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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇績效審計評價方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
績效審計評價方法很多，目前理論研究和實踐最多為平衡計分法，平衡計分法是一種全面、系統、有效地考察和評價高?？冃У脑u價指標體系，從不同的維度對高校的教學、科研及管理績效進行綜合、全面、系統地測量和評價。但這種評價方法適用于對整個高校的評價，不適應高校內部審計對高校部門績效審計的評價，而且，該方法很多指標的計分高低依賴于審計人員的主觀判斷，可能會因為不同審計人員的判斷標準不一致，致使評價出現偏差，那么就需要一種系統方法對不同緯度中的各個指標進行單項評價，這種單項評價方法不僅可以適用于高校內部審計對高校部門績效審計的評價，而且可以緩解平衡計分法中審計人員主觀判斷不一致的情況。
一、基本思路
績效審計，是指審計機構按照一定的標準，運用適當的程序和方法，對一個組織占有資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進行審查、分析、評價的行為。高校部門績效審計則是對高校內部各個單位所占用資源的利用情況進行評價，衡量其投入與產出的對比管理，以促進高校管理者改進工作，更好地利用其所占資源。我國高校內部職能部門較多，除以院系命名的教學單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業性質的下屬單位，這就決定了高?？冃徲嫳仨毟鶕煌块T的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預算管理模式，依據高校部門承擔的工作分項給予預算，對一個部門的評價必須依據其各項職能及給予的預算資金分析結果，這就更加劇高校部門績效審計的復雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔的職能資金預算按照投入與產出的關系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高?？冃徲嬙u價方法。即以結果為導向的，產出結果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導向的，投入成本既定，評價目標完成的程度，目標評價法；投入與產出相互配比的，評價投入與產出的合理性，投入產出分析法。
二、高校部門績效審計基本評價方法
根據上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產出分析法。
（一）最低成本法
最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優。該方法的基本特征是：為獲得某項結果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉化為下式：
價值系數（Vi）=最低費用（Fi）/現實費用（Ci）
顯然，根據上式，有下述判斷標準：
當Vi=1時，表明為實現某項結果所愿意支付的最低費用與該結果的現實成本相吻合，功能價值較為理想。
當Vi
當Vi>1時，表明為實現某項結果的現實成本低于為實現該項結果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現這種情況的可能性不大。
（二）目標評價法
目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執行工作標準的情況。目標評價的主要內容由目標被實現的程度來體現，這種方法要求高校管理者首先根據目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結論。一般來說，工作目標的內容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內容與目標相比較有了結論以后，還須將各項內容綜合起來得到一個結論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權平均的定量方法。
目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。
（三）投入產出分析法
投入產出分析法，是研究經濟體系中各個部分之間投入與產出的相互依存關系的數量分析方法。 我們簡化投入與產出分析法，從投入——高校資源的輸入及產出——高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。
高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產出除培養社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產出。同時考慮到高校人才的培養是一個持續的、長時間的過程，投入和產出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應關注其教學過程指標。
三、高校部門績效審計評價方法的應用
為厘清高校內部績效審計評價方法的應用，我們對高校的內部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。
（一）教學管理工作績效評價方法
高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質上就是教學資源的分配及分配資源所產生的效果的管理與監督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。
教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應從其數量、質量等內部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養過程中投入的物資資源，是人才培養投入的物化形式，反映人才培養物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設備額、生均教學微機、生均語音室座位數、生均圖書資料冊數；財力資源主要是指為人才培養是所進行的經費投入，包括：生均教學經費、生均儀器設備經費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質教育經費。
高校系統最主要的產出是培養社會需求的各類人才，考慮到教學產出指標還涉及到一個“質”的問題，所以從在校生的教學產出指標、畢業就業的教學產出指標及教學成果產出指標三方面評價高校產出效果。在校生的教學產出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數；畢業就業的教學產出指標主要包括：本屆畢業生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業率、用人單位滿意率；教學成果的產出指標主要包括：年開設新課程率、優秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優勢學科數、省級重點優勢學科數、博碩士點個數、一級學科博碩士授權比例、二級學科博碩士授權比例。
（二）科研管理工作績效評價方法
科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養高素質人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。
科研的投入是多方面的，它不僅包括財務資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設、科研附屬設施及研究數據庫及圖書資料等；財務資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設經費投入、實驗室建設經費投入、儀器設備經費投入、課題研究經費投入、科研組織和管理投入等?？蒲衅脚_具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務資源投入，這里的科研平臺運行費應當按照全成本量化。
科學研究的產出具有多樣性和復雜性，其投入與產出可以相互轉化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據科學研究的特性將產出指標分為科研課題、科研成果、成果轉化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍?？蒲姓n題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數、師均獲科研經費額；科研課題包括師均發表學術論文數、學術論文被引用率、文科師均出版著作數、理工科教師人均獲批發明專利數；成果轉化指發明專利成果轉化及產業化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數；研究平臺指審計期間新增科研平臺數及科研平臺成果產出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術團體任職人數及新增科研團隊數。
（三）行政管理工作績效評價方法
高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質差異性較大，很難從投入與產出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。
行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式?？傮w目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業管理、物業維修、綠化衛生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫療保健等多項職能，根據高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業管理，如其結果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結果是否達到既定的目標。
四、結論及建議
最低成本法、目標評價法及投入與產出分析法只是高校部門績效評價的基本方法，是確定績效評價的方向和思路，在具體評價時，可根據具體情況選擇歷史動態比較法、公眾評議法、專家意見法、生產函數法、杠桿管理法等進行深入的分析與評價。如學生工作處的獎助學金使用績效評價，可以先確定使用目標評價法，在具體評價其目標實現程度時，可采用公眾評議法，對獎助學金分配方法產生的效果以發放問卷形式進行調查。
在應用投入產出分析法時，我們可以采用分層次橫向比較、與國家或有關部門硬性指標比較、投入與產出配比比較等方法對教學單位的績效進行評價。如：高校教學資源投入包括人力資源、財力資源及物力資源。人力資源又可從其數量、質量等內部屬性進行分析，人力資源投入的指標具體包括專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例。我們可以根據投入指標在各教學單位之間橫向比較，以確定教學資源投入的差異性；也可以根據教學資源的投入與產出的配比評價教學單位的績效。
參考文獻：
[1]趙耿毅.績效審計指南[M].中國時代經濟出版社2011年1月第1版
開展績效審計是央行內審轉型及可持續發展的必然要求，也是發揮內審職能作用的有力抓手。但是，在基層行績效審計實踐中存在的制約績效審計問題，是擺在內審部門面前亟待解決的重要課題。
一、當前基層央行績效審計中存在的主要問題
1.績效審計的認識與重視程度仍有不足?？冃徲嬍腔鶎觾葘彶块T一項新的審計業務，一些基層行管理層及審計對象對該項審計業務的內容、目的和意義知之甚少，有的甚至錯誤的認為屬非盈利機構的人民銀行無需強調經濟性、效率性和效果性，績效審計沒有開展的必要，從而對績效審計不重視、不理解、不支持，制約了基層央行績效審計工作的有效推進。2.缺乏文件依據及操作規程的有力支撐。目前，央行尚未出臺系統、規范的績效審計準則和操作規程，對績效審計如何實施、如何報告等未做明確規定。基層行往往按照自己的理解和固有的經驗自行確定標準，以致出現審計重點把握不準、指標評價標準和評價方法不適用、評價指標量化不夠等問題，致使評價結果缺乏合理性，最終影響綜合評價效果，消弱了績效審計的有效性。3.審計項目的部分指標難以直接量化。按照績效審計的一般概念，績效審計是對一個組織經營活動的經濟性、效率性和效果性進行的審計評價。人民銀行作為執行貨幣政策、提供金融服務和維護金融穩定的國家機關，其業務活動主要體現為社會效益和宏觀效益，且大多是無形的、非贏利性的，很多指標無法直接量化。這些都給相關指標的定量評價帶來很大的難度，也給績效審計的整體評估帶來直接困難。4.審計的方式方法不能滿足評價需要。當前人民
銀行績效審計主要采用比較分析法、統計分析法、趨勢分析法、因素分析法等，而放眼績效審計實踐較成熟的歐美國家，早已運用了諸如統計抽樣法、決策模型研究等先進的審計方法，人民銀行審計方法的滯后對審計質量造成了實質影響。另外，由于基層行績效審計的目標是分析資源使用的經濟性，需要大量借助計算機輔助技術對被審計對象做出中肯評價，而目前在績效審計中仍以手工操作為主，計算機輔助審計水平較低，現場審計精力主要花費在資料的人工審查上，審計效率不高，效果不明顯。5.內審人員綜合能力不適應績效審計需要?？冃徲嫾纫槌鰡栴}，又要宏觀分析問題。要求審計人員既要有傳統的合規性審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業務和績效的聯系，以便形成準確而中肯的判斷和分析，提出改進的對策和途徑。目前，基層內審人員多來自一線業務崗位，知識結構比較單一，加之長期從事合規性審計致使審計思維模式固化，習慣于查錯糾弊，綜合分析、判斷能力不強，影響了績效審計工作的深入開展。
二、深化基層央行績效審計的幾點建議
1.加大績效審計知識的普及力度。通過內聯網、宣傳欄、培訓座談等方式加強績效審計宣傳，提高對績效審計重要性、必要性的認識，使各級管理層及審計對象能夠全面了解、主動抓好績效審計，重視運用好績效審計成果，為績效審計全面推廣營造良好的外部環境。2.建立科學合理的績效審計制度體系。借鑒外界績效審計的先進經驗，認真總結人民銀行系統在履職審計、離任審計和專項審計中取得的績效評價方面的成功做法，研究制定系統性、操作性較強的績效審計工作制度和內審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內部管理需要的績效審計準則，明確內審部門開展績效審計的審計標準和績效評價辦法。3.制定規范統一的量化績效評價指標。建議上級行統一制定量化績效評價指標，對基層行采用“量化考核，綜合評價”的方法進行績效審計。即，將分支機構的績效考核指標進一步細化，對于考核內容盡可能用量化指標來描述，對于難以量化的社會效益評價指標，可以給出一些原則性較強的定性規定，然后再逐步細化調整。通過完善相關制度，規定分支機構每年應提出的績效目標計劃，明確其應取得的預期業績及承擔的責任內容，定性、量化績效考核標準，確?？冃гu價的一致性和公正性。4.持續改進績效審計手段和方法。一是運用計算機技術進行數據采集、分析，實現績效審計手段由以手工操作向以計算機輔助審計轉變；充分利用信息網絡優勢，提供準確、充分的信息，逐步實現信息資源共享。二是探索適合人民銀行的績效審計方式和方法，借鑒國內外績效審計的先進經驗，加快對業務測試、平衡計分卡、層次分析法等先進審計技術和方法的學習，把信息論、系統論、控制論、數理統計的知識運用到績效審計中。5.全面提升內審人員的綜合素質。通過專業培訓、以審代訓等多種方式，提升內審人員的審計實戰能力和水平。在績效審計具體項目中，有意識的培養和鍛煉內審干部的技能，使內審人員熟練掌握績效審計的方法，做到善于發現問題、分析問題，評價客觀和準確，意見建議具有針對性、宏觀性、前瞻性，加快從合規性審計向績效審計的轉型。
作者:付俊良 鐘冠海 單位:中國人民銀行宜春市中心支行
關鍵詞：EVA評價法；績效審計
一、績效審計的概念
績效審計是一種獨立的經濟監督，針對企業各部門經營活動的經濟、效率、效果及資金運用效益進行的審計，即經濟性、效率性以及效果性審計。績效審計自提出以來迅速發展，已經成為判斷一個國家或公司是否已經邁向現代化的重要標志之一。（一）經濟性審計。對資源浪費率高的部門進行評價，找出資源浪費的因素，提高生產效益。著重對人、財、物三方面資源合理性利用進行評價，盡可能的減少資源的耗費程度，爭取以最小的投入獲得最大的產出。（二）效率性審計。是指對被審計單位的內設生產、經營和管理職能部門進行投入與收益比值的審查和評價，確保其投入產出經濟有效，并找出效率低的本質原因。評價企業管理機構的合理性，是否充分發揮機構職能，并找出應對方法。（三）效果性審計。對企業組織經營活動的效果性進行審查與評價，對其經營效益進行審計，評價其實際收益是否達到原計劃目標，是否達到預期的效果、資源利用率是否得到提高。
二、EVA評價法的概念
EVA全稱是EconomicValueAdded（經濟增加值），最初由美國SternStewart管理咨詢公司提出，是指企業的稅后凈營業利潤減去全部的投入資本（包括股權和債務）。EVA評價法綜合了企業的全部資本成本，能夠量化企業的價值增值，作為企業業績評價的指標比傳統的財務指標更為準確。同時，其也促使所有者和管理者的利益能夠更加一致，推動了企業的長期發展。鑒于此，將EVA評價法應用于企業績效審計中，充分發揮EVA評價法的優勢，從而彌補現有企業績效審計評價指標存在的不足。
三、EVA績效評價指標的計算方法??
EVA計算公式為：經濟增加值（EVA）＝稅后凈營業利潤－資本成本（機會成本）＝稅后凈營業利潤－（債務資本＋權益資本）x企業加權資本成本率?由此可見，EVA是企業的稅后凈營業利潤減去資本成本計算得出的，但在實際的操作運用過程中，還需要進行相關的會計事項調整。因為在會計準則下的會計收益指標沒有考慮權益資本成本，往往不能客觀反映企業的真實經營業績，存在一定的會計信息失真，所以，要進行相關的會計事項調整，消除這些影響。
四、EVA評價法應用于企業績效審計的優勢
（一）基于EVA評價法的經濟利潤能真正反映企業經營業績,進而保證企業績效審計結論趨于全面客觀。因EVA評價法關注了資本成本的扣除（包括了借貸成本和權益成本），所以其能夠準確反映企業的經營效益。評價某項投資項目，當投資收益率高出成本時,企業價值是增加的,即為正。但當企業稅后凈營業利潤指標為正時,從傳統的績效審計角度來看其經營業績是上升的,EVA卻小于零,就說明這些企業會計利潤增長的同時資本成本也在增長,換言之,會計利潤的增長是由舉債或籌資引起的,并不是真正的實現企業價值的增長。因此，單從會計利潤的增長并不能真實反映企業價值的增長。（二）通過EVA評價法，審計人員可以全面地評價被審企業的經營績效和被審計企業真實的經濟利潤。在按照傳統的會計準則進行計算時存在一定的缺陷，企業經營者為了使各種績效評價指標的結果變得有利于自己可能通過選擇不同的會計操作方法，以此來操縱會計利潤，這就會使得企業的經營業績無法得到真實的反映。比如企業計提固定資產折舊時，有雙倍余額遞減法、年數總和法等不同的方法，采用不同的計提方法，就有不同的凈利潤，這就給予了企業經營者操縱會計利潤的空間。而EVA評價法，重點強調的是企業是否創造了價值，股東資產是否得到了增值，從而引導經營者更加關注提高企業資金的使用效率，這就有效的避免了操縱會計利潤的行為。（三）EVA評價法應用于企業績效審計代表了一種先進的企業績效管理，為企業的管理提供了良好的指導。由于EVA評價法不像會計利潤一樣只是一個短期指標，它更關注企業的長期發展。因此，經營者在作投資決策時將會更關注企業績效的長期利益,如新產品的開發研制、人力資源等。這樣就能避免企業管理者的短期行為,促使其不但要關注所創造的實際收益,還要重視其所用資產規模及成本。鑒于EVA評價法具有的以上優勢，將EVA評價法應用于企業績效審計之中,將會給企業績效審計帶來一種全新的理念。將EVA評價法應用于企業績效審計，不僅改進了傳統績效評價指標，更精準的反映企業經營績效，更代表著一種新的審計理念，標志著企業的績效審計已逐步從利潤觀念向價值觀念轉變，并對企業審計發揮建設性作用。
參考文獻：
[1]基于EVA評價法的我國國有企業績效審計評價方法研究徐一丹–2015
[2]商業銀行績效評價指標述評與構建謝娟;尤誼-《山西財經大學學報》-2009
[3]青島啤酒基于EVA薪酬激勵模式的假設分析楊寧博-《會計師》-2010
除了常規的財務審計方法外，績效審計還采用一些獨特的方法。對此，學術界主要有三種觀點：一種觀點認為績效審計的方法包括三個部分。如竹德操等（1997）認為，其方法體系包括審計方法基礎（含哲學基礎、理論基礎和數學基礎）、一般方法或績效審計模式（即“收集審計證據，對照審計標準，作出審計評價，提出審計意見和建議”）、審計技術方法（有審閱法等傳統審計方法，因素分析法等經濟活動分析法，網絡圖法等圖表審計方法，回歸分析法等數學分析方法，量本利分析法等現代管理方法，其他技術方法等）。另一種觀點認為績效審計的方法包括四大類。如李敦嘉（1996）認為，績效審計方法包括四類：第一類是核實的方法，如審閱法；第二類是對比的方法，包括實績與計劃比；第三類是分析的方法，包括因素分析法等；第四類是評價的方法，包括現值法等。也有人認為績效審計的方法由四個部分組成，包括審計工作組織方法、審計查證方法、審計分析方法及審計評價方法。還有一種觀點認為績效審計的方法可以簡單地分為兩種，然后再行細分。如任月君等（1999）認為，績效審計方法包括財務審計方法（審閱法等）和其它方法（如指標對比法、比率分析法等）。由于績效審計對象范圍廣泛，審計項目實施中為實現審計目標所采用的方法也無法固定，管理學、社會學、統計學、經濟數學等社會科學研究的方法幾乎都能用到，多適用于績效審計。
事實上，績效審計工作本身就很復雜，審計過程中往往是多種方法交叉使用或同時使用，各種方法很難完全分開。加之，不同的審計項目，其所采用的方法也應有所區別。從原則上說，凡是有利于績效審計開展的方法都應歸入績效審計方法（體系）。當然，隨著時間、地點及審計項目的不同，績效審計方法會有所不同或有不同的內容。但是，基本可歸為兩類，即傳統審計的方法與專門用于績效審計的方法。為了推動績效審計方法的研究，本文對績效審計分析方法和績效審計評價方法作一探索和分析。
一、績效審計分析方法
（一）成本效益分析法
成本效益分析法，是將一定時期內項目的總成本與總效益進行對比分析的一種方法。即通過分析成本和效益（效果）之間的關系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評價項目效益（效果）。針對支出確定的目標，在目標效益額相同的情況下，比較支出所產生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優。
（二）數量分析法
數量分析法，即對經營管理活動相關數據進行計算分析，并運用抽樣技術對抽樣結果進行評價的方法。
（三）因素分析法
因素分析法，是將影響投入（支出）和產出（效益）的各項因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內外因素，計算投入產出比，進行綜合分析的一種方法。即查找產生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度。
（四）層次分析（AHP）法
基本原理是根據具有遞階結構的目標、子目標（準則）、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對應的特征向量的分量作為相應的系數，最后綜合出各方案各自的權重（優先程度），是一種定性和定量相結合的方法。
（五）統計分析法
在評價經濟性、效率性、效果性時，經常用統計分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關系或者找出存在的差距及原因。統計分析方法相對于調查來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術和能力，但準確性強，結論相對可靠。
統計分析最主要方法是回歸分析法?；貧w分析法是對兩類或多類經濟數據之間的因果關系進行分析，推導出相應回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規律?；貧w分析法的實質是從觀察數據中找出自變量與因變量之間的相關關系。回歸分析可以同時檢驗幾個變量之間的關系，與趨勢分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。
（六）數據包絡分析（DEA）法
DEA法，即以相對效率概念為基礎，以凸分析和線性規劃為工具，應用數學規劃模型計算比較是用來評價多輸入和多輸出的“部門”（稱為決策單元）的相對有效性。DEA法可以看作是一種非參數的經濟估計方法，實質是決策單元之間的相對效率，對評價對象做出評價的方法。
（七）分析程序法
分析程序法，是指審計人員通過對與審計事項有關的重要金額、比率、結構或者趨勢進行比較和分析，從中發現異常變動和異常項目的審計方法。分析程序主要有四種類型：一是比較分析，將與審計事項有關的若干個可比數據（包括某一相關數據、經濟數據、經營數據、非經濟數據、預算或計劃、多期數據、行業數據等）進行對比，找出同一時期、同一性質的若干數量之間的差異，從而對公共資金籌集、管理或使用情況進行總結，發現問題，合理評價。二是比率分析。就是通過計算各種比率來分解、剖析被審計項目績效，如常見的速動比率、流動比率、存貨周轉率等財務指標以及其他各種技術指標。三是結構分析，指對某項信息各個組成部分所占的比例進行分析。例如，對企業的各類產品占生產總量的比例進行分析，可以確定各個貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計單位當期的經營是否符合組織的發展戰略。四是趨勢分析，將與被審計項目有關的若干期財務或者非財務數據進行比較和分析，從中找出規律或發現異常變動，包括絕對數趨勢分析和相對數趨勢分析。
（八）數理統計
數理統計，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個變量劃為少數幾個綜合指標的一種統計分析方法，從數學角度來看，這是一種降錐處理技術；因子分析法是從指標的獨立性角度挑選指標，根據因子載荷的大小來挑選指標，留下載荷較大者；聚類分析法是從指標的代表性角度篩選指標，先采用系統聚類法將指標聚為一定數目的類別，然后選擇每一類中的代表指標作為入選指標，以每類中平均相關系數較大而類間平均相關系數較小的指標為代表指標；判別分析法是預先根據理論與實踐確定等級序列的因子標準，再將待分析的地理實體安排到序列的合理位置上的方法。
（九）調查法
調查法，即憑借一定的手段和方式，如訪談、問卷調查等，對某種或者某幾種現象、事實進行考察，通過對收集到的各種資料進行分析處理，進而得出結論的方法。訪談有多種方法，可以通過電話、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一、一對多、多對多進行，訪談對象可以是被審計單位有關人員和單位外的相關人員，如人大代表、研究人員、社會專家，長期關注某一事項的人員等。但應注意的是，訪談獲取的證據一般不能作為事實性證據的唯一證據，就是說，訪談獲取的證據還需要經過審計人員的進一步證實。當涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要訪談時，可以采用問卷調查的方式。問卷調查關鍵的環節是設計一整套科學合理的表格，要求所有內容采用問答方式，這些問題應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
（十）專題討論會
通過召集組織相關管理人員就經營管理活動特定項目或者業務的具體問題進行討論。
二、績效審計評價方法
（一）目標評價法
目標評價法，是將當期經濟效益或社會效益水平與其預定目標標準進行對比分析的方法。它分析完成（或未完成）目標的因素，從而評價支出績效。此方法既可用于對部門和單位的評價，也可用于周期性較長項目的評價，還可用于規模及結構效益方面的評價。
（二）綜合評價法
綜合評價法，是在多種指標計算的基礎上，根據一定的權數計算出一個綜合評價值，依據綜合評價值對公共支出項目進行評價。綜合評價法是我國目前績效評價使用最多的方法。我國政府部門大多采用這種方法，評價的準確度較高，但在指標選擇、標準值確定及權數計算等方面較復雜，操作難度相對較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產函數法等各方法的優點，適用項目支出、單位支出、部門支出和財政總體支出等各層次的績效評價。
（三）360度反饋評價法
360度反饋評價，就是指幫助一個組織的成員（主要是管理人員）從與自己發生工作關系的所有主體那里獲得關于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級、下屬、平級同事、本人及客戶和供應商等。它由審計對象的上級、同級、下級以及客戶綜合評價同時結合自我評價綜合而成。360度反饋評價方位全、角度多、誤差??；實行匿名方式，比較客觀；有助于促進組織成員彼此之間的溝通和互動，提高團體凝聚力和工作效率，促進組織變革與發展。但這種方法也存在評價成本大、評價時間長、評價工作難度大等問題。同時，需要對收集到的信息進行分門別類的統計和分析，往往需要一些外部專業的咨詢公司來指導完成。
（四）公眾評議法
公眾評議法，指對于無法直接用指標計量其效益的支出項目，可以采取問卷統計、測評等方式向公眾進行該公共支出項目實施效益情況的調查，以評判其效益高低。該方法適合于對公共管理部門和財政投資興建的公共設施進行評價，具有民主性、公開性的特點。
（五）沃爾評分法
沃爾評分法，選擇了流動比率、產權比率、固定資產比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、固定資產周轉率、自有資金周轉率等7項指標，分別給定各自的分數比重，然后通過與標準比率進行比較，確定各項指標的得分，從而對企業的信用水平做出評價。沃爾評分法的原理也可用于對經營者的績效評價，其缺陷在于所選定的指標不夠科學全面。另外，當某項指標嚴重異常時，會對總評分產生不合邏輯的重大影響。
（六）綜合指數評分法
綜合指數評分法，是在沃爾評分法的基礎上改進發展而來的。綜合指數評分法增加了盈利指標和成長指標，使指標體系較為完善；在給每個指標評分時，分別規定了上限和下限，從而減少了個別指標異常對總分的不合理影響。但其全部指標為財務指標，可能會使經營者忽視非財務指標。由于評分時有標準分值作基礎，某一指標即使為負值，其得分也可能為正值，不甚合理。
（七）平衡計分卡（BSC）
平衡計分卡根據公司的戰略目標設計測評指標，從財務、流程、客戶和創新學習能力四個不同的維度對公司的經營管理績效進行綜合、全面、系統地測量和評價。
（八）關鍵績效指標（KPI）法
關鍵績效指標（KPI）法，把對績效的評估簡化為對幾個關鍵指標的考核，將關鍵指標作為評估標準，把員工的績效與關鍵指標做出比較的評估方法，在一定程度上是將目標管理法與帕累托定律的有效結合。關鍵指標必須符合SMART原則：具體性（Specific）、衡量性（Measurable）、可達性（Attainable）、現實性（Realistic）、時限性（Time-based）。優點是標準比較鮮明，易于做出評估。缺點是對簡單的工作制定標準難度較大，缺乏一定的定量性；績效指標只是一些關鍵的指標，對于其他內容缺少一定的評估。運用關鍵績效指標法應注意的事項：不同崗位應該有不同的關鍵業績指標組合；關鍵業績指標與績效目標的衡量，可量化的量化，難以量化的細化，但評估手段要量化、可操作；激勵指標與控制指標相結合。
（九）目標管理（MBO）法
目標管理（MBO）法，是一種以建立目標體系為基礎的考核方法，它特別強調全體員工共同參與設定具體的又確實能客觀衡量工作業績的目標。MBO將組織整體目標逐層轉化為各階層與各單位的子目標，形成目標體系。同時，以預定的目標作為激勵員工的工具，定期回饋上級共同討論進行績效評估，是一種完整的規劃與控制程序。
（十）標桿管理法
標桿管理法，即對經營管理活動狀況進行觀察和檢查，通過與組織內外部相同或者相似經營管理活動的最佳實務進行比較的方法。它定義為“一個將產品、服務和實踐與最強大的競爭對手或是行業領導者相比較的持續流程”。標桿管理活動分為五個階段，每個階段有3個步驟。一是計劃階段：確認對哪個流程進行標桿管理；確定用于作比較的公司；決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段：確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準。三是整合階段：就標桿管理過程中的發現進行交流并獲得認同，確立部門目標。四是行動階段：制訂行動計劃；實施明確的行動并監測進展情況。五是完成階段：處于領先地位；全面整合各種活動；重新調校標桿。標桿管理分為四類：內部標桿管理、競爭標桿管理、職能標桿管理、流程標桿管理。
（十一）歷史動態比較法
歷史動態比較法，是將某一類支出或項目的歷史數據進行對比分析，了解其歷史上的變化及效益波動情況。它既可以看出其發展趨勢，也可以了解各種因素在不同時期的影響及作用機理，進而分析其效益差異的成因及改進方向。該方法適用于項目支出、單位支出和部門支出的績效評價。
（十二）費用職能比較法
費用職能比較法，將公共管理部門及單位擔負的社會職能與相關費用進行比較分析，從而評估其工作質量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項職能所需的資金應有一定的數量約束，只要數量約束是嚴格的，評估就會有比較充分的依據，部門和單位社會職能行使情況及行政效率的高低就可能被評估出來。但職能具有擴展性及不確定性，會相應增加評價的難度。
（十三）經濟增加值（EVA）法
經濟增加值（EVA）法，是一套以經濟增加值理念為基礎的財務管理系統、決策機制、激勵機制制度。從算術角度來說，經濟增加值是從稅后利潤提取包括股東和債務的所有資金成本后的經濟利潤，是公司業績衡量的指標，衡量企業創造的股東財富的多少。
（十四）最低成本法
最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優，如社會保障支出項目，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。該方法主要適用于對項目支出進行績效評價。
（十五）生產函數法
生產函數法，通過生產函數的確定，明確產出與投入之間的函數關系，借以說明投入產出水平即經濟效益水平的一種方法。用公式表示就是：Y=f（A，K，L…），其中Y為產出量，A、K、L等表示技術、資本、勞動等投入要素。生產函數法不僅可以準確評價綜合經濟效益，而且對評價資源配置經濟效益、規模經濟效益、技術進步經濟效益等都有重要作用，但函數關系的確定較為復雜。該方法更適合項目的績效評價。
（十六）“本量效”分析法
“本量效”分析，是指將公共支出項目績效評價中所涉及的項目投入、項目產出與項目效果這三大類指標分別賦予“本量效”的內涵。即將“項目投入”與“項目成本”相對應，“項目產出”與“項目所涉及業務的數量”相對應，而“項目的最終結果”與“項目的績效”相對應。對公共支出項目的績效評價，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項目的決策、實施和完成階段的全過程評價之中。
（十七）功效系數法
功效系數法，是指根據多目標規劃原理，將所要考慮的各項指標分別對照不同分類和分檔的對應標準值，通過功效系數轉化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業經濟效益和經營者業績的各種潛在的或非計量的因素，參照評議參考標準，對評議指標進行影響比較分析判斷。根據《國有資本金績效評價規則》的規定，國有資本金績效評價指標體系由基本指標、修正指標和評議指標三個層次共32項指標構成，基本指標和修正指標是定量指標，評議指標為定性指標。功效系數法從理論上來說也屬于綜合指數法，它的改進之處在于在績效評價中所起的功效不同。將指標分為三個層次，更主要的是增加了非財務指標，因而更加科學、完善。它的不足之處是：盈利指標所占權重較高，達42%，而盈利指標較容易人為調節，從而誘使經營者粉飾或片面追求權重較高的指標；修正指標也僅僅是對基本指標額進一步說明，并沒有修正基本指標中存在的問題；這種方法測算起來過于復雜，指標體系也不盡全面。
（十八）模糊數學法
模糊數學法，是采用模糊數學建立模型，對經濟效益進行綜合評價的方法，將模糊的、難以進行比較、判斷的經濟效益指標之間的模糊關系進行多層次綜合評價計算，從而明確綜合經濟效益的優劣。該方法適用于經濟效益能準確計量的財政支出評價，項目支出和單位支出的績效評價均可采用。
（十九）目標成果法
目標成果法，即根據實際產出成果評價被審計單位或者項目的目標是否實現，將產出成果與事先確定的目標和需求進行對比，確定目標實現程度的方法。
（二十）專家意見法
專家意見法，指通過邀請在某一方面具有特長的若干專家，對項目支出績效進行評價后，匯總分析專家意見的一種評價方法。
三、總結
在績效審計中，衡量項目績效與否，既取決于內容的科學性和績效標準的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評價方法。由于政府績效審計的對象往往是公共部門、公共管理活動、公共服務行為及公共產品，因此無法完全套用對工商企業的一些評價方法來評估政府機構的活動，要求審計人員必須尋求衡量政府部門績效的專門技術和系統方法。當然，在政府績效審計中并不排斥己被傳統審計所證明了的有效的審計技術，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績效審計需要有更多的專門技術可供審計人員選擇應用。在各種審計方法中，每一種審計方法都有其局限性和不足，這就對審計人員提出了更高的要求。在實施政府績效審計過程中，必須靈活選擇和運用各種審計方法。
1.績效評價審計相關法律、法規不健全
績效評價工作需嚴格按照國家法律、制度執行，形成制度化的績效評價程序。但由于我國績效評價審計工作開展較晚，基本處于摸索階段，國家未建立、健全績效評價審計相關法律、法規，使審計人員在開展績效評價工作中，無法遵循統一的評價程序；再者，由于法律、法規的缺失，預算單位忽視經濟、社會效益、公共效益指標的建立、使用，未對績效評價審計人員提供應有的支持，嚴重阻礙著績效評價審計工作的正常開展。
2.績效評價方法不規范
目前，我國行政事業單位績效評價審計方法主要側重于專項資金使用情況的評價。但是，績效評價審計工作涉及的范圍十分廣泛，任務量巨大，要求審計人員具備較高的業務水平。我國現行績效評價審計未形成一套科學、統一的評價指標，無法針對不同隸屬關系的預算單位、不同的財政專項資金項目進行綜合評價，審計方法仍延用傳統審計的查賬、盤點、計算等方法，未能對被審計單位專項資金使用后的經濟效益、長期社會效益進行評價，無法真正對財政資金的使用效益、社會效益進行評價、監督。
3.績效評價標準不統一
我國績效評價審計多采用定量標準作為評價指標，未充分將定量與定性標準有機結合，導致評價結果存在片面性；再者，由于我國各地區的經濟發展水平及被審計對象具體情況不同，績效評價審計無法建立全國統一的評價標準。最終導致績效評價審計只能對行政事業單位項目支出是否符合相關專項資金管理辦法、是否及時撥付到位、資金使用是否合規等情況進行審計，這種“查賬式”審計方法，往往無法對專項資金的經濟效益、使用效率和長遠利益提出具有可操作性的評價意見。
二、加強績效評價審計若干建議
1.提高績效評價認知程度，樹立績效評價理念
若想提高績效評價審計工作在各預算單位中的認知程度，審計機關應加大績效審計宣傳工作。一是各預算單位領導。向各單位領導宣傳績效審計對于提高資金使用效益、規范部門管理等作用，取得預算單位領導的認同、支持，為開展績效審計工作提供環境。二是審計對象。向廣大預算單位介紹績效審計對于提高單位管理水平，保證財政資金安全、規范使用等方面的作用，提高被審計單位工作人員對績效審計工作的理解與配合，同時提高審計工作效率。三是審計工作者。轉變審計人員在長年財務收支審計工作中形成的觀念，對在績效審計工作中表現突出或提出建設性意見的工作人員給予一定獎勵，調動審計人員的工作熱情。
2.加強績效評價審計隊伍建立，提高審計人員業務能力
績效評價工作不僅涉及財政、稅收等經濟學科知識，而且還需對建筑、環保等專業有所掌握，同時，審計工作人員需要一定的溝通、分析能力。審計機關應定期組織工作人員進行業務培訓，擴寬工作人員知識面，提高工作人員業務素質；定期組織工作人員進行業務交流活動，將每位審計人員在績效評價審計中總結出的經驗與面臨的問題與全體員工或其他地區審計系統工作人員進行分享，以達到各取所長、互通有無的目的。
3.績效評價審計與傳統審計相結合，提高審計評價、監督水平
績效評價審計工作可適當與經濟責任、專項資金、工程項目審計相結合，充分發揮審計工作對經濟活動事前、事中、事后全面監督、評價的作用。一是經濟責任審計。對在經濟責任審計中發現的人員、“三公”經費超標、超范圍列支等問題進行深入分析，結合部門預算審計工作，挖出導致問題出現的深層次原因，對內部控制建立、執行情況進行評價，為被審計單位改善經管管理、完善內部控制制度提供線索。二是工程項目審計。通過政府工程預、決算審計中所發現的資金到位率、項目完工率以及結余結轉資金處置方面的問題，為績效評價審計提供被審計對象決策是否失誤、資金使用是否規范、項目長遠規劃方面的線索。三是其他專項資金審計。審計機關可在對專項資金進行審計過程中，除對資金使用的合規性進行審計外，還應關注項目的可行性、實施進度、運營效益等績效情況，為績效評價審計工作提供可參考資料，節儉審計成本。
4.統一績效評價標準，提高評價結果利用率
一、教育績效審計內容
是指高校管理經濟性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經濟性、效率性和效果性進行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？冃徲嬇c財政收支審計相結合，與財政財務收支審計調查相結合。
(一)經濟性是指教育活動在關注保證其質量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學校使用的設備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴、舍優求劣等都是缺乏經濟性的行為。通過審計資源的節約程度，分析不經濟的原因，促進教育單位在保證經濟活動正常前提下降低成本。
(二)效率性是指產出科研成果、培養的合格學生與其消耗資源的人、財、物關系，一項有效益的活動應該是在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出或實現一定的產出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。
(三)效果性是指完成預算目標、政策或計劃目標的情況實際產出與目標的關系。效果性審計就是檢查預期目標是否達到評價目標的實現程度及影響因素，準確考量教育單位的工作業績。
二、教育績效審計方法
教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴大審計成果的必然結果。審計方法的基礎績效審計建立在合法性、真實性審計基礎上進行。審計方法的程序，與決策審計、業務審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產審計等相結合。審計的主要方法：除運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，更主要的還應運用調查研究、統計分析和經濟分析技術：調查研究、統計分析、經濟分析。
(一)調查研究是一種既簡單又復雜的工具，它可以用來調查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調查有面談調查、電話調查和函證調查。調查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進行抽樣調查時，一般要保證一定的樣本量。
(二)統計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經濟性、效率性、效果性時，經常要統計分析的方法，可以應用回歸分析、相關性分析、假設檢驗等統計分析法，找出因果關系、差距及影響原因。統計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數理統計知識和數學分析能力，但是，這種統計分析方法準確性強，結論相對可靠。
(三)經濟分析技術方法。分析財務信息和非財務信息，以及它們之間的關系和影響進行總體評價。審計人員可以根據具體情況決定采用哪一種技術和方法，把定性分析和定量評價結合起來。以保證審計結果的客觀性和公正性。
(四)應用經濟學、社會科學、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學科的知識和技術，包括管理學、計算機系統管理分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等。在績效審計過程中要搜集相關的信息和數據，與公眾認可的標準相比較得出結論。對于高校的績效審計方法和技術的選擇，會使審計的風險加大，因此，對審計證據的搜集和分析提出了更高的要求。
三、績效審計報告主體要素應把握的重點
績效審計報告主體應包括內容：
(一)基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如總結被審計活動發生的環境(包括歷史環境)、介紹被審計活動的目的或總體目標、所涉及到的被審計單位的主要職責及其管理機構、占有資源等。
(二)審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時利用資源的績效進行評價。評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。
(三)主要問題。要從績效的角度給問題定性，寫明審計發現問題所依據的事實、數據及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經法紀問題放在后面。
一、關于環境績效審計的定義
有關環境績效審計的定義，陳正興、唐華認為是依照一定標準，檢查被審計單位和項目的環境經濟活動，評價其各方面的有效性、合理性，并對效果與效率表示意見。陳希暉和邢祥娟提出，環境績效審計是指依照一定的標準來檢查被審計單位和項目的環境經濟活動，并對合理性、有效性進行評價，對其效率、效果表示意見的行為。譚文化覺得環境績效性審計是對各企業管理者執行環境責任的情況及其結果所進行的一種審計。高方露和吳俊峰認為，環境績效審計是審查企業是否以高效節儉的方式來運用受托環境資源;是否建立了充分完整的內部控制來保證經營活動。莫國強、張文華和錢鳳指出，環境績效審計是審計政府部門的環境責任和企業環境保護、治理責任的工作績效。吳立群借鑒了我國對經濟效益審計的認定將環境績效審計定義為由獨立的審計機構、人員，對被審單位、項目的環境管理活動進行審查和分析，依據一定的標準評定環境管理的現狀和潛力，提出建議，促進其改善環境管理的一種審計活動。
筆者認為，環境績效審計本質上屬于審計的一小部分，在研究環境績效審計的定義時，應緊緊圍繞環境審計的核心。由獨立的審計人員收集證據評定政府部門和企業所承擔的責任。
二、關于環境績效審計的內容
關于環境績效審計的內容，國際環境組織審計工作小組提出了環境績效審計包括五個方面的內容：政府執行環境法律法規情況的審計、政府項目的環境效益審計、其他政府項目的環境影響審計、環境管理系統審計、評估環境政策和環境項目。陳正興認為環境績效審計的內容包括對環境決策行為審計、被審計單位管理效率審計、經營計劃和目標審計、內部系統控制審計、資源、資金利用效益審計等六部分。而秦榮生、李學柔則認為環境績效審計應包括三部分內容：政府環境政策的績效審計、政府環境項目的效益審計和企業環境的績效審計。而萬玻提出，環境績效審計的內容除了三要素外即經濟性、效率性和效果性外還應該有環境性這個因素。
筆者認為：環境績效審計的內容主要包括：單位環境政策的執行情況的審計、環境項目效益審計、環境管理系統審計。
三、關于環境績效審計的評價方法及其指標
有關環境績效審計方法，浙江審計學會提出環境經濟評價法和環境費用效益的分析方法。辛金國等人還闡述了環境成本效益分析的步驟，首先確定分析對象和范圍，其次對環境的影響進行定量分析，最后用貨幣來表示影響。湯亞莉、鄧麗提出采用環境價值鏈分析法，根據產品各個環境影響環節來選擇環境績效審計的具體指標。王學龍等也認為以環境價值鏈為基礎，根據環境價值鏈各個環節的特點來設計環境績效審計評價指標。許良虎、馬麗將企業環境績效評價指標分為：可持續發展指標、環境管理指標、經濟效益指標、社會反響指標、生態效率指標。楊婷認為，企業環境績效評價指標應分為定性指標和定量指標。劉麗敏、底萌妍認為將企業環境績效評價問題分為不同的要素，并將其并為不同的層次從而形成評價環境績效審計的層次分析法。高前善提出將生態效率作為評價企業環境績效審計的指標。生態效率指標是環境變量和財務變量的比率。丁艷秀引入平衡計分卡理念，提出了從財務、客戶、內部環境管理和發展潛力四個維度來設計環境績效審計的評價指標。劉莎莎通過實例研究提出了模糊數學綜合評價改進模型，較合理地解決丟失信息的問題。林逢春、陳靜在參考模糊綜合指數模型后，構建環境績效指標體系，建立了環境績效的動態評估體系。
在上述學者提到的方法指標中，筆者認為數據包絡（DEA）分析方法最能作為評價環境績效審計指標，DEA方法運用線性規劃原理，將所有決策單元的投入產出值投射在效率空間中，然后求出效率。如果投入產出組合具有帕累托最優效率，其效率值即為1。數據包絡（DEA）分析方法研究環境績效的實證比較適用，但在0到1之間具體哪個數值代表環境績效審計的哪個程度需要繼續研究。
四、關于環境績效審計研究的未來研究方向
我國對環境績效審計理論研究還十分缺乏，已有研究也存在著許多缺陷和不足，我國有關企業、政府環境績效審計的規章制度還不是很健全。因此，我們進行如何構建較完備的環境績效審計理論體系，制定統一的環境管理標準和指南來更好地指導相關審計實務的開展，也是亟需我們探討的一部分。
目前學者對環境績效審計的研究大都是局限于規范研究，規范研究雖然具有較強的理論性，但其正確性難以驗證。因此，我們應把環境績效審計規范研究的成果用實證研究進行檢驗，使規范研究逐步完善，并最大限度地發揮對實證研究的指導作用。而進行實證研究時關鍵問題是環境績效審計的指標衡量問題，筆者認為數據包絡方法算出的值比較適用實證研究。但就像在前面所提到的DEA方法求出的效率值0到1之間具體哪個數值代表環境績效審計的哪個程度無從證明，需要各方面學者的繼續研究。
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澳大利亞對政府績效審計非常重視，民眾對審計報告關注度高，維多利亞州審計署每年都要安排30個以上的績效審計項目。如2011年安排了29個主要是社會關注度比較高的政府部門、企業和基建投資項目。其確定項目（選題selecting topics）必須向全體選民公布，征求意見。選題來源一是議會年度安排的重要資金項目、二是度高的事項及部門、三是議會認為政府實施的重點項目執行情況。議會和審計署對選擇項目有周密的程序，平時大量收集數據并相互比較和篩選，并對潛在選題在審計署內部就其重要性和可行性進行自由和充分的討論，并與相關部委溝通、反饋。澳大利亞政府績效審計的發展值得我們思考和借鑒。
一、建立績效評價指標庫，提高審計公告力度
1.建立績效審計評價指標庫。澳大利亞的審計機關在進行績效審計評價時，審計機關本身不規定評價標準，不設計評價指標，一般通過數據分析和采用各行業各部門現有的技術標準或指標進行評價，以保持審計評價的獨立性和公正性。目前，國內的績效審計評價中碰到的最大困難就是如何尋找合適的評價指標。很多行業有自己的評價指標或已制定的技術標準，但在審計機關需要對其進行績效評價時，審計人員因不熟悉該行業的情況，往往難以找到合適的指標，對于該行業是不是已有技術標準也不清楚，因此審計機關有必要建立統一的績效審計評價指標庫。指標庫對國內所有審計機構開放，績效審計人員可以按照需要到指標庫里尋找和選用，這樣能大大提高審計效率，也有利于審計質量的提高。
2.加速審計報告公開進程。澳大利亞經驗告訴我們，公開審計結果，有利于社會公眾對政府機構的績效和改進情況進行監督。以我國審計工作發展現狀結合國外審計經驗，我國應加快落實“五年規劃”提出的審計結果公告制度，將所有審計結果，除內容和不宜對外披露內容外全部對社會公告。例如：可采取在報刊上公布內容摘要、在網站公布全文等方式，大力加強審計部門網站建設，將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯系其他相關單位和社會公眾的橋梁。
二、突出績效審計選題，圍繞社會關注熱點
在澳大利亞績效審計過程中，預備階段就是進行績效審計的選題，確定審計的范圍和內容。在選擇審計項目時，主要從兩個方面來考慮：一是預料可以通過審計在提高責任性、經濟性、效率性和效果性方面最大程度地增加其價值的行為；二是在可獲得的審計資源限制下保證適當的覆蓋面。結合我國當前開展績效審計的實際，在選題時應注重以下幾個方面：
一是要突出重點。開展績效審計應注意突出重點，緊緊圍繞經濟社會發展中的焦點問題、群眾關注的熱點問題、公共管理中的難點問題，突出對重點部門、重點資金和重點問題的審計，如對本地區經濟社會發展及環境保護有很大影響、事關群眾切身利益、資金規模較大的建設項目、公共設施、專項資金等。對這些重點領域，績效審計要有針對性地切入，統籌兼顧，并區別輕重緩急，及時反映改革發展中出現的新情況、新問題，為政府加強依法行政、提高執政能力服務。
二是要明確目標。績效審計的根本目標在于促進被審計單位改善管理，提高效益。因此，在選擇績效審計項目時，必須事先考慮到所選項目是否具有一定的改進空間，能否通過績效審計得出明確結論和提供管理建議，并促進政府部門改進工作，從而實現增值且能獲得預期社會經濟影響。因此，應該盡量選擇那些能夠最大限度地提高被審計單位利用和管理公共資源的經濟性、效率性和效果性的審計項目。
三是要考慮實際。在考慮績效審計項目時，必須充分考慮審計項目的可操作性。對績效審計環境和基礎條件不具備的項目，不能輕易被列為績效審計項目，如：由于部門單位職能不清、項目或資金預期目標不明確而可能導致難以進行績效評估的；審計取證范圍和資金涉及面過寬、缺乏被審計單位合作支持、數據獲取和分析難度過大的；審計研究問題的專業性和復雜性過強，而審計人員的專業技術知識水平、綜合分析管理能力等還比較欠缺，又沒有外部專家的技術支持的；審計機關不具備完成項目所需的人力物力，在項目實施時間上有苛刻限制等等。
三、積極轉變審計理念，努力探索審計方法
澳大利亞的政府績效審計啟示我們，要實現審計工作的科學轉型，必須更新理念，拓展績效審計的方法。
1.在審計內容上：從澳大利亞績效審計的內容來看，績效審計的內容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個單位的經濟效益的評價，而是對一個部門或單位某一方面職責的履行情況進行評價或對多個部門或單位的相同或相似職責的履行情況的評價。我們應該在績效審計實踐中開闊思路，增強信心，選好項目，然后根據工作重點和物質、人力資源，確定目標、范圍、方法，有條不紊地進行效益審計工作。
關鍵詞：建設項目 績效審計 關鍵指標
中圖分類號：C812 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-015-03
軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系應用，是圍繞關鍵績效指標體系，利用各種專業方法將不同層次的評價指標進行技術處理，綜合專家意見，依據層次設定不同指標的權重，然后對指標的權數進行加權綜合，得出量化的評價結果，最后依據量化的評價分數，對評價對象作出正確判斷和評議。軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系應用，是分析計算得出績效評價結論必不可少的環節。沒有對指標體系的應用，就無法對各個指標反映的信息進行評價，更無法對建設項目的關鍵績效表現作出審計結論，整個軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系就失去了意義。
一、軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系評價方法的對比與確定
（一）常用評價方法的對比
對軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系進行應用，首先要解決的問題就是評價方法的選取問題，只有確定了適當的評價方法，整個指標體系的應用才有了堅定的基石。軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系是一個多準則多指標的系統，在應用時必須進行綜合評價，即指通過一定的數學模型（或算法）將多個評價指標“合成”為一個整體性的綜合評價值，進而對評價對象進行全面評價。
目前，在實際工作和理論研究中涉及的評價方法數量眾多，比較常用的有人工神經網絡、模糊綜合評價法、灰色綜合評價法等。因此，有必要對這些評價方法進行分析和對比，以確定軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系應用時應選用的具體評價方法。
1.人工神經網絡。人工神經網絡（Artificial Neural Network，簡稱ANN）是一類基于工程技術手段模仿生物神經系統結構和功能而構建的信息處理系統。它是由大量簡單處理單元并行連接形成網絡，并按某種規則執行并行處理，具有學習、記憶、計算及智能處理功能，在不同程度和層次上可模仿大腦的信息處理機能。人工神經網絡的優點在于可以通過其自主學習能力建立權重的學習機制，較為客觀地對多指標進行綜合評價，它有利于弱化權重確定中的人為因素，確保權值的客觀性。而人工神經網絡也有一定的缺點，如神經網絡的并行處理和信息分布存儲的機制還不十分清楚，如何選擇合理的網絡結構還沒有充分的理論依據，學習算法的設計優化（提高訓練速度和降低誤差率等）以及穩定性等問題還未能充分解決。另外，要獲取評價專家的知識和經驗來對構造的網絡模型進行訓練和學習，需要大量的訓練樣本，而要選取與被評價項目有相同條件和背景的樣本則比較困難，這樣極大地限制了其應用范圍。
2.模糊綜合評價法。模糊綜合評價法（Fuzzy Comprehensive Evaluation，簡稱FCE）的原理是應用模糊變換原理和最大隸屬度原則，考慮評價系統的各個相關因素，然后再對其進行綜合評價。其過程就是在考慮多種因素的影響下，先從定性的模糊選擇入手，然后通過模糊變換原理進行運算取得結果。設U={u1，u2，…，um}為描述評價對象的m種因素，V={v1，v2，…，vn}為描述U中各因素狀態在評價者心目中的n種評語，即可得到相應的模糊集，再對模糊集進行模糊運算，便得到V上的一個模糊子集B=（b1，b2，…，bn）。換言之，模糊綜合評價法的計算過程就是尋找模糊權重向量ω={ω1，ω2，…ωm}∈F（U），以及一個從U到V的模糊變換f，即對每一因素單獨作出一個判斷F（Ui）=（ri1，ri2，…，rin）∈F（v），i=1，2，…m，據此構造模糊矩陣R=[rij]∈F（U×V）。其中rij代表因素ui具有評語vi的程度。從而求出模糊綜合評價向量B=（b1，b2，…，bn）∈F（v），其中bj表示評估對象具有評語vj的程度，即vj對模糊集B的隸屬度。模糊綜合評價法的優點在于以下幾點：第一，模糊綜合評價法提供了一個有效的工具，使得人們能夠較為明晰簡便地認識多因素影響的模糊事物，將多類多層次的模糊性對象進行定量化；第二，模糊綜合評價法所構建的模型相對簡單，算法也較為容易掌握，對多因素多層次的復雜對象評價效果較好。當然，模糊評價法也存在一定的缺點，例如其權重的取值帶有一定的隨意性和主觀性，需要綜合運用多種技術方法予以解決。
3.灰色綜合評價法。灰色綜合評價（Gray Comprehensive Evaluation，簡稱GCE）是研究和解決灰色系統的分析、建模、預測和評估的理論，它是由華中理工大學鄧聚龍教授于上世紀80年代提出和發展起來的，他把一般系統論、信息論、控制論的觀點和方法延伸到社會、經濟、生態等抽象系統，結合運用數學方法，發展了一套解決信息不完備系統即灰色系統的理論和方法。灰色綜合評價可以在缺少數據且不明確的條件下，利用評價者現有信息所蘊含的潛在內容來進行白化處理?；疑C合評價法的優點，體現在可以將評價者給出的分散信息處理為描述不同灰色程度的權向量，為下一步評價對象的比較和打分奠定基礎，該方法具有較好的科學性和精確性。灰色評價法的缺點，在于評價指標的取值仍具有一定的主觀性，同時灰色綜合評價中白化權函數的合理性存在一定爭議。
（二）評價方法的確定
通過以上分析可知，對綜合評價方法的選取，應具體情況具體分析，要根據特定研究對象、研究目的以及實際條件，選擇與之相適應的評價方法。合適的評價方法應具備三個特點：一是評價結果能較好反映評價對象的實際情況；二是簡便可行，易于理解和接受；三是能夠編制成評價程序實現自動評價。
由于軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系既有定性指標，也有定量指標，其中絕大多數指標具有很強的模糊性。模糊綜合評價法能夠將一些邊界不清、不易定量的因素定量化，較好地解決了軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系的模糊性問題。其適用性具體體現在以下幾個方面：一是模糊綜合評判結果以向量的形式出現，與其他評價方法相比，其提供的評判信息更為詳盡，較為準確地描述了軍隊建設項目關鍵績效表現的模糊狀況；二是模糊綜合評價可以滿足評價的多層次需求；三是模糊綜合法中的權重是可以根據實際需求的不同來進行調整的，同時，模糊綜合評價法具有相對簡單的運算過程，實際操作中適用性更強，具備編制自動評價程序的基本條件，更適合當前我軍建設項目績效審計的發展要求和趨勢。
基于上述理解和前文三種方法的比較，本文選取模糊綜合評價法作為軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系的應用方法，以求對具體建設項目的績效狀況進行較科學的評價。
二、軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系應用模型的構建
（一）運用模糊綜合評價法的基本步驟
軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系較為客觀地反映了軍隊建設項目關鍵績效表現狀況，為了進一步使指標體系的應用具備科學性和嚴謹性，需要對模糊綜合評價法的具體運用步驟加以明確。本文在對軍隊建設項目績效表現進行分析的基礎上，利用模糊數學的方法，對軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系建立多層模糊綜合評價模型，將評價指標定量化。進而利用層次分析法，將反映建設項目關鍵績效的各個單一因素評價納入一個統一的數學模型中，確定評價指標的權重。并引入專家打分法和綜合評估法，求出綜合評價結果的代數值，為軍隊建設項目績效審計評價提供一種科學、客觀和高效的指標體系應用方法。
運用模糊綜合評價法首先要建立科學的軍隊建設項目績效審計評價因素集，然后分配各關鍵指標的權重，對建設項目具體的關鍵績效表現分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行建設項目績效審計總體績效評價，得出評價結果。因此，軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系應用模型可由因素集、評語集、權重集等若干個集合組成，評價指標的權重確定運用層次分析法的思想，最后運用模糊評價法對評價對象進行綜合評價。由于權重在整個軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系占有突出重要位置，因此筆者將在下文中重點闡述指標權重的確定依據、方法和過程，隨后再介紹關鍵績效評價的具體因素集、評語集和模糊判斷矩陣。
（二）指標權重的確定
權重不僅體現著評價意圖和績效觀念，而且直接影響評價結果。因此合理確定權重，對運用關鍵績效指標體系綜合評價軍隊建設項目績效表現有著非常重要的意義。用于確定指標權重的方法有很多，常用的有專家評定法、德爾菲法和層次分析法等，因此，必須結合軍隊建設項目績效審計的實際特點，合理選擇指標權重的確定方法。
軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系是一個復合體系，在這個復合體系中，層次和指標數量都較多，層次與層次之間、指標與指標之間的相對重要程度也差別巨大，無法運用通常的經驗估值法、專家確定法等方法進行科學評價。層次分析法通過構造判斷矩陣，先對單層指標進行權重計算，然后再進行層次間的指標總排序，來確定所有指標因素相對于總指標的相對權重，為確定類似指標體系權重提供了一種很好的解決途徑。在軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系的權重確定過程中，運用層次分析法，不僅可以使評價的工作量和難度大為降低，而且通過采取對判斷矩陣進行一致性檢驗等措施，對于權重確定的信度和效度有了進一步的提升，從而使指標權重的精確度和科學性具備了可靠保障。
利用層次分析法進行權重確定的過程如下：首先選擇相關領域的專家，然后寄送權重判斷矩陣表進行咨詢，判斷矩陣表中應采用Saaty的1—9標度法，來反映各個指標的相對重要性。假定bi和bj兩個指標，它們的相對重要性界定如表1所示。
根據專家填寫的各個指標的相對重要性的分值，構建出各個評價因素相應的判斷矩陣B：
其中，xi表示第i個評價指標因素，bij表示專家評判的各個評價指標因素相對重要性數值。
得出判斷矩陣后，對它進行一致性檢驗。首先要計算判斷矩陣的最大特征值λmax，在此基礎上建立偏差一致性指標CI：
平均隨機一致性指標RI?？蓮谋?中查出：
由得到的CI和RI，可以計算出隨機一致性比率CR：
當CR≤0.1時，可以認為判斷矩陣具有滿意一致性；否則需要對判斷矩陣修正，直到具有滿意一致性為止。
完成一致性檢驗后，計算判斷矩陣每一行元素的乘積為M。計算M的n次方根v。對v進行標準化，得到：
Vi即為第i個指標的權重。
為了使指標權重的確定更具有科學性和合理性，筆者設計了指標權重打分問卷，與指標篩選過程中已經取得聯系的專家再次溝通，第二次發放了問卷。通過問卷調查，對每個專家針對同一準則層下各指標之間重要性程度對比的意見進行匯總分析。
將收集到的問卷進行統計匯總后，將評價結果輸入指標重要性判斷表，其中將被比較的指標值重要性取值換算為1，則其他值相應作以換算。以指標體系中軍事效益（B1）下轄的項目軍事目標實現情況（C1），提供作戰、科研、訓練或保障情況（C2），促進體系作戰系統完善程度（C3）為例，通過綜合專家打分意見，形成準則層（B1）的指標權重判斷矩陣如下所示。
按照上文中的計算公式，我們可以計算出該組矩陣進行一致性檢驗，得到該判斷矩陣的最大特征值λmax=3.0036，偏差一致性指標CI=0.0018，CR=0.0031，從而可以判斷該矩陣具有良好的一致性，可以接受。
依次類推，我們可以得到其余各指標層的判斷矩陣，從而最終得到軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系中各指標的具體權重。
（三）評價模型的組成
按照模糊綜合評價法的一般程序，軍隊建設項目績效評價模型的構建首先要確定評價對象集，即P=軍隊建設項目關鍵績效表現。其次是構造軍隊建設項目評價因子集U={u1，u2，u3，u4，u5}={軍事效益，經濟效益，管理效益，社會效益，環境效益}。隨后的工作是建立軍隊建設項目績效模糊綜合評價集。評價集就是評價者對評價對象可能作出的各種評價結果的集合，表述為：V={v1，v2，…，vn}。按照軍隊建設項目績效審計的實際情況，評語集v{v1，v2，v3，v4}={好，較好，一般，差}。
在構建了軍隊建設項目績效評價的評價對象集、評價因子集和評價集后，下一步要開展的工作就是建立各指標的評分隸屬度和模糊關系矩陣R：
其中rij表示指標Ui能被評為Vj的隸屬程度，也就是rij為指標Ui對等級Vj的隸屬度。
在軍隊建設項目模糊綜合評價中，指標層的關鍵績效指標是模糊綜合評價合成過程中的基礎環節，指標評判矩陣是一個模糊隸屬關系矩陣，建立指標判斷矩陣的實質就是確定指標的隸屬度。在軍隊建設項目關鍵績效指標體系中確定評價指標的隸屬度時，要根據不同類型的評價指標選擇合適的隸屬度確定方法，其具體計算公式如下：
軍隊建設項目的組成設施復雜，種類較多，其中起到重要作用的因素也較多，且重要性程度不同，進行績效綜合評價時不能只考慮一兩個主要因素的作用，此時，就需要考慮模糊綜合評價法中的模糊合成算子的選擇問題。目前常見的模糊合成算子有三種（表4），這三種算子在體現權重作用、綜合程度等方面所起的作用各不相同。
為了充分考慮全部信息的作用，本文選用加權平均型進行合成運算。
綜上所述，運用軍隊建設項目績效審計評價關鍵指標體系，首先由指標層的評價向量構成單因素等級評價矩陣，將指標權重和相應評價矩陣進行計算，得到準則層的評價向量；然后再對準則層評價向量進行處理，最終可以得到該軍隊建設項目的綜合績效評價等級向量。得到軍隊建設項目績效審計評價的綜合評價結論后，一般可根據最大隸屬度法則確定評價對象的評價結果。
參考文獻：
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中國航空工業集團公司沈陽發動機設計研究所 遼寧沈陽 110015
[摘要]在我國，績效審計和財務審計是并存的，財務審計在審計活動中占據主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務審計獨立之間的結合只是一種過渡的表現，審計人員需要在兩者進行結合的過程中找出績效審計的有效方法和經驗。
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關鍵詞 ]財務審計；績效審計；比較
我國政府目前財務審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經濟不斷的完善發展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業的水平對政府經濟進行評價，績效審計的側重點正是符合現在政府部門的需要，績效審計和財務審計之間相互彌補。但是為了適應發展的需求，財務審計和績效審計既要相互結合使用，也要相對獨立的進行發展，而且績效審計在發展中也會逐步的取代目前財務審計的主導地位，更好的發揮政府的審計作用。
1、基本概念的比較
財務審計是一種傳統意義上的審計類型，財務審計是對政府的財務和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進行評價的監督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現代技術方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經濟性以及效率性進行客觀的、系統的獨立評價，并提出評價后要進行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關經濟活動和財務財政上的收支，與規定的標準進行比較，評價出與相關規定符合度，并將結果傳達相關單位的過程。但是績效審計與財務審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經濟性而財務審計更關注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務審計是績效審計的基礎，只有在真實合法的基礎上才有意義去評價經濟性和效率性，將兩者進行結合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經濟活動情況。
2、審計要素差異比較
財務審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術、方法、程序、標準、時間導向和審計對象上均存在差異。二者在產生和發展背景的差異上，主要表現為私有制的產生、財產所有者和財產經營者的分離，導致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產生的背景是隨著我國社會經濟的發展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關注政府支出的合法性逐漸轉變到關注政府支出的經濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現為財務審計側重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現為財務審計檢查、評價已成事實的財務收支活動，行使防護權、監督權和鑒證權；績效審計主要關心的是未來經濟活動的發展的效益，主要職能為創新性和建設性。二者在審計技術和方法上的差異主要表現為財務審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復算法、核對法、函證法、調解法和盤點法，專門技術方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內部控制測評方法；績效審計的審計方法有調查法、分析法、采訪法和統計法。二者在審計程序上的差別主要表現為財務審計的程序為準備——實施——報告；績效審計在財務審計的基礎上，更加注重于后續審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經濟活動分析的能力。二者在審計標準上的差異為財務審計的審計標準為國家法律法規和會計準則；績效審計的審計標準為有關法律法規、公認管理實務和相關規章制度。二者在時間導向上的差異表現為財務審計注重歷史經歷活動；績效審計更看重未來的經濟活動。二者在審計對象上的差異為財務審計對象是被審計單位的財務收支活動及相關會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。
3、財務審計和績效審計的有效結合
3.1績效審計做法
績效審計的難度遠遠高于傳統的財務審計，關鍵是如何準確地評估被審計機構和被審計項目的社會效益。只有比較準確的計算到被審計機構和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構的業務，經營活動情況，機構有否各種業務指標和工作。進行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構最重要的經營活動狀況與其有關制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達到預定效果。
3.2結合范圍方式
在我國，財務審計的范圍要遠遠超出績效審計的范圍。一般說來，如果經濟活動涉及到投入產出，那么就可以對其進行績效審計。績效審計的側重點是公眾比較關注的一些領域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經濟效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經驗。對于違法比較嚴重的單位來說，應該將穿行績效審計和財務審計；對于違法現象比較少的單位來說，應該主要進行績效審計，然后再輔以財務審計；如果一些單位之前進行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。
3.3結合實施辦法
在將績效審計和財務審計進行結合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預算的支出項目和公共投資項目進行審計時，要將績效審計需求考慮在內，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務進行重復安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準則時．應該將政府的審計準則分為績效審計準則和財務審計準則，然后制定各自的報告準則、作業準則和審計內容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學系統的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務審計中的審計證據；如果績效審計和財務審計同時進行，那么除了要收集財務資料以外。還要搜集各種調查表、決策和各種制度規定。在審計方法和技術方面，績效審計可以沿用財務審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應該做具體的分析。在審計人員方面，應該加強對績效審計人員的培訓，使績效審計人員的知識更加全面。
4、結束語
績效審計以及財務審計是相互依存的，在審計活動當中財務審計占據著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關規范的制度，從而使得財務審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現如今，財務審計和績效審計獨立之間的結合僅僅只是一種過渡的表現，審計人員必須要在兩者進行有效結合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經驗。
參考文獻
根據審計署2008年至2012年審計工作發展年規劃，審計署將著力構建績效審計評價及方法體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，到2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》已正式，己于2011年1月1日開始實施。這是繼審計法和審計法實施條例修訂后，我國審計制度建設上的一次飛躍。新審計準則的一大特色就是開始注重績效審計，同時，對績效的關注點不僅是經濟效益，同時還要關注社會效益和環境效益，即對環境保護、能源節約等。在這種情況下，對各級領導干部的績效審計中引入量化評價指標，無疑對提高各級政府和企業保護環境的意識，推動環境治理評價體系的建立和完善，自覺加大對環境治理的投入有良好的引導作用。本文從學術角度對我國政府績效審計中引入環境治理評價指標及其可量化性進行探討，希望能夠引起國家和社會對環境治理問題的重視及早建立完善的環境治理評價體系，最終保護人民賴以生存的自然資源，創造更加宜居的生活環境。
二、環境績效審計理論基礎
（一）環境績效審計的起源環境績效審計是環境審計與績效審計的有機融合。環境績效審計借鑒了績效審計的應用理論和技術方法，將之應用于環境審計的實踐中，形成了環境績效審計，并發展出一套自己所獨有的理論和實務。環境審計始于20世紀60年代末70年代初，首先在美國和加拿大的一些企業中興起，于80年代擴展到歐洲，近年來亞洲太平洋地區和南美洲地區的國家也開始重視環境審計，這極大地推動了環境審計理論與實踐的發展。到20世紀90年代，西方先進國家已經完成傳統審計向績效審計為中心的轉變。環境問題作為可持續發展范疇的一部分也成為績效審計關注的內容之一，績效審計開始注重評價被審計單位的環境質量和環境責任，從而確保與環境相關的效益指標能夠公允地反映被審計單位環境管理責任的履行情況，確保環境項目能夠經濟、效益和有效地進行。我國從20世紀80年代中期開始對政府環境治理方面進行審計試點。1998年審計署成立了農業與資源環保審計司，并在這一期間開展了一系列針對政府環境整治項目進行的審計（如“三河三湖”、“兩控區”、重點防護林建設工程的審計等）。但到目前為止，我國對政府環境治理的審計研究仍然處于起步階段，缺乏完善的環境治理的審計評價標準，國內環境審計落后于國際環境審計已是不爭的事實，這對我國開展環境治理工作十分不利。為此，審計署指出“，積極開展資源與環境審計，加強與資源開發和環境保護有關的資金、重點生態保護工程、重點流域（或區域）污染治理項目的審計和審計調查，探索符合我國國情的資源與環境審計模式”。
（二）環境績效審計的定義績效審計最早見于美國20世紀40年代提出的“經營審計”概念。各國對于績效審計的稱謂不盡相同，但本質一樣。英國、加拿大稱為“現金價值審計”或“價值為本審計”，澳大利亞為“效率審計”，瑞典為“效果審計”、“全面審計’、或“綜合審計”，我國在《審計法》中稱為“效益審計”，我國香港地區稱為“衡工量值審計”。績效審計是以傳統的財務審計為基礎，但并不局限于對被審計單位財務資料的真實性和合法合規性發表審計意見，更多的是對資源耗用的效率和效果進行評價，從而更有效、更全面地滿足各方審計委托人的多層次需求。1986年，在悉尼召開的最高審計機關國際組織第12屆會議發表了《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》，該聲明將公營部門的績效審計定義為“:除合規性審計，還有一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計?！眹H商會（ICC）于1991年定義環境績效審計為對與環境有關的組織、管理和設備運行等進行系統地、有說服力地、周期性且客觀地評價，并通過環境管理和控制，監督和鑒證公司有關環境規范和管理方面的執行情況來達到保護環境的目標。1995年最高審計機關國際組織（簡稱INTOSAI）在《開羅宣言》中明確提出環境績效審計是審計組織依據一定的評價標準，對被審計單位在環境資源利用方面的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）（簡稱“3E”）所進行的審計。國內也有學者對環境績效審計做出定義。陳正興認為，環境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環境經濟活動，依照一定標準，評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為。吳立群和王恩山認為，環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員，對被審計單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查、分析，并對照一定的標準評定環境管理的現狀和潛力，提出提高環境管理績效的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計活動。關于本文政府環境績效審計的涵義，即是指針對政府部門環境治理績效的專門性審計。而環境治理是使受到污染或破壞的生活環境或生態環境，在人為的強制、輔助以及環境的自凈能力作用下，恢復到與污染前相近的環境狀況過程。
（三）環境績效審計的目標、主體、客體與內容最高審計機關國際組織第12屆會議提出了公營部門績效審計的目標:為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效做出報告；確定更適當的經濟責任。學者認為，環境績效審計的目標可分為總目標和具體目標，總目標與國家環境立法體系、政府績效審計、企業績效審計以及社會的環保意識相聯系，而具體目標則因達到總目標的具體要求而定。吳立群、王恩山將環境績效審計的目標分為根本目標、具體目標和分項目標三個層次，分項目標是對環境管理各步驟的績效情況進行審計評價，找出影響環境管理績效的消極因素，提出建設性的審計意見，從而促使環境管理工作的高效進行。審計學者們普遍認為，環境績效審計的主體分為政府審計部門、內部審計機構和社會審計組織三類，相互分工、相互協作，共同開展環境績效審計業務。目前國外環境績效審計的主體是以政府審計部門和內部審計機構為主，一些機構對注冊會計師（社會審計組織）在環境績效審計中發揮的作用進行了研究。西方發達國家的審計都很重視環境績效審計，開展了大量的環境績效審計項目。政府環境治理將側重于通過發揮環境經濟政策資金配置的功能以實現環境保護各項目標。目前我國環境審計主要以客觀存在于政府、企業組織中已發生或將要發生的環境保護資金收支及相關的經濟活動為審計對象，側重資金使用的真實、合法性（毛金妹，2006）。按照職責范圍和權限大小劃分的，環境績效審計的客體主要包括:內部制定環保政策和措施的企業及具有環境影響的生產過程和經營過程；承擔具體管理和監督職能的各級環保部門；負責環保專項資金投入的財政部門以及其他涉及環境保護的部門（李笑天、顧建新、陶榮慶，2007）?？冃徲嬕话惴譃槭虑翱冃徲?、事中績效審計和事后績效審計三種。環境績效審計與傳統審計不同，審計工作任務不集中安排在年終，而是根據審計資源情況，通過年度審計計劃靈活地安排審計項目，不同的項目使用不同的審計方法，基本程序是審計人員根據初步調查結果和提出的實施方案，對被審計單位或項目進行全面深入的調查。ICOSAI于2001年的《從環境視角執行審計活動的指南》（GuidanceonConductingAuditsActivitieswithAnEnvironmentalPerspective）中指出環境問題的績效審計包括:確保與環境相關的效益指數能夠公允地反映被審計單位的經營狀況；確保環境項目能夠經濟、效益和有效地執行。國外對環境績效審計的認識采取了更加廣闊的視角，促使他們在環境績效審計實踐上不斷突破。2004年INCOSAI的《環境審計與常規性審計》（EnvironmentalAuditandRegularityAuditing）中，列示出環境績效審計的內容：對政府執行環境法規情況的審計；對政府環境項目的經濟效益進行的審計；對政府其他項目的環境影響進行審計；對環境管理系統的審計；對計劃的環境政策和環境項目進行評估。目前學術界對環境績效審計的內容也有不同理解。劉力云認為，環境績效審計包括:評價環境管理系統的充分性和有效性；確認企業在建設和生產經營活動中是否在保護環境、防止和治理污染方面做出了努力、環保政策和措施是否有效；環保部門工作的經濟性、效率性、效果性審查。陳正興認為，環境績效審計的內容包括環境決策行為審計、經營目標和計劃審計、被審計單位的管理效能審計、內部控制系統審計、資源要素利用效益審計、資金利用效益審計等。李學柔和秦榮生認為，環境績效審計包括政府環境政策績效審計、政府環境項目效益審計和企業環境績效審計三部分。劉家蘭和王恩山認為，環境績效審計包括:評價環境法律、政策和制度的科學性和合理性；環境管理機構的設置及工作效率審計；環境規劃決策的科學性和合理性評價；對環境投資項目的績效審計。
三、政府環境績效審計評價指標述評及建議
（一）政府環境績效審計評價指標述評鑒于環境審計問題是龐大而深邃的學術領域，本文不可能對此問題的內涵、外延等各方面均作論述。對政府績效的審計中引入環境治理評價，關鍵的問題在于衡量政府在恢復和保護環境的過程中所達到的績效程度。一方面要衡量政府對環境的恢復和保護程度，另一方面還要衡量其所投入的社會資源的多少，這樣才是一個完整的績效衡量。本文指探討具體環境治理評價指標建立的相關問題。
（1）環境治理評價指標。關于環境治理評價指標，理論界和實務界都有相關文獻論述。1993年，國際標準化組織成立了“環境管理技術委員會”，制定了針對世界上所有組織改進環境管理行為的統一標準—15014000標準。該標準的核心是建立職工和相關方參與的環境管理體系及其審計。該標準為環境保護和環境管理體系制定了原則和指南，做出了具體規范，在世界范圍內得到了廣泛的認可。在1995年的最高審計機關國際組織第十五屆大會上，與會各國就通過了一個有關環境審計問題的主題文件《開羅宣言》，不僅提出了環境審計的定義和重要性等，鼓勵為政府部門和社會公眾確定環境成本和環境責任，也提出要開發相關的技術標準。2001年初，INTOSAI所屬的環境審計工作小組（WGEA）向各成員印發了其工作成果《從環境視角進行審計活動的指南》，鼓勵各國最高審計機關建立完善合規合法性審計和績效審計的技術標準，并推薦參考ISO14000環境系列標準，但《指南》只是一般性指出最高審計機關可以采用實地調查、標準化問卷、統計抽樣等工具確立評價方法，具體的審計標準仍需各審計機關按照環境特點去制定。
（2）環境績效評價指標。關于環境績效評價的指標，加拿大、日本、聯合國以及國際標準化組織都有相關法律和文獻作出一些具體的規定，建立了系統化的指標體系。加拿大列出了不同行業的環境績效指標，包括資源、公用事業、大小型制造業、零售業、交通業和其他服務業共七種行業十五個方面的環境績效指標，包括對野生動植物的保護，對土地的破壞和恢復，采掘、使用和再生的資源，污染預防，固體廢物的管理，危險廢物的管理，能源的保護，空氣方案，水方案等。國際標準化組織的ISO14000系列標準，提出了ISO14031環境績效評價指標體系，該指標體系分為環境狀況指標、經營績效指標和管理績效指標。該體系考慮了環境管理體系的目標要求，提供了環境績效評價的綜合框架，并為指標的獲取和加工計算提供了指南。環境狀況指標，即反映對當地和區域性的環境狀況的影響，如污水排放對附近水域的影響，廢氣排放對當地空氣質量的影響等。經營績效指標，即反映有關組織的經營管理活動的環境績效。管理績效指標，即反映管理當局為改善組織的環境績效所做的努力，其中包括方案和政策的實施、符合性、財務績效與社區的聯系等。這些都可以作為我們建立環境治理評價指標的參考。
（3）環境審計評價體系。國內關于環境審計方面的學術成果也層出不窮。陳思維的《環境審計》（陳思維，1998）是較早的關于環境審計的專著，從環境審計的理論結構到環境因子影響評價均有論述，并對不同的環境影響因子提出了NPV、替代工程等方法，而且以水體污染、大氣污染、物種生態資源為例建立經濟損失測評模型，對其進行定量評價。劉長翠在《企業環境審計研究》（劉長翠，2005）一書中，對國內外有關環境審計方面的文獻進行了較為系統的歸納，并對環境審計的依據與標準提出了自己理解與思考，指明了未來的研究方向?！董h境審計研究：歷史、《環境審計研究:回顧與評價》（李雪、楊智慧、王健姝，2002），現狀與未來———基于國內研究的實證分析與理論述評》（劉長翠、周芳，2005），《中國環境審計研究述評———基于國內1997-2008年研究的分析》（潘煜雙、李云，2010）等都對環境審計問題的文獻進行了回顧與評價。劉達朱、王本強、陳基湘在《政府環境審計的現狀、發展趨勢和技術方法》（劉達朱、王本強、陳基湘，2002）中提出了我國需對環境政策、環境部門部門活動的審計進行立法保護，政府環境審計的發展趨勢是增加績效審計，并且也從量化角度增強審計結果的可靠性。郝玉貴在《審計與政府績效評估機制研究》（郝玉貴，2010）中闡述了政府績效評估的動機引導與價值問題，并探討了在和諧理念下審計參與型政府績效評估指標體系的構建。國外諸多學者如Cahil（l1996）、Ammenberg（2001）等也對環境審計的定義及外部審計工作等提出了觀點。這些研究成果對建立健全相關環境評價體系有重要參考意義。
（二）政府環境治理評價指標的相關建議通過閱讀相關文獻，認識到建立政府績效的環境治理評價指標從理論上是可行的，而且也是我國經濟社會持續快速健康發展的必然要求，環境治理是利國利民的大事。環境審計的難點在于評價標準的建立，這是一項十分浩大繁瑣的系統工程，筆者謹從學術角度提出關于建立相關指標建議：
（1）保持環境治理審計評價指標體系的完整性。所謂評價指標體系的完整性，是指在建立政府環境治理績效評價指標時，指標體系應當包括各級政府轄區內主要環境治理目標的相應指標。如常見的環境問題包括大氣污染，水污染，噪聲污染，森林資源破壞，土地流失，土地荒漠化，物種生物資源破壞等。評價指標要保證其完整性，凡是關系國家和人民切身利益的指標必須體現評價指標體系中，并對每個環境因子的具體指標訂立國家標準，并通過人大進行立法保護，以確保法規的強制性和有效性。建立評價指標體系分為國家級評價指標體系和地方級評價指標體系，國家級評價指標體系在全國通用，地方級評價指標體系由省人大或政府機關在國家評價指標體系下進行完善，制定更加具體和嚴格的指標體系。
(一)傳統政府外債項目公證審計觀念影響了績效審計的開展
上世紀八十年代初期我國開始使用政府外債以來，各級審計機關即把對政府外債項目進行年度的公證審計作為重點工作。隨著近幾年各級審計機關積極開展績效審計總體要求的提出，這種傳統政府外債項目公證審計觀念對績效審計開展的影響也逐步顯現出來，表現為在各級審計機關中不同程度地存在重政府外債項目公證審計、輕績效審計的現象。一些審計機關和人員認為，政府外債項目審計是審計機關依法獨立檢查政府外債項目的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與項目財政、財務收支有關的資料和資產，監督項目財務收支真實、合法和效益的行為，因此，除公證審計項目財務收支之外，如項目目標實現、貸款資金償還、項目效益發揮、項目質量等不是審計對象。在這一思想的指導下，審計人員在審計實務中側重于對政府外債項目賬務收支發表意見，認為賬務收支以外的不是審計管轄范圍。這一思想也是審計人員規避風險、擺脫責任和減輕工作量的托詞，從而在一定程度上阻礙了政府外債項目績效審計的開展。
(二)績效審計的法規體系不健全
績效審計有沒有法律依據是開展績效審計的首要條件。而我國目前有關績效審計的法規不健全，缺乏績效審計準則和規范，缺乏有效的監督機制。盡管我國2006年新修訂的《審計法》第一條中增加了“提高財政資金使用效益”條款，意味著績效審計已放到非常重要的位置，但如何實施績效審計以及績效審計的具體對象和范圍等并無明確規定，到目前為止，還沒有一個專門的準則來規范績效審計。從世界范圍看，美、英、德等國家都制定了專門的績效審計制度。但我國政府績效審計法制建設不健全，審計人員在審計實務中沒有統一的審計操作規范，審計人員的責任不能明確認定，在一定程度上影響了績效審計的質量和審計結果的可信度。同時，對于政府外債項目績效審計沒有明確規范和要求，審計署僅授權各級審計機關對政府外債項目實施期間的財務收支進行公證審計，而項目實施其后的審計監督并未進行授權，各地審計機關并無權對已竣工的政府外債項目自行安排績效審計。
(三)政府外債項目績效審計滯后
近幾年，我國所實施的政府外債項目績效審計多為事后審計，鮮有事前、事中的跟蹤審計。事后審計存在著諸多弊端，往往項目實施結束后才進行審計，多數項目都已經竣工了幾年，有的甚至竣工已達十年之久，時間久遠，項目相關資料數據查找困難。同時，由于大部分實施政府外債項目的機構均為臨時機構，項目竣工后，項目辦公室隨即解散，人員、資料流失嚴重，并不利于對這些項目進行事后的績效審計。同時，事后審計在審計事項發生后若干年才進行審計，不能有效預防違規違紀現象的發生，而且一旦審計出了問題，也已成既定事實，無法挽回造成的損失，也只能“亡羊補牢”以減少所造成的損失。這樣的審計方式同我們積極合理有效利用外資的總體要求不相適應，嚴重阻礙了政府外債項目績效審計作用的發揮。
(四)缺乏公認的政府外債項目績效評價標準體系
政府外債項目績效的指標體系是審計人員衡量、評價政府外債項目績效的標準和尺度，是提出審計意見、做出審計結論的依據，但政府外債項目績效審計卻沒有形成公認的評價標準體系。政府外債項目績效審計的對象千差萬別，涉及行業眾多，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是對同一項目實行不同的衡量標準，得出的結論也會不盡相同。盡管每次績效審計前，相關審計部門就衡量績效的標準與項目主管部門和項目實施單位進行了溝通，但尋求一種公認的、不存在異議的評價標準還很難做到。同時，政府外債項目績效審計涉及經濟效益、社會效益、環境效益等多方面，這就更需要合理的績效評價體系來對項目績效做出科學評定。因此，目前政府外債項目績效審計沒有形成公認的評價標準體系，審計人員很難客觀、公正的提出評價意見，就可能導致績效審計風險。
(五)政府外債項目績效審計缺乏與內資同類項目的績效比較
近幾年，審計機關政府外債項目績效審計的對象僅局限于政府外債項目，同時績效評價也往往僅限于項目本身，缺少與內資同類項目的比較，忽視項目內外因素的綜合分析，只是從在政府外債項目行業內剖析績效成敗原因，使政府外債項目績效審計工作結果與同類內資項目的可比性不高。一旦審計機關對個別政府外債項目的績效評價不佳，往往部分政府外債項目單位對沒有和同類內資項目比較而頗有微詞，這在一定程度上也影響了政府外債項目績效審計評價結果的公正性，其認可程度也不高。
(六)政府外債項目績效審計方式、方法落后
目前，政府外債項目績效審計工作還不是促進政府外債“積極合理有效”使用的常規措施，項目績效審計也只是審計部門根據需要臨時安排的工作，并非各級審計部門的常規工作。政府外債項目績效審計還只是短期的審計行為，采取諸如局部行業審計、部分項目專項調查等方式，缺乏對政府外債項目績效的持續性測定評價，這就導致了運動式的管理模式，致使審計結果公信力不強、約束力不大。同時，現行政府外債項目績效審計方式和方法落后，缺乏靈活性、多樣性。績效評價審計大部分仍然停留在較低的審計層次上，即只重定量審計，對定性審計重視不足。特別是政府外債項目多涉及農業、教育、衛生、環保等社會效益類項目，審計內容的寬泛，單純的定量審計不能滿足現有政府外債項目績效審計目標的要求。另外，政府外債項目投資來源多元化、復雜化，現有的審計方式、方法已經無法對其進行準確權衡。
二、完善我國政府外債項目績效審計的對策
(一)轉變政府外債項目績效審計觀念
各級審計機關要加強對政府外債項目效益審計重要性的認識，加大政府外債項目效益審計的宣傳，為效益審計的開展掃清思想觀念障礙。要打破傳統觀念的束縛，提高人們對政府外債項目績效審計的重視程度，充分認識政府外債項目績效審計是我國利用外資發展的需要，是各級審計機關政府外債項目審計部門的使命所在，是外資審計發展的必然趨勢。各級審計機關特別是政府外債項目審計部門要發揮主觀能動性，既要增強審計人員開展效益審計的自覺性和責任感，也要向被審計單位和相關政府部門做好宣傳，使他們認識到政府外債項目效益審計是進一步做好項目的助推器，爭取他們對效益審計的理解和重視。同時，要堅持政府外債項目公證審計與績效審計的有機結合。公證審計所提供的真實合法的數據資料是進行績效審計的前提和基礎，特別是在現代會計信息資料失真嚴重的狀況下，必須強調項目財務收支審計與績效審計有機結合，在真實合法的數據資料的基礎上，評價政府外債的管理和利用情況，促進政府外債項目績效審計的有效開展。
(二)健全政府外債項目績效審計法規體系
依法審計是我國政府審計的基本原則，完善政府外債項目績效審計的法規體系和制度建設，是開展績效審計的關鍵環節。首先，要在《審計法》中明確績效審計的法律地位，使績效審計工作有必要的法律保障，并適時制定政府績效審計的實施條例，規定績效審計的對象、內容、特點等基本概念，增強審計機關績效審計監督權的效率和效果。其次，在充分借鑒西方國家已經頒布的績效審計準則和著重考慮我國實際情況的基礎上，結合財務收支審計和其他專項審計準則，制定比較系統的、操作性強的績效審計準則體系，包括績效審計的一般準則、現場作業準則、報告準則等，對績效審計的程序作出具體的規定。第三，借鑒世界審計組織績效審計指南、亞洲審計組織績效審計指南以及世界上發達國家績效審計的經驗，結合我國政府外債項目的實際，盡快制定出政府外債項目績效審計指南，對政府外債項目績效審計的對象、審計目的、審計程序、審計方法、審計報告基本形式和人員要求等做出具體規定，規范政府外債項目績效審計行為，明確績效審計報告的法律效力，規定績效審計機關和審計人員等的責任。
(三)促進事前、事中跟蹤績效審計的發展
針對政府外債項目事后績效審計存在的諸多弊端，審計機關應促進在事前、事中對政府外債項目進行跟蹤績效審計。一方面，在事前、事中開展績效審計可以防止因時間久遠，人員、資料流失嚴重等不利因素對審計的影響；另外，改變以往事后審計重懲罰、輕預防的審計思路，在事前、事中開展績效審計可以盡早發現政府外債項目績效方面存在的問題和傾向，充分發揮審計對政府外債項目的免疫功能。在政府外債項目立項決策階段，運用事前審計，來評價項目立項決策的科學合理性，對項目立項決策的執行效果進行預見，將決策中不合時宜的方面加以改進和完善，將因項目立項決策失誤造成的損失減至最低。在政府外債項目施行階段，通過運用事中審計，將績效審計和政府外債公證審計適當結合，及時發現存在的問題，使項目的運行按計劃發展，從而保證項目最終結果的實現。
(四)制訂科學的政府外債項目績效評價標準體系
政府外債項目績效評價標準體系具有多層次性、多樣性和系統性的特點，不同項目的績效評價指標體系差別很大。審計機關應在積極探索的基礎上，結合國內外經驗，與有關行業主管部門和專家共同研究制定。針對政府外債項目分屬的不同行業類別和項目資金的不同用途，運用共性與特殊性結合、定性與定量結合、經濟效益與社會效益結合、長期與短期結合、建設與可持續性結合、國際經驗與中國國情結合等原則，制定和完善科學的績效審計評價標準體系，促進政府外債項目績效審計科學、合理、規范、公認。根據政府外債項目特點，績效評價標準體系應具體關注項目立項情況、項目建設目標完成情況、項目運營管理情況、項目還貸情況和資金使用效果等幾個方面，突出合規、效率、效果、效益、可持續性等方面的指標設計，同時要科學選擇行業標準、計劃標準、歷史標準等評價標準。制定出的政府外債項目績效評價標準體系在實際運用過程中，可以采取先易后難，逐漸豐富、逐步完善的辦法，最終形成一套科學、系統、全面的績效評價標準體系。
(五)推動政府外債項目與內資同類項目的績效比較
首先，要改變審計機關政府外債項目績效審計過程中項目選擇的局限性，選擇項目應不僅僅限于政府外債項目本身，還應選擇國內其他資金來源的同類項目，對績效審計的結果進行必要的對比，對項目績效的內外因素進行綜合分析，從政府外債項目行業內外剖析績效成敗原因，增加政府外債項目績效審計結果與同類內資項目的可比性和公正性。其次，審計機關在評價政府外債項目績效時，要注重綜合利用國內其他項目行業標準進行對比，以全面客觀反映政府外債項目的績效結果，增加政府外債項目評價結果的公認性。
