時(shí)間：2023-06-16 16:05:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-185-02
內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《公司法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實(shí)際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與方向
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)：即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題。把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來，一些企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮。
2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制。造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬欺、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。
3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。
(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)。建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)。出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的。堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的
逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)。同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。
關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)控制度；審計(jì)；程序
企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證其經(jīng)營(yíng)行為不偏離其目標(biāo)，運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過程。內(nèi)部控制制度（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控制度）為基礎(chǔ)的審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。
一、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的內(nèi)容
1．內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)制度改革的產(chǎn)物，越是經(jīng)濟(jì)搞活，越需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)必不可少的組成部分。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是改革和開放發(fā)展的內(nèi)在需要，通過加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，可減少或避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)，起到“把關(guān)”和“保駕”的作用。
2．建立責(zé)任控制制度
指以單位內(nèi)部各部門、層次及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的控制制度。一是工作崗位責(zé)任制度，即從領(lǐng)導(dǎo)到職工按工作崗位確定的責(zé)任和權(quán)力；二是各部門、各層次的責(zé)任制，它的對(duì)象不是個(gè)人，而是部門按各自的職能任務(wù)和性質(zhì)劃分的職權(quán)，各司其職，各行其權(quán)，各盡其責(zé)。這里最重要的是既要充分發(fā)揮職能機(jī)構(gòu)的作用，又要做到密切協(xié)作，通力合作。
3．業(yè)務(wù)處理程序控制制度
指單位內(nèi)部為全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過制定標(biāo)準(zhǔn)程序及實(shí)施要求，達(dá)到有效控制、取得企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。它一般由三個(gè)方面組成：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量控制制度，它主要圍繞作業(yè)過程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量與勞動(dòng)效率等方面進(jìn)行；二是進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)控制制度，指經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中各環(huán)節(jié)必須履行的手續(xù)控制制度規(guī)定，如：對(duì)外合同審批，采購(gòu)供應(yīng)環(huán)節(jié)中的計(jì)劃、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款、記錄和復(fù)核各步驟手續(xù)是否健全合規(guī)；三是經(jīng)營(yíng)管理程序控制制度。如上述采購(gòu)環(huán)節(jié)各步驟必須分別是由生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門逐一完成。
4．會(huì)計(jì)控制制度
指財(cái)會(huì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)資料的正確可靠而制訂的各種財(cái)務(wù)處理規(guī)程和防范措施與辦法。會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心部分。它包括：（1）人員的分工負(fù)責(zé)制。（2）資金收付程序控制制度。（3）嚴(yán)格的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄記錄制度和會(huì)計(jì)報(bào)表編制報(bào)告制度。（4）財(cái)產(chǎn)和憑單控制制度。
5．內(nèi)部牽制制度
主要指財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)處理要做到相互制約和監(jiān)督所制訂的處理程序和控制措施。其核心要求是任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須經(jīng)過兩個(gè)以上部門或人員處理。如會(huì)計(jì)與出納分管、賬物分管、審批與經(jīng)辦分管等。這種利用職務(wù)分工進(jìn)行相互牽制的制度，也是判斷組織責(zé)任控制手段功能是否健全的主要標(biāo)志。
二、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的程序
企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)程序的建立，大體可分為四個(gè)階段，即：健全性測(cè)試階段、符合性測(cè)試階段、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段、全面評(píng)價(jià)階段。
1．內(nèi)控制度的健全性測(cè)試階段
主要是了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)情況，這是審查內(nèi)控制度的第一步。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等；其次，將上面了解的情況，應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法，把被審計(jì)單位的內(nèi)控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度；最后，匯總調(diào)查結(jié)果，確定符合性測(cè)試的人員分工，重點(diǎn)和方法等。
2．內(nèi)控制度的符合性測(cè)試階段
進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否得到貫徹執(zhí)行，執(zhí)行程度如何，其中有何缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度可信賴程度，以確定下一階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法。測(cè)試的過程，就是對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行查證核實(shí)的過程。進(jìn)行符合性測(cè)試的方法主要有憑證測(cè)試、實(shí)地測(cè)試、實(shí)驗(yàn)測(cè)試三種。
3．內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段
就是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用程度的測(cè)試。其目的是為了驗(yàn)證內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用下所產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可信性，從而揭示內(nèi)控制度的實(shí)質(zhì)問題，以便審計(jì)人員據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。這一階段，通過對(duì)內(nèi)控制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，給予信賴的，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試份量和程度就可以相對(duì)減少；反之可定為審計(jì)重點(diǎn)，并增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的份量和程度，找出問題所在，收集審計(jì)證據(jù)，確定性質(zhì)，以便對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度做出切實(shí)、全面、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)論。
4．全面評(píng)價(jià)階段
在實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)束后，根據(jù)其測(cè)試結(jié)果，編寫審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性、合理性、合法性、可行性、有效性做出全面評(píng)價(jià)，既要肯定成績(jī)，又要指出不足，并提出具體切實(shí)可行的審計(jì)建議，以據(jù)此改進(jìn)工作，完善內(nèi)控制度，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
三、建立和完善內(nèi)控制度審計(jì)工作中要重點(diǎn)解決的幾個(gè)問題
在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，應(yīng)注意：
1．企業(yè)遵循的基本原則
一是合法性原則；二是全員管理原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利；三是全面性原則；四是動(dòng)態(tài)性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)應(yīng)隨外部市場(chǎng)環(huán)境變化，不斷修訂和完善；五是成本效益原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
2．推行職務(wù)不相容制度，杜絕公司高層管理人員交叉任職
交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，董事會(huì)和經(jīng)理層人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與管理層之間權(quán)責(zé)不清，制衡力量弱化。資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)的決策失誤往往在于交叉任職，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，董事會(huì)和經(jīng)理層班子分設(shè)，避免人員重疊。
3．突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心作用
我國(guó)公司制企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改變這種狀況，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的核心作用。其次實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引入外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，設(shè)立專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。
4．在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督的傾向
當(dāng)前，許多企業(yè)在內(nèi)部控制上只是強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程序的監(jiān)督，而不論人做得對(duì)不對(duì)，只要有人簽字，就算控制監(jiān)督到位了。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督上，必須堅(jiān)決克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督的傾向，真正做到三個(gè)加強(qiáng)。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制。
5．科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 角色定位 管理 作用
一、概述
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門和審計(jì)人員,遵循國(guó)家的法律法規(guī),依照審計(jì)特有的專業(yè)技術(shù)及方法,保持相對(duì)獨(dú)立性地對(duì)本組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)效益和各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,以確定企業(yè)是否遵循了法律法規(guī)和公認(rèn)的原則、是否有效地使用了資源、是否保障了財(cái)產(chǎn)的安全以及是否有效地實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。
我國(guó)現(xiàn)有的用于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)主要有《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《憲法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等,其有關(guān)內(nèi)容大部分是基于對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雙重性地位的認(rèn)識(shí),即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,又是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ),而作出的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、基本任務(wù)、審計(jì)范圍、職權(quán)等方面的原則性的規(guī)定,而涉及內(nèi)部審計(jì)具體管理及工作要求等方面的內(nèi)容并不多。
二、內(nèi)部審計(jì)的角色定位
2.1 內(nèi)部審計(jì)的職能
現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)具有檢查、簽證、評(píng)價(jià)、建設(shè)的職能。
檢查職能是指依照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容,弄清事實(shí)、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。具體包括:檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效性;檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。
鑒證職能是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。簽證在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行,是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的行,是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況,對(duì)反映其經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)績(jī)效的報(bào)告的真實(shí)性、正確性、效益性作出簽證,從而為單位貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供依據(jù)。
評(píng)價(jià)職能包括對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性的評(píng)價(jià),對(duì)單位某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定的目標(biāo)和決策的評(píng)價(jià),對(duì)單位內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度等的合理性、完備性和有效性的評(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)必須有一套具有先進(jìn)性、客觀性和可比性的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。
建設(shè)職能是通過“建議”進(jìn)行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點(diǎn),指出管理上的缺點(diǎn),協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果,挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色定位
協(xié)調(diào)企業(yè)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的關(guān)系,形成國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,共同維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益;圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中心,確定審計(jì)重點(diǎn),編制企業(yè)審計(jì)工作計(jì)劃;根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求,不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域:開展資產(chǎn)保值增值審計(jì),防止國(guó)有資產(chǎn)流失;加大內(nèi)部控制制度審計(jì)力度。促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng);加強(qiáng)對(duì)外投資審計(jì),根據(jù)董事會(huì)決定,對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中跟蹤審計(jì)。避免投資決策出重大失誤,防范投資風(fēng)險(xiǎn);實(shí)施管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)及人力資源審計(jì),為企業(yè)管理決策提供全方面服務(wù)。
在審計(jì)重點(diǎn)上,將突出對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,以效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)為主要內(nèi)容;根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,配合企業(yè)財(cái)會(huì)部門、企業(yè)管理部門等職能部門和所屬企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理制度。
建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng);建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬等,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。
三. 內(nèi)部審計(jì)的作用與管理
3.1 內(nèi)部審計(jì)的作用
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,企業(yè)經(jīng)營(yíng)自的擴(kuò)大,企業(yè)規(guī)模迅速膨脹,產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜,企業(yè)負(fù)責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任日益明確,他們迫切需要通過內(nèi)部審計(jì)來有效地監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)協(xié)作的日趨繁多,也需要通過內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)目前中小企業(yè)管理水平較低,內(nèi)部控制制度比較薄弱,因此,在實(shí)踐中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)制度具有重要的意義。
3.2 內(nèi)部審計(jì)的管理
內(nèi)部審計(jì)管理就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、控制和監(jiān)督。一個(gè)理想的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)包括支持保障系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。支持保障系統(tǒng)為審計(jì)工作提供財(cái)力、物力和其他行政方面的保障,使審計(jì)工作能有一個(gè)良好的物質(zhì)環(huán)境。人力資源系統(tǒng)為審計(jì)工作提供具備合格資格和能力的審計(jì)人員,并通過建立責(zé)任體系和培訓(xùn)管理,保證和提高審計(jì)工作的質(zhì)量。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)通過期問計(jì)劃的制定和落實(shí)來控制審計(jì)業(yè)務(wù)工作的進(jìn)程,保證審計(jì)任務(wù)的完成。■
參考文獻(xiàn):
[1] 李云婷. 淺談上市公司內(nèi)部審計(jì)模式[J]. 北方經(jīng)濟(jì), 2009, (02)
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)部審計(jì)
國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的健全與完善，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升，為企業(yè)管理者提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，所以企業(yè)內(nèi)控管理對(duì)國(guó)有企業(yè)而言極具導(dǎo)向性。若國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理松弛，就會(huì)扭曲管理者向會(huì)計(jì)提供的信息，為企業(yè)健康發(fā)展帶來負(fù)面影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)盈利能力都比較弱，而且不夠重視企業(yè)內(nèi)控管理，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高造成嚴(yán)重影響。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理過程中所存在的障礙與問題
現(xiàn)階段，多數(shù)國(guó)有企業(yè)都已逐漸重視對(duì)內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化與完善，然而，依舊存在很多不利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理完善的政策性、體制性及企業(yè)自身導(dǎo)致的障礙。優(yōu)化與完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理對(duì)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的加強(qiáng)以及實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展具有非常重要的作用。所以，一定要采取有效措施解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理過程中所存在的障礙與問題。
對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理產(chǎn)生影響的障礙與問題主要有：人事制度障礙、企業(yè)內(nèi)部人障礙、體制障礙以及企業(yè)發(fā)展障礙等。首先，目前有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理形式都是層層，企業(yè)層級(jí)人決定著企業(yè)管理決策，然而，如果出現(xiàn)私人利益頂替企業(yè)利益的現(xiàn)象，就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制失效。所以，國(guó)有企業(yè)多層行政機(jī)制在一定程度上對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化造成阻礙；其次，由于國(guó)有企業(yè)職員與管理層無法滿足自身利益，也會(huì)阻礙內(nèi)控管理機(jī)制的完善與優(yōu)化，進(jìn)而形成優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的內(nèi)部人障礙；再次，人事、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)也是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理完善與優(yōu)化造成阻礙的關(guān)鍵性因素，在調(diào)配與選拔企業(yè)管理者的過程中，并未從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，只關(guān)注企業(yè)短期業(yè)績(jī)，導(dǎo)致很多不良信息與經(jīng)濟(jì)漏洞未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控管理也由于不到位的人事管理而出現(xiàn)擱淺與阻滯現(xiàn)象；第四，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)至一定水平后，就會(huì)在一定程度上限制企業(yè)縱深發(fā)展，通常都會(huì)考慮發(fā)展企業(yè)多元化。然而，很多企業(yè)并未實(shí)行經(jīng)營(yíng)決策與戰(zhàn)略決策相分離，一般都是運(yùn)用企業(yè)分權(quán)掌控機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)總部喪失內(nèi)部資源配置與制定企業(yè)戰(zhàn)略的決策權(quán)，國(guó)有企業(yè)母子公司合理掌控模式的缺乏就逐漸成為影響企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制優(yōu)化與完善的主要瓶頸。
二、完善與優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的措施與建議
（一）建立完善的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制
國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化與完善，一定要以國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為優(yōu)化重心，同時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，依照國(guó)有企業(yè)所屬系統(tǒng)與運(yùn)行體系制定一套縱橫聯(lián)系并具有嚴(yán)密性的方法與程序，保證國(guó)有企業(yè)各環(huán)節(jié)與職能部門能夠均衡、協(xié)調(diào)及分工一致，做到自動(dòng)檢查與監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控管理，糾正管理過程中所出現(xiàn)的錯(cuò)誤，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以根據(jù)企業(yè)政策、方針及計(jì)劃正常運(yùn)行，以此使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高。
（二）建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制
要想構(gòu)建現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)體系，就一定要對(duì)企業(yè)組織進(jìn)行積極規(guī)劃，尤其是企業(yè)財(cái)管組織，這是國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制得以優(yōu)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。第一，國(guó)有企業(yè)要想建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，全體職員與各部門一定要做到密切配合，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程管理進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)財(cái)務(wù)流程執(zhí)行力的提升，追究企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)流程過程中導(dǎo)致重大損失的責(zé)任。第二，國(guó)有企業(yè)一定要對(duì)具有特殊性質(zhì)的工作人員業(yè)務(wù)行為進(jìn)行有效監(jiān)控，避免出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞，加強(qiáng)防范出現(xiàn)賬外賬及假賬等違規(guī)行為。最后，一定要嚴(yán)格根據(jù)國(guó)有企業(yè)相關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)授權(quán)審核機(jī)制予以嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)審核國(guó)有企業(yè)授權(quán)范圍，對(duì)其操作流程加以規(guī)范，避免企業(yè)授權(quán)失效情況的發(fā)生。
（三）建立國(guó)有企業(yè)有力內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)測(cè)與控制程序是有效進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的重心。國(guó)有企業(yè)一定要對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度予以嚴(yán)格落實(shí)，有機(jī)結(jié)合事前、事中以及事后審計(jì)機(jī)制。通常國(guó)有企業(yè)從四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，即效益審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、流程審計(jì)以及管理審計(jì)。第一，國(guó)有企業(yè)一定要根據(jù)相關(guān)法規(guī)，合規(guī)審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作流程、報(bào)表等財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。第二，企業(yè)必須建立相關(guān)管理審計(jì)機(jī)制，并根據(jù)國(guó)有企業(yè)管理章程來審計(jì)企業(yè)內(nèi)部流程與管理者責(zé)任，像，審計(jì)企業(yè)人員離任職、審計(jì)工程竣工、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估等；第三，國(guó)有企業(yè)需要建立效益審計(jì)機(jī)制，詳細(xì)審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)自檢管理與調(diào)控有效性、專項(xiàng)資金監(jiān)管與重大項(xiàng)目投資到位與否、預(yù)算分配合理性以及企業(yè)資源浪費(fèi)與損失與否進(jìn)行分析，以此對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提升。最后，企業(yè)一定要對(duì)業(yè)務(wù)流程中的重心進(jìn)行嚴(yán)格把控，并依照企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)來審核流程控制點(diǎn)。
三、結(jié)束語
總而言之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化與完善是一項(xiàng)繁瑣而長(zhǎng)期的過程，要想實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，就一定要將企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建視為企業(yè)管理的重心。由此可見，國(guó)有企業(yè)一定要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化，創(chuàng)新管理方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制予以不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；制度安排
2002至2007年，美國(guó)陸續(xù)頒布了《薩班斯法案》、審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)及第5號(hào)(以下簡(jiǎn)稱AS2、AS5)。2010年4月，我國(guó)財(cái)政部與五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。隨著指引的頒布，我國(guó)正式確立了企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計(jì)制度。筆者擬對(duì)兩者逐一進(jìn)行分析。
一、內(nèi)控審計(jì)制度所處地位的比較
AS2和AS5均是獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分。但我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)定――《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》卻并非處于"準(zhǔn)則"的地位，僅是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引。顯然，"指引"的法律地位和效力不如"準(zhǔn)則"。
二、內(nèi)控審計(jì)制度規(guī)范內(nèi)容的比較
（一）總體情況
總體上，AS5的規(guī)定更為詳細(xì)，不但包括簡(jiǎn)介、計(jì)劃審計(jì)工作、自上而下的方法、評(píng)價(jià)識(shí)別出的缺陷等方面，而且在附錄中詳細(xì)列舉了多個(gè)專題和特殊情況的應(yīng)對(duì)審計(jì)策略。應(yīng)該說AS5較偏向于規(guī)則導(dǎo)向。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》則較為粗略，沒有單獨(dú)列舉特殊情況。
（二）內(nèi)控審計(jì)的性質(zhì)定位
審計(jì)從性質(zhì)上來看，可分為“信息審計(jì)”和“過程和行為審計(jì)”。關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)定位，美國(guó)有一個(gè)轉(zhuǎn)變的過程。《薩班斯法案》和AS2均把內(nèi)控審計(jì)界定為“審計(jì)師就管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)”的鑒證業(yè)務(wù)。這說明在早期，美國(guó)認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的信息審計(jì)，是對(duì)管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。隨后PCAOB頒布的AS5重新對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行界定，規(guī)定“審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”。自此，內(nèi)部控制審計(jì)被界定為對(duì)過程和行為進(jìn)行直接審計(jì)的活動(dòng)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定“內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)”。這說明我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)性質(zhì)的理解和定位與美國(guó)一致，都認(rèn)為其是對(duì)內(nèi)控過程和行為進(jìn)行鑒證的直接報(bào)告審計(jì)。這樣定位的原因有兩點(diǎn)：（1）成本的考慮。直接審計(jì)內(nèi)控所需的審計(jì)程序更少，成本更低。（2）訴訟風(fēng)險(xiǎn)的考慮。在信息審計(jì)下，可能出現(xiàn)這樣的情況：內(nèi)控本身不具備有效性，但是由于管理層的自評(píng)報(bào)告符合相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見。這種情況就會(huì)給投資者帶來誤導(dǎo)，誤認(rèn)為內(nèi)控是有效的。投資者因此受到損失時(shí)，甚至可能會(huì)審計(jì)師。
（三）內(nèi)控審計(jì)的范圍
企業(yè)內(nèi)部控制包括質(zhì)量、人力資源及財(cái)務(wù)管理等，是廣義的概念。那么，內(nèi)控審計(jì)的范圍是企業(yè)整體的內(nèi)部控制還是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制?對(duì)此,美國(guó)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加‘非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段’予以披露”。可見在我國(guó)的規(guī)定下，內(nèi)控審計(jì)的范圍更大些。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要審計(jì)與財(cái)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制，而且要關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷。
我國(guó)之所以擴(kuò)大內(nèi)控審計(jì)的范圍，筆者認(rèn)為主要有以下原因：（1）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)的內(nèi)控評(píng)價(jià)等指引規(guī)范的是企業(yè)整體的內(nèi)部控制，因此為了配套，內(nèi)控審計(jì)的范圍也應(yīng)該是整體的內(nèi)部控制；（2）管理層通常是針對(duì)整體的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的，如果將內(nèi)控審計(jì)局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，將不利于管理層內(nèi)控報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的耦合；（3）現(xiàn)代企業(yè)是高度整合的系統(tǒng)，各部門之間緊密聯(lián)系，很難將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制從整體的內(nèi)部控制系統(tǒng)中劃分出來；（4）美國(guó)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，最初是為了減少阻礙，推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)的順利實(shí)行。經(jīng)過幾年的發(fā)展，內(nèi)控審計(jì)已經(jīng)總結(jié)出一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此已具備將內(nèi)控審計(jì)的范圍推至整體內(nèi)部控制的條件。但是應(yīng)該看到，將內(nèi)控審計(jì)的范圍擴(kuò)大，會(huì)增加審計(jì)成本，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力要求也更高；而且如何確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍、應(yīng)采取什么方法或技術(shù)進(jìn)行非財(cái)務(wù)內(nèi)控測(cè)試等，也成為亟待解決的問題。
（四）內(nèi)控審計(jì)主體
《薩班斯法案》404條款（b）規(guī)定，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，且評(píng)價(jià)過程不應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)，即須有同一事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》則認(rèn)為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行”，并未強(qiáng)制規(guī)定內(nèi)控審計(jì)的主體必須是執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的同一事務(wù)所，內(nèi)控審計(jì)甚至可以作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)。此舉更為靈活，一方面考慮了內(nèi)控審計(jì)具備成為獨(dú)立業(yè)務(wù)的條件和事實(shí)，另一方面并未阻斷財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制整合審計(jì)的后路。
（五）內(nèi)控審計(jì)意見類型
通過對(duì)比AS5和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)的規(guī)定下，內(nèi)控審計(jì)意見類型則未包括保留意見。筆者認(rèn)為此舉并不恰當(dāng)，當(dāng)審計(jì)范圍受到的限制并未達(dá)到出具無法表示意見的情形時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具什么報(bào)告呢？誠(chéng)然，增加保留意見會(huì)提高審計(jì)意見的針對(duì)性和適應(yīng)性，減少報(bào)告閱讀者的誤解，也有利于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的整合審計(jì)。
三、建議
（一）考慮到內(nèi)部控制審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分，建議將《指引》改為《準(zhǔn)則》，并歸入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系中，形成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)“兩輛馬車”并駕齊驅(qū)的狀況，提高我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的全面性和國(guó)際趨同性。
（二）內(nèi)控審計(jì)意見類型中增加保留意見，以提高審計(jì)意見的適用性，為報(bào)告使用者提供更全面的信息。
參考文獻(xiàn)：
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事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)信息化環(huán)境給內(nèi)控審計(jì)工作帶來的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，不斷更新觀念，增長(zhǎng)認(rèn)識(shí)，確保內(nèi)控審計(jì)工作合理并有效。
(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)方式，提供審計(jì)工作效率
信息化環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了很大變化，內(nèi)控審計(jì)的方法和內(nèi)容也隨之改變。創(chuàng)新是改善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重要方法，樹立創(chuàng)新意識(shí)，并改變工作方式和工作目標(biāo)，為進(jìn)一步提升內(nèi)控審計(jì)管理能力和工作質(zhì)量奠定有力的基礎(chǔ)。
(二)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)力度，加快軟件技術(shù)開發(fā)
在信息化較強(qiáng)的企業(yè)，事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)事先了解企業(yè)內(nèi)控的制定、修改及自我評(píng)價(jià)的過程。并在此過程中重點(diǎn)關(guān)注不符合國(guó)家相關(guān)制度和相關(guān)法律法規(guī)的部分，提出建議，做好事前評(píng)審和問卷調(diào)查等。。這些人員應(yīng)重點(diǎn)分析制度是否完善，在應(yīng)用中能否有效運(yùn)行，防止舞弊現(xiàn)象、執(zhí)行偏差度和措施的出現(xiàn)。在制度制定后，相關(guān)人員應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試，并按照相關(guān)程序和環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)進(jìn)行多次測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，給企業(yè)的內(nèi)控體系提出一定建議，幫助企業(yè)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作會(huì)在信息化環(huán)境下變得更為復(fù)雜，審計(jì)技術(shù)的要求不斷提升，促進(jìn)事務(wù)所不得不對(duì)軟件進(jìn)行更新，以此適應(yīng)這種發(fā)展環(huán)境。所以，要加快審計(jì)軟件的更新速度，加速開發(fā)，適應(yīng)企業(yè)新環(huán)境內(nèi)控審計(jì)需要。事務(wù)所還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)軟件使用效率，使審計(jì)軟件的審計(jì)優(yōu)勢(shì)得到發(fā)揮，從而滿足信息化審計(jì)需求的發(fā)展。
(三)提高信息化內(nèi)控審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)水平
內(nèi)控審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也影響著內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量，這是提高內(nèi)控審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證，為了提高內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)重點(diǎn)提高內(nèi)控審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要想擁有高質(zhì)量的審計(jì)工作，就要不斷提升內(nèi)控審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)掌握審計(jì)工作的技術(shù)、業(yè)務(wù)和實(shí)務(wù)規(guī)范，并全面了解國(guó)家的信息化建設(shè)和相關(guān)法律法規(guī)。要讓審計(jì)人員熟悉企業(yè)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制操作，對(duì)審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎觀念進(jìn)行強(qiáng)化，從而在審計(jì)人員心中樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓其認(rèn)真履行審計(jì)規(guī)則。事務(wù)所應(yīng)重視審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，建立適合計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展需求的培訓(xùn)制度，并給與不了解計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員一個(gè)系統(tǒng)化的教育，確保內(nèi)控審計(jì)人員能夠在掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的前提下，精通計(jì)算機(jī)知識(shí)，成為行業(yè)需要的復(fù)合型人才。
(四)擴(kuò)大內(nèi)控審計(jì)工作范圍
在信息化環(huán)境的影響下，事務(wù)所的業(yè)務(wù)處理過程主要有計(jì)算機(jī)處理、手工處理和人與計(jì)算機(jī)的交互處理。針對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重點(diǎn)是人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理和不同系統(tǒng)之間的傳遞，只有通過信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能更好的了解內(nèi)控的運(yùn)行情況，從而保證后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，相關(guān)人員要明確審計(jì)的對(duì)象，并處理好其他審計(jì)系統(tǒng)，這些管理信息會(huì)影響企業(yè)管理的決策工作。審計(jì)判斷是審計(jì)人員的一項(xiàng)技能，隨著審計(jì)工作的不斷深入，逐漸影響著企業(yè)的發(fā)展情況。信息化環(huán)境，審計(jì)人員面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，由此提高對(duì)審計(jì)人員的要求。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀而公正的判斷，以降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，除了審計(jì)師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)積累外，還應(yīng)對(duì)重要審計(jì)進(jìn)行集體判斷，推廣好的審計(jì)方法。審計(jì)人員可以應(yīng)用訪談的方式，提高審計(jì)工作的效率，例如訪談對(duì)象可能在內(nèi)控管理中有重要的作用，合理設(shè)置訪談內(nèi)容，充分體現(xiàn)這些人員在遇到問題時(shí)的處理方法。相關(guān)人員應(yīng)做好訪談?dòng)涗洠浞掷迷L談機(jī)會(huì)，調(diào)動(dòng)訪談人員的積極性，得到有用的訪談資料。
二、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量 經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效
內(nèi)控審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)法定要求，在內(nèi)控審計(jì)下編制財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，做到結(jié)果當(dāng)中不隱瞞重要信息、不存在欺瞞財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等，通過內(nèi)控審計(jì)能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和可靠。正是基于內(nèi)部審計(jì)這一基礎(chǔ)規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量做出了要求，財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行了說明，因此對(duì)上市內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行研究室非常重要的一個(gè)課題。
一、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)盈余的關(guān)系
第一，有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。學(xué)者通過大量的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度是通過體系化的流程讓財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果變得科學(xué)化，可在一定程度上避免財(cái)務(wù)報(bào)表的編制受到人為因素的影響，減少財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中的偏差、遺漏和錯(cuò)誤等情況，進(jìn)而有效地防范由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息使用者發(fā)生的決策偏誤，如管理層、投資人、債權(quán)人在經(jīng)營(yíng)、籌投資的決策等。我國(guó)財(cái)務(wù)部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確企業(yè)內(nèi)控的目的主要是通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人產(chǎn)生對(duì)制度的信任，進(jìn)而讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息變得更加的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度本身是流程化且具有規(guī)范性的，這就對(duì)會(huì)計(jì)處理的記錄和估計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了約束，同時(shí)內(nèi)控制度的高標(biāo)準(zhǔn)也讓會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)其產(chǎn)生信任預(yù)期，確保做出正確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與戰(zhàn)略性發(fā)展決策。財(cái)務(wù)報(bào)告中所反饋的會(huì)計(jì)盈余是內(nèi)控制度下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的一個(gè)真實(shí)反映，由此可見，內(nèi)控制度的高質(zhì)量在會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中可以持續(xù)的產(chǎn)生影響，并且正向影響對(duì)企業(yè)盈余也有著正面的作用。
第二，可提高披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公司的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。在公司的治理過程中內(nèi)控審計(jì)制度是極為重要的組成部分，其自身的高質(zhì)量可促進(jìn)公司內(nèi)部管理效率，同時(shí)在制度規(guī)范與信息披露下也對(duì)高管與股東盈余能力進(jìn)行了反映，并制約二者因信息不對(duì)稱出現(xiàn)的操縱盈余、等問題。同時(shí)，披露內(nèi)控審計(jì)的公司通過第三方機(jī)構(gòu)出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，將企業(yè)內(nèi)控審計(jì)結(jié)果向外披露，這種披露行為本身是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量進(jìn)行的傳遞，而對(duì)企業(yè)聲譽(yù)有著正向的影響，讓企業(yè)內(nèi)控不斷的改進(jìn)。
二、上市內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量影響的三種假設(shè)
第一種假設(shè)，文獻(xiàn)研究表明，對(duì)企業(yè)而言提高其內(nèi)部控制審計(jì)可以有效地抑制企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可正當(dāng)?shù)膶?duì)上市公司內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)并提出意見，這對(duì)上市公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善起到幫助。因此提出假設(shè)一，上市公司具備內(nèi)控審計(jì)的，其項(xiàng)目會(huì)計(jì)盈余水平要低于不具備內(nèi)控審計(jì)的上市公司。
第二種假設(shè)，在外部審計(jì)監(jiān)管當(dāng)中，內(nèi)控審計(jì)是一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此對(duì)企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生一定的抑制作用。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的目的在于讓自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得合理與合法，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。會(huì)計(jì)盈余管理從管理層面上是通過利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行支配的，為達(dá)到盈余管理目的對(duì)利潤(rùn)做出合理地分配，因此企業(yè)內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)真實(shí)盈余管理水平是降低的。
第三，研究顯示，上市公司的盈余管理水平是由企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見所決定的，二者之間的關(guān)系為正相關(guān)關(guān)系，即盈余質(zhì)量的高低決定著財(cái)務(wù)審計(jì)意見，但在實(shí)際中發(fā)現(xiàn)這種關(guān)系并非十分明顯。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見對(duì)上市公司而言十分重要，若財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)出現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)意見，那么將對(duì)公司的信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，并且降低經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)信任危機(jī)。讓企業(yè)內(nèi)控制度得以良好的發(fā)展是抑制會(huì)計(jì)盈余管理的重點(diǎn)。對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度存在漏洞必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析和推斷，讓內(nèi)控審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余管理的抑制影響得到保證。因此假設(shè)上市公司內(nèi)控審計(jì)意見與其會(huì)計(jì)盈余管理誰平為負(fù)相關(guān)關(guān)系。
三、實(shí)例分析
（一）樣本選擇
選擇2012年至2015年某市股市A股上市公司為研究對(duì)象，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求對(duì)其中存在的審計(jì)資料缺失、資產(chǎn)負(fù)債率超標(biāo)、新上市公司、金融保險(xiǎn)類公司樣本等撇清，留下2012年至2015年企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理樣本進(jìn)行實(shí)證分析。
（二）變量選擇
被解釋變量：在會(huì)計(jì)盈余管理中，盈余管理程度時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)估算方法和會(huì)計(jì)政策的選擇，然后經(jīng)變更做出實(shí)際盈余管理。例如選擇企業(yè)預(yù)計(jì)殘值與資產(chǎn)折舊年限。本次實(shí)證研究選擇修正模型JONES，融合ROA變量，模型為：
根可操控會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA可計(jì)算出上市公司其實(shí)際DA值為TA1，t-NDA1，t。
解釋變量：在上市公司內(nèi)控審計(jì)中控制變量是以虛擬變量ICA出現(xiàn)的，又被稱為是獨(dú)立分量分析，當(dāng)上市公司內(nèi)控審計(jì)中ICA=1時(shí)，則未實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的ICA=0。
（三）結(jié)果分析
1.描述性統(tǒng)計(jì)分析。根據(jù)結(jié)果分析，該上市公司的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)盈余管理程度平均為0.0801，最小值和最大值分別為0.000和2.9984，由此可見，上市公司之間的應(yīng)激會(huì)計(jì)盈余管理水平存在著較大的差距。統(tǒng)計(jì)計(jì)算所得ICA值平均為0.4432，結(jié)果顯示上市公司有近50%披露了自己內(nèi)控審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，這顯示出明顯響應(yīng)了政府《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》政策，分析控制變量平均值為21.9717，最小值與最大值分別為17.5344和26.3142，這表明上市公司規(guī)模分布比較平均。上市公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值為0.5122，最小值與最大值分別為0.000和0.9978，中位數(shù)0.5257。從資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，樣本上市公司平均負(fù)債率均>40%，部分超過50%，最大負(fù)債率近似等于1，結(jié)果提示眾多的A股上市公司之間其資產(chǎn)負(fù)債率差異很大。從總資產(chǎn)收益率上來看，平均為0.0389，最小值與最大值分別為0.9958和2.9310，表示各個(gè)上市公司之間總資產(chǎn)收益率存在很大的差異，平均收益率均>5%，提示可能是因行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)效率等因素導(dǎo)致。
2.統(tǒng)計(jì)分析。通過結(jié)果顯示上市公司中的被解釋變量預(yù)測(cè)值和實(shí)際值是基本相同的，無差異；模型中被解釋變量與解釋變量之間在置信度99%上有顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，同時(shí)證明假設(shè)一成立，表明有內(nèi)控審計(jì)的上市公司其項(xiàng)目會(huì)計(jì)盈余水平比未進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司相比要更低。
四、結(jié)束語
綜上所述，上市公司披露自身內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)有一個(gè)有效的提示，投資者可根據(jù)提示對(duì)公司內(nèi)控審計(jì)情況、盈余管理抑制水平進(jìn)行分析，并評(píng)估公司價(jià)值，做出合理的投資決策，幫助上市公司完善自身信息質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展凸顯了石油在能源中的重要地位，新時(shí)期國(guó)家這對(duì)石油的需求越來越大，加上現(xiàn)今市場(chǎng)環(huán)境的開放性和信息化，還有燃油費(fèi)改革等因素對(duì)石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和管理控制提出了更高的要求。目前我國(guó)許多石油企業(yè)已經(jīng)建立了基本完整的內(nèi)控制度，但是欠科學(xué)完善，導(dǎo)致了成本增多、會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、資金嚴(yán)重流失和違規(guī)投資等現(xiàn)象的發(fā)生，如何進(jìn)一步完善石油企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理控制成為了企業(yè)管理的關(guān)鍵。本文探討了石油企業(yè)內(nèi)控制度的作用和必要性，分析目前內(nèi)控制度建設(shè)中的問題和不足，提出了加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、建立健全企業(yè)管理和監(jiān)督體系、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和建立權(quán)責(zé)分派體系等對(duì)策來加強(qiáng)和完善石油企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。
一、石油企業(yè)內(nèi)控制度概述
（一）石油企業(yè)內(nèi)控制度的作用和必要性
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)石油的需求量不斷增大，石油承擔(dān)著在維持目前的生產(chǎn)模式的基礎(chǔ)上增大石油產(chǎn)量的重任。這往往迫使石油企業(yè)增大投資的金額和規(guī)模，如果企業(yè)內(nèi)控制度不完善就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量不穩(wěn)定。油田不同于普通企業(yè)，它投資開發(fā)的周期長(zhǎng)，資金技術(shù)密集，建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度具有重要的作用。建立企業(yè)內(nèi)控制度，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的活動(dòng)資金進(jìn)行體系化的預(yù)算管理，這樣既能對(duì)資金的運(yùn)作流程進(jìn)行規(guī)范的管理，提高企業(yè)的資金利用率，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，又能夠保證石油產(chǎn)量的穩(wěn)定增長(zhǎng)。內(nèi)控制度在石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的位置相當(dāng)于一個(gè)安全程序，能夠和企業(yè)的管理形成良性循環(huán)。所以加強(qiáng)和完善石油企業(yè)自控制度是石油企業(yè)加強(qiáng)管理的必然要求。
（二）石油企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及存在的問題
石油企業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)了企業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)型，目前，我國(guó)石油企業(yè)的內(nèi)控制度的建設(shè)基本完成，初步建立了包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、環(huán)境控制、活動(dòng)控制和監(jiān)督等在內(nèi)的內(nèi)部控制體系。它本身就存在許多不足之處，再加上石油企業(yè)的管理層不夠重視，企業(yè)文化建設(shè)薄弱和監(jiān)督不嚴(yán)格等原因，很多問題在運(yùn)行的過程中逐漸顯現(xiàn)出來。
第一，與企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)不健全。我國(guó)在這方面的立法尚不成熟，使得內(nèi)控制度無法有效地同企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，制約了內(nèi)部審計(jì)制度的建立和發(fā)展，反過來也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)法律和制度得不到貫徹和執(zhí)行。第二，內(nèi)控力度不夠，成本高，加大了石油企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)環(huán)節(jié)的職責(zé)分工不明、賬務(wù)審查不嚴(yán)、存貨發(fā)出手續(xù)不完善、對(duì)賬不及時(shí)等都是內(nèi)控不嚴(yán)的表現(xiàn)，這會(huì)造成庫(kù)存貨物得不到及時(shí)有效的處理，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。第三，對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。主要表現(xiàn)在企業(yè)不重視，認(rèn)為內(nèi)部控制不必要，要么對(duì)內(nèi)部控制的程度不能很好的把握，亦或是把控制當(dāng)成內(nèi)部控制的目的。這給內(nèi)控工作的開展增加了難度。最后就是員工對(duì)新興的內(nèi)控制度不夠理解導(dǎo)致在建設(shè)內(nèi)控制度的過程中走彎路走錯(cuò)路。
二、完善石油企業(yè)內(nèi)控制度的對(duì)策
（一）提高對(duì)內(nèi)控制度的全面認(rèn)識(shí)，增加認(rèn)同感
石油企業(yè)中的大部分領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)具有片面性，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的過分重視導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的重要性的忽視。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)， 需要企業(yè)各級(jí)管理者從精神上認(rèn)同和重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)。只有在理念上認(rèn)同內(nèi)控制度，才能將它真正落實(shí)到行為和活動(dòng)當(dāng)中去，實(shí)踐中獲得的經(jīng)驗(yàn)反過來又可以促進(jìn)內(nèi)控制度的建立和完善。
（二）注重石油企業(yè)文化的建設(shè)，為內(nèi)控制度的完善創(chuàng)造良好的環(huán)境
企業(yè)文化是企業(yè)凝聚力的重要表現(xiàn)，要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力，就必須注重企業(yè)文化的建設(shè)。首先，領(lǐng)導(dǎo)者要注重自身素質(zhì)的提高，領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)和掌舵人，決定了企業(yè)文化發(fā)展的內(nèi)容和方向。其次要培養(yǎng)企業(yè)人員的團(tuán)隊(duì)精神和協(xié)作精神。良好的企業(yè)文化可以為內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善創(chuàng)造良好和諧的氛圍環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。
（三）建立健全石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督
要完善石油企業(yè)自控制度的建設(shè)，就要建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一，它可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的流向進(jìn)行預(yù)警和控制，避免不必要的損失，所以必須規(guī)范資金預(yù)算管理和反饋制度。此外還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施情況的監(jiān)督管理，注重內(nèi)部審計(jì)的全面性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的漏洞并提出建設(shè)性意見，提高內(nèi)控水平。
（四）建立權(quán)責(zé)分派體系，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)
組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系是石油企業(yè)內(nèi)部控制的載體，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)要求完善規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督的流程框架，保證一項(xiàng)業(yè)務(wù)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門合作完成，但是要明確規(guī)定各部門的權(quán)力和職責(zé)，避免出現(xiàn)重疊、分工不明、權(quán)力真空等情況。此外，石油企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部事物的控制，還包括對(duì)人的控制。每一項(xiàng)制度的落實(shí)都需要人來完成，所以提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的必然要求。
結(jié)束語
加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的關(guān)鍵，尤其是石油企業(yè)。我國(guó)大多數(shù)石油企業(yè)屬于大型國(guó)企，地位超然，所以加強(qiáng)和完善石油企業(yè)內(nèi)控制度顯得尤為重要，企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的重要性有全面清醒的認(rèn)識(shí)。除此之外，還可以通過大力建設(shè)石油企業(yè)文化，建立健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督管理制度等方式來完善內(nèi)控制度，提高管理水平，彌補(bǔ)內(nèi)控制度中存在的問題和不足。最重要的一點(diǎn)就是要將內(nèi)控制度和實(shí)際聯(lián)系起來，在實(shí)際建立和運(yùn)行的過程中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷完善。
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目前付建華是用友軟件NC產(chǎn)品-集團(tuán)財(cái)務(wù)產(chǎn)品經(jīng)理,也是NC-企業(yè)治理產(chǎn)品的主導(dǎo)規(guī)劃者,其所在研發(fā)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的ERP產(chǎn)品也是用友最大的產(chǎn)品線;該產(chǎn)品主要面向大型集團(tuán)企業(yè)和上市公司提供完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)解決方案,而這些公司正是此次內(nèi)控規(guī)范試行的先遣部隊(duì)。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡(jiǎn)稱“《指引》”)的頒布,其目標(biāo)客戶群體在內(nèi)控管理方面將做出重大調(diào)整。
“《指引》頒布之前,很多上市公司雖然普遍建立了內(nèi)控的制度和規(guī)范,但真正運(yùn)作起來的不多,大多數(shù)還是形同虛設(shè),內(nèi)控的執(zhí)行和后續(xù)管理基本處于空白階段。此次《指引》的提出,是政府以外力來推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的加強(qiáng)”,付建華表示,在具有了外部法律規(guī)范環(huán)境以后,企業(yè)務(wù)必要提高內(nèi)部控制管理水平。而在將相關(guān)內(nèi)控規(guī)范落實(shí)到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的過程中,財(cái)政部明確提出,建議上市公司采用IT手段開展內(nèi)部控制管理。借助于管理信息系統(tǒng),能夠更有效地幫助上市公司開展內(nèi)部控制的執(zhí)行、對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、更方便地進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)和評(píng)價(jià),并可以幫助企業(yè)降低內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)工作量及成本。
中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成與實(shí)施,不僅影響到上市公司的實(shí)際運(yùn)作,諸如軟件供應(yīng)商、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)也深受影響。中介機(jī)構(gòu)該如何發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì),助力上市公司提高內(nèi)控管理水平?作為國(guó)內(nèi)最大的軟件供應(yīng)商,從管理信息系統(tǒng)層面來看,用友已經(jīng)準(zhǔn)備好了。
解決思路
增強(qiáng)用友ERP產(chǎn)品的內(nèi)控特性,從而為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有效的支持。
企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行與各種管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)密不可分,在管理信息系統(tǒng)中就需要將內(nèi)部控制的特性與各種功能進(jìn)行有效的集成。在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范沒有出臺(tái)的時(shí)候,用友ERP-NC、ERP-U8等產(chǎn)品中就已經(jīng)具備了一些內(nèi)控的特性,而在內(nèi)控規(guī)范頒布之后,2009年用友又通過增強(qiáng)既有ERP產(chǎn)品的內(nèi)控功能和特性,使得產(chǎn)品和解決方案能夠更加系統(tǒng)地支持企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。這種解決思路包括面向大型企業(yè)集團(tuán)的NC產(chǎn)品線,和面對(duì)中小型企業(yè)客戶的U8產(chǎn)品線。
比如:針對(duì)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù),大多數(shù)企業(yè)通常需要執(zhí)行的控制點(diǎn)有幾十個(gè),在用友ERP產(chǎn)品中,過去的解決方案只關(guān)注了其中的一部分。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范出臺(tái)后,用友對(duì)各產(chǎn)品線的采購(gòu)管理模塊分別進(jìn)行了功能的補(bǔ)充,從而使其能夠支持內(nèi)控法規(guī)和大部分企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制要求。在這一過程中,企業(yè)不需要單獨(dú)購(gòu)買新的產(chǎn)品,只需將既有的系統(tǒng)升級(jí)即可。
研發(fā)并推出NC-企業(yè)治理-內(nèi)部控制監(jiān)控及報(bào)告產(chǎn)品,支持企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效的監(jiān)控,從而達(dá)到及時(shí)掌控和降低風(fēng)險(xiǎn)。
即除了在現(xiàn)有ERP產(chǎn)品基礎(chǔ)上內(nèi)控特性的增強(qiáng),用友還面對(duì)市場(chǎng)需求和政府相關(guān)規(guī)范要求研發(fā)了新的內(nèi)部控制監(jiān)控與報(bào)告產(chǎn)品。按照內(nèi)控規(guī)范的要求,企業(yè)的管理層必須保證內(nèi)部控制的有效性;這就要求企業(yè)不僅需要建立健全內(nèi)部控制制度,更要保障內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。而對(duì)滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程的控制行為進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范,離開了軟件工具的支持,幾乎無法實(shí)現(xiàn)。用友NC-企業(yè)治理-內(nèi)部控制監(jiān)控及報(bào)告產(chǎn)品則為企業(yè)建立電子化內(nèi)部控制制度,并據(jù)此對(duì)各種業(yè)務(wù)流程的控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)和報(bào)告,對(duì)企業(yè)IT控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)和報(bào)告提供了有效的信息化平臺(tái)。
研發(fā)并推出NC-企業(yè)治理-內(nèi)控審計(jì)與評(píng)價(jià)產(chǎn)品。
該產(chǎn)品是專門為企業(yè)內(nèi)審部門開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)服務(wù)的。按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求,企業(yè)不僅要關(guān)注內(nèi)控制度的執(zhí)行,更要完成內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)及披露。內(nèi)部控制審計(jì)及評(píng)價(jià)產(chǎn)品完全按照內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范要求的流程設(shè)計(jì),并與ERP產(chǎn)品、內(nèi)部控制監(jiān)督與報(bào)告產(chǎn)品高度集成,不僅給企業(yè)內(nèi)審人員提供了工作平臺(tái),還能夠根據(jù)ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)信息和控制監(jiān)控信息自動(dòng)提供部分審計(jì)依據(jù)。
從內(nèi)控的制度建設(shè)、內(nèi)控執(zhí)行、內(nèi)控監(jiān)督到內(nèi)控的審計(jì)評(píng)價(jià),用友NC-企業(yè)治理產(chǎn)品提供了一個(gè)完整的解決方案。“同時(shí),該產(chǎn)品在規(guī)劃設(shè)計(jì)時(shí),充分考慮了用戶的應(yīng)用成本,將產(chǎn)品設(shè)計(jì)為完全的開放型產(chǎn)品,即不僅能夠與用友ERP產(chǎn)品進(jìn)行集成應(yīng)用開展內(nèi)控監(jiān)督與審計(jì)評(píng)價(jià),同時(shí)還能與第三方任意軟件系統(tǒng)集成應(yīng)用,實(shí)施內(nèi)控管理。從而讓用戶一次性投資,解決所有內(nèi)部控制管理問題。”付建華說。
實(shí)施建議
2010年4月,《指引》出臺(tái)后,來找付建華咨詢的客戶就絡(luò)繹不絕。在為客戶提供咨詢服務(wù)的過程中,付建華發(fā)現(xiàn)了幾個(gè)值得企業(yè)深思的共同問題。
部分中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控規(guī)范的要求仍較盲目。相比于海外企業(yè)在內(nèi)控管理方面的目標(biāo)清晰、運(yùn)作規(guī)范,中國(guó)企業(yè)往往走向了兩個(gè)極端。要么是出于等待的狀態(tài),不到最后期限就不考慮實(shí)施;要么是急功近利,寄望于內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理能在短期內(nèi)迅速完成。
中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在了解自身管理水平、管理基礎(chǔ)、所處行業(yè)特點(diǎn)等基礎(chǔ)上,結(jié)合自身狀況及法規(guī)要求,相應(yīng)地完善內(nèi)部控制管理和開展風(fēng)險(xiǎn)管理。此外,內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系還是存在著較大的差異。“內(nèi)控只是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)部分,一個(gè)環(huán)節(jié),它是為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的。付建華認(rèn)為,大部分上市公司還是要從內(nèi)控層面做起,不要急于求成。只有內(nèi)控做好了,才能幫助企業(yè)形成一種良好的企業(yè)文化,也才能為企業(yè)在日后推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，越來越多的企業(yè)在內(nèi)部控制方面加強(qiáng)了制度上的完善。但就目前企業(yè)相關(guān)制度的設(shè)立方面，仍舊存在一些企業(yè)管理人員對(duì)相關(guān)工作內(nèi)容不了解，造成內(nèi)部審計(jì)工作浮于形式，無法達(dá)到企業(yè)有效展開內(nèi)部控制的效果。本文基于這一情況，簡(jiǎn)單闡述了內(nèi)部控制的重要性，分析了目前企業(yè)在制度審計(jì)方面存在的問題，并針對(duì)這些問題提出了幾點(diǎn)內(nèi)控優(yōu)化策略，旨在完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)控的有效性，幫助企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 審計(jì)調(diào)查 優(yōu)化策略
企業(yè)在現(xiàn)階段已經(jīng)成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必然階段。在企業(yè)中，唯有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)才能夠保障控制制度的有效實(shí)施。企業(yè)在審計(jì)過程中，需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的整合與控制、認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，才能夠讓內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)之間相互配合、相互制約，達(dá)到整體上的優(yōu)化效果。在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)充的狀態(tài)下，分工與合作的制約與聯(lián)系必須通過系統(tǒng)化與規(guī)范化的控制達(dá)到嚴(yán)密管理的效果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供正確決策。
一、目前企業(yè)在內(nèi)控方面存在的問題
（一）制度的不完善
目前企業(yè)在內(nèi)控制度的建立方面顯得比較凌亂，沒有形成一套系統(tǒng)化體系，自然無法達(dá)到統(tǒng)籌優(yōu)化效果。現(xiàn)如今，各項(xiàng)新興科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，例如網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)是必然趨勢(shì)。但技術(shù)跟上了時(shí)代的步伐，在相關(guān)制度上卻仍處于落后階段。同時(shí)某一些制度已經(jīng)無法跟上企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，形同虛設(shè)，但企業(yè)仍未將其撤銷，而是束之高閣，使之成為徹底的形式主義。另外，預(yù)算的編制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。有些企業(yè)預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，沒有生產(chǎn)和銷售等預(yù)算執(zhí)行部門的參與，從而使預(yù)算在執(zhí)行中頻繁調(diào)整，嚴(yán)重破壞了預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。
（二）多為事后管理，缺乏前瞻性
內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心環(huán)節(jié)，若沒有經(jīng)過完善的設(shè)計(jì)以及不斷地改進(jìn)，是無法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)的。就目前企業(yè)內(nèi)控制度的完善而言，多數(shù)企業(yè)都是在問題出現(xiàn)之后再開始制定策略，也就是說在問題發(fā)生之后通過問題了解需要改進(jìn)之處。這樣一來，企業(yè)會(huì)逐漸變?yōu)椤爸亟?jīng)營(yíng)，輕管理”、“重生產(chǎn)，輕控制”模式，無法通過防范達(dá)到內(nèi)控效果。
（三）控制上存在滯后性
目前，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在不斷完善，企業(yè)在此方面的制度建設(shè)理應(yīng)跟隨新制度的變化而變化。但就目前企業(yè)制度建設(shè)方面而言，仍舊存在一些滯后性特征，制約了企業(yè)的發(fā)展，讓企業(yè)無法緊跟經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展。如財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。這些問題都是企業(yè)應(yīng)該重視并加強(qiáng)控制的要點(diǎn)，企業(yè)只有從制度上加強(qiáng)完善，才能夠保障此類問題不再出現(xiàn)。
二、審計(jì)調(diào)查下內(nèi)控制度建設(shè)的優(yōu)化策略
（一）促進(jìn)建設(shè)，發(fā)現(xiàn)問題
審計(jì)工作一般都是企業(yè)內(nèi)部人員在進(jìn)行內(nèi)控制度時(shí)對(duì)控制系統(tǒng)產(chǎn)生的看法與評(píng)價(jià)，屬于事后控制階段。但現(xiàn)如今的內(nèi)部控制已經(jīng)能夠部分達(dá)到事前檢查效果，在審計(jì)人員開始進(jìn)行審計(jì)之前就將設(shè)計(jì)的控制制度審查一次。這樣一來，問題能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決。
在內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程中，審計(jì)人員能夠利用審計(jì)工作對(duì)制定的控制制度提出建議，即參與到制度的制定當(dāng)中。因此，審計(jì)調(diào)查工作在內(nèi)控制度的實(shí)施初期可以達(dá)到優(yōu)化與促進(jìn)作用，幫助制度的設(shè)定走上正確軌道。在審計(jì)調(diào)查的參與下，企業(yè)內(nèi)控制度的建立無論在時(shí)間上還是在有效程度上都會(huì)大大提升。
（二）完善內(nèi)容，防治結(jié)合
審計(jì)工作，顧名思義，就是對(duì)現(xiàn)存制度的審計(jì)與優(yōu)化。在審計(jì)調(diào)查工作的開展過程中，相關(guān)制度是否合理與完善能夠被及時(shí)了解，并且找出癥結(jié)所在。審計(jì)調(diào)查首先需要調(diào)查，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門間關(guān)系找出現(xiàn)行內(nèi)控制度中存在的問題，將漏洞及時(shí)探討并上報(bào)。
漏洞在相關(guān)制度的制定過程中出現(xiàn)并非罕見，由于制度建立人員對(duì)企業(yè)了解無法達(dá)到充分程度，加上相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，審計(jì)工作必然能夠或多或少發(fā)現(xiàn)一些問題。在問題的提出與解決過程中，企業(yè)內(nèi)控制度能夠在建設(shè)初期就趨于完善，避免在使用過程中的大篇幅改動(dòng)。換言之，審計(jì)調(diào)查可以加強(qiáng)制度漏洞的預(yù)防，以“防”為主，達(dá)到對(duì)漏洞的根治效果。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督，保障實(shí)施效力
企業(yè)在內(nèi)控制度的建立方面會(huì)以系統(tǒng)化標(biāo)準(zhǔn)表示出來，在審計(jì)監(jiān)督工作之下才能夠確保制度的有效實(shí)施。目前企業(yè)中不乏一些制定了內(nèi)控制度但沒有實(shí)行的企業(yè)，造成制度的形式化。企業(yè)內(nèi)部控制本應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)性較強(qiáng)的管理系統(tǒng)，因此審計(jì)調(diào)查工作同樣應(yīng)該是處于動(dòng)態(tài)環(huán)境，通過不間斷的監(jiān)督讓內(nèi)控成為一項(xiàng)日常事務(wù)。其監(jiān)督工作主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
1、對(duì)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，只有通過完善的財(cái)務(wù)管理，才能夠讓企業(yè)正確使用積累資金，幫助提高資金使用效率。財(cái)務(wù)上的收支情況是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的直接體現(xiàn)，審計(jì)調(diào)查應(yīng)將財(cái)務(wù)作為重要要素，達(dá)到對(duì)內(nèi)控制度的完善。
2、對(duì)重要活動(dòng)的監(jiān)督
企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不可避免的需要與其它企業(yè)或是上級(jí)部門進(jìn)行一系列往來活動(dòng)，審計(jì)工作就是要去調(diào)查這些活動(dòng)過程中涉及到的重點(diǎn)單位、部門、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資金款項(xiàng)，避免出現(xiàn)因公徇私情況，達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全面管理。
3、對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行展開監(jiān)督
內(nèi)部控制的執(zhí)行需要相關(guān)部門來進(jìn)行監(jiān)督與規(guī)劃，確保制度建立的有效性，一些企業(yè)只是建立了內(nèi)控制度，但在實(shí)施方面領(lǐng)導(dǎo)者無法起到帶頭作用，員工也不會(huì)主動(dòng)去規(guī)范自身行為。這屬于對(duì)實(shí)施程度的監(jiān)督，在執(zhí)行方面，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)進(jìn)度的監(jiān)督，確保內(nèi)控制度的建設(shè)一直處于進(jìn)步狀態(tài)，在不斷完善的背景下讓內(nèi)控更好的達(dá)到優(yōu)化企業(yè)建設(shè)效果。
（四）防范風(fēng)險(xiǎn)，健康經(jīng)營(yíng)
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可避免的會(huì)面臨各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)處于國(guó)際市場(chǎng)中，其面臨的風(fēng)向?qū)⒏蟆Ｊ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)在競(jìng)爭(zhēng)力度不斷加強(qiáng)中，為企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，若企業(yè)無法制定出完善的內(nèi)控制度，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能無法在短時(shí)間內(nèi)采取有效應(yīng)對(duì)策略。內(nèi)控審計(jì)的工作內(nèi)容之一就是幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)制度的制定，在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)以臨危不亂。風(fēng)險(xiǎn)的防控主要從以下幾個(gè)方面展開：
1、協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，共同承擔(dān)
企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部各部門都應(yīng)協(xié)同運(yùn)作，確保將風(fēng)險(xiǎn)的平均值拉到最低狀態(tài)。企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部各部門都會(huì)受到不同程度的影響，且風(fēng)險(xiǎn)若沒有及時(shí)處理可能演變?yōu)榫C合風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與內(nèi)部控制制度的建立都應(yīng)該從全局角度出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)的效果。
在審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)人員可以以第三方角度參與到內(nèi)控制度建立中，與企業(yè)管理部門共同應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。在第三方角度，審計(jì)調(diào)查工作者能夠更為客觀的看清局勢(shì)，并且正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
2、提供咨詢，加強(qiáng)協(xié)作
審計(jì)調(diào)查部門可以利用自身調(diào)查結(jié)果，幫助企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)過程中解決一些問題。企業(yè)制度建立者可以在遇到問題時(shí)向?qū)徲?jì)人員咨詢，幫助企業(yè)安全度過風(fēng)險(xiǎn)。
3、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防患未然
審計(jì)調(diào)查工作人員能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行合理調(diào)查，了解各部門在制度建立方面存在的問題。一般而言，企業(yè)都會(huì)存在生產(chǎn)部門、銷售部門、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門以及人力部門等，在對(duì)這些部門進(jìn)行審計(jì)過程中需要發(fā)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)防范制度上的缺陷，幫助相關(guān)部門提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，達(dá)到對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)正確識(shí)別的效果。
結(jié)束語：在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)環(huán)境下，企業(yè)唯有加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立，才能夠保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理化以及經(jīng)濟(jì)決策的正確化。審計(jì)調(diào)查能夠有效優(yōu)化內(nèi)控制度的建立，完善相關(guān)條例的制定與執(zhí)行。審計(jì)調(diào)查人員需要通過缺陷的挖掘以及建議的供給讓內(nèi)控制度提升有效性，從而為企業(yè)的健康發(fā)展與長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)提供保障，促使企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化，并在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)面前抓住機(jī)遇與挑戰(zhàn)，提升自身實(shí)力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：石油企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策
石油企業(yè)內(nèi)部控制是目前石油企業(yè)管理規(guī)范化、現(xiàn)代化、規(guī)模化的必然產(chǎn)物。我國(guó)石油企業(yè)常常跨地區(qū)、跨行業(yè)，甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，管理的業(yè)務(wù)類型復(fù)雜、管理層次多、管理范圍廣，內(nèi)部控制任務(wù)艱巨。石油企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制措施，可有效地防范舞弊，最大限度地減少企業(yè)損失，因此建立并完善實(shí)施內(nèi)部控制體系對(duì)石油企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。
一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性
國(guó)內(nèi)部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，致使企業(yè)內(nèi)部控制較為薄弱。石油企業(yè)內(nèi)部控制可在客觀上要求公司必須建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)要求的內(nèi)部控制制度。同時(shí)隨著市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，因此建立健全有效的內(nèi)控制度，有助于保證并不斷提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、發(fā)展能力。
二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題
石油企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，也出現(xiàn)了一些問題，使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果受到部分影響，其主要原因有以下幾個(gè)方面。
1.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中未能全員參與
由于內(nèi)控主要培訓(xùn)并未針對(duì)的是全體員工，往往只是管理層人員以及內(nèi)控專兼職人員，大部分員工對(duì)內(nèi)部控制的作用及意義不是很了解，缺乏全員參與內(nèi)部控制與管理的意識(shí)，大都認(rèn)為內(nèi)部控制是管理層及財(cái)務(wù)計(jì)劃部門的事情，與自己無關(guān)，甚至有的員工還可能產(chǎn)生抵觸思想。僅僅靠每年一兩次的答題活動(dòng)，并不能從根本上讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，反而產(chǎn)生應(yīng)付差事的想法，不能自覺地愛看書查資料，而是找人代答、抄答案，這些都是掩耳盜鈴，沒有真正對(duì)員工進(jìn)行講解培訓(xùn)，員工又如何能知道內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識(shí)。部分石油企業(yè)對(duì)內(nèi)控人員的重視不夠，未配備專職的內(nèi)控人員，即便配備了內(nèi)控人員，內(nèi)控人員也沒有進(jìn)行相應(yīng)的的培訓(xùn)，未獲得相應(yīng)的資質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)控效果不佳，制約了內(nèi)控工作的開展。
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制薄弱
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，事實(shí)上有不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由于過于依賴外部審計(jì)，該機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從中國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，一些企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還沒有跟上發(fā)展的腳步，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制。
3.內(nèi)控人員工作中存在畏難情緒
在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，內(nèi)控人員擔(dān)負(fù)著具體的內(nèi)控業(yè)務(wù)，需要及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)控檢查和測(cè)試，但由于石油企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣，涉及部門較多，在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中不能很好的得到相關(guān)部門的理解和支持，甚至?xí)灰恍┤蝿?wù)較重的部門認(rèn)為是找麻煩，干涉其部門的工作。專業(yè)內(nèi)部控制人員容易被誤解，壓力較大，部門內(nèi)控人員存在畏難情緒。
三、對(duì)策研究
1.建立健全石油企業(yè)內(nèi)部控制體系
對(duì)于管理日益現(xiàn)代化的石油企業(yè)而言應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和體系，對(duì)企業(yè)所設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)及其流程進(jìn)行梳理，并進(jìn)行規(guī)范，制定或在原有基礎(chǔ)上修訂內(nèi)部控制制度。（1）建立以防為主的防控制度，在石油企業(yè)一線、二線及后勤部門的供、產(chǎn)、銷任何一個(gè)環(huán)節(jié)建立一個(gè)相互制約控制體系。（2）建立以堵為主的監(jiān)控制度，該制度以財(cái)務(wù)審計(jì)部門日常的審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性檢查，并根據(jù)單位實(shí)際情況適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行周期性的核查。在財(cái)務(wù)審計(jì)部門設(shè)立專門的內(nèi)部控制崗位，同時(shí)在該崗位上配備工作能力強(qiáng)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的人員在該崗位任職，進(jìn)行規(guī)范化、程序化管理，將監(jiān)督檢查的結(jié)果及時(shí)反饋給單位主管領(lǐng)導(dǎo)。（3）建立以檢查為主的監(jiān)督制度，根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，建立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的審計(jì)部門。審計(jì)部門通過定期檢查、任后審計(jì)、舉報(bào)核實(shí)、監(jiān)督檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等方法，對(duì)石油企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。
2.加強(qiáng)培訓(xùn)，全員動(dòng)員
企業(yè)內(nèi)部控制的失效，其原因主要是由于企業(yè)主管的領(lǐng)導(dǎo)及進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員所導(dǎo)致的。從事企業(yè)內(nèi)部控制人員除了管理能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)外，還應(yīng)該了解石油企業(yè)相應(yīng)法律法規(guī)和本企業(yè)所制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并能合理的解決。石油企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行相應(yīng)的崗位培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，提高內(nèi)部控制人員的職業(yè)技能，并使其獲得相關(guān)的從業(yè)資質(zhì)。使企業(yè)的內(nèi)部控制人員的方法和觀念不斷更新，了解和熟練最新的內(nèi)部控制方法和技巧，使企業(yè)內(nèi)部控制人員的具有較強(qiáng)的監(jiān)控能力。
內(nèi)部控制不是主管領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)內(nèi)控人員的事情，涉及石油企業(yè)的全部職工，只有上下一心，步調(diào)一致，才能把石油企業(yè)的內(nèi)部控制工作做好。在內(nèi)部控制過程中需要不斷強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理不可缺少的一部分。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工內(nèi)部控制必要性的教育和相關(guān)內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，使企業(yè)員工從根本上認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展所具有的作用，使員工樹立正確的內(nèi)部控制觀念，使其擺脫內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)員工的內(nèi)部控制熱情和主人翁意識(shí)，積極主動(dòng)的參與企業(yè)的到內(nèi)控。
3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
在石油企業(yè)發(fā)展的過程中，有艱苦奮斗的優(yōu)良傳統(tǒng)和優(yōu)秀企業(yè)文化傳承，但目前企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)石油企業(yè)的文化提出了更高的要求，石油企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展過程中積累的文化，努力打造適合本企業(yè)自身的優(yōu)秀的企業(yè)文化，通過具有特色的優(yōu)秀的企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的工作行為和思維方式，使石油企業(yè)的員工能夠自覺遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度，推動(dòng)石油企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。
參考文獻(xiàn)
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摘 要 現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)普遍存在著內(nèi)部控制缺失或是弱化的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度不能有效地執(zhí)行，這直接給投資者、債權(quán)者及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來了巨大的損失，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。本文從內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容、程序及方法三方面深入思考內(nèi)控評(píng)價(jià)績(jī)效體系的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)控評(píng)價(jià) 績(jī)效體系
2009年7月1日，財(cái)政部正式頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司范圍內(nèi)開始實(shí)施，為檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果明確了具體的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也為企業(yè)建立一套完善的、有效的、操作性強(qiáng)的內(nèi)控績(jī)效體系提供了理論依據(jù)和具體指導(dǎo)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)主體是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門和外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其中，對(duì)于高級(jí)管理層的內(nèi)控應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來評(píng)價(jià)，以保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和客觀性；而對(duì)企業(yè)內(nèi)控程序、活動(dòng)及政策等內(nèi)容可由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來完成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中的內(nèi)控評(píng)價(jià)原則執(zhí)行評(píng)價(jià)工作，即一致性原則、公允性原則、獨(dú)立性原則、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性原則及成本效益型原則。
一、內(nèi)控評(píng)價(jià)績(jī)效體系中的評(píng)價(jià)內(nèi)容
構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)績(jī)效體系首先要明確內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，要以內(nèi)控制度的有效性和可執(zhí)行性為前提，重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制中的五大要素進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，具體包括以下方面：
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的評(píng)價(jià)
要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核測(cè)評(píng)。主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否合理與完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)等管理架構(gòu)是否按法規(guī)、制度和章程運(yùn)作，管理層的決策程序是否規(guī)范、科學(xué)；是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)制工作；是否在企業(yè)內(nèi)部建立公平、有效的激勵(lì)約束機(jī)制和樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；是否編制了內(nèi)部管理手冊(cè)，使員工掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分配與責(zé)任、業(yè)務(wù)流程；是否在企業(yè)管理層及基層開展內(nèi)控培訓(xùn)，讓內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范成為企業(yè)內(nèi)部所有人員的共識(shí)；是否形成了良好的企業(yè)內(nèi)控文化和樹立健康向上的企業(yè)精神，營(yíng)造全體員工盡職盡責(zé)的工作環(huán)境，企業(yè)的管理層和采購(gòu)人員是否簽訂誠(chéng)信承諾書，對(duì)所有重要原材料及設(shè)備供應(yīng)商，在購(gòu)銷活動(dòng)中秉承陽光協(xié)議中的精神，操作要透明化、公開化，嚴(yán)厲控制和打擊商業(yè)行賄、受賄等行為。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)
要綜合考慮到影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，研究風(fēng)險(xiǎn)形成原因及其影響程度，并制定有效的措施。測(cè)評(píng)時(shí)應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：企業(yè)是否建立了審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理控制部門，是否具備完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是否對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程監(jiān)控；是否對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)制定了有效的控制措施；是否對(duì)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及已知的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范于未然、風(fēng)險(xiǎn)排除或是轉(zhuǎn)移的目的；是否對(duì)重要客戶建立資信信息檔案，是否定期整理與公司發(fā)展目標(biāo)不相符的業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。
（三）企業(yè)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)
企業(yè)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，為確保風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的有效執(zhí)行和落實(shí)而采取的程序和措施，主要包括各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、記錄核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保全、不相容職務(wù)的分離及績(jī)效考核等方面。
在企業(yè)控制活動(dòng)審評(píng)測(cè)評(píng)過程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度兩方面采取的控制活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。在內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中重點(diǎn)審核：機(jī)構(gòu)、崗位及權(quán)利責(zé)任的設(shè)置是否合理、科學(xué)，要做到不相容職務(wù)相互分離，制定監(jiān)督制度對(duì)采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)實(shí)施全程監(jiān)督。在內(nèi)控制度方面重點(diǎn)審核：企業(yè)是否制定了符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范化、合理化的董事會(huì)議事規(guī)則、總經(jīng)理權(quán)責(zé)規(guī)則、財(cái)務(wù)管理制度、采購(gòu)管理制度、投資管理制度及內(nèi)控監(jiān)查制度等。
（四）企業(yè)信息與溝通的評(píng)價(jià)
要把審核公司是否制定了內(nèi)、外部信息的管理政策作為企業(yè)信息活動(dòng)測(cè)評(píng)的重點(diǎn)，保證準(zhǔn)確傳遞信息，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層能夠及時(shí)了解公司及其控股子公司的經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保有效處理內(nèi)控的缺陷和各種風(fēng)險(xiǎn)的隱患；與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息系統(tǒng)運(yùn)行是否安全、穩(wěn)定。
（五）企業(yè)內(nèi)部檢查與監(jiān)督的評(píng)價(jià)
要重點(diǎn)審核公司是否制定了由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門或是審計(jì)部門執(zhí)行的內(nèi)控制度檢查監(jiān)督措施。具體包括：重要領(lǐng)導(dǎo)離任是否進(jìn)行了責(zé)任審計(jì)；重大項(xiàng)目的投資、擔(dān)保、質(zhì)押及關(guān)聯(lián)方交易是否建立了嚴(yán)格的層層審核制度；公司的重要固定資產(chǎn)、原材料、存貨、現(xiàn)金及銀行賬戶是否制定了定期或不定期的檢查、抽查與清查制度等。
二、內(nèi)控評(píng)價(jià)績(jī)效體系中的評(píng)價(jià)程序及方法
第一步，要明確企業(yè)整體的內(nèi)控目標(biāo)，制定詳細(xì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)方案，包括范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度及費(fèi)用預(yù)算等；第二步，把制定的內(nèi)控評(píng)價(jià)方案上報(bào)到董事會(huì)和企業(yè)管理層審批；第三步，內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)審批通過的內(nèi)控評(píng)價(jià)方案組織實(shí)施工作，收集、整理、分析內(nèi)控信息，針對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行審核測(cè)試，以獲取準(zhǔn)確的、充分的證據(jù)對(duì)內(nèi)控的有效性和可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出書面報(bào)告。
內(nèi)控的評(píng)價(jià)方法主要包括：對(duì)被審查單位員工進(jìn)行的個(gè)別訪談法；對(duì)不同層次的員工進(jìn)行的調(diào)查問卷法；通過整理、分析、比較數(shù)據(jù)關(guān)系得出評(píng)價(jià)證據(jù)的比較分析法；在企業(yè)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程抽樣總體中抽取業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而得出整個(gè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控有效性的抽樣法；對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與清查，對(duì)原材料及存貨等內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查的實(shí)地查驗(yàn)法；對(duì)某一控制環(huán)節(jié)或活動(dòng)進(jìn)行重新執(zhí)行獲取內(nèi)控執(zhí)行效果信息的重新執(zhí)行法。這些方法要根據(jù)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)際情況來結(jié)合選用。
總而言之，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要性，從內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容、程序及方法等方面構(gòu)建一整套健全的內(nèi)控評(píng)價(jià)績(jī)效體系，有利于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性做出客觀、準(zhǔn)確、可靠的評(píng)價(jià)，從而為不斷完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)內(nèi)控工作提供可靠依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]刑梅,崔佳.淺議上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建.承德民族師專學(xué)報(bào).2010(08).
