時間：2023-06-18 10:45:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇竣工結(jié)算審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
省升鐘水利工程建設(shè)管理局（更名前為市升鐘水庫管理局）對其提供的工程竣工資料及其他相關(guān)資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，并對此作出了書面承諾。市審計局的責(zé)任是依法獨立實施審計并根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十一條的規(guī)定出具審計報告。
一、被審計項目的基本情況
市升水庫震損應(yīng)急除險加固工程由市發(fā)展和改革委員會《關(guān)于轉(zhuǎn)下達(dá)2008年地震重災(zāi)區(qū)抗震救災(zāi)應(yīng)急處理工程中央預(yù)算內(nèi)投資計劃的通知》（發(fā)改農(nóng)經(jīng)【】211號）批準(zhǔn)立項建設(shè)，中央預(yù)算內(nèi)投資1000萬元。該項目土建部分建設(shè)單位編制的招標(biāo)控制價為492萬元。經(jīng)升水利工程建設(shè)管理局自行招標(biāo)，由湖省第五工程公司以458.2168萬元中選土建工程標(biāo)、榆林市祥和建工路橋集團(tuán)有限公司以140.8637萬元中選機(jī)電標(biāo)。市升鐘水庫管理局分別與榆林市祥和建工路橋集團(tuán)有限公司簽訂施工合同，合同價與中標(biāo)價一致。
二、審計評價意見
審計結(jié)果表明，升鐘水利工程建設(shè)管理局在工程建設(shè)中做了大量的工作，責(zé)任明確，制度較為完善，較好的完成了工程任務(wù)。但該工程也存在施工單位多報工程款的問題，應(yīng)加以糾正。
三、審計查出的主要問題及處理意見
（一）項目招標(biāo)控制價未經(jīng)財政評審責(zé)令糾正
該項目未經(jīng)財政評審就直接進(jìn)入招標(biāo)程序，違反了《市政府投資項目財政監(jiān)督暫行辦法》（府辦發(fā)〔〕76號）第三條、第八條的規(guī)定，責(zé)令升鐘水利工程建設(shè)管理局在以后的工程項目實施過程中，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，杜絕類似問題發(fā)生。
（二）工程結(jié)算多計工程價款2598331.97元責(zé)令糾正
通過對該單位提供的現(xiàn)場簽證變更資料、施工圖、竣工圖等工程結(jié)算資料的審查和現(xiàn)場對比，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算中存在工程量、價計算錯誤等問題,未能真實反映工程造價。該項目施工單位報送的工程結(jié)算價款為11183077.05元（其中土建工程8323226.81元，機(jī)電工程2859850.24元），審計審認(rèn)定金額8584745.08元（其中土建工程5923433.46元，機(jī)電工程2661311.62元），[合同外增加的主要工程項目為瀝青砼路面，真石漆墻面，溢洪道土石方、溢洪道混泥土、補充協(xié)議約定的工程項目及機(jī)電電纜安裝等]，施工單位多計工程價款2598331.97元（其中土建工程2399793.35元，機(jī)電工程198538.62元）。違反了市人民政府辦公室印發(fā)的《市政府投資項目審計辦法》（府辦發(fā)〔2007〕1號）第十三條的規(guī)定。根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第九條和審計署印發(fā)的《政府投資項目審計規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔〕173號)第八條第二款的規(guī)定,責(zé)令升鐘水利工程建設(shè)管理局按此工程結(jié)算審計結(jié)果與各項目施工單位辦理工程價款結(jié)算。
對本次審計發(fā)現(xiàn)的問題，請升鐘水利工程建設(shè)管理局自收到本報告60日內(nèi)，將整改情況書面報告市審計局。
關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計方法；全面審計法
中圖分類號：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
現(xiàn)在社會上許多審計部門片面地追求審計數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計質(zhì)量及審計質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險；影響審計質(zhì)量的原因很多，其中審計方法不當(dāng)是影響審計質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄒ灿性S多種，如增減審計法、抽項審計法、重點審計法等，且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎo審計人員一種誤導(dǎo)。本文針對這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄟM(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計方法。
一、工程竣工結(jié)算的概念
從許多審計雜志發(fā)表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因為發(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計的，但文章卻不談預(yù)、決算審計，而只談工程竣工結(jié)算審計，我想他們是不是對于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計階段，當(dāng)工程設(shè)計完成后，工程開工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計算的工程量、施工組織設(shè)計和國家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計算和確定工程建設(shè)費用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個建設(shè)項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費、土地征用費、勘察設(shè)計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計方法。
二、工程竣工結(jié)算的審計方法
工程竣工結(jié)算的審計方法有很多種，從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標(biāo)對比審計法幾種，審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結(jié)果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結(jié)賬的依據(jù)，就是說審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國家審計署的最新調(diào)查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結(jié)果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，對社會負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結(jié)果尤為重要。影響審計結(jié)果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價格的確定，規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結(jié)果；要做好這一點，我認(rèn)為審計工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點。
1 全面審計法
全面審計法就是將工程竣工結(jié)算書及造價有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對有變化的工程量進(jìn)行一一計算。對有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對有變化的材料數(shù)量及價格進(jìn)行一一確定，對所有規(guī)費進(jìn)行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結(jié)果不易出差錯，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，如拿時間和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認(rèn)為，全面審計法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計方法和最好方法，社會應(yīng)廣泛采用。
2 抽項審計法
抽項審計法顧名思義，就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時間；顯然，這種審計方法是不可取的。
3 增減審計法
增減審計法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價格、間接費計取等先默認(rèn)其正確，然后對其結(jié)算書進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價格差等取出來進(jìn)行計算和套用，得出一個造價，稱為補充價，將補充價與原送審價相加，得出一個審定價，審定價=原送審價+補充價。此方法看起來很嚴(yán)謹(jǐn)，計算速度又快，節(jié)省時間，且結(jié)果又相對準(zhǔn)確。因此社會有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價不是直接得出來的，而是間接得出來的，補充價是審計人員親手算出來的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點移位，這樣進(jìn)行材料匯總時，材料數(shù)量就不是原來的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價增加，這樣總價也就增加了；即使是計算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計算起來也不一定快，反而會更浪費時間，因此，選用增減審計法進(jìn)行審計時，因具備兩個要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。
其他審計法如重點審計法、指標(biāo)對比審計法等都有其不同的缺點，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計結(jié)果，要選審計方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計方法就是全面審計法。
三、例證
某教學(xué)樓工程，審計人員采用的是全面審計法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價格、間接費計取等進(jìn)行全面審計，都未發(fā)現(xiàn)問題，后來審計人員到現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項在原來基礎(chǔ)上核減23萬元，最后相關(guān)部門和個人也得到了相應(yīng)的處罰和批評。我想這次審計人員用的是全面審計法。如果是重點審計法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問題嗎?
四、建議
【?P鍵詞】竣工結(jié)算；委托審計質(zhì)量；協(xié)同管理
【Keywords】completion settlement； longitudinal auditing quality ；cooperative management
【中圖分類號】F239.63 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0032-02
1 引言
政府投資項目竣工結(jié)算審計在工程審計中占有重要地位。2006年7月，國家審計署頒布了《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法（試行）的通知》，提出“可以根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務(wù)”，社會咨詢公司越來越多參與到政府投資項目工程審計業(yè)務(wù)中。
但是社會咨詢公司在參與政府投資項目竣工結(jié)算審計過程中，由于受自身利益驅(qū)使、審計專業(yè)技能不足以及道德水平不高和管理松散等因素影響，發(fā)生了許多審計糾紛。究其原因，主要在于委托審計質(zhì)量不高。政府竣工結(jié)算委托審計如何提高審計質(zhì)量？論文試圖從協(xié)同管理思想的角度出發(fā)，對這一問題進(jìn)行研究。
2 協(xié)同管理是提高政府竣工結(jié)算委托審計質(zhì)量的重要途徑
2.1 傳統(tǒng)委托審計管理模式的弊端
在傳統(tǒng)的審計模式下，單純地將竣工結(jié)算審計業(yè)務(wù)委托給社會咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并不積極主動參與審計項目協(xié)調(diào)管理。作為委托人的社會造價咨詢機(jī)構(gòu)在自身利益驅(qū)使下，往往違背委托人意志，通過各種不當(dāng)途徑擴(kuò)大審減額，隱瞞錯報的工程項目或數(shù)量，影響審計質(zhì)量。另外，社會咨詢機(jī)構(gòu)除審減額外很少關(guān)注其他內(nèi)容審計，比如在審計過程中受項目建設(shè)單位影響隱瞞發(fā)現(xiàn)的建設(shè)管理錯誤，對違規(guī)加建項目視而不見，導(dǎo)致審計質(zhì)量無法滿足社會需求。[1]除此之外，審計機(jī)構(gòu)也可能利用信息不對稱優(yōu)勢，與承包單位合謀謀取自身利益，損害建設(shè)單位利益。項目承包單位在竣工結(jié)算中，往往存在僥幸心理，普遍存在高估冒算，表現(xiàn)在工程量多算、重復(fù)計算，高套定額，高報簽證費用等現(xiàn)象。[2]建設(shè)單位為了減少自身的管理責(zé)任，在某些情況下往往采取袒護(hù)承包單位的立場，使國家利益受損……這種按照各自利益各行其是的相關(guān)方，管理無人協(xié)調(diào)，信息無法共享，是委托審計質(zhì)量不高的重要原因之一[2]。
2.2 協(xié)同管理是提高委托審計質(zhì)量的重要途徑
協(xié)同學(xué)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，創(chuàng)建者是德國著名物理學(xué)家哈肯（H.Hake）。協(xié)同學(xué)主要研究遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)與外界因素相互作用下，通過自身協(xié)同作用，形成有序結(jié)構(gòu)的理論。從無序到有序轉(zhuǎn)變的主導(dǎo)因素是序參量，序參量是由各系統(tǒng)協(xié)同作用產(chǎn)生并主宰系統(tǒng)整體演化過程的變量。協(xié)同是決定現(xiàn)代管理成效的關(guān)鍵、序參量是決定現(xiàn)代管理發(fā)展的主導(dǎo)因素和自組織是現(xiàn)代管理系統(tǒng)自我完善的根本途徑等。[3]
協(xié)同是各獨立無序的系統(tǒng)之間不可避免的協(xié)同作用，協(xié)同作用的目的是實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，即通常所說的1+1>2的整體效應(yīng)。政府竣工結(jié)算審計項目由政府審計機(jī)關(guān)、社會咨詢機(jī)構(gòu)、政府項目建設(shè)單位以及項目承包、勘察設(shè)計、監(jiān)理等各獨立的子系統(tǒng)組成，具有自身的組成要素并以審計質(zhì)量和政府審計目標(biāo)為導(dǎo)向形成一個開放的整體，具備協(xié)同管理的條件。
3 政府竣工結(jié)算委托審計協(xié)同管理模型構(gòu)建
協(xié)同管理模型是竣工結(jié)算委托審計協(xié)同管理內(nèi)在規(guī)律的反映，是實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的過程、機(jī)制和方法。協(xié)同管理模型的建立以政府審計機(jī)關(guān)為管理主體，以審計目標(biāo)為導(dǎo)向，以協(xié)同管理理論為依據(jù)，以實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)（實現(xiàn)審計目標(biāo)）為結(jié)果。協(xié)同管理模型主要構(gòu)成要素說明如下：
3.1 協(xié)同管理審計目標(biāo)
財政部《關(guān)于加強建設(shè)項目工程預(yù)（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知（1998）》中明確規(guī)定了政府竣工結(jié)算審計目標(biāo)和原則，即“強化基本建設(shè)支出預(yù)算及財務(wù)管理，提高基本建設(shè)資金的使用效益”。竣工結(jié)算審計要按照“客觀、公正、科學(xué)、合理、實事求是的原則進(jìn)行審查，并維護(hù)建設(shè)單位及施工企業(yè)的合法權(quán)益”。政府竣工結(jié)算審計目標(biāo)遵循了公平公正、客觀真實的原則，具有真實性、合法性特征，是竣工結(jié)算相關(guān)各方的利益共同點，是政府審計機(jī)關(guān)協(xié)同管理的基礎(chǔ)。
3.2 竣工結(jié)算相關(guān)方狀況分析和差距評估
相關(guān)方狀況分析主要包括相互間的委托關(guān)系分析、信息不對稱分析和利益訴求分析。如果發(fā)現(xiàn)審計現(xiàn)狀與審計目標(biāo)之間存在明顯的差距，就需要審計機(jī)關(guān)發(fā)揮其協(xié)同管理功能，進(jìn)行協(xié)同管理。
3.3 運用協(xié)同管理提高委托審計質(zhì)量水平
協(xié)同機(jī)會識別主要解決竣工結(jié)算狀況中哪些地方可能產(chǎn)生協(xié)同。一般應(yīng)當(dāng)主要從組織目標(biāo)、相關(guān)方利益關(guān)系、信息不對稱等方面尋找突破口。
信息溝通是解決信息不對稱，統(tǒng)一各方思想、化解審計矛盾、實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要手段。沒有溝通就沒有協(xié)同，也就不可能實現(xiàn)審計管理目標(biāo)。
激勵約束是實現(xiàn)協(xié)同管理的保障。沒有激勵約束，信息溝通就失去了倚仗，就無法發(fā)揮作用，協(xié)同效應(yīng)也就無法實現(xiàn)。
審計質(zhì)量是將參與各方從無序到有序狀態(tài)的支配者，是政府審計機(jī)關(guān)竣工結(jié)算協(xié)同管理的序參量。
3.4 協(xié)同管理模型及說明
根據(jù)以上分析說明的結(jié)果，可以建立如圖1所示的竣工結(jié)算委托審計質(zhì)量協(xié)同管理框架模型（見圖1）。
從竣工結(jié)算委托審計質(zhì)量協(xié)同管理模型可以看到，整個協(xié)同管理過程包括協(xié)同管理動因、協(xié)同管理實現(xiàn)過程和協(xié)同管理結(jié)果三個部分。協(xié)同管理的動因分析來源于審計質(zhì)量目標(biāo)和竣工結(jié)算相關(guān)各方在委托關(guān)系、信息不對稱和各自利益訴求等影響審計質(zhì)量各種因素的分析，并在此基礎(chǔ)上評估差距。協(xié)同管理的實現(xiàn)包括協(xié)同機(jī)會識別，信息溝通和激勵約束以及序參量管理等三個環(huán)節(jié)。協(xié)同管理的結(jié)果是審計目標(biāo)實現(xiàn)程度。
4 結(jié)論與建議
一、施工方在送審資料方面存在的常見問題
（一）結(jié)算編制不完整，資料不齊全、不真實。工程承包方可能為了獲取更大的利益空間，或者是由于自身能力不足，導(dǎo)致竣工結(jié)算書編制不完整，缺項少項，故意編制未發(fā)生項目的資料，還有的資料保存不當(dāng)，缺失丟失，諸如此等原因，致使審計過程中，竣工結(jié)算編制內(nèi)容無法完全核實，無法找到相應(yīng)的真實的原始資料，也造成了工程造價結(jié)果的不準(zhǔn)確。在實際工作中，審計發(fā)現(xiàn)竣工結(jié)算書存在問題的現(xiàn)象非常普遍。
（二）項目管理環(huán)節(jié)薄弱，項目超預(yù)算嚴(yán)重。在實際的項目開展中，不同建設(shè)方及承包方管理水平是參差不齊的。還存在建設(shè)單位招標(biāo)文件不嚴(yán)密、合同簽訂不規(guī)范的現(xiàn)象，施工單位利用其中漏洞，將自身管理不當(dāng)所造成的成本增加轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，造成建設(shè)單位嚴(yán)重超預(yù)算等問題。
（三）工程變更、簽證不規(guī)范。當(dāng)建設(shè)項目預(yù)算準(zhǔn)確，材料供應(yīng)控制嚴(yán)格，且項目結(jié)構(gòu)規(guī)整，隱蔽設(shè)備較少時，項目的成本非常透明，施工單位的利潤是可預(yù)見的。工程變更、簽證就可能成為邊緣手段，施工單位虛開工程變更，蒙蔽建設(shè)單位簽證同意，又或者直接偽造工程變更、簽證等；或出現(xiàn)有的工程變更未經(jīng)多方確認(rèn)，弄虛作假等情況。
（四）定額、取費就高不就低。工程建設(shè)項目體量大，工作量大，周期長，涉及分部分項繁多，定額套取過程中模棱兩可或者界定模糊的情況時有發(fā)生，以建設(shè)單位的角度來說，希望定額套用盡量走低，控制成本；施工單位則希望應(yīng)用取費更高的定額，獲取更高的利潤，因此，有的施工單位往往取定額套用錯誤、定額取費就高不就低的做法來達(dá)到獲取更高利潤的目的。
（五）工程量、金額計算故意放大“錯算”。在竣工結(jié)算時，建設(shè)單位與施工單位博弈，建設(shè)單位潛意識里就認(rèn)為施工單位會存在多報工程量的可能，而施工單位也心知肚明，更多的時候就將計就計，反正最終的結(jié)算金額會在上報金額的基礎(chǔ)上有所折扣，便索性在工程量、金額計算故意放大“錯算”，希望最終的結(jié)算金額在有所消減后依然能有可觀的利潤。
（六）材料價差調(diào)整有誤。一個工程項目從動工到竣工，少則幾個月時間，多則工期達(dá)到幾年之久，市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，材料、人工和機(jī)械等各方面費用都可能會發(fā)生較大波動，此時就涉及到材料價差調(diào)整，價差調(diào)整的時間比較容易被忽略，也是錯誤率發(fā)生較高的領(lǐng)域。
二、竣工結(jié)算審計機(jī)構(gòu)及人員自身存在的常見問題
（一）不同審計機(jī)構(gòu)的互動性、協(xié)同性有待加強，作用有待發(fā)揮。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計之間應(yīng)該是相輔相成，應(yīng)資源共享，積極互動和協(xié)同共助的。在此方面，近年來有了許多積極的探索和實踐，但各自相對獨立、各自為營的情況仍然非常明顯，不同機(jī)構(gòu)之間往來有限，或只顧自己份內(nèi)之事，其他一概不管，或合作意識淡薄，很少出現(xiàn)相互支持、配合、借鑒的情況。這些問題，對于工程項目結(jié)算審計的進(jìn)一步開展是非常不利的。
在作用發(fā)揮方面，近年來，不同審計機(jī)構(gòu)在工程項目結(jié)算審計的成效是有目共睹的，但作用發(fā)揮很不平衡。以內(nèi)部審計為例，雖然現(xiàn)在很多單位都設(shè)立了內(nèi)審部門，也在積極工作，但還需更加完善相關(guān)方面的協(xié)調(diào)工作。
（二）審計人員在專業(yè)知識的層次性和復(fù)合性方面有待完
善。工程審計行業(yè)不同于一般審計行業(yè)，除了對審計相關(guān)專業(yè)知識有較高要求外，對工程與工程造價相關(guān)知識的要求也非常高。我國在此方面有所欠缺，目前工程竣工審計的從業(yè)人員多為造價專業(yè)人員，結(jié)構(gòu)較單一。
（三）加強對工程審計工作延展作用的認(rèn)識。從更高的角度看審計工作，很多人都忽略審計工作在提升建設(shè)單位與施工單位的工程管理水平，健全完善規(guī)章制度，保障工程項目的質(zhì)量，社會效益、效能等方面的作用。
（四）在對存在問題的魘竟愣群蛻疃壬嫌寫深化。目前，更多的時候工程項目竣工結(jié)算審計只在指出竣工結(jié)算存在的定額錯誤、計算錯誤、工程量錯誤以及最后的造價錯誤，幫助或督促修改之后就作為審計工作的終止，很少能夠關(guān)注并指出錯誤出現(xiàn)背后的原因，沒有揭示出現(xiàn)問題所代表的實際原因，對存在問題的揭示廣度和深度上都非常有限。
關(guān)鍵詞：工程；竣工；結(jié)算；審核
1.項目概況：
本工程為甌海大道三期工程第八合同段，主線西起K11+498.120，終點至K13+907.696，全長2409.576米。左輔道范圍：K11+500～K13+900；右輔道范圍：K11+450～K13+900。9.5米的中央分隔帶+2×16.0米主行車道+2×18.25米的主輔分隔帶+2×12.0米輔車道+2×5.0米人行道：人行道外側(cè)路基邊坡采用石砌擋土墻。道路紅線寬度：一般路段為112米。道橋梁3座、輔道橋梁4座、涵洞3道、主輔連接道上設(shè)上下匝道橋共4座、左右主道路基、左右輔道路基、雨污排水管道。主要橫向穿過的規(guī)劃道路有曹龍路規(guī)劃C7路、靈昆大道及府東路。
甌海大道三期工程第八合同段，建設(shè)單位為溫州市甌海大道工程建設(shè)指揮部，施工單位為旗艦集團(tuán)有限公司。監(jiān)理單位為上海市市政工程管理咨詢有限公司。
該工程于2003年4月18日中標(biāo)，中標(biāo)金額12989萬元，2003年9月簽訂施工合同，合同金額12989萬元。
該工程于2003年10月16日開工，合同工期780個日歷天，2007年12月11日竣工，實際施工日期1518天。
2.審計內(nèi)容描述：對送審結(jié)算書及相關(guān)資料的真實性、合法性、合理性進(jìn)行審計。
3.審計依據(jù)：（1）工程施工合同；（2）商務(wù)標(biāo)；（3）招標(biāo)文件；（4）竣工圖；（5）工程結(jié)算書；（6）聯(lián)系單；（7）補遺書；（8）工程量清單；（9）不平衡綜合單價調(diào)整說明等。
4.審計方法：接受并熟悉結(jié)算資料后，，實施現(xiàn)場查看。并進(jìn)行工程量復(fù)核、分析性復(fù)算、核對相關(guān)圖紙等必要的審核程序。
5..審計結(jié)果：
送審價：181500515元，審定價：167569982元，核增：1268737元，核減15199270元，凈核減：13930533元。詳
6.主要設(shè)計變更的審計情況
6.1 K11+339.033主道橋：
第46～77孔共32孔（原設(shè)計為31孔，由設(shè)計院2003年第009號技術(shù)聯(lián)系單增加一孔即第77孔），為10*20.94m+21*19.153m+18.685m預(yù)應(yīng)力簡支梁橋。上跨曹龍路，分左右主道，橋面寬12.25m，并有上下匝道，匝道寬7m，上匝道橋7孔，下匝道橋7孔。
6.2 K12+491.410主道橋：
全橋12孔，跨越規(guī)劃C7路原設(shè)計凈孔為2.5m，后由浙江省設(shè)計院以05012號技術(shù)聯(lián)系單將K12+491.410橋縱斷面進(jìn)行調(diào)整以保證凈空4m。本橋為12*20m預(yù)應(yīng)力簡支架橋，橋面連續(xù)，橋?qū)?6m，下部為柱式橋墩。
6.3左輔道K13+488.147橋，及右輔道K13+418.579橋：
原設(shè)計為3*10m空心板簡支梁橋，后由浙江省交通設(shè)計院第04035號技術(shù)聯(lián)系單變更為3*20m的空心板簡支梁橋。
6.4新增Ф1500鉆孔灌注樁84根：
據(jù)招標(biāo)工程量清單表得知，鉆孔灌注樁只有Ф1000和Ф1200兩種直徑，根據(jù)施工圖紙（2003年11月），鉆孔灌注樁Ф1000、Ф1200和Ф1500三種直徑。Ф1500鉆孔灌注樁設(shè)在K13+393.666橋左幅36～43墩，右幅34～46墩。
6.5管樁變更為水泥攪拌樁：
根據(jù)施工圖紙，橋頭部位均采用管樁進(jìn)行軟基處理，在2004年3月8日，《總工室—04—002》聯(lián)系單，本標(biāo)段已完成一段的管樁（主車道K12+840～K12+881）施工，同時另有兩段的管樁（主車道K12+644～K12+674，主車道K12+129.265～K12+159.265）已經(jīng)進(jìn)場，根據(jù)該聯(lián)系單的要求，管樁已進(jìn)場的兩段要繼續(xù)施工，故共施工三段管樁。主車道K12+840～K12+881，主車道K12+644～K12+674，主車道K12+129.265～K12+159.265。其余原管樁路段改成水泥攪拌樁。
6.6輔道路基外側(cè)擋墻變更：
根據(jù)施工圖紙，本標(biāo)段輔道路基兩側(cè)采用1：1.5放坡，據(jù)“溫甌建指【2004】94號”文件，輔道外側(cè)改為干砌片石擋墻。據(jù)2006年6月20日《總工室—06—008》聯(lián)系單，要求墻高1M以上的采用漿砌片石擋墻。采用漿砌片石為左輔道K11+500～K11+534.039，K11+607.059～K11+657.059和右輔道K11+450～K11+485.341，K11+551.341～K11+601.341四段。其余路段擋墻均采用干砌片石。
7.主要項目的審計情況：
7.1合同情況：
上報合同金額118081819元，與簽訂承包合同總價129890000元相差10%，11808181元是合同中不可預(yù)見費，故上報合同金額調(diào)整為129890000元。
7.2合同工期：
根據(jù)施工合同P2頁、第四條施工期要求；施工合同P6頁、第2款：合同期限為780個日歷天，實際施工工期為1518個日歷天，超過合同工期738天，根據(jù)2008年12月11日工程報告單（報—八—08001）經(jīng)雙方協(xié)商自愿放棄對工期的索賠及反索賠權(quán)利。故本標(biāo)段對工期不進(jìn)行獎罰。
7.3工程質(zhì)量：
根據(jù)施工合同P19頁、第24.2款要求規(guī)定：“承包人應(yīng)確保本合同工程質(zhì)量要達(dá)優(yōu)良，如工程質(zhì)量達(dá)不到優(yōu)良等級將課以合同總價2%的違約金”，違約金為12989*2%=259.78萬元，介為目前相關(guān)部門未組織竣工驗收質(zhì)量評定，待日后質(zhì)量評定后全線統(tǒng)一處理。
關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；工程量；審計；清單計價；分析
當(dāng)施工單位完成合同中規(guī)定的承包工程時，施工單位需要經(jīng)建設(shè)單位以及相關(guān)部門進(jìn)行合格驗收，當(dāng)驗收手續(xù)完成之后，需要根據(jù)施工中的設(shè)計、簽證、預(yù)算、材料結(jié)算等多份資料根據(jù)相關(guān)規(guī)定與建設(shè)企業(yè)單位進(jìn)行工程竣工價款結(jié)算。竣工結(jié)算審計不但是工程造價確定的重要依據(jù)，還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結(jié)算工作有著十分重要的意義，但在實際操作中，仍然存在很多問題阻礙著竣工審計工作的科學(xué)高效實施，因此必須針對竣工審計工作中存在的問題，采取科學(xué)有效的解決辦法，使竣工結(jié)算工作可以更加高效進(jìn)行，使其更加準(zhǔn)確合理地確定建筑工程的實際造價，并有效地實現(xiàn)建筑項目的目標(biāo)管理。
一、工程概況
1.審計的基本內(nèi)容
2013年5月5日至14日對越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進(jìn)行了審計，本次審計的廠房工程位于海陽開發(fā)區(qū)越南華瑞新廠區(qū)二期工程旁邊，建筑面積約3500平方，鋼架結(jié)構(gòu)，無吊頂，屋面采用保溫棉隔熱，配套設(shè)施有：洗手間、道路及上下水、吃飯間及過路雨棚。
本工程原投標(biāo)報價四家，分別為：升龍紅河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鷹公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最終由升龍紅河建筑公司接標(biāo)，讓利后合同價格為11，033，00，000越盾
合同規(guī)定結(jié)算方式：廠房、洗手間、吃飯間及過路雨棚工程為總價包干；上下水及道路工程為按實結(jié)算。合同外增加項目有：電氣工程及消防報警系統(tǒng)，老廠房維修項目。
2.審計中出現(xiàn)的問題和爭議
1）廠房地基增加沙回填約1000立方，決算價格159，066，000越盾。因廠房現(xiàn)場實際沙回填厚度約35cm，施工方所報預(yù)算中沙回填厚度約15cm，按合同規(guī)定廠房為包干價，最終雙方協(xié)商按差額工作量的40%補償施工方。
2）決算價格爭議。本次按實結(jié)算項目價格，施工方是按人工、機(jī)械費費率按中標(biāo)價，材料價按原預(yù)算價，不參與比例下浮，審計過程我們按工程總價讓價比例核減，即：當(dāng)時預(yù)算報價除最終讓價后合同價的比例78.6%進(jìn)行核減，施工方不同意，我方也不讓步，連續(xù)談判僵持了7天，最終施工方無奈只得認(rèn)可。
3.對于本次審計工作的思考
1）審計過程中發(fā)現(xiàn)，招投標(biāo)過程中的資料除合同外都為電子版，無書面資料存檔。審計建議項目的招投標(biāo)文件、會議洽商紀(jì)要等相關(guān)文件應(yīng)按書面資料存檔，并投標(biāo)文件有施工方法人及單位公章，工程價格最終確定會議洽商紀(jì)要有甲乙雙方參與人員簽字。
2）工程簽證內(nèi)容不完善，審計建議簽證項目除增加項需簽證外，施工過程中取消項也應(yīng)有相應(yīng)的簽證。
二、關(guān)于竣工結(jié)算審計工作的建議
1.工程量的精準(zhǔn)審核
建筑工程竣的工結(jié)算審計中有很多審計流程，而這其中的審點即為工程量的審計工作。工程量審計的準(zhǔn)確性將直接影響著工程造價審計整體工作的準(zhǔn)確性。根據(jù)竣工審計工作中存在的實際問題來看，由于工程量大等原因，經(jīng)常出現(xiàn)工程量估算失準(zhǔn)的情況，直接導(dǎo)致了審計的準(zhǔn)確性存在問題，因此審計人員必須根據(jù)此種現(xiàn)象，嚴(yán)格控制工程量的審查質(zhì)量。首先要根據(jù)工程圖紙、施工現(xiàn)場情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據(jù)。并核查施工是否滿足圖紙要求，對計算尺寸以及圖示尺寸進(jìn)行精確核對，看起是否相符，以防止計算誤差。并且對專業(yè)分包與總承包進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分，避免計算疊加，防止產(chǎn)生重復(fù)計算，要對計算中的多算、重算、錯算以及冒算等行為加以控制。除此之外，相關(guān)審計人員為了提高審計工作的工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行現(xiàn)場實地勘察，并且做好記錄，并把竣工圖中的數(shù)據(jù)和現(xiàn)場情況進(jìn)行比較，以此確保竣工結(jié)算符合實際，提高審計的準(zhǔn)確性與可靠性。
2.準(zhǔn)確套用定額
定額的高套、錯套以及重套等情況時施工單位在竣工結(jié)算中存在的普遍性問題。審計工作人員，必須對定額編制依據(jù)、內(nèi)涵進(jìn)行良好掌握，并熟悉竣工圖和實際工程情況以及內(nèi)容，嚴(yán)格保證定額套用的準(zhǔn)確性。對于直接將定額單價進(jìn)行套用的情況，要在結(jié)算審計時注意結(jié)算中的工程項目、規(guī)格以及計算單位都是否和套用定額配套，檢驗是否存在錯套、審核基價高或者定額子目是否混淆等情況，以確保工程竣工造價審核工作的準(zhǔn)確性。對于需要換算的定額單價進(jìn)行審計時，還要弄清楚是否允許換算內(nèi)容是要指定額中的部分還是全部，進(jìn)行換算時是否滿足相關(guān)規(guī)定與工程實際。需要進(jìn)行定額補充的審核工作，要檢查編制的方法以及依據(jù)有無錯誤，材料、人工以及機(jī)械使用費用是否合理，而缺項定額需要施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行協(xié)商或者對其它類似項目的定額進(jìn)行參考。
3.準(zhǔn)確計算材料差價
工程建設(shè)中費用的調(diào)整會直接影響最終工程造價，因此在工程竣工審計時，如果沒有將材料做好處理，那么將有可能導(dǎo)致施工單位與建設(shè)單位之間發(fā)生審計矛盾，在材料審核的過程中，首先要看工程中各個材料的規(guī)格型號是否滿足設(shè)計要求，需求量是否符合建筑工程設(shè)計的設(shè)計分配。此外還要看材料的價格是否符合業(yè)主規(guī)定的限價范圍和當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格。對于包括裝飾類的特殊材料需要看其價格是否符合甲乙雙發(fā)合同中的材料相關(guān)內(nèi)容以及是否與采購發(fā)票保持一致。
4.對工程取費進(jìn)行合理審查
工程中的取費費率是由建筑工程的類別以及施工單位取費資質(zhì)來決定的，審查人員要根據(jù)工程的類別劃分準(zhǔn)則和施工內(nèi)容來核定該建筑項目的工程類別，并且施工單位要提供取費資質(zhì)證書材料和審核施工單位的取費等級，由此確定施工單位的取費率。并且要對所執(zhí)行的取費表進(jìn)行審核，看是否符合工程性質(zhì)，以及費率核算的正確性，對于費率下降或者工程總價下浮的建筑工程中，應(yīng)當(dāng)對建筑工程造價的相關(guān)合同條款內(nèi)容進(jìn)行深入分析研究。此外審核各子項目費用時的技術(shù)基數(shù)也十分重要，審核人員要根據(jù)實際的不同情況，進(jìn)行區(qū)別對待。
5.加強設(shè)計變更等情況的審核工作
工程竣工審核結(jié)算中往往會忽視設(shè)計變更時帶來的價款變動。此外工程最終的現(xiàn)場簽證也是審核工作中重要的一個環(huán)節(jié)。審核相關(guān)人員不僅要對施工設(shè)計中的內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場勘查核對，還要將計劃變更對實際施工造成的影響考慮在內(nèi)，如果在施工中存在設(shè)計變更，需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說明，必須要有建設(shè)單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)必須確保手續(xù)的合理、健全等合法性，以確保其具有法律效應(yīng)。
三、結(jié)束語
總而言之，要想做好建筑工程竣工結(jié)算工作，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，配以實事求是的求真務(wù)實精神，要讓審計工作在準(zhǔn)確精細(xì)的同時具有法律依據(jù)。審計相關(guān)人員還要必須具有主動的服務(wù)意識，以及承擔(dān)責(zé)任義務(wù)的職業(yè)素質(zhì)，要確保建筑工程造價的真實客觀性，充分發(fā)揮自身在造價控制管理中的督導(dǎo)作用。在審計之后還要再與施工單位進(jìn)行核對，經(jīng)過雙方認(rèn)定之后簽字并最后確定工程總價款。綜上所述，竣工審計工作必須要以確保審計工作的真實可靠性為前提，并盡量降低審計工作的成本，更具工作實效地完成竣工結(jié)算審計工作。
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一、政府審計的性質(zhì)及內(nèi)容
審計機(jī)關(guān)對政府投資項目的審計依據(jù)來源于法律和行政法規(guī)的規(guī)定。《審計法》第二十二條規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。
同時，《政府投資項目審計規(guī)定》第六條明確細(xì)化了審計的內(nèi)容，其中第六條第九款的內(nèi)容為“工程造價情況”。因而，建設(shè)工程造價，也就是建設(shè)單位與承包人確定的合同價款，是審計機(jī)關(guān)的主要審計內(nèi)容之一。
二、政府審計結(jié)果對工程結(jié)算的影響
審計法自1994年頒布，在審計法實施很長一段時間內(nèi)，政府審計結(jié)果對建設(shè)單位和承包人之間的結(jié)算有無影響，并無明確的依據(jù)，司法實踐中存在不少爭論。
2001年，最高人民法院在《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》明確：建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。
最高院的該意見以后，各地對于政府審計結(jié)論的效力爭議有了統(tǒng)一的司法依據(jù)。2012年，最高人民法院主辦的《民事審判指導(dǎo)與參考》（2012年第4期）刊登了一則典型案例，呼和浩特繞城公路建設(shè)開發(fā)有限責(zé)任公司與河北路橋集團(tuán)有限公司建設(shè)工程施工合同糾紛案，最高院確認(rèn)審計部門對建設(shè)資金的審計不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力及履行。
三、當(dāng)前審計模式對承包人的影響
從政府審計的性質(zhì)和工作方式上看，將政府審計結(jié)論作為政府投資項目結(jié)算的依據(jù)，在事實上將造成對承包人的不公平。
一是承包人無法參與到審計活動中。政府審計是審計機(jī)關(guān)與被審計單位即建設(shè)單位之間的行政行為，其參與人是審計機(jī)關(guān)和被審計單位，承包人無法有效參與到審計活動中。承包人不是被審計的對象，審計法并沒有賦予承包人在審計活動中舉證和辯論的權(quán)利。
二是當(dāng)前政府審計“審減”要求，對承包商不公平。從《政府投資項目審計規(guī)定》第八條規(guī)定來看，審計機(jī)關(guān)的目的在于“審減”不“審加”，這直接導(dǎo)致了實踐中審計機(jī)關(guān)將“審減率”作為考核指標(biāo)。這種機(jī)制下，審計結(jié)論容易偏離實際，給施工企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。
三是審計法沒有賦予承包人對審計結(jié)果不服的救濟(jì)途徑。由于審計活動是在審計機(jī)關(guān)和被審計單位之間發(fā)生，因而，《審計法實施條例》第五十二條、第五十三條，針對不同的情形，僅規(guī)定了被審計單位不服審計決定的救濟(jì)途徑，卻沒有同等賦予承包人與被審計單位同等的權(quán)利救濟(jì)方式。
四、承包人對政府審計結(jié)果不服的救濟(jì)
沒有救濟(jì)就沒有權(quán)利。行政審計是一種行政監(jiān)督行為，強制要求將審計結(jié)果運用于民事合同的價款結(jié)算，當(dāng)承包人對審計結(jié)果有異議，應(yīng)當(dāng)通過何種途徑救濟(jì)，是承包人所要面臨的現(xiàn)實問題。
筆者認(rèn)為，承包人不服審計機(jī)關(guān)的審計決定時，同樣可以提出行政復(fù)議和行政訴訟。《行政訴訟法》第二十五條規(guī)定，行政行為的相對人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提訟。第一，審計報告是由行政機(jī)關(guān)做出的，審計結(jié)果作為施工結(jié)算的依據(jù)，具有強制適用性；審計對于相對人，也就是承包人的權(quán)益造成了實際、直接、明確的影響。第二，審計行為對于行政相對人權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的影響是實質(zhì)性的。因?qū)徲嫿Y(jié)果包含有具體的金額，故對于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)會造成實質(zhì)性影響。
同時，承包人可以通過民事訴訟或者仲裁方式解決與建設(shè)單位之間的結(jié)算爭議。提起的角度為雖然合同約定以審計為準(zhǔn)，但有證據(jù)證明審計結(jié)果與事實不符，從合同法的公平原則角度要求法院或者仲裁機(jī)構(gòu)對審計結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
五、承包人風(fēng)險防控
一要做好合同簽約管理，做好事前防范工作。一是準(zhǔn)確把握招標(biāo)文件的要求，謹(jǐn)慎投標(biāo)。承包人投標(biāo)時應(yīng)當(dāng)看清招標(biāo)文件中的審計要求和風(fēng)險條款，充分考慮自身的風(fēng)險承受能力，切忌漏項或做出無法實現(xiàn)的讓利。二是強化合同簽約管理。承包人在與建設(shè)單位的合同談判階段，尤其是在BOT、PPP等形式的合同中，要盡力排除適用審計結(jié)果的不利條款，使得結(jié)算條款盡可能地合理、明確，特別對結(jié)算時限、結(jié)算依據(jù)等在合同中作明確約定。
二要做好合同的履約管理，加強風(fēng)險的過程管理。一是做好合同交底工作。要準(zhǔn)確、細(xì)致、及時地將合同的各項要求，向承包人的項目每位管理團(tuán)隊進(jìn)行交底，將合同作為全體管理團(tuán)隊的行動指南。二是要做好簽證工作。合同履行過程中各種變更簽證及索賠，要及時保留和收集相關(guān)證據(jù)資料，并嚴(yán)格按照合同約定的程序、時限辦理簽證及索賠工作。三是謹(jǐn)慎對待變更增加項，涉及重大變更、索賠等問題，最好請審計機(jī)關(guān)確認(rèn)后再實施，盡可能提前與建設(shè)單位達(dá)成書面的補充協(xié)議。
三要做好合同的結(jié)算管理，建立合同后評估機(jī)制。一是強化結(jié)算資料管理，注意收集合同履行過程中的各種資料，按照合同要求，及時完整編制竣工結(jié)算文件并提交。二是要加強與審計單位尤其是跟蹤審計單位的工作溝通，對過程審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正和整改。三是要熟悉政府審計的工作要求和程序，歸納總結(jié)常見的審減項，并向承包人的全體員工加以宣貫，以便后期有針對性的規(guī)避和化解審計風(fēng)險，提高合同履行質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞]市政工程 竣工結(jié)算 工程結(jié)算審計
中圖分類號：TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、理解竣工結(jié)算，正確區(qū)分工程結(jié)算、竣工結(jié)算與竣工決算
由于近年國家對基礎(chǔ)設(shè)施工程的大量投入，工程規(guī)模越來越大，工程項目急劇增多，工程技術(shù)人員逐漸年輕化。但由于工程施工周期長，工程技術(shù)人員經(jīng)歷施工項目少，工程結(jié)算經(jīng)驗相對缺乏。同時，工程竣工后，多數(shù)人員投入到其他的建設(shè)項目中，制約了竣工結(jié)算效率和成果。針對大多數(shù)年輕新人，做好竣工結(jié)算首先應(yīng)理解竣工結(jié)算含義，正確區(qū)分工程結(jié)算、竣工結(jié)算和竣工決算。
工程結(jié)算是指在工程施工階段，根據(jù)合同約定、工程進(jìn)度、工程變更與索賠等情況，通過編制工程結(jié)算書（或工程驗工支付表）對已完施工價格進(jìn)行計算的過程，計算出來的價格稱為工程結(jié)算價，可以是中間驗工，也可以是竣工后的竣工結(jié)算。結(jié)算價是該結(jié)算工程部分的實際價格，是支付工程款項的憑據(jù)。主要發(fā)生在施工、建設(shè)以及計量監(jiān)理之間。
竣工決算是指整個建設(shè)工程全部完工并經(jīng)驗收合格以后，通過編制竣工決算書計算整個項目從立項到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設(shè)費用、核定新增資產(chǎn)和考核投資效果的過程，計算出的價格稱為竣工決算價。是整個建設(shè)工程最終實際價格。一般發(fā)生在項目的法人（建設(shè)單位）和他的所有上級主管部門和國家之間。
二、收集編制依據(jù)，掌握編制方法，編制高質(zhì)量竣工結(jié)算報告，最大化企業(yè)利益。
工程竣工結(jié)算的編制是一項煩瑣而細(xì)致的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的工作，不但要求編制人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識，而且還要有較高的預(yù)結(jié)算業(yè)務(wù)素質(zhì)。編制人員應(yīng)從影響造價的資料收集做起，針對不同的計價形式采用相應(yīng)的結(jié)算方法。一個精心編制的高質(zhì)量的竣工結(jié)算報告不僅能縮短結(jié)算周期，減少資金的時間價值損失，還能減少審核成本，最大化企業(yè)利益。竣工結(jié)算編制步驟如下：
1、收集編制依據(jù)
竣工結(jié)算是工程竣工后根據(jù)合同約定、工程變更與索賠等情況編制的結(jié)算書。開始竣工結(jié)算編制前首先應(yīng)準(zhǔn)備齊全編制依據(jù)。編制依據(jù)主要包括以下七個方面資料：
序號 項目名稱 內(nèi)容
1 合同 工程合同及補充協(xié)議書。
2 招投標(biāo)文件 招標(biāo)文件（含工程量清單）、補充招標(biāo)文件（含招標(biāo)答疑）、投標(biāo)書、詢標(biāo)紀(jì)要、中標(biāo)通知書。
3 設(shè)計文件 招標(biāo)圖、施工圖、變更施工圖、竣工圖、設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料、工程聯(lián)系單及相關(guān)會議紀(jì)要。
4 施工資料 開工、竣工報告、驗收文件、經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工組織設(shè)計、變更聯(lián)系單、洽商記錄、預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄、影像資料、測量數(shù)據(jù)。
5 結(jié)算資料 工程計算書、編制說明及計算依據(jù)、計算書。
6 甲方文件 簡復(fù)單、來往文件、會議紀(jì)要。
7 其他文件 相關(guān)的第三方證明、政府或行政機(jī)關(guān)文件。
竣工結(jié)算資料可以分為定性資料和定量資料，定性資料主要為確定事實制定計量規(guī)則、作為定量資料的支撐依據(jù)。定量資料為計算費用的基礎(chǔ)，將工作內(nèi)容量化。所有資料均需原件，對于原合同外各種施工簽證需第三方、監(jiān)理、建設(shè)單位簽證，簽證需具有合理性、明確性和可量化性，簽證前必須仔細(xì)研究合同、區(qū)分預(yù)算外內(nèi)容。簽證理由應(yīng)充分、合理、在合同風(fēng)險范圍外，避免終審被砍項。
2、掌握編制方法
竣工結(jié)算編制以合同為第一編制依據(jù)，以雙方其他補充說明和簽證為延伸。不同的合同類型適用不同的編制方法。建設(shè)工程中常見的合同類型為固定總價合同與固定單價合同。采用固定總價合同的工程，應(yīng)在合同價基礎(chǔ)上對設(shè)計變更、工程洽商以及工程索賠等合同約定可以調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。采用單價合同的，應(yīng)在核定的施工圖基礎(chǔ)上對設(shè)計變更、工程洽商以及工程索賠等合同約定可以調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。
工程竣工結(jié)算編制是一項非常細(xì)致的工作。編制的主要工作為工程量計算及變更項目組價。工程量計算前必須對合同計算規(guī)則、招投標(biāo)計算規(guī)則、清單計價規(guī)范計算規(guī)則、當(dāng)?shù)囟~計算規(guī)則以及施工工藝規(guī)范要求計算規(guī)則理解透徹，這是保證工程量計算正確的基礎(chǔ)。對于變更組價項目，應(yīng)嚴(yán)格按照合同和投標(biāo)口徑執(zhí)行，一般為“相同套用、相似調(diào)整、新組價”原則。對于新組價，應(yīng)注意取費費率、投標(biāo)優(yōu)惠費率，以及措施費是否計取等問題。
由于工程規(guī)模大、結(jié)算子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著計算或組價誤差。但在后續(xù)審計過程期間除重大漏項錯誤外，審計過程一般不產(chǎn)生核增，且對于嚴(yán)重超計的不僅會被核減掉，還會產(chǎn)生高額審計咨詢費。因此，必須對結(jié)算中的每一項進(jìn)行認(rèn)真計算和核算，防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款少計或嚴(yán)重重復(fù)計算。
三、工程竣工結(jié)算審計
大型市政工程投資屬性一般為政府投資或社會融資政府回購，多為第二種，最終均為政府資金建設(shè)，因此涉及到雙重審計即業(yè)主審計和政府審計，業(yè)主為了減少風(fēng)險，一般會在合同中明確最終以政府（財政）審計為準(zhǔn)。施工單位面臨雙重扣減風(fēng)險。
由于大型市政工程規(guī)模大，造價高、涉及工作內(nèi)容廣，業(yè)主審計與政府審計周期長，竣工驗收后，除質(zhì)保金外仍有大量進(jìn)度款需政府審計后才予以支付（一般為5%～10%，基數(shù)較大），根據(jù)工程經(jīng)驗可以達(dá)到一年及以上，金額巨大，影響公司流動資金。為此，編制一個高質(zhì)量的竣工結(jié)算報告加快審核速度尤為重要。為加快竣工結(jié)算編制和審計進(jìn)度，施工過程中能審定項目的一定要審定，這樣既能夠早日索回進(jìn)度款，還能夠避免再次審核期間不可預(yù)知的風(fēng)險。
俗話說“知己知彼百戰(zhàn)不殆”，了解并學(xué)習(xí)審計審核方法，不僅可以作為內(nèi)部復(fù)核方法，還可以有針對性的編制結(jié)算報告，提高編制質(zhì)量。常見的審核方法有（1）逐項審查法[1]，也稱全面審查法。優(yōu)點是全面、細(xì)致，審計質(zhì)量高，效果好。缺點是工作量大，時間長，一般固定單價合同工程采用此法。（2）重點審查法[2]。這種方法，主要適用于固定總價合同，審計重點放在變更和索賠上，優(yōu)點是重點突出，審計時間短，效果好。
竣工結(jié)算編制質(zhì)量嚴(yán)重影響審核成本，不容小覷。通過對部分項目審計費情況調(diào)查，工程結(jié)算審計費常見計取方式如下表：
方式 費用組成 收費基數(shù) 計費標(biāo)準(zhǔn) 費用承擔(dān)人
方式一[3] 基本收費 送審工程造價 2.8‰～1‰ 委托方承擔(dān)
追加費用 超過5%以外的核減額、核增額 5% 施工單位承擔(dān)
方式二 基本收費 送審工程造價 2.8‰～1‰ 委托方承擔(dān)
追加費用 5%以內(nèi)的凈核減額 5% 不計費/委托方承擔(dān)/施工單位承擔(dān)
超過5%以外的凈核減額 5% 施工單位承擔(dān)
1）、基本費按照項目送審造價采取差額定率分檔累進(jìn)計算（與個稅計算方式類似），隨送審金額增大減小。
2）、表格為基本情況，具體費率及計費方式在當(dāng)?shù)厥形飪r局規(guī)范范圍內(nèi)可由業(yè)主、咨詢單位商定，涉及到追加費方式由業(yè)主、咨詢單位、施工單位共同商定。
3）、由于審計費對每個獨立的結(jié)算報告計費，項目結(jié)算時，對于變更項目較多的工程，應(yīng)避免單個上報變更審核，應(yīng)匯總后上報整體工程結(jié)算書，減少審計費用。
4）清單漏項、工程量計算錯誤、小數(shù)點錯誤或合價計算錯誤等可計入核減（增）額；由于定額錯套引起的價格變動的差價，應(yīng)計入核減（增）額的收費基數(shù)，不得以定額錯套的合價分別計算核減和核增。
四、建議
1、工程竣工結(jié)算重要性日益突出，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強重視，組建結(jié)算團(tuán)隊。
2、由于市政工程涉及范圍廣，對結(jié)算編制人員要求高。公司應(yīng)定期對工程結(jié)算人員進(jìn)行竣工結(jié)算培訓(xùn)。同時為了加強結(jié)算團(tuán)隊力量，充分發(fā)揮工程完工后工程技術(shù)人員作用，項目內(nèi)部對技術(shù)人員進(jìn)行工程量計算培訓(xùn)，減輕編制人員的計算工作量。
3、高質(zhì)量的竣工結(jié)算資料不是短期能完成的，因此竣工結(jié)算編制工作從招投標(biāo)就展開工作。過程中注重收集資料，編制扎實的簽證資料，不論項目大小都應(yīng)列項，不一定都要要回來，但在后期結(jié)算時可以作為其他項目的籌碼，最大化企業(yè)利益。
4、對于竣工結(jié)算編制期間項目力量薄弱、且竣工結(jié)算編制復(fù)雜的項目，可以聘請專業(yè)咨詢?nèi)藛T進(jìn)行指導(dǎo)或編制竣工結(jié)算，以較小的支出，提高竣工結(jié)算編制成果。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；編制；審計
工程結(jié)算是建筑施工企業(yè)依據(jù)施工合同關(guān)規(guī)定，完成工程任務(wù)后，向建設(shè)單位收取工程價款的一項經(jīng)濟(jì)活動。由于建筑工程周期長、占用資金量大，及時辦理工程結(jié)算對于施工企業(yè)具有重大意義，從企業(yè)經(jīng)營角度而言，工程結(jié)算是反映工程進(jìn)度和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，是加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，也是承包方最終實現(xiàn)合同目的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常情況下，工程竣工結(jié)算完成，就意味著除質(zhì)量保修條款未執(zhí)行外，發(fā)承包雙方的合同和經(jīng)濟(jì)關(guān)系終結(jié)。
一、工程峻工結(jié)算方式選擇和考慮
在工程施工過程中，由于遇到一些原設(shè)計無法預(yù)計的情況，如基礎(chǔ)工程施工遇軟弱土、流砂、陰河、古墓、孤石等，必然會引起設(shè)計變更、施工變更等原施工圖預(yù)算中未包括的內(nèi)容。因此在工程竣工驗收后，建設(shè)單位與施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工過程中的實際變更情況進(jìn)行竣工結(jié)算。竣工結(jié)算通常有施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算、預(yù)算包干結(jié)算、每平方米造價包干結(jié)算和招投標(biāo)結(jié)算等幾種方式。
1、施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算方式把經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算作為工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)。后續(xù)施工過程中發(fā)生的由于設(shè)計、進(jìn)度、施工條件變更所增減的費用需要經(jīng)設(shè)計位、建設(shè)、監(jiān)理等單位簽證后與原施工圖預(yù)算一起交付建設(shè)單位經(jīng)審計后辦理竣工結(jié)算。這種方式，由于很難估計工程總的費用變化幅度，容易造成追加工程投資的現(xiàn)象。
2.預(yù)算包干結(jié)算方式是在在編制施工圖預(yù)算的同時，另外計取預(yù)算外包干費。該結(jié)算方式可以有效減少簽證方面的扯皮現(xiàn)象，預(yù)先估計總的工程造價。需要注意的是在簽訂合同時，就要明確預(yù)算外包干費的范圍。
3.每平方米造價包干結(jié)算方式是雙方根據(jù)工程資料或概算指標(biāo)，事先協(xié)定每平方米造價，然后按建筑面積匯總計取工程造價，確定應(yīng)付的工程價款。
4.招、投標(biāo)結(jié)算方式主要由招投標(biāo)單位，按中標(biāo)方案簽訂承包合同，按合同規(guī)定的工程造價進(jìn)行結(jié)算。但獎懲費用、包干范圍外增加的工程項目另行計算。二、工程竣工結(jié)算編制
竣工結(jié)算編制是在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)實際施工中出現(xiàn)的變更、簽證等實際情況由施工企業(yè)負(fù)責(zé)編制。編制工程竣工結(jié)算是一項細(xì)致的、政策性較強的工作，必須堅持實事求是、公正合理的原則，嚴(yán)格遵守國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定，正確地確定工程結(jié)算價款，保證竣工結(jié)算書的質(zhì)量，使工程竣工結(jié)算順利進(jìn)行。編制竣工結(jié)算的技術(shù)資料要全面，包括竣工驗收報告和工程竣工驗收單、經(jīng)審批的原施工圖預(yù)算和施工合同、設(shè)計變更通知單、施工現(xiàn)場工程變更洽商記錄、現(xiàn)場收方單和經(jīng)審批的原施工圖；現(xiàn)行預(yù)算定額、地區(qū)人工工資標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價格、價差調(diào)整文件以及各項費用指標(biāo)等資料；工程竣工圖和隱蔽工程記錄；現(xiàn)場零星用工和借工簽證；其他有關(guān)資料及現(xiàn)場記錄等，技術(shù)資料要全面滿足工程峻工結(jié)算的計算要求。
工程量的量差、材料價差調(diào)整、人工工資單位調(diào)整和定額費率調(diào)整是峻工結(jié)算編制中經(jīng)常出現(xiàn)的問題。
1.造成工程量差的主要原因是由設(shè)計變更引起的，包括由設(shè)計、施工、建設(shè)、監(jiān)理等單位提出或因某些特殊原因引起的設(shè)計變更。需要注意的是，不管是任何一方提出的設(shè)計變更，均需由設(shè)計單位簽發(fā)設(shè)計變更通知，方可作為竣工結(jié)算工程量調(diào)整的依據(jù)。
2.材料價差通常是由于非施工單位原因未按時開工、材料供應(yīng)不及時、工程受阻工而延長工期或主材替換等造成的材料實際價與預(yù)算價之間的差異。需要注意的是：一、由建設(shè)單位供應(yīng)并按材料預(yù)算價格供給施工單位的材料，在竣工結(jié)算時，不予調(diào)整；二、施工企業(yè)自購材料，施工時段材料實際漲跌幅未超過施工合同中規(guī)定的材料漲跌幅范圍的，不予調(diào)整。材料價差調(diào)整由施工企業(yè)采購的材料，只對超出施工合同中規(guī)定的材料漲跌幅范圍以外的部份進(jìn)行調(diào)整，必須在簽訂合同時予以明確。
3.人工工資單位調(diào)整通常按以下方法進(jìn)行調(diào)整，已發(fā)出招標(biāo)文件或已簽訂合同的工程，仍按原招標(biāo)文件的規(guī)定或合同的約定執(zhí)行。原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定可調(diào)整的工程，人工工資單價調(diào)整文件執(zhí)行之日起完成的工程量按相關(guān)單價調(diào)整文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定不可調(diào)整的工程，若合同雙方協(xié)商一致，可參照單價調(diào)整文件規(guī)定簽訂補充協(xié)議并進(jìn)行調(diào)整；單價調(diào)整文件頒發(fā)之日前，已辦理結(jié)算的工程，不得調(diào)整。
4.定額費率調(diào)整也是根據(jù)原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定，對可調(diào)整的工程，費率調(diào)整文件執(zhí)行之日起完成的工程量按相關(guān)費率文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定不可調(diào)整的工程，若合同雙方協(xié)商一致，可參照新的費率調(diào)整文件規(guī)定簽訂補充協(xié)議并進(jìn)行調(diào)整；費率調(diào)整文件頒發(fā)之日前，已辦理結(jié)算的工程，不得調(diào)整。
需注意的是，工程量的增減變化，會引起的措施費、間接費、利潤和稅金等費用的增減，這些費用應(yīng)按當(dāng)?shù)刭M用定額的規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整。各種材料價差一般不調(diào)整間接費。其它費用，如屬于政策性的調(diào)整費、因建設(shè)單位原因發(fā)生的窩工費用、建設(shè)單位向施工企業(yè)的清工和借工費用等，應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐囊?guī)定計算方式在結(jié)算時一次清算。
三、工程竣工結(jié)算審計常見問題
工程竣工結(jié)算審記中普遍存在著多計或重復(fù)計取工程量、定額套用或換算錯誤、材料（設(shè)備）價格計取錯誤、取費類別錯誤等問題。
1.工程量審計
工程量計算是工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)，也是工程峻工結(jié)算中最重要、耗時最長的工作，直接影響竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性。為保證工程量計算準(zhǔn)確，及時通過審計就需要找到工程量審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實際工程峻工結(jié)算審計中我們發(fā)現(xiàn)工程量多計、重復(fù)計算主要表現(xiàn)在挖土方時超深及超寬、填方工程量中未扣除結(jié)構(gòu)物體積、土方運輸?shù)恼{(diào)配不合理、混凝土的運輸費重復(fù)計算、材料二次運輸?shù)拳h(huán)節(jié)。所以實際審計過程中要通過科學(xué)的方法多重視這一方面的審計工作。一要對不同單位工程的定額子目、主要材料、以及對影響工程造價較大的工程量進(jìn)行仔細(xì)觀察確定審計重點。二是對不同單位工程的相同內(nèi)容、結(jié)算資料與基礎(chǔ)資料、已經(jīng)結(jié)算的內(nèi)容與新提出的設(shè)計變更進(jìn)行比較，察看是否存在差異。三是通過比例尺和施工現(xiàn)場測量進(jìn)一步確定實際的工程量。四是要秉持“疑心”，留意可能因某一項工程多計引發(fā)的連鎖多計情況，如土石方工程中挖除非適用材料的超挖多計，造成非適用材料的棄方、回填土及運距的多計。
2.定額套用審計
工程竣工結(jié)算的定額套用審計一般是指該工程新增單價的定額套用合不合理、是否就高不就低或重復(fù)多次套用定額。如果原合同中標(biāo)清單單價中對某一項定額進(jìn)行調(diào)整的，要了解為什么進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容有哪些，按規(guī)定進(jìn)行換算的方法是否合理、正確。如下列一些工程中遇到的問題，如某工程“灌注樁混凝土回旋（沖擊）鉆孔”進(jìn)行定額調(diào)整，鋼管直徑為32mm，但查看施工方案，實際使用的鋼管直徑為20mm；還有在路面工程中采用路面切縫，但結(jié)算中套用瀝青瑪蹄脂伸縮縫。還有6噸塔式起重機(jī)套用8噸等情況等等。
3.設(shè)備及材料的審計
設(shè)備、材料價格是工程竣工結(jié)算中所占比重最大、變化最大的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點審查。主要審查設(shè)備、材料價格是否符合工程所在地的真實價格水平；設(shè)備數(shù)量是否與設(shè)計文件一致；甲供設(shè)備有無計入結(jié)算。
4.現(xiàn)場簽證重點審核
簽證是否由甲方駐工地代表或項目經(jīng)理、現(xiàn)場監(jiān)理工程師的及施工方三方簽字認(rèn)可；簽證的工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)；現(xiàn)場簽證內(nèi)容、項目要齊全、清楚；人工、材料、機(jī)械使用量以及單價的確定要甲乙雙方協(xié)商確定。結(jié)論與總結(jié)：
工程竣工結(jié)算由于直接涉及企業(yè)營收和利潤，關(guān)乎著企業(yè)的效益和發(fā)展，是工程建設(shè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。在工程峻工結(jié)算階段，一方面要注重結(jié)算方式中的一些重要問題，做到事先商確和預(yù)防；二是竣工結(jié)算的編制要全面、正確無誤；三要通過科學(xué)的編制審計及時發(fā)現(xiàn)問題。
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關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計特點應(yīng)用
中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
建設(shè)工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并由相關(guān)部門驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件。建設(shè)工程結(jié)算審核是以工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算真實性及合法性進(jìn)行全面的審查。但是在實際工作中，由于定額換算不合理，新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項，致使定額應(yīng)用不合理。另外由于工程造價構(gòu)成項目多，且變動頻繁，使計算程序復(fù)雜，計算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯誤。因此，如何掌握工程竣工結(jié)算審核的重點及如何全面提高結(jié)算審核質(zhì)量值得我們深思。
一、工程結(jié)算審計的特點
1、政策性強
為了加強對建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。
2、涉及面廣
工程竣工結(jié)算審計既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運動全過程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實事求是，準(zhǔn)確無誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。
3、技術(shù)性高
對工程竣工結(jié)算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規(guī)費稅金計算、項目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結(jié)算審計的質(zhì)量。
二、當(dāng)前工程結(jié)算審計現(xiàn)狀分析
1、目前工程結(jié)算審計主要依據(jù)的是定額, 而定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)行定額編制是依據(jù)社會平均成本的原則, 反映的是某一時期內(nèi)消耗在單位工程上的社會必要勞動量水平, 定額規(guī)定的成本價與企業(yè)成本價二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國家定價性質(zhì)的文件執(zhí)行的, 如果政府或有關(guān)行業(yè)提供的定額有偏差, 會對本地區(qū)、本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展不利。同時,由于定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展, 不能完全適應(yīng)結(jié)算工作的需要, 從而造成審計單位與被審計單位經(jīng)常出現(xiàn)爭執(zhí), 有時甚至是討價還價, 影響了結(jié)算審計工作的及時性和準(zhǔn)確性, 拖延了結(jié)算的時間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現(xiàn)象。
2、工程間接費和利潤的取費問題。目前, 工程結(jié)算過程中間接費和利潤取費按差別費率原則, 按企業(yè)類別和工程類別取費, 以直接費為基礎(chǔ), 按照規(guī)定的費率計取, 其實質(zhì)是按直接費的大小并根據(jù)工程類別和企業(yè)類別來分?jǐn)偲渌M用。按照這一標(biāo)準(zhǔn), 同一工程在不同的企業(yè)有不同的費率, 人為造成差額, 這一規(guī)定也導(dǎo)致了現(xiàn)行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿(mào)易等)相違背。
3、市場經(jīng)濟(jì)帶來的價格多元化, 為準(zhǔn)確計算工程造價帶來諸多困難。由于工程結(jié)算審計多是事后審計, 工程建設(shè)期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計算工程造價的準(zhǔn)確性和合理性時遇到了困難。
4、工程結(jié)算審計人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高在工程結(jié)算審計工作較好的部門和單位, 審計人員可以參與項目的全過程, 但大多數(shù)現(xiàn)有的結(jié)算審計人員的主要任務(wù)是計算工程量, 然后套用現(xiàn)有定額, 但對定額的理解往往因人而異, 計算結(jié)果也往往因人而異, 其準(zhǔn)確性就可想而知了。
三、工程竣工結(jié)算審計中的應(yīng)用措施
1、加大審計人才的培養(yǎng)力度，提高審計人員的水平。審計人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計工作質(zhì)量。要提高審計人員的素質(zhì)可以通過崗前的教育和在職培訓(xùn)。高校在審計人才培養(yǎng)方面承擔(dān)著繁重的任務(wù)，需要各級政府加大對高校的支持力度，使高校能夠為社會上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會的需要。
2、重點審查工程量。工程量是工程造價的基礎(chǔ)，工程量計算正確與否，直接影響整個工程項目的投資，一定要核實清楚實際發(fā)生的工程量，根據(jù)施工圖紙、實際驗收的工程量、工程量計算規(guī)則及預(yù)算定額說明等，對已計算出來的工程量計算表進(jìn)行審查，增加的工程量必須要有設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，同時要減去工程變更減少的工程量。如發(fā)現(xiàn)重算、漏算、和錯算的工程量，應(yīng)予以更正。如原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應(yīng)審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的體積，混凝土工程的計算應(yīng)劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，道路工程量計算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計算等等。
3、審查甲供材料的計取是否真實。一般情況下，工程中材料價格占總工程造價的70％左右，對工程造價有著舉足輕重的作用，所以應(yīng)把材料的審查作為一個重點。審查甲供材料，主要從以下幾個方面入手：
(1)審查材料數(shù)量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實際領(lǐng)料票量一致。實際的材料用量應(yīng)該是三者中取最小值。
(2)施工費包干項目中甲供材料是否重復(fù)計費。審查施工單位投標(biāo)報價書中施工費是否已經(jīng)含了一部分甲供材料費，如果含了應(yīng)予以扣除。
(3)審查材料是否找差。無論是正差還是負(fù)差，都要對每一種材料進(jìn)行找差。
(4)根據(jù)實際結(jié)算金額調(diào)整甲供材料稅金，多扣少補。
4、加強工程現(xiàn)場簽證的審查。現(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，而未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，而經(jīng)查與實際不符等。工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位的現(xiàn)場代表共同簽署的以證實施工活動中實際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計時，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對這種情況，審計人員應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。
5、做好工程量清單計價或定額套用的審計。項目單價是工程審計重點，結(jié)算項目單價的取定：對于招投標(biāo)項目，投標(biāo)書有的項目單價按投標(biāo)價計算，投標(biāo)書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價，一般情況下投標(biāo)書沒有的項目單價計算按現(xiàn)行定額計算，下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細(xì)說明。
(1)審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯套現(xiàn)象。實際工作中，由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗，或?qū)Χ~套用說明理解模糊，或為了自身經(jīng)濟(jì)利益，在套用定額時，常常出現(xiàn)高套，如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點核實價高或量大對應(yīng)的定額單價及定額子目容易混淆的單價，著重應(yīng)對主要材料、主要機(jī)械、人工等價格進(jìn)行審核，核查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。
(2)審核對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標(biāo)號的換算，抹灰砂漿的標(biāo)號和配合比，如設(shè)計要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結(jié)算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計算套定額。
(3)審核自編的單價，由于此類單價無定額依據(jù)，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個空子，報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向，多收集這方面的資料，經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過程，參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來測定新工藝所需數(shù)據(jù)。
(4)審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的問題。
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贛縣審計局在開展固定資產(chǎn)投資審計過程中，將效益審計與真實性審計相融合，實行事前、事中、事后全程監(jiān)督，實施對工程預(yù)算、變更和竣工結(jié)算全過程審計。2014年度完成工程預(yù)、結(jié)算審計1 385項，審定工程預(yù)、結(jié)算造價12.08億元，審減6 685萬元。
一、預(yù)算審核，關(guān)注建設(shè)投資資金效益。按照《贛縣政府投資項目工程預(yù)、結(jié)算審計管理辦法》，政府審計部門對政府投資建設(shè)項目事前介入，實施預(yù)算審計。審計部門在核定工程預(yù)算造價的同時，注重關(guān)注是否存在項目設(shè)計和預(yù)算功能多余、規(guī)模不當(dāng)、標(biāo)準(zhǔn)過高、重復(fù)安排等浪費現(xiàn)象。針對發(fā)現(xiàn)不同的情況向業(yè)主單位和縣政府提出改進(jìn)意見和建議，避免了設(shè)計預(yù)算環(huán)節(jié)的損失浪費。如有二個報送的普通擋土墻項目，報審預(yù)算按商品混凝土澆筑處理，審計人員在對現(xiàn)場查看后認(rèn)為屬于標(biāo)準(zhǔn)過高、投資浪費，向業(yè)主單位提出使用普通漿砌意見，減少浪費數(shù)十萬元;在對一大型土石方開挖預(yù)算審核時，發(fā)現(xiàn)該項目預(yù)算時土石方比例使用預(yù)估值，及時向縣政府提出了土石方項目實行土石方比例實勘定值的建議，使該單項土石方開挖項目避免可能造成的損失近900萬元，為此縣政府就規(guī)范土石方工程項目預(yù)算出臺了專項規(guī)定。
二、事中參與，嚴(yán)格工程量變更監(jiān)管。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范政府投資項目招標(biāo)投標(biāo)活動和加強項目建設(shè)管理若干事項的通知》要求，項目建設(shè)過程中審計機(jī)關(guān)參與相關(guān)職能監(jiān)管部門對工程量變更的監(jiān)管審核工作，防止業(yè)主單位對工程造價的隨意增加。
三、結(jié)算審計，核實工程竣工結(jié)算造價。工程結(jié)算審計實踐表明，施工單位的結(jié)算普遍存在高估冒算，通過結(jié)算審計節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益，保證工程竣工結(jié)算造價的合法性、合規(guī)性。一是審查項目結(jié)算資料完整性，包括工程結(jié)算書、施工合同、施工圖和竣工圖、設(shè)計變更及簽證資料、招投標(biāo)資料等，對存在違反招投標(biāo)規(guī)定的工程項目先行提交監(jiān)察部門處理;二是現(xiàn)場勘查核對施工工程量，核對工程結(jié)算書計算工程量與實際施工工程量是否相符;三是核實工程結(jié)算，審查定額套用、費用計取和相關(guān)計算是否正確，審核整體結(jié)算造價與中標(biāo)價的偏差和原因，是否存在人為超概算、超預(yù)算的行為。（作者單位：贛縣審計局）
電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，電網(wǎng)設(shè)備類固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的70%至80%，折舊費占輸配電成本的50%左右，如何確保電網(wǎng)基建工程及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)是提高電網(wǎng)企業(yè)會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平的關(guān)鍵，雖然在省公司層面已建立按月跟蹤和全省通報工程竣工決算進(jìn)度機(jī)制，將竣工決算及時完成率納入年度重點工作任務(wù)組織績效考核，但仍然存在工程竣工決算工作不及時，大量工程竣工決算擠壓，無法及時、足額轉(zhuǎn)增資產(chǎn)情況。本文以地市供電局基建工程財務(wù)決算管理為例，談?wù)勗诠╇娋謱用嫒绾我?guī)范和加強基建工程竣工財務(wù)決算工作，促進(jìn)工程竣工財務(wù)決算工作有序進(jìn)行，避免工程竣工決算積壓和超期現(xiàn)象發(fā)生。
二、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理存在問題
（一）電網(wǎng)基建工程同期竣工項目多、竣工決算流程長、配合部門單位多，工程初設(shè)深度不夠，預(yù)算、結(jié)算審查不到位、不嚴(yán)格、審查質(zhì)量不高造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。電網(wǎng)基建工程完工后需要經(jīng)過固定資產(chǎn)暫估入賬、甲供物資結(jié)算、工程竣工結(jié)算初稿編制、工程竣工結(jié)算審計、工程竣工結(jié)算批復(fù)、工程竣工財務(wù)決算編制、工程竣工財務(wù)決算審計、工程竣工財務(wù)決算批復(fù)等8個環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位計劃、工程、物資、審計、財務(wù)等部門和施工、監(jiān)理、設(shè)計、物資供應(yīng)商外部單位，以及省公司工程、審計、財務(wù)等上級部門，工程竣工決算流程長，涉及管理部門單位多，特別是近些年來電網(wǎng)基建工程建設(shè)任務(wù)重，工程部門管理相對薄弱，工程完工后及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)資已成為一個長期、重點、難點工作任務(wù)。
另外，建設(shè)單位系統(tǒng)性思考不足，對造價管理認(rèn)識不深，基層領(lǐng)導(dǎo)對造價工作重視不夠，造價管理隊伍不穩(wěn)定，審查方未堅持公平、公正、公開原則，未真正做到對工程建設(shè)流程和結(jié)算依據(jù)文件合規(guī)性、合法性與合理性的嚴(yán)格把關(guān)，某些費用僅憑建設(shè)單位的一個電話或者口頭協(xié)議就同意列入工程結(jié)算中，沒有任何票據(jù)或者合同作為依據(jù)，造成費用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預(yù)算、結(jié)算、決算報表不對應(yīng)和脫節(jié)，影響決算完成進(jìn)度。
（二）工程預(yù)算、結(jié)算、決算報表未能有效對接和對應(yīng)，造成工程竣工決算編制困難。現(xiàn)行預(yù)算、結(jié)算報表與財務(wù)決算報表存在口徑不一致的地方，不能與財務(wù)決算報表和會計核算一一對應(yīng)，決算報表編制時需要調(diào)整和轉(zhuǎn)化，且工程預(yù)算、結(jié)算編制時未考慮固定資產(chǎn)實物和價值管理要求，建設(shè)移交些資產(chǎn)不確定，給竣工財務(wù)決算編制帶來困難。工程管理部門根據(jù)合同開展結(jié)算，而合同又不及時履行變更手續(xù)，合同與財務(wù)實際發(fā)生存在差異，導(dǎo)致與財務(wù)不銜接，工程結(jié)算甲供物資與財務(wù)列支物資存在差異，數(shù)量、規(guī)格型號、名稱存在不一致。
（三）受外部環(huán)境影響，工程建設(shè)重安全、質(zhì)量和進(jìn)度，不重視造價管理，造成主體工程完工后大量費用未定和審批程序未履行，影響工程決算進(jìn)度和工程完工交付使用資產(chǎn)信息質(zhì)量。部分工程建設(shè)進(jìn)度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預(yù)算未批復(fù)，而相關(guān)設(shè)計變更也未出具，此外，工程竣工財務(wù)決算周期短，項目管理、生產(chǎn)運行等部門對資產(chǎn)形成重視度不夠，重按期無缺陷投產(chǎn)輕資產(chǎn)移交管理，未參與設(shè)備的投運驗收及現(xiàn)場實物清點，未及時創(chuàng)建設(shè)備臺賬，加之審計中介對交付使用資產(chǎn)也不夠重視，難以保持設(shè)備臺賬、資產(chǎn)卡片及實物的信息一致，影響工程竣工決算報表質(zhì)量，造成工程暫估轉(zhuǎn)資、結(jié)算、決算編制、審計、上報等環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)失控，影響移交資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
（四）物資調(diào)撥單、出入庫、入賬、結(jié)算工作滯后，嚴(yán)重影響工程竣工結(jié)算和財務(wù)決算工作進(jìn)度和決算金額的準(zhǔn)確性。物資管理滯后一方面是農(nóng)網(wǎng)工程物資零星、量大、管理鏈條長造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環(huán)節(jié)相關(guān)部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環(huán)，物資管理臺賬不完善，物資實物管理與價值管理不能有效銜接，物資部門出入庫手續(xù)滯后，不能實時掌握實物流與資金流狀況。物資出入庫不及時，施工現(xiàn)場物資移交失控，現(xiàn)場物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項目管理部門缺位現(xiàn)象；物資對賬、盤點、清理工作未及時開展。加之業(yè)主項目部和施工單位對領(lǐng)用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發(fā)生；隨著網(wǎng)省公司深化推行統(tǒng)簽統(tǒng)付的情況下，物資入賬與實物入庫、領(lǐng)用很可能會更加不同步，難以避免差錯和漏列工程成本發(fā)生。
（五）工程、物資、財務(wù)信息化水平不高，造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。目前，相關(guān)工程管理部門均建立了管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能應(yīng)用不完善，各信息系統(tǒng)間信息不共享，在工作量呈幾何級數(shù)遞增的情況下，信息系統(tǒng)不能帶來管理效率的提升，部分系統(tǒng)功能成為負(fù)擔(dān)，部分信息需在不同系統(tǒng)錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統(tǒng)不能與財務(wù)互聯(lián)，新老系統(tǒng)均在使用，數(shù)據(jù)重復(fù)和冗余，給物資核對和清理帶來困難，影響工程物資及時清理和結(jié)算。
三、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理舉措
在基建工程竣工財務(wù)決算編制流程管控中，財務(wù)部門要充分發(fā)揮基建工程竣工財務(wù)決算的統(tǒng)領(lǐng)作用，主動向基建、物資管理部門靠攏，充分運用Excel功能，固化表單，實現(xiàn)工程結(jié)算報表與財務(wù)決算報表無縫對接，縮減各環(huán)節(jié)等待時間。主要做法有以下幾個方面：
（一）制定考核實施細(xì)則，建立督辦機(jī)制，按紅、黃、綠燈預(yù)警，動態(tài)跟蹤決算工作進(jìn)度，不等不靠，實現(xiàn)竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結(jié)算及時率、工程竣工結(jié)算編制及時率、工程竣工財務(wù)決算編制及時率、工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算審計及時率和工程竣工決算上報及時完成率等五項指標(biāo)設(shè)置基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理實施細(xì)則》管理辦法，明確各責(zé)任部門負(fù)責(zé)按下表規(guī)定的時限提供竣工結(jié)（決）算相關(guān)文件和資料，與監(jiān)察審計部聯(lián)合建立了竣工結(jié)算和財務(wù)決算進(jìn)度通報、預(yù)警及考核、定期召開工作例會和督辦機(jī)制。
在制度建立的基礎(chǔ)上，以工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算完成情況進(jìn)度表為依托，對鄰近各環(huán)節(jié)完成時限7天的項目顯示黃色預(yù)警，對超完成時限項目顯示紅色預(yù)警，其余項目顯示綠色可控，并相應(yīng)顯示節(jié)約和超時天數(shù)，確保竣工決算各環(huán)節(jié)工作實時監(jiān)控。工作中，充分利用工程結(jié)算批復(fù)環(huán)節(jié)不可控等待時間，在工程結(jié)算報告初稿提交一個周內(nèi)完成工程竣工財務(wù)決算初稿編制和上報審計工作，并在工程結(jié)算審定后立即報送竣工決算報告送審版，基本實現(xiàn)了工程結(jié)算批復(fù)立即出具審計報告和上報竣工財務(wù)決算請示，確保了竣工決算編制、審計、上報決算請示等環(huán)節(jié)“零等待”。
（二）做好工程項目日常財務(wù)核算和管理工作，節(jié)省賬務(wù)清理和竣工資料收集時間。
改變過去財務(wù)部門在編制基建工程財務(wù)決算需要對基建項目賬務(wù)進(jìn)行全面清理，在調(diào)整會計差錯的基礎(chǔ)上編制基建工程竣工財務(wù)決算模式，建立基建會計核算業(yè)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書，對每一項業(yè)務(wù)的摘要、方向、科目、附件、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，同時制定了會計業(yè)務(wù)差錯考核辦法，加大會計憑證審核力度，提高了賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，有效避免決算編制全面清理賬務(wù)的重復(fù)工作。在“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目中按“基建項目”設(shè)置輔助核算對象，增強財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析與運用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實現(xiàn)工程結(jié)算報表與竣工財務(wù)決算報表無縫對接。
在工程竣工財務(wù)決算編制過程中，通過建立竣工決算編制底稿對接關(guān)系，固化了工程結(jié)算報表和竣工財務(wù)決算報表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實現(xiàn)了高效編制工程竣工財務(wù)決算，有效縮短了報表編制和修改時間。
（四）工程完工后及時辦理物資出入庫和入賬手續(xù)。
針對省供物資調(diào)撥單傳遞嚴(yán)重滯后問題，認(rèn)真做好物資到貨清理工作，對未入庫物資采取暫估入賬和先行結(jié)算，避免等待物資調(diào)撥單而影響工程竣工結(jié)算進(jìn)度。
