時(shí)間：2023-06-16 16:05:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)稅行業(yè)分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
未來(lái)已來(lái)！人工智能正以迅猛的速度滲透進(jìn)我們的工作與生活。以財(cái)會(huì)行業(yè)為例， 隨著普華永道、德勤機(jī)器人相繼面世，“財(cái)務(wù)人失業(yè)論”甚囂塵上，令很多從業(yè)者惶惶不安。事實(shí)真的如此嗎？恐怕要區(qū)別對(duì)待。
在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”的時(shí)代背景下，大量創(chuàng)業(yè)型企業(yè)涌現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)的需求越來(lái)越多。但是，未來(lái)隨著人工智能在財(cái)會(huì)行業(yè)的應(yīng)用，以及電子發(fā)票的發(fā)行，以往貼發(fā)票、做報(bào)表等每名會(huì)計(jì)都要干的基礎(chǔ)活兒將由人工智能取代，那些處于最基層的普通會(huì)計(jì)將面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)然，這也為會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型提供了新的機(jī)遇。一部分與時(shí)俱進(jìn)的從業(yè)者將從傳統(tǒng)的信息處理業(yè)務(wù)中脫離出來(lái)，通過(guò)學(xué)習(xí)和充電后，從事財(cái)務(wù)管理分析和輔助決策工作。就目前而言，這是人工智能無(wú)法完全取代的領(lǐng)域。
閃貓CEO楊振對(duì)記者說(shuō)，“面對(duì)即將到來(lái)的行業(yè)洗禮，我們要做的就是擁抱變化，主動(dòng)創(chuàng)新。”
閃貓是一家在財(cái)稅領(lǐng)域做深度垂直服務(wù)的提供商，迄今為止，已為5000余家創(chuàng)業(yè)型企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資孵化機(jī)構(gòu)提供了工商財(cái)稅服務(wù)。這些企業(yè)與機(jī)構(gòu)包括創(chuàng)新工場(chǎng)、聚美優(yōu)品、車庫(kù)咖啡、創(chuàng)業(yè)邦、青松、將門、神策數(shù)據(jù)、翠湖科技園、中關(guān)村生命園等等。
做第一個(gè)“吃螃蟹”的財(cái)稅服務(wù)企業(yè)
“有人說(shuō)：人工智能來(lái)了，整個(gè)世界會(huì)為之改變。但從目前來(lái)看，還為時(shí)過(guò)早。”楊振強(qiáng)調(diào)，“在中國(guó)，人工智能的擁簇者僅僅是一群科技公司和互聯(lián)網(wǎng)公司。而在財(cái)稅服務(wù)行業(yè)，應(yīng)用新技術(shù)決心最大的恐怕就是閃貓了。這是由閃貓的自營(yíng)服務(wù)屬性決定的。”
在企業(yè)財(cái)稅服務(wù)領(lǐng)域，有數(shù)十萬(wàn)家機(jī)構(gòu)在分食這一市場(chǎng)。其中，大部分是傳統(tǒng)的工商財(cái)稅機(jī)構(gòu)。這類機(jī)構(gòu)采用線下服務(wù)，一般而言，員工少，業(yè)務(wù)不透明，規(guī)模也不大。除此之外，也有幾家企業(yè)提供互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，這些企業(yè)有做平臺(tái)和做自營(yíng)兩種類型。平臺(tái)型企業(yè)主要以搭平臺(tái)為主，本身不提供財(cái)稅業(yè)務(wù)。自營(yíng)型企業(yè)提供深度垂直的財(cái)稅服務(wù)內(nèi)容，直接面向企業(yè)用戶。閃貓就是其中的代表。
就自營(yíng)型財(cái)稅服務(wù)企業(yè)而言，用戶體驗(yàn)是其安身立命之本。
用戶體驗(yàn)又從哪里來(lái)呢？技術(shù)驅(qū)動(dòng)是一條重要路徑，這也是楊振從業(yè)多年的經(jīng)驗(yàn)之談。
八年以前，楊振創(chuàng)辦了第一家財(cái)稅服務(wù)公司――五牛創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供線下工商財(cái)稅業(yè)務(wù)。古語(yǔ)有云：“生于憂患，死于安樂”。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，我果斷決定與合伙人研發(fā)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅服務(wù)系統(tǒng)，于是北京閃貓科技有限公司成立，閃貓1.0系統(tǒng)上線，匯聚了數(shù)千家創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資孵化機(jī)構(gòu)。楊振團(tuán)隊(duì)也從傳統(tǒng)的財(cái)稅服務(wù)提供者轉(zhuǎn)型升級(jí)為“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)稅服務(wù)”提供商。一年以前，為了更好地提升用戶體驗(yàn)，楊振團(tuán)隊(duì)又成功研發(fā)了閃貓2.0系統(tǒng)，并于幾個(gè)月前正式上線，新版本對(duì)服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)流程做了改進(jìn)，客戶反饋還不錯(cuò)。
楊振對(duì)記者強(qiáng)調(diào)，“迄今為止，我可以很驕傲地宣稱，閃貓有兩項(xiàng)硬指標(biāo)，令同行難以望其項(xiàng)背。第一個(gè)指標(biāo)是，在閃貓注冊(cè)的企業(yè)用戶中，有28%的企業(yè)順利拿到了融資。第二個(gè)指標(biāo)是，閃貓已幫助數(shù)百家企業(yè)從誕生沖刺到B輪后，其中的一些企業(yè)還成長(zhǎng)為細(xì)分領(lǐng)域的獨(dú)角獸。”
除此之外，閃貓客戶復(fù)購(gòu)率保持在95%以上，這在業(yè)內(nèi)也是遙遙領(lǐng)先的。因?yàn)殚W貓不單純地以客戶數(shù)量增加為主要目標(biāo)，而是把提升用戶體驗(yàn)放在首位，為后者提供高品質(zhì)的工商財(cái)稅服務(wù)內(nèi)容。
總而言之，用戶體驗(yàn)是閃貓存在的起點(diǎn)和初心。
如今，閃貓為了這一初心，再一次身處行業(yè)前沿，融匯人工智能、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)稅服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
可以說(shuō)，楊振的觀點(diǎn)與獵豹移動(dòng)CEO傅盛不謀而合，那就是“互聯(lián)網(wǎng)上一代是認(rèn)知紅利，下一代就是AI。”
打造“人工智能+財(cái)稅服務(wù)”重量級(jí)應(yīng)用
任何一個(gè)技術(shù)紅利都要與應(yīng)用相結(jié)合。
這是楊振與管理團(tuán)隊(duì)的共同認(rèn)知：“閃貓之所以能迎合潮流，實(shí)現(xiàn)一次次轉(zhuǎn)型升級(jí)，與閃貓內(nèi)部的可持續(xù)戰(zhàn)略是分不開的。”
早在2016年9月，閃貓團(tuán)隊(duì)就已著手研發(fā)閃貓2.0服務(wù)系統(tǒng)，歷時(shí)幾個(gè)月，于2017年上半年上線。在財(cái)稅服務(wù)領(lǐng)域，閃貓2.0貢獻(xiàn)了三項(xiàng)創(chuàng)新性成果。首先，新的版本將服務(wù)精準(zhǔn)到每一項(xiàng)流程、每一個(gè)細(xì)節(jié)，來(lái)解決工商、財(cái)稅等創(chuàng)業(yè)難題。其次，新的版本更加強(qiáng)調(diào)交易與流程的標(biāo)準(zhǔn)化和透明化，用戶可以隨時(shí)查看業(yè)務(wù)進(jìn)度和賬務(wù)明細(xì)，隨時(shí)下載公司賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表。再次，新的版本推出“二對(duì)一服務(wù)”模式，兩個(gè)專員同時(shí)服務(wù)一個(gè)客戶，從而提升服務(wù)品質(zhì)。
而所有創(chuàng)新內(nèi)容都是由大數(shù)據(jù)技術(shù)做支撐的。
“閃貓從一年前開始，由技術(shù)總監(jiān)帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)提升企業(yè)數(shù)據(jù)分析和處理能力，充分地踐行大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。因?yàn)槲覀兿嘈牛斯ぶ悄芨锩且詳?shù)據(jù)作為驅(qū)動(dòng)的。”楊振強(qiáng)調(diào)。
未來(lái)，閃貓要用數(shù)據(jù)說(shuō)話，結(jié)合人工智能，打造公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
具體而言，在閃貓下一代系統(tǒng)中，人工智能將替代原本由人工執(zhí)行的重復(fù)性任務(wù)和工作流程，使原先那些耗時(shí)、重復(fù)性強(qiáng)的手工作業(yè)，以更低的成本和更快的速度實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。閃貓將締造“產(chǎn)品化AI+分析能力”優(yōu)勢(shì)，同時(shí)在互網(wǎng)的下半場(chǎng)，營(yíng)造更智能的交互模式。
經(jīng)濟(jì)增速的變化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)最明顯也是最主要的特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)總量較低、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還不完善的發(fā)展初期，我國(guó)主要追求經(jīng)濟(jì)增速的最大化，這是由不同階段的發(fā)展特點(diǎn)決定的。在改革開放之初，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量?jī)H為3650億元(在當(dāng)時(shí)相當(dāng)于等量美元)，約等于同時(shí)期日本的1/3、美國(guó)的1/8，此時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最迫切的任務(wù)就是通過(guò)高速發(fā)展擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模，為進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在這一時(shí)期，我國(guó)利用豐富的勞動(dòng)力資源吸引勞動(dòng)密集型企業(yè)進(jìn)入我國(guó)，利用日韓產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的機(jī)遇積極引入外資企業(yè)，利用礦產(chǎn)、能源等條件建立一大批以鋼鐵廠、礦場(chǎng)、發(fā)電廠等為代表的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，通過(guò)一系列的稅收優(yōu)惠和政策扶持發(fā)展中外合資企業(yè)。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)在改革開放后的30 年里保持了驚人的增速。然而，這種增長(zhǎng)依賴的是大量的廉價(jià)勞動(dòng)力以及能源資源的消耗，這注定是不可持續(xù)的，因而在2012年以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度開始緩慢下滑。
(二) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化
改革開放近40 年里我國(guó)主要完成了從農(nóng)業(yè)國(guó)到工業(yè)國(guó)的轉(zhuǎn)變，工業(yè)部門在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比例日益提高并占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)地位，但在新常態(tài)下這種情況發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的工業(yè)部門如鋼鐵行業(yè)、石油行業(yè)、化工行業(yè)、煤炭行業(yè)、大型制造業(yè)等在全球經(jīng)濟(jì)不景氣以及國(guó)內(nèi)對(duì)此類產(chǎn)品需求不足的聯(lián)合作用下日益衰敗，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)政策對(duì)以鋼鐵行業(yè)為代表的產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)進(jìn)行關(guān)停過(guò)剩生產(chǎn)線、化解過(guò)剩產(chǎn)能。在傳統(tǒng)的外資企業(yè)集中的珠三角地區(qū)，近年來(lái)越來(lái)越多的服裝類、電子裝配類外企受制于迅速上升的勞動(dòng)力成本而開始選擇將工廠外遷。與此同時(shí)，以芯片行業(yè)、智能機(jī)床等為代表的新興產(chǎn)業(yè)卻獲得了驚人的增速，我國(guó)芯片行業(yè)從默默無(wú)聞到如今搶占中低端市場(chǎng)并在高端市場(chǎng)有了一席之地，以沈陽(yáng)機(jī)床制造廠為代表的高端制造業(yè)也在紛紛加大科研投入以求占據(jù)更大的國(guó)內(nèi)國(guó)外份額。
(三) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)力來(lái)源的變化在過(guò)去，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)依賴的是大量資源的消耗、廉價(jià)而充裕的勞動(dòng)力、擴(kuò)張期的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，然而，伴隨著資源日益枯竭、勞動(dòng)力成本上升以及國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)日益飽和，經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到新的瓶頸期。傳統(tǒng)的增長(zhǎng)要素在新時(shí)期已經(jīng)難以發(fā)揮作用，在新常態(tài)下謀求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更多地依賴于人才培養(yǎng)與引進(jìn)、科技研發(fā)的投入、管理水平的提升以及積極的國(guó)外市場(chǎng)開拓。
二、財(cái)稅制度變革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)間的相互關(guān)系
(一) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)促使財(cái)稅呈現(xiàn)出新常態(tài)
財(cái)稅收入來(lái)源于整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)財(cái)富。社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快，財(cái)稅收入增幅越大;社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展疲軟，財(cái)稅收入也會(huì)呈現(xiàn)出增速放緩乃至停滯、下滑的狀態(tài)。具體而言，財(cái)稅新常態(tài)體現(xiàn)在收入和支出兩方面。
首先，從財(cái)稅收入來(lái)看，我國(guó)財(cái)稅收入在財(cái)稅新常態(tài)下將保持低速、穩(wěn)定增長(zhǎng)。在2012年以前，我國(guó)財(cái)政收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)增速。以2009年為例，2009年GDP增速10.6%，而同期財(cái)稅收入增速達(dá)到驚人的24%，兩倍于GDP增速。但是，這種狀況隨著GDP高速增長(zhǎng)時(shí)代的結(jié)束而一去不復(fù)返，2012 年以來(lái)，我國(guó)財(cái)稅收入增幅大幅下降，從長(zhǎng)期的近20%的增速陡降至10%以下。
其次，從財(cái)稅支出來(lái)看，財(cái)稅支出將繼續(xù)保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。在社會(huì)發(fā)展也進(jìn)入新時(shí)期的今天，隨著人口老齡化程度加深，基本養(yǎng)老支出、醫(yī)療支出正在迅速上升，近年來(lái)個(gè)別地區(qū)甚至出現(xiàn)養(yǎng)老金支付出現(xiàn)困難的情況。另外，國(guó)民對(duì)于交通設(shè)施、綠化條件、醫(yī)療配置等基礎(chǔ)服務(wù)的要求日益提高，這決定了財(cái)政支出在這些領(lǐng)域的比例將逐漸提高。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，國(guó)家承擔(dān)著促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重任，而這需要大量的基礎(chǔ)研發(fā)投入和財(cái)政扶持，因而，產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的財(cái)政支出也會(huì)大大增長(zhǎng)。在多方面因素結(jié)合之下，我國(guó)財(cái)稅支出在財(cái)稅收入增速下降的背景下仍將保持長(zhǎng)期高速增長(zhǎng)，這對(duì)合理分配財(cái)稅收入、協(xié)調(diào)各方面利益提出了更高要求。
(二) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下社會(huì)發(fā)展的新特點(diǎn)要求財(cái)稅改革與之相適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下整個(gè)社會(huì)的發(fā)展也呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，財(cái)稅改革的服務(wù)目標(biāo)不僅僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展而應(yīng)該是整個(gè)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步。社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步是全方位的，不僅包括經(jīng)濟(jì)還包括文化、政治等諸多方面，如何利用財(cái)稅改革的機(jī)遇推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步是財(cái)稅改革理應(yīng)承擔(dān)的重任。具體而言，財(cái)稅改革要與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)必須做到以下幾點(diǎn)。首先，新常態(tài)下社會(huì)發(fā)展對(duì)于公平的呼聲日益高漲。在新常態(tài)下如何利用財(cái)稅手段抑制過(guò)高收入、增加低收入者收入、平衡城鄉(xiāng)差距、縮小地區(qū)差異是必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。其次，在社會(huì)發(fā)展的新時(shí)期，財(cái)稅改革要服務(wù)于生態(tài)文明的進(jìn)步。
生態(tài)文明是社會(huì)文明的重要組成部分，伴隨著社會(huì)發(fā)展以及人們思想境界的提高，生態(tài)文明的地位日益提高。然而，我國(guó)生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀已經(jīng)難以滿足人民群眾對(duì)于良好的生活環(huán)境的要求，必須通過(guò)財(cái)稅手段打擊和抑制污染產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)清潔能源的推廣利用，提升整個(gè)社會(huì)的資源利用效率。最后，財(cái)稅改革必須面向事關(guān)國(guó)計(jì)民生的重要領(lǐng)域。人的全面可持續(xù)發(fā)展不僅依賴收入水平的提高，還依賴整個(gè)社會(huì)所能提供的公共服務(wù)。我國(guó)目前的公共服務(wù)建設(shè)重點(diǎn)仍然集中在基礎(chǔ)的硬件上，在醫(yī)療服務(wù)、文化服務(wù)和社區(qū)服務(wù)等領(lǐng)域還很欠缺，在基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定高度的情況下如何提升這些軟的水平是更應(yīng)思考的問(wèn)題。財(cái)稅改革應(yīng)當(dāng)通過(guò)加大此類公共服務(wù)的支出和政策扶持力度，積極推進(jìn)軟性公共服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以更好地服務(wù)于民眾。
三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下我國(guó)財(cái)稅改革的聚焦點(diǎn)
(一) 財(cái)稅改革要兼顧系統(tǒng)性與整體性
整體而言，我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)稅體制與發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的財(cái)稅體制比較，現(xiàn)代化水平還較低，這不僅體現(xiàn)在財(cái)稅技術(shù)層面更體現(xiàn)在財(cái)稅管理、財(cái)稅分布等多方面。過(guò)去的財(cái)稅改革往往是針對(duì)財(cái)稅制度中存在的具體問(wèn)題，如當(dāng)外企稅收優(yōu)惠作用減弱且阻礙公平競(jìng)爭(zhēng)時(shí)則取消外企相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在地方稅收權(quán)過(guò)小難以適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要時(shí)則擴(kuò)大地方稅收權(quán)限，這種哪里出問(wèn)題補(bǔ)哪里的碎片化財(cái)稅改革難以從根本上提高我國(guó)財(cái)稅制度的水平。要想提高財(cái)稅制度水平，就必須在財(cái)稅改革時(shí)從人大立法、國(guó)務(wù)院行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方立法以及財(cái)稅項(xiàng)目整體設(shè)計(jì)等宏觀層面入手，考察現(xiàn)有財(cái)稅制度存在的弊端以及可行的改革方案，最終根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際選擇合適的方案，推動(dòng)財(cái)稅改革的進(jìn)程。
(二) 財(cái)稅改革要顧及地方財(cái)政實(shí)際
我國(guó)地方財(cái)政與中央財(cái)政之間的關(guān)系經(jīng)歷了兩次變革。一次是在改革開放初期，為了提高地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性與主動(dòng)性而對(duì)地方進(jìn)行財(cái)政放權(quán)，在這一時(shí)期地方財(cái)政擁有相當(dāng)大的自主權(quán)，地方財(cái)稅收入滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)的需要，但這種自由放任的狀況在后期直接導(dǎo)致地方財(cái)稅政策陷入混亂局面，阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。21 世紀(jì)初，我國(guó)對(duì)地方財(cái)稅制度進(jìn)行了又一次變革，此次變革的重點(diǎn)是收權(quán)和統(tǒng)一管理，地方財(cái)稅自主權(quán)大大縮小，中央財(cái)政在財(cái)稅政策上的影響力以及實(shí)際的財(cái)稅收入中的比重大大提升。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩的今天，政府為鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺(tái)了一系列企業(yè)減負(fù)的政策規(guī)定，在有效降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也使得地方財(cái)稅收入出現(xiàn)了危機(jī)，這種過(guò)于猛烈的政策沖擊使得部分地區(qū)甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)政困難，公務(wù)人員和事業(yè)單位員工工資的發(fā)放都受到影響。因而，中央的財(cái)稅改革應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同地區(qū)的不同特點(diǎn)加以考量，在統(tǒng)籌全局的前提下出臺(tái)有針對(duì)性的規(guī)定以適應(yīng)地方發(fā)展的實(shí)際。
(三) 財(cái)稅改革要更加注重公平公正
關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅務(wù)管理 會(huì)計(jì)核算 經(jīng)濟(jì)效益
一、小微企業(yè)財(cái)稅管理現(xiàn)狀
在很多小微企業(yè)缺乏財(cái)稅管理的意識(shí)，企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)收入和會(huì)計(jì)核算不明確，采用簡(jiǎn)單的、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，每年的收入、利潤(rùn)、負(fù)債的等業(yè)務(wù)賬務(wù)混亂，報(bào)表登記缺乏條理，甚至沒有專門的會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至沒有定期繳稅，造成國(guó)家的稅務(wù)損失；加工生產(chǎn)型的小微企業(yè)，原材料的采購(gòu)、成本核算和市場(chǎng)需求分析等僅能憑借積累的工作的經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表和市場(chǎng)走向分析制定當(dāng)年的任務(wù)和計(jì)劃；國(guó)家為了促進(jìn)市場(chǎng)繁榮，出臺(tái)了一些鼓勵(lì)小微企業(yè)、促進(jìn)貸款、降低稅負(fù)的政策，但是不少小微企業(yè)老板，對(duì)于政策的解讀偏差，認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)展機(jī)會(huì)的充分利用。這些小微企業(yè)財(cái)稅管理中存在的問(wèn)題，造成企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
二、小微企業(yè)財(cái)稅管理問(wèn)題原因分析
（一）缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)，采用傳統(tǒng)記賬方式
我國(guó)小微企業(yè)的數(shù)量眾多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展歷史較多，生產(chǎn)寂寞小，不少企業(yè)仍保留者“小本微利”“薄利多銷”得經(jīng)營(yíng)模式，貫徹著經(jīng)驗(yàn)主義的經(jīng)營(yíng)理念，甚至采用傳統(tǒng)的收入與成本之差來(lái)計(jì)算利潤(rùn)的簡(jiǎn)單核算方式，財(cái)務(wù)管理水平無(wú)法提高，這就在很大的程度上限制著企業(yè)科學(xué)化財(cái)務(wù)管理模式的形成。較多的小微企業(yè)老板對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)核算的重要性缺少認(rèn)識(shí)，這樣的核算方式，無(wú)法對(duì)每年的凈收入和成本消耗進(jìn)行合理的計(jì)算，采用錯(cuò)誤的材料采購(gòu)和成本計(jì)算方案，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的變化，可能造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失；小規(guī)模的成本核算，同一的材料采購(gòu)模式，無(wú)法形成的資源的優(yōu)化合理組合，無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。思維的滯后和管理的僵化，形成惡性循環(huán)，難以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）缺乏專業(yè)人才，會(huì)計(jì)核算制度不健全
由于小微企業(yè)采用小規(guī)模、低成本、低投資的生產(chǎn)方式員工數(shù)量不多，在有限的人力資源和原始資本下，為了盡可能的節(jié)約成本，所以通常聘請(qǐng)一些具有薪酬較低、缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的核算人員。在一些小微企業(yè)中，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算人員往往具有較為豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但是沒有專業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，不被大型企業(yè)和官方所認(rèn)可，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)習(xí)慣以工作經(jīng)驗(yàn)作為判斷依據(jù)，不考慮國(guó)家法律規(guī)定和現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，有些會(huì)計(jì)決策方式甚至較為落后不符合國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)稅規(guī)定。會(huì)計(jì)人員所掌握的實(shí)踐知識(shí)缺乏時(shí)代性，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)及基本的崗位設(shè)置不健全，執(zhí)行人員和監(jiān)督人員之間的權(quán)責(zé)不明確，出納會(huì)計(jì)和賬務(wù)核對(duì)人員的職能交叉，會(huì)計(jì)核算中要求的相互監(jiān)督不到位，崗位任命不科學(xué)，在小微企業(yè)內(nèi)部容易發(fā)生、虛假偽造的事件發(fā)生。
（三）我國(guó)現(xiàn)有的稅制體系仍存在不足
我國(guó)現(xiàn)有的稅制體系仍舊不完善，有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄，很多行業(yè)未能真正感受到國(guó)家稅制改革帶來(lái)的優(yōu)惠；小微企業(yè)發(fā)展的一些法律領(lǐng)域仍處于空白，造成工商管理部門的稅收征管職能貫徹不到位，在財(cái)稅方面，小微企業(yè)既無(wú)法正確合法的繳稅，也不能及時(shí)享受稅收帶來(lái)的優(yōu)惠；我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量繁多，遍及不同行業(yè)，且分類標(biāo)準(zhǔn)、劃分依據(jù)、應(yīng)繳稅額等部分各不相同，有關(guān)政策的出臺(tái)缺乏時(shí)效性和時(shí)間應(yīng)用性，造成小微企業(yè)的登記管理困難，優(yōu)惠政策的落實(shí)困境。
三、淺談如何加強(qiáng)小微企業(yè)的財(cái)稅管理工作
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，健全企業(yè)內(nèi)部核算體系
即使是簡(jiǎn)單生產(chǎn)模式的小微企業(yè)，也要全力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)管理和稅收核算意識(shí)，既是增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)和加強(qiáng)政府稅務(wù)管理的保障，也是提高小微企業(yè)的資產(chǎn)利用效率、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目光，認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)稅管理對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，首先從自身做起，對(duì)企業(yè)的財(cái)稅制度采取嚴(yán)肅的態(tài)度；聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，采用符合國(guó)家和法律規(guī)定的發(fā)票、記賬憑證、核算賬簿，要求工作人員按照規(guī)定嚴(yán)格填寫；健全企業(yè)內(nèi)部的核算體系，在符合企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)收入水平的前提下，認(rèn)真貫徹錢帳分離、錢權(quán)分離、崗位制約、相互監(jiān)督等會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性。
（二）促進(jìn)專業(yè)人才培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理
促進(jìn)人才培訓(xùn)，一方面需要國(guó)家加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門在崗人員的從業(yè)資格和職業(yè)道德審查，通過(guò)專業(yè)院校和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的輔導(dǎo)，進(jìn)行人才數(shù)量和質(zhì)量的保證，從整體提高我國(guó)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，企業(yè)要做好在崗培訓(xùn)工作，利用人才作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理的保障。在專業(yè)人才的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)的成本核算、會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行專業(yè)的統(tǒng)計(jì)，國(guó)家有關(guān)小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，要實(shí)現(xiàn)全面理解，充分利用，適時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略方案和財(cái)務(wù)計(jì)劃，抓住機(jī)遇，發(fā)展自身。
四、結(jié)束語(yǔ)
小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅專業(yè)化、科學(xué)化管理，對(duì)于提高小微企業(yè)盈利能力、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極意義。以上，筆者結(jié)合小微企業(yè)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)財(cái)稅管理工作，促進(jìn)新形勢(shì)下的小微企業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)措施，希望能對(duì)讀者帶來(lái)積極的幫助。
參考文獻(xiàn)：
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浙江萬(wàn)通染織資源研發(fā)有限公司就是這314家企業(yè)之一。該公司從浙江永通染織集團(tuán)新分離出來(lái)，專門從事工程和技術(shù)研究與試驗(yàn)發(fā)展。分離之前研發(fā)圍繞生產(chǎn)轉(zhuǎn)，被動(dòng)應(yīng)對(duì)短期開發(fā)任務(wù)，忽視了開創(chuàng)市場(chǎng)大趨勢(shì)的新產(chǎn)品的研發(fā)。分離后，研發(fā)公司則在開拓性產(chǎn)品項(xiàng)目上快速推進(jìn)。
逐步推進(jìn)的企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè)，承載了振興經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的雙重任務(wù)。
磚塊與灰泥的理論
如果將農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)說(shuō)成是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“磚塊”的話，那么就可以把服務(wù)業(yè)當(dāng)作是將三者黏合起來(lái)的“灰泥”。“灰泥”質(zhì)量不過(guò)關(guān)，“磚塊”壘起的墻也不夠堅(jiān)固。
2009年一季度，紹興市工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售為968.19億元，同比下降9.1%；企業(yè)虧損面達(dá)到26.02%，比上年增加4.81個(gè)百分點(diǎn)。其中化學(xué)纖維制造業(yè)和通用設(shè)備制造業(yè)的利潤(rùn)額分別比去年同期下降37%和35.6%。導(dǎo)致這些企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行問(wèn)題的最深層原因就是效率低下，具體表現(xiàn)為企業(yè)的投入多、消耗大，產(chǎn)出少、效益小，而剝離服務(wù)性的環(huán)節(jié)、實(shí)施專業(yè)化經(jīng)營(yíng)是提高企業(yè)效率的有效途徑。
據(jù)紹興市財(cái)政局課題組調(diào)研數(shù)據(jù)，紹興2008年服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率為35%，而京滬等地為50%以上，全省平均則為40%。服務(wù)業(yè)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)規(guī)模不相稱，已成為制約紹興經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一條“短腿”。
從服務(wù)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)上看，紹興市服務(wù)業(yè)稅收主要依靠房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易這兩大行業(yè)，但是這兩大行業(yè)的稅收增長(zhǎng)都缺乏后勁兒。2009年一季度，紹興市房地產(chǎn)業(yè)稅收收入同比下降39.53%，而批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)屬于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，近幾年的發(fā)展處于“滯脹”階段。紹興的“灰泥”質(zhì)量亟待提升。
扶持而來(lái)的積極性
事實(shí)證明，紹興市調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，服務(wù)業(yè)分離的做法促進(jìn)了傳統(tǒng)行業(yè)與服務(wù)業(yè)的共同提升。2008年底，紹興地區(qū)最大的藥品研發(fā)和連鎖零售企業(yè)之一，華通醫(yī)藥有限公司分離藥品類的會(huì)展業(yè)務(wù)，組建了紹興縣華通會(huì)展有限公司。當(dāng)年，會(huì)展公司實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)還提高了華通醫(yī)藥的影響力。
為了創(chuàng)造更多諸如華通醫(yī)藥這樣的成功案例，紹興市財(cái)政地稅局實(shí)施了多種優(yōu)惠措施，以調(diào)動(dòng)企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè)的積極性。
對(duì)于服務(wù)業(yè)的分離給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，財(cái)政部門給予補(bǔ)貼。如工業(yè)企業(yè)與三產(chǎn)企業(yè)在用水、電等生產(chǎn)要素方面存在價(jià)格差，在價(jià)格管理部門政策調(diào)整之前，財(cái)政首先對(duì)其價(jià)格差額部分進(jìn)行補(bǔ)貼。
同時(shí)，調(diào)動(dòng)分離企業(yè)的積極性還要重視企業(yè)分離后的發(fā)展壯大。對(duì)此，紹興財(cái)稅部門對(duì)分離后企業(yè)在一定期間內(nèi)給予財(cái)政補(bǔ)貼；地稅方面，對(duì)分離后三產(chǎn)企業(yè)符合有關(guān)條件的給予地方稅減征、技術(shù)開發(fā)費(fèi)所得稅稅前加計(jì)扣除等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
此外，對(duì)分離企業(yè)開通開辦登記、資質(zhì)認(rèn)定等方面的綠色通道，紹興財(cái)稅部門給予主動(dòng)服務(wù)。對(duì)分離后的三產(chǎn)企業(yè)優(yōu)先推薦中小企業(yè)信用貸款；組織大規(guī)模的企業(yè)座談會(huì)，通報(bào)企業(yè)分離的財(cái)政扶持和稅收優(yōu)惠政策；開展企業(yè)分離發(fā)展企業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)關(guān)注的分離后成本費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題進(jìn)行分析研究。
雖然如此，企業(yè)積極性還需要進(jìn)一步調(diào)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)困境中，企業(yè)對(duì)創(chuàng)新工作缺乏熱情。有的企業(yè)擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型后，營(yíng)業(yè)稅相對(duì)增值稅的稅負(fù)比較優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在；有的企業(yè)擔(dān)心成立新公司將增加經(jīng)營(yíng)成本和管理成本……
不只是財(cái)稅的事情
目前，推動(dòng)紹興市企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè)，財(cái)稅部門是主要力量。在幫助企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè)過(guò)程中，財(cái)稅部門努力算好四本賬：一算分離發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)惠賬；二算政策促進(jìn)企業(yè)分離發(fā)展的實(shí)效賬；三算經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)地方財(cái)力的財(cái)稅賬；四算助推企業(yè)、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大局賬。具體工作中財(cái)稅工作者需要主動(dòng)深入重點(diǎn)企業(yè)，逐戶上門輔導(dǎo)，幫助分析企業(yè)可分離的環(huán)節(jié)，為企業(yè)籌劃分離方案。
然而，企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，不只是財(cái)稅的事情。為了充分調(diào)動(dòng)相關(guān)部門積極參與，紹興市一方面將鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道財(cái)政體制分成與其企業(yè)分離工作的業(yè)績(jī)掛鉤，企業(yè)分離后發(fā)展得好，財(cái)政體制分成上就多得益；另一方面建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道及企業(yè)主管部門開展企業(yè)分離工作考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法，通過(guò)考核激勵(lì)發(fā)動(dòng)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道以及企業(yè)主管部門推進(jìn)該項(xiàng)工作。
不只紹興，整個(gè)浙江都在大力推行服務(wù)業(yè)分離發(fā)展。浙江省政府已經(jīng)出臺(tái)了《浙江省推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展工作機(jī)制》，明確了推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的工作機(jī)制框架和各部門的工作職責(zé)，并確定省經(jīng)貿(mào)委牽頭開展制造業(yè)二、三產(chǎn)業(yè)分離試點(diǎn)。同樣，紹興的服務(wù)業(yè)分離發(fā)展亦需各部門的協(xié)調(diào)配合。
當(dāng)前，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍正在穩(wěn)步推進(jìn)之中。這次改革具有濃重的經(jīng)濟(jì)政策色彩。從經(jīng)濟(jì)法的角度分析，財(cái)稅改革應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)法的基本價(jià)值與基本原則，同時(shí)也與其經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)保持了一致。“營(yíng)改增”的制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)公平、經(jīng)濟(jì)效率、經(jīng)濟(jì)自由、經(jīng)濟(jì)秩序的價(jià)值要求，以財(cái)稅法治為完善的手段，在自由與秩序的基礎(chǔ)上，在確保實(shí)現(xiàn)其宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的同時(shí)，使相關(guān)各方的利益分配關(guān)系在深層次上得以協(xié)調(diào)，從而達(dá)致公平與效率的統(tǒng)一。
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“營(yíng)改增”；經(jīng)濟(jì)法基本價(jià)值；建議
自2012年1月1日上海開始試點(diǎn)“營(yíng)改增”，到2016年5月1日起國(guó)家全面實(shí)施營(yíng)改增政策，已有四年多時(shí)間，“營(yíng)改增”在實(shí)施中確實(shí)具有成效，但“營(yíng)改增”的過(guò)程中也暴露出許多問(wèn)題，學(xué)者們針對(duì)這些問(wèn)題提出了不同建議，以期能為“營(yíng)改增”提供頂層設(shè)計(jì)的指導(dǎo)方向。本文擬在明確“營(yíng)改增”目的功能的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)法的基本價(jià)值為視角進(jìn)行分析，并針對(duì)一些問(wèn)題提出建議。
一、“營(yíng)改增”的目標(biāo)與功能
自由是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一種保障經(jīng)濟(jì)自由之法，財(cái)稅法又是經(jīng)濟(jì)法中宏觀調(diào)控法的重要組成部分。根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出的“堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向……促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變”，“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制。進(jìn)一步理順各級(jí)政府間財(cái)政分配關(guān)系……改革和完善稅收制度。擴(kuò)大增值稅征收范圍，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策”。據(jù)此，“營(yíng)改增”的目標(biāo)就包含兩個(gè)層次的內(nèi)容：第一層次是直接目標(biāo)，包括作為財(cái)稅制度改革與完善的一部分，對(duì)財(cái)稅體制完善本身的作用這一層次；第二層次是整個(gè)財(cái)稅體制改革欲達(dá)到的目標(biāo)，即促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變這一更高層次。此外，“營(yíng)改增”還有促進(jìn)城市基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)城市化進(jìn)程等附加功效。在明確“營(yíng)改增”目標(biāo)的基礎(chǔ)上，制度構(gòu)建還應(yīng)注意與經(jīng)濟(jì)法基本價(jià)值的要求相結(jié)合。
二、經(jīng)濟(jì)法基本價(jià)值在“營(yíng)改增”中的指導(dǎo)作用
（一）經(jīng)濟(jì)公平價(jià)值
這一價(jià)值包含兩個(gè)原則，第一原則即形式公平（平等），第二原則包括機(jī)會(huì)公平與實(shí)質(zhì)公平。平等并不等于公平，表面的平等不是真正的公平，個(gè)體實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)不同，而“一視同仁”地予以相同的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)主體積極性的減損甚至消失，所以增值稅制度中基于機(jī)會(huì)平等的考慮區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，同時(shí)還規(guī)定了大量的稅收優(yōu)惠政策（除卻其中政策導(dǎo)向的成分），對(duì)這些行業(yè)企業(yè)的補(bǔ)償也是實(shí)質(zhì)公平的一種體現(xiàn)。但是，“營(yíng)改增”中的稅率在原來(lái)的基礎(chǔ)上又增加了兩檔（6%與11%），稅率梯度變?yōu)?7%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，部分特殊情況下貨物或者服務(wù)適用零稅率。這在增加核算征收難度的同時(shí)，不免存在“過(guò)頭”的嫌疑，事實(shí)上造成了行業(yè)、企業(yè)之間的稅負(fù)不公。稅收制度作為一種宏觀調(diào)控措施，還涉及到中央與地方以及地方與地方之間的公平問(wèn)題。我國(guó)實(shí)行分稅制，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別歸屬中央和地方稅種。其中，營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成地方稅收體系的主體稅種和第一大稅種。地方政府的財(cái)政收入包含了全國(guó)九成以上的營(yíng)業(yè)稅，而中央與地方政府增值稅共享比例則為75∶25。營(yíng)業(yè)稅收入在地方財(cái)政中的地位舉足輕重。實(shí)施“營(yíng)改增”以后，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍分別呈現(xiàn)出擴(kuò)張與縮小的態(tài)勢(shì)。這一擴(kuò)一縮與“按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的要求，進(jìn)一步理順各級(jí)政府間財(cái)政分配關(guān)系”的目標(biāo)背離。財(cái)權(quán)的不足將使地方政府在履行職能時(shí)捉襟見肘，同時(shí)促使地方政府征收“過(guò)頭稅”違背結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)。
（二）經(jīng)濟(jì)效率價(jià)值
經(jīng)濟(jì)主體追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，必然追求經(jīng)濟(jì)效率的最大化。因此，財(cái)稅制度才有了對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和引導(dǎo)作用。我們首先以投入與產(chǎn)出的關(guān)系分析：當(dāng)產(chǎn)出大于投入，這一制度是成功的；當(dāng)產(chǎn)出小于投入，制度則不成功；當(dāng)產(chǎn)出與投入相等，實(shí)際是一種潛虧損的狀態(tài)，當(dāng)然也不能評(píng)價(jià)為成功。從整體效率的層面觀察，則主要是考慮該制度是否促進(jìn)了資源的有效配置和使用。以上可以說(shuō)是對(duì)制度外部效率的分析，對(duì)于制度內(nèi)部效率的要求主要是明確而不冗雜、易操作且運(yùn)行流暢。基于稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為影響的特殊性，“營(yíng)改增”中制度本身運(yùn)行的效率大小決定了其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)效率大小的程度。事實(shí)上，“營(yíng)改增”過(guò)程中還存在很多銜接與操作方面的漏洞，如征管機(jī)關(guān)、抵扣鏈條、增值稅發(fā)票的取得以及因納稅行業(yè)范圍等不甚明確而導(dǎo)致的運(yùn)行效率低下。經(jīng)濟(jì)效率價(jià)值更多的是從一種事后評(píng)價(jià)及改善的參考意義上而言的，而且經(jīng)濟(jì)效率價(jià)值的內(nèi)容，更需要一種實(shí)證的參考，如經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些衡量模型的分析比較。
（三）經(jīng)濟(jì)自由價(jià)值
經(jīng)濟(jì)自由是指充分尊重市場(chǎng)主體的獨(dú)立人格和社會(huì)生存空間。市場(chǎng)主體的角色定位主要有兩個(gè)：經(jīng)濟(jì)人角色與社會(huì)人角色（主要指企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，這更多的體現(xiàn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)納稅的依據(jù)，故不予討論）。就市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)人角色而言，包含有兩方面特性，即理性與追求利益最大化。經(jīng)濟(jì)人逐利的天性（自由）事實(shí)上更多體現(xiàn)為一種風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系。追逐利益最大化的過(guò)程中，由于風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置不合理，“營(yíng)改增”中出現(xiàn)虛開發(fā)票、套取財(cái)政補(bǔ)貼等違法行為，那么在制度改善中，除增強(qiáng)征管環(huán)節(jié)的嚴(yán)密性，加強(qiáng)對(duì)違法行為的懲罰外，還應(yīng)注意與其他制度的配合，如企業(yè)信用等級(jí)制度等。
（四）經(jīng)濟(jì)秩序
首先，市場(chǎng)對(duì)秩序的需求，可以說(shuō)是一種對(duì)確定性或者說(shuō)安全感的需求。健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在充分尊重市場(chǎng)主體獨(dú)立人格和社會(huì)生存空間，實(shí)現(xiàn)基本經(jīng)濟(jì)自由的同時(shí)，由政府給予市場(chǎng)必要合理的干預(yù)。這樣的干預(yù)本身就是秩序的表現(xiàn)，但是干預(yù)本身需要明確規(guī)定（法定）。稅收制度中，欲使經(jīng)濟(jì)主體獲得安全感的關(guān)鍵在于保障行為的連續(xù)性，連續(xù)性在“營(yíng)改增”中主要體現(xiàn)為抵扣鏈條的斷裂或者說(shuō)不完全，即要明確納稅主體范圍。事實(shí)上，這使納稅主體的納稅行為更為規(guī)范的同時(shí)，還明確了經(jīng)濟(jì)主體行為的范圍，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效率與推進(jìn)行業(yè)公平也有重要意義。其次，秩序價(jià)值還要求制度本身的運(yùn)行應(yīng)有序而非混亂，這就涉及到一制度在整個(gè)制度體系中的系統(tǒng)性，也就是制度之間銜接要得當(dāng)。“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的問(wèn)題一部分是由于“試點(diǎn)”造成的，另一部分則是制度設(shè)計(jì)本身的問(wèn)題。地域試點(diǎn)隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的展開，一些問(wèn)題就迎刃而解；對(duì)于行業(yè)試點(diǎn)，出于對(duì)國(guó)情與實(shí)際的考慮，第三產(chǎn)業(yè)短期內(nèi)無(wú)法全部納入增值稅的范圍，因此，制度設(shè)計(jì)需要考慮在制度不能一蹴而就的情況下應(yīng)如何應(yīng)對(duì)。而且，抵扣鏈條問(wèn)題的解決絕不是“擴(kuò)圍”就可以一勞永逸的，還包括上下游企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中抵扣額的確定問(wèn)題。
三、“營(yíng)改增”的未來(lái)設(shè)計(jì)及建議
“營(yíng)改增”的未來(lái)設(shè)計(jì)，一方面要立足于“營(yíng)改增”的政策總目標(biāo)，鞏固已有成效；另一方面，要遵守經(jīng)濟(jì)法的基本價(jià)值和基本原則的要求，科學(xué)調(diào)整，根據(jù)上文的分析，主要對(duì)以下問(wèn)題提出建議。
（一）調(diào)整中央和地方政府的稅收分成比例
增值稅是中央與地方的共享稅，目前，國(guó)內(nèi)增值稅按75∶25的比例分成，考慮到房地產(chǎn)稅改革帶來(lái)的增稅效應(yīng)以及地方政府職能的發(fā)揮和“過(guò)頭稅”的避免，增值稅應(yīng)加大地方分成比例。
（二）國(guó)稅局與地稅局職能需要重新定位
如果由國(guó)稅局統(tǒng)一負(fù)責(zé)增值稅的征管，則地稅局存在的意義將會(huì)受到挑戰(zhàn)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不僅是地方稅收體系中最大的稅種，也是地稅局負(fù)責(zé)征收的最主要稅種。可以考慮將“營(yíng)改增”作為一個(gè)“支點(diǎn)”來(lái)撬動(dòng)整個(gè)財(cái)稅體制的改革，比如，正在討論的環(huán)境稅、資源稅、房產(chǎn)稅等，解決國(guó)稅地稅之間的矛盾。
（三）大力解決增值稅稅率檔次問(wèn)題
在國(guó)際經(jīng)驗(yàn)中，如新加坡、澳大利亞、新西蘭等國(guó)實(shí)行現(xiàn)代增值稅制一般都是適用單一稅率且稅率較低。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀及試點(diǎn)情況，未來(lái)可以設(shè)計(jì)三檔增值稅稅率。（1）標(biāo)準(zhǔn)稅率應(yīng)設(shè)置為13%。這種單一標(biāo)準(zhǔn)稅率的設(shè)置易于為征納各方所接受，有利于“營(yíng)改增”的順利過(guò)渡。（2）優(yōu)惠稅率設(shè)置為6%。實(shí)行現(xiàn)代增值稅制的國(guó)家，出于對(duì)民生的考慮，普遍在必需品等方面適用最低稅率，而我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、銀行業(yè)、食品、醫(yī)藥、餐飲等民生必需品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)、廢舊物資回收業(yè)等可以適用6%的稅率。（3）仍須保留零稅率。在國(guó)際貿(mào)易自由化的要求下，對(duì)出口貨物和勞務(wù)應(yīng)適用零稅率。
（四）明確企業(yè)抵扣標(biāo)準(zhǔn)與范圍
由于部分行業(yè)劃分比較模糊，致使行業(yè)邊界不清晰，不同試點(diǎn)地區(qū)對(duì)行業(yè)邊界的理解并不一致，如部分快遞公司劃入交通運(yùn)輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等，這樣不同試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時(shí)出現(xiàn)較大困擾。針對(duì)這一點(diǎn)，首先，要求細(xì)化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目，增加稅目注釋，減少模糊操作空間；其次，還涉及到抵扣額的問(wèn)題，立法要明確規(guī)定企業(yè)抵扣的標(biāo)準(zhǔn)與范圍。
作者：張茜 單位：西南大學(xué)法學(xué)院
參考文獻(xiàn)
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人生地不熟,吳先生當(dāng)然選擇打電話。吳先生用自己的手機(jī)撥通了12366,在語(yǔ)音系統(tǒng)的引導(dǎo)下輸入發(fā)票號(hào)和密碼后,系統(tǒng)提示完成了100元的手機(jī)充值。不到一分鐘,吳先生收到了一條短信提示他該發(fā)票獲獎(jiǎng)的100元已成功充值到了他的手機(jī)中。不用再費(fèi)事跑到指定的辦稅服務(wù)大廳領(lǐng)取獎(jiǎng)金,吳先生覺得杭州還真是個(gè)有人情味的城市。
其實(shí),飲食業(yè)有獎(jiǎng)發(fā)票小額獎(jiǎng)項(xiàng)手機(jī)充值兌付功能只是杭州財(cái)稅12366咨詢服務(wù)和投訴中心(以下簡(jiǎn)稱杭州財(cái)稅12366中心)眾多服務(wù)功能中的一項(xiàng)靈活應(yīng)用。
無(wú)間協(xié)作服務(wù)無(wú)界
12366這個(gè)語(yǔ)音特服號(hào)碼,是經(jīng)原信息產(chǎn)業(yè)部批準(zhǔn)設(shè)立的全國(guó)統(tǒng)一納稅服務(wù)熱線。杭州財(cái)稅12366中心是以“12366”熱線電話為載體,由杭州市財(cái)政局、杭州市國(guó)家稅務(wù)局和杭州市地方稅務(wù)局三家聯(lián)手打造的綜合服務(wù)平臺(tái),讓百姓致電咨詢涉及財(cái)政與稅務(wù)的政策法規(guī)、詢問(wèn)相關(guān)辦事辦稅指南、投訴行風(fēng)效能問(wèn)題和舉報(bào)違法案件,通過(guò)開展財(cái)稅主題宣傳活動(dòng),統(tǒng)計(jì)、分析財(cái)稅業(yè)務(wù)的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題,監(jiān)督并提升杭州財(cái)稅部門的服務(wù)水平。
杭州是最早推出12366納稅服務(wù)熱線的城市之一。但據(jù)杭州財(cái)稅12366中心的工程師孫罡介紹,原來(lái)當(dāng)老百姓有涉稅事項(xiàng)要找稅務(wù)部門時(shí),由于很難區(qū)分國(guó)稅、地稅在業(yè)務(wù)上的分界或結(jié)合點(diǎn),問(wèn)題往往很難解決。
聯(lián)合協(xié)作能很好地解決這種問(wèn)題,但卻是說(shuō)起來(lái)容易做起來(lái)難。杭州財(cái)稅12366中心之所以能夠做到,在參與規(guī)劃、籌建中心的咨詢顧問(wèn)公司――北京優(yōu)勝資訊公司(以下簡(jiǎn)稱優(yōu)勝)總經(jīng)理?xiàng)罾^東看來(lái),關(guān)鍵原因有兩個(gè):一是領(lǐng)導(dǎo)有正確的理念,二是要有公正的第三方來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)部門緊密合作。
該項(xiàng)目的系統(tǒng)集成及軟件應(yīng)用開發(fā)商――億訊(中國(guó))軟件有限公司(以下簡(jiǎn)稱億訊)的華中區(qū)總經(jīng)理翁振福也對(duì)記者談起他的感受。在項(xiàng)目合作過(guò)程中,他感到杭州財(cái)稅12366中心,從分管的領(lǐng)導(dǎo)到項(xiàng)目組成員,對(duì)于12366的建設(shè)都有著一份強(qiáng)烈的責(zé)任感,并敢于創(chuàng)新。一般來(lái)說(shuō)政府機(jī)構(gòu)比企業(yè)在引進(jìn)新的科技應(yīng)用上會(huì)相對(duì)慢些。但杭州財(cái)稅12366中心敢于創(chuàng)新,為稅務(wù)服務(wù)增添了不少創(chuàng)意。例如發(fā)票兌獎(jiǎng)手機(jī)費(fèi)用充值的應(yīng)用就在杭州市內(nèi)興起了一陣索取發(fā)票刮刮樂的風(fēng)潮,替國(guó)庫(kù)增加了不少稅收。而最近,他們又引進(jìn)語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)到發(fā)票查詢上,大大提高了發(fā)票號(hào)碼輸入的效率。
目前,在杭州財(cái)稅12366中心,有來(lái)自財(cái)政、地稅、國(guó)稅的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)共同管理領(lǐng)導(dǎo)中心的建設(shè)運(yùn)營(yíng),有數(shù)位國(guó)稅、地稅、財(cái)政部門的業(yè)務(wù)骨干在中心的業(yè)務(wù)支持崗上指導(dǎo)、幫助、培訓(xùn)一線的坐席咨詢專員更好地回答、處理熱線問(wèn)題,有數(shù)十位對(duì)財(cái)政、地稅和國(guó)稅三個(gè)專業(yè)一精多專的咨詢專員來(lái)接聽、回復(fù)熱點(diǎn)電話。
職責(zé)有別,服務(wù)無(wú)界。孫罡說(shuō),大家的無(wú)間協(xié)作是中心能夠集財(cái)政、國(guó)稅和地稅三家業(yè)務(wù)為一體,提供無(wú)界服務(wù)的根基,也是它能夠獲得國(guó)家稅務(wù)總局的創(chuàng)新目標(biāo)認(rèn)定和受到國(guó)際貨幣基金組織專家認(rèn)可的原因所在。
一個(gè)都不能少
莫少瑾,杭州工商大學(xué)2006年金融專業(yè)本科畢業(yè)生,她通過(guò)考核選拔,并經(jīng)過(guò)三個(gè)月的呼叫中心技能培訓(xùn)和三個(gè)月的財(cái)政、地稅、國(guó)稅業(yè)務(wù)知識(shí)的系統(tǒng)化培訓(xùn),成為一名杭州財(cái)稅12366中心的咨詢專員,在一線坐席負(fù)責(zé)接聽、回答、處理打進(jìn)來(lái)的熱線電話。
從2007年1月26日中心正式上線到現(xiàn)在,莫少瑾已經(jīng)在一線坐席接聽熱線整整兩年了。但當(dāng)她向記者談起對(duì)這份工作的體會(huì)時(shí),莫少瑾的語(yǔ)氣中沒有絲毫的厭煩和倦怠,反而更多的是珍惜和期許,仿佛她就像是一塊海綿,在杭州財(cái)稅12366中心這個(gè)營(yíng)養(yǎng)池中,貪婪地、孜孜不倦地吸收著營(yíng)養(yǎng)――知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
集財(cái)政、國(guó)稅和地稅三家業(yè)務(wù)為一體,這對(duì)呼叫中心的坐席人員提出了非常高的要求,國(guó)稅、地稅、財(cái)政三個(gè)專業(yè)至少要精通一門,了解兩門。單拿稅務(wù)來(lái)說(shuō),企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅,稅種、稅率、征收辦法、實(shí)施細(xì)節(jié)……這些已經(jīng)足夠復(fù)雜,而同時(shí),它們又都在不斷地變化調(diào)整。可想而知,這對(duì)于莫少瑾他們來(lái)說(shuō)是多么大的挑戰(zhàn)。
為了甄選、培養(yǎng)這樣的人才,杭州財(cái)稅12366中心與優(yōu)勝合作從500多名大學(xué)本科以上財(cái)稅相關(guān)專業(yè)報(bào)名者中通過(guò)計(jì)算機(jī)技能、聽試、筆試、面試四個(gè)環(huán)節(jié)的考核、選拔,錄用了首批30多名咨詢專員,通過(guò)長(zhǎng)達(dá)六個(gè)月的呼叫中心專業(yè)技巧及財(cái)稅相關(guān)業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)提升后正式對(duì)外提供服務(wù)。
杭州財(cái)稅12366中心的崗位是這樣設(shè)置的:前臺(tái)的咨詢專員負(fù)責(zé)普通問(wèn)題的應(yīng)答;再難一些的問(wèn)題由后臺(tái)的,來(lái)自國(guó)稅、地稅、財(cái)政機(jī)構(gòu)各部門業(yè)務(wù)骨干組成的業(yè)務(wù)支持崗來(lái)處理,前臺(tái)和后臺(tái)之間通過(guò)電子工單流轉(zhuǎn);如果熱線電話的問(wèn)題還需要進(jìn)一步核查的話,工單還會(huì)流轉(zhuǎn)到國(guó)稅、地稅和財(cái)政機(jī)關(guān)部門的各處室、分局、區(qū)局內(nèi),由兼職的杭州財(cái)稅12366中心的聯(lián)絡(luò)員來(lái)限期回復(fù)(限期根據(jù)業(yè)務(wù)具體情況而定,一般為半天至三天)。中心另外還有培訓(xùn)專員、數(shù)據(jù)分析專員、品質(zhì)監(jiān)控專員等。
孫罡說(shuō):“中心運(yùn)營(yíng)到現(xiàn)在,我們?cè)絹?lái)越發(fā)現(xiàn),我們的這些咨詢專員,這些人才是我們最寶貴的財(cái)富。”為留住這些人才,杭州財(cái)稅12366中心不僅在薪資待遇上給予其優(yōu)待,更是用學(xué)習(xí)型的企業(yè)文化來(lái)吸引、留住這些人才。優(yōu)勝規(guī)劃設(shè)計(jì)了學(xué)員的培訓(xùn)階段、課程安排以及實(shí)習(xí)過(guò)程,讓楊繼東最為得意的是,參與六個(gè)月系統(tǒng)培訓(xùn)的34名咨詢專員,在艱苦的系統(tǒng)培訓(xùn)結(jié)束時(shí),沒有一個(gè)人退出。“我們真正做到了‘一個(gè)都不能少’。” 楊繼東用這個(gè)當(dāng)時(shí)熱播的電影的名字表達(dá)出他的成就感。
莫少瑾介紹說(shuō),每個(gè)月的1～10號(hào)是征稅期,期間熱線電話的呼入率非常高,他們連午飯都要分小組輪流去吃。而過(guò)后就會(huì)相對(duì)比較閑暇,中心就會(huì)在這個(gè)時(shí)段給咨詢專員安排業(yè)務(wù)培訓(xùn)。“其實(shí),除了我們自己的努力,知識(shí)庫(kù)系統(tǒng)也幫了我們很大的忙。”莫少瑾說(shuō)。
知識(shí)引領(lǐng) 互動(dòng)應(yīng)用
杭州財(cái)稅12366中心主導(dǎo),優(yōu)勝做咨詢,億訊提供系統(tǒng)平臺(tái)和集成服務(wù),這樣1+1+1的模式讓中心的系統(tǒng)建設(shè)走得實(shí)用而穩(wěn)妥。
優(yōu)勝用呼叫行業(yè)的先進(jìn)理念將杭州財(cái)稅12366中心領(lǐng)進(jìn)門,幫助其做業(yè)務(wù)技術(shù)的需求分析和運(yùn)行大廳的崗位設(shè)計(jì),制定具體的業(yè)務(wù)流程及工作職責(zé),以及坐席人員的招聘、培訓(xùn)等。
而擁有上海財(cái)稅12366呼叫中心建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的億訊將其基于Genesys中間件自主研發(fā)的坐席端軟件Ezactor,做了大量客戶化定制開發(fā)后作為杭州財(cái)稅12366中心交互的核心軟件平臺(tái)。在有了阿爾卡特的PBX、Genesys的CTI/IVR的基礎(chǔ)上,Ezactor與這些產(chǎn)品良好的集成性也是杭州財(cái)稅12366中心選擇億訊的原因所在。
說(shuō)到客制化,孫罡說(shuō):“根據(jù)我們自己的特色,開發(fā)適合我們自己的軟件,是貫穿整個(gè)開發(fā)過(guò)程的核心思想。無(wú)論是界面還是功能,億訊為我們做了大量的開發(fā)工作,現(xiàn)在產(chǎn)品中70%～80%的東西都是經(jīng)過(guò)客制化的。”
翁振福對(duì)此也不無(wú)感觸,尤其是關(guān)于工單在工作流中的流轉(zhuǎn)。當(dāng)工單以轉(zhuǎn)辦單的形式繼續(xù)流轉(zhuǎn)到相關(guān)部門的12366聯(lián)絡(luò)員的公文處理系統(tǒng)時(shí),問(wèn)題就來(lái)了。
“國(guó)稅有國(guó)稅的OA,地稅有地稅的OA,大家的系統(tǒng)各不相同,甚至是連開發(fā)語(yǔ)言和字段的定義都有很大差別。”翁振福說(shuō),“為了能夠保證工單的順利流轉(zhuǎn),在調(diào)研開發(fā)的階段,我們與杭州地稅、國(guó)稅坐到一起研究如何定義接口才能讓他們各自的OA系統(tǒng)能與呼叫中心的格式統(tǒng)一,做了大量的客戶化開發(fā)。”
對(duì)莫少瑾來(lái)說(shuō),對(duì)她幫助最大的還是知識(shí)庫(kù)系統(tǒng)。杭州財(cái)稅12366中心以政策法規(guī)、辦稅指南和問(wèn)題庫(kù)為主要內(nèi)容創(chuàng)建了自己的知識(shí)庫(kù)。通過(guò)將知識(shí)庫(kù)系統(tǒng)嵌入客戶關(guān)系管理系統(tǒng)并與來(lái)電小結(jié)形成雙向互動(dòng)的做法,莫少瑾就能夠在接聽熱線電話的同時(shí),輕松高效地連接到對(duì)應(yīng)知識(shí)庫(kù)的條目,做出更標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的回答,同時(shí)也能反向聯(lián)動(dòng)知識(shí)庫(kù),系統(tǒng)自動(dòng)保存咨詢問(wèn)題與對(duì)應(yīng)知識(shí)條目的連接路徑,既能優(yōu)化知識(shí)庫(kù)系統(tǒng),也能讓下一次的查詢連接更加迅速高效。
另外,讓孫罡覺得驕傲的一點(diǎn)就是杭州財(cái)稅12366中心的省級(jí)數(shù)據(jù)中心集中模式。孫罡介紹說(shuō),財(cái)稅不同于銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)應(yīng)用,其實(shí)總局在制定統(tǒng)一思路后,各省市在征管操作上有一定的差別,這就決定它不能走全國(guó)只在上海、北京兩地做數(shù)據(jù)集中的真正的大集中模式,但是為了服務(wù)水平的提高和未來(lái)數(shù)據(jù)分析的價(jià)值更大,可以考慮在省一級(jí)做數(shù)據(jù)集中。“但只是數(shù)據(jù)的集中,坐席還是分設(shè)在省下的各個(gè)地市的。”孫罡強(qiáng)調(diào)說(shuō)。
摘 要 企業(yè)參與是職業(yè)教育發(fā)展和質(zhì)量提升的重要途徑，由于企業(yè)參與職業(yè)教育的活動(dòng)存在明顯的正外部性，有必要由政府通過(guò)財(cái)稅
>> 激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的稅收政策研究 企業(yè)參與職業(yè)教育校企合作的動(dòng)因、障礙及促進(jìn)政策研究 企業(yè)的職業(yè)教育參與職能分析 行業(yè)協(xié)會(huì)和生產(chǎn)企業(yè)參與職業(yè)教育的激勵(lì)機(jī)制探究 國(guó)外企業(yè)參與職業(yè)教育激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建及啟示 企業(yè)參與職業(yè)教育的意義以及激勵(lì)機(jī)制完善 企業(yè)參與職業(yè)教育的激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建研究 動(dòng)力系統(tǒng)視角下企業(yè)參與職業(yè)教育促進(jìn)機(jī)制的構(gòu)建 職業(yè)教育校企合作中的問(wèn)題與促進(jìn)政策分析 德國(guó)企業(yè)參與雙元制職業(yè)教育的因素分析 生命周期視角下企業(yè)參與職業(yè)教育的行為模式分析 建立行業(yè)企業(yè)參與職業(yè)教育的評(píng)價(jià)機(jī)制 論企業(yè)參與職業(yè)教育補(bǔ)償機(jī)制的構(gòu)建 企業(yè)參與職業(yè)教育：日本的經(jīng)驗(yàn)及啟示 行業(yè)企業(yè)參與職業(yè)教育的研究 企業(yè)參與職業(yè)教育的中德對(duì)比研究 行業(yè)企業(yè)參與職業(yè)教育的方式研究 企業(yè)參與職業(yè)教育現(xiàn)狀調(diào)查 職業(yè)教育促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理與對(duì)策分析 慈善捐贈(zèng)的財(cái)稅激勵(lì)政策效應(yīng)分析 常見問(wèn)題解答 當(dāng)前所在位置：.
[2][13][15][16][17]國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定[Z].國(guó)發(fā)[2014]19號(hào).
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[10]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[Z].國(guó)務(wù)院令第512號(hào).
[11]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知[Z].財(cái)稅[2006]107號(hào).
[12]中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生實(shí)習(xí)管理辦法[Z].教職成[2007]4號(hào).
關(guān)鍵詞：生態(tài)產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；研究展望
一、研究現(xiàn)狀
近年來(lái)，學(xué)界對(duì)財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的問(wèn)題的研究給予了極大關(guān)注，歸納起來(lái)，主要集中在以下幾個(gè)方面：
（一）生態(tài)產(chǎn)業(yè)有關(guān)概念與定義的研究。關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，目前國(guó)外學(xué)者在理論研究方面還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，國(guó)外學(xué)者往往根據(jù)個(gè)人研究的需要，主要從產(chǎn)品生產(chǎn)與服務(wù)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的角度來(lái)對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行界定。經(jīng)合組織與歐盟統(tǒng)計(jì)署（Eurostat）1999年的《環(huán)境物品和服務(wù)產(chǎn)業(yè)：數(shù)據(jù)集合河分析年度報(bào)告》把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為生產(chǎn)某種物品和服務(wù)的活動(dòng)，這些物品與服務(wù)是為了進(jìn)行測(cè)量、預(yù)防、限制、最小化、或矯正對(duì)于水、空氣、土地等的環(huán)境損害，以及為解決廢物、噪音與生態(tài)系統(tǒng)相關(guān)的問(wèn)題。這種生產(chǎn)活動(dòng)包括減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及使污染和資源利用最小化的技術(shù)、產(chǎn)品與服務(wù)；2006年恩斯特和揚(yáng)（Ernst}Young）把生態(tài)產(chǎn)業(yè)劃為兩大類：污染管理和資源管理；2009年10月荷蘭ECORYS咨詢公司把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)和相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)，把核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為那些可識(shí)別的部門，一些與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的或處于生態(tài)供應(yīng)鏈上的產(chǎn)業(yè)被稱為“相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)”。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定也不統(tǒng)一，學(xué)者們主要根據(jù)掌握的資料和研究的需要以及自身對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)理解來(lái)給出生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，主要從生態(tài)經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)引申出生態(tài)產(chǎn)業(yè)。韓玉堂（2009）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力，以生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為原理和指導(dǎo)，模擬自然生態(tài)而建立的人工生態(tài)系統(tǒng)。李周，楊榮俊，李志萌（2011）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是從生態(tài)農(nóng)業(yè)開始的，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的核心是構(gòu)建一個(gè)基于“被利用資源能持續(xù)成為再生資源”的生態(tài)工業(yè)體系，而將自然生態(tài)與人文生態(tài)結(jié)合起來(lái)的生態(tài)服務(wù)則是生態(tài)產(chǎn)業(yè)最有前途的增長(zhǎng)點(diǎn)。發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)的主要手段有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生態(tài)技術(shù)開發(fā)、資源循環(huán)利用和污染全面控制等。李慧明（2012）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)主要包括與氣候治理有關(guān)的所有生產(chǎn)與服務(wù)活動(dòng)，也包括旨在減少溫室氣體排放的生態(tài)建筑。馬建平（2013）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是按照生態(tài)經(jīng)濟(jì)原理和知識(shí)經(jīng)濟(jì)規(guī)律組織起來(lái)的基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力且具有較高效的生態(tài)過(guò)程及和諧的生態(tài)功能的集團(tuán)型產(chǎn)業(yè)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)是綠色產(chǎn)業(yè)的一部分，循環(huán)產(chǎn)業(yè)是生態(tài)產(chǎn)業(yè)的一種類型，且生態(tài)產(chǎn)業(yè)覆蓋范圍更寬。吳瓊（2014）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是繼經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)展的第三代產(chǎn)業(yè)。生態(tài)產(chǎn)業(yè)包括生態(tài)農(nóng)業(yè)、生態(tài)工業(yè)、生態(tài)服務(wù)業(yè)。
（二）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策選擇的研究。由于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定沒有統(tǒng)一，專門就支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面來(lái)探討財(cái)稅政策選擇和財(cái)稅體系的構(gòu)建方面的研究很少，學(xué)者們主要從節(jié)約使用資源和環(huán)境保護(hù)的宏觀角度來(lái)研究構(gòu)建生態(tài)稅收體系。已有的研究較多的從與生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的如環(huán)保產(chǎn)業(yè)、生態(tài)旅游業(yè)的角度探討生態(tài)產(chǎn)業(yè)財(cái)稅體系的構(gòu)建問(wèn)題。如曲順蘭（2004）建議在稅制的設(shè)置中充分考慮生態(tài)環(huán)境因素，生態(tài)觀念貫穿于稅制建設(shè)的始終，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)者行為、資源利用等各方面征收一系列稅收，從而在稅收體系中形成獨(dú)立的出于生態(tài)目的的稅種體系。曲順蘭（2004）、李志遠(yuǎn)（2005）建議生態(tài)稅收體系由兩部分構(gòu)成：一是直接作用于生態(tài)目的的稅收，如進(jìn)行資源稅改革、推進(jìn)“費(fèi)改稅”，開征污染稅、能源稅等；二是間接作用于生態(tài)目的的稅收，如完善流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)稅以及關(guān)稅等措施來(lái)構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅收體系。李周等（2011）認(rèn)為建立支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅創(chuàng)新體系主要是從促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策以及促進(jìn)科技進(jìn)步的財(cái)稅政策三個(gè)方面來(lái)構(gòu)建，其中促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策主要從財(cái)稅扶持政策和稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)支持環(huán)保型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的農(nóng)村公共財(cái)政體制以及促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。賈康（2013）認(rèn)為，國(guó)家對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度還不夠，建議進(jìn)一步完善對(duì)環(huán)保企業(yè)在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)和土地使用稅方面的稅收優(yōu)惠政策。
（三）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策運(yùn)行效應(yīng)的研究
國(guó)外學(xué)者主要從財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)影響績(jī)效方面進(jìn)行了一些研究和探討，主要側(cè)重于財(cái)稅政策對(duì)微觀主體――企業(yè)行為的影響。如Canton（2006）在《Which Role for Eco-industries in
the Political Economy of Environmental Policy》一文中研究了寡頭壟斷生態(tài)產(chǎn)業(yè)情況下政府如何制定最優(yōu)排污稅，其研究表明，最優(yōu)排污稅的制定取決于廠商的市場(chǎng)力量，納什均衡同樣存在于寡頭壟斷市場(chǎng)。Shibli，Markandya（1995）在《Industrial
Pollution Control Policies in Asia： How Successful are the Strate
gies》一文中通過(guò)分析中國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，認(rèn)為征收排污費(fèi)存在人為因素，對(duì)控制污染缺乏有效性，因?yàn)槭召M(fèi)只是增加地方政府財(cái)政收入。而Moledina（2003）在《Dynamic Environmen
tal Policy with Trategic Firms： Prices Versus Uantities》中則認(rèn)為企業(yè)由于要繳納排污稅，因此可能會(huì)通過(guò)削減產(chǎn)量來(lái)達(dá)到減少稅賦的目的，而對(duì)于許可證制度，企業(yè)可能會(huì)故意提高價(jià)格以期在未來(lái)獲得更多的許可證。Wang，Wheeler（1996）在《Water
Pollution Abatement by Chinese Industry Cost Estimates and
Policy Implications》一文中對(duì)中國(guó)省際數(shù)據(jù)研究表明，排污收費(fèi)制度既不是武斷的又不是缺乏效率的，地區(qū)間規(guī)制手段產(chǎn)生效果不同，主要是由于環(huán)境損害的評(píng)價(jià)以及執(zhí)行力方面的差異。國(guó)內(nèi)的有關(guān)研究主要側(cè)重于從宏觀層面上探討現(xiàn)行財(cái)稅政策的節(jié)能減排效應(yīng)，并沒有從生態(tài)產(chǎn)業(yè)的角度出發(fā)探討財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。如張磊、蔣義（2008）用我國(guó)單位GDP能耗作為解釋變量，用與節(jié)能減排相關(guān)增值稅、消費(fèi)稅以及資源稅等三個(gè)稅種各自的稅收收入占當(dāng)年稅收收入總和的比重作為自變量，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策進(jìn)行研究，回歸結(jié)果顯示我國(guó)增值稅對(duì)節(jié)能減排效果顯著、消費(fèi)稅和資源稅則效果不顯著。朱迎春（2012）采用Engle――Granger協(xié)整檢驗(yàn)方法，對(duì)我國(guó)節(jié)能減排稅收政策效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究，認(rèn)為各種稅種減排效應(yīng)差異較大，增值稅的節(jié)能減排效果顯著，但仍有改善空間，而消費(fèi)稅和資源稅并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（四）關(guān)于促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的實(shí)踐情況。在實(shí)踐方面，歐洲國(guó)家普遍采用環(huán)境稅來(lái)控制企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，從而達(dá)到促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，而美國(guó)只用排放許可證交易制度來(lái)進(jìn)行環(huán)境管制，促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國(guó)內(nèi)有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收的實(shí)踐現(xiàn)狀：我國(guó)從20世紀(jì)80年代開始進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策方面的研究。1978年以前有關(guān)政策處于空白，這一階段沒有涉及環(huán)境保護(hù)的稅收政策；第二階段（1978――1994年），將環(huán)境保護(hù)定位基本國(guó)策，開始實(shí)施排污收費(fèi)制度，并制定了有關(guān)輔的稅收措施。如資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。第三階段（1994年至今），政策工具逐步豐富。如對(duì)利用廢物企業(yè)的稅收減免，對(duì)節(jié)能治污等環(huán)保技術(shù)和投資的稅收優(yōu)惠，對(duì)污染型產(chǎn)品和項(xiàng)目征收消費(fèi)稅等。我國(guó)目前建立的稅制體系，五種與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的稅――資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅以及土地使用稅，其稅收收入總和占總稅收的8%左右。財(cái)政支出方面，自2004年起，中央財(cái)政預(yù)算設(shè)立了清潔生產(chǎn)的專項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持清潔生產(chǎn)的規(guī)劃、培訓(xùn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及冶金、輕工、紡織、建材等污染相對(duì)嚴(yán)重行業(yè)中的中小企業(yè)清潔生產(chǎn)示范項(xiàng)目的建設(shè)。
二、總結(jié)與評(píng)價(jià)
通過(guò)對(duì)已有的研究進(jìn)行歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的研究和還有待進(jìn)一步完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念沒有統(tǒng)一的界定。當(dāng)前學(xué)術(shù)界和國(guó)家政府部門對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持體系的研究從概念、體制以及實(shí)踐管理方面進(jìn)行了有益嘗試。但是，從力所能及的文獻(xiàn)研究中也發(fā)現(xiàn)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)尚屬于較新的概念，關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的研究目前還處于初步研究階段，有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的基本內(nèi)涵、具體內(nèi)容以及基本特征等方面尚存在不同的觀點(diǎn)。目前關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)理論研究還處于探索和起步階段，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義和特征的研究，主要停留在一般性的描述方面，從理論上沒有厘清其基本內(nèi)涵，也沒有提出相關(guān)理論和研究方法。由于目前理論界和實(shí)踐層面對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)沒有統(tǒng)一的界定，相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)尚未建立以及前人學(xué)者研究成果缺乏，有關(guān)數(shù)據(jù)的搜集存在一定的困難，影響了對(duì)財(cái)稅政策促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏微觀政策效應(yīng)在實(shí)證方面的分析與研究。二是，對(duì)于促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策體系系統(tǒng)化構(gòu)建的思路和具體實(shí)現(xiàn)路徑等方面仍缺乏系統(tǒng)研究。財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理、影響路徑、影響方式及影響效果等許多關(guān)鍵問(wèn)題尚未進(jìn)入深入有效研究。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體系中的部分財(cái)稅政策與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有一定的關(guān)聯(lián)，從理論上和實(shí)證角度分析其對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅激勵(lì)（約束）效應(yīng)進(jìn)行分析還有所欠缺。三是，在實(shí)踐領(lǐng)域，我國(guó)目前的財(cái)稅政策體系中，雖然財(cái)稅政策與促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在一定的關(guān)聯(lián)，但主要是圍繞環(huán)境保護(hù)政策展開的；許多政策也只是大方向上的、簡(jiǎn)單的規(guī)定，并沒有形成系統(tǒng)的促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系。
三、未來(lái)研究展望
一是，財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究方法和思路需要更新。未來(lái)的研究應(yīng)研究綜合運(yùn)用生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政稅收學(xué)等多學(xué)科的研究方法，從理論分析和實(shí)踐探討兩個(gè)層面展開研究，在理論分析方面，未來(lái)的研究應(yīng)遵循“生態(tài)產(chǎn)業(yè)及財(cái)稅政策效應(yīng)基本理論――財(cái)稅政策影響生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理及影響路徑――促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系系統(tǒng)化構(gòu)建”思路。通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代公共財(cái)政機(jī)制有關(guān)原理，設(shè)計(jì)適應(yīng)促進(jìn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立生態(tài)文明國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，具有重要的學(xué)術(shù)創(chuàng)新價(jià)值和實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。二是，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念、內(nèi)涵、特征和有關(guān)內(nèi)容需要進(jìn)一步明晰。只有在明晰生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，才能更好的系統(tǒng)闡明財(cái)稅政策促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理，為系統(tǒng)化構(gòu)建促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系提供依據(jù)。三是，現(xiàn)行財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的政策效應(yīng)需要實(shí)證分析。現(xiàn)行財(cái)稅體系在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面還存在某些不盡人意之處，只有通過(guò)歸納概括現(xiàn)有的與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)稅政策及相關(guān)政策的運(yùn)行現(xiàn)狀，并從理論上探討財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響路徑、影響效應(yīng)等，重點(diǎn)分析相關(guān)財(cái)稅政策（如所得稅優(yōu)惠、增值稅抵扣優(yōu)惠、資源稅以及消費(fèi)稅等），對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)生態(tài)產(chǎn)品和服務(wù)的廠商和消費(fèi)者行為選擇的影響。從宏觀層面上采用Engle―Granger協(xié)整檢驗(yàn)方法，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)財(cái)稅政策，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮的政策效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析。側(cè)重考察財(cái)稅政策的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效應(yīng)以及環(huán)境效應(yīng)。從微觀層面上探討，與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)稅政策，對(duì)企業(yè)主體行為選擇的影響、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效益的影響等。將生態(tài)產(chǎn)業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，選取企業(yè)投入/產(chǎn)出作為被解釋變量，消費(fèi)稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)、增值稅稅負(fù)以及政府環(huán)保支出作為解釋變量，構(gòu)建多元線性回歸模型，收集一定數(shù)量的樣本數(shù)據(jù)，用Eviews6.0軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，并得出實(shí)證結(jié)果。只有通過(guò)實(shí)證分析，才能詳細(xì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)方面的政策效應(yīng)，從而從完善財(cái)稅政策角度加快我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出相關(guān)對(duì)策建議。四是，現(xiàn)行的促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系需要進(jìn)一步完善。未來(lái)的研究通過(guò)從宏觀跟微觀層面上實(shí)證分析財(cái)政政策和稅收政策的變動(dòng)對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，得出相關(guān)結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)，分析現(xiàn)有財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的不足之處，提出進(jìn)一步完善現(xiàn)行財(cái)稅政策，系統(tǒng)化構(gòu)建新的財(cái)稅體系促進(jìn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，重點(diǎn)從財(cái)政政策和稅收政策兩方面著手建立可操作性、系統(tǒng)性的現(xiàn)代財(cái)稅體系。
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經(jīng)縣委、縣政府研究，根據(jù)我縣財(cái)稅運(yùn)行的形勢(shì)。決定召開這次財(cái)稅工作調(diào)度會(huì)。剛才財(cái)政局通報(bào)了全縣上半年財(cái)稅收入情況，國(guó)稅局、地稅局、非稅收入管理局、工交體改辦、國(guó)資局、國(guó)土資源局，分別就下步打算等有關(guān)工作情況進(jìn)行了匯報(bào)。從整體上看，當(dāng)前全縣財(cái)稅收入形勢(shì)不容樂觀。為了做好下半年財(cái)稅工作，保證全縣財(cái)稅任務(wù)完成，講三點(diǎn)意見。
一、增強(qiáng)做好財(cái)稅工作的緊迫感和責(zé)任感，深刻認(rèn)識(shí)當(dāng)前嚴(yán)峻形勢(shì)。
先從三個(gè)方面看一下當(dāng)前形勢(shì)：
其中，一是從自身來(lái)看。今年全縣計(jì)劃財(cái)政收入2.8億元。一般預(yù)算收入為2.53億元，基金收入2700萬(wàn)元。6月底，全縣財(cái)政收入完成7657萬(wàn)元，完成預(yù)算的27.3%同比減收583萬(wàn)元，下降7.1%其中，一般預(yù)算收入完成7133萬(wàn)元，完成預(yù)算的28.2%同比減收335萬(wàn)元，下降4.5%基金收入完成524萬(wàn)元，完成預(yù)算的19.4%同比減收248萬(wàn)元，下降32.1%主要收入指標(biāo)同比都是下降。依照均衡進(jìn)度，前6個(gè)月全縣財(cái)政收入短收22.7個(gè)百分點(diǎn)，均衡短收6300多萬(wàn)元；一般預(yù)算收入短收21.8個(gè)百分點(diǎn)，均衡短收5500多萬(wàn)元。
其中國(guó)稅2.55億元，今年計(jì)劃稅收收入為4.8億元。地稅2.25億元。6月底，國(guó)稅局完成8977萬(wàn)元（不含車輛購(gòu)置稅888萬(wàn)元）完成預(yù)算的35.2%同比增收201萬(wàn)元，增長(zhǎng)2.3%地稅局完成6460萬(wàn)元，完成預(yù)算的28.7%同比增收728萬(wàn)元，增長(zhǎng)12.7%雖然稅收有所增長(zhǎng)，但是有局部稅種呈現(xiàn)了下降，特別是資源稅這樣的主體稅種，同比減收168萬(wàn)元，下降了20.8%依照均衡進(jìn)度來(lái)看，全口徑稅收短收17.8個(gè)百分點(diǎn)，短收8500多萬(wàn)元，其中地方稅收收入短收22.1個(gè)百分點(diǎn)，短收4200多萬(wàn)元。
6月底完成3389萬(wàn)元，24個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦事處）全年計(jì)劃收入是10132萬(wàn)元。完成預(yù)算的33.4%同比增長(zhǎng)3.5%完成最好的鎮(zhèn)，完成了859萬(wàn)元，完成預(yù)算的54.9%達(dá)到時(shí)間過(guò)半任務(wù)過(guò)半。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入雖然總體有所增長(zhǎng)，但是24個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦事處）中有15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦事處）負(fù)增長(zhǎng)，最差的負(fù)增長(zhǎng)達(dá)到82.3%
海城市財(cái)政總收入完成49316萬(wàn)元，二是從鞍山地區(qū)來(lái)看。6月底。完成預(yù)算的52.9%同比增長(zhǎng)30%臺(tái)安縣完成收入7995萬(wàn)元，完成預(yù)算的40%同比增長(zhǎng)59.7%千山區(qū)完成21798萬(wàn)元，完成預(yù)算的49.1%同比增長(zhǎng)32%全市平均增長(zhǎng)幅度達(dá)到72.5%而我縣下降7.1%完成的進(jìn)度低于全市平均進(jìn)度29.8個(gè)百分點(diǎn)。
海城完成了43462萬(wàn)元，從財(cái)政一般預(yù)算收入看。同比增長(zhǎng)31.7%臺(tái)安縣完成5635萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)24.7%千山區(qū)完成20890萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)37.3%全市平均增長(zhǎng)幅度54.5%而我縣下降4.5%低于全市平均進(jìn)度27.5個(gè)百分點(diǎn)。
海城市完成87979萬(wàn)元，從稅收收入看。同比增長(zhǎng)31.1%臺(tái)安縣完成8061萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)32.9%千山區(qū)完成65471萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)49.1%完成15437萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)6.4%這個(gè)增幅低于全市平均增幅43.6個(gè)百分點(diǎn)，低于全市平均進(jìn)度23.8個(gè)百分點(diǎn)。
同比增加41.2億元，三是從全省來(lái)看。上半年全省74個(gè)縣區(qū)完成一般預(yù)算收入131億元。增長(zhǎng)45.9%全省44個(gè)縣稅收收入完成48.8億元，同比增長(zhǎng)44%增長(zhǎng)幅度都在40%以上！
財(cái)稅收入形勢(shì)空前嚴(yán)峻，從上面羅列的數(shù)字以及和其他地區(qū)的比較可以看出。呈現(xiàn)了多年來(lái)少有的負(fù)增長(zhǎng)局面，這在全市、全省都是比較罕見的一旦完不成財(cái)稅收入任務(wù)，將出現(xiàn)在全省的位次大幅度下滑的局面，無(wú)法向縣人代會(huì)交代，也無(wú)法向市委、市政府交代。特別是沒有了收入保證，民生等各項(xiàng)剛性支出無(wú)法保證，將影響發(fā)展、影響穩(wěn)定。因此，座的各位一定要認(rèn)清當(dāng)前這種嚴(yán)峻形勢(shì)，坐下來(lái)好好總結(jié)一下，看看問(wèn)題呈現(xiàn)在哪里、呈現(xiàn)在哪個(gè)環(huán)節(jié)，需要采取什么措施來(lái)解決，切實(shí)增強(qiáng)工作的緊迫感、責(zé)任感和使命感，確保全年財(cái)稅收入任務(wù)完成。
二、全力扭轉(zhuǎn)財(cái)稅工作主動(dòng)局面，強(qiáng)化征收和管理。
完成今年的財(cái)稅任務(wù)，目前。全口徑財(cái)政收入還差20343萬(wàn)元，每個(gè)月要完成3300多萬(wàn)元；一般預(yù)算收入還差18000萬(wàn)元，每個(gè)月要完成3000多萬(wàn)元；國(guó)稅收入還差16523萬(wàn)元，每個(gè)月要完成2800萬(wàn)元；地稅還差16040萬(wàn)元，每個(gè)月要完成2670多萬(wàn)元；鄉(xiāng)鎮(zhèn)還差6743萬(wàn)元，每個(gè)月要完成1100多萬(wàn)元。可以說(shuō)，任務(wù)十分艱巨，時(shí)間非常緊迫，壓力是非常大的這些任務(wù)都是年初在縣人代會(huì)上做出承諾的也是寫進(jìn)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門承擔(dān)的稅費(fèi)收入任務(wù)書的因此，要緊緊咬住目標(biāo)，堅(jiān)決不打折扣的完成好。剛才，分析了當(dāng)前的嚴(yán)峻形勢(shì)，說(shuō)的困難，其實(shí)我上半年工作中也有一些亮點(diǎn)，如國(guó)稅的車輛購(gòu)置稅，上半年完成了888萬(wàn)元，同比增收了644萬(wàn)元；地稅的城鎮(zhèn)土地使用稅完成了524萬(wàn)元，同比增收了378萬(wàn)元，還有我行政區(qū)開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)等，都有新的增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、財(cái)稅部門和各個(gè)單位要堅(jiān)定信心，研究好思路，有了正確的思路，就一定能夠找到完成任務(wù)的出路。
（一）大力挖掘稅收潛力。
把稅收任務(wù)分解到各個(gè)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)，一是要抓住重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)。年初。但是從上半年來(lái)看，菱鎂行業(yè)還比較不錯(cuò)，完成計(jì)劃的48.5%全年實(shí)現(xiàn)8000萬(wàn)元的計(jì)劃大有希望，但萬(wàn)成、青花、偏嶺工業(yè)園等重點(diǎn)企業(yè)都不太理想；橡膠行業(yè)完成計(jì)劃的27.1%同比減收189萬(wàn)元，其中鞍輪完成計(jì)劃的26.5%同比減收254.6萬(wàn)元；鐵精粉行業(yè)完成計(jì)劃的26.8%同比減收228萬(wàn)元，其中新華鐵礦同比減收47萬(wàn)元，本達(dá)鐵礦同比增收160萬(wàn)元；岫玉行業(yè)完成計(jì)劃的44.9%同比增長(zhǎng)6.4個(gè)百分點(diǎn)，其中玉石礦完成計(jì)劃的49.4%喜來(lái)健完成計(jì)劃的59.1%機(jī)械加工行業(yè)比去年同期增收277萬(wàn)元，增長(zhǎng)30%東風(fēng)化工廠仍然堅(jiān)持強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭，上半年稅收完成638.5萬(wàn)元，逾越萬(wàn)成集團(tuán)和新華鐵礦，成為繼鞍輪之后的第二納稅大戶。從這些重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)情況可以看到稅收都還有很大潛力，上半年有些重點(diǎn)企業(yè)因?yàn)橐恍┬?wèn)題而影響生產(chǎn)，相關(guān)部門和所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)要對(duì)企業(yè)目前存在問(wèn)題認(rèn)認(rèn)真真的協(xié)助解決，保證企業(yè)正常生產(chǎn)活動(dòng)；對(duì)企業(yè)的許諾兌現(xiàn)了企業(yè)也要完成他稅收任務(wù)，現(xiàn)在生產(chǎn)的黃金時(shí)節(jié)，財(cái)稅部門也要跟上，將重點(diǎn)企業(yè)稅收及時(shí)征收入庫(kù)。
收入總會(huì)有所增長(zhǎng)，二是要抓住單薄環(huán)節(jié)。每當(dāng)我開展一些稅收專項(xiàng)治理活動(dòng)時(shí)。這說(shuō)明我工作中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，比如有一些銷售收入與稅收增長(zhǎng)不同步的低稅賦企業(yè)以及民政企業(yè)、廢舊物資收購(gòu)企業(yè)，一些長(zhǎng)虧不倒企業(yè)、零利潤(rùn)企業(yè)，達(dá)到一般納稅人規(guī)范不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定企業(yè)，還有一些繁華地段的個(gè)體戶等，稅務(wù)部門一定要加強(qiáng)對(duì)他監(jiān)控，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，要不定期的開展專項(xiàng)治理和檢查，不留稅收死角，稅賦該調(diào)整的要調(diào)整，該增加的要增加，通過(guò)加大征管力度，切實(shí)保證及時(shí)足額征收上來(lái)。
變化比較大，三是要抓住重點(diǎn)稅種。這幾年國(guó)家對(duì)稅種、稅率調(diào)整的比較多。稅務(wù)部門一定要跟上形勢(shì)，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。要加大“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合治理”力度，加強(qiáng)增值稅的管理；落實(shí)調(diào)整后的消費(fèi)稅稅目、稅率和相關(guān)政策；依照“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類管理”要求，加強(qiáng)所得稅管理；加強(qiáng)對(duì)資源稅管理，深入企業(yè)，合理測(cè)算，以耗定稅”應(yīng)收盡收；認(rèn)真執(zhí)行入口退稅政策，加強(qiáng)規(guī)范管理和征退稅銜接，防范和打擊入口騙稅。加強(qiáng)對(duì)道路運(yùn)輸、醫(yī)療衛(wèi)生、教育勞務(wù)等流轉(zhuǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等財(cái)富行為稅的管理，堵塞稅收漏洞。特別是今年土地使用稅稅率上調(diào)，這是稅收增長(zhǎng)的一大亮點(diǎn)，要摸清稅源底數(shù)，進(jìn)行完全普查，尤其是占用大宗土地的企業(yè)，要重點(diǎn)監(jiān)控，防止少征漏征。
依法檢查，四是要抓住依法治稅這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率。以查促管、管查互動(dòng)，發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用。對(duì)偽造、倒賣、虛開發(fā)票、利用做假帳、多套帳、帳外經(jīng)營(yíng)手段偷逃稅款，利用稅收優(yōu)惠政策騙取減免稅等違法行為，堅(jiān)決依法處置；對(duì)惡性偷逃稅款和騙取減免優(yōu)惠稅的案件要嚴(yán)厲打擊，并給予曝光。
（二）加大非稅收入管理力度。
非稅收入完成5039萬(wàn)元，上半年。占計(jì)劃的34.9%同比回落5%其中預(yù)算內(nèi)非稅收入完成2393萬(wàn)元，占預(yù)算的26.7%同比回落63%造成上半年財(cái)政收入比去年同期下降的主要原因就是國(guó)有資產(chǎn)處置收益和土地出讓金比去年同期大幅度減少。因此，當(dāng)前一定要看好、抓住非稅收入。國(guó)土資源局要拿出對(duì)策，搞好土地的招拍掛，要保證土地出讓金及時(shí)入庫(kù)，保證完成土地處置收益4000萬(wàn)元。現(xiàn)在有些企業(yè)上項(xiàng)目正在等待減免土地出讓金或者依照原渠道給予返還，近期，市政府召開會(huì)議，傳達(dá)國(guó)家兩部委的文件精神，特別是去年國(guó)家九部委已經(jīng)下發(fā)文件，明確要求新上企業(yè)的土地出讓金不允許以任何方式、任何渠道返還給企業(yè)。市政府召開的這個(gè)會(huì)議講得相當(dāng)明確，無(wú)論上什么類型的企業(yè)，減免、返還土地出讓金將追究各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律責(zé)任。所以，經(jīng)過(guò)縣政府研究，從現(xiàn)在開始，包括去年末國(guó)家下達(dá)的文件后的這段時(shí)間內(nèi)，無(wú)論上什么項(xiàng)目，各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各個(gè)部門都不要再提出減免土地出讓金的要求了國(guó)土資源局還有一個(gè)重要任務(wù)，菱鎂、方解石資源維護(hù)條例和實(shí)施方法已經(jīng)于今年5月1日開始實(shí)施了今年菱鎂、方解石行業(yè)資源維護(hù)費(fèi)至少要完成1000萬(wàn)元。國(guó)土資源局要牽好頭，和有資源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)研究制定具體的操作方法，調(diào)動(dòng)相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)的積極性。國(guó)資局、體改辦要搞好配合，企業(yè)改制肯定會(huì)引起一定的矛盾，但是要正確面對(duì)，積極穩(wěn)妥的抓好重點(diǎn)企業(yè)改制，保證10戶改制企業(yè)完成，改制基礎(chǔ)上國(guó)資局要依照法律順序，保證完成國(guó)有資產(chǎn)處置收益3000萬(wàn)元。財(cái)政部門，包括非稅收入管理局要抓好土地收益、排污費(fèi)收入、水資源費(fèi)收入、城建等非稅收入，防止隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用，拓寬財(cái)政收入渠道，確保非稅收入及時(shí)足額征繳，確保非稅收入有個(gè)較快、較大幅度增長(zhǎng)。通過(guò)最近的審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)有少數(shù)單位坐收坐支，嚴(yán)重違反財(cái)政紀(jì)律的現(xiàn)象，一定要堅(jiān)決糾正過(guò)來(lái)。
（三）全力以赴抓好項(xiàng)目建設(shè)。
抓財(cái)稅工作，項(xiàng)目是發(fā)展之基、財(cái)稅之源。因此。必需要抓好項(xiàng)目建設(shè)，特別是稅源項(xiàng)目的建設(shè)。上半年我24個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦事處）有15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦事處）財(cái)政收入是負(fù)增長(zhǎng)，多數(shù)是缺少稅源項(xiàng)目或稅源項(xiàng)目因?yàn)槟承┰蚴股a(chǎn)受到影響，這就要求我鄉(xiāng)鎮(zhèn)要樹立項(xiàng)目意識(shí)，想項(xiàng)目、跑項(xiàng)目，一切工作圍繞項(xiàng)目轉(zhuǎn)，有了項(xiàng)目就有了稅、就有了錢。如果現(xiàn)在不抓項(xiàng)目，今年你財(cái)政收入任務(wù)難完成，明年乃至以后任務(wù)更是很難完成。有資源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要利用現(xiàn)有資源和企業(yè)，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，扶持企業(yè)做大做強(qiáng)，增加收入，同時(shí)要樹立全縣意識(shí)，積極依照縣委、縣政府的布置和要求，搞好資源整合和企業(yè)嫁接，上大項(xiàng)目好項(xiàng)目，但是決不可以因?yàn)橐稽c(diǎn)蠅頭小利就私自出賣資源、破壞資源；沒有資源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)也不能坐以待斃，要積極發(fā)明條件，結(jié)合各自實(shí)際研究新上其他能夠發(fā)生稅收的項(xiàng)目。認(rèn)為給鄉(xiāng)鎮(zhèn)多少錢也不如給一個(gè)好項(xiàng)目更長(zhǎng)遠(yuǎn)、更重要。
營(yíng)改增稅制首先在我國(guó)上海進(jìn)行試點(diǎn)并取得了明顯成效，當(dāng)然由于牽涉行業(yè)眾多，各個(gè)企業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模不同，因而在減稅的程度上并不一致。相對(duì)來(lái)說(shuō)，文化傳媒企業(yè)在改革之前征收比例為百分之五，雖然營(yíng)改增后提升了百分之一，然而文化傳媒企業(yè)卻可通過(guò)采購(gòu)環(huán)節(jié)的專用增值稅發(fā)票進(jìn)行銷項(xiàng)稅抵扣，因此，針對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，百分之一的增長(zhǎng)不會(huì)使其面臨較大的負(fù)擔(dān)，相反，最終的結(jié)果是令增值稅下降。對(duì)于小型規(guī)模企業(yè)則征收百分比降低百分之三，這無(wú)疑會(huì)令其縮減納稅成本。我國(guó)當(dāng)前百分之七十的文化產(chǎn)業(yè)均屬于小規(guī)模企業(yè)，這樣一來(lái)，大部分文化傳媒企業(yè)納稅額將大幅下降。
實(shí)施營(yíng)改增后，作?椴?業(yè)鏈終端，文化傳媒企業(yè)可在采購(gòu)過(guò)程中完成銷項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)在對(duì)外服務(wù)環(huán)節(jié)，可開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。也就是說(shuō)文化傳媒企業(yè)在由多行業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)鏈之中不會(huì)成為被排擠對(duì)象，文化服務(wù)需要?jiǎng)荼夭粩鄶U(kuò)充，將對(duì)文化產(chǎn)業(yè)建設(shè)形成有效的助推作用，利于產(chǎn)業(yè)不斷擴(kuò)充規(guī)模、提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)試點(diǎn)文化傳媒企業(yè)的分析調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多的文化技術(shù)企業(yè)無(wú)論在市區(qū)還是外省的客戶量、甚至境外合作量均實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)步增長(zhǎng)，這足以表明營(yíng)改增對(duì)推動(dòng)我國(guó)文化傳媒產(chǎn)業(yè)的健康、有效發(fā)展形成了極為有利的影響，使行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)更加明顯，業(yè)務(wù)拓展將指日可待。
二、營(yíng)改增下文化傳媒企業(yè)發(fā)展策略
（一）調(diào)整文化傳媒企業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)
營(yíng)改增下，納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)參考銷售額情況而定，與營(yíng)業(yè)稅制下的劃分標(biāo)準(zhǔn)存在較大差別。縱觀我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展其體現(xiàn)出明顯的地域特征，即文化傳媒企業(yè)大部分坐落在北上廣大型城市。經(jīng)過(guò)抽樣調(diào)查則可看出，這些企業(yè)之中中等以及小規(guī)模的納稅人百分比占總量的百分之八十。導(dǎo)致該現(xiàn)象的成因在于，評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)令較多文化企業(yè)不能上升到一般納稅人的層次，同時(shí)小規(guī)模企業(yè)也不能完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而又不能為下游單位開具專用增值稅發(fā)票。即便小規(guī)模單位申請(qǐng)了代開發(fā)票，而代開發(fā)票程序繁瑣，下游可以接受的單位也僅能夠依據(jù)百分之三的簡(jiǎn)易方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這樣便會(huì)導(dǎo)致抵扣出現(xiàn)斷層與不完整的問(wèn)題，同時(shí)下游單位會(huì)大范圍縮減同小規(guī)模企業(yè)的合作，這在一定層面阻礙了小規(guī)模文化傳媒企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。
事實(shí)上，營(yíng)改增的初衷便是由整體層面縮減稅收，使更多的人群享受到政策的優(yōu)惠，然而由目前試點(diǎn)工作審視，判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)苛，大部分小規(guī)模企業(yè)不能符合認(rèn)定要求因此享受不到營(yíng)改增的實(shí)惠。也就是說(shuō)稅制改革的成效尚且沒有全面顯現(xiàn)。
為此，后續(xù)實(shí)踐工作應(yīng)致力于調(diào)節(jié)納稅人評(píng)判細(xì)則，可通過(guò)數(shù)次的實(shí)踐與嘗試設(shè)定一個(gè)中間量標(biāo)準(zhǔn)，方便提升文化傳媒行業(yè)一般納稅人企業(yè)的百分比，令越來(lái)越多單位享受到營(yíng)改增的勝利果實(shí)。
（二）擴(kuò)充進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇
由2012年?duì)I改增制度實(shí)施以來(lái)，其取得了一定成效，然而在一些行業(yè)效果并不明顯，探究成因不難看出，稅制改革仍舊沒能在全行業(yè)之中深入滲透，這顯然對(duì)文化傳媒行業(yè)的建設(shè)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，無(wú)法推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及轉(zhuǎn)型。為此，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)充改革范疇，將營(yíng)改增稅制在文化傳媒行業(yè)中的理論效果真正落實(shí)到位。當(dāng)前，營(yíng)改增下不動(dòng)產(chǎn)沒有全面囊括到抵扣項(xiàng)目之中，對(duì)于文化項(xiàng)目、行業(yè)企業(yè)的資源、設(shè)備更新步伐形成了阻礙影響。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)方面，僅有少數(shù)的軟件可依照要求進(jìn)行銷項(xiàng)稅抵扣，特許權(quán)等無(wú)法完成抵扣。另外文化傳媒行業(yè)相當(dāng)一部分成本為人員腦力開發(fā)費(fèi)用，是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，無(wú)疑是增加了稅負(fù)。由此可見，擴(kuò)充進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇十分必要，當(dāng)然該過(guò)程中應(yīng)以穩(wěn)定為大前提，囊括多樣化行業(yè)，使抵扣范疇更加合理、規(guī)范，進(jìn)而令文化傳媒企業(yè)享受到更多優(yōu)質(zhì)的改革成果。前期，可首先調(diào)節(jié)一些文化服務(wù)方面的銷項(xiàng)稅，這是由于傳媒企業(yè)特征決定其具有一定的成本構(gòu)成特殊性，人工成本占據(jù)了總成本的較大比例，且不能開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票完成抵扣。另外，還可針對(duì)體現(xiàn)文化創(chuàng)意的部分文化產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整，例如轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)的部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。如此一來(lái)便可有效調(diào)節(jié)文化傳媒行業(yè)企業(yè)抵扣事項(xiàng)有限的矛盾，為擴(kuò)充抵扣業(yè)務(wù)打下良好的基礎(chǔ)。
（三）提升財(cái)務(wù)員工素質(zhì)水平
企業(yè)能否在納稅成本上占據(jù)優(yōu)勢(shì)，重要環(huán)節(jié)在于財(cái)務(wù)員工有否掌握了豐富的財(cái)稅知識(shí)，能夠利用科學(xué)、有效、合乎標(biāo)準(zhǔn)的方式贏得納稅優(yōu)惠。營(yíng)改增制度納入廣電、傳媒等文化行業(yè)后，文化傳媒企業(yè)勢(shì)必進(jìn)行大規(guī)模的財(cái)務(wù)管理升級(jí)與整改。而財(cái)務(wù)員工則在該過(guò)程中發(fā)揮了主導(dǎo)影響，可輔助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)確抓住營(yíng)改增的附加優(yōu)惠，探究政策內(nèi)容中同企業(yè)自身發(fā)展相符的各類細(xì)節(jié)問(wèn)題，有效進(jìn)行納稅籌劃。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理層、基層員工應(yīng)具備更高的知識(shí)儲(chǔ)備量以及豐富的專業(yè)素養(yǎng)，能夠以宏觀角度制定各類工作方案，體現(xiàn)戰(zhàn)略性。從文化傳媒企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，則應(yīng)做好財(cái)務(wù)員工職業(yè)能力訓(xùn)練，采用分級(jí)、分層的管理方式。針對(duì)基層財(cái)務(wù)員工則應(yīng)致力于培養(yǎng)他們提升對(duì)財(cái)稅制度改革的認(rèn)識(shí)與理解力，將營(yíng)改增的進(jìn)程、制度、內(nèi)容作為學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，避免停留在表面。應(yīng)使財(cái)務(wù)員工真正明確營(yíng)改增對(duì)于縮減企業(yè)稅負(fù)意義重大，進(jìn)而推動(dòng)傳媒行業(yè)健康、快速、高效發(fā)展。同時(shí)，還應(yīng)重視整合財(cái)稅政策以及財(cái)務(wù)知識(shí)，提升員工納稅籌劃水平。完成培訓(xùn)后企業(yè)應(yīng)做好審核管理，加快落實(shí)培訓(xùn)成果。針對(duì)企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理人員，則應(yīng)將業(yè)內(nèi)交流作為主要培訓(xùn)模式，提升管理層主觀能動(dòng)性，使他們以宏觀視角掌握營(yíng)改增下傳媒企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。還可將營(yíng)改增有關(guān)財(cái)稅政策作為企業(yè)內(nèi)部晉升考核的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。
針對(duì)文化傳媒企業(yè)員工來(lái)講，營(yíng)改增是財(cái)稅政策的全面改革，現(xiàn)實(shí)工作中，財(cái)務(wù)員工應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻把握同行業(yè)范圍內(nèi)各級(jí)企業(yè)單位的業(yè)務(wù)動(dòng)向，緊密聯(lián)系營(yíng)改增稅制，探尋其內(nèi)在的深層次意義。應(yīng)將納稅籌劃工作的重心選定在進(jìn)項(xiàng)稅，這恰恰影響到營(yíng)改增改革能否為企業(yè)帶來(lái)真正的實(shí)惠。文化傳媒企業(yè)可積極把握改革之東風(fēng)，依照現(xiàn)實(shí)要求快速購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)以及相關(guān)的資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的硬件、軟件、資源與技術(shù)更新。由宏觀戰(zhàn)略視角來(lái)說(shuō)，文化傳媒企業(yè)還可成立子公司，細(xì)化業(yè)務(wù)分類，全面提升業(yè)務(wù)能力以及企業(yè)專業(yè)化水平。
（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控
營(yíng)改增稅制令傳媒企業(yè)需要面臨新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換問(wèn)題，也就是如何調(diào)整財(cái)稅流程。營(yíng)改增影響的不但是核算、票務(wù)管理，對(duì)于報(bào)稅工作、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也應(yīng)加強(qiáng)調(diào)節(jié)與整改，倘若出現(xiàn)紕漏勢(shì)必會(huì)令企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，使之面臨較大的財(cái)產(chǎn)損失，甚至行業(yè)聲譽(yù)受到負(fù)面影響，形成無(wú)法估量的損失。營(yíng)改增下，納稅流程更為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)員工可謂一項(xiàng)重要的挑戰(zhàn)，為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)員工應(yīng)做好收入核算，特別是文化傳媒企業(yè)涉及較多的混合、混業(yè)項(xiàng)目，需要細(xì)化拆分，并核實(shí)各類型的營(yíng)業(yè)收入，避免導(dǎo)致數(shù)據(jù)、信息混亂問(wèn)題，預(yù)防從嚴(yán)征稅現(xiàn)象，影響到企業(yè)效益水平。另外，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，應(yīng)確保憑證符合標(biāo)準(zhǔn)要求，及時(shí)呈遞。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)積極同財(cái)稅單位交流溝通，明確各類優(yōu)惠政策的具體條件，盡量向其靠攏，通過(guò)前期預(yù)防、內(nèi)部有效管控、事后總結(jié)分析，形成完善的稽查管理體制，有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：財(cái)稅管控；人工臺(tái)賬；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-00-01
企業(yè)財(cái)稅管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅管控除借助于內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)分析等，還要建立管控體系，采取管控工具―人工臺(tái)賬，在運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，借助人工臺(tái)賬記錄日常財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)、涉稅項(xiàng)目，分析企業(yè)整體運(yùn)用狀況，提高管控能力。使企業(yè)規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)建立人工臺(tái)賬是企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的重要組成部分，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效工具。
一、建立人工臺(tái)賬的必要性
企業(yè)建立人工臺(tái)賬是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的行之有效的工具，臺(tái)賬不僅能為企業(yè)提供收入、成本、利潤(rùn)的差異性分析，還是企業(yè)全員全過(guò)程完成年度財(cái)務(wù)預(yù)算的保證，是企業(yè)財(cái)務(wù)管控精細(xì)化的具體措施。通過(guò)建立企業(yè)人工臺(tái)賬，可以起到滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的需要、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力、降低企業(yè)稅收成本的作用。
二、建立人工臺(tái)賬的方法
（一）分析企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、涉稅內(nèi)容
1.企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、分析具體業(yè)務(wù)流程的薄弱環(huán)節(jié)、以及涉及的稅種，掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確企業(yè)管理中需要完善與強(qiáng)化的薄弱環(huán)節(jié)。
2.結(jié)合企業(yè)管理財(cái)務(wù)指標(biāo)，確定人工臺(tái)賬管理體系及指標(biāo)構(gòu)成，確定財(cái)務(wù)管控臺(tái)賬指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值、合理區(qū)間和臨界點(diǎn)，確定財(cái)務(wù)管控臺(tái)賬指標(biāo)的收集渠道、方法和口徑，確定財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的目標(biāo)和要求，利用人工臺(tái)賬，實(shí)施財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)管理。
（二）明確各級(jí)管理責(zé)任人
通過(guò)分析企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，落實(shí)和明確各級(jí)、各環(huán)節(jié)管理責(zé)任人，由其負(fù)責(zé)建立并記錄職責(zé)范圍內(nèi)的人工臺(tái)賬，并定期把臺(tái)賬記錄內(nèi)容、信息進(jìn)行匯總、分析、運(yùn)用、共享。
（三）建立符合企業(yè)財(cái)稅管理需要的人工臺(tái)賬
企業(yè)應(yīng)依據(jù)最新財(cái)稅法規(guī)、企業(yè)財(cái)稅管控體系、年度全面預(yù)算、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、涉稅風(fēng)險(xiǎn)等項(xiàng)目，建立涵蓋企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、投資與融資、涉稅等事項(xiàng)的人工臺(tái)賬體系，并與企業(yè)內(nèi)控管理制度高度結(jié)合。
三、人工臺(tái)賬的建立
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理需要，建立整體經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬、貨幣資金臺(tái)賬、財(cái)務(wù)管理臺(tái)賬、預(yù)算管理臺(tái)賬、營(yíng)銷活動(dòng)臺(tái)賬、生產(chǎn)采購(gòu)臺(tái)賬、工程項(xiàng)目和固定資產(chǎn)臺(tái)賬、合同執(zhí)行臺(tái)賬、籌資活動(dòng)臺(tái)賬、對(duì)外投資臺(tái)賬、涉稅業(yè)務(wù)臺(tái)賬等臺(tái)賬體系。
1.企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬
建立企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬，應(yīng)包括銷售情況、成本情況、利潤(rùn)情況、人員情況，資產(chǎn)負(fù)債情況、貨幣資金情況、預(yù)算執(zhí)行情況，內(nèi)容包括本期數(shù)、上年同期數(shù)、增減變動(dòng)數(shù)據(jù)等，有利于企業(yè)掌控整體經(jīng)營(yíng)狀況，提高盈虧能力分析，滿足企業(yè)財(cái)稅管控的需要與差異分析的需要。
2.貨幣資金臺(tái)賬
建立貨幣資金臺(tái)賬，應(yīng)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的期初數(shù)、本月增加數(shù)、本月減少數(shù)、月末余額數(shù)，有利于企業(yè)全面及時(shí)掌握資金狀況，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)度、減少資金沉淀，將閑置資金減少到最低程度。尤其是中小企業(yè)需要建立月度經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和月度現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)臺(tái)賬，加快資金流動(dòng)，避免資金斷鏈帶來(lái)的影響。
3.預(yù)算管理臺(tái)賬
建立預(yù)算管理臺(tái)賬，應(yīng)包括全年預(yù)算數(shù)據(jù)、月度預(yù)算執(zhí)行情況、月度預(yù)算完成率、差異額、特殊事項(xiàng)、預(yù)算調(diào)整額等內(nèi)容，有利于企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算完成情況，事中調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
4.營(yíng)銷活動(dòng)臺(tái)賬
建立營(yíng)銷活動(dòng)臺(tái)賬，應(yīng)包括銷售目標(biāo)分解計(jì)劃、月度銷售收入情況、銷售費(fèi)用情況、應(yīng)收賬款回款情況，有利于企業(yè)銷售能力指標(biāo)的分析、加快資金回籠、收入與費(fèi)用的配比控制。另外，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定，通過(guò)臺(tái)賬記錄信息分析，核定企業(yè)銷售收入，核定企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整數(shù)據(jù)，在所得稅匯算清繳時(shí)準(zhǔn)確核算收入、成本、所得稅數(shù)據(jù)。
5.成本費(fèi)用人工臺(tái)賬
建立成本費(fèi)用人工臺(tái)賬，應(yīng)包括生產(chǎn)采購(gòu)臺(tái)賬、直接材料臺(tái)賬、人工成本臺(tái)賬、制造費(fèi)用臺(tái)賬，應(yīng)包括單位成本情況、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本情況、月度產(chǎn)量情況、全年成本情況、往年同期數(shù)據(jù)。有利于企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行比對(duì)分析、掌握成本變動(dòng)因素；采取技術(shù)管控措施，確定最優(yōu)采購(gòu)決策，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)臺(tái)賬記錄信息，核查不合規(guī)發(fā)票、核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額、核定稅前可扣除的成本費(fèi)用。
6.合同管理臺(tái)賬
建立合同管理臺(tái)賬，應(yīng)包括合同金額、標(biāo)的、執(zhí)行情況、付款情況，有利于企業(yè)掌控合同執(zhí)行情況，并能通過(guò)合同種類的匯總核定應(yīng)繳納的印花稅。
7.涉稅業(yè)務(wù)臺(tái)賬
建立涉稅業(yè)務(wù)臺(tái)賬，應(yīng)分稅種建立，具體內(nèi)容應(yīng)包括每項(xiàng)稅種的涉稅時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)的變更、稅額的調(diào)整、涉稅事項(xiàng)調(diào)整數(shù)據(jù)、賬面列示數(shù)據(jù)、申報(bào)調(diào)整數(shù)據(jù)、以及兩者的差額。有利于企業(yè)正確核算并交納各項(xiàng)稅款、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理納稅籌劃、減少承擔(dān)的稅負(fù)。
8.建立財(cái)務(wù)指標(biāo)臺(tái)賬
建立財(cái)務(wù)指標(biāo)臺(tái)賬，應(yīng)按照企業(yè)設(shè)立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系內(nèi)容建立。包括歷史比較分析、行業(yè)比較分析、構(gòu)成比較分析等內(nèi)容。企業(yè)通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，有利于及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管控政策、營(yíng)運(yùn)政策、資本結(jié)構(gòu)政策、投資政策、股利政策等企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。
總之，人工臺(tái)賬能夠更好地應(yīng)用，必須建立財(cái)稅管控體系，必須與企業(yè)各項(xiàng)管理制度的規(guī)定相結(jié)合，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的信息交流和溝通，人工臺(tái)賬提供的信息才能發(fā)揮更好的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì) 財(cái)稅政策 經(jīng)驗(yàn)
發(fā)達(dá)國(guó)家在低碳環(huán)保方面的研究起步較早，并且政府也采取了一系列有針對(duì)性的財(cái)稅政策促進(jìn)節(jié)能減排。低碳經(jīng)濟(jì)的概念源于英國(guó)，低碳經(jīng)濟(jì)的核心內(nèi)容是將清潔能源和能源效率有機(jī)結(jié)合在一起，通過(guò)各種能源科技和政策革新，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排以減緩氣候變化的目的，以及達(dá)成人類可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)對(duì)國(guó)外先進(jìn)財(cái)稅經(jīng)驗(yàn)的分析借鑒，可以給我國(guó)的低碳財(cái)稅政策提供一定的參考，以此在節(jié)省更多人力財(cái)力的條件下取得更好的效益。
一、發(fā)達(dá)國(guó)家碳稅征收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）低碳經(jīng)濟(jì)下發(fā)達(dá)國(guó)家征收碳稅的具體措施
為了實(shí)現(xiàn)低碳減排的發(fā)展目標(biāo)，發(fā)達(dá)國(guó)家采取了一系列稅收征收手段，以促進(jìn)節(jié)能減排工作的順利實(shí)施。這些國(guó)家主要的征稅對(duì)象為高碳產(chǎn)品和高碳資源，提高這些產(chǎn)品和資源的成本曲線，以此減少其下游產(chǎn)品的消費(fèi)量，達(dá)到節(jié)能減排的目標(biāo)。征收碳稅是節(jié)能減排中最主要的政策手段。目前，世界上已經(jīng)實(shí)施碳稅征收的國(guó)家有意大利、荷蘭、瑞典等，一些國(guó)家雖然沒有直接征收碳稅，但將碳稅的征收內(nèi)容包含在其他稅收中，也在一定程度上起到了節(jié)能減排的作用。
世界上最早實(shí)行碳稅且實(shí)行碳稅國(guó)家最多的地區(qū)是北歐。上世紀(jì)七十年代丹麥就開始征收能源消費(fèi)稅，并且在隨后對(duì)家庭和企業(yè)征收碳稅。丹麥在1996年也引進(jìn)了一個(gè)包含二氧化碳稅和能源稅等的新稅種，這種稅收推行初期的稅率較低，此后經(jīng)過(guò)推行階段的幾次上調(diào)，企業(yè)供暖的二氧化碳稅率在1999已經(jīng)達(dá)到100歐元每噸。根據(jù)丹麥能源部統(tǒng)計(jì)，在推行碳稅政策后整個(gè)國(guó)家的能源行業(yè)的CO2排放量呈逐年下降趨勢(shì)，1990年排放量在5200萬(wàn)噸以上，至2005年已經(jīng)減少到4900萬(wàn)噸左右。德國(guó)在荷蘭之后引入碳稅，同時(shí)增加了天然氣和礦物質(zhì)等生態(tài)稅。
（二）低碳經(jīng)濟(jì)下實(shí)施碳稅的啟示
1、提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平
實(shí)施碳稅的國(guó)家如果想進(jìn)一步推動(dòng)工業(yè)化進(jìn)程，必須將國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平提高到發(fā)達(dá)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平和發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距，因此需要在保持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的前提下推行該項(xiàng)政策。
2、逐步增加政策強(qiáng)度
從各國(guó)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看在碳稅征收初期，一般碳稅的稅率都比較低，并對(duì)能源密集型產(chǎn)業(yè)給予了一定的優(yōu)惠或者返還，避免稅收政策短期內(nèi)對(duì)企業(yè)的巨大沖擊。在稅收推行中期，可以適當(dāng)提高稅率，對(duì)企業(yè)起到一定的約束作用。
3、保持稅收平衡
碳稅制定和推行的主要目的是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，減緩氣候變化，并不是單純?yōu)榱嗽黾訃?guó)家稅收。因此在征稅過(guò)程中，可以通過(guò)一定的方式適當(dāng)返還部分稅收給納稅者。例如，可以減免個(gè)人所得稅或社會(huì)保障金等，但保持企業(yè)和個(gè)人的總體稅負(fù)不變。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家低碳補(bǔ)貼政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）發(fā)達(dá)國(guó)家低碳補(bǔ)貼政策的實(shí)施策略
1、針對(duì)生產(chǎn)者的補(bǔ)助政策
德國(guó)在可再生能源發(fā)電領(lǐng)域?qū)嵤┝艘幌盗嗅槍?duì)生產(chǎn)者的補(bǔ)貼政策。為確保可再生能源的主體地位，德國(guó)頒布了《可再生能源法》，并且通過(guò)補(bǔ)貼的方式制衡了可再生能源成本過(guò)高的問(wèn)題，以促進(jìn)可再生能源的推廣和發(fā)展。德國(guó)也確立了天然氣優(yōu)先的原則，授予管道運(yùn)營(yíng)商優(yōu)先輸送天然氣的權(quán)利，并根據(jù)天然氣的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定市場(chǎng)價(jià)格，以明確補(bǔ)助金額的范圍。美國(guó)也在上世紀(jì)80年代對(duì)一些風(fēng)能電能等項(xiàng)目進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼，并且隨著通貨膨脹率不斷調(diào)整補(bǔ)貼金額。
2、針對(duì)消費(fèi)者的補(bǔ)助政策
發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)消費(fèi)者的需求在汽車、房產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)嵤┝艘幌盗械吞佳a(bǔ)助政策。美國(guó)在2011年底對(duì)使用柴油汽車和混合動(dòng)力的汽車消費(fèi)者返還了3000美元以上的稅收。美國(guó)在推行節(jié)能環(huán)保建筑減稅政策的同時(shí)，也鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買和使用節(jié)能環(huán)保建筑。規(guī)定如果新建筑的節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的50%左右，就能獲得不高于3000美元的單套房屋低稅收獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)美國(guó)也減免了使用節(jié)能住宅設(shè)備居民的部分稅收。目前歐洲大部分國(guó)家也對(duì)使用熱水器等取暖設(shè)備的用戶提供了高于30%的稅收補(bǔ)助。下表為歐洲國(guó)家節(jié)能取暖設(shè)備的免稅制度。
（二）低碳經(jīng)濟(jì)下實(shí)施低碳補(bǔ)貼的啟示
低碳補(bǔ)貼應(yīng)該運(yùn)用擴(kuò)張的形式，起到刺激低迷經(jīng)濟(jì)的作用。特別是在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展停滯不前的時(shí)期，政府推行低碳補(bǔ)貼政策，能夠有效推動(dòng)低碳企業(yè)的發(fā)展，預(yù)防國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)衰退，以此獲取經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)點(diǎn)。
中下游生產(chǎn)者和消費(fèi)者應(yīng)該是補(bǔ)貼的重點(diǎn)對(duì)象。生產(chǎn)者和消費(fèi)者補(bǔ)貼分為下游產(chǎn)業(yè)和中游產(chǎn)業(yè)。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，汽車、家電等下游產(chǎn)業(yè)的最終需求決定了該行業(yè)的興衰，所以采用補(bǔ)貼消費(fèi)的方式是十分必要的。中游產(chǎn)業(yè)如果有相同質(zhì)量的產(chǎn)品，補(bǔ)貼的對(duì)象應(yīng)該以生產(chǎn)者為主，鼓勵(lì)生產(chǎn)者多使用各種節(jié)能減排的新工藝和新技術(shù)，如風(fēng)能、太陽(yáng)能等。
三、結(jié)束語(yǔ)
政府低碳政策的扶持力度決定了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。國(guó)家應(yīng)該將低碳技術(shù)研發(fā)、低碳稅收政策的經(jīng)濟(jì)性作為關(guān)注重點(diǎn)，分析借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的碳稅政策經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施低碳財(cái)政補(bǔ)貼并積極鼓勵(lì)新能源技術(shù)創(chuàng)新，充分掌握各種低碳技術(shù)的應(yīng)用前景，以促進(jìn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]沈滿洪，賀震川.低碳經(jīng)濟(jì)視角下國(guó)外財(cái)稅政策經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2011（03）
