時(shí)間：2023-06-25 16:22:21
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值功能理解認(rèn)識(shí)不到位。從我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的增值作用并沒(méi)有充分的理解認(rèn)知，這是約束增值型內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的重要因素。具體內(nèi)容包括：
第一，企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國(guó)企內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展疏于學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)過(guò)于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要工作，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值，幾乎很少開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)。
第二，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。很多國(guó)企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內(nèi)審部門看做純粹的成本中心，只能查錯(cuò)糾弊。內(nèi)部審計(jì)一旦拓寬業(yè)務(wù)范圍，開(kāi)展咨詢性工作，往往被錯(cuò)誤認(rèn)為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值效果并不顯著?；诔杀拘б嬖瓌t和績(jī)效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展上投入更多的預(yù)算，這也制約了增值型內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。
（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。很多國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中獨(dú)立性和權(quán)威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：
第一，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏解決問(wèn)題的處理權(quán)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)常被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)對(duì)象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理層的監(jiān)管顯得更加無(wú)力，無(wú)法對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效處理，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用被弱化。
第二，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏發(fā)表意見(jiàn)的渠道。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門大多數(shù)都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)所屬的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在職務(wù)任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作態(tài)度，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計(jì)的效果越差，越不能得到管理層的重視，長(zhǎng)此以往形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
（三）內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用不明顯。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對(duì)內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益方面的需求，更要兼顧國(guó)家的財(cái)政目標(biāo)及財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。目前我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部控制體系正處在建設(shè)完善階段，內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為主，在完善內(nèi)部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，無(wú)論是業(yè)務(wù)實(shí)踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅對(duì)我國(guó)國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展的效率、效果帶來(lái)嚴(yán)重影響，也直接制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展極為不利。
（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)不僅會(huì)占用企業(yè)資源，甚至?xí)璧K或誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，降低企業(yè)的價(jià)值。我國(guó)國(guó)企近些年為提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不足，未對(duì)行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)審計(jì)重要性和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不到位，不重視審計(jì)工作底稿的規(guī)范、健全；審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)成果的敘述缺乏準(zhǔn)確性，對(duì)問(wèn)題缺乏針對(duì)性，對(duì)問(wèn)題的解決方案缺乏可行性。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題既影響了其工作的順利開(kāi)展，也不利于內(nèi)部審計(jì)增值作用的充分發(fā)揮。
（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不能滿足需要。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是很多國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通常源自財(cái)務(wù)部門分離人員或其他部門精簡(jiǎn)人員，這樣就容易造成綜合素質(zhì)不一、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠、專業(yè)單一，難以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要等系列問(wèn)題。
第二，內(nèi)部審計(jì)的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會(huì)觸動(dòng)某些部門或人員的利益。隨著國(guó)企改革的深入，企業(yè)獎(jiǎng)罰分明的管理機(jī)制開(kāi)始建立起來(lái)，在這種情況下就容易造成內(nèi)審人員越堅(jiān)持原則，得罪人越多，評(píng)優(yōu)晉級(jí)越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。
二、推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議
（一）積極宣傳貫徹內(nèi)部審計(jì)的增值理念。我國(guó)國(guó)企需要采取以下有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)可和支持內(nèi)部審計(jì)工作。
第一，建立管理層內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計(jì)能否真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵就在于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和中層干部的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高管理層對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。
第二，建立部門和員工內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。如果沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部其他部門和員工的積極配合，內(nèi)部審計(jì)將寸步難行。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化公司治理、價(jià)值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。
（二）提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層級(jí)，有效助推審計(jì)增值服務(wù)。基于我國(guó)國(guó)企的客觀實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事長(zhǎng)（兼總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，公司的第一副總經(jīng)理協(xié)助日常管理。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計(jì)部門開(kāi)展具體工作時(shí)，一般可由董事長(zhǎng)（兼任總經(jīng)理）直接交辦審計(jì)任務(wù)，并親自督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和審計(jì)成果的運(yùn)用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計(jì)績(jī)效會(huì)，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審計(jì)報(bào)告，公司高管現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)，限時(shí)整改，審計(jì)部門督促檢查和驗(yàn)收評(píng)價(jià)，從而形成“有問(wèn)題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計(jì)管理納入公司績(jī)效管理體系，通過(guò)績(jī)效考核，有效推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。
（三）大力拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。基于國(guó)有企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的環(huán)境和各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增值為核心目標(biāo)，緊緊圍繞“績(jī)效、管理”推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把公司治理審計(jì)作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為歸宿。具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，不斷降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，從而構(gòu)筑企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時(shí)，要充分借助信息化審計(jì)技術(shù)等手段，積極推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，力爭(zhēng)做到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。
（四）積極完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，以制度規(guī)范明確個(gè)人行為。其次，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的制定、傳達(dá)、修改、完善，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)。最后，從內(nèi)部審計(jì)工作流程入手，實(shí)施全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)，分別建立審計(jì)立項(xiàng)制度、人員委派規(guī)則、計(jì)劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告保存與修改制度、內(nèi)部審計(jì)人員工作考評(píng)制度等。
第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)核查機(jī)制，首先，從審計(jì)方案優(yōu)劣程度、審計(jì)程序的執(zhí)行效率、審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度、審計(jì)報(bào)告合規(guī)性等方面入手，結(jié)合適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，來(lái)完成全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。其次，建立內(nèi)部審計(jì)互查機(jī)制，個(gè)人自查與審計(jì)組內(nèi)成員互查相結(jié)合。最后，落實(shí)逐級(jí)審查機(jī)制。由內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的履行狀況進(jìn)行全方面、全過(guò)程逐級(jí)審查。
（五）加強(qiáng)高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮，離不開(kāi)具備廣博的知識(shí)和多元化技能的內(nèi)部審計(jì)人員。我國(guó)國(guó)企在審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。
第一，頂層設(shè)計(jì)，科學(xué)制定審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計(jì)人才準(zhǔn)入制度、崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育培訓(xùn)制度、考核評(píng)價(jià)制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制，建立健全審計(jì)人員招聘任用、職稱晉升、獎(jiǎng)勵(lì)懲處、崗位調(diào)任等管理機(jī)制；全面規(guī)劃和拓展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計(jì)人才，充分發(fā)揮審計(jì)的熱情，激發(fā)審計(jì)工作的創(chuàng)造性。
關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；國(guó)企審計(jì)；有效路徑
國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，是針對(duì)國(guó)家財(cái)政以及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審計(jì)，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)深化改革的背景下，如何針對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，從國(guó)家治理角度對(duì)國(guó)企審計(jì)進(jìn)行完善，是需要審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)研究的課題。
一、國(guó)有治理視角下國(guó)企審計(jì)的必要性
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱，也是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，其穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，是保障人民群眾切身利益，推動(dòng)國(guó)家長(zhǎng)治久安的基礎(chǔ)?；诖?，審計(jì)機(jī)關(guān)以國(guó)有企業(yè)為對(duì)象，提出了國(guó)企審計(jì)的概念，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、行業(yè)布局以及監(jiān)管等，從國(guó)家治理的角度進(jìn)行了深入思考。國(guó)企審計(jì)可以說(shuō)是國(guó)家審計(jì)的組成部分，其伴隨著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展而逐漸成熟，深化國(guó)企審計(jì)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷和問(wèn)題，從宏觀角度和微觀層面上，提出科學(xué)合理的審計(jì)建議，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)等功能，在保障國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的同時(shí)，也可以提高國(guó)家治理效果，推動(dòng)我國(guó)的民主政治建設(shè)與和諧社會(huì)建設(shè)[1]。
二、基于國(guó)家治理角度的國(guó)企審計(jì)有效途徑
（一）拓展國(guó)企審計(jì)范圍
在國(guó)企深化改革的背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該以國(guó)企黨政工作為中心，結(jié)合國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)性、全局性的特點(diǎn)，針對(duì)國(guó)企的制度、體制等方面進(jìn)行分析和審查，揭示國(guó)企在布局、發(fā)展以及監(jiān)管等方面存在的問(wèn)題，立足國(guó)家治理的角度，對(duì)國(guó)企審計(jì)的范圍進(jìn)行拓展。具體來(lái)講，一是應(yīng)該推動(dòng)國(guó)企的優(yōu)化重組，進(jìn)一步提升國(guó)企在服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用。就目前來(lái)看，許多國(guó)企都存在著資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極推動(dòng)國(guó)企的整合重組，做好國(guó)企資產(chǎn)審計(jì)工作，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，推動(dòng)國(guó)企的穩(wěn)定發(fā)展；二是應(yīng)該對(duì)國(guó)企中存在的違法違紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處，加大揭示力度，提升地方黨委政府的社會(huì)公信度；三是應(yīng)該進(jìn)一步推動(dòng)制度的改革與完善，通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等，對(duì)國(guó)企中存在的結(jié)構(gòu)失衡、監(jiān)管缺失等問(wèn)題進(jìn)行解決，推動(dòng)國(guó)企監(jiān)管制度的健全和完善，強(qiáng)化對(duì)于國(guó)企的監(jiān)管力度[2]。
（二）促進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)
針對(duì)當(dāng)前部分國(guó)企不重視審計(jì)建議，在一些問(wèn)題上屢查屢犯的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該做好跟蹤審計(jì)工作，督促其及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整改，確保黨委政府應(yīng)該高度重視起來(lái)，結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督、部門聯(lián)動(dòng)監(jiān)督以及輿論監(jiān)督的方式，對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行強(qiáng)化。國(guó)企審計(jì)應(yīng)該立足全局，把握重點(diǎn)，從宏觀角度分析企業(yè)的體制和機(jī)制建設(shè)，及時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的機(jī)制性缺陷和體制性漏洞進(jìn)行揭示和彌補(bǔ)，堅(jiān)持從局部到全局、從微觀到宏觀的深入分析，找出問(wèn)題的本質(zhì)所在，提出切實(shí)有效的改革建議，加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。另外，應(yīng)該推動(dòng)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)企審計(jì)的影響力，提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的關(guān)注度，引導(dǎo)其積極參與到監(jiān)督管理工作中，強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督，結(jié)合問(wèn)責(zé)任，促使國(guó)企正視自身存在的問(wèn)題，積極進(jìn)行整改，對(duì)體制、機(jī)制和制度等進(jìn)行健全，結(jié)合相應(yīng)的成果對(duì)國(guó)企審計(jì)進(jìn)行深化，促進(jìn)國(guó)家的長(zhǎng)治久安。
（三）創(chuàng)新審計(jì)措施方法
現(xiàn)階段，國(guó)企企業(yè)采用的審計(jì)方法多為事后審計(jì)，而且主要是通過(guò)查賬的方式進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)方法存在著嚴(yán)重的滯后性，在發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題后，國(guó)有資產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)了侵占和流失的現(xiàn)象，或者存在著嚴(yán)重的損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)對(duì)審計(jì)觀念進(jìn)行更新，從國(guó)家治理以及國(guó)企體制改革的角度，進(jìn)行審計(jì)方法的改進(jìn)和創(chuàng)新，如審計(jì)組織方式的創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新等，積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)的信息化，并以此深化國(guó)企審計(jì)，將原本的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑霸u(píng)估，及時(shí)感知企業(yè)發(fā)展中存在的傾向性問(wèn)題，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和隱患發(fā)生的幾率，盡可能將其消滅在萌芽狀態(tài)。從目前的發(fā)展情況分析，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展帶動(dòng)了企業(yè)管理的網(wǎng)絡(luò)化和信息化，也使得國(guó)企審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。相比較一般企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)更廣，業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息量也更大，而且隨著企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出了越來(lái)越復(fù)雜的趨勢(shì)。對(duì)此，可以引入計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)方法，利用專業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，可以對(duì)國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行高效處理，大大減輕了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，提高了審計(jì)工作的效率，也使得國(guó)企審計(jì)的深度和廣度得到了進(jìn)一步的拓展。在推動(dòng)信息化審計(jì)的過(guò)程中，一是必須加強(qiáng)對(duì)于國(guó)企計(jì)算機(jī)方法體系的深入研究，二是應(yīng)該做好國(guó)企信息系統(tǒng)的建設(shè)；三是應(yīng)該完善國(guó)企信息數(shù)據(jù)庫(kù)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提升信息環(huán)境下審計(jì)工作的查錯(cuò)糾弊以及服務(wù)國(guó)家治理的能力[3]。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，在當(dāng)前新的發(fā)展形勢(shì)下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該重視國(guó)企審計(jì)工作，從國(guó)家治理的角度，找準(zhǔn)國(guó)企審計(jì)的重心，對(duì)國(guó)企審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行揭示和分析，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，從預(yù)防、揭示、抵御三個(gè)方面著手，推動(dòng)國(guó)企審計(jì)的進(jìn)一步深化，確保其功能的充分發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
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伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的介入，作為公有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分的國(guó)有企業(yè)，嚴(yán)重受到了改制浪潮的沖擊，對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)體系的要求不斷提高，原有的審計(jì)水平面臨著極大的挑戰(zhàn)。充實(shí)完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，加強(qiáng)改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改制，使其健康快速地發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
一、企業(yè)審計(jì)體系的重要性
國(guó)有企業(yè)審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或有專業(yè)技能人員接受特定組織的委托或授權(quán)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，按照程序?qū)?guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)被審單位的國(guó)有資產(chǎn)及相關(guān)資料進(jìn)行檢查、核實(shí)，保證國(guó)有資產(chǎn)不受到損害，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，對(duì)審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性做出評(píng)價(jià)、鑒定并出具報(bào)告的活動(dòng)。首先，它可以借審計(jì)手段對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控進(jìn)行維護(hù)，阻止或消除經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象，從心理上對(duì)做錯(cuò)事的人員起到強(qiáng)烈的威懾作用，有利于發(fā)展廉政建設(shè)，遏制經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理，加速國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的高速運(yùn)作和良性循環(huán)。其次，它可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)管理層的管理意識(shí)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的自身價(jià)值，控制成本支出費(fèi)用，減少浪費(fèi)，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行充分地識(shí)別，有效地完成預(yù)期目標(biāo)。
二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)體系的審計(jì)要求
為了使企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)需求，構(gòu)建良好的審計(jì)機(jī)構(gòu)及管理模式，保證對(duì)企業(yè)內(nèi)部多方面的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)協(xié)調(diào)，從根本上解決企業(yè)內(nèi)部制度的完善性和有效性，審計(jì)體系責(zé)無(wú)旁貸。第一，審計(jì)體系作為內(nèi)部控制管理的重要組成部分，一定要有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境獨(dú)立地行使監(jiān)督的權(quán)力，不受干擾地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及人員行為都有著一定范圍的控制。第二，審計(jì)體系的構(gòu)建，不但可以提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，而且可以最大限度地監(jiān)督企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，得出客觀公正的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況及各項(xiàng)管理情況進(jìn)行審計(jì)，明確各個(gè)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化中層管理人員的責(zé)任心，與任免人事部門緊密配合，對(duì)離職中層干部的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行客觀地審計(jì)，保證企業(yè)的整體內(nèi)部管理最優(yōu)化。第三，審計(jì)體系的構(gòu)建確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整性有著積極的作用。通過(guò)常規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)，定期或不時(shí)抽查國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的增減情況、財(cái)產(chǎn)的完整程度、及財(cái)產(chǎn)的結(jié)存狀況。做到國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)“賬賬相符”、“賬表一致”、“賬實(shí)對(duì)應(yīng)”的局面，早發(fā)現(xiàn)早處理，嚴(yán)堵漏網(wǎng)之魚(yú)，杜絕人為因素造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)體系的現(xiàn)狀分析
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)自身的內(nèi)部管理審核管理機(jī)制所面臨的不確定性也越來(lái)越多，高風(fēng)險(xiǎn)，多元化的領(lǐng)域，給企業(yè)管理帶來(lái)了前所未有的難度，也使國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作舉步維艱。主要表現(xiàn)在：審計(jì)工作所做出的決定，因部門之間缺乏交流和溝通，封閉式運(yùn)作，往往在執(zhí)行過(guò)程中，難以到位；內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員人手不夠，加上審計(jì)人員的專業(yè)理論知識(shí)、職業(yè)審慎能力及其他能力匱乏，使得內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量要求不相匹配；在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)體系三大元素：國(guó)家、內(nèi)部與社會(huì)，三者之間相互聯(lián)系，各司其職，相互協(xié)調(diào)，但當(dāng)前的審計(jì)操作中，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的作用在不斷強(qiáng)化，而國(guó)家審計(jì)這一主導(dǎo)地位的審計(jì)功能卻在日益下降，覆蓋面較窄，造成內(nèi)容審計(jì)與外部審計(jì)的不平衡。
四、構(gòu)建國(guó)有企業(yè)審計(jì)體系的措施分析
國(guó)有企業(yè)審計(jì)體系的構(gòu)建對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完整性起著關(guān)鍵性的作用，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供企業(yè)各項(xiàng)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理的信息，增強(qiáng)企業(yè)的管理透明度，擴(kuò)大企業(yè)的社會(huì)效應(yīng)，尋求外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的有力支持。
1.內(nèi)部審計(jì)體系的原則
在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)治理及控制為管理制度的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)體系以此為導(dǎo)向，完善及有效地實(shí)現(xiàn)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、經(jīng)治理為目標(biāo)、以增值為目的”的宗旨，堅(jiān)持以下幾點(diǎn)原則：（1）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)與微觀環(huán)境相契合的原則，融合內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告途徑、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立等方面，憑借新方法和新審計(jì)工具，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系得到優(yōu)化。（2）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，如果內(nèi)部審計(jì)人員有參與到企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策職能，就要執(zhí)行回避政策，不參與相關(guān)的審計(jì)工作，以便內(nèi)部審計(jì)人員更好地行使監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理職能，對(duì)企業(yè)的評(píng)估合法、公允、客觀。（3）堅(jiān)持將企業(yè)效益增值為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的原則。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能就是致力于為企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值，提供改善治理程序措施，積極采用咨詢服務(wù)方式，以價(jià)值導(dǎo)向呈現(xiàn)服務(wù)成果，幫助增加企業(yè)價(jià)值，提供安全性保障，為管理層提供行之有效地咨詢建議。（4）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)體系的效率性和效果性原則?？茖W(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，科學(xué)利用企業(yè)資源，減少重復(fù)審計(jì)環(huán)節(jié)，借助國(guó)家審計(jì)的權(quán)威效應(yīng)，提高自身的審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立完善的國(guó)有企業(yè)國(guó)家審計(jì)法律制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
在現(xiàn)代審計(jì)組織的制度體系，包括了內(nèi)部審計(jì)制度和外部審計(jì)制度。我國(guó)相繼出爐了《財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度》、《預(yù)算決算審計(jì)制度》等多項(xiàng)法規(guī)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者控制，審計(jì)主管人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的控制權(quán)要獨(dú)立，減少中間管理環(huán)節(jié)，與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者直接對(duì)接，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及管理活動(dòng)在真實(shí)、公允的狀態(tài)下運(yùn)作，審計(jì)的改善建議得到充分地實(shí)施。審計(jì)人員對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有如實(shí)反映或刻意隱瞞，就應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也要與外部審計(jì)相結(jié)合，以國(guó)家審計(jì)組織為主，建立與外界審計(jì)制度相配備的內(nèi)部審計(jì)制度，與國(guó)家審計(jì)部門接軌，配合其他政府部門，如：紀(jì)檢、司法、監(jiān)察部門等，進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)核算，充分挖掘其審計(jì)成果，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，保證國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的政策制度在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理中得到實(shí)施，從整體的企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，利用外部的先進(jìn)有效地審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員，多方位地審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)效性和欠缺點(diǎn)，為企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)體系提供更好更準(zhǔn)確的改善依據(jù)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的優(yōu)劣，核實(shí)分析各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的問(wèn)題所在，找出增收節(jié)支的良策，開(kāi)拓出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的潛力途徑，提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。
3.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高勝任能力
（1）審計(jì)部門提交的審計(jì)結(jié)果、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料，都有賴于審計(jì)人員專業(yè)的知識(shí)作為鋪墊，他們的專業(yè)勝任能力的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有著密不可分的關(guān)系。沒(méi)有一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)質(zhì)量的提高、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都將無(wú)從談起。因此，努力打造一支嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、高效的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍是大勢(shì)所趨。例如，對(duì)一家國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用與上年同期相比增加了5%，根據(jù)AO查詢分析，查明異常情況，原因是企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分解到公務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)或其他等明細(xì)科目中，來(lái)逃避稅務(wù)檢查，同時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)錯(cuò)將不屬于當(dāng)期收入的49萬(wàn)元計(jì)入，一個(gè)賬面盈利5萬(wàn)元的企業(yè)，經(jīng)審計(jì)核實(shí)，實(shí)際上虧損了89萬(wàn)元；審計(jì)機(jī)構(gòu)處理后，提交改進(jìn)建議，有效控制費(fèi)用的合理支出，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，為企業(yè)的管理起到了監(jiān)督促進(jìn)作用。
（2）國(guó)有企業(yè)要加大力度，開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)、現(xiàn)代科技及專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高專業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，堅(jiān)決按國(guó)家法律規(guī)范執(zhí)行審計(jì)工作，運(yùn)用先進(jìn)的工具及新型的方法，用信息傳輸數(shù)字化、普及化，計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析管理，不斷技術(shù)革新，借助專業(yè)的理論知識(shí)，對(duì)企業(yè)的審計(jì)情況進(jìn)行審計(jì)處理和處罰，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員與企業(yè)主要管理層和風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)人保持密切地聯(lián)系，相互溝通和探討，協(xié)助他們對(duì)下一年度的經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，制定切實(shí)有效的行動(dòng)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)管理的現(xiàn)代化。在2008年國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)信息化評(píng)級(jí)調(diào)查中，A級(jí)企業(yè)有17家，不達(dá)標(biāo)的D、E級(jí)企業(yè)有18家；在2011年社會(huì)調(diào)查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化調(diào)查表顯示，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的單位甚少，各企業(yè)使用的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)軟件均不相同，采集的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)可能會(huì)存在瑕疵或缺陷，影響審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果，所以要加強(qiáng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)處理及分析能力，提高技術(shù)含金量，以人為本，將企業(yè)審計(jì)走上新臺(tái)階。
［關(guān)鍵詞］ 國(guó)有企業(yè)；對(duì)外投資；審計(jì)；管理
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 019
［中圖分類號(hào)］ F239.1 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）17- 0033- 03
1 引 言
國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資，是指國(guó)有企業(yè)依法運(yùn)用自身所有的各種資產(chǎn)，包括貨幣資金、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，向其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的投資。國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資包括直接投資和間接投資，根據(jù)投資期限長(zhǎng)短可分為長(zhǎng)期投資和短期投資。
對(duì)外投資業(yè)務(wù)可以提高國(guó)有企業(yè)資金使用效率，增強(qiáng)企業(yè)盈利水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資除對(duì)自身的影響較大外，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要性也不言而喻。但是，國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)在獲得經(jīng)營(yíng)成果、提高經(jīng)濟(jì)效益、不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的同時(shí)，也存在著影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可能性，可能造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
對(duì)國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資的審計(jì)在規(guī)范對(duì)外投資行為，加強(qiáng)對(duì)外投資的內(nèi)部控制，提高對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，有助于保證國(guó)有資產(chǎn)投資安全性，預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全提供有力的保障手段，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
2 對(duì)國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資審計(jì)的內(nèi)容
2.1 評(píng)價(jià)投資業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性
對(duì)國(guó)有企業(yè)投資業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括審計(jì)企業(yè)投資行為達(dá)到一定金額，是否經(jīng)過(guò)主管部門同意審批，若涉及境外投資，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，是否存在以對(duì)外投資的名義將外匯存放于境外的行為。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，投資方向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定也屬審計(jì)內(nèi)容之一，要審查企業(yè)的對(duì)外投資是否屬于國(guó)家禁止從事的行業(yè)，是否能夠促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和持續(xù)發(fā)展，是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求。
2.2 審查國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)控制度
對(duì)外投資業(yè)務(wù)的審計(jì)還包括對(duì)相關(guān)內(nèi)控制度的了解和評(píng)價(jià)。如：審查非貨幣性金融資產(chǎn)如股票、債券等的保管方式，是否委托獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)如銀行、證券公司進(jìn)行保管，或由企業(yè)自行保管。若由企業(yè)自行保管，是否由兩個(gè)以上人員共同控制；企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的存入取出登記制度，將存入取出情況詳細(xì)記錄于證券登記簿。審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)包括金融資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，企業(yè)是否賬載是否賬實(shí)一致；企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)是否已建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度，投資信息是否真實(shí)可靠，對(duì)各項(xiàng)對(duì)外投資項(xiàng)目是否正確核算，對(duì)外投資資產(chǎn)增加、減少及投資收益是否進(jìn)行準(zhǔn)確核算，內(nèi)部控制制度是否健全，相關(guān)信息是否值得信賴。
2.3 審查企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)性和效益性
對(duì)外投資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要是對(duì)于對(duì)外投資項(xiàng)目的成本耗費(fèi)情況進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的工程建設(shè)量與各項(xiàng)費(fèi)用的核算情況是否準(zhǔn)確，數(shù)量是否正確，計(jì)算過(guò)程是否符合要求；審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目決算結(jié)果之間的差異大小，差異是否在正常范圍內(nèi)；項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否進(jìn)行變更，變更手續(xù)是否齊全，內(nèi)容是否真實(shí)；建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算等。對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)注重對(duì)投資項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程進(jìn)行完整的審查，主要是采用跟蹤審計(jì)等方式進(jìn)行，通過(guò)對(duì)投資經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)，能夠及時(shí)糾正和消除不利因素，避免不當(dāng)費(fèi)用和成本的發(fā)生。
對(duì)外投資效益性的審計(jì)主要審查對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投入資源與產(chǎn)出成果的對(duì)比關(guān)系，以評(píng)價(jià)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的投資效率。審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)外投資投入成本和產(chǎn)出成果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，對(duì)影響對(duì)外投資業(yè)務(wù)的主要因素進(jìn)行分析，并針對(duì)這些因素提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。審計(jì)應(yīng)主要以資金運(yùn)用為中心，對(duì)資金支出過(guò)程進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，實(shí)行動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的審計(jì)。
3 對(duì)外投資審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題
3.1 對(duì)外投資項(xiàng)目不合規(guī)
部分國(guó)有企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資時(shí)，并未經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門和國(guó)家相關(guān)部門的審批，將合作經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)資金等不應(yīng)進(jìn)行投資的資金挪作他用或者將資金投資于不符合國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目和內(nèi)容，導(dǎo)致對(duì)外投資活動(dòng)不合規(guī)。避免未經(jīng)批準(zhǔn)的這部分投資業(yè)務(wù)，由于人員變動(dòng)和機(jī)構(gòu)改制等原因，使這部分投資失去控制，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
3.2 對(duì)外投資可行性論證不足
投資可行性論證是國(guó)有企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資的重要參考，投資可行性報(bào)告的客觀性、真實(shí)性、可靠性，決定了對(duì)外投資成功與否。部分企業(yè)未進(jìn)行充分的投資可行性論證便進(jìn)行了投資，最終造成投資決策失誤。例如：有的企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資可行性論證中，預(yù)計(jì)公司投資收益為2 000萬(wàn)元，但該投資項(xiàng)目實(shí)際投產(chǎn)后，年平均銷售額僅為300萬(wàn)元，與可行性分析嚴(yán)重不符，導(dǎo)致企業(yè)投資失敗從而出現(xiàn)巨額虧損，在項(xiàng)目投產(chǎn)后無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，使得企業(yè)倒閉，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。
3.3 對(duì)外投資收益不足
國(guó)有企業(yè)在對(duì)外投資中，最基本的原則是首先要保證國(guó)有資產(chǎn)保值。在確保國(guó)有資產(chǎn)不流失的前提下，獲得對(duì)外投資的收益。部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，過(guò)度樂(lè)觀估計(jì)投資效益，在對(duì)外投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)中，由于管理不善等原因，使投資項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，投資收益不足，甚至沒(méi)有收到收益，直接導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。
3.4 利用對(duì)外投資達(dá)到非法目的
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；新新會(huì)計(jì)體系；審計(jì)工作；發(fā)展模式
一、引言
結(jié)合當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革背景下的新型會(huì)計(jì)升級(jí)體系構(gòu)建和發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)判斷，在全新技術(shù)手段和應(yīng)用理念的支撐下，雖然整體上呈現(xiàn)出一種向好向上的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但是其中依然有很多問(wèn)題亟待商榷與研究。較為突出的有：第一是如何應(yīng)用全新的會(huì)計(jì)審計(jì)體系對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制做科學(xué)的管理和預(yù)測(cè)，借此降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)造成的干擾和傷害；第二是如何對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的方法進(jìn)行有效的創(chuàng)新和發(fā)展，借此實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制以及外部控制整體效能的提升與發(fā)展；第三是如何基于問(wèn)責(zé)制度的建設(shè)和應(yīng)用實(shí)現(xiàn)新型會(huì)計(jì)審計(jì)體系構(gòu)建和發(fā)展的效率與質(zhì)量，通過(guò)扎實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)，提升審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審計(jì)制度的方法帶動(dòng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展；第四是如何對(duì)相關(guān)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)工作開(kāi)展，促進(jìn)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)操守，確保工作人員在后續(xù)的工作中尊重自己、尊重行業(yè)。
二、應(yīng)用全新會(huì)計(jì)體系，做好審計(jì)風(fēng)控
在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的建設(shè)與進(jìn)步過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)效能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量得到了可持續(xù)性的發(fā)展?；诖?，隨之而來(lái)的除了更加豐厚的收益之外，還有更加隱秘的、更加復(fù)雜的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。為了確保對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)效能與運(yùn)行質(zhì)量的保障和穩(wěn)步推進(jìn)，務(wù)必要對(duì)企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)與困難做出全面的解讀和分析。在這一背景下，要重點(diǎn)發(fā)展國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)體系的建設(shè)質(zhì)量與建設(shè)思路，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的有效開(kāi)展，發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值，保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。
例如：在當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)新型會(huì)計(jì)審計(jì)體系建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中，在原有的基礎(chǔ)上增加了“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用制度”以及“內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范疇”兩項(xiàng)內(nèi)容。從本質(zhì)上分析，上述兩項(xiàng)內(nèi)容主要針對(duì)的是我國(guó)國(guó)有企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展與建設(shè)過(guò)程中可能會(huì)遇到的各類內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與控制建議。在此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)新型會(huì)計(jì)審計(jì)體系在建設(shè)過(guò)程中突出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能的發(fā)揮以及升級(jí)力量的正確應(yīng)用。旨在通過(guò)該方法有效的對(duì)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)做控制和管理。另外，在這一背景下，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與管理時(shí)，能夠基于審計(jì)工作的開(kāi)展實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮，明確內(nèi)部審計(jì)的方向與目標(biāo)，反映內(nèi)部審計(jì)的制度和原則，為將來(lái)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)、規(guī)范管理、規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)控制與管理提供幫助與支撐。
三、創(chuàng)新審計(jì)工作方法，由內(nèi)而外延伸
對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)體系的發(fā)展和建設(shè)，需要基于創(chuàng)新理念的應(yīng)用與創(chuàng)造性思路的開(kāi)辟突出由內(nèi)而外的會(huì)計(jì)審計(jì)體系構(gòu)建模式。在這一背景下，能顧突出審計(jì)工作開(kāi)展對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部與外部控制的整體效率和質(zhì)量，且能夠結(jié)合確保審計(jì)工作開(kāi)展的合法化與合理化，為后續(xù)審計(jì)水平的發(fā)展與審計(jì)質(zhì)量的提升提供保障與支撐。
例如：在創(chuàng)新審計(jì)工作方法的過(guò)程中，需要審計(jì)工作人員針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制與外部控制協(xié)調(diào)性展開(kāi)相應(yīng)的分析。結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本、投資成本、投資預(yù)算、整體收益、員工福利等多項(xiàng)元素構(gòu)建全新的審計(jì)工作范圍與結(jié)構(gòu)。這樣，能夠有效的挖掘出潛藏在我國(guó)國(guó)有企業(yè)深處的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避與轉(zhuǎn)移，并為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與延續(xù)做準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)工作，借此抑制風(fēng)險(xiǎn)的蔓延。另外，在執(zhí)行由內(nèi)而外的審計(jì)工作時(shí)，還需要在創(chuàng)新審計(jì)工作方法的過(guò)程中突出對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展、審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展、審計(jì)咨詢工作的開(kāi)展、審計(jì)舉報(bào)工作的開(kāi)展、審計(jì)投訴工作的開(kāi)展、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)警示工作的開(kāi)展等。借此，可以為后續(xù)的我國(guó)國(guó)有企業(yè)新型會(huì)計(jì)審計(jì)體系構(gòu)建提供全新的運(yùn)營(yíng)思路與運(yùn)營(yíng)空間，且能夠帶動(dòng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部與外部控制的整體效果提升。
四、基于問(wèn)責(zé)制度構(gòu)建，扎實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)
在任何企業(yè)中，會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域都是一個(gè)非常敏感的區(qū)域。在此，設(shè)立科學(xué)合理的問(wèn)責(zé)制度，能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到人，且可以有效控制各類問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)工作人員的定崗定位目標(biāo)建設(shè)與發(fā)展。在這一背景下，問(wèn)責(zé)制度的構(gòu)建能夠有效帶動(dòng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)新型審計(jì)體系的建設(shè)和發(fā)展效能。
例如：我國(guó)國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及行業(yè)政策支撐與保障的條件，有效的提升企業(yè)本身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與干預(yù)能力。在此，通過(guò)新型審計(jì)體系的構(gòu)建可以對(duì)其做有效的支撐，且能夠進(jìn)一步夯實(shí)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展質(zhì)量。而在構(gòu)建問(wèn)責(zé)制度的同時(shí)，需要結(jié)合全新的審計(jì)體系發(fā)展與運(yùn)行，思考如何在問(wèn)責(zé)制度的建設(shè)中融入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感性的問(wèn)責(zé)制度、融入對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策科學(xué)合理化的問(wèn)責(zé)制度、融入對(duì)企業(yè)內(nèi)部以及外部財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的問(wèn)責(zé)制度、融入企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境的準(zhǔn)確判斷問(wèn)責(zé)制度等相關(guān)內(nèi)容。在此需要重視的是，若想實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)建議的融合應(yīng)用，并體現(xiàn)在問(wèn)責(zé)制度中，就需要對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員做深入的專業(yè)培養(yǎng)與教育，借此提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)敏感性。只有這樣，問(wèn)責(zé)才有意義，審計(jì)才有基礎(chǔ)，后續(xù)工作開(kāi)展才有方向。
五、全力開(kāi)展人員培訓(xùn)，促進(jìn)職業(yè)素養(yǎng)
對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)的提升與發(fā)展，是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在建設(shè)全新審計(jì)體系過(guò)程中個(gè)別關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。應(yīng)為審計(jì)工作的開(kāi)展基礎(chǔ)是人，而人作為一種有思維的個(gè)體，對(duì)于工作的態(tài)度、工作的，模式與方法有著不同的認(rèn)知。如果不能將之做到有效統(tǒng)一，便無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)中的高效發(fā)展，更無(wú)法體現(xiàn)其價(jià)值和作用。
例如：在培訓(xùn)工作開(kāi)展中，需要結(jié)合信息技術(shù)教育手段促進(jìn)工作人員的會(huì)計(jì)電算化能力，同時(shí)要在這一基礎(chǔ)上為員工進(jìn)行全新審計(jì)體系建設(shè)與發(fā)展效能的分析，借此提升員工對(duì)全新審計(jì)體系運(yùn)行狀況的深度了解與認(rèn)識(shí)。這樣，能夠逐步提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)員工的專業(yè)技能，端正員工的工作態(tài)度，使其明白，國(guó)企的發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)，審計(jì)的運(yùn)行離不開(kāi)人力，而人力需要建立在端正的職業(yè)素養(yǎng)基礎(chǔ)上科學(xué)應(yīng)用。通過(guò)該方法的應(yīng)用能夠有效推動(dòng)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和建設(shè)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)體系的科學(xué)構(gòu)建與合理應(yīng)用。這對(duì)于未來(lái)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)改革體系的構(gòu)建與發(fā)展具有重要的作用和現(xiàn)實(shí)意義。
我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)管理等方面都發(fā)揮著重要作用。本文首先概述內(nèi)部審計(jì)的基本情況，然后主要分析內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的作用。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有；資產(chǎn)管理；作用
0 前言
對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作是一種高層次的審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)也要對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行修正，從而改善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理水平，不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
1 內(nèi)部審計(jì)的基本概述
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，是以增加組織價(jià)值和資質(zhì)運(yùn)行效率為最終目的。通常利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程做出評(píng)價(jià)，不斷提高這些流程的效率，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益等行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)管水平。在國(guó)家審計(jì)署該定義后，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將其定義為：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查、控制和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)性、合法性和有效性。國(guó)務(wù)院國(guó)資委也對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出定義，在此就不一一贅述?？傊?，內(nèi)部審計(jì)的基本概念包括下面幾點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是主體；對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)是目的；國(guó)家相關(guān)法律、財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部規(guī)定是依據(jù)；財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、收支，經(jīng)營(yíng)績(jī)效、資產(chǎn)質(zhì)量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、真實(shí)性和合法性等是主要內(nèi)容。
2 內(nèi)部審計(jì)的作用和方法
2.1 內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)的作用主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：第一，有利于企業(yè)建立完善的法人治理機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)法律的建設(shè)和施行，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值；第二，監(jiān)督作用，在國(guó)有資產(chǎn)改制過(guò)程中，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等；第三，防范違法違紀(jì)行為，國(guó)有資產(chǎn)管理中未免有人在思想上有所波動(dòng)，借機(jī)謀取私利的現(xiàn)象會(huì)發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)能夠確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理有法可依、有法必依；第四，有效減少改制造成的潛虧，內(nèi)部審計(jì)利用清產(chǎn)核資方式對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)并對(duì)相關(guān)人追究責(zé)任，能最大限度降低潛虧可能性，降低國(guó)家損失；第五，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)人力資源管理、控制制度、崗位職責(zé)等多方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，換個(gè)角度來(lái)說(shuō)就是在增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。
2.2 內(nèi)部審計(jì)的方法
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法有多種，下面三種是最常用的，也是最主要的內(nèi)部審計(jì)方法：
抽查法：抽查法是審計(jì)人員目前對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)使用的一種非常重要的方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料抽查再進(jìn)行審計(jì)，一半包括隨機(jī)抽樣、等距抽樣和PPS抽樣三種抽查方式。
順查法：按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生順序完成審計(jì)，通常是按照會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的順序進(jìn)行審計(jì)，如果任何流程出現(xiàn)錯(cuò)誤，都要及時(shí)找到錯(cuò)誤原因并修正。
逆查法：按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反順序完成審計(jì)，通常是審計(jì)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的錯(cuò)誤，然后根據(jù)報(bào)表的錯(cuò)誤審查賬簿和憑證。
3 內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的作用分析
3.1 保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展
國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)維護(hù)。內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查，有效避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)盡快發(fā)現(xiàn)并解決。而且做好內(nèi)部審計(jì)工作，還能保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合法性和真實(shí)性，避免財(cái)務(wù)信息失真，為國(guó)有企業(yè)發(fā)展和做出決策提供依據(jù)。利用內(nèi)部審計(jì)工作分析結(jié)果對(duì)國(guó)有企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)、價(jià)值寒涼等方案的選擇提供依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益和技能水平的提升。例如山東某國(guó)企定期派審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)政策運(yùn)作和成本等進(jìn)行審查和監(jiān)督，有效的避免財(cái)務(wù)發(fā)生問(wèn)題，同時(shí)也明確了各部分的管理職責(zé)。
3.2 完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度
做好內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中，審計(jì)人員要想對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，就需要掌握各部門特別是財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性更強(qiáng)；其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀獨(dú)立對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，審計(jì)人員能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況確定日后發(fā)展方向，提出建設(shè)性的建議。具備良好審計(jì)技能和較高素養(yǎng)的審計(jì)人員，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一定會(huì)以資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和法律法規(guī)的遵守等方面為主要控制內(nèi)容。如果內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，審計(jì)人員就會(huì)立即向上級(jí)提出建議。
3.3 規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的要求都較高，會(huì)計(jì)人員不僅要具備最基本的專業(yè)技術(shù)、理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)知識(shí)外，還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作可以說(shuō)是一種隱形監(jiān)督方式，可以對(duì)會(huì)計(jì)工作有效的管理和監(jiān)督。審計(jì)工作是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)管理和核算工作糾正財(cái)務(wù)管理中可能存在的問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)管理和核算工作的正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)而引發(fā)的，因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)人員的技能水平和職業(yè)道德。
4 內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用
內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，包括評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的科學(xué)性、完善性和有效性；認(rèn)定國(guó)有資產(chǎn)存在的合法性和真實(shí)性；驗(yàn)證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的完成情況；分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管主要包括：減少國(guó)有資產(chǎn)必須由相關(guān)部門明文批件；出租出借國(guó)有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用；國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外合資、投資或合作，要提前做出技術(shù)報(bào)告、可行性報(bào)告和資金來(lái)源及用途報(bào)告等，同時(shí)附有責(zé)任承擔(dān)條款。
4.1 對(duì)存量資產(chǎn)的監(jiān)管
第一，測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)增值率：定期測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率以反映國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額）x 100%，結(jié)果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過(guò)程要將定性與定量分析相結(jié)合，并排除下列因素的干擾：國(guó)家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國(guó)家或部門增加或減少所有者權(quán)益；按國(guó)家規(guī)定對(duì)所有者權(quán)益減少或增加清產(chǎn)核資；按照國(guó)家規(guī)定評(píng)估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。
第二，評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理制度：國(guó)有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，明確法人對(duì)資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。國(guó)有企業(yè)要建立對(duì)應(yīng)的管理體系，因此內(nèi)部審計(jì)在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點(diǎn)著手：第一，企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機(jī)構(gòu)，是否將國(guó)有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中；第二，對(duì)業(yè)務(wù)部門和負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的部門進(jìn)行審計(jì)，包括常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；第三，監(jiān)督企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度完善。
4.2 對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管
第一，做好資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定：國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會(huì)引起資產(chǎn)變動(dòng)，這就需要做好產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，從下面幾個(gè)方面做好審計(jì)工作：核對(duì)并抽查中介機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果和國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的項(xiàng)目；幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計(jì)師和評(píng)估師。
第二，為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳形式：國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)、行業(yè)特征、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品等方面都會(huì)不同，那么資產(chǎn)管理中選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的科學(xué)擴(kuò)張方式也會(huì)有所不同，內(nèi)部審計(jì)需要為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳方式。
第三，為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模：企業(yè)進(jìn)行的兼并或收購(gòu)都是為了更合理的配置資源，從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況而擴(kuò)張，很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術(shù)、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)決策提供幫助，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的過(guò)程中，要以能換取跟高收益為基礎(chǔ)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。
第四，選擇理想的目標(biāo)企業(yè)，資產(chǎn)兼并和收購(gòu)過(guò)程中最重要的就是目標(biāo)企業(yè)的選擇，如果選擇不當(dāng)，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資本的擴(kuò)大，還可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計(jì)要做好協(xié)助工作：理清目標(biāo)企業(yè)問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)；對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查；將企業(yè)管理技術(shù)及一定資金引入目標(biāo)企業(yè)并盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。
5 結(jié)束語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的基本前提，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的作用非常重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門要在日后企業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮其作用。
【參考文獻(xiàn)】
[1]王淑梅，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用，中國(guó)煤田地質(zhì)， 2002， （03）
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)人員公平、客觀地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門的獨(dú)立性較差，其職能不能得到充分發(fā)揮，影響內(nèi)部審計(jì)的效果；有些國(guó)有企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將此項(xiàng)職能歸于財(cái)務(wù)部門或其他部門，甚至審計(jì)人員由單位的財(cái)務(wù)人員兼職充當(dāng)，這樣的設(shè)置導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法保持其獨(dú)立性。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
目前國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)，專業(yè)知識(shí)面過(guò)窄，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理流程不熟悉，忽視對(duì)企業(yè)管理、工程預(yù)算、計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)的了解，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)，不能夠及時(shí)了解和掌握新的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)，沒(méi)有將新的審計(jì)方法運(yùn)用到工作中去。
（三）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視
一些國(guó)有企業(yè)管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有外部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門重視不夠，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的作用，而是迫于國(guó)家有關(guān)部門或公司股東的壓力。這導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用，無(wú)法對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護(hù)航”的作用。
（四）內(nèi)部審計(jì)職能與定位不清晰
現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要集中于查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料過(guò)分看重，將精力運(yùn)用在內(nèi)部控制上，不能將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合。強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性監(jiān)督，沒(méi)有向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)”發(fā)展，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)模式不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，滿足不了企業(yè)的相關(guān)需求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。
（五）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善
截至目前，我國(guó)尚未頒布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，只有審計(jì)法第29條規(guī)定“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！比欢?，我國(guó)有八萬(wàn)多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員超過(guò)30萬(wàn)人，這樣龐大的群體依靠法律中的一條規(guī)定來(lái)規(guī)范是不夠的。雖然審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)審協(xié)會(huì)先后制定了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用得不到充分發(fā)揮。
二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
（一）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》指出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督”。并明確說(shuō)明，有管理權(quán)限的董事會(huì)或者類似的機(jī)構(gòu)包括：董事會(huì)、董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)和非盈利組織的理事會(huì)，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級(jí)別相當(dāng)?shù)娜藛T。國(guó)外企業(yè)使用較多的是審計(jì)委員會(huì)機(jī)制，審計(jì)委員會(huì)一般由企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行選舉成立，由董事會(huì)進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不受企I其他任何一個(gè)職能部門的管理或制約，充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)國(guó)有企業(yè)可以借鑒國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式。一是在董事會(huì)中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，并且將內(nèi)部審計(jì)部門歸屬在審計(jì)委員會(huì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。二是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督與評(píng)價(jià)以及服務(wù)咨詢等工作。三是需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的派出機(jī)構(gòu)。以上三個(gè)部門之間相互協(xié)調(diào)配合，共同為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。
（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)
高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員是提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。一是從內(nèi)部審計(jì)人員的錄用出發(fā)，在選拔時(shí)提高門檻，把好入口關(guān)，聘用那些符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求的內(nèi)部審計(jì)人才，注重其專業(yè)素質(zhì)，將優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門中，壯大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量和專業(yè)水平。二是加大對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的培訓(xùn)力度，采取脫崗培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、短期培訓(xùn)等方式，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平。三是要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核，建立相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)提高。
（三）提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
國(guó)有企業(yè)的管理層要改變傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，是加強(qiáng)內(nèi)部管理的切實(shí)需要，善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這把“刀”，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。管理層要全力支持內(nèi)部審計(jì)工作，在物力、人力、財(cái)力等方面給予最大的資源配置，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免審計(jì)部門受到其他部門的干涉，對(duì)審計(jì)部門提出的問(wèn)題及建議予以重視，及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決。重視對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)和鼓勵(lì)，建立合理的薪酬、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)為企業(yè)做更多的貢獻(xiàn)。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能
一是要明確內(nèi)部審計(jì)職能定位，走出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的老套路，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的其他職能，有效利用資源，全方位、多角度的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用，更要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出可行化建議，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，起到企業(yè)“保健醫(yī)生”的作用。二是擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行充分的放權(quán)，將審計(jì)的范圍拓寬到管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域，將定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合，做好事前、事中、事后的審計(jì)工作，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下進(jìn)行，起到企業(yè)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。
（五）出臺(tái)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
審計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的監(jiān)督手段，具有規(guī)范企業(yè)的作用。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有了很大的提高與突破，但隨之而來(lái)的審計(jì)問(wèn)題也愈加突出。因此，如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作是未來(lái)國(guó)有企業(yè)發(fā)展中重要的工作內(nèi)容。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、內(nèi)部審計(jì)部門缺乏法律制度的保障
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一般負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的收支情況、制度管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益方面的監(jiān)督與審計(jì)工作，并定期做好全面審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)的審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門在地位上與其他職能部門是平等的，但是沒(méi)有受到法律機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，失去了法律制度的保障，因此審計(jì)的結(jié)果一般對(duì)公司決策沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。
2、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄
目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍具有一定的局限性，具體表現(xiàn)在：審計(jì)工作大多集中在已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，缺少對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)、事中分析與事后處理，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控，不利于做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防范工作；另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)的周期大多以年為單位，導(dǎo)致資金非法挪用的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很多違規(guī)人員只需在年度審計(jì)之前將資金缺口補(bǔ)上即可。因此審計(jì)工作范圍過(guò)于狹窄，加上審計(jì)周期較長(zhǎng)，很大程度上抑制了國(guó)有企業(yè)的整體發(fā)展。
3、經(jīng)營(yíng)管理與審計(jì)職責(zé)相混淆
很多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)部門不相分離，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理主要職責(zé)在于企業(yè)的治理，而內(nèi)部審計(jì)部門則是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理給予適時(shí)的評(píng)價(jià)與建議，預(yù)防管理中違法違規(guī)情況的發(fā)生。但二者在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)職責(zé)混淆的情況。
（二）國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、從國(guó)家審計(jì)局角度
現(xiàn)階段，國(guó)家審計(jì)局主要由國(guó)務(wù)院、上級(jí)政府與本級(jí)政府構(gòu)成，在對(duì)國(guó)用企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)都可進(jìn)行指揮領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其監(jiān)督職能也無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)。而且國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)工作往往出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足的現(xiàn)象，使審計(jì)工作得不到實(shí)質(zhì)性的保障。另外，國(guó)家審計(jì)局在法律法規(guī)方面也不夠健全。很多國(guó)有企業(yè)會(huì)受到政府相關(guān)部門袒護(hù)，即使在審計(jì)中查出有不良的經(jīng)營(yíng)管理及資金運(yùn)作問(wèn)題，也沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的法律法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行懲治。
2、從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)角度
盡管國(guó)家在審計(jì)方面已經(jīng)做出相關(guān)規(guī)定，無(wú)論國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都可對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但真正能夠?qū)?guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較少，而且涉及到的審計(jì)內(nèi)容覆蓋面較小。另外，國(guó)有企業(yè)往往會(huì)在接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的同時(shí)，也需接受社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，造成交叉審計(jì)的情況，無(wú)法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督功能，而且為國(guó)有企業(yè)帶來(lái)更多的工作量與負(fù)擔(dān)。此外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)，都實(shí)行對(duì)外封閉運(yùn)作的方式，缺少相互交流與溝通，使審計(jì)信息也無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享。
二、完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)的對(duì)策
（一）內(nèi)部審計(jì)工作的完善
1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需與其他職能部門相分離，而且審計(jì)師應(yīng)被賦予充分的話語(yǔ)權(quán)，對(duì)審計(jì)的結(jié)果能夠及時(shí)通報(bào)并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出合理的預(yù)判。同時(shí)要不斷優(yōu)化企業(yè)的審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用得以實(shí)現(xiàn)，有效地將經(jīng)營(yíng)狀況與存在的問(wèn)題及時(shí)反應(yīng)。
2、擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高審計(jì)人員素質(zhì)
隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。因此，內(nèi)部審計(jì)需處理好事前、事中與事后預(yù)防與處理工作，淘汰年度審計(jì)的方式，可采取定期審計(jì)與不定期審計(jì)相結(jié)合和，使審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量有所提高。另外，審計(jì)工作的內(nèi)容不能僅在有形資產(chǎn)中進(jìn)行，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)也納入審計(jì)工作范疇之內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的保值與增值。同時(shí)，要注意審計(jì)人員專業(yè)技能與職業(yè)道德修養(yǎng)的提高，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)范圍，能夠以正確的方法進(jìn)行審計(jì)處理或相關(guān)處罰工作。
3、國(guó)有企業(yè)董事制度的完善
國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需由獨(dú)立董事制度進(jìn)行指導(dǎo)與管理，而且能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮審計(jì)能力與監(jiān)督作用提供強(qiáng)有力的保障。因此，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立董事制度的完善，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職責(zé)上的分離，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
（二）外部審計(jì)工作的完善
1、國(guó)家審計(jì)局相關(guān)制度的完善
關(guān)于國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)責(zé)任、法律責(zé)任等應(yīng)做出明確的規(guī)定，對(duì)違規(guī)部門及違規(guī)人員追究其法律責(zé)任。同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)減少對(duì)國(guó)家審計(jì)局的干預(yù)，督促其他國(guó)家部門與國(guó)家審計(jì)工作的相互配合，保證審計(jì)工作更具公正性。
2、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的力度，尤其在財(cái)會(huì)信息方面，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)制度加以完善，使企業(yè)在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下健康運(yùn)行。另外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)的審計(jì)中，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)發(fā)揮重要作用，確保國(guó)有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)決策具有合法性。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的完善與國(guó)有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)工作也需越來(lái)越規(guī)范。企業(yè)組織與相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)從整體上保證審計(jì)工作的健康運(yùn)行，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力的提高提供強(qiáng)有力的保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋建清.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].審計(jì)園地，2014（8）：82-83
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者 激勵(lì)機(jī)制 約束機(jī)制
1 研究意義
在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是以經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)作為自己的使命，靠發(fā)展企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己社會(huì)價(jià)值和社會(huì)地位的特殊群體。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)改革，要求建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制，完善經(jīng)營(yíng)者績(jī)效管理體系，以確保企業(yè)發(fā)展方向符合社會(huì)主義建設(shè)要求，使得國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用。
2 影響因素分析
2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的選拔與優(yōu)化問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理的任免主要由董事決定。而某些職能部門總是將對(duì)企業(yè)的直接管理當(dāng)作自己的職責(zé)，委派的董事等也必須要時(shí)刻聽(tīng)命于自己。如此一來(lái)，董事會(huì)就成了政府職能部門的化身，自然不能真正按照市場(chǎng)化要求選聘和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)層了。而經(jīng)營(yíng)者也就不會(huì)對(duì)董事會(huì)、對(duì)企業(yè)、對(duì)員工負(fù)責(zé)，而是對(duì)政府職能部門負(fù)責(zé)了。所以，董事會(huì)的市場(chǎng)化水平和程度，將直接決定直選經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理工作能否取得成功，能否有效推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革的深化。
2.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在崗時(shí)績(jī)效考核和離崗后薪酬保障問(wèn)題。由于國(guó)有企業(yè)所有權(quán)缺位使得對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核評(píng)價(jià)始終停留在形式階段，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行績(jī)效考評(píng)體系缺乏有效的激勵(lì)手段，激勵(lì)措施僅限于在職經(jīng)營(yíng)者，而離職或轉(zhuǎn)崗的國(guó)企經(jīng)營(yíng)者不能享有該項(xiàng)權(quán)利。由于國(guó)企經(jīng)營(yíng)者離職后得不到有效的社會(huì)保障，直接造成其在崗期間使用各種手段以謀求離職后的生活保障的卑劣行徑。
2.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督制約問(wèn)題。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱。政府及相關(guān)部門如果徹底放權(quán)，不參與企業(yè)管理活動(dòng)，就會(huì)造成監(jiān)督機(jī)制缺失，客觀上會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者欺上瞞下，使得政策信息不對(duì)稱，并有可能利用職務(wù)之便中飽私囊。
3 對(duì)策措施的探討與研究
3.1 建立健全的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)在追求。要想使他們更有積極性和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的意愿，就必須建立以物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。
3.1.1 逐步改變國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入偏低的狀況，尤其應(yīng)注重退休前后的收入反差。要承認(rèn)其人力資本的價(jià)值，使回報(bào)與業(yè)績(jī)相稱；要調(diào)整經(jīng)營(yíng)者的收入結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期激勵(lì)，行之有效的方式主要有：增值獎(jiǎng)股、直接購(gòu)股、虛擬股份、分紅權(quán)、股份期權(quán)等。同時(shí)需要輔之以精神激勵(lì)，以激發(fā)經(jīng)營(yíng)者的榮譽(yù)感和成就感。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理不應(yīng)僅局限經(jīng)營(yíng)者在位時(shí)，也應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者退位后進(jìn)行考慮。適當(dāng)調(diào)高國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的退休金和社保標(biāo)準(zhǔn)，提高其股票收入、股票期權(quán)收入比重，一方面對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)是良好的激勵(lì)，另一方面可以調(diào)節(jié)其退休前后的收入差距，解除其后顧之憂。
3.1.2 建立競(jìng)爭(zhēng)上崗、優(yōu)勝劣汰、優(yōu)化用人的動(dòng)態(tài)機(jī)制。隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代的用人機(jī)制越來(lái)越靈活，企業(yè)間的人才流動(dòng)也越來(lái)越頻繁。要使經(jīng)營(yíng)者時(shí)刻保持緊迫感，企業(yè)就必須有一套靈活的用人機(jī)制，對(duì)員工實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，優(yōu)勝劣汰，建立公平競(jìng)爭(zhēng)上崗的經(jīng)營(yíng)者人力資本市場(chǎng)和自由流動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者階層，推動(dòng)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者任免機(jī)制由任命制向市場(chǎng)化選聘機(jī)制轉(zhuǎn)變。
3.1.3 進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)，建立接管機(jī)制。有了較完善的資本市場(chǎng)就可建立接管機(jī)制，接管機(jī)制使得企業(yè)被接管的威脅始終存在。公平收購(gòu)或權(quán)的爭(zhēng)奪，將會(huì)改選現(xiàn)任經(jīng)營(yíng)者和董事會(huì)成員，從而激勵(lì)和控制經(jīng)營(yíng)者行為。
3.2 逐步完善對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督約束機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制有助于激發(fā)經(jīng)營(yíng)者努力工作，取得最大經(jīng)營(yíng)績(jī)效的欲望。而約束機(jī)制則有助于防止經(jīng)營(yíng)者為謀取私利而損害公司和所有者利益的不良行為。兩者相輔相承，共同促使經(jīng)營(yíng)者盡心盡力地實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)資本增值和資本利益最大化。
3.2.1 加強(qiáng)法制建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和決策失誤責(zé)任追究制度。中國(guó)企業(yè)市場(chǎng)化最薄弱的環(huán)節(jié)是法制建設(shè)，因此應(yīng)當(dāng)建立起科學(xué)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理行為實(shí)施過(guò)程管理。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會(huì)來(lái)聘用，由董事會(huì)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，由董事會(huì)決定經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的去留、獎(jiǎng)懲。而其他所有制企業(yè)所以能夠在這項(xiàng)工作上取得成功，其核心就是市場(chǎng)化。亦即一切按照市場(chǎng)規(guī)律、市場(chǎng)要求來(lái)辦事，而不是受制于某個(gè)人或某個(gè)部門。因?yàn)?，董事?huì)是由股東決定的，雖然股東有大小，但利益取向是一致的，那就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。在薪酬管理方面，一方面，經(jīng)營(yíng)者的薪酬要走市場(chǎng)化之路，一切按照效益和貢獻(xiàn)來(lái)決定，而不能像現(xiàn)在這樣居高不下、能漲不能降。另一方面，企業(yè)員工的薪酬決定，也要由經(jīng)營(yíng)層根據(jù)效益狀況來(lái)決定，董事會(huì)可以將相關(guān)的意見(jiàn)和要求通過(guò)委派董事表達(dá)，而不要過(guò)度干預(yù)。另外，建立決策失誤追究制度，可有效防止決策失誤或經(jīng)營(yíng)者為謀取私利而發(fā)生的有意決策失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人信譽(yù)檔案，作為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者信譽(yù)的一個(gè)依據(jù)。
3.2.2 建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者嚴(yán)格而科學(xué)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系?？?jī)效考核是企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。董事會(huì)的市場(chǎng)化水平和程度，將是這項(xiàng)工作能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會(huì)來(lái)聘用，由董事會(huì)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，由董事會(huì)決定經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的去留、獎(jiǎng)懲。另外，正因?yàn)槎聲?huì)的市場(chǎng)化水平和程度將直接影響經(jīng)營(yíng)層直選工作的效果，因此，經(jīng)營(yíng)層選聘出來(lái)后是否具有相應(yīng)的權(quán)力、能否承擔(dān)好相應(yīng)的責(zé)任與履行好相應(yīng)的義務(wù)，也就成了一個(gè)值得觀察的問(wèn)題。如果董事會(huì)能夠一切按照市場(chǎng)化要求選聘和使用經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理，并賦予總經(jīng)理足夠的企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)，那么，包括總經(jīng)理在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)層，就有可能按照市場(chǎng)化要求經(jīng)營(yíng)與管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。反之，則仍有可能換湯不換藥。
3.2.3 加強(qiáng)職工民主管理監(jiān)督，建立完善的監(jiān)督體系。①建立或完善國(guó)企經(jīng)營(yíng)者工作成果質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于可以進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)的工作成果，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是業(yè)務(wù)工作的成果，更應(yīng)按全面質(zhì)量管理的要求進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)。這項(xiàng)工作做好了，績(jī)效考核的質(zhì)量才能得到切實(shí)的保證。②年終考核時(shí)要注意傾聽(tīng)不同層面職工的意見(jiàn)，上級(jí)派下來(lái)的績(jī)效考核組除了聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)一年來(lái)的工作、領(lǐng)導(dǎo)干部述職、民主測(cè)評(píng)、檢查工作痕跡材料之外，建議采取個(gè)別談話的方式，找不同層面的職工聽(tīng)取具體意見(jiàn)，名單由考核組確定。通過(guò)這種方式深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的情況，要特別注意聽(tīng)取批評(píng)和建議方面的意見(jiàn)。有了這些具體的意見(jiàn)，才能更準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營(yíng)者的整體業(yè)績(jī)。
3.2.4 建立完善離任審計(jì)制度。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于對(duì)“人”的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注公費(fèi)出差等項(xiàng)目支出，將經(jīng)費(fèi)使用情況在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)提出據(jù)實(shí)反映，為經(jīng)費(fèi)公開(kāi)提供基礎(chǔ)。對(duì)審計(jì)對(duì)象存在違反有關(guān)法律法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)給予處罰的，由審計(jì)部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)按照公司規(guī)定作出審計(jì)決定。依據(jù)審計(jì)決定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如有侵占企業(yè)資產(chǎn)、資金和資源等情況的，要責(zé)令有關(guān)人員如數(shù)退賠，構(gòu)成犯罪的可向相關(guān)行政機(jī)構(gòu)檢舉揭發(fā)，由司法機(jī)關(guān)依法處理；對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的意見(jiàn)和建議，要提請(qǐng)董事會(huì)進(jìn)一步研究審議。應(yīng)當(dāng)由其他部門處理的問(wèn)題，依法移送有關(guān)部門處理。因罷免、職務(wù)終止等原因離職的責(zé)任人，未經(jīng)審計(jì)，不得解除任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4 結(jié)論
加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)和約束機(jī)制建設(shè)是提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，是國(guó)有企業(yè)深化改革、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)和約束機(jī)制建，能夠增強(qiáng)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的緊迫感，提高其責(zé)任意識(shí)，從而充分調(diào)動(dòng)其的積極性，激勵(lì)其利用畢生所學(xué)指導(dǎo)國(guó)企發(fā)展方向，同時(shí)也有助于肅清國(guó)企經(jīng)營(yíng)層的不正之風(fēng)，永葆經(jīng)營(yíng)層清正廉潔。
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關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)有效性
中圖分類號(hào)：F239.45
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-175-01
一、導(dǎo)言
自加入世貿(mào)組織(WTO)以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放不斷向縱深推進(jìn)，對(duì)外貿(mào)易加速發(fā)展．外貿(mào)額逐年擴(kuò)大，外貿(mào)依存度不斷提高，目前已經(jīng)成為世界最大的進(jìn)出口國(guó)。這充分表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)廣泛而深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)一體化之中．這也迫使我國(guó)的每一個(gè)企業(yè)將毫無(wú)例外地在全球范圍內(nèi)參與社會(huì)分工、產(chǎn)業(yè)布局、業(yè)務(wù)鏈條整合等諸多殘酷競(jìng)爭(zhēng)。而國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，在激烈的全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中只有不斷地降低成本，追求利潤(rùn)最大化．才能經(jīng)受住考驗(yàn)、獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而才能有效地履行經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)三大責(zé)任。筆者認(rèn)為，在國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，要不斷地對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為“白省”，只有這樣才能興利除弊，實(shí)現(xiàn)管理、技術(shù)、市場(chǎng)、產(chǎn)品等方面的創(chuàng)新，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。而績(jī)效審計(jì)正是一種實(shí)用的“自省”方式，在評(píng)價(jià)和鑒證具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性時(shí)，可以從獨(dú)特的角度為企業(yè)發(fā)展提供重要支撐。
二、績(jī)效審計(jì)的含義
績(jī)效從廣義上講不等于效益，績(jī)是業(yè)績(jī)。效是效果．績(jī)效包括企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會(huì)效果等多個(gè)方面。績(jī)效審計(jì)又叫效益審計(jì)、3E審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)等，是指對(duì)被審計(jì)單位(項(xiàng)目)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。這里的“有效性”主要包括以下四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)性(economics)，是指以最低的投人達(dá)到目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是投入是否節(jié)約；效率性(eoiency)，是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是指出是否講究效率；效果性(effectiveness)，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)；合規(guī)性(compliance)，是指對(duì)法律法規(guī)的遵循情況。
三、績(jī)效審計(jì)的意義
1．開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的主觀愿望。國(guó)有企業(yè)作為一個(gè)市場(chǎng)主體，只有較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任才能為政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而國(guó)有企業(yè)在經(jīng)過(guò)多輪改革之后，效率低下、盈利能力不強(qiáng)、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的現(xiàn)象依然存在。迫切需要績(jī)效審計(jì)及時(shí)地對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證，提出有針對(duì)性和時(shí)效性的審計(jì)建議，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。
2．開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀必然。企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)猶如逆水行舟，不進(jìn)則退。企業(yè)生存的前提就是追求利潤(rùn)，國(guó)有企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)必將接受完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的市場(chǎng)環(huán)境，不再有政策傾斜，因此只有苦練內(nèi)功、挖掘潛力，才能生存和發(fā)展。這客觀上要求在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，千方百計(jì)降低成本，提高盈利能力。
3．開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是企業(yè)審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。從審計(jì)實(shí)踐看，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合和與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合兩大方面，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中能夠?qū)Ρ粚徲?jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)隋況有所表述，而非真正意義上的績(jī)效審計(jì)。作為國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)越來(lái)越被重視．進(jìn)一步擴(kuò)展和深化了國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)涵。
四、績(jī)效審計(jì)的實(shí)施
國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)在具體實(shí)踐中，程序和相關(guān)制度框架都已具備，審計(jì)取證方法和評(píng)價(jià)方法與財(cái)務(wù)收支審計(jì)沒(méi)有太大區(qū)別。實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重要工作在于以下兩點(diǎn)：
1．審計(jì)項(xiàng)目的選擇。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，要根據(jù)企業(yè)具體情況并結(jié)合企業(yè)審計(jì)工作的目的，有針對(duì)性地選擇項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展。一般而言，在選擇或確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，主要從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面考慮。例如：企業(yè)成本控制的難點(diǎn)、投資的重點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的薄弱點(diǎn)應(yīng)該列為績(jī)效審計(jì)的預(yù)選項(xiàng)目。二是被審計(jì)事項(xiàng)的受關(guān)注程度。三是被審計(jì)事項(xiàng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。在確定項(xiàng)目之前應(yīng)該對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜程度有可靠的度量，對(duì)過(guò)于復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)不清或過(guò)大的項(xiàng)目應(yīng)盡量避免。四是充分考慮審計(jì)資源。量體裁衣。盡量避免選擇與審計(jì)組織知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力水平、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)條件不相適應(yīng)的項(xiàng)目。
2．評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)事關(guān)績(jī)效審計(jì)的成敗，選擇的標(biāo)準(zhǔn)不同結(jié)論也就不同。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，其使用標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，既有國(guó)家的法律法規(guī)，也有企業(yè)的規(guī)章制度。還有層次較低的計(jì)劃指標(biāo)、預(yù)算定額等。標(biāo)準(zhǔn)種類雖多，但是只要標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)項(xiàng)目是相關(guān)的，且表述清楚明確、客觀公正、能為公眾或被審計(jì)單位認(rèn)可的即可。
五、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
1．評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較多，但缺乏與國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)體系?？?jī)效審計(jì)對(duì)象復(fù)雜．衡量審計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論不同。而且，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)一定的政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，客觀數(shù)據(jù)難以評(píng)價(jià)，使審計(jì)工作成果得不到應(yīng)有的有效利用，降低了績(jī)效審計(jì)的功效。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 促進(jìn) 管理
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的一種企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)的最重要的職能是檢查、鑒定和評(píng)價(jià)職能，這幾方面都對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理起著非常重要的作用。
加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)，是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的核心問(wèn)題，也是國(guó)有企業(yè)改革的重心和難點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)則是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理的重要的環(huán)節(jié)，因此，進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理的難點(diǎn)
目前，國(guó)有企業(yè)的管理模式，都是國(guó)資委代表國(guó)家履行國(guó)有企業(yè)出資人的職責(zé)，公司治理結(jié)構(gòu)明確劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，他們之間形成了權(quán)責(zé)利的分配及相互制衡關(guān)系的關(guān)系。目前，國(guó)有企業(yè)管理的難點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
（一）受政策影響較大，信息不對(duì)稱
與其他產(chǎn)業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)業(yè)受政策影響較大。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整力度不斷加大。在企業(yè)市場(chǎng)形勢(shì)有利的條件下，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)正在著力通過(guò)規(guī)模擴(kuò)張、資源重組和升級(jí)等方式實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。但由于管理體制、規(guī)模擴(kuò)大、多元化經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)方式的不適應(yīng)，各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷積聚增大。同時(shí)，鑒于我國(guó)立法體系、金融模式和傳統(tǒng)文化等制約，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的公司治理運(yùn)行狀況與其理論相去甚遠(yuǎn)，在很大程度上治理模式依然體現(xiàn)為一種政府干預(yù)之下的股東主權(quán)模式，呈現(xiàn)出與企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。
（二）產(chǎn)權(quán)較復(fù)雜，目標(biāo)難實(shí)現(xiàn)
每個(gè)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)分布千差萬(wàn)別，點(diǎn)多面廣跨幅大，尤其是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)處于一個(gè)相對(duì)變化的過(guò)程，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，除正常的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓影響到資產(chǎn)情況外，企業(yè)投資、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、正常的盈虧都將影響到資產(chǎn)情況，這種變化的監(jiān)督就給國(guó)資部門帶來(lái)了更大的困難。受認(rèn)識(shí)水平和管理水平的限制，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)資監(jiān)管總認(rèn)為把國(guó)資轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)把關(guān)了就管住了所有國(guó)有資產(chǎn)，而對(duì)于投資管理、招投標(biāo)管理、重大事項(xiàng)請(qǐng)示管理、薪酬管理、業(yè)績(jī)考核等很多方面形成較大空白，使國(guó)有資產(chǎn)管理的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
（三）國(guó)資委出資人職責(zé)難到位
新的國(guó)資監(jiān)管體制的重大成果就是成立國(guó)資委，由國(guó)資委代表政府履行出資人職責(zé)，實(shí)行管資產(chǎn)與管人、管事相結(jié)合。話雖簡(jiǎn)單但是理解執(zhí)行還有一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)程。要扭轉(zhuǎn)多年來(lái)多頭管理、分散管理的局面，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一過(guò)渡到由出資人監(jiān)管，是一個(gè)需要從大腦根子解決問(wèn)題的艱難“洗腦換腦”工程。要真正實(shí)現(xiàn)出資人職能到位，實(shí)行管資產(chǎn)與管人、管事相結(jié)合，樹(shù)立起出資人權(quán)威，國(guó)資委還有一艱難的過(guò)程。
二、通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)來(lái)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理
作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)不僅是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，更是提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。合理有效的內(nèi)部審計(jì)可以平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系，最大限度地保障各利益相關(guān)者的權(quán)益。
（一）內(nèi)部審計(jì)有效地解決了信息不對(duì)稱問(wèn)題。
現(xiàn)代公司制企業(yè)中，由于投資者與經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，出資者利益無(wú)法得到保障。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息披露不完整的現(xiàn)象也屢有發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱的有力措施之一。內(nèi)部審計(jì)的基本作用就是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，保證其真實(shí)性和完整性，增加財(cái)務(wù)信息的可信性，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，既可約束管理層會(huì)計(jì)信息的編報(bào)權(quán)力，也可督促管理層及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)緩解投資者與管理層間的信息失衡問(wèn)題。有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對(duì)資金市場(chǎng)運(yùn)行情況的監(jiān)控，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。通過(guò)維系集團(tuán)公司與子公司公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范的程序、獨(dú)立的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和鑒證，真實(shí)可靠地向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)提供各種公司相關(guān)信息。
（二）內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
我們知道，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。從國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀來(lái)看，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多，程序較為復(fù)雜，又存在一些難以完全控制的因素，威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，進(jìn)而保證資產(chǎn)完整。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)積極開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)增值。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，以及保障國(guó)有企業(yè)治理的利益平衡機(jī)制等途徑來(lái)增加公司目標(biāo)。
（三）內(nèi)部審計(jì)更有利于對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。
【Abstract】Under the new era， and the rapid development of social economy in our country， the competition between enterprises is becoming more and more fierce. Under this background， the enterprise financial management has also undergone some changes， as the most important part in business development， the financial management level has an important impact on the enterprises competitiveness. The internal audit has become an indispensable part of the work， its functions such as supervision， control， service， which promote the sustainable development of enterprise financial management. Based on the concept and function of internal audit， the status of internal audit in enterprise financial management， paper analyzes the relationship between financial management and internal audit.
【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) ； 企業(yè)管理 ； 內(nèi)部審計(jì)
【Keywords】 state-owned enterprises； enterprise management； internal audit
【中圖分類號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0026-02
1 引言
炔可蠹剖瞧笠擋莆窆芾碇斜夭豢繕俚墓ぷ髂諶藎是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)之間既有相互聯(lián)系，同時(shí)也存在一定的差異。一方面，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)具有同樣的管理目標(biāo)，都是為了讓母公司或者子公司的利益達(dá)到最大程度，分享信息資源，推動(dòng)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門之間形成良性循環(huán)，促進(jìn)了公司的發(fā)展。另一方面，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)存在的差異就是它們的內(nèi)容和重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)管理的主要工作內(nèi)容是檢查財(cái)務(wù)隊(duì)伍和工作規(guī)范，把企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)收支情況真實(shí)的反映出來(lái)；內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是審查子公司的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范合法。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作就是一種高層次的審計(jì)，可以有效改善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。
2 內(nèi)部審計(jì)的概念和職能
2.1 內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代社會(huì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是一種加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范企業(yè)的流程。審計(jì)工作需要專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來(lái)實(shí)施開(kāi)展，主要的工作內(nèi)容是評(píng)價(jià)和審計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的工作，其內(nèi)容就是審計(jì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是健全，監(jiān)察制度是不是完善；審計(jì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息；還有審計(jì)管理層的文檔記錄等。
2.2 內(nèi)部審計(jì)的職能
第一，監(jiān)督職能。這是內(nèi)部審計(jì)中最基本的職能，主要就是審計(jì)人員監(jiān)督、控制企業(yè)中業(yè)務(wù)、管理各方面活動(dòng)，評(píng)價(jià)、管理企業(yè)中每個(gè)部門的財(cái)務(wù)收支情況以及貸款等活動(dòng)，從而確保會(huì)計(jì)資料能夠真實(shí)完整，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
第二，控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)眾多重要職能部門中的一個(gè)，其直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部一切的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)進(jìn)行控制。包括對(duì)每個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)效益等工作進(jìn)行調(diào)查取證和分析評(píng)價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及時(shí)提供依據(jù)。
第三，評(píng)價(jià)職能?，F(xiàn)階段，企業(yè)的自限在不斷擴(kuò)大，但還是需要有相關(guān)單位對(duì)企業(yè)以及子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行評(píng)價(jià)，尤其是企業(yè)的粗責(zé)任，更要加強(qiáng)對(duì)其的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，避免其出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。
第四，服務(wù)職能。作為企業(yè)的一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)必須具有服務(wù)職能，從而可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供審計(jì)服務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不可能各方面都顧及，所以需要通過(guò)咨詢等服務(wù)來(lái)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化。而內(nèi)部審計(jì)人對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策比較了解，可以深入到企業(yè)的基層完成審計(jì)調(diào)查工作，為企業(yè)做重大的決定提供依據(jù)。
3 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位
3.1 獨(dú)立、權(quán)威地位
內(nèi)部審計(jì)必須具備獨(dú)立性，這是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮職能的重要保障基礎(chǔ)。而審計(jì)部門是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中是具有獨(dú)立和權(quán)威的地位，只有通過(guò)這種方式，才能使審計(jì)人員在工作開(kāi)展中，確保公平、公正，切實(shí)貫徹內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)制度。
3.2 監(jiān)督、制約地位
在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，各個(gè)企業(yè)之間聯(lián)合的情況是比較普遍的，投資主體也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)。這些逐漸增加的混合型企業(yè)，為了使每個(gè)企業(yè)中各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益都能得到保障，為了確保在資產(chǎn)保值和增值等財(cái)務(wù)活動(dòng)中的有效性，企業(yè)必有要加強(qiáng)對(duì)自己的約束。而內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)制度的規(guī)范下，就可以對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，起到約束的作用，避免違法亂紀(jì)的行為出現(xiàn)。
3.3 制度、法律地位
從我國(guó)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)上可以看出，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作正在向法律化和制度化邁進(jìn)，使得內(nèi)部審計(jì)工作在開(kāi)展時(shí)有法可依。企業(yè)根據(jù)國(guó)家制定的審計(jì)法律，結(jié)合自身的情況，制定出適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)工作提供參考。
4 內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
4.1 保證國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作可以有序地進(jìn)行
在國(guó)有企業(yè)中，如果內(nèi)部審計(jì)工作做的好，就可以確保財(cái)務(wù)管理工作能夠有序地進(jìn)行，對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)定期進(jìn)行審計(jì)，可以很大程度上避免國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生問(wèn)題，一旦出現(xiàn)問(wèn)題也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且能夠有效解決問(wèn)題。確保國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為國(guó)有企業(yè)制定重要決策以及企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。
4.2 提高了國(guó)有企業(yè)中財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德
在國(guó)有企業(yè)中，完善內(nèi)部審計(jì)工作，可以提高財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)不僅要具備很高的專業(yè)技術(shù)水平、理論知識(shí)以及執(zhí)業(yè)的基本知識(shí)，還要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，而職業(yè)道德才是會(huì)計(jì)能否做好工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作作為一種隱形的監(jiān)督方法，可以有效地監(jiān)督和督促會(huì)計(jì)人員做好自己的本職工作，以恭敬、虔誠(chéng)的態(tài)度對(duì)待自己的工作崗位，以高度的責(zé)任感和使命感，為企業(yè)提供良好的服務(wù)。
4.3 完善了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度
在國(guó)有企業(yè)中，提高內(nèi)部審計(jì)，可以很好地完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。如果要在一個(gè)國(guó)有企業(yè)整體的內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)其財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，審計(jì)人員就必須了解企業(yè)每一個(gè)部門，這樣審計(jì)工作才更加有針對(duì)性，確保國(guó)有企業(yè)中財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，客觀獨(dú)立地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員也可以根據(jù)國(guó)有企業(yè)未來(lái)發(fā)展的規(guī)模和方向，給出提高經(jīng)營(yíng)效率等方面的相關(guān)建議。
