時間：2023-06-25 16:23:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司舞弊審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】上市公司；關(guān)聯(lián)方交易；審計
1相關(guān)概念界定
1.1關(guān)聯(lián)方的界定
企業(yè)會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方作出如下定義：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。”
1.2關(guān)聯(lián)方交易的界定
企業(yè)會計準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)方交易定義為：“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。”
2上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計現(xiàn)狀分析
2.1關(guān)聯(lián)方交易舞弊的類型
上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊類型主要有以下6種：1）關(guān)聯(lián)購銷舞弊，由于購銷業(yè)務(wù)是上市公司主要的日常經(jīng)營活動，所以其與關(guān)聯(lián)方的購銷業(yè)務(wù)也是較為普遍的，因此關(guān)聯(lián)購銷舞弊也是最常見的一種關(guān)聯(lián)方交易舞弊；2）受托經(jīng)營舞弊，目前出現(xiàn)了多種利用我國受托經(jīng)營法規(guī)相關(guān)制度的不完善和相關(guān)缺陷，達到實現(xiàn)利潤操控目的的經(jīng)營舞弊；3）資金往來舞弊；4）費用分攤舞弊，該種舞弊現(xiàn)象常存在于上市公司與其子公司之間；5）關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)重組舞弊，是在資產(chǎn)重新組合過程中普遍存在著關(guān)聯(lián)方交易，上市公司通過該手段以達成轉(zhuǎn)移利潤、改善經(jīng)營業(yè)績等目的；6）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，隨著相關(guān)法律制度的不斷完善，上市公司為了將實質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易粉飾為非關(guān)聯(lián)交易而開始使用各種手段[1]。
2.2關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動因
本文以財務(wù)舞弊三要素的理論框架下，將關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動因總結(jié)歸納為以下3個因素：1）壓力因素：導(dǎo)致企業(yè)舞弊的直接原因就是“壓力”，這些壓力主要來源于監(jiān)管單位、外部投資者和公眾；2）機會因素，如：企業(yè)內(nèi)部控制體系存在漏洞、內(nèi)部審計制度不健全等，都給公司的舞弊提供額機會；3）借口因素，在面臨壓力、獲得機會后對于上市企業(yè)來說，實施舞弊就只差一個借口，無論借口是否合理。
2.3上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計現(xiàn)狀及成因分析
我國審計準(zhǔn)則針對上市公司關(guān)聯(lián)交易提出了相關(guān)要求，雖然目前的審計準(zhǔn)則已經(jīng)對關(guān)聯(lián)方交易舞弊進行了特別的關(guān)注，但注冊會計師在對關(guān)聯(lián)方交易進行審計時還是出現(xiàn)了各種各樣的問題，效果并不是很滿意。問題主要集中在：1）執(zhí)業(yè)人員關(guān)聯(lián)審計意識薄弱：首先審計從業(yè)人員對于關(guān)聯(lián)交易缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；其次，由于知識和經(jīng)驗的缺乏，無法形成有效的審計意識。2）關(guān)聯(lián)交易審計流程存在瑕疵：首先審計資源分配不合理，由于關(guān)聯(lián)交易舞弊自身的復(fù)雜性和隱蔽，以及注冊會計師自身知識和經(jīng)驗的缺乏，要求其對審計資源要合理配置，才能夠達到審計目的；其次審計證據(jù)來源單一不充分，最后對關(guān)聯(lián)交易審計披露不充分；3）上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管存在的問題：首先，我國上市公司缺乏合理的股權(quán)的結(jié)構(gòu)；其次，獨立董事與監(jiān)事之間存在矛盾沖突；4）上市公司外部會計監(jiān)管存在的問題：管制關(guān)聯(lián)交易最有利的兩個部門證券交易所以及證監(jiān)會的管理及處置力度不夠，最終使得公司非法操作后帶來的利潤遠遠大于非法操作的成本，為其盈余管理提供了有利的環(huán)境[2]。
3上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計問題測成因分析
3.1關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易識別難度大
關(guān)聯(lián)方交易審計工作難度與其他項目比較而言難度較大，主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性和隱蔽性。首先，關(guān)聯(lián)交易的形式多種多樣，而且在不斷變化，更為重要的是每個關(guān)聯(lián)交易并不是單獨存在的，往往相互交錯，你中有我，我中有你；其次，上市公司的經(jīng)營規(guī)模比較大，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣，有很長的供應(yīng)鏈，這就使得關(guān)聯(lián)交易更具有隱蔽性，所以在審計時要將所有的關(guān)聯(lián)交易識別出來難度比較大。
3.2關(guān)聯(lián)交易審計相關(guān)制度和程序不完善
3.2.1關(guān)聯(lián)交易審計相關(guān)制度不完善注冊會計師是根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求對上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進行審計，相關(guān)制度的是否健全，是否科學(xué)將會影響注冊會計師審計的審計結(jié)果。我國的相關(guān)審計制度不完善主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易披露體制不健全、關(guān)聯(lián)交易法律制度不完善兩個方面。3.2.2關(guān)聯(lián)交易審計程序不完善關(guān)聯(lián)交易審計程序不完善主要體現(xiàn)在：①對關(guān)聯(lián)交易審計運用的分析性程序不恰當(dāng)：沒有將關(guān)聯(lián)交易與其他交易區(qū)分開來，分別實施不同的審計程序，這樣使得注冊會計師容易忽視被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)問題，更不要說是故意偽造和隱瞞的關(guān)聯(lián)方交易了。
3.3審計人員缺乏應(yīng)有的審計素養(yǎng)
審計人員作為關(guān)聯(lián)交易的審計主體，將會對審計結(jié)果產(chǎn)生直接影響，他的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德會影響審計結(jié)果的質(zhì)量，是審計人員執(zhí)業(yè)能力最為重要的兩個方面。從以往審計失敗的案例來看，審計人員往往因為缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未能充分掌握關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)知識，以及職業(yè)判斷能力不強是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。
4上市公司關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的相關(guān)建議
4.1完善關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法律法規(guī)，加大違規(guī)處理力度4.2加強審計人員職業(yè)素養(yǎng)會計師事務(wù)所應(yīng)該從關(guān)聯(lián)交易的類型手法、生成機制、風(fēng)險評估、審計程序和審計重點幾個方面對注冊會計師提供針對關(guān)聯(lián)方交易審計專門培訓(xùn)，從而加強注冊會計師關(guān)聯(lián)交易的審計風(fēng)險意識，提高職業(yè)判斷能力，進而使關(guān)聯(lián)交易審計收到良好效果。并定期對其進行道德宣傳和教育，鼓勵他們之間的相互交流，形成道德至上的良好氛圍。4.3加強我國關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度首先，關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度不在“多”，而在于“精”，若過多的話，不僅會增加企業(yè)的披露成本，同時也會增加政府的監(jiān)管成本；其次，監(jiān)管制度還要重視公平。
參考文獻
[1]黃董,黃甜.上市公司關(guān)聯(lián)方交易的信息披露[J].財務(wù)與金融,2014,(04):54-57.
關(guān)鍵詞：反洗錢 舞弊審計 風(fēng)險
年來，世界各國的洗錢犯罪日趨嚴重，反洗錢斗爭變得越來越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協(xié)助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時涉嫌了洗錢行為。結(jié)果，德銀聘用的來自于德勤會計公司的舞弊審計人員，也連帶受到了反洗錢監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計師們沒有對德銀的洗錢風(fēng)險保持應(yīng)有的關(guān)注，沒有很好地履行反洗錢的職責(zé)。
舞弊審計的調(diào)查對象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險并且維護委托人的利益。因此，在舞弊審計中該如何履行好反洗錢職責(zé)成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責(zé)才能更好地開展舞弊審計工作。
一、舞弊審計與反洗錢問題的提出
（一）我國洗錢犯罪的現(xiàn)狀
洗錢是一個隱瞞犯罪所得的真實來源及其所有權(quán)，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當(dāng)前，我國許多企業(yè)選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數(shù)萬家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公司賬戶，進而通過一系列資金的運作達到洗錢的目的。自20世紀80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。
此外，我國很多民營企業(yè)通過“地下錢莊”進行洗錢活動。“地下錢莊”在我國屬于非法金融機構(gòu)。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個主要渠道。
在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機構(gòu)的人員，例如會計師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當(dāng)前，雖然我國《反洗錢法》規(guī)定了特定非金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢義務(wù)，但是當(dāng)非金融機構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢犯罪時法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國許多非金融機構(gòu)的行業(yè)反洗錢規(guī)則仍存在空白，再加上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢的情況屢見不鮮。
（二）舞弊調(diào)查揭示洗錢犯罪線索
舞弊審計是一項將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計報告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計旨在調(diào)查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。
洗錢也是一種舞弊。我們不可否認，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現(xiàn)金流和利潤的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財務(wù)狀況和更低的財務(wù)風(fēng)險。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計的目標(biāo)是識別該洗錢犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識別參與實施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經(jīng)濟損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關(guān)于如何在將來有效地防范洗錢風(fēng)險的建議。雖然舞弊審計不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計的過程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢行為，應(yīng)當(dāng)及時報告給有關(guān)的部門。
二、舞弊審計履行反洗錢職責(zé)的局限性
在舞弊審計中，履行好反洗錢的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個：
（一）委托對象內(nèi)部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡
顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計師的舞弊調(diào)查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設(shè)計和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢犯罪。因此舞弊審計人員通常需要額外設(shè)計更加具有針對性的調(diào)查程序，比如去稅務(wù)局查詢審計對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來證實近期去審計對象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。
（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當(dāng)中
委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財務(wù)報表和會計記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)參與到洗錢的犯罪中，這時候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對于會計記錄和財務(wù)報表進行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢犯罪的。因為分析性復(fù)核的對象都是經(jīng)過操縱的。所以，舞弊審計人員如果沒有豐富的經(jīng)驗，就很難想出并采取其他的途徑來調(diào)查洗錢犯罪。
（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發(fā)現(xiàn)
洗錢包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過程。現(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉(zhuǎn)移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實來源，比如通過層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過程會給舞弊審計人員的調(diào)查帶來很大困難，因為舞弊審計人員由于自身技術(shù)條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門進行合作，很可能會出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問題，最終導(dǎo)致反洗錢工作面臨失敗。
（四）洗錢通常與犯罪活動相關(guān)
那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢的活動中。舞弊審計人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個犯罪的個體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級關(guān)系，進而從公司組織架構(gòu)的上級開始進行反洗錢的調(diào)查。如果采用從下級往上級的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時間成本，降低了洗錢調(diào)查工作的效率。因為下級的員工很可能被迫參與到洗錢活動當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢活動“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢犯罪帶來困難。
三、反洗錢盡職受限的主要根源
在我國，舞弊審計履行反洗錢職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國對于特定非金融機構(gòu)反洗錢義務(wù)的要求與國外的相關(guān)要求進行對比（見下表）。
不難看出，我國在與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強調(diào)特定非金融機構(gòu)反洗錢的法律責(zé)任，缺少針對非金融機構(gòu)的法律文件。在注冊會計師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊會計師在從事舞弊審計業(yè)務(wù)時，因為缺少相關(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務(wù)。即使想要履行反洗錢義務(wù)，也會發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗和依據(jù)而充滿困難。
所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動參與到國務(wù)院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業(yè)建議，幫助國務(wù)院反洗錢行政主管部門制訂出更切實可行的反洗錢法律法規(guī)。同時中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會計師行業(yè)反洗錢工作的指導(dǎo)文件。
四、舞弊審計強化反洗錢的對策
（一）在審計業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強洗錢調(diào)查
審計客戶是否參與了洗錢活動是一個重要的考慮事項。所以在客戶接受程序中，審計團隊可以要求同一事務(wù)所的舞弊審計部門對于審計客戶是否參與洗錢活動進行反洗錢調(diào)查。這里的反洗錢調(diào)查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個KYC原則可以確保審計團隊遵守了與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)。
舞弊審計人員采用KYC原則主要調(diào)查三個事項：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標(biāo)審計客戶的主要經(jīng)濟活動有哪些，企業(yè)利潤主要來自于哪一類經(jīng)濟活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過舞弊審計人員仔細的檢查，那么由洗錢帶來的審計業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險就可以大大降低，同時舞弊審計調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢審計程序可以是：（1）與被審計對象的管理層進行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認購書等書面證明材料，從而了解被審計對象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計對象的商業(yè)計劃書，以及董事會的會議紀要，來證實是否有針對現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計對象的雇員進行交流，了解被審計對象的日常經(jīng)營活動、是否有影響正常經(jīng)營活動的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門的調(diào)查。
（二）在審計業(yè)務(wù)進行的過程中關(guān)注洗錢線索
舞弊審計人員也可以參與到其他審計團隊的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計團隊的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)注與財務(wù)報表有關(guān)的重大錯報事項。舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負責(zé)年報審計的注冊會計師關(guān)注以下往往與洗錢有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營狀況面臨困難時，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時是根本不存在的員工）進行投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。
同時，舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)對于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經(jīng)濟或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟實質(zhì)的服務(wù)付費，這很可能是洗錢犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現(xiàn)金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關(guān)的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實管理層的解釋。
需要強調(diào)的是，對于大額資金的關(guān)注很重要。因為在賬目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會高于審計人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會作為優(yōu)先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這也是進行追蹤調(diào)查該筆資金來源的良好時機。
舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項和線索應(yīng)當(dāng)用書面形式記錄下來，用于報告或者幫助審計團隊做出準(zhǔn)確的審計判斷。
（三）在審計業(yè)務(wù)的完成階段報告洗錢行為
舞弊審計師應(yīng)當(dāng)將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計報告中呈遞給委托人，這是舞弊審計業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計師還應(yīng)當(dāng)參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進行保存;同時也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。
此外，舞弊審計師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢有關(guān)的報告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經(jīng)識別的還是懷疑可能存在的，都要及時向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢報告員進行報告。如果隱瞞不報或者延遲報告，都會使得舞弊審計人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些國家已經(jīng)設(shè)立了專門的反洗錢社會機構(gòu)，例如英國的SOCA。在我國，國務(wù)院反洗錢行政主管部門負責(zé)全國的反洗錢監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時向國務(wù)院反洗錢行政主管部門進行報告，避免進一步的經(jīng)濟利益損失。但是，不論向誰報告，舞弊審計人員都要注意反洗錢報告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國務(wù)院反洗錢行政主管部門都應(yīng)該設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據(jù)等。
以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發(fā)生的時間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。
五、結(jié)束語
在舞弊審計工作中，職業(yè)會計師作為非金融機構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務(wù)。當(dāng)前國內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會計師在反洗錢中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計工作的職業(yè)會計師在進行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計師就束手無策。履行反洗錢的義務(wù)，既要求舞弊審計師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹慎態(tài)度，還要求舞弊審計師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項，實施一系列的程序進行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時進行報告，防止進一步的損失。因此舞弊審計與反洗錢這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢義務(wù)才能更好地開展舞弊審計工作。X
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：審計心理學(xué)；舞弊審計；運用
引言
人的思維受到心理的支配，不同的人會有不同的心理支配，審計是對財政進行審查的過程，審計人員需要對會計的賬目進行檢查，審計評價等，在整個過程中自然會發(fā)生很多的心理交流。通過對審計人員以及被審計人員進行心理觀察，能夠?qū)ψ罱K的審計結(jié)果有重大的幫助，通過種種行為讓大家對工作的積極性提升并且能夠更加積極的投入到工作當(dāng)中。所以在審計工作中運用心理學(xué)，是為了更好的進行工作。
1.舞弊審計的原因
1.1舞弊審計的定義
舞弊審計就是一種犯罪行為，通過各種欺詐手段為了得到某種利益，舞弊活動存在于整個審計過程的流程當(dāng)中，是人們在通各種各樣的影響之下，喪失了本身的道德意識，沒有一定的法律常識，或是明知道這樣做會出現(xiàn)問題，但是還是抱著僥幸的心理去做。這樣的人有很多，在舞弊審計當(dāng)中案發(fā)人員都是提高警惕，并且以為自己會滴水不漏的做到完美無缺，但卻不知道高一尺，魔高一丈。最終仍舊會被法律制裁，而且害人害己，為國家?guī)砗艽蟮膿p失，我國目前的法律條款對這方面還有待于完善，所以很多人員就會鉆法律的空子，有機可乘。
1.2當(dāng)前企業(yè)人員素質(zhì)不高
在一個企業(yè)當(dāng)中，如果員工之間缺乏交流，互相勾心斗角，而且道德意識不高，個人素質(zhì)不高，這個企業(yè)將會面臨很大的危機，所及在當(dāng)前的社會形勢之下，必須加強企業(yè)員工素質(zhì)教育，尤其是針對審計人員而言，只有將企業(yè)員工的心理素質(zhì)以及道德素質(zhì)得以提升最終才能夠為企業(yè)帶來良好的效益。舞弊是員工一時迷失了方向才進行的決策，在正確的心理疏導(dǎo)之后，提升員工的道德素質(zhì)，最終員工們的素質(zhì)得以提升之后，企業(yè)的審計問題將不會出現(xiàn)。構(gòu)建舞弊審計理論結(jié)構(gòu)對于舞弊審計理論的完善和舞弊審計實務(wù)的開展都具有十分重要的意義，是舞弊審計理論研究必須首先解決的關(guān)鍵問題。但目前人們對舞弊審計理論結(jié)構(gòu)的研究仍十分匱乏。因此，本文的目的是構(gòu)建一個全面、系統(tǒng)、合理、有效的舞弊審計理論結(jié)構(gòu)，為深入系統(tǒng)的研究舞弊審計提供一個可供參考的指南，以期進一步指導(dǎo)實踐。[1]舞弊審計是在丟失職業(yè)信條之下發(fā)生的問題，針對其動機進行分析很多人是秉承著好奇的涉獵想法進行的舞弊審計初涉，而也有一部分人是經(jīng)過某些人的蠱惑，為了蠅頭小利而喪失自己的職業(yè)道德，最終造成企業(yè)的損失和國家的損失。
2.解決審計舞弊的方法
2.1通過心理分析
每個人的心理動向會對其最終的決策產(chǎn)生很大的影響，而審計舞弊也是這樣，對其心理想法進行仔細的分析，最終確定其心理動態(tài)，在其基礎(chǔ)上對其繩之以法。犯罪者最初都是會進行謊言欺騙，以達到脫身的目的，但是在執(zhí)法者這邊早已經(jīng)有部分證據(jù)，也可以對其進行緊張壓力施加，執(zhí)法者可以分析當(dāng)前的情形，選擇施加壓力的大小，可以在適當(dāng)?shù)那疤嵯率┘舆m當(dāng)?shù)膲毫Γ蜉p或重，最終的目的是讓違法人員有所動搖，最終承認自己的犯罪事實。在設(shè)計舞弊問題當(dāng)中還可以進行情景創(chuàng)建，或者可以通過一個問題反復(fù)的進行提問，抓住犯罪人員的遺忘或是疲憊狀態(tài)的時候加以反擊，最終達成效果。[2]
2.2提升道德素質(zhì)
增加每個單位人員的道德素質(zhì)教育，定期開展教育講堂，讓大家充分認識到法律的威嚴以及道德的重要意義，如果一個人只為自己活著，那么活下來便毫無意義，審計工作就是這樣一個能夠體現(xiàn)個人價值的職位。如何能夠充分的做好審計工作而不背信棄義是當(dāng)下最主流的話題，所以定期開展教育講堂會對審計人員在心靈上有所警醒和熏陶，讓其時刻銘記自己的使命，在自己的崗位上做好自己的本職工作。[3]
2.3監(jiān)督部門的設(shè)置
每個公司都會有自己的監(jiān)督部門，而監(jiān)督部門的工作力度如何是公司前進的是否順利的主要問題，每個單位當(dāng)中的監(jiān)督部門都有自己的意義，很多單位的監(jiān)督部門形同虛設(shè)，因為許多審計工作出現(xiàn)的差錯都是跟上級領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)系。將不合理的一些報表通過轉(zhuǎn)型變成合理的消費，最終審計人員不想得罪自己的領(lǐng)導(dǎo)，做了違背職業(yè)道德的事情，危害了大家的利益。所以監(jiān)督部門的設(shè)立是非常必要的，在科學(xué)規(guī)范的監(jiān)督之下對于企業(yè)的各個部門進行透明化的認知，讓企業(yè)做到?jīng)]有一個死角。
2.4透明化財務(wù)公開
當(dāng)前很多企業(yè)都實行了財務(wù)公開制度，讓企業(yè)的財務(wù)展現(xiàn)在所有人的面前，做到真正的公開化，沒有一點的不可告人的秘密，在當(dāng)前的社會背景之下，這種體系是非常有必要的。國家目前對于不良的經(jīng)濟行為正在大力的打擊，而這種透明化的財務(wù)公開正能將大家心中的迷霧解開，最終讓企業(yè)走向正軌，而這種透明化的財務(wù)公開也是能夠體現(xiàn)企業(yè)的任何部門的一種優(yōu)良的心理素質(zhì)以及良好的企業(yè)氛圍。[4]
3.審計心理學(xué)對舞弊心理學(xué)的作用
3.1加快辦公效率
在審計工作當(dāng)中，運用審計心理分析能夠充分的對舞弊心理有所對抗，知己知彼，才能夠百戰(zhàn)不殆，明確了舞弊審計者的思想動態(tài)就能夠充分的認知到其下一步的想法，并針對其想法展開圍攻，最終必然落入執(zhí)法者手中。
3.2心理學(xué)給予的啟示
通過心理學(xué)分析了解到，人的素質(zhì)不是天生的可以是后天培養(yǎng)的，是從長期的實踐過程中得以熏陶出來的，而當(dāng)前的審計心理學(xué)也是如此，需要廣大執(zhí)法人員不斷加強自身的心理素質(zhì)，只有足夠強大的心理才能夠違法人員面前保持著一個主動權(quán)。不斷的完善個人的心理素質(zhì)，并且可以跟不同的人進行交流學(xué)習(xí)，通過不同性格以及生活習(xí)性的人進行學(xué)習(xí)提升自身的能力，只有這樣才能夠滿足當(dāng)前時代的要求。
結(jié)語
本文通過對心理審計問題在舞弊審計中的應(yīng)用進行分析，對舞弊審計出現(xiàn)的原因加以分析，其次對審計心理學(xué)的多方面應(yīng)用加以分析，最后針對兩者的關(guān)系加以分析。伴隨著時代的不斷發(fā)展，大家已經(jīng)將職業(yè)道德拋棄在腦后，在不斷的進行利益的追尋，在一些人的蠱惑之下就忘記了自身的職責(zé)。對于審計心理加以分析，通過對舞弊審計人員的心理認知之后，會對舞弊審計人員有更多的處理辦法。調(diào)查談話法、疑點突出法、差異對照法、迂回控測法、規(guī)避隱遁法、定向詢問法、多向詢問法、啟動回憶法等等。前三種方法適宜在一般公開的調(diào)查活動中使用。要通過信息交流盡快了解對方個性心理，并根據(jù)其個性心理特征，采取不同的方法進行座談。這種心理對策的特點是目的明顯，能使調(diào)查對象很快地明白審計人員調(diào)查詢問的內(nèi)容，可以使主客體雙方心理迅速接觸，進行交往，便于審計人員從正面探明調(diào)查對象的心理活動，利于排除心理接觸中的干擾。后幾種方法適用于秘密調(diào)查活動。目的不明顯，能對主體的意向和目的起到隱蔽掩飾作用，使審計人員掌握心理主動權(quán)，較可靠地測定調(diào)查對象的心理變化。其對策常有矯正被審計人員的心理偏差。使其懂得審計工作是依照國家的法律、法規(guī)、政策，客觀公正地進行。（作者單位：福建江夏學(xué)院）
參考文獻：
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[2]孫鵬；會計師事務(wù)所組織形式與審計談判研究[D]；南開大學(xué)；2010年.
關(guān)鍵詞：會計舞弊；原因；治理
一 會計舞弊產(chǎn)生的原因
(一) 內(nèi)在原因
1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計未來獲益。
2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。
(二)外部原因
1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2、會計信息和會計準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會計信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會計核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對的，會計信息所反映的經(jīng)濟事項也千差萬別。同一企業(yè)在不同時期的經(jīng)濟事項及不同企業(yè)在同一時期的交易活動，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會計信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會計準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅嫹椒軌蚋鼮楣实胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會計準(zhǔn)則在制定時要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會計準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時也為舞弊行為創(chuàng)造了機會和借口。
二 會計舞弊的治理
(一)建立合理的激勵機制。合理的激勵機制應(yīng)致力于促進企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵機制遠非財務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。
(二)構(gòu)建科學(xué)的評價體系。科學(xué)的評價體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿Γ荒苤魂P(guān)注單一的、靜態(tài)的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率。否則，會導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數(shù)據(jù)，進而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。
(三)加強內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強可以通過內(nèi)部審計與監(jiān)事會的合作得以實現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計及時了解內(nèi)部信息，對重點問題進行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監(jiān)事會對股東大會負責(zé)，對公司財務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計與監(jiān)事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風(fēng)險，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。
(四)強化舞弊審計執(zhí)行力。舞弊審計執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)。該協(xié)會要求其會員不僅要具備會計學(xué)和審計學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，必要時還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計的機構(gòu)或人員，防止舞弊審計人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨立性。
論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風(fēng)險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風(fēng)險較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。
一、我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題
1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風(fēng)險評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險進而唯利是圖。這是因為，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿嫞绻粚徲媶挝唤?jīng) 營失敗的風(fēng)險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴格按照審計準(zhǔn)則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?nbsp;整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風(fēng)險評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險。
2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。
3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風(fēng)險也就隨之增加。
4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析（staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。
二、完善我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策
1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責(zé)任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進而影響公眾時區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認同。
4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。
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（作者單位：華東交通大學(xué)）
【摘 要】會計舞弊作為一種企業(yè)行為，在經(jīng)濟生活中屢見不鮮，屢禁不止，公司為了自身利益常常采用各種手段操縱利潤，致使市場上會計舞弊案件頻頻發(fā)生。這些舞弊、欺詐事件的頻繁發(fā)生對促進市場監(jiān)督和管理機制的完善提出了新的問題。它已經(jīng)成為市場經(jīng)濟中的一個熱點。本文從理論和實務(wù)的角度，對上市公司會計舞弊的類型、動因及其新的發(fā)展動向進行了深入剖析，并就如何防范會計舞弊提出了相應(yīng)對策，以提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計信息在經(jīng)濟管理中的重要作用。
【關(guān)鍵詞】會計舞弊；防范；治理；內(nèi)部控制；原因
隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的高速發(fā)展,人們對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。由于會計舞弊會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生較大影響,因此探討與會計舞弊有關(guān)的問題具有一定的現(xiàn)實意義。會計舞弊是行為人以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康?有計劃,有針對性和有目的地故意違背真實核算原則,違反國家法律法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范,導(dǎo)致會計信息失真的行為。目前,會計舞弊已成為世界經(jīng)濟發(fā)展的公害。虛假會計的泛濫,嚴重擾亂了資本市場秩序,損害了投資者的利益。何種原因?qū)е聲嬑璞仔袨榈陌l(fā)生、如何治理會計舞弊行為就成為當(dāng)前迫切需要解決的問題。研究和探討這兩方面的問題將有利于預(yù)防和治理會計舞弊行為、切實保護投資者利益,有利于凈化投資環(huán)境、促進資本市場的健康發(fā)展。
一、我國會計舞弊產(chǎn)生的原因
人類的貪婪本性導(dǎo)致了會計舞弊的產(chǎn)生，然而漏洞百出的宏觀環(huán)境以及不盡完善的市場經(jīng)濟則助長了會計舞弊的泛濫乃至形成社會的普遍現(xiàn)象。綜合考慮，可以發(fā)現(xiàn)以下幾點主要成因：
(一)會計政策滯后于會計實踐的發(fā)展
任何一套會計準(zhǔn)則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則或制度作為會計操作的依據(jù)。也就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機；另一方面由于會計制度和會計準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。
(二)法律監(jiān)督機制不健全，執(zhí)法不嚴
隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自得到落實，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會計法》等相關(guān)法規(guī)，使財務(wù)會計法規(guī)盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。
(三)利益驅(qū)動也是舞弊產(chǎn)生的一種原因
有的企業(yè)為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務(wù)經(jīng)營業(yè)績來達到相關(guān)的規(guī)定；還有的企業(yè)利用虛假的財務(wù)信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利；也有的上市公司由于財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務(wù)報表。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。為達到個人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。會計信息如果絕對真實地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。
(四)內(nèi)部控制不健全、不存在或失效
建立健全并執(zhí)行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅嫹椒軌蚋鼮楣实胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會計準(zhǔn)則在制定時要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會計準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時也為舞弊行為創(chuàng)造了機會和借口。
二、會計舞弊的主要表現(xiàn)
會計舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,會計信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過于客觀性,就是要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是,會計信息失真現(xiàn)象卻嚴重背離了客觀性特征,主要表現(xiàn)在:
(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)
例如,有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù),以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。
(二)隱匿或篡改原始憑證
例如,有的企業(yè)會計人員為了多報出差費用,篡改住宿費等原始單據(jù),或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票,多報費用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。
(三)與他人串通進行舞弊
例如,材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通,在材料的采購、定價、核算方面做文章,利用出入庫方便,侵吞單位材料。
(四)真賬假算
是指會計核算反映的內(nèi)容是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,但不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算,這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的,人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費用,如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。
(五)設(shè)內(nèi)外兩套賬
是指針對不同的信息使用者提供不同的財務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬,一套是內(nèi)部用的財務(wù)賬冊;一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表,為達到不同的目的,又有區(qū)別。報稅務(wù)部門的是微利或虧損,以少交稅收;報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤,打腫臉充胖子,為貸款創(chuàng)造方便。
三、對會計舞弊的防范與治理
(一)建立合理的激勵機制
合理的激勵機制應(yīng)致力于促進企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵機制遠非財務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。
(二)構(gòu)建科學(xué)的評價體系
科學(xué)的評價體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿Γ荒苤魂P(guān)注單一的、靜態(tài)的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率。否則，會導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數(shù)據(jù)，進而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。
(三)加強內(nèi)部控制約束力
企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強可以通過內(nèi)部審計與監(jiān)事會的合作得以實現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計及時了解內(nèi)部信息，對重點問題進行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監(jiān)事會對股東大會負責(zé)，對公司財務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計與監(jiān)事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風(fēng)險，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。
(四)強化舞弊審計執(zhí)行力
舞弊審計執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)。該協(xié)會要求其會員不僅要具備會計學(xué)和審計學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，必要時還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計的機構(gòu)或人員，防止舞弊審計人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨立性。
(五)識別可能引發(fā)舞弊的跡象
舞弊行為發(fā)生前后或發(fā)生時總有一些蛛絲馬跡，包括：會計人員一反常態(tài)地長期獨自辦公，在家辦公，周末辦公或拒絕休假，插手本應(yīng)該由其他部門負責(zé)的工作，如無故介入公司開戶銀行和債務(wù)人還款相關(guān)事務(wù)，檢查機關(guān)或公安機關(guān)對丟失財產(chǎn)的調(diào)查，借故拒絕其他財會人員參與其工作或閱讀其會計單據(jù)及報表，頻繁在某些會計材料的上報工作中出錯，如員工工資條，公司銀行存單，供貨商及客戶回涵。這些跡象并不必然預(yù)示舞弊行為，但反舞弊工作應(yīng)以預(yù)防為主，保持對這些跡象的警惕性，防患于未然，將舞弊發(fā)生的可能性降到最低。
(六)加大處罰力度
為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進一步完善，但是只要認真執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。由于對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。今后對于惡意造假并產(chǎn)生嚴重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對有關(guān)負責(zé)人給以嚴厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任，警示后來者不敢重蹈覆轍。
綜上所述，由于我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段，會計舞弊行為所造成的損失是巨大的，而這些損失，如果通過早期預(yù)防，是完全可以避免的。會計舞弊產(chǎn)生的原因是錯綜復(fù)雜的，既有公司治理結(jié)構(gòu)問題、政府行為不規(guī)范問題以及證券市場運作制度規(guī)范化程度低的問題，也有“有法不依”以及注冊會計師行業(yè)操守缺失等問題。針對目前上市公司嚴重舞弊違規(guī)現(xiàn)象及其新的發(fā)展動態(tài)，必須從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究及嚴厲懲處;同時，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機構(gòu)、大股東以及政府等行為。我國上市公司會計舞弊問題，無論在理論深度還是對策建議的效果與可行性方面都需要進一步深化和拓展，并且我們堅信，只要采取綜合措施進行治理，它所帶來的收益最終將遠甚于最初所付出的代價。
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一、西方各國法務(wù)會計的發(fā)展
（一）美國 法務(wù)會計是出現(xiàn)于美國20世紀70年代末80年代初的一門新興會計領(lǐng)域，主要產(chǎn)生于法庭訴訟和經(jīng)濟欺詐。這些舞弊案件一般都是通過會計造假來實現(xiàn)的，一方面損害了投資人的利益，同時也使得社會公眾對經(jīng)濟秩序喪失了信心。美國的法務(wù)會計師主要從事的業(yè)務(wù)包括制定訴訟策略、收集證據(jù)、損失計算、訴訟支持和參與訴訟文件的管理、作為專家證人在法庭上提供證言。上述這些業(yè)務(wù)范圍都是法務(wù)會計人員利用會計專業(yè)知識，取得會計原始憑證，協(xié)助律師來獲取、組織和解釋會計信息，從而在訴訟過程中提供最有力的支持和作用。法務(wù)會計在美國的發(fā)展是非常迅速的，美國有一半以上的大學(xué)開設(shè)了法務(wù)會計專業(yè)課程，大約80%的會計師事務(wù)所提供法務(wù)會計服務(wù)，從理論到實踐都極大地推動了法務(wù)會計的發(fā)展。
（二）英國法務(wù)會計在英國發(fā)展迅速，英國的特許會計師協(xié)會專門成立一個支持小組，用來為法務(wù)會計人員在進行訴訟服務(wù)時提供幫助。由于財務(wù)舞弊和欺詐的不斷發(fā)生，英國還成立了專門為中小企業(yè)防止欺詐的法務(wù)顧問組。
（三）澳大利亞法務(wù)會計在澳大利亞的發(fā)展也相當(dāng)成熟，理論上已經(jīng)制定了統(tǒng)一的、具有職業(yè)道德性質(zhì)的行為準(zhǔn)則，實踐中，法務(wù)會計人員在澳大利亞非常受歡迎，需求最大的是電訊公司和信用卡業(yè)務(wù)機構(gòu)，這些企業(yè)利用法務(wù)會計人員來處理各種繁瑣的經(jīng)濟糾紛案件，另外某些家庭經(jīng)濟糾紛案件中也需要法務(wù)會計人員。澳大利亞同時也是國際注冊法務(wù)會計師資格成員國。
（四）加拿大 加拿大有近33%會計師事務(wù)所提供法務(wù)會計服務(wù)，其中服務(wù)最多的就是利用會計專業(yè)知識，提供會計信息來進行證據(jù)，供法庭使用。
二、西方各國法務(wù)會計的發(fā)展對我國的啟示
（一）在高校及科研機構(gòu)開展法務(wù)會計理論研究 在高校及科研機構(gòu)引導(dǎo)建立課題組，專門進行法務(wù)會計理論研究，借鑒國際經(jīng)驗，研究建立起具有中國特色的法務(wù)會計的相關(guān)理論體系和行為準(zhǔn)則，從而推動法務(wù)會計在我國的發(fā)展。
（二）宣傳法務(wù)會計法務(wù)會計在我國還非常陌生，專業(yè)的會計人員很多都不知道法務(wù)會計，更不用說廣大的社會各界人士了，所以做好宣傳法務(wù)會計的工作在我國非常重要。宣傳內(nèi)容主要包括什么是法務(wù)會計，法務(wù)會計是做什么的，哪些行業(yè)需要法務(wù)會計等。盡管法務(wù)會計在我國還沒有系統(tǒng)展開，但在實務(wù)中也有一定程度的開展，主要限于經(jīng)濟案件的審查。例如某些重大經(jīng)濟案件，法院會聘請審計、稅務(wù)相關(guān)人員聯(lián)合審查，搜集有關(guān)經(jīng)濟犯罪證據(jù)（因為這些犯罪都是采用會計作假），為訴訟提供有力的證據(jù)，這也是我國法務(wù)會計發(fā)展的雛形，但這遠遠不夠，還應(yīng)該加大宣傳力度，從學(xué)者到普通社會公眾都來了解法務(wù)會計，為社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)過程中遇到的問題和解決經(jīng)濟糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。
（三）健全社會主義法制 任何經(jīng)濟秩序的有效運行都離不開法制的健全，對于法務(wù)會計同樣如此，法務(wù)會計人員要熟悉各種已經(jīng)頒布的法律制度，在進行會計信息的獲取時要做到有法可依，并盡可能的對會計信息進行量化和確認，為法務(wù)會計的發(fā)展建立好的外部法律環(huán)境。
（四）正確認識法務(wù)會計與舞弊審計、司法會計的區(qū)別與聯(lián)系法務(wù)會計一詞來源于對英文"Forensic Accounting"的翻譯，自從出現(xiàn)了法務(wù)會計，就有人認為我國早就存在法務(wù)會計，只不過以前用的是“舞弊審計”、“司法會計”。首先法務(wù)會計與司法會計的區(qū)別體現(xiàn)在概念不同、執(zhí)行主體不同、目的不同、性質(zhì)不同等。聯(lián)系體現(xiàn)在兩者都是利用會計專業(yè)技能來協(xié)助法庭解決經(jīng)濟糾紛，并且作為專家證人的身份出現(xiàn)在法庭。法務(wù)會計與舞弊審計的區(qū)別體現(xiàn)在目的不同、對象不同、立場不同、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同、職能不同等。法務(wù)會計表現(xiàn)為法律服務(wù)性，舞弊審計表現(xiàn)為社會服務(wù)性。
參考文獻：
［1］李若山：《論國際法務(wù)會計的需求與供給》，《會計研究》2001年第3期。
［2］Bobby f'aldrup， Kim Capriotti&Seth C. Anderson，F(xiàn)orensic Accounting Techniques: A Defensible Investigatory Process for Litigation Purposes， Journal of Forensic Accounting，（2004）.
［3］Canadian Institute of Chartered Business Valuators. Handbook 2000-2001. Toronto: Canadian Institute ofChartered Business Valuators， "Valuation Standards.".
［4］Institute of Charted Accountants In Australia （ICAA）. Statement of Forensic Accounting Standards-ASPl1, Victoria: ICAA, 2002.
在計算機信息系統(tǒng)下的會計舞弊被稱作會計電算化會計舞弊，主要是指借助計算機等設(shè)備，以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計劃、有針對性和有目的性地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。會計電算化會計舞弊是涉及財會人員、股東以及審計人員的行為。在會計電算化舞弊中，計算機等設(shè)備既可以是會計舞弊的目標(biāo)與對象，也可以成為舞弊的手段和工具。會計電算化環(huán)境下的會計舞弊很難被發(fā)現(xiàn)，據(jù)AICPA統(tǒng)計得知常規(guī)審計活動最多只能發(fā)現(xiàn)其中18%的行為。在會計信息系統(tǒng)中，計算機極易盜取財會軟件中的相關(guān)會計信息以及與之相關(guān)的企業(yè)核心信息，一旦發(fā)生就會給企業(yè)造成不可估量的損失。
二、會計電算化環(huán)境下會計舞弊的主要表現(xiàn)
1．輸入方式舞弊
輸入方式舞弊是會計電算化環(huán)境下最常見的會計舞弊方式之一。主要是指輸入虛假的或篡改相關(guān)原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以達到“潤色”財務(wù)報表的目的。例如，輸入假的存單數(shù)據(jù)以增加企業(yè)的存款數(shù)，夸大企業(yè)的收入總額;利用企業(yè)集團構(gòu)造無經(jīng)濟實質(zhì)的集團內(nèi)部交易，增加企業(yè)應(yīng)收賬款;進入存貨系統(tǒng)篡改數(shù)據(jù)，抹銷購貨憑證數(shù)據(jù)，以達到減少應(yīng)付賬款的目的。
2．修改數(shù)據(jù)庫文件
修改數(shù)據(jù)庫文件主要表現(xiàn)在通過相關(guān)會計軟件程序或直接通過終端來修改數(shù)據(jù)庫中的文件，這可以直接越過會計電算化系統(tǒng)的控制程序來對相關(guān)業(yè)務(wù)進行篡改。例如，利用管理員權(quán)限或掌握的程序設(shè)計相關(guān)技術(shù)擾亂會計電算化系統(tǒng)，竊取或篡改核心信息，以達到獲取不正當(dāng)利益的目的。會計軟件設(shè)計和維護者、系統(tǒng)管理員、軟件操作員以及黑客等相關(guān)人員極易參與這種舞弊行為。
3．篡改程序
篡改程序主要是指通過對程序的非法改動以實現(xiàn)不法目的。比如，在薪資業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，負責(zé)薪資計算與發(fā)放的人事部門人員將其他同事的個人所得稅免稅額度納入其個人名下，以增加個人免稅額度，這一做法的好處是不會影響企業(yè)整體的免稅額度，不易被他人察覺。系統(tǒng)操作員是這一會計舞弊方式下的主要行為人。
4．非法操作
一般而言，會計電算化系統(tǒng)下有嚴格的規(guī)范體系來規(guī)范相關(guān)會計業(yè)務(wù)處理，但如果操作人員不按照既定的程序或未經(jīng)授權(quán)私自執(zhí)行某些程序操作，這就形成了非法操作方式下的會計舞弊。例如像在出納管理模塊中，出納人員未經(jīng)授權(quán)就在財會軟件中簽發(fā)出納支票，從而到銀行提取現(xiàn)金的這類行為。
5．輸出方式舞弊
輸出方式舞弊是指系統(tǒng)操作員通過非法篡改或刪除輸出的財務(wù)報表或利用終端竊取機密信息提供給同業(yè)競爭者，從而損害企業(yè)利益。例如，會計舞弊人員通過修改或消除業(yè)績較差的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將之與業(yè)績較好的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相“中和”，在盡量保持經(jīng)濟總量不變的條件下作出調(diào)整。
6．其他會計舞弊方式
其他會計舞弊方式主要包括通過竊聽、譯碼、拷貝等方式來竊取企業(yè)相關(guān)會計信息，并以此謀取私利。通過以上對會計電算化環(huán)境下會計舞弊方式的討論可以發(fā)現(xiàn)，會計電算化環(huán)境下由于會計舞弊的存在，企業(yè)面臨著較多的購物風(fēng)險。
三、會計電算化環(huán)境下會計舞弊的原因
1．財會軟件固有的缺陷
目前市面上有上百種大大小小的財會軟件供企業(yè)選擇，而這些軟件的開發(fā)水平與成熟度存在著較大差異。有些企業(yè)使用的開發(fā)不完善的財會軟件在信息安全與保密方面存在著漏洞，在系統(tǒng)操作人員的操作權(quán)限方面管理混亂，甚至對操作人員、操作內(nèi)容和操作時間都沒有具體的記錄可以查詢，一旦出現(xiàn)問題無法追究具體的責(zé)任人，極易導(dǎo)致會計舞弊的出現(xiàn)。
2．企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷
使用會計電算化系統(tǒng)代替手工系統(tǒng)時，應(yīng)該有配套的內(nèi)部控制制度與之相應(yīng)來保障企業(yè)的信息安全。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度較為薄弱，系統(tǒng)操作人員極易未經(jīng)授權(quán)或者越過權(quán)限拷貝、篡改、刪除會計電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫文件，以達到不法目的。內(nèi)部控制的缺陷主要包括:一是財務(wù)人員職責(zé)分離模糊，沒有嚴格明確的授權(quán)制度。例如由于企業(yè)規(guī)模和人員數(shù)量限制，制單人員同時負責(zé)審核簽字，這使得構(gòu)造虛假交易或夸大交易金額變得更加容易。二是缺乏完善的會計電算化檔案管理制度。對于正在進行的賬套沒能及時備份歸檔，亦或沒有明確嚴格分明的會計電算化檔案保管職責(zé)，使得會計檔案遭到破壞和竊取成為了可能，為會計舞弊提供了便捷的通道。三是缺乏相應(yīng)的操作管理制度和系統(tǒng)維護管理制度。
3．內(nèi)部和外部審計工作不充分
首先是企業(yè)內(nèi)部審計不到位，沒能及時發(fā)現(xiàn)并解決相應(yīng)問題;再加上外部審計人員對公司業(yè)務(wù)的不熟悉而低估企業(yè)的重要性水平，或者審計人員對會計電算化工作不了解，使得其不能發(fā)現(xiàn)存在的會計舞弊問題。
四、會計電算化環(huán)境下會計舞弊的防范措施
會計電算化相對于手工會計來說，具有及時性與準(zhǔn)確性、集中化與自動化的特點，它是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制更加嚴格，對于提高會計核算質(zhì)量、促進會計職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟效益和加強經(jīng)濟管理等方面都有十分重要的作用。與此同時，伴隨著會計電算化的發(fā)展，會計舞弊問題也日趨頻繁與嚴重，這給企業(yè)的名譽與信息安全造成了極大的威脅。因此，在會計電算化環(huán)境下必須采取有效措施來防范與應(yīng)對會計舞弊。具體的防范措施主要從以下幾個方面進行:
1．建立與完善相關(guān)會計電算化規(guī)則規(guī)章體系
近幾年計算機技術(shù)的發(fā)展速度之迅猛是人們沒有預(yù)想到的，目前我國對于會計電算化環(huán)境下的會計舞弊還沒有會計準(zhǔn)則以及相關(guān)法律規(guī)范方面的規(guī)定，審計師對于會計電算化舞弊的處理也只是依靠具體的公司章程或者依賴于行業(yè)習(xí)慣。在沒有法律依據(jù)的情況下，我國目前對于會計電算化舞弊的懲處力度遠遠不夠，會計舞弊成本偏低，直接造成了會計舞弊頻繁發(fā)生的局面。而加強會計電算化防舞弊的法制建設(shè)，既可以保護企業(yè)利益，懲戒違法者，又可以起到警示作用，防止類似違法行為再次發(fā)生。因此，有必要針對會計電算化環(huán)境下的會計舞弊發(fā)生特點而制定專門的法律規(guī)范來對其進行有效的制約。在相關(guān)法律建設(shè)方面，應(yīng)該以法律的威嚴明文規(guī)定哪些行為屬于舞弊和違法行為，相關(guān)部門應(yīng)該怎樣處置這些行為。在此基礎(chǔ)上，明確會計電算化系統(tǒng)中哪些部分是受到法律保護的，并制定相應(yīng)的保護措施。
2．完善與健全企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度
會計電算化系統(tǒng)代替手工會計核算體系以后，原來手工操作下的內(nèi)部控制制度作用部分喪失。與此同時計算機數(shù)據(jù)容易被拷貝、篡改、刪除，會計舞弊極易發(fā)生，因此必須采取嚴密有效的措施，制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，加強內(nèi)部控制管理。例如，可以針對財會軟件操作人員制定操作管理制度，以此來規(guī)范系統(tǒng)操作人員的行為，加強不同職能人員之間的權(quán)限制約。嚴格的操作管理制度不僅會有效保證會計軟件的安全運行，還有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。還可以將電算化部門與用戶部門的職責(zé)明確分離。進行職責(zé)分工的目的主要是盡可能保持互不相容的職能的分離，比如業(yè)務(wù)記錄、執(zhí)行、保管與業(yè)務(wù)授權(quán)的分離以及保持電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。各職能部門之間相互牽制，互相監(jiān)督與制約，彌補不相容職能集中化的不足。同時還要強調(diào)的是，會計電算化內(nèi)部控制制度還必須隨著公司的發(fā)展變化而不斷修改完善。只有輔以完善的內(nèi)控制度，才能減少舞弊的發(fā)生，從而從源頭上保證會計信息的真實性與可靠性。
3．選擇成熟完善的財會軟件，從源頭上控制會計舞弊的發(fā)生
企業(yè)可以根據(jù)自身特點自行開發(fā)或與外單位聯(lián)合開發(fā)財會軟件，這樣可以確保財會軟件的針對性，提高財會工作處理效率。此外，企業(yè)還可以直接從市場上購買開發(fā)成熟的財會軟件，在選擇財會軟件時要注意系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、安全性以及保密性等關(guān)鍵因素。
4．加強審計和安全監(jiān)督，充分發(fā)揮審計人員的作用
兩年以上工作經(jīng)驗 | 女 | 25歲（1986年3月1日）
居住地：上海
電 話：138********（手機）
E-mail：
最近工作 [2年]
公 司：XX影視有限公司
行 業(yè)：多元化業(yè)務(wù)集團公司
職 位：審計經(jīng)理/主管
最高學(xué)歷
學(xué) 歷：本科
專 業(yè)：審計學(xué)
學(xué) 校：江西財經(jīng)大學(xué)
自我評價
多年審計經(jīng)驗，精通內(nèi)部審計的確認項目：財務(wù)，內(nèi)控，業(yè)績審計。掌握咨詢項目：舞弊審計，管理和，績效審計，掌握流程審計。有較強的職業(yè)敏感性和優(yōu)秀的職業(yè)判斷力。工作穩(wěn)健高效，敬業(yè)，有良好的職業(yè)道德。善于溝通及團隊協(xié)作，邏輯分析能力及表達能力強，并曾在著名內(nèi)審報刊上發(fā)表過專業(yè)文章。具有較強的學(xué)習(xí)能力，不斷鉆研新業(yè)務(wù)及加強自我培訓(xùn)與提高，能承受較大壓力下的工作。
求職意向
到崗時間： 一周之內(nèi)
工作性質(zhì)： 全職
希望行業(yè)： 多元化業(yè)務(wù)集團公司
目標(biāo)地點： 上海
期望月薪： 面議/月
目標(biāo)職能： 審計經(jīng)理/主管
工作經(jīng)驗
2010/8—至今：XX影視有限公司[ 2年]
所屬行業(yè)：多元化業(yè)務(wù)集團公司
審計部 審計經(jīng)理/主管
1、負責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督與評審；
2、負責(zé)根據(jù)董事會要求制定年度、月度審計計劃及實施，協(xié)調(diào)與兄弟部門的關(guān)系；
3、負責(zé)日常集團及各分公司管理人員離任審計、供應(yīng)商付款及管理日常審核；
4、負責(zé)半年一次的銷售審計、采購成本控制評審、集團資金調(diào)度使用情況審計；
5、負責(zé)每年度對外省投資公司進行全面審計并進行經(jīng)營情況分析，提出優(yōu)化建議。
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2008/7--2010 /7：XX傳媒有限公司 [ 2年]
所屬行業(yè)：會計/審計
審計部 審計專員
1、負責(zé)多個上市公司年度報表審計；
2、負責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及證監(jiān)會的要求對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計；
3、負責(zé)為不同行業(yè)的多家公司提供IPO服務(wù)，協(xié)助企業(yè)規(guī)范財務(wù)報表的編制；
4、負責(zé)與客戶相溝通和了解企業(yè)的基本情況，重點關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制；
5、負責(zé)針對財務(wù)和內(nèi)控執(zhí)行相關(guān)審計程序；
6、負責(zé)協(xié)助客戶提高會計處理和財務(wù)水平。
教育經(jīng)歷
2004/9--2008 /7 江西財經(jīng)大學(xué) 審計學(xué) 本科
證 書
2005/12 大學(xué)英語四級
關(guān)鍵詞：會計舞弊；原因；審計對策
一、會計舞弊的原因分析
(一)行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位
財政部門按《會計法》的規(guī)定對所有企業(yè)單位的財務(wù)會計工作進行監(jiān)督，但實際上并未對所有的會計舞弊行為進行監(jiān)督。國家審計署對中央級企業(yè)所屬的二、三級企業(yè)和中央垂直單位在財務(wù)會計等方面存在的問題監(jiān)督不到位、糾正不及時，地方審計機關(guān)又無權(quán)檢查，造成這些企業(yè)和垂直單位缺乏經(jīng)常性的監(jiān)督，個別地方甚至出現(xiàn)“真空” 地帶，許多違法違紀問題得不到及時糾正。長此以往，使這些企業(yè)和單位對一些違法違規(guī)行為習(xí)以為常，問題越積越多，金額越來越大。
(二)會計準(zhǔn)則和制度的空隙
我國會計準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如，會計準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性；會計準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴密，操作性較差，；會計準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷，必然會進一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷
1.股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。《證券法》中關(guān)于企業(yè) 改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨大。而國家關(guān)于國家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國有股的絕對優(yōu)勢地位。
2.董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。目前我國多數(shù)國有企業(yè)的董事、經(jīng)理還是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權(quán)利過大，甚至出現(xiàn)了不少董事長兼任總經(jīng)理的情況，總經(jīng)理取代了董事會的部分職權(quán)，將董事會架空，己管理自己，自己評價自己，成為名副其實的“內(nèi)部控制人”， 使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。
(四)“內(nèi)部人控制”，利益結(jié)構(gòu)失衡
“內(nèi)部人控制”理論是在研究現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷時建立起來的一種理論。我國上市公司同樣存在著內(nèi)部人控制問題。由于大股東對董事會的控制和操縱，不僅股東會和監(jiān)事會成了擺設(shè)，且董事會也形同虛設(shè)。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人之間形成了一損俱損、一榮俱榮的“利益共同體”。 而全面的“內(nèi)部人控制”則為上市公司的虛假“包裝”和不實信息的形成提供了便利，這種失真的信息既可以制造上市公司虛假的業(yè)績，從而提高經(jīng)營者的聲譽，又可以提高公司的再融資能力來維持公司的生存和發(fā)展。
(五)道德因素
在相同的制度背景下，并不是所有面臨財務(wù)困境，并渴望股權(quán)融資的上市公司都會有會計舞弊的行為。例如有的公司會選擇放棄股權(quán)融資，有的公司會通過加強經(jīng)營管理，改善經(jīng)營業(yè)績來獲取融資資格，而且也不是所有的中介機構(gòu)都會協(xié)同和認可上市公司的舞弊行為。而這種不同行為結(jié)果的原因是行為人的道德水平不同導(dǎo)致的。
二、 會計舞弊審計對策
(一) 完善財務(wù)報告法律體系， 規(guī)范會計信息
判斷一份財務(wù)報告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相符，是否真實、完整。我國的 《會計法》《公司法》，各種《會計制度》《會計準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系。《新會計制度》 明確規(guī)定依法辦理會計事務(wù)，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。這樣做有利于加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟效益，有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。要進一步制定出科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機。
(二) 國家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制
我國目前對企業(yè)財務(wù)會計信息進行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。各個監(jiān)督部門所遵循的法律法規(guī)的不同，造成了監(jiān)督不合理不到位。國家從成本效益原則考慮，應(yīng)該單獨設(shè)立或者指定其中一個部門監(jiān)督企業(yè)會計舞弊問題，這樣可以避免企業(yè)多頭監(jiān)管，多個上級。只由一個部門監(jiān)管，可以增強其專業(yè)性，使得監(jiān)管更加有力。
(三) 強化社會審計監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量
由于上市公司的會計報表必須經(jīng)注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。為此，應(yīng)增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，使注冊會計師能以客觀、公正的立場對上市公司的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)， 從而提高公開市場上會計信息的真實性。
(四) 制訂 (修訂) 較完善的會計準(zhǔn)則
財政部新制訂或修訂了 38 個會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則從以下幾方面使企業(yè)進行利潤調(diào)節(jié)受到限制：第一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進先出” 法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題， 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。第三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。
(五) 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會計舞弊行為的發(fā)生
1.要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入上市公司經(jīng)營者的使命，真正實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者分離。
審計人員的職責(zé)主要包括在審計報告中對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提出質(zhì)疑,并在審計報告當(dāng)中指出公司財務(wù)報表中的錯誤。但實際情況是,大量的日常審計工作是由相對來說缺乏實踐專業(yè)能力和資格不夠的人員完成的。漢弗萊等人指出:“有關(guān)審計成本的問題會導(dǎo)致審計時間變少,從而成為產(chǎn)生審計期望差距的一個重要原因。”比起審計人員忽視自己的職責(zé)更重要的問題是,如今的經(jīng)濟活動比以往變得更加復(fù)雜。漢弗萊等人指出“:商業(yè)活動復(fù)雜程度的增加速度,已經(jīng)遠遠超出了審計技術(shù)發(fā)展的速度。”一些公司由于它的經(jīng)濟活動實質(zhì)相當(dāng)復(fù)雜,以至于它的財務(wù)活動復(fù)雜至極,這種復(fù)雜性表現(xiàn)為公司高層的欺詐行為,主管人員同時身兼數(shù)職以及組織內(nèi)部的復(fù)雜關(guān)系……其中組織內(nèi)部關(guān)系的復(fù)雜性是一個非常重要的問題,這些組織內(nèi)部關(guān)系人都有不同的利益和目標(biāo)。所以,這就是審計人員很難決定管理當(dāng)局的聲明書是否有效,或者很難斷定有關(guān)管理當(dāng)局在財務(wù)報表當(dāng)中的認定是否真實的原因。
為了達到減少或者消除期望差距的目的,要求審計人員不僅具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗,還要求其能經(jīng)濟有效地完成被審計單位委托的業(yè)務(wù)。因此,實踐中可以通過各國的注冊會計師考試制度及之后的繼續(xù)教育制度,來提高審計人員的專業(yè)勝任能力,較理想地滿足對執(zhí)業(yè)的知識、技能的需求。對審計人員的經(jīng)驗、審計效率的要求,則需要審計人員在工作中通過經(jīng)驗的積累而得以實現(xiàn),這需要一個過程。經(jīng)驗的積累會促進效率的提升,但在經(jīng)驗缺乏條件下對效率的追求有可能增加執(zhí)業(yè)差距。審計人員作為一個人,不可能對審計準(zhǔn)則的執(zhí)行永遠正確。審計人員可能對審計準(zhǔn)則的理解存在偏差或?qū)?jīng)濟活動的實質(zhì)把握不準(zhǔn)確,同時大量職業(yè)判斷的應(yīng)用也都使偏差出現(xiàn)的可能性增加,從而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)差距的存在。
缺乏職業(yè)獨立性,是產(chǎn)生審計期望差距的重要因素
美國著名的審計學(xué)家莫茨和夏拉夫在《審計哲學(xué)》一書中指出“:對于從業(yè)人員個體來說,他從職業(yè)的角度必須避免出現(xiàn)缺乏獨立性的情況。但不幸的是,現(xiàn)代審計正在遭受被稱為‘內(nèi)在的反獨立性特點’的侵擾。審計已不具有確保其誠實和獨立的內(nèi)在特點。”可見,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,審計市場發(fā)展迅速,競爭日趨激烈,一方面,審計人員為了生存、發(fā)展,競相在擴大服務(wù)范圍、提高審計效率方面尋求價值的擴大,但審計行業(yè)有一個特殊性,那就是審計產(chǎn)品的無差別性。“新上市公司的首次發(fā)行價格不會因為審計團體的良好聲譽而提高,銀行也不會因為審計團體的不同而對被審計單位收取差別利率”。由此,在審計產(chǎn)品質(zhì)量信息不對稱的前提下,就容易出現(xiàn)審計行業(yè)的逆向選擇,審計團體為招攬業(yè)務(wù)而以犧牲審計質(zhì)量為代價來降低審計收費。另一方面,就是審計人員為了擴大收入,大量承接非審計業(yè)務(wù),且在飽和的審計市場中,審計團體的審計服務(wù)市場發(fā)展空間已穩(wěn)定,各事務(wù)所就在非審計服務(wù)市場中展開了激烈的競爭,非審計服務(wù)雖說可以增加事務(wù)所對被審計單位的了解,對減少審計服務(wù)的風(fēng)險有積極的作用,但隨著非審計服務(wù)比重的提升,各審計團體對非審計服務(wù)收費的依賴性增加,從而對其審計的獨立性產(chǎn)生威脅,且在形式上看來也容易引起審計需求方的誤解,容易造成形式上的不獨立,這也影響著執(zhí)業(yè)差距的產(chǎn)生。
逃避重大舞弊責(zé)任,是產(chǎn)生審計期望差距的“合理保證”
審計職業(yè)界之所以從采取強硬立場推卸在報表審計中對舞弊的審計責(zé)任,演變?yōu)橐苑e極態(tài)度承擔(dān)應(yīng)負的適當(dāng)審計責(zé)任,是因為報表經(jīng)審計后重大舞弊案件仍然頻繁發(fā)生,政府及公眾強烈不滿。在訴訟爆炸時代,審計團體必須承擔(dān)舞弊審計責(zé)任的壓力及風(fēng)險,并思考有效應(yīng)對訴訟爆炸,縮小合理的審計期望差距。國際審計準(zhǔn)則指出,審計人員有責(zé)任計劃和實施審計,合理保證財務(wù)報告中不存在重大錯報。這里我們要注意審計的責(zé)任是“合理保證”的概念,即各國在審計準(zhǔn)則中規(guī)定,審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序,合理保證財務(wù)報告中不存在重大錯報,不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。也就是說審計人員不是財務(wù)報表正確性的擔(dān)保人或保證人。對于這一點,投資者將“合理保證”解讀為審計人員有義務(wù)發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為,所以他們往往把會計信息失真責(zé)任全部推給審計人員,甚至將經(jīng)營失敗歸咎于審計失敗,而事實上,無論從技術(shù)上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于審計人員采用的審計技術(shù)和測試程序的內(nèi)在局限性,以及管理層為了隱藏舞弊所采取的欺騙、串通和其他方法,也因為審計的目的是對財務(wù)報表發(fā)表專業(yè)審計意見,而非專門查錯防弊,所以,發(fā)現(xiàn)舞弊行為對審計人員而言是很困難的。而且,當(dāng)出現(xiàn)由于審計報告所涵蓋的重大舞弊和差錯所引起的財務(wù)報表的重大誤報時,這本身并不能說明審計人員沒有遵守基本準(zhǔn)則和重要的審計程序。從社會公眾的角度而言,人們普遍期望審計人員應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中那些足以影響到真實性和公正性的重大舞弊。且這種期望是合理的,應(yīng)該得到承認,審計人員也應(yīng)該承擔(dān)起這一職責(zé)。審計人員逃避發(fā)現(xiàn)重大舞弊的責(zé)任,是近些年來不斷出現(xiàn)審計期望差距的一個重要原因。
忽視持續(xù)經(jīng)營假設(shè),是產(chǎn)生審計期望差距的可能因素
大多數(shù)的財務(wù)報告是基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),報表使用者以此來判斷公司在短期之內(nèi)能夠經(jīng)營下去。換句話說,使用者會想當(dāng)然地認為,在年度報告中,無論是董事會還是審計人員都沒有相反的論斷,公司能夠存活 下去。如果接下來公司經(jīng)營失敗了,那么這些報表使用者就會問,為什么他們事先沒有被告知公司可能存在經(jīng)營失敗。當(dāng)該公司破產(chǎn),而在公司管理層的年度報告和審計人員的審計報告中都沒有提及任何公司在持續(xù)經(jīng)營方面存在問題時,審計人員往往會受到廣泛的批評。該批評主要源于這樣一個事實,即審計人員沒有主動尋找公司能夠持續(xù)經(jīng)營證據(jù)的責(zé)任,而僅僅是需要在公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用時予以關(guān)注。雖說審計人員在公司持續(xù)經(jīng)營問題上消極了些,但需要明確的是,管理當(dāng)局的職責(zé)之一就是判斷一個公司是否是持續(xù)經(jīng)營的,這樣,管理當(dāng)局對在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)基礎(chǔ)上所編制的財務(wù)報告的合理性是負有主要責(zé)任的。而審計人員的責(zé)任是,使他們自己認為公司持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是合理的,并且這種假設(shè)已經(jīng)在財務(wù)報告中得到合理充分的體現(xiàn)。對于持續(xù)經(jīng)營問題,審計人員可以從以下兩個方面進行分析評價:
1.評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。評估固有風(fēng)險時,審計人員應(yīng)了解該公司的基本情況、主要產(chǎn)品、主要供應(yīng)商、競爭對手以及它經(jīng)營的外部環(huán)境;評價控制風(fēng)險是非常重要的一環(huán),因為它可以幫助審計人員決定在何種程度上相信公司的歷史和預(yù)算財務(wù)信息。
2.分析性復(fù)核程序。使用分析性復(fù)核程序?qū)徲嬋藛T在利用現(xiàn)在的盈利能力和財務(wù)強度等指標(biāo)進行持續(xù)經(jīng)營評估時,給出了重要的信息。評估持續(xù)經(jīng)營的一個最重要的問題是要求審計人員要預(yù)測未來的情況。但未來是不確定的,因此審計人員關(guān)于未來所作出的判斷有可能是錯誤的。評估持續(xù)經(jīng)營的另外一個重要問題是,審計人員不能盲目接受管理當(dāng)局提供的反映預(yù)計銷售、成本和產(chǎn)品的預(yù)計報表,而是要檢查他們與自己對公司的了解是否一致。
審計人員的社會作用不明確,將導(dǎo)致審計期望差距的產(chǎn)生
波弗萊等人指出,社會公眾應(yīng)該能夠區(qū)分審計人員社會作用差距和審計質(zhì)量上的差距。審計質(zhì)量取決于審計人員的職業(yè)勝任能力和要求他們遵守的審計準(zhǔn)則。就審計人員的社會作用而言,到底審計的目的是為了檢查管理層受托責(zé)任的完成情況,還是應(yīng)該關(guān)注更廣泛的責(zé)任,包括管理的效率和公司對環(huán)境的影響等問題?審計人員主要是確認受托工作的次序,還是為了增加財務(wù)信息的可信性?審計人員不審計和報告公司的現(xiàn)金、盈利預(yù)測或者公司違反稅法的行為是否合理?審計期望差距可能性的一個重要方面就是缺乏對審計人員社會作用的清晰定義。我們知道,法律必須保護小投資者的利益。審計人員的責(zé)任應(yīng)該擴大到潛在的股東、現(xiàn)在的和潛在的債權(quán)人。盡管他們沒有特別提到弱勢集團,如小規(guī)模私人投資者、小規(guī)模下游客戶和供應(yīng)商等這些概念,但是筆者認為,也應(yīng)該考慮到這些人的特殊地位,他們不僅沒有影響公司管理層行為的權(quán)力,而且缺乏審計和會計知識。如果審計人員的社會作用要擴展到為弱勢集團提供支持,那么這將有助于減小審計的期望差距。
社會公眾的認識不足,是審計期望差距產(chǎn)生的直接因素
