時間：2023-06-15 17:26:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司年終審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、完成公司年度目標(biāo)的制訂、分解、落實和考核工作，不斷完善、加強目標(biāo)管理，實現(xiàn)薪酬與目標(biāo)完成情況掛鉤；
2、緊密結(jié)合年度目標(biāo)推行全面預(yù)算管理，實現(xiàn)預(yù)算、核算、結(jié)算“三算”結(jié)合，加強預(yù)算執(zhí)行情況的考核；
3、加強審計工作，規(guī)范內(nèi)部管理，杜絕內(nèi)部三角債；
4、加強物價監(jiān)督和基建工程項目的管理，控制物資采購和工程建設(shè)成本；
5、加強統(tǒng)計工作，提高統(tǒng)計信息質(zhì)量；
6、完善公司網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，完成信息化平臺建設(shè)。
二、部門職能
組織優(yōu)化公司組織架構(gòu)，制訂公司發(fā)展目標(biāo)，對責(zé)任目標(biāo)進行分解、考核，規(guī)章制度完善、修訂與落實，全面預(yù)算編制、考核與審計管理，物價監(jiān)督和工程建設(shè)成本控制，信息化建設(shè)，統(tǒng)計信息收集、分析與上報，工作質(zhì)量考核，公司無歸口單位管理的事務(wù)等。
三、20xx年工作思路
20xx年企業(yè)管理部將緊緊圍繞公司“穩(wěn)中求進，實干創(chuàng)新，持續(xù)提升”的發(fā)展目標(biāo)定位和要求，在公司主管領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，按照“總管（制訂總目標(biāo)）”“不管（明確各”“總管（抓好總目標(biāo)考核）”的工作思路，在提升公司整體管理水平中發(fā)揮積極作用，著重從以下幾個方面開展工作：
（一）加強學(xué)習(xí)，提升團隊整體素質(zhì)。通過不斷組織加強員工的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，不斷完善部門與個人工作標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化各項管理流程、業(yè)務(wù)流程、操作流程，實施標(biāo)準(zhǔn)化管理的目的，采取工作交插兼顧、AB角替崗等措施和辦法，提高每一名員工的綜合素質(zhì)和能力，提升團隊整體素質(zhì)。
（二）細(xì)化量化，做好目標(biāo)制訂分解落實考核。根據(jù)公司“xx”發(fā)展規(guī)劃和20xx年發(fā)展思路，制訂公司20xx年各項發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)各單位職責(zé)情況進行分解落實。同時，根據(jù)20xx年考核情況，進一步修訂完善責(zé)任目標(biāo)指標(biāo)體系、基礎(chǔ)分值、評分辦法，盡可能實現(xiàn)量化考核，為工作業(yè)績評比、薪酬發(fā)放提供依據(jù)，實現(xiàn)各單位員工及領(lǐng)導(dǎo)工資收入與目標(biāo)完成情況、經(jīng)營業(yè)績掛鉤浮動。在對各單位目標(biāo)完成情況進行考核時，對其經(jīng)濟運行情況著重進行分析，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進措施，促進各單位完成責(zé)任目標(biāo)，以此來保證公司目標(biāo)的完成。
（三）推行全面預(yù)算，圍繞利潤資金加強集團管控。20xx年，我部將圍繞年度目標(biāo)制訂和分解，進一步完善預(yù)算管理體系，做好對各單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對預(yù)算編制的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，以“利潤為中心”建立建全從收入、成本、費用等全面的預(yù)算管理制度，“以資金為重點”加強資金預(yù)算的分析和考核，對各項資金、資產(chǎn)、資本進行跟蹤管理，提高資金使用效率和效益水平；對各單位預(yù)算目標(biāo)完成情況每月定期進行匯總、分析，及時掌握各單位經(jīng)營情況和過程中存在的問題，并及時督促、協(xié)調(diào)解決，加強集團控制和管理，確保公司年度目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
（四）加強監(jiān)督，控制物資采購工程建設(shè)成本。改進工作方法，及時收集各類物資價格信息，建立供應(yīng)商、物資價格變動信息庫，通過物資購進前的比質(zhì)比價、處置前的市場詢價，與采購部門配合，采購符合標(biāo)準(zhǔn)要求、性價比的物資；同時，與生產(chǎn)技術(shù)部門緊密結(jié)合，改進工藝配方，用成本更低的原材料替代成本高的原材料，節(jié)約物資采購成本。
配合項目規(guī)劃部、基建工程部搞好工程設(shè)計工作，從源頭上控制、節(jié)約工程建設(shè)成本。完善工程項目立項程序，從工程的土建、安裝、設(shè)備購置方面綜合考慮，依據(jù)立項時的工程造價控制工程建設(shè)成本。加強對工程合同內(nèi)容的審核，避免合同糾紛。材料認(rèn)價工作做到及時準(zhǔn)確，達(dá)到與工程施工同步的目標(biāo)。細(xì)化工程驗收內(nèi)容，規(guī)范驗收流程。加強對工程決算資料的審核力度，提升決算效率與質(zhì)量。按照工程管理流程，在監(jiān)督控制工程質(zhì)量的同時，加強對工程材料物資質(zhì)量、價格的監(jiān)督，及時辦理立項、驗收、交付使用、決算審計等手續(xù)。
（五）多角審計，維持內(nèi)部經(jīng)濟秩序促進管理。20xx年，我部將轉(zhuǎn)變工作方法，將關(guān)口前移，將離任審計和年終審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿蝺?nèi)審計和離任審計、年中審計和年終審計，定期、不定期對各單位的經(jīng)營情況進行審計，審計時重點圍繞目標(biāo)完成情況、開支有沒有依據(jù)、管理制度是否完善、制度是否很好的執(zhí)行落實等開展，對下屬單位進行全方位的審計檢查，及時發(fā)現(xiàn)查找公司運營中存在的問題，指導(dǎo)各單位不斷完善各項制度，正確進行會計核算，不斷加強內(nèi)部管理，杜絕不合理開支，維持公司內(nèi)部良好的經(jīng)濟秩序，保證公司健康發(fā)展。
（六）完善制度，有章可循執(zhí)行必嚴(yán)規(guī)范管理。在20xx年工作的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變管理理念，組織各職能部門對各項制度進行進一步的修訂完善，滿足公司發(fā)展管理需要，解決制度不連貫、相互矛盾的問題。同時，加大對制度執(zhí)行情況的考核力度，認(rèn)真研究分析在制度執(zhí)行過程中存在的問題，并加以改進。
（七）真實統(tǒng)計，提高統(tǒng)計信息質(zhì)量服務(wù)決策。對統(tǒng)計表格進行梳理、規(guī)范，加強對各單位統(tǒng)計人員的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)要求下屬各單位及時、如實上報，積極推進統(tǒng)計工作的規(guī)范化建設(shè)，提高統(tǒng)計信息的質(zhì)量，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供統(tǒng)計信息，真正發(fā)揮統(tǒng)計職能，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手。
一、建立和完善國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考評制度的必要性
國有企業(yè)經(jīng)營者的選擇對企業(yè)的興盛衰敗有著至美重要的影響，對國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的正確評價更是關(guān)系到個人的榮譽和個人價值的實現(xiàn)過去，對國有企業(yè)經(jīng)營者的任免選拔大多是通過主管部門或人事組織部門直接選拔任用，對經(jīng)營者的考評獎懲也是依據(jù)年終審計結(jié)果，主管部門下達(dá)的計劃指標(biāo)完成情況以及人事組織部門的考棱結(jié)果而定，而在實際工作中這種考評結(jié)果往往不能對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價，這是因為：其
一、年終審計結(jié)果由于種種因素的影響未必能作出正確的結(jié)論；其
二、主管部門下達(dá)的計劃指標(biāo)往往會因經(jīng)營者采取步提步攤、不提不攤等種種弄虛作假的手段變得圓滿完成，另外主管部門下達(dá)的計劃指標(biāo)是否符合實際、是否科學(xué)合理也值得考慮；其
三、人事及組織部門年終短時問內(nèi)的考核未必能對經(jīng)營者作出全面的、客觀的評價。由于上述原因，過去對經(jīng)營者業(yè)績的評價在某種程度上帶有一定的主觀性，這樣，就使得一部分經(jīng)營者不能得到正確的評價，該獎的未獎、該罰的未罰，使一些經(jīng)營者的業(yè)績與所付出的努力在考評這一環(huán)節(jié)受到影響，使得晝營者的積極性受到一定打擊，從而使他們走向消極的一面采取種種變相手段為自己獲取灰色收人，侵占國有資產(chǎn)因而建立一種良好的考評制度不但是整個監(jiān)督工怍的延續(xù)，更是對經(jīng)營者進行獎懲任免的依據(jù)。同時也有利于調(diào)動經(jīng)營者的積極性，能給經(jīng)營者帶來一種榮譽感、社會認(rèn)同感，也有利于任免部門發(fā)現(xiàn)^才、挖掘人才因而，建立和完善規(guī)范的業(yè)績考評制度是完善國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運營體制的重要一環(huán)，也是國民經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。
二、建立以經(jīng)濟效益為中心的國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價制度
資本的投人不僅僅只注重其社會效益而更重要的是其帶來的增值，這是資本的屬性，國家資本也不例外。國家資本所有者將國有資本授權(quán)給經(jīng)營者是希望它充分發(fā)揮其經(jīng)營能力，盡職盡責(zé)，忠誠努力地為所有者獲取更多的收益而一個企業(yè)所追求的目標(biāo)也是以不斷追求所有者權(quán)益最大為目的。可以說資本所有者和經(jīng)營者之間共同目標(biāo)是一致的，而資本的所有者更關(guān)心的是其投入資本的保值增值，并且采取種種監(jiān)控和激勵措施來促使經(jīng)營者臺法經(jīng)營，努力獲取資本增值經(jīng)濟效益綜合反映了一個企業(yè)獲得收益的程度。效益好的企業(yè)從側(cè)面也可說明其經(jīng)營方式可行，市場銷售良好，發(fā)展?jié)摿薮螅瑥倪@一點來看，作為資本的所有者衡量和砰價經(jīng)營者能力大小、素質(zhì)高低、是否努力的關(guān)鍵是要從其給企業(yè)帶來的效益出發(fā)而不能看企業(yè)規(guī)模的大小、資產(chǎn)的多少、行業(yè)的優(yōu)劣等等。那么，如何對國有企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績作出客觀、公正、全面的評價．筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面進行：
1、是選取能反映企業(yè)效益的簡便易行．便于操作的指標(biāo)體系，通過指標(biāo)的計算全面衡量負(fù)債率、償債能力、獲利能力和資產(chǎn)營運能力。
2、是在考核初期，對所考接企業(yè)要求上報企業(yè)全面預(yù)算情況，并由考核部門對預(yù)算情況進行復(fù)核調(diào)整，根據(jù)預(yù)算情況計算出考核所需要的指標(biāo)。
3、是利用企業(yè)經(jīng)營年度結(jié)柬實際計算出的考核指標(biāo)，進行縱向和橫向的比較．以求對企業(yè)作出準(zhǔn)確的定位和拽出差距。縱向比較主要是將考核企業(yè)考核年度實際，得到的財務(wù)指標(biāo)同本企業(yè)上年情況及預(yù)算指標(biāo)相比較，找出其差異}橫向比較是將考按企業(yè)同奉行業(yè)先進企業(yè)相比較，比較時首先要選取比較的對象，比較對象可以選擇上市公司，因為上市公司是經(jīng)過嚴(yán)格審查通過的，其經(jīng)營業(yè)績良好，并且綜臺反映了所承受的客觀政策、市場變化等因素帶來的風(fēng)險，比較具有代表性，從某種意義上說，上市公司可以代表一個地區(qū)、一個行業(yè)的先進水平。同時，股市又是經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表。上市公司效益的好壞，一定程度上可以反映出一個國家、一個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的走向。而上市公司中期、年終業(yè)績的審計和詹息的公開披囂叉為這種比較提供了可能經(jīng)過橫向的比較，才能找出本地區(qū)企業(yè)與同行業(yè)同類先進企業(yè)的差距，才可能比較客觀、公正的評價一個經(jīng)營者所付出的努力和所獲取的收益，寸能發(fā)現(xiàn)和挖掘出一批有經(jīng)營能力和品行良好的職業(yè)企業(yè)家。
4、是利用事中監(jiān)督所提供的信息和資料對經(jīng)營者作出定性的評價事中監(jiān)督所獲取的信息資料主要由派駐企業(yè)的監(jiān)事或財務(wù)總監(jiān)提供．監(jiān)事或財務(wù)總監(jiān)進駐企業(yè)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)收支情況進行監(jiān)督審查，并參與企業(yè)的重要會議，能夠掌握第一手材料，用來進行定性的評價是可行的。
5、是利用定性的評價和定量的考核指標(biāo)的計算比較全面評價經(jīng)營者的業(yè)績和品行，并把評定的結(jié)果作為獎懲任免的主要依據(jù)。新晨
三、評價考核國有企業(yè)經(jīng)營者考核指標(biāo)的確定
前面提到，評價和考核國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績要從企業(yè)經(jīng)濟效益人手。因此．對經(jīng)營者考核指標(biāo)的選擇要以能反映資本所帶來的增值及經(jīng)營成果的大小為主。1994年原國家國有資產(chǎn)管理局頒布了《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》，用國有資產(chǎn)保值增值率作為評價經(jīng)營者國有資產(chǎn)保值增值完成情況的指標(biāo)但該指標(biāo)從實際執(zhí)行情況來看，有一些局限性。一是該指標(biāo)的設(shè)計沒有考慮資金時間價值和物價上漲因索，在理論上不盡完菩；是計算該指標(biāo)有許多別除因素，增加了人為的因素和操作上的繁瑣；三是期初確定該指標(biāo)容易在利潤額的大小上扯皮，帶有一定的主觀性因此，我們應(yīng)選擇當(dāng)年凈利潤作為主要考核指標(biāo)，這是因為在一個企業(yè)中，注A的資本金是按歷史成本A帳的，按照法律依照一定的程序認(rèn)定的，它的增減不是經(jīng)營者所能左右的，資本公積金的增減也不受人為因素的影響。盈余公積盤是按稅后利潤的一定比例提取的有專r用途．而只有本年利潤是經(jīng)過一年經(jīng)營后得到的投入資本的增喊或虧蝕。它和經(jīng)營者的經(jīng)營能力，努力程度，品行道德是聯(lián)系在一起的。企業(yè)有了利潤則說明投入資本經(jīng)過運營帶來的增值，虧損則說明投入的資本受到侵蝕。因此，對經(jīng)營者業(yè)績的考評應(yīng)以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤為主，并設(shè)置其它與上市公司業(yè)績評價相對應(yīng)的輔助指標(biāo)，如資本金利潤率．凈資產(chǎn)收益率等來全面考核經(jīng)營者業(yè)績。
一、顧全公司大局、服從領(lǐng)導(dǎo)安排。
今年，根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)和公司財務(wù)部的工作安排，本人從原來的崗位上調(diào)整到公司記帳崗位上。在崗位變動的過程中，本人能顧全大局、服從安排，9月份以前在燕嶺分站工作期間，本人任勞任怨，熱情服務(wù)，不管是在財務(wù)工作方面還是在值班處理用戶的投訴工作方面，本人不管在什么情況下，不管碰到什么困難，都能頭腦清析，思路清楚，始終把公司的利益和公司領(lǐng)導(dǎo)的囑托做為自己的行動指南，從入公司以來在燕嶺工作的八年時間里，本人無愧于公司，無愧于領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)已園滿地完成了公司交給的財務(wù)派遣工作任務(wù)。
二、認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，適應(yīng)崗位轉(zhuǎn)化。
本人從今年9月份調(diào)入公司以來，工作崗位和工作內(nèi)容發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，為了盡快適應(yīng)新的工作崗位，本人又重新翻開了以前在大學(xué)里學(xué)習(xí)的與單位業(yè)務(wù)工作有關(guān)的書本，又一次進行學(xué)習(xí)，在具體的業(yè)務(wù)操作方面，虛心向有經(jīng)驗的同志學(xué)習(xí)方法，增強業(yè)務(wù)知識，并能開拓創(chuàng)新，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，XX年建立了用友財務(wù)軟件系統(tǒng),使成本費用明細(xì)分類目錄，使成本費用核算有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)，盡快掌握業(yè)務(wù)技能，很快適應(yīng)了新的工作崗位，熟悉了公司全套帳務(wù)體系，與全體同志一起做好財務(wù)審核和監(jiān)督工作。
三、規(guī)范會計核算，報表及時準(zhǔn)確。
核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。會計基礎(chǔ)工作 ，規(guī)范記賬憑證的編制，嚴(yán)格對原始憑證的合理性進行審核，強化會計檔案的管理等。對所有成本費用按部門、項目進行歸集分類，月底將共同費用進行分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)體現(xiàn)了部門效益。 按規(guī)定時間編制本公司需要的各種類型的財務(wù)報表，及時申報各項稅金。為公司的年終審計及稅務(wù)檢查中，提供合理依據(jù)。正確計算各項稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務(wù)部門使用的稅收申報軟件，保持與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。
四、克服工作困難，不計個人得失。
1、 本人在在工作方面，能夠急領(lǐng)導(dǎo)所急，想領(lǐng)導(dǎo)所想,對公司出現(xiàn)的突發(fā)問題，本人毫不猶豫地放下個人一切困難，為公司領(lǐng)導(dǎo)分憂解難，特別是在今年公司的下屬票點出了財務(wù)問題，為了使公司盡量免受損失，經(jīng)常長途往來于順德與廣州之間，加班加點，沒有半點怨言，沒有向公司領(lǐng)導(dǎo)提出過任何要求，發(fā)過怨氣。
2、 本人調(diào)來東山上班之后，上下班時間出現(xiàn)了交通不便的困難，本人始終是以公司的工作為重中之重，有時趕不上班車，就是花錢搭的士，也做到不能影響工作。
五、找出存在問題，明確努力方向
1．做為公司的一名財務(wù)人員，在公司工作了較長時間的財務(wù)骨干，對公司的發(fā)展壯大，獻計獻策方面還做得不夠。
2． 財務(wù)理論研究方面還做得不夠，這么多年，自己是沒有發(fā)表任何理論方面的文章。
關(guān)鍵詞 項目背景 內(nèi)控設(shè)計 計劃實施 效果分析 推廣建議
一、項目背景及目標(biāo)
（1）項目背景。2010年財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控情況進行監(jiān)督檢查，建設(shè)與實施內(nèi)部控制體系，既是國家的強制性的要求，也是公司高效配置資源、有效管控風(fēng)險、提升競爭能力的內(nèi)生性需求。
（2）項目目標(biāo)。鑒于以上國家內(nèi)控大環(huán)境和公司內(nèi)控小環(huán)境的分析，通過《內(nèi)部控制體系設(shè)計與評價》的研究，為公司設(shè)計一套符合內(nèi)控規(guī)范要求，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，提高財務(wù)管理水平，防范財務(wù)風(fēng)險。
二、現(xiàn)狀分析
為了內(nèi)控手冊的可操作性、可執(zhí)行性，對公司內(nèi)控現(xiàn)狀進行了調(diào)查問卷分析、頭腦風(fēng)暴法分析、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析等方法進行實地調(diào)研。分析發(fā)現(xiàn)如下問題：
（1）內(nèi)控認(rèn)知片面性。對經(jīng)理層、管理層及主要關(guān)鍵崗位員工共計100人進行了內(nèi)控認(rèn)知問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：65%認(rèn)為內(nèi)控還可以，35%認(rèn)為內(nèi)控制差。
（2）內(nèi)控制度不全面、業(yè)務(wù)流程不系統(tǒng)。1）財務(wù)核算業(yè)務(wù)頭腦風(fēng)暴法抽查發(fā)現(xiàn)以下問題：空白票據(jù)監(jiān)管制度缺失，認(rèn)購空白票據(jù)及日常保管都由出納員一人完成，無登記領(lǐng)購核銷流程；銀行未達(dá)賬對賬不及時；會計工作交接清單記錄未存檔；現(xiàn)金平時無盤點記錄，只有年終審計時形式化盤點記錄；生產(chǎn)成本計算表中制造費用分?jǐn)偘雌贩N數(shù)平均分配，不能如實反映成本信息。2）頭腦風(fēng)暴法財務(wù)管理調(diào)研情況如下：財務(wù)人員崗位職責(zé)分工無管理制度約束，財務(wù)人員平時無自查記錄；貨幣資金無計劃管理制度，無具體細(xì)化制度；財務(wù)日常無債權(quán)分析報告制度，不能及時反饋客戶信用情況和公司資金狀況；存貨日常盤點業(yè)務(wù)缺乏程序化，日常資產(chǎn)管控不到位，賬實調(diào)整年終一次性完成，使財務(wù)成本忽高忽低，實物流程與資金流向不一致；公司無全面預(yù)算管理制度，預(yù)算填報都是財務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)前期數(shù)據(jù)大約填列，管理數(shù)據(jù)參考意義不大；無財務(wù)分析報告內(nèi)控制度，對財務(wù)報告出示時間沒具體安排和下發(fā)公司文件，分析報告內(nèi)容需要具體化；公司無內(nèi)部審計報告清單，調(diào)查近3年內(nèi)部審計工作情況，內(nèi)部審計工作審計部門未開展，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。
三、整體設(shè)計思路
（1）設(shè)計遵循的理念和原則。綜上公司內(nèi)控現(xiàn)狀情況分析，公司建設(shè)內(nèi)控體系迫在眉睫。公司內(nèi)控體系設(shè)計與評價項目整體設(shè)計堅持以下原則：一是合法性原則。二是全面性原則。三是重要性原則。四是制衡性原則。五是有效性原則。六是成本效益原則。
（2）主要觀點和整體設(shè)計思路。到2013年底完成了3套手冊編制工作分別是：2012年12月底完成了財務(wù)手冊編制工作；2013年6月撰寫完成公司內(nèi)部控制手冊的編寫工作，該手冊各流程包括五個組成部分：流程目標(biāo)、適用范圍、相關(guān)程序和制度、業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)具體操作描述及單據(jù)報告五個部分。2013年12月底完成內(nèi)部控制評價手冊編制工作，手冊包括評價組織機構(gòu)設(shè)置與部門職責(zé)、評價工作程序、評價工作方法及工具等。
四、方案實施要點
方案實施關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為了保證整個方案實施效果，方案實施過程中需要注意以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：第一，做好內(nèi)控宣傳，提升經(jīng)理層和員工內(nèi)控素質(zhì)。一是在OA辦公平臺進行內(nèi)控宣傳。二是制作內(nèi)控宣傳手冊分發(fā)給非管理人員。三是與人力資源部培訓(xùn)專員合作外聘內(nèi)控專家對高層及管理人員進行現(xiàn)場培訓(xùn)。第二，完善公司治理，加強管理者監(jiān)督與制衡機制。一是科學(xué)設(shè)置組織架構(gòu)。二是明確部門職責(zé)權(quán)限。第三，完善內(nèi)部控制制度。第四，建立內(nèi)部控制評價制度。一是建立內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)評價。二是建立內(nèi)部考核體系評價：建立全面預(yù)算管理考核體系，將經(jīng)濟目標(biāo)分解下發(fā)給各業(yè)務(wù)單元，指標(biāo)落實到責(zé)任人和具體崗位，實現(xiàn)全公司全面預(yù)算指標(biāo)考核管理模式。三是建立內(nèi)部審計報告評價。
五、實施效果分析
實施效果評估設(shè)計與結(jié)果分析：
（1）公司治理方面。公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)生實質(zhì)性變更，增設(shè)預(yù)算管理委員會，審計委員會，內(nèi)部控制委員會等具體業(yè)務(wù)決策部門，各部門獨立總經(jīng)理行使管理監(jiān)督職能，受總經(jīng)理辦公會領(lǐng)導(dǎo)，對總經(jīng)理辦公會負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮各職能部門在公司治理架構(gòu)中的作用，使得公司治理結(jié)構(gòu)更加合理；審計部獨立，充分發(fā)揮獨立審計職能，增設(shè)資金計劃控制、采購預(yù)算控制及采購合同審計控制，通過以上增設(shè)控制程序，公司采購成本2013年下半年節(jié)省采購資金31萬元。
（2）財務(wù)人員隊伍建設(shè)方面。首先在財務(wù)部增設(shè)管理會計崗，將財務(wù)部以會計核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)管理為主的管理模式。低增值、重復(fù)性工作由財務(wù)核算組完成，高增值服務(wù)工作由管理會計組完成；其次制定了財務(wù)崗位職責(zé)及日常財務(wù)自查明細(xì)，考核結(jié)果與財務(wù)績效工資掛鉤。通過上述財務(wù)改革，財務(wù)崗位職責(zé)分出高低層次，便于財務(wù)人員自身素質(zhì)提高。
（3）產(chǎn)品成本方面。梳理前主要材料在總賬中不能查詢數(shù)量和金額，折舊費用未按作業(yè)歸屬進行明細(xì)分擔(dān)；梳理后按成本作業(yè)工時法分配。
（4）全面預(yù)算管理與績效考核方面。全面預(yù)算績效考核在全公司范圍的應(yīng)用推廣是本人研究該課題的突破難點，也是內(nèi)控有效實施的根本保障，在課題研究中利用了價值樹和平衡計分卡科學(xué)理論，就公司考核管理現(xiàn)狀，設(shè)計了一套《經(jīng)營目標(biāo)問責(zé)指標(biāo)考核體系》。
（5）內(nèi)控風(fēng)險優(yōu)化方面。公司設(shè)置了獨立的審計部門，手冊規(guī)定了審計部日常工作范圍，具體對總經(jīng)理辦公會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)，財務(wù)總監(jiān)對審計部日常業(yè)務(wù)監(jiān)督指導(dǎo)。審計部內(nèi)控風(fēng)險審計工作程序是：首先，根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行情況、總經(jīng)理辦公會全年經(jīng)營目標(biāo)及主要風(fēng)險點撰寫年度審計計劃。其次，根據(jù)批準(zhǔn)的年度審計計劃下達(dá)審計計劃通知書，安排全年審計工作。最后，根據(jù)審計結(jié)論建議優(yōu)化內(nèi)控制度，修改內(nèi)控風(fēng)險點流程。總之，內(nèi)部控制只有起點，沒有終點，是一個不斷優(yōu)化完善的過程。
六、未來推廣建議
總結(jié)這10個多月項目工作，在2013年下半年內(nèi)控手冊試運行和評價體系建立后續(xù)工作中，本人對推廣工作提出幾點主要建議：一是總經(jīng)理重視度。二是員工內(nèi)控素質(zhì)。三是流程可操作性。四是完善的內(nèi)控制度。五是全面預(yù)算執(zhí)行力。六是績效考核透明度。七是強化內(nèi)部審計職能。
以上是我在公司內(nèi)控體系設(shè)計與評價項目實踐過程中的一些具體工作和體會，希望有機會能和同行一起學(xué)習(xí)溝通，配合我將公司財務(wù)管理水平再提高一個臺階！
（作者單位為錦西化工研究院有限公司）
參考文獻
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一、授權(quán)房產(chǎn)的修繕管理
授權(quán)房產(chǎn)指的是上海市住房保障和房屋管理局授權(quán)各區(qū)房產(chǎn)集團管理經(jīng)營的公房資產(chǎn)。此類物業(yè)公司管理的居住類房屋有兩類，一類就是日益由于買下產(chǎn)權(quán)而減少的授權(quán)房產(chǎn)，亦叫公房；另一類就是所謂買下產(chǎn)權(quán)的售后公房，亦叫私房。在此類物業(yè)公司發(fā)生修繕業(yè)務(wù)，其資金來源分兩塊，一是公房繳納的租金部分，用于公房的維修；另一種就是針對不同的修繕部位，運用三項維修資金，維修資金來源于買下產(chǎn)權(quán)時的部分資金，它分為維修資金、電梯水泵資金、街坊養(yǎng)護資金。房屋的承重結(jié)構(gòu)、公共部位、公共設(shè)備的修繕、更新，在維修資金中按各業(yè)主的房屋面積分?jǐn)偭兄В桓邔与娞菟么笮蘩怼⒏拢陔娞菟觅Y金中列支；公共設(shè)施(道路、照明路燈、綠化)的修繕、更新在街坊養(yǎng)護資金中列支。
二、授權(quán)房產(chǎn)修繕工程的業(yè)務(wù)流程(適用于投資額在30萬元以下的工程)
立項訂立合同施工監(jiān)控驗收階段委托審計或內(nèi)部審計分?jǐn)偱c結(jié)算支付工程款流程財務(wù)控制歸檔評價
三、業(yè)務(wù)流程的控制
1、立項業(yè)務(wù)流程控制
立項業(yè)務(wù)的流程如下：首先由業(yè)委會、小區(qū)經(jīng)理提出立項建議，然后將立項建議上報集團（附維修資金狀況表，本次工程分?jǐn)偤缶S修資金情況說明）。立項建議待集團批復(fù)后需取得2/3居民征詢通過，并經(jīng)過業(yè)委會確認(rèn)，然后物業(yè)公司需根據(jù)立項建議編制工程預(yù)算，并將其上報集團物業(yè)部門批復(fù)，最后經(jīng)集團審計監(jiān)察室復(fù)核后正式立項。立項的具體規(guī)定：（1）動用房屋維修資金的項目，要做好立項前的征詢工作，維修資金按幢、門牌分?jǐn)偟模瑧?yīng)取得2/3以上涉及業(yè)主（指涉及分?jǐn)偩S修資金的對象）簽字認(rèn)可，并取得業(yè)主委員會簽字、蓋章確認(rèn)，而且還需將相應(yīng)征詢單存檔備查。小區(qū)經(jīng)理對征詢單的真實性負(fù)責(zé)，物業(yè)公司修繕部對征詢單的真實性回訪復(fù)核。（2）動用街坊資金的項目，應(yīng)取得2/3以上涉及業(yè)主簽字認(rèn)可，相應(yīng)征詢單存檔備查，并取得業(yè)主委員會簽字、蓋章確認(rèn)，才能按實立項。（3）動用電梯、水泵大修資金的項目，應(yīng)取得2/3以上涉及業(yè)主簽字認(rèn)可，并取得業(yè)主委員會簽字、蓋章確認(rèn),相應(yīng)征詢單存檔備查，才能按實立項。業(yè)主大會《管理規(guī)約》對于立項有約定的，按照《管理規(guī)約》執(zhí)行。《管理規(guī)約》必須合法（經(jīng)業(yè)主2/3通過，并進行公告）。（4）杜絕跨年度立項，如有特殊情況，需上報集團采取結(jié)轉(zhuǎn)審批。當(dāng)年立項工作已結(jié)束，如有新增項目，須上報集團審批，審批后方能施工（搶險工程除外）。搶修工程可先施工并于當(dāng)月上報集團審批。根據(jù)集團的批復(fù)在當(dāng)年的中大修立項中給予追補立項。搶修工程，可以根據(jù)滬房地資物（2008）389號文第四條以及《上海市住宅物業(yè)管理規(guī)定》第37條進行操作。綠化工程在立項前須經(jīng)集團業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場察看后，才能立項。（5）動用維修資金原始本金（分別按房屋維修資金與街坊維修資金）的項目，除搶修工程外（急難愁項目），原則上控制立項。低于80％的原始本金的原則上不予立項。高于80％-100％之間的原始本金(分別按房屋維修資金與街坊維修資金)采用控制立項，經(jīng)計算在動用本次工程款后，本金不低于80％的范圍內(nèi)，并須在2/3業(yè)主征詢時如實告知業(yè)主，本次維修要動用本金，以及動用的業(yè)委會本金已經(jīng)達(dá)到的百分比，2/3業(yè)主征詢通過后，準(zhǔn)予立項。任何項目單位平方米造價達(dá)到20元時，征詢時應(yīng)及時向居民公布原始本金以及本次使用后的剩余資金情況。（6）業(yè)委會的資金賬無法體現(xiàn)最近數(shù)據(jù)的項目，不予立項。（7）項目征詢的結(jié)果，物業(yè)公司應(yīng)及時公示：其中涉及房屋維修資金項目在門洞中公示，涉及街坊資金在小區(qū)公示欄中公示。（8）街道補貼出資項目的立項。物業(yè)公司配合立項的，應(yīng)首先驗看維修資金（包括街坊資金）原始本金的狀況，上報集團批復(fù)，在取得2/3以上涉及業(yè)主簽字認(rèn)可后，再報集團批準(zhǔn)立項。待到立項后，應(yīng)與街道簽訂協(xié)議，并取得街道已經(jīng)立項的依據(jù)。另外，街道的補貼款可以作為施工的首付款。（9）擬立項項目中公房份額占到幢、門牌2/3以上的，產(chǎn)權(quán)代表人是集團的，應(yīng)由集團立項審核部門到現(xiàn)場察看，嚴(yán)格控制立項。（10）不符合上述條件而擅自動工的，不予立項，由法人代表承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。如果已經(jīng)開工，包括未能收到的資金，公房款項都應(yīng)全部計入企業(yè)成本。
2、施工合同的訂立與流程
（1）合同的份數(shù)物業(yè)公司修繕部應(yīng)根據(jù)業(yè)委會以及集團的授權(quán)與有相應(yīng)資質(zhì)的施工單經(jīng)過公開招投標(biāo)后，與中標(biāo)單位簽訂有關(guān)合同，合同一式六份（財務(wù)部、檔案各一份，修繕部二份，乙方兩份），其中正本二份，甲方正本交辦公室（由辦公室貼印花稅）歸檔。（2）合同的內(nèi)容一個項目只能與一個施工單位簽訂一份合同，一個項目不得進行不同單位施工段的劃分。物業(yè)公司收取管理費的，應(yīng)當(dāng)在補充協(xié)議中明確約定。物業(yè)公司應(yīng)在合同中約定好主要材料的品牌以及規(guī)格（按照集團規(guī)定的主材品牌,如pvc用亞通、襯塑鋼管用沙家浜等），并約定違約責(zé)任。（3）合同的使用年底由修繕部門與財務(wù)部門按施工單位分別匯總裝訂合同，匯總的合同要與檔案匯總一致，有收取管理費補充協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的合同，裝訂一起，修繕部門與財務(wù)部門的合同上要用數(shù)碼章敲好工程編號，用付款結(jié)算表做封面，合同應(yīng)以工程編號作為序列號，與付款結(jié)算表的順序一致，與施工單位付款依據(jù)一致。修繕部門的兩份合同，一份進件袋裝訂，一份應(yīng)作為日常請款審核的依據(jù)，并隨著項目的進展逐步完善表2的內(nèi)容。財務(wù)部根據(jù)合同視情況支付預(yù)付款（沒有合同不允許支付），支付的預(yù)付款項必須在合同預(yù)算金額的20％以內(nèi)，增加工程量必須補訂合同，決算金額原則上不能超過預(yù)算金額（材料漲價因素可以在預(yù)算金額中考慮一個漲價系數(shù)）。未見合同財務(wù)預(yù)付款的，要追究委派會計的經(jīng)濟責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的，不再聘任。財務(wù)部門的合同以及匯總表，作為日常付款審核以及年終審計的依據(jù)。修繕部門要對已經(jīng)訂立合同，但當(dāng)年度沒有進行決算的項目，向總經(jīng)理室、財務(wù)部進行書面說明。財務(wù)部要根據(jù)合同以及賬面情況在下一年度繼續(xù)追問。一般情況下，除了中止履行的合同，原則上，已經(jīng)支付預(yù)付款或已經(jīng)履行的合同，必須在2個年度內(nèi)進行決算。主管副總對該事項負(fù)全責(zé)。（4）合同的歸檔財務(wù)部門的合同作為財務(wù)憑證構(gòu)成部分，待到財務(wù)資料歸檔時一并歸檔。修繕部門的合同一份進檔案歸檔，一份留在本部門，作為部門管理的依據(jù)加以保留。
3、施工監(jiān)控
施工期間，物業(yè)公司修繕部進行進度、質(zhì)量監(jiān)控，甲方代表應(yīng)當(dāng)及時進行隱蔽工程驗收記錄，及時核實施工單位工程量，并由甲方代表、公派代表、業(yè)委會代表同時確認(rèn)簽字。對于缺少簽字程序的，在以后的審價中，一律對工程量進行打折處理。物業(yè)公司主管副總必須要到現(xiàn)場復(fù)核主要材料是否與合同的約定一致，并對該項工作負(fù)全責(zé)。
4、驗收階段
應(yīng)當(dāng)由物業(yè)公司修繕部、小區(qū)經(jīng)理、業(yè)委會、居委四方對工程的質(zhì)量以及工程量進行驗收，簽字。
5、委托審計或內(nèi)部審計
驗收以后，由施工單位編制決算，繪制竣工圖，并標(biāo)注尺寸。決算時按施工單位進行分類，按照施工編號，上報物業(yè)公司物業(yè)部修繕部，物業(yè)公司要在業(yè)務(wù)副總的領(lǐng)導(dǎo)下對工程量進行現(xiàn)場復(fù)核，再由修繕部進行預(yù)審，再上報集團物業(yè)部審核后，最后由集團審計監(jiān)察室復(fù)核。如果業(yè)主大會要求進行外審，應(yīng)由集團審計監(jiān)察室選擇審計企業(yè)。集團內(nèi)部審計或外部審計，根據(jù)施工單位出具審定單或?qū)弮r報告。集團審計監(jiān)察室在日常審計中對大中修項目進行抽查，以杜絕將大金額項目分解成小項目的現(xiàn)象，同時對項目的合規(guī)性進行檢查。
6、分?jǐn)偱c結(jié)算
修繕工程經(jīng)集團內(nèi)審或委托外部審計后，審核以后的決算應(yīng)報施工單位、業(yè)委會認(rèn)可，之后由物業(yè)公司進行公私房分?jǐn)偂７謹(jǐn)偼戤叄┕挝槐仨毐Ａ舴謹(jǐn)傇逡约皬?fù)制相關(guān)的盤片（二份），交業(yè)委會蓋章確認(rèn)（復(fù)印三份），并將正式確認(rèn)書以及盤片交銀行，一張分?jǐn)偙P片存檔（若遇銀行遺失再復(fù)制報送）、兩份復(fù)印件保留。等到分?jǐn)偝晒螅謹(jǐn)倖T通知財務(wù)開貸記憑證，附上確認(rèn)書復(fù)印件交業(yè)委會在貸記憑證上蓋章確認(rèn)。再交銀行撥款，收到款項時，財務(wù)應(yīng)做好業(yè)委會賬目并將代管基金應(yīng)收賬款銷帳。財務(wù)人員收到款項時應(yīng)及時書面通知分?jǐn)倖T，而且財務(wù)與分?jǐn)倖T至少每三個月對一次帳。公房款按照集團公司統(tǒng)一格式，由物業(yè)公司上報集團部門審核、總經(jīng)理室批準(zhǔn)，并由集團財務(wù)部下?lián)芸铐棥２粚傥飿I(yè)公司承擔(dān)的項目，根據(jù)以往年度的慣例，不承擔(dān)費用。物業(yè)公司實施的項目，在征得業(yè)主大會同意后，外審額扣除各方面補貼后，將其與工程費用一并按公私房分?jǐn)偅惤鹪谑杖〉墓芾碣M中列支，不得分?jǐn)偂?/p>
一、根據(jù)企業(yè)選指標(biāo)
要根據(jù)不同的對象確定不同的指標(biāo)。規(guī)模一般跨國公司、大型企業(yè)、母公司等或決策者需要綜合性分析指標(biāo)。可運用杜邦分析、沃爾比重評分法將指標(biāo)綜合起來進行分析，一個指標(biāo)內(nèi)含企業(yè)的償債、營運、盈利等多方信息。分公司、中小企業(yè)、子公司或投資者、債權(quán)人適用具體指標(biāo)分析。針對不同的財務(wù)信息需求者的要求，應(yīng)具體選擇償債能力分析指標(biāo)、營運能力分析指標(biāo)、盈利能力分析指標(biāo)、發(fā)展能力分析指標(biāo)等。不應(yīng)不分對象盲目適用指標(biāo)分析方法和選擇不能體現(xiàn)企業(yè)特點的指標(biāo)作為財務(wù)分析指標(biāo)。
財政部頒布的財務(wù)分析指標(biāo)有近30個，但具體到某個企業(yè)的一般性分析不必面面俱到都選擇。一般企業(yè)可選擇常用的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、資本積累率等10項具有代表性的指標(biāo)。
二、嚴(yán)把指標(biāo)運算關(guān)
1.了解指標(biāo)生成的運算過程。會計電算化進入日常工作后，財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)由計算機自動生成，許多指標(biāo)的計算過程被忽略，若指標(biāo)波動大，計算生成的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，如果資金占用的波動性較大，企業(yè)就應(yīng)采用更詳細(xì)的資料進行計算，如按照各月份的資金占用額計算，不能用期初與期末的算術(shù)平均數(shù)作為平均資產(chǎn)。若不了解指標(biāo)生成的運算過程，就不了解指標(biāo)的組成因素及各因素體現(xiàn)的管理方面的問題，從而發(fā)現(xiàn)控制方向和篩除不真實的因素就無從談起。
2.進行對比的各個時期的指標(biāo)在計算口徑上必須一致。如計算存貨周轉(zhuǎn)率時，不同時期或不同企業(yè)存貨計價方法的口徑要一致，分子主營業(yè)務(wù)成本與分母平均存貨在時間上要具有對應(yīng)性，否則就無法進行比較。
3.剔除偶發(fā)性項目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營狀況。如企業(yè)決算報表年終審計后，往往要調(diào)整年初或本期數(shù)，若調(diào)整數(shù)字涉及若干年度，作分析時就應(yīng)剔除上年度以前的影響數(shù)，這樣指標(biāo)才能反映出企業(yè)本年和上年的財務(wù)和經(jīng)營狀況的實際情況。
4.適當(dāng)?shù)剡\用簡化形式。如平均資產(chǎn)總額的確定，若資金占用波動不大，就可用期初期末的算術(shù)平均值，不必使用更詳盡的計算資料。
三、公用標(biāo)準(zhǔn)講科學(xué)
財務(wù)分析過程需要運用公認(rèn)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)尺度，對當(dāng)期指標(biāo)進行評價。一般采用：①預(yù)定目標(biāo)，如預(yù)算指標(biāo)、設(shè)計指標(biāo)、定額指標(biāo)、理論指標(biāo)等；②歷史標(biāo)準(zhǔn)，如上期實際、上年同期實際、歷史先進水平以及有典型意義的時期實際水平等；③行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如主管部門或行業(yè)協(xié)會頒布的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)外同類企業(yè)的先進水平，國內(nèi)外同類企業(yè)的平均水平等；④公認(rèn)國內(nèi)國際標(biāo)準(zhǔn)。
一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇除了要注意采用公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)外，還要看服務(wù)對象，企業(yè)所有者考慮更多的是如何增強競爭實力，強調(diào)的是與同行業(yè)的比較，政府經(jīng)濟管理機構(gòu)在考慮經(jīng)濟效益的同時，還要考慮社會效益，多采用公認(rèn)的國內(nèi)國際標(biāo)準(zhǔn)。同時還要看企業(yè)類型。同類企業(yè)相比，非同類企業(yè)沒有可比性。
四、多種方法來分析
1.對同期指標(biāo)注意運用絕對值比較和相對值比較、正指標(biāo)與反指標(biāo)的多方位比較，可以從不同角度觀察企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，恰當(dāng)?shù)剡x用指標(biāo)間的勾稽關(guān)系。如企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快，營運能力強，相應(yīng)地盈利能力也較強，這時可以觀察營運能力的反指標(biāo)與盈利能力的正指標(biāo)增減額與增減率的變化是否相對應(yīng)。
2.范范分析與重點分析相結(jié)合，從范范分析中找出變化大的指標(biāo)，應(yīng)用例外原則，對某項有顯著變動的指標(biāo)作重點分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對策，對癥下藥。
3.采取構(gòu)成比率、效率比率、相關(guān)比率等多種分析方法時，計算比率的子項和母項必須具有相關(guān)性。在構(gòu)成比率指標(biāo)中，部分指標(biāo)必須是總體指標(biāo)的子項；在效率比率指標(biāo)中，投入與產(chǎn)出必須有因果關(guān)系。如主營業(yè)務(wù)利潤率是主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比，不可用利潤總額與主營業(yè)務(wù)收入比；在相關(guān)比率指標(biāo)中，兩個對比指標(biāo)必須反映經(jīng)濟活動的關(guān)聯(lián)性。如流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，不可用長期與流動指標(biāo)互比。
我是一位普普通通的會計工作人員，從事經(jīng)濟管理工作二十余年，深知會計工作艱難，會計人員是隨時會被站在被告席上，只有在工作中十分仔細(xì)，不辛苦，一心一意的工作。
我在事業(yè)單位從事經(jīng)濟管理工作五年；在工業(yè)企業(yè)從事經(jīng)濟管理工作十三年；企業(yè)破產(chǎn)后從事物業(yè)管理、建筑業(yè)管理、經(jīng)濟管理、公司等財務(wù)工作四年。經(jīng)歷了我國新舊會計制度的變革，從會計手工記帳核算到企業(yè)會計電算化核算的發(fā)展過程。會計核算采用微電算化，大量減輕了會計工作者的重復(fù)腦力勞動，能抽出時間更新知道，參與企業(yè)經(jīng)營管理，參與長短期決策，參與企業(yè)全面預(yù)、決算，參與企業(yè)的方針政策的制定，更能體現(xiàn)會計職能反映和監(jiān)督在企業(yè)中的作用。我喜愛這份工作，愿意用我所學(xué)的知識奉獻給社會經(jīng)濟建設(shè)。
我在事業(yè)單位從事會計管理工作五年來，在站長和黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，全面負(fù)責(zé)江津市漁種站財務(wù)會計核算工作，負(fù)責(zé)制訂每年各部的生產(chǎn)經(jīng)營承包計劃和經(jīng)濟責(zé)任制，完善站里的經(jīng)濟管理制度；負(fù)責(zé)核算供、產(chǎn)、銷及利潤的分配全過程和工程建設(shè)的核算；負(fù)責(zé)全站的社會統(tǒng)籌，勞動工資管理等。我站是事業(yè)單位，企業(yè)管理，擁有職工約五十人，單位小會計人員共兩人，出納一人，會計一人。在會計核算方法采取的是記帳憑證核算形式，材料按實際成本核算，成本按產(chǎn)品法核等。在編制每年的財務(wù)計劃上，用上了在學(xué)校所的知識，對全站費用開支進行科學(xué)的劃分，將費用分為固定性費用、變動性費用、混合性費用，獲得站里盈虧保本點、保本量、保本銷售額，目標(biāo)利潤，進行全面彈性預(yù)算，然后將各項指標(biāo)分別下達(dá)落實到各經(jīng)營承包中去。在會計工作中做到了事前預(yù)算，事中控制，事后分析；找差距、查原因、提出解決方案及合理化建議。在我任職期間，每年在會計核算上都得到江津市農(nóng)牧漁業(yè)局的表揚。由于我家中幾子妹都在永川化工廠和四川省天化所工作，為了更好照顧父母，于一九八八年調(diào)入永川化工廠工作。
我在工業(yè)企業(yè)從事會計經(jīng)濟管理工作十三年來，在廠長和黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，開始從事永川化工廠財務(wù)會計核算工作。該廠是大二的化工企業(yè)，先后在廠里從事工資基金的核算、結(jié)算資金的核算、物資材料采購的核算、成本核算、銷售核算、貨幣資金的核算、總分類和明細(xì)分類帳的核算、對整個企業(yè)資金的運籌、xx年廠里開始采用會計核算電算化技術(shù)，為了適應(yīng)會計核算電算化技術(shù)，自己平時抽出業(yè)余時間通過自學(xué)，現(xiàn)也能在工作中獨當(dāng)一面，能單獨熟練地掌握會計電算化核算和基本的數(shù)據(jù)庫操作技術(shù)等工作，由于工作上需要，在xx年全面負(fù)責(zé)廠里的財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)工作，在財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)崗位上，合理地組織財務(wù)處會計核算工作，按時準(zhǔn)確地編制各類會計報告，運用國家給予企業(yè)的政策，為廠里里豁免地方稅20多萬元，新產(chǎn)品稅減免10多萬元，利用合理、合法手段，籌集企業(yè)經(jīng)營資金。在各種會計核算中，能認(rèn)真對待各種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，搞清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來朧去脈，做到心中有數(shù)，能按國家的方針政策、法律、法規(guī)辦事，對自己從事的工作能用會計人員的職業(yè)道德嚴(yán)格要求自己。在國有工業(yè)企業(yè)從事會計經(jīng)濟管理工作十三年中，永川化工廠財務(wù)核算，是按國家的方針政策、政策、法律、法規(guī)、會計制度的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行的。在財務(wù)帳套的設(shè)置和各式各樣項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理上，都遵守了會計制度的規(guī)定，每年上級主管部門和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對廠進行重點檢查，會計師事務(wù)所年終審計，給予財務(wù)核算很高的評價。這幾年來，由于財務(wù)部門堅持會計原則，按會計制度的要求辦事，拒決企業(yè)某些領(lǐng)導(dǎo)為謀求個人利益的違紀(jì)、違規(guī)、違法等行為，對財務(wù)部門意見很大，在廠里進行曲不正當(dāng)?shù)姆葱麄鳎诼毠ぶ行纬捎阑瘡S財務(wù)帳是假的、帳目不清、混亂的現(xiàn)象，給財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)濟管理上設(shè)置大大小小的障礙，企業(yè)經(jīng)濟管理失控。永化財務(wù)部門先后換了四個財務(wù)負(fù)責(zé)人，現(xiàn)在這個財務(wù)負(fù)責(zé)人是從一年倒閉的企業(yè)被下崗后，通過私人關(guān)系，調(diào)入永川化工財務(wù)部門負(fù)責(zé)財務(wù)工作，職稱是會計師，但業(yè)務(wù)水平一般，對會計電算化不會，膽子還特別大，大到虛開增值稅票，進行增值稅進項稅抵扣，強行會計人員進行帳務(wù)處理，這是違背稅法，是一種犯罪的行為；對企業(yè)待處理財產(chǎn)盈虧，不經(jīng)上級主管部門審核審批，強行要求會計人員進行帳務(wù)處理；進行了財務(wù)改革已發(fā)現(xiàn)供銷部門在財務(wù)上交了現(xiàn)金，財務(wù)上未入帳的現(xiàn)象；廠里某些部門對外工程或設(shè)備加工，財務(wù)上已無法進行監(jiān)督，已失去會計的監(jiān)督職能。現(xiàn)我深深地體會到，國有企業(yè)不重視企業(yè)管理，只重視規(guī)模效益，不重視市場的變化，搞一些虛假的經(jīng)濟責(zé)任制，不求實際，企業(yè)閉門造車的搞生產(chǎn)，更不重視財務(wù)工作者的腦力勞動，每年財務(wù)部門給廠里提了不少合理化建議，廠里都不完全認(rèn)真予以采納，這是國有企業(yè)體制造成。如國有企業(yè)在材料采方面，是一種盲目性的，生產(chǎn)部門提出急需材料，供應(yīng)部門采購回來，價格上由供應(yīng)部門確定，沒有嚴(yán)格的監(jiān)督措施，造成材料物資積壓，資金形成極大的浪費，企業(yè)資金自然而然就越來越緊張。時間一久，這些材料生產(chǎn)上用不上了，只有等待統(tǒng)一報損。國有企業(yè)管理不合理，跟不上社會發(fā)展形勢，是國有企業(yè)的人和管理體制造成，也是目前國有企業(yè)最普遍的現(xiàn)象，在銷售方面，銷售部門從不主動去爭取市場，占領(lǐng)市場，拓展市場，任由市場變化，最終使國有企業(yè)在市場上所占的位置越來越小，面臨困境。這類問題在國有企業(yè)我如牛毛，都是國有企業(yè)的人和體制造成，在這種體制下，形成人浮于事，人心不定，雖然有自己的理想，卻得不到應(yīng)有的發(fā)揮，也不可能得到實現(xiàn)。我曾經(jīng)抽業(yè)余時間，對廠歷史資料進行過認(rèn)真研究分析，由于國有企業(yè)管理上失控，造成廠損失每年大約在800萬元左右，形成費用年年增，利潤年年少，負(fù)債年年增，市場年年小，企業(yè)已形成無法挽救的局面。 (1)(2)
[關(guān)鍵詞]商品混凝土 企業(yè)并購 利弊分析
中國的“十一五”時期是全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵時期,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的加快調(diào)整、城鎮(zhèn)化的加快發(fā)展、各相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求,為混凝土行業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的市場空間。混凝土是國民經(jīng)濟的“骨絡(luò)”,在推進社會進步和提高人民生活水平的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。2007年,混凝土與水泥制品的經(jīng)濟總量就已是位居建材行業(yè)的第二大產(chǎn)業(yè),同時,我國也擁有世界上規(guī)模和產(chǎn)能最大的混凝土產(chǎn)業(yè)。隨著國家基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施投資的不斷提高,商品混凝土行業(yè)已成為國民經(jīng)濟發(fā)展中必不可少的一個重要產(chǎn)業(yè)。
隨著水泥產(chǎn)業(yè)鏈向下游的延伸,以及商品混凝土產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展,以商品混凝土為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的集團化的混凝土公司正在悄然形成。由于各地區(qū)前期商品混凝土企業(yè)的迅速成長,為形成商品混凝土企業(yè)集團奠定了良好的并購基礎(chǔ);再加上這幾年全球經(jīng)濟危機,銀行加強對信貸資金的監(jiān)管,銀根緊縮,給這些單體混凝土公司生存提出了巨大的考驗,給急于發(fā)展混凝土產(chǎn)業(yè)的大集團提供了良好的契機;混凝土企業(yè)高的投資回報率也吸引了很多投資者的眼球,混凝土行業(yè)的并購之風(fēng)正在悄然刮起。
本文作者希望通過對混凝土行業(yè)特點的研究,結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則以及稅收相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,對不同的并購方案,通過對比、分析總結(jié)各自的優(yōu)缺點。
一、商品混凝土行業(yè)的基本特點
商品混凝土企業(yè)做為一個特殊的行業(yè),有其獨特的行業(yè)特點:
1、投資門檻低,投資主體多元化。一般一家年產(chǎn)60萬方的商品混凝土企業(yè),注冊資本一般僅需要2000萬元,便可取得商品混凝土二級生產(chǎn)資質(zhì)。混凝土企業(yè)前期固定資產(chǎn)投資一般很小,主要生產(chǎn)設(shè)備為攪拌車、泵車等運輸設(shè)備,而且可以通過融資租賃形式取得,前期一次性對外支付金額很小。正是由于商品混凝土行業(yè)的這一特點,同時又具有豐厚的投資回報,很多企業(yè)或個人紛紛投資興建商品混凝土攪拌站,尤其是民營資本在其中占據(jù)了較大的份額。
2、采取租地經(jīng)營模式。商品混凝土行業(yè)的另一特點就是租地經(jīng)營。由于商品混凝土企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施固定部分投資較少,尤其目前移動攪拌站正在成為一種趨勢,所以,大部分商品混凝土企業(yè)采取更加靈活的租地方式解決生產(chǎn)場地問題。
3、三角債問題嚴(yán)重。混凝土企業(yè)的下游企業(yè)基本是房地產(chǎn)開發(fā)商及建筑施工單位,前期鋪墊資金銷售是一種普遍的趨勢,造成應(yīng)收賬款居高不下。另一方面由于混凝土企業(yè)投資進入門檻比較低,投資主體實力有限,加之流動資金被應(yīng)收賬款長期占用,拖欠上游供應(yīng)單位的貨款成為家常便飯。混凝土企業(yè)社會信用等級不高。
4、增值稅為簡易征收。國家稅務(wù)總局在2000年的《關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅,但不得開具增值稅專用發(fā)票。
5、運作不規(guī)范。由于混凝土行業(yè)的特點,以及混凝土公司投資主體多為民營資本,業(yè)務(wù)運作不規(guī)范是混凝土行業(yè)的一個重要特點。
6、生產(chǎn)資質(zhì)管理。商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)許可證管理的基礎(chǔ)上實行生產(chǎn)資質(zhì)等級管理。由于混凝土行業(yè)發(fā)展的不均衡,部分省市對混凝土企業(yè)的生產(chǎn)資質(zhì)審核批準(zhǔn)比較嚴(yán)格。
二、商品混凝土企業(yè)并購方案對比分析
商品混凝土企業(yè)的行業(yè)有其獨有的特點,針對上述特點,結(jié)合企業(yè)并購的目的,綜合考慮成本、稅收及風(fēng)險因素,基本上可分為“股權(quán)收購”及“資產(chǎn)收購”兩種方式。
方案一:股權(quán)收購
所謂的“股權(quán)收購”方案,即通過收購混凝土公司出資者的股權(quán),參考成本法與收益法的評估結(jié)果,在充分考慮混凝土資質(zhì)這一“無形資產(chǎn)”的基礎(chǔ)上,按高于審計結(jié)果以一定的溢價進行并購。
優(yōu)點:
1、可以取得被并購企業(yè)的各種資質(zhì)、證照,如:生產(chǎn)許可證、稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證等原公司的所有證照。各種證照不需再去重新辦理,只需要進行營業(yè)執(zhí)照股東的正常變更,相對手續(xù)比較簡單。
2、由于是股權(quán)的收購,不涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓問題,被收購方不需要支付流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收,只需就溢價部分交納所得稅,相應(yīng)的稅負(fù)較低。
缺點:
1、被收購方一般為民營企業(yè),業(yè)務(wù)處理經(jīng)常存在變通方式,賬務(wù)處理不規(guī)范,股權(quán)收購可能承擔(dān)潛在的或有風(fēng)險,比如:股權(quán)收購日未體現(xiàn)的擔(dān)保責(zé)任,稅收隱患等等。這是股權(quán)收購方式收購方需要承擔(dān)的最大風(fēng)險,尤其是針對不規(guī)范的民營商品混凝土企業(yè)的并購需更加注意。
2、商品混凝土行業(yè)的一大特點就是高應(yīng)收賬款,由于經(jīng)營主體發(fā)生變化,加之混凝土企業(yè)銷售運作的不規(guī)范,債權(quán)手續(xù)不全,后續(xù)應(yīng)收賬款催收難度較大。
3、混凝土公司大部分沒有土地使用權(quán),主要生產(chǎn)設(shè)施為機器設(shè)備及車輛,從評估的角度很難評估增值。但考慮到混凝土生產(chǎn)資質(zhì)等產(chǎn)生的無形價值,一般收購為溢價收購,收購企業(yè)由于收購成本大于被收購企業(yè)的公允價值,將形成商譽,按照最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,每年需對長期股權(quán)投資進行減值測試,可能存在提取長期股權(quán)投資減值的可能,進而影響收購方當(dāng)期的收益。
4、按照新的會計準(zhǔn)則,對于采用股權(quán)收購方式并購企業(yè),收購股權(quán)涉及被收購方的賬面價值、被收購方的公允價值及收購方的收購成本三個不同的數(shù)字,作為收購方在進行會計處理后,應(yīng)單獨設(shè)置備查簿,記錄其在購買日取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值以及因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價值的份額應(yīng)確認(rèn)的商譽金額,或因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額,做為企業(yè)合并當(dāng)期以及以后期間編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。后續(xù)財務(wù)核算的工作量較大。
方案二:資產(chǎn)收購
所謂“資產(chǎn)收購”方案,即由收購方以現(xiàn)金或其它資產(chǎn)出資成立新的混凝土公司,由新公司通過購買被收購方的各項有形資產(chǎn),達(dá)到收購的目的。
優(yōu)點:
1、收購方不需承擔(dān)被收購企業(yè)方由于持續(xù)經(jīng)營過程中存在的各項現(xiàn)時及潛在的風(fēng)險。對于新成立的混凝土公司來說產(chǎn)權(quán)、債權(quán)關(guān)系非常清晰。
2、由新建企業(yè)收購被收購方各項有形資產(chǎn),由被收購方開據(jù)發(fā)票,新公司依據(jù)購銷合同及發(fā)票進行賬務(wù)處理,相對賬務(wù)處理比較簡單、資產(chǎn)權(quán)屬比較明確。
缺點:
1、新成立公司,需辦理各種證照,包括:營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、混凝土生產(chǎn)資質(zhì)等等。尤其在有的省市,對新辦企業(yè)辦理混凝土生產(chǎn)資質(zhì)證有很嚴(yán)格的要求,辦理時間也較長,將對新企業(yè)的銷售產(chǎn)生不利影響。此外,國家對商品混凝土企業(yè)利用工業(yè)廢渣有所得稅方面的優(yōu)惠政策,新的企業(yè)無法繼承被并購企業(yè)的這些資質(zhì)及批復(fù)。企業(yè)并購的過程時間較長。
2、由于并購采取的是資產(chǎn)收購的方式,被收購方需交納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的各項稅收,根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,2008年12月31日之前采購的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需按2%的優(yōu)惠稅率交納增值稅,2009年1月1日之后采購的固定資產(chǎn)需要按17%交納增值稅,由于商品混凝土企業(yè)全部采用簡易征收,不是一般納稅人,所以,轉(zhuǎn)讓2009年以后采購的固定資產(chǎn)的稅負(fù)非常高。
關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；會計政策；選擇問題；成因分析；對策研究
現(xiàn)代市場經(jīng)濟的博弈中，公司上市對公司企業(yè)發(fā)展而言具有至關(guān)重要的價值。企業(yè)在發(fā)展過程中為保證自身做大做強，借助充盈自身實力，完善自身條件來促成上市，并拓展自身的發(fā)展前景是企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因此，企業(yè)為保證上市后財務(wù)信息披露的精準(zhǔn)，財政決策的選擇科學(xué)，采用合理的會計政策勢在必行。目前，上市企業(yè)主要會計政策包括發(fā)出存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)量、固定資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量、收入的確認(rèn)、借款費用的處理及合并政策等。選擇其中之一或者多種組合來輔助上市企業(yè)運用，是相對科學(xué)的運作方式，并且不同的選擇也會導(dǎo)致企業(yè)會計處理上的不同，即產(chǎn)生了會計信息的差異。
一、會計政策的概述
會計政策是企業(yè)會計制度建立和實施的重要組成部分，主要是指企業(yè)在進行會計相關(guān)內(nèi)容編制的過程中所要遵循的原則、方法及相應(yīng)的程序，同時，會計政策對企業(yè)會計報表的編制起到積極的影響和指導(dǎo)作用。但是要格外說明和強調(diào)的則是，企業(yè)在會計政策的選擇過程中要因時而變、量體裁衣，保證企業(yè)會計制度的有章可循。常見的會計政策主要有九方面的內(nèi)容，分別是存貨成本計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)的交換計量、借款費用處理、合并政策等。
二、上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中存在的必然性
當(dāng)前，為確保上市企業(yè)會計政策科學(xué)選擇，應(yīng)在明確會計政策含義及類型的基礎(chǔ)之上，著重明確會計政策選擇在上市企業(yè)中應(yīng)用的必然性，從而保證政策的科學(xué)落實。會計政策選擇在上市企業(yè)中應(yīng)用的必然性如下：其一，作為市場經(jīng)濟中重要的組成部分，上市企業(yè)的身份具備一定的特殊性，基于市場內(nèi)部利益分配均以維護自身利益為先，上市企業(yè)在財務(wù)信息核算與財務(wù)資源調(diào)配方面自然需以自己利益最大化為首要考量。相對的，政府對于上市企業(yè)的監(jiān)管也會適當(dāng)放松，為降低自身成本投入，政府在基本原則與法律允許的范圍內(nèi)會下放權(quán)利給上市企業(yè)，使其在會計核算及信息編繪上存在自，由此為會計政策選擇奠定了堅實基礎(chǔ)；其二，基于自的下放，上市企業(yè)選擇會計政策來確認(rèn)、評估、繪制自身財務(wù)信息，基于一定原則及方法來反饋企業(yè)經(jīng)濟活動，從而為企業(yè)投資者及經(jīng)營者提供良好的信息輔助，便于其更好的調(diào)控企業(yè)發(fā)展方向，維護企業(yè)利益最大化。只是，由于自下放于企業(yè)，如何更科學(xué)的反饋企業(yè)的財政信息便成為了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵，由此會計政策選擇于上市企業(yè)中的應(yīng)用呈現(xiàn)出必然性，選擇合理的會計政策成為上市企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
三、上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中存在的問題及成因
會計政策選擇雖然于上市企業(yè)中應(yīng)用具備必然性，然而分析我國現(xiàn)階段上市企業(yè)會計政策選擇情況不難看出，我國雖然在規(guī)范會計行業(yè)，促進會計發(fā)展上做出了相應(yīng)的政策引導(dǎo)，但就當(dāng)前上市企業(yè)而言，其會計政策選擇仍存在以下幾點問題：
1.上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中存在的問題
（1）上市企業(yè)利用會計政策謀取不正當(dāng)利益
在我國，為保證上市企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，在會計準(zhǔn)則的設(shè)計過程中，為上市企業(yè)的會計政策選擇提供了較為富足的選擇空間，從而保證其在會計政策選擇上更有自。只是，從現(xiàn)階段上市企業(yè)會計政策選擇結(jié)果來看，很多企業(yè)選擇的會計政策均側(cè)重于減少稅負(fù)或者是推遲稅收，亦或是隱瞞紅利，逃避監(jiān)察等工作，其核心目標(biāo)是借助鉆法律、準(zhǔn)則漏洞來獲取不義之財，并以此來作為增大企業(yè)利益所得的方法。這種偏激而違背公平競爭原則的會計政策，侵害的是投資者與債券人的利益，并為企業(yè)發(fā)展埋下隱患，不利于企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)的科學(xué)穩(wěn)定。例如，企業(yè)上市企業(yè)為了營造良好形象，利用會計政策增加盈利的數(shù)據(jù)，私自篡改會計報表，在年終審計環(huán)節(jié)中這種行為極易影響上市企業(yè)的自身形象，由此可見，這種以利益為目選擇會計政策的方法十分不明智。
（2）上市公司選擇會計政策缺乏一致性
實際上上市企業(yè)在使用會計政策時正常目的是需要考慮到企業(yè)的發(fā)展情況，這樣才能有效保證會計政策和工作具有全局性和合理性。但是很多上市企業(yè)在整體發(fā)展的過程中卻完全忽視了這一內(nèi)容，主要就是其會計政策的選擇上定位不合理，這也在很大程度上造成了企業(yè)中會計工作的盲目性。只是公司的會計政策不具備協(xié)調(diào)性，忽視會計政策組合的整體優(yōu)化，直接導(dǎo)致會計工作進行遇到瓶頸。所以現(xiàn)階段上市企業(yè)普遍存在會計政策協(xié)調(diào)性不強，無法對企業(yè)發(fā)展構(gòu)成積極影響，及會計政策應(yīng)用缺乏引導(dǎo)關(guān)聯(lián)性，雖然短期內(nèi)從表面上可為企業(yè)爭取利益，但是從長期的發(fā)展角度來看，缺失桎梏企業(yè)發(fā)展，影響企業(yè)決策人評估企業(yè)發(fā)展?jié)撡|(zhì)。
（3）上市企業(yè)會計政策規(guī)范性不足
目前，在會計政策選擇存在的問題中，除企業(yè)自身因素造成選擇目標(biāo)不準(zhǔn)，選擇過于盲目外，上市企業(yè)使用會計政策的不規(guī)范，隨意性大也是主要的問題所在，例如：深方大曾經(jīng)自行通過少計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成了利潤虛增1.5億元，對三年以及三年以上應(yīng)收賬款壞賬計提準(zhǔn)備的比例由100%減少到50%導(dǎo)致年度凈利潤提升了1291萬元，房屋建筑物折舊年限從20年延長到35年-40年導(dǎo)致凈利潤增加357萬元。當(dāng)今很多企業(yè)都如此，企業(yè)為達(dá)到利益最大化而進行利潤操縱與財務(wù)報表粉飾，以此來達(dá)到短時間內(nèi)的企業(yè)收益。從長遠(yuǎn)角度來看，這種借助會計政策不規(guī)范來獲取收益的思想，不僅動搖了上市企業(yè)的健康發(fā)展基礎(chǔ)，同時亦容易造成會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生，對上市企業(yè)發(fā)展與各股東、債權(quán)人的利益構(gòu)成了極大的威脅。
（4）會計人員素養(yǎng)的缺失
改革開放與經(jīng)濟調(diào)整鞏固企業(yè)發(fā)展的同時，在優(yōu)化會計行業(yè)上進行了日漸完善的改革，會計準(zhǔn)則的日新月異為上市企業(yè)的會計政策選擇奠定了堅實的基礎(chǔ)。新《會計法》的提出，進一步提高了對會計從業(yè)人員的要求；而真實情況與《會計法》中規(guī)定的還存在一定差距，很多會計人員依然缺乏應(yīng)用的職業(yè)判斷力與職業(yè)操守，對會計政策應(yīng)用的重要性理解不夠，不能很好的配合企業(yè)發(fā)展需求，提供科學(xué)完善的會計信息與會計內(nèi)容。可以說，沒有良好的會計從業(yè)人員，上市企業(yè)自身的政策選擇意識也無法提升，從而造成其政策選擇不科學(xué)。
2.上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中所存在問題的成因
分析上市企業(yè)在會計政策應(yīng)用時存在的問題后不難發(fā)現(xiàn)，會計政策選擇不科學(xué)是現(xiàn)階段部分上市企業(yè)發(fā)展桎梏的詬病所在。因此，為保證扭轉(zhuǎn)企業(yè)選擇會計政策中存在的問題，分析其問題成因，并擬定科學(xué)的解決策略至關(guān)重要。對此，本文分析上市企業(yè)選擇會計政策時潛在問題成因如下：
（1）管理人員公司治理意識不足
當(dāng)前，造成會計政策選擇目標(biāo)不準(zhǔn)的根本性原因在于企業(yè)管理人員在公司治理方面沒有良好的發(fā)展意識。按理來說，企業(yè)發(fā)展的核心是確保企業(yè)利益的最大化，但是何為利益最大卻仁者見仁，不過從發(fā)展的角度分析，能保證企業(yè)利益的同時，促進企業(yè)的發(fā)展才是利益最大化的根本，因此，單純的資金收益并不算企業(yè)利益最大。然而，現(xiàn)階段諸多的上市企業(yè)管理者卻并不明白公司治理需注重各方利益的均衡，因此在內(nèi)部與外部控制上過分私欲化，不考量市場、股東、債權(quán)人的利益平衡，從而造成其會計政策選擇目標(biāo)的不明確。
（2）監(jiān)管政策缺乏規(guī)范性
當(dāng)前，會計制度與準(zhǔn)則雖然賦予了上市企業(yè)較寬松的選擇權(quán)利，但是其本身卻未對上市企業(yè)有效監(jiān)管，由此造成上市企業(yè)選擇會計政策時僅注重自身利益，未注重全局考量及監(jiān)管體系構(gòu)建。從近年來上市企業(yè)的年度報表披露情況便可以看出，由于利己主義的思想貫徹于整個會計政策選擇之中，因此上市企業(yè)的財務(wù)披露雜亂無章，沒有明確的指向性，也無法真正的反饋上市企業(yè)的具體情況。
（3）稅法及會計準(zhǔn)則的影響
當(dāng)前，會計準(zhǔn)則雖然賦予了上市企業(yè)在選擇會計政策時的權(quán)利，但會計政策的選擇影響因素與稅法之間仍然脫不開干系。例如，某些上市企業(yè)為保證減少申報、核算與繳納稅款時的環(huán)節(jié)，并盡可能的規(guī)避高額稅負(fù)，企業(yè)在選擇會計政策時便需考量稅收問題。總體來說，稅法和會計準(zhǔn)則當(dāng)中有沖突造成了會計公司政策選擇上存在問題。
（4）注冊會計師工作環(huán)境欠佳
注冊會計開展工作能夠為注冊會計師提供良好的外部環(huán)境，但是就當(dāng)前注冊會計師會計師開展工作的外部環(huán)境來說，其構(gòu)建以及環(huán)境營造仍存在部分問題，一定程度上導(dǎo)致注冊會計師素養(yǎng)不高，由此可見，會計政策利用者素養(yǎng)缺失的根本性原因與注冊會計師監(jiān)管體系無法分割。按照國際性注冊會計師的行業(yè)要求，審計的公正、公平、客觀與獨立十分必要。但就我國現(xiàn)階段注冊會計師的審計環(huán)境來看，其受外力影響十分嚴(yán)重，加上自身的職業(yè)操守不佳，職業(yè)定性不足，很難保證審計披露結(jié)果的精準(zhǔn)與公正。可以說，我國注冊會計師面臨十分嚴(yán)峻的工作氛圍，若不能堅守注冊會計行I底線，很容易受客戶控制，披露出違背事實，違背行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，違背社會公益的失真信息。
四、會計政策選擇于上市企業(yè)應(yīng)用的問題解決對策
面對上市企業(yè)會計政策選擇的問題及成因，站在解決問題的思想高度，擬定會計政策選擇問題的解決策略如下：
1.科學(xué)構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)，有效優(yōu)化管理意識
當(dāng)前，為保證會計政策選擇的科學(xué)精準(zhǔn)，率先應(yīng)著眼于治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)優(yōu)化，以此來保證管理意識發(fā)展。對此，構(gòu)筑治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化管理意識應(yīng)注重以下兩點內(nèi)容的踐行：其一，分析法律法規(guī)，構(gòu)筑內(nèi)部監(jiān)管體系。為保證上市企業(yè)內(nèi)部具有良好的會計政策選擇思維，應(yīng)注重對內(nèi)部管理人員進行《公司法》、《會計法》的教育與普及，讓公司內(nèi)部人員了解會計政策選擇的重要性及全局作用，促進其嚴(yán)格遵守相關(guān)法律，扎實自身管理能力，選擇適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)會計政策；其二，建立科學(xué)獎懲制度，保證管理思維積極。結(jié)合內(nèi)部監(jiān)管體系打造科學(xué)的獎懲制度，對具有良好的管理思維者進行褒獎，管理技能掌握不扎實者進行處罰及再教育，并不定期的考核其管理意識，以便保證企業(yè)的管理思維優(yōu)化，管理意識先進。
2.踐行會計準(zhǔn)則，確保內(nèi)外會計工作科學(xué)開展
為保證上市企業(yè)會計政策選擇具有戰(zhàn)略性、宏觀性與整體性，優(yōu)化管理意識及治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部踐行會計準(zhǔn)則制度，保證對企業(yè)內(nèi)部與外部的整體監(jiān)控。對此，企業(yè)應(yīng)具備較好的戰(zhàn)略發(fā)展眼光，培養(yǎng)會計人員你站在市場的角度上去分析與評估企業(yè)的財政狀況與發(fā)展風(fēng)險，不再僅注重眼前蠅頭小利，而是以長足的發(fā)展角度來審視企業(yè)發(fā)展的可能性。此外，明確會計造假及信息失真等行為的界定標(biāo)準(zhǔn)，落實新會計準(zhǔn)則于會計部分，以便會計人員配合新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)要求履行會計職務(wù)，最終為企業(yè)提供科學(xué)、準(zhǔn)確的會計信息。此外，會計部分在踐行新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上還要逐步意識到自身對企業(yè)內(nèi)部及外部的財政監(jiān)督與財政監(jiān)管作用，配合企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮自己的作用，充分保證企業(yè)運營科學(xué)，財務(wù)信息披露真實。
3.科學(xué)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督政策，打造會計披露機制
為保證上市企業(yè)會計信息政策選擇的科學(xué)性，上市企業(yè)自身管理結(jié)構(gòu)與意識的優(yōu)化僅為其一，相對的，相關(guān)監(jiān)督管理部門應(yīng)注重敦促上市企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)的情況建立科學(xué)的會計政策選擇披露體系，以便針對會計政策選擇的因由進行公示，從而接受包括債權(quán)人、股東、政府等在內(nèi)的相關(guān)者進行監(jiān)督與審查。此外，還要針對相關(guān)的信息披露內(nèi)容進行注釋與標(biāo)注，嚴(yán)謹(jǐn)借商業(yè)機密為由拒絕披露現(xiàn)象，建立科學(xué)的連帶責(zé)任制，將披露信息真實性與企業(yè)信譽度進行捆綁，以此來確保企業(yè)重視信息披露，重視會計政策的選擇及披露機制的維護。
4.優(yōu)化會計從業(yè)氛圍，完善會計人員培養(yǎng)體系
為保證會計政策選擇的精準(zhǔn)，除對管理者進行科學(xué)教育外，會計從業(yè)人員的道德培養(yǎng)與思想培育也至關(guān)重要。對此，加強會計從業(yè)人員的考評及再教育工作，定期開展職業(yè)道德與職業(yè)操守的宣傳教育，保證法律法規(guī)深入會計從業(yè)人員心中。此外，針對會計從業(yè)環(huán)境進行科學(xué)優(yōu)化，獨立審計部門，規(guī)定審計工作開展不受任何外界因素影響，具有絕對的自，以便其在審計中得出獨立、公正、精準(zhǔn)的會計信息，真正反映出現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的實際情況。
五、結(jié)論
綜上所述，作為企業(yè)財政核算的重要手段，為投資者或債權(quán)人提供精準(zhǔn)的財政數(shù)據(jù)，以便其根據(jù)財政情況及企業(yè)發(fā)展需求，擬定科學(xué)的發(fā)展策略影響巨大。只是，在上市企業(yè)選擇會計政策的過程中，確保政策選擇的科學(xué)性，注重政策選擇迎合企業(yè)發(fā)展需求需注意企業(yè)會計政策選擇潛在的問題及問題成因，擬定科學(xué)的解決策略，對癥下藥解決會計政策選擇問題，才能保證上市企業(yè)的發(fā)展決策制定科學(xué)，企業(yè)發(fā)展迎合現(xiàn)實需求。
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關(guān)鍵詞：專升本 會計專業(yè) 畢業(yè)論文 質(zhì)量提升
北京聯(lián)合大學(xué)生物化學(xué)工程學(xué)院從2003年開始招收專升本會計專業(yè)學(xué)生。每年來自北京多所高職院校的高職會計等相關(guān)專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生進入北京聯(lián)合大學(xué)開始為期兩年的專升本階段學(xué)習(xí)。以2013年入校的高職會計專升本學(xué)生為例，其在高職階段畢業(yè)的學(xué)校和專業(yè)如表1所示。
專升本階段教育是培養(yǎng)具有比較扎實的基礎(chǔ)知識，良好的專業(yè)技能和實踐動手能力，富有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神和較高的綜合職業(yè)素養(yǎng)，能在相關(guān)領(lǐng)域從事相關(guān)工作的高素質(zhì)應(yīng)用性人才（齊再前，2011）。專升本學(xué)生畢業(yè)論文教學(xué)環(huán)節(jié)是服務(wù)于專升本人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要一環(huán)，同時也是檢驗專業(yè)課程教學(xué)效果的綜合性環(huán)節(jié)。北京聯(lián)合大學(xué)對學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量高度重視，已經(jīng)形成一套完整規(guī)范的畢業(yè)論文質(zhì)量控制體系：在畢業(yè)論文教學(xué)初期，學(xué)校組織專家對畢業(yè)論文選題進行把關(guān);在畢業(yè)論文教學(xué)中期，學(xué)校組織專家進行畢業(yè)論文的中期檢查，督促學(xué)生和指導(dǎo)教師加快寫作速度和提高論文質(zhì)量;在畢業(yè)論文教學(xué)末期，對所有畢業(yè)生的畢業(yè)論文進行大學(xué)生防抄襲軟件檢測;學(xué)校組織專家對最終形成的畢業(yè)論文質(zhì)量進行抽查;每年從參加答辯的畢業(yè)論文中擇優(yōu)分別進行二次和三次答辯評選院級和校級優(yōu)秀畢業(yè)論文，并對獲得優(yōu)秀論文獎的學(xué)生和指導(dǎo)教師進行獎勵。但是目前，在專升本會計專業(yè)畢業(yè)論文題目選擇、畢業(yè)論文內(nèi)容和論文指導(dǎo)方面仍存在一些不足有待改善。
一、存在的主要問題
（一）部分論文選題存在的問題。
1.選題研究范圍過大。有些畢業(yè)論文題目研究范圍過大，如：“中國企業(yè)海外并購行為研究”“我國企業(yè)私募股權(quán)投資退出機制研究”。這類題目超出了專升本學(xué)生專業(yè)研究的能力范圍。由于專升本階段學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和理解能力有限，無法對存在的宏觀問題進行深入剖析和把握，結(jié)果只能是整合他人的研究成果，很難提出自己的想法，創(chuàng)新不足。
2.選題專業(yè)相關(guān)性不足。專升本會計專業(yè)學(xué)生的畢業(yè)論文應(yīng)該是將會計核算、財務(wù)管理、納稅籌劃、審計等方面的理論專業(yè)知識應(yīng)用于企事業(yè)單位的具體實踐進行相關(guān)研究。學(xué)生在寫作畢業(yè)論文的過程中提升了專業(yè)知識應(yīng)用能力，體會到學(xué)以致用的快樂，也為學(xué)生走上工作崗位撰寫與專業(yè)相關(guān)的總結(jié)、匯報等工作論文打下基礎(chǔ)。而有些畢業(yè)論文題目如：“關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號――人力資源》的思考”“××企業(yè)的營銷策略研究”等與學(xué)生所學(xué)專業(yè)沒有相關(guān)性，學(xué)生為了寫畢業(yè)論文，需要從零起點開始學(xué)習(xí)，花費幾乎半年時間所寫的畢業(yè)論文對學(xué)生專業(yè)知識的提升和未來工作幾乎沒有任何裨益。
3.選題過于老舊。有些學(xué)生的畢業(yè)論文選題為近些年沒有新的研究成果、比較老舊的偏理論性題目，如：“論會計人員職業(yè)道德”，這樣的題目由于沒有新的研究進展，也很少有公開的新的典型案例，教師也寫不出有新意的內(nèi)容，學(xué)生只能是把相關(guān)資料和別人寫的論文進行整合。
4.選題難度過大。有些指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生選題時會根據(jù)自己的研究方向或感興趣的內(nèi)容，要求學(xué)生選擇一些比較前沿或者比較邊緣的題目，如人力資源會計、綠色會計、法務(wù)會計等相關(guān)內(nèi)容。這類題目理論界正處于研究探索階段，本科生進行這類題目的研究難度太大。而且這類題目偏重理論研究，學(xué)生在將來的工作中通常不會遇到這些問題，實用性不強。
（二）部分畢業(yè)論文內(nèi)容存在的問題。
1.理論部分比重過大，實證研究不足。有些學(xué)生的畢業(yè)論文幾乎都是理論性的內(nèi)容，由于專升本層次的學(xué)生的知識積累還無法進行專業(yè)相關(guān)理論問題的創(chuàng)新研究，只能從網(wǎng)上或是其他資料上整合別人的理論研究結(jié)果，這樣論文就幾乎沒有新意和實用價值。這類論文也偏離了專升本會計專業(yè)培養(yǎng)財務(wù)會計領(lǐng)域的高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。
2.偏重數(shù)據(jù)計算，缺乏自身的分析和思考。這類論文比較典型地存在于上市公司財務(wù)報表分析類論文中，如“工商銀行財務(wù)報表分析”“小天鵝股份有限公司盈利質(zhì)量分析”等，這類題目的論文專業(yè)實用性比較強，比較適合專升本的學(xué)生，可以將學(xué)生所學(xué)專業(yè)知識運用于具體企事業(yè)單位的實踐。但有些學(xué)生只是根據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識把進行相關(guān)財務(wù)分析的一些財務(wù)指標(biāo)計算出來，并羅列在一起，缺乏自身的分析和思考總結(jié)。
（三）論文指導(dǎo)過程中存在的問題。由于畢業(yè)論文寫作期間也是專升本學(xué)生找工作和實習(xí)的時間段，很多會計專升本學(xué)生在會計師事務(wù)所實習(xí)，正是事務(wù)所年終審計工作最繁忙的期間，有些學(xué)生長期在外地出差，實習(xí)工作任務(wù)繁重。另外，專升本會計專業(yè)學(xué)生外省生源較多，有些學(xué)生回到自己的家鄉(xiāng)找工作和實習(xí)。很大一部分學(xué)生很難做到定期去學(xué)校與指導(dǎo)教師溝通，指導(dǎo)教師只能通過電話、短信、郵件等方式對學(xué)生進行畢業(yè)論文指導(dǎo)工作，這比面對面的溝通交流效果要差很多。
二、對策及建議
專升本會計專業(yè)的學(xué)生是從高職院校選拔的優(yōu)秀會計相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，他們普遍勤奮好學(xué)，專業(yè)知識掌握的比較扎實，在寫作畢業(yè)論文的過程中，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和畢業(yè)論文寫作過程的合理安排對提升畢業(yè)論文質(zhì)量尤為重要。
（一）組織專家對教師進行面對面指導(dǎo)。組織專家在早期對全部畢業(yè)論文選題進行檢查，中期對畢業(yè)論文進度和內(nèi)容進行抽查，末期對形成的畢業(yè)論文質(zhì)量進行抽查，這對保證畢業(yè)論文質(zhì)量發(fā)揮了重大的作用。其中的不足是早期的畢業(yè)論文選題檢查和末期的畢業(yè)論文質(zhì)量抽查通常是把專家檢查結(jié)果的書面意見傳達(dá)給指導(dǎo)教師，這種書面的交流有時會表達(dá)不夠清楚。另外，指導(dǎo)教師有時不能認(rèn)同專家的書面建議，還是堅持原來的論文選題。建議專家對認(rèn)為不夠合理的畢業(yè)論文題目和畢業(yè)論文內(nèi)容中存在的不足與相關(guān)指導(dǎo)教師進行面對面的溝通指導(dǎo)，這樣專家也可以回答教師的困惑。另外，建議每年組織專家對畢業(yè)論文題目和畢業(yè)論文內(nèi)容進行點評，指導(dǎo)教師可以從中學(xué)習(xí)經(jīng)驗和不足，從而提高指導(dǎo)教師的論文指導(dǎo)水平。
（二）建立畢業(yè)論文選題指南。專升本教育是培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用型本科人才，強調(diào)實用性的同時也不能忽視專業(yè)基礎(chǔ)理論，應(yīng)該是在基礎(chǔ)理論和基本分析方法的基礎(chǔ)上培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)應(yīng)用能力。專升本學(xué)生畢業(yè)論文選題應(yīng)注重理論性與應(yīng)用性相結(jié)合，相對于本科學(xué)生更加注重實用性。目前專升本學(xué)生的畢業(yè)論文通常是指導(dǎo)教師指定題目，或指導(dǎo)教師與學(xué)生溝通后確定題目。專升本學(xué)生在選擇畢業(yè)論文題目時通常已經(jīng)有了自己的專業(yè)興趣點，但不知道與自己專業(yè)興趣有關(guān)的畢業(yè)論文題目有哪些。為了規(guī)范畢業(yè)論文的選題，建議在校內(nèi)外專家充分探討的基礎(chǔ)上建立《畢業(yè)論文選題指南》。《指南》可以方便學(xué)生在與指導(dǎo)教師溝通的基礎(chǔ)上從相關(guān)論文題目中選擇自己感興趣的題目，也能夠給指導(dǎo)教師選擇題目提供借鑒。另外，畢業(yè)論文的寫作應(yīng)該是將學(xué)生學(xué)習(xí)的理論性專業(yè)知識應(yīng)用于現(xiàn)實實踐，但有些指導(dǎo)教師會根據(jù)自己的研究基礎(chǔ)和研究興趣給學(xué)生指定一些與專業(yè)無關(guān)的題目，如果指導(dǎo)教師建議學(xué)生寫的畢業(yè)論文題目不在《指南》中，學(xué)生可以與指導(dǎo)教師溝通，要求寫《指南》中的相關(guān)題目。
（三）在2年級第1學(xué)期初確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師。專升本階段學(xué)制兩年，通常在2年級第1學(xué)期末放寒假前確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，學(xué)生主要在2年級第2學(xué)期完成畢業(yè)論文的選題和寫作，而這段時間也是學(xué)生實習(xí)和找工作的期間，由于近年來就業(yè)壓力越來越大，學(xué)生很難拿出足夠的時間和精力進行畢業(yè)論文的選題和寫作。而且由于專升本學(xué)生來自不同的高職院校，高職階段的專業(yè)也不盡相同，學(xué)生之間的知識結(jié)構(gòu)存在較大差異，指導(dǎo)教師在承擔(dān)繁重教學(xué)科研任務(wù)的同時，在短期內(nèi)根據(jù)學(xué)生的個體特點指導(dǎo)學(xué)生完成論文選題和論文內(nèi)容的寫作的壓力也很大。由于專升本的學(xué)生在高職階段已經(jīng)進行過會計相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，高職階段也進行了畢業(yè)論文寫作，已經(jīng)有自己感興趣的大致研究方向，而且經(jīng)過一年的專升本階段的學(xué)習(xí)，學(xué)生對專業(yè)課教師（指導(dǎo)教師）的研究方向也有了大致了解。建議在2年級第1學(xué)期初根據(jù)學(xué)生的專業(yè)興趣和指導(dǎo)教師的研究方向，指導(dǎo)教師與學(xué)生雙向選擇確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，這樣學(xué)生在2年級第1學(xué)期初就可以開始利用課余時間思考和查找寫作畢業(yè)論文的相關(guān)資料，提前開始畢業(yè)論文的選題和寫作。這樣不僅學(xué)生與論文指導(dǎo)教師有充分的時間進行溝通交流，也可以解決第2學(xué)期學(xué)生忙于找工作和實習(xí)，沒有足夠的精力進行畢業(yè)論文寫作和不能定期回學(xué)校接受指導(dǎo)教師指導(dǎo)的問題。可見，提前確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，對于學(xué)生的畢業(yè)論文選題和畢業(yè)論文質(zhì)量提升都有幫助。
（四）選題要考慮學(xué)生的個體差異。專升本學(xué)生與本科學(xué)生不同，他們來自不同的高職院校，高職階段學(xué)習(xí)的是會計或與會計相關(guān)的專業(yè)，導(dǎo)致學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)差異較大。指導(dǎo)教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生的具體情況，在與學(xué)生充分溝通的基礎(chǔ)上考慮學(xué)生的個體差異進行畢業(yè)論文選題。另外，對于專業(yè)知識相對薄弱的學(xué)生應(yīng)該選擇難度相對較低的題目，對于專業(yè)知識掌握扎實而且善于鉆研的學(xué)生可以引導(dǎo)學(xué)生選擇難度較大且收獲也會較大的題目。S
關(guān)鍵詞：獨立性 審計收費 市場完善
一、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務(wù)所及注冊會計師內(nèi)部因素
（一）會計師事務(wù)所方面的影響。
1.審計委托關(guān)系。民間審計是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊會計師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊會計師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計準(zhǔn)則，審計業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會或有限責(zé)任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚撸欢俏覈鲜泄?內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58．9％，遠(yuǎn)高于國際平均水平。另一項表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅 3．2 人，平均內(nèi)部人 控制度為 67％，內(nèi)部人控制度超過 50％的占樣本總數(shù)的 78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。
另外，我國現(xiàn)行的民間審計收費制度是由會計師事務(wù)所直接向被審計單位收取審計費，從而導(dǎo)致會計師事務(wù)所在經(jīng)濟上缺乏獨立性，對被審計單位形成經(jīng)濟依賴。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務(wù)所與注冊會計師完全可能為上市公司提 供其所需要的報告。
2.非審計服務(wù)對獨立性的影響。提供審計服務(wù)一直都是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務(wù)所從非審計服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務(wù)所樂于接受和提供非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認(rèn)為注冊會計師更注重非審計服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會擔(dān)心會計師事務(wù)所為了獲得提供非審計服務(wù)的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當(dāng)局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。
3.審計市場和會計師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應(yīng)方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計師事務(wù)所，經(jīng)濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。
（二）注冊會計師方面的影響。
隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。
注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟個體只要是理性經(jīng)濟個體，就必定要使其個人效用達(dá)到最大。注冊會計師作為一個理性經(jīng)濟個體，也必然要使其個人利益達(dá)到最大。要實現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個方面的問題:一是個人財富最大化，亦即對個人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險最小化。許多文章在分析審計獨立性缺失的原因時，將注冊會計師風(fēng)險意識欠缺作為一個主要原因;但從經(jīng)濟學(xué)角度來看，每一次審計都是注冊會計師在充分權(quán)衡了其個人收益與風(fēng)險之后做出的選擇。
我國頒布的《 注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為，當(dāng)注冊會計師面臨誘惑時，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。
(三)我國的審計市場還是一個競爭性的市場
在美國，審計行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費水平、人均勞動生產(chǎn)率和利潤率來看，審計市場還是一個競爭性的市場。能提供有償審計服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計服務(wù)的客戶相對穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正常情況。“低價攬客行為”是審計人員在初次審計聘約簽訂時愿以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計少收的審計費用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補償。“削價競爭行為”是事務(wù)所之間為了爭奪客戶而進行削減收費價格的無序價格競爭。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計人員獨立性的喪失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。
我國的注冊會計師不能自行執(zhí)業(yè)， 審計服務(wù)由會計師事務(wù)所與被審計單位之間直接進行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨立核算、自負(fù)盈虧的中介組織， 但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面， 許多小事務(wù)所還處于生存階段， 承接業(yè)務(wù)時必需考慮成本與效益問題。審計收費是注冊會計師生存的重要來源， 也是導(dǎo)致會計事務(wù)所競爭的突出問題。一方面事務(wù)所通過競爭可以為客戶提供最好的服務(wù)， 另一方面競爭又使事務(wù)所以降低審計收費來取得審計業(yè)務(wù)， 因為低收入比沒有收入強。由于審計市場是供方市場， 使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費影響到審計程序執(zhí)行完善和審計工作底稿的質(zhì)量， 使注冊會計師無法收取到充分的審計證據(jù)支持其所發(fā)表的審計意見。
二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素
（一）宏觀環(huán)境因素
1．證券市場和政府方面的影響。
我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計服務(wù)比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段， 投機成分很濃， 缺乏對高獨立性審計服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價方式使一級市場的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給， 使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計服務(wù)。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力， 反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風(fēng)險。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動機。
由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務(wù)所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。
2.企業(yè)方面的影響
經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講， 在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對公司進行經(jīng)營， 注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督， 通過審計報告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善， 公司股權(quán)高度集中“一股獨大”， 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身， 有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會重要成員， 股東大會形同虛設(shè)， 盡管聘用、更換會計事務(wù)所在形式上由股東大會決定， 但實質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別， 經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人， 并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項， 會計事務(wù)所明顯處于被動地位， 在激烈的市場競爭中遷就上市公司， 堅持獨立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性， 共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小， 會計事務(wù)在與上市公司之間的審計關(guān)系中處于從屬地位， 嚴(yán)重?fù)p害注冊會計師的獨立性。
3．監(jiān)督機制和法規(guī)方面的影響。
外部質(zhì)量控制機制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。
根據(jù)《 刑法》的規(guī)定，中介機構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“ 情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“ 情節(jié)嚴(yán)重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計師事務(wù)所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當(dāng)事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。
(二)信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因
社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應(yīng)有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨立性。
三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議
（一）、改革審計收費，增強注冊會計師的獨立性
1、限定審計委托主體
審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關(guān)系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當(dāng)局的左右。可供選擇的是:
（1）對于股份有限公司通過設(shè)立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內(nèi)部機構(gòu)，該委員會主要負(fù)責(zé)選擇會計師事務(wù)所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應(yīng)當(dāng)有絕對的權(quán)利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應(yīng)當(dāng)與獨立審計人員保持單獨聯(lián)系，接受會計師事務(wù)所有關(guān)審計報告，并了解會計師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨立會計師的聘用和解雇。
（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊會計師對進行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨立性。為了解決這個，我們必須為廣大企業(yè)找一個“虛擬所有者”審計委派處這個“虛擬所有者”只是代行所有者對財產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計公費，然后由它委托各會計師事務(wù)所對企業(yè)進行審計，審計之后由審計委派處向會計師事務(wù)所支付審計公費。審計委派處同時負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計的會計報表連同審計報告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實的會計、審計信息。
2、確保審計收費的數(shù)額
（1）從短期來看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會計師事務(wù)所遵循最低收費標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險意識，不實行最低限價將會導(dǎo)致會計師事務(wù)所和會計師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會計師事務(wù)所收費全部放開，在一段時間的運作后，海南省會計師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時期部分國有大中型企業(yè)實行年度報表注冊會計師審計制度擴業(yè)務(wù)量相對有了增加，但由于會計師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會計市場環(huán)境能力差，再加上壓價無序競爭，會計師事務(wù)所總體收費水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計師獨立性難以保證，會計師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險加大。可行的做法是，各省市注冊會計師協(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費最低限價，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會不定期召集會計師事務(wù)所開會，討論行業(yè)中的重大問題，通報最低限價的執(zhí)行情況;也可以是會計師事務(wù)所通過舉報的方式相互監(jiān)督，如果有確實違反了最低限價的，在全行業(yè)內(nèi)通報。
（2）.從長遠(yuǎn)來看，必須進行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅持以通過作為取得注冊會計師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會計師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時期注冊會計師隊伍的規(guī)模。
（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進一步規(guī)范事務(wù)所管理體制
我國會計師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會都應(yīng)積極地采取措施，改正問題，修正錯誤，使脫鉤改制工作真正地進行下去，使事務(wù)所真正獨立于掛靠單位，注冊會計師能真正做到獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。可供采取的措施主要有:
（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會計師事務(wù)所地位
目前，我國關(guān)于合伙經(jīng)濟組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟特區(qū)合伙條例》，合伙會計師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門尤其是注冊會計師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補充、完善《注冊會計師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計師法實施條例》等辦法，就合伙會計師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運作模式、法律責(zé)任的實現(xiàn)形式等做出符合國情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會計師事務(wù)所的管理、運作。
（二）、逐步擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊會計師審計的自覺性
一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊會計師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務(wù)所之間的惡性競爭;另一方面，有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進行審計，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時，對于提供虛假會計資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。
加大對改制后會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對目前會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會公眾對事務(wù)所出具的報告的可信度。利用改制的有利條件，促進事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。
加強對合伙人的，提高合伙人隊伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。
（三）、擴展管理咨詢業(yè)務(wù)，增強事務(wù)所的競爭力從而增強其獨立性
從整個世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因為這個原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低。可供選擇的方法有兩種:
（一）、在同一會計師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個部，一個是審計部，另一個是管理咨詢部
審計部只負(fù)責(zé)審計工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。審計部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計師既為客戶提供咨詢服務(wù)，又為這一客戶提供審計服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對審計獨立性造成的損害，但我們同時也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。
（二）、從整個社會的角度，將審計業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開，分別設(shè)立審計事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所
審計事務(wù)所僅從事審計業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開。但這種方法在實踐中較難運作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來:二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計與管理咨詢，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿。
（四）、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素
(一)解決權(quán)力細(xì)分市場問題
權(quán)力細(xì)分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實報告的行為，最終損害的是社會公眾的利益。現(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動市場的同時不干預(yù)市場，也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實可行的措施。實際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。
(二)解決政府直接干預(yù)問題
政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程進行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的社會主義國家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時可能會出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。
（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制
當(dāng)注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強調(diào)的是行政責(zé)任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責(zé)任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊會計師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責(zé)任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。
首先應(yīng)完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會計師事務(wù)所、注冊會計師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊會計師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨起訴、通過投資者權(quán)益保護協(xié)會或公共基金組織等機構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M行民事賠償訴訟。
四、結(jié)論
我國注冊會計師審計獨立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構(gòu)不懈的努力方能實現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。
主要：
1 李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000
2 李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀及對策．審計與實踐，1998；5
關(guān)鍵詞:一人公司;有限責(zé)任;公司治理
中圖分類號:DF411.91 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)07-0145-03
由于一人公司本身的特點給傳統(tǒng)的公司法理論帶來了很大的挑戰(zhàn),在一人公司產(chǎn)生之初并未被公司法承認(rèn),但是,一人公司的立法發(fā)展并沒有因此停滯｡縱觀世界各國關(guān)于一人公司的立法,大致經(jīng)歷了一個“普遍禁止―有條件確認(rèn)―允許設(shè)立”的發(fā)展歷程｡我國也是如此,我國1993年《公司法》承認(rèn)國有獨資這一特殊形式的一人公司,《外商投資企業(yè)法》則承認(rèn)包括自然人在內(nèi)設(shè)立的外商獨資企業(yè),而將法人､自然人等其他投資主體排除在一人公司之外｡然而現(xiàn)實當(dāng)中除了公司法許可的兩個領(lǐng)域中的一人公司存在外,實質(zhì)意義上的一人公司在我國經(jīng)濟生活中廣泛存在已是不爭的事實,對其加以否定或禁止有悖于法律本身的公平和正義的價值目標(biāo),也與現(xiàn)實脫節(jié)太大｡當(dāng)然,因一人有限責(zé)任公司的股東僅有一人,所謂的董事會或監(jiān)事會亦極容易因個人利害關(guān)系,而為該一人股東所操縱,極有可能利用一人有限責(zé)任公司僅負(fù)有限責(zé)任之特性,對公司債權(quán)人或相對交易人為欺詐事件｡可見,對一人公司進行特殊規(guī)范顯得十分重要｡
一、關(guān)于公司治理的分析
1.公司治理的不同解釋
公司治理是一個多角度多層次的概念,很難用簡單的術(shù)語來表達(dá),目前,法學(xué)界比較通行的解釋主要有:第一種,英國牛津大學(xué)管理學(xué)院院長柯林?梅耶在《市場經(jīng)濟和過渡經(jīng)濟的企業(yè)治理機制》中把公司治理定義為:“公司賴以代表和服務(wù)于他的投資者的一種組織安排｡它包括從公司董事會到執(zhí)行經(jīng)理人員激勵計劃的一切東西……公司治理的需求隨市場經(jīng)濟中現(xiàn)代股份有限公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生｡”第二種,科克倫和沃特克將公司治理基本問題解釋為實然與應(yīng)然之間矛盾的產(chǎn)物｡他們在1988年發(fā)表的《公司治理――文獻回顧》中指出,公司治理問題的核心是:“(1)誰從公司決策及高級管理階層的行動中受益;(2)誰應(yīng)該從公司決策及高級管理階層的行動中受益?當(dāng)在‘是什么’和‘應(yīng)該是什么’之間存在不一致時,一個公司的治理問題就會出現(xiàn)｡”第三種,南開大學(xué)公司治理研究中心認(rèn)為,對公司治理應(yīng)該從權(quán)利制衡與決策科學(xué)兩個方面去解釋｡狹義的公司治理,是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制,通過一種制度安排來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系;廣義的公司治理則不局限于股東對經(jīng)營者的制衡,它是通過一套包括正式或非正式､內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系,以保證公司決策的科學(xué)化,從而最終維護公司各方面的利益｡第四種,法學(xué)上的常見的定義,認(rèn)為公司治理包括公司內(nèi)部所有機關(guān)及相互關(guān)系的架構(gòu),即股東大會､董事會､監(jiān)事會､經(jīng)理之間的權(quán)力利益制衡關(guān)系｡總之,公司治理可能涵蓋了不同形式的制度安排(法律､經(jīng)濟､政治等),不同的主體(股東､董事､監(jiān)事､經(jīng)理､員工､政府等),不同的客體(即公司治理的邊界,包括公司權(quán)力､責(zé)任以及治理活動的范圍及程度),不同的治理手段和機制(約束､激勵､制衡等)等諸多方面的內(nèi)容｡
2.公司治理應(yīng)遵循的準(zhǔn)則
公司治理應(yīng)遵循的準(zhǔn)則是:第一,提升公司治理框架的透明度,遵循法治原則,明確規(guī)定不同的監(jiān)管､管理及執(zhí)行權(quán)力之間的責(zé)任劃分,這是公司治理總的準(zhǔn)則;第二,確保所有股東利益得到平等的實現(xiàn)并便利于股東權(quán)利的行使｡如果他們的權(quán)利受到損害,應(yīng)有機會得到有效補償;第三,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利害相關(guān)者的合法權(quán)益,并且鼓勵公司和利害相關(guān)者在創(chuàng)造財富和工作機會以及為保持公司財務(wù)健全等方面而積極地進行工作;第四,確保及時､準(zhǔn)確的信息披露,這些問題包括公司的財務(wù)狀況､經(jīng)營狀況､股權(quán)結(jié)構(gòu)及公司治理;第五,確保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對經(jīng)理層的有效監(jiān)督,并確保董事對公司和股東所負(fù)有的責(zé)任,以便董事會能對公司事務(wù)作出客觀的､獨立的判斷｡
以上我們談的是公司治理的一般準(zhǔn)則,它適合于所有公司類型的普遍治理｡一人有限責(zé)任公司只有一名股東,股東一人掌握著本應(yīng)由三個機關(guān)各自行使的大權(quán),股東權(quán)力的一人獨攬,破壞了公司團體性和法人性的特征｡傳統(tǒng)公司內(nèi)部治理機構(gòu)股東會､董事會､監(jiān)事會三個機關(guān)能否繼續(xù)發(fā)揮其原有的職能,是其中的一個關(guān)鍵命題｡一人公司法人是對以“社團性”為核心的傳統(tǒng)公司法人理論的挑戰(zhàn),不可避免的預(yù)示著公司制度的變革｡新公司法在對一人有限責(zé)任公司的規(guī)定上做了一定的變通,具有積極效果｡
二、新公司法對一人有限責(zé)任公司治理方面的規(guī)定存在的缺陷
縱觀新公司法可以發(fā)現(xiàn),有關(guān)一人有限責(zé)任公司的法律規(guī)定比較籠統(tǒng),許多應(yīng)當(dāng)細(xì)化的地方不是沒有規(guī)定就是相當(dāng)簡潔,根本達(dá)不到規(guī)范的目標(biāo)｡具體表現(xiàn)在以下幾個方面:第一,有關(guān)一人有限責(zé)任公司的范圍不確定｡新公司法第58條第2款規(guī)定,一個自然人股東或一個法人股東可以設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司,并且規(guī)定一個自然人股東只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司,但對一個法人股東是否可以再設(shè)立一個沒有作出明確規(guī)定;另外,關(guān)于發(fā)起設(shè)立的復(fù)數(shù)股東有限公司在公司運營過程中,因股份的合法轉(zhuǎn)讓或贈與而成為一人有限責(zé)任公司時的合法地位并沒有得到明確承認(rèn);對于一些規(guī)避一人公司規(guī)定而設(shè)立的夫妻有限責(zé)任公司,以及實際上由一人絕對控制的有限責(zé)任公司也沒有作出定性｡第二,新公司法第59條第1款,規(guī)定了一人有限責(zé)任公司注冊資本最低限額,和股東應(yīng)當(dāng)一次性地交足公司章程規(guī)定的出資額｡而對一人有限責(zé)任公司而言,只規(guī)定最低資本額并不意味著公司對債權(quán)人的財產(chǎn)擔(dān)保可一勞永逸,相反,還必須如實貫徹資本維持原則,這對一人有限責(zé)任公司顯得尤為重要｡這些在新公司法中沒有明確的條例規(guī)范｡第三,新公司法第61條規(guī)定一人有限責(zé)任公司章程由股東制定,卻沒有對股東制定的章程如何通過做出特殊規(guī)定｡第四,新公司法第64條規(guī)定一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己財產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任,而這種連帶責(zé)任是并行連帶責(zé)任還是補充連帶責(zé)任并不明確;同時,這種舉證責(zé)任是倒置的,即一人有限責(zé)任公司股東必須證明自己的財產(chǎn)區(qū)別于公司財產(chǎn),否則對公司債務(wù)負(fù)連帶責(zé)任｡而實踐中,一人有限責(zé)任公司股東財產(chǎn)與公司財產(chǎn)實難區(qū)分,如常見的有公司資本與唯一股東生活費用的混雜使用､公司營業(yè)場所與唯一股東居所的合一等,股東自己真正分清都是不容易的,更何從舉出證據(jù)給世人看｡當(dāng)然立法如此規(guī)定,也不是全無道理,其理由是一人有限責(zé)任公司股東更易濫用公司獨立人格與有限責(zé)任｡但如此一來,一人有限責(zé)任公司股東的責(zé)任形式表面上為有限形式,大多數(shù)情形下則為無限形式｡可見,我國公司法中對一人公司的規(guī)定之嚴(yán)格是世界范圍內(nèi)少有的,過多的限制只會讓投資者望而生畏,而采取實質(zhì)一人公司形式以規(guī)避法律｡第五,新公司法對一人有限公司組織機構(gòu)的規(guī)定,如不設(shè)股東會,可只設(shè)董事會､監(jiān)事會或設(shè)執(zhí)行董事和執(zhí)行監(jiān)事,由于法律未強行規(guī)定設(shè)立前者,出于降低公司經(jīng)營成本的需要,投資人多會考慮后者,只設(shè)執(zhí)行董事或自己兼任董事,至于監(jiān)事,找個“稻草人”即可｡這樣其內(nèi)部監(jiān)督就很難實現(xiàn)｡第六,新公司法第63條規(guī)定,一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告,并經(jīng)會計事務(wù)所審計｡這樣規(guī)定不夠完善,仍可使股東有機可乘｡因為,財務(wù)會計人員的任免都由唯一股東決定,唯一股東權(quán)力過大,財務(wù)會計人員只能對其“言聽計從”,因此做假賬的行為在所難免｡
三、完善一人有限責(zé)任公司治理的建議
既然,一人有限責(zé)任公司的治理規(guī)定有如此的不足,筆者就試著針對上述的不足提出一些完善的建議,以供法學(xué)界有關(guān)學(xué)者參考,為新公司法的再次完善提供幫助｡
第一,明確一人有限責(zé)任公司的范圍｡對一人公司的規(guī)定,主要是針對實質(zhì)一人公司的,如果僅規(guī)定單個自然人不得設(shè)立兩個以上的一人公司,亦不得以轉(zhuǎn)投資的方式另設(shè)一人公司而不給實質(zhì)一人公司以一個認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)很難實現(xiàn)立法規(guī)定的初衷,因此,立法中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定,公開承認(rèn)發(fā)起設(shè)立的復(fù)數(shù)股東有限責(zé)任公司在公司運營過程中,因股份轉(zhuǎn)讓､贈與而成為一人股東公司的合法身份;規(guī)定夫妻有限責(zé)任公司和由一人絕對控制的有限公司是一人公司｡另外,新《公司法》雖然禁止一個自然人設(shè)立多個一人公司以及一個自然人投資設(shè)立的一人公司再投資設(shè)立新的一人公司,但并沒有規(guī)定出現(xiàn)此種情形的救濟措施｡我們不妨借鑒法國的做法,即規(guī)定,若有違反者,任何利害關(guān)系人皆得向法院申請解散不符合規(guī)定的一人公司｡
第二,完善一人有限責(zé)任公司的法定資本制｡就相對交易人而言,與一人有限責(zé)任公司進行交易所存在的風(fēng)險要比與一般公司交易的風(fēng)險高的多,為保障交易相對人的安全,規(guī)定最低資本金制度是十分必要的,但僅僅規(guī)定這一制度還是不夠的,還應(yīng)當(dāng)在資本充實制度､建立基本儲備金制度和嚴(yán)格資本維持制度上有所特殊規(guī)制,具體的規(guī)定如下:為了保證資本充實,將公司設(shè)立時出資程度更加嚴(yán)格化,規(guī)定繳納出資金必須寄存在從事設(shè)立中的公司的計算工作的公證人､銀行,禁止設(shè)立登記前返還寄存金｡單一股東應(yīng)擔(dān)保其余出資,若單一股東不能提供擔(dān)保,則商事登記機關(guān)可以拒絕其登記;為了防止出資的虛假,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)定實物出資､工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)的出資比例;為防止一人有限責(zé)任公司的股東濫用公司的資金導(dǎo)致公司資不抵債的情形發(fā)生,在一人有限責(zé)任公司運作過程中,若公司賬上的資金減少至某一下限時,授權(quán)銀行對該款項予以凍結(jié),如果公司出現(xiàn)了非支付不可的債務(wù),必須等到審計部門對公司財務(wù)進行全面審查,證明公司確實沒有濫用公司人格行為后,方可解凍基本儲備金;資本維持在一人有限責(zé)任公司中顯得尤為重要｡因此,筆者建議,可在公司法中規(guī)定：一人有限責(zé)任公司的股東除必須一次全部繳清出資外,必須保證其資本金與公司經(jīng)營規(guī)模相吻合,若公司的資本金與公司經(jīng)營規(guī)模不相符時,股東對公司的貸款應(yīng)視為對公司資本金的補足｡
第三,公司財務(wù)､會計監(jiān)督制度的健全｡新公司法規(guī)定了一人有限責(zé)任公司財務(wù)年度審計,一定程度上可以監(jiān)督公司的財務(wù)狀況,但由于一人有限責(zé)任公司本身規(guī)模小,這種年終審計的費用要占到公司財務(wù)支出的相當(dāng)一部分,加之該公司的財務(wù)會計人員的任免是由一人股東決定的,因此,財務(wù)報告的真實性也就大打折扣了,我們不妨借鑒上海市的做法,實行會計人員統(tǒng)一管理制度,即凡是進入上海市各企事業(yè)單位從業(yè)的會計人員必須由上海市統(tǒng)一通過考核進行招聘,由各企事業(yè)單位錄用,如果從業(yè)人員出現(xiàn)做假賬的現(xiàn)象,就被列入黑名單,逐出上海市永不錄用｡這樣,會計人員就只屬于會計公司,一人公司股東就對其不構(gòu)成利害關(guān)系威脅,同時,還降低了公司在財務(wù)監(jiān)督這方面的費用｡
第四,我國新公司法規(guī)定,一人有限責(zé)任公司不設(shè)股東會,公司章程由股東制定,并且一人有限責(zé)任公司的組織機構(gòu)的設(shè)立在本節(jié)中沒有規(guī)定的,可以適用總則的規(guī)定,這就意味著,一人有限責(zé)任公司完全有可能既不設(shè)董事會,也不設(shè)監(jiān)事會,這樣,就會出現(xiàn)一人有限責(zé)任公司制衡機制缺失,很難保證其他利害關(guān)系人的利益｡筆者認(rèn)為,一人有限責(zé)任公司由一人股東行使股東會的權(quán)力,有利于更便捷地作出決議,讓其有更多的裁量權(quán)這也符合一人有限責(zé)任公司的特點,但是,股東權(quán)力肆意濫用則并不能達(dá)到我們承認(rèn)一人有限責(zé)任公司合法身份的初衷,反而不利于社會整體利益的維護,因此,一人有限責(zé)任公司必須設(shè)立監(jiān)事會和獨立董事｡其中,監(jiān)事會還必須處于獨立的地位,監(jiān)事會的成員可以由司法行政部門招標(biāo)選定,通常是從符合條件的律師事務(wù)所中選定,來對一人有限責(zé)任公司獨立行使監(jiān)理職責(zé),對于獨立董事,首先要不具有股東身份,其次,還應(yīng)是具有一定法律知識和財務(wù)知識的人員｡另外,如果獨立董事兼任經(jīng)理職位應(yīng)當(dāng)采用董事與股東的連帶責(zé)任制度,這樣能起到很好的約束和制衡作用｡可見,公司治理結(jié)構(gòu)中各個機構(gòu)之間權(quán)利義務(wù)資源形成有效的分權(quán)制衡,才能很好地影響行為動機,塑造行為選擇,從而實現(xiàn)公司績效｡
第五,增強公司法人格否認(rèn)制度的正確適用性｡公司法人格否認(rèn)制度是防御股東濫用有限責(zé)任的屏障,只有也必須是有限責(zé)任的例外情況才能適用,而非普遍情況｡對于一人有限責(zé)任公司來講,更應(yīng)該謹(jǐn)慎對待,切勿濫用｡新公司法,采用股東與公司財產(chǎn)混同來推定適用公司法人格否認(rèn)制度,而要求一人股東對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任,這雖能一定程度上防止股東濫用有限責(zé)任,但由于事實上在一人有限責(zé)任公司中股東和公司的財產(chǎn)混同的現(xiàn)象時有發(fā)生,因此,它的適用勢必會影響股東投資建立一人有限責(zé)任公司的熱情｡筆者認(rèn)為,我們在借鑒其他國家在案例中的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,對其適用要采取嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)｡首先,對于一人股東目的評價應(yīng)以惡意為限,而且,公司債權(quán)人或其他利害關(guān)系人應(yīng)證明一人股東的真實惡意,比如,在制止欺詐的案件中,公司債權(quán)人或其他利害關(guān)系人必須證明股東具有真實的欺詐意圖,推定其他情形不得作為適用該制度的理由,即不得人為擴大揭開規(guī)則的適用范圍;其次,一人股東必須實施了規(guī)定的行為或未能履行其法定的義務(wù);再次,公司債權(quán)人或其他利害關(guān)系人蒙受了損失;最后,一人股東的作為和不作為與公司債權(quán)人或其他利害關(guān)系人的損失之間有因果關(guān)系｡只有這四個條件都具備了才能采用公司法人格否認(rèn)制度,這樣可以避免公司股東有限責(zé)任原則遭到不必要的破壞｡
第六,限制一人有限責(zé)任公司的業(yè)務(wù)活動｡筆者認(rèn)為,一人有限責(zé)任公司應(yīng)與一人股東之間在業(yè)務(wù)活動場所､業(yè)務(wù)活動范圍方面明確區(qū)別,防止一人股東的自我交易損害公司的利益｡一人有限責(zé)任公司和一人股東之間如有合同行為,必須采用書面形式,并記載于記事簿｡一人股東對該公司的債權(quán),不得享有優(yōu)先權(quán)待遇｡
第七,進一步加強對債權(quán)人的保護｡新《公司法》對債權(quán)人的利益顯然非常重視,關(guān)于一人有限責(zé)任公司的規(guī)定尤其如此｡但從比較的角度來說,新《公司法》在這方面的規(guī)定仍然存在一些缺陷｡我們不妨借鑒法國的一些立法措施來強化對公司債權(quán)人的保護｡
隨著經(jīng)濟全球一體化的發(fā)展,面對日趨升級的國際競爭,我們必須建立相當(dāng)完善的市場經(jīng)濟主體制度,因為市場的競爭也就是主體的競爭｡在這方面,一人有限責(zé)任公司對于我國未來的市場經(jīng)濟的發(fā)展雖不是決定性的,但也是其中的重要組成部分｡在新公司法的基礎(chǔ)之上,我們再進一步完善一人有限責(zé)任公司的制度設(shè)計體系,將會對未來中國在世界經(jīng)濟競爭中的位勢產(chǎn)生積極影響｡
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