時間：2023-06-19 16:18:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇績效審計辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、工作質量考核（分值70分）
（一）崗位職能工作考核（分值45分）
1、專項工作考核（分值30分）
根據上級公司和監管機構專項工作要求，主要針對收文閱辦（系統截屏）、學習部署（紀要或簡訊、照片、簽到）、轉發文件制定方案（系統截屏）、宣導啟動（紀要或簡訊、照片、簽到）、工作落實（各層級、各階段的規范動作落實及證明材料）、工作收尾（各層級匯總、總結、上報）、反饋意見（函或意見書）、落實整改（整改報告）、工作檔案清單（清單表）、工作檔案（可查依據）等的工作質量和時效進行考核，每存在一項質量不合格的扣3分，每存在一項時效不達標的扣2分。
2、一般工作考核（分值15分）
根據上級公司和監管機構一般工作要求，主要針對工作接收、工作落實、結果反饋、工作清單、工作檔案等的工作質量和時效進行考核，每存在一項質量不合格的扣2分，每存在一項時效不達標的扣1分。
（二）交辦工作考核（考核分值15分）
根據市公司和本部門交辦的工作要求，主要針對工作接收、工作落實、結果反饋等的工作質量和時效進行考核，每存在一項質量不合格的扣2分，每存在一項時效不達標的扣1分。
（三）服務基層考核（考核分值10分）
根據基層單位、部門條線和協作要求，主要針對基層單位和條線人員對本部崗位人員服務基層過程中服務質量和時效進行考核，每存在一項質量不合格的扣5分，每存在一項時效不達標的扣3分。
二、工作紀律考核（分值20分）
1、工作態度考核。主要考核員工的工作熱情和敬業精神，對主觀不積極、不努力，不服工作安排、消極對待工作、工作拖延的現象和行為，每出現一次扣5分。
2、出勤紀律考核。出勤記錄由人力資源部提供。每遲到或早退一次扣2分，曠工一次扣5分。
3、在崗紀律考核，工作時段，無故不在崗每存在一次扣5分，在崗做違反工作紀律的事情每存在一次扣3分。
三、部門事務考核。（分值5分）
部門員工要積極參與部門工作事務，主要考核員工在人員接待、安全維護、委托代辦等方面的不主動、不作為，每存在一次扣2分。
四、省公司抽調考核。（分值5分）
當月因工作需要，抽調到省公司的配合工作的，每次加1分；因工作表現出色受省公司通報表揚的，每次加5分。無故不參加省公司抽調工作的，考核為0分。
五、考核結果運用
1、考核得分計算公式：100分－扣分+獎勵分=考核得分。
2、月度績效計算公式：當考核得分≥90分時，月度績效按100%發放；當考核得分＜60分時，不發月度績效工資；當考核得分≥60分、＜90分時，月度績效按得分率×月度績效基數發放。
六、其他事項
關鍵詞：績效評價；審計；財政監督
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01
十報告提出，“創新行政管理方式，提高政府公信力和執行力，推進政府績效管理”。十八屆三中全會提出要提高財政支出效率。作為提高公共財政效能，打造責任政府的重要組成部分，預算績效評價與審計和財政監督在提高財政資金使用效益、提升財政管理水平等方面發揮了重要作用。準確把握和處理好它們之間的關系，揭示三者之間存在的客觀聯系和區別，明確以績效評價為主，績效審計、財政監督檢查為輔，三者既有分工又有協作的工作思路，對于促進以績效為導向的公共財政建設具有重要的現實意義。
一、績效評價與審計的異同分析
（一）預算支出績效評價與審計的共同點
1.兩者的產生是公共財政職能的內在需要。隨著公共財政框架的確立，我國財政管理已進入以面向績效的全過程管理新階段。財政資金的配置效率體現了財政部門的理財水平，政府部門效能建設與財政資金的科學、合理、高效使用息息相關，這都促使財政、審計以及各政府職能部門更加注重資金的使用績效。
2.兩者實現的政策目標的一致性。績效評價政策目標表現為提供效率、公平、穩定的基本公共產品，為全民提供一定質量的基本公共服務，保證財政資金的分配、使用的經濟性、效益性、效率性和公平性。審計的目標是評價經濟責任，鑒證經濟業務，以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益。兩者關注的財政資金配置的政策目標在本質上是一致的。
3.兩者的績效標準在一定范圍內是一致的。績效評價標準是財政與預算部門對預算支出資金使用的績效進行評價的關鍵，是衡量經濟效益優劣的尺度，也是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。同一部門、項目的評價或審計標準如果不一致，必然導致基于不同評判標準的評價或審計意見的建議的分歧，將使財政部門、主管部門以及各職能部門感到無所適從，同樣出具的評價或審計意見的嚴肅性、有效性也大打折扣。因此，對同一部門、項目的績效標準應保持一致。
（二）預算支出績效評價與審計的區別
1.實施主體不同。績效評價是針對財政資金投入、過程、產出、效果的評價，由財政部門統一組織管理，財政、主管部門、各職能單位分級實施。審計則是由審計機關或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對被審單位或項目的經濟活動的合理性、經濟性、有效性進行監督、評價和鑒證，提出改進建議，促進其規范管理、提高效益而進行的一種獨立性的監督活動。主體不同的制度安排，能夠確保內部評價與外部審計的互補性和有效性。
2.依據法律規范不同。兩者都建立在一套較為完善的法律法規體系基礎上，在法律框架指導和約束下開展工作，兩者的不同在于所依據的法律規范是不同的。財政部門是負責政府公共收支的綜合部門，績效評價依據《預算法》以及財政部門制定的績效評價制度、實施指南和技術規范，例如，中央層面，財政部印發的《中央部門預算績效目標管理辦法》、《中央對地方專項轉移支付績效目標管理暫行辦法》等，以及各地財政部門出臺的財政支出績效評價辦法等相關規章。審計機關依據《預算法》、《審計法》、《審計條例》中對效益審計的規定開展財政績效審計工作，注重檢查財政資金使用效益，進而檢查內部控制制度、管理規范等相關內容[1]。
3.工作過程內容不同。一是工作過程不同。從財政資金籌集、分配、使用的過程來看，績效評價屬于全過程評價模式，包括事前（設定績效目標）、事中（開展績效監控）和事后（進行績效評價）；審計則屬于面向結果的事后審計模式。二是工作內容不同。績效評價側重對資金使用的經濟性、效率性和效果性的全過程評價。審計則是對資金使用的合法性和合規性審查，據此提出審計建議。
二、財政監督與預算支出績效評價的定位
財政監督和績效評價的側重點不同，財政監督更多的是財政部門為履行財政監督職責，糾正財政違法行為，維護國家財政經濟秩序而開展的針對單位和個人的財政執法活動，保護公民、法人和其他組織的合法權益。
具體工作中，財政監督更加側重于對財政資金的規范性、安全性進行檢查。財政監督和績效評價兩者之間也具有明顯的區別和不同。主體上有區別。財政監督的開展既針對部門單位，也針對個人。績效評價的開展則始終圍繞預算這一主線，以資金分配使用和項目安排管理評價為主體。內容上有區別。財政監督檢查內容上主要有三個方面，一是單位和個人執行財稅法規情況、重大財稅政策貫徹落實情況等進行監督檢查，如進行稅源監控、非稅收入的查收查繳、預算信息公開情況等等。二是對部門單位的財政、財務、會計等管理事項進行檢查或調查。三是對財經紀律、內部管理制度的執行情況進行檢查。相對于財政監督，績效評價更加側重于預算的管理，是對財政資金投入、過程、產出、效果的經濟性、效率性和效果性的科學測量和評價。“績”體現資金的產出，具備數量、質量、時效和成本四方面特性；“效”則包括經濟效益、社會效益、生態效益、可持續影響、服務對象滿意度等。特征和結果運用上有區別。財政監督始終圍繞各項財稅法律法規開展，是對執法情況和財政、財務、會計等管理事項實施財政檢查，依法作出檢查結論或處理、處罰決定，更加強調的是問責。而績效評價始終圍繞預算管理活動，以“效果”為導向，更多地強調“成本核算”，體現“4E”原則，將“放權”與“問責”相結合，最終實現提高管理效率，改善決策管理和服務水平，提升公共產品和服務的質量，提高財政資金的使用效益的最終目的[2]。
三、結語
綜上所述，績效評價與審計和財政監督體現到具體實踐中表現為相互協作又互有分工的關系。應提高績效評價結果與審計報告和財政監督檢查報告的應用價值，針對績效評價與審計和監督檢查中發現的問題、取得的結果，建立通報交流溝通C制，提高結果應用價值，以達到1+1+1>3的效果。
參考文獻：
關鍵詞：績效審計；經濟性；效率性；效果性；合規性
近年來我們各級審計部門在預算執行和其他財政資金收支審計中都會將部門預算執行審計中的績效管理情況單獨反映出來。部門預算是指微觀意義上政府組織的收支計劃，是各個政府組成部門依據國家相關的政策制度以及自身的職能特點，由各預算部門編制，向財政部門上報，再由財政部門審計核后報同級人大批準，再下發給各個單位執行的綜合性的計劃。績效審計就是對被審計單位管理和使用資源的有效性進行檢查和評價。包括四個方面，即經濟性、效率性、效果性和合規性。根據審計署的要求，所有的審計項目都要開展績效審計。現就基層的審計經驗，談談對有關部門預算執行中有關績效審計的認識。
一、目前部門預算執行績效審計中存在的主要問題。
首先，缺乏判斷部門預算執行的有效性的評價標準。部門預算執行有效性的評價標準是績效審計的關鍵工作，與財務收支審計不同，績效審計的標準現階段還處于摸著石頭過河的階段，還沒有形成一套行業（或部門）、項目的成形評價體系，這就要求我們審計人員，根據自己的經驗、被審計單位的情況，依據內部有關績效的要求，與有關各方進行磋商，選定合理的評價標準，以便于對被審計單位預算執行的四性有一個科學而合理的評價。正因為各職能部門沒有建立統一的針對行業、項目的績效考核標準，再加上績效審計的組織實施因人而異、因事而異，無章可尋，因此造成績效審計結果的社會認可度、接受度較差。同時，由于預算執行績效審計有著各自的固有屬性和獨立性，決定了部門資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，所以很難直接量化經濟效益，從而對制定合理的績效審計標準造成了一定的難度。標準的制定科學與否，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。每個行業和項目的這些標準可能都是零散的，不系統的，更不會是成形的。即便是同樣的項目，其衡量標準也會存在很大的差異，最終會導致審計結果大相徑庭。
其次，部門預算執行績效的指標體系沒有形成。部門預算執行績效審計的目的是為了要提高預算執行單位的的責任心，強化財政支出和預算管理，規范預算分配，優化財政支出結構，降低行政運行成本，確保財政支出的合法性、經濟性和有效性。目前，雖然審計署提出進行全面績效審計，但有關績效審計方面法律法規涉及的內容并不多，審計準則中也沒有對指標體系進行有權威性、可操作性的論述。因此，應盡快建立科學、合理的部門預算執行績效審計的準則和業務操作指南，有選擇的對部門預算執行展開整體績效、重點績效以及單項績效的審計，以便于審計人員在審計過程中有法可依，有章可循。
第三、專業的績效審計人才隊伍急需加強。部門預算績效審計涉及不同行業、不同部門的項目的績效評價標準，就目前而言，各級審計機關能全面掌握并能準確進行績效評價的復合型的審計隊伍嚴重缺少。這就需要現場審計人員在審計過程中由于對項目業務有一個快速的學習過程，從而較為深入地對相關的情況有個了解，否則就不能對被審計單位預算資金使用的結果等方面進行準確的評價。績效審計人才隊伍的建設已經成為全面實行預算執行績效評價的重要制約因素，如果得不到有效解決的話，可能會影響整個績效審計的全面推進，成為一紙空文。
第四，績效評價結論無法得到被審計單位利用。從目前審計報告整改反饋的情況看，績效審計評價所提的意見建議也只停留在反映情況、找出問題的層面上。財政和各級預算部門并很少有根據自身的情況，結合部門預算的編制和各項經濟發展目標很好地與政府績效考核對接。還有有些地方雖然制定了相關評價結果的考核辦法，但是由于部門預算項目較多，持續時間較長，有關的預算項目確立是否合理，執行效果如何、出現問題如何追究相關責任等均沒有嚴格的制度約束，所以，審計評價所提出的建議和意見并沒有得到真正的落實，沒有起到預想的的作用。這不僅是一種人才物的浪費，也是影響了審計的嚴肅性和權威性，使得預算績效審計工作成為一種形式主義。
二、部門預算執行績效審計中的存在問題的建議
第一，要加強頂層設計，完善有關的部門預算執行績效評價標準和評價體系。政府各級預算單位應從上到下，統一要求，加強行業、各職能部門的績效管理，合理安排部門整體績效評價共性指標體系框架，構建和完善相關的預算執行評價體系。審計機關也要從頂層開始，根據不同部門業務的特點，并與職能部門的指標體系相結合，科學合理的設計一系列能夠正確評價行業和項目的指標和標準。審計部門應結合財政和各有關部門的特點，在借鑒以往經驗的基礎上，通過不斷的探索和實踐，逐步形成科學合理、系統完善和符合實際需要的部門預算執行績效審計的指標體系和評價標準，以規范績效審計項目實施，確保審計質量，從而達到應有的社會有效益和經濟效益。
其次，是要加強復合型的審計人才隊伍建設。任何的工作開展的好不好，關鍵是在于人，績效審計隊伍建設也決定著績效審計走的有多遠。相對于傳統審計，績效審計是一個新生事物，有關人才嚴重不足，應充分利用現有資源，挖掘內外在潛力，把建立復合型的績效審計隊伍建設作為我們審計工作的重中之中。一方面，要充分利用現有的各級審計機關內部的人員，集中各業務部門的骨干加強審計績效隊伍。同時對所有的審計人員要加強業務培訓，形成良好的學習氛圍，建立單位培訓和自學相結合的制度，增強其對部門預算執行績效審計的能力。另一方面，部分專業性強的項目，可以聘請專業人才和有資質的社會中介機構加入，以提高績效審計的質量和水平。還可以充分利用各個單位業務精湛的內審人員，充實到審計組中，發揮他們對本單位業務熟悉的特點，快速熟悉單位情況，做到事半功倍。
績效評價結果的反饋和整改情況直接反映了部門預算執行績效審計的工作開展的好壞。對審計中提出的意見和建議，督促部門、單位按法律法規和績效目標去有效落實，督促整改到位，并在規定期限內將整改結果反饋給審計機關。同時應逐步建立健全績效審計公告制度。審計機關應向社會公告審計績效審計結果，同時也應公告被審計單位落實審計結論情況，增強審計監督和整改落實的透明度。（作者單位：安徽省蕪湖市弋江區審計局）
參考文獻：
關鍵詞：中央銀行；績效審計；指標體系
中圖分類號：F830.31 文獻標識碼:B 文章編號：1674-0017-2012(6)-0093-04
人民銀行自1998年設立內審機構開展工作以來，為人民銀行的內部管理和內部監督發揮了積極的作用，審計的內容和方法不斷完善，取得了較好的效果。然而，隨著經濟發展和社會進步，現有的審計模式作為一項事后監督和補救手段，難以充分滿足對事前或事中的監督需求，為此，總行對人民銀行內審工作轉型進行了一系列的探索。近日，人行哈密中支以科學發展觀為指導，積極探索風險導向審計、績效審計等審計新模式，創新內審工作方法，調整內審工作思路，開展了對所轄某縣支行領導班子履職績效審計，通過績效審計實踐，取得了較好的成效，也遇到了一些問題。本文結合實踐就如何推進基層央行績效審計指標體系建設進行相關分析。
一、績效審計開展情況
2010年，總行提出了內審轉型與發展三年規劃，初步確定了轉型的主要目標和任務。總體目標是：由傳統的財務、業務合規性審計，向內部控制和風險管理審計以及績效審計轉變。不斷加強和改進內審工作的組織管理和方法手段，推進人民銀行內審工作進一步深化發展。同時，2010年也是西安分行內審工作轉型的“破冰”之年，相繼開展了征信績效審計、風險導向審計、資產負債表審計。據此，2011年5月，人行哈密中支積極開展對轄區某縣支行領導班子任期履行職責情況的績效審計。此次審計，是哈密中支由傳統的合規性審計向績效審計轉型的大膽嘗試，是創新審計方式、拓展審計思路、探索開展縣支行領導班子履職績效審計的一種創新。針對履職績效審計涉及的內容及數據，在審計報告中大量引入數據、指標、圖表；對績效評價、問題定性、原因分析和改進建議均注重從監督管理效能的視角出發，側重評價與測評。同時，強化審計結果轉化，針對發現的管理薄弱環節及合規性問題，提出具有建設性的整改意見和建議，促使該縣支行領導班子深入剖析問題成因，在進一步提高各項工作的經濟性、效益性和效果性上狠下功夫，尋找解決問題的有效辦法、措施和途徑，不斷提升履職能力，消除各類風險隱患。
二、績效審計評價指標
在開展縣支行領導班子履職績效審計中，中支結合基層央行工作特點，研究制定了績效審計評價指標體系，把開展績效審計的立足點、著力點與完善內部控制和提高管理效能相結合，圍繞基層央行領導班子履行職責的經濟性、效率性和效果性開展審計。一是在內容上按“管理＋績效”的思路來改進履職審計，堅持體現審計全面性，樹立內部控制視角，引入績效審計內容，重點關注履職能力和效果。二是以效率、效能和效果評估為重心，研究制定審計方案。從政策傳達貫徹、組織監督管理、內部控制、業務管理和考核評比五個方面設置38項評價指標，并以權重突出內部控制管理的有效性、人力資源配置合理性和業務運行效率、金融監管效果等方面，以此編制《縣支行各項業務績效審計評價表》。設置標準分值、權重，績效等級評定采取百分制，根據評價內容的綜合得分將績效等級設定為四個等級，綜合得分90分以上的，績效等級評定為A（優秀）；80至89分（含）的，評定為B（良好）；60至79分（含）的，評定為C（一般）；60分（含）以下的，評定為D（差）。使績效審計評價在一定程度上更加客觀。三是準確把握績效審計內涵，逐步推進。把握“績”與“效”的有機統一，確立有“效”才是“績”的理念。明確績效審計是對縣支行領導班子履職責任的評價，審計目標應放在促進高效履職方面，統籌考慮內控機制建設與績效機制建設，促使二者有機結合。總體上圍繞政策傳達效率、金融穩定效果、金融服務效益三個方面構建指標框架，具體指標及占比如下：
（一）絕對指標綜合測評
在《縣支行各項業務績效審計評價表》中，設置的評價項目有五項指標，內容及占比分別是政策傳達貫徹5%、組織管理15%、內部控制30%、業務管理40%、考核評比10%，其他細項都是圍繞這五項內容展開的具體分項。
（二）相對指標綜合測評
上圖三項指標，是根據38項相對指標內容及性質的不同，總結歸納的經濟性、效率性、效果性三項指標，為領導班子履職績效審計綜合評價提供了理論依據。
（三）領導干部崗位滿意度考核評價
通過審計調查問卷，對縣支行領導班子貫徹執行方針政策和上級行規章制度情況、重大問題集體研究決策情況、執行財經紀律和財務制度情況、領導班子成員之間團結協作情況。以及對工作作風、內部控制總體評價方面滿意度測評，綜合評價出領導班子的履職水平及工作業績。
（四）內控建設及運行考核評價
在內部控制絕對指標中，中支又將16項具體指標內容歸類劃分為內控環境建設、內控制度建設、內控運行效果占比權重，更加概括、清晰地反映出內部控制建立、執行中存在的問題，更加具體的反映出內控機制運行效果。
（五）組織管理效率、效果考核評價
通過以上四項絕對指標，從兩個方面考核縣支行內部監督管理。一是內部監督部門及主管領導監督檢查情況；二是上級行監督檢查問題的整改情況。
（六）業務管理考核評價
以上十一項絕對指標反映的是會計、財務、國庫、發行等方面在業務操作中是否合規、準確、及時。
三、目前績效審計中的難點與不足
關鍵詞：政府績效審計；權責發生制；綜合財務報告；國家治理
政府績效審計是從傳統審計體系中衍化出的，強調審查管理效率和效果的審計。1956年起，西方政府審計體系發生變革，逐漸從傳統審計向績效審計轉變，至2017年已經基本形成以績效審計為主的政府審計體系。而中國關于政府績效審計的研究還處于成長初期，未能形成一個完善的系統。當下，我國正處于國家治理轉型期，政府會計也開展了權責制改革，新的政府會計準則已經于2017年1月1日施行；這意味著今后的政府績效審計將形成一個以預決算報告和權責制財務報告為基礎的二維審計體系。為了服務國家治理轉型，本文從我國對政府績效審計的研究、基于權責制綜合財務報告的政府績效審計以及政府績效審計對國家治理的影響這三方面著手，對以往文獻進行了歸納總結。
一、關于政府績效審計的研究
1956年，第二屆最高審計機關國際組織會議提出要檢查管理水平和生產效率，自此績效審計思想開始出現。經歷半個世紀的發展，西方國家已經形成了完善的政府績效審計體系。相較而言，國內對于政府績效審計的研究開始得較晚，直到20世紀90年代我國政府績效審計的研究才開始萌芽，當時就有學者預言，績效審計將成為我國未來政府等行政事業單位審計的發展趨勢和主要方法（王會金，1993）。進入21世紀后，中國與國際接軌，對政府績效審計的研究也全面展開。有關我國政府績效審計的研究大致可以分為以下三方面。
（一）有關政府績效審計內容的研究
有關政府績效審計內容的研究多為純理論研究，主要以分析發展制約、對比國內外現狀以及提出改進對策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認為隨著我國政府績效管理體系的不斷改革與變化，績效審計得到了相應的發展。然而我國的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會金（2014）指出，我國的政府績效審計在國外后新公共管理運動過后，存在多個可以創新之處；在協同審計方式方面，應該建立相互匹配協調的行政制度，另一方面還應該更加重視政府績效審計的結果公開。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國、英國和德國的發展經驗，認為西方國家的立法型績效審計模式能夠使政府績效審計更為獨立和公開，提出要加強政府投資項目立項階段的績效審計、建立健全相關法律制度和評價體系的建設以及提高公眾參與度等對策來完善我國政府績效審計體系。王會金（2010）對我國的現行體系進行SWOT分析，認為我國社會經濟水平較低、制度發展不完善，政府績效審計發展受到嚴重制約；在分析了美國政府績效審計的優勢和特征后，提出我國績效審計的范圍應該包括公共財政資金績效審計、公共投資績效審計、金融績效審計、政府采購績效審計、政府環境績效審計、經濟責任審計和人力資源審計。吳蒙（2015）以深圳為例，對其政府績效審計進行分析，較為創新地提出當下我國的政府績效審計存在審計建議避重就輕、績效審計的時間效率較為低下等問題；然而提出的政策性建議并無突破創新之處，在實踐性方面還有所欠缺。關于政府績效審計內容的研究多以純理論分析為主，是我國實行政府績效審計的理論依據和支撐，但由于過去政府績效審計在實踐中未能得到足夠的重視，因此相關研究較為缺乏實踐上的證據支持，對于當下我國政府績效審計改革雖然能起到理論上的指導意義，但無法建立實際應用的具體指導細則。
（二）有關政府績效審計評價體系的研究
目前國內對于政府績效審計評價體系的構建，大都基于預決算政府會計體系，并不適用于現今的政府會計權責制改革，而指標體系的構建方法也較多依賴于平衡積分卡，缺乏創新。宋常（2010）認為可以效仿《巴塞爾協議》構建一個基本的評價體系；然而文章中并沒有建立一個具體的指標體系，只是規范了績效審計的目標、范圍等。吳勛（2011）則認為，我國轉型期政府績效審計有著理論基礎薄弱、技術支撐和人員配置達不到要求等實施瓶頸；在構建評價指標時應該突出預算績效，并制定了量化指標和測算方法。然而在我國政府會計權責制改革的當下，以預算審計為主的績效審計顯然是不能滿足政府審計發展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績效評價相結合，設計了相應的平衡記分卡評價指標，但是未能給出量化評價指數。王如燕（2009）著重研究了政府環境績效審計，她基于“PSR壓力—狀態—響應”框架，運用環境優值與協調系數相結合的模型和基于人工神經網絡BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環境績效審計標準和評價指標；迄今為止是國內研究政府環境績效審計領域指標體系建立較為健全和詳細的研究。高衛華（2015）的研究則是出具了較為詳細的指標體系框架，他根據2002年財政部頒布的《國有資本績效評價規劃》和中國政府績效評估研究課題組制定的政府績效評估指標體系，運用平衡記分卡的方法，對政府的整個預算過程制定了包括五個方面的16個指標。總的來說，由于目前國家治理處于轉政府綜合財務報告績效審計研究文獻綜述———以國家治理為視角■鄒牧云殷文璽李靠隊型期，政府會計也正處于改革中，適用于當前國情的政府績效審計研究較少；研究方法也較為匱乏，對于政府績效評價體系的建立，仍是以平衡記分卡評價方法為主，沒能引進更多更好更新的方法。因此現存文獻對于構建政府績效審計評價體系的研究還是存在較多不足的。
（三）有關政府績效審計影響因素的研究
歐陽華生和余宇新（2009）認為人均國民收入、教育指數和基尼系數對績效審計制度的發展有著顯著的正面影響，即經濟文化發展水平越高，政府績效審計制度越能得到發展。李素利（2013）通過實證分析得出審計人員素質、政治、法律、經濟和信息等因素的改善都能對政府績效審計起到積極的正向作用，其中審計人員素質這一因素的影響最大，因此建設績效審計的法律制度、加強培養審計人員素質對于發展績效審計非常必要。縱觀我國有關政府審計的研究可以發現，雖然目前學界已經形成績效審計的理念，對于政府績效審計的研究也已經開始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態，沒有形成一個完整地能夠投入使用的理論基礎和評價體系。可見，我國的績效審計目前處于初級階段，在法律上缺乏依靠和規范，在實施上存在難度和制約。
二、基于綜合財務報告的績效審計形成
長期以來，我國實行的是收付實現制的政府會計，2015年才明確提出要編制權責發生制的政府綜合財務報告。十八屆三中全會后，我國出臺了政府會計準則，并自2017年1月1日起實施，這意味著今后的政府會計將形成“預算—財務”二維政府會計體系，因此基于綜合財務報告的績效審計也必然形成。然而基于權責制的政府績效審計，目前仍是一個空白的研究領域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經預言，政府會計改革，引入權責制，能夠提供更多的財務、成本信息，可以將一個項目作為審計主體，達到更好的績效審計效果。由于學界還未將權責制綜合財務報告和政府績效審計相結合進行研究，因此現有文獻中僅有對政府綜合財務報告編制問題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財政部出臺的《2011年度權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創新研究。王彥（2015）則設計了較詳細的權責發生制政府綜合財務報告的編制方法，認為應該對于現行收付實現制核算中空白的部分進行資產評估、甄別登記，諸如公共基礎設施、由政府承擔償還的企業負債、政府投資的企業股權、政府財政和政府單位借入款中應付利息的負債和費用、政府固定資產和無形資產的折舊攤銷等期間費用以及部分政府債權資產等；那么根據這些綜合財報編制研究的歸納總結，就能服務于基于綜合財務報告的績效審計的研究。在政府大力推行權責發生制的政府會計的當下，利用權責發生制財務報告進行政府績效審計是政府審計發展的必然趨勢，但目前政府財務報告的編制目前還未出臺一個確切的政府會計準則，基于權責發生制綜合財務報告的政府績效審計同樣也是一個未有人涉足研究的空白領域。
三、政府績效審計對國家治理的影響
作為反腐倡廉的一個重要工具，政府績效審計是服務于國家治理的基礎工具和重要一環。政府績效審計能夠起到對政府管理的協助作用；例如對政府負債、公益組織或進行地域性的績效審計，能促進政府管理的效率和效果的進步（Miller，2016）。目前正值國家治理轉型期，政府和學界對政府績效審計都產生了足夠的重視，但現有文獻仍是以預算制度下的政府績效審計對國家治理的影響為主，并沒有與權責發生制的政府財務報告相結合，這顯然是不符合我國政府審計的發展趨勢的。李曉慧（2015）認為政府績效審計對國家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計范圍時沒有很好地分清政府和市場，沒有發揮政府審計應有的戰略指導作用；在政府低效或不作為等重點問題上也缺乏足夠的關注。而王會金(2014)認為我國政府績效審計對被審計單位績效有改善促進作用，但是由于評價指標、理論體系的不完整，這樣的作用還無法得到有力的證據支撐。總的來說，政府績效審計對國家治理能夠起到積極作用這一觀點，是被學界普遍認可的。
四、總結
近階段，我國政府會計出現重大改革，基于預決算政府會計的績效審計的研究就無法滿足政府會計改革的需求。而過去的績效審計研究中使用的方法以平衡記分卡為主，缺乏新方法的引進。綜上，作為國家治理支柱和基石的政府綜合財務報告績效審計，其發展和相關研究存在諸多制約；學界也未將權責發生制政府綜合財務報告、績效審計和國家治理三者相結合。在我國國家治理轉型期的關鍵時刻，研究國家治理視角下的政府綜合財務報告績效審計刻不容緩。
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關鍵詞：事業單位 績效審計 思考
近年來財政體制改革的不斷深入，帶動了我國社會經濟體制的轉型。作為履行行政職能、訂立策略制度的行政事業單位，其經濟活動和管理的成效直接決定社會其它經濟活動的效果。完善行政事業單位的績效審計工作，不但可以提升行政事業單位的管理水準，還能推動國民經濟的健康和可持續發展。而完善行政事業單位的績效審計工作，就必須構建科學的績效管理模式。
一、績效審計工作對行政事業單位的重要意義
（一）滿足社會主義民主政治的發展需要
審計工作在社會經濟的發展過程中有著舉足輕重的作用。它可以保障政治經濟制度平穩運轉，并能使政治經濟制度漸趨完善。當今社會，社會主義民主政治建設對審計工作提出了更為苛刻的要求，它要求行政事業單位要增強其服務職能，其公共資源和人力資源都要受到普通大眾的監管，在滿足群眾的知情權的同時，為群眾謀取利益。建設健全績效審計體制，可以讓群眾對公共收入和支出的經濟型和成效性進行監管，激發群眾監管的積極性，進而加快社會主義民主政治的發展步伐。
（二）打造效率高、貪污率低的事業單位的需要
績效審計工作的開展離不開財務審計，而績效審計工作應從開銷的成本效益、資金的利用情況、物資配備和耗費的科學性和有效性出發，檢驗出行政事業單位的部門設立是否科學、事業單位工作人員能否擔起責任、是否發生過資源浪費等情況。績效審計工作的開展能使矛盾化解、促使行政事業單位的工作人員清廉從政，進而樹立正面形象，提升執政技能。
二、行政事業單位的績效審計模式特征
（一）多樣化的績效審計模式
因為行政事業單位牽涉的領域太多，項目的差異性非常明顯。因此，事業單位績效審計模式不應是單一的、死板的，而應構建多個目的、多種內容、多類評定系統、多類方式方法的多樣化績效審計模式。唯有使行政事業單位的績效審計模式變得多樣化，才能符合社會主義初級階段的特征、促進執政水平的提升。
（二）突出審計的合法性和真實性的審計模式
我國行政事業單位的績效審計工作應凸顯財會收入和支出的可靠性和真實性。在行政事業單位進行績效審計時，需以財務收支的可靠性和合法性審計為出發點，并透過現象分析本質，在審計工作中查漏補缺，促進管理工作的規范化，打造可靠和合法的審計模式，將財會的收入和支出審計與績效審計有機結合。
三、以完善績效審核工作為目的的績效審計模式的構建
（一）績效審計的立項
審計機構應對審計需要、項目價值、資源狀況進行研究和解析，并訂立出科學、有效的績效審計整體規劃，結合具體項目的有關特征挑選出本年度的審計內容，以政府、民眾、社會所關注的熱點問題為中心進行項目的確立。行政事業單位的績效審計工作能夠真實反映出財政資金效益等方面存在的疑問，提升財政支出績效，進而保障國家職能的實現。
（二）績效審計工作的目的
行政事業單位的績效審計是以績效審計為中心、財會收入和支出審計為輔助手段的工作，它的目的是謀求共同發展。因此，績效審計不但要考慮經濟方面的要素，還要考慮到效率的高低，針對特點進行依法審計。審計機構應全面衡量各類需要，預測績效審計的效果，將審計工作的需求轉變成操作性強并且可以衡量的審計目標。
（三）績效審計評定系統的構建
目前，績效審計工作的中心和側重點是構建績效評定系統，而系統的構建需要結合績效審計目標的內容，而績效審計評定系統是由四個元素構成的，它們在完善行政事業單位績效審計工作中起到了極大的推動作用。這四個元素包括：評定原則、評定指標、評定準則和評價辦法。
1、評定原則
為完善績效審核工作，行政事業單位應遵循的原則有：
全面性原則。行政事業單位績效審核工作應使政府職能得以實現，并以提升服務質量為出發點，其績效主要體現在社會效益、經濟效益以及資源的使用效益上。因此行政事業單位績效評定系統的監管要體現多樣化的特征，實現全面管控；微觀與宏觀相結合的原則。行政事業單位的一個顯著特征就是其服務性。因此，績效評定必然要涉及到宏觀效益和微觀效益；長期績效與短期績效相糅合的原則。行政事業單位是國家發展策略的堅定執行者，其針對的是公共效益。但是，績效是透過群眾、社會和市場反映出來的，有著樞紐作用和滯后性能。因此，績效評定應將長期績效與短期績效相糅合。
2、評定指標
為完善行政事業單位的績效審計工作，應從下面幾個指標著手：
注重經濟效益和效率。經濟型指標包括GDP、財政收入、對外貿易的進出口總額、就業率等內容，而效率性指標注重為群眾服務的質量；內控制度。重點考察行政事業單位的內控制度是否健全；可靠性和合法性。考查的側重點是明確財務核算是否可靠以及財政收入和支出有無瞞報等。
3、評定標準
主要有兩類標準：即規范性標準和非強迫性標準。規范性標準是指依據法律規程，明確行政事業單位管理機構下發的任務指標；非強迫性標準是指行政事業單位訂立的一系列準則，比如：預算、年末考核等等。
4、評定方法
主要有三個種類：對比解析法。審計標準制定應合理，在考查被審計單位時，其實際特征與標準可能存在差異，應通過對比解析，對行政事業單位作出客觀評定；元素解析法。提出假設，運用順推或是逆推的辦法，參照實際狀況進行嚴謹的研究和解析，進而找出績效發生偏離的主要原因；綜合打分法。第一，挑選適當的評定指標。第二，計算對應的數據，明確評定準則，將定性的定義轉化為定量的數值后對其進行數學計算。第三，進行加總處理。
（四）完善行政事業單位績效審計工作的主要方法
目前，最符合中國現階段國情的績效審計方法是專項審計調查，且非常適合行政事業單位。通常情況下，行政單位的運轉資金都是來自于國家的財政撥款，財政支出通常都是消費性支出。因此，很難查找當中可能隱藏的問題。但是，只要通過專項審計調查，就能及時發現問題、解決問題并進行合理決策，使審計的構建作用得到有效體現。此外，和國外績效審計不同的是，我國的績效審計更加細化，是審計“一個方面”的內容。績效審計的組織形式可以挑選“統一審計目的、統一實現、統一體現效果”的聯動模式進行審計。
四、完善行政事業單位績效審核工作的措施
（一）推進績效審計工作的法制建設
審計法經過多次修訂，雖然從表面上看，績效審計工作全面性得到了體現，然而績效審計工作的法制地位尚不牢固，而我國的績效審計工作也缺乏法律依據。因此，應完善制度，健全法制，進而使行政事業單位的績效審計工作有法可依。
（二）提升審計人員的業務水準和能力
要想提升行政事業單位的績效審計工作的質量，就必須提升績效審計人員的整體職業素養。針對這一點，行政事業單位可以組織員工參與績效審計知識的培訓和講座，切實提升其業務水準和專業技能，使績效審計人員意識到績效審計工作的重要性，進而端正工作態度。為提升審計人員的業務水準和專業技能，行政事業單位的績效審計工作人員應增強服務意識，激發績效審計人員的工作積極性，提升績效審計的質量。
五、結束語
行政事業單位已經轉變成了服務類的機構，在完善其績效審核工作時，應充分考慮到我國社會主義初級階段的特征，在提升績效審計工作的質量的同時，緊跟時展潮流，增強服務意識，為廣大人民群眾提供優質的服務。行政事業單位的績效審核工作必須秉承嚴謹仔細的工作態度，實時反映行政事業單位的效益。
參考文獻：
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關鍵詞：政府財政 專項資金 績效審計
在我國公共財政管理體制改革深入推進的形勢背景下，對于公共財政專項資金的績效管理也提出了更高的要求，加強公共財政專項資金的績效審計管理，實現財政專項資金管理規范化、運用科學化，不斷提升財政專項資金的整體效益，已經成為公共財政專項資金管理的重要內容，這對于完善我國的財政資金管理體系，規范財政收支也有著重要的作用。
一、政府財政專項資金以及財政專項資金績效審計
政府財政專項資金也就是俗稱的項目資金，主要是政府為了加快項目落地建設而設立的具有專款專用性質的資金。財政專項資金具有明顯的幾個特點，也就是具有明顯的財政性、特定性、政策性、廣泛性。財政專項資金績效審計則主要是由審計機關所主導的對政府部門以及其他有關部門開展的審計，通過運用科學的審計方法以及規范的審計程序，按照相應的標準，對財政專項資金績效使用的經濟型、效率性、效果性以及實際產生的效益所開展的審計評估，重點通過對財政專項資金使用的分析、檢查、評價等，發現財政專項資金使用管理中出現的問題，并提出審計整改建議，幫助改進財政專項資金管理工作，提高財政專項資金的整體使用效益。
二、開展財政專項資金績效審計的必要性分析
（一）開展財政專項資金績效審計是適應我國公共財政體制改革的需要
隨著我國經濟社會的不斷發展，國內目前的財政專項資金規模越來越大，但與此同時政府財政支出規模也越來越大，財政支出資金缺口不斷拉大、國內財力漲幅緩慢等問題仍然存在，迫切要求進一步提高財政專項資金的資金使用價值，而實現這一目標，需要有效的財政專項資金績效審計作為手段。
（二）開展財政專項資金績效審計是提高財政專項資金使用透明度的關鍵
近年來，社會公眾對于財政專項資金使用的關注度越來越高，以往的財政財務收支審計的相關信息已經難以滿足社會公眾對于財政專項資金使用信息需求，必須充分考慮到當前多元化的社會價值觀念以及群眾不斷增強的民主參政意識，開展績效審計，及時公布財政專項資金使用的有關具體情況。
（三）開展財政專項資金績效審計是實現財力資源規范合理配置的關鍵
開展財政專項資金績效審計，是對傳統的財政財務收支審計進行了拓展深化，更多的考慮了財力資源配置的合理性，這對于提高資金使用效率、政府工作效率非常重要，同時也是建立廉潔高效政府的基本條件。
三、當前政府財政專項資金績效審計面臨的瓶頸問題分析
（一）財政專項資金績效審計目標不明確
現階段，在我國公共財政體制改革深入推進的背景下，由于各項財政制度正處于不斷發展完善的階段，對于政府部門具體運用公共資源的能力目標還不夠清晰明確。這些問題，都造成了財政專項資金績效審計的目標還難以準確的界定，特別是財政專項資金績效審計的目標不僅要圍繞國家有關的方針政策來開展，同時也要結合不同地區實際經濟情況，增加了財政專項資金績效審計目標確定的難度。
（二）財政專項資金績效審計評價標準不完善
現階段雖然國家已經非常重視財政專項資金的績效審計，而且針對財政專項資金績效審計制定了一系列的審計管理辦法，但是在審計評價標準方面，還缺乏準確的認定標準，甚至是難以準確的反映出財政專項資金的實際經濟效益情況。
（三）財政專項資金績效審計指標體系不夠健全
在財政專項資金績效審計管理中，較為突出的問題之一就是財政專項資金績效審計的指標體系不夠健全，財政專項資金績效審計的評價指標過于單一，在績效反應上還不夠客觀全面，需要不斷的改進豐富。
（四）財政專項資金績效審計評價結果運用不充分
目前在我國的財政專項資金績效審計過程中，績效審計的完整性和規范化水平不高，審計結果的開發利用遠遠不夠，特別是有關的財政專項資金績效審計整改意見落實不到位，影響了財政專項資金績效審計實效。
四、改進完善財政專項資金績效審計的實施策略
（一）進一步明確財政專項資金績效審計的目標重點
財政專項資金績效審計其實質就是對以往傳統財務收支審計的拓展延伸，因此在財務專項資金績效審計目標的確定上，也應該進一步的深化。具體來說，財政專項資金的績效審計目標就是圍繞財政專項資金的真實性、合法性、經濟性、效率性、效果性等開展的審計，深層次的目標在于進一步總結發現財政專項管理過程中存在的各種問題，進一步的完善財政專項資金管理制度，促進財政專項資金管理水平的提升，進而實現績效的提高。同時，還應該充分明確財政專項資金績效審計的重點，在財政專項資金的設立環節，重點審計資金設立是否科學、是否經過可行性研究、是否存在虛假立項、是否有利于促進地方經濟社會發展。在資金的分配環節，重點審計資金分配的公平性、資金撥付是否及時、足額，以及相關的配套資金是否落實到位等一系列內容。在資金的使用環節，則重點審計財政專項資金使用的真實合法性、經濟性、重點確保財政專項資金嚴格按標準使用。在資金的管理環節，重點審計責任單位是否嚴格按照財政資金管理專項制度開展資金管理，資金使用過程中是否存在挪用或者是濫用等問題。
（二）構建系統完善的財政專項資金績效審計評價指標體系
在財政專項資金績效審計評價標準的確定上，應該重點將國家有關的法律法規、規章制度、相關領域或者行業的實踐標準、專項資金管理辦法以及項目單位實際情況等來確定財政專項資金績效審計的具體標準，重點要切合實際，具有較強的可操作性。在財政專項資金績效評價方法的運用方面，可以運用成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評判法等多種方法準確的評價財政專項資金的績效情況。對于財政專項資金績效審計評價指標的選擇，主要有：財務指標，主要包括資金落實情況（包括上級資金及配套資金到位率、到位及時性、撥付進度等）、實際支出情況（包括財務效益、資金使用率、資金目標實現率、支出合規性、支出節約率等）。業務指標，主要包括目標設定情況（目標明確度、合理性、完成可能性、項目設立耗費時間）目標完成程度（目標完成率、目標完成質量、完成及時性等）。公眾指標（主要包括經濟效益、社會效益、生態環境效益、可持續性、項目違規資金、公眾滿意度等）。通過這些指標，客觀、公正、全面的評價財政專項資金績效有關情況。
（三）加強財政專項資金的審計整改
對于財政專項資金績效審計，應該在經過績效審計評價分析以后，及時出具績效審計結論和審計建議，形成審計報告，重點對現階段財政專項資金使用過程中存在的問題及其產生原因進行分析，同時提出有建設性意見的審計整改意見。對于審計意見，應該重點抓好審計整改落實，特別是對在財政專項資金使用管理過程中出現的問題，落實資金管理責任，及時進行整改。對于審計中發現違反相關法律法規的，還應該及時追究法律責任，以確保財政專項資金使用管理的合法合規。
（四）注重提高財政專項資金績效審計工作人員的能力水平
財政專項資金績效審計工作是一項系統性、專業性非常強的工作，對于審計工作人員的能力水平也提出了非常高的要求。因此，在財政專項資金審計工作的實施過程中，應該注重不斷加強對審計工作人員的專業能力培訓提高，除了必要的審計業務以外，還應該在相關的財經法律法規、稅收、行政管理、工程管理等方面開展必要的培訓，促進審計工作人員知識結構的多元化和專業化能力水平的。
（五）不斷發展創新財政專項資金績效審計模式
促進財政專項資金審計管理水平的不斷提高，還應該注重不斷創新發展財政專項資金績效審計模式。一方面應該利用現代信息技術與審計工作相結合，探索開發聯網審計，通過將審計、財政、社保、稅務等部門信息數據的聯網，提高審計工作的開展效率。另一方面，應該注重推動績效審計模式轉變，除了關注財政專項資金使用的合法合規性以外，還應該更多的關注財政專項資金使用所帶來的社會效益、經濟效益、環境效益、民生效益等，最大程度的提高財政專項資金的使用價值。
五、結束語
開展政府財政專項資金績效審計管理，應該準確的制定政府財政專項資金審計目標，并建立科學的評價指標體系，選擇最為合適的審計方法，并加強審計整改落實力度，以確保財政專項資金績效審計真正發揮作用，促進財政專項資金管理水平的提升。
參考文獻：
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關鍵詞：政府部門；績效審計；經濟性；效率性；效果性
中圖分類號：F239文獻標識碼：A
收錄日期：2012年4月9日
一、政府績效審計在我國的現狀
我國自從1983年恢復政府審計制度開始，就意識到了政府績效審計的重要性，理論上，我國的政府績效審計吸取了西方績效審計理論的精華，借助相關學科理論方法，初步形成了績效審計理論體系。但其研究領域狹小，結構和內容尚不完備，績效審計尚未脫離財務審計而成為真正獨立的學科，我國政府績效審計仍處于嘗試探索階段。實務上，我國的政府審計尚未開展真正的績效審計，我國政府績效審計理論研究還很滯后，績效審計實務的開展幾近空白。
因此，開展政府投資項目績效審計，監督投資過程的合法性，為社會提供客觀公正的反饋信息，評價政府投資決策行為的正確性與投資結果的效益性，是我國經濟建設發展到今天的必然趨勢，也是審計機關面臨的一項新挑戰、新任務。
二、政府績效審計目標
（一）為立法機關提供被審計單位是否經濟、高效或有效執行有關政策進行獨立審計檢查服務，包括對執行政府項目所使用的手段是否經濟、高效或有效的檢查。
（二）確定并分析政府項目在經濟性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業績較差的領域，以便幫助被審計單位或政府部門得以整體改善。
（三）對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進行報告，并對既定目標在多大程度上得到了實現、為什么沒有得到實現的情況進行報告。
（四）獨立分析政府部門的業績指標、自我評價說明的有效性和可靠性，或為決策機構履行此權利提供服務。
三、政府績效審計范圍
（一）公共財政資金績效審計。圍繞公共財政體制建立、審查評價政府和公共機構使用公共財政資金經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性。細化財政審計目標，建立預算執行和財政資金使用效益的審計評價體系。促進政府正確決策，依法理財，有效履行職責，不斷提高財政資金管理績效。
（二）公共投資績效審計。公共投資是審計機關開展績效審計的主要領域，要建立健全公共投資評審體系。我國的城鎮基礎設施建設、農業水利及文化教育衛生設施等社會公共事業的投入力度不斷加大，其投入資金使用績效日益為公眾關注，要從投資立項、招投標、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計其支出經濟性與產出效益性，并通過后評估與評審指標，評價其投資績效，提高建設項目管理水平，發揮投資效益。
（三）金融績效審計。審計機關將面臨如何強化金融監管和風險防范，如何提高金融資產質量。要加大對銀行、證券和保險的監管，強化對銀行互聯網的監督，提高信貸績效與金融資產質量、防范金融風險為重點的金融績效審計。
（四）政府采購績效審計。重點對政府采購預算的合法性、政府采購資產的真實性、政府采購活動的效益性、采購資產使用效率的審計以及對采購機構、人員素質、采購資金節約率等的評估。
（五）政府環境績效審計。環境審計與可持續發展，開展政府環境政策績效審計（包括環境經濟政策和環境行政控制政策的效果評估），環境項目效益審計，披露環境績效審計報告。
（六）經濟責任審計。我國審計機關開展的領導干部經濟責任審計即是合規合法性審計與績效審計的綜合。通過審計來審查評價領導干部履行的經濟責任，監督檢查其運用權力的機制和效果。國外的管理審計、績效審計主要也是針對權力人、責任人、行政官員進行的管理績效審計。領導干部經濟責任審計內容包括預決算、專項基金、固定資產保值增值、重大決策、工作目標、遵守財經法規和勤政廉政等審計，是我國政府績效審計的特色與創新。
（七）人力資源審計。《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營部門機構的經濟性、效率性和效果性的關鍵因素。國外發達國家也是將人力資源審計作為政府審計的一項重要內容來開展。我國目前開展的各種績效審計形式都是以公共資金的運用為主線的，而對于被審計單位的人員招聘、辭退、培訓等人力資源管理內容涉及較少，實際上，人力資源利用效率從直接的費用支出和間接的政策執行兩方面影響著公共資金的運用效率，如果不對這部分人力資源利用開發進行審計，顯然不能實現真正意義上的政府績效審計。
四、政府績效審計實務操作的內容
（一）部門預算編制與執行情況。績效審計要注重審查政府部門執行改革制度的情況，審查其在履行職責過程中使用和管理公共資源的經濟性、效率性和效果性。通過審計部門預算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實、改革不到位、運作不規范等因素導致公共資源使用不合理問題，進而推動部門預算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規范行政事業單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。
（二）行政事業單位的資產管理與運作效益情況。結合現行的國有資產經營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產的運作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業單位在國有資產運作中存在的問題，促進行政事業單位國有資產運作與經營行為的規范化，加強行政事業單位國有資產運營風險控制，提高行政事業單位國有資產運作效益，實現行政事業單位國有資產保值增值。
（三）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金投資的各種建設項目。有些項目并不是全部是由國有資產投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目，都可以進行績效審計。核查項目申報、審核情況和資金撥付、使用情況；評價資金在引導當地產業結構調整和促進重點產業集聚升級的作用；評價資金在節能減排、保護環境方面的作用；評價政府相關部門的行政管理效率和效能等。
（四）其他各種專項公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項資金，即財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金，比如行政事業專項資金、社會保障基金、農業專項資金、環境保護專項資金等。通過對這些資金的審計，發現資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費現象，規范其資金管理，最大限度地發揮公共資金使用效益。
五、政府績效審計的原則
（一）全面性原則。政府部門效益體現在社會效益、管理效益以及對公共資源的使用效益等方面，因此對政府部門的績效審計要從多方面入手，遵循全面性原則。
（二）宏觀效益、間接效益、社會效益為主原則。政府部門行使管理國家事務的權利，其績效主要體現黨和國家的方針政策，其工作主要是為社會服務，而且政府部門的績效要通過其他個人、單位或社會來體現，具有間接性和社會性，因此衡量其績效就不能從微觀效益出發，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會效益的審查。
（三）成本效益原則。開展績效審計，要充分考慮成本效益原則。政府部門經費的使用要貫徹勤儉節約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會效益的前提下，盡可能提高經費和資源的使用效益。同時，隨著市場經濟的發展和大力發展第三產業方針的貫徹執行，政府部門也興辦了各種經濟實體，因此應該對各種預算外資金的事業效益、內部承包單位的經濟效益進行審查。
（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經濟效益和社會效率的實現。通過審查，促進行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績效審計的主要內容之一。
當前，我國政府部門的管理中存在著突出的問題，對于這些問題的解決，開展政府績效審計是一個很好的辦法。政府績效審計是我國行政體制改革的需要，有利于提高政府的責任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機構，能促進政府職能有效轉變，有利于提高公共財政支出績效，并且維護自然資源和生態環境的平衡。
主要參考文獻：
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全面推進政府績效審計首先要更新觀念、強化認識。要深刻理解科學發展觀內涵和精神實質，充分認識以促進落實節約資源和保護環境基本國策為目標，以監督檢查資源環境政策措施落實和資源安全以及政府績效管理現狀為重點，全面推進績效審計，事關廣大人民群眾的切身利益和福祉，事關國家經濟社會的可持續發展。在認識形勢嚴峻性中，增強憂患和責任意識；在認識績效審計迫切性中，全力工作，盡快在審計項目計劃、被審計領域和審計內容上消除空白。
要根據審計工作發展規劃，在整合審計力量的基礎上，制定重點突出、循序漸進、具體的年度政府績效審計發展計劃。同時做好指導、組織、協調、服務工作，運用各種資源去預防實踐中出現的新情況、新問題，堵塞各環節可能存在的漏洞，以形成政府績效審計有效運行的有機整體，推動全國績效審計的開展。要加強實踐經驗的總結和研究，盡快健全各類績效評價指標體系，客觀評價、揭示政府績效管理制度和機制存在的缺陷。要注重績效審計研究成果的轉化，及時指導審計實踐，發揮“智庫”作用。要下大力解決迫在眉睫的問題，創新組織制度，培養一專多能人才，探索審計人才開發規律和職業化道路，建立科學的準入、培訓、培養、考評、考試、考核、晉升機制，建設高素質各類績效專業隊伍，使人才總量與績效審計事業發展的總體要求基本適應。
二、構建“一體兩翼”政府績效審計監督體系
社會發展過程中，不同形式的受托經濟責任，產生了不同的審計主體。選擇恰當的審計主體并加一集合，是政府績效審計制度有效運行的重要因素。政府審計、社會審計和內部審計因不同的宏觀需要和審計目的而共同存在，彼此各司其職，相互不可替代，卻又相互配合，完全可以凝聚成完整的中國績效審計組織體系，以適應現體制下日益繁重的政府績效審計監督工作。
政府審計是國家宏觀管理的組成部分，權威性較高、獨立性較強、強制性較大。由于政府審計的范圍幾乎覆蓋了所有的權力部門，可以從宏觀上提出改進規制、完善政策的建議，實施對權力的監督；提出客觀公正的公共資金分配和使用的反饋信息，促進政府管理方式改善，增強政府公信力。所以，由政府審計作為績效審計監督、反饋主體是必然的。
市場經濟條件下，經濟生活復雜化，作為現代組織內部控制不可缺少的重要組成部分，內部審計越來越重要。由于其審計服務內向、審計地位相對獨立、審計效果顯著，因此通過其審查評價內部經營管理活動，可以促使內部改善經營管理、提高經濟績效。
社會審計具有審計地位的雙向獨立性和審計內容的相對約束性等特征，很適合從事政府績效審計。加之政府審計資源和規模的有限性，公共支出項目的不斷擴充，投資額的大幅增長。如果將部分公共受托責任的績效監督權受托給社會審計，是對政府審計的一種有效補充。
綜上所述，根據“誰投資、誰監督”原則，構建以政府審計為主導，社會審計和內部審計共同參與的“一體兩翼”政府績效審計格局，可以最大限度實施績效審計工作，滿足經濟全球化和市場化條件下不斷增長的社會需求，促進經濟社會全面、協調、持續地發展。
三、堅持財務審計基礎上的績效審計
財務審計主要關注是否合乎法律法規的規定。審計范圍主要是財務收支領域，審計的對象是被審計單位會計年度內所發生的經濟活動，審計內容是資金使用的真實合法情況，而且是某一具體時段或事項、有規范的方法和標準格式，目的在于監督審計對象會計資料真實合法性，維護財經紀律。而績效審計直接衡量經濟活動所產生的成績和效果。審計內容是公共資金、業務活動和管理工作的業績與效果，關注全部過程和審計要素之間的聯系，并從全面、發展的角度，宏觀、全局的高度給予評價，目的在于監督政府運用公共資金的合理性、有效性、科學性，促進政府公共投資決策主動接受社會監督，避免盲目性、隨意性，更好地履行公共責任。兩者差異較大。但作為一個完整的績效審計，是離不開財務審計的，還必須充分利用財務審計結果。
現階段，中國特色社會主義還處于初期，市場經濟體制還不完善，財政財務收支的合法性，尤其是真實性，還得不到充分保證，社會誠信、損失浪費問題也很突出。如此情形下，真實性、合法性審計仍然具有很強的必要性。更何況揭示損失浪費也是績效審計在完善國家治理中的一種作用方式。應當保持相當比例的財務審計，把合法性與經濟性、效率性、效果性、公平性、環境性統一起來，為績效審計提供前提條件、判斷和比較基礎。
四、擴展細化政府績效審計內容
要順應政府績效審計多元化特征，在審計機關內部組成組織協調機構，確保財政、資源環境、金融、投資、企業、外資等專業審計部門協同開展績效審計。要認真總結土地出讓金、水污染防治資金、退耕還林還草資金績效審計工作，盡快將成熟的經驗應用到礦產資源、固體廢棄物、大氣環境、農村環境綜合整治、土壤污染防治等領域。要將社會績效、經濟績效、生態績效擺在更加突出的位置，在審計實踐中注重從政策執行、項目建設、設施運營、資金使用、資源利用、行政績效等多方面綜合評價其績效，全面提升績效審計質量與水平。
五、促進盡快建立績效預算制度
國家預算制度對績效審計影響重大，建立績效預算制度，將極大地促進中國政府績效審計的發展。建議強化在預算編制環節引入績效的做法。要求資金預算單位在編制預算時，設立績效目標及實施計劃；建立項目資金申報績效管理工作流程；按績效預算要求重新整合，區分一般專項支出和績效項目支出，并建立項目支出預算的申報、審議和評價程序；按項目支出績效目標撥款，對項目實施的結果，按申報時的績效目標進行績效評價。要將全部政府性資金按績效管理要求全部納入績效審計范圍。并分類設計出績效審計的辦法，積極試行項目績效審計與經常性支出績效審計兩種方式，先易后難、先急后緩、漸進式地完成各項政府績效審計工作。
六、著力提升政府績效審計公信力
要從法律高度，明確績效審計要素和相關內容。建議審計法增加或細化對績效審計的規定，增強績效審計的剛性，依法全面、持久地推進中國政府績效審計工作。
關鍵詞：審計服務收費 審計市場績效 低價競爭 審計質量
一、引言
我國會計師事務所之前一直實施政府指導價，定價由各省級財政部門會同物價管理部門制定。自2014年國家發改委下發《關于放開部分服務價格意見的通知》（以下簡稱《通知》），會計師事務所服務收費實行市場調節價，對會計師事務所提供的服務，例如審查企業會計報表并出具審計報告、驗證企業資本并出具驗資報告、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計服務并出具有關報告等收費全面放開，使市場在資源配置中起到決定性作用。發改委放開對審計服務收費的管理，其初衷是簡政放權，充分發揮審計市場的調節作用，在審計市場中引入競爭機制，實現會計師事務所在競爭中的優勝劣汰，推動注冊會計師行業審計效率的提升。
然而，我國審計市場目前仍屬于低寡占型市場結構，市場集中度較低，事務所之間的競爭異常激烈。過去的審計市場需求主要來自于政府管制下的強制性需求，對高質量審計服務的自發性需求較低，審計市場出現供過于求的現象；另外，審計價格需求彈性大于審計質量需求彈性，這就意味著事務所降低審計收費帶來的市場需求的提高遠遠大于提高審計質量帶來的市場需求的提高，因此，各事務所之間主要是以低價競爭而不是以高質量競爭。目前我國審計市場集中度較低，低價競爭在中小會計師事務所之間更為激烈，而審計收費偏低，導致審計質量降低，審計市場績效往往取決于審計收費和審計質量這兩個因素。發改委的這一舉措使得政府過去制定的最低收費標準失去約束力，可能會加劇事務所之間的惡性低價競爭，降低審計市場績效。那么審計服務收費的放開究竟如何作用于審計市場績效？本文對此展開論述。
二、從市場經濟發展的角度來看，審計服務收費放開是一種必然趨勢
政府指導審計服務收費最早可以追溯到1989年出臺的《注冊會計師執行業務收費管理辦法》，其中規定注冊會計師的查賬服務和咨詢服務均按勞務收費和基本收費分別計算，同一地區同一業務前后收費保持一致，不得隨意降價競爭。1999年下發的《中介服務收費管理辦法》中規定，定價必須考慮除去成本費用后的稅金和利潤并結合市場供需，首次在定價中考慮到市場的調節作用。2001年證監會了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號――支付會計師事務所報酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務所的報酬作為重要事項加以披露，進一步規范了對審計服務收費的監管。
我國會計師事務所一直實施政府指導價，國家發改委、財政部于2010年出臺了《會計師事務所服務收費管理辦法》，規定會計師事務所服務收費實行政府指導價和市場調節價，其中對事務所提供的審計服務實行政府指導價，對事務所按照自愿有償原則提供的會計咨詢等其他服務實行市場調節價。政府希望通過宏觀調控，對會計師事務所審計服務收費起到指導和穩定作用，通過強制性保證審計市場的良性競爭。雖由政府指導審計收費，但仍有不少會計師事務所在政府指導價的基礎上“合理打折”，進行低價競爭。為進一步規范會計師事務所的審計服務收費情況，2011年，財政部又下發了《關于進一步落實的通知》。其中規定，事務所投標報價不得低于當地價格主管部門制定的收費標準下限的75%，否則一律按廢標處理。政府規定審計收費最低標準，是為了確保會計師事務所按照標準規范、合理收費，遏制低價惡性競爭，促進審計市場健康發展。近幾年來，會計師事務所的低價惡性競爭異常激烈，政府指導審計服務價格實質上并未起到太大的約束作用，于是在2014年，國家發改委下發了《通知》，對審計服務全面實行市場調節價，改變了過去會計師事務所被動接受價格標準的市場現狀，以期通過市場的調節作用穩定審計服務價格。
目前，我國審計市場處于低寡占型市場結構，事務所規模以及市場結構的形成是經過長期的市場競爭形成的，政府的主動干預不能實現有效的市場績效。政府指導價在很大程度上束縛了會計師事務所競爭的主動性，在某種意義上限制了審計質量的提升，顯然不利于審計市場的健康有序發展。政府對審計市場的過分干預將導致“尋租”活動的蔓延，妨礙市場對資源的優化配置功能，造成審計市場績效的低下以及審計資源的浪費。放開對審計服務價格的控制與管理，簡政放權，可以充分發揮事務所的主觀能動性，是我國市場經濟發展的必然歸屬。
三、從審計市場現狀來看，審計服務收費放開可能帶來市場績效低下
放開審計服務收費，各會計師事務所為競爭市場份額，價格上的競爭是不可避免的，尤其是中小會計師事務所之間的價格競爭異常激烈。目前我國審計市場集中度不高，各事務所為了保持市場競爭力，一味地采取惡性低價競爭的同時相應地降低審計成本，在審計監管不力的背景下很容易出現審計質量低下的問題，不利于整個審計市場的發展。再加上市場上能夠鑒別審計質量的人不多，市場對審計質量的自發性需求較低，被審計單位出于自身利益的考慮往往會尋求低價服務，由于信息不對稱，審計市場上便會出現“劣幣驅逐良幣”的現象，不利于實現有效的市場績效。
此外，我國審計市場目前處于低寡占型市場結構而非完全競爭型市場結構，價格不能完全遵循市場化原則；再加上沒有政府指導價作為衡量標準，大多數會計師事務所的合伙人不具備根據工作量判斷合理收費的能力，放開審計服務收費可能會導致事務所串通漲價、價格欺詐等不正當行為；事務所較低的議價能力影響其審計獨立性，市場上可能會出現高價購買審計服務的行為，審計收費具有很大的隨意性。因此，《通知》的出臺可能會造成審計收費短時間內的不規則波動，造成市場秩序混亂，審計市場績效低下。
我國目前的審計模式是風險導向審計，會計師事務所的審計服務收費取決于審計成本以及被審計單位的內部控制風險。事務所一味低價競爭，容易忽視審計對象的內部控制風險，使得審計成本得不到保證，相應的審計程序缺失，實質性測試范圍變小；再加上目前我國會計師事務所改制為特殊普通合伙制，對于重大過失事務所需要承擔無限連帶責任，審計失敗會對事務所乃至整個審計市場造成重大損失，不利于審計市場的健康、有序發展。
從經濟學角度分析，有效的審計市場績效是通過各會計師事務所的公平競爭實現的，競相惡性低價競爭勢必會令市場價格降到一個很低的水平；從博弈論的角度來看，在我國寡占型的審計市場結構下，每一個博弈者都面臨著囚徒困境：出于各自理性的占優策略選擇卻導致了對整個審計市場而言最壞的結局，目前事務所的不正當價格競爭不僅會降低市場績效，而且最終會令每一個競爭者都損失慘重。
四、如何控制價格放開帶來的審計市場績效低下問題
首先，放開審計服務收費并不代表完全放開對會計師事務所審計收費的監督管理，相反，行業監管應該更加嚴格。政府和主管部門對注冊會計師行業的管理重在引導和監督，而不是干預。各主管部門要加強對審計市場的監督管理，一方面從保證會計師事務所的執業質量入手，確保一定的審計資源的投入，有了這個成本保證，審計質量才能得到保障，有效的審計市場績效才能得以實現；另一方面從價格是否滿足成本投入的角度考慮，即使在保證審計質量的情況下，如果價格不能滿足所需的人力以及資源的投入，也會存在惡性低價競爭的情況，監管部門應該采取適當的措施加以制止。
其次，要建立健全行業服務標準規范，制止事務所之間的不正當競爭行為，為會計師事務所創造公平公開的市場環境，引導審計行業健康發展。各會計師事務所也要規范自身的價格行為，確保在正當價格競爭的基礎上提高自身執業質量，保證一定的成本投入，加強行業自律，保持價格水平基本穩定，維護正常市場價格秩序，實現有效市場績效。
最后，在一定范圍內審計市場集中度越高，審計質量就越高，提升審計市場集中度能實現有效審計市場績效。因此，各監管部門應完善審計市場準入和退出機制，在短期內顯著降低我國審計市場的競爭。此外，應鼓勵本土會計師事務所之間的強強聯合，不僅可以強化事務所自身在審計定價過程中的議價能力，而且能在一定程度上提高審計獨立性，提高審計質量，實現有效的審計市場績效。
五、結論
過去我國審計服務收費一直遵循政府指導價，忽略了市場的調節作用，政府期望以其強制力指導和穩定審計收費價格，規范收費標準，但對于惡性低價競爭的行為并未起到嚴格的約束作用，因此，審計服務收費放開是審計市場發展的必然歸屬。但由于受到我國審計市場結構、市場需求彈性以及會計師事務所規模的制約，會計師事務所之間的競爭不得已以價格競爭為主要手段，一味地降低審計收費，使其難以覆蓋審計成本，相應的導致審計程序缺失，審計收費的降低必定以犧牲審計質量為代價。因此加強行業監管、優化審計市場結構、規范事務所行為以提高審計質量已成為我國實現審計市場績效的關鍵所在。S
參考文獻：
摘要：縱觀審計署“十三五”規劃，績效審計理念貫穿審計工作規劃的始終。新時期對財政績效審計提出了更高的要求，審計機關應從國家治理的宏觀層面和具體的被審計對象的微觀層面對涉及財政、稅收、金融、經濟責任、公共投資等經濟事項的執行過程和效果進行績效評價。
關鍵詞：績效審計；預算執行審計；經濟責任審計；民生政策審計
隨著財政績效審計的逐步開展，財政績效審計從增強其宏觀性、整體性和建設性出發，將目標提升到以保障公共資金安全高效使用、促進建立健全現代財稅制度、增強財政政策的有效性的高度，依法對政府的全部收入和支出、政府部門管理或其他單位受政府委托管理的資金，以及相關經濟活動進行審計。
一、經濟發展新思路需要審計向縱深、向廣度發展
審計內涵式發展模式要求我們走特色、精品、治理績效優先的發展道路，財政審計從“3E”增至“5E”，強調要加強對公共資金、國有資產、國有資源的投入和產出是否合理、投入產出是否最大作出相應的評價。與傳統審計相比，傳統審計看重公共資金、國有資產、國有資源的真實性、合法性，而績效審計將重心放在公共資金、國有資產、國有資源安排和使用的效率和效果上。財政績效審計，要審查是否以一定的最小的公共資源投入提供最大的社會公共服務；要評價財政支出是否以最小的投入取得最大的投入產出；要評價財政資金投入是否最大程度達到政策制定的既定目標；要評價對相關政策、規章和制度的遵循情況。績效審計無論從審計對象、審計目的、審計范圍、審計標準、審計效果等諸方面來看，均較之傳統審計作了不同層次的更深層次的新要求，這要求審計人員改變審計工作思路，更新審計方法，從政策、方針執行上提出深層次的建議。因此，變更思路是先導，更新方法要先行。
二、嘗試開展多形式的績效審計，以多角度開展績效審計為落腳點
首先，嘗試在預算執行審計中開展專項財政績效審計。以開展預算執行的真實性、合法性和效益性審計為基礎，從核查被審計單位管理和使用資源的有效性入手，挑選影響力大、公眾關注程度高且審計事項具有典型意義的項目開展專項績效審計，在對真實性、合法性實施審計的基礎上結合經濟性、效率性、效果性開展更深層面上的績效審計和評價，查處違法違規行為，預警重大經濟隱患。將預算執行審計與績效審計的審計目標和審計方法結合，在預算執行審計中將效益性、效果性與真實性、合法性相結合。圍繞資金管理和使用資源的效率效果，從政策、制度和管理等多方面，重點分析產生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法規制度、加強綜合管理的建議，促使其提高資金管理績效，發揮財政資金的使用效益。其次，在領導干部經濟責任審計中開展績效審計，以經濟責任審計為基礎，在對領導干部經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的基礎上，開展資源環境績效審計調查，一方面可以及時發現自然資源在管理和開發利用和環境保護中存在的問題和潛在的風險隱患，另一方面對領導干部任職期間履行自然資源管理和生態環境保護責任情況進行審計評價，提醒領導干部在任期內恪盡職責，強化領導干部對資源生態環境保護的責任意識，既問責領導，又評價環保績效，既創新了財政績效審計的思路和方法，又拓展了經濟責任審計的深度和廣度。在實踐中，對領導干部任期內環境基礎設施、環境治理保護重點工程建設、環境綜合治理和生態保護修復等情況進行審計，既促進資源節約集約循環利用，提高資源利用綜合效益，切實履行資源管理和環保責任，又豐富了經濟責任審計的內容和成果，促進了經濟責任審計的質量和水平的提升。再次，在民生政策審計中實現績效審計的升華。圍繞“大扶貧”戰略，加大扶貧資金和扶貧項目等民生資金的審計力度，重點揭示貫徹落實國家精準扶貧等民生政策中存在的突出問題，嚴肅查處重大違法違規問題，保障精準扶貧、精準脫貧等民生政策目標順利實現。在重點關注基本民生是否得到保障和改善、人民利益是否得到保護的基礎上，循著資金流向，注重關注改革中的發現的新情況、新問題，重點關注民生資金支出績效、民生政策貫徹落實、存量民生資金盤活、民生資金整合和統籌安排使用情況，堅決查處以“打醬油的錢不能打醋”為借口導致的民生資金長期閑置等問題，促進減少民生資金沉淀，推動民生資金合理配置、高效使用，確保惠民資金發揮實效。
三、實踐探索解決財政績效審計面臨的問題
鑒于我國未制定相應的審計法規和可操作的績效審計指南，更無統一的績效審計評價標準和績效審計評價指標體系，開展績效審計仍然面臨實質性操作上的困難。在實踐中，審計人員往往只能根據國家和各級政府出臺的綜合性法規和針對某項專項資金出臺的管理辦法、行業指標、可行性報告來進行評價，隨意性比較大。沒有一個可以指導審計活動，衡量被審計事實、鑒定資金效益質量的績效評價標準。缺乏這個標準，財政績效審計評價就有失公允，影響審計公信力。積極嘗試，但難免淺嘗輒止，勉強為之，只能草草收場。因此，出臺相關的具有指導性和可操作性的法規和指南成為現階段的現實需要。另一方面，要盡快培養和造就一批符合績效審計要求的復合型審計人才。績效審計需要多領域的學科知識，審計方法要求實現多角度、多方式、多樣化，并在實際操作中適時創新。當前，我們的審計人員的專業以財務會計和審計為主，知識面較為狹窄。而財政績效審計對審計人員提出更高的要求，要盡快培養和造就一批符合績效審計要求的審計人員，選調錄用干部要注重專業性，積極拓展專業人才和急需人才招錄渠道，整體提高審計隊伍專業化水平；使用配置干部要突出人盡其才，做到知人善用、用人所長、人崗相適，發揮好每個審計人員的作用。可以通過“繼續教育培訓”、“延攬專業人才”以及“聘請專家”等多種形式，彌補當前審計人才專業層面上的不足。同時，審計人員應加強自身的技術和技能的提高，不斷更新自身知識結構庫，洞察國家宏觀經濟決策的改革方向，掌握經濟管理、計算機審計等專業知識，改進應對績效審計的方法和技能，以更強的專業素質勝任審計任務，就會取得事半功倍的效果，從而提高績效審計工作水平。
作者:黃芳 單位:貴州省織金縣審計局
1 高校工程投資項目績效審計含義
1.1 高校工程投資項目績效審計涵義
高校工程投資項目績效審計是一種經濟活動，主要是指審計機構和審計工作人員接到受托對高校需要審查的工程項目進行監督和審核，主要監察的是本工程項目的經濟、社會、環境以及辦學的績效，收集和匯總相關的資料信息，對其做出客觀的、科學的評價，并有的放失地提出一些相關的建議和意見，敦促工程項目的彌補和完善。
1.2 高校工程投資項目績效審計特點
首先，高校工程的籌款方式復雜，不僅是國家政府的撥款單一的形式，還有學校自籌、社會捐贈、銀行貸款、租賃抵押等不同形式，但就高校工程建設來說，雖然籌款形式多樣，但是對于工程項目的回款快，不拖欠。這對項目績效審計也增加了很多不同的審計工作，對于國家撥款和社會捐贈等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程項目配套性高，除了項目本身的必要性和藝術性以外，對于某一個或是某幾個工程建設的項目之間功能是相關聯的，并不是孤立存在的。這也需要項目績效審計不能只孤立的審查和審核一個項目，而是要把整體項目做到完整審計；最后，高校工程建設一般時間相對較長，以非營利為目的，主要向學校內部服務，所以工程周期相對較長，質量要求也有所不同。項目績效審計也不能只關注和重視項目的經濟效益審計，而對于其他像社會、辦學、環境等效益因素都應該考查在內。
2 高校工程投資項目績效審計職能
高校工程績效審計有三大主要職能，即經濟監督和評價職能以及經濟鑒證職能。這些職能與傳統的職能相比，有著很多的優勢，傳統職能一般側重于審計造價、核減工程、質量驗收、結算預算以及查錯查漏等，但是目前這種新的工程投資審計績效職能，從開始審計的最初以及后期都參與其中。首先是對項目施工合法性的審計以及招投標的真實性進行核查，使整體的審計都起步于最初的真實、客觀、科學和可靠性，把好方向，定好目標；其次，為了達到高層經濟監督的實際性，從工程項目的效果和效率上進行審查，并提出相關的修改意見和建議。在此期間分析工程的不同的績效來評價各因素的影響，這階段體現的就是它的評價職能；最后是投資工程項目績效審計的鑒證職能，主要體現在對于經濟責任體的管理責任的鑒定和證明上，為托方決策提供相關可靠信息，為受托方解決經濟責任問題。
3 高校工程投資項目績效審計內容
高校工程投資項目績效審計內容是按照先后順序進行的，也是跟隨著工程進度和步驟進行，投資工程項目基本程序主要流程如圖1所示。通常來說，高校工程投資項目績效審計的方法基本也不盡相同，方式相似，都是依據績效審計的預期目標，依據項目的經濟、社會、辦學、環境這方面進行審計，主要分為三個階段，和工程進度與程序相同，即前期階段、中期階段和后期階段。主要三段內容如下：
前期階段，主要審計的內容為項目立項決策審核、招投標審核，審核的主要內容也關注于立項和決策的程序及資料是否合法、真實、有效。在些階段績效審計重點審查項目書審批、可行性研究是否都按照規章進行以及項目書中的相關論證是否全面、是否正確，審批是否按照法定規定和程序進行的，有無越權現象，立項、計劃是否具有合法手續。
中期階段，主要審計的內容為工程資金籌集與各項使用、工程各項費用支出、工程施工的各項管理。在工程資金籌集和使用著重要審計：工程款項是否足額到位，各項開支是否照標準，有無超標支出和挪轉項目款項，是否存在資金浪費等審計工作，各項工作是否已配備一些造價計算師、預算師進行相關項目款項的監督和審核，在工程建設中每月對進度和用度進行核查，嚴格控制預算，減少不必要的浪費和因為審核不到位的資金流失。對工程承包合同審計，主要審查內容在于項目是否列入建設計劃中，是否按照國家相關規定進行投資計劃的簽定，是否所涉及到的相關事項均在其中，像雙方的利益、義務和責任是否一致、責權明確；工程質量和要求以及驗收的辦法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和開工的日期以及違約的處理辦法；施工方是否有相關資質證書、批準文書和開工許可等相關證明。在對于施工管理上主要審查項目是否有法人責任，在建設施工中工程項目是否有無私自擴大和縮小，工程質量是否按照國家相關部門的要求，并符合國家質量檢測部門的規定，相關施工設計是否按照原定計劃進行，如需要有部分更改，是否有可靠真實并實際的問題和依據。
后期階段，主要審計的內容有投資效果審計、工程結算和決算審計以及項目賬務收支核算審計。在投資效果的審計中，審計人員應明確高校的投資項目工程雖然也是建設項目，但是它的非營利性質決定審核的重點和方向。高校投資基建工程績效審查主要并不體現在其經濟效益上，而較為注重的是其辦學效益和社會效益和環境效益的綜合評定上。在工程結算和決算上，審計單位應審核施工方是否按時按要求完結施工項目，施工價款是否也可以按照原定的計劃進行支出，工程的用料和用量的標準、材料價款、工程收費等，在此基礎上，重點審核工程項目價款，建筑經濟用度、工程材料和設施價格變動，設計變更和合同補充等。
4 高校工程投資項目績效審計目標
高校工程投資項目績效審計目標，是指按照《世界審計組織效益審計指南》的要求，在一定的政治和經濟環境下，在我國審計制度的要求下，相關審計機關和審計工作人員依法依規對指定對象相關審計核查后所期望達到的效果和審定的結果。效益審計的目標一般在法律中已經有所強調或是需要相關的審計機關做出相應的內部規定，通常審計的目標主要有以下三個：
4.1 經濟性目標
主要是指高校工程投資項目績效審計中審核的經濟和資金上的使用、節約以及浪費的情況。
4.2 效率性目標
效率性目標有兩層含義：一種是宏觀層面上；另一種是微觀層面上。從宏觀上來看，高校工程投資績效審計的目標主要是在某種政治經濟條件下，工程項目的效率就是指工程項目的利用率，也就是說高校的基建工程的利用，換而言之，就是高校所建的工程對于師生和教育的利用率和消耗率，同樣的工程資源占用和消耗使用的少，那么效率也就相對高，工程的利用率在這里和效率成反比。從微觀上來說，高校工程投資效益是其所占高校經濟投資總額的比例，或者說就是一定的教育資源對老師和學生提供的教育功能量。
4.3 效果性目標
這一目標更為側重于對于工程成果和質量的審查，而高等學校所培養出來的學生成果，不僅僅是考核高校工程的標準，還有畢業生數、就業數量、和科研成果以及課題數量，甚至還有社會的認可程度和基本建設的使用程度以及教學場館的作用效果等。
5 高校工程投資項目績效審計評價
高校工程投資項目審計績效的評價內容主要以下四個方面：
5.1 辦學效益審計評價
高校工程投資項目績效可以說最為首要的就是為高校的師生服務，為教學提供場館，為課余生活創造最為基本的條件，進而提高整個教育，提高公民素質，提高勞動者的能力，同時也對于高校自身的全面發展修建了良好的平臺，優美的校園以及多功能的場地。在評價體系中的辦學效益主要是指，高校工程投資項目完工和投入正式使用與運營的同時，它能為教學所具備的輔助教學開展，滿足教學要求的服務和價值。這種價值的評價和審計需要經過一定的指標和標準進行運算，并與國家政策和相對的評價指標進行對比，進而對該項工程所帶來的辦學效益進行評估，以評定其效益是否達到了基本或是預期的要求。
5.2 經濟效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價的經濟效益主要是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化，其重點關注的是投入和產出過程中的成本，只有以較低的成本獲得同等質量的資源時才能夠實現經濟性。但是作為委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以經濟效益為主，而是以教學和科研為主要功能，它本身并不能直接產生相應的經濟效益，所以從上述的經濟效益來評價，還不能完全去審核高校的基建投資工程，在這部分的審計評價，審計工作人員和部門就需要把重點放在高校工程投資、資金的使用、工程的成本以及費用的支出等方面。
5.3 社會效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價社會效益，主要是指工程投資對于社會所帶來的政治、經濟和文化方面的影響。而高校的基建工程所帶來的這方面的效益并不能直接的表現出來，它是一個潛在的效益，需要一定的分析和長時間的評價才能做出相對合理的審計。
