時間：2023-06-16 16:06:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校工程審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1 高校工程投資項目績效審計涵義
高校工程投資項目績效審計是一種經濟活動，主要是指審計機構和審計工作人員接到受托對高校需要審查的工程項目進行監督和審核，主要監察的是本工程項目的經濟、社會、環境以及辦學的績效，收集和匯總相關的資料信息，對其做出客觀的、科學的評價，并有的放失地提出一些相關的建議和意見，敦促工程項目的彌補和完善。
1.2 高校工程投資項目績效審計特點
首先，高校工程的籌款方式復雜，不僅是國家政府的撥款單一的形式，還有學校自籌、社會捐贈、銀行貸款、租賃抵押等不同形式，但就高校工程建設來說，雖然籌款形式多樣，但是對于工程項目的回款快，不拖欠。這對項目績效審計也增加了很多不同的審計工作，對于國家撥款和社會捐贈等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程項目配套性高，除了項目本身的必要性和藝術性以外，對于某一個或是某幾個工程建設的項目之間功能是相關聯的，并不是孤立存在的。這也需要項目績效審計不能只孤立的審查和審核一個項目，而是要把整體項目做到完整審計；最后，高校工程建設一般時間相對較長，以非營利為目的，主要向學校內部服務，所以工程周期相對較長，質量要求也有所不同。項目績效審計也不能只關注和重視項目的經濟效益審計，而對于其他像社會、辦學、環境等效益因素都應該考查在內。
2 高校工程投資項目績效審計職能
高校工程績效審計有三大主要職能，即經濟監督和評價職能以及經濟鑒證職能。這些職能與傳統的職能相比，有著很多的優勢，傳統職能一般側重于審計造價、核減工程、質量驗收、結算預算以及查錯查漏等，但是目前這種新的工程投資審計績效職能，從開始審計的最初以及后期都參與其中。首先是對項目施工合法性的審計以及招投標的真實性進行核查，使整體的審計都起步于最初的真實、客觀、科學和可靠性，把好方向，定好目標；其次，為了達到高層經濟監督的實際性，從工程項目的效果和效率上進行審查，并提出相關的修改意見和建議。在此期間分析工程的不同的績效來評價各因素的影響，這階段體現的就是它的評價職能；最后是投資工程項目績效審計的鑒證職能，主要體現在對于經濟責任體的管理責任的鑒定和證明上，為托方決策提供相關可靠信息，為受托方解決經濟責任問題。
3 高校工程投資項目績效審計內容
高校工程投資項目績效審計內容是按照先后順序進行的，也是跟隨著工程進度和步驟進行，投資工程項目基本程序主要流程如圖1所示。通常來說，高校工程投資項目績效審計的方法基本也不盡相同，方式相似，都是依據績效審計的預期目標，依據項目的經濟、社會、辦學、環境這方面進行審計，主要分為三個階段，和工程進度與程序相同，即前期階段、中期階段和后期階段。主要三段內容如下：
前期階段，主要審計的內容為項目立項決策審核、招投標審核，審核的主要內容也關注于立項和決策的程序及資料是否合法、真實、有效。在些階段績效審計重點審查項目書審批、可行性研究是否都按照規章進行以及項目書中的相關論證是否全面、是否正確，審批是否按照法定規定和程序進行的，有無越權現象，立項、計劃是否具有合法手續。
中期階段，主要審計的內容為工程資金籌集與各項使用、工程各項費用支出、工程施工的各項管理。在工程資金籌集和使用著重要審計：工程款項是否足額到位，各項開支是否照標準，有無超標支出和挪轉項目款項，是否存在資金浪費等審計工作，各項工作是否已配備一些造價計算師、預算師進行相關項目款項的監督和審核，在工程建設中每月對進度和用度進行核查，嚴格控制預算，減少不必要的浪費和因為審核不到位的資金流失。對工程承包合同審計，主要審查內容在于項目是否列入建設計劃中，是否按照國家相關規定進行投資計劃的簽定，是否所涉及到的相關事項均在其中，像雙方的利益、義務和責任是否一致、責權明確；工程質量和要求以及驗收的辦法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和開工的日期以及違約的處理辦法；施工方是否有相關資質證書、批準文書和開工許可等相關證明。在對于施工管理上主要審查項目是否有法人責任，在建設施工中工程項目是否有無私自擴大和縮小，工程質量是否按照國家相關部門的要求，并符合國家質量檢測部門的規定，相關施工設計是否按照原定計劃進行，如需要有部分更改，是否有可靠真實并實際的問題和依據。
后期階段，主要審計的內容有投資效果審計、工程結算和決算審計以及項目賬務收支核算審計。在投資效果的審計中，審計人員應明確高校的投資項目工程雖然也是建設項目，但是它的非營利性質決定審核的重點和方向。高校投資基建工程績效審查主要并不體現在其經濟效益上，而較為注重的是其辦學效益和社會效益和環境效益的綜合評定上。在工程結算和決算上，審計單位應審核施工方是否按時按要求完結施工項目，施工價款是否也可以按照原定的計劃進行支出，工程的用料和用量的標準、材料價款、工程收費等，在此基礎上，重點審核工程項目價款，建筑經濟用度、工程材料和設施價格變動，設計變更和合同補充等。
4 高校工程投資項目績效審計目標
高校工程投資項目績效審計目標，是指按照《世界審計組織效益審計指南》的要求，在一定的政治和經濟環境下，在我國審計制度的要求下，相關審計機關和審計工作人員依法依規對指定對象相關審計核查后所期望達到的效果和審定的結果。效益審計的目標一般在法律中已經有所強調或是需要相關的審計機關做出相應的內部規定，通常審計的目標主要有以下三個：
4.1 經濟性目標
主要是指高校工程投資項目績效審計中審核的經濟和資金上的使用、節約以及浪費的情況。
4.2 效率性目標
效率性目標有兩層含義：一種是宏觀層面上；另一種是微觀層面上。從宏觀上來看，高校工程投資績效審計的目標主要是在某種政治經濟條件下，工程項目的效率就是指工程項目的利用率，也就是說高校的基建工程的利用，換而言之，就是高校所建的工程對于師生和教育的利用率和消耗率，同樣的工程資源占用和消耗使用的少，那么效率也就相對高，工程的利用率在這里和效率成反比。從微觀上來說，高校工程投資效益是其所占高校經濟投資總額的比例，或者說就是一定的教育資源對老師和學生提供的教育功能量。
4.3 效果性目標
這一目標更為側重于對于工程成果和質量的審查，而高等學校所培養出來的學生成果，不僅僅是考核高校工程的標準，還有畢業生數、就業數量、和科研成果以及課題數量，甚至還有社會的認可程度和基本建設的使用程度以及教學場館的作用效果等。
5 高校工程投資項目績效審計評價
高校工程投資項目審計績效的評價內容主要以下四個方面：
5.1 辦學效益審計評價
高校工程投資項目績效可以說最為首要的就是為高校的師生服務，為教學提供場館，為課余生活創造最為基本的條件，進而提高整個教育，提高公民素質，提高勞動者的能力，同時也對于高校自身的全面發展修建了良好的平臺，優美的校園以及多功能的場地。在評價體系中的辦學效益主要是指，高校工程投資項目完工和投入正式使用與運營的同時，它能為教學所具備的輔助教學開展，滿足教學要求的服務和價值。這種價值的評價和審計需要經過一定的指標和標準進行運算，并與國家政策和相對的評價指標進行對比，進而對該項工程所帶來的辦學效益進行評估，以評定其效益是否達到了基本或是預期的要求。
5.2 經濟效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價的經濟效益主要是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化，其重點關注的是投入和產出過程中的成本，只有以較低的成本獲得同等質量的資源時才能夠實現經濟性。但是作為委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以經濟效益為主，而是以教學和科研為主要功能，它本身并不能直接產生相應的經濟效益，所以從上述的經濟效益來評價，還不能完全去審核高校的基建投資工程，在這部分的審計評價，審計工作人員和部門就需要把重點放在高校工程投資、資金的使用、工程的成本以及費用的支出等方面。
5.3 社會效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價社會效益，主要是指工程投資對于社會所帶來的政治、經濟和文化方面的影響。而高校的基建工程所帶來的這方面的效益并不能直接的表現出來，它是一個潛在的效益，需要一定的分析和長時間的評價才能做出相對合理的審計。
關鍵詞：省屬高校、工程審計、對策
中圖分類號：E232文獻標識碼： A
省屬高校，顧名思義就是由省一級人民政府主管的高等學校。與部署重點院校相比，省屬高校更加注重在地方經濟發展過程中的基礎性作用。在省屬高校中，工程項目支出大多為維修支出，來修繕已投入使用一段時期的建筑物、構筑物，使其能夠達到繼續使用的標準，往往單位工程費用較低，但因其多發性和不可預見性，一年下來也需要很大的經費支出。同時，省屬高校數量較多、規模較大，有限的財政撥款很難滿足某一高校一年全部的維修費用。因此，使用有限的財政資源來保證工程的質量和數量是省屬高校審計人員必須要考慮的現實問題。
一、省屬高校修繕工程審計現狀
1、職責義務需要制度的完善來明確
現階段，部分省屬高校制定了內部的工程審計相關制度，如《某某大學基建、修繕工程審計工作暫行規定》等，宏觀上對工程審計工作予以方向上的界定，但仍需進一步具體化，如審計人員是否進行預算審計；施工過程中，是否要求審計人員現場記錄與備案，做到跟蹤審計；工程結算時，施工方（或基建處）應向審計處提供哪些審計資料；工程結算價款超過多少時，需要審計處參與結算；每年的大修費，除預留不可預見的維修費外，是否應該列出預計的維修項目清單，等等。
2、專業程度有限
工程審計與財務審計是省屬高校內部審計人員主要從事的兩個方向，二者既有聯系也有區別。聯系主要在于二者都有較強的專業性，需要各自領域的專業人員來計算、審核；都需要繼續深造教育，來適應行業的不斷發展進步；區別主要在于工程審計注重價格的核算、建設成本的高低，注重微觀；而財務審計是對已經發生的財務事項進行復核，對于不合理的事項，從宏觀上給予整改意見。目前，部分省屬高校中，還沒有配備專業的工程人員來進行工程審計，而是由財務審計人員兼任，多為會計師、審計師，雖然在價格上能夠把好關，但不能很好的起到控制維修成本、保證工程質量的作用。同時，這一安排方式使本來就很緊張的內部審計力量更加分散，工程審計形同虛設，浪費有限的經費資源。
3、相關主體管理失位
部分省屬高校不重視工程施工合同，存在先施工后簽合同的現象，甚至不簽合同；有的合同條款內容含糊不清，如付款方式、結算方式等內容不明確，給審計工作帶來諸多障礙。【1】修繕工程因其發生不確定性、單位費用較低性一般不配置現場監理，加之甲方重視程度不高，很少去施工現場，導致偷工減料、以次充好，【2】結算時出現施工變更簽證增多、隱蔽工程無交接記錄，無法復核等問題，都會導致結算價格的不合理上升，增大了審計難度。
二、完善省屬高校工程審計的對策
1、制定或更新內部工程審計辦法
現階段，我國在審計領域對工程項目的法規較少，高校的工程審計工作更多的依據工程領域的法規條文進行，對高校難免缺乏針對性。因此，建議各省屬高校結合相關法律法規及自身實際情況，制定工程審計實施辦法及細則，明確參與工程審計各部門的職責義務。例如規定審計時各方應提交的資料，并對資料的真實性和完整性負責；向內部審計靠攏，基建處嘗試編制年度修繕計劃，把維修工程常態化，用制度保證資金的使用效率。
2、鼓勵從業人員繼續深造
與高校內其他專業技術崗位類似，工程審計人員也需要定期的、及時的參加繼續教育，來補充專業不足，來了解施工技術的創造更新，更好的、更科學的做好工程審計工作，提高審計質量。同時，現階段工程審計工作要求關口前移，跟蹤審計已成為大勢所趨，這就要求工程審計人員還要精通施工工藝等內容，因此建議有條件的省屬高校允許工程審計人員進行施工現場培訓，學習施工工藝流程，來對跟蹤審計過程中發現的現場問題進行及時、正確的糾正，保證施工質量。另外，應鼓勵工程審計人員參與職業資格考試，如注冊造價師、注冊建造師等，來提高審計工作的權威性和獨立性。
3、嚴控主材質量和價格
省屬高校工程項目中，主材價格占據的比重較大，如果說跟蹤審計能夠在施工工藝上起監督作用的話，那么對于主材質量和價格的把關是保證工程質量的另一個重要方面。對于甲供材來說，基建部門應充分詢價，現場勘查，選取質優價廉的主材；對于其他供應方式的主材，價格上應以地方定額管理站的建材市場信息價為依據；【3】在質量上應進行進場前的檢驗，按照國家規定的材料標準，進行試驗檢驗。
4、建立審計溝通機制
良好的溝通是減少審計爭議的有效方式。省屬高校工程項目因其工程量少、單位價值較低等原因，各方重視不足，審計處只是根據工程結算時各方提供的材料進行審計，不夠客觀，而且對于審計問題幾乎不與其他方溝通，往往容易出現價格爭議，對此，建議審計人員從預算階段提前介入，進行全過程現場跟蹤記錄，發現問題及時協商解決；結算時，審計人員出具工程審計價格報告，由基建部門牽頭，組織各方復核審計價格，對于爭議問題及時溝通，減少因溝通不足而產生的誤解。
三、結語
隨著省屬高校的不斷發展，工程審計工作的專業化程度逐步提高。要做好這項工作，需要不斷完善內部工程審計辦法，鼓勵從業人員繼續深造，嚴格控制主要材料的質量和價格，加強各方溝通等。還需要有關部門和各級領導更加重視高校內部的工程審計工作，提升改革針對性，加大對高校內部工程審計工作的支持力度。
參考文獻：
1.齊平軍.高校修繕工程審計現狀與對策[J].建筑經濟，2013(10)
(一)擬定審計計劃根據學校年度建設工程投資計劃、修繕工程計劃及管理部門報送的工程結算審計計劃，由審計部門統一編制工程結算委托審計計劃并報學校招標部門進行招標，選擇資質、信譽好的社會中介機構。
(二)確定委托審計項目根據工程結算報送審計數量和金額。審計部門定期或不定期召開由工程管理部門、招標部門和監察部門組成的工程委托工作會議，確定委托審計項目的安排。
(三)簽訂審計合同及交接審計資料委托審計項目確定后，由審計部門安排項目負責人及時與受托單位簽訂合同并辦理委托審計資料交接。
(四)出具審計報告受托單位按合同規定的時間實施審核并按時提交由被審計單位簽字認可的審核報告和工程結算審定單及相關的委托審計資料。
(五)復核并發送審計報告審計部門對委托審核報告進行復核，無誤后出具審計報告并報有關領導審批，經審批后的審計報告發送給工程管理部門。
二、高校工程結算委托審計質量控制要點
(一)委托審計目標設立高校審計部門可以將審計目標是否達成作為評價社會中介機構是否履行受托責任的依據。高校工程結算委托審計目標就是嚴格控制工程結算委托審計質量，達到節約工程投資的目的，提高資金使用效益，同時降低內部審計的風險，緩解審計壓力，提高審計效益。
(二)委托審計過程監督工程結算委托審計不是委托出去就萬事大吉，還需要審計部門做好委托審計全工程的監督、檢查和控制工作。一方面監督審計進度是否按合同規定時間進行：另一方面要對審計質量進行監督，不定期進行檢查，督查其保質保量地完成審計項目；同時充分發揮審計部門的紐帶作用，做好與管理部門、施工方和社會中介機構的溝通和協調，更好地保證審計項目的質量。
(三)委托審計結果復核由于高校審計部門往往代表學校簽字確認工程造價。而社會中介機構對工程造價的審核實質是一種有償服務，因此內審部門不能完全擺脫審計責任。加上內審部門對施工情況較為了解，因此通過嚴格的監督復核，可以發現和糾正審計工程中的差錯，把風險降到最小，從而有效地防范了審計風險，保證了審計質量。
三、高校工程結算委托審計質量控制措施
(一)實行招投標管理制度，選好社會中介機構成功選擇好社會中介機構即意味著工程結算委托審計成功一半。因此委托審計單位要實行公開招投標，在全面了解整個工程造價咨詢行業情況的前提下，應選擇有資質的社會中介機構作為邀標對象，這是控制委托審計項目質量的最直接的一環。同時要設定資格線，讓具有一定規模、一定資質、一定權威性和良好社會信譽的社會中介機構參加投標。
評審委員會要根據投標機構的投標書中提供的審計方案、審計費用報價等內容進行綜合評價。原則上要統籌考慮公司資質、業績、項目方案、進度、報價、項目負責人及執業造價工程師的職業道德和執業水平、審計項目質量控制體系等因素，審計部門應采取一定措施把握好審計項目的質量與中標價格之間的平衡，決不能片面壓低中標價而致使審計質量下降。
(二)嚴把資料收審關，做好送審前的準備工作工程項目結算送審資料的完整和齊全，是審計結果準確的前提。工程結算委托審計前，審計部門必須做好工程結算資料的收審工作。工程結算資料主要包括：工程立項文件及審批文件、工程招投標文件、標底編制說明及標底、中標通知書、工程承發包合同及補充協議、工程設計變更及圖紙會審記錄、竣工驗收報告、工程竣工圖、經濟簽證單、隱蔽工程驗收記錄、分包工程確認單、甲供材料清單、乙供甲控材料清單、水電費使用單、文明施工證書、施工單位計價手冊、施工單位上報并由工程管理部門審核簽章的工程決算書(含工程量計算書、工料分析表、鋼筋計算書、定額換算補充資料)等，其中項目從開工建設到竣工的所有變更簽證資料要齊全并保持連續性，缺一不可，所有簽證一定要求是原件(或在報送資料時查看原件，保留復印件)。
為保證工程結算送審資料的真實、完整，工程結算資料的交接應有嚴密的書面手續，交接雙方必須簽署明確意見。同時，應嚴格實行工程結算資料送審承諾制，工程管理部門要承諾已對施工方報送的工程結算及相關資料進行了認真的復核并保證資料的真實、完整；施工方要對工程結算及相關資料的真實、完整性及工程結算沒有高估冒算進行書面承諾，并保證審計中不再補充資料，如果確因補充資料的，必須由項目總監理工程師、學校施工現場負責人和管理部門負責人簽字蓋章并經審計部門負責人同意，方可收審。同時為了控制工程造價和審計費用，要求施工方還需承諾工程結算審減率在5％以上的，按審減金額的一定比例支付審計費用，具體支付比例可在工程承包合同中約定。
(三)實行合同管理，明確責權委托事項確定后，審計部門必須及時與受托方簽訂委托合同。工程委托審計合同是約束雙方的法律文件，合同須明確審計事項、審計內容、審計時限、審計要求、審計標準及雙方的權力、義務和責任等，其中工程結算委托審計付費標準嚴格執行招投標文件約定。為了控制委托審計費用，合同還可約定對于甲供材費用、水電費用、工程造價下浮金額以及委托方復核核減的金額等不作為委托審計費用計取的基數。為了加強對受托方的控制和約束，可以適當增加和修改一些條款，如在專用條款中要特別指明審計項目負責人及主審造價工程師、審計進度分階段要求、審計質量問題懲罰措施等，尤其是審計人員及服務工期應依據投標書承諾，不得隨意變更。對于規模大、結構復雜的工程可以要求受托方制定出較為詳細的審計方案，并把它作為合同的附件，以便控制審計質量。
為了更好地防范審計風險，對于一些風險高、投資大、結構類型復雜或有異議的委托審計項目，可以在委托合同中補充約定委托方有權選擇第二家社會中介機構進行復審，如復審核減率超過一定比例，將解除與第一家受托方的合作，并保留依法追究其相應責任的權利，賠償由此給委托方造成的經濟損失。
(四)實行項目負責制，加強委托審計全過程質量控制審計項目實施前，要確定項目負責人，嚴格執行項目負責人制度，指定專人負責委托項目的管理，加強對資料收審―合同簽訂一資料移交一工程管理、協調一報告復核的全過程質量控制。合同簽訂后，項目負責人首先應將收審資料以書面形式移交給受托方，并向受托方介紹工程概括及工程管理狀況，提出審計中應注意的問題和要求，并提醒受托方在具體審計時，不要跟著施工單位的決算思路走，以免被動。另外，要求受托方對工程變更、簽證的真實性、合理性也要進行審計，因為有的建設方代表對變更、簽證的合理性并不十分清楚。在審計工程中，還有大量需要項目負責人協調和溝通的事項，如現場勘察、隱蔽工程核實、施工合同不明確、變更簽證模糊不清、資料不全或不真實、審計依據有爭議等，要盡量避免施工單位與受托方私下接觸，人為影響審計結果。
在委托審計中，學校審計部門和受托方之間還可以建立定期交流機制，在交流中，審計部門可以及時了解和跟蹤受托方的審計
情況，并提供一些幫助和指導，發現偏差及時糾正，對嚴重損害委托方利益的，要及時采取措施，中止合同履行，及時挽回損失；受托方可及時反饋審計中獲得的信息，并就下一步如何實施審計與審計部門進行討論，以確保審計結果滿足委托方的審計要求。
文章列舉了工程施工審計發現的常見問題,結合工作實踐,對施工階段跟蹤審計對策及措施進行了探討,以達到有效控制工程造價,節約建設資金的目的。
關鍵詞:
工程;跟蹤審計;施工階段
近幾年來隨著國家經濟的發展,對高校教育事業投入的資金比例也不斷加大,新校區、新教學樓、新實驗樓等各種基礎設施建設項目方興未艾。工程施工階段由于工期時間長、施工方式復雜等原因,容易出現隨意變更、簽證單監督把控不嚴的情況,使工程最終結算造價偏離原定計劃,大大增加建設單位的投資成本。本文從工程施工過程常見問題出發,對工程施工過程跟蹤審計對策及措施進行了探討。
一、工程施工階段跟蹤審計常見問題
(一)缺乏可供具體操作指導的法律法規制度
在以往的工程項目大多是工程竣工驗收合格并進入結算后,審計人員才參與審計。由于沒有施工現場的第一手材料,對一些設計變更、隱蔽工程等項目,審計人員只能憑借以往的經驗判斷其合理性,這無疑加大了審計的風險。采用跟蹤審計方式,審計人員全程參與工程施工現場的監督,能有效克服上述缺點。現階段缺乏可供具體操作指導的法律法規制度,使審計人員在遇到一些具體的問題時,難以做出準確的判斷和評價。
(二)工程變更沒有執行相關的審批程序
工程項目涉及的時間長、技術復雜,建設過程中發生一些變更在所難免,但有兩方面的變更應注意:一是在施工過程中,施工單位往往以種種理由提出設計變更,例如:縮短工期、提高工程質量等等,以達到提高工程造價,賺取更多利潤的目的。而建設單位管理部門由于缺乏相關工程專業技術人員,對其提出的變更沒有進行仔細的論證研究就同意了。二是建設單位領導為了追求所謂的效果,現場提出變更。
(三)工程簽證管理混亂,手續不全
存在的問題主要有:一些隱蔽工程在發生后,未按合同要求及時辦理簽證,在工程竣工后才補辦,這時候往往由于相隔時間長,發生扯皮現象;工程簽證單沒有按規定連續編號;簽證發生的原因未標明或表述不規范;只標注項目工程量,取費標準及相關工程量計算式未列明;簽證手續不完整,建設單位、監理單位未簽署意見并蓋章確認等等。
(四)隱蔽工程驗收、材料設備購置及驗收手續不完善
部分隱蔽工程驗收、主要材料及大型設備材料購置及驗收沒有嚴格執行相關手續,造成部分材料采購價高于市場價格,也使施工單位以次充好、偷工減料有機可乘。例如:設計為1.4mm厚的鋁合金窗實際材料厚度只有1.2mm厚;設計為5mm厚的抗裂砂漿實際施工厚度只達到設計的一半厚等等。
(五)審計部門自身職能定位不準確,存在越位現象
建設項目施工階段的特點,決定了施工過程的跟蹤審計是一個長期、復雜的過程。一方面,受領導意圖等各方面原因的影響,審計部門無法獨立行使跟蹤審計的監督評價職能;另一方面,由于頻繁的出入施工場地,參與工程項目的驗收、測量等,對施工過程中發現的問題提出審計意見,審計人員往往會不自覺地參與工程施工管理,造成越位現象。
二、施工過程跟蹤審計對策
(一)制定工程項目全過程跟蹤審計制度,完善相關審批流程
針對目前缺乏可供具體操作制度情況,我們根據相關法規政策,制訂了《欽州學院建設工程項目全過程跟蹤審計實施細則》,對跟蹤審計目的、實施范圍、相關部門跟蹤職責、跟蹤審計的主要內容及工作程序等進行了規定。同時,結合實際工作,針對簽證變更審批不規范現象,制定《欽州學院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學院基建修繕工程現場丈量記錄單》,規范了工程變更、簽證管理工作審簽流程,使跟蹤審計有據可循。
(二)編制跟蹤審計方案
跟蹤審計實施方案是跟蹤審計的關鍵環節,審計部門應根據項目的特點及不同施工階段編制合理的跟蹤審計方案。合理的跟蹤審計方案應包含:工程項目的施工概況,審計依據的政策法規,需要達到什么樣的目的,計劃安排的時間,主要審核內容,擬采取的步驟方式、審計人員的組成等。審計部門在審計實施方案確定后,應及時與工程管理部門、監理單位進行溝通、交流,取得他們的支持,以便審計工作順利、有效開展。
(三)確定施工階段跟蹤審計的重點
1.嚴格審核設計變更
審計人員應盡可能熟悉工程招投標文件、施工圖紙、施工合同等資料,掌握哪些環節容易發生變更,做到心中有數。設計變更審查的重點是相關變更是否按照政策法規制度要求辦理審批手續,監理、設計、建設單位責任人是否已簽署意見。如該項變更引起使工程造價發生增減變動的,應要求施工單位提供詳細的工程預算書及工程量計算式。審計人員根據提供的資料,對工程變更原因及目的進行分析,確定其是否合理,對一些作用不大且造價增加大的變更應堅決予以否定。
2.規范管理現場施工簽證
(1)一些土方開挖、基礎深度、孔樁長度等隱蔽項目在施工過程需根據實際地質情況進行調整,其開挖尺寸、深度、長度相比原設計圖紙發生了變化,需雙方進行簽證確認。這些簽證情況一旦發生應及時處理,否則時間長了容易忘記,而此時施工現場已變得面目全非,無法再進行復查,容易發生扯皮糾紛。
(2)簽證內容要齊全,簽證手續要完善。工程簽證單需連續編號,簽證原因應記載清楚,內容要齊全,數據要真實可靠,簽證人員必須是各單位指定的授權人員并加蓋公章。涉及項目工程量的簽證還須附詳細的工程量計算式,隱蔽工程還須附經雙方確定確認的現場測量記錄、照片等等。為防止施工單位對簽證數據進行撰改,審計人員應對資料備份留底。
3.嚴格執行隱蔽工程驗收制度審計
人員應不定期的深入施工現場進行實地勘察,了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規格型號等,并注意做好測量記錄及拍照、攝像取證。重點審核該隱蔽工程是否按學校的管理文件要求執行了驗收程序,記載的驗收事項是否完整齊全,描述清楚,監理及工地代表是否簽字確認。隱蔽工程涉及整改的,應注意檢查是否有書面的整改通知,整改結束后是否按規定重新組織驗收,書面整改記錄是否有施工單位、監理、建設單位相關人員的簽證確認。凡驗收不通過的,施工單位不得組織下一道工序的施工。
4.加強主要材料、設備的采購及驗收審計
在一項工程建造成本中,材料設備所占的比例往往達到50%以上。因此,做好材料設備采購環節的成本控制,相當于整個工程建造成本的控制已經成功了一半。對計劃采購的主要材料及設備,審計人員首先要進行市場調查,對比掌握不同品牌、不同商家的報價差異,從中挑選性價比最高的材料設備價格作為參考,制定合理的采購預算價。其次,對采購過程的合法、合規性進行監督,主要審查采購審批手續是否已按規定辦理,有無違規采購行為(例如:預算金額達到招標采購限額標準而不進行招標采購等),材料進場后是否按照規定組織驗收。
(四)做好跟蹤審計記錄
工程項目施工階段中,審計人員需要深入施工現場實地勘察測量,參與土方開挖、基礎等隱蔽工程的驗收,審核工程設計變更并提出審計意見,如果沒有詳盡的施工現場跟蹤審計記錄,很容易遺忘,更無法為日后的結算審核提供可靠的依據。跟蹤審計記錄格式多樣,不同高校可根據自己的實際需要編制固定的跟蹤審計記錄表,但是有幾個內容是必須記錄的,即項目名稱、時間、審計事項、參加人員、存在的問題及處理結果等
(五)明確審計部門角色定位
審計人員在履行跟蹤審計職責中,應牢牢記住審計的職能是“監督與評價”,審計部門從法規、經濟技術的角度對審計事項發表意見,不參與工程項目的具體決策,對審計發現的問題也不具體提出解決方案,而是由相關責任單位提出方案,進行整改落實。綜上所述,施工階段跟蹤審計時間跨度大、涉及情況復雜,要求審計人員不僅要熟悉工程專業知識,積累一定的知識經驗,編制合理的跟蹤審計方案,把握好重點關注的內容,才能達到控制工程資金成本,節約建設資金的目的。
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引 言
隨著財政部門對高等教育的投入日益增加，對財政專項經費的管理成為提高財政專項經費使用效益的關鍵。現階段國內高校專項經費的統籌和支配權掌握在政府部門手里，在財政管理體制改革不斷深化的進程中，教育界呼吁政府“簡政放權”。高校財政專項經費改革的重點在于下放政府部門的權力，政府部門的角色由原先的資金統籌者轉換為資金使用績效的評價者。在賦予高校前所未有的自主權的情況下，高校如何承接好下放的權力，做好專項經費的財務管理工作，發揮資金績效效應，確保財政專項經費的規范運行和有效使用，政府如何改革管理體制以適應專項經費的改革，成為政府部門、高校以及社會各界普遍關注的焦點問題。
一、廣東省“創新強校工程”專項經費概述
（一）廣東省“創新強校工程”專項經費界定
高校專項經費是指由財政部門撥付給高等院校的、用于特定的項目建設或者具有特定用途的財政資金，具有專款專用、歸口結算的特點[ 1 ]。廣東省“創新強校工程”專項經費作為專項經費的一種，在《廣東省高等教育“創新強校工程”專項資金管理辦法》中有明確規定：“廣東省高等教育‘創新強校工程’專項資金是結合省級財政整合專項資金的相關要求，以高校創新能力提升計劃（簡稱2011計劃）資金為主，統籌高等學校學科與專業建設、高等學校教學質量與教學改革工程、強師工程（本科高校部分）、廣東省高校人才引進專項等省級高等教育類的專項資金，專門用于廣東省高等教育‘創新強校工程’的建設。”
（二）廣東省“創新強校工程”專項經費管理流程及特點
“創新強校工程”專項經費由省級財政部門制定專項資金年度安排計劃和具體使用計劃，各高校作為實施主體制定本校的項目規劃和資金實施方案，在資金分配、信息公開、經費使用和績效自評等方面與財政部門對接。高校內的項目組可按照高校的總體規劃進行項目申報，由各高校負責校內專項資金的管理，其具體流程如圖1所示。
與傳統的專項資金對比，廣東省“創新強校工程”專項資金的特點在于將資金的處置權下放到高校，賦予高校更多的自主權，高校對專項資金具有自主規劃和分配權[ 2 ]。在?魍車淖ㄏ鈄式鴯芾硐攏?政府部門把控高校專項資金的統籌分配，高校處于“衣食無憂”但“難以進取”的狀態。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》提出建立“健全充滿活力的教育體制”，但全國的高等教育仍沒有實現這個目標，仍處于一種“政校不分，管辦不離”的狀態。廣東省率先提出“創新強校工程”，從高校作為獨立法人的角度出發，改革專項資金的管理方式，提升高等院校辦學活力，這對于全國高校專項經費管理的改革具有重要的借鑒意義。
二、廣東省“創新強校工程”專項經費存在的問題
（一）高校缺乏有效的競爭性分配機制
在“創新強校工程”專項經費下，高校具有項目經費分配的自主權，但現有的高校專項經費管理體制疏于對經費分配的管理，普遍的情況是眾項目分食專項經費這一“大鍋飯”，缺乏競爭性的分配機制。項目之間缺少競爭，使得項目的水平參差不齊，高質量的項目有可能得不到應有的資金支持，低質量的項目卻投入過多的資金。從眼前的利益來看，財政的項目供給達不到預期的整體效益，影響了高校“創新強校工程”的整體績效；從長遠的發展來看，教研隊伍缺乏足夠的動力提高科研質量，將導致高校整體學術水平下降，不利于高校的發展。
（二）高校缺乏完善的經費績效評價體系
高校專項經費的使用效益需要有專門的績效評價系統進行監督和審查。沒有建立績效評價體系或者流于形式的審查無法深入到經費使用的本質，導致高校專項經費使用效益和預算的執行結果不理想。在“創新強校工程”中，以學校規劃的所有項目為申報主體，而不是單個項目逐一申報。在項目申報的時候，項目負責人為了能夠申報成功，往往會在申報書中提高資金的使用效益，但在真正實施的過程中卻難以達到這樣的高效益。高校沒有建立完善的績效評價體系，會造成專項經費后續管理弱化。另外，在教育部門組織評審專家進行項目的績效評價時，虛增效益的項目會拉低高校總體的分數，使高校按照因素法和競爭性分配法所分配到的資金減少，間接影響其他項目的有效進行。
（三）高校缺乏對專項經費的內部審計
高校的內部審計工作較多的是外部法規所要求實施的審計業務，從高校開展內部審計的業務來看，主要側重于對經濟責任的審計，領導干部經濟責任審計業務所占比例為90.77%，其他方面的審計業務僅占很小比例[ 3 ]。“創新強校工程”專項經費管理模式是一種全新的管理模式，強調高校對資金統籌分配的權力，上級政府部門賦予高校更大的資金自主權，而高校內部審計缺乏專項審計，監督水平跟不上管理模式的轉換，使得項目負責人的道德風險、逆向選擇以及資金的使用不合理、經濟效益低等問題頻出，不利于專項建設目標的實現。
（四）現有的管理制度不符合高校學科建設規律
《中華人民共和國預算法》第四十二條：“各級政府上一年預算的結轉資金，應當在下一年用于結轉項目的支出；連續兩年未用完的結轉資金，應當作為結余資金管理。各部門、各單位上一年預算的結轉、結余資金按照國務院財政部門的規定辦理。”在廣東省“創新強校工程”專項經費中，按照新預算法的規定，假設一筆專項經費申請的使用時長為三年，年初申請，資金于年底下達，在該自然年度結束之后資金按規定結轉到下一年，第二年如果還未用完，則作為結余資金由財政收回，因此該專項經費的實際使用期限不滿兩年，大大縮短了資金的使用時長。高校的學科建設具有其自身的特點和內在的規律，這樣的規定使得經費的使用一味求快而不注重學科的建設成果，硬性要求資金的使用進度，會導致資金的使用效益下降甚至浪費。
三、對高校財政專項經費管理改革的建議
對于一項活動，管理者在該活動開始之前、進行之中以及結束之后應實施前饋控制、同期控制及反饋控制[ 4 ]。高校作為承擔專項經費管理的管理者，要對專項經費的管理實施控制，將控制貫穿于整個管理過程，以解決當前高校專項經費管理存在的問題。
（一）前饋控制中引入競爭分配機制
項目申請人向校內主管部門提交具體的項目資金規劃，明確項目重點規劃方向，由主管部門對所有項目進行匯總整理，將項目分解為必要性、可行性、建設目標、建設內容、資金預算及使用安排、項目實施組織及進度安排、保障措施、預期效益等要素，結合高校總體發展規劃，確定每個要素的權重，組織專家成立項目評價小組，分別對各個項目的要素進行打分，按加權總分進行排序，按照排序確定投資的項目以及分配的資金。對于建設目標、建設內容類似的項目，其評審標準要更為嚴格，減少重復建設。所有項目申請均應按照立項、論證、遴選等流程確定，并將資金分配明細項目及金額進行公示。
（二）同期控制中加強內部審計監督
高校應當擴展內部審計業務，加強對專項的審計，把專項經費的審計作為審計部門的重點工作，并將審計從事后審計擴展為對專項經費使用的“事前、事中、事后”全過程審計。首先，完善審計部門內部機構設置，對校內各個建設項目設立專門的審計小組。其次，審計小組應加強項目建設的全過程監督。事前參加各項目的預算評審；在項目實施的過程中對項目預算執行情況進行審計，及時發現問題并將審計結果及時傳遞給項目負責人，及時解決存在的問題；事后參與項目的驗收，對各級管理人員實施經濟責任審計，對專項經費的執行結果進行綜合審計（高校內部專項審計的具體內容如表1）。最后，審計部門將項目的審計結果公開，接受公眾監督。
（三）反饋控制中完善專項經費績效考評
高校的管理者需要關注專項經費的使用績效，績效的考評分為三個步驟：測量實際績效、將實際績效與標準對比、實施管理行為。構建科學合理的績效評價指標是實施績效評價工作的核心。一項專項經費批準的目的中包含了上級主管部門的目標、高校的目標、校內各部門的目標以及教研隊伍自身的目標，以這四個目標為基礎向下分解為管理類指標、效率類指標和效益類指標三個一級指標，每個一級指標按照其內涵分解為若干個二級指標。
1.管理類指標
管理是指高校主管部門在項目實施過程中各個環節的控制。它可以分為資金到位率、專項經費支出結構和專項經費支出比率。
（1）資金到位率。即專項考核期內實際的資金到位額占該專項預算資金總額的百分比。到位率=考核期內資金到位額/預算資金總額*100%。
（2）專項經費支出結構。即各類建設項目專項經費支出額占支出總額的百分比。以廣東省“創新強校工程”專項經費為例，建設項目包括體制機制改革與協同創新、高水平大學及特色高校建設等六大類，其中：體制機制改革與協同創新項目支出比率=體制機制改革與協同創新項目支出額/“創新強校工程”專項經費支出總額。
（3）專項經費支出比率。即在考核期內專項資金的實際支出額占計劃支出額的百分比。支出比率=考核期內專項資金實際支出額/計劃支出額*100%。
2.效率類指標
效率類指標反映資金投入與產出之間的關系，分為專項建設項目完成進度和專項經費目標實現率。
（1）專項建設項目完成進度。即在考核期內專項建?O完成量占需要完成的總進度的百分比。在對其進行定量計量時有多項指標可以參考，從資金支出的角度出發有考核期資金支出占預期總資金支出的百分比、各項目資金支出占該項目預期支出的百分比，從項目取得收益的角度出發有專項經費整體收益占預期總收益的百分比、各項目收益占該項目預期收益的百分比等，具體使用哪個指標進行衡量視該項目的性質而定。
（2）專項經費目標實現率。即高校各年度所有的專項建設中按績效目標完成專項建設的項目數量占總項目數量的百分比。目標實現率=完成專項建設的項目數/項目總數*100%。
3.效益類指標
效益類指標衡量項目的直接效益和間接效益對高校總體建設目標的貢獻。
（1）投入與產出比。即項目的單位資金投入所得到的產出，這是項目產生的直接效益。投入與產出比=項目資金總投入/項目收益。
（2）專項建設項目產出質量。即項目建設的產出與項目立項時所預期達到的目標和效果的契合程度。
（3）社會效益。即建設項目是否達到預期的社會效益目標及達到的程度。
專項經費績效評價指標體系如表2。
在高校對專項經費績效考評體系的實際應用中，針對不同的專項經費項目要適當增減或修改指標以符合專項建設的實際需求。完成對各個績效指標的測算之后，按照項目的性質和實際情況選擇與高校自身歷史數據進行縱向比較、與其他高校進行橫向比較或者兩種比較方式相結合對建設項目進行系統的評價，據此對專項建設實施管理。
一、遵循跟蹤審計的原則
搞好工程跟蹤審計除了要加強與有關部門的溝通、交流外，學校審計部門還必須嚴格遵循以下原則。
1.盡職而不越俎代庖。要定位好監督的角色，對發現的問題一定要通過基建管理部門或監理等管理機構去解決，不能越俎代庖。
2.剛柔結合。在工程跟蹤審計工作中，要堅持一切從實際出發、實事求是的原則，這就是剛；工作中盡量做到少爭論、多理解，要注重工作方法，這就是柔。跟蹤審計要剛柔并舉。
3.到位而不越位，參與而不干預。對跟蹤審計職責范圍之內的事情，審計人員要認真負責地去努力完成。但是審計人員對于甲方的工程日常管理工作，如工程施工的質量、進度、安全等問題，跟蹤審計不應橫加干預，否則就是越位。
二、高校工程跟蹤審計工作現狀
近年各高校新開展一項工作，即工程跟蹤審計。這項工作在實踐過程中遇到了許多新問題、新矛盾，對于這些問題如果不認真分析研究并加以解決，跟蹤審計就難以在高校工程建設中發揮出應有的監督保障作用。
1.不能樹立正確的跟蹤審計意識。
（1）基建部門少數人認為，工程材料詢價定價由基建部門簽字確認即可，如果還要審計、監察等部門參與簽字確認，以后基建部門人員就不簽字了，反正基建部門簽字不算數，以后基建部門也不再組織詢價定價等工作。因此，他們在實際工作中就只是應付、敷衍，甚至排斥跟蹤審計人員。
（2）少數人認為學校及審計部門不信任他們，工程跟蹤審計是來監視他們。
（3）還有部分人認為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關，那監理及項目負責人就沒有必要再多此一舉去重復確認簽證的工程量是否屬實，一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結果，他們應該做的工作不做，應該履行的職責也不去認真履行，而是消極地對待自己的本職工作。
2.人員少任務重，跟蹤審計人員的專業限制，難以滿足工程審計要求。
（1）高校審計部門大多只有四人左右，隨著高校規模的不斷擴大，很多學校都在進行新校區的建設，工程投資大，建設工期緊，開工項目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項目需要決算審計、對稿協調工作，各高校工程審計的工作量大幅度增加，有時一個人要承擔好幾個工程項目的跟蹤審計，同時還要負責經濟責任審計、財務審計、大額專項資金審計、辦公室日常事務等任務，跟蹤審計力量有限，審計風險增大。
（2）高校工程跟蹤審計人員大多不是工程相關專業人員，難以滿足工程審計要求。目前，因工程審計專業人員難求，審計人員在從事財務審計、經濟責任審計等工作的同時，還要進行工程跟蹤審計，這樣審計人員不僅要具備管理、工程、審計、財務、法律等方面的專業知識，還應該具備豐富的實踐經驗，較強的綜合分析能力、調查研究能力、交往協調能力。工程跟蹤審計面對變化不定的施工現場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產生重大影響，因此，對跟蹤審計工作的專業性、及時性、責任性等要求非常高。
3.高校工程跟蹤審計的程序不規范。
（1）工程驗收簽證不及時。不少項目的工程簽證單遲遲不辦理簽證手續，有的拖上數月甚至大半年，甚至更久，有時工程竣工已使用很久了，還在談材料定價簽證。由于各種原因，有些工程先只驗收70%的工程量，以后完工后再驗收剩余部分。還有些工程測量完工程量后，由于各種原因當時不簽證，時間久了，當時測量的數字也記不準了。
（2）部分非招投標材料價格簽證無明文規定。甲方強調，這些問題他們可以根據施工現場的實際情況來定，而且這些簽證大多也通過了內部有關程序來操作，無須經跟蹤審計同意，否則多一道程序會影響工作效率；而跟蹤審計認為，非招投標材料價格的簽證，必須要先經跟蹤審計認可后才可辦理簽證手續。
（3）工程量清單未經審計則進行招標。在招標前工程量清單已制好，但未通知審計參與。招標時，投標單位已根據工程量清單制好投標書，中標價很低，中標后，并不是所有的價格均按清單價所定，遇到材料價格上漲時，中標單位則要求按市價上調；遇到價格變低時，則以清單價為準，并未進行調價。
這些問題的解決，必須要有一套規范的程序，否則將產生矛盾。
三、高校基建工程跟蹤審計中應關注的環節
1.加大宣傳力度，創造良好的跟蹤審計環境。
跟蹤審計工作容易引起基建管理部門的抵觸情緒，使跟蹤審計工作難以實施。因此，要加強宣傳，提高各相關人員的跟蹤審計意識。
（1）要盡力爭取得到各級領導的關心、理解及支持，為審計人員開展工程跟蹤審計創造良好的工作環境。
（2）要利用各種網絡、報刊等媒體，大力宣傳工程跟蹤審計的重要性與必要性，充分展示工程跟蹤審計在實際工作中所取得的成果。
（3）要廣泛深入地與工程建設相關的各個單位的人士交流、溝通，讓他們深刻體會到將審計關口前移，對建設項目實施全過程跟蹤審計，及時有效地發現、解決在建設過程中發生的問題，對控制工程造價、降低工程成本、提高資金使用效率，促使建設項目按規范、程序進行，是一項有效措施。
（4）工程跟蹤審計工作要不斷創新，不斷開創新的工作局面。跟蹤審計要不斷取得新的成績，用實際成果來教育、影響、說服大家，努力提高人們自覺接受工程跟蹤審計的意識，提高工程跟蹤審計的影響力，真正樹立起工程跟蹤審計的權威性。
2.提高工程跟蹤審計人員業務素質，適當借助社會審計力量。
（1）加強跟蹤審計人員的業務培訓，不斷提高業務知識和業務能力。
（2）適當引進一些有實際施工管理經驗、懂施工技術、懂管理的工程技術人員充實到學校跟蹤審計隊伍中來。
（3）必須加強作風建設。高校跟蹤審計人員要時刻把廉潔自律的有關規定牢記在心，加強自身修養、提高服務意識、注重自身形象。
（4）內部審計與社會審計相結合。當自身跟蹤審計力量不足時，借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務，是非常直接而有效的手段。
3.完善制度，規范程序。
（1）要制訂隱蔽工程驗收制度，完善隱蔽工程現場簽證程序和手續。
（2）凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監理、審計和監察人員共同到現場查看，共同簽署隱蔽工程驗收單。
（3）實行工程量清單跟蹤審計，從源頭控制好建設資金成本，提高高校建設資金使用效益。
4.目前人員少任務重，應重點把握好以下幾個環節的驗收簽證。
（1）基礎土方開挖的驗收。為了有效地控制造價，主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、排水類型、土方挖運承包方式、運距、數量及價格等。
（2）正負零以下結構完成后的驗收。對于正負零標高的確定，回填土數量、運距及價格等發生的變更，要及時進行核實。
（3）做好隱蔽部位驗收的影像記錄。把每一部位的真實情況用照片或錄像的形式保存下來，作為審計存檔資料。
（4）完工驗收。核查每道工序是否與圖紙設計相符,所用材料是否符合圖紙及招標文件的要求,并做好記錄。
四、堅持審計思路
一、施工階段跟蹤審計存在的問題
（一）審計效率不高
學校層面上，高校基建工程施工階段跟蹤審計順利的實施需要學校內部基建、審計、財務、招標等多個部門的相互協作。而在高校的機構設置中，審計部門同這些行政職能部門是平行的。在實際審計過程中，各部門之間工作協調機制不健全，溝通不暢，容易影響審計效率。項目層面上，高校基建管理部門負責項目的具體實施，參與方主要包括設計、施工、監理、材料供應商等單位。高校基建部門作為審計客體，其他參與方作為合約對象，立場均有所不同，容易出現各方不配合，信息反饋不及時等現象。審計人員與各參建方交流不暢，疲于各方溝通，影響審計效率。跟蹤審計貫穿施工階段的整個過程，審計內容比較多，形成大量的信息及審計痕跡資料需要整理歸檔。而目前我國高校內部審計信息化發展緩慢，審計過程資料整理和共享不及時，工作效率較低。
（二）審計角色定位不明確、審計主題單一
由于制度建設的缺失和地方政策規定的不同，審計部門對跟蹤審計理解也會不同，從而導致工程參與各方的權責關系并不是很明確，容易厘不清建設工程審計邊界，把握不好審計監督的范圍、深度和方式方法，容易造成內部審計監督越位、缺位，審計主題不清晰等問題。1.審計是一種監督手段而非業務咨詢服務，應注意工程審計與造價咨詢的區別，在很多高校工程實際施工過程中，學校往往將跟蹤審計定位為造價咨詢服務，更多是承擔了造價咨詢服務，這背離了內部審計的本質。2.在施工過程中，審計單位成為工程管理單位代替各參建方在施工過程中處理相關造價、質量管理等方面的工作，從“監督者”變為了“執行者”，導致結算時自己審核自己的局面。審計工作容易失去獨立性和客觀性，帶來較大的工作風險。3.施工階段跟蹤審計主題主要有工程財務行為、業務行為、工程制度審計。而實際實施過程中，審計部門僅對工程造價進行審計，缺乏對制度、工程質量、各參建方管理行為的合規性等有效監督。審計主題單一，審計類型不明確，導致審計介入時點把握不好；把握不好審計重點，缺乏對關鍵部位、關鍵環節實施跟蹤審計。
（三）審計人力資源難以應對日趨復雜的審計需求
基建工程施工階段跟蹤審計的審計主體為學校審計部門，但目前高校內部審計建設重視程度往往不夠，專業人員配備不足，因此一般情況下審計部門需要委托外部審計機構實施審計工作。但是，委托外部審計有以下幾個缺點：1.受托參與業務服務的目的主要是為取得收入。其收費一般是以工程審定價作為依據，而工程管理各個階段出現的一些問題，如材料定價、設計變更、施工變更等事項的發生與其服務收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現場簽證單上簽字蓋章或其他相關手續完備，受托方可能不會積極主動地站在學校的立場，從降低造價、提高工程質量等角度考慮業務本身的合理性、效益性，從而失去審計的獨立性。2.存在受托方與施工單位合謀的風險，影響審計結果。外審機構參與項目管理的目的是為了獲取更多的利益，若外審機構人員整體職業道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風險，而最終影響審計結果，不利于建設成本的控制。3.存在外審人員兼職多個工程項目的現象。為了節約人工成本，外審機構可能將同一人同時派駐幾個項目，從事多個工程項目審計或其他有關工作。這種現象勢必會導致審計人員不能專心為工程服務，從而不能及時跟蹤工程關鍵環節，容易帶來較大的審計風險。
二、高校基建工程施工階段跟蹤審計管理要點
針對高校基建項目特點及跟蹤審計存在的不足，本文從管理角度就如何提高施工階段工程跟蹤審計質量提出具體措施和相關建議。
（一）重視內部審計隊伍建設
由于工程項目涉及面廣、專業性強，內部審計部門僅安排財務和審計專業的人員是遠遠不夠的。審計部門應配備精通施工技術、造價、管理等方面的人，組建一支年齡結構、知識結構和梯隊建設方面搭配合理的工程審計隊伍，保障審計的專業性和高效性。審計部門還應加強內部人員教育培訓及實踐鍛煉，如：鼓勵內部人員參加相關審計培訓；參加以審代訓等活動；鼓勵考取相關專業證書等。同時審計部門要重視內部審計人員的道德素質培養，審計人員擔任監督者角色，必須做到實事求是、客觀公正，保證審計結果真實公允。
（二）明確審計業務類型、理順跟蹤審計角色定位
理順審計和基建管理部門與跟蹤審計單位、設計、監理及施工單位之間的關系和定位，明確各方職責范圍及跟蹤審計申報、審核、反饋等程序。根據經典審計理論，審計內容有審計對象、審計主體、審計業務類型、審計標的和審計載體五個層級。對于五個層級的內容本文不做贅述。結合高校自身特點，一般來說，施工階段跟蹤審計為綜合性審計業務，主要包括工程財務行為、業務行為、工程制度等審計。學校應充分重視審計監督，加強風險防控，在合理控制建設投資前提下將基建管理部門財務行為、業務行為、工程管理制度等均納入審計范圍，做到應審盡審。內部審計部門應對基建管理部門的工程管理制度進行審計，幫助其優化工程管理制度，使基建管理部門、設計、監理和施工單位等參建方按合同約定各司其職，落實項目具體實施、對工程項目的實施管理擁有決定權并承擔相應的責任。跟蹤審計單位在審計過程中應特別注意審計工作到位但權限不越位，僅從造價控制、合同履行、管理行為等角度對工程各個環節中不合規情況履行監督職能，促進這些工作規范、有效運行；對跟蹤審計中發現的內部制度缺陷、違規管理行為和有關造價控制等方面問題時應及時出具審計意見書，對發現的典型性、普遍性問題及時提出審計建議，其不具備直接管理和解決問題的權力。
（三）積極探索運用信息化手段進行審計
目前高校審計信息化發展相對比較落后，學校應結合自身科研優勢積極探索運用信息化手段進行審計。本文僅對施工階段跟蹤審計信息化提出個人設計思路（見圖1）。信息平臺應根據不同單位設置相應的訪問權限并統一設計變更簽證單、材料核價單、質量驗收單、工程報審表、付款審批單等電子表單。各參建方將施工過程所需審計的資料，按照規定的文件格式形成電子文檔，歸口至基建管理部門，由基建管理部門補充審核合格后，傳至信息平臺。跟蹤審計人員可以將現場隱蔽工程圖片、影像等資料上傳至信息平臺審計模塊，做好審計取證，并根據審計要求調取信息平臺相關資料進行審計。
（四）內外審計相結合，實現優勢互補，協同工作
高校基建項目復雜、造價高，除了依靠內部審計人員之外，還需借助外部審計力量，合理運用以外審為主，內審監督、管理，內外審協同工作的審計模式，實現優勢互補。具體包括以下幾方面：1.加強對高校工程審計工作的宣傳。充分利用已有的各個宣傳渠道，廣泛開展審計工作的宣傳和報道，力爭使學校領導、各部門對工程審計工作給予更多的理解、支持和幫助。建立健全高校內部審計部門與學校基建、財務、招標、紀檢監察等部門的工作協調機制。如：高校成立內部審計委員會（見圖2），由校長任組長，分管（協管）副校長任副組長，審計、基建、財務、招標、紀檢監察等部門負責人為成員。委員會對基建項目施工階段審計重大事項進行決策。委員會作為一個相互制約的內部控制結構，可以為內部審計部門減輕壓力，實現各部門工作間有效配合；審計結果可以共享共用，提高審計效率。圖2高校內部審計委員會組織結構圖2.外審單位按招標、合同等要求將本公司審計組成員派駐在項目現場，接受學校審計部門監督和管理。外審單位審計人員與學校審計部門人員組成項目聯合審計組。外審單位負責跟蹤審計具體事務的實施，學校審計部門負責復核審計結果，督促跟蹤審計的順利實施，協調學校層面相關跟蹤審計問題。內部審計部門應加強與外審單位的溝通協調。建立與外審單位及時溝通機制，隨時掌握項目審計的進展和遇到的問題，掌握跟蹤審計的主導權。如：內部審計部門人員定期或不定期查看在建項目現場，做好檢查記錄；要求外審單位每月上報跟蹤審計月報，重大事項書面資料；定期召開跟蹤審計例會等。3.內部審計部門應加強外審單位管理。在外審單位的選取上，通過公開招標，從信用、實力等方面綜合考慮，避免設置最低價中標，擇優選取單位。在實施過程中，審計部門可通過合同約束外部審計單位的行為。一是在合同中明確跟蹤審計業務范圍、方式、要求、違約及審計責任等事項，使其更好地為學校提供跟蹤審計服務。對于履職不到位，職業道德不過硬的人員應及時更換。二是通過改變付款方式獲得主動權，盡量避免一次性支付，創新支付模式，多種支付方式并用，有效激勵第三方保質保量完成工作，降低審計風險。三是建立外部審計單位考核制度，對于考核不合格的單位，在后續項目中將其拉入黑名單。需要注意的是，除事項外，高校內部審計工作根據需要向社會購買審計服務的，審計的主體是內部審計部門，須對采用的審計結果負責。但在實踐中，由于是校方與外審單位簽訂合同，基建管理部門作為校方部門，容易形成“甲方思維”。外審單位作為乙方，審計工作可能會受基建管理部門的影響，從而影響審計的獨立性。所以跟蹤審計必須加強以內部審計部門為主導，外審單位配合，加強對外審單位管理，內外審計相結合，實現優勢互補，協同工作。
結語
一、避免審計監督取代施工管理職能
隨著高校基本建設資金投入的日益增加，高校管理層普遍提高了對基本建設資金的重視程度。為有效地降低建設資金風險，有些高校管理層要求學校內部審計人員積極參與建設項目審計監督，形成步步為營、點面結合的監督形勢。這樣的要求，一方面切實加強了審計監督力度，但另一方面，審計人員過多參與工程項目各環節的監督，弱化了工程管理人員履行監督的責任，工程管理人員容易形成反正有審計監督，自己就無需再參與監督的心理，這對工程管理人員從施工角度對質量、工期、造價的控制是不利的。同時，內部審計過多參與工程管理工作，一方面，從“裁判員”變成了“運動員”，審計工作失去獨立性，無法客觀、公正地進行評價；另一方面，涉足眾多非專業領域，給審計工作帶來很大風險。例如，有些高校要求內部審計人員參與對勘察合同、設計合同或施工合同的審核。由于內部審計人員多數不是法律專業人員，同時，審計人員若未參與前期招標、考察等環節工作，其掌握的信息是有限的，由內部審計人員從事合同審核顯然風險也是較高的。
二、注意區分施工管理工作與工程審計工作的履職范圍
工程審計，一方面履行工程造價審計監督的職能，另一方面，可為工程管理部門和人員提供造價咨詢服務。施工過程中，工程管理人員由于工程管理需要，常常會產生造價咨詢的需求，特別是施工過程中對新增材料的認質認價，往往涉及材料合理價格區間的確定問題。這時，工程管理人員就有可能向審計人員咨詢。工程審計人員在提供咨詢服務過程中，要避免代替工程管理單位對新增材料進行認質認價。這是因為，施工過程中的認質認價，是工程項目管理的具體工作，工程管理單位應按工程管理規定和程序組織認質認價，辦理相關手續。結算審計時，審計人員要對經施工單位和工程管理單位確認的價格進行審核、監督，確保工程造價合理。若審計人員在施工過程中代替履行認質認價職能，結算審計時會產生自己審核自己的工作的局面，這顯然與審計準則規定不符，影響結算審計的獨立性，增加結算審計的風險。
三、結算審計中注意劃分建筑安裝工程費用與前期費用的界限
高校在開展基建工程結算審計時，審計對象是需要與施工單位辦理結算的建筑安裝工程費用，通常不包括項目前期發生的費用，如設計費、勘察費等。這是因為按照國家《建筑安裝工程費用項目組成》文件規定，建筑安裝工程費用項目按費用構成要素組成劃分為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金，不包括應由建設單位承擔的設計費、勘察費等其他費用。因此，高校內部審計部門在進行工程結算審計時，要將項目前期費用與施工單位結算費用分開進行審計。一方面，按照政府采購等相關政策，堵塞了前期費用規避招標的風險，另一方面，能夠清晰地評價建設安裝工程費用的實際造價，為建設成本的橫向比較提供準確資料。
四、將工程審計監督與服務相結合
按照內部審計基本準則規定，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。內部審計人員應當以適當的方式提供咨詢服務，改善組織的業務活動、內部控制和風險管理。因此，工程審計中要做好審計監督與服務工作，一方面，獨立、客觀地對工程結算資金進行評價、審核，另一方面，為增加組織價格提供服務，對工程審計過程中發現的內部控制漏洞、高風險領域提供意見和建議，幫助學校加強工程管理，完善制度體系，規范項目管理。所以，工程審計，一方面履行工程造價審計監督的職能，另一方面，向學校管理層提供完善工程管理的意見及建議。五、加強溝通與協調為保證工程審計工作順利、有效進行，提高審計效率和效果，工程審計人員要加強與工程管理單位及人員、造價咨詢社會中介機構的溝通和協調，一方面，與工程管理單位及人員的溝通和協調，有利于及時組織審計資料，了解工程項目施工過程中的具體情況，取得工程管理單位及人員對審計工作的理解和支持，為順利進行工程審計提供基礎。另一方面，加強與造價咨詢社會中介機構的溝通和協調，有利于造價咨詢社會中介機構充分理解學校工程審計的目的和意義，按照學校內部審計要求提供造價咨詢服務，從專業角度為學校內部審計工作提供服務，對審計過程中發現的問題及時溝通并提供建議，提高工程審計質量和效果，完成學校工程審計目標。基建工程項目專業性強，涉及眾多環節，施工周期較長，開展基建工程審計，給高校內部審計人員帶來很大挑戰，同時也帶來很多機遇。一方面，內部審計人員要加強業務學習，努力適應工程審計工作需要；另一方面，審計人員要不斷總結工程審計過程中遇到的問題，不斷提高實踐能力。以上對工程審計中要注意的問題還有許多未及之處，工作中將不斷總結完善。
作者：張霞 單位：西安文理學院紀委
關鍵詞：高校安裝工程，跟蹤審計，問題，對策
中圖分類號：TU758文獻標識碼： A 文章編號：
前言
目前,許多高校基建項目的審計仍停留在事后竣工決算審計的方式上,往往很難達到審計監督的最佳效果。為了擺脫事后審計的被動局面,提高高校內部審計監督的效率,對高校基建項目實施全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。
全過程跟蹤審計的本質就是全程同步審計,是指審計機構和人員依照現行法規,從立項起到竣工決算止,對建設工程項目投資建設全過程的合法性、真實性、效益性,獨立進行事前、事中、事后的咨詢、審查、評價、鑒證的經濟監督活動。其主要目的在于及時、有效地監督建設資金的籌集、使用和管理等各個環節,防止建設資金流失和不法行為發生,并進一步發揮審計在項目建設過程中有效規范建設程序、切實加強建設管理、不斷提高資金使用效益以及促進反腐倡廉陽光運作等作用。
高校安裝工程跟蹤審計的主要職能
高校安裝工程跟蹤審計的主要職能是:受學校委托,代表學校對安裝建設工程項目實施管理、監督、評價、控制、協調,具體為:
1．審查擬建安裝工程項目是否進行可行性論證,審批程序是否合規,開工條件是否具備。
2．審查安裝工程項目概、預算是否完整、正確。
3．審查安裝工程項目招投標的條件是否具備,主要有招標文件是否具備、招標是否符合法定程序等。
4．審查評標、定標是否客觀、公正，對中標單位的選定是否符合相關程序。
5．審查安裝工程項目簽訂合同的主體是否合格,簽訂合同的程序是否合規,加強對有關造價專用條款審查,杜絕有損學校利益的條款出現。
3. 高校安裝工程跟蹤審計存在問題分析
3.1 相關的規章制度還未建立健全
目前雖然在部分高校已開展跟蹤審計幾年了, 在實踐中也有一套跟蹤審計實踐的操作流程和辦法, 但還未從理論上加以總結和提升, 還未建立一套規范的跟蹤審計的規章制度, 沒有系統地上升到教育審計規范、內部審計行業規范。也就是說,，跟蹤審計還有待于進一步規范化、制度化、科學化。
3.2 管理各方的職責和權限還未合理界定
跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式，而又因跟蹤審計制度、規范尚未建立、健全, 因此參與建設項目管理的各方管理職能和權限尚未從制度上合理界定，各方責、權、利關系不很明晰, 會造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責，保證各方工作到位而不越位, 各司其職,才能使跟蹤審計有序進行。
3.3 審計手段及審計人員綜合素質有待進一步提升
由于跟蹤審計對建設項目是貫穿始終的全過程審計, 因此極具政策性、專業性和復雜性, 對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面,同時還要有較好的協調溝通能力, 以及了解掌握最新的方法技術手段, 以適應跟蹤審計的需要。
3.4 審計環境的有待于進一步優化
高校跟蹤審計環境不容樂觀。由于高校審計屬于內部審計, 僅具有相對的獨立性, 加上跟蹤審計處于實踐和探索階段, 沒有現成的法規和制度加以保證, 如果有關部門不理解、不配合, 跟蹤審計將不能很好地實施。因此, 優化審計環境就顯得尤為重要。
3.5 高校安裝工程跟蹤審計的意識不強
由于工程跟蹤審計對控制工程投資,降低工程成本,緩解工程決算審計中的矛盾,規避審計風險,確保工程建設規范、有序、優質、高效地完成起到了重要作用,因此工程跟蹤審計日益受到學校各級領導的高度重視并且在各高校逐漸推廣與運用,工程跟蹤審計作為一項監督保障機制,顯現出了旺盛的生命力。但是也不可否認,工程跟蹤審計在各高校并不是一帆風順,人們的工程跟蹤審計的意識不強。首先,建設主管部門少數人錯誤地認為工程跟蹤審計削弱了他們的權利,妨礙了他們日常的工程管理工作,影響了工作效率,因此他們在實際工作中經常是應付、敷衍甚至排斥跟蹤審計；其次,甲方少數人認為學校及審計部門不信任他們,工程跟蹤審計是來監視他們。第三,還有部分人認為,在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關,那監理及項目負責人就沒有必要再多此一舉去重復確認簽證的工程量是否屬實,一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結果,他們應該做的工作不做,應該履行的職責也不去認真履行,而是消極地對待自己的本職工作,這是極不負責任的表現。
對策研究
4.1加強工程跟蹤審計隊伍建設
第一,要通過加強現有跟蹤審計人員的業務培訓,不斷提高他們的業務知識和業務能力。鼓勵工程跟蹤審計人員努力學習施工新技術、新方法,不斷提高自己的專業技術水平;要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線,從“戰爭中學習戰爭”,努力提高實戰經驗。第二,適當引進一些有實際施工管理經驗、懂施工技術、懂管理的工程技術人員充實到學校跟蹤審計隊伍中來。第三,必須加強作風建設。大力倡導“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風,教育跟蹤審計人員要時刻把廉潔自律的有關規定牢記在心,加強自身修養、提高服務意識、注重自身形象。第四,內部審計與社會審計相結合。當自身跟蹤審計力量不足時,借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務,是非常直接而有效的手段。借助社會審計力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強管理,提高跟蹤審計的效率,擴大跟蹤審計的覆蓋面。
4.2高校工程跟蹤審計工作要突出重點
當前,在人員少、任務重的情況下,高校工程跟蹤審計工作的重點要放在認真審查實際施工內容是否符合合同、圖紙及清單的內容,大宗設備、材料的品牌是否滿足合同、圖紙的質量要求,同時要不斷深化隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、工程進度款、費用索賠的跟蹤監督,有效控制工程造價。要集中精力抓好工程建設幾個重要環節的監督審查工作。一是工程招投標文件的審查。要加強對工程招投標文件尤其是工程量清單的嚴密性、合規性、準確性的審查。二是施工合同的審查。合同是甲、乙雙方相互之間的一種承諾,是工程結算以及雙方解決糾紛的重要依據,合同審點是審查簽定的施工合同是否嚴密,投標價款是否包死,有沒有留活口。三是建設工程項目實施過程審查。工程建設實施過程審查,是對材料(設備)的采購供應和把工程設計變成建筑實體的整個過程進行的監督。審查的重點是材料(設備)的價格、設計變更與現場簽證等。要通過對材料(設備)的采購供應的審計,確保工程用料的質量優良和價格合理;通過對施工環節的審計,及時發現和解決項目管理中存在的問題,為項目完工后的竣工結算審計提供線索。
結束語
跟蹤審計實施幾年來, 為高校節約了大量建設資金, 提高了資金的使用效益, 雖然在實施過程中也出現了一些問題和不成熟的地方,通過在實踐中不斷改進, 建立健全規章制度, 培養復合型人才隊伍, 加強對社會審計和內部審計人員的管理, 協調溝通好相關業務部門的關系, 爭取領導和業務部門的理解支持, 就一定能夠更好的發揮審計的監督作用, 更好的促進高校建設項目管理的規范化、制度化建設, 有效維護建設管理的有序健康發展, 控制造價, 提高投資效益。
參考文獻
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【關鍵詞】 高職院校 建設工程項目 過程審計 施工階段全過程審計
近年來，隨著我國高等職業教育事業的發展，高職院校的辦學規模不斷擴大，基本建設的投入也不斷增加。由于高職院校的內部審計力量較弱，在建設工程項目的審計實踐中，通常局限于對建設工程竣工結算的委托審計上，而過程審計則非常薄弱。根據《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見（教財[2007]）29號》要求，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計，也可根據重要性和成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計”。為此，本文就高職院校如何開展建設工程項目過程審計作些探討。
一、建設工程項目過程審計的三種模式
根據教育部“教財[2007]29號”文件精神和目前部分高校的實踐探索，目前高校建設工程項目過程審計可以歸納為以下三種審計模式。
1、施工階段全過程審計模式。這種模式是由學校內審部門委托社會工程造價咨詢機構，對建設工程施工準備及實施階段涉及工程造價相關內容進行審核，進而對建設工程項目施工階段進行全過程造價控制。具體內容包括：委托社會咨詢機構編制工程量清單及招標控制價；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據施工合同、進度計劃，編制用款計劃書；參與造價控制有關的工程會議；負責對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書；承發包方提出索賠時，憑據合同和有關法律、法規，提供咨詢意見；協助業主及時審核因設計變更，現場簽證等發生的費用，相應調整造價控制目標，并向業主提供造價控制動態分析報告；核定分階段完工的分部工程結算；會同業主辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。
2、建設工程項目全過程審計模式。這種模式是由學校內審部門借助社會工程造價咨詢機構，內審與外審相結合共同對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。具體包括：立項階段審查項目建議書和可行性研究報告，審核投資估算；設計階段審查設計招投標文件、設計合同，審核項目設計概算；招投標階段審查招標文件和招投標程序的執行情況；施工階段的審計內容即為上述施工階段全過程審計模式的具體內容；竣工結算階段審查結算資料的完整性，并委托社會咨詢機構進行工程結算審計；最后進行竣工決算審核。
3、建設工程重要環節過程審計模式。這種模式一般以內部審計為主，結合咨詢社會咨詢機構，對工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進度款支付等重要環節進行審計監督。
二、高職院校審計模式的選擇
建設工程項目過程審計的上述三種模式中，建設工程項目全過程審計模式將審計工作全面拓展，將事后、事中審計向事前審計延伸，審計部門全面參與基建項目的前期工作，包括立項、設計、招投標等關鍵環節的工作，因而對建設工程項目的造價控制的效果會較好。但這種模式對審計力量的要求最高，審計介入過程最長，投入的審計成本也會較多。目前有部分高校已開始探索。
施工階段全過程審計模式，改變過去單一的結算審核模式，將事后審計向事中審計延伸，對建設工程項目施工階段全過程實施造價控制。這種審計模式主要由內審部門委托社會咨詢機構進行，審計能取得一定的造價控制效果，而投入的審計成本也會較前一模式低些。目前多數高校采用這一審計模式。
建設工程重要環節過程審計模式，則是對施工階段全過程審計模式的進一步簡化，主要對施工階段中對工程造價影響較大的幾個重要環節介入審計。這種模式對審計力量有一定的要求，但不是很高，而審計成本相對較低，這也是目前高校較多采用的一種審計模式。
高職院校的內部審計力量大多較弱，目前開展建設工程項目過程審計的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對大中型建設工程項目也應當實施過程審計。鑒于高職院校的內部審計力量和上述三種審計模式的分析，目前高職院校可首選施工階段全過程審計模式，也可根據自身實際選擇建設工程重要環節過程審計模式。待將來條件成熟，可再選用建設工程項目全過程審計模式。
三、施工階段全過程審計模式的應用
學校內審部門負責學校建設工程項目施工階段全過程審計工作，委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行施工階段全過程造價控制，協調處理審計過程中遇到的問題，并做好對受托的社會咨詢機構的監督工作。學校建設工程管理部門要支持和配合審計部門開展全過程審計工作，及時向審計部門提供與工程造價相關的資料，及時通報工程建設過程中的有關情況，提前通知審計部門參加與工程造價相關的工程例會與重要活動，協同審計部門及時解決全過程審計中遇到的問題，并協調工程建設監理和施工單位等各方落實審計意見。
社會工程造價咨詢機構受學校委托，實施建設工程項目施工階段全過程造價控制。實施方案應包括以下內容。
1、根據施工圖紙，編制工程量清單及招標控制價。要按照招標要求和施工圖紙，依據《建設工程工程量清單計價規范》中的計算規劃認真編制工程量清單及招標控制價，嚴格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對存在的問題應及時和學校溝通；對編制的工程量清單必須進行內部復核，編制的各專業工程師、專業負責人、項目負責人和咨詢公司的總負責人應當一一簽字確認。
2、審核招標文件。要對招標文件條款的合理性、合法性、嚴謹性、完整性進行認真審核，通過對招標文件各條款的審核，使招標文件內容嚴謹合理。
3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價控制的最重要依據。施工單位在起草合同時，有可能會加入部分與招標文件不一致的內容或隱含某些工程結算時對自己有利、逃避自己責任的條款。因此認真審查合同，簽訂嚴密的施工合同，同時在施工過程中加強合同管理，可以減少在合同履行過程中發生的糾紛，維護合同雙方利益，有效地控制工程造價。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現行的有關法律、法規、政策和項目招投標的精神等。其次審查合同的合理性，有關條款的描述是否清晰；費用和計算數據有否誤差，語言文字是否嚴謹、規范，重點避免日后索賠的伏筆，有關合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應與招標文件的條款相吻合，不能更改招標文件中的主要條款，只能是對招標文件的補充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補充協議、重要的會議紀要、工地聯系單等作為合同內容的一種延伸和解釋，必須完整保存。
4、審核優化施工組織設計或施工方案。很多結算項目是按經發包方批準的施工組織設計或專項施工方案來計算確定的，所以工程造價與施工組織設計、施工方案密切相關，直接影響到最終的工程結算造價。對施工組織設計、施工方案進行審核，提出改進意見，使設計方案更加合理，從而可以降低工程造價。
5、審核因設計變更、現場簽證等發生的費用。設計變更、工程洽商和現場簽證的審核，是全過程造價控制的重中之重。因為存在這種可能，在投標時因部分清單項目中標單價偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會采用更改設計的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項工程，改為其他能產生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質量、工期進度、國家規范、驗收標準、施工要求等的前提下，減少變更降低造價。審查設計變更、簽證費用時，首先定性審查是否有合法的手續和依據，是否符合現行的有關規定、施工合同和項目招投標精神；其次定量審查費用計算方法和結果是否正確，是否有變相的重復計取等。
6、對索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實施過程中，合同一方因對不履行或未能正確履行合同所規定的義務而受到損失，向對方提出的賠償要求。索賠問題是雙方爭議最大、最難解決的問題，咨詢單位應憑據合同和有關法律、法規，提供咨詢意見。
7、編制用款計劃書。咨詢單位應根據施工承包合同，總體、單體進度計劃編制用款計劃書，以便學校及時籌措資金，合理安排用款計劃，從而保證工程進度。
8、審核承包人報送的每月（期）完成進度款月報表，提出當月（期）付款建議書。工程進度撥款控制是實施工程造價全過程控制的重要內容。施工單位會按合同規定和工程實際進度情況提出工程進度款支付申請，咨詢單位對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書。
9、提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。施工單位會根據合同內容及需要重新認價的變更依據提出單價確認單。咨詢公司根據合同內容審核判斷該單價是否需要重新認價，對材料設備價格、綜合單價進行審核確認。咨詢單位依據自己所積累的資料和經驗，向學校提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。咨詢形式可靈活多樣，應有施工現場辦公，規定到現場辦公的次數，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進行咨詢；既應有書面咨詢報告，也可口頭咨詢解答等。
10、會同學校辦理工程竣工結算。咨詢單位對施工單位提交的結算資料進行審核，并會同學校辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表。
11、人員的配備。咨詢公司應該組建一個專業配備齊全的項目管理部，其項目負責人應該是一名精通工程造價、施工經驗豐富且又具備一定設計知識的造價工程師，同時配有建筑專業的造價員和安裝專業的造價員。
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審計風險是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險模型為：
審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險
(一)現代風險導向審計的內涵 現代風險導向審計理論上是指審計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法。
運用全過程審計就是評價建設項目管理組織內部風險控制的健全性和有效性，當風險控制出現缺陷或不能有效工作時，可能會出現哪些舞弊或差錯的風險，其發生的可能性又有多大，即確定剩余風險，這是風險導向審計的關鍵。對重大差異或缺陷的風險，審計人員能夠在審計過程中檢查出來，雖然不能降低該風險，但是能夠控制檢查風險的實際水平，使其到可接受的水平來控制全過程審計的整體風險水平，并將這種思想貫穿于整個審計過程。
(二)建設項目風險導向審計程序 (1)了解被審計單位及其環境，通常被審計單位為學校基建處和后勤管理處，了解的內容包括管理部門組織構架、部門和管理人員的工作職責、管理程序以及內部管理制度等。目的是幫助審計人員實施審計時制定包括全過程審計實施辦法在內的審計評價標準，在審計事項與評價標準出現重大差異時確定剩余風險；(2)審計人員全面分析影響實現項目管理戰略目標的各項風險因素，對項目風險管理程序及內部控制的有效性進行測試，評估重大舞弊和錯報風險，確定高風險審計領域，進而推導和落實審計的范圍及重點；(3)以高風險水平控制的原則，對高風險審計領域，制定合理的審計計劃，配置充足的審計資源，實施更為詳細的檢查程序，將檢查風險控制在可接受的水平；(4)針對項目管理存在的問題提出審計建議，幫助組織實現工程管理目標，從而高效率、低風險地完成全部審計任務，達到既定的審計目標。
二、高校建設項目全過程審計風險分析
《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》按照建設程序把建設項目全過程審計分為五個階段，即投資立項階段、勘察設計階段、施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段的審計。高校內部審計把全過程審計介入的時間放在施工準備階段即招投標階段，審計的重點和范圍為施工準備階段、施工階段以及竣工驗收階段的工程造價控制的審計。
(一)施工準備階段的主要審計風險 (1)招投標階段的風險。首先，由于招標機構對甲方內部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費的確定、材料的供應方式、乙供材料的品牌和生產廠家以及價格認定等，使得招標機構編制的招標文件存在偏離建設方意愿和要求，而管理者沒有嚴格審核，審計人員沒有檢查出來的風險。其次，工程量清單與招標控制價的編制最有可能發生錯報的風險，這與社會審計機構的資信度、施工圖紙的設計深度和質量、管理部門對清單編制的要求以及內部復核有關。再次，工程投標報價的合理性判斷失誤，低于成本報價，是導致施工單位中標后再通過現場簽證和設計變更追加工程價款的主要原因。此外，對投標人投標策略的評估，受評標時間及評審委員技術水平的限制，也存在較大審計風險。(2)合同管理的風險。管理部門對合同文件的備案不規范和不完整，導致合同資料缺失，是工程結算的主要審計風險之一。清單招標工程合同文件除合同文本和招投標文件，招標過程中形成的招標文件的補遺、書面答疑、詢標紀要等資料，均是工程結算的重要依據。此外，合同條款與招標文件內容不一致、合同結算方式等條款設置不合理，也增加了一定的審計風險。
(二)施工階段的主要審計風險 (1)現場經濟簽證極有可能存在舞弊和錯報的風險。舞弊的風險可能集中在隱蔽工程，這與監理人員的職業道德素質有關；錯報的風險集中在項目工程內容或數量減少的情況，施工單位會主動申報變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內部控制的盲區；(2)工程進度款控制不當的風險。工程進度款控制不當會帶來不同程度的負面影響，特別是超付工程款，會給甲方帶來無法挽回的損失，不僅使工程造價控制失控，也給工程結算審計帶來難度；付款額度與工程進度不符對項目進度的目標會產生消極影響。進度款審計中重視執行合同條款的審計，忽視進度款實際支付處理程序中出現的差錯，也是一種高風險因素。
(三)竣工驗收階段的審計風險 (1)管理部門審核職能缺位的風險。按照規定未經審計的工程結算財務部門不得支付工程款，開展全過程審計以后，管理部門對內部審計的職能仍然存在認識上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計”的審計制度，但是普遍執行不到位。據不完全統計，大部分高校工程管理部門對工程結算未經審核，直接報送審計處，內部審計既是“一審”又是“終審”，這是結算審計中最為重要的審計風險之一；(2)委托社會審計的風險。社會審計機構管理水平有限，審計人員的技術水平、價值取向以及道德觀不同，對學校的管理模式如建筑材料的供應方式、規費的繳納以及分包工程內容等情況不熟悉，使審計結果常發生重大誤差，由此給內部審計對初審結果的復核增加了檢查風險；(3)全過程審計事前、事中控制效果的風險。由于多數高校工程項目管理運行機制與審計機制銜接不夠成熟，建設項目全過程審計處于嘗試和探索階段，導致全過程審計不能達到加強事前、事中控制的預期效果，部分工程結算審計審減額仍然居高不下，證明結算審計存在較大的審計風險。
三、建設項目全過程審計風險的防范策略
防范建設項目全過程審計風險是一個全面、系統地審計工程，歸納起來主要從以下幾個方面人手：
(一)提高審計人員風險導向審計專業勝任能力 審計隊伍專業勝任能力及職業道德水準是影響檢查風險的主要因素之一。審計人員要牢固樹立審計風險意識，不斷加強學習、總結經驗和參加理論研討，增強在審計風險評估和控制方面的職業判斷能力。高校領導層要重視內部審計隊伍專業化建設，建立科學的審計干部選拔機制，營造和諧的審計內部環境。此外，審計人員還要保持良好的職業道德水準，在實施審計過程中始終保持職業謹慎態度，以增加發現和揭示重大錯弊的可能性，從而將檢查風險降低到可接受的水平。
(二)內審人員應把好工程招標的質量關 內部審計人員嚴格審核招標文件、工程量清單和招標控制價，收集記錄合同文件的所有資料，在評標結束、合同談判前，借助社會審計力量對投標文件進行詳細分析，分析報價的合理性，以及施工單位的投標策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時做到心中有數，并通過完善、補充相應的合同條款減少投資失控的影響；
(三)審計人員應重點關注工程造價的計量與核算過程 審計人員必須及時參與驗收影響工程造價的隱蔽工程，做好詳細的書面記錄，為結算審計提供有力的證據。對現場經濟簽證審計不能僅判斷其合法性，還要進一步推斷簽證內容的真實性，即要對照實際完成的工程內容，根據自身的經驗審慎的推測和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實際發生的事實。工程進度款支付以清單報價作為撥付工程款的依據，體現完整工程造價的投標報價，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標人提供的費用，因此，審計人員要對投標報價進行調整，將招標人提供的費用從投標報價中扣除，調整后的投標報價才能作為工程應付款基數，也才能作為工程進度款控制的目標。進度款目標的控制是一個動態的過程，審計人員要隨時掌握影響工程造價變化的各種因素，及時調整控制目標，避免超進度付款或超付工程款。審計人員應建立工程已付款合帳，必要時與財務實際支付的款項金額進行核對，避免財務實際支付處理程序出現紕漏。
(四)學校管理部門應建立工程結算審核機制 對管理缺位的現象及時報告審計主管領導，審計主管領導者應該與管理部門的主管領導進行溝通協調，明確各管理部門職責，發揮管理部門的作用，切實落實內部控制的要求；對委托審計業務，既要充分利用社會審計機構的力量優勢，又要加強審計質量控制。遵照財政部有關規定以及學校內部組織的招投標管理辦法，定期采取招投標方式集中選擇適宜的社會審計機構準入備選，內部審計機構則按照規定程序負責安排具體委托審計事項。通過簽訂委托審計協議書，明確雙方的責、權、利。內審機構應派出綜合能力強、道德水平高的優秀內部審計人員，指導社會審計開展審計工作；對社會審計作出的審計結論進行嚴格的審計復核，依據委托審計報告編寫內部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發現的問題和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核。實踐證明，內部審計加強對社會審計的監督和管理，能夠發揮了不可替代的重要作用。
1.1中介機構選擇不當作為建設工程中的委托者以及實行跟蹤審計的執行者，中介機構發揮著至關重要的作用。為使得跟蹤審計的質量得以提高，最為有效的一個途徑是選擇合適的中介機構。現在，許多中介機構不具備提供全過程跟蹤審計咨詢服務的能力。部分中介單位人員專業技能不強，這突出體現在造價編制存在嚴重的弊端，現場施工經驗匱乏等方面。一些單位人員甚至對工程全過程審計業務沒有一個全面的理解，一些甚至從來沒有加入到工程全過程審計工作中來。然而，跟蹤審計的質量的好壞與審計人員的素質有著密切的關系。一些中介機構為了提高業務水平，在審計中可能會產生一系列問題，這表現為矯枉過正，片面地追求審減率等，這些做法極大地損害了工程的利益。這樣造成的最終結果為危害學校審計工作，導致學校承擔一定的法律責任。
1.2中介機構獨立性受限一般而言，審計具備一個最為明顯的特征是獨立性，它能夠保障審計工作的進度。社會跟蹤審計是一項復雜的任務，在具體的工作中體現其獨立性是十分必要的。在進行跟蹤審計時，社會跟蹤審計單位必須安排專門的審計人員深入施工現場，進行觀察并且收集意見。此過程中需要把收集到的意見等信息向高校審計部門反饋，同時高校審計部門必須及時向上級的指揮部門報告情況。在處理工程建設的細節問題時，社會跟蹤審計單位發揮的作用相當有限，僅僅是建議和參考。除此以外，在進行跟蹤審計時，由于校方領導之間的意見存在沖突，可能會出現工程變更、款項支付等方面讓步的狀況，這在一定程度上影響到了審計工作的獨立性。
1.3中介單位檢查監督和關鍵點把握不到位在整個工程的跟蹤審計過程中，委托單位的檢查監督是實現跟蹤審計目標的一項重要內容。然而在具體的工作中，由于缺乏對中介機構以及人員的有效監督，在關鍵問題上，例如合同、材料核價、工程索賠等，存在控制不合理的現象，使得整個工作的質量大幅降低。
1.4缺乏一套完整的跟蹤審計資料與普通的工程監理單位比較，工程造價咨詢單位是新發展起來的一類企業，不管是其經驗和規模都存在著較大差距。所以，在實際的跟蹤審計工作中，審計資料還有待完善。尤其是針對新校區一些工程項目較多、建設工期較長等問題，更應引起重視。在建設過程中，如果跟蹤審計資料的進度緩慢，將會導致資料缺乏，隱蔽簽證內容不全面等新問題的產生，這些都給跟蹤審計的質量帶來了一定的影響。
1.5沒有一套完整的質量評估體系顧名思義，跟蹤審計主要觀察的對象是工程管理活動中參建主體，具體內容是觀察其是否履行委托責任。通常，中介機構監督質量的好壞無法直接使用硬性指標來評估，但是目前，也缺乏一套完整的質量控制體系對其進行衡量。因此，內審部門只能采用表面形式和直觀材料來預測效果。這樣一來，因為沒有實際可行的考核標準，審計工作存在較大的隨意性，從而影響審計質量。
2提高跟蹤審計質量的措施
2.1引入競爭機制，通過公開招標方式引進優秀的咨詢單位和審計人員現在，許多高校的領導沒有正確地意識到跟蹤審計的優點，僅僅是將它作為一種形式，或者是應對上級領導考核的一種方式。在對工程造價咨詢單位進行選擇時，僅僅只是考慮到審計成本，以成本的高低作為判斷標準。為使跟蹤審計工作的質量得以提高，實際工作中，我們需要仔細地評估所選企業的質量、業績、信譽、管理水平、跟蹤審計方案等多種因素。在這個過程中，可以采用評分制對所選中的單位進行比較，以便選擇出最符合學校發展狀況的工程造價咨詢單位。
2.2發揮學校內審部門的紐帶作用第一，根據項目的投資規模、難易程度等，給中介單位審計人員適當的時間熟悉工程資料，提出有疑問的地方，接著確定出一個時間，邀請學校基建部門現場代表共同深入現場解決問題。在這個環節需要注意的是，必須防止施工單位與中介單位審計人員私下往來，影響到審計工作的客觀性。第二，等到中介單位評估出初審結果后，必須要求其提供書面材料，包含的內容要有結論問題、簽證理解歧義問題等，以便學校作出一個全面的分析，給后續的工作打下基礎。第三，如果施工單位不贊同初審意見，則需有關部門現場進行協商并加以解決。內審部門需要安排專門的人員全過程參與，這主要是為了避免出現相互串通的狀況，保護學校的權益。在這個過程中，如果套用子目、取費等方面有一定的問題，可以邀請建設工程造價管理部門參與到工作中來。第四，高校審計部門和高校工程建設相關部門之間，應進行一定的交流。增強高校領導、工程建設相關工作人員之間的聯系，有利于其加強對跟蹤審計工作的進一步認識，給委托跟蹤審計工作創建一個良好的工作氛圍。
2.3制定一套完善的跟蹤審計模式中介機構受學校委托實施跟蹤審計，如果長期依靠外審人員這種單一的跟蹤模式，其行為在學校基建部門和施工單位之間不會長期保持完全的獨立性，有可能產生審計合謀行為。而內外審計人員結合的跟蹤審計模式可以最大限度地預防這種行為的發生。中介機構應在學校內審人員的協調和配合下，提出自己的跟蹤審計咨詢意見，然后再由內審人員把咨詢意見及時反饋到基建部門。在這種模式下，內審人員和外審人員分別承擔不同的責任，做到內部相互監督，從而降低審計風險。
2.4扎實抓好咨詢單位跟蹤審計質量的檢查一是出勤和堅守崗位情況的檢查;二是合同審核、審計日記、工程簽證、索賠審核、進度款支付等審計資料質量的檢查;三是周報、結算工作小結、項目完成工作總結的檢查;四是工程結算、決算結果準確性的檢查。日常檢查由審計監督小組負責，要求每周現場檢查監督協調不少于2次，分管領導每周現場檢查監督協調不少于1次，還要不定期現場檢查。
