時間：2023-06-21 08:56:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計難點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：
工程審計工作的關注點
對于一個施工企業，依據企業的實際情況，審計工作需要有一定的側重點。針對不同階段的工程，所需要關注的內容也有所不同，那么作為一個企業，應該關注哪些類型的工程項目呢？下面列出的五類項目，是施工企業應該重點關注的：
要關注工期有延長的在建工程；
要關注完工但遲遲未能竣工驗收的工程；
要關注雖然已經完工或竣工，但遲遲不能報送決算的工程；
要關注雖然已經將決算送到業主單位，但遲遲不能進入審計的工程；
要關注雖然已經開始審計，但一直拖延的工程。
針對審計工作關注點的建議
針對審計工作關注點的不同，我們應該采取不同的應對方法，盡量擴大對審計工作有力的證據范圍，以減少因為證據文件缺乏而導致的成本增加。
對于可能延長工期的工程，建議及時報送相關的工期延長報告，同時須注明工期的延長與工程罰款無關；
對于完工但未竣工的項目，建議及時分析原因，尋找相關人員了解情況，找出解決辦法，若是無理要求也要以大局為重，先竣工為上；
對于無法報送決算的竣工項目，其主要的一個原因是資料不全，針對這一點要及時補救，重點突擊。反正目的只有一個，就是“把決算先送出去”！
對于遲遲不能進入審計的送審工程，同樣要分析原因，尋找相關人員了解情況，找到問題所在，這個問題可能是人為，也可能是現實存在，只有找到原因，才能有針對性的解決問題；
對于在審工程但進度緩慢的，要采取各種方式解決：
如果有條件的話，可以尋找業主單位的相關部門或人員，讓業主單位催促審計單位加快工作速度；
如果合同有規定的話，可以要求審計單位或者業主單位的相關部門按照合同處理相關事務；
總之，每一個問題的存在是有其必然原因的，也會有必然的結果。因此為了使審計能夠達到理想的狀態，在過程中針對不同類型的工程處理難點問題時，我們需要從兩個方面去考慮，第一是通過何種手段能夠減少問題發生的可能性，第二是通過合同手段能夠降低事情發生后的損失量。
工程資料對審計的意義
上世紀九十年代，甚至在本世紀前些年，很多的施工單位對工程資料的重要性一直沒有掌握，總認為工程施工的重點應該是工程的現場，工程資料僅僅是“形式主義”，而忽略了工程資料的有效編制。隨著近些年，每個施工企業在工程審計和竣工文件辦理的過程中所遇到的問題越來越多，企業才認識到工程資料的重要性。
工程資料有很多，但不外乎技術、質量、安全、進度和經濟五大類型。是不是所有的工程資料都需要重點關注？每一份工程資料所需要關注的內容又是什么？這是每個企業在編制工程資料過程中最大的疑惑。下面列出了工程施工資料編制過程中，對工程審計工作有重要意義的一些工程資料：
《測量報驗單》，主要是涉及到土方工作量和鋪地基礎的工作量的問題，具體的數據是“原場地標高”、“土方開挖基底標高”、“土方回填完成面標高”、“鋪裝完成面標高”等，其主要作用是能夠為工程現場留下原始的計量依據；
《材料報驗單》，主要是涉及到非常用的材料和需要業主單位材料部定價的材料的報驗資料，例如特殊規格的花崗巖、特殊樹種、特殊設備等；
《價格簽證單》，建設單位為了自身能夠控制成本，在過程中會對主要和特殊材料進行核價，作為最終審價的依據，所以這一資料非常重要，但是很多的政府、事業單位都會填寫“由審計單位定價”，這時候我們就要在這份資料后附上盡量全面而且有力的依據（材料名稱、規格、品牌、使用的技術參數、可以獲取價格的途徑等），以備審計單位的相關人員進行核算；
《工序報驗單》，這個資料一般很少用到，但到關鍵時刻，它卻是最為重要的資料因為它屬于基礎性資料，特別是原報價較含糊而施工中業主明確要求必須進行的工序或工作內容，無論日后能否爭取到，書面材料都應當準備充分；
《工程量簽證單》，主要是涉及工作變更、零星項目而造成的工作量增加的問題，一般認為當具有《建設單位通知單》、《設計變更通知單》、《監理通知單》、《設計變更圖紙》后，我們就可以在工程結算時獲得相關造價，對于這一點無可非議。但是這些都是基礎性資料，必須收集，卻對因此而發生的工程造價不會有比較明確的分析，此時制作《工程量簽證單》可以比較實際的反映出實際工作量較圖紙設計工作量的增加或減少，非常方便決算的編制和結算審計工作；簽證單工作量一定要有詳細的計算式并附上相應的圖紙說明，并請甲方在圖紙上簽字，以備審計再次核查；
《技術核定單》，可以理解為是由施工單位提出的變更。一項技術核定可能會導致工程造價的增加、減少，也可能不變，但建設單位很可能會以這是施工單位的施工技術措施而拒絕支付相關費用，所以施工單位盡量要少出此類單子，即使要出也要在核定內容上附上可能的費用調整（不必明確金額），再由建設單位確定是否做相關的技術調整，當建設單位回復為“是”時，要及時將造價（或工作量）明細上報，以便于結算；
《工程招標文件》、《工程投標文件》、《答疑》、《合同文件》和《二算對比表》，這些資料都是基礎性資料，必須收集，更需要做的是要讓參與工程施工的每一個人員都能夠非常了解。建議能夠在工程開始的時候召開一個有實際意義的會議，共同分享這些資料并提出看法，這樣才能更好的將二次經營落實到位；二次經營不是項目經理一個人的事，而是要項目部共同去完成的。
有重要意義的時間節點
開標日期：審計時作為常用建筑材料市場價格的界定依據；
合同簽訂的開、竣工日期：與實際的開、竣工日期比較；
實際開工日期：通過開工報告反映；
工程實際交付使用日期：可視為建設單位認可工程的時間節點；
實際竣工日期：反映出實際的工期；
工程質保期的起算日期：平時比較容易疏忽，對項目部的后期質保時間有影響；
工程結算審定：可能是工程結算的節點；
工程質保期滿日（工程移交日起）：反映工程正式移交，工程結算的時間節點。
有重要意義的合同條款
工程合同形式，一般有固定單價合同、固定總價合同（圖紙包干）、固定總價合同（清單包干）。其中，我個人認為固定單價合同相對而言比較有利于施工單位，固定總價合同（圖紙包干）最不利于施工單位，固定總價合同（清單包干）要視簽證條款而言；
工程簽證條款，明確可以簽證的內容和可以簽證的造價范圍，盡量不要模棱兩可；
工程延期條款，明確可以延期的條件和相關的費用承擔；
工程付款條件，涉及工程款的付款節點、付款依據和付款款額；
工程質保條款，涉及質保期限和相關費用。
對于“設計加施工”項目的建議
注重前期參與，盡量在設計階段就把投標風險予以考慮；
減少設計變更和技術核定，過多的設計變更和技術核定無異于“抱起石頭砸自己的腳”；
關鍵詞：電力工程 項目管理 造價審計建議
隨著城市化建設的發展，電力工程建設也隨之迅速發展，作為與電力建設密切相關的電力工程造價審計工作也顯得尤為重要，對于電力公司來講電力工程審計關系到自己的切身利益，是電力公司必須重視的問題，對于項目建設單位來講電力工程審計既關系到自己企業的切身利益，又是對項目管理結果的檢驗與評價，對于審計人員而言如何在這專業技術很強，隱蔽工程多，施工單位處于強勢的電力工程審計中，既要發現問題，又要客觀公正地解決問題，確實存在諸多難題，但作為審計人員只要用心鉆研，不懈努力，一定能取得不菲成績。
一、電力工程審計工作的難點
電網工程造價的審計貫穿于建設項目的全過程。在項目管理中，建設單位采用跟蹤審計方式，審計部門將會通過項目前期對物資采用招投標控制其采購價，通過對變更簽證的管理與控制，及隱蔽工程的及時核實記錄等，該項目的核定造價必定會有所減少。
（一）、電力工程審計綜合性強
電力工程審計是一項專業性強、技術要求高的綜合性工作。因此，電力工程審計人員必須具備較強的專業知識和經驗儲備。
首先要熟悉電力工程的設計圖紙，了解施工，準確掌握定額的選用及套用，要善于在施工單位送審資料中發現問題。如筆者今年審核一項電纜下地工程時發現，電纜排管部分用的保護管施工單位結算時報的全是高強度的復合玻璃鋼管，在圖紙未作詳細說明情況下，根據經驗判斷，這種高強度的復合玻璃鋼管一般用于承重較高的過路段及慢車道，其它道路一般采用PVC，或碳素管，筆者由此提出疑問，通過設計單位的確認，在建設單位及監理單位的現場人員的證實下，施工單位接受了審計結算。另外，電力工程調試部分，專業性非常強，是審核工作經常遇到的難題，如本人在審計變電所項目遇到一個調試問題，建設單位內審人員與電力部門爭執很大，筆者通過對調試過程，柜內結構及接線的了解，很快解決了爭議，節約了建設投資。因此，要搞好電力工程審計，審計人員不僅要不斷學習掌握造價專業知識，也要注意積累供電設計的基本知識，要經常深入現場，查看材料與設備的安裝，了解施工過程、施工技術、施工工藝、施工工序、施工方法以及新材料，新工藝應用， 只有不斷提高自己的綜合能力，才能較好完成審計工作。
（二）、隱蔽工程及變更多
電力工程施工情況復雜，在電纜下地中，由于線路長，所遇的道路情況不盡相同，有些是新建道路，有些是在老路上施工，且電力管線施工與道路施工存在配合問題，此時圖紙就不能準確反映土方挖填現場實際工程量。因此對現場簽證管理，以及施工現場的實際踏勘記錄工作非常重要，但實際工作中我們接觸到的大部分為竣工后的結算審計，對發現的隱蔽工程與變更簽證管理漏洞所造成的損失不能減少，建議建設單位加強在電力工程實施階段的管理工作，最好采用跟蹤審計這一能在事前，事中介入審計的手段加以控制管理。
（三）、詢價困難
電力設備如高低壓配電柜，環網柜的價格與其內部配置密切相關，詢價難度較大，有時要采用詢價與參照同類設備以往項目的招投標價，結合原材料漲跌及配置不同加以調整的方法來驗證，如果遇到新產品的應用，其結果的準確性較難控制。最好的解決辦法還是業主在采用公開招投標。
（四）、被審單位不配合
由于電力行業長期處于壟斷地位加上經濟利益因素等原因，電力部門的施工單位通常不太配合審計，有些人態度蠻狠，無理攪三分，審計人員通過多方協調，才將審計工作完成。
此外，前面提及的幾大難點中在造價控制中的重點部分，設備材料價格及工程實施過程中的隱蔽工程量核實與變更簽證，跟蹤審計是最佳的解決方法。由此可見跟蹤審計在電力工程審計中的重要性。
二、電網建設工程造價審計工作的建議
（一）、嚴抓工程建設程序
認真貫徹湖南電力公司關于加強城鄉電網建設與改造項目審計工作規定的要求，促進網改“五制”執行到位，確保電網建設項目工程資金的安全、節約與效益，應積極開展電網建設工程項目的資金審計、開工前審計、建設過程審計、工程造價審計和竣工決算審計，同時對各工程項目實行全過程跟蹤服務管理，在服務于電網建設項目工程建設與改造的基礎上，實施全過程的審計監督。確保電網建設項目工程嚴格按照基建程序、“五制”的要求和電力公司下達的投資規模進行實施。
（二）、及時檢查和核準工程量
工程量是編制結算最基本的內容，也是整個工程取費和計稅的基礎。工程量一旦不準，就會導致整個工程造價不實。雖然電力公司有關文件規定工程結算中的工程量應由電網辦人員把關，對工程量進行認真的調查和實地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關資料，對工程結算中工程量進行逐項查驗。若有重大設計變更的工程量，應由設計單位修改設計圖紙并出具設計變更通知書，還應附有工程變更預算書，經相關部門會簽后報電力公司批準方可納入工程結算；變更設計和設計變更的工程量審批手續，均由設計單位提出設計變更通知單，說明變更原因、工程量以及按電力建設單位工程預算規定計算變更部分的預算價值，再由現場監理和建設單位代表簽字確認。但審計人員應對工程結算中工程量的真實性進行全面核實和確認。
（三）、審計人員嚴把定額套用的審定
在實施審查簽證中應按照定額及有關工程資料進行復核，在審查定額套用時，要審查定額套用的合理性、合規性。其次要看定額編號與所對應的工程內容是否符合定額文件頒布的時間，適用的范圍，定額的名稱說明中的注意事項，以達到準確無誤地使用定額。
（四）、審計人員嚴格控制設備、材料價格及價差調整
設備、主材價格要按電力公司招投標的中標價格；裝置性材料價格暫仍按電力公司送變電工程裝置性材料預算價格。價差調整按電力公司招投標中的設備、主材中標價格或自購材料價格與電力公司概算審定中的相應材料價格之差為依據進行調整。另外根據國家規定的建筑、安裝工程材料定額消耗標準，對施工單位竣工結算中的材料價差進行審核。對定額中和招標文件中無明確規定的材料價格，應進行市場了解，并將了解情況與承、發包雙方對比調整。由于電網建設項目工程的設備、材料的市場價對工程造價影響很大，如果不嚴格審核材料價差，工程成本就很容易被增大。
此外，審計人員對電網建設項目工程造價的審計應把好工程結算取費。電網建設項目工程結算取費應按電力公司相關文件的土建、電力安裝、送電線路工程類別和110―220kv至35kv及以下電壓等級相適應項目進行取費。同時，對電網建設項目工程造價的審計應把好工程造價總量，工程造價應嚴格控制在電力公司的工程概算批復總造價范圍之內，并按照概算的工程量、取費標準及依據、設備、材料、其他費用等相關內容為依據進行審計，若實際竣工工程的相關內容與之不相適應則作相應調整。
關鍵詞:工程造價設效益性 跟蹤審計
一、前言
土木工程建設中的全過程跟蹤審計的定義，是對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督,工作人員將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的全過程跟蹤審計監督, 跟蹤審計不但能有效防止建設項目挪用侵占建設資金，損失浪費以及高估冒算等情況發生，更能保證、控制和規避投資風險,提高投資效益。
然而,作為一種新的審計模式,在實踐過程中會有哪些重點,會遇到哪些難點呢？根據江蘇省人民政府《對省財政撥款興建的重大工程項目實行審計監督的實施意見》 ( [2006]114號)、國家教育部《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》(教財[2007]29號)和審計署關于基本建設竣工決算審計工作要求及建設項目審計處理暫行規定等文件要求, 淺論土木建筑工程項目工程的跟蹤審計要點和重點。
二、土木工程建設項目跟蹤審計的重點與要點
2.1項目設計階段
工程項目設計階段對投資影響最大,對工程造價(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計,是重中之重。
(1)對限額設計審查的重點與難點。根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,提高項目投資效益。如江蘇省高校的學生公寓給排水工程,初始設計取用CPVC給水管,后經我司提出優化建議后,改為同樣滿足設計和使用要求的PPR給水管,節約投資約60萬元(PPR給水管材料價格約為CPVC給水管材料價格的1/3)。此階段往往需要大量類似工程項目的指標數據才能進行對比分析,并且對建材價格及其市場走勢有一定的預測能力。所以,在平時的工作中,我們要善于積累和分析數據,需要時還可跟一些專業公司合作。
(2)對設計概算審查的重點與難點。此階段重點審核工程量、材料價格和有無漏項。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據估算造價調整概算造價的行為。所以,此階段要獨立細心審查工程量、材料價格和有無漏項,確保概算準確。
(3)對重點材料及設備審查的重點與難點。由于建筑的多樣性,時常會使用一些新材料和特殊設備。同時新材料和特殊設備價格往往較高,且由于其鮮見性,往往容易含有“水份”,所以要對這部分材料和設備重點審查。對此階段進行審查,需進行大量的市場調研,不可偏聽一家之言。
2.2項目招標階段
工程項目招標階段是投資者通過招標活動確定建筑產品的生產者,并簽訂承包合同的過程。在此階段,招標方式的確定、招標標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審、投標書的經濟評審、合同條款等對項目投資有顯著影響。
2.2.1招標方式和程序審查的重點與難點
工程招標的合法性和規范性也是全過程跟蹤審計的重要工作之一。工程合法規范,了是這個工程順利進行的前提。
此階段要求對工程招標的規范和要求相當熟悉,才可避免出現一些違規行為。
2.2.2合同管理制度審查的重點與難點合同是貫穿整個項目的一條線,是整個項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明細的合同條款,對于規避風險,促進項目順利進行,有著重要的意義。
項目過程中主要的合同有施工合同和監理合同,而施工合同由于涉及人員多,工作面復雜,往往最容易引起爭議。對此,廣東省印發一本《廣東省建設工程標準施工合同》(2009版)。我們在訂立和審查同合時,可以參照《標準施工合同》,再針對每個項目的自身情況調整,使合同更加完善。
2.2.3工程量清單、招標控制價審查的重點與難點
此階段審檢的重點是工程量清單有沒有漏項、工程量是否準確、清單描述是否清楚以有招標控制價是否合理等。
此階段最容易被人們忽略的是工程量清單的描述,而這往往就是施工過程中最容易引起爭議的。如清單描述“熱浸鋅電線套管φ20”,沒有說明厚度,在施工過程究竟是1.2mm厚還是1.5mm厚,就可能引起爭議。因此,即使國標清單沒有要求描述,但實際過程可能會引起爭議的地方,我們還應該描述清楚。
2.3項目施工階段
項目施工階段是工程的實質性階段,此階段持續時間長、涉及人員廣,是控制工程造價、確保投資效益的關鍵階段。
2.3.1工程變更及簽證審查的重點與難點
由于工程持續時間長、施工現場復雜或者是使用要求的調整,或多或少地將會有一些工程變更及簽證。此階段審查的重點是變更及簽證的責任性、必要性、真實性和完整性。施工單位“低價中標,高價結算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現,過程中對變更簽證的審查尤為重要。為此,可派專業人員駐現場跟蹤審計,對證據可能會滅失的做好拍照、各方簽字確認等記錄,對每一份變更及簽證作及時的審核。
2.3.2中期支付審查的重點與難點
項目過程中進度款的審核,也是全過程跟蹤審計的工作內容之一。些階段審查的重點是進度款跟工程實際施工進度是否一致,有沒有超報少報的現象。此階段需特別注意合同的支付條款,嚴格按照支付條款來支付。每次支付都應有一個整體的觀念,避免局部失誤造成整體失控。
2.4竣工結算階段
工程竣工結算是項目全過程跟蹤審計的最后環節,也是確定工程最終造價的決定性環節。加強此階段的審查,對于提高竣工結算本身質量、考核投資及概預算的執行情況,正確評價投資效益,總結經驗教訓,改善和加強建設項目的管理具有重要意義。
2.4.1竣工資料審點與難點
此階段審查的重點是竣工資料的真實性、合法性和完整性。一份真實、合法、完整的結算資料,是做好一份結算的前提。此階段審查的難點是竣工資料的完整性。施工單位在報送結算資料時,一些對他們不利的負簽證時常會缺失或不全。此時需結合駐場時收集的資料與報審的資料進行對比,確保資料是真實的、合法的、完整的。
2.4.2竣工結算造價審查的重點與難點根據已審核過的竣工資料,對竣工結算價進行審核,是確定工程最終價款的階段。此時的重點就是要嚴格按照合同,緊靠送審資料,做到獨立、公平、公正的審計。
竣工結算確定以后,我們還需對整個項目分析和評價投資效益,積累相關數據。如對比中標價和結算價,分析引起增減的原因,有哪些措施可以更好地控制;又如哪些條款合同中還未夠明確,引起爭議,妨礙了工程的進展等等。
三、結語
綜上所述，土木工程建設過程中的跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經濟效益,但目前還處在起步階段,有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點,突破難點,才能更快更好地推進建設項目全過程跟蹤審計,為合理節約資金、提高投資效益而努力。
參考文獻
[1]時現等•建設項目跟蹤審計路徑選擇[J]•審計與經濟研究,2010(3)•
關鍵詞：政府；投資審計；全覆蓋；難點；對策
根據我國目前發展狀況來看，政府許多投資項目都需要進行全覆蓋審計，這有助于完善管理體系，幫助項目順利進行。當前，投資審計的使用已經有效提高了各部門工作效率，并對管理活動進行評價，使得各部門得到監管，成為了不可或缺的手段。為了更好的發揮出投資審計的優勢，全覆蓋審計成為了熱門話題，如何正確實現全覆蓋審計，如何處理工作中的難點問題，本文進行了簡單探討。
一、政府投資審計全覆蓋難點
政府投資審計全覆蓋的進行中遇到很多問題，但是有些問題難以解決，所以我們需要針對這些問題進行探討。政府投資審計中難點主要有以下幾點，接下來我們詳細介紹一下。
（一）審計力量投入不足
隨著政府投資審計工作的規模日益龐大，最為嚴重的就是審計力量投入不足，從而難以真正實現審計工作的價值。由于審計力量投入不足，導致審計全覆蓋無法繼續進行，所以各地方政府都是絞盡腦汁想辦法。就目前來講，由于各政府在審計人員的配置上不足，所以審計全覆蓋難以滿足，審計工作人員的工作量巨大，壓力明顯增加，工作效率達不到標準。這一系列的原因都導致投資審計工作達不到標準，這也是目前難以解決的問題，因為人才的缺乏，審計工作的開展更是難上加難。審計力量的匱乏導致的審計效率低最終就會直接影響審計全覆蓋的目標，所以這不光是難點問題，更是重點問題。
（二）審計業務職責不清
目前在我國的審計工作中的另一難點問題就是對審計業務的職責進行規范，由于審計業務職責不被明確，許多審計工作的重點都發生偏移，而沒有真正發揮作用。這種偏移主要表現在以下三個方面，首先就是審計業務的傾向。一般來講，審計業務都傾向于對工程造價的審核，這就造成大量審計資源浪費，降低了審計效率，沒有真正利用審計到重點上。現在我國的中介公司競爭激烈，如果審計人員僅僅通過工程造價進行判斷，就不能真正提高審計價值。其次，具體選擇審計業務上也有著偏差，因為目前的審計人員主要通過作弊差錯進行判斷，而忽視了政府所需要的具體落實情況，以及工作效益等，真正有效地評價反而失去價值。最后就是在審計業務上出現了兩極分化的現象。審計機關過度參與管理項目，浪費審計資源，降低審計質量，再有審計相關理論有待提高，需要更具有時代性的思維才能跟住時代的腳步。
（三）審計人員專業素質不足
投資審計全覆蓋不光是將審計項目實現全覆蓋，還需要針對審計業務進行全覆蓋，而目前審計人員的專業素質還無法到達真正所需要的水平，而且這種素質提高難以一步到位，所以成為了政府投資審計全覆蓋工作的難點之一。目前，政府投資審計機關的工作重心還放在建設項目削減上，而沒有關注項目的效益。在評價上沒有對整個項目進行評價，相應工程的審核也不到位。在這個信息時代，審計人員需要將數據庫、編程等計算機操作能力提升，掌握新的工作手段，而這些都還沒有實現，嚴重影響著審計工作全覆蓋的進度。
二、政府投資審計全覆蓋策略
根據上述難點，我們對政府投資審計全覆蓋的實現提出了幾點意見。
（一）計力量合理投入
政府在投資審計全覆蓋過程中，要注意對審計工作進行合理分配，有效利用資源，抓住重點。全覆蓋并不意味著在每一部門都投入相等的審計力量，而是進行合理劃分，落實全覆蓋工作。在審計人員分配上要根據需求進行分配，只有這樣才能真正減輕審計人員的負擔，優化審計資源。其實，只要明確審計工作的重點，根據不同項目進行不同的設計，再分配適量人員就可以很好的完成審計全覆蓋工作。如果項目數額超出規劃，政府可以組織相關人員進行針對性審計。
（二）審計業務協調
政府部門審計工作壓力不斷增加，審計范圍越來越廣，審計業務越來越重要，所以審計業務協調成為了工作重點。一旦審計進入盲區就很難修正，失去了審計的意義，還會增加審計風險，所以需要對審計業務進行協調，避免審計資源的浪費。政府部門建立相應機制，強化職員之間的溝通，使各部門相互了解。審計機關設立相應審計項目，優化資源配置，充分調動審計力量，緩解我國審計人才短缺的狀況，為審計業務協調做出努力。
（三）強化審計人員專業素質
審計人員的專業素質提升很難系統進行，因為各地方人員都有日常工作，所以要考慮的因素很多。但是在信息時代，審計人員有關計算機能力還是必要的。在審計工作中，大量投入通過信息手段實現的審計數據能夠有效提高審計效率，所以審計人員有必要掌握這一項技能。基于這種目標，政府部門首先創建相關數據庫以及軟件，將各部門之間的資源實現快速共享。除此之外，還需要強調跟蹤系統，跟蹤系統的建立可以有效強化監管功能。與此同時，審計人員不但提高了專業素質還能減輕工作壓力，這就降低了審計風險。在教育工作中也可以提倡新的理論，讓未來的審計人員掌握信息化手段，為以后的工作做準備。
三、結束語
在我國未來的發展中，只有實現了政府投資審計全覆蓋才能將服務型政府完善，實現國家進步，所以說投資審計全覆蓋是國家發展的重要途徑。投資審計發揮的作用越來越大，審計人員要不斷提升自己的專業素質，貫徹落實國家指示，保證國家資產合理利用。政府部門也要不斷強化自身，為國家更好的發展進步做出貢獻，使得審計全覆蓋更順利進行。
參考文獻：
[1]劉鐵岐.地方政府投資審計全覆蓋實現策略[J].經營管理者，2011（9）：4-5.
[關鍵詞]經濟責任審計;效益性;目標
經濟責任審計,就是對領導干部所履行經濟責任的執行情況進行的審查活動。我國軍隊從實施領導干部經濟責任審計以來。主要針對經費使用上的違法違規性問題,側重于真實性、合法性審計,效益性目標卻往往被忽視。如何將效益性目標融于經濟責任審計中,成為擺在我們面前的重要課題。
一、經濟責任審計增加效益性目標的必然性分析
隨著市場經濟體制的不斷完善,效益審計在我國逐步得到關注和重視。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》明確指出:“積極開展效益審計,爭取到2007年,投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”延伸至國際范圍來看。效益審計在一些發達國家軍事審計中一直居于主導地位,美國國防審計就是以效益審計為主。經濟責任審計對領導干部履行經濟責任進行審查活動。必然涉及到領導干部任職期間所主管經濟活動的效益性。在經濟責任審計中增加效益性目標,既是形勢發展的要求,也是審計發展的必然趨勢和與國際國防審計發展接軌的需要。
目前我軍經濟責任審計只能稱之為“財務責任審計”,以真實合法性為主,而效益性評價多半還停留在理論上的假想。從經濟責任審計的完整性分析,只評價領導干部所在部隊財務收支的真實性、合法性而忽視效益性,得出的結論必然有失偏頗。從我軍經費使用現狀分析,由于歷史上長期習慣于供給制,加之很多單位財務水平欠缺,部隊任務繁雜,領導干部往往經濟效益觀念淡薄,這在軍隊資源有限的情況下著實令人擔憂。從審計成本來分析,效益性目標融入經濟責任審計,則不必重復進行效益審計,可以大大節約我軍審計資源。“財務責任審計”已然完全不合時宜,效益性目標亟待提上經濟責任審計的日程。
二、經濟責任審計中增加效益性目標的難點分析
長期以來,經濟責任審計對領導干部的經營業績評價往往過于籠統,未能真正引入量化指標和數學模型作為評價基礎。評價量化標準的缺失,成為經濟責任審計中推進效益性目標的軟肋。
1 效益評價的難點何在?不同于地方經濟效益的衡量,軍事經濟效益具有非盈利性的特點,主要表現在部隊經費的使用是否有利于部隊戰斗力的提高。是否有利于部隊的全面建設,而這些都難以用數量來表示,所以在區分具體經濟責任時,尺度比較難把握,量化指標表現為不確定性和可變性。
2 軍事經濟效益評價是否就真的很難量化呢?本文以為不盡然。既然是經濟責任,就必然涉及資金流轉,就必然可以效益考量。其一,對于軍隊有償服務的經濟責任審計,其經濟效益顯而易見,可以采用以杜邦財務分析體系(所有者權益利潤率等)為主的一系列指標進行評價;其二,對于消耗性的非營利目的的經費支出,本文認為影子效益是一個很好的借鑒。如武警學院建訓練場館,其經濟效益就可以間接地從部隊訓練的合格率和達標率影射出來,通過審計合格率和達標程度就可以評估場館建設經費的效果;其三,如果用影子效益都很難確定,那么效益評價還可以用最小成本來衡量。從支出成本來看,軍費的供應、管理、使用,即經費的計劃、預算、劃撥、開支、報銷、決算等過程,這些成本增減變化的數量關系,是評價軍事經濟效益的主要數據,而反映這些數據的資料一般比較齊全,記載準確,是相對容易查取的。
三、積極推進經濟責任審計中效益性目標的一點拙見
推進我軍經濟責任審計中的效益性評價,是包括軍隊審計立法,審計隊伍建設等諸多方面的復雜工程。
(一)劃定范圍,試點推進
我軍經濟責任審計中效益性評價還只是星星之火,審計資源、審計方法、審計評價等都不盡完善,因此分步試點、逐步推進,是必然經歷的過程。以現階段武警部隊經濟責任審計為例,區域試點范圍可以經濟發達地區為突破口和切入點。在經濟沿海發達地區,武警部隊經費來源廣,經濟決策多,經濟責任大,最容易出現經濟違規行為,也最容易存在經濟損失浪費現象。審計內容范圍劃定可以軍隊工程建設、軍隊空余房地產租賃開發、有償服務等領域為試點進行實踐探索。這些審計內容。一方面普遍存在涉及資金金額較大,經濟色彩比較濃重;另一方面其經濟效益相對直觀,容易獲得,也容易量化和評價。
(二)積極拓展經濟責任審計中效益評價體系
其一,創建指標體系。以經濟責任審計中工程投資決策效益審計為例,工程建設決策效益評價指標可以包括速度效益審計指標、成本效益審計指標和質量效益審計指標。常見指標有:
工程竣工率=審查完工面積/工程總面積×100%
投資完成率=實際投資額/投資概算總額×100%
單位面積造價=竣工總投資額/竣工總面積×100%
工程成本降低率=(工程預算成本一實際成本)/工程預算成本×100%
投資效益比=新增保障能力/工程投資×100%
其中單位造價則從最小成本的角度來考量,而新增保障能力可以認定為工程建設的影子效益。
其二,創建方法體系。比較分析法在軍隊中運用較為廣泛,按比較所用的指標或基準不同,可分為絕對數比較分析法和相對數比較分析法兩種,另外還可以采用縱向和橫向比較分析法。因素分析法則可以衡量各項因素影響程度的大小,以便判斷影響指標變動的主要原因及影響值。為確定審計的重點目標、評價被審計領導干部提供有效的分析性數量證據。層次分析法(AHP法)適用于目標結構復雜且缺乏必要數據的情況,對決策者是否選擇最優方案進行評價,此法在經濟責任效益審計中已有很多探討。
[參考文獻]
干階段中采取有效的審計措施，做好項目管理與投資制
工作。
關鍵詞：內部審計外部審計事前審計事中審計竣工審計
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：
工程項目的審計是對工程項目從決策立項至竣工投產的整個施工生產活動的全過程進行的跟蹤審計。工程項目審計分事前審計、事中審計、竣工審計。對工程項目進行審計有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。有利于嚴格貫徹和執行國家對建設工程相關的審計、建筑、招投標等法律、法規。有利于加強建設項目管理。有利于提高建設投資績效。工程項目審計又分內部審計和外部審計。內部審計是建設單位自有的審計部門對建設項目的審計。外部審計是建設單位的上級主管部門的派入的審計機構對建設項目的審計。目前實行固定總價合同的工程項目往往給審計工作尤其是工程決算審核工作帶來不利因素，因為依據《合同法》的相關規定，固定總價合同一經簽訂便具有法律效力，就是出現建設期材料價格變動、工程量高估冒算等問題，審計部門也不能核減造價。從法律層面看，對于已簽訂固定總價合同的工程項目直接從合同約定的內容進行審計存在與《合同法》相矛盾的地方，因此在審計實踐中應具體問題具體分析，采取相應措施。
實行事前審計，執行合同會簽制度
對工程預算環節進行審計監督則能從源頭上有效防止工程造價中高估冒算的發生。此時工程合同尚未簽訂，工程造價主要取決于各項工程量和單價，審計工作可以通過對施工圖核算工程量來實現對計量的監督；對合同各分項的金額以及工程總價進行監督、控制。一般工程項目周期較長，對于各項單價的確定，除參照當時的市場價格外還應從市場行情等方面進行多方面綜合考慮，盡量減少可預見的單價變動而導致的合同金額不準確。通過這些工作可以從事前監督的角度，從被動的項目決算審計轉入到事前主動的預算審計中。因此，審計部門應在預算開始時即同步或慢半拍履行審計監督職責，在合同簽訂時，由相關部門及審計部門對合同進行會簽并提出意見。
完善事中跟蹤審計機制
加強對隱蔽工程、設計變更的跟蹤與監督，合同簽訂后工程進入實施階段，這一階段審計部門的主要職責是進行跟蹤審計，工作的重點在于對隱蔽工程、設計變更等進行及時有效地監督、紀錄，為日后的審計工作做好準備。對隱蔽工程的審計是工作難點，介入得過晚都不能取得良好的審計效果。對此項的審計需要完善跟蹤機制，保持對項目進展的關注，還可建立長效地周期性通報制度，審計部門主動取得工程進展信息；還應在制度上確立審計部門參與隱蔽工程驗收監督的權力。工程項目實施中的變更也是審計工作的難點之一。變更往往是某些任務減少和某些任務增加并存，如果按通常做法進行事后決算審計，則會遇到承包商在增加和減少工程量上糾纏，以致扯皮不清。對于變更任務應繼續加強跟蹤審計力度，在事中盡可能地監督每項變更，充分了解、摸清增減情況，收集充分的審計依據，為決算審計做好準備工作。此外，由于審計人員不是工程技術人員，不可能仔細地了解每項任務或者變更的相關內容，這一方面需要承包單位的配合，另一方面需要加強和第三方的合作，尤其是加強與設計單位、監理單位的合作，確保事中審計工作的有效進展。
建立事后審計機制
對合同執行、設計變更的檢查、核算要進行審計，工程完工后，對項目的決算審計是實現審計監督的重要環節。如果能有效地實現工程項目事前、事中審計，在一定程度上能變被動為主動，深入地開展審計工作。此階段的主要工作包括：結合合同內容、設計圖、竣工圖、監理單等審核工程具體實施完成情況，對于沒有做或者未全部完成的工作進行核減；結合事中隱蔽工程驗收情況，核減沒有做或者未全部完成的工作；對于設計變更，由于屬于合同外新增內容，完全可以依據《審計法》進行完全審計等。通過這三個階段的審計，使簽訂固定總價合同項目始終處于審計部門的有效監督中，以保證固定總價合同項目總價的真實、準確、合理、合法。
做好內部審計工作，虛心接受外部審計稽查
在認真做好內部各項、各個過程、各個環節的審計工作的前提下，虛心接受外部審計單位的審計稽查，正確處理審查方與被審查方的關系，保證工程結算審計工作的正常進行。外部審計要做到，一是注重對項目決策、立項程序的監督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發生，把好決策關口，向決策要效益。二是注重對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制、工程監理制等落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產保值增值過程中責、權、利的統一，把好管理關口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點建設項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規定，統一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業務管理，規范執法行為，提升審計質量和水平，把好監督關口，向監督要效益。要做好建設項目后評估工作，在項目竣工結算審核的基礎上，將項目的有關造價資料及其分析結果匯總并建立成數據庫，為后續工程項目提供項目管理和工程造價控制作參考；也可作為公司考核項目部績效的依據。
總之，通過對工程項目審計工作統計與分析，會同項目管理各部門總結并找出本項目管理與工程造價控制過程中存在的經驗、教訓，提出今后工作中的改進方案，避免以后在項目管理與工程造價控制中重犯類似的問題，少走彎路。充分應用工程審計監督手段，加強工程項目管理及投資控制，做好工程造價的有效控制，在工程項目建設的各個階段、各個環節，時時都要有控制投資的經濟頭腦，充分利用和認真分析建設周期中的重要信息，把握住市場經濟的脈搏，減少或避免建設資金的流失，最大限度地提高建設資金的投資效益。
參考文獻：
1. 施工企業管理北京：冶金工業出版社
2. 實用建筑工程施工及驗收手冊北京：中國建筑工業出版社
關鍵詞 政府投資項目 績效審計 審計難點 完善策略
一、政府投資項目績效審計的難點
（一）難以把握審計介入時間及深度
政府投資項目多為公益性和公共性比較強的非經營性項目，對于這類項目，采用傳統的竣工決算審計方法的效果并不理想，且時效性滯后。用審計全覆蓋的要求來衡量，這種傳統審計方法無論是在工程的前期決策審計上，還是在設計過程的跟蹤審計上，專業性都比較差，而且對于工程前期審計、概算審計、設計審計以及可實施性分析等領域都未涉及。相關施工方普遍認為施工期間的造價控制是審計成果的主要體現。往往在項目完工后，工程進行竣工決算驗收需要審計報告時才進行審計。由于政府投資項目的審計介入相對滯后，此時項目建設均已完工，施工現場不復存在，時效滯后，不利于事前、事后審計的評價監督。這些都是導致投資項目出現諸多缺陷的主要原因。
（二）績效評價的指標難以量化
政府投資項目范圍廣、資金量大，相較于經濟效益更注重社會效益，不僅各項目側重點不同，且政府責任及投資目標在經濟轉歸中的定位也不一致，因此即使是對于同類項目的投資，因其所處社會環境、地理環境不同，績效評價的衡量標準也不盡相同。績效評價指標難以量化在一定程度上對政府審計機關的工作造成了困難。例如，在災后重建的投資項目中，不同地區的重建項目政策不同，即便認真落實發改局批復的投資總概算，仍會出現送審金額遠大于總概算的情況，這主要是受到了工程增量、評價指標難以量化的影響。
（三）績效審計的作用難以充分發揮
對于政府投資項目的審查，不僅要著眼于項目合法性、可行性、真實性的審計，還要注重對項目經濟性、效益性、效果性的評價，在此情況下，審計人員的業務知識、研究能力對績效審計作用的發揮具有至關重要的影響。當前，計人員的知識結構相對單一，審計方法相對傳統，運用各種專業知識的整合能力不足，導致審點有所偏頗。比如，將揭發違紀違規現象作為審計的主要內容，審查工作的側重點在建設單位、施工方以及采購部門的財務收支、概算落實、施工監管、工程造價控制等方面，而對于投資項目的環境、經濟效益缺乏深入的審計。再加上工作經費、機構工作人員編制等因素的影響，使得政府投資項目績效審計的實際作用有限。
（四）審計風險得不到有效控制
一方面，績效審計缺乏完整的法律法規依據，審計法中對績效審計只是簡單提及，而關于審計原則、目標、程序等無明確規定及要求，這也在一定程度上加大了政府投資項目績效審計的難度和潛在風險。另一方面，部分投資項目缺乏健全有效的內部控制制度，不規范管理現象屢有發生，所提供的項目資料不完整或缺失，甚至與實際情況不符，致使審計人員在工作中判斷錯誤，最終導致審計存在風險。審計人員的專業能力不足、工作經驗欠缺、風險管控能力不強，也是導致政府投資項目績效審計存在風險的原因。
二、政府投資項目績效審計的完善策略
（一）實現審計關口前移
政府投資項目的投資額度大、周期長、涉及環節多，對此，必須將審計關口前移，豐富、深化審計內容，深入進行績效審計，嚴格預防、管控、監督，審計介入的范圍要擴展到項目設立、可行性分析、初期設計、圖紙設計、建設施工、竣工造價結算等投資項目的各環節，嚴格加強各個環節的經濟性、效益性審核，及時發現問題、解決問題，從源頭上避免決策錯誤，實施全過程監督審計，及時提出審計建議，積極落實審計整改。總之，要充分發揮審計部門的作用與功能，加強事前、事中及事后監督，杜絕違規操作，確保工程決算真實性，從而提升審計質量，避免國有資產損失浪費，提高國有資產的使用效益。
（二）建立健全審計指標評價體系
審計指標可分為專用指標、通用指標兩種。專用指標主要指立項前的預期目標、經濟效益、社會效益以及與破壞生態環境相關的效果性、可持續性發展指標等。通用指標是指適用于各類項目的指標，包括效率性、經濟性、合規性指標等。在審計過程中，審計人員可根據立項論證數據、報告，與相關專家、工作人員進行商討，利用績效理論，得出與該項目審計相符的專用審計方法、評價指標等。若項目出現特殊情況，需對審計指標做出調整時，應確定替換指標。對于審計工作中出現的好方法、好經驗，審計人員要及時進行概括、分析、歸整，并將所得結論登記到績效審計體系中，為后期完善審計體系、改進審計技術等提供借鑒。
三、注重落實審計整改，完善相關法律法規
（一）審計程序管控
應加強對政府投資項目績效審計工作的整改，嚴格把控審計程序，加強對四級聯審制的實施，從項目申請、預算表報送、資料復核到立項審批，應安排審計人員和相關技術人員進行嚴格分管，做到層層把關。
（二）完善規章體系
與傳統審計不同，績效審計對知識、技術的要求相對更高，且績效審計并非簡單的財務審計，其需要從長時間的實踐中總結經驗教訓，逐步加以改進。因此，建議政府盡快從審計總則、評價標準、審計程序及計劃、質量控制等角度入手，制定政府投資項目績效審計準則，并開展審計試點。對于審計試點成功的地區，應總結其成功經驗，結合當地實際情況，率先制定地方性的績效審計指南。
四、注意防范審計風險，加強審計隊伍建設
（一）防范風險
審計機關要加強對審計人員風險意識的灌輸，使之在審計過程中時刻保持風險意識，并依據各審計程序內容制定相應的風險防范措施。此外，還要加強對內部質量控制制度與責任追究制度的建設，促使審計人員嚴格執行相關審計條例，以提升審計質量，減少審計風險。
（二）隊伍建設
一支強有力的審計隊伍是績效審計工作有效開展的重要保障，審計隊伍的建設需從以下幾方面入手：一是創建學習型審計小組，組織審計人員進行業務學習，引導其將個人事業發展和國家審計事業發展融為一體，不斷提升個人的業務水平；二是重視專業化建設，審計部門應加強對審計人員的專業化建設，擴寬審計人員的學科領域，包括工程類、財經類、項目管理類等，培養兼具財政、法律、管理、計算機等多方面知識的專業化審計人才；三是創建專家隊伍，選擇優秀的審計人才組建一支審計專家隊伍，通過不同人員的組合搭配，起到揚長避短、提升整體審計水平的作用。
五、結語
政府投資項目績效審計是審計機關對社會經濟資源配置、利用及管控情況進行依法評估、審核的重要手段，對避免國有資產流失具有重要意義。今后，應不斷加強政府投資項目績效審計工作，提升政府投資項目效益，促進國有資產合理配置。
（作者單位為深圳市龍崗區審計局）
參考文獻
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建設工程投資控制的研究主要圍繞以下議題展開：
（1）建設工程投資控制的概念、措施和方法；
（2）建設工程項目生命周期內某個階段的專項議題，如設計階段的標準設計、施工階段的簽證管理、變更管理等；
（3）建設工程投資失控的成因和影響因素；
（4）建設工程項目效益評價等。國外著重研究建設工程投資控制的影響因素，而國內主要闡述分階段的投資控制措施。對于投資控制，現有研究“重點逐步從技術層面覆蓋到制度層面，從研究掙值管理、價值工程、監控等逐步過渡到研究有利于投資控制的合同結構設定、項目治理、風險分擔等”。注意到現有文獻研究了各行業建設工程的投資管控，比如交通（鐵路）、水利（三峽工程）、能源（石油、煤炭）、教育（高校）等行業，卻鮮見源自煙草行業的研究。此外，現有國內文獻一般將投資控制問題稱為“投資失控”、“投資控制失敗”、“成本失控”、“三超”等，意指在以項目的初步設計概算為投資控制依據和目標，項目的實際投資高于項目概算的現象。理論界和實務界研究“建設工程投資”一般用“控制”一詞。筆者認為“建設工程投資控制”一詞容易誤導，讓人誤以為只要最后竣工決算不超過上級批準的投資額度，建設工程投資就得到了有效控制。這種意識還停留在對建設工程投資控制粗淺的認識上。事實上，傳統的建設項目績效測量指標不僅包括被稱為“鐵三角”的時間、成本、質量，還包括利益相關者的滿意度等。因此，建設工程投資的管理和控制不僅要關注投資總額的不被突破，還要關注質量、安全、進度和廉潔方面的管理和控制。即使投資總額沒被突破，但是建設工程的質量、安全、進度、廉潔方面出現問題，如此情形下的建設工程投資仍可視作處于失控狀態。不同于現有“建設工程投資控制”的提法，本文引入“管控”一詞，提出“建設工程投資管控”概念。“建設工程投資管控”不僅包括“建設工程投資控制”所言的投資總額不被突破的含義，還應包括對建設工程項目本身的質量、安全、進度和利益相關者滿意度（如廉潔、環境保護等）的管理和控制，是一項全過程資金投入控制、質量安全進度管理和廉潔監管的復雜系統工程。建設工程本身的復雜特征和人性的自利尋租假設決定了對建設工程的投資管控是充滿不確定性的、動態的、全程的、多維的，涵蓋了質量、進度、安全、資金、廉潔等多方面的內容，并貫穿于項目的決策、設計、招投標、施工及結（決）算全過程。建設工程的投資管控必須針對影響項目投資的各個關鍵環節、難點和易腐敗滋生點，采取積極、主動的預控措施，使項目各相關要素始終處于有效的動態管控之中。
2建設工程的投資管控難點和問題
2.1決策階段的管控難點和問題
決策階段的最大問題在于項目可行性的研究缺乏或者即使有，論證不充分不全面。須知決策階段的可行性研究影響工程項目投資的可能性為95%-100%。
2.2設計階段的管控難點和問題
建設工程投資管控的常見問題是忽視設計階段，認為設計階段的管控不如施工階段重要。殊不知，設計階段是建設工程項目的龍頭。初步設計階段影響項目投資的可能性為75%-95%。不僅如此，設計階段還易滋生腐敗問題，比如通過超標設計、虛增造價來串謀牟利。常見主要有四大手法：
（1）設計單位通過超標設計、虛增工程概算獲取非法的工程設計費；
（2）設計方與建筑材料供應商串通，設計指定建筑用材，牟取非法利益；
（3）建設方低價中標，然后在施工過程中，串通監理單位，進行設計變更，虛報工程量，從中牟取私利；
（4）建設方與業主方預謀串通，暗示或者要求設計單位超標設計、虛增設計概算，從中牟取非法利益。
2.3招標階段的管控難點和問題
作為建設工程投資管控的重要環節，招投標階段也是腐敗行為易發多發的“高危”環節，比如圍標、串標行為。目前常見兩種圍標、串標行為：（1）多家投標單位組成“圍標、串標聯盟”，互相串通，輪流坐莊、陪標，以達到控制中標價格和中標結果的目的，并由中標單位付給陪標單位事先約定的“服務費”；（2）施工單位虛假聘用項目經理或社會閑散人員，同時掛靠在其他單位投標，表面上是幾家不同單位參加投標，實際上是一家企業或個人在背后操縱。2.4施工階段的管控難點和問題施工階段在整個項目周期中通常占時最長、資金投入最多，最易滋生各類問題。施工階段常見問題是局限于關注質量控制，輕視投資控制、疏于進度控制、忽視利益相關方面（如環境保護、農民工拖欠工資、廉潔等）的管控。目前工程實施過程中，材料采購以少充多、以次充好、調包替代，用巨額假票據虛增工程造價，挪用工程款，拖欠侵占農民工工資等現象較為普遍。施工階段還存在非中標單位進行施工的問題，主要表現在中標方中標后通過層層轉包和違規分包從中牟利的行為。比如，建筑企業或個人通過假借資質證明參與招投標，中標后非法轉包獲利；高資質施工企業中標后，未按合同約定或未經發包人同意違規分包，甚至將主體建設工程項目拆分后以分包的名義轉包。“層層轉包、違規分包，不僅造成施工技術水平低下，工程質量難以保證，而且使得大量的工程款被截留，施工時偷工減料，給工程留下隱患”。2.5竣工階段的管控難點和問題竣工階段作為工程的收尾階段，主要是結算問題。工程結算常見問題有：與前面階段的投資管控脫鉤、沒有驗收隱蔽工程、工程計量不按規定、結算單價變相高套、取費計算多加少扣等。
3建設工程的投資管控對策
3.1決策階段的管控舉措
決策階段要充分論證項目的可行性。可行性研究（FeasibilityStudy），是指運用多學科手段綜合論證一個工程項目在技術上是否現實、實用和可靠，在財務上是否盈利；做出環境影響、社會效益和經濟效益的分析和評價，及工程項目抗風險能力等的結論；為投資決策提供科學依據，還能為銀行貸款、合作者簽約、工程設計等提供依據和基礎資料，它是決策科學化的必要步驟和手段。無論是發達國家還是發展中國家，都把可行性研究視為重要環節。
3.2設計階段的管控舉措
設計階段除了采取積極推行標準設計、執行設計標準；控制設計變更、加強圖紙會審，減少待定項目；應用價值工程法，加強設計階段的經濟論證等措施外，還可采取限額設計和獨立第三方設計審核機制來有效解決超標設計、虛增造價等管控難題。
3.2.1限額設計限額設計，指要按照批準的設計任務書及投資估算控制初步設計，按照批準的初步設計總概算控制施工圖設計，將上階段設計審定的投資額和工程量，先分解到各專業，然后再分解到各單位工程和分部工程；各專業在保證使用功能的前提下，根據限定的額度進行方案篩選和設計，并且嚴格控制技術設計和施工圖設計的不合理變更，以保證總投資不被突破。限額設計的關鍵是把工程投資管控的觀念滲透到各項設計上。限額設計控制工程投資一方面從縱向上要按照限額設計過程從前往后依次進行控制；另一方面從橫向上對設計單位及其內部各專業及設計人員進行考核，實行獎懲，進而保證設計質量。限額設計杜絕在工程設計中任意提高安全系數和設計標準，不重視經濟合理性的現象，保證工程造價得到有效的控制。當然，限額設計不是盲目的追求低造價，而是采用優化設計，使技術和經濟緊密結合，通過技術比較、經濟分析和效果評價，力求在技術先進條件下經濟合理、在經濟合理條件下的技術先進，以最少的投資創造最大的效益，為國家節省建設資金。3.2.2獨立第三方設計審核機制獨立第三方審核是解決信息不對稱、減少成本的重要機制，廣泛應用于保險市場、食品安全監管、上市公司財務報告審計等。獨立第三方設計審核機制，指在工程項目完成總體規劃設計后，聘請與設計單位有同等或更高設計資質且無任何利益關系的獨立第三方（既要求形式獨立，又要求實質獨立）對工程設計方案和概算進行嚴格評估審核，對虛增的概算一律剔除，并對漏設計和不合理設計提出修正意見。獨立第三方的選擇可以單獨聘請國內的或者國外的同行，或是同時聘請，通過“專家吵架”的方式對各類技術問題進行認真取舍，最終從各種備選方案中選出工程效果顯著、技術切實可行、投資回報合理的可持續發展方案。另外，在專項設計審查方面，針對目前國內比較多的審查單位僅是對圖紙進行合規性審查的現狀，建議分專業聘請不同專業顧問、專業設計公司進行審查，甚至邀請該專業的知名專家召開專家會進行會審，著重對設計漏項及不合理設計提出修改和完善意見；對超出概算的設計圖紙退回設計單位重新優化。
3.3招標階段的管控舉措
3.3.1科學設定“攔標價”進行限額招標以獨立第三方審核結果為主要依據，編制工程量清單，設定“招標攔標價”可有效解決圍標、串標問題。因為攔標價最接近工程項目的合理造價，擠掉了工程項目的“暴利空間”，使違規招標者無贓可分，有效防止投標人相互串通抬高報價，營造公開、公平、公正的競標環境。對工程的每一項招標均要設置攔標價。每次招標前，不僅由設計單位和單位獨立編制工程量清單和概算，還秘密聘請第三方進行測算、審核，合理設定最高攔標價。工程評標定價時，應根據先前審查確定的標底價格對各個投標人的投標報價進行比對、評審，經評審的最低報價且不高于最高攔標價的可建議定為中標價。要注意合理的標底投資是工程質量的保證。因為高價承包使業主蒙受損失；低于成本價承包會造成承包商采購劣質建材、不規范施工、安全沒保障、延誤工期、施工質量隱患重重，增加工程項目的全壽命后期維修費用。
3.3.2合理選擇合同價方式招標時根據項目的復雜程度、工程設計工作的深度、工程施工的難易程度、工程進度要求的緊迫程度等情況合理選擇合同計價方式，同時要結合建設工程的特點，業主對籌建工作的設想，對工程費用、工期和質量的要求等條件綜合考慮后進行確定，以滿足符合工程實際情況又最大限度節約工程投資之目的。如果工程規模較小、技術不復雜、工期較短、設計圖紙齊全、項目范圍及工程計算依據確切，合同履行過程中不會出現大的設計變更時可采用固定總價合同；而工期長、技術復雜、實施過程中可能會發生不可預見因素較多的工程，或施工圖不完整，工程項目內容、技術經濟指標不能明確、具體予以規定時可采用估算工程量單價合同。
3.4施工階段的管控舉措施工階段的投資管控，除了要按項目劃分和時間進度編制資金使用計劃；加強簽證管理、嚴制工程變更、做好工程量計量；預防索賠事件發生和妥善處理索賠等外，還可設定履約保證金制度、建立共管專用賬戶、開發監管軟件等來解決前述施工階段的管控難題。
3.4.1設定履約保證金針對非法轉包、違規分包的現象，可設立履約保證金制度加以解決。履約保證金制度，指通過民事合同約定，施工方和業主方都按照工程造價的一定比例核定履約保證金，存入雙方共同控制的賬戶；若一方違約，比如施工過程中業主方一旦發現施工質量、施工進度等存在問題，便立即發出違約通知書，并有權按合同約定的條款從中扣除對方違約的相應罰金。履約保證金制度一定程度上保證了工程建設的質量和進度。同時履約保證金制度可作為招標文件中設定的一項重要內容，有利于資質優、實力強、信譽好的建筑企業中標，而令那些假借、偽造資質的企業和企圖中標后轉包的企業望而卻步、放棄競標（在招標前須經資格預審程序初步篩選參與單位），實現“用經濟的辦法”有效約束雙方的履約行為，保障合同的嚴格執行。
3.4.2建立共管專用賬戶制度共管專用賬戶制度能有效處理材料采購牟利、用巨額假票據虛增工程造價、挪用工程款、拖欠侵占農民工工資等難題。共管專用賬戶制度，指在招標文件及施工合同中規定，施工方開設工程款支付專用賬戶，業主方有權隨時查詢施工方賬戶資金支付情況；業主方只能將工程款打入該專用共管賬戶，施工方所有工程款都必須從共管專用賬戶中支付；施工方在簽訂建筑用材、設備采購、工程分包等合同時，必須把供貨商、工程分包商收款賬戶告知業主方，以便驗證。施工方所有大額付款票據，必須與其共管專用賬戶資金支付明細相勾稽。違反上述約定則處以約定金額的罰款。共管專用賬戶實現了工程建設項目資金流向“痕跡”化，做到資金支付“筆筆可控、有跡、可查”并能通過資金流向及時發現和制止工程項目違法轉包、違規分包、材料以次充好等行為；同時也能及時發現和制止施工方偷逃國家稅收，拖欠、克扣農民工工資等問題。當然，也要給予施工單位一定額度予滿足日常管理費需求的自由使用權，避免管得太死，影響施工單位的積極性。
3.4.3開發監管軟件系統在設置監控賬戶的基礎上，開發在建工程監管軟件，以合同為依據，以資金監控為主線，借助信息化手段，加強對重要材料設備采購、工程分包的重點監控，有效解決了違規分包，材料以次充好等問題，有效保證了工程質量。所有工程承包合同、承包方對外簽訂的分包合同、采購合同等信息均錄入監管軟件變成系統程序固化下來，施工單位每次請款，監管軟件將自動把款項的支付方向、支付額度、材料種類、規格、數量等與合同信息匹配，只有審核通過后才授權銀行支付。例如材料采購，從采購合同中錄入的起始信息包括供應商名稱、供應商收款賬戶、采購材料種類數量、品牌規格、生產廠家等。在采購付款時，如果供應商名稱，供應商收款賬戶與其信息不一致，軟件系統不僅向業主發出警示信息而且拒絕付款。又如業主在驗收采購材料時，如果發現種類數量、品牌規格、生產廠家與起始信息不一致時，不僅拒收，還要追究施工方的違約責任。同時定期將專用賬戶的銀行對賬單輸入系統進行核對確認，確保資金安全。并且施工方、業主方、監理方在系統中的每一次操作都會留下痕跡。通過工程項目監管軟件系統，把制度規定和合同信息編成計算機程序，增強了制度剛性，最大限度地排除了人為因素對工程項目建設的干擾，有效防范了失職瀆職、行為的發生。
3.5竣工階段的管控舉措
工程竣工驗收階段的投資管控，是工程竣工后對工程總投資的事后控制，也是投資管控的一個很重要階段。
3.5.1加強結算審核結算審核應配備專職人員（如招投標人員、基建管理人員、財務核算人員等），收集竣工資料（如施工承包合同、設計施工圖及竣工圖、設計變更通知書、現場簽證記錄等）。結算審核應依據相關合同和文書逐一核查，重點審核工程量計算是否準確，預算單價套用是否正確，各項取費標準是否符合現行規定。此外，結算審核注意與各階段的投資管控成果相銜接。因為投資管控是連貫的，各項數據是連續的、聯系的。按照先易后難的原則，對于爭議較大、又一時難以定論的問題列出明細，最后由業主、承包單位和監理等三方共同協商解決。
3.5.2全過程審計審計也是獨立第三方審核機制的應用形式。“審計是監督建設管理人員合理使用建設資金、及時發現資金使用問題的有效手段”。工程項目審計是工程投資管控很有力的一環。要充分發揮審計監督作用，重視建設項目全過程審計。工程項目審計，是指項目投資經濟活動開始至項目竣工驗收前，審計機構對與工程建設項目有關的財務收支真實、合法、效益進行的審計監督。工程項目的審計不僅要重視被審項目的事后審計（竣工審計），更要重視事前和事中審計，即必須對工程項目整個施工生產活動的全過程進行審計。因為在施工過程中信息不對稱現象經常發生，材料的消耗、質量的真實性及工程量的確認受到影響。投資管控工作貫穿于工程建設的全過程，每一階段的投資確定，如果都經過審計這一環，那么，投資的控制在很大程度上就有了保證。
4結束語
關鍵詞：政府投資；建設項目；跟蹤評審
中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A 文章編號：1006―7973（2016）11-0018-02
隨著國家基本建設的項目管理的要求，建設項目全過程的跟蹤評審這種模式已經成為一種常態化的管理要求，如何全過程跟蹤評審從根本上發揮作用，提高經濟效益，首先要抓住這鐘管理模式的重難點問題，再找到相應的解決方案。
1 全過程跟蹤評審的重難點問題
（1）招投標期間的重難點問題：①設計圖是否完善問題；②針對工程特點，招標文件需明確或關注的重點問題；③招標控制價的合理性及準確性的問題。
（2）合同洽商談判期間的重難點問題：①合同專用結算條款的設置和約定問題；②規范合同管理及備案問題。
（3）項目實施期間的重難點問題：①如何控制合理設計變更問題；②隱蔽工程的監控和計量問題；③暫定價項目如何合理、規范的定價問題；④進度款項的審批和支付問題；⑤索賠項目的處理問題。
（4）竣工結算期間的重難點問題：①竣工結算申報的必要條件及要求；②嚴格執行合同專用條款，正確確定結算原則的問題；③遇到分歧，如何妥善協商解決的問題
2 重難點問題的解決方案
2.1 招投標期間的重難點問題的解決方案
2.1.1 設計圖是否完善的解決方案
解決設計圖紙是否完善，要敦促和配合建設單位做如下的工作：①落實建設項目是否按建設審批程序，進行了地質勘測，是否對勘測報告進行了審查；②落實設計圖是否進行了圖紙審查，是否有完整的圖紙審查合格書、審查意見書及設計院對審查意見的回復（此三項為設計圖的補充文件）；③落實消防是否進行了安全審查，有經過審查的安全審查意見書；④落實設計圖是否進行了人防審查，有人防部門出具的審查意見書。
2.1.2 針對工程特點，招標文件需明確或關注的重點解決方案
為確保招標和后期項目的順利實施，需重點落實一下工作，作為招標階段主要問題的關鍵解決方案：
（1）落實施工現場條件是否滿足工程開工條件；
（2）文件需明確合理的施工工期，特別是對有特殊要求的項目，對工程造價影響較大的措施項目，要有一定的可行性和合理性要求；
（3）招標文件中要全面的告知潛在的中標人必須承擔的各種風險
（4）招標文件合同格式條款中的專用條款中明確進度款的支付時間節點，便于投標人進行成本核算及投標決策。
（5）重點關注不均衡報價報價，控制投標報價低進高出
2.1.3 招標控制價的合理性及準確性的解決方案
對招標控制價委托第三方審核。為提升工程量清單編制的質量，要依靠造價咨詢職能，委托跟蹤審計單位，提前介入，對招標工程量清單和控制價進行審核，確保工程量清單及控制價完整及準確、規范定額的套用、材料價格的取定合理、計取費率符合相關文件要求。
對于新工藝、新材料，組織相關人員，做好市場調查，合理確定各個子項的材料價格或綜合單價。
對滿足使用功能但又有多種材料可選的情況下，建議招標人在招標清單中予以明確相關材料的品牌、規格、型號。
2.2 合同洽商談判期間的重難點問題的解決方案
2.2.1 合同專用結算條款的設置和約定作為控制要點和解決方案
（1）細化招標文件中有關合同內及變更項目的結算條款、風險的承擔、進度款支付時間節點約定，申報條件及審批流程等各項條款；
（2）變更簽證項目的申報時效性、審批原則及會簽要求要在專業條款中予以明確；
（3）可能會引起索賠的項目，要在專用條款中予以明確責任劃分、索賠計價原則和方法、時效等 ；
（4）切實做到甲乙雙方的權利和義務對等，有效的體現合同的公平、公正性
2.2.2 規范合同管理及備案
依據現行相關建筑法規，合同需嚴格合同審查標準，重點審查違法合同條款，完善爭議調解機制，保障合同當事人的合法權益，同時實行雙合同制，要求廉政合同與施工合同同步備案，有效保證合同的規范性、公平性、合理性。
2.3 項目實施期間的重難點問題的解決方案
2.3.1 如何控制合理設計變更的解決方案
在建設工程的建設期，設計變更是不可避免的， 在實際工作中，應嚴格審批設計變更關，項目變更要有充分的理由，對僅為調整不平衡報價的清單而不能改變其使用功能、減少能源消耗，增強美觀等設計變更要嚴格禁止，業主要采取嚴格的管理措施，對工程變更實行考核機制，由造價咨詢人對擬提出的設計變更項目產生的價值進行合理分析、審核、備案，對價值不大的變更嚴格禁止。
總的控制措施和原則，是全過程跟蹤審計要做到核查設計變更的提出、審查、確認等是否符合規定的程序，變更的依據是否充分，有關手續是否完整；重大設計變更是否履行了報批程序；設計變更涉及工程價款調整的，套用的定額、采用的費率水平是否與合同一致，是否經過嚴格審查；變更內容是否突破了原設計規模，是否存在以設計變更名義變相提高建設標準、擴大建設規模，造成損失浪費或轉移資金等。
2.3.2 隱蔽工程的監控和計量的問題解決方案
由于建設工程項目的建設周期長，涉及到地下、地上作業隱蔽工程較多，而這些隱蔽工程的造價占了建設成本的較大比例，因此，隱蔽工程的監控和計量是要有針對性的解決方案。熟悉工程概況，做到隱蔽項目關鍵點胸有成竹。對隱蔽工程做好復核工作，完成情況是否符合設計要求，符合要求的單項工程可作為將來竣工結算的依據，對于不符合要求的分項或單項工程，做好影像記錄，及時反饋給相關單位，做出整改意見，確保滿足設計要求后才能予以計量。
2.3.3 暫定價項目如何合理、規范的定價的解決方案
在合同內約定的暫定價項目、暫定價材料，作為項目實施的重點難點問題，在項目實施階段，應嚴格予以控制，做好解決問題的方案。
是對大宗材料和設備一律進行招投標。
對工程中的成品、半成品及品牌材料采取以業主單位和跟蹤審計單位造價人員為主導的詢價方式，來提升政府投資項目經濟效益。
暫列金項目要嚴格審核該項目名下發生的各類費用，督促業主和承包單位不能挪為他用。
2.3.4 進度款項的審批和支付的重點問題解決方案
工程進度款是承包單位項目生產進度的基本保證，處理不當，會直接影響項目不能順利交付使用，嚴重的會影響建設項目的總體投資效益，因此，嚴格執行施工合同約定的有關進度款支付條款就極為重要。進度款項首先要做到進度完成情況與計量的范圍相一致，而且計量項目是合格產品，計量結果準確，取定綜合單價無誤，完成進度產值符和現場形象進度。進度款的支付比例嚴格按照合同約定的比例計算，扣減開工前的預付款項。進度款審批及會簽程序滿足合同約定的要求，手續齊備。
2.3.5 索賠項目的處理合理處置解決方案
首先，在項目實施過程中，盡可能的避免索賠事項的發生。發生索賠事項后，及時做好記錄，分析造成索賠的原因，分擔的責任主體，客觀索賠事項是否成立。如索賠事項成立，在進行有效的計量，剝離不合理的索賠分項工程量和費用。嚴格依據招標投標文件及地方相關定額標準、法規，對索賠項目合理組價，對建設單位或承包單位提出的不合理索賠費用予以剝離，保證咨詢意見的獨立性。如有實在不能區分或界定的索賠費用，由參建單位共同協商后統一處理意見。
2.4 竣工結算期間的重難點問題的解決方案
2.4.1 竣工結算申報的必要條件及要求
首先，竣工結算申報的前提是項目工程必須經過驗收，且是合格產品，否則不具備結算條件，跟蹤審計單位可建議項目業主及建設單位履行必須的竣工驗收手續。
具備結算條件后，由承包單位提交據竣工結算書及結算資料，資料齊全后方可進入下步工作。開展結算審計前，要制定審核方案，全面踏勘、測量現場，對可能出現完成項目與實際不符、結構、建筑造型復雜不好計量的分項工程，切實做好實測記錄工作，確保進入結算范圍內的項目全面，沒有虛報、虛列項目，工程量計算準確，不出誤差或減少誤差。
2.4.2 嚴格執行合同專用條款，正確確定結算原則
結算報審、審核的原則是全面滿足合同約定的相關結算條款。在合同內工程量計價上，嚴格執行投標文件相關單價，對調整單價的項目，核查調整理由是否充分，對不符合調整單價的項目一律予以認可，執行投標單價。
變更項目單價審核，是嚴格執行合同約定的調整方式。材料價格調整，調整的范圍是符合合同約定的范圍。對招標暫定價材料或項目，要做到審查簽證材料價格是否會簽審批手續齊全，核查跟蹤過程原始記錄資料，有無偏差。
關鍵詞：水利；內部審計；風險；防范
Abstract: with the development of our socialist market economy, and national investment in water conservancy industry is also increasing, how to do a good job of water conservancy industry internal audit work, to maximize the elimination of the risk of internal audit, is particularly important. From the analysis of the necessity of strengthening the internal audit of the water industry, and puts forward a series of problems existing in current water conservancy industry internal audit, and puts forward the countermeasures to eliminate the water industry, the internal audit risk, ensure the development of water industry is reasonable, and orderly.
Key words: water resources; internal audit; risk; prevention
中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：
一、水利行業內部審計的特點
水利行業內部審計有以下幾大特點：
1、審計的重點
(1)財務計劃的執行和預決算情況審計。水利行業在年初一般都會制訂年度財務收支計劃及財政資金的預算，財務收支計劃及財政資金的預算作為全年財務管理的基本框架。
(2)經營性收支及其有關的經濟活動情況審計。水利事業單位類型多、專業性強，特別是事、企不分的事業單位，產權不明晰，事權不清楚，使單位資產難以界定，會計核算復雜，財務管理困難。因此，對經營性收支以及其他有關的經濟活動的審計也是內部審計的重點。
(3)水利專項資金和重點建設項目審計。主要有三個方面：一是水利重點建設項目審計，二是水利建設項目的驗收與審計，三是對防汛抗旱經費、人畜飲水困難經費、大型灌區節水改造經費和水利工程移民征地拆遷補償費等水利專項資金的審計。
2、審計的難點
(1)各單位內部控制制度。由于水利行業制度建設一般相對薄弱，人員素質相對不高，加之內部控制的職能不僅包括購貨、銷售、生產等經營活動的各種方式、方法，還包括為對企業經濟活動進行綜合計劃、控制各評價而制定或設置的各項規章制度，所以，水利行業各單位內部控制制度的審計是一個難點。
(2)水利專項資金的使用與管理。水利專項資金目前總體上使用效率不高，甚至有被轉移、挪用的情況出現，這也增加了對于專項資金審計的難度。
(3)領導干部經濟責任審計。認真研究和探索經濟責任審計的方法，完善經濟責任評價指標體系和評價標準，提高審計質量和效率，使經濟責任審計報告盡可能地建立在客觀、公正的基礎上。
3、審計的熱點
(1)固定資產項目。抓住對水利基礎設施建設項目投入的審計，就抓住了對重點項目與重點資金的審計。另外，從整個水利基建資金渠道看，資金來源渠道多，財務管理難度大，涉及部門利益也多。
(2)水利建設項目財務管理。水利建設工程招投標制度正逐漸完善，但其工程計算存在的隱蔽性及不完全規則性及施工過程的不規范性，使得水利工程財務管理為大家所關注。
二、水利行業內部審計的現狀
水利行業單位類型多、專業性強，既有公益性的行政事業單位，又有生產經營性的企業單位，執行的財務制度各異，財務管理體制、運行方式各不相同，會計核算復雜，財務管理困難。水利行業內部審計工作的現狀表現為：（1）重心仍局限于財務收支和合規性審計，內部審計的重要性未能引起足夠的重視；（2）機構設置獨立性不強，直接影響到內部審計地位和作用的發揮；（3）審計人員的業務素質及力量配備不足，專業比較單一，后續教育跟不上，知識結構不合理，在工程識圖、概(預)算審計等方面還是個盲點；（4）審查方式單一，審計行為不規范，審計作風不扎實，審計報告質量欠佳。審計建議可操作性不強；對內部審計準則、內部審計的發展狀況、前沿技術等了解甚少，不適應經濟形勢的發展。因此，全面開展內部審計有一定的困難。
三、加強水利行業內部審計的必要性
近幾年，作為農業命脈的水利行業，承擔的任務越來越重。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，國家對水利行業的基本建設的投資也在逐年增加，水利建設資金、建設項目大幅度增加，如何管好用好水利資金，確保水利基本建設工程順利開展，成為水利行業一項艱巨的任務。內部審計是內部控制的一個重要環節，完善水利行業的內部審計，有利于防弊糾錯，加強對水利行業基本建設的管理，有利于提高水利行業資金的使用效益，防范各種風險，促進水利行業合理、有序、健康發展。
對于改進水利行業內部審計工作的建議
1、轉變內部審計目標定位
(1)突出審計重點
全面審計重點工作，審計內容要仔細全面，審計的范圍要寬。首先對財務計劃或預算的執行和決算要審核。其次對經營性收支審計，除及時、準確地向管理當局報告有關查錯揭弊和資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施。再者對水利專項資金和重點建設項目審計要緊緊抓住資金流程這個主線。
(2)專攻審計難點
對水利專項資金的使用與管理的審計，首先看是不是嚴格水利資金的管理，防止擠占挪用。保證資金能夠如數到達使用單位或工程中，嚴厲查處虛報冒領、貪污私分等違法行為，防止跑冒滴漏；其次注意水利資金的使用是否合理，是否符合項目要求，資金使用效益如何。
內部控制制度的審計。首先要明確內部審計的機構和職能，配備高水平的內審人員，建立內部審計規則；其次在實際工作中要正確處理內審人員與領導、內部審計與上級審計機關、合理與合法、宏觀利益與微觀利益的關系；再次要注意內部審計工作意義、作用的宣傳，提高人們對內審工作的認識，以利于內審工作的順利開展。
(3)關注審計熱點
要有超強意識，積極開展固定資產投資跟蹤審計，以便于及時發現問題，把問題解決在萌芽中。審計部門要通過開展水利固定資產投資審計，促進水行政主管部門建立和完善各項制度，并嚴格依照制度規定開展審計工作，有效地監督水利固定資產投資。
2、加強內部審計的法規、制度建立
我國目前還缺乏完整的內審法律保障，內部審計的準則和工作規范等目前尚未制定，政府應加快制定企業內部審計的法規，保證內部審計的合法身份。內部審計協會應參照國際內部審計的準則和實務標準，盡快建立一套完整的關于內部審計方面的理論知識體系，包括規定內部審計人員應具備的知識結構，加深內部審計人員對內部審計的性質、職能及自身定位的認識，加強對內部審計人員的上崗教育和后續教育，在行業里形成一定的道德規范及自律機制，形成自己的職業道德和職業文化，在社會上建立足夠聲譽，進而形成一定的職業性權威。加快制定適合我國實施的業務規范，使內審工作有法可依，內審人員有章可循。
3、提高審計人員素質，改進審計工作方法
我國目前內部審計人員的結構不盡合理，許多內部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理、法律、信息技術等相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質。另外，可以參照注冊會計師考試制度，建立內部審計人員資格認定制度(目前中國內部審計學會已與國際注冊內部審計師學會合作舉辦內部審計師資格考試)，這樣一方面可使更多的優秀人才加入內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。
在內部審計實務中運用現代審計工具，不斷提高審計效率和審計質量。可以要求審計人員把計算機作為審計工作中的輔助工具，幫助審計人員廣泛、全面地獲取原始數據，并使計算數據更準確，審計資料更規范。從而更有效地開展審計工作，并為培養現代化審計人才奠定基礎。
編者按：本文主要從牢固樹立科學的審計理念；牢固樹立大局的審計理念；牢固樹立民生的審計理念；牢固樹立統籌的審計理念，對審計理念科學發展分析進行講述。其中，主要包括：就是要牢固樹立“監督是手段，服務是目的”的審計理念，立足大局為經濟社會發展服務，立足民生為群眾利益服務，立足文明為被審計單位服務，立足長遠為自身發展服務、就是要把圍繞中心，服務大局作為審計工作的第一要旨，注重把審計工作放在經濟社會發展的大背景中去思考和把握，始終堅持“依法審計、服務大局、突出重點、求真務實”的審計工作方針，緊緊圍繞領導關心的難點、重點問題，圍繞群眾關注的焦點、熱點問題，加強對重點領域、重點部門、重點資金和重點項目的審計監督力度，更好地發揮審計維護經濟秩序，保障經濟健康運行中的獨特作用，實現審計工作與經濟建設同頻共振、以人為本是科學發展觀的核心，審計部門學習實踐科學發展觀，牢固樹立民生審計理念，就是要把維護群眾利益作為審計的出發點和歸宿、統籌兼顧是科學發展觀的根本方法，審計部門貫徹落實科學發展觀，就應當牢固樹立統籌兼顧的審計理念，使各項工作全面協調可持續發展，具體材料請詳見：
科學發展觀是我們黨從新世紀、新階段黨和國家事業發展全局出發提出的重大戰略思想，是今后我們各項工作的行動指南。審計作為綜合性的經濟監督部門，具有維護經濟秩序、調控宏觀管理、監督權力運行、保障群眾利益、促進社會和諧等職能作用。因此，審計部門必須深刻領會，努力實踐科學發展觀，做到在實踐中以科學發展觀為指導，統籌兼顧，拓展思路，突出重點，著力創新，把科學發展觀融入到各項審計工作之中。具體說，應當牢固樹立“五種審計理念”。
一、牢固樹立科學的審計理念
就是要牢固樹立“監督是手段，服務是目的”的審計理念，立足大局為經濟社會發展服務，立足民生為群眾利益服務，立足文明為被審計單位服務，立足長遠為自身發展服務。一是服務中心。審計是政府組成部門，必須與黨和政府保持高度的一致性，不折不扣地貫徹落實黨和政府的決策部署，自覺把審計工作融入經濟社會發展的大局，做到審計工作圍繞大局，服務中心；二是服務發展。應當把審計工作的定位由簡單的查問題、處理問題轉移到為經濟社會發展服務上來，把服務經濟社會發展作為審計工作的著眼點，把服務群眾利益作為審計工作的出發點。通過有效的審計活動，促進經濟發展，促進社會和諧，保障群眾利益；三是服務單位。應當把依法審計、文明審計與廉潔審計貫穿于審計過程的始終，對被審計單位本著“一審二幫三促進”原則開展審計工作，幫助被審計單位掌握政策法規，規范財務管理，健全各項制度，提高會計核算水平；四是服務自身。適應上述“三項”客觀要求，應當不斷創新審計內容，創新審計方法，創新審計管理，創新審計制度，從而最終實現審計工作自身的全面、協調、可持續發展。
二、牢固樹立大局的審計理念
就是要把圍繞中心，服務大局作為審計工作的第一要旨，注重把審計工作放在經濟社會發展的大背景中去思考和把握，始終堅持“依法審計、服務大局、突出重點、求真務實”的審計工作方針，緊緊圍繞領導關心的難點、重點問題，圍繞群眾關注的焦點、熱點問題，加強對重點領域、重點部門、重點資金和重點項目的審計監督力度，更好地發揮審計維護經濟秩序，保障經濟健康運行中的獨特作用，實現審計工作與經濟建設同頻共振。一是要強化財政預算執行情況的審計，促進公共財政和財稅管理的完善，提高預算約束力和資源配置效率，最大限度地發揮財政資金的使用效益。在審計過程中，應通過分析財政收入結構和增減變化，找到財政的支柱財源和薄弱環節，為調整產業結構，開辟新財源提供參考意見建議。應通過分析財政支出結構及各支出項目的增減變化，找到各支出項目的合理點，為正確分配財政資金，科學安排可用財力提供參考意見建議。應通過分析評價財政資金運行情況，特別是披露和糾正財政資金在管理和使用中的問題，為加強財政資金管理，提高財政資金使用效益提供參考意見建議；二是強化政府投資工程項目的審計。堅持以基建資金為重點，對工程招投標、資金來源和使用、工程預決算等各環節進行審計，努力擴大跟蹤審計的覆蓋面，促進工程管理規范，政府投資節省；三是強化經濟責任審計。重點對部門的重大決策及決策效益進行分析評估，促進權力在陽光下運行。
三、牢固樹立民生的審計理念
以人為本是科學發展觀的核心，審計部門學習實踐科學發展觀，牢固樹立民生審計理念，就是要把維護群眾利益作為審計的出發點和歸宿。在審計實踐中，要將群眾關注的焦點、熱點問題納入審計監督的視野。一是加強對職工養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等五項社會保險基金和再就業補助資金的審計監督，以保障其安全運行；二是加強對醫療收費、教育收費情況的審計監督，以規范涉及群眾利益的收費行為；三是加強對糧食直補、農機補貼、良種補貼、農業綜合直補和家電下鄉補助資金的審計監督，以保障農民兄弟按政策規定得到實惠；四是加強對征地補償、失地農民保險和農村醫療保險的審計監督，以保障農民兄弟的利益不受侵害；五是加強對農業綜合開發、退耕還林、水利資金等強農惠農資金管理和使用情況的審計監督，以保障資金的正確使用，不斷提高資金使用效益。四、牢固樹立績效的審計理念
追求質量和效益，是科學發展觀的必然要求，審計部門貫徹落實科學發展觀，牢固樹立績效審計理念，一是要積極拓展效益審計項目來求效益。通過效益審計，幫助被審計單位科學決策，加強管理，健全制度，挖掘潛力，提高效益；二是積極改進審計評價求效益。對被審計單位的評價不僅要評價“對不對”，更要評價“好不好”，同時要研究如何做得更好；三是積極改善審計管理求效益。要在各項審計管理中和每個審計項目的全過程中講求成本投入，實現低成本、高質量、高效益，力爭以較低的審計資源投入取得更好的審計成果。要注意改善審計的組織方式，加強審計資源的綜合利用。要更好地運用計算機輔助審計，不斷提高審計工作效率，促進審計成本更省。
五、牢固樹立統籌的審計理念
統籌兼顧是科學發展觀的根本方法，審計部門貫徹落實科學發展觀，就應當牢固樹立統籌兼顧的審計理念，使各項工作全面協調可持續發展。一是在全面發展上統籌兼顧，做到思想政治，審計業務，機關效能，“人、法、技”建設等各個方面全面推進，全面發展；二是協調發展上統籌兼顧，做到預算執行審計、民生審計、投資審計、績效審計和經濟責任審計等各個方面各個環節相協調，同步推進，同步發展；三是在可持續發展上統籌兼顧。要積極爭取黨政領導對審計工作的重視，民眾對審計工作的支持，被審計單位對審計工作的理解，為審計的發展創造良好的外部環境。應積極與被審計單位建立工作上互動、信息上溝通的和諧關系，力爭做到審計一個單位，建立一個“朋友”。
關鍵詞：高校科研 經費審計 審計難點 破解途徑
2015年年初，教育部就以教財[2015]2號文出臺了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，特別強調了加強重點領域審計、維護資金資產安全。對于高校來說，科研經費審計就是重點領域審計之一，因為科研經費特別是國內重點建設高校科研經費收支比重占全校收支比重非常大，并且不時出現違規違紀使用資金的現象：改變科研經費的用途、轉移挪用科研經費、使用虛假發票套取科研經費等現象頻出，套取科研經費的手段和方式也是多種多樣。這些現象的出現為我們敲響了警鐘，監管的重要性不斷的凸顯。加強科研經費使用監督管理、明確各責任人在科研經費管理和使用中的職責和權限，確保科研經費支出合理、規范、安全，是高校內部審計部門面臨的一項重要工作，對提高高校科研經費使用效率和整體科研水平具有現實意義。
一、審計難點
（一）科研人員對經費認識上的誤區，增加審計難度
科研人員認為，科研項目是自己通過各種關系和途徑爭取來的，除了上交學校的經費以外剩下的所有經費都應屬于自己，課題組負責人享有絕對的支配權，任何人員不應該橫加干涉。科研項目負責人普遍認為科研經費屬于個人財產和資源而非學校財產和資源。正是這種認知上的慣性誤區，產生了科研人員對審計的不理解、不配合及產生的抵觸情緒，阻礙了審計監管，增加了審計的難度。
（二）科研經費開支的相關性界定相當困難
由于審計人員在科研領域認知的局限性，審計人員對經費支出合理性判斷缺少依據，費用的相關性認定困難。就目前來看，存在不同科研項目之間的混支、混花的現象。讓審計人員僅憑立項資料和項目任務書很難做出恰當、合理、準確的判斷。容易造成科研成本核算的不真實，數據的失真。
（三）預算編制流于形式，審計面臨較差的審計基礎
編制科研項目預算不像編制建設工程項目預算那樣，工程項目預算有一套成熟的預算定額可以套用。而科研項目預算缺乏套用的標準，完全靠科研人員以往的經驗來編制，加之不熟悉有關的財務制度，給科研項目預算的編制帶來很大的難度。再加上預算編制在項目立項的時候并不是重點審核的部分，不注重明細及內部結構的合理性，最后導致實際執行與預算脫節較為嚴重。預算不能有效的約束支出，使審計人員面臨較差的審計基礎。
（四）任務的突發性、急迫性和臨時性，影響了審計質量
在開展審計工作時，經常會遇到突發性、臨時性的工作要求，對科研項目進行批量審計，并且急需審計結果，而此時如果審計對象的時間跨度大，工作量重，加之審計沒有充分的時間準備，即搶時間又趕進度的情況下，內審部門有時為了不影響科研人員申請下一個項目，提高學校科研總量，也為了使課題能夠順利通過結題驗收，審計人員不得不簡化審計程序，從學校整體利益出發，服從學校發展大局。這時審計報告成了結題驗收的必備材料，審計只是走走形式而已，審計的質量就可想而知了。
（五）缺乏績效考核評價指標體系，科研經費績效審計難以開展
目前，高校普遍缺乏科研經費績效考核評價指標體系，因此，在實際工作中，沒有可參考的績效考核評價的審計依據，無法對科研經費績效做出量化和定性的評價和描述，所以科研經費績效審計工作就難以開展，向多領域拓展審計工作受到限制。
二、 破解途徑
（一）加強宣傳力度，轉變慣性認識誤區
高校審計部門應聯合財務處、科技處加強科研經費審計的宣傳力度，首先，要宣講高校不管其資金來源渠道；不管以什么形式取得的科研經費，都屬于學校的收入和資源，而非科研人員個人財產，要讓科研人員從思想觀念上認識到這一點。其次，要重視宣傳國家的政策法規及科研經費管理制度，樹立起科研人員實現用制度建設加強科研經費管理，規范科研經費使用的責任意識。讓科研人員意識到，所有的經費都應當在國家政策法規和學校相關管理制度的框架約束下使用，就是要依法使用，不得隨意使用。只有科研人員充分認識到以上兩點，才不會對科研經費審計產生抵觸和消極對抗的情緒，不認為審計人員是在雞蛋里挑骨頭，也才會積極主動的配合審計部門。最終會認識到審計是為了保護科研人員，預防經費使用中的不正確行為。
（二）科研經費使用以真實合法作為審計重點
作為高校的內審部門應不定期對科研項目進行抽查，重點關注各項科研經費開支范圍和標準是否按財務管理制度執行，尤其是確保大額資金支出的真實性和效益性。重視科研經費中委外經費的真實合法、材料設備購置、勞務費開支的合理性等作為審計的重點。
對重大的科研項目（包括：大金額和性質重要的項目）審計部門要對其科研經費進行全過程跟蹤審計。與事后審計不同，全過程跟蹤審計則是對所研究的課題進行的階段性動態審計，針對課題實施的不同階段確定不同的審計內容和審計重點，審計方式可采取日常審計和重點審計相結合。根據課題研究時間的長短，要求課題組分季度、半年度或年度提供相應的資料。對于大額支出或敏感性支出（如：專家咨詢費、勞務費、會議費等）可隨時跟蹤，及時與有關部門溝通，督促其隨時整改。合理保證科研經費使用的真實合法。
審計部門更要聯合財務處、科技處，針對目前科研經費在管理和使用中普遍存在的問題，要根據國家政策法規結合學校的實際情況聯合制定一套實用性、操作性強規章制度。要通過強有力的制度規范約束科研經費的合理使用，不斷促使高校科研經費使用的合理合法，真實有效。
（三）財務人員協助科研人員科學高效地編制經費預算
科研經費預算編制的科學與否直接影響到后期對科研經費的管理。科研人員是經費編制的主要責任人，首先，要從思想上重視經費預算的編制；其次，在編制預算時要緊緊圍繞研究目標、研究進度以及研究工作中的實際需要等對各項科研經費進行測算，減少預算與經費實際支出之間的差異，提高預算的準確性。
由于科研人員財務知識不足，財務人員應幫助科研人員做好預算編制。財務人員和科研人員可參考同類課題的經費使用情況和市場行情變化來測算本項目的各項明細支出，經反復論證，數據調整，形成內部結構編制合理的細化預算。以此為審計人員提供較好的審計基礎。
（四）開展多種形式的審計，以提高審計質量
為了解決臨時性、突發性的審計工作，以提高審計質量。審計處聯合科技處對全校的科研項目進行整體分析和把握，對部分科研項目必須出具審計結論的，我們內審部門平時就要開展審計調查、過程審計等工作。平時還要注重對金額大、關注度高、社會影響大、性質重要的項目開展不定期的審計或預審計工作，也可以與常規審計工作有效的結合起來，比如：把科研經費審計與學校預決算審計、學校重大項目專項審計、經濟責任任中審計、經濟責任審計等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它審計資源，提高審計效率和質量。
（五）逐步建立科研經費績效評價指標體系，拓展審計范圍
若要拓展審計范圍即開展科研經費績效審計，首先得構建科研經費效益審計評價指標體系。科研績效審計的關鍵是要設計科學的研究經費評價指標，既要有定性分析，又要有定量分析；既要設立財務指標，也要設立非財務指標；既要有短期指標，也要有長期指標，從而建立適合我國國情的科研經費績效評價體系。不同的科研項目績效評價指標體系會差異很大，評價標準的確定盡可能使用普遍公認的、客觀公正做出審計結論，為領導決策提供建設性意見。
三、結束語
綜上所述，高校科研經費審計工作保障了高校科研項目的順利開展，也促進了我國科技發展和創新能力的提高。提高科研項目經費的使用效益和管理水平是高校科研經費審計的出發點和歸宿點，所以必須做好高校科研經費的審計工作。只有正確掌握了高校科研經費審計的重點和難點，才能針對這些重點和難點有效開展工作，對發現的問題及時進行整改，使問題早發現早解決。才能保證高校科研經費審計工作的高效率和高水平。
參考文獻：
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