時(shí)間：2023-06-16 16:06:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)與審計(jì)專業(yè)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.審計(jì)的對(duì)象的比較
財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)收支的活動(dòng)項(xiàng)目和載體會(huì)計(jì)資料。而績(jī)效審計(jì)是政府部門，或者是政府部門的附屬部門和企業(yè)單位。
2.審計(jì)的目的
財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是檢查被審計(jì)部門的會(huì)計(jì)資料是否完整、真實(shí)，能不能與規(guī)定的預(yù)算吻合，但是財(cái)務(wù)審計(jì)得到的相關(guān)資料有限，必須有績(jī)效審計(jì)來進(jìn)行完善，所以績(jī)效審計(jì)的目的就是幫助被審計(jì)部門分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標(biāo)準(zhǔn)的完成目標(biāo)。
3.審計(jì)的職能
財(cái)務(wù)審計(jì)主要是評(píng)價(jià)和檢查事后的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，具有檢查錯(cuò)誤防止紕漏的作用，是屬于防護(hù)性質(zhì)的設(shè)計(jì)，主要是起到監(jiān)督的職能?？?jī)效審計(jì)主要是對(duì)別審計(jì)單位的各個(gè)方面進(jìn)行檢查，找出管理中出現(xiàn)的問題和薄弱的環(huán)節(jié)，并提出合理的建議，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行管理上的改善，主要是建設(shè)的職能。
4.審計(jì)采用的方法
財(cái)務(wù)審計(jì)一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢法、復(fù)算法、函證法、審閱法等，專門的技術(shù)方法是抽樣審計(jì)法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。績(jī)效審計(jì)法相對(duì)比較復(fù)雜，主要運(yùn)用的方法是調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析的技術(shù)方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。
5.審計(jì)的程序
財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序有準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，績(jī)效審計(jì)的程序就是在這三個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序上最后多了后續(xù)的審計(jì)階段。
6.審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
而財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)時(shí)則采用相關(guān)法律以及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)以及得到公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)。
7.導(dǎo)向方面
財(cái)務(wù)審計(jì)就是在歷史財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題?？?jī)效審計(jì)往往是注重關(guān)于被審計(jì)部門未來的發(fā)展。對(duì)二者各要素差異的比較更有利于我們從本質(zhì)上清晰、準(zhǔn)確的區(qū)分二者。
二、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較
關(guān)鍵詞：財(cái)政財(cái)務(wù)；審計(jì)；行政事業(yè)機(jī)關(guān)；關(guān)鍵性
1行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作方面財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵性
1.1有助于預(yù)防措施
在行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作方面融入財(cái)務(wù)審計(jì)，在很大程度上具備預(yù)防職務(wù)犯罪的作用。伴隨信息技術(shù)水平的提高，信息技術(shù)開始滲透到財(cái)務(wù)中，財(cái)務(wù)工作者的法律思想也不斷提升，充分突出了在行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作方面財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵性。將財(cái)務(wù)審計(jì)融入財(cái)務(wù)工作中，有助于提升財(cái)務(wù)工作者的法律思想，有效防止濫用權(quán)力、等職務(wù)犯罪行為的出現(xiàn)。
1.2有助于健全各單位規(guī)章機(jī)制
我國面向財(cái)務(wù)審計(jì)提出了一些法律法規(guī)，其是讓財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)在各單位有效開展的關(guān)鍵基礎(chǔ)。行政事業(yè)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中，均需要通過規(guī)范的財(cái)政財(cái)務(wù)審查，唯有如此，才能夠開展生產(chǎn)運(yùn)營。財(cái)務(wù)審計(jì)用于財(cái)務(wù)工作中，積極協(xié)助行政事業(yè)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)自身管理方面存在的問題與不足，由此探究出能夠彌補(bǔ)其管理問題的對(duì)策，進(jìn)而健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)各種規(guī)章機(jī)制。
1.3有助于推進(jìn)行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)運(yùn)行
行政事業(yè)機(jī)關(guān)發(fā)展階段，具有財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度不科學(xué)的情況，而且，財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)參差不齊，有些單位并無法貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管中心的規(guī)定。財(cái)務(wù)審計(jì)用于財(cái)務(wù)工作中，既有助于全面執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管中心的規(guī)定，也有助于健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而推動(dòng)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行，由此保證單位長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。
2財(cái)務(wù)審計(jì)過程常見的問題分析
2.1制度體系不健全
當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)并未制定科學(xué)規(guī)范的運(yùn)行制度，導(dǎo)致在實(shí)際的審計(jì)過程，財(cái)務(wù)審計(jì)無法滿足預(yù)期要求，而且還會(huì)造成有審計(jì)行為沒有審計(jì)結(jié)果狀況的產(chǎn)生，最終降低監(jiān)管會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能力，如果產(chǎn)生問題，將給行政事業(yè)機(jī)關(guān)帶來大量損失。因?yàn)橹贫润w系不健全，將嚴(yán)重影響財(cái)政審計(jì)過程的審計(jì)范圍和審計(jì)領(lǐng)域，無法達(dá)到全面審計(jì)目標(biāo)，造成財(cái)政經(jīng)費(fèi)流向不明的狀況產(chǎn)生，使得審計(jì)者疏忽而不對(duì)其實(shí)施審查。相對(duì)于受關(guān)注的預(yù)算審查，很多部門針對(duì)財(cái)政收支審查和中央轉(zhuǎn)移支出的資金審查的關(guān)注度尚不夠。因此健全財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的制度體系是今后的重點(diǎn)內(nèi)容之一。
2.2審計(jì)意識(shí)淡薄
財(cái)務(wù)審計(jì)者的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德品質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作體制中，審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，審計(jì)者的工作能力尚不能滿足審計(jì)要求，在具體工作中審計(jì)者經(jīng)常因?yàn)槿鄙倏茖W(xué)的審計(jì)意識(shí)與審計(jì)觀念而造成審計(jì)效果不好。對(duì)此，若想持續(xù)推動(dòng)財(cái)政財(cái)務(wù)審查業(yè)務(wù)的發(fā)展，就要求財(cái)政財(cái)務(wù)審查者具有很高的審計(jì)意識(shí)，可以對(duì)行政事業(yè)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行狀況、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)收支狀況等內(nèi)容展開審查，逐漸優(yōu)化單位規(guī)章機(jī)制；可以充分體現(xiàn)審查監(jiān)督作用，對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債以及損益狀況展開專項(xiàng)審查，保證單位穩(wěn)定發(fā)展。
2.3審計(jì)專業(yè)人才稀少
行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)政業(yè)務(wù)中的審計(jì)工作目的在于分析財(cái)務(wù)工作開展的可行性、科學(xué)性以及合法性，探究其是否滿足國家法律法規(guī)，是否產(chǎn)生違規(guī)操作行為。在具體工作中，職工素養(yǎng)將直接影響審計(jì)工作實(shí)施。當(dāng)前，審計(jì)工作中職工素養(yǎng)不同，造成審計(jì)過程產(chǎn)生各種問題，影響整個(gè)審計(jì)效果。另外，財(cái)政工作包含許多內(nèi)容，要求員工具有較高的素養(yǎng)及水平，唯有如此方可推動(dòng)事業(yè)開展，優(yōu)化行政事業(yè)機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作。但是，在財(cái)政財(cái)務(wù)審查該過程，因?yàn)槿鄙賹徲?jì)專業(yè)人才，最終影響整個(gè)工作的開展。
2.4財(cái)務(wù)審查監(jiān)督職能沒有充分展現(xiàn)
首先，從審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性角度分析?；谛姓?jí)別方面來說，行政事業(yè)機(jī)關(guān)和審計(jì)部門行政級(jí)別幾乎是相同的，而且部分被審查的行政事業(yè)機(jī)關(guān)是審計(jì)部門的上級(jí)機(jī)構(gòu)或領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，如此就導(dǎo)致審計(jì)部門和被審計(jì)者二者在行政級(jí)別方面存在不平衡性，審計(jì)部門在組織各種財(cái)務(wù)審查工作就會(huì)遇到很大壓力，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)審查的獨(dú)立性以及審查結(jié)果[1]。其次，從審計(jì)者專業(yè)性角度分析。通常財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)者的專業(yè)性、獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)都較高，但是由于內(nèi)審者長(zhǎng)時(shí)間從事審計(jì)業(yè)務(wù)，通常會(huì)受到審計(jì)思維和視角的束縛，本身對(duì)各種財(cái)政財(cái)務(wù)控制、法律等內(nèi)容缺少深刻認(rèn)識(shí)，由此存在明顯的局限性。
3行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的有效途徑
3.1健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)體系
行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理過程，要制定健全的內(nèi)控機(jī)制，以保障單位財(cái)政安全為主，促使設(shè)計(jì)工作實(shí)施。經(jīng)制定內(nèi)控機(jī)制，能夠防止產(chǎn)生財(cái)務(wù)工作弊端，如虛假數(shù)據(jù)、錯(cuò)誤數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)犯罪等情況，提升工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，保障行政事業(yè)機(jī)關(guān)正常發(fā)展。規(guī)范的管理制度能夠提升員工的服務(wù)態(tài)度和熱情，突出審計(jì)工作的作用。由此，在具體工作中，要根據(jù)行政事業(yè)機(jī)關(guān)性質(zhì)，根據(jù)其發(fā)展要求，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，為審查業(yè)務(wù)發(fā)展帶來理論依據(jù)，為單位經(jīng)濟(jì)效益的增加打好基礎(chǔ)。
3.2制定財(cái)政財(cái)務(wù)審查管理體系
財(cái)務(wù)管理過程，優(yōu)化財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)體系，并注重后期落實(shí)工作，給財(cái)務(wù)工作順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。采取這種方法，提升財(cái)政數(shù)據(jù)的高效性和安全性。根據(jù)實(shí)際情況，建立針對(duì)性管理策略，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，防止由于數(shù)據(jù)泄露阻礙單位發(fā)展。另外，通過制定規(guī)章制度，確定審計(jì)目標(biāo)和意義，完善審計(jì)流程，防止產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)犯罪行為，阻礙單位發(fā)展[2]。國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展非?？焖?，優(yōu)化財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的建立，能夠把國家政策執(zhí)行到具體問題中，就單位發(fā)展和進(jìn)步來說具有顯著作用。行政事業(yè)單位能夠基于審計(jì)機(jī)制，監(jiān)管財(cái)務(wù)中心工作狀況，找出問題并處理問題，為行政事業(yè)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)水平的提高創(chuàng)造一個(gè)良好的條件和平臺(tái)，由此推動(dòng)行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)發(fā)展。行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)政管理者要認(rèn)識(shí)到財(cái)政財(cái)務(wù)審查管理體系制定的必要性，清楚工作目的，提出有針對(duì)性的管理策略，促使財(cái)務(wù)工作和審查工作相融合，基于二者的合作，達(dá)到相互監(jiān)督、彼此管理的目的，為單位發(fā)展提供保障。另外，促使內(nèi)部審查和外部審查相融合，防止產(chǎn)生工作遺漏現(xiàn)象，能夠增進(jìn)審查各部門間的關(guān)聯(lián)，有助于財(cái)政工作實(shí)施[3]。同時(shí)，審計(jì)部門要嚴(yán)格監(jiān)管行政事業(yè)機(jī)關(guān)的債務(wù)、經(jīng)費(fèi)、運(yùn)營等狀況，及時(shí)找出問題，并制定化解方法，由此保障財(cái)務(wù)工作的效果和高效性。財(cái)政機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中要貫徹執(zhí)行各項(xiàng)方針政策及規(guī)定，由此完善工作內(nèi)容，提升工作水平。
3.3提升財(cái)務(wù)審計(jì)者專業(yè)素養(yǎng)
財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人才是審計(jì)業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)，還是核心構(gòu)成部分。行政事業(yè)機(jī)關(guān)內(nèi)，員工的專業(yè)素養(yǎng)和綜合水平角度，影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的順利實(shí)施。為提升財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，必須注重培養(yǎng)職工素養(yǎng)，提高其專業(yè)技能，使之工作能力和專業(yè)素養(yǎng)符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，由此推動(dòng)業(yè)務(wù)開展。一方面，強(qiáng)化審計(jì)人員編制。財(cái)政機(jī)關(guān)挑選審計(jì)人員時(shí)，要提升入職標(biāo)準(zhǔn)和要求，給審計(jì)專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)的組建提供平臺(tái)，由此提升員工素養(yǎng)。另一方面，建立針對(duì)性管理策略，改進(jìn)工作模式，為后期業(yè)務(wù)開展打好基礎(chǔ)。最后，開展培訓(xùn)活動(dòng)。定時(shí)開展審計(jì)者素質(zhì)培訓(xùn)工作，把先進(jìn)的工作思想和工作內(nèi)容教給員工，使之清楚自身工作中常見問題，掌握先進(jìn)政策和業(yè)務(wù)內(nèi)容，提升能力和素養(yǎng)?；谝?guī)范化培訓(xùn)，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，把握多種技能和方法，由此推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)開展。
3.4合理使用信息化技術(shù)
合理使用信息化技術(shù)能夠?qū)ω?cái)務(wù)審計(jì)信息展開查詢、采集、對(duì)比與轉(zhuǎn)換。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程使用信息化技術(shù)，各財(cái)務(wù)審計(jì)者能夠借助電子審計(jì)系統(tǒng)來籌資，將各種信息導(dǎo)進(jìn)電子審計(jì)系統(tǒng)。電子審計(jì)系統(tǒng)規(guī)范整理與整合這些資料及信息，且將之轉(zhuǎn)變成對(duì)應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)，供設(shè)計(jì)者應(yīng)用。財(cái)務(wù)審計(jì)者要堅(jiān)持如下標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)方案能夠處理電子審計(jì)系統(tǒng)的信息，由此得到精準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。
4結(jié)語
簡(jiǎn)而言之，在行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理過程，要注重財(cái)務(wù)審計(jì)功能，按照工作中出現(xiàn)的問題，確定應(yīng)對(duì)措施，提出處理文化的方法，由此健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，為行政事業(yè)機(jī)關(guān)的發(fā)展打好基礎(chǔ)。經(jīng)采取多種措施，提升財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量，促使行政事業(yè)機(jī)關(guān)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]韋宜.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的有效應(yīng)用[J].今日財(cái)富,2016(18):100-100.
隨著我國農(nóng)村事業(yè)不斷發(fā)展和進(jìn)步，各級(jí)政府部門高度重視農(nóng)村工作的開展，并投入了大量的資金和技術(shù)用于農(nóng)村社會(huì)的建設(shè)和發(fā)展。在農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作，其涉及到每一個(gè)老百姓的切身利益。本文主要就開展財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的途徑進(jìn)行了分析，希望通過本次研究更好的促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展有一定的幫助。
最近幾年，我國農(nóng)村形象煥然一新，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也得到了顯著的發(fā)展和進(jìn)步，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，村民和社會(huì)大眾對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作關(guān)注度很高，而要想做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，就需要我們高度重視農(nóng)村財(cái)務(wù)工作的重要性和必要性。我們要始終意識(shí)到，做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠全面而有效地促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和進(jìn)步，保證農(nóng)村地區(qū)社會(huì)秩序和諧和穩(wěn)定發(fā)展，而在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中如何才能提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作能力，作者結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了分析。
1 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的必要性分析
1.1 加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理
目前，在農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)中，資產(chǎn)流失現(xiàn)象十分的明顯，關(guān)乎與農(nóng)民群眾生存和發(fā)展的土地在經(jīng)營和流轉(zhuǎn)過程中存在很多暗箱操作的現(xiàn)象，村干部從中獲利，造成了集體資產(chǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。此外，農(nóng)村集體的資金在使用過程中也存在著很多不科學(xué)和不合理的地方，在資金使用過程中不對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，隨意的使用，各種非生產(chǎn)資金開展占據(jù)了很大的比例，嚴(yán)重危害到集體中農(nóng)民群眾的利益，而只有通過對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的審計(jì)，就可以對(duì)農(nóng)村集體資金和資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，并及時(shí)的指出其中存在的問題，提出了合理的意見和建議，保證農(nóng)村集體有限的資金和物質(zhì)得到全面而高效的利用，從而更好的對(duì)農(nóng)村地區(qū)的事業(yè)進(jìn)行建設(shè)，保證農(nóng)村建設(shè)的方向不改變。
1.2 加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于推動(dòng)村集體財(cái)務(wù)公開
現(xiàn)階段，從農(nóng)村財(cái)務(wù)總體公開的情況來看，很多農(nóng)村集體的民主意識(shí)不強(qiáng)，沒有及時(shí)的將村集體的財(cái)務(wù)公開。因此，在農(nóng)村集體中積極地開展財(cái)務(wù)審計(jì)，定期的對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和考核，將審核的內(nèi)容及時(shí)的向群眾公開，這樣既有利于村民對(duì)本集體中的財(cái)務(wù)收支情況有一個(gè)詳細(xì)的了解，同時(shí)還能夠保證村集體與村民的緊密聯(lián)系性，穩(wěn)定干部和群眾之間的關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
1.3 加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于提高村級(jí)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
農(nóng)村村集體的財(cái)務(wù)工作人員是做好基層財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，通過對(duì)村集體財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的審計(jì)，可以進(jìn)一步提高村級(jí)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，在工作過程中能夠促進(jìn)其嚴(yán)格按照新的會(huì)計(jì)法中的相關(guān)內(nèi)容和要求開展工作，保證對(duì)村集體的財(cái)務(wù)科目、建賬以及記賬和報(bào)賬進(jìn)行科學(xué)的管理。同時(shí)，通過有效地財(cái)務(wù)審計(jì)，還可以提高村級(jí)財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)手法的自覺性，進(jìn)一步提高村級(jí)財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，更好的執(zhí)行本職工作，做好村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作。
2 加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策分析
2.1 建立完善的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)部門
在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展過程中，要根據(jù)每一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展情況，建立完善和功能齊全的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利的開閘下去。在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)部門建設(shè)過程中，要明確專業(yè)審計(jì)人員的額責(zé)任和義務(wù)，并有專門的監(jiān)督人員對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理。通過建設(shè)高效而完善的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠有效的強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。
2.2 提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
現(xiàn)階段，在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展過程中，要想做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作一個(gè)十分重要的內(nèi)容就是要提高審計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，這就要求我們需要定期的對(duì)農(nóng)村的財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，保證審計(jì)人員在培訓(xùn)過程中能夠獲得相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，并不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)層面，這樣才能有效的提升農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)。隨著我國新農(nóng)村建設(shè)不斷的發(fā)展和進(jìn)步，農(nóng)村的財(cái)務(wù)審計(jì)人員在工作過程中，只有不斷的提高自身的專業(yè)素質(zhì)才能不斷適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)村建設(shè)和發(fā)展的需求。
2.3 營造一個(gè)良好的財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境
在農(nóng)村進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，要想提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，就需要為財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，這樣做的目的能夠?yàn)閷徲?jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)要積極的利用好網(wǎng)絡(luò)媒體和廣播等媒介做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的宣傳工作，各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的政府要積極的支持農(nóng)村審計(jì)部門進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并獨(dú)立的開展工作，這樣能夠更好的幫助審計(jì)人員在有效的環(huán)境背景下開展工作。審計(jì)人員在工作開展過程中還要協(xié)調(diào)好各個(gè)部門之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，要始終堅(jiān)持相互協(xié)調(diào)，相互配合和相互監(jiān)督的原則，從而保證農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利有效的開展下去。
2.4 落實(shí)好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度，及時(shí)公開審計(jì)結(jié)果
在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)過程中，需要我們完善并且落實(shí)好財(cái)務(wù)管理制度，各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)要做好財(cái)務(wù)管理制度的公開工作，通過對(duì)一系列制度公開和完善，切實(shí)保證農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到全面的保證，從而穩(wěn)定農(nóng)村社會(huì)的秩序，保證農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，此外，在審計(jì)過程中，還要對(duì)審計(jì)結(jié)果及時(shí)的進(jìn)行公開，在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束之后，要將審計(jì)的結(jié)果以報(bào)告的形式交給縣級(jí)的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并及時(shí)的通過村級(jí)的財(cái)務(wù)公開欄對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開，讓群眾進(jìn)行全面的監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)
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雖然與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)被應(yīng)用在我國的部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中，但是這些行政事業(yè)單位有部分硬件或軟件達(dá)不到正常應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)要求。比如：財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的依賴性太強(qiáng)、財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清晰明確、財(cái)務(wù)審計(jì)制度尚未健全等。這些方面的不足都使財(cái)務(wù)審計(jì)在應(yīng)用中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依賴性太強(qiáng)我國當(dāng)前大多數(shù)行政事業(yè)單位在對(duì)待財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題上都是不夠重視的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)就都是被納入事業(yè)單位的內(nèi)部紀(jì)檢部門或者是財(cái)會(huì)部門，財(cái)務(wù)審計(jì)部門被作為獨(dú)立部門設(shè)置的做法少之又少，這使得財(cái)務(wù)審計(jì)部門的主要功能得不到有效地發(fā)揮。
（二）對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清晰明確我國的部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還不夠全面清晰，因而對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作也沒有一個(gè)明確的定位，繼而使財(cái)務(wù)審計(jì)工作顯得形式化而不具備實(shí)際意義。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)制度尚未健全作為一項(xiàng)規(guī)范性與專業(yè)性較強(qiáng)的工作，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在行政事業(yè)單位的開展中得不到充分重視，其嚴(yán)格并且規(guī)范化的業(yè)務(wù)操作被偷工減料或是敷衍了事。從我國當(dāng)前的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施狀況來看，財(cái)務(wù)審計(jì)制度尚未健全這一弊端愈來愈顯露。在財(cái)務(wù)工作圍繞的范圍、財(cái)務(wù)審計(jì)的程序、財(cái)務(wù)審計(jì)的分工、財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容以及財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告等方面都體現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)制度的不完善、不健全。
（四）財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏必要的執(zhí)行力在行政事業(yè)單位的設(shè)置依賴性太強(qiáng)獨(dú)立性不足的情況下，單位在財(cái)務(wù)審計(jì)中的執(zhí)行力度必然不足。據(jù)調(diào)查顯示，我國大多數(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方向都只是單純地對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)而未對(duì)單位的財(cái)務(wù)起到警醒的作用，這就在一定程度上對(duì)單位的管理造成較為嚴(yán)重的影響。而管理者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的不夠重視也是導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏執(zhí)行力的因素之一。
（五）財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高目前，我國行政事業(yè)單位中大多數(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作人員只是對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)較為了解，對(duì)財(cái)務(wù)軟件認(rèn)識(shí)以及計(jì)算機(jī)操作能力有所欠缺。再者，財(cái)務(wù)審計(jì)工作是財(cái)務(wù)與審計(jì)這兩部分內(nèi)容的結(jié)合，二者之間的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)。但現(xiàn)在的大部分的行政事業(yè)單位將這兩者的關(guān)聯(lián)性削弱了，兩者呈現(xiàn)相分離的狀態(tài)，這十分不利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。
二、優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的措施
（一）合理配置財(cái)務(wù)審計(jì)人員行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象等隨著各種體制的改革而變化著，由此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員除了要具備應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)以外，還需要熟練掌握會(huì)計(jì)、工程預(yù)算、稅務(wù)以及相關(guān)的法律知識(shí)等諸多的內(nèi)容。這就對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的要求太多嚴(yán)苛，甚少人員能同時(shí)具備這些能力，因而行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的需要去配置優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、工程師、審計(jì)師以及律師等。
（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作性質(zhì)的認(rèn)知隨著我國社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)與行政事業(yè)單位管理的關(guān)系越來越密切，由此單位務(wù)必要足夠重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作及其風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)多強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，引起員工對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的重視，從而認(rèn)清財(cái)務(wù)審計(jì)的工作并明確財(cái)務(wù)審計(jì)的工作性質(zhì)。應(yīng)將行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新定位，行政事業(yè)單位的存在目的是在一定經(jīng)費(fèi)保障下履行國家賦予的公共管理職能，如何有效實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)很大程度上取決于單位的控制環(huán)境，財(cái)務(wù)審計(jì)正是行政事業(yè)單位改善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的有效方法之一。通過財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)單位存在風(fēng)險(xiǎn)、控制進(jìn)行經(jīng)常性的審查、分析及其評(píng)估，提高行政事業(yè)單位的資金使用效益，防范腐敗等行為，不斷提高單位控制環(huán)境，確保職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此要多渠道、多角度的宣傳財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)的價(jià)值，以促進(jìn)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層與干部職工對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。
（三）健全財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部機(jī)制行政事業(yè)單位在建立財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部機(jī)制的時(shí)候除了要將財(cái)務(wù)審計(jì)部門與其他職能部門分設(shè)開來以外，還需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門人員制定工作規(guī)范，避免與其他部門建立利益關(guān)系。財(cái)務(wù)審計(jì)的工作開展要按照規(guī)范化的規(guī)章制度進(jìn)行，保證財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，所以財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)行政事業(yè)單位整個(gè)財(cái)務(wù)工作具有很大的影響力。這首先就要求招聘部門在招聘選拔人才的時(shí)候應(yīng)該選擇錄用高素質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)及工作能力強(qiáng)的綜合性人才。與此同時(shí)，對(duì)在職的財(cái)務(wù)審計(jì)人員也要進(jìn)行不定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和各種與審計(jì)工作相關(guān)的先進(jìn)理念交流，進(jìn)而推動(dòng)行政事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 運(yùn)行成本 審計(jì)
一、行政事業(yè)單位運(yùn)行成本現(xiàn)狀
1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格。單位領(lǐng)導(dǎo)只是重在主要業(yè)務(wù)管理而疏忽財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為財(cái)務(wù)只是個(gè)輔業(yè)務(wù)，隨便從單位挑個(gè)業(yè)務(wù)不精的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)，因此造成單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)層次參差不齊，大部分單位財(cái)務(wù)人員屬非財(cái)務(wù)專業(yè)，只是單位的工作人員兼職，既要管財(cái)務(wù)也要管業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)缺乏，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是個(gè)“副業(yè)”過的去就好，所以在財(cái)務(wù)管理上沒有研究與分析，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行流于形式，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)怎么說就怎做，領(lǐng)導(dǎo)就是“財(cái)務(wù)制度”，所謂的財(cái)務(wù)制度只是一紙空文。
2.行政事業(yè)單位預(yù)、決算制度執(zhí)行不到位。典型的虎頭蛇尾，只是重在年初時(shí)多造預(yù)算，想盡辦法增加預(yù)算額度，部門預(yù)算編制缺乏科學(xué)預(yù)測(cè)，一般都是憑領(lǐng)導(dǎo)說了算，預(yù)算編制根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)精神任意造數(shù)，編制人員根本沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)分析，充分論證，單位預(yù)算集體決策形同虛設(shè)。年終時(shí)財(cái)政對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理不夠，沒有及時(shí)對(duì)單位年度預(yù)算進(jìn)行跟蹤管理，單位預(yù)算指標(biāo)用完后就要求追加，一般財(cái)政都能滿足其要求，如果財(cái)政不能滿足單位需求，就通過單位領(lǐng)導(dǎo)做“工作”，通過做“工作”后就能獲得預(yù)算經(jīng)費(fèi)的追加。
3.行政事業(yè)單位運(yùn)行費(fèi)用列支不規(guī)范。違法違規(guī)列支、超標(biāo)準(zhǔn)列支人員福利、超范圍列支等現(xiàn)象十分普遍。有些費(fèi)用會(huì)計(jì)法規(guī)明文件規(guī)定不能列支，通過“包裝”后順利過關(guān)。各單位想方設(shè)法鉆會(huì)計(jì)法規(guī)的空子，為了單位工作人員福利待遇不低于其他單位，在本單位和下屬單位變相發(fā)放各種補(bǔ)貼（實(shí)物）。有些費(fèi)用與開展業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，按規(guī)定不能報(bào)銷，經(jīng)過巧取名目，稍加技術(shù)處理后順利通過會(huì)計(jì)審核報(bào)銷。
4.行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究機(jī)制尚未形成。對(duì)被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)管理上的問題，審計(jì)部門提出意見建議后，在審計(jì)意見建議溝通時(shí)，被審單位還要討價(jià)還價(jià)，審計(jì)部門也就睜只眼閉只眼，認(rèn)為都是政府職能部門，你好我好大家好，審計(jì)報(bào)告定稿后就等于審工作結(jié)束了，實(shí)際上還有更重要的后續(xù)審計(jì)工作沒有履行，如果不能對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤管理和問責(zé)機(jī)制，就等于審計(jì)監(jiān)督職能沒有履行，審計(jì)工作形式化，造成了行政事業(yè)單位輕財(cái)務(wù)重業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位運(yùn)行成的本審計(jì)
1.在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)將單位財(cái)務(wù)人員勝任能力納入審計(jì)，從根本上解決財(cái)會(huì)專業(yè)人員缺乏的現(xiàn)狀。要想財(cái)務(wù)制度得到嚴(yán)格執(zhí)行，應(yīng)從以下方面著手：其一在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)上下功夫，擔(dān)任財(cái)務(wù)崗位工作人員須持證上崗（既會(huì)計(jì)從業(yè)資格證），鼓勵(lì)其參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，將薪資與專業(yè)技術(shù)資格相掛鉤，積極參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識(shí)。其二是單位財(cái)務(wù)人員可以從社會(huì)上公開招考，可以根據(jù)單位財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，面向社會(huì)公開招考不同層次的財(cái)務(wù)專業(yè)人員，因崗所需，實(shí)現(xiàn)了快速提高單位財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)，為促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度有效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。
2.行政事業(yè)單位預(yù)算管理又是一個(gè)復(fù)雜的問題，各行政事業(yè)單位之間業(yè)務(wù)各不相同，即使行業(yè)相同區(qū)域也不同，很難用某一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來衡量，這就需要審計(jì)工作人員具有良好的職業(yè)操守，一切實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合豐富的職業(yè)判斷力，不斷探索和研究審計(jì)測(cè)量與分析的方法，其一可以根據(jù)歷史標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析單位預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。其二是利用同區(qū)域行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，分析行業(yè)之間預(yù)算執(zhí)行的差異原因。其三是人員與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行測(cè)試，審計(jì)是否存虛報(bào)冒領(lǐng)，項(xiàng)目預(yù)算是否科學(xué)合理，有無任意擴(kuò)大項(xiàng)目預(yù)算（主要是對(duì)照可行性論證和項(xiàng)目預(yù)概算及發(fā)改部門的批復(fù)）。其四是對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算追加調(diào)整情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算調(diào)整審批資料是否齊備，是否存在“公關(guān)性”預(yù)算經(jīng)費(fèi)增加（既通過人系關(guān)系），相關(guān)審批手續(xù)是否到位。
3.規(guī)范行政事業(yè)單位各種費(fèi)用的列支，還少不了審計(jì)這只有形之手，否則違法違規(guī)、超額列支補(bǔ)貼和超范圍列支現(xiàn)象會(huì)愈演愈烈，首先要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求規(guī)范列支行為，法規(guī)規(guī)定不能列支的費(fèi)用，對(duì)已列支的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)賬，將收回的款項(xiàng)予以沖銷。再者對(duì)單位人員津補(bǔ)貼的列支進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行人員津補(bǔ)貼總額控制的原則，將國家及地方政府規(guī)定的津補(bǔ)貼及其他福利全部納入審計(jì)范圍，重點(diǎn)審計(jì)在下屬單位發(fā)放的各種福利、補(bǔ)貼，對(duì)于超出總額的部分全額清退，并在下年預(yù)算額度中扣減超額列支的人員經(jīng)費(fèi)，以后年度將其納入預(yù)算執(zhí)行重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。三是審計(jì)行政事業(yè)單位重大事項(xiàng)及大額支出的決策機(jī)制是否健全，抽大事項(xiàng)的集體決策會(huì)議紀(jì)要及大額支出集體聯(lián)簽制度，是否落到實(shí)處，有無存在一個(gè)人說了算的現(xiàn)象。
摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，在企業(yè)發(fā)展的過程中，財(cái)政管理環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度是財(cái)務(wù)管理重要組成部分之一。長(zhǎng)期以來，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方面，雖然已經(jīng)取得一些成效，但是仍舊存在較多問題，阻礙財(cái)務(wù)管理的順利開展。因此，這就要求企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，改進(jìn)和完善工作方法，以加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。本文主要闡述了新時(shí)期財(cái)政部門財(cái)會(huì)內(nèi)控制度審計(jì)研究，進(jìn)而使我國企業(yè)朝向更好、更快的方向發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：財(cái)政；財(cái)會(huì)；內(nèi)控制度；審計(jì)
一、企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性
（一）保證企業(yè)的權(quán)益
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，能夠使企業(yè)朝向健康、有序的方向發(fā)展。伴隨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)在發(fā)展的過程中，不僅要更新技術(shù)、設(shè)備，更重要的是培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的人才，以及如何調(diào)整和優(yōu)化配置人力資源，因此，改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅會(huì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，也會(huì)使企業(yè)規(guī)避很多風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和合理性。
（二）適應(yīng)全球化發(fā)展的需要
伴隨經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸深入，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，必須依據(jù)企業(yè)自身實(shí)際狀況，以及外部市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。在建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)部門的職能，確保企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)性，為企業(yè)決策人員提供有利依據(jù)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度審計(jì)存在的主要問題
（一）不能與時(shí)展相適應(yīng)
伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，在企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，以理論為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)占據(jù)重要地位，然而，現(xiàn)階段，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，并不重視無形資產(chǎn)的管理，使企業(yè)在評(píng)估無形資產(chǎn)的過程中，忽視了自身的真實(shí)價(jià)值。無形資產(chǎn)即企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)不能夠充分利用內(nèi)部控制制度，做好財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)。
（二）管理制度缺失
在企業(yè)發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，一個(gè)良好的財(cái)務(wù)管理制度，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，雖然已經(jīng)取得一些成效，但是仍舊存在較多缺陷。主要是企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)收益，卻忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度缺失，阻礙企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。
（三）核算制度不健全
現(xiàn)階段，在我國實(shí)行的會(huì)計(jì)法中，從宏觀方面分析，是為了使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理能夠相互制約，因此，在企業(yè)發(fā)展過程中，必須按照會(huì)計(jì)法的相關(guān)準(zhǔn)則。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是指：通過采用與會(huì)計(jì)相關(guān)的理論基礎(chǔ)，并且依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部管理的方法。但是，現(xiàn)階段，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)過程中，核算制度不健全，不能夠真實(shí)、客觀的反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，這不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
三、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度審計(jì)研究的對(duì)策
（一）全面貫徹和落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度
現(xiàn)階段，在企業(yè)制定內(nèi)部控制基本規(guī)范的過程中，是由多個(gè)部門共同合作、努力制定，并且已經(jīng)受到國資委員會(huì)的強(qiáng)力支持，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，能夠得到這些重要部門的關(guān)注以及支持，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵。因此，我們可以看出，要想不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，就應(yīng)得到政府的大力支持，這就要求政府應(yīng)當(dāng)做到以下幾個(gè)方面：
首先，政府各個(gè)管理部門應(yīng)明確承擔(dān)的具體職責(zé)，做好自身管轄范圍內(nèi)的工作，不斷關(guān)注企業(yè)在發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)以及審計(jì)環(huán)節(jié)，并且全面落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的實(shí)施，加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。
其次，當(dāng)?shù)卣块T在評(píng)價(jià)企業(yè)信用等級(jí)過程中，應(yīng)使員工利益與內(nèi)控評(píng)價(jià)有機(jī)的結(jié)合在一起，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。
（二）加大力度宣傳內(nèi)部控制審計(jì)制度
調(diào)查顯示，大部分企業(yè)在發(fā)展的過程中，認(rèn)為企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，需要花費(fèi)很多的經(jīng)濟(jì)成本，并且不能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為，內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)，會(huì)威脅到自身的權(quán)威。因此，基于以上問題，我們可以看出，企業(yè)并不能夠積極主動(dòng)的建立內(nèi)部控制審計(jì)管理機(jī)制。
因此，這就要求政府應(yīng)發(fā)揮自身的宏觀調(diào)控職能，加大宣傳力度，宣傳方式應(yīng)由單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?。例如，政府可以組織專家講座、座談會(huì)議、交流會(huì)議，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，使企業(yè)管理人員能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，通過開展宣傳活動(dòng)，還應(yīng)使企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的實(shí)施，會(huì)提高企業(yè)的管理水平，強(qiáng)化企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。
（三）改進(jìn)和完善內(nèi)部控制審計(jì)指引
現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，審計(jì)部門與咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立行使各自職權(quán)，依據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)于被審計(jì)單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠?yàn)槠涮峁┳稍儤I(yè)務(wù)，應(yīng)確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。但是，事實(shí)上，大部分事務(wù)所在發(fā)展的過程中，雖然已經(jīng)成立了單獨(dú)咨詢機(jī)構(gòu)，但是，卻由事務(wù)所投資并且控制，他們之間仍舊存在密切的聯(lián)系。并且被審計(jì)單位在咨詢審計(jì)師過程中，通常情況下，會(huì)采納審計(jì)師的意見，在此階段，審計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位選擇自己成立的咨詢機(jī)構(gòu)，進(jìn)而為咨詢機(jī)構(gòu)獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益。因此，相關(guān)管理部門應(yīng)重視管理此類現(xiàn)象，并且制定科學(xué)、合理的管理方案，對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)加大懲處力度。
（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的過程中，管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。伴隨科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)，才能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期組織審計(jì)人員參加培訓(xùn)，提高其專業(yè)管理水平，以使審計(jì)人員能夠更好的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制。
綜上所述，通過分析新時(shí)期完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的對(duì)策，我們能夠看出，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)節(jié)的重要性，但是由于受到多種因素限制，導(dǎo)致審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)各種問題。因此，這就要求企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)節(jié)的重要性，建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的人力資源基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);白領(lǐng)犯罪;獨(dú)立審計(jì);舞弊調(diào)查
財(cái)務(wù)欺詐使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如果企業(yè)沒有行之有效的預(yù)防控制措施，將會(huì)遭受無法挽回的損失和風(fēng)險(xiǎn)。Silverstone（2012）認(rèn)為財(cái)務(wù)欺詐包括信用把戲、偽造、篡改數(shù)據(jù)、騙稅和其他各種騙局。美國欺詐檢查協(xié)會(huì)定義的職業(yè)欺詐是“利用個(gè)人的工作職位，故意濫用或占有雇主的資源或財(cái)產(chǎn)從而謀取私利”。白領(lǐng)犯罪是財(cái)務(wù)欺詐的一種，犯罪形式有盜用資金、做假賬、收取賄賂或其他騙局。白領(lǐng)犯罪的滋生給企業(yè)的資產(chǎn)和信譽(yù)帶來了惡性影響，迫使許多國家針對(duì)白領(lǐng)犯罪采取了治理措施，在此過程中審計(jì)師被賦予了重要的責(zé)任，其工作環(huán)境已然發(fā)生變化。Christensen（2015）指出，在美國審計(jì)準(zhǔn)則中越來越強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)過程中檢查財(cái)務(wù)欺詐及虛假陳述的職責(zé)。審計(jì)師在越來越大的壓力下，在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，需要更為專業(yè)的技術(shù)作為支撐和補(bǔ)充。直面財(cái)務(wù)欺詐的法務(wù)會(huì)計(jì)正是其所需要的專業(yè)技術(shù)。財(cái)務(wù)欺詐檢測(cè)存在偶然性的弊端，因此在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，確保財(cái)務(wù)欺詐檢測(cè)的準(zhǔn)確率成為重中之重。但在面對(duì)財(cái)務(wù)欺詐預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來惡性影響時(shí)，例如管理層變更、股價(jià)下跌、破產(chǎn)、法律訴訟等，法務(wù)會(huì)計(jì)這一專業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)生發(fā)展更加成為社會(huì)的迫切需要。
一、法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的不同
要了解獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)的配合對(duì)預(yù)防和治理財(cái)務(wù)欺詐所起的作用，首先要了解兩者之間的不同職責(zé)和任務(wù)。審計(jì)師工作的焦點(diǎn)在于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在一定的重要性水平上是否是真實(shí)公允的陳述，通過特定的審計(jì)程序檢查財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)范圍內(nèi)是否存在重大錯(cuò)報(bào)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，在財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布之前，審計(jì)師會(huì)要求管理層更改錯(cuò)誤陳述，或者通過審計(jì)意見提醒投資人關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。然而審計(jì)師并不會(huì)追究重大錯(cuò)報(bào)的來源或起因。法務(wù)會(huì)計(jì)則扮演著與傳統(tǒng)審計(jì)完全不同的角色，法務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)情調(diào)查者，而不提供結(jié)論或看法。法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備與審計(jì)師截然不同的專業(yè)技術(shù)、思維模式、教育培訓(xùn)以及經(jīng)歷。正如Gersonetal.（2015）的概括，法務(wù)會(huì)計(jì)工作的焦點(diǎn)是通過搜集各種證據(jù)來偵查可疑的或已知的作假行為———關(guān)于實(shí)施者、內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、方式以及起因等真實(shí)信息。簡(jiǎn)言之，審計(jì)著重于舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，法務(wù)會(huì)計(jì)著重于舞弊的疑點(diǎn)、指控以及證據(jù)。審計(jì)師依據(jù)充足的證據(jù)合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允，其價(jià)值在于增加了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度；而法務(wù)會(huì)計(jì)人員采集足夠的證據(jù)來證實(shí)或反駁關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊存在與否的疑慮，法務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值在于解決關(guān)于企業(yè)存在財(cái)務(wù)欺詐的所有可疑之處。審計(jì)師的工作是日常性、周期性的，類似于日常的巡邏工作，需要確保大范圍的安全，篩選出高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域并重點(diǎn)排查。而法務(wù)會(huì)計(jì)人員在需要的時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行工作，如偵探一般，針對(duì)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)情并找到證據(jù)。在審計(jì)中，許多不重要的矛盾和差錯(cuò)在工作表中被確認(rèn)并記錄下來，但不會(huì)在企業(yè)的賬務(wù)上進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)橹匾运降母拍顜椭鷮徲?jì)師濾除不重要的信息，從而實(shí)現(xiàn)有效快速的工作。然而，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作范疇中不存在抽樣或重要性水平的概念，所有相關(guān)的證據(jù)都需要被搜集和驗(yàn)證。不管多么微小的或是在正常情況下不重要的事情都有可能影響整體的偵查。
二、傳統(tǒng)審計(jì)在舞弊檢查中的不足
在財(cái)務(wù)舞弊的檢查方面，之所以需要法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮重要作用，是因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)在這一方面存在不足。首先，審計(jì)師并不能為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性做擔(dān)保，因?yàn)閷徲?jì)工作運(yùn)行在顧客（即企業(yè)）的控制之下。企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，為審計(jì)師的工作提供最基礎(chǔ)的信息來源。如果企業(yè)管理層本身是舞弊者，擅長(zhǎng)騙取他人的信任，會(huì)通過偽造文件來誤導(dǎo)尚不具備專業(yè)懷疑態(tài)度的審計(jì)師。許多審計(jì)師并不具備足夠的知識(shí)和經(jīng)歷來對(duì)抗舞弊，在其專業(yè)學(xué)習(xí)的過程中往往缺乏對(duì)于舞弊檢查的訓(xùn)練。在工作中，審計(jì)師的專業(yè)職責(zé)受限于財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，對(duì)于非法行為的責(zé)任也僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在潛在影響的不法行為進(jìn)行調(diào)查。由于著重于審核財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，又常常受限于時(shí)間和經(jīng)濟(jì)等因素，審計(jì)師往往難以深入調(diào)查在個(gè)別經(jīng)濟(jì)交易中隱藏著的財(cái)務(wù)舞弊。其次，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循審計(jì)準(zhǔn)則，這使得審計(jì)業(yè)務(wù)流程有跡可循，審計(jì)師確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在風(fēng)險(xiǎn)的位置，審計(jì)范圍和審計(jì)焦點(diǎn)都可以被限定。審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)固定的流程以及可預(yù)測(cè)的特點(diǎn)使其為隱藏舞弊創(chuàng)造了條件，舞弊者可以在可預(yù)測(cè)的審計(jì)范圍之外實(shí)施舞弊。此外，依據(jù)何芹（2012）的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供公共審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，需要考慮其自身的盈利性，在惡性行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，審計(jì)師很可能會(huì)壓縮審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本，從而影響審計(jì)的公正性。
三、法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的協(xié)作
針對(duì)獨(dú)立審計(jì)存在的不足及面臨的挑戰(zhàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)成為彌補(bǔ)其不足的利器。法務(wù)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)師的協(xié)作配合是預(yù)防與檢查舞弊的有效方式。其前提是，法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先需要詳盡地了解審計(jì)師的工作，例如，審計(jì)師為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)長(zhǎng)，與企業(yè)的關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部控制等，以確保舞弊檢查的安全和周密。法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)協(xié)作的優(yōu)勢(shì)在于，比起新來的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，審計(jì)師對(duì)于企業(yè)有更深的了解，在其以往的工作過程中已熟知企業(yè)的概況，大到企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)范圍、工作流程，小到人員構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)交易如何發(fā)生以及相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿憑證。通過與審計(jì)師的合作，從舞弊檢查的最開始，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就能迅速獲取大量的背景信息。在獲得許可的情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)人員還可以從審計(jì)工作底稿或?qū)徲?jì)師那里搜集到更為詳細(xì)的企業(yè)相關(guān)信息。更重要的是，審計(jì)師能為舞弊檢查帶來關(guān)鍵的獨(dú)立審計(jì)技術(shù)，例如，收集整合原始憑證、抽樣、訪問相關(guān)人員、檢驗(yàn)以及分析相關(guān)數(shù)據(jù)。此外，審計(jì)師會(huì)帶來其在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中形成的項(xiàng)目管理才能，包括如何制定項(xiàng)目計(jì)劃，如何按規(guī)定時(shí)間規(guī)劃進(jìn)程，解決爭(zhēng)端，記錄以及傳遞最終意見。審計(jì)師還會(huì)在舞弊檢查方法、程序、可能出現(xiàn)的問題以及后續(xù)措施等方面提供有價(jià)值的建議。此外，要想預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐，在獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)提供堅(jiān)實(shí)保障的同時(shí)，企業(yè)也需要建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，并在職業(yè)道德的基礎(chǔ)上發(fā)展企業(yè)文化。同時(shí)，國家應(yīng)加大對(duì)于財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度，提高舞弊的預(yù)期成本。在預(yù)知其獲得的經(jīng)濟(jì)利益要承擔(dān)巨大的處罰與賠償時(shí)，犯罪人員很可能被震懾從而放棄舞弊計(jì)劃。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要與審計(jì)師合作來治理舞弊，也要與企業(yè)管理層及各方協(xié)力，尋找企業(yè)存在的安全漏洞，提出未來預(yù)防舞弊的建議，共筑預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐的網(wǎng)絡(luò)。
四、法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)技能
（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的概念。法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)并行的優(yōu)勢(shì)在于，法務(wù)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)師所要求的資歷不同，兩者所扮演的角色也不同。法務(wù)會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)是預(yù)防偵測(cè)白領(lǐng)犯罪，可以在審計(jì)師遇到理論或?qū)嶋H難題時(shí)充分發(fā)揮其作用，為治理財(cái)務(wù)欺詐提供更有力的技術(shù)。例如Debnath（2017）指出，近些年來，網(wǎng)絡(luò)欺詐在許多國家涌現(xiàn)，而企業(yè)之間的頻繁交易，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程的信息系統(tǒng)服務(wù)外包使企業(yè)面臨著潛在的威脅。審計(jì)師由于缺乏相關(guān)的知識(shí)技術(shù)而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這時(shí)具備IT專業(yè)技術(shù)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以更強(qiáng)有力地處理網(wǎng)絡(luò)欺詐難題。法務(wù)會(huì)計(jì)的概念最早由畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義：“通過對(duì)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科”。李若山等（2000）提出：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與偵查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律事務(wù)，提出自己的專業(yè)性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門行業(yè)”。根據(jù)Carnes（2011）的統(tǒng)計(jì)，在澳大利亞、加拿大魁北克省、愛爾蘭、南非以及印度，法務(wù)會(huì)計(jì)人員都由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。而在美國，法務(wù)會(huì)計(jì)人員并不是單一地由財(cái)會(huì)專業(yè)人士組成，而是來自于不同行業(yè)的專家：審計(jì)師、會(huì)計(jì)、舞弊稽查人員、防損專員、辯護(hù)律師、教育者和犯罪學(xué)家。盡管法務(wù)會(huì)計(jì)人員的構(gòu)成在不同國家有所不同，但為實(shí)現(xiàn)其自身使命，法務(wù)會(huì)計(jì)人員均需要具備一系列的專業(yè)知識(shí)及技能。（二）法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)技能。法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先需要具備過硬的會(huì)計(jì)知識(shí)背景，因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)本身就是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)更廣義的運(yùn)用，即用會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)來輔助解決法律事務(wù)或是審計(jì)業(yè)務(wù)。在特定的舞弊檢查中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟知企業(yè)所在地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例及特點(diǎn)，因?yàn)橐恍┛此撇徽?dāng)?shù)馁~目有可能是當(dāng)?shù)爻Ｒ姷臅?huì)計(jì)處理方式。在此基礎(chǔ)上，掌握審計(jì)工作流程和方法，熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)指標(biāo)來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員而言也是必備的技能。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要跳出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定的思維模式，不被數(shù)據(jù)所局限，不盡信財(cái)務(wù)報(bào)表中的可見數(shù)字，要挖掘數(shù)字背后隱藏的疑點(diǎn)，在法律調(diào)查中充分運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備探究思維和調(diào)查技巧。白領(lǐng)犯罪具有隱蔽性的特點(diǎn)，通常情況下犯罪線索難以被察覺，這就要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)各種犯罪類型及犯罪特征有詳細(xì)了解，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)有高度敏感性，能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)做出精準(zhǔn)的判斷，并時(shí)刻保持專業(yè)的懷疑精神。Brooksetal.（2006）分析了動(dòng)機(jī)理論的重要性，認(rèn)為充分利用動(dòng)機(jī)理論，分析舞弊者的動(dòng)機(jī)和心理因素，可疑的行為以及舞弊者可能利用的企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，可以判斷犯罪發(fā)生的可能性并進(jìn)行深入的偵查。又如Debnath（2017）提出，社會(huì)工程學(xué)對(duì)企業(yè)的信息安全帶來了威脅，社會(huì)工程學(xué)的實(shí)施者擅長(zhǎng)心理戰(zhàn)術(shù)，即利用員工的心理弱點(diǎn)進(jìn)行攻擊來騙取企業(yè)的機(jī)密信息。面對(duì)日趨復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在犯罪檢查中應(yīng)積極調(diào)動(dòng)犯罪學(xué)以及心理學(xué)學(xué)科的知識(shí)。口頭及書面的交流技巧也是法務(wù)會(huì)計(jì)人員必備的重要技能之一。法務(wù)會(huì)計(jì)人員為查找實(shí)情，應(yīng)依據(jù)直覺、懷疑和專業(yè)技術(shù)，對(duì)有可能提供有用信息的各方面進(jìn)行訪問，應(yīng)對(duì)各種可能出現(xiàn)的局面。在發(fā)現(xiàn)實(shí)情之后，需要運(yùn)用有效的溝通技巧說服顧客、保險(xiǎn)公司、律師或是法官相信他的發(fā)現(xiàn)。在法庭上面對(duì)對(duì)方的質(zhì)疑和詢問時(shí)，能靈活應(yīng)對(duì)答復(fù)。同時(shí)，J.Cali（2013）重點(diǎn)討論了書面溝通的重要性，為了完成任務(wù)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要以書面報(bào)告的形式來列報(bào)其所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，陳述事實(shí)，解釋緣由并評(píng)估損失，必要時(shí)還應(yīng)對(duì)如何預(yù)防和阻止未來可能發(fā)生的損失提出建議。大多數(shù)情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)以專家證人的身份在法庭上呈現(xiàn)其發(fā)現(xiàn)及證據(jù)，解釋與具體的不法行為相關(guān)的財(cái)務(wù)交易。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須具備法庭程序以及與證據(jù)相關(guān)的法律要求的知識(shí)。對(duì)于相應(yīng)的法律要熟記于心，尤其是與證據(jù)相關(guān)的要求對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作成果有重要影響，例如：法院要求的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，證據(jù)的獲得及保留方式，如何呈報(bào)證據(jù)以及如何對(duì)另一方提供的財(cái)務(wù)證據(jù)進(jìn)行質(zhì)證。
五、結(jié)論
盡管獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)的角色截然不同，但二者肩負(fù)著共同的責(zé)任，那就是財(cái)務(wù)欺詐的治理。白領(lǐng)犯罪隱蔽在企業(yè)之中，會(huì)給企業(yè)造成巨額的損失，使企業(yè)喪失聲譽(yù)以及投資人的信心。面對(duì)越來越嚴(yán)峻的形勢(shì)，獨(dú)立審計(jì)在挑戰(zhàn)和負(fù)重下可以積極引入法務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)和力量從而彌補(bǔ)其自身的不足，法務(wù)會(huì)計(jì)在獨(dú)立審計(jì)詳實(shí)的背景信息和審計(jì)技術(shù)的幫助下，可以實(shí)現(xiàn)高效率的舞弊檢查。獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)的并行，為治理財(cái)務(wù)欺詐提供了雙重保障。
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關(guān)鍵詞：新常態(tài) 農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì) 問題研究
一、新常態(tài)下對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)的影響
當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，在當(dāng)前形勢(shì)下，政府倡導(dǎo)服務(wù)型政府管理體系構(gòu)建，通過減少政府不必要的行政權(quán)力干預(yù)來促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；同時(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，政府也出臺(tái)了一系列利好政策，以推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來發(fā)展機(jī)遇，通過制訂一系列金融政策和市場(chǎng)政策推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是中國經(jīng)濟(jì)的基石，基層干部要樹立嚴(yán)格自律的形象，并要求農(nóng)村黨員干部切實(shí)做到公正廉潔自律，特別是農(nóng)村黨員干部要按照“三嚴(yán)三實(shí)”、“兩學(xué)一做”教育工作要求，嚴(yán)于律已、嚴(yán)于修身，學(xué)做結(jié)合，做好農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引領(lǐng)工作。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要從嚴(yán)治黨做好思想政治教育工作，更要做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。基于此，本文對(duì)新常態(tài)下農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題進(jìn)行了研究[1]。
二、新常態(tài)下對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)面臨的問題與挑戰(zhàn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難。農(nóng)村是我國的最基層組織，是政府組織機(jī)構(gòu)的最基層機(jī)構(gòu)，村級(jí)基層政府組織通常由基層村民自行選舉產(chǎn)生，集體“三資”（資源、資產(chǎn)、資金）的“四權(quán)”（審批權(quán)、使用權(quán)、分配權(quán)、收益權(quán)）在村干部手中，村（社區(qū)）“三委人員”更換快，新官不清楚、不理舊賬問題突出。并且一些會(huì)計(jì)中心在賬務(wù)核算中并未實(shí)現(xiàn)收支兩條線，社區(qū)也未配置相應(yīng)穩(wěn)定的報(bào)賬人員，大多由指定的臨時(shí)人員擔(dān)任。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，村干部即負(fù)責(zé)政務(wù)，又負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)這種模式顯然是不符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求的，加之村級(jí)基層政府組織的內(nèi)部控制制度的缺陷，加大了滋生個(gè)人腐敗問題的可能性。從當(dāng)前審計(jì)角度看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下村級(jí)基層政府組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定不明確，很難明確經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任人[2]。
2.缺乏專業(yè)審計(jì)人員。一些區(qū)域?qū)Υ寮?jí)政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作重視程度不足，未配備專業(yè)審計(jì)人才，導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量少，現(xiàn)有的部分審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺，審計(jì)能力有限[3]。
3.審核內(nèi)容單一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)發(fā)生了較大變化。農(nóng)村財(cái)務(wù)收支的審核內(nèi)容也隨之發(fā)生較大變化，一些區(qū)域?qū)徲?jì)人員仍按傳統(tǒng)的項(xiàng)目開展審計(jì)工作。我國村級(jí)基層政府組織審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)無標(biāo)準(zhǔn)的體系，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊，主觀評(píng)定因素較多，審計(jì)結(jié)果不客觀。
4.國家審計(jì)政策落實(shí)困難。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，國家出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供專項(xiàng)資金，很多政策在落地過程中，存在專項(xiàng)資金與項(xiàng)目不匹配、專項(xiàng)資金應(yīng)用不合理、信息不對(duì)稱等問題，加之村級(jí)基層政府組織在財(cái)務(wù)管理上不專業(yè)也不到位，導(dǎo)致國家審計(jì)政策在村級(jí)基層政府組織中的落地困難[4]。
5.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足。在村級(jí)基層政府組織的審計(jì)中，歸納性提取出審計(jì)意見，并明確了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足，一些村級(jí)基層政府組織并未根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改，對(duì)于村級(jí)基層政府組織的財(cái)務(wù)收支工作并未做進(jìn)一步的完善，并未將日常的財(cái)務(wù)收支工作與審計(jì)結(jié)果相掛鉤，開展整改工作。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，發(fā)展審計(jì)內(nèi)容，明確責(zé)任主體。村級(jí)基層政府組織的干部是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，在審計(jì)實(shí)踐中，要轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，明確審計(jì)責(zé)任主體。村級(jí)基層政府組織的干部要切實(shí)擔(dān)責(zé)，擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主體責(zé)任，積極作為，完善村級(jí)基層政府組織的管理，避免財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題的出現(xiàn)。
2.做好財(cái)務(wù)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，用先進(jìn)的管理手段，提高農(nóng)村管理水平，不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的管理思想和專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)和諧社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。同時(shí)明確審計(jì)負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍。明確負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作有明確的依據(jù)，并做好相關(guān)制度的執(zhí)行工作。
3.明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，豐富審計(jì)內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做好定量評(píng)價(jià)，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支問題審計(jì)，讓審計(jì)定性評(píng)價(jià)結(jié)論具體量化有依據(jù)。
4.及時(shí)反饋審計(jì)成果，配合部門工作整改。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，對(duì)村級(jí)基層政府組織的審計(jì)結(jié)果要及時(shí)反饋，并做好備案存檔工作，并配合部門做好落實(shí)整改的跟蹤督導(dǎo)工作，確保農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)政策落實(shí)到位。
5.做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作。確保審計(jì)結(jié)果的細(xì)化和量化，具有可操作、可實(shí)施地，將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)入個(gè)人人事工作檔案中，與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人業(yè)績(jī)、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動(dòng)的參考。
四、結(jié)論
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，要做好村級(jí)政府組織的財(cái)務(wù)收支公開與監(jiān)督工作，促進(jìn)村級(jí)政府組織財(cái)務(wù)收支規(guī)范化管理，為村級(jí)基層政府組織培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才，做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作，對(duì)于一些村級(jí)政府組織的相關(guān)人員的違法違紀(jì)等行為要嚴(yán)肅依法處理。總之，要建立起服務(wù)型政府組織，完善村級(jí)基層政府組織管理工作，加強(qiáng)村級(jí)基層政府組織的財(cái)務(wù)管理，做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，推進(jìn)財(cái)務(wù)收支情況的信息公開與監(jiān)督工作，確保村民的知情權(quán)，推進(jìn)村級(jí)基層政府組織的民主化、法制化進(jìn)程。
參考文獻(xiàn)：
[1]師高康，胡輝.新常態(tài)下村級(jí)財(cái)務(wù)管理須常抓不懈――基于全國農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)檢查調(diào)研[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2015，02
[2]王慧.基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展村居主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金審計(jì)路徑分析[J].中國市場(chǎng)，2016，03：99-100.
專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后，綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程，在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位.通過專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證，鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，通過知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解，認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，將學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析，善于觀察和分析對(duì)比，找到其合理和不足之處，靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問題，提出解決問題的思路和方法，提高分析問題及解決問題的能力.
二，實(shí)習(xí)任務(wù)
本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省*縣審計(jì)局，實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下：
1.調(diào)查*縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.
3.分析*審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問題.
三，實(shí)習(xí)內(nèi)容
1.實(shí)習(xí)背景
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì).但是我國現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，審計(jì)人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問題，我聯(lián)系了河南省*縣省審計(jì)局，并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).
本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.
2實(shí)習(xí)單位介紹
*縣審計(jì)局是隸屬于國家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位，編制大約30人.*縣屬于河南省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所，審計(jì)單位只有審計(jì)局一家，并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機(jī)關(guān).平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì).
3.實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹
一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)，軟件基礎(chǔ)，管理及操作系統(tǒng)的人員.要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀，針對(duì)我的實(shí)習(xí)單位，從這三個(gè)方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財(cái)政部*年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動(dòng)我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到*年，力爭(zhēng)達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理，應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10～30.到2010年，力爭(zhēng)80在我國管理較好的大型企業(yè)，在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須達(dá)到全社會(huì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長(zhǎng)的路要走.
針對(duì)*縣審計(jì)局這樣的基層單位，其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢(shì)類似，具備一定數(shù)量的微機(jī)，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用
早在*年我國主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"，從產(chǎn)品，服務(wù)，運(yùn)營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在20*-20*年之間，所以在社會(huì)中使用的面還不太大，同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的，與國際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國際先進(jìn)水平的落后，仍然有很大的差距.
也還有一些小的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實(shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.
我國關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)，評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身.財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難.少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化.現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語言，如acce，vb，vc，powerpoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則.這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利.計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開發(fā)，財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過程過于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用.所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展.
總之，雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣.同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約.現(xiàn)狀不是很理想.
(2)審計(jì)軟件
我國現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來，主要有以下幾類：
①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計(jì)抽樣軟件.
③表格法審計(jì)軟件，該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增，刪，改維護(hù)，能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.
④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的*通審軟件.
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如，公路費(fèi)審計(jì)程序，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序，材料成本差異審計(jì)程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出，我國的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化，制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣，象*審計(jì)局這樣的基層單位仍沒有實(shí)力購買使用單機(jī)版的，這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國審計(jì)系統(tǒng)已有3萬多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25；在審計(jì)業(yè)務(wù)，公文管理，辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干，提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問題的能力，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家，進(jìn)行it審計(jì)師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國cpa的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時(shí)在cpa的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的cpa運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.cpa的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省*縣審計(jì)局共有4名注冊(cè)審計(jì)師，并且年紀(jì)相對(duì)交大，都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟，很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)，但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來進(jìn)行.
因此，我國政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于cpa的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，但是仍然處于其初級(jí)階段.而cpa的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒有開始，最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。
四，實(shí)習(xí)體會(huì)
關(guān)鍵詞：農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;不足;優(yōu)勢(shì)
作為擁有9億農(nóng)民的大國，農(nóng)村問題向來是黨和政府關(guān)注的重要問題，而農(nóng)村財(cái)務(wù)的混亂在一定程度上限制了農(nóng)村的發(fā)展，如何加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，尤其是加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，是化解農(nóng)村債務(wù)問題的關(guān)鍵。通過將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三方審計(jì)引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)能有效地提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的效率，從而避免農(nóng)村債務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)大，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂客觀上要求對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
由于農(nóng)村人員素質(zhì)及機(jī)制等因素的制約，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督仍存在諸多問題。
(一)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的制度及機(jī)制不健全
財(cái)務(wù)管理的制度不健全，在財(cái)務(wù)及資金管理上沒有一套切實(shí)可行的管理制度，缺乏較為嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制，財(cái)務(wù)工作沒有進(jìn)行明確的職能分工，會(huì)計(jì)資料比較分散。制度的不健全導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的混亂，具體體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)置混亂。會(huì)計(jì)科目不健全，設(shè)置不規(guī)范。有的村總賬、明細(xì)賬不分，現(xiàn)金賬、存款混記，有的只設(shè)總賬，未建立相應(yīng)的明細(xì)賬，或只設(shè)現(xiàn)金、存款科目，未設(shè)固定資產(chǎn)科目和固定資產(chǎn)登記簿，而且記賬不及時(shí)，報(bào)表不準(zhǔn)確。
2.會(huì)計(jì)資料不規(guī)范。票據(jù)不規(guī)范，有些村的財(cái)務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報(bào)銷單，白條入賬、白條抵庫、以支代收現(xiàn)象普遍存在。收支單據(jù)憑證要素不齊全，收款不出收據(jù)，會(huì)計(jì)出據(jù)記賬。
3.會(huì)計(jì)處理方法不正確。會(huì)計(jì)處理方法不正確是村級(jí)財(cái)務(wù)工作中最常見的錯(cuò)誤，也是許多重要問題、熱點(diǎn)問題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)科目使用的不合理；二是會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性不強(qiáng)，導(dǎo)致村級(jí)賬務(wù)斷層。
4.財(cái)產(chǎn)物資管理混亂。資金管理混亂，借支欠款量大。物資管理手續(xù)不全，資產(chǎn)損失嚴(yán)重。村社干部對(duì)村集體資產(chǎn)數(shù)目不清楚，財(cái)產(chǎn)物資報(bào)廢處理后在賬務(wù)上并沒有反映。或是將集體財(cái)產(chǎn)物資作為私有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行處理，占用集體資產(chǎn)長(zhǎng)期不還。
5.虛假報(bào)銷。其表現(xiàn)手法：一是發(fā)票不真實(shí)，常以白條作為報(bào)銷憑證，甚至隔年的無效單據(jù)不經(jīng)審批照?qǐng)?bào)不誤；二是單據(jù)不合法，通過虛開發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價(jià)的做法進(jìn)行報(bào)銷；三是重復(fù)報(bào)銷費(fèi)用；四是不該報(bào)的費(fèi)用通過非法手段進(jìn)行報(bào)銷，這在招待費(fèi)中作假情況最多。
(二)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)差，隊(duì)伍不穩(wěn)定
農(nóng)村財(cái)務(wù)管理人員往往沒有受過正規(guī)的教育或系統(tǒng)的培訓(xùn)，通常是從村民中指定的，所以業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)普遍較差，在日常財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)諸如賬賬不符，賬實(shí)不符，總賬不平，年終不結(jié)賬或不及時(shí)記賬，不合規(guī)發(fā)票入賬，私設(shè)小金庫，集體資金被挪用、擠占等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。財(cái)會(huì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，財(cái)務(wù)人員常變動(dòng)，會(huì)計(jì)跟著村干部走，更換比較頻繁，造成村財(cái)務(wù)工作專業(yè)性和連續(xù)性差。
(三)監(jiān)督弱化，現(xiàn)象嚴(yán)重
由于群眾監(jiān)督和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理部門對(duì)村組財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)的缺乏，村組干部現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，在民主理財(cái)名存實(shí)亡的情況下，挪用公款的情況常有發(fā)生。常見的做法是通過掛賬的形式，借款長(zhǎng)期不還，名為借支、實(shí)為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫，設(shè)置兩套報(bào)表、兩本賬，少數(shù)村干部甚至濫用手中的權(quán)力私分財(cái)物。
因此，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以審計(jì)促進(jìn)基層財(cái)會(huì)人員按照會(huì)計(jì)制度建賬和報(bào)賬，保證會(huì)計(jì)資料的全面性和真實(shí)性，有利于農(nóng)村集體資金合理、有效使用，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問題，有利于村民了解村組財(cái)務(wù)的收支狀況，改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。
二、農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督存在諸多不足
農(nóng)村審計(jì)是指由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)站對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計(jì)，以及會(huì)同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門對(duì)占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。
以農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)在很大程度上規(guī)范了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，使農(nóng)村財(cái)務(wù)管理逐漸向正?；驼?guī)化的方向發(fā)展。但是由于制度等方面的因素，農(nóng)村審計(jì)也存在諸多問題和不足。
(一)農(nóng)村審計(jì)制度不利于農(nóng)村審計(jì)工作的開展
農(nóng)村審計(jì)工作由縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，工作缺乏權(quán)威性；農(nóng)村審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算，由于地方財(cái)政困難，審計(jì)經(jīng)費(fèi)無法保證。審計(jì)人員無編制，均為農(nóng)村經(jīng)營管理員兼職。這些制度均不利于農(nóng)村審計(jì)工作的開展。
sp;(二)農(nóng)村審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低
農(nóng)村審計(jì)工作的特性決定了審計(jì)人員必須具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前，農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、相關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度掌握得還不熟練，離實(shí)際業(yè)務(wù)工作的需要相差甚遠(yuǎn)。
(三)農(nóng)村審計(jì)的環(huán)境較差
一是農(nóng)村統(tǒng)計(jì)工作不規(guī)范，虛假資料過多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績(jī)，指使統(tǒng)計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)資料和報(bào)表中做假，虛夸業(yè)績(jī)。二是農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的橫向聯(lián)系過少，如與公檢法等部門的配合較少，使得這些部門常常懷疑農(nóng)村審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告是否具有法律效力。
(四)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)工作難度大
表現(xiàn)在：農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織多，審計(jì)人員少，群眾急需解決的問題不能及時(shí)處理；需要審計(jì)的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟(jì)組織，村、組合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等；無帳可查，多數(shù)村存在“包包賬”、“堆堆賬”。
(五)農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式
民主理財(cái)制度形同虛設(shè)，沒有定期財(cái)務(wù)公開的實(shí)際內(nèi)容。按照規(guī)定，村社財(cái)務(wù)收支票據(jù)應(yīng)該由村社民主理財(cái)小組審核后才能入賬，但很多村社都以各種借口排斥民主理財(cái)小組的監(jiān)督，或民主理財(cái)小組由村社干部的親朋任職，難以起到監(jiān)督作用。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)
(一)不占用編制，不列入財(cái)政支出
農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國家財(cái)政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計(jì)人員納入事業(yè)編制，其各種開支及費(fèi)用列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算。然而，當(dāng)前地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，為了維持政府日常運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，政府和主管部門只須支付審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，而不必將注冊(cè)會(huì)計(jì)師納入政府事業(yè)編制，相比于農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)的費(fèi)用就僅僅包括了審計(jì)的工作費(fèi)用，而省去了維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。
(二)具有專業(yè)的知識(shí)技能，素質(zhì)比較高
農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)下的審計(jì)人員構(gòu)成比較復(fù)雜，而且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識(shí)儲(chǔ)備和技能水平較低，很難進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)的審計(jì)人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平，面對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂局面和農(nóng)村審計(jì)中存在的困難，能利用他們的專業(yè)優(yōu)勢(shì)配備專業(yè)的審計(jì)人員制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，采用規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，得出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論，提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)意見，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
(三)審計(jì)地位更加獨(dú)立，審計(jì)更加客觀公正可信
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系，進(jìn)行審計(jì)時(shí)其審計(jì)地位更加獨(dú)立。而且作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，向各個(gè)橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門的利益牽扯，審計(jì)工作能更加順利地進(jìn)行，審計(jì)的結(jié)論也會(huì)更加客觀和公正。
(四)更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計(jì)工作
農(nóng)村稅費(fèi)改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消，但是農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級(jí)財(cái)政給付村級(jí)的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒有改變，對(duì)其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。
地方上的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所具有的專業(yè)的知識(shí)和技能水平，能為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)提供有力的質(zhì)量保障；由于地緣優(yōu)勢(shì)，接近農(nóng)村，了解農(nóng)村實(shí)際，熟悉農(nóng)村政策，所提出的審計(jì)意見能結(jié)合農(nóng)村存在的實(shí)際問題，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和較高的可行性，更加能適應(yīng)稅費(fèi)改革和新農(nóng)村建設(shè)過程中農(nóng)村審計(jì)工作的需要。
盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，具有較大的發(fā)展空間，但是畢竟在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域行業(yè)主管部門所主導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)模式在現(xiàn)階段是主要的形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在農(nóng)村審計(jì)中有較大的發(fā)展還面臨著較大的困難，首先就是政府部門的觀念轉(zhuǎn)換問題。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較大。由于國家沒有出臺(tái)相應(yīng)的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)將面臨很多的不確定性因素和不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果要在農(nóng)村審計(jì)領(lǐng)域有所作為，國家的各項(xiàng)配套改革就必須同時(shí)進(jìn)行，這樣才能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
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論文摘要：就高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)而言，以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐能力的、實(shí)務(wù)操作，在培養(yǎng)中突出“強(qiáng)實(shí)踐、善實(shí)務(wù)、能創(chuàng)新”的要求，因此，在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行教學(xué)研究、分析。
會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。
高職院校作為實(shí)用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)專門知識(shí)和能力的人員的重任。事實(shí)上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象的選擇，對(duì)合格會(huì)計(jì)與審計(jì)人才至少可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估：一是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才總體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會(huì)計(jì)與審計(jì)主體對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)以有效實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計(jì)人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體不同需要，也要滿足各個(gè)重要行業(yè)的特定需要。二是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才個(gè)體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的知識(shí)和能力必須滿足財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有效性的復(fù)合性要求，無論是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，都必須掌握相應(yīng)知識(shí)和能力。當(dāng)前，我國高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點(diǎn)。
針對(duì)行業(yè)的需要，陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)與審計(jì)教育事業(yè)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)不斷研究審計(jì)人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。
一、會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求
根據(jù)國家會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)人才的高層次要求增多，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才，尤其是高級(jí)審計(jì)人才供求矛盾非常突出。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)比重的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)立足國家審計(jì)，開發(fā)特色課程，實(shí)施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)電算化等特色課程，與時(shí)俱進(jìn)，重點(diǎn)突出會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識(shí)到建立健全內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。
二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況
資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向，有6所設(shè)置了會(huì)計(jì)專業(yè)，這只是會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置來看，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才以培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)專門審計(jì)人才培養(yǎng)的功能，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足審計(jì)人才總體合格性的要求。
可以推斷，我國高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會(huì)計(jì)與審計(jì)類專業(yè)，要有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；缺乏所有會(huì)計(jì)與審計(jì)主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政稅務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)、工程投資會(huì)計(jì)與審計(jì)等所有會(huì)計(jì)與審計(jì)門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，難以培養(yǎng)出既有會(huì)計(jì)操作技能，又能進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又有績(jī)效、效益審計(jì)知識(shí)和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來說，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會(huì)計(jì)以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺(tái)。
三、根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，調(diào)整高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式
會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)經(jīng)過多年建設(shè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估四個(gè)專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點(diǎn)，突出了審計(jì)本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會(huì)審計(jì)方面，與之相比較，審計(jì)學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財(cái)會(huì)知識(shí)只能作為審計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部?jī)?nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計(jì)理論要求我們審計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實(shí)用”的原則，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識(shí)面，增強(qiáng)其社會(huì)適應(yīng)性，培育其獵取知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。 培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織從事審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級(jí)專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、稅收實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評(píng)估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等；也包括一些實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會(huì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊(duì)，其中，在各級(jí)機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。
四、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的發(fā)展展望
1 充分認(rèn)識(shí)管理學(xué)在會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的影響，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)。也就是說，要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與審計(jì)的重要性，從會(huì)計(jì)與審計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)與審計(jì)的定位、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，特別是要從研究對(duì)象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的專業(yè)的研究有著重要的意義。
2 在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動(dòng)其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢(shì)。這樣，在不會(huì)把會(huì)計(jì)與審計(jì)單獨(dú)認(rèn)為成為“大會(huì)計(jì)學(xué)”。
3 按照現(xiàn)代社會(huì)需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對(duì)基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會(huì)計(jì)與審計(jì)工作，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點(diǎn)帶面，增加學(xué)生對(duì)流程、會(huì)計(jì)、審計(jì)程序等的具體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實(shí)際工作，既保證了會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實(shí)際需要，是一舉兩得的。
會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在，高職院校的會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會(huì)需求的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]潘穎．對(duì)審計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考[J]Zz66免費(fèi)論文資源網(wǎng)．
審計(jì)委員會(huì) 西方諸國的建設(shè)
模式選擇
1.英美模式——董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)
這種模式被以英國、美國、加拿大等為代表的國家所采用。在這種模式中，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)專業(yè)委員會(huì)，一方面對(duì)公司履行財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，另一方面對(duì)董事會(huì)的決策能起到一定的牽制作用，但由于審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，在董事會(huì)被大股東控制時(shí)，審計(jì)委員會(huì)就很難保持其獨(dú)立性。因此，這種模式特別注重以獨(dú)立董事制度來保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。
2.德國模式——監(jiān)事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)
在此模式下，審計(jì)委員會(huì)隸屬于監(jiān)事會(huì)。公司首先由股東大會(huì)和工會(huì)選舉出監(jiān)事會(huì)，然后由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)提名組成董事會(huì)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。這種模式以德國為典型代表。
在德國模式中，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性最強(qiáng)。由于監(jiān)事會(huì)的地位高于董事會(huì)，因此隸屬于監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)能對(duì)董事會(huì)形成有效的監(jiān)督。
3.日本模式——不設(shè)審計(jì)委員會(huì)
這種模式下，公司不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)由監(jiān)事會(huì)行使。該種模式以日本為典型的代表。在這種模式下，由于監(jiān)事基本上由大股東提名，并且監(jiān)事會(huì)絕大多數(shù)都由執(zhí)行監(jiān)事所組成，獨(dú)立性弱化，使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。，日本的上市公司也在考慮設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且出現(xiàn)了以審計(jì)委員會(huì)代替監(jiān)事會(huì)的趨勢(shì)。
職責(zé)比較
世界各國對(duì)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的具體規(guī)定不完全一致，其和法規(guī)一般也只作出最低限度的規(guī)定。但綜合世界上幾個(gè)典型國家對(duì)審計(jì)委員會(huì)職能的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的基本職能應(yīng)包括監(jiān)督職能、復(fù)核職能、溝通職能和建議職能四大項(xiàng)。監(jiān)督職能突出對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和公允性以及公司內(nèi)部控制的完整性的監(jiān)督；復(fù)核職能的重點(diǎn)是公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性，以及采用的估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的合理性；溝通職能則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間全方位的溝通，例如與外部審計(jì)師就審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍的溝通，與管理層就會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇方面的溝通等；建議職能則強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)就有關(guān)專業(yè)事項(xiàng)向董事會(huì)提出合理的建議，例如對(duì)外部審計(jì)師的聘任和解聘，內(nèi)部審計(jì)師的選拔等事項(xiàng)。
人員構(gòu)成
審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力這兩項(xiàng)基本特征依靠審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成得到體現(xiàn)。只有審計(jì)委員會(huì)的委員保持一定的獨(dú)立性和具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力，審計(jì)委員會(huì)才能從根本上保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其專家效應(yīng)，因此審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成對(duì)于審計(jì)委員會(huì)行使其職責(zé)，充分發(fā)揮其作用非常重要。
世界各國對(duì)于審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成的規(guī)定基本一致，要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該主要甚至完全由獨(dú)立董事所組成。英國的Cadbury報(bào)告建議審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)由3人構(gòu)成，成員僅限于公司的非執(zhí)行董事且對(duì)于公司而言具有獨(dú)立性，并要求受過特定的知識(shí)培訓(xùn)，具有一定的專業(yè)技能，以便對(duì)審計(jì)委員會(huì)處理的議題有充分的認(rèn)識(shí)和理解，并能積極參與到處理過程中去。
美國紐約證券交易所《上市公司手冊(cè)》規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)至少必須有三名獨(dú)立董事，他們與公司沒有利益關(guān)系，能夠獨(dú)立于公司履行其職責(zé)。納斯達(dá)克要求審計(jì)委員會(huì)至少有3名成員，并只能由獨(dú)立董事所組成。所有董事必須能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表。至少有一名董事有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面任職的經(jīng)歷，具有必備的專業(yè)會(huì)計(jì)資格證書，或者具備相應(yīng)的資歷和背景，例如曾任財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的高級(jí)管理人員。但是公司現(xiàn)有的員工和管理人員及其直系親屬不得任職于審計(jì)委員會(huì)。
韓國的《公司治理最佳事務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)至少有3名董事會(huì)成員，其中最少三分之二應(yīng)為外部董事，至少一人具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制系統(tǒng)。
由此可見，各國審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成具有很大的趨同性，主要要求審計(jì)委員會(huì)的人數(shù)至少為3人或者更多，保證具備適當(dāng)?shù)囊?guī)模以便能集思廣益，防止權(quán)力的過分集中；強(qiáng)調(diào)委員的獨(dú)立性，要求其全部或大部分為獨(dú)立董事，保證其有條件對(duì)專門事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立判斷與客觀決策；要求成員具備一定的專業(yè)知識(shí)尤其是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面的知識(shí)，能夠充分發(fā)揮其專家效應(yīng)。
后安然的審計(jì)委員會(huì)
安然、世通財(cái)務(wù)舞弊案發(fā)生之后，各國都對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行了改革，在世界范圍內(nèi)掀起了審計(jì)委員會(huì)變革的浪潮，這次審計(jì)委員會(huì)變革主要集中在以下幾個(gè)方面。
提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性
提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是這次變革中最重要的方面之一。SEC要求在紐約交易所、美國證券交易所及納斯達(dá)克掛牌交易的所有上市公司，其董事會(huì)必須在公司年度說明書中披露他們與審計(jì)委員會(huì)成員不存在任何重要關(guān)系的理由，或披露用于判斷獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。2002年7月公布的美國的薩班斯-奧克斯利法案對(duì)“獨(dú)立性”的規(guī)定是：除了作為公司的董事和審計(jì)委員會(huì)成員之外，不得從事以下行為：從發(fā)行人處接受任何顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)或其他報(bào)酬；擔(dān)任發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人員。2003年SEC的新規(guī)則接受了這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著審計(jì)委員會(huì)成員與上市公司或其合伙人、股東及管理當(dāng)局之間不能存在任何重要的關(guān)系，包括商業(yè)、銀行、會(huì)計(jì)、法律、顧問、授權(quán)及家庭方面的關(guān)系。
英國的史密斯報(bào)告規(guī)定，應(yīng)不存在以下董事性質(zhì)和判斷的關(guān)系或環(huán)境：曾經(jīng)是公司或組織的雇員（或其他重要關(guān)系），雇傭（或其他）關(guān)系解除不滿5年；現(xiàn)在或在過去的3年內(nèi)，直接與公司有重要的商業(yè)關(guān)系，或其擔(dān)任合伙人、股東、董事或高級(jí)雇員的組織與公司具有重要的商業(yè)關(guān)系；接受除董事費(fèi)以外的其他報(bào)酬，參與公司的股票期權(quán)計(jì)劃或與業(yè)績(jī)相關(guān)的支付計(jì)劃，或擔(dān)任公司退休金計(jì)劃成員；與公司任何的顧問、董事或高級(jí)雇員有家庭關(guān)系；擔(dān)任重要的股東代表；董事任職的時(shí)間超過10年。
澳大利亞證券交易所公司治理委員會(huì)（ASX Corporate Governance Council） 在2003年頒布的“良好公司治理原則和最佳實(shí)務(wù)的建議”也更詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步嚴(yán)格了審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成，凡被合理地認(rèn)為不能代表公司利益行事的人員均不能被選入審計(jì)委員會(huì)。
強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力
安然事件之前，美國僅要求審計(jì)委員會(huì)成員“具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)”。變革后的審計(jì)委員會(huì)制度對(duì)委員的專業(yè)勝任能力作了更加嚴(yán)格的規(guī)定，把“財(cái)務(wù)專家”（Financial Expert）擴(kuò)展為“審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專家”（Audit Committee Financial Expert）。薩班斯-奧克斯利法案要求SEC應(yīng)考慮審計(jì)委員會(huì)委員是否具備注冊(cè)師和審計(jì)師的和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，是否在發(fā)行人中擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管或從事過相當(dāng)職位的工作，是否具備以下工作經(jīng)驗(yàn)：能夠理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告；有能力評(píng)估公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和計(jì)提準(zhǔn)備方面的；在編制、審計(jì)、和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)；能夠理解財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制；理解審計(jì)委員會(huì)的職能。
英國史密斯報(bào)告規(guī)定，所有成員均應(yīng)是獨(dú)立的非執(zhí)行董事，且至少一名成員近期具有顯著和相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。例如，擔(dān)任一家上市公司的審計(jì)師或財(cái)務(wù)方面的董事，最好是擁有職業(yè)組織認(rèn)可的職業(yè)資格。其他成員的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)依公司的性質(zhì)而定。公司應(yīng)當(dāng)為審計(jì)委員會(huì)成員提供持續(xù)和及時(shí)的培訓(xùn)項(xiàng)目，以增進(jìn)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告原則和相關(guān)公司的理解。
法國“提升上市公司最佳公司治理”報(bào)告也進(jìn)一步要求，擬聘任的審計(jì)委員會(huì)成員除了具有財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專長(zhǎng)外，還應(yīng)熟悉公司特殊的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和經(jīng)營特征。
強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和批準(zhǔn)
