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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金的循環審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
貨幣資金是醫院重要的資產組成，其流動性最強，是一種具有活力的資產，醫院的一切經濟活動都是以貨幣資金的形式完成。貨幣資金的管理是醫院財務管理的重要組成部分。因此其內部控制有助于對醫院的正常運行，利用又有效的內控制度可以保證貨幣資金的良性循環與利用，使得醫院保證正常的支付能力、獲利能力等，同時也可對醫院的財務管理加以規范，促進醫院的運行在正確的軌道上進行，從而實現規范化管理，提高其競爭能力。
二、貨幣資金在業務中控制不力的原因
1.內部審計與控制機制不完善
從內控機制而言，有一部分醫院會計控制度存在不完善、會計崗位的設置和人員配置不恰當之處、業務存在交叉、財務工作人員往往出現一人多職的情況，針對貨幣資金的控制缺乏事前、事中、事后的規范化控制；有一部分醫院對現金收支缺乏詳細、全面、專業的審計工作，即內部審計機構未盡到相應的審計職責。
2.內控的執行力度不夠
當前醫院對貨幣資金的管理缺乏相應的內控制度，對整個現金流進行管理與控制，因此其內控的制度往往不夠完全。因此其相關的制度不合理而導致執行力度較差。更多的規章制度往往停留在條文中，而沒有具體的人員或者制度監督其進行執行，更缺乏跟蹤與評價當然也就導致其執行的力度缺乏。
3.對貨幣資金管理不夠重視
貨幣資金的管理主要集中在收銀與出納流程中，而支出與相應的票據管理缺乏規范性，即在管理中僅僅依靠的是簡單的管理流程進行管理，從保管到支出到各種票據的印章的管理都沒有統一的規范流程可以依據。因此從保管到支付再到收款票據管理都缺乏內部控制的有效管理，從而造成了收銀、出納等部門管理缺失。
三、貨幣資金內部控制的管理強化
1.實行崗位責任制度
在貨幣資金內控的過程中應實行崗位責任制度，即建立貨幣資金業務的崗位職責，明確每一個崗位與流程，這樣就可以帶動整個內控制度的完善，進而以貨幣管理為點而展開對整個內控制度的強化。在貨幣資金管理職責明確的時候就可保證貨幣資金流動中的各個環節透明且職責明確，相互制約與審計，從而讓整個管理流程規范起來。
2.嚴格保證管理
現金是醫院中重要的貨幣資金來源，是可以立即進入到市場中實現價值的重要資源，因此對現金的管理應重點加強。尤其是收銀管理中，其每個崗位都直接與現金有關，因此應對其進行嚴格的管理。內控中應嚴格控制貨幣資金的收支與管理，即保管中應明確由專人進行控制，未經授權的人員必須與現金環境脫離，確保整個現金管理的流程專人負責。同時對庫存現金進行規范控制，按照憑證進行序號編制，按照一定的順序進行登記，并形成一系列的憑證作為存根，開出的收付款的票據都應當及時入賬，出納人員應與收款員進行交接對賬，并簽字驗收，保留存根。最后編制每日現金報表。
3.規定辦理貨幣資金收支流程
控制收入環節：增加對每日現金收取的管理，增加專職人員對收銀窗口的日現金收入進行統一管理，及時入賬與存入銀行，以此避免財務部門的現金管理數量過大與賬目不清。同時增加每日存入銀行現金額與財務報表的核對工作，保證日現金收入準確。
支出環節：每日的支出都應當有相應的負責人進行簽字與確認，如審批人、會計主管等。會計內部控制部門應對貨幣資金的支付流程與授權進行檢查，對重要的貨幣資金支付行為進行重點跟蹤。單位借出的款項必須經過授權審批，嚴格對擅自挪用或者出借行為進行管理。
4.增強對票據的管理
大量的票據往來是醫院的特征之一，收費、掛號、住院信息等都是會形成與現金直接相關的票據。而收銀過程中主要就是依據這些票據進行現金的結算，因此票據管理也是貨幣資金控制的重要內容，也是會計內控中不可缺少的重要環節。因此各種票據都應當在購買、保管、領用、銷毀等環節上有專門的登記與管理，所有的責任與權力都應當明確，并在監督與控制下。同時印章也需要專人管理但是應注意分散權力，即不能將付款權力與印章交由一個人管理。
5.強化領導層對貨幣資金的管理
領導層應當重視對現金的管理與控制，從宏觀上對整個制度進行梳理與分析，明確分管領導的主要責任與權力。因此醫院的領導層應對貨幣資金的管理進行有效的監督。可以定期召開會議了解情況，對整個現金的流向有清晰的脈絡；可以建立對應貨幣資金的檢查制度，明確監控和檢查人員的責任與權力的分配、執行情況，定期審核整個管理制度，重點檢查授權情況，對漏洞進行查遺補缺。
四、結束語
貨幣資金的流動是自下而上的過程，從收銀系統到會計系統，到支付管理，因此現金的流動管理水平的提高可對醫院的會計內控起到促進作用。尤其是完善的貨幣資金控制制度可以幫助醫院會計內控實現其切實的管理效果。
參考文獻：
[1]金長安.醫院貨幣資金實行一級集中核算的探索.消費導刊.2007(11).
[關鍵詞] 貨幣資金；內部控制；營運
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02
貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分，是企業的命脈，企業的營運、籌資與投資等業務循環中都會涉及到，是流動性最強、控制難度最大、控制風險最高的，能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產的資產。企業要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金，這是企業進行生產經營活動的基本條件。但近年來，由于貨幣資金控制不到位而引發的企業資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業營運方面剖析其原因，找出規避其風險的有效措施。
1 企業營運過程中貨幣資金內部控制問題剖析
1.1 貨幣資金流入問題解析
貨幣資金是企業的“血液”，對企業的發展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業來說，途徑之一是通過銷售產品或提供服務獲得。
企業通過銷售產品或提供服務造“血”，這是企業運營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴，就會給部分部門私設“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經營方式是通過在生產基地生產產品，各大城市設立分公司掌管銷售，生產基地給銷售公司發貨視同銷售，各生產基地、銷售分公司實行獨立核算，最終資金匯往總部財務統一分配的方式運轉。而某些分公司，部分產品入庫、出庫不經過相關人員簽字，違規銷售。或生產基地與銷售分公司聯手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點。
1.1.1 管理決策者對貨幣資金內部控制不夠重視
管理決策者內部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內部控制風險的認識，從而忽視貨幣資金內部控制，導致貨幣資金內部控制失效。高級管理人員經營理念和對企業風險的認知偏好，都將給企業的運營打下烙印。管理層的態度將影響到會計人員和其他部門的工作態度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業，有什么樣的企業，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業，企業決定員工。如果管理層不重視財務部門，那么財務人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發貨，產品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經過入庫、出庫環節。財務人員如果精心檢查，即使基地、分公司經理的行為不經過財務，此類事情也會被發現，財務人員發現問題后及時匯報，基地、分公司經理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產、銷售，疏于內部控制，基地、分公司經理也有了可趁之機，最終導致銷售貨款分流。
1.1.2 企業組織結構不合理
企業的組織結構是為公司活動提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架。在組織結構方面企業要把握的工作內容中，有一項是“當環境改變時企業配合改變其組織結構的程度”。財務部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業基地工廠、銷售分公司的財務人員歸誰管，這是一個非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財務人員吃誰的餉為誰服務，“小金庫”的事件就會隨機發生。
1.1.3 會計人員素質較低
會計人員業務素質、法律意識不強，缺乏職業道德，執行國家各項財經法規的能力較低，導致會計基礎工作不規范，貨幣資金內部控制制度流于形式。
1.2 貨幣資金流出問題解析
企業營運過程貨幣資金的流出點很多，但管理費用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業關注的焦點。由于管理費用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據，致使審批程序混亂，不按規定簽字報銷，越級審批的現象層出不窮，比如洽談費，外部人員費用的報銷等。值得關注的是“白條頂庫”，財經法規明確規定白條不得頂庫，所有財務人員都明白這個道理，但大部分企業都存在“白條頂庫”現象，最終以合法的手續轉入管理費用，導致大額資金流出。
以上種種現象，分析其原因有以下幾點：
（1）企業沒有對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。
（2）人為犯錯。貨幣資金內部控制制度是由人設計建立的，也是由人來進行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執行過程中出現誤解、誤判和人為犯錯，導致貨幣資金內部控制制度發揮不了應有的作用。
（3）內部審計存在缺陷。內部審計是企業進行自我評價，檢查企業貨幣資金內部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內部控制具有監督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現在兩個方面：①流于形式，失去應有的實質作用；②內部控制的權限受限，難以發揮其應有的職能。
1.3 設有內部銀行企業存在的問題
大部分集團、上市公司都設立了銀行存款統一管理的內部銀行，公司所有銷售款全部匯入內部銀行，總部根據各單位的需求統一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統一調度。在實務中出現的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時回籠，私自壓款現象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。
公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領導對財務知識匱乏或對財務的重要性沒有得到充分認識，不能配合財務總監及財務部長的工作，導致不能有效治理壓款事件；②內部審計沒有發揮應有的作用，監管不到位，不能及時發現銷售分公司的其他賬戶；③財務人員與相關管理人員串通作弊。
2 強化貨幣資金內部控制的對策建議
根據以上貨幣資金內部控制問題及原因的分析，歸納總結，大部分企業主要是貨幣資金內部控制環境、運營、監督等環節的不健全、執行不力，促使事件發生，以下針對上述問題提出幾點建議。
2.1 優化貨幣資金內部控制環境
2.1.1 改善管理者的經營哲學及經營風格
管理者的經營哲學及經營風格表現為管理者的各種不同偏好，其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業的管理制度是企業管理者群體意志的體現，必然因管理者不同的經營哲學、經營風格而不同，這些管理哲學及經營風格的體現之一為“管理當局對數據處理和會計職能的態度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度”。有什么樣的領導就有什么樣的員工，管理者對財務的重視程度直接影響財務人員的工作態度。例如，某公司管理層認為財務只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術含量，僅重視生產與銷售，這種理念反映到經營上，就是輕視財務，導致財務人員的工資全公司最低、年終沒有獎金。在這種環境下工作，財務人員的態度可想而知，相關事件發生也就順理成章。
2.1.2 提高企業員工的素質和職業道德水平
企業員工作為企業管理活動的具體執行者，其文化素質和職業道德必然對企業的經營活動產生重大影響。按照我國《公司法》的有關規定，企業的經理階層負責執行董事會的有關決定和決策，負責制定企業的具體規章制度。企業員工按照制度執行，尤其是財務人員更要認真執行。財會人員是經濟業務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到貨幣資金的安全和會計信息質量的完整，因此，財會人員必須有較高的思想素質、道德素質和業務素質。
2.1.2.1 加強對財會人員的職業道德教育，提高員工素質，加強企業文化建設
在貨幣資金內部控制方面，既要注重員工業務素質，也要注重道德素養。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執行或者執行不到位，遲早是要出問題的。企業要通過文化建設，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護他們，企業要做“家長”，使員工有安全感，把企業當做自己的“家”，在這一點上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規范企業業務活動、防錯防弊上的重要作用以及與自身的利益關系，要喚起財會人員高度的責任感和使命感，提高其自身素養和自律能力。
2.1.2.2 加強對財會人員的業務素質教育
隨著市場經濟的發展、科技的進步，財會行業的專業性和技術性日趨復雜，對財會人員的業務素質要求越來越高。財會人員只有掌握更多、更新的專業知識和技能，具備管理的知識結構，在處理會計業務時才能得心應手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環節出現差錯，防患于未然，避免風險的發生。企業應具備有效的員工培訓體系，使財會人員不斷豐富會計理論知識，提高業務工作能力和職業判斷能力，使其不僅稱職于現有崗位，還能掌握其他相關崗位的操作技巧。同時，企業還應具備體現人文精神的企業文化，關注財會人員的個人發展，調動其積極性，使其擁有積極參與企業管理的熱情，真正將貨幣資金內部控制制度落實好、執行好，將各項活動做到靈活有序，達到預期的目標。
2.1.3 加強內部審計
（1）按照對貨幣資金內部控制的要求，內部審計部門不僅事后監督，查錯防弊，而且對整個貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運營的全過程進行監督，把可能的不符合企業貨幣資金內部控制的行為杜絕在萌芽狀態。同時，內部審計機構應當能夠對貨幣資金內部控制制度的有效性作出評價，在外部環境和有關條件發生變化時，能夠根據客觀變化對貨幣資金內部控制制度的改進和完善提出意見。內部審計部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權利，沒有權利審計就會流于形式，起不到應有的效果。
（2）審計部門在人員構成上要聘用一些有經驗的退休人員，優點可突出表現為：①外聘人員業務水平高，有一定的實踐經驗，在短時間內可以有效發現問題，毫無頭緒的審計是相當耗時的，如果企業規模大，審計部門不僅應接不暇，而且費用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關系，可以大膽去查，增加了審計的力度，提高其有效性。
（3）隨著內部審計部門職責的拓展，內部審計部門人員不僅應當進行適當補充，更為重要的是員工應當進行必要的學習，提高自身有關內部控制的理論知識，以便提升業務水平與技能。
2.2 建立良好高效的組織結構
企業的組織結構為企業目標的實現提供了組織保障，企業組織結構建設的好壞直接影響企業經營成果和控制的效果。因此，企業組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的貨幣資金內部控制制度的效果。企業應當根據企業生產經營的特點及貨幣資金內部控制制度的要求建立適合本企業實際的組織結構。例如企業財務部，實行扁平化管理，企業只有一個財務部，事業部、分公司或基地工廠的財務人員全部隸屬于財務部，財務部有人員調度、工資級別的決定權，實行財務人員派出制。也可以實行下屬各單位會計主管服務于總部財務部，下屬單位其他財務人員歸本單位管理，這樣既可以節約審計成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內部控制的困惑，但前提條件是財務主管的待遇要高，當然懲處力度也要大。
2.3 完善企業貨幣資金內部控制制度
企業只有制定一套科學合理的貨幣資金內部控制制度，在貨幣資金營運控制時有章可尋，規避貨幣資金營運風險。企業要根據國家法律、法規的規定及內部控制相關指引，結合企業自身的特點，制定適合本企業的貨幣資金內部控制制度。當然對企業來說，建立健全貨幣資金內部控制制度是一個漸進的過程，必須同步建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題，對貨幣資金內部控制制度作出相應及時的修正或建立新的內部控制制度，并根據實際需要進行一定的創新，以填補我國在企業貨幣資金內部控制制度上的空白，實行有效控制，減少經營風險。
主要參考文獻
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【關鍵詞】貨幣 資金支出 內部控制
一、控制目標
對貨幣資金支出業務的內部控制目標可以理解為：真實、合法、有效。所謂真實可看作財務記錄方面的目標，即所有貨幣資金支出業務都以正確的金額及時地反映在會計記錄中，包括完整性和正確性兩層意思；合法可看作遵循法定目標，即貨幣資金支出業務要符合《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等國家有關規定；有效可看作營運目標，在現金為王的時代，貨幣資金作為關系企業經營成敗的一項重要的資源，必須對其進行管理，貨幣資金支出業務涉及企業多種業務類型，多個部門和人員，綜合反映和控制了企業經營活動，貨幣資金的有效支出關系到整個企業營運目標的實現。
這種目標的分類不影響各類目標實現的獨立性，也不影響其實現的重疊性。一項內部控制措施可能有助于某一類目標的實現，也可能有助于兩類或三類目標的實現；一類控制目標可能有一方面的控制措施就能促其實現，也可能有多方面的措施才能促其實現。真實、合法性目標一般都可以通過強化內部控制手段來實現，健全有效的內部控制可以為其提供合理的保證。而有效性目標的實現，則并非完全在企業掌控之中，影響營運目標實現的外部環境因素就無法掌控。
二、控制措施
內部控制措施按照審計理論的觀點，可分為會計控制、管理控制和審計控制。會計控制主要指企業內部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經濟業務進行的控制；管理控制是根據一定的經營方針為合理有效地進行經營活動而設定的各種管理方式的控制；審計控制是用來檢查、評價會計控制和管理控制是否健全有效的信息反饋控制。
具體到對貨幣資金支出業務的內部控制，可以從以上三個角度分別說明：
（一）會計控制措施
從內部牽制內容上看，主要有以下幾個方面：（1）授權審批控制：是指各企業或崗位在處理貨幣資金支出及保管業務時，必須得到相應授權，經過批準才能進行。如現金支付業務必須經過支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付四個程序，并在此過程中確保授權不放棄不越位。授權包括一般授權和特別授權，前者指授權處理貨幣資金一般性經濟業務，如現金的支出、費用的報銷等；后者指授權處理特殊性業務，如大額貨幣資金的支付。企業在明確了各管理層次一般授權和特殊授權的責任、內容標準和限度后，就為貨幣資金業務的安全性奠定了基礎。
（2）不相容崗位分離控制：不相容崗位是指由某個員工獨自擔任則增加其出現錯誤尤其舞弊可能性的崗位。如：出納員的工作與會計稽核工作就屬于不相容崗位，如果這兩項工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動提供了可乘之機。從內部控制的觀點來看，如某員工在履行其職責的正常過程中就可能發生錯誤或舞弊，并且內部控制又難以發現，那么，可以認為這些崗位是不相容的。如貨幣資金支出授權和支付辦理、支付辦理和會計記錄、支付辦理和審核等。
（3）文件記錄控制：這是貨幣資金支出內部控制發揮作用的重要方式，也是授權控制和崗位分離控制有效性的保證，利用會計憑證、賬簿和報表對貨幣資金支出業務的連續性、完整性、系統性記錄功能實施控制。
（4）定期輪崗控制：即對涉及貨幣資金內部控制的業務人員定期實行崗位輪換。企業辦理貨幣資金業務在配備了合格的人員后，應根據企業具體情況進行崗位輪換，不允許一個人長期在一個會計崗位上工作并堅持實行強制休假制度，以便及時發現有關人員的貪污、舞弊行為，減少貨幣資金支出管理中產生上述行為的可能性。
從控制目標上看，貨幣資金支出的真實性目標可通過文件記錄控制措施，如根據批準的支出文件準備支票；將無效的支票注銷和歸檔；用支票書寫器打印支票金額；及時記錄支出，在支出日記賬上根據支出憑證作記錄；復核日記賬的記賬依據；現金支出的報告要符合會計原則的要求。貨幣資金支出的合法性目標可通過授權審批控制措施，除零用現金外，一律采用支票支付。如前所述，目標和措施具有重疊性，一項目標可有多種措施實現，一項措施也可實現不止一種目標，如授權審批控制措施不僅可實現合法性目標，也可保證有效性目標的措施。
從業務的具體內容上看，貨幣資金支出業務是通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金。其中通過銀行支出時，要求采用銀行規定的結算辦法，填制銀行統一的結算憑證，客觀上受到銀行的外部控制，在很大程度上起到了防錯消弊的作用。因此對這種業務實施內部控制，應重點放在結算憑證的管理上。如建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；出納開具支票時，財務主管應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；嚴格執行企業財務印章和法人印章分開保管制度；嚴格限制簽發空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。對于資金支出業務，按其內容不同主要分為：采購物品支出貨幣資金、發放工資支付現金和支付各種借款使用現金等。下面以采購物品支出資金為例。對于采購材料、商品等支出業務實施內部控制，關鍵是在付出貨幣資金之前，先取得相應的原始憑證，如支付購貨款必須取得銷貨單位的發貨票，并及時送交財會部門，經財會主管審批后，交給出納員支付。這樣，就能保證資金付出之前，經過了業務部門、財務部門，避免出納人員獨自支付資金可能發生的弊端。
（二）管理控制措施
主要是推行預算管理。預算管理由預算編制、預算執行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列環節組成。通過制定資金支出預算，將企業面向市場環境所要實現的營運目標落實為企業內部貨幣資金支出環節的具體行為，使目標的實現有了行為基礎，同時也使內部控制有效性目標有了實現的標準。通過制定預算，明確各責任主體的責權利，賦予其積極性和責任約束機制，使決策更有效。另外還包括人員組織和培訓，信息和溝通等控制措施。
（三）審計控制措施
內部控制作用的發揮，有賴于建立起健全有效的內部控制系統，更有賴于其良好運行的機制，包括對內部控制建立和實施進行恰當的監督，通過監督活動，評價內部控制系統的運行效果和質量。而監督的形式主要是內部審計控制，它是根據系統的控制目標和既定的環境條件，按照一定的依據來審查、調節被審查企業經濟活動的一種控制活動，主要過程是查明問題、對照標準、找出差距、分析可能、提出措施、監督糾正。對于貨幣資金支出業務來說，主要通過了解貨幣資金支出內部控制的目標是什么，要解決什么問題，這種控制是否對被審計企業的資金支出業務活動有益，是否存在重復控制，什么樣的風險是可以接受的，控制的效果是否影響管理當局決策等。并進一步形成評價：何處控制環節過多，何處控制環節不足，何處控制滿意，何處需要改善。最終提供完善的貨幣資金支出內部控制制度和糾正錯弊的建議。
一、貨幣資金舞弊主要表現形式和方法：
舞弊主要表現形式有：貪污、私自挪用、私設小金庫、私分公款，濫發獎金，請客送禮，支付回扣和其他非正常活動的開支。要么是為了逃避監督，達到謀取個人或小集體的利益。要么是為了以逃避國家稅收，偷騙稅款；侵蝕國有資產或者將國有資產轉化為私有。
貪污現金常見方法有：利用收入現金不開發票或收據的形式；采取虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業務等手段慌報冒領現金；如虛列職工人數，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關內容以多領工資補貼。購置私人物品利用公款報銷進行貪污；非法侵占出售其他資產的收入，如對賣邊角余料，廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務收入，對外加工收入，租金收入、固定資產變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。
二、內部控制測試
為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整，現代企業一般都建立了內部控制制度。財政部于2001年7月12日的《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》，也對“崗位分工及授權批準、現金和銀行存款的管理、票據及有關印章的管理、監督檢查”等環節的內容規定的十分詳細、完善。2002年12月23日的《內部會計控制規范—采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范—銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日的《內部會計控制規范—工程項目（試行）》，也對與“貨幣資金”等內容有關的業務控制做了相關的規定。所有這些都為貨幣資金的審計提供了基礎。我們可以通過對與貨幣資金有關的內部控制進行了解、測試、評價之后，結合審計過程中搜集到的有關疑點和線索，如：觀察、了解有關當事人在生活水平及方式上有無與其收入水平不相適應的情況等；了解內部控制制度執行情況有無漏洞，以便確定檢點和具體審計方法。
三、實質性測試
1.核對日記賬與總賬的余額是否相符
測試貨幣資金余額的起點，是核對日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并做出適當調整。審計貨幣資金收入應注意核對收據存根與明細賬記錄是否相等，收據號碼是否相連，即收據是否連續編號，有沒有無編號或編號不同的收據，以查證有無以撕票或匿票的形式將罰沒款收入存入小金庫。收據是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯是否相等。有無將罰款收入或沒收的有關款項作為收入而未開具收據的情況。
2.抽查大額貨幣資金的收支
實質性測試中，應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況。審計過程中應注意：有無銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對出門證記錄，并通過對廢舊物資回收公司的調查取證及邊角廢料產生過程、數量及銷售時間進行調查，再與現金帳目進行核對。檢查成本費用項目有無以領代報，以借代報，重復報銷，虛列支出的記錄。如對工資單復核，對發計件工資的又發計時工資或反之平時沒有獎金的或獎金高出平時是否是代領，應查清。物資采購過程中有無舍近求遠，質次價高不適銷對路的情況。有無溢缺物資，串通舞弊的情形。
檢查提取現金的有關資料，是否記入現金賬；然后根據“日記賬”和付款憑證上反映的業務內容及“現金”科目的對方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理，合法。必要時，可進一步與收款單位取得聯系，請其協助調查問題。銀行存款日記帳收付累積和余額，應與單位總帳和及銀行對帳單進行加總金額核對。
有的企業為了收取好處費，不顧國家制度有關規定，擅自出租或出借“銀行帳號”，或者套取現金。所以，審計中要特別注意兩點。一是有無轉借、出賣銀行帳戶的是否違規提供銀行帳戶收取“好處費”的情況；二是有無本應轉帳支付，卻采用不正當手段，套取大量現金，從中作弊的情況。對這兩點問題的檢查，在審計過程中，要注意查清以下幾個方面：
如有與被審計單位生產經營業務無關收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；銀行存款日記所記收付款項中不屬于本單位業務范圍內的款項；銀行存款日記帳中摘要含糊不清的款項。審查銀行日記帳與銀行對帳單，要逐筆核對應查明對帳銀行日記帳的收支是否與事實相符，有無一收一支、日期接近或者相差不遠、數字相符的款項收支業務；銀行對帳單上有一收一付金額，而銀行存款日記帳上，則無此筆收付記錄的款項；銀行對帳單上已收支而在日記帳上沒有反映；來源與用途不明的款項。企業銀行的存入與支付，是否在問題；查存取款項，看是否合法。
對于上述問題應從“交款回單”、“進帳單”等憑證上，弄清款項收入內容，查明這些款項是否屬于本單位應收款項。從“支票存根”“付款委托書回單”上，查明這些款項是否本單位的應收款項。通過審查，如屬代外單位辦理業務轉帳的，應落實糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資。從中漁利的，應作審計記錄，為進一步追究經濟責任或法律責任提供依據。
3.檢查貨幣資金的正確截止
資產負債表中的數額，應以結賬日實有數額為準。檢查的目的是：確定是否存在跨期事項。
4.分析性復核程序
計算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無假借經濟合同為名實為出借資金，收取利息不入帳、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。
5.取得并檢查銀行存款余額調節表
它是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應檢查調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況。追查在途存款。重點查明調節表的內容是否真實。導致兩者余額不符的原因：是否因未達帳項產生的影響。如果經過核實調整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經調節后“平了”的余額表，也可能有問題。例如存在循環挪用、重復入帳等問題。
6.查存款余額，看銜接程度
首先，要查看銀行存款余額與銀行對帳單余額是否相符。審計時，應審查支票購買數量和領用、保管等管理辦法，檢查相關的管理制度。重點查明：支票存根是否聯號；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發現號碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。
7.查貨幣資金的結算，看潛在問題是否存在
結算是商品交易，勞務供應和資金調撥引起的收付款行為。審計中，要從明細入手，重點查閱應收貨款，預付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應收罰款賠款等。在審查這些內容時，著重注意發生額及余額的變化趨勢：⑴凡余額在貸方的，除應收銷貸款中的預收款外，一般來說是不正常的，大多數屬于核算上的錯誤，也有可能是會計對經濟業務的處理不當所致。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無發生額的，應按這些應收款的性質分別查明原因。若應收貨款不動，看銷售業務是否存在購貨單位拒付貨款，單位不積極與對方協商的問題。對此，要查閱銷貨業務的合同或憑證和購銷雙方的往復信函，確定責任。若是購貨方資金周轉困難
，不能及時清償，而被審計單位也不追償，長期掛在帳上，應積極催收。要特別注意企業經辦人弄虛作假，虛構銷售收入和應收貨款，或貨款已經收到但被長期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問題，應向購貨單位和銀行進行實地調查或發函查詢。⑶期末借方余額增加，期內只有借方發生額而無貸方發生額的，反映了企業資金被其他單位和個人占用數額上升，資金周轉速度緩慢。對應收貨款來說，只顧按合同發貨，或推銷庫存積壓滯銷品，而不管購貨單位是否有能力歸還貨款，就會出現上述問題。對暫付或墊付職工款項有增無減的問題，干部職工借故挪用或長期侵占企業資金問題，調離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題，都應查實糾正。
8.檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。
資金是企業生存和發展的“血液”，資金管理始終是企業會計控制的重要環節。福建省汽車運輸總公司（簡稱“閩運”）是全國道路運輸一級企業，現有直屬分公司17家，全資子公司14家，其中客運站點21個，年營收超6億元。面對各站務公司與車屬公司龐大的營收資金流量，如何有效控制現金流、加強資金管理的監督和控制，是加強公司會計控制的中心環節，也是審計日常工作的重中之重。現筆者結合工作實踐，從內部審計的角度就如何加強閩運企業貨幣資金管理作一探討。
一、資金管理薄弱環節及產生的問題
企業隨著社會發展而發展，資金管理也跟隨企業生產規模和經營方式的變化、企業管理的進步而不斷加強和完善，這是一個發展的過程。在我公司財務計算機信息網絡管理還沒有普及，資金管理結算中心尚未健全和完善之前，各所屬單位主要以獨立核算賬戶與總公司財務部門賬戶進行匯轉和劃撥為主，資金周轉周期長；再加上汽車運輸企業點多、線長，日常資金流量較大，資金管理薄弱等因素，產生了部分資金管理盲點，影響企業資金正常周轉，我們在內部審計過程中發現了如下現象：
（一）對外投資缺乏控制
由于日常資金流量較大，汽車運輸企業未能及時對基層單位資金進行歸集、監控，產生了資金管理漏洞，使個別單位利用往來賬款，沒有通過總公司賬戶自行投入收購車輛及有限的線路牌，進行自行循環投資，造成財務在賬務處理上的不規范運作。個別單位還出現盲目采購，形成積壓，造成資金浪費等情況。
（二）形成“賬外賬”
由于所屬單位沒有及時清理和撤銷不需用的銀行賬戶，造成賬戶多、資金分散，出現個別單位或截留收入、或以撥代支，或將修理、材料庫或服務站點游離于賬外，進行賬外列支，成為調節利潤的“蓄水池”。
（三）經營者欠款等長期滯留、拖欠
預付折舊承包經營部分單車存在經營者拖欠承包規費、車輛事故借款等情況，影響公司資金周轉，甚至出現呆賬、壞賬，造成公司資金損失。
（四）售票員挪用、貪污途中營收款
如某專線隨車售票員在長達兩個多月時間里，假造出納收款印鑒，私藏途中收入，貪污公款5萬多元，當事人雖被追究刑事責任，但已給企業造成無法彌補的損失。
（五）在全資子公司銀行賬戶內滯留大量銀行存款
如部分全資子公司，在未及時歸還總公司生產用款資金的情況下，在銀行賬戶上滯留1000多萬元資金，影響公司整體資金循環。
上述問題雖然是個案，但暴露出我們在資金監管方面存在的漏洞和不足。
二、如何加強資金管理和控制
資金管理和控制的目標是防止企業發生支付危機，保持現金流動的均衡性，并通過資金流動有效控制企業的經營活動和財務活動，獲取最大收益。
（一）建立、健全“結算中心”運作
目前我公司在已建立網絡管理的基礎上，利用網上銀行先進的管理技術，進一步完善和發揮了總公司財務結算中心職能作用。通過結算中心辦理內部所屬單位和全資子公司現金收付和往來結算業務。對所屬單位和全資子公司現金收入進行全面、全程監控，各單位現金收入都必須及時存入總公司結算中心在銀行開設的賬戶，不得挪用，或變相滯留。各單位業務營運所需貨幣資金，由總公司統一撥付，并監控其使用方向和使用結余或不足的情況。
（二）實行收支兩條線管理
在收入歸結總公司結算中心賬戶的同時，要立足我公司經營點多、線長、面廣、流動分散的運輸經營特點，努力探索業務營運資金支付管理辦法，在規避財務風險的同時，適應基層營運業務的進行和開展。因而要按照“收入上繳、費用下撥、專款專用、渠道分清”的原則，嚴格執行內部全額收支兩條線，利用網上銀行的先進技術，車站和車屬單位現金收入在規定的期限內須向內部銀行解繳，同時資金的使用應實行申請、審批和定期審計制度。
全額收支兩條線與傳統的收支兩條線的主要區別在于：上繳的收入包括除營收票款以外的全部流入貨幣資金，下撥的費用包括除經費以外的全部流出貨幣資金。每個基層單位一般只能開設兩個銀行賬戶，一個是收入專戶，另一個是費用專戶。各基層單位貨幣資金必須全都納入收支兩條線渠道，財務部門對所屬單位銀行存款要進行適時查詢，跟蹤資金使用情況，及時調整并提出用款計劃建議。
在現金收入上繳方面，各所屬單位在經營業務過程中的各項營業收入、結算收入和其他收入都必須當天繳交本單位財務。單位財務必須將當天收入的現金，全部存入銀行“收入專戶”。要建立嚴格的現金管理制度，嚴禁動用營收款，認真執行營收管理的財經紀律，站務營收必須做到“日結、日繳、日清”，要抓住日報表與現金這兩個關鍵環節，防止貪污挪用的發生。
在成本費用下撥方面，所屬單位和下屬全資子公司日常所需費用，由總公司結算中心按用款計劃，統一下拔到各單位“費用專戶”使用。費用下撥要實行審批制。在執行程序上，可按照基層提交《用款計劃》、公司財務部審核、主管領導審批、財務部依使用金額情況分期下撥進行。
在收支兩條線管理的過程中，各單位要不折不扣地按規定執行，對不執行的，要追究單位有關人員責任。
筆者認為，設立“結算中心”和實行收支兩條線管理，有利于將各所屬單位資金高度集中，統一資金的管理，充分發揮內部資金的“蓄水池”作用，不但可以促進公司內部資金管理專業化，降低財務資金風險，提高管理效率，增大內部資金的流動、循環，及時提供公司資金的動態和存量，更有利于管理層的資金決策，加強了對資金的統一調度和調劑能力，擴大了可用于投資的資金，增強了公司的盈利能力，實現了公司總體利潤最大化的目標。
（三）推行全面預算管理
要結合自身的業務情況建立健全本單位預算編制、審批、執行、監督、考核的全面預算管理制度，對經營范圍內的經營性收支計劃進行全面資金預算。企業各單位、各部門應當對預算年度內經營活動的資金預算作出充分的分析和預計。
預算編制應采取自上而下、互相溝通、逐級編報、逐級審批的辦法，預算一經確定，即成為企業內部組織生產經營活動的法定依據，不得隨意更改。應結合自身特點，在實施資金預算管理上遵循以下程序：
一是自下而上逐級編制資金預算計劃。公司職能部門通過對所屬單位預算計劃的收集整理，確定公司財務預算。
二是執行嚴密的預算調整程序。公司資本預算采取年前估計與年中補充相結合的方式。年前編制可預見度較高的資本預算，年中增加作為年度資本預算調整的資本性支出經公司審批后追加。原則上，各級預算一經批準確定，不得更改。但特殊事項需調整資金預算的，須經公司批準后執行。
三是建立嚴格的監督和考核制度。資金管理的實質就是對各個環節現金流的監督與控制，也就是對運輸經營各環節現金流采用預算管理和定額考核，實行動態監控，量化標準。應嚴格執行現金管理紀律，確保資金安全、完整、及時納入公司貨幣資金收支兩條線管理體系。要對各基層單位采取定額考核和不定期抽查相結合的辦法，重點考核：（1）本單位所有貨幣資金收入是否全部存入本單位銀行存款收入賬戶，不得擅自將收入款項存入其他銀行存款賬戶；（2）是否設置任何形式的“賬外賬”、“小金庫”；（3）是否嚴格執行財務審批制度，杜絕擅自擴大開支范圍或提高開支標準的行為。
（四）制定物資采購管理實施辦法
在嚴把收入關的同時，還應加強成本項目控制。其中針對購買車輛、原材料、燃料、輔料、零部件、設備、配件等大額成本項目資金流出，應結合企業實際情況，建立、健全物資采購管理的各項制度，加強采購成本支出的控制和監督，防止采購過程中的不當行為發生，以免造成資產流失。
1.對內部資金控制的認識不到位
很多中小企業往往認為內部資金控制就是內部監督，只是一種形式；也有不少中小企業把其看成是對企業銀行存款和現金的控制。不乏有些中小企業對于內部資金控制不能正確的區分。
2.公司治理機制不完善
內部資金控制作為由管理當局為履行諸多管理目標而建立的一系列規則，與公司治理及管理是密不可分的。但談到要加強企業內部資金控制，管理當局往往認為監督、監管會增加企業負擔，因而很多中小企業沒有內部資金控制機構，這樣的公司治理機制就難以發揮作用。
3.機構設置簡單且管理權限不清
多數中小企業從自身成本出發，以簡化機構來降低運營成本，削減會計崗位的人員配置。會計崗位不能科學合理地設置，就會導致會計信息收集和處理的環節產生缺位和脫節，導致內部資金控制失效。有些企業雖然根據工作需要設置了相應的會計崗位，但又讓其兼任其他工作，實質上削弱了會計的職能。
4.內部會計制度缺位
不少中小企業沒有從實際情況出發建立適合自己會計業務的內部運行規則和會計內部控制制度，會計管理存在組織上的缺位。而且當前中小企業大多數沿用傳統管理經營模式，很少建立現代管理意義上的內部資金控制制度。
5.內部控制環境差
很多中小企業采用家族式管理模式。一方面，其所有權和經營權大都由其家族成員控制，所有權與經營權的密不可分。另一方面， 對于重要部門往往任人唯親。因而，推行企業內部控制的環境比較差。
二、中小企業內部資金控制主要問題的原因分析
1.會計、出納崗位職責劃分不清
中小企業大多規模小且業務頻繁，加之會計核算簡單、會計制度不健全，內部往往出現會計、出納不分，一人多崗現象。出于成本管理的考慮，企業往往要求財務人員一個蘿卜幾個坑，甚至一人辦理有關現金業務的全過程。這些混崗和職能交叉現象，最容易引發貨幣資金的挪用和侵吞。
2.會計人員素質參差不齊
中小企業所有者的任人唯親，導致會計人員素質普遍偏低，有的會計人員半路出家，業務不精通，致使一些“有心人”乘機利用各種手法貪污現金。
3.家族式經營方式易出現貪污舞弊現象
我國中小企業的最大特點就是家族式的經營方式，出于某些方面的考慮，企業的所有者常選擇“自己人”管理重要崗位和部門，特別是作為直接掌握整個企業貨幣資金的崗位——出納。這種所有權與經營權的密不可分，導致內部管理混亂，易出現貪污舞弊現象。
4.缺乏健全的內部資金控制制度
中小企業的貨幣資金管理出現混亂的根源，主要在于內部資金控制制度的不健全。一個企業的財務規章制度是否健全，內部資金控制制度是否嚴格，直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉，關系到企業的財產能否安全無恙。
三、解決中小企業內部資金控制常見問題的相關對策
1.加強對會計人員的教育，提高會計人員的業務水平
企業的經營活動離不開人這個主體，要保證貨幣資金的安全和運作順暢，就必須保證貨幣資金業務崗位人員的素質。要鼓勵會計人員多學習相關知識，定期參加后續教育，不斷提高業務水平，特別是道德水準和責任感。
2.建立票據與印章的管理制度
票據和印章的管理是貨幣資金業務得以正常進行的保證，票據和印章可以支配企業的貨幣資金運作。所以，企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，設置專門的登記簿進行記錄。
3.不相容職務崗位分離并定期輪換崗位
在執行業務中要盡量將涉及現金的業務由不同人員來完成，避免只由一個人辦理現金業務的全過程。若企業的確人手有限，也應保證錢賬分管。此外，還應使以下幾種職務相分離：授權批準與執行業務；業務經辦與財產保管；財產保管與會計記錄。
4.對現金實行突擊盤點
多數中小企業只在年末（每年的12月31日）進行一次現金定期盤點，由出納盤出現金的實存數額，會計復核，并與總賬的現金數額進行比較。這樣做其實不符合正常的審計制度。應當采取經常性的突擊盤點，以及時發現現金收支保管中存在的問題。
5.加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對
在銀行存款業務方面，主要是由會計人員每月末對銀行日記賬和銀行對賬單進行核對，且在與銀行對過賬的前提下，出具會計報表。在這一過程中，會計人員必須對銀行存款的每一筆收支都仔細審核，弄清楚未達賬項的真實性，避免銀行存款長期未達，防止循環入賬、“拆東墻，補西墻”的情況出現。
參考文獻：
[1]陳法恩.中小企業貨幣資金內部控制簡析[J].統計科學與實踐，2010.
[2]陳睿.淺議中小企業貨幣資金的內部控制建設[J].經濟研究,2009.
1.家族式的經營方式使中小企業內部管理較混亂，容易出現貪污舞弊現象
在我國，中小企業的最大特點就是家族式的經營方式。這類企業在創建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經營打天下的，所以其所有權和經營權大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個企業的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會啟用自己的親戚。
中小企業的這種所有權與經營權的密不可分，導致企業內部管理比較混亂，報銷審批制度不嚴，容易出現貪污舞弊現象。
2.會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制
中小企業由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，同時企業老板出于管理成本的考慮，往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”，有的企業出納除了辦理涉及現金、銀行存款的本職業務外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業務，而有的企業會計，偶爾也收取現金，一個人辦理有關現金業務的全過程。加上財會人員素質參差不齊，會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制，甚至有時一人身兼數職，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。
3.會計人員素質參差不齊，造成會計資料亂、漏的現象
中小企業所有者的“任人唯親”，導致會計人員素質普遍較低，有的會計人員“半路出家”，業務不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現金。比如：利用工作之便，少開收據，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達到多支出的目的。
4.缺乏健全的貨幣資金內部控制制度
中小企業的貨幣資金管理出現混亂的根源，除了其本身經營特點之外，更重要的是在企業內部缺乏貨幣資金控制制度。一個企業的財務規章制度是否健全，貨幣資金的內部控制制度是否嚴格，直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉，關系到企業的財產能否安全無恙。
二、解決問題的對策
1.建立貨幣資金內部控制制度
（1）建立不相容職務崗位分離制度。不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，如果集中于一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，即：出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據、支票、發票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應該根據分工原則，盡量地將涉及到現金的業務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業務的全過程。如果企業的確人手有限，也應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業還應該注意以下幾種職務之間的分離：授權批準職務與執行業務職務，業務經辦職務與財產保管職務；財產保管職務與會計記錄職務。
(2)建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象。
貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。具體可以包括：①授權權限，即審批人應當根據批準制度的規定，在授權范圍內進行審批；②授權批準程序，企業的有關部門或個人在用款時，應當向審核人（會計主管)提交支款申請書，注明款項的金額、用途、支付方式等，并應附有關的合同或送貨清單、簽驗貨證明等。審核人應對該申請的真實性、合法性進行審核，并核實該筆業務的手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等，對不符合規定的支付申請，審核人應當不予辦理；接下來，審批人（企業負責人)應當對審核后的支付申請批復，最后交給出納人員辦理支付手續。
當然，在這一整個過程中，必須要具備一個主要的前提，那就是除了要建立不相容職務崗位分離制度以外，還應當加強企業的內外部監控。
(3)建立健全的貨幣管理制度。
a.做好企業的資金收支預算企業的生產經營活動，主要是通過貨幣資金的流通(流入與流出)來實現的。編制資金收支預算的目的，就是要按照企業的生產經營要求，對企業的貨幣資金流入流出先做一個預先的安排，盡可能使企業保持暢通的資金渠道，從而保證生產經營的正常運作。
b.合法地辦理現金收支業務
中小企業應該針對企業自身的特點和會計人員的設置情況，對經濟業務采取一系列措施和方法，建立一套符合實際情況的資金收支業務流程，以保證會計記錄的真實性、完整性和正確性，同時，也使貨幣資金業務的會計處理更為程序化和規范化。
收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務受到銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠減少和堵住貨幣資金收入業務中的漏洞，企業只需把重點放在銀行票證的管理與銀行的及時核對上，就能有效地保護貨幣資金的安全。因此，貨幣資金收入業務的內部控制制度設計，主要是現金收入業務。
一般情況下，企業的現金收入主要靠銷售貨物取得現金和回收欠款取得現金。由銷售貨物取得現金，多數是那些零星銷售行為，凡發生這類收現金的業務應該先由出納開具收款憑證(收據或發票)，再傳遞到會計那里加蓋財務專用章，出納再根據收款憑證的顧客聯收取現金。業務發生后，收取的現金應于當日存入本企業的銀行賬戶，存單回執應由會計人員復核簽字，并附上收款憑證的入賬聯，盡量在當天進行賬務處理。回收欠款業務也可以參照這個程序來辦理，總之，就是要使開票和收款工作分離，且不論采用什么方式收取現金，在強調原始憑證作用的同時，都必須充分利用賬簿的功能，按規定及時登記現金日記賬和現金總分類賬，并加強兩者之間的核對工作。中華會計網
目前，許多企業辦理財務開支大都先由企業負責人審批后，再由會計審核記賬，我認為，企業開支的原始憑證不合法、不規范、白條入賬、貪污挪用等違法會計行為屢禁不止，一個很重要的原因就是這種“自上而下”的票據審批程序造成的。如果將這個程序的順序調整一下，先由會計人員對原始憑證的真實性、完整性、合法性進行審核，再經企業負責人審查該筆開支是否與經營業務有關，是否同意開支，變“事后監督”為“事前監督”，這樣才有利于發揮會計的監督職能，及時有效地打擊違法行為。
(4)建立票據與印章的管理制度。
票據和印章的管理對一個企業來講是貨幣資金業務得以正常進行的保證，有了票據和印章，就可以支配企業的貨幣資金運動。所以，企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細登記用途；領用時必須按編號順序使用；防止空白票據的遺失和被盜用。同時，還要加強對銀行預留印鑒的管理，在實際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務專用章由會計或其他授權人員保管。嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據。
(5)加強對會計人員的法制教育，提高會計人員的業務水平。
企業的經營活動離不開人這個主體，要保證貨幣資金的安全和運作暢順，就必須保證貨幣資金業務崗位人員的素質。企業的會計人員必須要有《會計從業資格證》，這是對從事會計工作人員的最起碼的要求。對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗，并應當鼓勵會計人員多學習相關知識，定期參加后續教育，不斷提高業務水平。
2.檢查監督制度的執行力度
建立相應的內部審計制度，是檢查監督企業貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構，在某種意義上講也可以稱為是對其他內部控制的再控制。中小企業出于管理成本的考慮，一般不設置專門的內部審計部門，所以中小企業的內部審計控制，可以定期聘請注冊會計師對企業的賬目進行審核，看是否存在錯誤和營私舞弊的現象。在日常的工作中，應該加強以下兩點的控制：
(1)對現金實行突擊盤點。
據了解，許多中小型企業只在年末(每年的12月31日)進行一次現金的定期盤點，由出納盤出現金的實存數額，會計復核，并與總賬的現金數額進行比較，看二者是否一致，然后填制(現金盤點表》。中小企業的老板應該重視對現金的內部控制，采取經常性的突擊盤點，并且增強會計人員的責任感，把這件事情落實到位，及時發現和處理現金收支保管中存在的問題。這樣，現金的安全才能得以保障。
(2)加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對，同時對未達賬項的真實性進行核查。
關鍵詞：貨幣資金 財務風險 安全管理
0 引言
貨幣資金是指企業在生產經營過程中停留于貨幣形態的那部分資金。一般包括現金、銀行存款和其他貨幣資金等。隨著社會的不斷發展，人們參與經濟活動的行為日益普遍，貨幣作為交換媒介受到的重視也逐漸增強。如何搞好企業貨幣資金管理，使有限的資金在經營活動中發揮最大效益，是企業財務管理的一項重要任務。
1 貨幣資金管理的特點
貨幣資金管理是現代企業管理的一項重要內容。圍繞企業生存、發展、獲利的很多問題都和資金管理相關。企業生存之初，需要籌集資金；企業發展擴展規模，需要資金支持；企業獲利之后，對于資金進行分配。這些企業的運行離不開資金運動。任何一種企業都必須有一定數量的資金。沒有一定量的資金保障，企業資產無法形成，企業的正常生產經營活動發展也就難以進行。企業的資金運動是伴隨著物資運動而發生的，同時，它有具有一定的獨立性，并對物資運動起著積極的影響作用。
2 企業留存貨幣資金的必要性
企業之所以在運轉，完全是因為資金在流動。資金不足，會使一些管理者無法根據市場的變化積極應變，無法采用那些實際而又有效地方法來應對現實中面臨的各種問題，如何籌措、使用、調節企業資金，使資金在市場經濟中保值、增值，順暢循環并對其加強管理，已成為財務工作者面臨的一個重要課題。加強資金的管理及控制具有十分重要的意義。
由于貨幣資金流動性強，但是其盈利性最弱。相當于非營利性資產，就算是銀行存款雖然有利息，但是其利益太小，企業又必須留有一定的貨幣資金來滿足各種需求。
企業的資金以貨幣資金形態存在能夠滿足企業應付日常交易性需要，例如能夠及時支付員工工資，償還到期債務，按時交納稅款等，這些資金發生頻繁，而且金額較多。同時企業有一部分貨幣資金也是為了應付市場緊急情況的出現而儲備的資金，例如出現沒有預計的情況生產問題，客戶違約等。另外為了適應瞬息萬變的市場環境，如有機會購買證券，購進低價原材料等，能夠短期獲利的情形。為此，企業必須留一定的貨幣資金。
3 企業留存貨幣資金的成本及其問題
企業留有貨幣資金會通常會發生機會成本、交易成本，短缺成本和管理成本四類成本。這些成本使得資金在持有的同時，還要付出一定的代價，不恰當的管理貨幣資金，必然會造成資金外流，影響企業利潤。同時還會給企業帶來很大的風險，主要表現在以下幾個方面。
3.1 管理無序，資金使用效率低下。企業管理貨幣資金最終要是企業能夠及時建立資金預算制度，但是有的企業雖然建立了預算制度，但沒有按制度去做，使制度形同虛設，資金的統籌和控制隨意性很大，營運資金時而不足、時而過剩，影響正常的經營活動，造成不必要的浪費。有的企業預算不切合實際，指標不科學，缺乏嚴密的計量標準和科學的考核依據，怎加了財務風險。同時資金使用失控，投資隨意性大，沉淀嚴重，使用效率低下。
3.2 資金成本高。企業資金來源多種渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同時在管理過程中還要考慮其機會成本，轉換成本，管理成本等，使得企業資金成本較高。如果不加以好好利用，必將讓企業承擔損失。
3.3 獲得市場信息不充分、不真實。現代企業管理最根本的是信息的管理，企業必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。然而，目前我國相當多企業的信息嚴重不透明、不對稱和不集中。出于各自的利益，公司之間或公司內的管理部門之間主觀上不愿及時提供準確的相關信息，阻滯信息流，造成信息嚴重的不對稱和不集中。更有甚者，截留信息、虛假信息使得匯總起來的信息普遍失真，會計核算不準，報表不真實；據財政部會計信息質量抽查證實，全國80%以上的企業會計信息存在不同程度的失真。例外社會中介機構由于受利益驅動的影響，利用社會監控手段的不完備，在審計時往往流于形式走過場，致使有些公司假賬泛濫。
4 加強貨幣資金管理的思路
4.1 建立貨幣資金的預算機制。企業的貨幣資金管理有必要推行全面預算管理，完善結算中心制度。預算可以使得企業生產經營活動有序進行，保證企業生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中。年初企業應根據經營預算和資本預算，對公司資金的取得和投放、收入和支出、經營成果及分配等資金運作做出統籌安排。根據資金預算總目標，統一籌集、集中使用資金，調劑資金余缺，確定經濟合理的現金余額，并將資金預算分解下達，年度內各項收支嚴格按預算執行。并且，企業財務部門負責審定、匯總資金收支計劃，總結資金使用情況，跟蹤分析資金動態。同時在跟蹤管理過程中要適當的調整預算方法，比如采取滾動預算等。
關鍵詞：銷售環節；內部控制；問題及建議
中圖分類號：F12 文獻標識碼：A
1 關于企業銷售的內部控制簡介
1.1 內部控制含義
改革開放以來，我國為了推動自己經濟的發展，引進外國在各個方面的先進經驗和技術，實行的社會主義市場經濟體制。在這種經濟制度下，市場成為提供信息和調整產品數量的主要力量，政府的宏觀調控手段由此退回幕后，成為看不見的手，尤其是在1992年的十四大中，市場經濟體制被寫進，成為具有法律保護的制度進一步得到各方面力量的扶植和推動，為今天經濟的蓬勃發展堅定了基礎。在今天的市場經濟體制中，企業不是一個獨立體存在，它的產品的生產和銷售環節受到市場的約束和影響，外部因素一直是企業發展的重要力量但不是決定力量，企業如何發展，怎樣發展，依靠什么主打產品來推廣市場成為企業決定人員不得不考慮的問題。這就顯示出了內部控制的地位和引導作用。
內部控制就其針對的角度來說是指企業的一種自我調節和控制的有效機制，他可以根據企業擁有的現金流和資產負債比例來調節自己產品的銷售數量和發展方向，這就突出了內部控制是企業的中心血脈，是企業加強自我控制，提高自己的銷售業績和維護自己的市場地位的一條重要的脈絡，是具有現實意義的一種機制。我們都知道，銷售是一個企業經營活動的重要環節，是做好銷售工作的首要因素。銷售業務的開展不僅是銷售產品、開拓銷售渠道、尋找自己產品的消費者等具體的現象，它也隨著會計賬本的變化而不斷調節。例如，由于企業外在的應收賬款太多，會導致現金流短缺，影響企業的正常的生產流程，在市場飽和狀態時這對企業帶來的影響可以忽略不計，但是一旦企業的銷售正處于巔峰狀態時，會對企業的利潤的賺取造成阻礙。所以，一個企業的內部控制不是該企業單方面的問題，它需要與外在的環境相聯系，只有內外統一安排，保證銷售環境和環節的順利進行才是企業長期生存之道。銷售是企業經營活動中的重要環節，搞好銷售環節的內部控制對整個內部控制系統來說至關重要。銷售業務發生的同時會伴隨著應收帳款、應收票據、貨幣資金業務的發生，銷售內部控制與應收賬款內部控制共同組成有機的銷售與收款循環內部控制。就目前企業的狀況而言，內部控制尚未建立完善，銷售內控更是存在著很多問題。
1.2 銷售環節內部控制存在的矛盾
銷售的內部控制出現的問題主要有：企業盲目調整自己的目標，只是為了賺取更多的利潤或者完成自己的業績。這樣造成的后果是企業會忽視公司內部制度的規定更為嚴重的是他會忽視或者故意鉆政府相關制度的漏洞，為自己的法外行為找借口。另一方面，企業簽訂的合同也不能保質保量的完成，預期利益很難達到，加上合同制定的不完善、相關條例也有缺陷，增加了合同的風險；而且加上合同的簽訂是一種紙質協議，本身帶有一定的違約風險。加上合同期間的意外比較大，使得生產的產品在運輸過程和銷售期間的風險都需要合同雙方人員共同承擔。
銷售環節應收賬款內部控制存在的問題：應收賬款在流動資產中的比重不斷增加，導致企業出現償債風險和資金短缺風險；按照慣例應收賬款管理信用期一般控制在三個月以內，而有些企業的應收賬款賬齡普遍過長；金額龐大的應收賬款常年掛賬，實際已無法收回仍視為債權，造成虛盈實虧的假象。應收賬款中債權不實的問題嚴重。以上應收賬款的存在，使企業用有限的流動資金用來墊付各種稅金和費用，加大了企業的現金流出。又在一定程度上虛增了收入，夸大了企業經營成果，增加了企業的財務風險。
企業經營的目的是為了賺取利潤，但是在實際的生產過程中，我們要加強對企業現金流方面的維護，在內部建立合適的現金控制機制。第一，加強會計監管，出納人員和審計人員不能是同一人，會計相關人員不能有親屬關系。避免工作人員鉆金錢的漏洞。第二，在審核賬簿和報銷的票據時專業人員要秉持公正的辦事態度，對于兩者不一致的地方，一定要核對信息，保證資金的流向。第三，撕毀票據、偷用提現憑證的現象，要嚴格按照現有的制度對其進行核對和審查。第四，對與惡意減少和增加會計賬戶上的資金總額，要及時發現并上報領導部門，解釋制定相關的制度來解決上述問題。
2 加強銷售內部控制的措施
為保證企業銷售業務順利進行，管理者對銷售活動進行有效控制十分必要。有效的銷售內部控制目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性的保障。一是銷售確認環節的控制目標，包括：保證貨物的安全完整；保證銷售業務的有效進行；保證貨款回收及時準確；保證銷售業務的會計信息真實可靠。二是銷售環節控制點及控制措施，貨幣流程中的結算，信息流程中的記賬，它們是產品銷售控制系統中的關鍵控制點。
銷售與收款業務緊密相連，加強企業銷售內部控制的同時，必須要加強應收賬款的內部控制。應收賬款內部控制目標包括：應收賬款的真實正確；應收賬款的及時收回；控制壞賬損失的發生。針對以上目標首先要從源頭控制，壓縮應收賬款發生的額度與頻率；其次完善應收賬款合同控制、資信調查控制、核準控制、及時清欠貨款控制、核對賬目控制、應收賬款賬齡的分析工作等內部控制制度。
健全的貨幣資金內控系統，既保證了貨幣資金合法、真實、安全和完整，又使其真正成為防范會計工作的“人工屏障”。貨幣資金完整性控制包括各種收入及欠款回收；貨幣資金安全性控制包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內；貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付的合法性控制；貨幣資金效益性控制是服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。
銷售環節在企業的整個經營過程中占有很重要的作用，在爭取銷售得到發展的同時，加強銷售收款及貨幣資金的內部控制，防范銷售收款過程中的差錯和舞弊，規范銷售收款行為，避免壞賬損失，完善貨幣資金控制，以防出現管理漏洞，已經成為每個企業應嚴肅對待和認真解決的重要問題。建立和健全銷售環節的內部控制制度，是企業加強管理的有效途徑。通過在各業務環節之間建立一套相互牽制、相互驗證的控制體系，可以杜絕銷售環節的違法行為，提高應收款與貨幣資金的使用效率，使企業資金健康地運轉，在激烈的市場競爭中保持優勢地位。
參考文獻
關鍵詞：獸藥企業；企業內部控制
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年6月13日
隨著社會經濟發展和企業改革的不斷深化，獸藥企業作為現代市場經濟中的一個實體，其生存和發展越來越離不開內部控制。如何加強獸藥企業內部控制，特別是加強對各項內部控制制度的建立及實施，提高獸藥企業經濟管理水平，促進獸藥企業的經濟發展，是本文探討和研究的課題。
內部控制是指企業為了提高經營管理效率，保證信息質量真實可靠，保護資產安全、完整，保證經濟活動正常進行，促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現，而且企業管理層及其員工共同實施的一個權責明確，控制有力，動態改進的管理過程。
一、當前獸藥企業內部控制存在的主要問題
目前，我國大部分獸藥企業在一定程度上建立了內部控制制度。然而，由于客觀環境的局限，投資者風險意識淡薄，企業負責人對內部控制重要性的認識缺乏等原因，致使企業內控存在種種問題和不足，影響了內控功效的發揮，主要表現在以下方面：
（一）管理者認識不夠，導致內控制度失效。具體表現在：雖然有內部控制制度，但僅停留在紙上，不執行，不落實；企業領導不能以身作則遵守有關規定，甚至，逾越控制，導致內部控制制度失效。因此，管理層對內部控制的態度是決定內部控制制度是否有效的關鍵。
（二）內部控制機制不健全，制度不完善。內部審計的職能未能有效發揮，該設的內審機構不設，該配的內審人員不配。
（三）會計人員素質低。企業會計人員素質是決定內部控制制度執行效果的重要因素。一些不具備從業資格的人員從事會計工作，只憑領導意志辦事，無視財經紀律。如果企業會計人員心理上、技能上、行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，那么即使內部控制制度再完善，也很難發揮作用。
（四）外部監督乏力。外部監督包括財政監督、審計監督、社會中介監督。雖然我國已形成包括政府監督和社會監督的企業外部監督體系，但監督效果不盡如人意。
二、提高內控有效性的措施及對策
提高獸藥企業內控有效性，應從內部會計控制和內部管理控制兩個方面分析企業應如何加強內部控制。
（一）內部會計控制方面。內部會計控制是內部控制的重要組成部分，它不僅包括狹義的會計控制，還包括資產控制和保護財產安全而實施的內部牽制。在建立和完善獸藥企業內部控制體系過程中，內部會計控制是核心，因此獸藥企業應把內部會計控制作為內控管理的重要手段。
1、加強企業貨幣資金管理。貨幣資金是企業流動資產中最活躍的部分，獸藥企業貨幣資金收支十分頻繁，采購材料、發放工資、上交稅款等都要涉及貨幣資金。首先，應建立嚴格的貨幣資金收支與保管的授權批準制度，嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金；其次，必須嚴格執行財務管理制度，收入及時入賬，不得私設“小金庫”，不得設賬外賬；第三，核定庫存限額超額部分及時存放銀行，并指定專人定期核對銀行賬戶，定期和不定期進行現金盤點，確保銀行賬面余額與銀行對賬單相符；第四，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構的人員應相互制約，確保貨幣資金的安全。
2、加強企業材料采購管理。在獸藥企業的生產過程中，材料采購是首要環節，也是重要環節。加強材料采購的控制，防范在材料采購環節發生差錯和舞弊，可以從源頭上節約資金。首先，要確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離，不得由同一部門或個人辦理采購與付款全過程；其次，材料采購的審批人應在授權范圍內進行審批，嚴禁未經授權的機構或人員辦理材料采購業務；第三，建立材料采購環節的管理，確定采購方式，比質比價進行供應商的確定；第四，企業應當根據規定的驗收制度進行驗收，出具驗收證明，實行驗收與入庫責任追究制度。
3、加強獸藥銷售管理。對獸藥企業來說，把車間生產加工出來的獸藥銷售出去，才有可能為企業帶來收入和利潤。所以，為了防止在銷售環節產生差錯和舞弊，就必須加強對獸藥銷售環節的內部控制。首先，將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立，明確各自的職責和權限。銷售部門主要負責處理訂單、簽訂合同、執行銷售政策和信用政策、催收貨款；發貨部門主要負責審核銷售發貨單是否齊全并辦理發貨的具體事宜；財會部門主要負責銷售款項的結算和記錄、監督管理貨款回收。其次，在銷售環節應明確審批和經辦人的職責范圍，不得超越權限。對于超過企業既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，企業應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。第三，建立銷售預算管理，定價控制、賒銷管理和銷貨退回管理制度，應明確規定銷售談判、合同訂立、合同審批、銷售、發貨等環節的崗位責任，職責權限及管理措施，并嚴格執行。
4、加強應收賬款管理。市場競爭是形成獸藥企業應收賬款的主要原因，在市場經濟條件下，競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售，實現利潤增大，賒銷是其中主要的手段之一。應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期定額收回。這樣，就有必要在收款之前，對賒購者今后的經營情況，償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現金持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。將那些掛賬金額大、時間長、經營狀況差的客戶的欠款作為考察重點，防患于未然。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆、壞賬損失的可能性越高。企業必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的進度和出現的變化。對應收賬款的清理，是一項長期的工作，收款欠款是一個周而復始的循環過程，因此，應針對應收賬款在賒銷業務中的每一個環節，健全應收賬款的內部控制制度，努力形成一套完整的事前、事中、事后控制制度。
5、加強企業成本管理。獸藥企業應轉變觀念，樹立成本意識。加強成本管理，必須選擇恰當的成本控制方法，如標準成本、定額成本或作業成本等，控制材料的采購成本、儲存成本和材料耗用成本。合理設置工作崗位，以崗定責，以崗定員，以崗定酬，通過實施嚴格的績效考證與激勵機制控制人工成本，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。加強成本管理，降低成本對提高獸藥企業經濟效益，實現效益最大化非常重要。
6、加強庫存商品管理。庫存商品包括原材料和產成品，是企業資產的重要組織部分，因此要對庫存商品的采購、付款、領用、保管各個環節嚴格把關。為了保證財產物資的安全完整，物資保管員對每項物資實行局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符并及時處理發生的差錯，保證企業資產安全和完整。防止因庫存商品發生意外而使企業蒙受重大經濟損失。
（二）內部管理控制方面
1、建立完善的公司治理結構。這是有效實施內部控制制度的基礎。明確股東會、股東大會、董事會和經理層的權限空間和責任區域，并通過制度化使企業的決策、行為和結果得到高度的協調統一。
2、提高會計人員素質。會計人員是內部控制制度的執行者，所以會計人員的道德水準，業務水平的高低，是內部會計控制制度執行強弱的關鍵，建立一支高素質的會計人員隊伍，是有效執行內部會計控制制度的重要保證。單位內部要建立會計人員崗位監督責任制，同時加強對會計人員進行職業道德教育和業務培訓，并定期進行考評，獎優罰劣。
3、加強內部審計制度。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內部組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業內部控制制度更加完善嚴密。
小型企業是我國企業的主力軍，占我國企業總數的絕大多數，為我國的經濟發展作出了卓越的貢獻。盡管如此，我國的小型企業卻普遍存在內部控制制度不理想的難題，并由此導致企業經營狀況不斷惡化甚至出現倒閉現象。具體而言，我國小型企業的內部會計控制存在以下幾個方面的問題：
(一)管理者的認識薄弱
小型企業的內部會計控制的缺陷是由小型企業本身的性質決定的。首先,小型企業的組織結構較為簡單，因而經營權和所有權有著高度集中的特性，企業內部領導者的指令可以快速地得到相應的落實，導致管理者認為企業沒有建立內部會計控制的必要。其次，小型企業規模有限，資金也有限，因此，為了節約成本，小型企業也會傾向于不建立內部控制制度。最后，有些小型企業的管理者對內部會計控制的認識不全面，片面地認為內部會計控制就是內部成本控制或者內部資產安全控制，還有很多管理者甚至認為內部會計控制就是一堆文件、手冊或者制度，具體問題的處理還是領導說了算，沒法按照程序辦理，因而導致內部會計控制制度形同虛設，從而導致企業會計控制殘缺不全。
(二）內部會計控制體系不完善
雖然有些小型企業開始認識到企業內部會計控制的重要性，并且逐步建立了相應的控制制度，但是總的來說依然缺乏科學性和連貫性，導致無法發揮其應有的功效。比如，有的企業雖然建立了會計控制制度，卻仍然用傳統的經營管理方式進行管理，沒有建立自我約束機制，偏重事后控制而忽視事前防范，導致內部控制成本高而效果卻不顯著。
(三）機構設置不合理，管理職責不明確
為了節約成本，小型企業往往存在用人不足的問題，從而出現分工不明確，一人分擔多種工作的現象。因此，對于這種小型企業而言，按照功能劃分部門、確立權責從而實現相互制衡的管理辦法比較難以實施，導致崗位設置缺乏牽制性。另外,相對于橫向的協調而言，小型企業更加重視縱向的權利與義務關系，導致統計部門之間缺乏必要的交流。以會計機構為例，一方面，有的小型企業甚至不設置會計機構，一人兼任會計、出納，或者將企業的會計工作全權委托給會計事務所；另一方面，有的小型企業即使設置了會計機構，也是層次不清，權責不明，形同虛設,難以發揮其應有的效用。
(四)會計信息和資產方面的控制缺乏有效性
1. 會計信息失真。對于小型企業而言,會計信息失真的現象非常的普遍。比如，常規性的印單分管制度或者重要空白憑證的保管和使用制度沒能得到真正的落實；會計憑證的填制缺乏有效的原始憑證；捏造成本或者虛報利潤，甚至偽造會計憑證、會計賬簿以及會計報表等。
2. 資產安全完整系數低。（1)對現金管理不嚴，造成資金閑置或資金不足。有的小型企業的管理者由于沒有資金使用計劃或預算，對外投資均由一人作決定，造成資金周轉不靈，陷入財務困境。有的小企業管理者認為現金越多越好，造成資金閑置。（2)應收賬款控制不嚴，造成資金回收困難。小型企業一般沒有嚴格的賒銷政策，又缺少有力的催款措施。造成應收賬款無法回收或形成壞賬，導致企業形成資金損失或應收賬款周轉緩慢。（3)重錢不重物,對實物資產管理不嚴。小型企業管理者一般很重視現金管理，收支嚴格，但對存貨特別是對固定資產管理不嚴，長期不盤點，造成財產損失。
(五）缺乏有效的監督機制
會計制度的監管向來都非常重要，除了企業內部監管以外，還有以政府社會監督為主的外部監督體系，但是盡管如此，不管是內部監督還是外部監督，對于我國小型企業而言，其效果都不盡如人意。以內部監督為例，出于成本等因素的考慮，小型企業一般很少涉及內部審計部門。對于處于創業期的企業，一般都不設有特定的監控部門，也沒有專門行使監控智能的工作人員；隨著企業的發展，即使有了內審機構，也存在獨立性較差、內審人員業務素質低等問題，導致內部監管效力低下。
二、內部會計控制的內容及方法
(一)內部會計控制的內容
1. 貨幣資金的內部會計控制。貨幣資金的內部會計控制是指單位對貨幣資金的收支和報關業務建立一個比較嚴格的授權批準制度，其目的是為了確保貨幣資金的安全完整，準確反映貨幣資金的變動情況和結存情況。貨幣資金的內部會計控制的基本要求是，辦理貨幣資金業務的不相容崗位要嚴格分離，而相應的組織機構和人員也要相互制約。具體而言，貨幣資金的內部會計控制包括：單位現金、銀行存款、票據、印章和備用金制度等。
2. 實物資產的內部會計控制。實物資產的內部會計控制也是企業非常重要的一項內部會計控制內容，是指對實物資產的驗收入庫、物資領用、發出、盤點以及保管和處置等實物資產流動關鍵環節進行控制，主要的方法是建立實物資產管理的崗位責任制度，目的在于防止實物資產的毀損和流失，其內容包括單位存貨和固定資產的內部控制。
3. 采購與付款的內部會計控制。采購與付款的內部會計控制要求設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善相應的窺覬控制程序，其目的在于規范包括請購、審批、訂立合同、采購、驗收和付款等各環節中可能存在的舞弊行為。
4. 籌資的內部會計控制。預測資金需求，綜合研究籌資渠道、方式和成本，以按需定籌、收支平衡為原則，實現籌資結構的最優配置，防范和控制財務風險。這主要包括執行籌資計劃、收取款項和還本付息等。
5. 銷售和收款的內部會計控制。建立、組織和實施符合本單位業務特點的銷售與收款內部會計控制制度，充分發揮會計機構和人員的作用，規范銷售與收款行為，避免或減少壞賬損失，防范銷售與收款過程中的差錯與風險。
6. 成本和費用的內部會計控制。建立成本費用控制系統，制定成本費用標準和指標，做好各項成本費用管理工作，控制成本費用差異，嚴格落實獎懲措施，提高資金使用效率。主要內容包括：制造費用、營業費用、財務費用和管理費用等。
(二）內部會計控制的方法
1. 不相容職務相互分離控制。不相容職務主要包括：授權審批與業務經辦、授權審批與監督檢查、業務經辦與會計記錄、業務經辦與稽核檢查以及會計記錄與財產保管等。企業要嚴格執行不相容職務相互分析的原則。設計相關工作崗位時要明確職責權限，形成相互制衡的機制。
2. 授權審批控制。授權審批控制方法要求單位有明確的涉及會計相關工作的授權審批權限、范圍、程序和責任等內容。單位在辦理各項會計業務時必須經過規定程序的授權批準。
3. 會計系統控制。會計系統也可以說是一個信息系統，一方面對內向管理者提供經營管理信息，另一方面對外向投資者和債權人提供決策信息。因此，會計系統控制是非常重要的內部會計控制方法。
4. 預算控制。預算控制要求單位加強管理預算的貶值、執行、分析和考核等環節，對于預算內的資金，要實行責任人限額審批制度，同時，嚴格控制無預算資金的支出。
5. 財產保全控制。財產保全控制主要是限制未經授權的工作人員對企業財產的直接接觸。可以采取定期盤點、財產記錄以及賬實核對等措施來確保企業財產的安全和完整。
6. 風險控制。對于企業會計內部控制而言，樹立風險意識非常重要。企業要針對不同的風險點建立相應的有效的風險管理系統，并通過風險預警、識別、評估、分析和報告等措施，實現對企業財務風險和經營風險的全面防范和控制。
7. 內部報告控制。建立和完善內部報告制度,要求企業及時提供經濟活動中的重要信息，從而全面反映企業的經濟活動情況,最終增強內部控制的時效性。
8. 電子信息系統控制。隨著科學技術的發展，電子信息系統控制在企業內部會計控制方面的運用越來越廣泛，電子信息系統控制的建立，可以減少人為操縱因素的影響，更好地確保內部會計控制的有效實施。
以上八種內部會計控制方法并不是相互分離、相互排斥的，在同一單位或者同一控制環節可以交叉使用多種控制方法。
三、小型企業內部會計制度的建立
小型企業應本著合法性、一貫性、整體性、針對性、適應性、發展性等原則，根據本企業自身性質和特點，建立適合本企業的內部會計。所建立的內部會計控制不一定面面倶到，但以下三個方面的內部會計控制一定要建立：
(一)貨幣資金控制要點及流程
貨幣資金是企業流動資金中最活躍的部分，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金循環一般包括對銀行存款、借款和租賃以及處理公司股本和債務等交易事項進行授權、執行和記錄的程序，與其他業務循環存在著直接或間接的聯系。具體而言，貨幣資金的內部控制包括對預算審核、付款和收入、庫存現金、銀行存款和備用金等要點和環節的控制。為簡單起見，也可以將其分為收款、付款和備用金三個環節的內部控制。具體的控制要點和控制流程如下所示：
1. 支付申請：企業的有關部門或個人需要用款時，應當首先向審批人提交貨幣資金支付的申請，申請中注明所需款項的金額、用途、預算和支付方式等內容，同時要附有效合同或相關證明。
2. 支付審批:收到支付申請后，審批人根據其職責、權限以及相應程序對其進行審批，并拒絕批準那些不符合規定的貨幣資金支付申請。
3. 支付復核:經批準后的貨幣資金支付申請需要再經復核人復核，復核的內容包括貨幣資金支付申請的批準范圍和權限、批準的程序是否正確、手續及相關單證是否齊備以及金額計算是否正確等。
4. 辦理支付：出納員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，并加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”并將原始憑證交會計。
5. 憑證編制：會計主管根據原始憑證編制會計憑證
6. 憑證審核：會計主管審核憑證后登記明細賬和總賬。
7. 銀行存款管理:會計主管應在每月末復核出納員編制的銀行余額調節表，實現銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節的吻合。如不吻合,就需要查明原因。會計主管復核銀行余額調節表，對需要進行賬務調整的調節項目及時進行處理。
8. 票據管理：財務部門設置銀行票據登記簿，防止票據遺失或盜用。出納員登記銀行票據的購買、領用、背書轉讓及注銷等事項。空白票據存放在保險柜中。
每月末，會計主管對空白票據、未辦理收款和承兌的票據進行盤點，編制銀行票據盤點表，并與銀行票據登記簿進行核對。會計主管復核庫存銀行票據盤點表，如果存在差異,就需查明原因。
9. 印章管理：財務專用章由會計主管保管，個人名章由出納員保管。
(二）采購與付款控制要點及流程
采購與付款循環是企業為保證持續生產經營而進行的各種材料等采購并支付貨款的過程，其內容包括購買存貨、其他資產或勞務費，發出訂貨單,檢查所收貨物和開具驗收報告,記錄應付銷貨款,核準付款,支付款項和記錄現金支出等的程序。具體的控制要點和流程如下：
1. 采購申請：生產部門根據需要填寫請購單（一式三聯），請購單包括物資名稱、規格型號、單位、數量等。
2. 采購審批:根據相應的職責、權限和程序，審批人對采購申請進行審批。
3. 驗收入庫：采購物資到達之后，倉儲保管員要及時進行驗收工作。倉儲保管員要嚴格按訂購單上要求的名稱、規格、數量、質量、到貨時間等進行驗收。
驗收單要連續編號。倉儲保管員應填制驗收單（一式三聯)，將存根聯以外的其他聯交采購員。
4. 付款申請和審批:采購員收到發票后填寫付款申請單，由會計將發票內容與采購訂單和驗收單進行核對后,在發票上加蓋‘相符”章后,交審批人進行付款審批。
5. 辦理支付：支付申請復核無誤后，出納人員應當按規定辦理貨幣資金支付手續，同時加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”等印章,并將原始憑證交會計。
6. 存貨管理:倉庫保管員應該對其所保管的物資經常進行安全檢查、定期盤點（至少每季一次），并主動與財務部進行核對，防止物資霉爛變質、毀損丟失。
財務部門應該不定期對倉庫保管的物資進行抽查，發現賬實不符,應交有關部門查明原因，及時處理。
(三）銷售與收款控制要點及流程
銷售與收款循環是企業的產品或勞務實現銷售并取得經濟利益的一個流入過程，其涉及的主要業務包括：接受顧客訂單、批準賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷售通知單供貨、按銷貨通知裝運貨物、向顧客開具銷售發票（記錄銷售）、辦理和記錄現金、銀行存款收入，辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓、注銷壞賬、提取壞賬準備等。具體的控制要點和流程如下：
1. 銷售申請：業務部門根據訂貨單（一式三聯)，訂貨單包括物資名稱、規格型號、單位、數量等信息。
2. 銷售審批:根據相應的職責、權限和程序，審批人對訂貨單進行審批,經過審核后,編制銷貨通知單。
3. 發貨:倉庫根據運輸部門持有的經批準的銷貨單核發貨物。
4. 開票：業務部門開票員，根據銷貨單開具銷貨發票，并將開具發票轉交會計主管。
5. 編制憑證:會計根據開票員具銷貨發票及經批準的有關憑證,編制記賬憑證。
6. 應收賬款的核對：會計定期編制應收賬款明細表,并主動與客戶核對。對于長期不能收回的應收賬款，會計部門應催收、清理貨款并及時處理壞賬。
四、小型企業內部會計控制制度的完善
內部會計控制設計得再完善,如果沒有效的手段和稱職人員來執行,便不能有效發揮作用。因此,小型企業要想保證內部會計控制得到很好的執行,就要采取以下措施：
(一)企業管理者加強對內部會計控制的重視程度
對于小企業而言，企業管理者的作用至關重要，對企業的發展起著決定性的作用。企業的管理者可以說是決定著企業整個內部會計控制的方向。同時，企業內部會計控制的有效性無法超越這些創造、管理與監督企業制度的相關管理者的操守和價值觀。因此，管理層的管理風格和管理哲學對內部會計控制的成效有重要影響。企業管理者對企業內部會計控制越重視，企業內部會計制度的建立和實施就將越有效。因此，要加強企業管理者對內部會計控制的重視程度。
(二)提高企業人員的自身素質
企業員工是企業的血液，其業務素質直接影響到企業的行為，從而進一步影響到企業內部會計控制的效率和效果。因此,對于一個企業而言，要建立一個良好的企業內部會計控制，首先就要有明確的行為準則，同時注重提高各級人員的業務知識和技能。
(三）財政部門應指導督促小型企業依法建賬
企業應該對其財務會計崗位進行職責分工，并建立財務機構崗位責任制,分工原則是《中華人民共和國會計法》規定的“錢賬分管”以及“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作”。同時,還需外部審計機構對財務部門的財會工作進行審計。
關鍵詞:醫院;內部控制;建立和完善
中圖分類號:F606.6文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22017902
內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等,而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。醫院內部控制是醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全、完整,防止、發現和糾正錯誤、舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整、有效而制定和實施的措施及程序。其重要組成部分即內部會計控制。醫院內部會計控制是醫院為實現既定目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制約機制。
1 完善和制定各項會計內控制度是財務管理的重要基礎,是經濟安全運行的基本保障
結合“醫院管理年活動”建立符合本單位實際情況的內部會計控制體系,合理設置會計崗位;建立規范化、標準化、程序化的業務操作規程,加強崗位之間和部門之間相互制約;加大崗位輪換,特別是重點要害崗位的輪換;正確處理控制點與控制面之間的關系。嚴謹的內部控制,不僅要對醫院財務管理的各個方面實行全方位的有效控制,把醫院的各項經濟活動全面置于監控之中,而且針對醫院經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。“面”的控制與“點”的控制應有機結合,形成醫院內部控制的有效體系。
(1)建立不相容職務相互分離制度。
合理設置會計崗位,明確其職責權限,形成相互制約機制。不相容職務相互分離控制,所謂不相容職務,是指如果一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”,因此,醫院在設計、建立內部控制制度時,首先應確定哪些崗位和職務是不相容的,其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約,形成有效的制衡機制。在橫向關系上,至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理,以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約,在縱向關系上,至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節,以使下級受上級監督,上級受下級牽制。不相容職務主要包括:授權審批、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核、檢查等。
(2)建立授權審批制度。
明確規定涉及會計相關工作的授權審批范圍、權限、程序、責任等內容。醫院內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,會計人員必須在授權范圍內辦理會計業務。
(3)建立會計網絡系統控制制度。
運用計算機信息技術,建立醫院內部會計控制系統,減少和消除人為操縱因素,確保內部會計控制的有效實施;同時必須加強對醫院財務計算機信息系統的開發與維護,數據輸入與輸出,文件儲存與保管,網絡安全等方面的控制。
(4)建立預算管理控制制度。
規范預算的編制、審定、下達和執行程序,及時分析、控制、調整預算差異,確保預算的順利執行。預算內資金實行責任人限額審批制度,限額以上資金實行集體審批制。重大經濟事項實行集體決策制,由院務委員會或院長辦公會集體討論通過并提請職代會專門委員會表決通過,形成內部文件,從而降低決策風險,嚴格控制無預算的資金支出。
(5)建立財產管理控制制度。
未經授權的人員不得接觸財產,采取定期盤點,做到賬實相符,賬賬相符,確保各種財產的安全完整。
(6)建立財務風險控制制度,樹立風險意識,科學掌握負債經營,有效降低財務風險和經營風險。
(7)建立票據管理控制制度。
醫院的收費票據必須由會計人員專人管理,設立專用的賬本。
①收費票據的領用管理。
收費票據按類別設立賬本,票據名稱、數量、規格、起訖號碼、領用日期、領用人簽字等內容填寫齊全。領用時按序號發放,當面查清領用號碼,初始收費員領用票據兩本,以后每次領用一本,循環交替使用,領用之前,核銷上一本,按號碼逐一檢查,不得有缺號、漏號現象。
②收費票據的審核、監督。
對于手工填寫的收費票據要嚴格審核:交款日期、收費日期是否相符,大、小寫金額是否一致,有無金額涂改現象,作廢票據是否三聯齊全,是否加蓋作廢印記等項目。對于退費票據也要嚴格審核,有關負責人是否簽字認可、有關原始收費的票據聯次是否齊全。通過嚴格的審核監督,能有效地杜絕弄虛作假、公款貪污現象。
③收費票據的電腦監控。
制定微機管理制度及相應的各類人員崗位責任制并采用計算機聯網管理,相互監控。門診收費員每日每人的交款數額要及時與計算機匯總額核對,相符后方能核銷當日的票號。住院、急診收費人員每人每日的收款總額,也要與計算機匯總額核對,金額相符并檢查票據填寫及病人收、退押金情況。當日的收款必須當日全額上繳,以有效地防止延期交款,挪用公款等行為的發生。
④收費票據的年檢、核銷管理。
收費票據每年年檢一次,各類票據必須逐號排列登記造冊,有存根類票據還應將存根整理裝箱,報衛生廳年檢。年檢、核銷后的票據妥善保管,保管時限三年,過期后提出申請,批準后統一集中銷毀。并在“票據購買證”上按本逐號登記、簽章。
(8)建立貨幣資金控制制度。
財務管理的核心是貨幣資金,醫院貨幣資金實行“統一領導,集中管理”原則。加強銀行賬戶管理,嚴格按規定開立銀行賬戶,禁止多頭開戶。指定專人(非出納人員)每月至少核對一次銀行存款余額,并編制銀行存款余額調節表。嚴禁一人保管支付款項所需的全部銀行預留印鑒。加強票據管理,尤其是領用空白支票的管理。根據規定程序辦理貨幣資金支付業務。嚴格執行規定的審批權限,建立總會計師制度。出納根據審核無誤的支付憑證,按規定辦理貨幣資金支付手續,并及時登記現金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環,嚴禁私設“小金庫,賬外賬”。同時要做好:
①貨幣資金收入控制。醫院的收入主要包括醫療收入、藥品收入、其他收入。做好收入內部控制,一是要嚴格執行國家規定的統一收費標準,依法取得合法收入,并使用財政部(廳)、衛生部(廳)規定的統一收費票據,實行門診和住院收入清單制。二是保證收入資金的安全,目前大型醫院日資金收入在幾十萬或更多,確保資金安全是財務部門內部管理控制的重要工作。制訂科學的貨幣資金收入管理制度,加強收費票據領用、保管、核銷工作,成立收費稽查組,由專人每天對門診、住院收入、退費、結算等工作進行核查,確保資金安全。
②貨幣資金支出控制。嚴格執行支出預算,控制無預算的資金支出,嚴格執行不相容職責相互分離原則。
銀行存款應由三人管理較為科學嚴謹。即出納根據審核無誤的支付憑證開出銀行匯款憑證,會計主管(和另一名會計)管理銀行印鑒,再由另一名會計核對銀行存款余額,形成相互牽制、互相制約,確保銀行存款資金安全。嚴格執行支出審批制度,實行支出“聯審會簽”制,即對每筆經濟業務進行嚴格審核,形成領導和財務雙向監督,聯合把關的內部控制制度。
2 對醫院內部會計控制制度建設的建議
(1)相關人員在從事經濟業務時,必須明確業務處理權限和承擔的責任。對一切經濟業務,均要經過復核,重大經濟業務實行“雙簽”制,禁止一人全過程處理經濟業務,建立以“防”為主的監控防線。
(2)設立事后監督組,對各個崗位、各項經濟業務進行經常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線。
(3)內審人員通過內部常規稽核、落實舉報、監督審查,建立以“查”為主的監控防線。實施“防、堵、查”遞進式的監督控制體系,及時發現問題,防范和化解醫院經營風險和財務風險,對預防和治理腐敗將具有十分重要的意義。
(4)加強對內控主體“人”的控制。醫院經營風險、財務風險產生的行為主體是人。要真正使醫院內部控制制度發揮作用,除領導應以身作則外,還應做好以下工作:
①及時掌握內部會計人員思想狀況。
醫院領導及部門負責人對重點崗位人員的思想和行為進行分析,著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況,掌握可能犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。
②對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。
從正反兩方面加強對會計人員的法規、廉潔等方面的教育,增強會計人員自我約束能力,促使他們自覺執行各項法律法規、遵守財經紀律,奉公守法、廉潔自律。加強對會計人員的繼續再教育,特別重視對會計人員的業務能力培訓。
綜上所述,醫院內部會計控制是醫院財務管理的核心,是提高整體管理水平、提高會計信息質量,及時發現和糾正各種錯誤和舞弊行為的有力措施,從而使醫院健康發展、良性循環、有秩經營,以保障醫院法制化、規范化、制度化建設。
