時間：2023-06-25 16:22:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公路跟蹤審計方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：U412.36+6文獻標識碼：A 文章編號：
Abstract：In recent years, China's highway rapid development of the supervisory system did not timely follow-up, the construction sector has recognized that the final account the limitations of the post audit approach is a useful exploration of the follow-up auditing. In this paper, the follow-up auditing of current practices on highway construction projects in China were analyzed and put forward some suggestions on how to solve the problems in tracking audit and improve the audit level.
Key words：highways; building; tracking audit
高速公路建設項目建設周期長，涉及部門和單位較多，采取工程竣工再進行審計，事過境遷，審計準確性大大降低，審計質量難以保證。為適應社會需要，建設項目跟蹤審計應運而生。建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構和專業人員）運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。
1 我國基本建設項目跟蹤審計實踐情況
建設項目跟蹤審計在我國目前處于起步階段，各省市交通系統在建設項目中進行了一些有益的探索。例如：浙江省交通廳和審計機關聯合開展了交通建設項目全過程跟蹤審計的試點；湖北、山東、四川省交通廳提出跟蹤審計的方式；廣西和福建省交通廳也進行了全過程跟蹤審計的探討。
2 建設項目跟蹤審計現狀及存在問題
2.1 支持審計的相關法規不夠完善
跟蹤審計作為一種全新的動態管理模式，需要相關的法律法規來規范各參與方的行為。而這方面的法律法規頒布相對滯后，如在審計過程發現問題，往往會造成沒有依據可循、難以做出正確判斷的尷尬局面。
2.2 審計時間介入點和審計對象的確定困難
高速公路基本建設項目跟蹤審計要求審計過程與施工過程同步，對項目施工的投資、進度、質量控制情況及其他事項實施審計。施工過程是動態的，并且往往是若干個單位工程的多個分部分項工程同時施工，要想深入到建設施工項目的每個分部分項工程管理活動中，需要投入大量的人力、物力和財力，不僅沒有必要，也是不現實的。因此審計介入點時間和審計對象的篩選是跟蹤審計面臨的首要問題。
2.3 社會審計組織能力有限
進行審計時，由交通內部審計機構委托具備相應資質的社會審計組織實施。審計組織數量資源較多，面對存在的日益激烈的競爭，某些審計組織為有機會擁有審計業績，迎合某種需要，審計質量成為紙上談兵。另外也要求審計人員具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的職業道德、協調溝通能力，具備這項能力的審計人才寥寥無幾。
2.4 審計取費方式水平不高
目前跟蹤審計的取費方式基本上采用基本審核費加審減額比例提成的方式計費。這種取費方式不利于調動審計的積極性。審計機構過多注重自身的經濟利益，發現問題卻不愿意去真正解決問題，達不到跟蹤審計的目的，審計質量也無從談起。
3 建設項目跟蹤審計問題解決對策
3.1 健立健全與審計相關的法律法規
由國家出面，組織人員技術力量，盡快制定出相關法律法規，使得審計工作有法可依；在有章可之后，建設、監理、施工等單位要統一思想，提高對審計工作的認識，在實際工作中把支持配合審計落到實處，使得有法必依得到貫徹。
3.2 審計時間介入點的合理確定
建設項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結算審計和財務決算審計。通常情況下，跟蹤審計時間是在基本建設項目的實際情況以及審計力量等相關情況基礎上，通過審計計劃或審計方案來確定。開工前階段跟蹤審計時間，合理時間是在項目建議書批準后至可行性研究報告批前實施，審計的重點應放在基本建設資金是否落實，來源是否符合有關規定。進入建設施工時期，在選擇審計時間時可以將工程建設進度和施工特點相結合，比如在隱蔽工程掩埋前和各項主體工程完工時進行審計；建設工程資金撥付具有年度特點，財務審計可以安排在次年年初；竣工結算審計在竣工驗收前進行，有試運營期的，可安排在試營期后。
3.3 選擇正確合理的審計重點和方案
審計重點，即在跟蹤審計中必須要審計的內容。抓住重點，不僅可以提高審計質量和效率，規避審計風險，還可使審計工作意義最大化。在確定審計重點時，施工內容、技術要求、程序方法、投資、質量、進度等因素要綜合考慮，對投資、質量、進度影響較大的或事后不宜審計或難度較大就是跟蹤審計的重點內容。審計重點應及早確定，并制定嚴密的實施方案，確保審計工作能夠始終按照既定程序進行。在實施過程中，審計重點和方案也可根據具體情況有適當的調整，以適應工作的需要，使審計質量穩中有升。
3.4 挑選審計水平高的審計組織
面對業內眾多的審計組織，職業道德和專業水平是進行篩選的兩個重要條件，缺一不可。第一，可以將建設工程招投標制度運用到審計組織的挑選上來，對比各個審計業績、審計規劃方案及審計人員資歷等因素，據此來確定審計組織；第二，在審計期間，接受來自建設項目各方和社會各界的監督，對審計質量進行不定期抽查，對于那些違背職業道德，損害國家、投資方利益的單位，采取嚴厲措施進行處罰。
3.5 制定合理的審計取費方式
在目前采用有基本審核費加審減額比例提成兩種計費方式的基礎上，對于審計出的其它審計成果也給予一定的獎勵，如提出好的審計方法、促進了規章制度的健全，發現了違規違法的事實線索等，這有利于調動審計人員的積極性，提高審計質量。
4 結語
綜上所述，制定相關法律法規是全面推行建設項目跟蹤審計的根本，制定具有可操作的具體審計準則是當務之急，做好審計組織的選擇和監督是重要手段。只有這樣，建設項目跟蹤審計工作才能全面順利地開展起來，真正充分發揮審計監督在控制工程造價，促進工程建設管理和廉政建設等方面的作用。
參考文獻：
關鍵詞：高速公路；全過程跟蹤審計；建設；必要性；分析；措施
一、分析將全過程跟蹤審計引入高速公路項目建設的必要性
第一、應項目建設管理模式與國際接軌的需要，跟蹤審計是必然選擇，并提高了中國高速動了建設和管理水平。
在國際上通行的項目管理模式中，全過程工程咨詢服務是一種的一種，在其實施過程中不僅具有科學性，同時還具有先進性。
1、建設項目管理的新模式在監理制的成功引入后被開創出來，從而使建設項目管理的水平和質量得到了提高。這主要是由于，監理制具有此優點：首先，強化了項目法人單位的管理，提高了整個行業的項目管理水平，從而較好地控制了建設項目的資金、進度和質量。
2、在我國的一些大中型建設項目中，跟蹤審計已經被引入，并被越來越多的建設單位所認可，這主要是因俄日跟蹤審計不僅節省了一部分人力，同時又是造價成本得到了有效地控制[1]。
從國際上以及國內一些實施高速公路建設全過程跟蹤審計的企業中，對我國實施高速公路建設全過程跟蹤審計的啟示如下：
1、為了形成一定程度的制約于工程監理中，可以實行第三方監督，也就是說，跟蹤審計的執行人員可以是社會中介審計人員；
2、為了使業務的決策具有獨立性，從曾使工程決策水平得到提高，在跟蹤審計被引入工程后，業主可以將跟蹤審計的意見作為除監理單位和施工單位外的另一個參考資料；
3、在跟蹤審計被引入之后，對頻繁出現的概算超估算、預算超概算、決算超預算的“三超”現象阻止的有效性大大提高了，從而使建設項目總體目標的實現的可能性被大大的提高了。
第二、跟蹤審計有利于監督制約機制的進一步完善，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，會對廉政建設產生積極的作用。
事后的懲處是必要的，但更重要的是事前的防范、事中的控制。完善制度的設計（好的制度可以使好人不致變壞、壞人不致更壞）、公開有效監督機制的建立是根本。跟蹤審計是一種全過程的審計，其審計關口前移、全程監控方式可極大發揮預防、監督的作用，有助于控制項目腐敗的目標實現。
第三、跟蹤審計便于縮小與國家審計的差距，有利于降低或化解高速公路建設管理各方的審計風險。
高速公路是國家的基礎設施，加強對國家建設項目的審計監督是國家利益的需要，也是《中華人民共和國審計法》賦予審計機關的權利，今后一段時期高速公路建設更是國家審計機關審計的重要領域。“今后五年，對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行將試行全過程跟蹤審計。”繼對四川汶川地震賑災款物進行全過程跟蹤審計后，審計署有關負責人2008年7月13日這樣明確表示。2008～2012年，審計署將關注對國家基礎產業和基礎設施投資、關系國計民生的重點投資項目和國家專項建設資金的審計，查處重大違法違規和嚴重損失浪費問題，這其中包括有高速公路在內的重大基礎設施建設[2]。
二、高速公路全過程跟蹤審計的方法
第一、多專業協作法
全過程跟蹤審計，需要設計、經濟、工程和財務審計等方面人員的廣泛配合。加強各專業信息的溝通，通過多專業技術力量的系統整合，發揮各領域專家資源的最大協同力，提高服務工作的專業水平。
第二、例行管理監督法
根據審計工作方案，對于不需直接參與的其它部門的工作進行監督和測評，確認其內部控制制度是否健全和有效，查找項目管理中的薄弱環節，提出管理建議。現場設置舉報箱、公布舉報電話、郵箱，增加信息的來源，從不同源頭了解真實的信息[3]。
第三、投資管理過程參與法
1、在投資控制的經濟措施方面，審計有必要參與以下管理工作：
（1）編制資金使用計劃，確定、分解投資控制目標。對工程項目造價目標進行風險分析，并制定防范性對策。
（2）進行工程計量控制管理。
（3）復核工程付款賬單，簽發付款證書。
（4）協商確定工程變更的價款，審核竣工結算。
（5）對工程施工過程中的投資支出作好分析和預測，經常或定期提交項目投資控制及其存在問題的報告[4]。
2、在投資控制的技術措施方面，審計有必要參與以下管理工作：
（1）對設計變更進行技術經濟比較，嚴格控制設計變更。
（2）在設計階段，尋找通過設計挖潛節約投資的可能性。
3、在投資控制的合同措施方面，審計有必要參與以下管理工作：
（1）做好施工記錄，為正確處理可能發生的索賠提供依據，參與處理索賠事宜。
（2）參與合同修改、補充工作，著重考慮其對投資控制的影響。
第四、內查外調結合法
1、采取分析核對各項報表財務數據及實物數據的鉤稽關系，理清資金管理的脈絡。
2、通過分析程序，發現重要事項或異常現象，確定審計工作的重點方向和內容。
3、檢查財務賬簿、憑證，施工過程資料，評價管理內部控制的執行情況。
4、對外部及關聯單位函證。
5、對有疑點的重要項目進行典型評價。評價時深入項目現場進行實地觀察，對實物進行抽樣測量或盤點，直觀評價項目建設進度、質量、環保等配套設施建設情況。
參考文獻：
[1]中國建設監理協會主編：建設工程投資控制 [M].北京：知識產權出版社，2008.
[2]蔡傳炳.公路工程審計 [M].北京：中國審計出版社，2001.
關鍵詞：工程造價；高速公路；管理；控制
Abstract: highway cost per km in different regions with the degree of different engineering arduous, the construction work of the contents and construction level have certain difference, so we may use an absolute cost level of highway cost to be united requirements. But the characteristics of the high cost of the highway are well known, to construction managers, details in engineering from not only do merit construction fine management, in project cost management standardization and also need to fine management. Through to the construction of the comprehensive standardized, scientific and detailed management, and finally achieve the high quality and cost of the project of relative economic both goals.
Keywords: engineering construction; Highways; and Management; control
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：
一、加強招投標過程中的工程造價管理
由于當前的建筑市場已經從過去計劃經濟指導下的等、靠、要、不計盈虧、以完成任務為目標發展到現在的市場經濟指導下的競爭機制，所以，工程競標成為施工企業在建筑市場中爭取任務的主要途徑。當然競標的過程是非常殘酷的，優勝劣汰的選擇規律必將導致施工隊伍的相互競爭，適者生存。在激烈的競爭中要求得生存和發展，一要把握機會，立足市場，重視對建筑市場范圍的開拓，并加大承攬任務的力度；二要加強施工企業的管理，力求在管理中求效益。然而，現階段我國的投標過程是非常復雜和困難的。隨著建設主管部門三令五申“改革、規范、整頓”建筑市場，不久的將來，招投標過程中違規操作將越做越少。所以，要想通過競標中標，只能確保編制好的、規范的標書，才能使標書在正常程序中立于不敗之地。確定參與工程投標后，必須重點把握好以下幾個過程的問題：
（1）答疑過程：在標前答疑會中，一定要仔細研讀招標文件招標圖紙及其他資料。從中找出問題及疑問，向招標方征詢。但是，向招標方征詢問題應有選擇性，對于確實有影響造價或較模糊的及概念有歧義的，可向招標方提出。對于有些可能成為索賠依據的或其他對造價影響偏差小的，可不問。
（2）編標過程：企業應對標書的編制成立專門的編標小組，且各人員應分工明確。編標時應一絲不茍，充分滿足招標文件中的各項要求。尤其應注意工程量的計算，按圖紙計算的工程量應準確，以確保工程報價的準確性。對于有些圖紙不全的，需憑經驗估算的，應征詢有豐富現場施工經驗的人員，實事求是，不準高估冒估；也不許低于成本價。同時應準確、合理應用報價依據和定額，編標程序一定要根據招標文件要求，不得擅自改動。
（3）定標和確定最終報價：根據工程量清單和圖紙等招標文件，編標小組得出預算結果后，根據企業的實際情況最后的確定標價。確定投標報價主要根據招標文件的評標辦法定價，評標辦法多種多樣，有的是投標方的報價與業主標底的對比，靠近標底者分值較高；有的是復合標底，有效投標報價的加權平均值與業主方標底的復合；有的是投標報價的算術平均值等，分情況不同對待；同時要做到“知已知彼”，了解一下其他競爭對手的企業情況，模糊測定其他單位的報價及業主的標底，選取幾種方案；另外還應充分應用不同的投標策略和投標技巧，考慮企業自身實際利益，確定最終報價。最終報價一定要在合理范圍內略低，增大中標概率。投標書中，技術標和經濟標是同等重要的。在評標過程中，技術先于經濟標開標，因此，在同樣資質等級企業和經驗的情況下，技術標中的主要工程的施工技術方案的編制往往將對工程中標起決定性作用。更有甚者，有的招標文件中規定，如果技術標未能通過評標小組的評定，將不開經濟標。因此，在編制標書過程中，重視經濟標報價合理的同時，對主要工程的關鍵施工技術方案，企業應組成最有經驗的專家進行方案討論和論證，以保證技術標的優勢。
二、公路工程各階段造價的管理與控制
工程造價的控制與管理是一個動態的過程, 應始終貫穿于項目的全過程。在項目建設的各個階段, 包括建設項目的工程立項決策、設計、招標和施工, 都應該時刻有控制投資造價的意識, 各級相關人員要充分利用和認真分析建設周期中的重要信息,把握住市場經濟的脈搏, 通過對造價的控制, 減少或避免建設資金的浪費及流失, 最大限度地提高建設資金的投資效益。
2.1搞好前期立項的各項準備工作
2.1.1業主方積極參與立項決策階段在市場經濟條件下, 項目立項決策階段的工程造價控制己并不僅僅是社會職能部門的事, 建設單位作為投資的主體應積極參與工程造價管理與控制, 充分發揮自身主體優勢的作用。在這一階段對工程造價的管理與控制, 重點是積極參與立項決策前的準備工作, 認真搜集有關資料進行工程實施后的效益分析, 編制工程投資估算等。工程估算是項目立項決策的重要依據之一, 因此, 必須嚴格控制設計任務書規定的編制深度, 在優先建設方案的基礎上, 根據有關規定和估算指標合理確定投資估算, 并且須經有資質的造價咨詢單位提出評估意見, 投資主管部門要認真審查估算, 既要防止漏項少算, 又要防止高估多算, 使投資估算真正起到控制總造價的作用。
2.1.2審計部門應主動參與立項審計
審計部門在此階段的工作, 是審核主要文件資料包括項目的可行性研究報告、工程主管部門的立項報告、資金來源報告、國土部門的工程建設用地許可證、工程建設項目報建資料和設計任務書等。審計時應重點審查建設項目可行性研究報告, 包括立項的理由、建設規模、建設方案、環境保護、城市規劃、社會和經濟效益的預測是否科學合理等; 審核建設資金的來源渠道是否合法和到位, 是否有多報、瞞報、出具假證等情況; 審核建設單位編報的工程設計任務書的設計規模與工程行政管理部門、投資主管部門批準的計劃投資規模是否一致, 防止建設單位擅自擴大建設規模, 增加工程投資。
三、重視并加強工程項目的全過程跟蹤審計
隨著市場經濟的迅速發展和經濟體制的轉換,公路工程建設管理機制和投資監督約束機制尚未完善, 審計部門只注重對工程竣工結算的審計, 缺乏對工程項目的全程跟蹤審計, 特別是忽視對投資決策階段和工程設計階段造價的審計監督, 致使有些不顧整體利益、亂立項目、超計劃建設、超投資建設的行為時有發生, 使工程造價一再增大, 給投資主管部門、建設單位、施工單位等帶來了很多負面效應。加強高速公路項目的全程跟蹤審計, 嚴格控制工程造價, 是高速公路工程項目建設健康科學發展的迫切需要。
現場跟蹤審計人員應進駐施工現場, 深入施工一線, 及時了解和掌握工程實際情況, 對現場實際工程數量進行實測實量的抽查, 并做好記錄, 以備審查核實。只有這樣才能防止變更項目的工程數量多計多報, 確保工程數量的準確性、真實性, 為后期竣工結算的審核工作打下堅實的基礎, 從而使工程造價得到更有效控制。
高速公路工程造價的控制是一門綜合了經濟、工程、法律等專業同時專業性和綜合性極強的學科,做好工程造價的控制對于提高公路建設的經濟和社會效益都有著至關重要的作用。隨著時代的發展,控制與管理的側重點與方法也會發展變化, 因此需要研究部門及現場實踐者不斷的探索和追求。相信隨著市場經濟的發展, 工程造價管理體制的不斷完善、計算機技術的成熟和先進技術的應用, 在相關部門的共同努力下, 高速公路造價的控制定會取得令人滿意的成效。
小結：
高速公路工程造價管理的范疇包括投資管理體制、項目融資、工程經濟、工程財務、建設項目管理、經濟法律法規、工程合同管理在內的對工程項目建設全過程實施造價控制的各個階段。其中既有對工程造價的計價依據、計價行為的控制, 也有對工程造價編制與確定、咨詢單位資質、從業人員資格的監督和控制, 它是保障工程項目施工質量與效益, 維護各方利益的有效手段。
高速公路工程造價管理的要點就是合理確定和有效的控制造價形成的過程。
參考文獻：
[1]天津市市政工程設計研究院.海濱大道南段二期工程可行性研究[R].2008.
[2]天津市市政工程設計研究院.天津市南港高速公路可行性研究報告[R].2010.
［3］ 郭嘉，鄒繼雪． 工程造價風險管理淺析［J］． 山西建筑，2009，35（5）：243－244．
［4］ 左莎. 公路工程造價資料積累的分析應用［J］. 中國港灣建設，2002（3）：56－59．
【論文關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；內容；步驟；實踐意義
進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區乃至整個國民經濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業和地方經濟的持續和快速發展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現象的發生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。
一、建設項目跟蹤審計的概念
建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監督。
二、建設項目跟蹤審計步驟
跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現在時，跟蹤審計那就是現在進行時。它們的區別十分明顯。
事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關部門頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質性的東西。
跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。3、監理處對承包商進行計量驗收時，必須聯合審計組同行；驗收后，施工方、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。
三、建設項目跟蹤審計的實踐意義
跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計法》關于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發[2001]62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區別與優勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。
跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內部控制審計、環保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。
我國高速公路建設的內部審計比較關注審計的控制作用和監督作用，嚴重缺乏對內部審計服務作用的認知。這樣一來審計工作的重點就發生了偏離，導致審計結果也發生偏差。審計制度應該緊隨現代管理意識的進步不斷完善，要重視審計工作自上而下的管理模式，將這種模式介入到高速公路建設項目中去，讓審計工作發揮最大的作用。我國高速公路項目公司很多沒有設置獨立的內部審計機構，內部審計人員是由內部財務管理人員兼任，嚴重缺乏專業性。
2審計方式不合理，不符合公路建設項目要求
我國的高速公路建設仍然采用以前的審計方法，并沒有隨著經濟的發展而創新。老一套的審計方法，只局限于對財務的一般審計，只在淺層次上糾正違法違紀現象，實施事后審計監督。隨著社會的發展，會計電算化被普遍使用，會計人員的職業素質也普遍提高，會計資料出現差錯的情況越來越少，專項資金的來源變得越加豐富。如果仍然采用老一套的審計方法，就無法滿通事業發展的形勢需要。只有不斷發展創新內部審計方法，拓展審計的工作范圍，才能更好地適應交通事業的發展。
3完善內部審計的建議
3.1發揮法律法規的調節作用我國目前的法律法規體系沒有對高速公路建設項目的內部審計做出有針對性的規定，也沒有將那些僅有的規定落到實處。法律法規體系的不健全，造成很多的審計漏洞。審計人員在進行審計工作時無章可循，許多審計意見和建議難以執行。這樣一來，審計人員提出的審計意見和建議就會嚴重缺乏法律的制約，導致審計工作存在人為操縱的現象，在審計過程中容易受到其他執行部門的影響和抵觸。所以，相關部門必須積極制定針對我國內部審計工作的法規法律，對審計人員的審計范圍和審計程序做出明確的規定，落實公路建設項目的審計細則，強調審計人員的獨立性。從根本上改變審計工作的被動局面，提升審計質量。
3.2完善審計部門的制度規劃審計制度的完善能夠降低審計風險，提升審計過程的詳細性、審計報告的可信度。想要完善內部審計的制度，就要給予審計活動一定的獨立性，不能指使審計人員弄虛作假，掩蓋事實。在給予審計部門充分獨立性的基礎上，進一步規劃好企業的內部控制體系。將審計工作的整個流程詳細的制定出來，以便于保證會計資料的真實性，提升審計報告的可信度。同時把審計部門和其他管理部門相關人員的法律責任與其經濟利益掛鉤，這個方法可以起到威懾和激勵的作用，可以降低企業的審計風險。企業需要嚴格執行內部審計工作，不能只站在節約審計成本的立場上縮減審計成本，減少審計環節。除此之外，企業還需要建立一個科學有效的審計意見反饋體系，為企業提供可靠的決策依據。
3.3嚴格審計審計具有時效性強、檢查范圍大、保密性強、工作量大等特征，所以必須采用提前介入、全程監控的方法來降低舞弊風險，提升審計報告的可信度。根據國家公路建設方面的規定，對那些隱蔽性項目工程進行現場勘查，仔細分析項目施工過程中有無重復計量、工程量多計、不合理變更、挪用公路建設資金等情況，嚴格控制整個審計過程。可以通過建立評估結果、工程檔案和經費收支等一些列數據庫來保障審計工作的持續進行，提高審計效率，確保審計結果的準確性。
3.4全面履行審計職能高速公路企業想要提高審計監督質量，就必須改進審計方式和審計手段。結合組織管理需要和高速公路建設需要，以規避風險、規范項目管理、促進高速公路效益最大化為目標，加強內部控制，開展各項審計工作，發現管理過程中的漏洞和不足。根據漏洞和不足提出審計意見和建議，及時糾正錯誤和彌補漏洞，整體提升高速公路的管理水平與企業自身的經濟效益。在高速公路建設項目籌集資金困難的時候，審計工作的順利進行能夠幫助企業最大化提升資金使用效率。
3.5開展全過程跟蹤審計，提升審計有效性在審計過程中，對階段性工程造價審核和對定期財務審計采取全過程的審計跟蹤，有利于發現審計過程中存在的問題和矛盾，針對被發現的問題及時作出反應，并且針對問題和矛盾制定出合理的解決方案。提前介入、全程把關，就是在工程立項、招標投標、材料采購、工程變更等相關環節都要有審計人員的參與，還要對這些環節進行實質性程序審計。控制高速公路建設工程造價的具體環節：參與招標，實施審計監督權、加強市場調查，分析市場情況、有效評估工程信息，分析報價、現場驗證隱蔽工程，嚴把決算審計關等。要做到有效控制高速公路建設工程造價，必須將造價控制融入到整個建設過程中去。造價控制以主動控制為主，把事后控制改為事前、事中控制，以便于更好地開展審計工作，從而減少舞弊問題，提升內部審計的效率與效果。
4結語
關鍵詞：公路建設；造價管理；控制措施
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼： A 文章編號：
公路建設對于國民經濟的發展關系重大，屬于國家重要的基礎產業。近幾年，隨著商品經濟的飛速發展，工程造價也開始受到了人們的重視。工程造價管理貫穿于項目的全過程，從項目立項、設計、施工、竣工驗收等各個階段，工程造價控制始終起著貫穿線的作用。合理地確定和有效地控制是造價管理的重點，其目的是控制項目投資在批準的造價范圍內，有效地使用人力、物力、財力，在投資管理上獲得最大的效益。造價管理在公路工程建設中的應用，對于提高公路建設投資的經濟效益，控制工程造價，具有極其重要的意義。
1.工程造價控制現狀分析
在公路工程項目建設的各個階段，工程造價控制的影響所占的比例是不同的。從總體上看，比例分配可劃分為如下：預可研和可研階段約0.7~0.8；設計階段約0.3~0.5；施工階段約0.1~0.2；竣工決算階段約0.05。可以看出，在整個建設過程中，預可研和可研階段工程造價所占的比例是最大的。所以，在項目建設前就應該開始進行造價控制，預可研和可研階段應為造價控制的重點考慮時期，需要較全方位的進行經濟技術比較，進行方案比選，分析研究怎樣才能以最佳的組合，獲得最大的投資效益。在現在的公路項目建設過程中，對于施工方案在建設期間的選擇和優化，施工材料的選取，以及施工過程中的成本問題和可能遇到的安全風險問題，沒有一個很好的控制方法，更沒有可供參考的相關標準。因此，在造價控制全過程中，對于這一塊也顯得非常薄弱，需要引起建設管理方面的高度重視，以提高項目管理的經濟效益，改善施工環境。
2. 造價控制中存在的問題
2.1造價控制達不到預定狀態
在公路項目建設過程中，對于造價控制在思想認識上，施工方與設計方很難達到有效的共識。具體由于以下原因：第一，對于設計方的觀點是，造價控制在設計過程中是多余的，因為其設計方案的經濟技術比較在預可研和可研階段已經進行了多次，也是經過業主認可后最終得到的設計概算才定奪的。因此，設計出圖只要按照設計好的任務書來操作就可以了，在設計中如果涉及到工程造價問題屬于審計方的任務，但是，審計方認為，使用何種施工材料，采取何種工藝技術進行施工建設，不是我方來定奪的事情，我方只需要依據定額文件、相關的資費標準以及設計資料來進行設計預算編制，有效的控制造價就可以了。由于互相推諉，任務不能明確，造成了造價控制最為關鍵的階段，工程項目建設前期不能夠有效的控制和管理工程造價，也嚴重影響了后期的造價控制。另外，目前所沿用的勘測、設計與施工傳統的平行發包的方式，使得勘測、設計與施工不能很好的協調控制，導致施工建設之間相互脫離開來，對于造價控制的管理，由于人的因素而帶來了許多的不便。導致造價控制達不到預定狀態，容易造成嚴重的投資失控問題。特別是一些大型建設項目，實際投資額遠遠超過了之前的概預算，有的投資額竟然會超出十分之一，影響了投資最后的使用效率。
2.2 缺乏相關的規章制度
由于不能夠明確權利、利益與責任三者之間的關系，在公路項目建設過程中，沒有科學的規章管理制度來進行約束管理，導致設計方與審計方的工作相互脫節，不能夠明確，這主要體現在：設計方只關心自己的圖紙，等到出圖后審計方則才開始自己的工作，雙方必要的相互協調性比較缺乏，特別是在設計階段，發現工程造價明顯超標，設計方也不采取必要的措施積極應對，導致后期反復修改，增加了不必要的工作量，因此，特別是在公路建設的前期階段，必需進一步完善相關的規章管理制度
2.3 缺乏綜合人才
在我國公路工程建設中，由于受到傳統的經濟模式的長期影響，導致嚴重缺乏綜合素質的工程造價人員，較之國外的相關工程人員，大部分的技術工作者缺乏相應的創新意識，工作能力與技術水平比較低，思想上過于保守。而審計人員缺少設計的相關專業知識，對工程項目設計所知之甚少，有的甚至根本就不懂，
只是會按照設計圖紙機械的通過定額的套用來審核和編制概預算，像這種審計人員，根本不可能對于設計過程中的造價控制提出什么有水平的意見。因此，目前急需解決的問題是培養出一批即具有創新意識，又具有專業素質的全方位綜合型造價人員。
3.工程造價控制的幾點措施
3.1完善相關規章制度
在當前市場經濟體制下，工程建設采用招投標制度，是現階段非常重要的競爭手段，招投標制度秉承“質量、效率和能力優先”的原則，是在一種競爭模式下進行，招投標制度對于競標的建設隊伍來說，可以加強自我風險控制意識，又可以有效提高施工建設期的成本核算和施工技術水平，可以有效的優化建設項目。同時，又可進行如下改進：若為了避免招標過程中忽視項目建設設計過程，只重視項目建設方案，可將初步設計和施工圖設計一同引入到競爭機制中，以免招標程序影響工程造價的控制。這樣可以在一種競爭體制下，有效完成每個階段的項目建設。同時，如果在招投標過程中，設計方案的每一個細節如果不盡善盡美的完成，就不可能通過競標，隨時可能被排擠掉。公路工程項目建設如果在這樣的一種督促的作用下，造價管理一定會得到有效的控制。其次，在招標的評標標準中納入造價控制，可將比重適當側重于評標過程中所涉及到設計的創新性、工程設計方案技術優劣性、功能的合理性、投資概預算的經濟合理性等方面，還可以綜合考評投標者設計組織方案計劃、設計進度等各方面，已達到在先進的生產技術條件下，經濟合理，方案組合選取一個最優化的形式，以最小投入換取最大產出，做好各階段投標工作，達到工程造價控制的最佳目的。
3.2 加強現場管理
為了有效控制公路工程建設過程中的施工造價，按照預定的計劃進行施工，對于施工的現場管理非常關鍵，除了適當在施工現場配備相應的監理方、設計方、施工方現場管理員外，還需要配備造價工程管理員，監督管理施工項目建設的全過程，跟蹤協調安排工作，以控制由于一些不確定的因素導致建設過程中施工工程造價的失控。
3.3強化限額設計
在投資控制中，限額設計起著非常重要的作用，因此，進行公路工程項目建設，要嚴格按照“實事求是”的原則，編制投資估算要尊重全局性和科學性的思想，確保其嚴肅性，以控制低估保守和高估冒進等不切實際的行為。另外，要有機的結合設計與概算，避免審計方與設計方脫節，對于國家制定的相關費用標準和概預算的編制準則要嚴格執行，防止遺漏和丟失預算項目，以保證順利展開限額設計工作。
結語：綜上所述，在公路建設過程中，造價管理影響因素眾多，屬于一項復雜的管理活動，我們一定要加強工程造價的管理工作，做好造價管理的基礎工作，認真分析、整理造價資料，仔細編制概預算價格，搞好工程造價的管理。工程造價有效控制、合理確定，發揮投資預算的效果，促進公路工程建設科學發展。
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近年來，為了構筑完善區域交通網絡、增強交通服務功能、滿足群眾出行需求，交通基礎設施投資力度不斷增大，公路項目逐年增多，投資的規模逐年增長，為交通建設的快速發展提供了強有力的保障。但是隨著一批公路工程項目的建成，反映了一個共性的問題，就是工程投資屢屢超概，尤其是征地拆遷費用的增加成為超概的主要因素，這就說明了公路工程造價管控特別是征地拆遷費用管控還有待加強。概算經批準后是基本建設項目投資最高限額，超概就必須進行調概、審批。由于公路工程項目投資大，建設資金來源主要依靠銀行貸款，超概嚴重將造成在調概審批前無法注入資金，導致工程建設緩慢或停滯，影響交（竣）工、結算、審計、調概等一系列工作，成為難以解決的矛盾，給項目資金籌措、竣工驗收和決算增加了難度。所以，在公路工程項目的各個階段做好公路工程征拆費用的控制和管理工作尤為重要。
加強項目前期階段征拆費用造價的控制
由于我國體制和認知上的原因，普遍忽視策劃和決策階段的征地拆遷造價控制工作。有的項目法人對征地、拆遷補償政策的動態變化不夠重視，沒有或很少掌握相關信息，對設計咨詢單位的各項文件的監督、檢查不夠徹底，又沒有引入設計監理機制，容易造成投資估算不且實際。設計咨詢單位則以追求最大的經濟效益為目的，不但在人力、物力上的投入不足，而且片面追求工作進度，造成編制項目建議書及可行性研究報告不夠切合實際，缺乏詳細的調查數據資料，缺乏對征地、拆遷補償政策的深入理解和掌握，對項目當地的生產、生活狀況及歷史沿革調查不夠，造成為項目法人提供不切實際甚至錯誤的決策依據。這些因素都將導致前期階段征地拆遷費用不能反映客觀實際，一旦項目建議書投資估算獲得批復，到工程可行性研究、初步設計的估算和概算費用都很難調整，而且項目法人大都不愿選擇重新進行可行性論證，極大的影響了建設投資的科學性，造成了大量人力、物力的浪費。
為了消除這些弊端，對于公路項目建議將項目決策權上交并與項目實施者進行分離，決策權交由實施單位的上級政府交通部門。項目建議書、工程可行性研究、初步設計應委托資質高、信譽好的咨詢單位完成，引入設計監理機制，并由上級政府成立審查委員會，進行嚴格的論證，過程中若發現估算階段存在的不足應及時糾編，確保估算、概算、預算征地拆遷費用切合實際。
控制和管理好概算、預算編制工作
概算應控制在批準的建設項目可行性研究報告投資估算允許浮動幅度范圍之內，概算經批準后是基本建設項目投資最高限額，是編制建設項目計劃、確定和控制建設項目投資的依據，是控制施工圖設計和施工圖預算的依據，是衡量設計方案經濟合理性和選擇最佳設計方案的依據，是考核建設項目投資效果的依據。
預算是施工圖設計文件的重要組成部分，是控制工程造價的主要指標，是確定工程造價、簽訂工程合同、辦理工程結算、實行經濟核算、考核工程成本、編制或調整固定資產投資計劃的依據。施工圖預算是考核施工圖設計經濟合理性的依據，應控制在批準的初步設計及其概算范圍之內。
概算、預算均由有資格設計、工程（造價）咨詢單位負責編制，并對其編制質量負責。概算和預算編制必須嚴格執行國家的方針、政策和有關制度，符合基建項目設計、施工技術規范。設計（咨詢）單位應加強基本建設經濟管理工作，配備和充實相應工程造價人員，切實做好概、預算的編制工作。
設計人員要充分了解業主關于項目資金籌措、實施計劃、土地征用及拆遷補償等意見，認真進行詳實的調查研究，全面了解當地的生產、生活現狀，不斷優化、完善設計方案。尤其是潛在的一些問題要特別重視，比如關系到群眾切身利益的問題，如交通、灌溉、排澇系統以及環境保護等等，一定要考慮全面、周到，因為設計方案是否完善直接影響征拆費用的準確性。
與建筑安裝費不同的是，征拆費用是沒有概、預算定額依據的，設計（咨詢）單位的工程造價人員首先要全面學習國家有關征地、拆遷的法律、法規及政策性文件依據，掌握項目所在地有關土地征用及拆遷補償標準，其次要對征拆對象進行全面細致的調查統計，包括權屬、性質、規格、數量等，集齊概算編制的相關基礎數據資料，做到實事求是、力求準確。
對于沒有具體補償政策標準的，如電力、水利、通訊、石油、天然氣等重要設施需要拆遷的，要及時函告和咨詢有關單位獲得處理方案及工程造價，充分考慮不可預見因素，做好設計方案的經濟比較，使技術工作和經濟工作結合起來，全面、有效地提高設計質量，合理確定工程造價。
在建設實施階段嚴格控制和管理征拆費用
一旦投資決策后，控制征拆費用的重點應放在建設實施階段。征地、拆遷工作在建設實施階段是一項非常龐大和繁雜的工作，由于公路工程屬線性工程，占地量大、涉及面廣且跨地區多，涉及農民、城鎮居民、商業、工業等方方面面，面臨的社會穩定問題和挑戰也就更多，必須依法依歸，實事求是，有組織、系統、全面的進行控制和管理征拆費用。
征地、拆遷前期組織工作
目前，我國的征地政策是由國務院委托地方政府代表征收土地，在項目法人（出資人）和地方政府之間，就必須建立一個征地、拆遷工作實施和落實補償資金渠道的機制，以確保工作的正常進行和被征拆人補償款的發放。首先項目法人應積極聯系公路沿線地方政府，由地方政府組建專門負責項目征地、拆遷的機構，配備專人負責，設立征地、拆遷補償資金專戶，也就是項目法人聯系工作、支付補償款的集中對象。因為受項目法人職責、人員所限，無法面對眾多的被征拆對象，只有通過地方政府的征拆機構有組織、有計劃的集中開展工作。其次雙方應確定開展工作及履行補償手續的原則和辦法，形成制度，使工作能夠有條不紊的進行，使征地、拆遷費用作為國家資金能夠合法、安全的使用，保障工程建設按計劃進行。
征地調查
項目法人要聯合地方政府，在征地公告的同時，組織一次全面的征地調查。項目法人負責放征地紅線，同時，地方政府負責組織由鄉（鎮）政府、村委會、產權人、承租人、評估公司、項目法人參加的清點登記工作，確定土地、青苗、地上附著物、房屋及附屬物、交通、水利、電力、通訊等的權屬、位置、規格、數量等，經過所有權人簽字確認，并對整個過程和數據進行錄像和公證，做到事實求是，形成核算征拆補償費用的第一手資料，防止搶栽、搶種、搶建現象的發生，才能切合實際、貼近概算。
制定補償安置方案
依據征地調查的結果，地方政府應依法依規制定切實可行的補償安置方案，進行聽證和公示，作為征地、拆遷補償安置工作的法律依據和統一標準。項目法人要在方案制定前，積極配合地方政府，提供概、預算的依據和數據，包括設計取、棄土場設置的數量、位置、費用，設計關于交通、水利、電力、通訊等的修復措施和費用，施工組織、環保措施等等。
核算補償費用
依據征地調查的結果及補償安置方案，項目法人和地方政府共同核算征地、拆遷補償費用，但必須有充分的依據，土地補償費用要依據土地勘測定界報告，需要進行評估作價的應由具備相應資質的評估公司出具評估報告，需要造價咨詢的應由具備相應資質的造價咨詢公司或跟蹤審計單位出具造價咨詢報告，以及地方政府與產權人簽訂的安置補償協議等等。
支付補償款并落實發放
一、 公路養護事業單位財務預算存在的問題
（一）計劃編制和執行部門缺乏有機聯系，機構設置需要整合
因為受行政體制的影響，預算編制部門、預算執行部門之間缺乏有效的溝通。公路養護事業單位沒有依據財務部門的實際數據，編制的預算與實際脫節，預算執行難度很大。
（二）預算編制不切合實際，編制方法不盡合理
現行預算編制基本采用增量預算法，這種預算編制方法只在原基數上進行累加，方法簡單而程式化，沒有考慮預算與實際支出的差異及其原因，預算編制不切合實際。
（三）預算內容粗放，預算科目使用不準確
公路養護單位在編制預算時，預算內容粗放，對本單位內部下一年度資金的真實要求和使用計劃不詳實，且預算編制人員往往是專業技術人員，對財務知識相對匱乏，對會計科目和預算科目不夠了解，編制的預算內容與預算科目出入較大。
（四）預算編制與財務執行存在差異，預算約束力不強
實行部門預算以來，很多單位沒有按要求加強預算支出管理，實際支出沒有有效控制，對預算資金仍按照以往的經驗和習慣使用，支出比較隨意，造成部門預算執行與實際支出不符合，預算約束力不強。
（五）預算下達不夠及時，預算執行受到制約
事業單位的財政預算一般是由財政部門在上一年編制并在年初下達，但預算層層分解后再逐級下達執行，在到達基層單位時，時間基本是過了大半年，預算下達不及時經常引起資金困難和工作滯后，預算執行受到嚴重制約，對養護維修工程的進度造成了直接影響。
二、公路養護事業單位完善財務預算管理的措施
（一）職能機構設置逐步趨于完善，內部溝通與協調逐步得到加強
在機構設置上，公路養護單位要改變原有的設置理念，在全面考慮本單位實際狀況的前提下，在預算編制設置與執行機構的設置上充分全衡二者的關系，加強二者的聯系，將單位預算編制部門、預算執行部門進行合并，使預算部門做出的預算項目都能依據財務數據，有利于預算的實際執行。
（二）積極推行“零基預算”編制方法，科學合理編制預算
公路養護單位在編制年度預算時，要打破原來的預算編制方法，采用零基預算的編制法，改變以往以上年預算為基數進行當年財政支出項目預算的編制，按基本支出經費和專項支出經費兩部分重新編制；基本支出經費按人員數定額核定，專項支出經費根據各專項項目需要逐項核定，其中材料費要充分考慮當前材料市場的價格因素，特別是主要材料的價格。
（三）準確使用預算項目，細化預算編制內容
在編制預算時，公路養護單位要明確預算編制科目、會計核算科目之間的區別和聯系，并對預算科目進行分解細化，與會計核算科目建立一一對應關系，以此來細化預算編制的內容，從而使預算項目可以真實的映本單位的實際收支狀況。
（四）建立預算責任約束，保證預算的執行
公路養護單位的預算方案經上級批復以后，一定要按照已批復的預算方案來執行，同時，還要對預算執行結果進行跟蹤評估，對未全面執行預算的，要分清責任，是預算編制地責任，還是預算執行的責任，必要時要依法追究相關單位與個人的工作責任，以此來加強預算在單位執行過程中的責任意識、效率意識。
（五）建立健全監管體系，保證預算方案的時效性
在外部進行審計監督的同時，公路養護資金要高度重視日常監管工作，不斷完善內控制度的建立，加大對預算編制、預算執行等工作的力度，不斷促進公路養護單位財務管理水平的提高，確保預算方案的及時準確和嚴格執行。
（六）提高預算人員的綜合素質，為預算管理打好基礎
一、指導思想
以科學發展觀為統攬,按照局黨委《**縣交通局深入學習實踐科學發展觀實施方案》的總體要求，緊密結合全縣交通實際，對梳理出的影響和制約交通事業科學發展的突出問題以及群眾反映強烈的重點問題進行全面分析和歸類,深刻剖析問題產生的根源，逐條制定整改措施。對具備條件解決的問題立即著手解決，對暫不具備條件解決的問題，積極創造條件，明確時限，分步實施，有效解決，確保深入學習實踐科學發展觀活動取得顯著成效。
二、整改項目
通過對方方面面反饋上來的意見、建議及查擺出的問題進行梳理和提煉，經過進一步整理歸納出影響和制約我縣交通事業科學發展以及群眾反映強烈的7項突出問題：
1、要統攬全局，根據**實際情況，圍繞交通基礎設施建設，多向上跑項目，爭取資金；
2、加大農村公路建設質量監管力度，確保工程質量，使交通各項工程真正成為民心工程，放心工程；
3、解決“兩費”人員安置，工資待遇和職工養老保險問題；
4、交通運輸企業職工工資低，給企業提供好的增收信息；
5、局領導平時多到基層走訪，加大指導督促力度，開展調查研究活動，幫助解決實際困難；
6、交通行業項目、資金多，要加強黨風廉政建設，嚴格制度管理，用好錢，管好人；
7、加強黨員特別是離退休黨員管理，多組織開展黨員活動，發展黨員優先考慮基層單位。
三、整改措施、目標、時限和責任領導
針對整理歸納出影響和制約我縣交通事業科學發展以及群眾反映強烈的7項突出問題，按照科學發展觀的要求，逐項認真進行分析，科學分類，立即著手整改，認真解決。
1、關于要統攬全局，根據**實際情況，圍繞交通基礎設施建設，多向上跑項目，爭取資金問題
整改措施：引進項目時要跑適合我縣實際情況的項目，搶抓有利時機跑省進京，積極爭取國、省補貼資金，多方籌措配套資金。
整改目標：至2011年末，全縣公路建設“三年決戰”期間新建高等級公路87.7公里，二級公路284.3公路，三級公路134.5公路，農村公路通暢工程363.7公里，全縣12個鄉鎮200個行政村在配套資金到位的情況下，將全部通上水泥路。
整改時限：2011年11月底之前
責任領導：**縣交通局黨委書記、局長
**縣交通局副局長
**縣交通局副局長兼公路建設指揮部副指揮
2、關于加大農村公路建設質量監管力度，確保工程質量，全交通各項工程真正成為民心工程、放心工程問題
整改措施：縣交通局將加強對農村公路建設質量的領導力度,進一步明確鄉鎮的主體責任，公路建設指揮部將加大公路建設質量監管力度，保證“三個一”質量保障體系（即鄉鎮、村、指揮部各出一名代表監督質量），建立健全公路工程質量規章制度和責任追究機制，定期召開專題會議研究部署落實，把住“四關”（即材料入場關、人機到位關、材料試化驗關和分步分項工程報驗關），層層簽訂責任狀落實質量監管責任。
整改目標：交通重點工程項目和農村公路項目全部達到合格以上標準。
整改時限：按照每一項工程進展時間把好各個階段質量關。
責任領導：**縣交通局副局長兼公路建設指揮部副指揮
3、關于解決“兩費”人員安置、工資待遇和職工養老保險問題
整改措施：待省政府安置方案出臺后，在縣政府的領導下，立即啟動**縣“兩費”人員安置方案，在全縣范圍內千方百計拓寬就業渠道，做好“兩費”人員安置分流工作，在分流安置前解決通行費人員養老保險問題，同時，按照國家有關政策，確保“兩費”人員待安置期間工資。
整改目標：在縣委、縣政府的領導下，在各有關部門的大力支持下，按國家和省有關規定，妥善解決“兩費”人員安置分流、待安置期間工資和養老保險。
整改時限：2011年12月底之前
責任領導：**縣交通局副局長
4、關于交通運輸企業職工工資低，給企業提供好的增收信息問題
整改措施：加大對交通運輸企業的政策扶持力度，引導交通運輸企業積極探索增收途徑，逐步增強企業實力。
整改目標：利用2—3年時間，力爭使企業職工收入逐年有較大的增長。
整改時限：2012年12月底之前
責任領導：**縣交通局副局長兼運管站站長
5、關于局領導平時多到基層走訪，加大指導督促力度，開展調查研究活動，幫助解決實際困難問題
整改措施：進一步完善落實《交通黨委領導班子深入基層調查研究制度》和《交通黨委領導班子聯系點制度》，班子成員每人每月至少深入基層單位和聯系點1次，調查研究，幫助解決突出問題。
整改目標：局領導班子成員每人每年深入基層單位和聯系點18次以上，形成調研報告2篇，為基層單位解決難點熱點問題1件以上。
整改時限：2009年8月底之前
責任領導：縣交通局領導班子全體
6、關于交通行業項目、資金多，要加強黨風廉政建設，嚴格制度管理，用好錢，管好人
整改措施：要進一步加強黨風廉政建設和反腐敗工作力度，嚴格履行公路工程招投標程序，加強工程質量監督監管力度，認真執行建設資金管理和財務管理制度，加強審計監督。
整改目標：無違紀違規案件發生。
整改時限：2009年8月底之前
責任領導：**縣交通局紀檢書記
7、關于加強黨員特別是離退休黨員管理，多組織開展黨員活動，發展黨員優先考慮基層單位問題
整改措施：研究制訂退休黨員管理辦法，發展黨員重點向基層單位一線人員傾斜。
整改目標：每年組織黨員開展集體活動1—2次，制訂退休黨員管理辦法，定期送學上門，基層單位發展黨員占總數80%以上。
整改時限：2009年8月底之前
責任領導：**縣交通黨委副書記
**縣交通黨委組織委員
通過整改，解決好群眾反映強烈、涉及群眾切身利益方面的問題，解決好阻礙交通事業發展的問題，解決好政風行風建設方面存在的問題，努力營造“干事、創業、為民”的良好氛圍，力爭到2011年底，有效地解決影響和制約全縣交通事業科學發展的突出問題，最終實現四大目標體系：
公路建設目標：圍繞公路建設“三年決戰”，全力實施國道升級、城鎮五路、通村公路建設項目和方虎公路、雞訥公路**段三期工程、雞訥公路五條支線、情人橋改造項目等多項交通網絡利民工程，為“突破**”戰略實施和經濟社會又好更快發展提供便利的交通環境。
公路養護管理目標：解放思想，轉變觀念，創新公路養護管理機制，健全管養體系，提高養管水平，進一步延長公路使用年限，以充分發揮其經濟和社會效益。積極推進公路養護體制改革，探索公路養護市場化運營模式。
運輸市場管理目標：以穩定、規范、有序為基礎，加強運輸市場行業監管，提高運輸市場為民服務、為經營者服務的水平和能力，探索客運經營、物流發展的新模式，不斷發展壯大運輸市場。
節能減排目標：以節約土地、能源等為核心內容，以形成集約型增長方式為內在要求，以低投入、低消耗、低排放、高效率為外在特征，加快建設資源節約型交通行業，實現交通發展對資源的少用、用好及循環使用，采取有效措施，避免盲目低水平重復建設。堅持快速發展與可持續發展并重，與環境承載力相協調，最大限度地保護、最小程度地破壞、最積極地恢復生態環境，實現交通發展與自然生態的和諧統一。
完善制度目標：對過去出臺的文件和制度進行全面梳理和分析，對其中已不符合科學發展觀要求的予以廢止或修改完善，并建立或擬建一系列新制度。健全完善有利于科學發展、有利于改善民生的規章制度，充分發揮制度的內部制約作用，以進一步規范管理程序，健全監督制約機制，做到用制度管人、用制度管事。使各項工作公開透明運行，接受社會監督，堵塞管理漏洞。
一是修改（共6項）：一是交通行政執法監督實施辦法；二是政務公開工作制度；三是財務管理制度；四是內部審計工作實施辦法；五是股級干部任用規定；六是保密工作制度。
二是新建（共6項）：一是縣級公路日常養護工作方案；二是行政許可配套制度；三是失職及違諾責任追究制度；四是公路工程質量監督管理制度；五是退休黨員管理辦法；六是交通黨委黨員領導干部下基層聯系群眾制度。
五、加強整改的組織領導和責任落實
這次科學發展觀活動整改工作任務重、要求嚴、標準高，事關活動成果的實現和鞏固，事關整改質量的高低，必須切實加強領導，強化措施，抓出成效。
（一）齊心協力抓全局。局黨委成立《方案》實施領導小組，協調解決《方案》實施重大問題，監督檢大事項進展和落實情況。各單位（股室）要將《方案》中的各項工作納入重要議事日程，擺在突出位置，堅持主要領導“親自抓、負總責”，堅持一級抓一級、一級帶一級，確保責任到位、措施到位、投入到位。要按照科學發展觀的要求,適時制定、出臺相應的配套措施和實施意見，對具備條件解決的問題要立即著手解決，對不具備條件解決的問題，要創造條件，明確時限，分步實施，積極解決，確保《方案》確定的各項目標任務的順利實施。
為確保實現《基本實現現代化指標體系》中確立的2013年鎮村公共交通通達率100%的目標，加快推進村村通公交工作，根據省政府《關于實施農村公路提檔升級工程的意見》、省交通運輸廳《關于下達2013年全省農村客運班車通達和鎮村公交發展計劃的通知》(交運〔2013〕10號)精神，現就我區鎮村公交運行道路提檔升級及農村客運站建設工作通知如下。
一、基本原則
道路改造以保障村村通公交安全通行為主要目標，對不達標的公交運行道路進行提檔升級。按照省農村公路鎮村公交通暢標準，公交運行道路路面有效行駛寬度不得低于6米，受限路段路面寬度不得低于5.5米。
農村客運站建設以保障鎮村公交區域有序運轉為主要目標，所有街鎮應建有農村客運站。農村客運站建設規模應按照街鎮人口和區域面積確定，建設規模不得低于四級。
二、目標計劃
(一)建設任務
村村通公交共涉及9個街鎮、151個行政村，需開通鎮村公交線路34條、總長366.2公里，涉及道路90條、340公里，其中省道11.5公里、縣道159.4公里、鄉道148.4公里、村道20.7公里。對照省農村公路鎮村公交通暢標準，目前還有168.6公里道路、7座危橋不能滿足公交安全通行需求，其中：縣道56.4公里、橋梁2座，鄉道112.2公里、橋梁5座。根據街街鎮鎮建客運站要求，還有馬鞍街道、龍袍街道、金牛湖街道、冶山鎮未建客運站。
(二)建設方案
1.按照《全省農村公路建設改造技術方案》，結合我區實際，鎮村公交運行道路提檔升級標準為：
(1)對不達標的縣道，按三級公路標準改造，路面寬不小于7米、路基寬不小于9米，路面結構采用不小于6厘米的瀝青混凝土(或22厘米的水泥混凝土)+30厘米水泥穩定土基層+20厘米石灰土底基層。
(2)對不達標的鄉村道，采取拼寬至路面不小于6米、路基寬不小于7米的雙車道四級公路標準改造，路面結構采用不小于20厘米的水泥混凝土面層+20厘米級配碎石+40厘米碎石土墊層；有條件路段采用不小于6厘米的瀝青砼路面。
(3)對建設條件不具備的、交通量小的通村道路，路面寬度不小于5米，按增設錯車道方式進行改造。
(4)鎮村公交運行道路提檔升級同步進行標準化建設，包括實施安保、標志、標牌等工程。
(5)危(窄)橋改造，按公路-II級標準設計，涵洞孔徑不小于75厘米，橋涵與路基同寬。
2.按照全省農村客運站建設要求，結合街鎮人口、區域規模，馬鞍街道、冶山鎮建設四級客運站，龍袍街道、金牛湖街道建設三級客運站。其中：三級客運站占地不小于10畝、四級客運站占地不小于5畝。
(三)任務分解
不達標的縣道提檔升級(馬竹線、八馬線、八龍線、四下線、鐘黃線)、縣道危橋改造和4座農村客運站建設，由區交通運輸局負責工程建設，項目征地拆遷由所在街鎮負責并承擔相關費用。
其它不達標的道路及鄉村道危(窄)橋改造由所在街鎮負責工程建設和征地拆遷工作。
(四)時間安排
2013年5月中旬完成道路提檔升級和農村客運站建設項目設計、招投標工作；2013年5月底全面開工；2013年7月底完成農村客運站主體工程；2013年9月底完成道路提檔升級項目主體工程；2013年10月底完成安保等工程。
三、保障措施
1.加強組織領導。區政府成立鎮村公交運行道路提檔升級及農村客運站建設工作領導小組，負責組織領導工程建設、協調和解決工程實施中重大問題。領導小組成員單位由區交通運輸局、發展和改革局、財政局、監察局、審計局、水利局、農業局、市公安局分局、市國土資源局分局，以及各街鎮等單位組成，辦公室設在區交通運輸局，具體負責項目建設方案制訂、計劃管理、技術指導、施工圖審批、質量監督等工作。區監察、財政、審計等部門負責項目督查、監督、驗收等工作。各成員單位要認真履行職責，密切協作配合，形成工作合力。
2.明確補助政策。對列入本次建設計劃、建設標準和質量符合要求的項目，區將給予補助。具體標準為：新建雙車道四級路或拓寬達到6米路面寬度標準的補助35萬元/公里，既有路面已達5-5.5米寬增設錯車道并完善土路肩補助10萬元/公里，橋梁建設項目補助1500元/平方米。資金來源為：金江交通工程投資有限公司負責籌措，區財政擔保。撥付方式為：項目完成招標工作的，撥付40%補助資金；項目完成主體工程的，再撥付40%補助資金；項目完成安保等工程的，再撥付10%補助資金；項目通過驗收的，付清項目補助資金余款。區交通運輸局實施的項目不在此次補助范圍。
關鍵詞：上市企業；公路；財務風險
一、公路上市企業財務風險階段性表現概述
公路上市企業是以市場為導向，以實現利潤最大化、價值最大化及社會效益最大化為主要目標，并承擔了一定的建設地方高級公路責任的上市企業。在其發展的不同階段，所呈現的風險特征也存在一定差異性[1]。企業需要對成本效益關系充分考慮，盡量維持風險、成本及預期收益三者之間的平衡。若負債比例愈高，權益收益率也就愈高，也就意味著外借資本能力愈強，但會給企業帶來較大的還本付息壓力。若經營不當，便可能造成較為嚴重的財務風險。在投資階段，短期資產投資可促進企業資金周轉，并有利于提升資金流動性，但回報率相對較低；長期投資盡管回報率較高，但需要大額資本運作，時間周期較長，且投資未來報酬存在一定不確定性，一旦關鍵環節出現問題，可能會給企業帶來較大風險。在資金運營階段，貨幣資金流動會給企業帶來較大影響，若因貨幣資金流動性不足而造成資金鏈斷裂，將會對企業日常運營帶來嚴重阻礙。總體上來看，公路上市企業財務風險因素是多方面的，并且財務風險的出現并不是單方面因素所致，而是由多種因素共同作用而成，所以在企業財務風險控制過程中，需要進行綜合性考慮，保證效益與風險平衡化。
二、公路上市企業財務風險的影響因素
公路上市企業所面臨的環境是多變且復雜的，不僅會受到政策影響，還會受到市場變化影響，其財務風險影響因素主要來自于以下幾個方面[2]：(1)國家政策。在社會經濟快速發展過程中，公路運營成本也在不斷加大。公路上市企業只有根據市場條件及時作出應對，不斷調整經營策略，才能保證相關經營活動秩序。但由于公路資產具有準公共物品的特性，其收費權限及時限都會受到國家政策約束，因此，公路上市企業不一定能在第一時間根據市場動態及時作出調整，這就帶來了潛在的財務風險。(2)財務風險控制信息體系有待完善。對于公路上市企業而言，一個完整的財務信息體系有利于提升財務風險管理效率及質量。隨著公路上市企業規模及業務范圍的不斷擴大，成員單位數量的不斷增加，部分企業的財務信息體系建設表現出了一定滯后，母公司、子公司之間無法充分共享信息，信息不對稱情況愈來愈突出。部分成員單位為了自身利益，甚至截留信息或向母公司提供虛假信息，使得財務信息失真，加劇了財務風險程度。(3)財務風險動態監控機制有所缺失。公路上市企業財務風險始終處于動態變化當中。因此，在監控財務風險的過程中要結合內外部環境、人員、組織情況進行不斷調整，并對風險監控方案不斷更新，才能保證風險監控充分發揮作用。然而，部分公路上市企業在實施風險監控的過程中，模式過于單一，無法實現持續性監督，可能會造成相關問題無法得到及時解決，使得財務風險累積甚至惡化。
三、加強公路上市企業財務風險控制的建議
(一)加強投資決策管理
首先，要做好前期投資決策風險控制。在開展投資活動的過程中，公路上市企業要做出合理判斷，篩選出最優投資方案，科學配置資源，讓相關資源得到充分利用。在做決策之前，要對投資建設項目的可行性及必要性進行充分的論證分析，對項目盈利能力、債償能力進行準確把握，篩選出預期收益高的項目進行投資。其次，要科學編制預算數據，篩選合理的定額目標，盡可能降低投資風險。另外，在投資過程中，需保證資料的全面性。通過對投資建設規模、標準、地點、環境等進行細致分析，發掘出潛在風險因素，盡可能規避。
(二)加強經營收支管理
首先，要制定出合理的資金計劃。企業可以預算管理為基礎，結合經營計劃對資金收支進行合理安排，保證資金流量處于平衡狀態。在編制資金收支計劃的過程中，需要滾動預測公司資金需求量，充分把握大額資金的流入與流出。通過嚴格執行資金計劃，讓經營收支保持平衡。其次，要對資金集中管理模式進行完善。母公司在管理子公司資金的過程中，可采取“收支雙線”的方式進行管理[3]。根據子公司資金需求及資金余額實施動態監管。在此基礎上，利用激勵機制確保資金管理活動順利進行，以增強集團的資金調動能力，讓資金鏈保持良好運轉狀態，最終實現資金優化配置。
(三)加強財務風險動態監控
公路上市企業要建立健全的風險控制動態跟蹤機制，將財務風險控制視為一個動態化過程。在結合風險分析結果，實施針對性措施的同時，還要持續關注風險控制手段的效用。一旦發現管理過程中出現漏洞，相關部門要及時向風險管理委員會進行反饋，并采取新的措施進行控制，避免風險擴散。在實施動態監控的過程中，要始終遵循“具體問題，具體分析”的原則，讓風險監控工作落到實處。在財務風險動態監控實施過程中，內部審計工作發揮了作用，它是公路上市企業實現財務風險管理的基礎防線之一[4]。為進一步發揮審計工作效用，應將風險管理與內部審計關聯起來。從風險管理角度出發，積極開展風險導向型的內部審計活動。解決審計活動，對財務及經營業務中存在的管理漏洞進行挖掘，并對風險控制措施進行合理評價，獲得準確、可靠、合理的審計報告。若出現審計結論與具體實施情況嚴重不符時，高層人員可依據相關制度追究責任，并予以處分。通過落實審計工作，將事后財務風險控制轉變為事前財務風險控制，做到“防患于未然”。
(四)加強財務信息反饋渠道建設
公路上市企業實施財務風險管理過程中，要建立有效的信息溝通機制，以保證及時獲取風險事項信息，從而進一步提升財務風險防控能力。一方面，要保持信息溝通渠道的暢通性。公路上市企業要充分利用信息技術手段，構建出一個完善的企業內部信息溝通平臺，保證財務風險管理信息在各單位、部門之間進行高效傳遞，讓相關信息得到及時反饋，使財務管理人員能夠全面、清晰、及時地掌握可能出現的財務風險，并作出提前防范措施。另一方面，企業內部要構建出一個健全的財務風險信息化系統，促使風險管理與信息管理流程充分融合，并創建出一套標準化管理流程，最終實現財務風險動態化控制。
(五)建立財務風險預警系統
通過建立財務風險預警系統，使企業經營者能被預先示警，以便采取預防措施減少財務損失。由于企業陷入財務危機是一個循序漸進的過程，通常是從財務正常發展到財務出現危機所以對企業財務危機的預警必須將企業的經營活動視為一個動態的過程，在把握過去經營狀況的基礎上，還要重視企業未來可能出現的發展趨勢。從預警時間跨度上看，預警的時間愈長，愈能夠充分反映企業的實際經營水平。這種動態性還會體現在財務危機預警系統可根據市場經濟的發展、企業危機的變化而不斷修正、補充預警的內容，保證預警系統能夠與當前內外部環境形勢相吻合[5]。
四、結語
公路上市企業所面臨的財務風險是多樣化的，并且是多變的。因此，在其控制財務風險期間，要保持監管工作的動態性。無論是財務風險信息渠道建設，還是相關預警系統建設都應該遵循動態性原則，要求相關人員要靈活應對風險因素及環境變化，及時作出調整，這樣才能將財務風險控制在合理范圍內。
作者:胡靜 單位:山東省公路建設 (集團) 有限公司
參考文獻：
[1]劉玉新，顏如意，李虹.論高速公路上市公司財務風險與控制[J].交通財會，2011(12)：20-30.
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[3]鄒澤華.高速公路財務風險的防范與評估[J].時代金融，2014(32)：167-170.
近年，我局結合工作實際。緊緊抓住審計的關鍵環節，扎實推進審計項目復核審理工作，有效提升了審計工作規范化水平和審計項目質量。近兩年，每年都有兩個項目獲全省優秀審計項目獎和優秀審計項目單項獎，有三份審計報告獲全省優秀審計報告獎；其中榆林公路局財務收支審計項目被省審計廳推薦參加全國審計機關優秀審計項目評選，開創了榆林審計項目質量史的先河。
一、加強復核班子建設。優化復核人員組合
強有力的復核審理班子是搞好復核審理工作的重要前提。業務精通、敢于負責的復核審理隊伍是做好復核審理工作的根本保證。為了切實加強對審計復核審理工作領導，我們成立了以局長為組長，總審計師為副組長，相關7名同志為成員的復核領導機構，并下設辦公室，具體負責復核審理工作協調、臺賬登記、整改意見落實、工作情況反饋等工作，同時抽調了精通各行業審計業務、通曉法律法規、有一定文字綜合能力的同志為復核審理人員，具體負責市局、審計處、經責辦派出審計組提交的審計實施方案、審計工作底稿及所附審計證據、審計報告和各類審計業務文書(代擬稿)等的復核審理工作。在復核審理的過程中，一方面注意做好復核人員的互相銜接、互相配合以及業務互補工作；另一方面做好信息互通、崗位培訓以及重要審計事項會審等工作。與此同時，充分利用復核審理會議的平臺，學習上級審計機關對復核審理工作的相關要求。了解前沿動態和外地復核審理工作做法，研究解決復核審理過程中遇到的問題，推進復核審理工作的規范化管理。
二、明確復核審理流程。把握復核審理時限
復核審理流程是提高復核審理質量的重要環節。近年，我們在復核審理上始終遵循審計項目審計組、所在業務科以及法規機構復核審理的工作流程。審計組長負責對審計證據、審計工作底稿進行復核；業務科負責對審計組審計報告進行復核，并提出書面復核意見。之后，主語把審計實施方案、審計工作底稿、審計證據、審計報告(復核稿)、被審計單位對審計組審計報告的反饋意見、審計組和業務科出具的書面復核意見等一并送交法規機構。法規機構對復核審理發現的主要問題出具審理意見書。業務科對復核審理意見的采納情況逐一作出書面說明，并及時反饋法規機構。法規機構對審計業務會審定后的審計結果類文書進行二次復核審理，并在發文審簽單上簽署復核審理意見。同時，法規機構認真做好復核審理臺賬的登記工作，逐條記載每一個審計項目復核審理基本情況、復核審理發現主要問題、審計處理意見和審計建議采納情況等，實現了審計復核成果的最大化。我們嚴格把握復核審理相關時限的規定。一般審計項目在收到復核材料之日起三個工作日內(不含補證材料的時間，節假日順延)提出復核審理意見，特殊審計項目的復核審理時間，最長不超過五個工作日。限期補正資料的項目。業務科在五個工作日內補正完畢，復核人員根據資料的補正情況出具復核審理意見書，確保審計項目在復核審理環節的高效運作。
三、健全復核審理制度，強化復核審理職權
健全完善各項制度是提高復核審理工作質量的基礎。近年，我們著力從四個方面加強復核審理工作的制度化建設。一是實行復核審理人員主管負責制和跟蹤服務制。從審計組發出審計通知書開始，主管復核審理人員就與審計組保持聯絡溝通，掌握審計項目進展情況，適時提供服務。審計資料移交復核審理后，主管復核審理人員負責從復核審理到審計結論性文書的嚴格把關，對項目復核市理的質量負全責。二是實行復核審理時段表控制制度。嚴格落實復核審理項目規程，確保審理流程規范。三是實行內部復核審理質量控制制度。法規機構負責人對復核審理人員出具的復核意見書進行質量審核，并在復核審理意見書上加蓋“復核審理專用章”。四是實行審計質量的定期分析制。不定期對復核審理的審計項目進行質量分析，找出存在共性問題，提出改進意見和建議，充分發揮復核審理工作在審計質量把關、審計風險防范方面的重要作用。
與此同時，我們還根據審計業務的實際需要。賦予了復核審理機構五項職權：即項目全面復核審理權。所有審計項目在審計組征求被審計單位意見后將全部審計資料移交法規機構。經法規機構復核審理后提交審計業務會議審定；提前介人權，復核審理人員在審計組報告征求意見前對有關審計事項進行初步審核。有必要時可參與征求被審計單位意見；審計資料退回權。復核審理人員認為審計組提交的審計資料達不到復核審理要求的，可直接退回；要求補證權，復核審理人員認為審計組認定的事實不清、證據不足、程序上有問題的。有權要求審計組補證，必要時可協同審計組補證；審計項目實施情況的評估考核權。法規科按照審計業務制度的規定對審計項目實施情況進行評估，并按照《審計項目質量評分標準》評分，作為考核和評價業務科工作質量的重要依據。
四、突出復核審理重點，強化審計質量控制
把握復核審理的重點內容是復核審理工作質量的關鍵。為了做好審計項目的復核審理工作，我們在具體項目的復核過程中，始終堅持統一的標準，嚴把“五道關口”。一是嚴把審計程序關。重點檢查審計項目的立項、審前調查、制定實施方案、印發審計通知書、實施審計過程及審計報告征求意見等環節的規范性操作。二是嚴把審計實施關。查看實施審計工作是否按照審計方案確定的范圍、審計內容、審計目標進行，審計工作是否符合法律、行政法規和相關的審計準則。三是嚴把審計報告關。審查審計報告撰寫是否規范，與審計事項有關的事實，包括被審計單位的財政財務收支真實、合法、效益的全面事實是否清楚完整，審計報告所揭示的問題是否與工作底稿一致，并且評價、定性處理處罰和移送處理是否恰當，引用法律法規是否正確等。四是嚴把審計決定落實關。重點審查審計處理處罰是否嚴格執行審計會議決議，并依臺賬跟蹤記錄監督決定的落實。五是嚴把審計建議落實關。重點考察審核提出的審計建議是否針對問題客觀實在并切實可行，復核臺賬中要記錄考核被審計單位的采納情況等。
同時，注意從三個方面實行復核審理工作的轉變。即在審計業務管理方式上，由偏重于事后監督向事前與事后監督并重轉變。要求審查審計實施方案編制的合規性、科學性和可行性，促進審計組重視審計實施方案的編制，充分發揮審計實施方案的指導約束作用。解決審計實施方案編制和審計實施“兩張皮”的問題。在審計質量控制對象上，由偏重于結果控制向結果與過程控制并重轉變。要求重點關注審計實施的過程及結果，通過對審計實施方案、審計工作底稿和審計報告的比對，分析審計實施方案確定的內容和重點是否得到有效落實，審計工作底稿反映的問題是否在審計報告中得到充分體現，全面評估審計目標的實現程度和審計成果水平。在審計結果審核方法上，由偏重于形式性審核向實質性審核與形式性審核并重轉變。復核審理人員不僅要審核審計報告反映的問題、事實表述是否清楚、適用法規是否準確、處理處罰是否恰當，還要通過審核審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性。從實質性內容上分析判斷審計結論是否準確。必要時，復核審理人員經局領導同意，可以直接到被審計單位核實有關情況。此外，認真推行審計復核工作專職復核責任制和錯案追究制，對復核審理中發現的審計質量問題，由專職復核人員如實記錄，并提出審計復核意見，對復核意見有異議的，提請主管領導和審計業務會議審定；對因復核工作不細、責任不清，造成審計處理不當等問題，嚴格按照錯案追究制度，追究有關人員的責任。
