時間：2023-06-16 16:05:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務收支審計協議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
作為審計的重要分支，財務收支審計是對金融機構、企事業單位的財務收支及有關的經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監督，主要圍繞財務報表展開。校辦企業財務收支審計一般由高校的財務審計部門組織實施，或委托社會中介機構組織進行。一是審計校辦企業財務內部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務所對校辦企業進行年度財務收支專項審計，并對財務收支審計中發現的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業的內控機制和財務運行機制，規范了校辦企業的財務管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業的財務管理工作質量。
一、校辦企業財務收支審計的內容
(1)對校辦企業財務內部控制制度是否健全、合規、有效進行符合性和實質性測試。(2)對校辦企業的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業的資產包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業的所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。
二、校辦企業財務收支審計發現的主要問題
某高校委托會計師事務所對其全部的校辦企業進行年度財務收支專項審計，會計師事務所根據約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業財務收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業基本情況、審計范圍和審計依據等內容，描述了校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業存在的主要問題。
(一)內控制度不健全
部分校辦企業存在內控制度尤其是財務內控制度不健全甚至沒有內控制度的現象，往往僅通過口頭形式實現相關的流程控制，導致校辦企業的人事、財務和資產等管理比較混亂。而且，個別校辦企業存在對已制定的制度執行不力或不執行的情況。
(二)會計核算基礎工作不規范
(1)對固定資產、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或實際進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發現賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續等現象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現，甚至存在“假發票”入賬的情況。(4)大額經濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業務不及時簽訂合同，合同簽署不規范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內容與實際執行情況不一致而未附補充協議等問題。
(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符
個別校辦企業在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉給校辦企業的情況，導致校辦企業的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數額也不符等問題。
(四)會計信息失真
部分校辦企業存在高校在校辦企業兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產未歸入資產賬戶和提取折舊等無償占用高校資產和資源的問題。而且，還存在預收款不及時結轉收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區分經營性支出和資本性支出等現象，這都造成校辦企業的會計報表不能完整反映其財務狀況和經營成果，導致校辦企業的會計信息失真。
三、加強校辦企業財務收支管理的對策
針對校辦企業財務收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業財務收支審計問題整改任務分解和責任分工工作清單，明確了整改內容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監察審計室督辦檢查整改完成情況。
(一)建立和完善內控制度
重新梳理校辦企業經營管理、人事管理、財務管理、資產管理和審計管理等方面的原則性規定，某高校修訂了校辦產業管理辦法。由資產經營公司牽頭，計劃財務處、資產管理處和監察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產業的財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產管理辦法、審計管理辦法等內控制度，建立集權與分權相結合的財務管理體制，提高校辦企業財務管理工作質量，規范校辦企業的財務行為。
(二)通過機制建設提高會計核算工作質量
首先，在校辦產業管理辦法中，明確校辦產業實行校企分開、自主經營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發展的運行機制。其次，在校辦企業財務管理辦法等制度中，分別明確了經營性資產管理委員會和校辦產業監督委員會、資產經營公司、校辦企業法人或負責人的財務管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產經營公司與校辦企業簽訂的經營管理責任書中，約定校辦企業法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結果列為獎懲指標。通過以上措施，引導校辦企業主要管理人員重視會計核算基礎工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。
(三)繼續深入推進校辦企業改制工作
以《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》（教技發[2005]2號）和《關于規范高校校辦產業管理體制，全面推進校辦企業改制工作的實施意見》（遼教發[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業已改制完畢，個別校辦企業由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產管理公司的監管范圍還未覆蓋所有經營性資產，對此，某高校制定了經營性資產剝離規劃，并責成資產經營公司按照規劃繼續深入推進校辦企業改制工作，夯實所有校辦企業的注冊資本，辦理非經營性資產轉為經營性資產的審批和劃轉手續.
參考文獻
[1]傅嶸.高校校辦企業的財務內部審計[J].品牌,2015,(08):183+185
一、聯網審計的特征、定義和意義
目前，審計署對中央部門的聯網審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預算單位進行網絡連接的基礎上，運用現場審計實施系統進行財政財務收支審計，并通過該系統與辦公自動化系統的連接實現網絡化的審計管理；地方審計機關的聯網審計，多數是通過與集中會計核算、集中資金管理的行政事業單位結算中心等數據大、集中的信息系統在網絡連接基礎上進行財政財務收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標定位來看，與傳統的現場審計相比，在聯網審計中，審計機關的審計手段、對象、方式和技術有所不同，但是審計機關的基本職責、審計的性質沒有發生變化。
關于聯網審計的特征。與傳統現場審計相比，聯網審計有四項突出特征：一是實現適時審計。審計人員通過網絡訪問被審計單位財政財務信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計的結合，靜態審計與動態審計的結合。二是實現遠程審計。聯網審計中，審計機關可以通過網絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統及其數據庫或數據庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現更高效率地數據采集和分析。數據采集和分析的效率是采集和分析的數據量與時間的比，在傳統現場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的影響。聯網審計中，網絡連接一次性完成，其數據采集和分析的數量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此，聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。四是信息系統成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內容。在聯網審計中，由人、計算機硬件、軟件和數據源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統，成為內部控制的新內容，涉及內部控制的各個要素。在網絡互連的方式下，信息系統是財政財務數據源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統現場審計中，審計人員通過內部控制測評，完成對會計和其他經濟信息的可依賴性，控制風險水平對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規模單位、相關內部控制不存在、內部控制存在但并未有效執行、內部控制測試和控制風險評估的工作量可能大于其所能減少的實質性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關內部控制進行測評。正是因為傳統現場審計與聯網審計所需數據來源的上述區別，信息系統審計在聯網審計中是必須具備的審計環節。概括而言，信息系統審計是通過收集和評價審計證據，對信息系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。
根據上述特征，可以將聯網審計定義為：審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的行為。
聯網審計具有以下意義：
一是有利于推動財政財務收支相關數據和業務處理日益電子化、信息化、網絡化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務12個重點業務工程中，金財、金關、金稅、金融監管、社會保障等業務系統正在建設之中，有的已經進入全國數據大集中階段，尤其是與審計工作密切相關的組織中央預算執行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設與完善。與此同時，大型國有企業的ERP系統、國家重大基本建設項目的管理系統等的建設也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產的政府部門、領域不斷信息化、網絡化的條件下，審計機關要有效地履行審計監督職責，必須順應這種形勢的發展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯網審計的特征看，它已經成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網絡環境的不斷成熟與審計實施系統的不斷開發完善，這種方式將發揮更大的作用。
二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務收支相關數據和業務處理電子化、信息化、網絡化的過程中，一些手工、紙質財務和業務處理方式在一定范圍內同時存在，傳統現場審計與聯網審計也將同時存在。為此，審計機關可以利用聯網審計遠程獲取被審計單位財務數據的特征，合理安排聯網與現場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關可以利用聯網審計適時審計、高效率數據采集與分析的特征，將部門預算執行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣。正是由于聯網審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優勢，借助于聯網審計，有利于審計機關更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，處理好現階段任務與長遠目標的關系，在抓重點中處理好數量與質量的關系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。
三是有利于提高審計質量。開展聯網審計，可以使審計工作從事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。這些轉變，能夠使一些違紀違規問題被及時發現和糾正，能夠在動態的監督中關注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發揮審計監督的作用。
二、聯網審計的法律依據
關于當前正在實施的聯網審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網絡環境下的這種隨時檢查，不符合審計法關于審計程序的規定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關無權通過聯網隨時檢查政府部門的財政財務管理系統。這些問題都與聯網審計是否有法律依據有關。按照前述聯網審計的定義可以看出，聯網審計的本質就是審計，是在網絡互連環境下具有其特殊方法和技術手段的審計。與傳統審計不同的是，聯網審計是由于審計環境發生變化，必須在網絡環境下進行的審計工作。根據這一性質，我們認為，審計機關在聯網審計中的基本職責與權限在現行審計法規規范范圍以內，但是由于技術方法的變化，關于聯網審計的審計程序、審計技術方法的法規還有待完善。
根據法律法規的規定，審計機關具有聯網審計檢查權等聯網審計權力。根據《審計法》第32條關于“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕”的規定，以及《審計法實施條例》第30條關于“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據以及有關資料”的規
定，審計機關具有檢查被審計單位財政收支或者財務收支有關的資料和資產的權力。在聯網審計中，由于被審計單位資料以電子數據等新的形式存在，審計機關的檢查權在實施手段和途徑上發生變化，但權力本身并沒有消失。同樣，根據審計法規，審計機關還有通過聯網取得資料權等權力。
為了將高新技術運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務收支進行審計監督，2001年頒發的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關的聯網審計權，是目前審計機關開展聯網審計的直接依據。該通知規定，“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統。被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數據和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統實施審計時，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數據接口、計算機信息系統處理的電子數據的保存、法律責任等相關問題。
開展聯網審計試點的地方政府也制定了一些規范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關于對會計集中核算單位開展審計監督有關問題的意見》，規定“在審計中，審計機關可直接從會計核算中心提取有關資料，會計核算中心應為審計機關聯網提供條件”。2003年4月，佛山市南海區政府《關于開展計算機審計工作的通知》，規定“區審計局應積極穩妥地開展聯網審計工作，依托電子政務安全平臺與區、鎮（街道）各部門、事業單位、社會團體和有關企業等被審計單位實現聯網。有關單位要配合區審計局開展計算機聯網審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術管理財政收支、財務收支及其相關數據的信息系統均應給予區審計局查詢的權限”。
三、聯網審計的聯網方式、審計內容和部門預算執行聯網審計的具體做法
聯網審計的特征和目標決定了聯網審計的具體聯網方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的信息系統進行聯網，可以稱為大聯網，例如審計機關對企業集團、行政事業單位結算中心的聯網等；二是審計機關與被審計單位進行聯網，可以稱為點對點聯網，如審計署經濟執法審計局與國家工商行政管理總局的聯網。從部門預算執行聯網審計試點實踐看，其聯網方式有所不同，試點的地方審計機關采用大聯網方式，審計署試行點對點聯網方式。審計實踐中還存在現場聯網方式，即在現場審計中，臨時組網進行一定范圍的審計。這種聯網方式在地方審計機關和審計署都已經形成了一些較為可行的做法和經驗。由于現場聯網審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納網審計的研究范圍。
同樣，聯網審計的特征和目標也決定了聯網審計的審計內容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務數據的審計，二是對處理財政財務數據的信息系統的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯網數據審計，后一方面的審計稱為聯網系統審計。根據聯網審計的特征，對聯網審計的審計內容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關于計算機審計分為對計算機會計信息系統的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現對在網絡環境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網絡環境下對財政財務管理系統的審計和利用計算機網絡進行的數據審計。二是可以在聯網審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統審計中，對財政財務管理系統進行測試等審計方法，可以實現用盡量少的審計人員在最快的時間內完成某項審計任務，這為“全面審計”奠定了基礎。在數據審計中，審計人員力圖取得資料數據的工作思路與傳統審計一致，同時還可以借助聯網手段，更有效地取得、處理審計所需資料數據，這是在新的審計環境中對“突出重點”這一方針的落實。
為了充分利用聯網數據審計和系統審計的優勢，有效地發揮聯網審計的作用，審計機關有必要在數據審計和系統審計兩個方面中作出適當選擇，有所側重。決定聯網審計內容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統可依賴性強，系統審計的優勢就更加突出，反之數據審計的優勢就更加突出。二是政治經濟發展大局。政治經濟在不同的發展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內的監督，可以采取系統審計。立足深入透徹地了解并監督被審計單位的財政財務管理，可以采取數據審計。三是政府審計類型。在以財務審計為主的國家，聯網審計以數據審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關會計法院主要實施財務審計，同時，該國聯網審計以數據審計為主，產生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付應用系統數據庫進行審計等，他們稱為數據庫審計的聯網審計類型。在效益審計為主的國家，聯網審計以系統審計為主。從世界范圍來看，歐美發達國家、英聯邦國家等以效益審計為主的國家都以系統審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統審計發展到政府部門網站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關對系統進行審查，既可以評價系統本身的經濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統處理數據的經濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數據的真實性，也可以達到數據審計的最終目的。
部門預算執行聯網審計具體應采取哪些做法，如何選擇聯網審計的方式和內容，目前沒有統一的觀點，只有對該不該聯網、如何聯網有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預算單位資金量大小和所屬單位數量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯網審計就能夠達到審計監督的目的。這里的聯網方式指大聯網或點對點聯網，審計內容則指數據審計。綜合考慮各方面因素，部門預算執行聯網審計應當根據網絡環境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環境，認真選擇具體做法。具體應考慮以下幾點：一是聯網部門管理的資金量和所屬單位數量。對有集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的行政事業單位結算中心的信息系統，在大聯網方式下，系統審計與數據審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領域，在點對點聯網方法下重點實施系統審計；其余的部門在系統基本評估的基礎上重點進行數據審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領域在系統審計基礎上進行有重點的數據審計，其余的只需實施系統審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規范、水平高的部門重點實施系統審計，否則在系統基本評估的基礎上實施數據審計。
四、部門預算執行聯網審計應明確的問題
目前，開展部門預算執行聯網審計限制條件很多，如審計機關與審計范圍內的政府部門的聯網方式不統一，聯網審計沒有準則規范，系統審計與數據審計的內涵、技術手段區分不明確等，因此，有必要明確部門預算執行聯網審計的以下問題：
一是有選擇地確定被審計單位。根據聯網審計的特征，審計機關與被審計單位實現網絡互連需要投入價值不菲的計算機設備，同時還需要培訓精通于計算機相關專業知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關系看，對于不同的審計機關，并不是實現聯網審計一定比現場審計具有優勢，更有利于實
現審計目標。實施聯網審計必須堅持抓重點的原則，在現場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現審計目標的情況下，不選擇開展聯網審計。也即是說，實施部門預算執行聯網審計的被審計單位應當是有必要通過適時、遠程、高效率的數據采集和分析手段進行監督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數據相對集中、覆蓋面廣；具有海量數據；審計機關有必要對該單位的數據實施經常性的監督。
二是正式發出審計通知書或專項審計調查通知書。目前，部門預算執行聯網審計工作的目標是力爭在實現大聯網、點對點網絡連接的情況下實施審計。在聯網情況不統一，制度不健全的情況下，聯網審計所需要的時間跨度長，且具有適時的特點，因此有觀點認為，在試點階段不能給被審計單位發出審計通知書，只對被審計單位發出聯網審計的通知函。本文認為，根據現行法律法規，為避免審計風險，對具備聯網審計的部門預算單位應當發出審計通知書或專項審計調查通知書，形成明確的審計或專項審計調查關系，使聯網審計試點工作在法定的程序內啟動與逐步完善。對聯網審計單位發出審計通知書對更好地開展試點階段的聯網審計工作的優勢表現為：首先，有利于審計人員根據《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》關于審前調查的程序，了解被審計單位相關內部控制及其執行等情況，收集與審計項目有關電子數據、數據結構文檔等資料，根據需要選擇到被審計單位調查了解情況，對被審計單位進行試審，查閱相關資料。其次，有利于在聯網審計試點階段，當審計人員發現審計效果不明顯時，進一步實施現場審計。再次，有利于審計人員根據現行審計工作方針和審計管理制度，在年度預算執行審計啟動后，根據審計工作進度與安排，適時將聯網數據審計做為現場審計的輔助手段完成法定的審計過程。同樣，如果對聯網審計單位發出專項審計調查通知書，審計人員可以根據相關規定進行合法的調查與取證。
加強農村集體資金、資產、資源的監督管理是維護集體經濟組織和群眾利益、從源頭上預防腐敗現象發生的重要舉措。據休辦字【2015】2號、休紀辦秘【2015】5號、休農字【2015】27號及海政字【2015】25號文件精神，我鎮十分重視，通過健全組織網絡、全面清理整頓、建立健全體制、創新監管方式，實現了農村集體“三資”的會計電算化、運行規范化、監督即時化，加強了對農村集體“三資”的管理，取得了良好的成效，現將各村自查工作開展情況總結如下：
一、各村資金管理情況。貨幣資金管理方面，已經嚴格執行貨幣資金管理制度，不存在多頭開戶、公款私存現象，各村報賬員每月報賬都是實報實銷，不領取備用金，不存在坐收坐支、白條抵庫和無審批大額現金支出現象；現金、存款已嚴格執行日清月結、賬賬相符的對賬制；收入支出已執行“收支兩條線”制度；村組集體各項收入及時入賬，全部使用縣財政農委監制票據，并由三資中心統一管理，所得收入納入三資服務中心帳內核算；村組集體各項收支票據基本做到手續齊全，原始票據經過村三委審核把關，再由鎮政府審核審批；目前各村組非經營性支出已嚴格自控，大額開支基本由兩委或村民代表會討論并附記錄，基本無新增債務發生。
二、資產資源管理情況。各村組集體資產資源于2010年度按市縣文件要求進行清產核資、明晰產權、登記造冊，但隨著資產資源的變動，對新增資產資源或是報廢資產流轉資源的動態發生，各村組對變動情況未進行核實登記，下步我們將進一步對轄區內所有村組的資產資源現狀進行詳細的清產核資登記造冊；村組集體資產的取得、變更或終止，資產經營方式的確定或是變更，資產的購置、變賣、報廢等事項都經過集體討論決定；村組集體重要固定資產、資源有專職坐班村干保管，已分村、分類建立了明細臺賬和資源登記簿，目前帳物需要清理核實；村組集體資產資源的承包、租賃、出讓都經過村兩委會議研究，并簽訂承包租賃合同協議。
三、村組集體三資公開和民主監督情況。凡涉及農村集體大額財務收支和資產資源處置等事項，各村提交村民代表會議討論決定，履行民主程序，實行民主決策；已逐步完善財務公開和民主理財制度，目前各村已對2014年第四季度和2015年第一季度財務收支情況在各村村務公開欄中公示，并上報回執交由三資中心存檔；2014年村兩委換屆前，鎮政府組織紀檢財政民政三資等對所轄12村的第八屆財務收支余情況全部審計，經公示后，各村無村民反饋信息。
四、及時組織各村報賬員學習培訓。為全面配合近期“陽光四務”、“村為主”的文件精神，加強各村報賬員業務素質，我鎮及時結合各級文件和村級報賬員業務實際操作水平，對各村兩委和報賬員文書進行了兩次培訓，并簽訂“村為主”考核機制，并結合2015年第一季度各村財務情況予以逐村檢查指導，并及時布置各村將第一季度財務收支余情況公開公示。鎮政府和三資辦將此項工作納入各村“四務”之一作為各村年終考核考評。
第二條本辦法適用于*市行政區域內行政村設置的農民集體所有制的社區性經濟合作社、經濟聯合社或股份經濟合作社和其他合作經濟組織(以下簡稱村經濟合作社)的財務管理。
第三條村經濟合作社應當建立財務管理制度,加強民主管理與民主監督。
第四條市、區、縣(市)人民政府農村經濟行政主管部門主管村經濟合作社財務管理工作。
鄉、鎮人民政府負責對村經濟合作社財務管理工作的指導和監督。
財政、審計部門依據其職責,對村經濟合作社財務管理工作實施監督管理。第二章財務計劃管理
第五條村經濟合作社每年年初應當按照量入為出、留有余地、兼顧各方面利益的原則,編制年度財務計劃。年度財務計劃主要包括:
(一)財務收支計劃;
(二)固定資產購建計劃;
(三)農業基本建設計劃;
(四)農業資源開發、農業技術推廣或其他投資計劃;
(五)收益分配計劃。
第六條年度財務計劃應當經村經濟合作社社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉、鎮人民政府備案。
第七條主要生產資料和經營項目的承包、租賃、入股等方案和數額較大的資金籌集、支出,應當經社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉、鎮人民政府備案。
第八條村經濟合作社在年終應當向社員會議或社員代表會議報告年度財務計劃執行情況。
第三章資產管理
第九條村經濟合作社應當按照國家有關規定,加強對貨幣資金的管理,實行帳、款分管,支票與印鑒分管,定期核對、盤點,做到日清月結、帳款相符。
禁止非出納人員管理現金。
禁止公款私存、坐支現金、庫存現金超過規定限額。
禁止多頭設立帳戶或者出租轉借帳戶。
第十條村經濟合作社應當建立固定資產折舊及使用保管制度。應當定期對固定資產盤點清查,做到帳實相符。大中型固定資產的變賣和報廢處理,應經社員會議或社員代表會議討論通過后執行。
第十一條村經濟合作社應當定期清查核對各種應收款項,對拖欠的應收款項應當采取措施加以催收。對無法收回并符合壞帳、呆帳核銷條件的款項,應經社員會議或社員代表會議討論通過后核銷,計入其他支出。
任何個人不得擅自決定應收款項的減免。
第十二條村經濟合作社所屬單位資產的拍賣、入股、轉讓、租賃或無形資產的使用許可,必須進行清產核資和資產評估,其結果應向社員會議或社員代表會議報告。
第十三條村經濟合作社應當建立健全產品物資登記、保管、領用制度,產品物資必須嚴格執行出入庫手續,并定期清查盤點,做到帳、卡、物相符。對各種有價證券應當建立專門的登記清冊。
第四章財務收入管理
第十四條村經濟合作社的各項收入應使用各區、縣(市)財政部門統一監制的票據并及時全額入賬。
村經濟合作社應當嚴格執行票據登記、保管和使用制度,非財務人員不得經手票據。
第十五條村經濟合作社的統一經營收入、企業上交的承包金、集體資產(包括土地、無形資產)租賃費或使用費、投資收益等可分配收入,在彌補虧損、扣除經營支出、管理費用、投資損失和其他支出后,應當列入當年收益分配。土地征用補償費、村屬集體企業或集體資產轉讓所得、國家和上級單位各種撥款、捐贈等專項資金收入,不得列入收益分配。
第十六條對承包集體的耕地、山林、水面、灘涂和茶、桑、果園以及養殖、捕撈等生產經營項目的單位和個人,村經濟合作社應當按照承包合同的約定向其收取承包金。
第十七條對租用集體資產(包括土地)的單位和個人,村經濟合作社應當按照合同約定向其收取集體資產(土地)租賃費。
第十八條對村經濟合作社投資入股組建的企業,村經濟合作社應當按照有關合同、協議、章程等約定,及時收取應得的投資收益。
第十九條土地被征用后,土地補償費和需由村統一安置的勞動力安置補助費及由村出資建成的地面附著物補償費,由村經濟合作社統一收取。
第二十條村集體資產的拍賣、轉讓所得,由村經濟合作社負責收取。
第二十一條村經濟合作社接受國家和上級單位的專項撥款,應全額入賬,專款專用。
第五章財務支出管理
第二十二條村經濟合作社管理人員的報酬,根據村經濟合作社規模、崗位責任制及集體當年收益狀況,并結合工作實績和當地村民的收入水平,經鄉、鎮人民政府考核,提出建議后由社員會議或社員代表會議討論確定。
第二十三條土地征用補償費、安置補助費及由村出資建成的地面附著物補償費,由被征地單位用于發展生產、安置就業和安排因土地被征用而造成的未安置人員的生活補助。
土地征用補償費、安置補助費及由村出資建成的地面附著物補償費,不得截留、侵占和移作他用。
第二十四條未經社員會議或社員代表會議討論通過,村經濟合作社不得為任何單位和個人提供經濟擔保。
村經濟合作社的資金需要出借的,應當經社員會議或社員代表會議討論同意,委托依法設立的銀行或其他金融機構以委托貸款方出借,并簽訂貸款協議和由借款方提供經濟擔保。
第二十五條村經濟合作社應當建立健全開支審批制度。計劃內的支出由村經濟合作社管理委員會分管財務的負責人審批;計劃外的支出由村經濟合作社管理委員會集體討論決定。
對單據不規范、手續不完備的憑證或不合理的開支,出納應當拒付,會計不得入帳。
第二十六條計劃外固定資產的購建,必須由村經濟合作社管理委員會提出,經社員會議或社員代表會議討論決定。
重大的基本建設項目,應當進行可行性研究,并公開招投標。工程竣工后應當組織驗收和基建決算審計。
第二十七條投資項目應當進行可行性評估,并由村經濟合作社管理委員會集體討論決定。數額較大的投資項目,應當報鄉、鎮人民政府審查,經社員會議或社員代表會議討論通過。
第二十八條村經濟合作社在年終收益分配前,應當準確核算全年收支,清理財產和債權債務。收益分配方案應按國家有關規定擬訂,并經社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉、鎮人民政府備案。
第六章財務人員管理
第二十九條村經濟合作社應當設置財務機構,配備會計、出納人員。會計人員和出納人員之間不得互相兼職。
財務人員必須具備必要的專業知識,逐步實行持證上崗。
村級主要負責人及其直系親屬不得從事該村經濟合作社的財務工作。
第三十條財務人員的權利:
(一)參加財務計劃的編制和有關生產經營管理的會議;
(二)檢查和管理資金的籌集、使用、保管等;
(三)有權拒絕辦理違反財務制度的收支業務;
(四)有權向上級和有關部門報告財務收支情況,檢舉揭發違反財務制度的問題。
第三十一條財務人員的義務:
(一)遵守職業道德,遵守財經紀律;
(二)參加由鄉鎮組織的村會計集中辦公和財務互查互審活動;
(三)參加后續教育培訓;
(四)按規定準確、及時地進行會計核算,完整地編制財務會計報表并按時上報;
(五)對每年形成的財務檔案及時整理立卷,并按規定保管年限統一管理。
第三十二條財務人員應保持相對穩定,無正當理由不得隨意調換,不得擅自離職。
主管會計或總會計的任免和調換,必須報鄉、鎮人民政府和區、縣(市)農村經濟行政主管部門備案。
財務人員調動工作或離職時,必須與接管人員辦清交接手續,由鄉、鎮人民政府監督交接;在辦清交接手續之前,財務人員不得調動或離職。
第三十三條村經濟合作社管理委員會及其負責人應當支持財務人員依法履行職責,不得授意、指使、強令財務人員違法辦理財務事項。任何單位或個人不得對依法履行職責、抵制違法行為的財務人員實施打擊報復。
村經濟合作社主要負責人應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
第七章民主管理與監督
第三十四條村經濟合作社必須實行財務公開制度,按季公布財務收支情況,經濟發達的村應當按月公布,自覺接受群眾監督。
財務公開的主要內容包括:集體資產狀況、財務收入、財務支出、集體資產經營方式、基本建設工程項目的招投標方案和財務收支預決算等。
財務公開的內容必須具體、詳細。承包金、土地征用補償費、集體資產租賃費、管理人員報酬等社員關注的重大財務收支以及計劃外財務支出,必須逐筆逐項逐人公開。
村經濟合作社應建立符合規定的財務公開欄,公開欄應當設置在方便社員閱覽的地點。
第三十五條建立健全民主監督制度,成立以社員代表為主的民主理財小組。民主理財小組成員應由具備一定會計業務知識或熟悉了解村經濟合作社生產經營活動的人擔任,經社員會議或社員代表會議選舉產生,并與村經濟合作社管理委員會同步換屆。
民主理財小組應當定期對村經濟合作社財務賬目進行審查,定期召開理財會議,認真聽取和研究社員對財務管理的反映,并及時向村經濟合作社管理委員會提出監督意見和建議。民主理財小組提出的監督意見和建議,村經濟合作社管理委員會應予采納。如不采納,應當說明理由。村經濟合作社管理委員會與民主理財小組的意見分歧較大的,民主理財小組有權向鄉、鎮人民政府反映,由鄉、鎮人民政府協調解決或由社員代表會議討論決定。
第三十六條年度財務收支決算、村經濟合作社主要負責人和會計人員離任,必須經區、縣(市)或鄉、鎮的農村經濟審計機構的審計。必要時由區、縣(市)審計部門進行審計。
第八章法律責任
第三十七條違反本辦法規定,有下列行為之一的,由縣級以上農村經濟行政主管部門對責任人予以批評教育,并責令其限期改正;逾期不改正的,處以500元以上2000元以下罰款,情節嚴重的,可建議依法免去其職務:
(一)未按規定編制年度財務計劃的;
(二)未按規定建立財務管理制度的;
(三)未按規定審批開支的;
(四)未按規定任免財務人員的;
(五)非出納人員管理現金或者非財務人員經手票據的;
(六)財務人員未按規定辦清交接手續的;
(七)未按規定公布財務賬目或者未報告財務計劃執行情況的;
(八)不接受審計的;
(九)票據遺失或損毀的;
(十)未按規定借入資金的;
(十一)對單據不規范,手續不完備的憑證入帳的。
第三十八條違反本辦法規定,有下列行為之一的,由縣級以上農村經濟行政主管部門責令其改正,并對責任人處以500元以上2000元以下罰款,情節嚴重的,可建議依法免去其職務;造成經濟損失的,應當承擔賠償責任:
(一)未按規定使用專項資金的;
(二)擅自出借資金或者提供經濟擔保的;
(三)違反規定開支費用的;
(四)未按規定處置固定資產的;
(五)擅自決定應收款項減免的;
(六)打擊報復財務人員和民主理財小組成員的;
(七)截留、侵占、挪用集體資產的。
第三十九條違反本辦法規定,應當由財政、審計部門實施行政處罰的,由縣級以上財政、審計部門依照有關法律、法規的規定實施。
各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。‘因此，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。
2開展過程審計具體實施辦法
2.1工程初期開展審計調查，著重進行內控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，完善會計基礎工作，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作:
2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。
2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。
2.1.3檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內部控制執行情況和財務收支進行審計監督。工程中期由于施工任務較緊，管理者更多的是關注施工生產進度，往往忽略了成本控制，很容易產生財務收支、經營合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象，產生管理環節上的漏洞，如果不能及時扭轉過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經紀律行為;檢查項目責任成本的控制執行情況，披露成本控制或管理控制環節存在的控制缺陷，評價內部控制的有效性及健全性。通過與有關部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規范項目經營管理及會計核算行為，提高經營管理人員依法經營意識、成本控制意識，促使經營管理人員及時治理薄弱環節，保障資金周轉的安全與效益，強化項目經營管理，挖掘內部管理潛力，實現“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發生問題的方面開展審計工作:
2.2.1工程結算方面，抽查承包合同，核對結算單據。主要核查:結算手續是否完善，有沒有工程結算單或工程量驗收單，相關部門人員簽證手續是否完善，對外結算有沒有完稅發票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象，如:不注重分包隊伍領用材料管理，安全管理，結算是否代扣稅金及工程質保金;與業主及分包隊伍結算資料整理是否及時充分，是否按照權責發生制及配比原則確認結算收入和成本真實反映當期的經營狀況;機械費是否已按規定攤銷進成本;職工集資設備、外租設備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。
2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規范，會計帳務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現象。如:發放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經濟活動是否違反財經紀律，不依法納稅，偷逃稅現象，給企業帶來潛在的經濟損失風險。如;材料采購無發票，工程款結算及工資支付未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務等。是否存在帳外資產、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產生。
2.2.3財務管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，是否影響經理層進行人、財、物的調配與控制，從而降低經營決策的正確性、及時性。二是財務管理有沒有發揮預測、反映、監督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關制度規定，開支有無計劃性、效益性。新晨
2.2.4資金管理方面，檢查現金及銀行存款帳，主要檢查:結算工程款、材料款是否存在大額現金支付現象;是否存在違反資金管理規定，違規拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經濟活動。
2.2.5物資管理方面。材料費占整個工程項目造價的比重很大，所以對材料的真實性、合理性進行審計非常重要。材料的采購、驗收、消耗環節是材料成本的控制點。在審計中重點檢查材料采購是否通過招標的方式采購;是否實行限額領料制度，將材料的實際消耗量與預算定額進行對比分析;為了控制材料的浪費，是否對超出合理損耗的主要材料明確責任由責任人來承擔損失，有效抑制不正常的浪費現象;材料驗收保管人員是否把好材料質量和數量驗收關，是否登記材料出入庫臺賬。
第一條為加強我縣國有土地收入管理，規范土地收儲財務收支行為，維護土地資產權益，根據《中華人民共和國土地管理法》、財政部《事業單位會計準則》及《江西省人民政府關于進一步加強我省土地收入管理的意見》（贛府發[**]13號）、《江西省國有土地儲備機構土地收儲財務管理辦法》（贛財綜[**]72號）等有關規定，結合我縣實際制訂本辦法。
第二條本辦法適用于本縣政府設立的土地儲備機構辦理土地收儲業務的財務收支管理工作。
第三條國有土地有償使用收入屬政府性基金收入，由縣財政部門負責清算后，納入政府財政基金預算管理。
第四條土地收儲業務執行收支兩條線政策，按照“收入財政集中、支出財政監管、收益分宗核算，結余上繳國庫”的原則進行管理。
土地儲備機構管理費用的會計核算和財務管理，仍按國家對事業單位的統一規定執行。
第五條土地儲備機構按要求設置財務管理機構和配備財會人員，土地儲備機構的法人代表對本單位的財務負責。
第二章土地儲備收入管理
第六條土地儲備收入是指儲備機構通過收儲、經營、出讓土地獲得的收入。土地儲備收入包括土地出讓收入、土地出租收入、地上建筑殘值收入及其他收入。
第七條土地出讓收入是指土地儲備機構將收儲土地出讓后所獲得的收入。土地收入的確認以土地出讓合同地價款為依據，合同地價款是指收儲土地招標、拍賣、掛牌或協議出讓總價款，扣除按法律法規規定在土地出讓前或出讓過程中應由受讓方繳納的有關稅費后的地價款。
第八條土地出租收入是指收儲土地在出讓前，土地儲備機構利用其場地或地上建筑物出租所獲得的收入。
第九條地上建筑殘值收入是指收儲土地的地上地下建筑物的變賣收入。
第十第土地收入由繳款人全額直接繳入縣財政“土地收入財政清算專戶”。
土地儲備機構不得設立過渡戶收納土地收入，在收儲或出讓土地過程中收取的押金、定金、保證金一并由繳款人直接繳入“土地收入財政清算專戶”。
第十一條土地儲備機構獲得土地收入時，由土地儲備機構開出《土地收入繳款通知單》通知繳款人和縣財政部門。
繳款通知單應載明繳款人、繳款項目、繳款金額、繳款帳號、繳款期限等到主要事項。
第十二條經縣財政部門確認土地收入進入“土地收入財政清算專戶”后，由縣財政部門開具省財政廳統一印制的國有土地有償使用權收入專用票據和相關票據。
第十三條土地儲備機構定期與縣財政部門核對收入帳務，應收未收的款項要及時清收，應退未退的押金、定金、保證金要及時清退。
第三章土地儲備支出和成本管理
第十四條土地儲備支出是指土地儲備機構在土地收儲過程中發生的應進入土地收儲成本的全部支出。土地儲備支出包括補償支出、開發支出、稅費支出、利息支出和其它支出。
第十五條補償性支出是指土地儲備機構依法收購征用土地依法依規支付的各項經濟補償。補償支出包括征地補償費（含土地補償費、安置補償費、青苗補償費和附著物補償費）、收回收購國有土地補償費、拆遷補償費等。
土地補償費是指依法征用農村集體所有土地依法依規支付的喪失土地經濟補償。
安置補償費是指依法征用農村集體所有土地依法依規支付的用于勞動力的經濟補償。
青苗補償費和附著物補償費是指依法征用農村集體所有土地依法依規支付的土地上正處于生長階段農作物的經濟補償和土地上各類地上地下建筑物的經濟補償。
收回收購國有土地補償費是指依法收回收購國有出讓土地或劃撥土地使用權依法依規應支付給原土地使用權人的經濟補償。
拆遷補償費是指依法收購城鎮土地依法依規支付的土地上各類地上地下建筑物和構筑物拆遷的經濟補償。
第十六條開發支出是指土地儲備機構收購征用土地后，用于開發土地的基礎設施建設支出和公共設施配套支出。
基礎設施建設支出是指直接用于收儲土地上的道路、供水、供電、供氣、排污、通訊、照明等基礎設施的建設支出。政府實施的市政基礎設施建設費用要求分攤的，應按受益原則支付。
公共設施配套支出是指按城市總體規劃要求，或為增加收儲土地價值，用于建設幼兒園、公共廁所等公共設施配套的支出。
第十七條稅費支出是指土地儲備機構在收購征用或出讓土地過程中依法依規應繳納的各種稅收及規費。
稅收主要是指依法應繳納的使用土地的城鎮土地使用稅、轉讓土地使用權的土地增值稅、占用耕地的耕地占用稅、轉移土地的契稅。
規費主要是指依法依規應繳納的新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費、菜地和精養魚塘開發基金、防洪保安資金、征地管理費、土地登記費、土地評估費、土地交易費、土地清算費和土地出讓金業務費等。
土地清算費由土地儲備機構按土地出讓合同價款的5‰提取付給縣財政部門。土地清算費的主要用途是財政部門聘請會計事務所審查宗地預、決算和土地管理票據印刷以及業務培訓等所需費用開支。土地清算費年終結余較大的，縣財政部門應通知土地儲備機構適當降低提取比例。
第十八條利息支出是指土地儲備機構為收儲土地向銀行或其它金融機構借款而發生的應付已付利息支出。
第十九條其它支出是指除補償支出、開發支出、稅費支出和利息支出項目以外的支出。
第二十條土地儲備機構采用權責發生制按宗地進行成本核算。補償支出、開發支出和稅費支出按宗地核算，分別列入各宗地支出成本。利息支出和其它支出按受益宗地進行合理分攤。
第四章宗地預決算管理
第二十一條收儲土地的財務收支實行宗地預決算審批制度。預決算由土地儲備機構編制，經縣國土資源局審核同意后，由縣財政部門審批。
第二十二條宗地財務收支預算是指政府確定收儲某宗土地后，由土地儲備機構按項目規定編制的支出預算和按市場時價確定的收入預算。宗地財務收支預算包括宗地預算報告、收購（征用）土地宗地財務收支預算表（附表一）、收購（征用）土地宗地資金收支計劃表（附表二），并附收購征用土地的有關文件、收購征用土地的可行性報告、意向合同等相關資料。
第二十三條宗地財務收支決算是指收儲土地出讓后，由土地儲備機構按項目實際支出編制的支出決算和按招標、拍賣、掛牌、協議出讓合同地價款編制的收入決算。宗地財務收支決算應包括宗地財務收支預算執行分析報告、出讓收儲土地宗地財務收支決算表（附表三）、收儲協議、拍賣（招標、掛牌）成交單、土地出讓合同，并附有關資金收支憑證等資料。
第二十四條土地儲備機構在收購土地前編制宗地財務收支預算。編制宗地財務收支預算按國家、省和當地政府確定的標準執行。沒有具體標準的，應根據當地的實際需要確定。
（一）補償支出按國家、省和當地政府確定的補償標準測算。
（二）開發支出按有關政策、標準和實際需要測算。
（三）稅費支出按國家和省有關規定標準測算。
（四）利息支出按國家規定利率測算。
第二十五條土地儲備機構在辦理土地儲備支出時，應嚴格按照財政部門批準的預算執行。
在預算執行中，當實際支出數與宗地財務收支預算發生較大變動需要調整預算時，由土地儲備機構提出宗地預算調整意見。調整預算要經縣國土資源部門審核和縣財政部門批準。
第二十六條土地儲備機構在收儲土地出讓合同簽訂后十個工作日內完成編制宗地財務收支決算工作。
第二十七條宗地財務收支預決算的審核工作由縣財政部門負責。縣財政部門認為有必要的可委托有資格的中介機構進行初審。經縣財政部門審核或復審的宗地財務收支預、決算，由縣財政部門出具書面批復意見。
縣財政部門在收到土地儲備機構宗地財務收支預算后應在十個工作日內批復，收到決算后應在一個月內批復。
第五章資金和賬戶管理
第二十八條土地儲備機構收儲土地的資金來源：
（一）財政撥款；
（二）銀行和其它金融機構貸款；
（三）國有土地儲備發展基金；
（四）其他資金來源。
第二十九條土地儲備機構經縣財政部門批準在銀行開設一個“土地收儲資金支出賬戶”和一個“基本帳戶”；縣財政部門在銀行開設一個“土地收入財政清算專戶”。
第三十條土地儲備機構的土地收儲業務與管理費用實行“一個單位，兩套賬本，兩個帳戶，獨立核算”的管理辦法。
“土地收儲資金支出賬戶”用于土地儲備機構辦理儲備土地的成本支出，該帳戶除財政撥入國有土地儲備發展基金、土地收儲成本和土地儲備機構借入貸款外，不辦理其它資金入帳。
“基本賬戶”用于核算縣財政按宗地土地收益分配規定比例清算核撥的土地儲備機構的管理費用。
第三十一條“土地收入財政清算專戶”由縣財政部門用于辦理土地儲備機構出讓土地的收益清算和保證金等暫存款的清算。
第六章土地收益和分配
第三十二條土地收益是指收儲土地出讓的合同地價款扣除收儲土地的成本費用后的差額。
第三十三條土地收益在宗地決算后由縣財政部門按宗地根據規定分配。
第三十四條縣財政部門對土地收益進行分配時，填制出讓土地收益分配表（附表四）。土地收益的分配順序是：
（一）按土地收益總額的20%的比例核撥土地儲備機構的國有土地籌備發展基金。
（二）按土地收益總額的10%的比例核撥土地籌備機構的管理費用。
（三）其余部分作為土地出讓金收入上繳國庫。
縣財政部門將土地出讓收入上劃國庫填制“一般繳款書”時，應按規定分別繳入不同級次的國庫。
第三十五條國有土地儲備發展基金只能用于土地儲備機構收儲土地，不得挪作它用。
國有土地儲備發展基金累計提取數額達到縣級人民政府確定的規模時，縣財政不再計提。
第七章管理費用的提取和使用
第三十六條土地儲備機構的管理費用是指為了保障土地儲備機構正常運轉的人員經費和公用經費。
管理費用支出包括基本工資、社會保障費、辦公費、印刷費、水電費、差旅費、設備購置費和其它費用等。
第三十七條土地儲備機構的管理費用由縣財政從土地收益中按規定比例核撥。
為保障土地儲備機構正常運轉的人員經費和公用經費，在儲備機構未出讓或未清算前，可從“土地收入財政清算專戶”中的土地出讓價款中預撥，儲備土地出讓或清算后結算。
第三十八條土地儲備機構的管理費用也可納入縣國土資源局統籌安排使用，不設立“基本賬戶”，但土地儲備機構的人員經費和公用經費支出不得納入土地收儲成本支出，更不得挪用“土地收儲資金支出賬戶”的資金用于土地儲備機構的人員經費和公用經費。
第三十九條土地儲備機構的管理費用實行預決算制度。土地儲備機構應于年度終了前，根據本年度管理費用執行情況，編制下一年度管理費用預算。年度終了后30日內編制上年度管理費用決算。
土地儲備機構管理費用預決算，應按照財政部門規定表式、時間和要求編制。
第四十條土地儲備機構的管理費用預決算應報經縣國土資源部門審查，縣財政部門批準。
管理費用年度預算一經批準，一般不予調整。如遇特殊情況需要調整時，由土地儲備機構編制預算調整方案，并說明情況，報經縣國土資源部門同意，由縣財政部門批準。
第四十一條土地儲備機構應嚴格按照財政部門批準的支出預算執行，不得辦理無預算、超預算支出。當年結余管理費用，按國家規定結轉下年繼續使用。
第八章會計科目和會計核算
第四十二條土地儲備機構按照《事業單位會計制度》要求使用會計科目。考慮到土地儲備機構業務的特殊性，土地儲備機構在核算土地收益業務時，在會計科目的資產類下設103“財政清算專戶資金”和104“土地儲備”會計科目。
“財政清算專戶資金”用于核算和反映土地儲備機構出讓土地實際上繳“土地收入財政清算專戶”的土地收入和押金、定金、保證金數額。確認財政清算專戶收到土地收入和押金、定金、保證金時，借記本科目，貸記相關科目。收到財政部門的批復沖減專戶資金時，貸記本科目，借記相關科目。本科目借方余額反映土地儲備機構尚未清算的土地收入押金、定金、保證金數額。
“土地儲備”用于核算和反映土地儲備機構收儲的土地資產。土地儲備機構發生土地成本支出，借記本科目，貸記相關科目。宗地決算將“土地儲備”結轉“事業支出”時，貸記本科目，借記“事業支出”科目。本科目借方余額反映土地儲備機構已經支付但尚未出讓的土地資產。
第四十三條土地收儲業務的會計核算應當正確劃分會計期間，按照會計制度的要求和土地收儲實行宗地預決算制度的特殊要求，分期、分宗結算賬目和編制會計報表。
第四十四條土地儲備機構要按照《會計基礎工作規范》的要求，規范會計核算，加強會計監督，完善內部會計管理制度。
第九章財務報告和財務分析
第四十五條土地儲備機構應于每月終了5日內、季度終了10日內和年度終了30日內，向縣財政部門報送月度、季度和年度土地收儲財務報告和管理費用財務報告。
第四十六條土地收儲財務報告是反映土地收儲財務收支狀況和經營成果的總結性書面文件。
財務報告包括財務報表和財務情況說明書。
第四十七條財務報表包括土地儲備機構土地收儲資產負債表（附表五）、土地收儲和出讓基本情況表（附表六）、出讓土地基本情況表（附表七）、土地出讓成本支出明細表（附表八）、尚未出讓土地收儲成本支出表（附表九）。
財務情況說明書主要說明土地儲備資金籌措、支出情況，宗地收儲、出讓情況，土地收益、分配情況，對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項以及需要說明的其它事項。
第四十八條管理費用財務報告包括資產負債表、管理費用支出明細表（附表十）、有關附表以及財務情況說明書。
財務情況說明書包括管理費用收支執行情況，各項財產物資的變動情況，財務分析情況，對本期及下期財務狀況發生重大影響的事項以及需要說明的其它財務事項。
第四十九條年度土地儲備財務收支報告和管理費用財務收支報告經縣財政部門審核后，由財政部門在30日內作出書面批復。
第十章財務監督
第五十條土地儲備機構的財務接收縣財政、縣審計等部門的監督、檢查。
第十一章附則
「關鍵詞 政府環境審計 現狀 發展趨勢 技術
當環境問題真正開始威脅到人類的生存時，學術界和政府部門都做出了反應。在政府方面，不僅越來越重視環境保護，并且環境保護正日益成為各政府部門共同關注的焦點，很多過去被認為與環境保護關系不大的部門正在逐漸承擔起有利于環境保護的職能。在學術界，為了回答人們對環境問題的關心和對經濟增長前景的擔憂而出現了一門經濟學的分支學科———環境經濟學，已產生了廣泛的，其在、審計學上的促進了這些傳統學科對環境問題的考慮。政府部門在環境保護上職能的加強與環境保護領域理論的發展，促成了政府環境審計的產生與發展。
一、政府環境審計的產生和定義
目前，與世界其他國家一樣，環境保護工作在具有廣泛的性：政府在創建經濟增長與環境保護的良性循環中，以可持續發展為基本原則，將環境保護貫穿到社會發展的各個方面以及政府各部門中；大量的生產、生活活動都參與到促進環境質量的改善活動中。
（一）政府環境審計的產生
審計機關作為綜合性經濟監督部門，應該并且能夠參與到環境保護這項社會性很強的工作中去，是因為政府環境審計作用的不可替代性和產生條件的成熟。
1 政府環境審計作用的不可替代性
自審計機關成立以后產生并發展了多項政府專項審計，政府環境審計只有具備了其他專項審計沒有的功能，才有產生的必要；又因為環境保護主管部門是促進環境保護的當然部門，政府環境審計還必須發揮這些部門所沒有的作用，才能在環境保護工作中具有獨立地位而不是這些部門工作的重復。
（1）促進環境保護資金的有效使用
隨著可持續發展戰略的實施，中國環境保護工作日益得到各級政府的重視，用于環境保護方面的資金逐年增加。國家環境保護“十五”計劃預計“十五”期間全國環境保護投資共需7000億元，約占同期國內生產總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國家環境保護總局，2002）。盡管環境保護投資的絕對數和占國內生產總值的相對數都在逐年增加，但與嚴峻的環境形勢和艱巨的環保任務相比，環保投資仍然是緊張的。這些環保投資大都用于解決緊迫的環境問題、開發關系國家生態環境安全的項目上，必須保證資金的使用效率和項目運行的有效性。
雖然負責主管環境保護的政府部門，如國家環境保護總局、國家林業局等，是監督環保資金使用和效率的主要部門，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應該有獨立的第三方對環保資金的有效使用進行監督。審計監督是經濟社會評價資金使用、促進資金管理者和使用者行為的合規、實現資金效益優化的主要方式，在環保資金方面政府審計能夠發揮這些職能。而由于環境保護主要是由政府承擔的社會公益事業，政府投資占相當大比例，對這些資金的審計主要由政府審計部門承擔。
審計機關對環境保護資金的監督檢查，為實現對資金的管理、使用情況的客觀評價，就必須突出對環境因素的考慮，這正是環境保護資金審計不同于其他資金審計的地方，也正體現了政府環境審計在環境保護資金的監督檢查上的不可替代性。
（2）促進政府環境政策的落實和完善
政府強化環境保護的措施、行動是通過一系列的環境政策、法規體現的。一方面，環境政策、法規的執行情況直接影響著環境保護的效果，首先必須確保環保政策的執行，審計通過對政策執行情況的檢查，能夠及時發現存在的問題，運用審計的監督處理予以糾正，促進環境政策的落實。另一方面，在我國，部分現行的環境管理制度已不能滿足環境保護的需要，改革、完善這些管理制度勢在必行。環境政策，尤其是環境經濟政策的改革需要政策制定和執行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環境審計可以完成這項工作。此外，目前我國政府的一些環境政策首先是以試點的方式在部分地區實施的，對這些試點政策的進一步完善同樣需要審計機關以獨立的身份提供分析材料及建議。
2 政府環境審計產生條件的成熟
我國的政府環境審計不僅是十分必要的，而且從實踐看，也具備了開展的條件。
（1）初步建成了政府環境審計的依據
關于環境審計的法律依據，有一個認識的過程。一方面，雖然在《中華人民共和國環境保護法》及海洋、大氣等專項環境保護法規中，都規定“政府需要采取必要的措施確保環境保護資金能夠合規使用，不被非環境保護項目擠占、挪用”；在《中華人民共和國憲法》中規定“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政機構和企事業組織的財務收支，進行審計”；《中華人民共和國審計法》也規定“審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，……對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計監督”，但由于這些規定沒有直接將審計與環境保護或環境保護資金聯系起來，所以過去很少也很難理解環境審計的法律依據。隨著國際環境審計的興起與發展，我國審計機關逐漸加深了對上述法律依據的理解，為開展環境審計找到了法律依據。另一方面，政府其他部門也逐漸認識到了環境審計的作用，在一些新近出臺的法規中，對環境審計有了直接的規定，為環境審計提供了更直接的法律依據，如《中華人民共和國防沙治沙法》第三十七條就規定“縣級以上人民政府審計機關，應當依法對防沙治沙資金使用情況實施監督”。
（2）審計機關內設立環境審計部門使政府環境審計有了組織保障。我國政府對環境保護的重視程度不斷增強的一個表現就是在1998年政府機構改革中，國務院在批準審計署的機構改革方案中強化了環境審計的職能，審計署據此設立了有關環境審計的機構———農業與資源保護審計司，審計署18個駐地方特派員辦事處，31個省、自治區、直轄市政府的審計機關也分別設立了從事環境審計的機構。
（二）政府環境審計的定義
環境審計最初是為降低環境風險而自發開展的內部審計，后來一些國家的審計機關逐漸參與其中，直至1992年最高審計機關國際組織成立了環境審計委員會，鼓勵各國最高審計機關“關注環境問題”，政府環境審計得以迅速發展。目前，對環境審計的定義尚未有統一定論，參照最高審計機關國際組織環境審計委員會提出的定義框架，我們將政府環境審計界定為“為促進政府實施可持續發展戰略，由審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作”。
上述定義中界定的政府環境審計關注環境管理和有關的經濟活動，實質是國家環境保護工作，所以，在探索環境審計時，首先需明確環境保護的范圍。環境保護有廣義和狹義之分。狹義的環境保護指污染防治和生態恢復與建設等，廣義的環境保護則在狹義環境保護基礎上涵蓋了資源的可持續開發與利用、人口等與可持續發展有關的內容。《中華人民共和國憲法》第二十六條規定“國家保護和改善生活環境和生態環境，防止污染和其他公害”，《國家環境保護“十五”計劃》提出“全國實行污染防治與生態保護并重方針”，這說明我國目前環境保護的范圍與狹義環境保護的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續發展有關的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應，目前我國政府環境審計的范圍是與狹義的環境保護范圍一致的，即設定為污染防治審計和生態建設審計。
定義將政府環境審計目標的界定為“為促進政府實施可持續發展戰略”。該目標的提出，既考慮到了最高審計機關國際組織對審計機關涉足環境保護領域的鼓勵，又充分考慮了我國環境保護工作的特點和政府環境審計未來的發展。1995年，最高審計機關國際組織在十五屆大會發表的《開羅宣言》中指出“鑒于有關保護和改善環境的問題的重要性，國際審計組織鼓勵各最高審計機關在行使審計職責時，對環境問題進行考慮”，表明政府環境審計的最根本目標是促進各國的環境保護。經過幾年的發展，目前國際政府環境審計越來越強調對可持續發展的考慮，認為最高審計機關應在兩方面促進政府致力于可持續發展，一是促使政府明確其在可持續發展中的承諾，二是促使政府對其承諾負責。雖然我國目前環境保護范圍是偏向狹義的，但環境保護是可持續發展戰略的重要組成部分，并且將我國政府環境審計的目標定義為“為促進政府實施可持續發展的戰略”符合國際政府環境審計的發展趨勢。針對我國目前環境保護的特點，政府環境審計的具體目標應立足于促進政府在環境保護重點領域工作的加強或改善。近幾年審計機關開展的環境審計項目都是圍繞該目標進行的。
二、政府環境審計的現狀與發展
（一）政府環境審計的現狀
總的說來，我國的政府環境審計目前處于探索階段。
自1998年以來，審計署在全國范圍組織實施的環境審計項目主要圍繞當前國家環境保護的重點進行，開展的項目主要有：林業生態建設資金審計調查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。各省、自治區、直轄市的審計機關也針對當地環境保護的特點，開展了一些環境審計或調查。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題。
1 在審計對象上，以環境保護資金為主。
盡管政府環境審計的對象包括環境保護資金、環境政策、政府部門的有關活動等，我國目前的政府環境審計仍是以環境保護資金審計為主。這是因為，首先，按照我國有關法律的規定，對資金的審計是審計機關的主要職責。而我國環境保護資金的來源，在《國家環境保護“十五”計劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業投資所占的44%中有相當部分來源于國有企業，因此我國環境保護資金的大部分都在審計機關的審計范圍內。其次，對環境政策、政府部門活動的審計，在憲法和審計法中都沒有明確的規定，審計機關只能通過環境保護資金的審計，反映環境政策、政府部門環境管理方面的問題以促進政府加強環境保護。再次，由于政府部門職責劃分的不同，西方國家審計機關開展環境審計時所擁有的一些職責，在我國是屬于其他政府部門的，例如，環境管理方面的職能，在我國屬于環境保護部門。在目前沒有開展與這些部門聯合審計的情況下，審計機關的工作權限受到一定限制。
2 在審計類型上，以財務收支審計為主。
盡管在最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》這份指導性文件中提到“政府審計的全部內容———財務審計、合規審計和績效審計也應用于環境審計領域”（最高審計機關國際組織環境審計委員會，2001），但在我國政府環境審計的具體實踐中，目前是以財務收支審計為主的。
這是因為，首先從法律依據看，對被審計單位財務收支的審計監督，是我國法律賦予審計機關的法定職責和權限，政府環境審計也必然要履行這項職責。而雖然法律對審計機關開展績效審計做出了一些規定，例如，《中華人民共和國審計法實施條例》第二條就規定“審計是審計機關……監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規定，而績效審計所包含的其它很多內容，如，對政策制定的評價、對政府環境管理績效的評價等，沒有在法律上予以直接規定。
其次，從我國環境保護的形勢看，國家投入的環境保護資金大部分用于加強國家生態環境安全和降低生態環境脆弱度方面，政策、項目、甚至政府部門環境管理的績效首先取決于資金使用各環節的真實、合法。而目前在這方面還存在一些問題，這幾年開展的審計都發現在環境保護資金的管理、撥付、使用等環節上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國家財經規定及專項資金管理和使用規定的現象，直接影響了有關政策、項目的績效。例如，在2001年審計署組織的對退耕還林試點工程資金審計中，查出違紀違規問題金額2 4億元，占審計資金總額的8 3%.而且，環境保護資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補助費落實到退耕農戶，天然林保護工程資金中的安置費落實到森工企業職工，如果資金使用、管理上出現問題，最基層的個體因為保護環境而付出的成本就得不到補償，必然影響環境保護事業的發展。所以，必須首先保證環境保護資金管理和使用的真實、合法。
再次，從審計資源看，開展績效審計需要運用環境管理、環境經濟評價領域的一些知識。在目前我國的會計核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對審計人員知識結構的要求更高。國外審計機關滿足開展績效審計所需審計資源的做法主要是審計人員知識結構的多樣化和利用外部專家。我國審計機關雖然也努力滿足這項需求，但由于體制、經費、時間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項方面能夠滿足，離全面開展環境績效審計的要求還有一定距離。
3 在審計內容上，受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環境審計主要包括對環境保護資金籌集、使用和管理的審計，對環境保護投資項目的審計，對環境保護制度的合理、有效性的審計等內容。其中的后兩項內容，是以環境保護資金為載體展開的。
（二）中國政府環境審計的發展趨勢
政府環境審計今后的發展，是繼續探索環境審計理論和實踐的過程。一方面，國際組織和一些發達國家政府環境審計的發展可以說代表著一定的發展趨勢，我們在對外交流中，也必然受到國際環境審計發展的影響。這促使我們在審計對象、審計方法、審計內容等方面進一步探索擴展，例如，今年在參加最高審計機關國際組織環境審計委員會執行委員會第一次會議時，按照會議的分工，我國要提供有關固體廢棄物審計的案例。而在這之前我國各級審計機關均沒有開展過此類審計，為完成所承擔的任務，審計署實施了對北京市醫療垃圾的審計調查，在組織方法、審計內容、審計方法、技術標準等方面進行了初步的探索。另一方面，政府環境審計的發展還必須充分考慮我國環境保護事業的發展。
1 在審計對象和審計上，將逐步增強對環境政策的關注。
國際上政府環境審計從一開始就將環境政策作為主要關注對象。1993年最高審計機關國際組織向171個國家的最高審計機關發送了第一次環境審計問卷，其中的一個就是各國政府是否已經制定綠色規劃或環境方面的法定政策。在最高審計機關國際組織環境審計委員會用以指導各國最高審計機關的文件《從環境視角進行審計活動的指南》中，甚至提出了“對計劃的環境政策進行評估”。對環境政策的重視是因為在環境管理中，將逐漸增強對環境經濟政策的運用。在1992年我國政府制定的環境與十大對策中，對環境經濟政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源利用補償費，并開展對環境稅的；研究并試行把資源和環境納入國民經濟核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環境代價；制定不同行業污染物排放的時限標準，逐步提高排污收費標準，促進污染治理達到國家和地方規定的要求；對環境污染治理、廢物綜合利用和自然保護等公益性明顯的項目，要給予必要的稅收、信貸和價格優惠；在吸收和利用外資時，要把環境保護工作作為同時安排的內容，引進項目時，要切實把住關口，防止污染向我國轉移”（國家環境保護局、國家計劃委員會，1994）。盡管在這之后近十年的發展與改革中，環境經濟政策在我國環境管理中的運用尚沒有完全實現上述規劃的目標，但我國環境管理的趨勢必然是不斷加強對環境經濟政策的運用。而從另一個角度說，環境經濟政策的兩種最基本功能是行為激勵和資金配置，我國環境保護事業資金供給不足的局面在今后一個時間內不會有根本性的改善，政府環境管理將側重于通過發揮環境經濟政策資金配置的功能以實現環境保護各項目標。所以，今后環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。
環境管理的這個特征，對我國政府環境審計的正好與國際政府環境審計關注環境政策的趨勢是相符的。其一、政府環境審計要關注政策環境管理的主要手段，政府運用環境經濟政策的必然性使其進入了審計機關的工作范圍。其二、對環境經濟政策資金配置功能的側重，使得環境經濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮，這恰好可以使以環境保護資金為主要審計對象、以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環境審計能夠比較容易地增加對環境經濟政策的評價，逐步過渡到績效審計上。
2 在審計類型上，將逐漸增加績效審計。
國際上審計的發展趨勢已經轉向績效審計，環境問題是績效審計關注的內容之一。以荷蘭審計院為例，在其所制定的工作計劃中強調重點關注以下環境問題：生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環境的退化等。
我國的政府審計要跟上國際發展，必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展。我國政府環境審計中增加績效審計類型，有以下一些有利的條件。首先，已經積累了一些對單項政策、單項環境保護工程等進行評價的經驗。在近幾年開展的環境專項資金審計中，在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環節上都盡可能地將一些績效評價的內容納入考慮范圍。如，對天然林保護資金、退耕還林試點工程資金的審計，通過檢查林木成活率、樹種比例等指標，對工程完成質量進行了檢查；在排污費審計中，通過對排污費征收、管理環節的檢查，提出了完善排污費政策的建議。其次，我們有與專業機構、專業部門合作的條件。即使是在那些對開展環境績效審計有一定經驗的國家，審計人員也承認：對環境方面的效果進行評價是很困難的，尤其是當技術化程度不斷增強時，有時審計人員從所得到的信息中不能得出任何結論。克服這一困難的做法是聘請外部專家，前提是必須得到相關權威部門，如環境部、資源部等的支持。而經過近幾年審計機關的努力，對環境保護資金審計的工作已經引起了國務院及一些部門的注意，在一些新出臺的環境保護或法規中，明確要求審計部門進行監督，盡管這些規定是對環境保護專項資金作出的，但有助于審計機關通過對資金的監督檢查，建立與其他部門的工作聯系，進而實現與專業機構、專業部門的合作。
需認識到的是，盡管我們已經開始在環境審計中盡量地嘗試做一些績效方面的評價，并且將來的發展方向也是向績效審計靠近，但與國外環境績效審計相比，還存在一些差距。在內容上，我們對環境經濟政策、環境項目等所做的績效評價都是以環境保護資金為載體的，這使得我們的績效審計內容限制在一定的范圍內。而國外環境績效審計的內容則要廣泛得多，最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的績效審計內容包括：對政府監督環境法規合規情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境影響進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等。在現有體制下，我國審計機關如果開展其中的一些審計，有可能造成越權，如對政府環境管理部門的管理績效進行審計。縮小與國外環境績效審計的差距，應盡快加強與環境管理部門的合作，共同開展對績效的評價。
3 就環境問題開展國際聯合審計
隨著人類活動對環境影響的深度和廣度的加強，環境問題超越國界，形成和發展為國際環境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環境問題成為世界各國面臨的挑戰。并且隨著經濟活動對環境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應對國際環境問題的是國際環境保護，即各國政府、國際社會、各國民眾共同對環境問題采取措施或行動。審計機關關注環境問題也應該注意環境問題和環境保護國際化的特點。
事實上，最高審計機關國際組織環境審計委員會充分注意到了環境保護越來越趨于國際化的發展趨勢，“鼓勵各國最高審計機關聯合開展環境審計”的觀點散見于委員會制定的工作計劃及其他文件中。最高審計機關國際組織環境審計委員會制定的2002至2004年工作計劃表明，目前委員會所關注的問題主要有：一是各國最高審計機關聯合起來對跨國環境問題進行審計，二是對環境政策及相關補充規定進行審計，三是對國際環境協定進行審計。從最高審計機關國際組織環境審計委員會已有的指導性工作文件和各區域委員會開展工作的情況看，對國際環境協定的審計是近幾年開展較多的活動。最高審計機關國際組織環境審計委員會的第一部正式文件即是《各國最高審計機關如何在國際環境協定的審計方面開展合作》，在該文件的指導下，一些國家的最高審計機關聯合開展了對一些國際環境協定的審計。以最高審計機關歐洲組織環境審計委員會為例，1998年至2002年，主要組織了對國際海洋環境保護公約的審計。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個國家的最高審計機關聯合開展了對《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計；此外，在歐洲，還聯合開展了對《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環境公約》（OSPARConvention）的審計。而他們2003年度的工作計劃則將對廢棄物管理方面的國際協議進行審計列上了議事日程。
在對跨國環境問題進行審計方面，我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理。這也給我國審計機關與其他國家審計機關聯合進行環境審計提供了條件，而且審計署可以利用其擔任最高審計機關亞洲組織環境審計委員會主席的身份，鼓勵其他亞洲國家最高審計機關開展對跨國環境問題的審計。
在對國際環境保護協議的審計方面，當審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計逐漸得到環境保護國際組織的認可時，對國際環境協議的審計就能夠成為評價本國政府所承擔的國際環境責任的一種有效方式。中國政府始終積極參與全球環境問題的解決，先后簽署和批準了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國際環境協定，審計機關對國際環境協定的審計有助于增強世界對我國政府執行協定情況評價的認同性。另一方面，國際環境協議中的一些根本原則是需要締約國制定具體規定來貫徹的，審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計，首先要對政府制定具體規定及其實施情況進行審計。我國政府所簽署和批準的國際環境協定，嚴格地限制了我國一些傳統產業或經濟活動的發展，國內需要一個強有力的監督機構來促進各級政府對協議的遵循，我國的審計機關應該借鑒歐洲國家審計機關在這方面的經驗，開展對國際環境保護協議的審計。
上述我國政府環境審計的發展趨勢，是針對環境審計的長期發展而言的，與我國環境審計的現狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計機關在環境審計領域一邊探索一邊發展。
三、政府環境審計的技術環境審計要求
在進行審計活動時，必須充分考慮到可持續發展的三個要素，即經濟增長、環境保護和社會進步。這意味著對審計內容、審計方法的進一步拓展。上文所述的環境審計在內容上的拓展表明還必須在審計方法上有所突破。
（一）開展財務審計促進內控制度的建立和完善，使會計信息質量不斷提高，會計基礎工作逐步夯實。
（二）開展專項審計強化對非本級財政補助收入，單位經營及租賃等其他收入的使用管理。
二、審計范圍及時限
（一）州局審計范圍：對州直10個縣、市局及州局機關辦公室、服務中心、稽查局、口岸地稅局、奎獨工業園地稅局預算執行及專項情況實施內部審計。
（二）審計時限：20*年1月1日至20*年12月31日，重要事項將追溯到以前年度，延伸至審計日。
三、審計內容及重點
（一）重大經濟決策的制定和實施情況審計。重點審計單位重大經濟活動（包括基本建設、大額資金運作、大額采購等）的效果情況；決策的科學性和民主性，程序的合規性，資金的效益情況，內控制度的建立健全及執行情況。
（二）預算執行情況的審計
1.審查銀行賬戶開設是否合理合法，有無私設賬戶，出借賬戶，設置賬外賬；審計是否嚴格執行已經批準的部門預算，有無未經批準，擅自中止、撤消、變更、追加和調整支出預算的問題；審計預算執行單位20*年初和年底各項資金結余情況，了解結余資金是否編入部門預算，有無預算資金體外循環，造成部門預算編制不完整的問題。
2.審計非稅收入管理改革執行情況。審計單位非稅收入是否真實、合法、完整，有無未經批準擅自設立收費項目，變相擴大收費范圍和標準，以及對已清理撤消和變更的項目是否繼續收取的問題；非稅收入是否及時、足額繳入財政匯繳專戶，有無隱瞞截留、坐支挪用，有無“賬外賬”和私設“小金庫等問題。
3.審計政府采購制度執行情況。結合部門預算，審計預算執行單位是否嚴格執行政府采購的有關法規，有無擅自自行采購的問題。
4.審計國有資產（包括基建完工資產、房產租賃）管理使用情況。審計單位取得和處置各項國有資產是否合法合規，有無購置、新建、改擴建項目凈增值部分、捐贈、調撥等固定資產未入賬，變賣、報廢、轉讓、毀損、調撥等固定資產未核銷，未經批準擅自處置固定資產（賬面已核銷）以及變價收入是否入賬上繳等問題；有無基建項目交付使用，長期未編制竣工決算、未進行竣工決算審計，資產未登記入賬等問題；審查房產租賃出租是否簽訂合同（協議），是否按合同協議執行，取得的收入是否依法納稅，是否入賬，是否執行收支兩條，有無取得的收入不入賬，私設“小金庫”、賬外賬，是否存在房產等國有資產流失的問題；審查是否定期進行固定資產清理，固定資產賬、卡是否齊全，賬實是否相符；審查固定資產資料信息庫，是否按期及時進行登記等。
5.會計規范及支出審核審批制度的執行情況。審計單位是否嚴格執行“事前審批，事后三級審核”的制度；會計核算是否按照“自治區地稅系統會計核算工作操作規范”進行帳務處理。
（三）“三代”稅款手續費的管理情況。審計單位所支付的“三代”手續費是否有超預算的問題；是否按規定的范圍建立代征代扣關系；是否按規定程序支付手續費；對三年未領取的手續費是否進行了清理。
（四）對州局2007年度審計意見執行情況審計。重點審計對整改措施的落實是否到位。
(五)落實區局計財工作會議精神情況，重點是“一個體系、一個意見、兩個制度、九個辦法”的落實情況。各局是否結合實際制定相應制度辦法；崗位設置是否適應工作要求；分工是否明確合理，內部監督制度是否有效落實。
四、審計工作組織
由州局和部分縣（市）局財務人員組成審計組，實行組長負責制。
五、工作要求
1.審計面要求，州局對所屬核算單位，審計面達到100%。
2.審計時間要求，州局對所屬核算單位的審計，自2009年2月10日—3月31日，在4月15日前按區局要求上報審計情況及相關報表。
3.審計程序要求
（1）下達審計通知書；
（2）進行實地審計；
（3）查證的事實辦理簽證單；
（4）實地工作結束時，整理審計資料，提出改進意見，擬定審計報告底稿；
（5）審計報告經審計組集體討論，定稿后呈局領導審閱。
六、審計結果的運用
1.運用審計，大力促進廉政建設。
2.運用審計，規范財務基礎管理。揭示內部管理中存在的問題，糾正財務收支活動中存在的違規現象，強化會計基礎工作，規范財務行為為領導決策提供服務。
會計工作是農村集體經濟經營管理的基本內容，會計業務流程包括以下環節：一是初審關。指村級財會人員對經濟業務的真實性、合理性進行監督和認定。二是理財關。指由民主理財小組對財務事項實施全面監督。三是審批關。指集體經濟組織負責人按權限審批經濟發生業務。四是報賬關。指村級財會人員將符合規定的票據上報鄉鎮農經管理部門。上述環節中每一環節出現問題直接影響會計業務的順暢進行。審計工作要首先對報賬不利的集體經濟組織進行查處，分析理清非正常業務堆積的原因，掃除人為羈絆，找準拒報、漏報、遲報的癥結，采取有效對策，分門別類，因地因情制宜，依法積極穩妥解決。
二、資金管理審計
資金管理審計的主要內容包括：一是現金清查審計。定期或不定期對村財會人員庫存現金進行清查，看賬款是否相符，出現長短款要查明原因，嚴禁挪用集體資金或設置“小金庫”。二是現金保管制度審計。審查集體資金是否由村財會人員專人保管，禁止非財會人員插手現金管理，禁止在收款業務中各自為政形成“口袋賬”，禁止票據交接中推諉扯皮、責任不清。三是資金賬戶管理審計。審查村集體資金是否按“委托制”的相關要求，實施專戶存儲并落實支領審批制度，查明有無集體資金私自外借、坐收坐支和占用、挪用現象。
三、農業承包合同審計
農業承包合同是村集體收入來源的重要渠道，嚴格承包合同簽訂與履行過程審計，事關農村發展與穩定大局。其主要內容是：審查合同訂立的合法性，包括合同雙方當事人的主體資格和履約能力以及合同內容是否符合國家政策和法律規定；審查合同條款是否齊全，內容是否正確，權利義務是否明確合理；審查合同的履行情況，包括是否按合同規定的標的、數量價款、時間期限、交款方式履行以及對違約責任處理是否符合相關規定等。
四、工程項目審計
工程項目建設是農村集體資產增加的主要途徑，是農村集體經濟管理的重點和難點。工程項目審計主要針對以下內容：大型工程建設項目的決策和審批程序是否合規，是否通過公開討論和民主議定程序；工程質量標準與結構設計是否符合國家標準或行業標準；工程價款的確定是否通過公開招投標程序，是否簽訂工程承包協議書，是否出具工程驗收報告或工程預決算報告，有無暗箱操作行為；工程投資是否符合集體承受能力，有無盲目上馬大量舉債行為；業務核算過程有無項目不分、管理混亂、長期不清理不報賬行為。
五、債權債務審計
債權債務審計主要審查村集體經濟組織債權債務的真實性、合法性。基本內容包括：村集體對債權債務的認定情況，賬面記載是否真實準確；是否存在以興辦公益事業為名擅自向單位、個人借款，導致新增債務；是否存在為規避新增債務，在工程建設過程中將應付款項浮記賬外，形成隱形債務或未確認債務；村集體化解舊債的能力與對策，是否完成償債指標等。
六、財務收支審計
財務收支審計審查的主要內容是：針對當前個體私營經濟活躍和國家扶持項目廣泛的情形，全面掌握村集體的收入項目，審查村集體經濟組織實現收入的及時性、合理性，是否存在少收、遲收、少記賬、不記賬現象，是否存在亂收費現象；圍繞村集體費用組成和開支取向，審查開支的內容、標準、額度是否與其收入狀況及收入潛力相適應，對于非生產性開支除按正常業務審查外，還要審查其開支依據是否充分，開支標準是否超越規定，開支審批是否符合程序。
七、資產管理審計
資產管理審計的主要內容是：村集體是否建立規范的資產登記臺賬，賬實是否相符，能否及時準確反映增減變動情況；集體資產核算是否準確，有無資產類開支與費用性開支混用現象或多頭核算現象；經營性資產或資源性資產的發包、租賃是否執行公開招投標制度；資產處置或產權轉移是否通過價值評估和公開招投標程序。
八、專項資金審計
專項資金審計的主要內容是：上級單位撥付的項目資金和物資的管理和使用情況，是否專戶管理、專項使用；來自相關單位和個人的幫扶資金的收取和使用情況，有無挪用行為；土地征用補償費的收取和分配情況，集體和個人的分配額度是否清晰；涉農專項補貼資金是否及時、足額發放入戶，有無截留或挪用行為。
九、廉潔自律審計
廉潔自律審計是針對農村干部的經營管理行為而開展的財經法紀審計，審點是：集體資金管理制度是否嚴格，有無侵占、挪用、私分集體資金和私設“賬外賬”、“小金庫”問題；費用報銷和支出項目的管理是否執行相關審批程序和報銷程序，有無違反規定擴大開支范圍，提高開支標準，亂發獎金、補助、實物的問題，有無揮霍浪費集體資金問題；集體資產管理是否權責明確、制度健全，有無侵占、平調和長期占用集體資產問題，有無未按民主程序擅自處理、變賣集體財產和土地資源問題。
村級組織是一個較為特殊的組織，它既要自主履行村務管理職能，又要協助政府從事許多行政管理工作。在此情況下，村級組織的狀況，特別是財務管理狀況，直接影響了基層干群關系和農村社會穩定，制約了農村經濟的發展。為此，隨著加快建立社會主義新農村步伐的加快，進一步加強農村財務管理具有重要的現實意義。
一、村級財務管理存在的問題
農村財務管理體制不完善，制度不健全。現實中不少村莊的財務收支大多是村支書或村長一個人審批，往往一個人說了算，“獨攬大權”。由于缺乏對村干部有效約束的機制， 容易直接致使村干部，牟取私利。
會計帳務處理欠規范。主要表現在：a.會計帳簿、科目設置不規范。如財產物資等有帳無物，有物無帳，有總帳沒有明細帳；對同一經濟業務前后年度會計帳目處理不一致；總帳、明細帳不一致；現金與存款不分。b.一些工程、項目開支另行建帳，甚至不記帳，未能納入總帳之中。c.會計、出納自行記帳，對帳不及時，憑證傳遞方法不規范，出了問題互相推諉。d.會計檔案管理不善。一些村辦公條件差，實行村帳制前的會計憑證自行保管，因保管不善難免遺失；有的財務人員調整以后，移交檔案不全，甚至拒不移交帳冊憑證，村干部也束手無策。
財務公開欠規范。在公開的內容方面存在著欠細欠具體的問題，對于基本建設等重大支出項目沒有專項公布；無關緊要的公開，實質性內容公開不細，如干部誤工往往同村民誤工捏在一起公布。
財務人員尤其是村會計、村出納人員經常調整，移交手續不規范，錢款未結清。
二、村級財務問題存的原因分析
管理意識淡泊。有的鄉鎮政府沒有把農村集體經濟的發展列入重要議事日程。有的村干部認為行政村一級沒有必要搞預、決算，只要自己不貪污，只要錢用在集體事業上，怎么用都沒關系。
會計基礎工作薄弱，無法完整反映村級財務整體面貌。目前各地存在著會計賬目不規范，憑證混亂，審批不嚴，記賬方法簡單，結賬不及時等情況。這就給有不良動機人員借機偽造、變造憑證，甚至纂改帳目，貪污挪用開啟了方便之門。
財務公開不到位，管理不民主，監督乏力。許多地方沒有透明度，民主理財小組監督乏力，導致村級財務管理亂上加亂。
會計人員素質不高，而且許多農村基層會計人員都沒有經過專業培訓，也沒有取得會計從業人員資格。
三、加強村級財務管理的措施
（一）加強法制宣傳，提高認識，做到依法治村。采取各種切實可行的辦法，加強法律、法規和有關政策、制度的宣傳教育，使干部群眾思想認識大大提高。首先，要充分認識加強農村財務管理的重要性，把村級財務管理列入基層組織建設和制度建設的重要內容，擺上重要議事日程，明確專人分工負責，解決實際問題。其次，對村干部和財務人員開展財經管理、法律知識的培訓，提高村干部的綜合素質，切實做到按章辦事，為群眾謀利益。第三，要對廣大村民開展民主教育，把政策、法律、法規、有關制度交給群眾，使他們真正懂得村民的權利，增強村民的參政意識，使其敢于監督、善于監督，以堵塞財務工作中的漏洞。
（二）積極探索新財務管理形式，理順管理體制。推行村（社）會計委托制，是適應村（社）集體資產存量較小、經濟業務往來較少的一種新財務管理形式，是在保障村集體資金所有權、使用權、審批權、監督權不變的前提下，依托鄉鎮農經部門，建立村社會計記賬中心（辦公室），按照自愿的原則，與村社集體經濟組織簽訂記賬協議，進行記賬的一種財務管理形式。這種形式能有效加強會計監督職能，堵塞農村財務管理漏洞，從源頭上預防和治理農村腐敗現象。
（三）健全財務管理制度，使村級財務管理有章可循。要在現金管理、固定資產管理、費用開支管理、票據管理、義務工和積累工管理、財會人員及財會賬目管理、財務審計與民主理財等方面健全和完善管理制度，特別是要嚴格制定“收入收繳制度”、“支出管理制度”和“集體資產管理制度”。與此同時，全面推行村賬鄉管的規范化建設，提升村級財務管理規范化工作水平，使村級財務管理逐步走上規范化、制度化、法制化軌道。
（四）群眾參與監督要充分，業務監督要及時。群眾監督關鍵是要抓好民主理財小組成員，要由群眾推選，并要由村民代表會議或村民大會選舉通過，報鄉鎮政府備案。民主理財小組除參加村集體財務收支預決算會議外，一般每季度或半年召開一次民主理財會，對村內所有收支憑證進行集體審核，張榜公布，接受群眾評議，對發現的問題和群眾提出的疑問，進行轉項核查處理。
一、基本情況
村級體制改革后，村級經管員被取消，收支財務工作由文書或村兩委人員，加之事業單位改革，鄉鎮經管站合并到農業綜合站，在農業綜合站設置一個農經崗位履行農經工作職能，全縣10個鄉鎮只有經管人員11人(在職在編5人，兼職6人)，全縣實行零戶統管后，村級財務由鄉鎮財政所管理核算，村級取消了會計，只設置報賬員1名管理村級財務。10月省政府為進一步規范村級財務管理，開展了“村賬鄉管村用”試點工作，我縣鹽井鎮被列入試點鄉鎮，實行了會計電算化管理。
（一）試點工作情況。鹽井鎮實行農村財務委托3年以來，全鎮10個村現已實行了“村賬鎮管村用”的農村財務管理體制，所有的收支實行集中管理，統一核算，會計核算業務全部實行了電算化管理，已各項資金達17.5萬元。主要做法：一是領導重視，切實加強領導，建立健全服務機構，落實相關業務人員、辦公辦場所；二是建立健全了各項財務會計管理制度，完善了民主管理機制；三是切實維護農村集體經濟組織的經濟利益和合法權益，做到所有權、經營權、分配權和支配權不變。
（二）試點工作成效。工作關系理順，增強了財務收支透明度，密切了農村黨群、干群關系，促進了黨風廉政建設。一是村級財務實行“村賬鎮管村用”的會計電算化管理，規范了村級財務管理，促進了基層黨風廉政建設、和諧社會的建立，提高了工作效率，保證了工作質量。二是通過財產清理和委托代管，提高了農村財務管理質量，增強了財務管理的透明度，真正給群眾一個明白，給干部一個清白。密切了農村黨群、干群關系，避免了因財務管理混亂而引發的干群矛盾，理順了工作關系，改變了過去村級財務管理混亂，收支不規范，村干部幾乎人人手中都持有現金和白條入賬，“包包賬”、“片片賬”、“流水賬”的現象。三是實行“村賬鎮管村用”后，財務運作程序規范，制度健全，收支透明，有效防止了資金的流失和挪用，提高了集體資金使用效益。四是集體財務業務實行電算化管理，保證了會計資料的真實性，為村務公開提供了真實依據。五是實行規范化管理后，對集體資金的收支、使用、賬務處理和財務公開都嚴格按照相關的制度規范操作，監督了集體資產的使用，有效扼制了集體資產流失和新債務。
二、村級財務管理隊伍現狀
村財會人員隊伍不穩定，業務水平低，工作質量不高。財務管理的工作性質要求財會人員要相對穩定。但是，目前部分村的財會人員實際上都是由村干部隨意指定，缺乏規范性操作行為。每逢村黨支部、村委會換屆，財務人員也跟著換屆，出現了人走了之，財務收支情況不移交的現象。另一方面，財務人員年齡老化，學歷偏低，專業知識缺乏。由于年輕人不愿意在村里干，又找不到合適人選，致使一些專業知識缺乏的財會人員上崗。還有一些村，在挑選財會人員時，不是從工作考慮，而是完全憑個人感情辦事，一些素質低下、根本不具備會計條件的人，被選拔到會計崗位上來，這些人往往沒有經過系統的專業知識學習和崗位培訓就上崗工作，缺乏應有的財會和法律法規方面的知識，不懂得國家農村政策和有關會計法規，根本無法勝任財務工作。
三、財務管理存在的問題
目前，我縣村級財務管理存在著許多的問題，這些問題如不及時加以解決，將會影響村帳鄉代管的順利推行；進而造成農村社會的不和諧、不穩定，更會影響到社會主義新農村建設的偉大進程。這些問題主要表現在以下幾個方面：
(一)帳務處理不規范、核算簡單
目前。在沒有實行農村財務委托的鄉鎮普遍存在帳務處理不規范、核算簡單的問題。主要表現為：有的村財務資料保管不善，損壞、丟失嚴重，導致核算不規范，財務信息失真；有的村甚至連正式的現金日記賬都沒有，大多用“本本賬”、“包包賬”代替；普遍存原始單據不規范、白條入帳現象：有的村賬務處理程序不規范，不及時記賬、結賬、對賬，導致科目漏記、重記、賬實不符的問題較為突出。
(二)財務制度不健全、監督管理不到位
我縣村級大部分沒有建立財務管理制度，有的村雖建立了一定的財務管理制度，但這些制度并沒有形成完整的約束體系。在現實中，不少地方財務收支大多都是村支書或主任“一支筆”審批，村民民主理財小組形同虛設，往往是村支書或主任一個人說了算，存在著極大的個人主觀隨意性。再加上事業單位改革后鄉鎮農經管理機構被合并，人員嚴重缺編，辦公條件落后，難以及時地對農村集體經濟組織的財務有效地履行監督職能。
(三)資金管理失控、開支混亂
有一些鄉鎮給村級的資金由村干部領取，導致今天你領取，明天我領取，你領取的你開支，我領取的我開支，沒有專人來管理資金，致使非財務人員手中持有現金的現象較為嚴重；有的村收取現金不及時入賬，存在“坐收座支”現金，從而影響了村兩委干部之間關系，干群之間的關系，造成資金管理失控、收支混亂的現象。
(四)財務公開流于形式、缺乏內容
財務公開、民主管理是新形勢下農村財務管理工作的重要內容。按規定村級應按月或按季度進行財務公開，接受群眾監督。據了解這一項重要內容到村級已基本被忽視，主要表現在：一是公開不及時；二是公開內容不規范、不完整；三是財務公開的形式單一。群眾普遍認為財務公開是在作秀，滿意程度低。
上述問題的客觀存在進一步影響農村干群關系，對農村經濟又好又快發展帶來了諸多不利因素，通過鹽井鎮推行農村財務委托3年以來取得成效來看，實行村級會計委托是解決目前村級財務存在一系列問題行之有效管理模式。
四、加強村級財務管理的建議
農村財務管理是在不改變村集體資產的所有權、經營權、分配權和支配權的基礎上，由鄉鎮村級會計委托服務中心統一在
銀行開戶、統一收入票據、統一會計帳簿、統一核算方法代替村里規范管理村集體資產的管理制度。這項工作搞好了，有利于規范農村財務管理，搞好村務公開，農村的干群關系就會好起來，讓百姓就放心；有利于促進農村基層黨風廉政建設；有利于減少社會矛盾，創建和諧社會。加強農村財務管理具體做好以下幾方面工作：（一）改革管理模式，建立村級會計委托服務中心。以鄉鎮為單位，依托鄉鎮農經站、財政所、統計站設立村級會計委托服務中心，在確保不改變村社集體資產所有權、使用權和審批權的前提下，由村與鄉鎮村級會計委托服務中心簽定委托協議書。服務中心設置審核、會計、出納三個崗位，村級只設一名報賬員的管理模式。鄉鎮服務中心按村分別建立帳簿，分別核算財務收支，統一核算管理所轄村級財務收支業務。
（二）嚴格審批各程序，規范財務處理流程。每筆經濟業務的發生，都要取得有效合規合法的原始憑證，將憑證交民主理財小組審核、簽章，再由村集體組織負責人審批（300元內的），300元以上由兩委負責人共同審批，1000元上的由鄉鎮分管領導簽字審批，月未、村報賬員將全部發生經濟業務匯總向委托服務中心報賬。出納根據原始支出憑證登記現金日記賬，會計根據收支原始憑證填制記賬憑證，并按要求登記各種明細賬和總賬。推行農村財務管理電算化管理，改變傳統手工記賬，提高會計工作質量和效率。
（三）建立和完善各項財務會計制度。建立健全現金、銀行存款管理制度、債權債務管理制度、集體資產管理制度、財會人員管理制度、財務檔案管理制度、票據管理制度、“一事一議”籌資投勞管理制度、財務支出審批制度、民主管理和財務公開制度、村干部離任審計制度、借貸款擔保管理制度。并將制度制作上墻，嚴格按照制度進行規范化運作管理。
（四）加強內外監督，杜絕不合理開支。村級成立了民主理財小組和村務公開監督小組。每一項經濟業務的發生都必須交民主理財小組審核，經小組長簽字蓋章后才能報銷，有效地杜絕不合理、不必要的開支，使有限的資金真正用到刀刃上，并且每個季度將村財務進行公開，堅決杜絕半公開、假公開等現象，接受群眾的監督。
我國金融審計的主要任務是依據國家的法律法規對金融行業進行審計監督，防范和化解金融風險，保證我國市場經濟健康發展。入世后，我國的金融風險、金融體制和金融立法都會發生巨大的變化，與此相聯系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規、審計目標和任務都會受到不同程度的沖擊，主要表現在以下幾個方面。
1.入世后我國金融風險的誘發性因素增多，金融風險發生的現實可能性進一步凸現，金融審計防范和化解金融風險的任務更加艱巨。開放后，我國金融體系穩定的基礎發生了變化。以前我國金融穩定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構的關閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權債務的清償和轉移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發金融動蕩。但是，隨著外資金融機構的加入，中國金融市場將會更多地依據市場規律進行運作，而且外資機構也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構可進入公共機構經營的支付和清算系統，可以辦理貨幣的批發及融資業務，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發金融風險的因素。據統計，目前我國境內外資銀行總資產達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結算業務已占據內地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經對我國金融體系，特別是四大國有商業銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內功練得怎樣。
從近幾年我們對四大國有商業銀行審計情況看，其功底相當脆弱，現代企業制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩定是很難的，因為，我國金融市場體系內部有很多深層次問題還沒有解決。有經濟專家指出，我國既是一個發展中國家，同時又是一個轉軌經濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉差距中的“三農”（農民、農村、農業）問題；地區差距中的中西部地區問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規范和上市公司質量問題、政府內外債務問題、財政赤字向銀行轉移問題等等，這些問題不解決，改革、發展和穩定的關系就難以處理好，中資金融機構的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認為，我國金融體系已陷入內憂外患十分脆弱的困難境地。金融風險和金融危機，在各種因素的誘導下，發生的現實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認識。
2.入世后我國金融體制必定發生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業務的復雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構為主，股份制為輔，不允許設立私營金融機構，單個企業、法人不能控股金融機構。對外開放后，對內也要開放，中資私營金融機構的出現是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構三駕馬車一起轉。二是對銀行經營體制的沖擊。國外銀行是混業經營，可以全方位經營銀行、證券、保險業務，即百貨公司式經營，而我國實行嚴格的分業經營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業的混合經營勢在必行。三是對銀行業務的沖擊。外資銀行走的是金融與產業融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業性的大企業、跨國公司和有規范民營企業等；重要機構客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務要收費。在經營手段上，大力發展中間業務和風險小、成本低、利潤高的表外業務，如期貨和債權、產權及資產交易、基金管理、并購重組、經紀人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務轉變，銀行幫助企業分析發展前途、資產現狀、債務結構、如何實現資產的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統的表外業務，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權應收賬款轉讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經營手段上的巨大差距，這種差距將引發中國金融市場上業務開發和創新的大競爭、大會戰。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構的人事工資制度存在著很多缺陷，經不住外資機構的爭奪，國內人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優質客戶的轉移，從發達國家的經驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業績產生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業務將會復雜化，與之相應，金融審計必須考慮如何改變以金融機構為單元組織審計的傳統辦法，將不同性質的金融機構都納入審計范圍。
3.入世后我國金融監管的法律基礎必須重新構造，增加了金融審計監督的難度。這主要體現在我國監管和監督所依據的法律法規以及部門規章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關金融服務的法規及所參加國的有關國際協議，成員國的法規解釋必須公開，明確對本國經營者法規的規定，無論是地方政府還是中央政府作出的規定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規必須內外統一，公開透明。二是現行法規不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規定外資銀行不能到非開放地區設立分支機構，未經批準不能辦理人民幣業務等，諸如此類的“未經批準”的限制性規定很多，現在必須清理、取消。政府對金融業的管理必須依法管理，各個部門的規定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規章多，這種現狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據的大部分是部門規章，往后走，我們對金融業依據哪些法規實施審計監督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。
二、新形勢下我國金融審計目標的定位
由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標。一是要進一步明確我國國家審計的大目標，從目前情況看，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，我國審計機關的審計重點由最初的企業審計轉向國家財政資金審計。憲法和審計法規定，審計機關主要是對國家財政收支和與國有資產管理有關的財務收支進行審計監督，保證國家財政財務收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關的主要目標。真實、合法和效益三者之間是辯證統一的、三位一體的。真實是基礎，合法是前提，效益是歸宿，現在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認為這是形而上學的觀點。近幾年，之所以強調真實性和合法性審計，是針對當前經濟生活中存在的經濟秩序混亂、違法違紀現象突出和會計信息嚴重失真而特別強調的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調整金融審計的具體目標和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預算收支審計，一塊是國有金融企業資產負債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構參股、控股。對金融企業的審計將會像國有企業一樣逐步由社會中介組織承擔，它們的資產、負債、損益的合法性、真實性和效益性應由市場去評判，國家審計機關應該逐步退出這些審計領域。那么，我們金融審計的主要任務就是對中央銀行、證監會、保監會等監管部門的財政財務收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標和任務應該是兩條，第一，保證中央銀行等監管機構財政財務收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監管成本問題。監管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監管目標的實現，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監管成本效益的評價必須涉及到金融企業。按照這個金融審計的目標，我國金融審計的模式應該是以中央銀行和其他金融監管機構的財政財務收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產負債損益形成過程、金融貨幣政策的執行過程（包括金融企業落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業務品種的專題審計的方式，把中資商業銀行和外資商業銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監管當局的再監管，通過評價金融監管成本的效益性，確保金融審計目標的實現。
三、完成金融審計目標應采取的審計方法和手段
我國長期處在社會主義初級階段，既是發展中國家，又是轉軌經濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結合起來。面對WTO后給中國金融業帶來的沖擊和變化，面對我國金融領域存在的諸多風險和問題，我們應該與時俱進，適時調整、改革和創新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應新形勢，能動地服務于改革和發展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經濟的發展。
1.轉變審計著眼點，提升審計目標層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規、合法性審計轉向審計對象總體的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關注。過去，我們在審計過程中，習慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經濟監督作用。這種狀況很難適應新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構的審計至少要回答三個問題：一是財政財務收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續經營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內存在著哪些經營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關審計報告公開披露制度，將審計結果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權威，最大限度地發揮審計監督作用。
2.轉變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質，把對國家基礎貨幣和信貸資產質量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎貨幣規模受制于國家財政收支狀況。我國基礎貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現）進行，從商業銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產，成為社會生產要素的組成部分，因此從財政收支基礎貨幣投放信貸投放、資產質量財政收入，這樣一個循環過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協調水平，經濟與金融相互適應水平，金融與產業相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經濟決策提供依據，這就是金融審計工作的宏觀本質。要把握這個宏觀本質，當前我們應該關注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關從事金融審計工作不可推卸的責任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業或房地產項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創新的熱潮，但是金融創新實際上是政府管制失靈的一種表現，在一定程度上是監管放松的標志，因為創新部分抵消了管制。金融創新會給金融市場帶來一些負面效應，甚至會誘發金融危機。創新又會引起新的管制，監管與反監管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監督，一方面要鼓勵創新，另一方面為了防止監管者濫用監管權力，造成監管的有效性降低，對監管者進行再監管是十分必要的。
3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標和目的與國家經濟、金融政策聯系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執行的是什么貨幣政策，執行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應該去發現哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構為單元，搞系統性審計，而應該要抓住經濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調查。圍繞一個專題，進行跨系統、跨地區的審計。如對不良資產進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業銀行的不良資產進行全面審計，在不同地區、不同所有制金融機構之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應金融業務全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結我國傳統金融審計手段的基礎上，借鑒吸收國外風險基礎審計理論和方法，注重應用分析性復核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。
四、注重審計創新，總攬審計全局
