時間：2023-06-21 08:58:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國外環境治理的研究，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：環境監測是人們認識環境、評價環境、掌握環境質量的重要手段，是環境治理的前提和依據。城市環境治理包括城市大氣污染治理、城市水污染治理、城市固體廢物污染治理和城市噪聲污染治理四類。不同類型的污染具有不同的特點,其危害也不同，對此應采取不同的治理途徑。本文就針對城市的環境污染特點，分析城市環境監測和治理技術在控制環境污染方面的內容。
關鍵詞：城市環境；環境污染；污染治理；環境
環境監測是運用各種分析、測試手段，對影響環境質量的因素值進行測定，取得反映環境質量或環境污染程度的各項數據的過程。其目的是運用監測數據來表示環境質量受損程度，進而來探討污染的起因和變化趨勢，結合環境治理技術從而更快速、準確地控制和解決環境的核心問題。
一、環境監測和治理技術的發展現狀
1.環境監測技術的發展現狀
我國的環境監測已初具規模體系基本完善，特別是十一五以來到三級站環境監測站（縣級站）的能力建設，無論是環境監測能力、監測管理或是物質基礎等方面，都有了質的飛躍。就技術方面而言，也取得了較大的發展。首先，環境監測技術已發展有生物監測、物理監測、遙感、衛星監測等多種監測技術的監測體系。其次，環境監測儀器的生產也達到了一定的水平。
我國的環境監測儀器的生產技術與水平也日益提高，如油份測定儀、電磁波監測儀器等。我國重點開發的儀器主要有空氣和廢氣監測儀器、污染源和環境水質監測儀器與便攜式現場應急監測儀器等。此外，我國的環境監測也逐漸向自動連續性的監測系統發展，提高了環境監測的效率。
2.環境治理技術的發展現狀
針對于各種不同的污染指標，到目前已經發明產生了相對應的治理新技術、工藝及儀器。清潔的大氣環保技術；固體廢物處理技術；水凈化技術等近年都取得了長足的發展。對于大氣治理，各種除塵技術，脫硫、脫氮技術等以及工業廢氣的凈化都取得一定效果；對于污水處理和凈化技術也在不斷地完善和發展；對于固體廢物處理，廢物的減量化明顯且回收率高。近年來,我國的環境污染治理技術有了較大的發展,人們從僅注意少數幾種污染物的單項治理發展到用先進的設備和投術進行綜合治理,用物理化學及生物化學方法治理環境污染已取得較明顯的效果。
二、城市環境污染的監測
1.環境監測對象
城市環境污染監測主要圍繞水質環境監測、大氣污染監測、噪音污染監測、生物指標監測。就城市監測技術手段而言主要圍繞在實驗室通用分析儀器、專用環境監測儀器和便攜式現場應急監測儀器等。
2.環境監測技術及應用
環境監測技術在不同的使用條件下有不同的技術方法。
在實驗室通用分析儀器中，主要使用一些原子吸收光譜法、紫外一可見分光光度計、紅外吸收光譜法、ICP等離子體發射光譜儀等。
在專用環境檢測時所使用的儀器主要有空氣和廢氣監測儀器、污染源和環境水質在線監測儀器。常用的COD測定儀在測定方法上有滴定法、庫侖法、分光光度法等，這些方法均有各自的特點，可以滿足不同的需求。氰化物測定儀中，國外已有可以測定不同形態氰化物的儀器。測油儀中，主要以紅外法為主，其準確性、可靠性較好。
便攜式現場應急監測儀器：體積小、重量輕、分析速度快、操作簡便。國外環境常規污染物如CO、NO、COD等的便攜式儀器早已成熟，便攜式氣相色譜(GC)作為現場分析儀器也已使用多年。這些都是應急監測中不可缺少的工具。隨著國家十二五規劃對環境保護的加強，能力建設投入的加大，監測應用技術和手段必將上一個新的臺階。
自動在線監測系統主要有空氣和廢氣自動監測系統、水質自動監測系統、噪聲自動監測儀器、3S技術等。其簡便及其長效的監測平臺也必將在我國十二五發展規劃發展中有更大的空間發展及應用。3.我國城市環境監測技術存在的問題
我國城市環境監測技術目前尚存在不足之處：首先，監測系統整體能力不強，自動在線監測儀器產品技術含量偏低，無法與國外產品進行競爭。其次，監測技術配套性差，可測項目不多；太精儀器、自動監測系統大多依靠進口。第三，總體技術水平低，缺乏自己的核心技術。最后，在監測分析技術上，一些污染物缺乏一些標準的分析方法，一些監測技術尚不規范，應進一步提高應用監測分析技術。
三、城市環境污染的治理
城市環境污染治理主要包括大氣污染物治理、廢水治理、噪音污染治理以及固體廢棄物治理等。
1.城市環境治理技術及應用
大氣污染物治理技術主要有顆粒污染物治理技術和氣態污染物治理技術。顆粒污染物治理技術包括機械除塵裝置、過濾除塵裝置、靜電除塵裝置。氣態污染物治理技術包括吸收法、吸附法、催化法、燃燒法、冷凝法、生物法、膜分離法等。
廢水處理技術可分為物理法、化學法、物理化學法和生物處理法，生物技術逐漸運用到污水處理上來了，且得到了很好的處理效果。這些方法運用于廢水處理的三大類別：分離處理、轉化處理和稀釋處理。
噪音污染治理包括吸聲降噪、隔聲降噪、消聲降噪、減振降噪。
固體廢棄物治理是通過一定的技術處理和分離手段，來改變廢棄物的結構和特性，已達到減量化、資源化和無害化的目的、主要的處理技術包括壓實、粉碎、分選、脫水干燥、化學處理、生物轉化處理和固化處理。
2.我國城市環境治理技術存在的問題
我國城市環境治理技術存在的問題主要有：中小城市的環境治理的設備的落后，環境污染處理效率、質量低；關鍵治理設備還得需要進口，國內沒有相關的設備支持；綜合治理的能力較薄弱；我國制定的污染指標比較寬松；污泥沒有真正達到無害化，沒有最終處置的途徑；新興技術（像生物治理技術）的發展比較緩慢；對于廢棄物治理的回收再利用率低。這些問題都在技術上限制了實踐過程中環境治理的實施與發展。
四、我國城市環境污染監測及治理技術的發展方向
1.城市環境污染監測技術的發展方向
城市環境污染監測技術發展方向應落著在以下幾個方面：大力推廣實驗室管理系統（LIMS），并加以廣泛應用；創建和完善具有中國特色的環境監測技術體系，組建完善國家級環境監測網絡；加強對突發污染事故預警監測系統的研究。另外，在環境污染物的分析項目上，以監測有機污染物為主；在監測分析的精度上，向痕量乃至超痕量分析的方向發展。其次，連續廣泛使用自動化和現場快速分析技術，監測分析儀器趨于小型化和復合化，操作簡便化。
2.城市環境污染治理技術發展方向
城市環境污染治理技術發展方向應落著在以下幾個方面：水環境治理與水生態系統修復技術；采用先進的工藝技術和設備減少煙氣污染排放；加大綜合治理設備的發展；加大對特殊材料的研發；對新興技術的研究，像生物治理方面的研究，也是一個重要的方向。
五、結語
我國在環境監測方面還處于發展階段，很多測試儀器、測試系統及數據分析儀器還處于不斷發展和完善階段，要大力推進環境測試技術的發展，鼓勵測試儀器及系統的研發，并在制度和管理上完善我國環境測試技術的落實和基本普及。對于城市環境的治理技術，也要大力發展配套設備的研制和完善，發展新興污染處理技術和處理方法，同時將治理放在污染之前，做好預防，防患未然。（作者單位：仁壽縣環境監測站）
參考文獻：
［1］李國剛，萬本太．中國環境監測科技發展需求分析［ J ］ .中國環境監測，2007，9（2）．
［2］胡冠九，淺談我國環境監測技術發展趨勢［J］．環境科學與管理，2005；(5)：
一、政府機制在環境治理中的作用機理
作為重要環境治理主體的政府主要是通過直接環境管制來實施環境治理。政府直接環境管制采用的主要政策手段有禁令、罰款、制訂標準、許可證與限額或數量控制等。在我國,就污染防治而言,利用政府機制實施環境治理所采用的政策工具主要有事前的環境污染控制手段如環境影響評價、環境規劃、“三同時”制度。事中的環境污染控制手段主要是企業排污許可證制度與達標排放制度。事后的環境污染控制手段主要有強制性的關、停、并、轉制度及污染限期治理制度等。環境治理的政府機制,是以“仁慈政府”為假設,以政府追求社會利益極大化為前提,通過政府制訂環境政策,依靠行政強制實施環境治理。雖然環境治理的政府機制中也有對環境污染者施以罰款,有時甚至是嚴厲的經濟處罰,但它與環境市場機制中的罰款明顯不同。環境治理的政府機制中實施經濟處罰是將污染者的減排決策權收歸政府部門統一行使,而污染者無權選擇減排手段。也就是說,為實行既定的減排目標,當有多個減排手段可使用,而每種減排手段的成本費用又不同時,企業究竟應采用哪種減排手段,是取決于政府而非企業。政府只規定了企業單位產量的最大污染排放量,而不是具體規定企業所采用減排手段,因而限制了在一定范圍內企業選擇減排手段的自由。即使企業能夠以更經濟的減排方式達到同樣的減排量,也必須使用政府規定的減排手段,否則會招致政府罰款。由于政策手段的強制性,環境治理中的政府機制,可以直接規定企業污染物的排放量,直接控制污染者的行為,更易于確定污染排放總量。所以,利用政府機制實施環境治理,它對于環境污染控制的結果具有確定性。另外,環境治理中的政府機制,還簡化了污染監控。因此,一定范圍內環境治理的政府機制能夠比較靈活地應對一些復雜的環境問題。
二、政府機制在環境治理中有效性的制度分析
通過剖析政府機制在環境治理中的作用機理可以發現,政府自身的利益傾向及政府制定、實施的環境政策工具,都會影響政府機制在環境治理中的有效性。而決定或影響政府自身的利益傾向與實施的環境政策工具,既與民主、法制等制度構架及財政分權體制有關,也與環境政策制定與執行過程中人的有效理性及信息是否完備等有關。當然,政府內部的科層環保體制也是不容忽視的重要影響因素。
1.環境治理中政府治理機制績效的影響因素
在環境治理的政府機制中,政府是最重要的環境治理主體。而政府是由多層級的不同職能部門組成的。政府的環境政策是由不同的部門或不同的政府人員制定、執行的。公共選擇理論的相關研究表明,政府部門或政府雇員他們同樣也是理性的經濟人,是機會主義者,他們也有其自身的部門利益或個人利益。政府職能部門或政府雇員并不必然總是以社會利益最大化為目標,在具體的政策制定與執行過程中,是以部門利益最大化或個人利益最大化為目標。所以與市場機制一樣,在環境治理中,政府機制同樣也會表現出“政府失靈”。就我國而言,在現行的民主法制體制與財政分權體制下,政府機制在環境治理中“政府失靈”,可能表現為政府在環境治理中的低效或嚴重失效。在現行的民主法制體制下,由于環境政策的制定與執行都需要較強的專業知識,信息的不對稱,導致社會公眾難以對環境政策的執行部門或執行人員進行執法監督。環境政策的執行部門或執行人員可以利用其專業優勢,為獲取個人利益,實施機會主義行為,鉆環境政策空子,與排污企業合謀,放松污染企業的環境規制。盡管存在上級政府對下級政府的內部監督,社會大眾與新聞媒體對環境政策執法的外部監督,但是,由于信息的不對稱或信息不充分,上級政府對下級政府的監督會存在信息失真,從而導致上下政府之間的內部監督失效。就環境政策執法的外部監督而言,由于信息的不對稱,環境檢測需要較強的專業知識,環境政策是否被如實執行,社會大眾無從得知。環境政策執法部門有可能可以利用信息不對稱及專業知識優勢,與污染企業合謀,從而放松對企業的環境規制。另外,法制的不完備,也會為企業環境污染留下空間。根據我國法律規定,受害人對污染企業的控告需要原告舉證,證明其受害與污染企業存在直接的聯系。對于企業環境污染造成的環境損害,受害人存在舉證困難,這導致法律對企業污染環境的行為約束低效,從而削弱了政府機制在環境治理中的作用。在現行的財政分權體制下,地方政府通過發展經濟增加財政收入的目標往往會讓位于環境保護目標。與中央政府相比,地方政府的財政收入占全國財政總收入的比重較小,而地方政府的財政支出占全國總財政支出比重較大,盡管有中央政府對地方政府的財政轉移支付,但地方政府每年還是存在較大的財政收支缺口。在我國現行的財政分權體制下,增值稅在地方政府的財政收入中占有較大的比重,各地方政府為獲取更多的財政收入,會大力發展石化、能源、鋼鐵等重工業。而石化、能源、鋼鐵等屬于環境污染較嚴重的高能耗、高污染的企業。由于地方政府與這些企業存在利益的一致性,所以在環境政策的執行過程中,相關政府部門往往會放松對該類企業的環境規制,如降低環境規制標準、減少罰款、任意擴大排放指標等。例如,2011年6月渤海灣康菲漏油事件,最后只對康菲公司罰款20萬元。另外,石化、能源、鋼鐵等重工業企業規模大、實力強,有較強的影響能力,由于利益的一致性,這些重工業企業往往會形成利益集團,通過政治游說影響政府環境政策的制定與執行或通過邀請地方政府官員擔任公司董事或管理顧問等形式“俘獲地方政府”,從而使地方政府放松對其環境規制。即使環境政策制定與執行過程中不出現政企合謀,由于人的有限理性與信息的不對稱,同樣會導致環境治理中政府機制失效或低效。環境政策的制定具有超前性,環境政策具有穩定性,環境政策一旦制定,不會輕易改變。在制定環境政策時,由于人的有限理性,不可能對事后可能出現的各種環境污染與環境破壞作出詳細而又明確的規定,也不可能對事后可能出現的違規污染作出充分預計,在環境政策的監管之外總有些污染行為存在,而且不受環境政策監管。
2.科層環保管理體制在環境治理中的內在沖突
利用政府機制實施環境治理,并不是單一依靠某一個政府部門,而是涉及到眾多的政府職能部門,通過眾多政府部門之間的分工協作來完成的。所以,環保體制是影響政府機制在環境治理中有效性的重要體制因素。如同馬克思.韋伯所言,與市場組織不同,現行的政府組織是建立在分工及專業化基礎之上的,依靠行政權威而非市場機制來維持運轉的行政等級體系。這種行政等級體系一方面適應了社會化大生產與高度專業化分工的需要;但另一方面,也有其自身不可克服的弊端。就環保體制而言,這種弊端就是因專業化分工造成了環保相關部門職能的內在沖突。就中央政府而言,在環境治理方面,除了環保部外,還涉及到財政部、建設部、林業局、水利部、氣象局、國土資源部、交通部、衛生部、科技部及國家海洋局等。部門之間的高度專業性分工,造成了環保部門之間職能的內在沖突。我國各地方政府的職能部門設置,基本上都是與中央政府對口。在地方政府內部,同樣存在環保相關職能部門的內在沖突。以中央政府為例,環保相關職能部門的內在沖突。具有環境管理職能的部門擁有環境監督職能與經濟管理職能。其中的經濟管理職能主要表現為審批權,對環境管理部門有較強的激勵功能。由于各級環境保護機構具有“理性經濟人”的特質,在行使職能過程中表現出逐利性。內部職能的相互沖突導致各級環保職能部門愿意經常使用一些獲利的審批性職能,而放棄環境監控職能。就地方的環保部門而言,盡管實行垂直管理,但其經費來源是依賴于地方政府的財政撥款,其人事安排是由地方政府控制。而地方政府要增加財政收入與經濟增長,往往會向地方環保部門施壓,基于自身部門利益的考慮,地方環保部門也往往會放松對企業的環境規制,甚至利用本部門的環境監管職權獲利。環境治理與生態保護是一個系統工程,需要統籌規劃與統一管理。當環境治理與生態保護涉及到眾多的政府職能部門時,其主要弊端就是職責不明確,部門間信息傳遞失真、溝通不暢,容易造成政府部門之間相互推諉。當有利益時,各部門相互爭搶,當涉及到擔責時,相互推脫。現實中“八龍治不好一水”就是這種科層環保體制低效的體現。環境治理與生態保護涉及眾多政府部門,在政府行政信息不透明,政府外部監督與內部監督缺失,法制不健全的條件下,這種多次級的科層環保體制并不能有效實施環境治理與生態保護。國外環保體制改革的趨勢是在高度專業分工的基礎上,成立統一的管理部門,協調各職能部門之間的分工,同時加大對環保部門的外部監督。
三、政府機制在環境治理中有效的作用條件
環境治理具有較強的正外部效應,需要政府的參與。政府機制在環境治理中也會出現“政府失靈”。政府機制在環境治理中的有效性,依賴于一系列的約束條件。當這些條件不具備時,政府機制在環境治理中的有效性就會受到影響。第一,利用政府機制實施環境治理,首先要求政府是責任型的政府。所謂環境治理過程中的責任型政府,就是要求政府對社會公眾負責,追求社會福利最大化。政府能夠識別、預警、防范環境責任事故,有效執行環境政策。在環境治理政策實施方面,要求政府有充足的環境政策工具,靈活、有效防控環境污染與環境破壞。第二,利用政府機制實施環境治理,要求政府對經濟主體的污染行為有充分完備的信息。政府部門只有掌握充分的信息,才能對污染者的產品與生產工藝制定污染指標,規定所有行業中的每個企業、每個消費者的污染物排放的種類、數量方式。同時也要求環境政策的制定與執行成本較低,否則會影響政府機制在環境治理中的作用效果。但是,實際上,環境政策的制訂與執行成本可能并不低,政府也不可能擁有完備的信息。就政策成本而言,由于不同的企業或不同的行業都有其自身的特殊性,要為其量身定做污染控制手段與減排量,需要進行全面的調查。顯然,這需要耗費大量的人力、物力與財力,加大政策制定成本。就信息而言,政府與企業雙方存在信息不對稱。污染企業不向政府部門透露真實的污染信息對其更有利,政府部門難以準確獲取有關污染排放量與污染控制成本方面的充分信息。因此,高昂的成本與不充分的信息降低了政府機制在環境治理中的有效性。第三,健全的民主制度與完善的法制體系,是利用政府機制實施環境有效治理的制度保障。正如制度經濟學家所言,如其說是政府的失靈,不如說是制度的失靈。針對環境治理中政府機制的失靈,同樣需要完善民主法制體系。人的利已本性并不非隨環境的改變而改變,政府工作人員在政治市場上與經濟市場上并無二至。因此,需要通過建立健全的民主制度與完善的法制體系,強化對政府自利行為的制度約束。防范政府在環境治理過程中利用其擁有的行政資源優勢謀利。第四,財權與事權相對稱的財政分權體制,是增強政府機制在環境治理中有效性的重要條件。現行的財政分權體制決定了地方財政必然存在收支缺口。地方政府的財政支出壓力,是導致地方政府以犧牲生態環境為代價,發展高能耗、高污染型重工業的誘因。所以,財政分權體制影響著政府機制在環境治理中的有效性。因此,建立健全財政分權體制,保障財權與事權對稱是提高利用政府機制實施環境治理有效性的改革方向。第五,公開、透明的政府運行機制與有效的信息獲取機制,是克服政府環境政策制定、執行過程信息不對稱,同時也是減少政府環境執法過程中機會主義行為的有效途徑。另外,是否存在統一的協調機構與足夠的權威,化解環保部門之間內部職能沖突,并實施政府部門間的有效溝通,是影響政府機制在環境治
【關鍵詞】環境保護；發展形勢；研究進展；保護措施
在21世紀，經濟發展與自然環境之間的關系變得越來越密切。許多學者和專家人士、各國領導等，都開始意識到環境對社會經濟和諧發展的重要性，并積極分析環境問題的形成原因，以期提出一些有效性的解決策略。事實上，能否做好環境保護工作，會直接影響到一國的綜合實力水平。對于任何國家而言，都應該重視環境保護工作，維護人類共同的生存環境，以此促進人與自然的和諧、健康、可持續發展。
一、當前國內外環境保護形勢分析
（一）國內外水環境保護形勢
第一，國內水環境保護形勢。近些年來，我國社會經濟呈現快速提高趨勢，水環境污染問題逐漸嚴重起來，對于人們的日常生產與生活產生了一定影響。早在2008年，我國政策的環境相關報告中就指出，我國存在嚴重的水體污染問題。綜合來看，我國的水體污染問題主要如下：其一，水污染的總量沒有得到有效控制，造成了地表水與地下水的嚴重污染。其二，重金屬對于水體污染產生較大的影響。其三，我國許多江河湖水出現富營養化現象。其四，新的水體污染物正在增多。其五，水資源的開發與使用過于浪費，造成部分地區出現了用水困難問題。近幾年來，我國在水資源保護方面，投入了大量的精力，但效果卻不盡如人意。第二，國外水環境保護形勢。在我國存在的水污染問題，也存在于其它國家，但是部分國家對水資源的污染問題進行了有效的治理。比如說美國與日本在上個世紀七十年代，就開展了水環境的治理工作，將水環境問題的解決任務，納入國家的法律法規中，提出了全國范圍內水資源保護的嚴格要求。雖然水環境污染問題仍然存在，但已經得到了明顯的緩解。
（二）國內外土壤環境保護形勢
第一，國內土壤環境保護形勢。隨著我國工業的快速發展，土壤污染問題在近幾年來越來越嚴重。根據土壤環境問題相關調查顯示，我國農村的土壤主要受到農藥以及重金屬污染，土壤污染的面積較大。礦區帶來的污染以及石油污染，生活垃圾污染都加大了我國的土壤環境問題，也帶來食品安全問題，給社會經濟的快速發展帶來了不小的挑戰。我國土壤污染一般是從城市開始，逐漸發展到農村。土壤環境染污已經從原來的單一污染發展到現在的復合污染，并且對地下水資源產生了負面影響。第二，國外土壤環境保護形勢。部分西方國家針對土壤環境污染問題建立了專門的治理基金。這些國家對土壤環境問題進行全面地調查，并且及時發現問題，采取措施進行治理與修復。例如，法國與英國這樣的西方發達國家，利用法學修復與生物修復法等，開展土壤環境治理工作，取得了較好的效果。
（三）國內外大氣環境保護形勢
大氣污染是一個國際性的環境問題，因而大氣不屬于某一個國家。一個國家的大氣污染，不僅會讓自己國家的環境惡化，還會影響其它國家的環境質量。目前，全球變暖以及臭氧層遭到破壞、酸雨現象都是全球面對的大氣污染問題。這些大氣污染問題的產生，主要原因在于工業廢棄以及廢物的非法排放。早在2007年，西班牙召開了針對大氣污染問題的IPCC會議，對大氣污染問題進行了評估，并提出了具體的解決方法。自此之后，許多國家都開始重視大氣污染問題，紛紛加大了污染預防與治理力度，對本國的大氣濃度進行監測，大氣污染問題雖然得到了緩解，但仍然沒有達到人們所期待的效果。
（四）國內外生物保護形勢
生物保護工作，是保護大自然的重要內容。但是，在社會經濟快速發展，人們生活水平快速提升的近些年來，物種的滅絕速度越來越快，物種多樣性下降，使得生態系統遭到了破壞。大量的生物滅絕，讓世界對于生物保護工作的重視度開始大幅度提高。第一，國內生物保護形勢。我國的物種類型減少趨勢非常嚴峻，物種保護工作勢在必行。生態環境的惡化仍在繼續，但并沒有得到更多的重視。在原有生態環境問題不斷加劇的過程中，又產生了許多新的問題，生態系統破壞越發嚴重。總體來講，我國的區域生態環境破壞最為嚴重，植被被大面積破壞，土壤退化，生物物種減少，地面下沉問題多有出現。特別是在我國的西北地區，受到自然環境的影響，青藏高原以及荒漠與冰川這些地區的生物保護工作現狀令人擔憂。第二，國外生物保護現狀分析。在十多年前，各個國家就針對生物多樣性的保護工作展開了討論，也提出了許多生物保護的措施。例如，成立生物保護組織，建立生物研究機構之類的解決策略被提出。聯合國也十分重視生物保護工作，并建立了專門的項目，并從1996年開始正式實施。
（五）國內外礦物資源的環境保護形勢
第一，國內礦物資源的環境保護形勢。我國是一個幅原遼闊的國家，礦產資源相對比較豐富。但是受到人口數量的影響，我國的礦物資源開采量較大，使用中存在較多浪費現象。近些年來，石油與煤炭等礦產資源的大量開采，使得我國資源總量明顯下降。經濟的快速發展，使得社會對于礦產資源的需求量越來越大，加強破壞問題較為嚴重，影響了我國的原物資源保護工作效果。第二，國外礦物資源的環境保護形勢。雖然國外在石油與煤炭等礦物資源的開采中，也存在一些缺點與漏洞，但總體情況要好于我國，許多國家十分重視礦物資源的保護工作，日本就是一個比較具有代表性的例子。
二、國內外環境保護工作方法分析
（一）加大環境保護工作的宣傳力度
只有充分利用全員的力量，讓更多的人參與到環境保護工作中來，才能夠有效促進環境保護工作質量的提高。對此，需要加強多向互動與相互交流的信息平臺的建立，讓國家之間、人與人之間，可以順利實現無障礙交流，給環境工作的開展，提供有效保障。環境保護工作者應當將發現的環境問題，及時反饋給社會大眾，讓人們意識到環境污染與治理現狀，并對環境保護工作進行討論，讓全員參與其中，找到解決問題的可靠方法。只有這樣，才能讓環境保護工作得到更多人的支持。環境保護工作，在很大程度上影響著人類的生存，隨時關注環境問題，了解環境形勢，能夠促進環境監督力的加強。政府部門要做好環境保護工作的宣傳，讓每一位社會公民都建立正確的環境監督意識，積極去發現問題，努力去保護環境。
（二）做好環境保護的合作與交流工作
地球只有一個，地球上的各類資源是有限的。做好環境保護工作的宣傳，讓人們建立起環境保護意識，促進人們在日常生活中節約資源，保護資源，才能促進環境保護工作效果的優化。在環境保護工作中，政府是主導力量，政府部門要積極與各個國家進行交流，了解存在的環境問題。并通過合作，調動一切可以利用技術去開發環境問題治理對策。研究新的方法，加強環境保護工作創新力度。
（三）加強環境監測的力度
環境質量控制工作較為復雜，因為環境保護工作的內容是多種多樣的。環境保護相關部門要通過每一個季度或者每一年的環境保護工作計劃，開展有效的環境監督工作，并對環境監督的數據結果進行詳細、完整的記錄。除了這些數據，更要記錄環境監測的具體儀器和設備，促進環境監測工作力度的加強。
總結
綜上所述，生態環境的破壞與污染，已經成為一個世界公認的問題。隨著環境破壞力度的加大，人們賴以生存的環境質量下降。目前，人們不得不去面對大氣污染與水體污染等環境問題，環境的惡化會讓環境的穩定性下降。在經濟快速發展的今天，我們應當將更多關注放在環境保護問題上。開發有效的方法保護我們生存的環境，能夠改善人類的生存環境，提高生活質量，促進人與自然的共同發展。
參考文獻：
[1]中國特色社會主義和中國夢宣傳教育系列報告會在北京舉行.周生賢部長作題為《我國環境保護形勢與對策》報告[J].吉林環境,2013(04).
[2]朱江玲,岳超,王少鵬,方精云.1850—2008年中國及世界主要國家的碳排放——碳排放與社會發展Ⅰ[J].北京大學學報(自然科學版),2010(04).
關鍵詞 環境審計；效益審計；污染物；流域
中圖分類號 X52
文獻標識碼 A
文章編號 1002-2104（2009）06-0170-05
隨著我國經濟的快速發展，經濟發展與水環境保護的矛盾越來越突出。為加大水環境保護力度，原國家環保總局于2007年提出，對環境違法突出的流域實行“流域限批”、加大重點湖泊水環境綜合整治力度、加強重點流域水污染防治工作、深化工業污染防治工作、加快推進農村環境保護工作等5項重點工作。雖然5項措施起到了一定的作用，但實際收效并不明顯。據國家環保部2007年《中國環境狀況公報》顯示［1］，長江、黃河、珠江、松花江、淮河、海河和遼河等七大水系總體水質與上年持平，總體為中度污染，其中遼河、海河為重度污染，湖泊富營養化問題突出。197條河流407個斷面中， Ⅰ～Ⅲ類、Ⅳ～Ⅴ類和劣Ⅴ類水質斷面的比例分別為49.9％、26.5％和23.6％。28個國控重點湖（庫）中，水質為Ⅱ類占7.1％，Ⅲ類占21.4％，Ⅳ類占14.3％，Ⅴ類占17.9％，劣Ⅴ占39.3％。主要污染指標為總氮和總磷。監測的26個湖（庫）中，重度富營養的2個，中度富營養的3個，輕度富營養的9個。數據顯示，全國地表水污染形勢依然嚴峻。
日益嚴峻的環境問題表明，環境行政部門的單一管理模式已難以適應環境監管的需要，獨立的第三方監督已成為必要。環境審計正是對環境責任的履行情況以及與環境有關的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督、鑒證、評價的獨立性監督行為。自1992年最高審計機關國際組織環境審計委員會成立以來，環境審計以“水資源”為主題，得到了各國的普遍重視，各國依據具體情況，相繼開展了不同形式、不同程度的環境審計工作，使環境審計得到了很大的發展，并日益成為現代審計的一個重要發展方向［2］。國外環境審計發展的總體狀況是實務先于理論。環境審計理論方面，國外研究主要集中于環境審計定義、內容、目標、主體、方法等最基本的理論，尚未形成較統一的理論體系；在實務方面，美國、加拿大、荷蘭、德國等發達國家環境審計開展的較為全面，已逐步向績效審計發展［3］。美國是最早開展環境審計的國家［4］，荷蘭的環境審計范圍十 分廣泛，包括中央政府13個部委的23個政府機構以及森林、供水、公共設施等公共管理部門，主要是調查和評價這些部門機構的能量節約、內部環境管理和降低流動性等情況［5］。與國外相比 ，我國的環境審計起步較晚，但經多方努力，研究已深入到各個方面，研究范圍包括環境審計理論基礎 、動因、本質、職能、目標、假設、原則、準則、程序、方法、主體、對象等，總體而言，研究關注宏觀環境問題，對審計方式方法進行了探索，具有一定的前瞻性，但主要針對政府審計，缺乏系統性，與環境學科的融合不夠，尚未打破傳統審計研究框架，難以取得適應環境審計實務開展的突破性進展。實務方面，自1998年審計機關被明確賦予環境審計的職能后，先后開展了對部分城市環境保護資金、46個重點城市排污費、天然林資源保護工程、退耕還林(草)試點、重點流域水污染防治、青藏鐵路環保資金使用情況等重大環境保護項目和重點環境保護區域的審計，進行了有益的環境審計探索［6～8］。環境審計逐步成 為我國政府審計的重要組成部分，在審計范圍、方式等方面越來越呈現出不同于其他專業審計的個性特征，但目前的環境審計實務，多采用項目為導向、以資金審計為重點的審計模式，沒有突出區域環境審計的整體效應，難以適應逐步向績效審計發展的環境審計的需要。新型的、遵循環境領域自然規律、符合政府審計特點的審計模式的研究，已成為目前環境審計發展的瓶頸。
1 水體污染特點與水環境審計
水體污染是指排入水體的污染物在數量上超過該物質在水體中的本底含量和水體的 環境容量，從而導致水的物理、化學及微生物性質發生變化，使水體固有的生態系統和功能受到破壞［9］。水體污染主要有點源污染和面源污染兩類。點源污染主要是未經妥善處理的城市污水（生活污水與工業廢水）集中排入水體。面源污染是農田肥料、農藥以及城市地面的污染物隨雨水徑流進入水體；或隨大氣擴散的有毒有害物質，由于重力沉降或降雨過程進入水體。水體污染的特點體現為區域性、復雜性和累積性。①區域性：水體污染是排入 水體的污染物引起，污染物進入水體后必然隨水體的流動而遷移擴散，傳播到排入點下游的所有流域范圍，故具有區域性；②復雜性：水體污染機理復雜，非單一物質所致，一般有物理、化學及生物 性質，指標較多，如：溫度、色度、酸堿度、氮、磷、硫酸鹽、有機物、大腸菌群、細菌等，其性質較為復雜，處理技術多樣；③累積性：自然水體有一定的環境容量和自凈能力，在未 達到水環境容量之前，污染物可以通過水體自身的物理的、化學的與生物化學的作用，使污染物的濃度降低或總量減少，受污染水體部分或完全恢復原狀，當進入水體的污染物逐漸增加，水體的污染才顯現出來，一旦水體污染超出水環境容量時，水生態平衡就被打破，需要持續有效的治理措施水體才能恢復原狀，因此，水體污染及治理恢復的效果均具有累積性特點。2004年國家審計署已開展的重點流域水污染防治審計，在制定審計方案時已認識到流域的概念，以流域整體范圍為審計對象，體現出流域審計的思路。然而在審計內容上，沒有切實結合水體污染物的性質以及水體污染產生的原因和特點，審計的主線并不十分明確，內容廣泛但缺乏深度。而且，在審計依據和對象的選擇上沒有考慮到水體污染及治理累積性的特點，選取2001年至2003年國務院先后批復的太湖、淮河、海河、遼河流域水污染防治“十五”計劃為審計對象，對采取的治理措施所致的水體環境的恢復效果難以評價。因此，水體污染的原因和特點，決定了水環境審計方案的制定、方法的選擇、內容的界定、結論的可靠，水環境審計必須體現流域整體特點，以水體污染物為導向，才能使審計過程主線明確，重點突出。
2 水體污染物為導向的流域環境審計模式的總體思路
水體污染物為導向的流域環境審計模式的總體思路是，開展水環境審計時，除傳統審計關注的資金使用問題外，要結合和遵循水體污染區域性、復雜性和累積性的特點，劃分流域環境審計區域，確定審計對象和內容，選擇審計方式。具體而言就是：
（1）根據水體污染區域性的特點，將受污染流域的所有區域劃定為審計范圍。污染物進入水體后必然隨水體的流動而遷移擴散，傳播到污染點下游的所有流域范圍。由于污染物質在水體中有多種輸移途徑，在劃定審計范圍時應充分考慮污染物在水體中輸移的特點，區分環境審計大范圍和重點關注區域。
（2）根據污染物復雜性的特點，在制定審計方案時，應篩選主要污染物質或特征污染物作為審計的主線，圍繞導向污染物質展開審計。
水體污染機理復雜，非單一物質所致，一般有物理、化學及生物性質，指標較多。若對引起水體污染的所有指標進行審計，則分散了審計資源，難以發現區域水體污染的主要原因。因此，應在審計方案制定時，通過一定的方法，確定流域主要污染物質或特征污染物，并以此為主線，確定審計內容，從多層面查明流域導向污染物治理的效果。
（3）根據水體污染及治理累積性的特點，選擇一段時期內持續治理的項目 為審計對象，避免對近期采取的措施進行評價。水體污染及治理恢復的效果具有累積性，在審計對象選擇時，應充分考慮累積性特點，關注持續治理的項目，并經充分長的時間，待治理效果顯現后，再做出審計評價，回避對近期采取的治理措施進行評價而帶來的審計風險。
3 審計模式構建
3.1 劃分審計區域
污染物質在水體中輸移的主要途徑是對流和橫向、縱向擴散混合［10］。對流是溶解態或顆粒態物質隨水流的運動；橫向擴散是由于水流中紊流作用，在流動的橫向方向上溶解態或顆粒態物質的混合；縱向離散是由于主流在橫、垂方向上的流速分布不均勻而引起的在流動方向上的溶解態或顆粒態物質的分散混合。通常情況下，污染物進入河流水體后，在垂向上會很快混合，但往往需要流動一段距離才能達到橫向完全混合，橫向混合區下游是完全混合區，污染物在河流斷面上完全混合，一些較大型河流，橫向混合可能達不到對岸，在河流中形成“污染帶”。
根據水體污染物隨河流遷移的特點，對流域進行環境審計時，要考慮河流兩岸點源和面源形成的污染物隨納污河流的遷移所造成的污染影響情況，將可能產生污染的區域劃分為環境審計的大范圍，再將污染物遷移沿線劃分為環境審計重點關注區域。例如，太湖流域的環境審計理論上應將太湖流域整體劃分為一個審計區域，但是太湖流域范圍較廣，如果進行全流域審計，必然使審計力量分散，審計周期加長，增加審計成本，應根據水體污染物輸移規律，將河流水質突變斷面的下游作為環境審計的重點，如河流流經某區域后水質從Ⅲ類變為Ⅳ類，那么流經區域及下游區域應作為審計重點。
3.2 調查導向污染物質
篩查流域主要污染物或特征污染物是確立環境審計主線和重點的關鍵步驟，由于污染物調查的復雜性和專業性，往往審計人員難以掌握。本文將建立幾種調查導向污染物質的方法，以供實務參考。
（1）專家評價法。通過國家環境保護部評估中心的專家庫調取某流域專家資料，經過篩選，確定專家評委，采用遠程匿名評價的方式，對該流域的環境本底污染物質進行排序，再綜合專家意見確定流域導向污染物。此方法的優勢是成本低，關鍵是選取的專家是否對該流域進行多年的研究，出具的意見是否具有權威性，因而風險較大。
（2）文獻調查法。調查近五年國家環境保護部和地方環境保護部門的環境質量公報對于某流域的環境主要污染物質的公布信息，結合期刊文獻有關某流域的研究性論文的成果，確立流域環境污染導向物質。此方法成本低，效率高，文獻基數較大，避免了少數專家可能帶有主觀意見的風險，但需要具備一定的專業基礎，對審計人員知識結構有要求，調查人員的素質往往對調查結果影響較大，存在審計風險。
（3）實地監測法。嚴格按照環境監測的方法，對擬進行審計區域進行實地監測。調查范圍應盡量按照將污染物排放進入天然水體后可能達到水域使用功能質量標準要求的范圍，當下游附近有敏感區域（如，水源地、自然保護區等）時，調查范圍應延長到敏感區上游邊界。流域涉及行政區劃的，在分界處應進行監測。湖泊主要污染物調查時，應將河流和湖泊分別調查。調查的水質指標盡量全面，除環境規劃指標外還應加測有潛在可能的污染指標。該方法，成本高、周期長、效率低、專業性強，一般需要委托專業的環境監測機構進行，導向污染物確定的審計風險較小。但是各地權威的環境監測機構通常是環境質量公報數據的提供者，因此，難以保證數據的準確度，往往耗費大量的人力物力，調查結果和公報數據基本一致，只是行政區劃界面數據，河流、湖泊指標更為具體，對后續審計工作在評價各地環保責任履行方面會有一定的幫助。
從上述三種方法來看，在確定重點流域導向污染物時，考慮到國家和各地環保部門較為重視，相關研究也較多，宜采用文獻調查法、專家評價法；對于小流域，或單個環保項目審計時，采用實地監測法效果較好。
3.3 選擇審計對象
在選擇環境對象時，應充分考慮流域水體污染和治理效果的累積性特點，將其分為兩個層次，即環境治理項目的審計和生態恢復效果的審計。
環境治理項目是指為治理流域污染而制定的有針對性的污染治理建設項目，如太湖水污染防治“十五”計劃提出的治污工程計劃中，要求至2005年底，江蘇省將形成264.48萬t/日的污水處理規模，浙江省將形成249.1萬t/日的污水處理規模，上海市建設城市污水處理廠2座，其處理規模為6.5萬t/日，總體具備削減COD 16萬t、TP 0.36萬t和NH3-N 0.9萬t的能力。對于環境治理項目應在其建成并正常運行后進行環境審計。對于生態恢復效果，又可分為生態恢復工程項目審計和環境政策制度效果性審計，其累積性特點明顯，需要較長的時間才能顯現。如太湖水污染防治“十五”計劃中提出的湖濱帶建設工程、前置庫和濕地建設工程、水生植被恢復和重建工程等生態恢復系統工程，在投資完成后，經過充分長的時間，人工生態系統才能穩定，對其評價才有意義。對于流域水環境政策和制度建設的效果性審計也應遵循水污染治理效果累積性的特點，持續的對政府采取的不斷調整的水環境政策和制度的效果性進行評價。
3.4 確定審計內容
目前理論研究認為環境審計的內容包括環境政策法規執行審計，環保資金的籌集、管理和使用審計，環境管理系統審計，環境報告審計，環保投資項目審計和建設項目環境審計等方面［11］。開展的水污染防治資金效益審計的內容主要包括五方面：水污染防治資金的來源、 總額、投向和管理使用情況；水污染防治效益評價；調查國家有關部門和地方各級政府在水污染防治方面所采取的措施和辦法，所取得的經驗和成效；水污染現狀及水污染防治工作中存在的問題；水污染防治管理體制和政策方面存在的問題。實務中仍然以水污染防治資金的審計為重
點，內容涉及水環境污染防治的所有方面，目標是能對水環境污染狀況進行全面的效益評價。
然而就以上內容來看，存在兩個方面的問題，一是內容廣泛而分散，缺乏主題和主線；二是信息點過多，使審計資源分散，難以形成有深度的審計成果。本文認為，應結合水體污染的區域性和復雜性的特點，在合理劃分審計區域的基礎上，以區域主要污染物或特征污染物為導向，從政策制度、項目管理、專業技術等三個層面確定審計內容。
（1）政策制度層面。導向污染物質是流域內主要污染物或特征污染物質，確定審計內容時，首先應重點關注國家和地方政府在導向污染物質控制方面是否制定針對性措施，將政策文件作為審計依據，政策的執行情況和制度建設情況作為審計內容，評價政策制度變化和產業結構的調整是否對導向污染物質的治理有持續、正面的干預作用。如太湖流域主要污染物質為總氮、總磷，在對太湖水污染防治效益進行審計時，應重點審計一段時期內國家和地方是否有針對氮、磷污染治理的相關政策制度，環境管理中是否有效的采取措施，產業結構的調整是否有利于氮、磷污染治理，以及政策制度文件中關于氮、磷污染治理條款的效果性，而對流域內其他與水污染有關的政策制度僅作參考，縮小了審計范圍。
（2）項目管理層面。管理層面上，重點審計流域內導向污染物質的治理項目和生態建設項目，主要是評價一定時期內流域內的水體治理項目對導向污染物的治理能力和運行情況，以 及生態建設項目的效果性。如太湖流域水體主要污染物是氮、磷，若對其審計，應重點關注污染治理項目中是否有氮、磷污染的治理措施，氮、磷污染治理項目是否在污染治理項目中占據主導，生態建設項目是否有氮、磷治理能力，穩定性如何等。例如太湖水污染防治“十五”計劃提出的治污工程計劃中要求，2005年底前，江蘇省、浙江省、上海市總體形成520.08萬t/日的污水處理規模，審計中不僅要調查規模是否已完成，還應重點調查具有氮、磷去除能力的污水處理規模占總規模的比例；“十五”計劃還提出湖濱帶建設工程、前置庫和濕地建設工程、水生植被恢復等生態恢復工程，審計要調查這些生態建設項目是否有氮、磷去除能力，所占比例如何等。
（3）專業技術層面。審計調查流域內污染治理項目和生態建設項目采取的對導 向污染物質治理技術的效果性。通過排污口導向污染物監測數據評價治理項目中采取技術是否有效；調查流域監測斷面導向污染物監測數據，評價水體生態恢復建設項目和治理項目的綜合效果。如氮、磷去除工藝很多，流域相關政策僅要求新建和擴建的污水處理廠應采用具有除磷脫氮工藝的二級或二級強化（A2/O法）處理工藝，但對具體采用什么工藝不作規定，治理中因工藝選擇不同，治理效果顯然存在差異，審計應調查評價這種差異，提出提高資金使用效率的建議；生態建設項目是否采用有效維護措施，例如濕地植物在秋冬季若不收割會有釋氮、釋磷情況，使水體在冬季氮、磷指標異動，應對是否進行周期性收割等維持項目有效的技術措施的運行情況進行審計。
以上確定審計內容的過程，是以查明流域導向污染物治理的效果為審計主線，將審計內容圍繞導向污染物從政策、管理、技術三個層面進行分解，層層深入，節約了審計資源，挖掘了影響污染治理效果的深層次原因。
3.5 審計方式
基于水體污染的三大特點，應針對不同的審計對象采取周期性審計和周期內跟蹤審計的審計方式。
（1）周期性審計。
所謂周期性審計就是以流域中期污染治理計劃的時間為周期，對計劃完成情況進行周期性的事后審計。如太湖流域制定過水污染防治“九五”、“十五”計劃，計劃完成年的下一年就應該作為太湖流域水污染防治周期性審計的時點。周期性審計方式主要是針對流域治理計劃中的污染治理項目以及相關的政策、制度和管理體制，因其具有切實的考核指標，以一定周期對其進行審計調查和評價，有利于及時掌握污染治理的經濟活動的真實性、合法性、效益性，為下一個周期的治理經濟活動計劃的制定提供科學決定的依據，同時監督承擔流域治理的責任部門切實履行環境治理義務，發揮審計監督作用。
（2）周期內跟蹤審計。
水體污染和水體生態恢復均具有明顯的累積性特點，生態恢復措施的效果性也具有長期性和累積性。因此，應在周期性審計的基礎之上，在周期內對流域生態功能恢復進行跟蹤審計，對生態恢復的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行事中審計，持續監督流域環境保護政策的連貫性，評價為恢復水生態所采取的人工干預行為的持續性和有效性，充分體現政府審計作為國家免疫系統的本質要求。
實務中，可將兩種審計方式相結合，合理分配審計資源，也可以將跟蹤審計的內容分配到例行審計工作中，例如在流域內的經濟責任審計中關注環境責任，以達到監督流域環境治理經濟活動的目的。
4 結束語
水環境污染問題長期存在，日趨嚴重。實踐表明，單一環境行政部門的管理模式已不能適應環境保護的需求。區域經濟的安全發展需要第三方環境監督，即環境審計。而目前開展的環境審計實務和理論研究還處于探索階段，多采用以項目為導向，以資金審計為重點，難 以滿足環境效益審計的需要。為此，本文結合水體污染產生、遷移的規律，以及生態恢復的特點，構建新型的以流域主要污染物或特征污染物為導向的審計模式，其對環境審計的促進作 用有待審計實務的檢驗。
［1］中華人民共和國環境保護部.2007年中國環境狀況公報［EB/OL］. ww w.zhb.省略 /plan /zkgb/2007zkgb/200808/P020080825228750586787.pdf,2008-08-25.［Min istry of Enviromental Protection of the People's Republic of China. Bulletins on th e Environmental Situations of 2007th［EB/OL］. zhb.省略/plan/zkgb/ 2007 zkgb/ 200808/P020080825228750586787.pdf, 2008-08-25.］
［2］陳超，胡聃，陳基湘，等．從環境審計本質的研究看我國環境審計的發展［J］.環 境與可持續發展,2007(5):41～43.［Chen chao, Hu ran, Chen jixiang, etc. Attention on the Devel opment of Environmental Audit in China From the Nature of Environmental Audit ［J］. Envi ronment and Sustainable Development, 2007(5):41～43.］
［3］祝圣訓，李曉龍，謝芳，等.國內外環境審計發展狀況比較評述［J］．中國環保產業,
2004(8)：19～21．［Zhu shengxun, Li xiaolong, Xie fang, etc. Comparative Explanation on D evlopment of Environmental Audit at Home and Abroad［J］.China Environmental Protection Indu stry,2004 (8):19～21.］
［4］郭志明．淺議美國環境審計及我國環境審計制度建設［J］.江漢石油學院學報(社科版)，2002,4(3)：23～24.［Guo zhiming. On the United States Environmental Au diting and Environmental Auditing System in China［J］.Joumal of Jianghan Petroleum Institu te(Social Science ed.),2002,4(3):23～24.］
［5］賀桂珍，呂永龍，王曉龍，等．荷蘭的政府環境審計及其對中國的啟示［J］. 審 計研究,2006(1)：30～34.［He guizheng, Lv yonglong, Wang xiaolong, etc. Environmental Audit of the Government of the Netherlands and its Implications for China［J］. Audit resear ch,2006(1):30～34.］
［6］李雪，楊智慧，王健姝．環境審計研究：回顧與評價［J］．審計研究，2007(2)：53 ～57.［Lixue,Yang zhihui, Wang jianshu. Research of Environmental Audit: Review and Evaluatio n. ［J］. Audit research, 2007(2): 53～57.］
［7］王本強．我國政府環境審計的特點和發展趨勢［J］．中國審計,2006(12) ：11～12.［Wang benqiang.The Characteristics and Development Trends of Government Environmental Audit in China. ［J］.China Audit, 2006(12): 11～12.］
［8］西南科技大學課題組．我國環境審計運行的模式［J］．上海會計,2001(7)：54～56. ［Southwest University of Science and Technology Research Group. The Running Mode of Environ mental Audit in China［J］. Shanghai Accounting, 2001(7): 54～56.］
［9］張自杰,林榮忱,金儒霖.排水工程（下）［M］.北京:中國建筑工業出版社,2000.［Z hang Zijie, Lin Rongchen, Jin Rulin. Drainage Engineering(next) ［M］.Beijing:China Building Industry Press, 2000.］
關鍵詞：環境信息披露；理論依據；問題及建議
一、國內外環境信息披露發展現狀
1.國外環境信息披露現狀
國外環境信息披露萌芽于20世紀40年代的社會責任披露，開始時集中于理論研究，80年代開始，出現了大量的社會責任和環境信息披露方面的實證研究成果。西方國家的政府及環境保護機構為環境信息披露提供了強有力的支持，出臺的相關法律法規中明確規定保護環境的要求，環境信息的披露形式和內容呈現多樣化的特點，一些企業通過年度會計報表附注的形式披露環境信息，有些企業單獨編制環境報告。披露的內容有貨幣信息，也有非貨幣信息，貨幣信息中對環境支出披露較多，而對環境收益等披露較少。
2.國內環境信息披露現狀
國內學者對企業的環境信息披露從多個角度進行了研究：如環境信息披露的動因、信息披露的原則、信息披露的基本內容、環境信息披露方式。此外，我國部分學者對環境信息披露進行了大量的實證研究。目前國內的實證研究主要集中于信息披露與公司治理結構、政府監管的關系，并對信息披露的市場效應及對企業經濟績效的影響進行研究。發現媒體有關企業環境表現的傾向性報道能顯著影響企業環境信息披露水平，當地政府對環境信息的監管力度能顯著提高環境信息披露水平并增強輿論監督對企業環境信息披露的促進作用。為此他們認為輿論監督能促進企業信息披露并進一步改善企業的環境表現，政府應為企業環境信息披露營造一個良好的氛圍，為環境民主提供制度保障。
二、國內環境信息披露存在的問題
目前國內企業披露環境信息存在較大的問題，主要表現在以下方面：
1.企業披露環境信息的自覺性不高，披露環境信息的比例較低。披露環境信息的企業較少，且多集中在上市公司及重污染行業。
2.從披露的內容來看，披露的環境信息多是零散和不系統的，不能滿足決策者的需要。如披露的環境信息主集中于環保投資和環保支出，幾乎沒有對環境資產、環境負債的披露。公布的信息也不全面，披露的是企業已取得較好環境績效的信息，對企業有害和不利的信息披露較少。
3.披露的信息的時效性較差。主要是對過去已經發生的事項進行反映， 是歷史性的信息。如企業過去用于環境治理的投資，費用的支出以及一些因污染環境產生的賠償損失等， 缺乏對未來可能發生的環境問題的說明， 對于不確定的信息沒有給予反映，這降低了環境信息的決策相關性。
4.披露的環境信息的可比性較差。這表現在定量信息較少，且數據多是絕對量指標，相對量指標較少，這降低了企業間環境信息的可比性，難以對企業的環境績效及對環境的影響程度作出評價。
5.目前信息披露的形式不統一，具有較大的隨機性。環境信息的披露主要包含在年度報告、內部工作會議記錄、會計報表附注、董事長報告或上市公司的招股說明書中，目前對其還沒有強制性的規范和要求。目前環境信息披露主要有兩種方式：補充環境報告和獨立環境報告，從實務來看，環境信息很少以單獨的項目在環境報告中進行反映，主要采取董事會報告和報表附注的形式進行披露，披露的環境信息不獨立不完整，這說明我國的環境信息披露制度還很不完善。
三、環境信息披露存在問題的原因探析
1.環境會計理論方面的不足。目前符合國情的環境會計理論與方法體系還不完善，環境會計缺乏科學的計量方法和切實可行的指標體系，對環境資產、環境成本與收益等難以核算，信息披露的操作性較差。
2.企業披露環境信息缺乏外在壓力。從外部壓力理論來看，企業披露環境信息是迫于法律法規及來自利益相關方的壓力，為了爭取企業的合法生存及確立企業的競爭優勢，而我國目前有關環境信息披露的法規準則嚴重不足，政府主管部門對環境管理責任的認定不明確，且環境執法力度及懲罰力度弱，在缺乏強制性約束的條件下，企業出于成本效益原則及其他方面的考慮，傾向于較少披露環境信息。
3.我國缺乏相應的人才儲備。環境會計是由會計學、環境經濟學、生態學等多學科交叉形成的新興學科，要求會計人員在熟練掌握財務、會計等基礎知識的基礎上，對原有的知識結構進行更新。我國目前的環境會計人員主要由傳統的財務、會計、審計及其他相關專業人員組成，對環境經濟學、生態經濟學等了解不多，難以滿足環境會計的發展要求。
四、改進我國環境信息披露的建議
1.加強環境會計理論方面的研究 目前我國還未形成一套完整的環境會計理論及方法體系，對環境會計要素的分類還未形成統一的意見，缺乏具體的可操作的確認及計量方法，因此我國學者要嘗試采用多種方法加強對環境會計理論的研究，以指導環境會計實踐的發展。
2.完善環境會計法規及準則體系，完善環境信息披露方式。在今后環境會計的發展中要積極發揮政府的作用，財政、環保、司法等相關部門應通力合作，健全環境會計法規及準則，建立靈活的環境會計制度，逐步規范環境報告編寫及披露規則。同時要完善環境信息披露方式：針對一些環境污染比較嚴重、對國民經濟影響比較大的如石油化工等行業，要求其提供單獨的環境報告。而對環境友好型的行業或者對環境污染比較小的行業，要求其將可以用貨幣量化的環境會計信息包含在現行財務報告中，分別在三大報表中增加一些和環境信息有關的科目和報表內容來披露，將不可用貨幣計量的環境會計信息集中在一張會計報表中，作為三大報表的附表。
3.要實行綠色GDP核算制度，并加大環境執法與懲罰力度，加強環境監管 只有把綠色GDP納入地方政府的政績考核中去，才能使相關群體認識到保護環境的必要，實現經濟效益、環境效益、社會效益的協調。另外，政府應加大環境法規的執行力度，引導企業關心環保，自覺承擔社會責任。政府應建立完善的環境審核制度和獎懲制度，明確環境績效指標數據，對污染嚴重的企業進行年檢，定期公布污染嚴重的企業名單并對其進行處罰。
4.加大環保宣傳及教育，增強公眾的環保意識
政府應大力宣傳環保的重要性，提高公眾對環境污染危害的認識，使公眾樹立綠色消費的理念，以影響企業的生產、經營，使社會公眾自覺參與到保護環境的行動中。
5.加強對環境會計專業人才的培訓、教育，利用專家的力量
對環境會計相關人員要定期進行培訓、教育，使其不斷更新完善自己的知識結構，同時要結合環境技術專業人員和專家的力量，提高環境會計工作的質量。
6.加強環境審計，強化對環境報告的再監督
隨著對環境報告需求的而不斷增加，為了維護各方利益，應對環境信息的披露進行鑒證，讓審計組織作為獨立的第三方，對各經濟組織披露的環境信息的真實性、合法性進行審查驗證，提高其可信性。
7.借鑒外國經驗，完善我國的信息披露制度
目前我國的環境會計還處在基礎探索階段，環境信息披露的可比性和可靠性較差，我國有必要借鑒發達國家環境會計的先進經驗，但由于各國國情不同，經濟發展狀況各異，因此我國應采取借鑒和創新相結合的原則，結合我國國情，建立具有我國特色的環境信息披露制度。
參考文獻：
[1]許家林 蔡傳里：2004.中國環境會計研究回顧與展望[J].會計研究，4：87-92.
[2]吳 嶸 鄭澤根 王 欣：2006.淺談我國企業環境會計信息披露的現狀[J]經濟師，11：138-139.
[3]吳秀紅：2009.關于環境會計信息披露的思考[J].經濟師，3：151-152.
[4]蔣麟鳳：2011.我國環境會計信息披露動因研究[J].財會通訊，1：26-28.
關鍵詞 計量檢驗;影響因素;投融資機制
中圖分類號 F064.1;4260 文獻標識碼 A 文章編號 1002-2104(2010)04-0100-06 doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2010.04.018
環境治理投資是促進經濟增長與環境治理協調發展的重要手段。伴隨經濟的快速發展,資源、能源的消耗量和污染物產生量也在同步增加,環境保護面臨巨大壓力。因此,我國政府通過財經手段的靈活運用,在積極防治環境惡化、改善環境質量方面取得了一定成績:經濟保持高速增長的同時環保投資也逐步增加。“七五”期間環保投資為462.42億元,占GDP的0.69%;“八五”期間增至1 306.57億元,占GDP的0.73%;“九五”期間環保投資總 額達 3 447.52億元,占GDP的0.87%;“十五”期間環保投資8 399.40億元,約占同期GDP的1.18 ;“十一五”期間環保總額預計13 750億元,約占同期GDP的1.6%。從這些數據可以明顯看出, 我國環保投資呈上升態勢,以期提高環境污染治理水平。近年來,我國的許多學者都對環境治理投資進行了研究。沈國禎等通過對環境保護的投資特點和資金來源的闡述,指出保護環境的巨額投入必將產生良好的社會效益和經濟效益。孫冬煜利用所構造的“環境保護投資優先增長模型”進行研究,得出了以下結論:要解決嚴重的環境污染問題,使環境質量得到不斷地改善,環保投資需比國民生產總值增長得更快些。這恰好解釋了現實中的環保投資優先增長的現象。張彬等通過建立內生經濟增長模型,研究環保投資在環境保護和經濟增長中的作用,分析我國環保投資和能源開發中存在的問題。盧方元等針對中國環境污染問題的現狀,利用工業污染治理投資的鴻溝系數說明全國投資存在明顯差異,運用面板數據模型對全國工業污染治理投資整體水平進行分析最后得出區域內部污染治理投資水平具有相似性,但各地區污染治理投資水平并不隨經濟實力增強而相應提高的結論。
然而,我國環保投資效率如何?如何對我國的環保投資效率進行評價?這是擺在我們面前的一個重要課題。以上這些專家學者并沒有單獨對我國的環境投資效率,尤其是連續幾年的數據進行采集分析,進行實證分析。本文在孫冬煜所構造的“環境保護投資優先增長模型”的基礎上,對原模型中的假設進行了適度的修正,利用2000-2007年我國環保投資數 據,對我國環保投資的效率進行了實證檢驗。試圖通過對近年來我國環保投資效率的評價,找出環保投資效率低下的原因,為改進我國環保投資政策和優化環保投資方案提供依據。
1 對我國環保投資效率的實證檢驗
1.1 環保投資效率評價模型的構建
1.1.1 污染平衡方程式的構建
從表面上來看,環保投資變化趨勢是一種純粹的經濟現象,而實際上,它是由經濟發展、人口增長、環境保護需求、技術水平等多種因素決定的。具體而言,在環境―經濟―社會大系統中,受經濟、社會條件的制約,一國在一定時期內的環保投資規模與環境問題以及既定環境目標之間保持著一種動態平衡。這種平衡關系可以用數學模型明確地表達出來。
為了建立數學模型,先做出以下假設:①消費占GDP的比例保持不變,選擇GDP而非GNP的原因是本文探討的環境污染是針對我國國內的環境污染,而GDP正好反映的是國內生產總值,與對國內的污染相匹配,相反GNP包括了我國公民在其他國家創造的生產總值,但在其他國家生產對國內的環境污染沒有直接聯系;②生產和消費部門是污染源;③污染削減只與環境保護投資規模及治理技術效果有關;④環保投資規模與國內相適應,并且環境保護投資周期為零;⑤環境―經濟―社會系統內普遍存在物質平衡規律。
若不考慮環境污染的歷史欠賬,則根據物質平衡規律得出環境污染平衡方程式為:
pGt+mUt=qIt+Rt(1)
方程式的左端第一項代表生產部門產生的污染量,它取決于生產部門的產值Gt(即國內生產總值)和生產污染系數p,其定義為單位國內生產總值所產生的污染量;第二項代表消費部門產生的污染量,它取決于國內消費支出,可用消費基金Ut表示,另外還取決于消費污染系數m,其定義為單位消費基金所產生的污染量;方程式右端的第一項代表環境保護部門消除的污染量,它取決于環境保護投資總量It和治理效果系數q,其定義為單位環境保護投資所消除的污染量;第二項代表未消除污染量Rt,也就是第t年達標排放的污染量。
將(1)式兩端分別除以Gt,則變形為:
p +m(Ut/Gt)=q(It/Gt)+(Rt/Gt)(2)
令n=Ut/Gt,表示消費基金占GDP的比例,稱為消費比例系數,根據我們的假設,其是不變的常數;
kt=It/Gt,表示環保投資占GDP的比例,稱為環保投資比例系數;
bt=Rt/Gt,表示單位GDP達標排放的污染量,稱為排放系數,即環境標準 ;則:
p+m•n=q•k+b(3)
上式經整理得:kt=(p+m*n-bt )/q(4)
(4)式表明:第t年環保投資規模與治理效果系數、排放系數成反比,與生產污染系數、消費比例系數及消費污染系數成正比。在一定時期內,生產和環保技術水平不變,p、m、q、n為定值,那么kt僅與bt有關,bt越小,kt越大,即隨著環境標準的提高,環保投資規模逐漸增大。另外,由于環境標準最終不會確定在bt=0的無污染排放上,而會固定在一個人們能普遍接受的范圍內,這樣就決定了環保投資規律增長將趨于穩定。因此,在一定時期內,技術水平不變的條件下,環保投資規模以一國經濟水平為基礎,隨著環境標準提高而增長,當增長到一定程度時,將趨于穩定。這個結論與國內外環保投資實踐是一致的。
頡茂華等:環保投資效率實證與政策建議中國人口•資源與環境 2010年 第4期1.1.2 環保投資優先增長模型的推導
一般說來,某國一定時期內的環保投資水平與其經濟發展相適應。環保投資總量及其占GDP的比例隨著國民經濟發展和環境標準提高而增長。環保投資超前增長是世界各國的基本發展趨勢。對于在生產技術進步、環保技術裝備水平提高的經濟發展階段上,環保投資規模比GDP增長更快些的現象稱為“環保投資優先增長規律”孫冬煜.環保投資增長規律及其理論證明[J].環境與開發,2001,(4).。當然我們這里所講的“環保投資優先增長規律”只是某個階段發揮作用的經濟規律,并不是永遠作用,具有歷史階段性。這里指的是總趨勢不是每個年份、每個時期。當經濟發展到一個較高水平以后,在技術沒有重大突破的條件下,環保投資比例將達到穩定。
假設考慮到環境污染歷史欠賬,那么開始治理初期有一定污染量R0,每期治理的污染量是上期遺留的污染量與當期產生的污染量的總和,而且每期治理后的排放率以r(r=R/G)的遞減率逐年減少。根據這些假設,得到下面的方程式:
R0+(p+m•n )G1=q•I1 +R1(第一期污染平衡方程式)(5)
Rt-1+(p+m•n )Gt=q•It +Rt(考慮上期污染的第t期污染平衡方程式) (6)
Gt=G1(1+g)∧(t-1)(國內生產總值以g的增長率遞增)(7)
Rt/Gt=R1/G1*(1-r)∧(t-1)(治理后的污染排放率以r的遞減率減少 )(8)
將(8)式整理為:
Rt=R1(1+W)∧(t-1)(治理后的污染排放量以W的變動 率變動)(9)
式中:W=g-r(1+g)
再設第t期環境保護投資增長率為i,則有:
i=(It-It-1)/It-1=It/It-1,
It=[(Rt-1-Rt)+(p+m*n )Gt]/q-[(Rt-2-Rt-1)+(p+m•n )Gt-1]/q
化簡后得到:It=[(2Rt-1-Rt-Rt-2)+g(p+m•n )Gt-1]/q
進而我們得到:i=It/It-1=[(2Rt-1-Rt-Rt-2)+g(p+m•n )Gt-1]/(qIt-1)
上述兩端除以g(g>0),則:
i/g=(2Rt-1-Rt-Rt-2)/ Rt-1+(p+m•n )Gt-1/(q*It-1)右端第二項根據t-1期污 染平衡方程式可變形為:
(p+m•n )Gt-1/(q•It-1)=1+(Rt-1-Rt-2)/(q•It-1)那么:
i/g=1+[(2+g)Rt-1-(1+g)Rt-2-Rt]/(g•q•It-1)
將Rt=Rt-1(1+w)∧(t-1)代入上式,則我們得到“環保投資優先增長模型”為:
i/g=1+[W(g-W)R1(1+W)∧(t-3)]/ (g•q•It-1)
在“環保投資優先增長模型”中;R1(1+W)∧(t-3)/ (g•q•It-1)>0,所以如果環保投資增長速度快于經濟增長速度,即i/g>1,環保投資在正常的運行效率下,W(g-W)就必 定是正數,即g>W。因此我們可以通過比較g和W的大小,來評價環保投資運行效率的高低。理論上講,在環保投資具有相當效率的前提下,W應當小于g,且其越接近于0或者為負,表明環保投資的效率越高。
1.2 我國環保投資效率評價的計量檢驗
下面將利用所構建的模型對我國的環保投資效率進行實證檢驗。
數據來源:GDP數據來源于2001-2008年《中國統計年鑒》,環境保護投資、工業廢水排放量、工業廢氣排放總量、生活污水排放量、工業固體廢棄物排放量等數據來源于2001-2008年《中國統計年鑒》、《中國環境統計年鑒》、《全國環境統計公報》、《環境統計年報》、《中國環境狀況公報》。利用Excel 2003軟件,首先分別計算出2000-2007年我國環保投資(EPE)和GDP的環比增長速度。
設GDP的增長模型為:GDPt =GDP0•(1+g)∧t取對數后有:
lnGDPt =lnGDP0+t•ln(1+g)
設a0=lnGDP0;a1=ln(1+g),得 到模型:GDPt =a0+a1•t
代入數據擬合后有:lnGDPt = 11.32875+ 0.133033t
R∧2=0.991971;F= 741.2663;
由于a1=ln(1+g)= 0.133033,則取其反對數,然后減去 1,求出2000-2007年每年GDP的平均增長速度g=1423%;
同理設環保投資的增長模型為:lnEPEt=EPE0(1+i) ∧t取對數后有:lnEPEt=lnEPE0+t •ln(1+i)
設b0=lnEPE0;b1=ln(1+i),得新 模型為:lnEPEt=b0+t•b1
代入數據擬合后有:lnEPEt=6.70681+0.172322t
R2=0.99122;F=677.3531;
同理,求出2000-2007年環保投資平均每年的增長速度i=18.81%
則我們帶入數據可得到:i/g=18.81%/14.23%=132。可見,從2000-2007年,我國 環保投資的增長速度遠遠快于GDP,幾乎是GDP增長速度的1.5倍。
1.3 實證結果分析
引入2000-2007年我國主要污染物的排放量(見圖1)來對實證結果進行分析:
圖1 我國各種污染物排放量
Fig.1 China's emissions of various pollutants
從圖1可以看出,我國主要的污染物中,大體都呈上升趨勢,只有工業廢水在2005、2006、2007年三年間基本沒有變化。其中,工業廢水的排放量雖然出現了短暫的停滯過程,但是其絕對量卻從2000年的194億t上升到了2007的247億t,增加了27.32%,其平均每年增長速度為307%;生活污水的排放量持續上升,從2000年的221億t上升到了2007年的310.2億t,增加了40.36%,其平均每年增長速度為4.33%;工業固體廢物的產生量呈現持續上升的趨勢,從2000年的81 608萬t上升到了2007年的175 632萬t,上升幅度為115.21%,其每年平均增長速度為1005%;工業廢氣的排放量則是大幅上升,從2000年的138 145億標m3上升到了2007年的388 169億標m3,上升幅度為18097%,平均每年增長速度為13.78%。根據前面的假設,治理后的污染排放量以W的變動率變動,并且W=g-r(1+g)。我們通過W和g的大小就可以評價環境保護投資運行效率的高低。根據四種主要污染物排放量的平均增長速度,我們計算出工業廢水、生活污水、工業廢氣、工業固體廢棄物的W分別是17.74%,1918%,2997%,2571%,遠遠大于GDP年均14.23%的增長率。另外,可以明顯的看到,如果通過環保投資取得了良好效果的話,那么,我國污染物的排放量應該是逐年遞減的,但實際情況缺恰恰相反。由此看見,我國的實際情況和“環境保護投資優先增長模型”的理論結果是不相符的。增長速度幾乎是GDP增長速度1.5倍的環保投資并沒有控制我國污染物的排放量,從總體上看,我國的污染物排放量是呈逐年上升趨勢,且上升幅度比較大,其中工業廢氣的排放每年增長達13.78%,和我國近年來平均每年的經濟增長率14.23%大致相等。造成這種結果的原因,主要就是我國環保投資的運行效率低下。雖然每年我國的環保投資是不斷增加的,但是由于種種原因,我國環保投資所取得的治理效果是相當差的,與其自身的增長速度不成比例。
2 我國環保投資效率低下的原因的分析
通過以上對我國環境保護投資效率的實證檢驗可以看出目前我國的環境保護投資效率不夠理 想,那么是什么影響因素導致效率低下呢?
2.1 企業、社會和個人的生態建設意識淡薄、能力不足
目前大多數企業仍然僅僅將自己視作一個盈利性的經濟組織,而未把自己看成是一 個社會性 的組織,忽視了公司活動的社會成本與利益,因此沒有投入大量資金用于環境污染治理。公 眾個人的環保素質也依然是環保活動中的一片“洼地”,并成為制約我國環保水平提高的最 大障礙。
2.2 環保投融資機制落后
從表23可以看出:我國環保投資長期屬于國家壟斷性行業,既不允許國內社會資金的有效 介入,又缺乏嚴格規范、可操作性的管理模式。目前我國的環保投資主體和手段的投資作用 與貢獻主要有以下特征:一是政府計劃下的手段和渠道如公共預算、環境收費、國債等發揮 著主導作用,但投入力度不夠;二是政府和污染者以外的其他投資主體和向社會籌集資金的 商業融資手段的作用嚴重不足或缺位;三是城鎮居民的生活污水和垃圾收費制度還處于起步 階段,沒有發揮應有的作用。
2.3 技術水平低下
由于技術水平低,工藝質量差,未達到設計的預期效率和效果,一些環保設施建成 之后根本 就無法正常運轉。一些環保項目沒有經過充分的論證便倉促上馬,致使治理技術不過關,運 行成本高,使得設施無法正常運行,環保投資沒有真正發揮作用,造成大量的浪費。投資效 率不高進一步加劇了環保投資的缺口。
2.4 產業政策不合理
污染治理的社會化程度低,目前還沒有形成一個民營企業參與環保設施投資的良好市場競爭 機制。在工業污染治理方面,大部分污染企業都是自己建設處理設施自己運行管理,較少考 慮通過委托合同方式充分利用社會化分工和規模經濟效應,讓專業化企業治理污染。由于規 模不經濟原因,中小企業采取“自己建設和運營設施”的分散治理模式導致了投資效率的低 下。
2.5 激勵措施運用不足
現有的環保投資基本上體現為固定資產投資,而真正促使這些環保設施運轉起來并產生環境 效益需要大量的運營費用,而現有的環境經濟政策還不能夠為企業投入足夠的運營費用提供 切實的激勵。
2.6 法律欠缺
從表2.3可以看出,我國城市環境基礎設施建設的投入逐年增加,但由于有關人員干擾執法 、執法不力等原因,普遍存在重投資、輕運營的現象。另外由于環保法律、法規,技術規范 和環境標準不完善等原因,一些企業為了生存或為了追求更大限度的利潤而對環保設施開開 停停,環保設施時停時轉的現象較為嚴重。
3 提升我國環保投資效率的政策建議
保護環境資源需要政府、企業和社會公眾的共同努力。作為環境資源的管理者,政府必須充分利用法律法規和經濟杠桿對企業和社會公眾的環境行為進行監督管理。通過制定相關的環境法規標準和經濟政策,規范環境保護投資市場,從而切實解決我國環保投資效率低下的問題。從與本文研究的相關性來講,可以從以下幾個方面來提升我國環保投資效率。
3.1 完善公眾監管措施
隨著環境問題日益嚴重以及人們對自身健康的重視,人們越來越關注環保問題,公眾在環境保護與管理中的作用也越來越大。對環境保護的監督可以由公眾來執行,如公眾可以監督環保資金的使用分配,監督管理企業治污設施運行。監管具體措施有:
3.1.1 借鑒國外的環保NGO環保NGO是依法建立的、非政府的、 非贏利性的、自主管理的、非黨派性質的、并具有一定自愿性質的、致力于解決環境問題的社會組織。
1994年后中國才有了環保NGO,但在運行過程中面臨許多難題。在發展過程中政府應教育和引導公眾,加強認識并在相關制度建設上做出努力。可以借鑒國外NGO發展的啟示:為草根型NGO創造更加寬松的發展環境;協調政府與NGO之間的關系;非盈利與開展 有償服務關系的
調整:發揮NGO對可持續發展的重要作用。由于中國環保NGO的呼吁和推動,中央擱置了一度如弦在箭的怒江大壩工程。
3.1.2 舉行公眾聽證會
首先確保聽證代表具有代表性、廣泛性和專業性,盡量解決聽證過程中的信息不對稱及政府的角色問題;其次為聽證制度立法,將聽證所提問題科學化,盡量發揮官方網站的作用,將聽證過程上網,網上記錄聽證代表的發言;再次聽證結果奉行“點頭不算搖頭算”原則,針對聽證結果如何有效執行,范亞峰博士(2003)提出“宗卷排他主意”,即最后結果只能以聽證會上的報告內容為依據。通過公眾聽證會可以監督環保資金的流向和監督環境污染事件的處理情況,我國首例電磁及環境污染公眾聽證會是西沙屯―上莊―六郎莊22萬伏/11萬伏輸電線路工程環境影響行政許可聽證會。
3.1.3 發揮媒體的作用
首先針對環境保護問題媒體可以嘗試從提出與環境相關的問題到分析問題再到解決問題:其次媒體應發揮輿論的監督和導向作用,催醒和喚起公眾的環保意識,引導公眾積極參與環境保護,如監督和曝光破壞生態的違法行為。
3.2 改進投融資機制
對于具有純公共物品性質的環保項目,宜采用政府財政撥款的方式投資;對于介于非經營性和經營性之間的環保項目,可以采取以政府財政投資為主,同時吸收民間資本和外資介入;對于那些投資周期長、風險大的環保項目,可以通過證券市場籌資或引入風險資本。“十一五”規劃表明這期間我國環保投資總需求約為13 750億元,按照總投資的1/3計算,自有資金的需求額高達4 125億元,如此巨額需求完全靠財政投資是不現實的,吸引社會資金(包括外資)投資環保產業已是各級政府和業內人士的共識。因此,政府應鼓勵和吸引民間資本和外資進入環保投資領域,以建立多元化、多渠道、多層次的籌資體系。
3.3 提高科技成果的轉化能力
在社會主義市場經濟條件下,企業是環境技術開發與創新的主體,環保企業應根據市場要求,建立技術中心,善于和敢于利用自己的資金,通過獨立開發或聯合開發的形式進行,而不能完全依賴政府出資搞技術研究與開發。政府應為企業提供良好的政策環境。
(1)政府應大力支持環境保護產業的技術創新,增大環保資金投資強度。同時,環境保護高級專業技術人才比較匱乏,政府應促使企業培養、吸收環境保護專業的大、中專畢業生和環境保護技術人員及其他相關高級專業人才,不斷提高環境保護產業隊伍的專業技術水平。
(2)以技術進步為前提,大力研究和開發適合我國經濟發展水平的環境保護實用技術和設備。因為環境保護投資運行效率的提高,是以技術進步為前提、以環境保護工藝水平和環境保護設備質量的不斷提高為基礎的。為此,一是要增加對環境保護技術與設備開發研究方面的投入;二是要加強對經濟實用性污染治理技術與設備的篩選、示范和推廣工作;三是要提高我國環境保護產業在整體上的技術水平,規范環境保護產品市場。
(3)提供技術咨詢政策。加強環境保護部門對企業治污方案的評估和咨詢服務,以提高環境保護投資的用某項技術或設備之前,需要進行認真的技術經濟評估和業務咨詢,而治污企業對此基本上都是外行,迫切科學性。因為治污工程對技術和工藝的要求與生產產品本身
3.4 推動環保產業戰略性調整與產業結構的優化
主要是指與環境保護產業發展相關的產業政策。經過多年的改革和發展,我國的環保產業進入了嶄新的發展階段,但也存在一些問題:仍以小型化和分散為主,尚未形成大產業氣候,存在著產業機構、區域布局不合理、重復建設等問題。
(1)國外環保企業不斷進入我國,他們將帶來技術含量高,質量好的設備,并將推動國內的環保企業走向國際市場,引進競爭機制,加快進行企業改革和制度創新,為國內環保企業進行資產流動、重組和股份制改造提供經驗。因此應對國外環保企業進入我國進行正確評價。
(2)在為環保企業建立現代企業制度的基礎上,盡快完成戰略性調整和改組,形成合理的布局和結構升級相結合,國有企業戰略性改組與所有制結構調整相結合,進一步提高環保企業的科技開發能力、資產的運營能力和競爭力。具體措施有:進一步完善出資人制度和法人治理結構;完善技術創新體系并廣泛采用現代管理技術和手段,加強對人才的培養和資金的投入,把企業的管理提高到一個新的水平;進一步完善激勵和約束機制,建立一支高素質的經營管理者隊伍;深化社會保障制度改革,完善國有資產的管理、監督、運營體系和機制,加強企業資產運營和企業財務的監督稽查,為國內環保企業的發展創造良好的外部環境。
3.5 完善法規制度,制定相關的財政激勵措施
相比,至少要高一、兩個等級,使需要環境保護部門的咨詢服務。進一步完善環保法規標準體系,結合實際完善環保法律、法規,完善技術規范和環境標準。根據改善環境質量需要,不斷加嚴排放限值。同時,即對現行各種環境保護投資優惠措施加以整理分析,廢除過時的優惠政策,出臺新的適合市場經濟要求的激勵性政策,以充分調動企業加強環境保護工作的積極性;提供優惠貸款,即對企業環保投資項目在貸款額度、貸款利率、還貸條件等方面給予優惠;另外對企業投資于防污設備給予投資抵免、稅前還貸、加速折舊等多種形式的稅收優惠,加強稅收政策對治污領域里的科技研究與開發的推動作用,將政策優惠的重點從事后鼓勵轉為事前扶持。
參考文獻(References)
[1]陳林華. 論我國政府環境保護的投資行為[J]. 經濟與社會發展,2008,6(3):18-21.[Chen Linhua. On the Investment Behavior of Chinese Government's Environmental Protection[J]. Economic and Social Development,2008,6(3):18-2 1.]
[2]黃泉川,扈文麗. 我國環境保護投融資機制創新研究[J]. 財經理論與實踐,2006,(9):32-34.[Huang Quanchuan,Hu Wenli. On Innovation of Investment and Financing Mechanism in Environment Protection[J]. The Theory and Practice of Finance and Economics,2006,(9):32-34.]
[3]胡建元. 新疆環境產業投資問題及對策研究[J]. 石河子大學學報,2008,22(2):7-10. [Hu Jianyuan.Invest Problems and Countermeasures of Environment Industry in Xinjiang[J]. Journal of Shihezi University(Philosophy and Social Sciences,2008,22(2):7-10.]
[4]胡元林,趙光洲. 我國環保投融資體制的創新思路[J]. 統計與決策,2008,(14):145-146.[Hu Yuanlin,Zhao Guangzhou. The Innovative Ideas of China's Environmental Protection Investment and Financing System[J]. Statistics and Decisio n,2008,(14):145-146.]
[5]胡畔,楊樹旺. 我國環保投融資機制創新研究[J]. 時代經貿,2008,6(100):83-85.[Hu Pan,Yang Shuwang. Research on the Innovation of China's Environmental Protection Investment and Financing Mechanism[J]. Economic &Trade Update,2008,6(100):83-85.]
[6]藍虹. 環境產權經濟學[M]. 北京:中國人民大學出版社,2005:58-65.[LanHong. Environmental Economics of Property Rights [M].Beijing:China Renmin University Press,2005:58-65.]
[7]李法云,穆懷中,大江宏. 環境市場與環境經營[M]. 北京:環境科學與工程 出版中心,2005:187-198.[Li Fayun,et al. Environmental Markets and Environmental Mana gement [M]. Beijing: Environmental Science and Engineering Publishing Center ,200 5:187-198.]
[8]林群慧,金時. 新環境問題研究――對2000年以來的環境熱點問題研究[M]. 北京:中國環境科學出版社,2005:247-246,271-274. [Lin Qunhui,Jin Shi. A New Study of Environmental Problems―on the Studies of Environmental Hot Issues Since 2000[M]. Beijing: China Environmental Science Press,2005:247-246 ,271-274.]
[9]中國統計年鑒[DB]. 1999-2008. 見:中華人民共和國國家統計局網站stats.省略,20090412.[China Statistical Yearbook [DB]. 1999-2008. In: The People's Republic of China National Bureau of Statistics Web site stats.省略, 20090412.]
[10]中國環境統計公報[DB] . 1999-2008. 見:中華人民共和國環境保護部網站zhb.省略,20090412.[China Environmental Statistical Bulletin [DB]. 1999-2008. In: The People's Republic of China Ministry of Environmental Protection web site zhb.省略, 20090412.]
Empirical Analysis of the Efficiency of Environmental Protection Investment and
Policy Recommendations
XIE Maohua1 LIU Xiangwei2 BAI Mudan1
(1.School of Economics and Management Inner Mongolia University, Inner Mongdia Huhhot 010021,China;
2.Central University of Finance,Beijing 100000,China)
關鍵詞：環境會計理論；環境會計理論研究；企業環境管理體制；環境會計科目
人類社會和經濟活動規模的不斷擴張，已經給生態環境造成嚴重的災難性后果。因此，在尋求經濟發展與環境保護的平衡中，環境會計應運而生。該文從微觀方面講述了我國環境會計在發展過程中產生的問題以及相應的對策，更好的為解決環境問題而服務。
一、環境會計的內涵
環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。
國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇統稱為環境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響，一般分為環境差別會計和生態會計兩大類。
二、在微觀方面我國環境會計存在的問題
1、環境會計理論與實務還很不完善。我國現行用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，總體看來，這些法規、制度和相應的企業會計與報告實務對于環境問題基本上沒有涉及。我國環境會計無論是理論還是實務都很不完善。主要表現在三個方面：(1)環境會計的目標不明確；(2)企業對環境會計確認、計量的認識不全面；(3)企業設立相關環境會計科目少，并且對環境負債的估值偏低。企業對已發生的環境支出和環境收入，會計反映明顯不足。
2、我國環境會計信息還存在著許多問題。(1)環境會計信息披露不全面。這主要體在兩個方面，一是披露比例偏低。二是披露內容不全面。在有環境信息披露的企業中，大部分企業只是對某些會計科目中或者是比較明顯存在環境問題存在的環境信息做一些簡要說明，并沒有在獨立的環境項目中對環境信息進行反映；披露的項目也不完整，只集中在排污費、綠化、環境相關認證等內容上；(2)環境會計信息缺乏可比性。在我國環境信息的對外披露大多數是以報表附注和董事會報告的方式，沒有固定、規范的形式，所以企業披露的環境會計信息在同行業間或不同行業之間缺乏橫向和縱向的可比性；(3)環境會計信息需求與供給存在差距。根據調查研究，企業會計人員和管理人員都認為企業應當提供環境會計信息，社會公眾對環境信息需求也非常強烈。但是，環境會計的供給和需求之間存在很大的差距。而且在已經有了環境信息披露的企業中，大部分沒有按照《關于企業環境信息公開的公告》要求披露相關信息；(4)環境會計信息披露大多受國家法規強制要求。目前我國企業環境會計信息披露主要受國家法規強制，在環境會計處理中，也主要是綠化、排污費等，企業自愿披露環境會計信息的幾乎沒有，這也說明了我國企業可持續發展意識和環保意識比較薄弱。
3、我國環境會計的研究內容缺乏系統性。建立環境會計是一個系統工程。從目前已經取得的成果看，大多數只注重環境會計理論某一方面的研究，而不能將環境會計理論作為一個系統和一個整體來研究。而且在研究方法上，規范性的研究較多，實證性的研究較少。
4、我國環境會計的研究成果缺乏實踐指導作用。從目前環境會計的研究內容上看，多數學者比較注重研究理論，諸如環境會計的目標、對象、基本假設和構建等問題，對于如何借鑒其他學科的技術方法和核算方法運用到環境會計實踐的操作性中則缺乏具體的研究。
5、目前我國企業對環境問題比較敏感。我國環境立法的不健全，是因為大多數人認為在實際生產中企業和經濟的發展與環境保護在利益上有沖突，所以造成了相關法律執行起來比較困難。而且，還有部分人認為如果執行了法律來保護環境的話，就會增加企業的經營風險。因此企業對環境問題普遍比較敏感。其實，歸根結底敏感是因為環境問題牽涉到企業的成本問題，大家只會片面地看到環境問題會使企業的“利潤”減少，而沒有看到他也會給企業帶來收益，這種片面的看法也是因為我們對環境會計的認識不夠。
三、對我國環境會計微觀方面存在的問題應采取的對策
1、加強環境會計理論研究。由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點。對此，會計理論界應對環境會計這門新興學科進行深入地探討與研究，力求解決基本理論問題，使會計理論與會計實務得到完善。
2、明確環境會計信息的質量要求。我們應當對環境會計信息的質量做明確規定。企業對外環境會計信息披露有5項質量要求：即相關性、可靠性、可理解性、可比性、可核實性。其中，相關性強調應對具有環境影響的重點事項必須進行專門的會計核算和報告。可靠性則突出誠信披露，強調實質重于形式，要做到公正與謹慎。利益相關者對環境會計信息的需求較少環境會計信息的利益相關者包括投資者、債權人、政府部門以及社會大眾。但目前企業環境資料信息使用者主要是政府部門，利用這些信息制定相關的政策與法律、稅收等規定，以改善環境。只靠法律力量，不能形成推動企業公布環境信息的強大動力。其他的利益相關者還沒有意識到環境會計信息的重要性以及對自身有何益處。因此，我國上市公司很少對外公布環境會計信息。而發達國家的貸款機構、金融家以及投資者已經認識到了環境問題能嚴重影響一個機構及其資產的價值，良好的環境管理可以幫助公司順利得到低息金融資助。
3、確定環境會計信息披露的主要載體。我國的環境信息披露大多以報表附注和董事會報告的方式，不能夠全面的披露環境問題。因此我們應當使用環境報告書成為環境會計信息披露的載體。環境報告書是企業伴隨生產經營活動產生的對環境影響程度及為消除影響采取自主行動的說明。它是將企業自身的環保方針、計劃和業績等對外公開，供有關部門、消費者和客戶對企業環境會計乃至環境管理進行評價的資料。因此，我們為了更好的披露環境會計信息，應當發表一份獨立于企業會計報表的單獨的書面文件。
4、加強多種學科與會計學研究的合作。環境會計是一門邊緣學科，但是在我國環境會計十分缺乏環境經濟、資源經濟、生態經濟等學科的基礎理論支持。因此，為保證環境會計的系統性，我們就需要生態環境學家、環境資源評估師、生態工程師等與會計學家的合
作，環境、生態、資源等工作者與會計工作者的交流與協作，才能保證自然資源和生態環境的計價方法可以更加完善。
5、加強企業員工及會計人員的教育。要強化企業的環境意識，就要對企業的員工進行環保教育，使其對環境方面的知識有所了解；同時，環境會計還是一門多學科交叉滲透而形成的應用學科這就對會計人員提出了新的要求。因此，企業應當加強對會計人員的后續教育，不僅對其進行環境方面的知識講授，還要提高會計人員的專業處理水平。由于財務人員在實施環境會計的過程中起著舉足輕重的作用，所以企業應加強環境會計人才的培養。一是加快環境會計教育的發展，爭取在各種高等或專科學校會計專業中開設環境學選修課程，努力培養會計專業學生；二是加強對企業內部會計人員的環境知識培訓，使他們對環境保護和可持續發展有充分的認識，提高其環保意識和經濟與環境雙贏的觀念；三是加強會計人員與企業內部的環境工程技術人員的溝通與協作，互相取長補短，形成合力，共同探索建立環境會計的有效途徑；四是積極尋求國際合作，引進國外企業先進的教學方式和理論教材，培養適合企業開展環境會計的適用性人才。
6、建立健全企業環境管理體制。我國的企業應當建立健全內部環境管理體制。這主要包括四個方面：(1)企業在生產經營活動中，應當隨時對環境負荷進行把握和評價；(2)制定環保經營方針，并要在企業內部分步驟地制定環保目標和行動計劃；(3)對本企業的環保行為進行監督檢查；(4)建立并保持與政府有關部門、國內外環保組織及所在社區的環境信息交流。
7、設置環境會計的相關科目。我國的環境會計起步比較晚，因此對于環境會計科目的設置也不太完善，針對環境會計科目設置較少的問題，我們可以在資產類科目可以設置“資源資產”、“資源折耗”等進行反映，“資源資產”賬戶核算各種類型的資源的原始價值的增減及結存情況，而“資源折耗”賬戶可用來反映各類資源資產由于使用、開采等而累計損耗的價值，其設置的實質與“固定資產”和“累積折舊”相差無幾；負債類科目可以在“應付賬款”科目下設置“應付環保費”二級科目，反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況，也可以設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“應付廢棄物排污費”等二級科目；成本費用類科目主要設置“環境消耗成本”、“環境破壞成本”、“環境補償成本”、“環境治理成本”、“環境保護成本”、“環境發展成本”等科目；收入和利潤類科目設置“其他業務收入――環保收入”及“環境利潤”科目；所有者權益類可以在“實收資本”科目下設置“環境資本”二級科目，來反映實際收到的投資者投入的這筆款項的價值。因此，我們可以看出，環境會計科目的設置與傳統會計科目的設置如出一轍，所以，我們可以根據傳統會計的科目來設置環境會計的科目。
[關鍵詞] 環境信息 環境信息披露 環境信息審計
在當前中國經濟的高速發展中，出現了全世界要共同面對的兩個嚴重問題：環境污染和資源短缺，我國土地、淡水、能源、礦產資源和環境狀況對經濟發展已構成嚴重制約。人類的發展歷史中,經濟的高速發展與環境的和諧穩定似乎是一對無法調和的矛盾。我國政府在“十一五”規劃中提出要促進經濟發展與人口、資源、環境相協調，建設資源節約型、環境友好型社會，走節約發展、清潔發展、安全發展，實現可持續發展的新型工業化道路，達到這一目的途徑是轉變經濟增長方式，發展循環經濟。在循環經濟的發展過程中，企業環境信息的披露起著重要的作用，而對企業披露的環境信息的審計又是保證其真實性的基礎。
一、企業環境信息披露動因的分析
企業環境信息作為企業信息系統的組成部分，其披露模式和內容的選擇受到企業信息披露的動因的影響。關于企業信息披露的動因有四種觀點。
1.受托責任論。受托責任論認為，在任何資源的所有權和經營權分離的情況下，資源的受托者有義務通過特定的信息披露反映其對委托責任的履行情況。在社會經濟生活中，企業作為社會基礎經濟組織是環境資源的使用者和環境污染的制造者，同時也是環境責任的受托者。從受托責任的思想和理論出發,在目前環境危機日益加重的時代, 企業負有管理和改善環境的法定和道義上的責任，因此有義務通過特定的信息披露向社會公開其履行環境受托責任的過程及其結果以解除自己的受托責任。
2.決策有用論。決策有用論者認為, 企業向現實和潛在的投資者、信貸人，以及其他用戶提供有用的信息，以便其做出是否向某一企業提供資源、以什么樣的價格提供資源以及是否繼續提供資源的決策。自然環境是人類的共同財富，從經濟的觀點來說是社會共有資本，由社會委托企業使用，因此環境對每一個社會成員的行為決策是相關的。這些社會成員對企業而言是現實和潛在的投資者、信貸人以及其他用戶，因此為了保證用戶進行正確地判斷和決策,企業有義務和責任向其提供有關環境因素對公司經營狀況和結果影響的全面信息，尤其對那些具有社會和環境保護意識的投資者來說,環境信息可能會更加重要,會直接影響其對企業的投資欲望和興趣。
3.外部壓力論。外部壓力論認為,企業進行信息披露是由于其所受外部壓力帶來的結果。企業在環境信息披露方面所受到的壓力有兩個方面:一是政府施加的壓力；二是社會公眾施加的壓力。一般來說,前者是通過某種法規的形式實現的,是一種直接的壓力；而后者是通過輿論的形式或市場行為實現的,是一種間接的壓力。就其對企業的影響來說,前者影響較大,是一種硬性的約束,而后者則影響較小,是一種軟約束。在現實社會中,這種解釋具有一定的現實基礎，因為政府機構和專業管理機關要求企業對外披露環境信息的法規和其他性質的規范不斷地出現，一些國家的會計職業管理機關對企業環境信息披露方面的獎勵，社會公眾由于環境危機的加深和“綠色和平運動”的開展對企業環境治理的要求, 這些無疑會直接地影響到企業的社會形象和其經濟利益的取得,在一定程度上對企業的經營帶來了壓力，并導致企業公開其環境治理計劃和結果的信息。
4.自愿披露論。外部壓力論雖然具有一定的道理和說服力,但并不能解釋企業對環境信息披露中的全部現象,因為有些企業并沒有受到非常明顯的壓力,卻自愿性地披露了環境信息。企業自愿披露論正是基于這種現象而出現的一種理論解釋，它彌補了前述理論的不足之處。企業自愿披露論基于“自愿披露假設”，該假設認為：如果信息用戶知道某種信息的存在而卻對其內容又缺乏充分的了解時,企業對信息披露的不充分,會使信息用戶對企業的投資價值打一個折扣,甚至可能將其列入最糟糕之列,這會對企業的融資和未來的發展帶來很大的危害。因此, 企業為了表明自己不是最差者,同時,也為了避免信息用戶在信息缺乏的情況下對企業做出不利的猜測,愿意公開更多的信息。一些研究表明, 表明企業股票投資的回報與一定的環境信息的自愿揭示有正的相關性，這說明環境信息具有價值相關性和有用性。在資本市場上，披露環境信息的企業與不披露環境信息的企業相比較,具有不同的市場反應。美國會計學會(AAA)所進行的實證研究結果證實,很多企業的管理人員都清醒地認識到環境信息的披露問題,并且贊成自愿地對環境信息披露的社會需求做出反應。
前述可見,每種理論解釋各有側重,但都有自己的立論依據。受托責任論強調企業披露環境信息的義務和責任,決策有用論強調環境信息的使用價值和用途。這兩者基本上是從環境信息的需求角度出發的,表明了社會對環境信息的需要；外部壓力論和自愿披露論,從企業這一環境信息供應者的角度,解釋了企業進行環境信息披露的動因,彌補了前兩種觀點的不足。實際上，企業進行環境信息披露,具有復雜的內外部原因,既有外部社會和政府法規壓力方面的因素,也有企業自身主動性和自愿性的因素,而且這兩者經常是交織在一起的,只是在不同的社會中有所側重和不同的表現而已。
二、企業環境信息披露模式的選擇
環境信息披露問題的研究始于20世紀70年代早期，以英國《會計學月刊》(Journal of Accounting)上1971年比姆斯(F.A.Beams)的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林(J.T.Marlin)的《污染的會計問題》為代表,揭開了研究的序幕。首先進入實務的是環境信息披露，20世紀80年代中期首先在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分披露公司各種活動對環境產生的影響，之后逐漸成為年度報告的一個獨立組成部分，并最終成為獨立于公司年度報告之外的年度環境報告。
環境信息披露模式有兩種不同的觀點,一種認為環境信息應當與財務信息合并進行報送，即非獨立報告環境信息；另一種觀點則認為,環境信息應與財務信息分開報送,即獨立報告環境信息。
環境信息與財務信息合并進行報送的具體做法是:在企業現有的財務報表中附加上環境信息。即在資產負債表的資產方中,列示與環境保護有關的固定資產、累計折舊、待攤費用、遞延資產、研究與開發支出等；在負債方中列示與環境有關的環境負債、或有負債項目。此外,在資產負債表的附注中,注明環境成本和環境負債的估計方法和程序。在損益表中,于營業利潤之后非常項目之前,列示環境支出項目,主要包括:環境設施的折舊費、環境機構及其人員的常規性費用、企業交納的排污費、攤銷費用等；對于產品成本中包含的環境成本則在報表的附注中加以顯示。
環境信息應與財務信息分開報送的具體做法是:利用描述性的敘述方式對有關的環境信息進行披露。這種方式與前一種相比較,由于采用表外披露的方式,因而可以不受會計規則和會計信息披露期限的限制,這意味著能披露對使用者的決策更加有用的環境預測信息或事后信息。
由于西方發達國家首先提出了保護環境、走可持續發展之路的理念，如聯合國、美國、歐洲和日本等在環境會計信息披露方面起步較早的一些國家、地區和組織，大都了相關的法律法規和披露要求，對環境信息特別是對財務會計領域環境信息的披露問題加以規范。環境信息披露在世界各國的發展狀況很不平衡，其披露現狀和發展動向如表所示：
由于財務信息和環境信息所反映的內容在性質不同，將環境信息和財務信息合并報送容易引起混亂,導致會計信息的使用者對財務會計信息的錯誤理解，無法對企業的經濟責任和環境責任的履行情況做出客觀而準確的評價和判斷。將環境信息和財務信息合并在一起反映, 將環境信息置于財務信息的附屬地位看待，實際上降低了環境信息的重要性,與目前環境時代對環境信息的需求很不相稱。
三、企業環境信息的審計
企業環境信息審計是環境審計的基礎。其審計主體和內容包括由企業內部進行的對環境保護管理系統和有關內控系統的健全和有效的審查,對企業經營活動中危害環境保護的主要問題檢查、發現、報告，有關環境保護資產、負債的環境報告和有關信息的真實、合規、效益性審查和評價；由獨立審計機構接受委托進行的對企業環境報告和有關信息真實和合規的評價，對環境保護成本及其負債公允性的評價，對政府、社會、管理當局提出的報告進行鑒證。
1.企業環境信息審計的依據。由于環境審計是環境管理的一個分支，因此環境審計的依據要比一般審計類型所采用的法規多、范圍廣。環境審計的依據主要包括以下各方面:環境保護法規、政策；環境標準；會計準則、財務通則和與環境保護有關的會計政策及財會制度；審計準則。但是當前實施環境審計的依據存在許多不足之處,如環境保護資金運用的界限欠缺具體規定,影響環境保護資產、負債、成本的核算不實；有些環境保護的效果和成本難于計量,采用推算產生的數據很難作為審計依據；特別是有的環境事項無法使用貨幣計量,其成果或損失在現行會計信息系統中無法披露；環境法規尚未健全,有些環境立法還不完善,有待及時補充、修訂；開展環境審計要有健全的審計依據,完善的環境法規體系,研究和制定環境會計準則,包括環境會計政策和財務處理,以及制定相應的環境規范等,都是實施環境審計所需研究和解決的重要問題。從長遠看,務必制定權威的會計準則來明確地規范環境事項給財務報表帶來的影響的確認、計量和披露，到那時,這些會計準則將成為審計人員判斷環境財務信息披露公允性的依據。
2.企業環境信息審計的程序。要采取一定的審計程序,才能系統組織審計活動,提高審計效率,保證審計質量。基于環境審計的復雜性,制定審計程序需要考慮它具有的特點。
在環境審計準備階段要注意以下事項:(1)衡量環境風險；(2)查閱環境法規和有關規章、制度;(3)查閱環境報告和有關的會計報告等資料;(4)查閱與環境有關的會議記錄、政府通報、輿論反映、投訴文件等,了解環境危害、損失或環境保護成效等事項;(5)評價環境管理控制系統;(6)聽取環境保護和有關部門的陳述。通過以上系統調查,才能準確把握實施環境審計的范圍、重點和方法。
在環境審計的實施階段要通過一定的方式和方法進行檢查取得充分、可靠、相關、有效的證據,對照審計依據和環境保護指標、標準,加以分析、鑒定、綜合而形成審計結論,才能完成審計的實施過程。它除采用一般的審計方式和方法外,還采用以下形式:(1)審計方法著重于現場的檢查、核對和分析對比；(2)審計方式除直接、單獨實施審計活動之外有時還采用同期的、聯合的、協作的方式進行審計即:就同一項目由幾個審計組在不同區域同期審計或是對一個項目由幾個審計組聯合審計,以及聯合并同期進行的協作審計。
在環境審計的報告階段,應提出環境審計報告和改進環境管理建設書。環境審計報告是對環境報告或環境狀態的證實,特別是環境危害產生損失或治理業績的數據,以及有關會計信息的真實、合規和體現效益所作的鑒證。環境審計報告一般有項目報告和期間(如年度或幾年)報告。內部審計的報告提交本單位的管理當局和地區環境保護部門；獨立審計機構接受委托所作的項目報告,提交委托審計的管理當局并可向社會公布。環境審計報告一般包括如下要點:環境狀態信息；環境會計信息；環境治理績效信息；建議事項等。
3.企業環境信息報告的審計。根據企業環境信息披露的模式不同，企業環境信息報告可以有非獨立環境報告和獨立環境報告兩種，由于兩種環境信息報告的內容有所不同，因此具體的審計方法也有差異。非獨立環境報告審計主要指對財務報告中的環境財務信息的審計。執行該項審計的審計人員仍應是注冊會計師,從審計類型上看,仍屬于財務審計范疇,可繼續采用財務審計的技術和方法進行審計驗證;審計過程中仍應遵循現有審計準則。由于環境事項的特殊性,審計人員在環境審計中要依據有關環境法規取得足夠的證據來證實企業的財務報表(或報告)中對受到環境問題的影響的項目已經公允地揭示。獨立環境報告的審計的重點是企業環境管理及其績效的審核。非獨立的環境報告審計還是注冊會計師比較熟悉的業務,而獨立環境報告審計是注冊會計師的一項新業務。獨立環境報告中技術、實物等非貨幣指標占很大的比例,即使是貨幣指標也可能和傳統財務會計中所理解的大不相同，對這樣的報告進行審查驗證,常規的審計方法,如觀察、函證、檢查、計算等雖然可以使用,但是要與環境問題的產生和治理緊密聯系起來，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規審計方法外,還要求運用一些不同于常規審計的技術和方法,這些方法往往是非審計技術而是相關學科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標的真實性,需要環境測量的技術和方法；對披露的環境效益和費用信息需要運用環境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法驗證其合理性。費用效益分析方法,是從整個社會角度出發分析費用效益問題考慮某一項目對整個國民經濟凈貢獻的大小；環境經濟評價方法是指審計人員對環境的狀況、質量和為環境提供的服務的經濟價值直接進行定量評價的方法，主要使用市場價值法、替代市場法、調查評價法等方法來對環境質量效益和環境質量費用進行評價。
四、企業環境信息審計的風險
企業環境信息審計的風險主要體現在兩個方面，一是環境財務信息的不確定性、專業性的特點,給審計人員帶來一定的風險，主要表現在對審計人員工作技能要求的提高上。一方面,由于環境成本、環境負債等項目的確認和計量與環境知識、環境法規有密切的聯系,這就要求審計人員除懂得財務、審計知識外,還要涉獵社會學、統計學、經濟學、工程學等方面的知識,能夠從技術上認清考察對象可能受到影響的媒體空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題，否則,就無法衡量被審事項的環境成本和效益, 無法對這些項目的合理性、可靠性做出判斷，審計報告也就沒有充分的說明力。同時，因為環境法規往往很復雜、具體,環境知識有較強的專業性,需要利用工程師、律師等環境專家的工作，這要求環境審計人員應具有較強的口頭和書面表達能力,能夠與其他環境審計人員共同合作,進行溝通。另一方面,因環境問題的財務影響(特別是對未來的影響)帶有很大的不確定性,從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計,這顯然對審計人員的專業判斷能力和經驗提出了較高的要求，尤其在還未制定相應的環境會計準則的情況下。
二是環境問題可能導致的嚴重財務后果所孕育的審計風險，主要表現在環境成本和負債的合理估計上。隨著社會對環境越來越重視,企業為破壞環境而承擔的成本和負債數額可能非常大,并且有不斷增大的趨勢。在美國，政府通過制定法律、指定標準、提出規章、頒布禁令、強化管理的方式把各級環境管理機構從事合規性方面的人員推到巨大的可能遭受民事或刑事訴訟的法律風險中去，這種風險是推動美國環境審計最為強勁的力量。如二十世紀北美最嚴重的災難性事件Hooker化學公司案例中,Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔了約2.6億美元的清除費，這種巨額的支出會給企業財務狀況帶來嚴重影響,在極端情況下甚至可能影響企業的持續經營。可以設想,一旦經審計的財務報表中后來被證實沒有正確完整反映出環境支出、或有負債這些信息,雖然并非審計人員的過失,也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。因此,對環境報告進行審計時,注冊會計師應加強風險意識,在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風險。包括了解被審計單位的行業性質,以及該行業所可能面臨的環境風險；了解可能涉及報表中環境信息認定的內部控制制度,如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程序；充分了解企業與受環境問題影響的賬戶和業務有關的控制環境；風險評估時充分考慮環境固有風險;必要時尋求環境專家的幫助等。
環境審計是近三十年新發展的審計領域,通過審計實踐和理論探索,積累初步經驗并體現了良好效果。日益增多的環境管理業務需要和環境法規的增加是國外環境審計形成的兩個直接推動力量，我國社會經濟正加快發展步伐,環境治理和生態建設必須同步邁進,環境審計面臨的任務將日益繁重和艱巨。目前廣泛開展的環境保護項目正是政府審計部門和環境保護部門開展環境審計的良好契機，由政府審計引進環境專家或由環境保護部門引進審計師開展項目審計，摸索、建立環境審計的標準、環境政策、績效評價方法指南應是推廣環境審計的關鍵。另一方面，隨著世界環境保護浪潮的興起，綠色產品日益成為國際市場的新潮。在世貿組織取消全球多邊貿易關稅壁壘的情況下，環境標準等技術要求已成為一些國家貿易保護武器。這種情況下，隨著公眾環境意識的提高，為了維護公司的形象和促進產品銷售，企業會更加注重環境保護、開發綠色產品，并披露環境信息，從而促進環境審計需求的增加。
參考文獻:
[1]孟凡利:環境會計研究[M].大連:東北財經大學出版社,1999
[2]陳思維:環境審計[M].北京:經濟管理出版社,1998
論文摘要：我國環境優美，資源豐富，但多年來經濟粗放式發展，造成國家資源的驚人消耗和環境的嚴重污染，主要表現在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產業重點發展工業，直接導致了水、大氣、化學物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經意識到了節能環保問題的嚴重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀我國要節約資源開發，堅定不移發展循環經濟的戰略思路。在上述背景下，從維持經濟活動的連續性和保持經濟增長的角度，運用稅收作為主要干預工具，力促經濟增長方式平穩較快轉變。對我國目前稅收體系中有關稅種的現狀及存在的問題應有足夠的認識，對構建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設想以及一些完善資源稅方面應有思路和對策。
黨的十七大報告已經明確了我國經濟發展的新思路，要求政府采取恰當手段對環境污染進行控制，因此筆者認為改革傳統稅收制度，建立綠色稅收體系已經刻不容緩。
一、我國現行稅制中有關綠色稅收的現狀及存在問題
長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統的以環境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環境保護的性質和功能，具體存在以下稅種：
1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產資源和鹽等，其征收目的主要是調節在中國境內從事資源開發的企業因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。
2．城鎮土地使用稅和耕地占用稅。城鎮土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進合理使用城鎮土地和農用耕地資源，保護有限的土地資源，恰當調節土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據國家統計局的數據，2007年全國城鎮土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進土地的節約和合理利用的作用并不明顯。
3．消費稅。我國于1994年開征消費稅，其目的在于抑制超前消費，調整消費結構，貫徹國家消費政策和產業政策，增加財政收入。其中，對汽油和柴油及機動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產品征收消費稅，與環境有比較密切的聯系，在一定程度上起到了減少消費、降低污染、保護環境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結構的變化，此類征稅對于控制消費的作用并不是很明顯。
4．增值稅。增值稅對于環境保護方面的作用主要體現在對利用廢棄物進行生產的企業和產品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點，所以在綠色稅收中的作用較弱。
5．固定資產投資方向調節稅。固定資產投資方向調節稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產業政策，引導投資方向，調節投資結構。對于國家重點發展且符合環境保護政策的項目如農林、水利、能源等領域實行零稅率，對于國家鼓勵發展但可能對環境造成一定損害的項目實行5％的輕稅率，而對于國家限制發展的規模小、效率低、污染重的項目實行30％的高稅率。該稅種對環境保護具有一定的事前預防作用。但是，由于該稅種是與國家的產業政策聯系在一起并受其制約的，因此，在實施過程中可能會受到經濟利益和目標的限制，致使部分不符合國家環保政策但有可能帶來較高經濟利益的項目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發生的投資額已經暫停征收該稅。
綜上所述，我國現行稅收制度對于調節消費和投資方向，減少污染和保護環境具有一定的促進作用，但相關稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調節作用較弱和系統性較差的缺陷，難以適應我國生產方式和經濟發展思路的轉變，需要進一步完善和系統化。
二、構建綠色稅收體系的設想
1．改革排污收費，開征環境保護稅
排污收費一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環境保護曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實行稅費改革，完善稅法，統一稅制，征收環境保護稅是我國改革和規范稅制，以經濟手段治理污染和保護環境的必然選擇。根據國內和國內環境保護現狀，借鑒國外環境保護稅的實踐，結合我國目前環境保護稅收方面的成績和存在的問題，我國環境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產經營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據，實行從量課征的累進稅制。
（2）水污染稅。對排放廢水的企事業單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據納稅人的廢水排放量和濃度進行折算，實行有差別的累進稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產經營過程中產生噪音的生產經營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應根據不同種類設計不同的征收方法和標準，對使用量超過既定標準定額的，實行累進稅率。
對以上構建的五種稅，在征收的過程中，實行追究責任制，根據使用、消耗、排放量的大小，堅持“誰使用、誰污染，誰負稅”的原則，實行專款專用，同時將環境保護稅收入作為環境保護方面的專項資金。
2．完善資源稅
在傳統的經濟發展模式中，資源稅的運行主要遵循“資源—產品—環境廢物”單向流動的線形經濟運行模式。而循環經濟中，它的運行模式遵循的是“資源—產品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點是“低開采、高利用、低排放”，在這種經濟發展中，由于對資源利用的節制和效率預期應與對經濟數量的增長預期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強勢地位。我國現行開征資源稅的目的主要是為了調節資源的級差收入，并沒有把資源的環境成本和社會價值內在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：
（1）擴大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關的稅種，如城鎮土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關的收費，如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金等進行“費改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調整稅額設計。在進行稅額設計時，既要考慮調節級差收入，又要考慮到資源的開采和保護，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴重的資源實行高稅額；改變現行單一的從量計稅方法，對不同性質的資源，實行不同的計稅方法；將計稅依據由銷售和使用環節調整到生產和開采環節，以限制無序開采。（3）資源稅應逐步體現可持續的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎，造福子孫后代。（4）資源稅要體現由于資源開采產生的外部性成本，對資源過量使用的單位應負擔解決由此受到影響人員的生活和福利補助。比如由于開發土地、征地拆遷造成農民失地、失業，就要由相關單位安排工作就業、落實基本生活保障問題。這既是構建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發展循環經濟實現可持續發展的要求。
3．制定和規范環保稅收優惠制度，完善現行稅收優惠政策
關鍵詞：環境污染；環境稅；環境保護
中圖分類號：X5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0089-02
近幾十年來，我國經濟高速發展，但與此同時也面臨著經濟發展和環境保護的雙重壓力。環境的嚴重污染直接影響人們的生存質量，它不僅危害了人們的身體健康，而且制約著我國的經濟發展。為了避免重蹈西方國家“先污染，后治理”的覆轍，選擇適合我國國情的可持續發展環境治理模式，運用經濟手段特別是稅收手段來實現環境的可持續發展戰略，將對我國經濟發展具有長期的重要意義。
一、我國環境污染現狀簡析
（一）環境污染日趨嚴重
1．大氣污染。2010年，我國二氧化硫排放量為2 185.1萬噸，比上年減少1.3%。其中，工業二氧化硫排放量為1 864.4萬噸，基本與上年持平，占全國二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量320.7萬噸，比上年減少7.9%，占全國二氧化硫排放量的14.7%。由此可見，大氣污染是我國目前第一大環境問題。
2．水體污染。2010年，全國廢水排放總量617.3億噸，比上年增加4.7%。其中，工業廢水排放量237.5億噸，占廢水排放總量的38.5%，比上年增長1.3%；城鎮生活污水排放量379.8億噸，占廢水排放總量的61.5%，比上年增加6.9%。遼河、海河、淮河、長江、黃河、松花江和珠江七大流域共有88 608家工業企業納入重點調查統計范圍，占全部重點調查統計企業數的78.6％。其中，42%的水質超過3類標準（不能做飲用水源），全國有36%的城市河段為劣5類水質，喪失使用功能。大型淡水湖泊（水庫）和城市湖泊水質普遍較差，75%以上的湖泊富營養化加劇。
3．廢物污染。2010年，全國工業固體廢物產生量24.1億噸，比上年增加18.1%；工業固體廢物綜合利用率為66.7%，比上年減少0.3個百分點。塑料包裝物和農膜導致的白色污染已蔓延全國各地。
目前，我國流經城市的河流90%受到嚴重污染，3億多農民喝不上干凈的水，4億多城市居民呼吸不到新鮮空氣，環境可持續性在144個國家排名在第133位。由此可見，我國環境污染現象嚴重。
（二）環境污染的成因分析
從污染情況看，主要有四種污染導致：一是陸地污染：垃圾的清理成了各大城市的重要問題，每天千萬噸的垃圾中，好多是不能焚化或腐化的，如塑料、橡膠、玻璃等，是人類的第一號敵人。二是海洋污染：主要來源于油船和油井原油的泄漏，農業用的殺蟲劑和化肥的排放，工廠排出的污水，礦場流出的酸性溶液。它們使得大部分海洋湖泊受到污染，不僅危害海洋生物，而且也威脅到鳥類和人類的健康。三是空氣污染：是最直接和嚴重的環境污染原因，主要來源于工廠、汽車、發電廠等排放出的廢氣，每天都有人因接觸污濁空氣而染上呼吸器官或視覺器官的疾病。四是放射性污染：由于人類活動造成物料、人體、場所、環境介質表面或者內部出現超過國家標準的放射性物質或射線而造成的污染。
二、環境稅的功能及其癥結
（二）環境稅的基本功能
1．取得財政收入改善環境質量。環境稅為政府取得財政收入，是環境稅最原始、最本質的功能。目前我國環境問題嚴重，解決環境問題需要大量的資金，僅僅靠收費不足以實現改善環境目標，因此需要通過實施環境稅來獲取資金。
從稅收歷史看，環境稅是一種較早被各國采用的稅種。在美國，征收環境稅歷史久遠。以二氧化硫稅為例，1972年，美國率先開征二氧化硫稅，規定二氧化硫濃度達一級和二級標準的地區，每排放一磅的硫分別征15美分和10美分。而德國是對廢水征稅較早和較完善的國家，自上世紀8O年代初開始征收水污染稅。開征第一年的稅率為每“污染單位”l2馬克，以后不斷提高，在2007年其稅率已達到了每污染單位35.9歐元。
2．對降低污染、破壞環境行為進行調控功能。征收環境稅將使企業生產和居民消費成本將增加，有利于遏制對資源、能源的過度利用。同時，環境稅提高了部分資源、能源和燃料的價格，會促使企業改進工藝和加大技術創新力度，在一定程度上遏制了對環境的污染和破壞。
（二）環境稅的癥結
從我國目前的稅法體系看，我國在環境稅方面的立法非常薄弱，環保方面采取的稅收措施也比較少。
1．缺少真正意義上的環境保護稅種。我國尚未設置以保護環境為目的、在環境稅收體系中居于主體地位的專門性稅種。對生產環節產生的污染仍以排污收費為主。目前，我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類，共113項。但收費和稅收有本質區別，稅收具有強制性，而收費具有行政性且隨意性很大。因此，有必要將部分排污收費改革為征收污染稅。
2．現有涉及環保稅種的有關規定不健全，缺乏對環境保護的調節力度。一是資源稅制度不完善。缺乏對水資源、生物資源(如：森林、草原、海洋漁業資源)征收資源稅制度；現有資源稅屬于按量征收，納稅人繳納的資源稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環境影響幾乎無關。這將無法有效引導和監督開發者合理利用自然資源。二是現行消費稅不健全。現行消費稅沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍，同時沒有把高檔家具、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等易給環境帶來危害的消費品列入征稅范圍，大大削弱了消費稅的環保作用。此外，汽油等部分應稅消費品的適用稅率偏低，沒有真正發揮消費稅的環保功能。三是其他稅種存在的問題。城建稅仍然以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅的稅額為計稅依據，缺乏獨立性，負擔與受益脫節。而城鎮土地使用稅比例極低，免稅規定過多，此對城鎮節約和合理使用土地刺激作用有限。耕地占用稅也由于只涉及耕地占用，覆蓋范圍沒有包括林地、草場等，對耕地保護的功能也相當有限。
三、我國環境稅改革構想
針對我國目前環境污染面臨的存在問題，我國可以借鑒國外的環境稅收體系，用環境稅激勵我國經濟發展向低碳方式轉變，實現降低環境污染和保護生態環境的目標。
1.部分排污費改稅
排污收費自1979年我國首次開始征收到2003年《污費征收使用管理條例》的出臺，排污收費大體經歷了試行、實施和完善三個階段，已成為我國目前環保最廣的一項經濟手段。盡管，排污收費已積累了以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物和噪聲為收費對象的實際經驗，但隨意性很大的特點，并且現行制度對治理環境污染的作用較弱。因此，有必要將部分排污收費改革為征收污染稅。
針對上述情況，我國目前適合開征的環境污染稅為水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。水污染稅可征對象不僅包括工業廢水還應包括生活廢水和農業廢水，水污染稅應以邊際治理成本為確定征收稅率的標準，用利益機制激勵污水和激勵二氧化硫排放主體，促使其采取積極措施進行治理。開征垃圾稅是讓垃圾的產生主體承擔經濟責任并對傾倒的垃圾數量按邊際處理費用為稅率標準來征收，使垃圾生產主體產生的污染外部性轉變為內部化。在一段時間的征繳后進一步擴大征稅范圍。一方面，可直接刺激企業引進先進技術和設備，減少污染物的排放；另一方面，使企業選擇適合自己治污方式，以實現資源的優化配置。
（二）改革現行稅制
1.改革現行資源稅。現行資源稅改革的主要目標是充分發揮其在優化配置資源、遏制資源的過度掠奪性開采與浪費。一是擴大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏、土地、水、動植物、森林、草場、海洋以及地熱等資源。而我國的資源稅征稅范圍基本上只涵蓋了礦藏，水資源仍在論證中。因此，應當適時擴大資源稅的征收范圍。二是提高資源稅的征收標準，以矯正資源過低的價格。稅率不高、稅檔之間差距不大是當前我國資源稅存在的主要問題之一。資源稅的單位稅額過低，不足以影響納稅人的經濟行為。因此，非常有必要適當提高資源稅的征收標準。三是完善資源稅的計稅依據。可使企業開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應稅資源，使企業積壓的資源產品也負擔稅收，增加企業這部分產品的成本。進而引導企業由利潤最大化的觀念向珍惜與節約國家資源觀念的轉變，避免過度開采。
2.調整消費稅范圍。目前，現行消費稅沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環境帶來污染的產品納入征稅范圍。因此，應對不同的產品根據其環境友好的程度，調整征收范圍，設計差別稅率，以鼓勵清潔產品的使用，使消費或生產的外部性內部化。
3.完善稅收優惠措施。在投資環節，鼓勵企業進行治理污染和環境保護的固定資產投資，允許此類固定資產加速折舊，鼓勵企業投資環保產業；在生產環節，鼓勵企業進行清潔生產，對采用清潔生產工藝、清潔能源進行生產的企業以及綜合回收利用廢棄物進行生產的企業，在增值稅、所得稅等方面給予優惠。對生產中嚴重損害環境的企業，加重稅收；在其他環節，一方面，對環保產品和技術的研發、轉讓給予所得稅上的優惠，通過稅收的差別引導人們選擇對環境友好的生產和消費方式；另一方面，取消不符合環保要求的稅收優惠政策，如取消為保護農業而對農膜、農藥甚至是劇毒農藥免征增值稅的規定。
參考文獻：
[1] 環境保護部．全國環境統計公報（2010）、環境統計年報（2010）.
[2] 李慧鳳.中國環境稅制現狀、問題及對策研究[J]．技術經濟與管理研究，2011,(3).
關鍵詞：環境貿易壁壘 貿易影響 對策
一、環境與國際貿易問題產生的原因
環境與經濟的發展之間的關系早就引起了各國的關注，經濟的發展不能以犧牲環境為代價，而要實現經濟與環境的互動，這是各國國內政策近幾年總結的經驗。事實上，國際社會對環境與貿易之間關系的關注是以可持續發展為標志的發展現的變化及由此引起的綠色浪潮的發展為背景的。隨著國際貿易的不斷發展，對環境問題關注的焦點開始從國內問題轉化為一個全球性問題。經濟與環境問題的全球化，使得國內貿易政策的制定也日益由國內而轉向全球化。一些國家試圖利用貿易政策來影響其他國家的環境政策，力圖改善環境，而貿易壁壘則是環境貿易政策的走向的另一個側面。
二、環境對國際貿易的影響
環境問題對貿易的影響主要表現為有利和不利兩個方面。有利方面主要表現在各國有關環保的貿易政策本身提高產品的技術含量，維護經濟持續發展。不利的方面是環保貿易政策所采取的措施往往形成貿易壁壘，也稱“綠色壁壘”。所謂綠色壁壘，是指進口國通過制定嚴格的環保技術標準、復雜的衛生檢疫制度或采用綠色環境標志，綠色包裝制度，以阻止或限制某些外國商品的進口。自烏拉圭回合談判以來，各國利用關稅壁壘和傳統的非關稅壁壘來限制進口的余地已經很小。這樣，在可持續發展和提高人們生活質量的要求的背景下，環境壁壘便產生了。概括起來，環境壁壘對貿易的影響主要表現在以下幾種形式：一是綠色市場準入，即進口國以保護環境為名，對一些污染環境、影響生態的進口產品或課以 進口附加稅，或限制、禁止其進口，甚至進行制裁；二是綠色生產，它是指進出口商品的生產、加工要嚴格執行制定的清潔生產標準，控制生產加工過程中有害物料、清水和有機溶劑的用量，采用清潔生產、加工技術和設備，禁止不利于環境的方法生產、加工產品，發達國家利用這一標準大做文章，抬高門檻；三是綠色技術標準，它是指進口國以保護環境的名義，通過立法手段，制定一系列強制性的嚴格的環保技術標準，而對于進口國來說這些環保標準是很難達到的；四是生態標志，它是指由政府部門，或者由公共或私人團體依據一定的環境標準向自愿的申請者頒發的表明其產品或服務符合特定要求的一種標志。此外環境壁壘還有綠色包裝制度、綠色衛生檢疫制度及綠色補貼等表現形式，這些貿易措施都客現上起到了限制外國產品進口的作用。
環境壁壘給貿易產生很大的影響作用，這是與它本身的特點分不開的。綠色壁壘具有以下區別于以往的關稅及非關稅壁壘的特點：
(一)表現內容的合理性和表現形式的合法性
環境貿易壁壘以保護環境、自然資源和牛命健康為借口，表面上符合可持續發展的歷史潮流，也迎合了綠色消費的需要，而且以國際公約和國內法律，法規等公開立法為依據，具有表現內容的合理性和表現形式的合法性。
(二)涉及范圍的廣泛性和實施中的傳遞性
涉及范圍不僅包括初級產品，而且還包括所有的關中間產品和工業制成品；不僅對產品本身的質量。而且對產品從生產前的設計一直到消費后的最終處理都有限制；不僅涉及到貨物貿易領域，而且還涉及到投資和服務貿易等領域，較之關稅和傳統的非關稅壁壘措施影響更大。而且，環境貿易壁爭實施中易于傳遞，容易從一個國家擴展到另一個國家。例如1996年德國禁止含偶氮染料的紡織品進口，結果法國、荷蘭、日本也相繼仿效。1998年我同輸往美國的本質包裝由于含有天牛病蟲而受限制后，加拿大、英國也迅速采取了類似的措施。
(三)保護方式的隱蔽性
不像配額、許可證等非關稅壁壘，雖限制貿易，卻還有一定透明度。而環境貿易壁壘是利用環保之名行貿易保護之實，使出口方難以預見其內容及變化而難以對付和適應，有時實施主體環保和貿易保護兩種動機相互交叉，要明確甄別其真實動機是非常困難的，這就使得環境貿易壁壘呈現出一定的隱蔽性特征。
(四)實施效果的歧視性
由于設置環境貿易壁壘的主要是發達國家，發展中國家的貿易利益通常成為其犧牲品，因而環境貿易壁壘有其歧視性的一面。它的實施沒有考慮發達國家工業化過程中的環保歷史欠賬，超越了發展中國家經濟、技術發展的現實，對各類不同水平國家的產品規定同樣的市場準入條件，這是很不公平的。更為嚴重的是，不僅環境技術性規定本身可以起到限制進口的作用，而且這些規定的執行過程中逐漸成為外國產品進入市場的嚴重障礙，執行過程中的一些爭議往往導致曠日持久的調查和取征，即使最終認定有關商品符合拋定而準許進口，但這些商品的銷售成本已經大大增加，或者可能延誤了交貨期以及錯過了銷售季節，從而嚴重影響了發展中國家的出口貿易。
三、環境壁壘的根源及存在的問題
環境壁壘的根源可以追溯至1947年的《關稅及貿易總協定》，即以后的《關貿總協定1994》。《關貿總協定1994》第20條“一般例外”條款規定賦予了WTO各成員“環保例外權”，即各成員有權以“保障人民、動植物生命或健康”或“有效保護可能用竭的天然資源”為理由，而采取限制貿易的措施。這就足環境壁帛仔在的法律依據。以該條款為基礎，1994年的《技術性貿易壁壘協議》(以下簡稱TBT協議)和《衛生與植物檢疫措施協議》(以下簡稱SPS協議)部賦予各國為保護環境而采取措施的合法性。
然而，從理論和實際中我們不難發現，WTO有關貿易與環境問題規定本身有一定的缺陷。在WTO各項協議中，有很多都對環境與貿易問題做出了規定，如《建立世界貿易組織協定》《關貿總協定1994》《TBT協議》《SPS協議》《農產品協議》《服務貿易總協定》，以及烏拉圭回合談判中做出的《關于貿易與環境的決議》等協議眾多對此做出規定，但從理論和是集中分析，都有一定的缺陷，而這些缺陷正是造成環境壁壘的重要原因。歸納起來，主要有以下缺陷：
(一)WTO有關貿易與環境的規定，客觀上成為各國設置環境壁壘的理由和借口，各貿易大國紛紛以此為機會筑起環境壁壘，目前WTO規則對此尚無有效的解決辦法。(二)WTO的有關環保條款，對發展中國家不公平。首先表現在發達國家的制定的環境標準遠比發展中國家復雜嚴格，嚴重地限制了發展中國家對發達國家的市場準入；其次，世貿組織對各國制訂自己的環保措施和標準未形成實質性的約束，也未對發達國家和發展中同家區別對待，僅建議各國的環保措施和標準應以國際標準為依據，發展中國家在這些國家的啟示面前無能為力。(三)WTO有關環境與貿易的規定，不但沒有有效地解決環境為題，反而使發展中國家的環境治理進一步惡化。一方面由于發展中國家的貿易受挫，而是本國企業更加沒有能力治理與環境改善，另一方面，發展中國家成為廢物及垃圾的跨國轉移的
目標，污染產業也紛紛向發展中國家轉移。(四)由于歷史和國力等原因，在國際標準的制訂過程中發達國家也起著主導作用，發達國家極力把自己國內的標準推廣到國際標準之中，發展中國家只有被動遵守的份，沒有表達意見的機會，結果國際標準沒有考慮到發展中國家利益，發展中國家的企業大多難以達到。
四、環境貿易壁壘對我國外貿的影響
(一)農副產品出口受阻
我國生態農業和有機食品的開發較晚，發展水平也較低，大多數地區農業生產和食品加工還處于過分追求數量的粗放型經營狀態，質量標準不高，受環境污染影響嚴重，已危及我國農產品和食品的出口。在農產品和食品出口方面，1994年以來，我國的牛肉豬肉幾乎不能出口到美國，歐盟也完全禁止我國的牛肉凍雞肉及貝類產品進入其成員國市場。我國農副產品中的農藥殘量等有害物質嚴重超標，進而影響到海產品、畜產品、紡織品、食品等，出口屢遭禁入、退貨或索賠。2000年7月1日，歐盟執行新的茶葉農藥殘余限量標準，新標準不僅擴大了檢測項目，且大幅度提高了標準要求。顯然，我國農產品所受到的環境貿易壁壘限制將日益增加。
(二)工業產品出口貿易困難
我國工業整體技術標準低，更未重視產品的綠色標準，在越來越高的環境標準面前，我國傳統出口產品中的機電、紡織、建材、清潔用品受到了更多的限制。在服裝和紡織品出口方面，德國等西方國家1994年起陸續立法禁止118種含偶氮染料的紡織品進口，否則產品將被全部扣留或銷毀，這使我國104種含偶氮染料的紡織品出口中斷，i999年損失超過65億美元。國際環保組織制定的《歐盟生態紡織品標準》要求組成服裝產品的每一個部件都應通過有關檢測和認證。對機電產品，歐盟近年制定了“技術協調和標準新方案”，實行CE標志認證制度，規定其成員國有權拒絕未貼CE標志的產品入關。澳大利亞、美國、加拿大和德國也相繼對電子、機械和電器產品實行認證制度，對我國電視機、收音機、燈具等出口造成了極大困難。
(三)包裝材料、包裝技術難以適應
在國際市場上綠色包裝已成為新產品包裝的主流和發展方向。綠色包裝的要求是：節材、可重復使用和可降解。在這種趨勢下，國外有關法規也紛紛出臺。在歐美等國的環保法規中，對商品包裝材料的易處理性和可回收率有較高的要求和標準。而且鼓勵對商品進行合理的包裝，不提倡重復包裝和過渡包裝，以利于資源的節約。而我國包裝材料落后，不易處理，可回收率低，對進口國的環境污染嚴重。這就造成了我國許多產品因為包裝問題而不能出口。由于這些規定是按照發達國家國內資源條件、消費偏好等因素確定的，發展中國家必然難以適應，這在一定程度上限制了發展中國家的出口貿易。
(四)出口產品競爭力削弱
發達國家通過開展綠色認證、征收綠色關稅及實施所謂的反補貼措施，使我國出口產品的成本大大增加，進而削弱了該類產品的國際競爭力。在綠色標志認證方面，我國外貿企業為了獲取國外認可的綠色標志，不僅要支付大量的檢測，測試、評估、購買先進儀器設備等間接費用，而且還要支付不菲的認證申請費和標志的使用年費等直接費用，導致這些產品的成本大幅上升，進而喪失價格優勢，制約我國外向型經濟的發展。
五、中國處理環境與國際問題的應策
環境與國際貿易是經濟發展中一對相互作用相互影響的兩個面，國際貿易是促進經濟發展的重要方面，而環境保護是可持續發展的必要措施，二者就必須協調發展。正確科學的環保貿易政策，會有力地促進國際貿易健康的發展，相反，則會造成不必要的限制和壁壘，種種因素都是制定政策是需要充分考慮的。
(一)應選擇可持續發展工業化模式，走可持續發展之路
突破壁壘環境的根本出路就是走可持續發展之路，要大力推進綠色產業的發展，建立以信息化，高效率、低消耗、無污染的工業化模式。只有這樣才能有最終消除環境壁壘的前提和依據。
(二)完善環保法規
必須根據WTO相關規則要求，結合實際情況，加快制定和完善各類商品生產和銷售中有關環境保護的技術標準和法規，推行“環境標志”制度，保證貿易環境管理與國際通行法規相銜接。關注和研究世界各國環境政策的制訂極其對相關產業競爭力的影響，建立國外新環境貿易壁壘的數據庫，分析其特點，及時預警信息。
(三)嚴禁國外環境污染轉嫁
必須建立一系列法律體系，包括環境評價標準，鑒定標準，處罰措施，監督機制等，采取有效措施，嚴禁國外不符合環境標準的產品、廢舊物質和污染產業流入國內。
關鍵詞：環境責任保險；強制保險；承保范圍
中圖分類號：X5 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)06-0046-03
環境污染責任保險，是指以排污單位對第三人造成的污染損害依法應負的賠償責任為內容的保險。這種賠償責任有時大到排污單位無力承擔。正是為適當分散賠償責任，使受害人能夠得到補償，從而確保生產單位的經營活動繼續進行，環境污染責任保險機制才應運而生。排污單位作為投保人，向保險公司預先繳納一定數額的保險費；保險公司據此代為承擔賠償責任，直接向受損害的第三人賠償或者支付保險金。
環境責任保險可以使投保的侵權行為人將其損害賠償責任轉嫁給保險公司，而保險公司再將損失轉移給成千上萬的投保人，即潛在的侵權行為人集團。因此，在有責任保險的場合，加害人除了向保險公司支付保險費外，實際上并不負賠償責任。企業的經濟負擔得以減輕或免除，避免了因巨額賠償使企業破產、工人失業的風險。同時又能給環境污染受害者迅速、確實、有效的救濟，加上操作成本低，賠償效率比較高，實施效果也比較好，因此受到許多國家的青睞。
環境責任保險制度的形成與發展主要取決于一國相關制度的安排，須與法律、政府政策有機結合。因此，為在促進經濟發展的同時，加強生態環境保護，我國應汲取上世紀90年代初環境責任保險試點(大連、沈陽、長春、吉林等地)工作的教訓，并參考國外成功做法，發揮后發優勢，推動我國環境責任保險制度發展。
國外環境保險制度對中國的啟示：
1 建立完善環保法律法規體系
我國的環境法規不夠健全，尤其缺少污染賠償方面的法律規定，再加上執法不嚴，對排污者客觀上形不成壓力。雖然污染環境造成了損失，卻很少承擔賠償責任。責任是一種法律的創造，環境責任保險的發展歸根結底取決于法律的健全與執行的力度。我國現有法律法規中部分體現了環境責任保險的相關規定，為環境責任保險制度的發展提供了初步的法律依據。但從總體上看，我國一直缺乏針對環境責任保險的系統規定，可以援引的條款散見于《民法通則》(1986)、《環境保護法》(1989)、《大氣污染防治法》(2000)、《水污染防治法》(1996)、《海洋環境保護法》(1999)、《海洋石油勘探開發環境保護管理條例》(1983)等相關法律法規中。如《民法通則》第124條規定：“違反國家保護環境、防止污染的決定，污染環境造成他人損害的，依法應當承擔民事責任。”《環境保護法》第41條規定：“造成環境污染危害的，有責任排除危害并對直接受到損害的單位或者個人賠償損失。”《海洋環境保護法》第28條第2款規定：“運載2000t以上的散裝貨油的船舶，應當持有有效的油污損害民事責任保險”。上述法律法規過于原則，缺乏具體的操作規程，沒有對環境責任保險制度做出全面、明確的規定。對此，首先應抓緊對現有的相關法律、法規體系進行全面評估，完善現有環境污染責任立法，切實貫徹污染者付費原則和嚴格責任制度，并增加環境責任保險的內容。其次，在時機成熟時可制定《環境問題的處理、賠償和責任法》，促使污染企業積極承擔賠償責任。
2 明確承保方式
環境責任保險可分為強制環境責任保險、自愿環境責任保險。自愿保險是指投保人和保險公司通過協商一致，完全自愿訂立保險合同，建立保險關系。強制保險是指根據國家頒布的有關法律和法規，凡是在規定范圍內的單位或個人，不管愿意與否都必須參加的保險。強制保險方式是發展趨勢。隨著環境污染事故的頻繁發生，污染責任者往往無力承擔損害后果，受害者的權益也得不到充分的保護。為了充分保護雙方的權益，許多國家都在加強強制性責任保險。
美國、德國和瑞典等屬實行強制保險的國家。美國針對有毒物質和廢棄物處理所可能引起的損害責任，實行強制保險。如美國1970年《清潔水法》規定，所有進入美國的船只必須投保責任保險，用以支付可能造成的水污染。1980年的《綜合性環境響應、賠償和責任法》規定，危險物質運載工具的所有人或經營人，都必須建立和保持保險等形式的財產責任。《固體廢物處置法》也有類似規定。
瑞典是世界上環境管理最為嚴格的國家之一。依據瑞典《環境保護法》，政府或者政府指定的機構應當按照批準的條件制定環境損害保險單，從事需要許可證和需要審批的活動的人，應按照政府或政府指定機構制定的價目表按年度繳納保險費；繳納通知發出30天后，義務人仍未繳納環境損害保險費的，保險人應當將該情況向監督機構報告，監督機構可以責令義務人履行義務，并處以罰款。
德國在環境污染責任保險方面，起初采用強制責任保險與財務保證或擔保相結合的方式，但自1990年《環境責任法》實施之后，德國開始強制實行環境責任保險，要求其國內所有工商企業要投環境責任險。
法國和英國采用自愿與強制保險相結合的方式，以自愿保險為主、強制保險為輔。法國在一般情況下，由企業自主決定是否就環境污染責任投保；但法律規定必須投保的，則應依法投保。英國實行的強制環境責任保險有：油污損害責任保險、核反應堆事故責任保險。
我國環境壓力大，環境突發事件頻發，環境投保意識普遍不高的現狀。因此，如果單純推行任意的環境責任保險顯然無助于保護受害人的賠償利益。反之，若全面實行強制責任保險，則剝奪了部分污染較輕企業的選擇權，加重了企業負擔，從長遠來說也不利于國民經濟的發展。基于此，我國最好實行以強制責任保險為主、任意責任保險為輔的投保方式。一方面對高危行業(如石油、化工、造紙、核燃料生產、有毒危險廢棄物的處理等)采取強制環境責任保險，使之成為其在財政經濟上必須遵守的法律條件；另一方面，對其它污染程度較輕的行業(如城建、公用事業、商業等)或已采取清潔生產等有效環保措施的單位則由政府利用自身的威信積極加以引導，促使企業自愿購買環境責任保險。
3 合理的界定承保范圍
環境污染責任風險差異很大，各國對保險范圍也有不同要求。在簽訂的具體保險合同中，當事人往往針對具體的物質、設施、風險類型等，詳細界定環境污染責任保險的適用范圍。因此，環境責任保險適用范圍的最大特點是其“差異性”。隨著社會、科技和法律等諸多因素對環境責任及其后果產生影響，有限的環境污染責任保險已不能滿足企業轉嫁風險的需求。因此，保險范圍逐漸在擴大。如法國承保范圍由偶然性、突發性的環境損害事故，擴展到因單獨、反復性或繼續性事故所引起的環境損害。
美國環境保險在1966年以前，主要承保事故型公眾責任保險，其后開始承保因為持續或漸進性的污染所引起的環境責任。
德國起初一直對“漸進性污染引起的損失”責任不予保險。從1965年起，保險責任范圍逐漸擴大，保險人開始對水體逐漸污染損失的賠償責任承保。1978年后，保險人又同意對大氣和水污染造成的財產損失賠償責任承保。
印度1984年發生博帕爾農藥廠污染后，于1992年制定了專門的環境保險法規《公共責任保險法》，要求“危險物質”的經營者都必須購買保險。為了明確環境責任保險的適用范圍，印度環境部于1992年公布《適用公共責任保險法的化學物質名錄和數量限值》，具體列舉了5大類共182種“危險物質”的種類和各自的數量限值。
有鑒于我國在環境保護法律規范、環境責任保險制度及企業保險意識等方面的現狀，并出于環境責任保險公共利益性的考慮，根據我國環境侵權的現狀，可以開辦以下一些責任險：(1)核事故風險責任險。即以核泄漏、核輻射、核污染、核爆炸等核風險為責任范圍的責任險。核風險在一般的財產險和責任險中，都是作為絕對的除外責任，但在環境侵權責任保險中，卻是一種非常重要的險種。(2)海洋環境責任險。即以海洋環境污染而引起的環境損害為責任范圍的責任險。本險種也是我國開辦較早的環境侵權責任險。(3)水污染責任險。即以生產經營者在生產經營過程中產生的各類水體污染或所排放的污水所造成的損害為責任范圍的責任險。(4)大氣污染責任險。即企業的生產者對其排放的有毒、有害氣體所造成的損害為責任范圍的責任險。(5)聲震污染險。即以生產經營者在生產經營過程中產生的各類噪音以及震動所造成的損害為責任范圍的責任險。(6)輻射責任險。即以計算機、移動通信工具以及其他輻射源的生產者，因其產品輻射所造成的損害為責任范圍的責任險。
4 科學組建承保機構
環境責任保險的承保機構主要有三種模式：(1)美國式的專門保險機構；(2)意大利式的聯保集團；(3)英國式的非特殊承保機構。1988年，美國成立了一個專業承保環境污染風險的保險集團――環境保護保險公司，承保被保險人漸發、突發、意外的污染事故及第三者責任，并于同年7月開出了第一張責任限額為100萬美元的污染責任保險單。
從目前發達國家環境責任保險制度的實際運行來看，環境責任保險承擔的賠付金額過大，承保的范圍又過窄，加上發展歷史較短、經營管理方式還未成熟，經營此類保險的風險大大高于其他商業保險，需要政府的扶持。為了使環境責任保險穩步發展，環境污染責任保險需要由專門化的保險機構來承擔，而且需要得到政府及其環保部門的有力支持。
我國幅員遼闊，責任保險發展水平差距明顯，不同行業環境侵權事件的發生頻率也高低不一，對環境責任保險宜采取就地承保、分散風險的策略而由不同的保險機構來承辦：對于風險高的行業建立政策性的專業保險機構，或是在一般保險公司內部設立專門環境責任保險部門，政府對上述機構和部門進行政策上、資金上的支持；對于風險較低的行業由當地的一般的保險公司承保。對于突發、意外的環境損害，可由現有財產保險公司直接承保，并由政府出面引導保險公司建立共保聯合體；而對于漸發的環境損害，由于其運作極具風險性，現有財產保險公司對此類環境責任保險并不熱心，因此，可考慮借鑒美國做法而組建專業的保險機構來開展相應的業務。依法設立的環境保護保險機構應定位于非盈利的政策性組織，由政府全部或部分出資而設立，受政府控制并接受政府監督。
5 保險費率的個性化和賠付限額制
環境責任保險的保險標的是被保險企業污染環境后的損害賠償責任，其價值沒有客觀依據，無法預計賠償金額大小，保險金額難以確定。而且，企業因污染環境而對第三者造成人身傷害和財產損失所應承擔的賠償責任以及為清除污染物而支出的費用一般都相當巨大，因此對保險的技術要求高，而被保險人的狀況千差萬別。因此，保險人要對每一承保客體進行實地調查和評估，單獨確定保險費率以降低風險，每一份保險合同的內容均具有特定性。同時，保險人為了自己的利益，總是設定一定的保險金額，以限定自己的最高賠償責任。在法定強制保險中，也往往有賠付限額的規定。
美國的環境責任保險限額主要分為兩類，即環境損害責任保險和自有場地治理責任保險。前者以約定的限額為基礎，承擔被保險人因其污染環境造成鄰近土地上的任何第三人的損失賠償責任；后者以約定的限額為基礎，承擔被保險人因其污染自有或者使用的場地而依法支出的治理費用。
德國《環境損害賠償法》規定，保險金額不得低于5000萬馬克(約2556萬歐元)。若干特定種類的營運設施，因其危險性高低有別，聯邦政府可以規定不同的最低保險金額，但最低不得少于1000萬馬克(約511萬歐元)。
現階段我國保險機構的資產規模和盈利能力十分有限，如不對環境賠償實行限額，其結果要么使部分保險人不愿承保，要么使部分保險人陷入困境甚至走向破產。顯然，這種結果無疑不利于環境責任保險的開展，最終也不利于整個社會的經濟發展。因而，我國也應對環境責任保險的賠償限額給予嚴格的限定。實行“高風險、高保費；低風險、低保費”的彈性保險費率體系。具體可視不同行業和不同企業的風險率來設定彈性保險費率，對那些從事污染程度較高、污染事故發生率較高的行業和企業課以較高的保險費率。這樣一方面可刺激保險機構的承保積極性，另一方面可以刺激和引導這些行業和企業進行技術革新，加強環境治理，走循環經濟的經營方式。反之，對于從事污染成度較低、污染事故發生率較低的行業和企業則課以較低的保險費率。現在我國的保險費率普遍較高，限制了企業參保的積極性，應制定符合我國國情和企業承受能力的保險費率。
6 明確規定索賠時效
環境侵害具有潛伏性、累積性等特點，其所引起的損害一般要在幾年或幾十年后才會爆發。這一不確定性往往使保險人對被保險人發生在保險單有效期內的污染而造成的損害無法把握其未來的賠償責任。我們可以借鑒發達國家的經驗，即在保險單中使用的“日落條款”，在保險合同中約定自保險單失效之日起最長30年的期間為被保險人向保險人索賠的最長期限；在此期限內，對保險單有效期內發生的被保險人環境侵權索賠事件，保險人承擔保險責任；而超過這一期限向被保險人請求環境侵權責任賠償的，保險人不再向被保險人承擔保險責任。為了平衡受害人和保險人的利益，我國應對環境責任保險采取相對較長的索賠時效。可將最長索賠時效延長到50年。
總之，全面實行環境污染責任保險制度依賴于環境制度的健全，公眾參與，也離不開新聞媒體的宣傳，及學者對這一制度的深入研究。
參考文獻
[1]別濤.國外環境污染責任保險[J].求實雜志，2008，(5).
