時間：2023-06-16 16:05:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建設項目跟蹤審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：TU7文獻標識碼： A
前言：
跟蹤審計作為審計機關加大建設項目審計監督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關單位已進行了大量實踐探索。如何規范和完善建設項目跟蹤審計，很多現實性的問題有待進一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設項目跟蹤審計的概念和意義
建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著建設進程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進、完善建設工作,使其得以規范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統的事后審計，跟蹤審計可以對建設項目進行全過程、全方位的監督和評價，較好地彌補了結算審計的不足,有利于國家審計對建設項目的提前介入和過程監督,充分發揮控制建設成本、促進提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。
（一）前移審計關口，有利于控制建設項目投資成本。
從全國范圍來看，項目建設前期決策準備不足、工程實施不規范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現象仍有發生。審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，能夠使審計工作更好的發揮促進投資控制的作用，減少損失浪費。
（二）跟隨建設過程，有利于規范建設項目工程管理。
相對于其他被審計對象，建設項目具有周期長、規模大、造價組成復雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設在施工現場，對工程的施工過程、形象進度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現的問題及時提出審計建議或整改要求，促進建設過程中的制度建設和完善，規范工程管理，有效防止有關工程質量問題的發生。
（三）監督關鍵環節，有利于防止建設項目的腐敗行為。
近些年來，工程建設領域存在著較為嚴重的腐敗現象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監督體制，未能形成權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。審計機關是重要的監督部門，實行跟蹤審計，形成權力制衡機制，有利于從源頭上預防腐敗。跟蹤審計中審計機關介入建設過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關鍵環節進行監督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實施動態監督，有利于降低事后審計風險。
開展建設項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風險。審計人員經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，及時對設計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
二、建設項目跟蹤審計的現實問題
（一）跟蹤審計定位與參與深度。
目前，許多審計機關的建設項目跟蹤審計工作實現了“關口前移”，涉及工程建設階段。正因為此，一些建設單位、監理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設出現重大問題的責任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關來預防這些問題。對于建設項目管理過程中需要建設單位決定并承擔責任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態后，才簽署相應意見，在以后時間內就以此為依據，來推動建設進程。實際上，審計部門肩負的職責應當是重點檢查建設項目操作程序是否到位，建設項目資金使用是否規范，監督建設項目過程中的每項工作是否存在明確的責任主體，建設項目相關單位是否切實履行職責，而建設項目管理過程中的問題不應由審計部門來決策，并承擔責任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責等問題的認識仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計介入時間。
現階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規定，全國各地審計機關的做法不一，跟蹤審計所關注的內容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現場進行審計，關注的主要是建設資金的使用、工程程序的合規合法性；有的對建設項目各個重點節點進行連續審核，對工程結算進行全面審查；有的則全過程地參與建設項目各個環節的業務把關，包括對所有合同內容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現場查驗、大宗材料的價格及質量把關、工程結算價格的審定等；有的甚至對工程設計方案、概算編制的科學性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。
在目前投資審計人員相對緊缺、建設項目情況越來越復雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節點介入，在不同的時間節點關注什么內容。
（三）相關法律法規及規范性文件不完善。
近年來，全國各地積極開展建設工程跟蹤審計，發揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區及時進行了總結和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責定位、社會中介機構的責任及風險監控、跟蹤審計的成果形式等方面，進行總結和提煉，并上升為規范性文件，以進一步推進全國各地的跟蹤審計工作。
（四）跟蹤審計風險。
當前，審計人力資源緊張與建設項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業性強，現階段國家審計機關內部全面掌握工程施工、設計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現有知識結構存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質不高與跟蹤審計任務重的矛盾越來越尖銳，因審計人員能力和素質不及導致的審計風險必然增大。
近年來，為解決審計人員緊張、素質不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機關采取了聘請或委托社會中介機構專業人員的方式，實施跟蹤審計建設項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。也應當看到，在社會中介機構專業人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機關與社會中介機構簽訂的委托合同，在雙方權利義務關系、工作內容和工作程序要求、審計質量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規定，雙方的權力、職責不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機構雖然專業資質高，但部分專業人員側重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術性工作，對如何進行政府投資建設項目跟蹤審計，沒有太多從業經驗，不太關注決策程序的合法合規性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機構人員存在不愿堅持原則、溝通協調能力有待提高的情況，加上審計機關沒有完全做到主導跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權威性和效果；四是現階段國家審計機關對社會中介機構執業質量的監控，大都是在社會中介機構工作結果出來后實施的，呈現出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機構執業質量進行全過程、實時的監督和檢查，難以保證建設跟蹤審計的質量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機構人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風險。
三、對建設項目跟蹤審計現實工作的改進方法
（一）完善相關規范制度。
要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達到規范跟蹤審計行為、指導審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎上，對跟蹤審計模式進行制度層面上的規范，并結合不同地區不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導。
（二）協調審計機關與項目各行為主體單位的關系。
政府投資建設項目行為主體主要包括建設單位、設計單位、施工單位、監理機構等。協調好各主體之間的關系、明確各主體之間的職責分工、理順各主體之間的聯系渠道是審計機關順利開展建設項目全過程跟蹤審計的關鍵之一。
（三）提升跟蹤審計人員素質。
一是改進知識結構，全面提升審計人員的專業知識、業務技術、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業道德和政策水平的提升；四是積極引進專業人才；五是監控社會中介參與跟蹤審計的工作質量。
參考文獻：
一、跟蹤審計在審計實踐中的優勢
根據工作需要，跟蹤審計可分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩類，在大中型建設項目審計中得到了越來越廣泛的應用，展現了獨特的優勢。
（一）持續性。跟蹤審計實踐分布在項目建設期的任何階段甚至全過程，可以反饋具有價值的審計信息，跟蹤審計使審計處在一種持續不斷的狀態，貫穿了事前、事中和事后的全過程，通過循環往復的審計信息反饋與調節來實現高質量的審計目標。
（二）復雜性。跟蹤審計的審計主體、審計程序、主要審計內容、技術方法等相對傳統審計發生了重大變化，復雜程度出乎想象，在審計過程中總會出現各種始料不及的情況，所以，審計的慣性思維和傳統做法需要被新做法所替代。
（三）預防性。跟蹤審計將審計關口前移，構建事前防御、事中控制和事后監督的完整體系，能更好地發揮審計的免疫功能，防止腐敗行為的發生，隨著連續不斷的檢查、驗證及反饋信息，能不斷地糾正各種潛在問題，預防職務犯罪。
（四）時效性。近年來，各種建設項目資金和專項資金日益增加，關系到人民群眾的切身利益，時效性是跟蹤審計最為突出的作用表現。跟蹤審計中能夠在第一時間內及時披露苗頭性和傾向性問題，并立即提出針對性建議，并督促整改，更能保證審計的獨立性和權威性。
理論和實踐皆證明，全過程跟蹤審計是對建設項目和專項資金使用風險控制的有效措施。
二、建設項目跟蹤審計當前需要解決的問題
盡管具有諸多優勢，但作為新生事物，跟蹤審計在實施過程中也出現了諸多問題和風險。我國建設項目跟蹤審計還處于起步階段，根據多年來特大型建設項目跟蹤審計實踐經驗，本文認為建設項目跟蹤審計需要圍繞四方面的問題需要繼續研究：
（一）操作規程。建設項目涉及許多不確定性因素，使其跟蹤審計存在著諸多潛在風險。當前，審計人員迫切需要的是具體可行的業務指導準則，形成完整、成熟的理論和規范來指導審計實踐。
（二）審計深度。目前，審計機關實行跟蹤審計的建設項目多是大中型建設項目，尤其特大型建設項目在必要的情況下實行全過程跟蹤審計，審計工作量大，涉及內容十分復雜，在跟蹤審計相關法律法規缺少的情況下，建設項目跟蹤審計的深度難以把握，特殊情況下，有可能偏離最終審計目標。
（三）法律法規。建設項目跟蹤審計相關的法律法規不夠完善，審計進程中經常遇到法律法規上的漏洞，遇到的審計問題和超出現有法律法規范圍之外的情況經常使建設項目跟蹤審計處于被動地位，相關施工、監理和設計單位往往利用法律法規上的漏洞與審計扯皮推諉。
（四）審計力量。建設項目跟蹤審計具有持續性和長久性，僅靠審計機關的力量和資源十分有限，依托社會中介存在的審計風險較大且相關審計費用支付也是令各方十分頭疼的問題，需要進一步慎重研究。
解決上述問題在很大程度上可以防范風險，從而可以更加有效地開展建設項目跟蹤審計。從當前來看，從保證工作質量的角度出發，研究建設項目跟蹤審計常見風險的防范和對策，是當務之急需要解決的現實問題。
三、建設項目跟蹤審計風險的防范對策
解決建設項目跟蹤審計的風險問題，首先應增強審計的服務性，在審計監督中加強服務意識，其次是科學慎重地確定跟蹤審計項目，充分體現“全面審計，突出重點，提高質量”的思想，應從以下幾方面來應對建設項目跟蹤審計風險：
（一）豐富跟蹤審計實際施工經驗，既有利于把握審計深度，也在一定程度上解決審計力量不足的問題。審計人員應積極主動地前往工程現場實地取證，做好隱蔽工程記錄，建立跟蹤審計項目影像資料庫，及時取得進行施工時的原始資料，了解施工程序和工藝，熟悉建筑新材料，以方便下一步工程價款的跟蹤審計。
（二）政府在人力資源方面的支持。一是增加人員編制和審計經費，必要時設立投資審計專職機構，為建設項目跟蹤審計創造良好條件;二是審計機關整合審計資源和隊伍建設，為建設項目跟蹤審計快速發展夯實基礎。
（三）建立跟蹤審計新模式。努力構建建設項目業主、施工單位、監理和跟蹤審計幾方立體式交叉管理控制的新模式，最好由具有注冊監理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔任跟蹤審計團隊的主審，在與被審及相關單位的溝通交流中，既能游刃有余，又能有理有利有節。
（四）充分利用社會審計力量。建設項目尤其特大型建設項目跟蹤審計是一項貫穿建設項目全過程的系統工程，根據《審計法》、《審計法實施條例》關于聘請專家參與審計的有關規定，可以考慮聘請社會中介機構人員參與跟蹤審計工作，以彌補內審力量的不足。在某國際機場二期擴建工程跟蹤審計中，送審造價37億元，聘請的社會中介力量審減投資4.37億元，取得了很好的效果。
（五）引用先進技術裝備。僅用傳統審計手段，已不能適應工作需要，借助GPS衛星定位系統、核子密度儀、鉆孔取芯機、手持測距儀、遙感探測等先進檢測取證技術設備，可以實現建設項目跟蹤審計的新突破。在某高速公路審計過程中，對40個合同段、 192公里路基、路面、橋隧和綠化工程的土石方、鋼筋用量進行了測算，用 6 天時間完成了需 20 多天才能完成的任務，核減土石方130萬立方米，核減鋼筋用量30萬噸;在對平高速公路基礎標高復測過程中，發現部分標段施工圖紙的土方量設計錯誤，僅此一項為國家節省了2000萬元建設資金。 []
（六）加強法制建設。政府應根據《審計法》等法律法規，結合近年來的審計工作的實踐，制定相應的制度規范，對重點建設項目跟蹤審計的職責、范圍、內容和程序等做出明確規定，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現跟蹤審計工作的科學化和規范化。及時、全面地總結跟蹤審計的經驗，盡快制定出工程項目全壽命過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度和跟蹤審計制 度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計有效實施。
（七）跟蹤審計應從建設項目的源頭抓起，有條件的情況下，可以跟蹤參與立項、可研、設計等先期建設環節的審計。這樣可以找準審計工作的定位，正確處理好與建設管理、施工、監理等單位的關系，力爭取得各方的支持與配合，使跟蹤審計工作順利實施。
審計人員作為獨立的第三方，履行的是審計監督和評價職能，處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。跟蹤審計就是要通過審計監督促進管理，對于審計中發現的問題，要及時向相關部門提出建議改進，而不是直接干涉其工作，代行管理職能。
【關鍵詞】建設項目審計；全過程跟蹤；對策與建議
Construction projects the whole process of tracking audit of
Yuan Zhi-yong1,Zhao Li-jun2,Xu Kun-ling2
(1.Dezhou Tobacco Monopoly Bureau (company) Dezhou Shandong 253000；
2.Shandong Provincial Tobacco Monopoly Bureau (company) Jinan Shandong 250000)
【Abstract】Construction project process tracking audit is the audit department for infrastructure projects from the project to the completion of the accounts of investment management activities for continuous, comprehensive, systematic auditing, supervision, analysis and evaluation work. Change static to dynamic, change from passive follow-up auditing for the entire process of the initiative from the source control project cost, and the discovery and evaluation of the problems in the construction process, to help correct the deviation of the construction sector, in order to achieve the project on the construction process audit and supervision and control. On the basis of the analysis after the final accounts audit mode to further improve the whole process of tracking audit of construction projects to put forward countermeasures and suggestions.
【Key words】Construction projects audit;The whole process of tracking;Countermeasures and suggestions
1. 原有事后審計模式面臨的嚴峻挑戰
長期以來，我國對建設項目的審計大都采取事后審計的做法，即事后概預算執行情況審計和事后竣工決算審計。隨著市場化的推進和法律法規的不斷完善，事后審計模式正面臨嚴峻的挑戰。主要表現在：
1.1 審計決定或結果得不到法律支持。根據《合同法》、《招投標法》、《民法通則》等法律規定，中標單位中標并簽訂合同后，其權利義務即受法律保護，可以依據合同約定的價格取得工程款。審計部門不可對“定死”的內容進行審計處理；也不能對雖在合同以外，但已經由甲、乙雙方已簽字認可的變更工程款進行審計處理。因為法院認定不可對中標并經合同“包死”的內容進行審計處理，也不能對甲乙雙方已簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理。例如：某審計部門在對某下屬建設單位綜合辦公樓工程進行審計，發現已結算支付工程款不實，審計核減120萬元，并做出審計決定將多付出工程款予以全額追回。建設單位要求施工單位退款時，遭到施工方拒絕，于是向法院提訟，請求法院依據審計決定判令施工方返還多付的工程款。結果法院認定建設單位與施工單位是平等的合同關系，且施工單位不是審計行政法律關系的一方主體，所以審計決定對其不具備法律約束力，判決建設單位敗訴。由此我們發現：一是內部審計作為監督部門，在《合同法》中的執法主體資格不明確；二是審計決定作為一種特殊的行政強制行為在民事訴訟中的法律效力不明確；三是國有資產流失，同時對審計部門依法開展建設項目審計工作帶來一定的不利影響［1］。從理性分析看，法院的判決也不無道理。合同“定死”的工程價款與合同確定的其他商品物質的價款在性質上是一樣的，不能因為審計機關事后發現總價款構成中的某部分價格不合理而重來，甚至要將已經支付的款項重新收回。否則，合同的遵守和執行將會無期。
1.2 潛伏著較大的審計風險。事后審計，往往是：（1）審計人員看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程。（2）只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應加以審計的資料作為審計依據。（3）使資料背后的許多違規違紀問題經審計后披上了合法的外衣，（因為審計過了）從而放縱了違規紀違紀問題。以致形成真賬難查，從而放縱了違規行為，并由此產生了相應的審計風險。
1.3 難以發揮審計的作用。其實當前建設管理不到位、監理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題還相當嚴重。在工程建設的各個環節幾乎都存在資產流失的“漏洞”。但由于事后審計讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設過程，審計部門在事后審計時，因時過境遷，不僅難以發現建設管理不到位、監理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題，尤其是建設周期比較長的項目，即使發現了一些問題也很難加以補救；對合同確定的不合理價款無法追繳。
2. 全過程跟蹤審計的十大優特點
跟蹤審計實際是一種更為深入的就地審計方式，將其應用于建設項目審計無疑能夠較好地適應審計對象的特點要求，因而是非常恰當的。審計實踐也已經證明了正是采用了這種方式，才促進了建設項目審計的深化與發展，開辟了效益審計的嶄新天地。全過程跟蹤審計與傳統的事后結算審計相比主要有以下特點。
2.1 審計時間和次數不同。全過程跟蹤審計將整個建設過程合理的劃分為若干個期間或階段，及時對每個階段實現審計；審計次數比竣工結算大大增加；審計介入時間由竣工以后提前到工程建設的過程之中。
2.2 審計方式不同。事后審計體現為報送審計，一般是在獲取了竣工結算資料之后在審計部門進行審計，只是為了獲取部分證據才偶爾到建設現場觀察、測試。而跟蹤審計則體現為就地審計，主要在建設現場進行工作，對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計。
2.3 審計內容不同。事后審計是事后對竣工結算資料進行審計；跟蹤審計是在平時對形成竣工結算資料的各環節、過程及相關資料及時進行動態審計。審計的內容、資料要多于事后審計，體現出全面、全過程審計的特點。
2.4 審計作用不同。跟蹤審計確定的造價更低，防止了資源流失和質量等問題，而且審計成果多樣性，審計能在更多方面發揮制約、促進作用。
2.5 促進了建筑市場的規范。通過對基建物資采購、設計、招投標、建設施工、監理等各方面行為進行跟蹤審計，形成有效的約束機制，促進建設項目各參與方依法規范自身行為，使建筑市場秩序從根本上得到規范和改善。
2.6 有利于對工程質量監督。審計人員經常工作在施工現場，對工程的施工過程、形象進度等都能做到眼見心明，一旦發現質量問題即可及時建議改進。
2.7 形成了從源頭上防止腐敗的機制。跟蹤審計使審計部門提前介入建設過程，必將形成對權力的制衡機制；既保護了個人又避免了資產流失；審計由“秋后算帳”轉變為防微杜漸，成為從源頭上控制腐敗的有效機制。
2.8 避免了與合同法、招投標法的沖突。一是從單純的合同執行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而致使建設資金損失的問題；二是可將“接受審計后再進行最終結算”的內容經協商后列為合同條款，使合同內容不僅不與審計法沖突，而且成為審計的依據；三是可以分期審計工程結算，經審計后再支付工程款，從而避免超付工程款情況的發生，從根本上防止為了收回多付的工程款而發生的訴訟問題。
2.9 降低了審計風險。審計人員可以經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工和具體過程，及時對設計變更事項的合理、合法性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計，從而大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的審查風險。
2.10 提升了審計地位和人員素質。跟蹤審計從被動到主動，從滯后到超前，還解決了審計在建設項目關鍵環節的缺位問題，使審計成為工程建設全過程中不可缺少的重要參與者，使建設項目得以實現規范、高效、優質、低價、廉政等目標，取得了更加豐富多彩的審計成果。同時，不僅使工程審計人員原有知識學有所用，還學習掌握了更多更新的知識，包括工程建設、績效審計、比價采購審計等，因而能全面提高工程審計人員的業務素質。
3. 搞好建設項目跟蹤審計的措施和建議
3.1 合理確定項目，量力而行實施建設項目跟蹤審計。審計部門應根據年度重點建設項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關注、投資規模大的建設項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及企業發展、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環節、審計力量和能力不及、以及審計風險大的建設項目不應采取跟蹤審計。
3.2 制定跟蹤審計實施方案，明確主要內容。一個好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，它指導著審計人員的現場作業，對審計質量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計實施方案的編制。跟蹤審計中，應當對重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作方案或審計底稿，并對審計工作底稿的真實性負責。審計工作方案或底稿的主要內容：
（1）編制的依據。
（2）建設單位和被審計項目的名稱、基本情況。
（3）與項目相關的其他被審計單位的名稱及基本情況。
（4）審計目標；范圍、內容、重點、方法、實施步驟；預定審計起訖時間。
（5）審計組成員名單、分工及相應職責。
（6）編制的日期。
實施方案按規定程序經批準后由審計組負責實施。審計組應嚴格按照確定的審計實施方案執行。
3.3 促進相關規章制度的建立和完善。在跟蹤審計過程中，應注重審計成果轉化，堅持邊審計、邊整改、邊規范、邊提高，及時總結工作中的不足，及時調整跟蹤方案，逐步完善內控制度，要圍繞法規和審計工作職責，研究和制訂開展跟蹤審計的操作規范，規范和指導跟蹤審計工作，要通過制度規范跟蹤審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
3.4 提出審計意見和審計報告。跟蹤審計實施階段，審計組應按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，定期或不定期地提出審計意見或建議，并出具書面的分期報告和終結報告。根據造價審計與其他情況審計兩種不同情況作不同的處理。在最后一次審計結束后應出具《建設項目審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位據以調整工程結算，并作為與建設單位結算資金往來的依據。對于跨年度的跟蹤審計項目，年度終了時，審計組應向派出審計部門出具工程項目造價審定書，報告年度跟蹤審計情況，此報告可以不征求被審計單位意見。項目終結后的審計報告，可隨最后一期《工程項目造價審定書》一并交施工單位征求意見及蓋章［2］。
3.5 加強審計隊伍建設，整合審計資源。由于跟蹤審計涉及到工程建設的各個環節，極具政策性、專業性和復雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計人員的數量與質量。一是審計部門要加大審計資源的投入力度，加大工程技術人員的數量與比重，達到充實審計技術力量，提升審計機關建設項目跟蹤審計能力的目的。二是審計人員要堅持專業理論及技能的學習和充實，不斷提高自身的業務知識水平和專業技能，要努力拓展自己的知識面，提升實踐經驗，努力成為復合型、實用型人材。同時，審計部門要重視人才的培養，可以通過“走出去、請進來”等多種方式，發掘人才，培養人才，樹立“人才強審”的理念。三是審計部門可根據工作需要，通過聘請具有良好信譽的社會中介機構、聘請外部專家的方式來參與跟蹤審計，同時，審計部門要加強對委托中介機構的監管，加強對專家工作質量的約束，以實現審計風險的全方位控制［3］。
總之，建設工程跟蹤審計作為工程審計的一種創新，開創了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計的功能，在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。因此，我們要以科學發展觀為指導，對跟蹤審計加強實踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經濟建設服務，為企業的改革發展服務。
參考文獻
［1］ 為什么審計決定得不到司法支持新華網2011-09-01.
［2］ 李吾星建設項目跟蹤講座岳陽審計網2010.1.
［3］ 徐云顧春明建設項目跟蹤審計淺探會計文苑2009-12-21.
［文章編號］1006-7619（2011）01-01-02
［作者簡介］ 袁志勇（1974.7.16-），男，工作單位：德州市煙草專賣局（公司），科長。
【關鍵詞】 建設項目 跟蹤審計 管理
近年來，建設項目全過程跟蹤審計已成為我國建筑、審計及相關專業的熱門話題，通過實踐人們對跟蹤審計已有初步的認識。但是，由于建設項目實施跟蹤審計是由事后結算審計向全過程審計延伸的，還有很多問題亟待進一步探索。
一、建設項目跟蹤審計的意義
建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。
實施建設項目全過程跟蹤審計是建設工程審計風險管理的重要手段，它體現出了現代審計發展的新思路和新方向。建設工程審計的風險從可行性研究一直到竣工結算都可能發生，貫穿整個周期。因此，要控制審計風險，就應針對建設工程審計現狀、審計風險成因、審計風險特征，并從決策階段開始，對設計、招投標、施工、工程竣工結（決）算實施全過程跟蹤審計。
跟蹤審計的最大優勢在于它能夠及時發現問題，并及時進行審計分析，不斷與建設目標進行對比，以此為依據，向決策層提出建議，便于業主吸取教訓，提高決策水平。從控制論的角度講，跟蹤審計成本較低，是一種有效的控制手段。
二、建設項目跟蹤審計的主要內容
1、招標文件和施工合同審核
跟蹤審計前期的重要工作是招標文件和合同審核，通過在工程招標之前確定跟蹤審計服務單位，使跟蹤審計從招標階段開始介入。建設單位通過嚴明的紀律、嚴格的程序、嚴格科學的標書，選擇真正優秀的隊伍進入。同時對施工單位提供的施工合同文本進行分析，及時識破施工單位在投標過程中的技巧和所設置的陷阱，最大限度的減少招標工作中的失誤和施工單位在投標過程中的不確定因素并提出規避風險的辦法。
2、工程變更和現場簽證審核
這是最容易出問題的環節，有的施工單位在招標時以不可思議的最低價中標了，就是看中了這個環節大有文章可做。在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規定，及時進行現場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預算，監理人員及建設單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價，并及時調整工程總造價。
3、設備、材料采購審核
這個環節在合同中往往規定得比較籠統，在實際操作過程中，人為因素的影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細化設備、材料采購事宜，明確所采購材料的數量及質量要求、檢驗的部門和費用、交接的手續，規范操作過程。
4、工程款進度款審核
這是容易被忽視，其實也是容易出問題的環節。施工單位為了早拿錢，多拿錢，往往會想盡各種辦法，甚至給有關人員好處。因此在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設單位所供材料款；要留足足夠的尾款；要建立資金管理內部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。
5、工程竣工結算審核和財務決算審計
開展基建工程全過程審計，實施全過程監督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結算書進行審核，以確定工程造價，而工程竣工決算審計就是各施工環節審計的匯總。因此審計人員要匯總各有關資料，并和建設單位材料管理人員、財務人員、各施工單位、材料供應單位諸項進行復核，確定工程造價和所用材料數量、價格；對施工單位所領用的材料增減進行造價調整；對往來款項要定期清理和檢查，并及時做好整個工程的財務決算。
三、跟蹤審計中存在的問題及對策
1、存在的問題
（1）實際施工經驗有待豐富。以往審計人員精力都放在事后對數據和文字資料的審核上，很少深入現場，對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開挖后，邊壁有滑移產生，在選擇錨固方案時，因方案不同，造價相差較大，故要求審計人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用
人工、機械、材料過多，費用過大；要么施工方法過于簡單，護壁效果不可靠，未能起到咨詢服務的作用。
（2）實地取證、記錄不夠積極主動。一些審計人員到現場往往不及時，更談不上主動，經常要建設方多次通知，或者晚到后只記錄到不全的內容，有的甚至需要重新開挖察看；當施工中采用定額以外的新工藝時，不能詳細清楚地了解其中人工、機械、材料的消耗量，這既不利于自身做補充定額分析，又不能在審核該工序費用時拿出相關準確數據。
（3）過于壓價，影響質量和使用。遇到投標書中沒有單價的材料時，一般由建設、監理、審計和施工四方共同去市場詢價，有些實際用量并不大，但審計人員卻夸大購買數量，以獲得供貨方的優惠價，并將其確定為合同價位。當正式簽訂合同時，因實際需求量不大，無利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價，耽誤了工期。供貨方為了在建設單位站住腳，只好同意，但卻以次充優，外觀雖相同且短期內使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時才發現質量問題，影響使用。
（4）定額使用有失靈活。現行定額對材料損耗的處理是給定一個平均損耗量或損耗系數。審計人員本著降低造價堅持按定額計算的出發點固然不錯，但在市場經濟的今天，有些特殊情況（在精裝飾中較常見）應區別對待。類似這樣的爭議即使到當地造價管理部門裁決，也有不少是當事雙方協商解決的。
（5）現有建設工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，若要拓展業務范圍，還缺乏建筑、結構、設備及投資咨詢等方面的專業知識和技能，因此，隊伍建設有待加強。
2、應對策略
（1）加強思想觀念的認識和提升。讓審計人員充分了解建設工程全壽命的構成及其管理，強化依法審計的法律意識和政策水平以及工作的主觀能動性和責任心，拓寬思路，不囿于傳統固定思維，勇于面對新的領域和新的要求，無條件服從建設工程的需要，在建設方審計部門的領導協調下，以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤，在事前、事中為建設方提供專業化的咨詢服務。
（2）堅持專業理論及技能的學習和充實。事物總是不斷發展和變化的，一個人的專業水平無論有多高，若是停滯不前，懈于補充、完善，那么他原有專業知識和技能就會漸漸落后和老化。因此，審計人員應加強在理論和實際兩方面的學習和提高。特別是在我國加入wto后要盡快與國際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業最新動態、最先進的知識點。與此同時，還要多多參與技術難度大、不同性質、不同行業、不同規格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復合型、實用型人材。
（3）改進工作方法和作風。在具備敬業精神、工作責任感和職業道德的前提下，要注重工作的方式方法；對施工現場的新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心；實地測量、觀察、取證要像監理方的工程師一樣跟班旁站；定額套用時，要在堅持原則的前提下，適當協商，靈活機動。跟蹤審計現場團隊中，最好由具有注冊監理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔任主審，這樣工作起來既能游刃有余，又能有理、有利、有節。總之，要努力構筑起建設工程項目業主、監理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。
（4）跟蹤審計必須始終緊緊圍繞經濟活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責、規章制度并告知有關部門，讓大家知道審計部門參與基建工程跟蹤審計干什么，有那些事情是審計部門應當做的，在其中應負什么責任。審計人員應當在職責范圍內開展工作，在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應以工程造價為主線開展工作，工程質量則應以監理部門為主，審計人員不應過多的參與。
四、對建設項目全過程跟蹤審計的新要求
1、統一思想
跟蹤審計的前提就是要整個參與部門統一思想，自覺支持審計工作。首先建設單位基建管理相關領導和基建管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，若不能統一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為建設單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。
2、源頭抓起
建設工程跟蹤審計應盡快從“決策階段”開始。尤其要重點關注其后的“
設計階段”，主要從兩方面入手：一是工程結構的合理性。如果工程結構不合理，那么造成的代價和犧牲將是巨大的，既有經濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性。有些材料的用途和效果是近似的，但價格差別較大，所以選材就成為工程造價控制的大問題。尤為可怕的是，對于一些材料商與設計人員的聯手“合作”，若不能形成有效的監控機制并對其嚴格監督，建設方的損失會更大。
3、完善制度
及時、全面地總結跟蹤審計的既有經驗，盡快制定出工程項目全壽命過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計有效實施。
4、明確職責
在基建實際中，由于監理偏重于質量，審計偏重于造價，設計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，而業主往往強調工期，因而意見不統一是正常的，必須由甲方進行決策和協調。如果有關委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責任，最終損害建設單位利益。因此建設單位必須在參照和統籌各種專家意見的基礎上進行決策，審計人員跟蹤審計時應明確職責和權限，把握好工作尺度。
五、結語
通過對建設項目全過程跟蹤審計的分析，可以發現其對建設工程技術指標和經濟指標的合理控制起著不可忽視的重要作用。它有助于隊伍素質建設，促進工作環節的陽光操作，既可以有效地控制投資規模，降低成本，又可以提高工程質量，增強技術措施的可靠性、實用性及工程造價管理的科學性。同時，可提高審計效率和質量，使以建設方為主體的建設工程相關各方的合法權益得到真實的體現。
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【關鍵詞】 高校 建設項目 跟蹤審計
國家審計署審計長劉家義提出把審計作為經濟社會運行的“免疫系統”，是對審計本質認識的深化、創新與發展，對擴展內部審計的領域和范圍，創新審計的方式和方法，進一步提高審計質量與水平，更好地發揮內部審計的服務職能，維護企業利益，履行內部審計監督職責具有重要意義。高校建設項目跟蹤審計正是這一理論的深化與完善。
一、高校建設項目跟蹤審計理論
建設項目全過程跟蹤審計是審計單位對工程造價從項目決策到項目竣工結算及項目后評估階段進行全過程的跟蹤過程，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計的發展與完善，是現代審計免疫系統理論在工程項目管理應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。
當前，各地高校紛紛進入新校區建設的，工程建設項目不斷增加，且呈現出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術復雜、程序環節多、專業性強等特點。通過實施工程建設項目全過程跟蹤審計，能更好地保障建設資金合理、合法使用，規范工程管理，提高投資效益，縮短建設周期，提高工程質量，實現建設工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，對廉政建設產生積極作用。
二、高校建設項目跟蹤審計風險
1、國家制度尚不健全，具體審計標準缺失
目前國家已頒布了《審計法》、《審計法實施條例》等多項審計法律法規，但我國建設工程項目全過程審計的操作等尚處于初始階段，多數高校沒有制定與建設項目全過程審計相關的詳細制度。相關審計標準的缺失使跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統一規范，容易導致審計人員在進行具體審計時隨意性大，不能完全按照國家法律、法規和規范中規定的審計程序進行審計，從而影響審計工作的質量。相關制度的制定和盡快完善可以確立評判依據，提高審計結果的準確性，同時，對審計人員的審計行為也可以起到約束和規范的作用。
2、在跟蹤審計模式下，審計技術存在風險
審計技術風險包括新技術審計風險和多重技術方案選擇風險。建設項目是一個經濟技術結合體，技術占據主導地位。全過程審計是過程控制，難免涉及技術問題，審計人員需要頻繁地介入建設現場進行審計，對技術問題發表審計意見，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作。而跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作中不應有的越位，使監督的作用弱化，加大審計風險。
3、審計定位與介入時間難以把握，審計質量難以保證
由于基建項目具有周期長、投資大、技術復雜、程序環節多、專業性強等特點，任何一個環節出現失誤，都有可能對學校造成重大的經濟損失，影響項目效益的發揮。審計定位與審計介入時間是建設過程中跟蹤審計模式的關鍵點。跟蹤審計是對建設項目的全過程跟蹤審計，應從項目立項開始就參與，涉及項目建設的各個環節和方方面面。目前很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結算審計上，著重強調審減金額的絕對數，而忽視了對立項階段、招投標階段與施工階段的把關。工程項目的特點決定了項目一次性投資大，如不重視事前、事中審計，即忽視金額發生的過程，事后審計就無法確認過程中發生的變化，審計也就無事實依據，從而導致雙方特別是對隱蔽項目審計產生爭議，審計的質量難以保證。
三、高校建設項目跟蹤審計主要環節
1、事前審計是控制工程造價的前提與保證
事前審計是指從項目的投資決策開始到工程施工實施之前階段的審計，它是控制項目投資的前提和保證。在工程開工的前期，跟蹤審計組應做好以下工作：審查與評價項目可行性研究報告的真實性、科學性以及完整性，對項目的投資進行估算，審核資金籌措、工程設計、招投標文件以及合同的簽署，對施工項目的前期準備工作的流程進行審計，對各單位施工職責進行分工，重點評價內部控制等。主要控制事項包括：一是從投資決策中控制造價。具體審查項目立項、可行性研究論證；審查項目建議書、可行性研究報告等有關文件的編制；審查總體規劃設計等。二是從設計中控制造價。具體審查是否通過了正確的招標程序并選取優秀企業；審查初步設計的可行性、技術性、經濟性和科學性；審查是否組織有關單位對圖紙進行會審，以便減少設計變更等。三是從概（預）算編制中控制造價。具體審查概（預）算程序、編制和審查的方法是否合適；審查概（預）算內容的全面性、真實性；審查編制概（預）算所依據的指標及費用計算是否合規、正確；審查執行概（預）算實行先審核、后批復的情況等。四是從招投標中控制造價。具體審查承建單位是否符合建設項目的要求；審查招標文件、設計、圖紙及有關資料是否合規有效；審查招標程序和評標辦法是否客觀、公正、嚴密；審查招標過程中是否存在不正當行為等。五是從簽訂合同中控制造價。具體審查合同形式是否符合建設部與國家工商總局制定的建設工程合同示范文本；合同內容的完整性；合同條款意思表達是否清楚等，同時，要杜絕以簽訂補充合同的形式，簽訂背離招標文件、背離合同實質性內容的協議，混淆工程造價結算依據的現象。
2、事中審計是控制工程造價的核心與根本
事中審計是指工程項目建設期間的審計，它是控制工程造價的核心與根本，是重中之重。施工過程中，全過程跟蹤審計的工作重點是對施工過程中存在的隱蔽工程量，以及主要材料的品牌、價款、工程的進度款撥付，簽證單的現場變更等內容實施審計監督控制。主要控制事項包括：一是從實施工程項目管理審計中控制造價。具體審查基本管理制度是否健全；審查項目法人（或業主）控制是否有效；審查施工環節內部控制是否有效；審查監理、審計環節內部控制是否有效等。二是從審查工程變更的合理性、真實性中控制造價。具體審查是否建立工程變更簽證管理制度；審查變更的必要性和合理性；審查變更簽證的手續是否完備；審查簽證時效性；審查變更價款確定是否合理等。三是從對隱蔽工程驗收中控制造價。具體包括制定隱蔽工程驗收制度，完備現場簽證程序和手續；隱蔽工程的工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監理和審計人員共同到現場查看驗收，并做好現場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。四是從選材中控制造價。具體審查材料招（投）標情況，降低材料的采購成本；正確審查和調整材差，按實際審計材料用量，避免浪費；對材料領用過程加強控制，防止材料采購過量，材料浪費、被盜等。五是從建設資金監控中控制造價。具體包括對建設項目資金到位和使用情況進行審計；對建設資金的使用情況進行審計；對項目有關的財務收支、建設（施工）工程成本、財務核算進行經常性的實質審計；審查支出程序是否嚴格；嚴把工程款，防止資金外流。
3、事后審計是控制工程造價的保障與關鍵
事后審計是指做好工程竣工結（決）算審計和投資評價，它是控制工程造價的保障與關鍵。工程結束后，全過程跟蹤審計主要有以下內容：跟蹤審計組首先針對施工方提請竣工驗收的要求，先審核其提供的竣工結算材料的真實性以及完整性。與此同時，應對施工方提供的材料中涉及到變更或者隱蔽施工項目內容工程量的真實性實施復核，以保證施工單位能真實地反映實際情況。全過程跟蹤審計組可以與社會第三方有資質的審計機構達成協議，要求施工單位提供資料讓有資質的社會第三方中介機構進行初審。主要控制事項包括：一是從項目竣工驗收中控制造價。具體審查項目驗收情況是否認真得當；審查施工方是否將各類竣工資料全部交給建設方；審查試運行情況；審查剩余物資的清理及處置情況；審查合同履行及有無索賠情況。二是從項目竣工結算中控制造價。具體包括工程量的合理性審計；施工材料價格的合理性審計；建設項目定額套用審計等。三是從項目竣工決算中控制造價。具體審查竣工決算的編制；審查項目建設的內容和批復的概（預）算投資是否相符；審查尾工所需的工程量及投資；審查建設項目結余資金是否真實；審查庫存物資及賬面價值是否真實；審查債權債務是否真實；審查交付使用財產是否真實、一致等。四是搞好基建財務預算執行情況和決算審計，全面評價項目投資的經濟性、效率性和效果性。基建財務預算執行情況和決算審計實際上是后續審計，審計時應充分利用事前、事中、事后審計成果，在審查基建財務收支的真實性、合理性的基礎上，全面評價投資的經濟性、效率性、效果性。
四、高校建設項目跟蹤審計的推進方向
跟蹤審計是高校新建項目的一種審計方式，已經被越來越多的高校采用，并且取得了明顯的成果。實施全過程跟蹤審計，擴大了審計的管理范圍，前移了審計關卡，使審計的意見及時得到采納，促進施工單位及監理等工程管理部門履行職責，能有效地保證工程結算造價的真實性，避免損失浪費。為了使跟蹤審計在實踐中更好地為基本建設服務，必須健全和完善跟蹤審計的有關法律法規和規章制度，總結完善好的做法和經驗，糾正存在的問題，探索新的理論和方法，構建事前有預防、事中能監督、事后可評價的內部審計新格局，使跟蹤審計真正起到監督的作用，更好促進高校的基本建設與發展。
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政府投資建設項目跟蹤審計是指審計機構和審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構和專業人員）運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對政府投資建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益。為更好的做好建設項目跟蹤審計工作，在具體實施過程中，應從以下幾個方面入手。
一、充分認識建設項目跟蹤審計的意義
建設項目跟蹤審計作為工程審計的一種創新手段，在實踐中已彰顯出它的優越性和廣闊的應用前景，具有以下創新意義。
（一）從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變。在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現象的發生，如在施工階段審計人員已及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。
（二）從靜態向動態轉化。傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。同時，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地監督各個階段的運作過程。
（三）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸。傳統審計模式以建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動過程進行的審計與監督，它不但強調施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。
（四）減少時耗，提高工效。實施跟蹤審計，審計人員可在施工現場匯同建設方、監理方、施工方簽字認可實測記錄后，立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去后期較為集中的審計工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了工作效率。
二、政府投資建設項目跟蹤審計的內容
建設項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結算審計和財務決算審計。
（一）開工前審計。開工前審計是指對項目程序的合法合規性、投資概算的真實合理性進行的審計。 主要包括下列內容：
1.年度建設計劃和項目進度計劃。
2.規劃許可審批手續等情況。
3.建設資金來源和落實情況。
4.擴大初步設計的依據和設計方案的論證、總概算的編制、審批等情況。
5.施工圖紙設計面積和裝修標準及有關部門審批情況。
6.招標投標程序、招標文件內容及標底編制程序等情況。
7.招標工程標底和工程量計價清單。
8.施工合同訂立情況。
9.施工場地及施工用水、電、路等必備條件落實情況。
10.與建設項目立項有關的其它情況。
（二）施工期間審計。施工期間審計是指審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。主要包括下列內容：
1.內部控制制度的建立和執行情況。
2.建設工期和施工進度及資金、材料到位情況。
3.主要設備材料訂購、保管、使用等管理情況。
4.隱蔽工程驗收記錄、施工進度月報情況。
5.設計、技術、材料等變更洽商情況。
6.與工程施工期間管理有關的其它情況。
（三）竣工結算審計。竣工結算審計是指審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計。主要包括下列內容：
1.工程結算編制的依據。
2.工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況。
3.各項綜合取費基數、取費率等情況。
4.招標工程標底和工程量計價清單的執行情況。
5.對施工單位的工程撥款和材料、設備價格控制等情況。
6.與工程竣工結算有關的其它情況。
（四）財務決算審計。財務決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括下列內容：
1.批準的設計方案和工程實際竣工情況。
2.竣工驗收和遺留問題的處置情況。
3.建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況。
4.竣工決算報表的真實、合規和完整情況。
三、政府投資建設項目跟蹤審計工作要點
（一）設計階段。在設計階段應把握以下三個重點：（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質勘探等資料是否完整、準確等；（2）初步設計方案是否經過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內，設計是否經過審查，程序是否規范合理等；（3）有無實行限額設計，各專業設計配套協調是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結構、選材等方面要求，在滿足建設單位投資目標條件下新技術、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經過有關部門的批準，設計變更是否合理等。
（二）招投標階段。在招投標階段應把握兩個重點：（1）項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經過有關部門的批準，招標申請資料是否完整、內容是否真實，招標機構的組建或招標單位的選擇是否合理合法等；（2）招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經過審計，是否體現優質優價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結果是否進行公示等。
（三）簽訂合同階段。在簽訂合同階段主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質、能力、范圍等規定，招標項目合同是否進行備案等。
（四）施工階段。在施工階段應把握兩個重點：（1）是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現場條件，是否申請領取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等；（2）各項目參加方是否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環節的暢通。工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制。物資采購供應是否滿足進度要求。工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善。工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序。工程索賠是否遵守法律法規和合同文件。工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等等。
1層次分析評價模型的建立
根據建設項目事件進展的過程，我們將建設項目跟蹤審計工作分為事前審計、事中審計和事后審計。傳統的跟蹤審計工作采取的是事后審計的模式，然而，此種模式無法達到控制工程造價、工期、質量、安全等要求，現有工程更多的是采取事中審計的方式。目前，事中審計工作更多的是集中在施工階段，主要是對施工單位的工作從造價的角度進行審計，而忽視了施工單位的資質、管理能力、技術水平等因素。本文中，作者將從這些方面入手，重點選取審計工作中六個常見的因素：施工單位的誠信度、施工單位投標報價的嚴密性、施工單位進度款的報審質量、施工單位的配合程度、施工單位合同的執行性、施工單位的現場管理能力。建立如下所示的權重分析結構模型，如下表所示：以上我們建立施工單位管理能力和技術水平的一級評價指標，由于影響施工質量的因素很多，我們僅以以上關鍵的幾點進行簡要的權重分析。在這里，我們通過問卷調查的方式，假定甲、乙、丙、丁、戊為同一建設項目跟蹤審計工作組中的五位成員，我們以該五位成員日常工作中的感受，對以上模型中的子目標的器重程度進行分別打分，分別得出對不同目標的兩兩判斷矩陣，按1-9[3]比例尺度對重要性程度賦值，并對矩陣進行一致性檢驗，最后根據各位成員的評分，來預測以上所選取的六個因素中，其對施工階段工程質量的影響程度，從而加強在以后審計工作中的重點控制。
2利用層次分析評價模型預測施工單位業務能力
某地區事業單位經濟適用房項目，經上級部門批準，項目的總投資為5000萬。該經濟適用房項目共有3棟分別為26層的高層建筑，含地下室部分，建筑結構為框剪結構。基于該項目為集體投資建設項目，為提高造價控制的質量，現需采取跟蹤審計的方式以控制成本，對于跟蹤審計工作的控制重點，現通過權重分析的方法對影響跟蹤審計的關鍵因素進行權重分析。下面詳細說明層次預測模型的確定及計算過程：首先，針對該項目，我們以跟蹤審計工作組甲、乙、丙、丁、戊五位成員，結合自身的工作經驗，對子目標層的六個元素進行兩兩比較，得出相對權重，現舉例說明如下：根據以上計算結果，我們將對五位成員的打分進行匯總，其計算公式為：某成員對施工單位業務能力打分：總分=Σwi×wi1以本文的案例來分析，以上案例的計算結果，我們將結合各位成員對施工單位業務能力的打分匯總得出，從而可根據各影響因素的權重不同，跟蹤審計人員結合這一結果，制定有針對性的建設項目跟蹤審計策略，以便更好的開展跟蹤審計工作。
3結論
在建設工程項目的整個實施過程中，工程量清單招標控制價的編制質量會帶來后續許多問題的產生，控制工程量清單招標控制價的編制質量應引起建設方高度重視，尤其編制單位的選取。本文運用層次分析法，結合建設項目跟蹤審計過程中常見的幾個主要影響因素，引入層次分析（AHP）預測模型，對影響工程量清單招標控制價的主要因素形成兩兩比較判斷矩陣，對編制工程量清單招標控制價的編制單位能力進行分析，對于建設方擇優選擇招標控制價編制單位提供了一個可參考的依據。
作者：蔣露單位：成都工業學院機電工程系
建設項目跟蹤審計是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價,通過發現和評價工程建設過程中存在的問題,幫助建設部門糾正偏差,以實現對工程建設項目全過程的審計監督與控制。全過程跟蹤審計把基建工程審計分為事前、事中、事后三個階段,從項目立項到交付使用各環節審計人員都參與其中,能及時掌握現場第一手資料,不但避免了結算時與施工方產生矛盾,而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險;合理確定與有效控制工程建設投資,最大程度的發揮業主的投資效益,從源頭上控制了工程造價。我公司已對多項建設項目實施全面有效的造價控制,并取得了良好的控制效果。總結全過程造價控制的實踐經驗,對如何做好全過程跟蹤審計,我們采取以下具體措施:
1工程招標階段
首先,審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確,以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,有無多算、少算、漏算,發現的問題應在標底答疑時提出來,告知每個投標單位,并對工程量清單做相應的調整。其次,審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整;文字表達是否準確;評標辦法是否科學;程序是否合法;甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求,價格是否合理;對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程,便于對評標過程有全面的了解,特別是商務標部分,常常出現一些超低或超高價,審計人員應對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標過程中,施工單位的現場答疑及承諾,審計人員應要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標,將寫進合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目,確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據,在市場經濟條件下,甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。合同審查的重點是:合同主體是否合法;內容是否符合國家法律、法規;形式是否符合工程特點;文字表達是否準確;合同條款是否完整。
2工程施工階段
2.1參加施工圖紙會審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設計,對其中的主要施工方案進行技術經濟分析,對一些施工進度、工藝、方案提出合理化建議,進一步優化施工組織設計。
2.2造價工程師定期到施工現場勘察,并填寫跟蹤審核日志,對有關需要造價控制內容出具施工階段造價控制建議書和咨詢意見
2.3主要隱蔽工程驗收跟蹤
2.3.1地基驗槽記錄:指基礎土方開挖完成后的驗收。為了有效地控制造價,主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、排水類型、土方的運輸方式、運距等的書面證明材料。
2.3.2基礎結構的驗收:指正負零以下結構完成后的驗收,主要核砼墊層、砼基礎、磚基礎以及回填土的實際尺寸是否和施工圖紙相符。正負零標高的確定和回填土的運距及運輸機械。
2.3.3主體結構驗收:指主體結構完成后在開展室內、外裝修前的驗收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設計變更是否相符。依據設計圖、變更圖及變更簽證進行逐項逐層核對。
2.3.4屋面工程驗收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。
2.3.5工程竣工驗收:指工程完工后交付業主之前的驗收,主要核查設計變更、材料認證以及有關索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。
3工程變更、洽商、簽證的確認
負責工程設計變更的計量,分析設計變更對造價的影響,并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。工程變更發生的費用是工程造價的重要組成部分,對必要的變更應首先進行技術經濟比較,選擇經濟合理的技術措施,力求減少變更費用,以避免不合理支出。負責工程現場實際費用的審核及簽證。負責對材料、設備市場價的征詢和審核,對項目殊設備市場價進行征詢。審核由于現場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求,避免業主承擔來自該方面的經濟損失。
4工程進度撥款的控制
承包方按合同規定時限每月提交已完工程(或節點形象進度報表,經監理工程師(或甲方代表核實并對合同范圍內的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據監理工程師(或甲方代表簽證認可的工程進度報表,編制出當月的工程價款結算書報貴校基建處,再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責人對月度工程價款結算書進行審核,審核實物工程量與圖紙是否相符;工程量計算是否準確;工程簽證記錄是否真實、合法,施工用料是否發生變化,并出具審核意見和撥付進度款建議書。
5已完形象節點工程量的審核
節點工程施工完成經驗收合格后,承包方應編制已完工程量報表交監理工程師進行初審,然后報我公司由項目負責人對工程量進行審核,審核后的結果三方核對無異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結算的重要依據。
6工程結算的審核
工程驗收合格后,將三方簽證認可的節點工程量審定表進行匯總,即為結算工程量。經主審造價師量價匯總后提出初步審核意見,報公司專項小組項目負責人和技術負責人進行二級復核和三級復核,復核后送交委托人,委托人再送交建設單位、施工單位核對。如無異議應分別在“建設工程造價審核結論定案會簽表”上簽字確認。備注欄造價師可填寫有必要申明的內容。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最長、變化最多的階段,對建設項目全過程造價管理來說也是最難、最復雜的,這個難點就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設計變更和工程簽證而調整的工程造價占整個單位工程竣工結算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內容廣泛,構成原因復雜,規律性較差,發生的時間長,難以確定其造價。作為工程造價咨詢機構來說,在工程跟蹤審計過程中,應著重做好以下工作:
6.1工程設計變更的計量設計變更是工程施工過程中保證設計和施工質量,完善工程設計、糾正設計錯誤以及滿足現場條件變化而進行的設計修改工作。一般包括由原設計單位出具的設計變更通知單和由施工單位征得由原設計單位同意的設計變更聯絡單兩種。設計變更無論由哪方提出,均應由建設單位、設計單位、施工單位協商,經確認后由設計部門發出相應圖紙或說明,并辦理簽發手續,下發到有關部門付諸實施。工程造價咨詢機構在審查時應注意以下幾點:確屬原設計不能保證質量、設計遺漏和錯誤以及與現場不符、無法施工非改不可的,應按設計變更程序進行。一般情況下,即使變更要求可能在技術經濟上是合理的,也應全面考慮,將變更以后產生的效益與現場變更引起施工單位的索賠所產生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價增減幅度是否控制在預算范圍之內,若確需變更而有可能超預算時,提醒業主注意。敦促業主在開工前組織圖紙會審,設計變更要盡量提前,最好在開工之前就發現,盡量減少設計變更的發生,確需在施工中發生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費,也避免索賠事件的發生。設計變更應記錄詳細,簡要說明變更產生的原因、背景、變更產生的時間,參與人、工程部位、提出單位都應記錄。設計變更實施后,還應注意以下三點:①本變更是否已全部實施,若在設計圖已實施后,才發生變更,則應注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費及拆除費。若原設計圖沒有實施,則要扣除變更前部分內容的費用。②若發生拆除,已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設單位回收。③調減或取消項目也要簽署設計變更,以便在結算時扣除。
6.2工程簽證的審核施工過程中的工程簽證,主要是指施工企業就施工圖紙、設計變更所確定的工程內容以外,施工圖預算或預算定額取費中未含,而施工中又實際發生費用的施工內容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無法遇見的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設計變更以及設計錯誤等造成施工企業的停工、窩工、返工而發生的倒運、人員和機具的調遷等損失;在施工過程中發生的由建設單位造成的停水停電,造成工程不能順利進行,且時間較長,施工企業又無法安排停工而造成的經濟損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,因工程竣工后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,工程咨詢機構人員深入工地,全面掌握工程實況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄,隱蔽工程簽證必須請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字,手續完整,工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算相應造價,這樣就能有效避免事后糾紛。超級秘書網
6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補充定額及正確處理可能發生的糾紛、索賠提供原始數據實際施工中,由于新材料、新工藝的應用,個別工程項目無相應定額可套用,這就需要工程咨詢人員掌握現場施工所發生的人工、材料、機械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實合理地編制補充定額,維護各方應得利益。
6.4加強工程咨詢人員的現場協調控制能力跟蹤審計業務的開展需要通曉兩個或兩個以上專業的復合型人才,對工程咨詢人員的要求除了應熟悉工程技術知識、具備實際施工經驗、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內容外,還應具備較強的現場溝通、協調能力,文字編寫能力、計算機應用知識,這樣才能運用熟練的技能和豐富的經驗向業主提供切實可行的咨詢意見,全方位為投資業主服務。
7結束語
總之,建設項目全過程跟蹤審計是多學科知識的應用,跟蹤審計模式同原來的事后審計模式相比有諸多優點,不管從工程建設質量、安全、進度、促進建設單位內部管理水平等方面看,還是從工程造價動態控制、資金掌握、財務管理等投資控制的角度看,跟蹤審計的介入使工程建設日常管理得到行之有效的加強,使很多問題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計工作的一種新思路,值得推廣使用。同時,對審計人員提出了一系列的嚴格要求,要求審計人員必須熟悉和掌握各種政策法規、經濟管理、工程設計、施工工程造價等知識。
參考文獻
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[3]中華人民共和國國家標準GB50500-2003《建設工程工程量清單計價規范》
【關鍵詞】風險導向 建設項目 跟蹤審計
一、建設項目跟蹤審計的現狀和問題
近年來，企業建設項目數量日益增多，資金投入越來越大，但立項調研和論證不充分、人為干預、條件不成熟盲目上馬等情況時有發生。因此推進建設項目跟蹤審計，加強對建設項目風險的過程控制，已成企業共識。寶鋼在加強投資活動管控方面明確要求，投資審計除繼續開展造價審計和決算審計外，更要強化投資項目的過程審計，避免投資決策失誤和過程管理失控導致的國有資產損失。
寶鋼國際是寶鋼股份的全資子公司和鋼材營銷平臺，公司近年不斷加大對直接服務終端用戶加工配送體系的建設投入，已在建設項目管理中出現了“建設項目多、建設點分散”（公司的新建、擴建項目長期保持在10～20項，投資額達20多億元，分布在全國10多個省市）及“項目建設內容相似”（建設項目以服務終端用戶的加工配送中心為主，項目廠房、辦公樓、設備等建設內容相似）等情況。
寶鋼國際從2005年開始探索建設項目跟蹤審計工作。最初是推進建設項目全過程審計，委托中介機構試點，從事前、事中、事后對建設項目進行全過程的監控，這樣的操作方式克服了竣工決算審計模式的缺點，但同時也存在審計周期長、人力投入多、費用高等問題，而公司專職從事建設項目審計工作僅有幾個人，公司內審的人員資源狀況不能支撐在全國各地所有的建設項目中全面開展全過程審計工作。
二、引入風險導向審計，創新建設項目跟蹤審計工作
風險導向審計是在對被審計單位或事項的重大差異或缺陷風險評估的基礎上，根據風險水平確定審計范圍及重點，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，使有限的審計力量能在審計業務之間作出合理分配，既能有效利用審計資源，提高審計工作效率；又能使風險降低至可接受水平，從而有效控制審計項目的整體審計風險（徐宣興，2011），進一步采取后續審計的形式來落實審計意見或建議。
結合公司建設項目的建設內容相似以及審計工作主要委托中介機構完成的特點，我們在引入風險導向審計的同時又進一步優化創新。（1）結合對公司建設項目中各類問題的梳理，從整體上識別和評估公司建設項目管控的關鍵環節和風險點，梳理出12個主要環節共37項管控要點。（2）對管控關鍵環節和風險點進行審計分層管理，對諸如“施工合同”、“進度付款”和“造價結算”等涉及到重大資金風險的關鍵控制點，審計工作由事后向事中和事前延伸，盡可能從源頭上遏制工程造價糾紛和投資損失。（3）對每一個具體的建設項目，實行“標準+α”審計管理，“標準”即梳理出來的12個主要環節共37項主要風險點，經充分討論，固化審計流程和方法，審計需按照標準流程操作；“α”是指審計人員可根據項目具體特點和風險水平在一定程度內調整審計范圍及重點。
1.風險整體識別。從對建設項目影響和風險來看，越前期的業務環節對項目影響越大。例如投資立項環節決定了項目是否上馬；設計勘察環節決定了項目絕大部分的設計方案選擇等。可見，前期業務環節既是項目的起點，也在很大程度上決定了項目投資的成敗，管控要點都是對前期業務環節內容的具體落實。風險管控的關鍵點是“落實”，審計中最需關注的是項目單位各類既定方案的執行（初步設計方案符合經批準的可研報告及估算、項目實施符合經批準的初步設計方案）情況和對各類變更的管控情況。
同時，在37個管控要點中，雖然合同管理只占3個，但是從另一個角度看，當項目方案確定后，招投標活動是解決合同簽訂依據的問題；各項材料設備采購、前期準備、進度、質量和投資的控制依靠對合同有效執行；各類變更最終體現為相關合同的變更；項目風險的控制最主要的也是對合同付款風險的控制。因此，建設項目的風險管控從某種意義上可以看作對其所涉及一個個合同的風險管控，建設項目審計可以合同為切入點，取得合同臺賬，檢點環節的合同具體執行情況等。
關鍵詞：工程；跟蹤審計；思考
中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0174-01
1 軍隊工程建設項目跟蹤審計的優點
1.1 有利于提高軍隊審計效益
傳統的事后審計把審計置于建設項目之外，把工程建設與審計監督割裂開來，審計監督與項目建設活動基本項目分離。控制論的觀點指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊工程建設項目的周期一般都比較長，內容比較復雜，事后審計無異于讓審計人員遠離工程建設的過程，延長了反饋的回路，增加了審計人員了解工程建設過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發現。跟蹤審計把軍隊審計監督融入到軍隊工程建設的整個系統，把審計監督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發生時就能夠發現問題并要求被審計單位進行糾正，縮短了反饋時間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態，避免造成更大的損失，從而提高審計工作的質量與效益。
1.2 有利于提高軍隊審計地位
在傳統的事后審計模式下，軍隊審計部門一般是在建設項目基本完工后進行審計，這實際上是軍隊審計部門在這些關鍵環節的缺位，使得審計后成效不大。實施建設項目跟蹤審計，軍隊審計部門融入到建設項目的全過程，使審計部門對建設項目的各個環節實施均能實施及時有效的監督，審計部門從幕后走向了前臺，不僅解決了審計缺位問題，同時由于取得較好的審計效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊審計部門的地位。
1.3 有利于降低軍隊審計風險
采用軍隊建設項目跟蹤審計模式，審計人員能夠經常深入施工現場，更直觀地了解物資、設備進出以及建設施工的具體過程，同時對工程變更、工程價款撥付等關鍵環節能夠進行及時審計，使軍隊審計能夠實施有效覆蓋，從而為有效監督奠定基礎，避免了審計人員因不了解工程施工的實際情況而帶來的檢查風險。
2 當前軍隊工程建設跟蹤審計中存在的不足
2.1 審計力量不能滿足跟蹤審計任務的需求
當前，制約軍隊建設項目跟蹤審計的一個突出問題是審計力量的不足。相對于國家機關8萬多人的人員編制，軍隊審計人員的編制偏少。目前，軍隊審計人員編制只有698人，而具有工程審計背景的審計人員更少，軍隊審計人員除了要完成工程審計任務外，還要完成繁重的事業審計任務。在保障部隊戰備訓練生活設施建設力度加大的情況下，對建設項目實施跟蹤審計，審計力量明顯不能滿足跟蹤審計任務的要求。同時跟蹤審計對軍隊審計人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價方面的知識，還要具有項目管理、招投標、工期管理、法律以及良好的溝通協調能力。
2.2 跟蹤審計定位不明晰
跟蹤審計并沒有改變軍隊審計的本質，軍隊審計依然是獨立性的軍事經濟監督活動，是具有重要政治意義、軍事意義和經濟意義的特殊保障。但是，在實際的跟蹤審計過程中，由于審計跟蹤審計周期較長，審計環節較多，審計關系復雜，很容易使軍隊審計人員偏離原有的審計監督目標，參與到工程建設的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設單位在建設項目進行招投標工作時，要求審計人員參與到招投標過程中，這在間接上使審計人員參與到項目管理中去，破壞了軍隊審計的獨立性，使軍隊審計在實施跟蹤審計時定位不明。
2.3 跟蹤審計法規制度不健全
跟蹤審計是對建設項目全過程實施的一種動態審計。作為新的審計模式，在軍隊建設領域尚處于探索階段，因而審計風險較大，這需要相關的法律法規、政策、準則進行相應的規范。目前，無論是國家層面還是軍隊層面，對于跟蹤審計的法規制度建設都比較滯后，沒有出臺相應的法律法規，準則規范，跟蹤審計的依據不足。同時，由于受限于審計管轄權限的制約，軍隊審計部門對地方施工單位沒有審計的權限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計作用的發揮。
3 完善軍隊工程建設項目跟蹤審計的建議
3.1 有效整合審計資源，提高審計效率
跟蹤審計由于審計周期長，審計環節多，審計的任務更重，工作量更大，需要審計部門投入更多的審計資源。目前，由于軍隊審計部門編制有限，而精通工程審計的人員則更少。在審計力量有限的情況下，要有效整合審計資源，以提高跟蹤審計效率。一方面要充分利用各種審計力量。可以充分利用軍隊審計事務所對軍隊建設項目進行跟蹤審計，同時對于沒有保密性要求的軍隊非戰備工程，可以適當探索利用社會審計力量進行審計監督，使審計更加具有效率。二是要提高審計人員的審計素質，使審計人員不僅熟知工程造價方面的知識，更要熟練運用項目管理、法律方面的知識以及具備較強的溝通協調能力。
(一)建設項目跟蹤審計的相關法規不健全
雖然我國法律、法規關于審計機關對政府投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程,但法律、法規目前對跟蹤審計尚沒有專門規定,沒有明確跟蹤審計法定內容等要件。跟蹤審計作為一種全新的審計模式,需要相關的法律、法規作為支撐,不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據,也為審計機關提供衡量的標準。然而目前這方面的法規和制度還相對滯后,導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性,使得審計人員在建設項目跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷,審計風險增大、審計質量難以提高,導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
(二)審計業務操作有待規范
跟蹤審計是一項多部門參與、多單位協作的審計項目,它使傳統的審計程序、內容、方法都發生了巨大的變化,由于建設項目跟蹤審計還處于摸索階段,各審計機關操作上是不規范、不統一的,比如跟蹤審計什么時間介入,如何把握關鍵環節等等。從目前各地審計機關的做法來看,跟蹤審計所關注的內容和做法也有著較大的差別。一般都是根據自身的特點和能力,有的幾個月集中一次到現場進行審計,類似于連續的建設項目預算執行情況審計,關注的主要是建設資金使用的合規合法性;有的對建設項目各個重點環節進行連續的審核,對工程決算進行全面審查;有的則全過程地參與了建設項目各個環節的把關,有的甚至提出要對工程設計方案、概算編制的科學性和合理性提出審核意見。
(三)審計力量有限,人員的綜合素質有待進一步提高
目前市級審計機關固定資產投資審計科僅有4至5人,而縣級審計機關一般沒有單設相關業務股,面對如此繁重的審計任務,現有審計力量是難以完成的。另外一方面,我國審計隊伍的復合型人才較為缺乏,而跟蹤審計對象的復雜性、多樣性對審計人員的自身素質提出了更高的要求,因此,審計人員綜合素質不高對開展跟蹤審計工作將是一個很大的制約因素。
(四)聘用社會審計機構參與跟蹤審計可能存在的問題
社會審計機構實際上是剛剛接觸跟蹤審計,并沒有太多經驗,同時社會審計工作的性質、角色與國家審計也有很多不同,目前我國社會審計機構大多采用松散型管理模式,人員流動性較大,對個人行為基本沒有約束,多數內部管理機制不完善,人員思想素質參差不齊;社會審計機構根據基本審計費加按照核減額比例提成的成果費收費,如果跟蹤審計工作做得越好,審計過程問題解決得越多,最后竣工決算時核減比例就有可能越低,實際獲得的成果費就越少,對于講求經濟效益的社會審計機構來說,就容易在跟蹤審計中產生記錄問題而不指出問題的現象,跟蹤審計質量就難以保證,有可能存在審計風險。
二、完善建設項目跟蹤審計的建議
(一)逐步推進跟蹤審計法制化
為了使我國跟蹤審計能夠得到規范實施,真正發揮應有的作用,應根據我國審計事業發展的實際,明確跟蹤審計的法律定位,建立健全相應法律法規,為跟蹤審計的實施提供法律依據,確保跟蹤審計有法可依,依法實施,從而有力推動跟蹤審計的開展,使跟蹤審計能健康運行,更好地為工程建設項目服務。
(二)制訂相關審計業務操作規范
制訂操作規范可以借鑒參考國外相關經驗,根據我國的實際情況,重在可行性與可操作性,隨著實踐的積累逐步地修改和完善,為跟蹤審計提供具體指導。操作規范必須明確如何準確選擇介入時間和把握重點關鍵環節等,體現跟蹤的適時性,在實際操作上可以根據建設項目的進展情況,實行階段性的審計,對于影響整個工程質量、工程總造價和可能形成竣工決算的隱蔽工程的階段性工程、重大變更事項,以及易出現舞弊、異常變動和支付工程款項額度比較大的活動事項必須審計。跟蹤審計對這些關鍵環節、重點部位和重大事項審細審透,就可以控制工程建設項目的全過程。
(三)大力加強審計隊伍建設,充分整合審計資源
首先,對跟蹤審計經驗進行及時總結,對出現的新問題進行研究,在此基礎上不斷加強對現有審計人員的培訓,重點突出跟蹤審計業務知識和能力的培訓;其次,鼓勵審計人員深入項目建設一線學習審計新技術、新方法,不斷提高專業技術水平和實戰經驗;再者,應充分整合審計資源,通過公務員招考適當引進一些專業人員充實到審計隊伍,利用這些人員的專業知識和技術,拓寬審計人員的知識范圍,還可以建立審計專家庫,聘用具有與審計事項相關專業知識的專家人員參加審計,提高跟蹤審計的效率和效果。
(四)強化風險意識,加強對社會審計機構監管
Abstract： According to the characteristics of the university construction projects， combined with the practical experience of the author's， the main control points of tracking audit in all aspects of the university construction projects are analyzed. The corresponding key audit contents are pointed out. The actual implementation showed that it can improve the quality of infrastructure projects， achieve effective control of investment and reduce project risk. This study can be provided as a reference for tracking the whole process of the university construction projects.
關鍵詞： 高校建設項目；跟蹤審計；控制點
Key words： university construction projects；tracking audit；key points
中圖分類號：TU72 文獻標識碼：A 文章編號：1006—4311（2012）27—0126—03
0 引言
為了加強高校建設工程項目管理、有效控制和合理確定工程造價，提高工程建設資金使用效益，我校從2004年開始實施建設項目的跟蹤審計。通過多年來對跟蹤審計的逐步完善，實現了對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督，將過去事后的竣工結算被動審計變為事前主動的跟蹤審計監督，有效地控制和規避了投資風險，提高了學校的投資效益。但是，由于高校工程審計資源的限制，如何利用有限的資源，抓住跟蹤審計的關鍵環節，最大程度發揮跟蹤審計的效能，這是高校工程審計部門需要著力解決的問題。為此，筆者結合多年的實際工作經驗，依據國家、教育部關于建設工程項目審計的相關法規和要求[1～4]，結合高校建設項目的特點，對工程建設項目跟蹤審計主要控制點進行了總結分析，提出了關鍵的審計要點與對策，希望對高校建設審計工作有所助益。
1 高校建設工程項目跟蹤審計的過程分析
高校工程項目的建設過程分為決策階段、勘查階段、施工階段、竣工階段和評價總結階段[5]，如圖1中的第一行所示，建設項目每個階段的主要工作內容如第二行所示，第三行為對應的跟蹤審計流程。跟蹤審計的監督貫穿于項目設計概算、施工圖預算、招投標、施工及竣工結算等全過程各個環節，跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，而跟蹤審計的實施中不能影響施工進展，在這種情況下抓好主要控制點成為跟蹤審計的一個重要保障。下面就按照建設項目的各個階段，分析確定各跟蹤審計的主要控制點。
2 前期跟蹤審計的主要控制點
建設項目在開工前進行的立項決策、設計、概預算以及招投標等各項工作為前期的準備工作，而建設項目的前期審計監督是跟蹤審計的一項重要工作。
2.1 設計概算審計的主要控制點 設計概算審計是控制投資規模、實現投資效益的重要措施之一，設計概算審計主要控制點是審計概算編制方法是否正確，是否符合了規定的定額和指標，有錯套定額和不套定額的行為，各種取費文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費基數是否正確；對高估冒算、多計、重列的概算投資予以核減；確需調整概算總投資的，督促修正、調整、追加概算，從而提高設計概算的正確性和嚴肅性。如某工程項目審計概算中發現零星項目工程費為直接費部分的3%，依據2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關說明及工程擴初設計深度的實際情況，審計提出零星工程費率調整為6%，確保設計概算合理、合規。
2.2 施工圖預算審計的主要控制點 施工圖預算審計是確定和控制投資額的有效手段，它的主要控制點是審計單項工程預算編制是否真實、準確；工程項目設計是否符合經批準的標準要求；設備、材料是否存在超標或不達標現象；工程取費是否執行相應計算基數和費率標準；利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合規定；復合、子母、交叉工程的費用內容是否正確；預算是否控制在概算允許范圍以內。
