時間：2023-06-28 17:32:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業經營管理審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[摘要]管理審計是以財務審計為基礎，著重于改進、完善企業經營管理，提高經濟效益，側重于建設性地解決問題。目前，施工企業內部審計仍停留在財務審計階段，開展管理審計任重道遠，有許多問題亟待解決。
[關鍵詞]管理審計；內部審計；施工企業
管理審計不同于傳統的財務審計，它是以財務審計為基礎，著重于改進、完善企業經營管理，提高經濟效益，側重于建設性地解決企業經營管理過程中的問題。目前，我國施工企業內部審計仍停留在財務審計階段，開展管理審計任重道遠，有許多問題亟待解決?，F就施工企業開展管理審計存在的問題及對策略談幾點想法。
一、施工企業開展管理審計存在的問題
（一）管理意識偏差，弱化了內部審計地位。施工企業大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位，極大限制了內部審計在企業中的準確定位，內部審計部門往往被視為聾子的耳朵———擺設，一旦遇到企業組織機構的變動，首先是被精簡、整編的對象。
（二）審計氛圍失調。目前，內審工作仍未走出財務審計的陰影，以查錯究弊、事后監督為主，即使提些建議，也處于次要地位，且大多失去時效，欠缺實際指導意義。如此的審計方式，給人一種尋找罪犯的感覺，一方面，審計人員投入大量的精力查錯究弊，另一方面，被審計單位消極配合，積極防御，搞得雙方關系較僵。強烈的對立氛圍實不利于管理審計的開展。
（三）審計手段落后，管理審計缺乏必要的技術支持。全球經濟一體化，知識經濟日趨成為世界經濟發展的主流，新知識、新工藝、新技術、新思維對傳統經濟理念形成強大沖擊，產生了深遠的革命性影響。人性化電子信息平臺和通訊技術日益發達，且廣泛應用于各個領域，單就會計電算化而言，已遠遠走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎上，對新技術的應用感到無所適從，更別說技術開發了。目前，計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢，適宜于手工會計信息系統的傳統的審計技術，實不易發現層層設防的隱蔽問題。審計技術不解決，管理審計開展將很難收到實效。
（四）內審人員整體素質偏低。一是內審部門不太受重視，且往往費力不討好，企業優秀的管理人員不愿從事此項工作。在一些施工企業，審計部門成了閑置人員暫掛的地方，成了“養老院”。二是大多內審人員是從原財務部門分離出來的，專業單一，知識結構不盡合理，缺乏工程管理的相關知識和經驗，而且相當部分內審人員根本不懂工程。如此的內審人員構成怎能適應管理審計的開展，充分發揮管理審計的效能？
二、開展管理審計的對策
管理審計在西方基于企業的生存和發展早已廣泛開展和應用，深入到各項經營管理領域，在我國則剛剛起步。審計署令第4號《審計署關于內部審計工作的規定》已，自2003年5月1日起施行，《內部審計條例》也有望年內出臺。我們應抓住這一有利契機，結合審計實踐，研究、探討、開展企業管理審計。管理審計是一項系統工程，需要一系列的軟硬件支持，筆者認為有效地開展管理審計應從以下幾個方面著手。
（一）企業領導高度重視，是有效開展管理審計的前提。企業領導是否高度重視內審部門、內審工作，將直接決定著管理審計效果。內審工作在企業經營管理中的作用發揮，也必將一定程度上影響著企業高級管理層對內審的重視程度，二者是相輔相成的。關鍵在于內審部門只有練好內功，對企業的經營管理起到真正的積極作用，才會得到領導的認可和支持。
【關鍵詞】 煤炭企業 內部審計 轉型
一、我國煤炭企業發展現狀以及內部審計的意義
隨著世界經濟的不斷發展和全球一體化的進程，煤炭企業同時面臨著機遇和挑戰。近年來我國經濟的快速發展尤其是鋼鐵企業和電力企業的發展給我國煤炭的生產和煤炭行業提供了機會。但近年來環保節能的理念深入人心，新型能源的興起成為煤炭企業強有力的競爭對手，煤炭企業的發展受到嚴重制約。原煤庫存量增加、經濟效益下滑、資產投資額下降成為煤炭行業的普遍現象。內部審計作為煤炭企業公司治理的重要內容，對企業的經營管理和風險控制有著不可替代的作用。首先，內部審計對煤炭企業內部的經濟活動進行監督，尋找經濟活動中不合規之處并進行糾正，維護企業股東和企業自身的合法利益;其次，內部審計對煤炭企業的經濟活動進行評價，對被審計對象的經濟效益進行評判，指出影響企業經濟效益的活動，改善企業的經營管理，提高企業的經濟效益;最后，內部審計通過對煤炭企業經濟業務的審計，發現企業內部控制中存在的問題并提出相關的解決措施，完善企業的管理，增強企業抵御風險的能力。
二、我國煤炭企業內部審計中存在的主要問題
煤炭企業通過內部審計對企業的經濟活動進行合規性和合法性的判定，尋找經營活動中影響經營效率的因素加以改進，進而達到規避和降低企業風險、提高企業經營效率的目的，而我國煤炭企業目前的內部審計現狀遠遠達不到內部審計的要求。
1、我國煤炭企業對內部審計的主要工作認識不足
根據企業內部審計的定義及目的分析，煤炭企業內部審計是管理層通過財務手段對公司進行經營管理一種方式，內部審計的最終目的是改善企業經營管理、增加企業價值。而我國煤炭企業的內部審計將其主要職能停留在財務審計上，審計的主要手段是對企業經營活動的財務收支進行事后審查，審計的工作范圍主要集中在經濟活動的合規性和合法性上。內部審計的結果往往難以為企業管理層決策提供有意義的依據，內部審計的管理職能不能得到充分發揮，內部審計與企業的經營管理和經營決策存在較大的脫節。
2、內部審計的信息提煉和供給存在不足，審計效率有待提高
一方面，煤炭企業內部審計的主要數據來源是企業的財務部分和各職能部門，內部審計在對各個信息進行提取時，由于缺乏專門的知識和培訓，內審人員不能準確把握對企業發展真正有意義的數據，信息的提煉存在明顯不足;另一方面，由于內部審計信息的提煉不足，內部審計形成的結果大多是對企業經濟活動中企業財務數據、經濟活動等內容真實性、合法性、有效性等控制類信息的報告，并以定性陳述為主、定量描述為輔，而真正通過定量分析向管理層提供改善企業經營管理、決定企業發展方向的具有預防性、前瞻性的審計信息缺乏。
3、煤炭企業內部缺乏健全內部審計制度，審計的技術相對落后
我國大部分煤炭企業在內部審計制度的制定、審計業務的拓展以及內部審計的理論研究等方面明顯缺乏一定的系統性和完整的體系，內部審計系統的滯后性決定了煤炭企業的內部審計工作難以達到深層次。而煤炭企業的審計技術目前大多數以現場審計為主，而審計手段主要是通過翻閱企業的原始憑證、記賬憑證、報表等財務數據進行事后審計，而以過程審計為主的管理型審計手段卻很少采用。
4、內部審計機構設置不合理，內部審計人員組織有待加強
在我國大多數煤炭企業內部，審計部門與其它職能部門處于平等地位，雖然表面上是受董事會的直接領導，但實際工作中卻受到經理層和其它職能部門的制約，審計部門的獨立性和權威性無法得到保證。同時，內部審計涉及到煤炭企業的經營領域、內控領域、財務領域等做個方面，內部審計人員需要具備一定的各行業專業知識主要包括管理水平和財務水平，才能真正提高內部審計的效率和水平，而我國煤炭企業的內部審計人員大多數只是某一領域的專家、缺乏符合型人才。
三、煤炭企業內部審計轉型的發展趨勢
煤炭企業內部審計面臨著上述的諸多問題，內部審計的轉型已經成為企業健康長久發展的必然選擇。內部審計由財務審計向管理審計轉變、由對資產的審計向提升企業價值轉變是煤炭企業內部審計的長期趨勢，其具體可表現在以下幾個方面。
1、內部審計種類由財務審計向戰略管理審計轉變
傳統的對經濟業務的憑證的財務審計僅僅是企業內部審計的組成部分，而并非是內部審計的重點，以戰略為主導的審計是內部審計發展的主導方向。內部審計從財務審計向戰略管理審計過度已經經歷了較長的時間，但我國大部門煤炭企業尚未實現這一轉型。企業戰略是對企業基本性、長期性問題的規劃，對于企業的發展方向、經營決策的概述，戰略的制定與執行是關系企業生死存亡。企業的戰略管理可以說是企業管理的最高層級。內部審計作為企業經營活動的監督者，戰略管理審計應為其關注的最根本環節。企業內部審計通過對企業戰略的執行情況進行審查和控制，保證企業的各項經營活動、重大投資都能按照企業的戰略目標和戰略計劃進行，增強企業可持續發展的能力。內部審計由財務審計向戰略管理審計的轉變過程是內部審計真正實現自身價值和作用的過程。
2、內部審計模式由控制審計向風險管理審計轉變
現階段，煤炭企業的內部審計以對經濟活動的合規性、合法性審查和評價作為主要模式。而隨著經濟日益發展的今天，煤炭企業的發展環境已經發生了巨大的變化。經濟全球化的發展使得煤炭企業在市場上的競爭日益加劇，企業經營的波動性增強。此外，隨著信息技術和互聯網通訊技術的發展，企業之間廣泛采用電子通訊和交易作為處理經濟業務的主要方式。而由于互聯網自身的特點，企業可采取的控制措施減少，經營風險進一步加強。在新的形勢下，內部審計需要增強對于經濟業務的敏銳性，對企業中存在的經營風險和財務風險加以識別和預防，并改進企業的內部控制系統，形成以風險管理為導向的內部審計和內部控制系統。內部審計向風險管理領域的介入，必然會將煤炭企業的內部審計推向新的高度。
3、內部審計的內容向著眼于未來轉變
目前，煤炭企業內部審計工作主要是通過對企業歷史數據的收集和評價，提出促進企業經營管理的措施。而在快速變化的國際環境當中，只著眼于歷史信息的審計方法難以有效的為企業預防各種環境風險。內部審計人員需要著眼于環境變化的信息，預測未來的環境風險，并對企業的風險適應能力做出判斷、提出規避風險的措施。內部審計內容的發展也需要審計人員不僅要掌握會計、審計、管理等多方面知識，還需要提高法律和經濟領域的專業技能。內部審計內容的轉變也是內部審計發展的必然趨勢。
四、加強煤炭企業內部審計轉型的措施
1、轉變傳統內審觀念，拓展內部審計的范圍，提高內部審計的效率
煤炭企業管理層及員工改變內部審計的傳統觀念是內部審計轉型的基礎。只有樹立適用于現代經濟發展的內審觀念，才能實現內部審計定位、內部審計內容和范圍、內部審計技術和手段的創新。首先，煤炭企業需要轉變傳統的糾錯防弊觀念，形成以風險管理為導向、增加企業價值、提高企業經濟效益為目的的內部審計觀念;其次，內部審計需要由傳統的關注歷史的觀念向關注現在、關注未來轉變，由事后審計的觀念向事前、事中、事后全過程審計轉變;最后，內部審計不止需要履行傳統的監督和評價職能，同時更應當為公司的發展提出建設性建議，最大限度的發揮內部審計服務功能。總之，煤炭企業的內部審計要立足于企業經營管理的需要，拓展內部審計的范圍，規范企業生產經營，提高經濟效益，增加企業價值。
只有通過審計觀念和審計重點的改變，才能真正意義上實現內部審計對規避企業經營風險、提高企業經營水平的服務意義。
2、改進內審技術和手段，提高內部審計的質量
隨著互聯網和現代通訊技術的發展，會計電算化已經在采煤炭企業中普及，計算機審計未來也必然成為審計的主流方向。建立一個以現代信息技術為依托的高效的審計平臺，并運用這個高效的審計系統與企業的各個職能部門、外部環境進行信息對接，及時收集、整理、分析、反饋與企業風險管理、內部控制等有關的數據信息，實時監控企業的經濟業務的進程和外部環境的變化，評價企業的經營風險和經營效率是計算機審計的主要運作模式。這種運作模式能夠實現審計從現場審計到現場審計與非現場審計相結合的轉變、節約了遠程審計的成本，真正意義上實現了全面的事前、事中、事后的內部審計監督，提升了內部審計的效率。
3、科學設置內審機構，培養內審人員的素質
煤炭企業應根據自身的組織機構、職責分工、管理水平以及經營狀況設置適合企業的內部審計機構，且必須保持內部審計部門的獨立性。以保證內部審計機構在履行職責時不會受到外部因素的影響，并對可能發生的管理層道德風險問題進行遏制。具有高素質的內部審計人員也是內部審計必不可少的。將內審部門建立成為一個創新型的學習組織，不斷對員工的理念、知識系統進行更新，培養內審人員分析問題和解決問題的創新思路與能力，培養高綜合素質的內部審計團隊是內部審計的基本要求。
五、結語
隨著我國市場經濟體制的不斷發展和煤炭企業的改革，煤炭企業內部審計的工作環境已經發生變化，內部審計的對象、程序等有關內容更加復雜化。伴隨而來的現代企業管理制度的建立、系統化風險管理的要求也對煤炭企業的內部審計工作提出新的挑戰。在此背景下，采用創新的方式促進內部審計的轉型、謀求企業發展是煤炭企業內部審計發展的必然趨勢。
【參考文獻】
[1] 方小英：企業內部審計轉型創新的思考[J].財經界，2013（8）.
關鍵詞：企業；內部審計；獨立性
內部審計在企業經營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內部控制系統的重要組成部分，也是檢查與評價內部控制的主要手段。有效的內部審計可以形成對企業強有力的約束力，可以通過事前預測、事中監控和事后檢查，為企業經營者提供及時有效的管理決策信息，從而推動和促進企業利益的實現。然而我國企業內部審計的現狀卻不容樂觀，突出的表現在我國企業內部審計的獨立性差，內部審計的職能定位不明確，內部審計機構設置不合理等問題。為了滿足企業經營管理水平提高的需要，本文試圖對如何完善企業內部審計從以下幾個方面作出一定的探討。
1提高企業內部審計機構的獨立性
從理論上講，內部審計的獨立性一般是指內部審計的過程始終不受外來或內在因素的干擾或控制，審計結果能夠客觀反映被審計對象相關信息的真實性。與外部審計一樣，獨立性亦是內部審計的靈魂，是內部審計最本質的要求，反映了內部審計的本質特征。但是就目前我國企業內部審計機構的設置來看，很多企業的內部審計人員都是由財務部門的人員兼任，這種設置模式有利于內部審計直接服務于企業的經營決策，但是卻不利于提高企業內部審計的獨立性。
內部審計機構設置的科學性對企業內部審計獨立性具有至關重要的作用，我國由于企業對內部審計作用認識的偏差以及對內部審計的規范缺乏統一標準，導致我國內部審計在機構設置上存在多種模式，但是這些模式存在一個共同點就是內部審計人員很多都是有企業具體經營管理人員兼任的比較多，這種機構設置模式極大的妨礙了內部審計獨立性的發揮。在這種情況下，可以將內部審計人員在組織關系上獨立于或者不隸屬于組織機構中其他的職能部門，讓審計人員在部門關系上與被審計部門的相關業務活動盡量分離；除此以外，還應該保證內部審計機構的負責人具有較高的權威和地位，從而實現內部審計人員自由的，不受外部環境因素影響客觀的實施審計業務。
2明確企業內部審計的職能定位
內部審計本身的地位和屬性決定了內部審計在企業中的職能定位主要有以下幾個方面：一是監督職能，這是內部審計的最基本職能。主要是監督企業各項經濟活動是否具有合法性和合規性；監督企業各項業務活動的經濟性和效益性，以及其經濟活動是否與經營目標相一致，并檢查各項經濟活動是否達到預期的目的等以及企業的內部管理是否有效，控制制度是否合理。二是評價職能，內部審計的評價職能是由監督職能派生出來的另一種職能，它包括評定和建議兩個部分。例如，內審人員通過審核檢查，評定企業的內部控制制度是否健全有效，評定企業的各項會計資料及其他經濟資料是否真實、可靠，評定各項資源的利用是否合理和有效等等；并根據評定的結果提出改善經營管理的建議。三是咨詢服務職能。內部審計提供的咨詢服務主要表現在通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決的辦法；通過對內控系統的檢查評估，發現內控制度的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的主客觀原因，提出相應的改善措施等就我國企業內部審計職能發揮而言，我國內部審計最初是作為國家審計的必要補充部分而設立并接受國家審計的領導和監督，因此長期以來我國內部審計工作的重心局限于財務收支審計和合規性審計。就我國企業內部審計發揮作用的現實需要而言，我國內部審計應將職能定位于管理審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督和加強企業風險管理、完善公司治理、為實現企業經營目標提供增值服務相結合。內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位，是其內部控制系統的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。
3加強企業內部審計制度化建設
內部審計的制度化建設對于提高審計質量具有重要的現實意義，目前我國很多企業由于忽視對內部審計規范化與制度化建設，導致內審項目質量不高，項目實施過程中隨意性較大，審計過程不連貫、審計底稿不規范、審計報告定性不準、文字粗糙，所有這些都與沒有認真執行相關內部審計規范制度有很大的關系。審計人員的業務水平和專業能力是有差異的，如何保證每個審計人員所進行的測試和報告都是高質量的呢?國際一流審計事務所的經驗是建立一套科學化、規范化、標準化的內部審計制度。
（一）提升企業內部控制基礎管理水平，促進企業整體受托責任的有效完成
現代企業管理已普遍要求企業結合各自的生產經營特點建立完善的內部控制體系。通過建立各項規章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業單位的具體目標來實現企業一定時期的總體目標。企業各部門、各業務單位如果都能受控，都能按照規定辦事，都能完成計劃目標，那么企業總體目標才能夠實現。
（二）促進企業改善管理、提高經濟效益
通過實施管理審計，對企業的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發現管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益。
（三）正確評價經營者的經營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制
通過實施管理審計可以發現企業效益好、或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經營者之間信息不對稱的程度，使經營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經營者的直接約束；而且也可以對經營者形成間接的約束，減少經營者的“逆向選擇”和“道德風險”。
（四）防范和控制經營風險
管理審計可以在企業任何需要的時候進行，在問題尚未發生或發生之初就能發出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發揮事前的防護性作用。
二、正確認識管理審計
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術界和職業界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。就管理審計產生的原因而言，管理審計與傳統的財務審計一樣，都產生于審計委托人與被審計人之間的受托經濟責任。這種以財產所有權與經營管理權相分離以及多層次經營管理分權制關系為基礎而形成的受托經濟責任關系，是管理審計最本質的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任?！?/p>
管理審計的類型
受托管理責任的內容主要包括建立健全組織內部控制系統并有效執行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產經營成果；進行科學管理與決策，制定合理的經營管理方針、政策、目標，保證如期實現經營管理目標等。
受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關系人與企業經營管理者之間的委托經營管理責任關系，它是企業所有權和經營權相分離的結果；另一類是內部受托管理責任，即企業內部各個管理層之間的委托經營管理責任關系，它是企業規模擴大化和管理層級化的必然結果，內部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業內部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業內部審計部門基于內部受托管理責任而開展管理審計的有關問題。
三、管理審計在我國商業銀行現狀與存在問題
管理審計是內部審計發展的重要趨勢，是內部審計發展的較高層次。我國商業銀行的內部審計目前雖然仍以財務收支為主要內容和合規性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經開始了管理審計嘗試，實施經濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現為行長（經理）任期經濟責任審計、內部控制審計、經營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。
（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度
管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。
（三）審計證據的較高要求增加審計取證的難度
管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據以給審計師的判斷提供合理的基礎。相反如果審計證據不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。
（四）管理審計實施的內部環境尚不寬松
長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。
（五）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要
現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識，有充分的專業知識進行必要的實地調查和對具體業務審核的評估所需要的專業技能，而我國現有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而現代管理知識等相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。
（六）管理審計技術手段落后，難以適應工作需要
全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理審計工作的需求。
四、我國商業銀行發展和完善管理審計的對策
管理審計代表現代內部審計發展的方向，我國銀行業應充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發展。
（一）隨著經濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內部審計的外部環境，讓內審人員有更大的作為，從而充分發揮管理審計的作用。
中國內部審計協會根據審計署4號令制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，為開展和規范內部管理審計提供了法律依據，并明確了內部審計要以促進加強經濟管理和實現經濟目標，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規范化。
（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結構的重要作用，為管理審計的發展創造良好的環境。
商業銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經理層），積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經營管理效率。因此管理審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內部應該積極為管理審計的開展創造環境和條件，推動管理審計發展。
（三）加強管理審計績效準則和審計技術方法研究，盡快出臺管理審計的審計準則。
推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關應加強業務指導，內部審計協會或注冊會計師協會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質量。
（四）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發展。
當前可以重點圍繞商業銀行經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，也可以逐步拓展行長（經理）任期經濟責任審計評價的內容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。
（五）不斷充實和提高審計人員的素質。
企業一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內審機構，強化內審的職能和地位，建立并完善內部激勵機制和外部約束機制，樹立內審的權威，這是發展和完善管理審計的有效途徑。
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自20年代市場營銷學的理論體系形成以來，市場營銷受到了普遍的重視。隨著社會經濟環境的變化和時代的發展，市場營銷學的新理論層出不窮。西方市場營銷審計是由美國市場營銷學專家1959年首次提出的。正如菲利普·科特勒描述50年代美國企業界的情況所言：“當時如此眾多的企業被關在生產、產品或銷售導向的圈子里，不知如何去尋找企業的發展機會和途徑。許多企業已經死了，或正在死亡卻全然不知。企業應該定期進行市場營銷審計，以檢查其戰略、組織和制度是否與其最佳的市場機會相吻合。”
如今在西方發達國家，市場營銷審計成為企業市場營銷管理和企業戰略控制的重要組成部分。市場營銷審計作為搞好市場營銷工作和提高市場營銷水平和效果的重要工具，發揮著越來越重要的作用。市場營銷審計的應用在許多發達國家備受重視，取得了明顯的效果。如果說市場營銷理論和方法，使企業的經營管理發生了質的飛躍的話，那么，市場營銷審計則使企業的市場營銷管理更加完善，而且又進一步推動整個企業管理水平的不斷改進和提高。
國外企業重視應用市場營銷審計，不僅在于市場營銷審計可以控制企業市場營銷管理過程，提高市場營銷管理水平，更重要的原因在于，市場營銷審計是企業戰略控制的工具，是企業戰略管理的重要組成部分。市場營銷審計就是產生于企業的市場營銷戰略管理，目的在于使企業經營與不斷變化的環境相適應，實現對企業戰略的有效監督、控制和調節，防止發生戰略性失誤，以保證企業戰略方向的正確性，從戰略高度改善企業經營業績。因此，重視市場營銷審計是與重視企業戰略管理分不開的。在國外，越來越多的企業應用市場營銷審計，有的大型企業專門設置了市場營銷審計部門，或在企業內部審計機構內設市場營銷小組，或在專設的管理審計機構中有專門的市場營銷審計人員。一些企業聘請企業外部的管理咨詢師或市場營銷工程師從事市場營銷審計，還有的企業聘請經驗豐富信譽卓著的注冊會計師實施市場營銷審計。市場營銷審計的明顯效果，受到企業界的公認。
一、70年代前的應用情況
盡管對企業經營管理活動進行審計的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場營銷審計的應用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場營銷審計”一詞之前，實際上已經有企業自發地對自身的市場營銷活動進行反思和審查了，不過，那個時候的市場營銷審計僅處于一種萌芽狀態，沒有任何規范，是企業的一種自發的自我檢查行為。當“市場營銷審計”概念提出以后，隨著理論界對此問題的研究和企業界實踐經驗的增長，市場營銷審計逐步由營銷管理當局自我審計，改為交叉審計，以后演進為上級審計，再以后演進為任務小組進行審計。此后隨著市場營銷理論的日益成熟和發展，以及企業內部審計范圍由財務領域向非財務領域的擴大，許多企業改由企業內部審計機構履行市場營銷審計職能。一直到現在，企業內部審計機構從事市場營銷審計仍占主導地位，這是企業內部審計機構功能作用日益完善發展的結果。實際上，與此同時，更多的小型企業開展市場營銷審計仍然是采用自我審計、交叉審計等形式，因為這些小型企業沒有建立相應的內部審計機構。同時還有一些中小型企業是聘請管理咨詢師、市場營銷顧問以及注冊會計師等社會中介組織的專家從事市場營銷審計。這樣，在西方就形成了內部審計、自我審計（包括交叉審計）和外部審計三分天下的局面：較大的企業設有健全的內部審計機構，由它們實施市場營銷審計；中型和小型企業一部分聘請企業外部的管理咨詢師和注冊會計師進行審計，另一部分則實施市場營銷的自我審計，即由非審計專業人員進行。當然，實際上仍有一些小型企業并未開展市場營銷審計，主要原因是這些企業太小。另外，有些中小型企業有時進行企業內部的非審計專業人員的自我審計，有時則改由聘請社會外部的中介組織開展市場營銷審計。美國萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場營銷審計在內的管理審計，他指導公司進行了有益的管理審計實踐。1967年3月他在芝加哥大學管理年會上將其公司的經驗作了詳細介紹，他說：由外部人員對管理部門的方針和方法進行審計是非常有益的，在實踐中該公司主要完成了內部控制、管理控制及納稅控制三個方面的審計，其中，管理控制審計中即包括市場營銷審計。威特認為包括市場營銷審計在內的管理控制審計是管理審計內容，其重點是審查問題所在領域，目的在于鑒定管理實務或需要進行改進和組織的細節研究；問題的解決不屬于（審計）這個過程，不屬于審計公司的責任?！白詈笠徊绞蔷凸芾順I績發表詳細意見，實際上他對管理業績的意見已經包含在會計公司的建議里”；“當有興趣的外部利害關系人需要進行此種審計時，由審計師表達的意見就會隨之而來”。
二、70年代后的應用情況
70年代以來市場營銷審計的應用在國外企業中出現了三種值得注意的趨勢。第一種趨勢是越來越多的大型企業設立了專門的市場營銷審計機構，專門從事市場營銷審計，有的大型企業設立與傳統內部審計部門（只進行財務審計）相分離且平級的管理審計機構，在其管理審計機構中有專人從事市場營銷審計，或者管理審計機構負有市場營銷審計職責，由全體管理審計師從事市場營銷審計。第二種趨勢是，越來越多的企業認識到了企業內部審計機構存在的各種弊端，如機構龐大，費用開支大，內部不經濟現象增多，部門間矛盾磨擦和利害關系難以根除，內部審計機構的獨立性較差，審計效果受限制等，開始轉由會計公司或管理咨詢公司進行市場營銷審計。一些企業干脆把企業財務報表審計與市場營銷等管理審計工作全部交由一個比較固定的會計公司實施，這樣既可降低費用，又能提高管理審計的質量。第三種趨勢是，隨著西方社會民主進程加快，信息化日益受到重視，企業的資金委托人越來越重視自己對被投資企業的“知情權”，他們不但要了解企業運用資金的效果——主要是企業財務狀況與贏利能力，而且還特別關心和重視與此有關的經營管理信息。一方面他們要了解企業管理當局受托管理責任的履行情況，以便在股東大會或相應場合決策，或充分行使選舉權和投票權，或決定是否繼續充當公司的股東。另一方面他們還關心企業經營管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨立審計師來對企業的管理活動進行審查和評價，由他們對企業管理者受托管理責任的履行情況進行鑒證與評價，并對改進經營管理提出自己的建設性意見。由于市場營銷和企業戰略的至關重要性，股東更有要求注冊會計師實施這種外向型市場營銷審計的趨勢。
三、未來國外市場營銷審計的發展方向
如上所述，國外市場營銷審計目前存在多種形式并存的局面，但出現了三種顯著的趨勢：l、內部（市場營銷）審計機構審計；2、外部中介組織代管內部審計機構審計；3、外向型市場營銷審計。
筆者認為，國外市場營銷審計多種形式并存的局面仍將持續下去，但未來市場營銷審計的主體將是注冊會計師占主導地位。不管是注冊會計師接受企業最高管理當局的委托進行審計，向企業內部最高管理當局提供審計報告，還是接受企業外部資金委托人的委托對企業管理者進行審計，向企業外部資金委托人提供審計報告，這兩種趨勢都將繼續擴大下去。前者可稱為內向型市場營銷審計，后者可稱為外向型市場營銷審計。今后由注冊會計師承擔的內向型市場營銷審計將會越來越多，將占主導地位；而由注冊會計師實施的外向型市場的營銷審計也將日益增加，并隨著社會上包括投資者、債權人、供應商等在內的利害關系人對公司經營管理信息需求的增加而不斷發展。股東將據此審計報告評價企業未來的業績，展望公司的未來前景，以此作為其控制股份有限公司的有效方法。
當然，未來市場營銷審計主體的演變最終取決于管理咨詢師、內部審計師和注冊會計師三支力量的競爭。注冊會計師雖然更具備從事市場營銷審計的優勢，但只有整個注冊會計師職業界的長期共同努力，才能真正實現注冊會計師在市場營銷審計主體中占主導地位。
【關鍵詞】內部審計；風險；防控
內部審計作為企業內部“免疫系統”承擔著為企業經營及管理活動保駕護航，助推企業良性健康發展的重要職責，隨著煙草行業經營活動日益擴展，內部審計工作從單純的財務收支審計向管理審計擴展，審計職能和作用不斷彰顯，在防控企業經營管理風險的同時，如何防控內部審計風險也日益重要。
一、審計風險的含義
依據《內部審計具體準則第17號-重要性與審計風險》所指出內部審計風險為內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。如何有效控制和規避企業內部審計風險，提高審計工作質量，充分發揮審計的“尖兵利劍”作用，促進企業健康持續發展，值得我們內審人員深思。
二、審計風險的形成
隨著審計形式的多樣，審計內容的復雜，審計風險的形成與日俱增，深入了解審計風險的形成是有效防范內部審計風險的關鍵。煙草行業審計風險形成的主要原因歸納如下：
1.審計業務不斷拓展內容日益復雜
隨著煙草行業改革的不斷發展和深入，內部審計已由最初的財務收支審計向管理審計轉變；在審計提出“關口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內部審計涉及內容在不斷的拓展，形成包括財務收支、經營管理、內部控制、經濟責任等方面，內部審計的范圍在不斷擴大。隨著內部審計內容和范圍的擴大，必然導致審計人員責任增加，進而加大內部審計風險。
2.企業經營環境日趨復雜
隨著煙草行業發展至今，經營風險和管理風險不斷提高，企業內部環境及外部環境不斷變化，日趨復雜，這就要求審計人員在不同的環境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進行良好的溝通協調，在公平、公正的前提下，完成各項內部審計工作。對審計人員協調溝通能力的高要求，必然導致內部審計風險的增加。
3.審計范圍擴大與審計項目復雜
隨著審計范圍的不斷擴大，內部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風險因素也在增加，出現問題的可能性與多樣性也在增加，一是內控制度的執行不能落在實處，現今煙草行業的內控制度制定越來越完善，但在制度執行及執行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計證據的取得有一定限制。審計證據主要有內部審計證據和外部審計證據兩種，而內部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據，審計報告形成主要依據被審單位或人員提供的審計證據，而這些審計證據主要為內部審計證據，這些審計證據真實性、完整性無法通過外部審計證據驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進而加大內部審計風險。
4.審計人員自身素質
煙草行業現有審計人員來源較窄，業務水平需要不斷提高。隨著行業的持續發展，審計工作的不斷深入，從專而精發展為雜而精，對審計人員的業務知識，審計經驗，專業判斷，職業道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應發展要求，必然會導致審計風險的增加。
三、審計風險的防控
1.完善內部控制制度，提高制度執行力度
一是完善企業內部控制制度。內部控制制度是企業開展經營管理的基礎和依據，是企業經營管理過程中不能逾越的硬杠桿，完善有效的內部控制度，是規避審計風險的有力保障。二是健全的內部審計制度，內部審計制度明確審計人員的職責、權限，使審計人員在審計過程中有“法”可依，有“章”可循，是確保審計質量的前提，是審計人員防范審計風險的基礎。三是加大各項制度的執行力度。完善的制度由人來執行，無人執行的制度只是一紙空文，加大各項制度的執行力度，強化制度執行的痕跡化管理，將制度切實落到實處，可以有效的減少和控制審計風險的形成。
2.豐富審計工作形式，提高審計質量
一是由于煙草行業改革發展的不斷深入，審計范圍的不斷拓展，審計內容日益復雜，僅由內部審計人員已無法完成企業的全部審計工作，因而對部分審計專業知識要求較高，或時間有限的審計項目可采用外聘專業人員來開展有關審計工作，以最大限度地減少審計風險，提高審計質量。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。行業內部審計人員對煙草內控制度、經營管理、賬務處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業對內審人員的約束，采用交叉審計可以有效減少審計風險。
3.增強審計人員工作能力，提升審計效率
審計工作涉及面廣，面對問題形式多樣，這就要求審計人員要不斷提升自己的協調溝通能力，要站在不同角度、不同立場協調好與相關單位、部門和人員的關系，在保持審計人員的獨立性、客觀性、公正性的同時，提升審計效率，提高審計質量，最大程度的規避審計風險。
4.強化審計風險意識，提高審計人員素質
一是強化審計風險意識。審計風險客觀存在，難以避免，但不斷強化審計人員的風險意識，可有效減少審計風險。二是大力推動審計軟件的學習使用。隨著審計軟件的上線推廣，要在工作實踐中積極加以學習和運用，盡快熟悉軟件功能，熟練掌握軟件操作，通過軟件規范審計自身工作，改進審計方法，提高審計質量，防范審計風險。
關鍵詞：煙草行業；內部審計；質量
近年來從我國煙草行業內部審計工作情況來看，煙草行業內部審計由單一財務審計轉向復雜全面審計，內部審計項目不斷增多，審計范圍不斷擴展，審計內容不斷細化，已涉及到企業經營活動的各個方面。為此，必須不斷提升煙草行業內部審計質量，才能更好地促進企業規范管理水平的提高。
一、煙草行業內部審計的演變
(一)從財務收支審計到審計全覆蓋
隨著煙草行業改革的不斷發展和深入，內部審計已由最初的財務收支審計向業務審計、管理審計、風險審計轉變，審計內容和范圍不斷拓展，審計觀念不斷更新，作為企業保駕護航的“免疫系統”，行業對內部審計提出“審計監督全覆蓋”要求，同時致力構建“事前審計是起始點、事中審計是重心點、事后審計是關鍵點、審計整改是終結點”的審計模式，對企業的財務收支、經營管理、內部控制、資產管理、預算管理、經濟責任等等方面展開審計，不斷促進企業管理經營水平的提高。
(二)從事后審計到事中、事前審計
隨著企業經營環境日趨復雜，煙草行業的經營風險和管理風險不斷提高，為了不斷規范企業經營行為，達到防控風險的目的，內部審計提出“關口前移”，從結果審計不斷向經營活動的起點延伸，對企業經營管理活動的各個關鍵節點進行審計監督，不斷拓展著內部審計內容和范圍，規范企業經營行為，為企業可持續健康發展保駕護航。
(三)從全面審計到專項審計
隨著煙草行業內部審計內容和范圍的不斷拓展，審計內容的分類也由原來全面、系統審計轉而向重點、專項審計發展。以為企業經營管理服務為目的，圍繞企業經營活動重心，從企業經營活動難點問題出發，針對管理薄弱環節，展開專項審計或審計調查，分析存在問題及原因，提出有針對性的建議和措施，為企業加強精細化管理提供有價值的信息。
二、煙草行業內部審計質量提高的重要性
煙草行業不斷提升內部審計質量水平，可以促進煙草企業的企業改革步伐。在新時期內外部環境日益復雜的背景下，提升企業的內部審計質量，有利于規范和監督煙草行業的經營管理活動，獲得行業發展利益最大化。煙草行業不斷提升內部審計質量水平，可以促進煙草行業資金使用效率。煙草行業內部審計本就由財務分化而來，其最根本的目的就是為了強化企業資金的有效管理，促使企業資金的使用效率達到最大化，同時可優化行業企業資源，防止資金流失。煙草行業不斷提升內部審計質量水平，可促進煙草行業的可持續發展。隨著煙草行業內部審計日益復雜化，精細化、全面化，更加深刻凸顯其作為企業“免疫系統”作用，對促進煙草企業的可持續健康發展具有重要意義。
三、提高煙草行業內部審計質量措施
(一)提高審計人員素質
1.提升審計人員道德水平。作為煙草企業的一員，隨著內審人員地位的不斷提高，繼而要求內審人員的職業修養也要不斷提高，強化內審人員的道德和責任意識，時刻保持內審人員的客觀性和獨立性，不斷規范內部審計工作程序和工作標準，嚴格按照內部審計制度、流程等規定開展審計工作，避免內審人員的自身的情緒影響審計結果，時刻保證將審計結果的公平公正放在首位，是確保審計質量的基礎。
2.提升審計人員業務水平。煙草行業審計人員的前身多為財務人員，因此能夠很好的掌握財務知識，但隨著內部審計范圍的不斷拓展，對審計人員的業務知識，審計經驗，專業判斷，都提出了更高的要求，促使審計人員需要不斷加大企業綜合知識的掌握，全面提升自身的業務水平。從原本懂財務就行，到不斷加強專賣法規、安全規章、市場營銷、人員管理等知識的學習，全方位熟悉和掌握企業各項法規、制度和條例，以便對審計過程中發現的問題能夠作出精準判斷，提出切實可行的審計建議，促使企業不斷完善內部控制制度，確保審計質量。
3.提升審計人員溝通水平。煙草行業內部審計工作涉及范圍日益寬泛，溝通協調在內審工作中地位不斷提升。有效的溝通協調，能夠準確的傳遞審計工作的目的、內容、結論、建議等事項，促使審計效率的提升；有效的溝通協調，能夠減少審計工作與各單位(部門)內部摩擦的產生，促使審計工作過程的順暢、有序；有效的溝通協調，能夠確保審計意見得到徹底的貫徹執行，促使審計質量的提高。因此不斷提升審計人員溝通協調水平，是確保審計質量的前提。
(二)提高審計整改力度
1.加大審計服務意識，為各單位審計整改提供建議或意見。隨著煙草行業內部審計觀念從審計監督向審計服務轉變，內審人員針對在審計過程中發現的問題，提出有效的審計意見或建議，促使企業各單位(部門)高效、快捷的開展審計整改工作，從而促進各單位(部門)進一步完善業務流程、內控制度等方面內容。
2.加大企業考核中審計所占比重，避免只審不改。審計整改是將審計過程中找出的薄弱環節，問題環節、潛在風險環節加以改善，從而達到對內部控制健全性和有效性的進一步完善?，F今隨著煙草行業內部考核體系日益完善，為了督促各單位(部門)快速、高效完成整改，應加大企業考核中關于審計整改落實部分所占比重，避免只審不改或將審計整改流于形式的問題發生，切實促進審計成果轉化。
3.加大審計整改的后續監督，避免前改后犯。構建同級審計監督長效機制，加大對各單位(部門)審計整改的后續監督，促使將企業制定的各項業務流程和內控制度落到實處，避免前改后犯情況的產生，促進企業持續健康發展。以上可以看出審計整改是審計成果得到運用的具體體現，是審計目的得以實現的具體體現，使審計質量得以保證的具體體現，因此加強審計整改，使審計整改落到實處，是規范企業經營，完善內部控制，提高審計質量的關鍵。
(三)提高交叉審計力度
隨著審計委派制度的不斷深入，提高交叉審計的審計力度，采用抽調行業內審人員或抽調行業內審人員和事務所人員混和等方式，在本省乃至全國行業內交叉開展內審工作，將有效提升內部審計質量。行業內部審計人員對煙草內控制度、經營管理、賬務處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業對內審人員的約束，采用交叉審計可以有效提高審計質量。
四、結語
關鍵詞：內部審計；監督模式；審計轉型；內部控制評價
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年10月15日
為順應煙草行業發展的趨勢，保持煙草行業持續、健康、和諧的發展，煙草行業近10年來一直致力于體制改革和經營管理模式的調整，內部常設機構和非常設機構得到充分的配置，內部監督部門和監督機制在體制改革中也得到完善和提高；而內部審計機構作為內部規范管理的組成部分，其監督工作模式也應進行調整，來滿足行業持續、健康、和諧發展的需要。
一、審計模式轉型的客觀需要
首先，審計模式的轉變是行業組織轉型的需要。目前，煙草行業正處于增長型向成長型的轉型過程中，為保障行業組織轉型的順利進行，行業持續開展了整頓規范、同級審計、三項檢查、全面審計等多次專項監督檢查工作，規范管理工作在企業組織轉型中的突出作用逐步得到認可和加強。
煙草商業企業作為煙草行業運行的基本單元，在行業整頓規范工作中具有舉足輕重的意義。隨著煙草外部監督量力量的不斷加強，特別是以互聯網為代表的媒體的發展，煙草商業企業在行業、卷煙零售終端和卷煙消費者之間起到聯系的媒介作用不斷提高，煙草商業企業的市場執法行為、卷煙經營行為的規范程度以及合法性都直接暴露于外部輿論監督之下，也必將對整個行業的形象在較大范圍內產生正面或負面的影響。因此，煙草商業企業的內部控制管理、監督的職能必須按照行業的總體發展思路進行調整和加強，以適應組織轉型的需要。
自2010年起，全行業范圍內開始實施審計委派制，地市級審計派駐辦相繼成立，相對于其他內部規范監督部門，內部審計部門、審計人員在內部監督的獨立性、客觀性方面得到了充分保證；內部審計所使用的審計程序、審計方法、審計依據和標準，均能夠應用到企業組織內部規范管理監督工作中。同時，煙草企業母子公司體制改革和現代企業制度建立之后，內部審計作為企業內部獨立的監督機構，其在企業經營管理中所提供的咨詢和保障服務，在內部規范管理中的作用逐漸提高，因此企業的組織轉型，必將對內部審計工作的模式提出更高的要求。
其次，審計模式的轉變是內部審計發展的需要。雖然煙草行業已經實施了全面的審計委派制，但是目前審計工作的方式、方法、程序還不能完全滿足內部監督的需要，主要表現在：在審計監督的對象方面，仍舊以財務賬目的查錯糾弊為主，重視對財務收支、預算管理、大額基建工程等方面的真實性、合法性的審核，忽視從規范管理角度對內部控制制度的評審和業務經營管理過程和流程的監督，也不重視在效果、效率和效益方面對內部控制實施評價，缺少內部控制評價的標準，也缺乏向內部控制提供咨詢和指導的能力；在審計實施的時間點上，重視事后的合規性、合法性審核，忽視事中、事前監督，審計監督的介入點滯后于業務經營管理活動的實施進度；從目前煙草企業內部審計工作中已實施的拓展審計項目看，重視基礎業務層面的監督，忽視企業管理層面的控制評價；另外，目前審計人員大多是從財務管理部門轉來，在行政管理、卷煙營銷、煙葉生產經營、工程基建、專賣法律等方面的知識欠缺，無法從全局的角度對企業的經營管理進行綜合評價能力。因此，目前內部審計模式已不能適應企業經營管理的需要，內部審計模式需要根據企業的發展進行調整，將以往的集中化審計、階段化審計、事后審計已經轉變為日?；瘜徲?、流程化審計、實時化審計。
二、審計模式的選擇――內部控制評價
內部審計監督模式的調整需要依據企業組織經營管理方式來進行確定。自煙草行業實施工商分離之后，煙草商業企業作為市場經營主體和執法主體，在卷煙流通領域承擔著主要角色。近年來，為規范和維持商業企業在市場營銷和行政管理方面的規范行為，商業企業開始大范圍進行全面質量管理體系的建立和完善工作，過程管理、流程再造、內部控制等管理理念逐步引入到企業的日常經營管理之中，企業對經營管理工作的方方面面進行了系統梳理，符合國家法律、行業規范的質量管理手冊、程序文件、作業指導書陸續建立和完善，相對固化的經營管理業務程序，為審計監督模式的調整提供了便利條件。
隨著系統內審計作業指南的出臺和各項新的審計項目的開展，審計人員對審計監督模式轉變進行了一些探索，流程審計、內部控制評價等新的管理審計理念開始進入審計人員的視野。
1、流程審計。是指內部審計機構在充分掌握企業經營管理業務流程的基礎上，通過系統化、規范化的方法，對內部管理控制和業務流程執行的符合性實施鑒證和評價，發現對企業組織運營效率產生不利影響的因素，提出切實可行的改進建議，幫助企業實現經營管理目標，增加企業價值。是“受托責任”理論和“流程再造”理論相互作用的產物。
2、內部控制評價。按照《企業內部控制評價指引》的規定，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。而內部控制是指企業為了提高企業經營管理效率效果、保證資產安全、財務報告可靠性和遵守法律法規而實施的所有程序和政策的總和。
通過比較以上兩個概念，我們可以發現，“流程審計”較“內部控制評價”，無論在范圍上還是在目的上，后者都比前者具有更大的空間和優勢，因此我們傾向于將內部審計的模式確定為：內部控制評價。原因如下：
為滿足現代企業的發展和內部管理的需求，審計目標已從檢查賬目的真實性轉向驗證財務報表的公允性、評價內部控制制度發展，審計人員除了將關注的重點放在財務報告的控制上外，還開始關注企業內部管理的環境、企業內部控制情況、企業經營風險，特別是審計范圍和審計的職能擴大，內部管理控制咨詢服務業務的增加，內部控制評價能夠有效地向企業組織的管理者提供內部管理控制的充足信息，幫助管理者判斷內部管理控制系統是否有效、良好地運行。
（一）內部控制評價與企業發展。內部控制評價的產生和發展，首先是受到現代企業自身內部管理的需要，企業在經營存續期間總是存在必要的內部控制管理活動，就有必要對內部控制的各個環節進行設計和執行實施監督和評價，從而判斷內部管理控制是否存在缺陷，進而得出內部控制管理的效果，形成內部控制評價的結論，并按照相應的結論提出改進的措施，完善內部控制制度，幫助組織實現持續、健康的發展，合理保證組織目標的實現。
能夠有效發揮保障作用的內部控制評價，應覆蓋整個企業內部控制系統；包括服務質量管理、人力資源管理、財務管理、營銷管理、企業文化建設等諸多方面。內部控制評價可依據企業在不同階段提出的發展戰略目標，針對業務經營管理環節設定相應的評價標準，對企業內部各崗位、各環節進行有效的衡量和評價，促進企業經濟、安全、有效地運行，保障企業各項經濟目標得以順利實現。企業通過采取內部控制評價能夠有效地促進企業在內部控制環節上的完善和提高，內部控制不僅是外部的強制性需求，還是企業在成長過程中的自我發展需要。
（二）內部控制評價與受托責任?，F代企業經營管理的客觀條件，帶來了企業經營權和所有權的分離，推動了受托責任的發展。企業經營者與所有者之間存在著信息不對稱的問題，監督受托責任是否得到充分履行，成為企業所有者關注的主要問題，內部審計成為企業內部監督機制的重要組成部分，開始逐漸受到企業所有者的重視，其獨立性和客觀性也得到加強。
由于企業經營管理的日趨復雜，內部審計的監督重點從財務責任向管理責任轉變，協助企業出資人及受審計委員會指派對內部管理控制的健全性和有效性實施客觀、獨立的評價，督促受托人履行受托責任，成為內部審計工作的重點。20世紀末期，經濟的一體化發展，使得風險因素滲透到企業經營管理的全過程，如何幫助經營者建立適當的內部控制來識別、控制、規避經營管理風險、履行受托責任的義務、評價內部控制，也逐漸納入審計工作范圍。
（三）內部控制評價與流程再造。隨著全球經濟的快速發展，企業間的競爭壓力增大，如何向客戶提供滿意的產品或服務、取得市場競爭中的優勢地位，成為企業經營管理者主要關心的問題。
20世紀90年代，管理學發生了一項重大變革，流程再造思想被提出，以業務流程為中心，對企業的經營、管理、營運模式進行重新設計，為適應新的企業營運空間條件，改造原有的業務流程，以便企業適應新的生存條件，實現所有者、經營者的目標。流程再造以一種再生的思想重新審視企業。流程再造理論的核心是使客戶滿意的業務流程，流程分析、診斷、設計是流程再造的重要步驟。這些步驟中就需要對內部控制實施評價，來對現有的流程進行分析、診斷，進而重新設計新的流程。
（四）內部控制評價與全面質量管理。向客戶提供滿意的服務是企業實現經營管理目標的唯一途徑，企業實施以客戶滿意為中心的全面質量管理，以質量為中心，以全員參與為基礎，通過顧客滿意和本組織所有成員及社會受益來幫助企業實現經營目標。內部控制評價同樣需要全面參與，其目的也是幫助企業實現經營目標。
全面質量管理需要企業在經營管理過程中通過PDCA循環，保持持續改進；內部控制評價是以業務流程為基礎評價內部控制的健全性、有效性，全面質量管理的內部審核也是以作業指導書、程序文件、管理手冊對業務流程執行的規范性、合規性為審點，兩者之間在目的、標準、方法等方面具有共性；內部控制評價可以視為全面質量管理的組成部分，借用全面質量管理的思路應用到內部控制評價中去。
通過以上分析可以看出，將內部控制評價應用到煙草企業內部審計實務中，不但拓展了內部審計的廣度和深度，還將包括質量管理在內的其他企業管理理念融入到審計工作當中；能夠構建出以風險為導向、以控制為主線、以規范為目標、以提供增值的順向服務為目的的新審計模式，符合煙草企業對規范工作的要求。
三、內部控制評價的內容
參照前文中內部控制評價的分析，我們可以將煙草商業企業內部控制評價定義為：在市級局（公司）高級管理層授權下，由內部審計部門定期實施，其他相關內部監督機構配合，全體員工參與，對企業卷煙營銷、專賣執法、內部規范管理等方面內部控制有效性進行內部評價，形成內部控制評價報告的過程。下面將對內部控制評價的原則、對象、標準、程序、方法進行分析討論：
（一）內部控制評價的原則。1、持續改進原則。內部控制評價在內部控制實施過程中屬于承上啟下的環節，一方面對現有的內部控制體系進行審核總結，檢查和評價內部控制的措施是否與內部控制目標相偏離；另一方面通過對偏離的原因進行分析，發現內部控制中的薄弱環節，向內部控制進行信息反饋，并通過實施糾正措施和預防措施進一步提高內部控制體系的有效性，保持內部控制在企業經營管理過程中的持續改進。2、成本效益原則。內部控制評價的實施本身就需要消耗一定的成本，企業內部資源分配有限，不可能將大量資源分配到內部控制評價方面，而應是基于風險防范管理意識，來權衡內部控制評價實施成本與經營管理風險降低帶來的預期經濟效益。3、風險導向原則。煙草商業企業，受到加入《煙草控制框架公約》（FCTC）后對行業發展的影響，以及煙草行業內大規模的組織結構調整、區域品牌整合、工業企業合并，使煙草商業企業在產品營銷、市場執法、人事用工、投資決策、成本費用管理等方面的風險增加。以風險為導向原則，可以幫助內部審計將評價的重點放在這些方面，從而為得出內部控制體系有效性結論，尋找足夠的證據支持。另外，按照《企業內部控制評價指引》還應遵循全面性原則、重要性原則、獨立性原則。
（二）內部控制評價的對象。內部控制設計和運行的有效性：煙草商業企業內部控制設計的有效性是指為實現控制目標，煙草商業企業必需的內部控制要素都存在并且設計具有合理性和恰當性；內部控制運行的有效性是指現有的內部控制是否按照規定得到正確的執行。重點關注的是在評價期內，相關控制是如何運行的；是否得到持續一致的運行；實施控制的人員是否具備必要的權限和能力。
（三）內部控制評價的標準。煙草商業企業通過質量體系貫標已經基本實現將企業自身管理制度與質量管理標準的有機融合，在全面制度梳理論證的基礎上，建立了包括質量管理手冊、程序文件、作業指導書、記錄等在內的完善質量管理體系，質量管理體系文件已明確列明關鍵控制點、風險點等關鍵節點。因此，可以選擇質量管理體系文件作為內部控制評價的具體標準，在內部控制評價中加以應用。
（四）內部控制評價的程序。內部控制評價的實施按照五個階段進行，即制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告、反饋和跟蹤驗證。評價方案應明確本次評價的目標、范圍、任務、時間安排和相應的人、財、物等資源配置。方案在制定后，應報市級局（公司）高級管理層審批。通過適當的方法收集與評價目的、范圍和準則有關的信息，根據評價方案對被評價項目進行測試，對有關數據進行確認和分析，并予以記錄。評價人員對檢查出來的各類問題統一進行復核和確認，匯總檢查評價結果，根據評價實施情況，編制評價報告，并向市級局高級管理層報告。內部控制評價報告反饋可以借鑒質量管理體系ISO9001內部審核末次會議的形式，進行評價結果反饋，并要求相關部門采取糾正或預防措施，改進內部控制的效率，提高內部控制的效果。相關部門實施糾正或預防措施后，應及時對改進的效果進行再次跟進，驗證內部控制改進的效果。
（五）內部控制評價的方法。一般來說，內部控制評價采用的方法大致包括以下幾種：個別訪談法、調查問卷法、專題討論會法、重新執行法、抽樣法、比較分析法、實地查驗法，以上方法是《企業內部控制基本規范》建議使用的內部控制評價方法，綜合了傳統企業經營管理監督和審計實務的方法。另外，煙草行業已建立的較為完善的對標指標體系，包括行業指標和延伸指標，在內部控制評價中采用標桿法來實施評價，有利于標準的選擇和內部控制效果的判斷。隨著煙草商業企業在ISO9001質量管理體系的認證，在內部控制測試和驗證方面，質量管理體系內部審核與內部控制評價具有類似的目的，都是為了保證企業在內部管理中保持有效運行、評價法律法規及標準執行的符合性，促使企業在內部管理控制中不斷完善、持續改進，因此煙草商業企業內部控制評價中，還可以借鑒質量管理體系內部審核的程序和方法進行內部控制評價。
主要參考文獻：
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[關鍵詞]內部審計 風險管理 關系 作用
一、企業內部審計與風險管理概述
企業內部審計主要是為了便于企業進行經濟管理，實現其經濟效益目標而開展的針對本單位以及附屬單位的財政與財務收支、經濟活動核實等積極活動的監督與評價。通過對經濟效益、財務活動以及經濟責任進行內部審計，可以有效的加強管理者對于企業的控制，確保企業的正常運行處于有效的監督與管理之下。風險管理是指企業在經營活動中，通過對各項投資以及經營決策進行風險識別與控制，進而將成本風險降低的企業管理活動。隨著市場競爭的不斷激烈，企業風險管理已經成為企業管理活動的重要組成部分，風險管理需要企業內部各個部門的協作，而內部審計管理由于其監督以及評價功能，可以作為風險管理的保障體系，促進企業經濟效益得以實現。
二、內部審計與風險管理關系研究
1.企業的內部審計與風險管理具有密切的關系。隨著市場經濟發展，企業發展面臨更大的風險環境，企業在進行決策活動中對于風險管理工作也更為看重，已經成為了企業內部審計的重要組成部分?，F階段企業經營內部審計的工作重點已經轉移到了關鍵性經營風險的分析控制以及管理方面。
2.內部審計的發展要求必須對風險管理進行有效地監督控制。內部審計的發展已經延伸到企業的管理過程中，為了有效的優化企業的經營管理，提高企業的經營效益，內部審計已經將風險管理作為企業的重點控制指標。
3.內部審計參與風險管理具有較大的優勢。內部審計由于在企業管理過程中具有一定的控制作用，在對企業的控制管理、經營活動以及風險管理都有著全面的認識，因此借助于內部審計參與風險管理，可以起到更好的分析控制效果。
三、內部審計在風險管理中的具體作用分析
1.內部審計可以整體的客觀的進行風險管理。在企業經營活動中由于部門較多，風險控制管理產生的根源往往不會在項目開始體現，一般會在項目決策實施的后期體現。因此這就需要在全局進行整體的風險控制管理。而企業的內部審計由于不直接參與企業經營活動中的決策管理，而是獨立于業務之外的監督評價部門，這就使得內部審計可以在全局以及企業的戰略發展方面，進行企業風險控制。
2.企業內部審計可以有效的優化企業風險策略。由于內部審計在企業內部中的獨立以及控制地位,因此內部審計部門可以作為企業經營風險決策的指導協調方，對于企業經營管理活動中的針對風險控制管理矛盾進行仲裁，進而發揮對企業的風險控制進行有效調節的作用，加強企業對于經營活動中風險的管理控制。
3.企業內部審計的指導意見更容易被企業管理部門接受。企業在經營活動中，雖然具有專業的項目風險管理分析部門，但是由于受到管理部門的壓力較大，風險分析管理結論有時難以為管理及決策部門接受。而內部審計部門由于不參與決策，在其對項目進行審計分析后，可以將風險報告直接提交決策部門，這樣有助于決策層更加重視項目的風險管理。
四、企業內部審計過程風險管理具體措施
1.不斷完善企業的內部審計組織結構，優化企業內部審計管理體制。企業的內部審計工作得到有效的實施，必須依賴完善的內部審計的組織結構，使得審計作用的功能得以發揮。同時不斷優化管理體制，加強企業內部各部門之間的協調溝通，實現企業經營管理活動的全局控制。
2.內部審計部門應提高審計工作人員的專業水平。內部審計工作人員的專業水平直接關系到內部審計監督評價效果，而且由于內部審計的控制作用要求審計部門在企業管理過程中應該具有較強的獨立性，因此內部審計部門員工應具有較強的審計技能，在審計過程中嚴格遵守工作準則，提高內部審計水平。
3.進一步深化內部審計對于企業風險管理的監督管理。企業風險管理部門在確定了風險管理體系后，各項管理措施能否得到有效的落實需要內部審計的監督管理。因此企業內部審計部門在對財務活動、經濟效益以及風險管理控制過程中，應該進一步深化對風險管理的側重。通過內部嚴謹的審計控制，保證各項風險管理措施得到有效的實施。
4.構建企業內部審計監督管理新理念。在企業的內部審計管理上，應樹立企業審計的全局整體關，將審計監督目標與企業的戰略發展聯系，在審計過程中重點加強風險管控，實現內部審計監督逐步向風險性的審計監督改變，以及審計監督的預估性，不斷地提高內部審計工作的功效。
5.結合企業實際情況建立有效的風險管理審計程序。在對審計程序的優化上，內部審計人員應結合企業的實際狀況以及市場環境，重點加強對于企業財務政策、經營效益目標、戰略規劃以及經營風險的管理控制。在對企業的風險審計上，應重點加強以下幾方面的審計：風險與市場環境、會計政策等方面的關系；風險與企業貿易的復雜性的關系；風險分析的真實性；風險涉及的企業經營業務范圍等方面。在對審計程序進行構件后，應實際檢驗企業內部審計體系的運行效果，并及時發現審計程序過程中的不利因素，保證審計程序的有效性。
四、結語
現階段，我國企業在管理過程中對內部審計與企業管理控制之間關系認識及重視程度不足，內部審計工作對于風險管理的側重程度不足，這在一定的程度上影響了內部審計的效果以及風險管理效果。因此，在企業管理過程中，應充分認識到內部審計與風險管理之間的關系及其在企業管理活動中的重要性，并不斷完善管理體制，優化審計程序，才能將內部審計工作落到實處，實現風險的有效控制。
參考文獻：
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關鍵詞：預算管理；預算體系；業績考核
預算管理作為企業經營管理的一種工具，從20世紀20年代在美國杜邦、通用汽車等公司應用開始，對現代企業管理的推動和發展起了較大的作用。20世紀80年代，我國部分企業引入預算管理概念。但直到21世紀初，全面預算管理的理念才逐步被我國大多數企業所接受，并開始廣泛應用。部分企業以企業戰略為出發點，成立各層級預算責任中心，設置預算管理流程，制定預算管理制度，建立預算評價體系，甚至構建預算管理信息平臺，建立戰略規劃—目標設立—預算編制—監控調整的全過程預算管理模式。預算管理為企業有效資源配置，防范經營風險，實現企業整體經營戰略，提供了極大的幫助。但隨著預算管理工作在企業各個層面的深入，預算管理過程的漏洞被部分參與其中的人員所利用，其局限性也被逐步放大，從而導致部分企業預算管理在執行過程出現較大偏差，不僅造成企業資源浪費，影響企業戰略的實現，甚至危害企業發展。美國通用電氣前CEO韋爾奇曾這樣評價預算：預算是美國公司發展的一大障礙，應該徹底地放棄預算，預算根本不應該存在，制定預算就等于追求低績效。預算管理似乎陷入了前所未有的困局。
一、預算管理存在的問題
(一)“預算松弛”造成業績低下
預算責任中心為了順利通過以預算為基礎的業績考核，同時取得更多的成本費用預算額度，在預算編制環節會利用上下級之間“信息不對稱”的漏洞，采取有利于責任中心的行為。“預算松弛”就是其中最為常見的一種現象，其具體表現就是責任中心會在上報預算中低估收入、高估成本。而上級預算管理人員，因為自身未能掌握更多的業務數據和成本信息，只能借鑒歷史資料等信息，對責任中心上報的收入預算進行一定程度的調高，對成本預算進行一定程度的核減。一番博弈之后，上級下達給責任中心的預算，只是擠掉了“部分”水分，實際上仍存在“預算松弛”的問題?！邦A算松弛”會到導致責任中心在經營過程中，只會追求一個低的經營業績的實現，盡量合適的完成收入預算，盡量多的支出成本預算，也就是韋爾奇所說的“制定預算就等于追求低績效”。這種行為將直接造成企業資源的浪費，影響企業后續發展。
(二)不科學的預算管理手段損害企業價值
企業管理的核心是為企業創造價值，傳統的預算管理因為其手段和方法的不科學，可能會影響企業經營決策，導致企業價值受到損害。沒有科學的投資評價理論支撐預算資源配置，可能會導致企業錯失有利的投資機會，影響企業發展。沒有科學的成本費用開支標準，可能會導致責任中心成本預算資源的浪費。沒有科學的預算考核評價方法，可能導致不能公允的評價每個責任中心的業績，更加無法引導責任中心的經營活動始終圍繞企業戰略開展。
(三)不能及時應對外部環境變化
預算年度通常為一個完整的公歷年度。在一個預算年度內，預算的下達和調整通常分別只有一次，部分企業預算的下達需要到預算年度的2、3月份，而預算調整工作開展要到每年7、8月份。預算下達時間的滯后，勢必會影響整個年度預算的執行。預算調整時間和次數的僵化，又會影響到企業不能及時應對經濟環境的變化。
二、解決預算管理存在問題的建議
(一)引入預算管理審計機制
預算編制過程中出現的“預算松弛”，以及由此引發的預算執行過程中的資源浪費，在當前預算管控體系不能夠完全遏制的情況下，如果能夠引入預算管理審計制度，或許是個不錯的解決辦法。預算管理審計主要是對預算執行結果的審計，并和企業日常經營審計工作相結合。利用同一項業務達到兩項甚至更多的目的，也減少預算管理審計成本支出。對于修理、技改和基建等工程項目，可將工程結算審計和預算審計相結合，在審定工程結算造價的同時，進一步查找預算和結算之間差異的原因，并將審計結果應用到預算執行考核中；針對物資采購過程合規性的審計，同樣可以掌握專項物資采購價格是否合理、公允，可將審計結果應用到下一年度預算編制審查過程中去。
(二)優化預算編制方法
目前大多數企業的預算周期和會計周期是相匹配的，這樣使得預算管理工作的開展，甚至企業的經營決策，都要去匹配預算周期，造成不必要的管理成本發生，甚至造成預算資源的浪費。如果能夠采用滾動預算編制方法，以12個月作為固定的預算區間，連續不斷的組織開展預算管理的各類活動，勢必會使得預算的下達和調整更加及時，預算的執行和監控更加有效?！霸隽款A算法”因為其編制簡單、省時省力，為很多企業所采用，但增量預算法所認為合理的歷史數據和業務量是否真的合理，預算管理人員可能會不以為然。而作業成本預算，通過建立產品-作業-資源三者關聯關系，讓企業資源分配更具合理性，進而能在一定程度上遏制預算編制環節的“松弛”問題。
(三)完善預算考核機制
在預算管理過程中，各責任中心出現的種種違背企業戰略總體思路、影響企業價值創造的行為，主要根源還是在于企業沒有建立合理的預算考核機制。所以說科學的預算考核機制的建立，會直接影響到預算管理的全過程，甚至會影響到企業經營管理的大局。預算考核應該和績效考核相結合，可以利用平衡計分卡等工具，建立囊括財務指標和非財務指標的考評體系，從而引導責任中心的經營行為始終圍繞企業總體戰略目標來開展。預算責任中心指標的設計，可以分兩種形式，和其關系密切的考核指標，建議結合預算以定量指標為主，而輔助指標則以定性指標為主。預算考核的結果應當與各責任中心以及員工的薪酬職位進行掛鉤，并根據各責任中心所處的不同環節和所面對的不同環境，合理確定獎懲級次，做到公平合理、獎罰并舉。
(四)建立科學預算管控體系
科學的預算管控體系，需要根植于預算編制、下達、執行和分析各環節中。在預算編制環節，可以利用“真實導向(Truth-Inducing)預算激勵制度”、“聯合確定基數理論”以及“精煉貝葉斯均衡”等工具和手段，控制預算責任中心出現“預算松弛”情況。在預算下達環節，可以通過建立成本費用、工程投資“項目庫”的模式，提高預算下達的時效性，在管控預算的同時，能及時應對市場環境的變化。在預算執行環節，可以利用“月度預算執行標準差”等統計工具，衡量預算執行的均衡性，避免預算年度成本支出的不均衡，從而出現資源浪費的情況。在預算分析環節，需要從多緯度反映企業預算執行情況，不要停留在數據層面的分析，而需要深挖數據背后的原因，同時建立重大風險預警反饋機制，將預算分析成果和企業經營戰略調整黏合在一起，保障企業總體戰略的實現。
三、結語
現代企業管理理念日新月異，預算管理作為企業管理的一種工具，必須始終圍繞著企業總體戰略，不斷修復自身存在的漏洞，豐富管理的手段和方法，及時適應企業管理需求，為企業創造價值，才能不讓自己陷入“困局”。
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【關鍵詞】管理審計；獨立權威性；信息化
一、內部審計的職能
內部審計是指負責監督和評價活動企業內部機構，它的職能是通過監督、核查和評價經營效益和管理體系及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業目標的實現。內部審計作為公司治理中有效的制衡機制，面對集團企業內部審計的職能應如何定位呢？
用原國家審計署李金華審計長的話來概括內部審計的職能就是管理和效益，即要把內部審計作為一個控制系統，以效益審計和管理審計為主，注重事前、事中審計。對于集團企業來說，內部審計必須樹立管理審計和效益審計的理念，并不僅關注企業的效益、成本、費用，而是關注企業作為整體運行體系的管理效率與運行成本，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變。
二、管理審計的工作內容和方向
（一）管理審計的關注點和主要職能
管理審計是內部審計發展到一定的階段的產物，在大型企業集團中，管理審計是一項獨立、客觀、公正的監管與評價機制。管理審計區別于財務審計，不僅關注財務賬務、經濟效益而且重點是以審查管理信息、捋順企業內部管理程序、提高內部管理效率為主要內容和目的，向管理要效益。管理審計的主要職能就是完善企業運行的各項規章制度，調整企業組織機構設置，以提高企業整個管理體系運行效率為根本目標，并且做為企業管理體系的監督和反饋機制。
（二）管理審計的工作內容與方向
管理審計的工作內容和方向包括：第一，科學合理的管理性評價，在對管理體系運行進行檢查監督的基礎上，著重對決策、執行、效果進行評價；第二，針對管理性評價結果，提出改善運行效率和降低運行成本的建議，并落實到規章制度和組織機構設置調整上，寫出書面的整改建議書；第三，將整改建議書的建議反饋給相關涉及到的部門征求意見，盡可能論證其合理性和實用性，進而評價調整后整個企業管理體系的決策合理性、運行效率和運行成本，為企業高層管理者提出最具可行性和合理性的建議。
三、集團企業的發展使得內部審計的作用更顯重要
對于集團企業，經濟效益審計除對成本投入和產出的對比分析效益外，還應側重銷售環節、工程建設、大宗物資采購、招投標管理等重大經濟行為的管理性審計，為企業重要管理制度的建立和完善提供支持。內部審計的作用隨著集團企業的發展越來越重要，無論企業的高層決策者、經營者，還是審計人員都應認識到內部審計不僅是查錯防弊的工具，更要將內部審計的作用定位于服務企業管理和經營。企業應如何強化內部審計工作呢？
(一)保證內部審計的權威性和獨立性，有“位”才能有“為”
內部審計的權威性和獨立性體現在內部審計機構的權威性和獨立性。內部審計機構在企業中的地位直接決定了內審部門及其工作的獨立性、權威性、客觀性和效率性，及能否充分發揮其審計監督、評價和服務的職能。我國內部審計模式有三種形式：
1、監事會領導下的內部審計
此種方式強調了審計的獨立、客觀和公正，但內審部門與管理層完全脫鉤。
2、總經理領導下的內部審計
此種方式下賦予了內部審計很高的地位，能夠通過內部審計達到提高企業經營管理水平，但不利于內審機構獨立、客觀地實施其評價和監督職能。
3、董事會領導下的內部審計
此種方式下內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和較高的地位，便于其對管理層進行獨立的評價與監督，便于其為管理層加強管理、提高效益服務，但可能會影響內部審計的工作效率。
目前，河北鋼鐵集團設審計部對各分公司派駐審計機構，實行垂直領導。這種隸屬于董事長的機構設置，獨立于管理部門，總經理及公司的全部經營管理活動都要接受審計，審計結果直接向董事長報告，因此保證了內部審計具有較強的獨立性、較高的權威性以及內部審計成果的有效運用；對各分公司審計機構實行派駐制管理，實現審計工作“三個統一”（即審計力量統一調配，審計項目計劃和方案統一制定實施，審計業績統一考核），也使審計的獨立性和權威性得到充分發揮。
（二）拓展內部審計職能，擴大內部審計范圍
審計職能方面：以促進企業各系統適應企業發展戰略為目的，為加強企業管理方面的要求，內部審計應從原有的監督職能延伸到監管、評價職能上來，積極在企業的戰略決策、經營方略、管理機制和風險控制等方面發揮其職能，將監督寓于企業的管理服務之中。
審計范圍方面：隨著內部審計職能的延伸，內部審計的范圍也應從回顧歷史轉換到著眼未來、從關注當前事項發展到到多角度并行。具體地說，管理審計的范圍應包括財務審計、經濟效益審計、企業戰略審計、經營決策審計、人力資源審計、風險審計、資產保值增值審計等，通過擴大內部審計范圍，增強了部門的內控和風險防范意識，促進了內部控制和風險管理的改進和提高。
（三）提高內部審計團隊綜合素質，參加培訓與業余時間充電相結合，建立健全內部審計人員職業道德規范
1、內部審計人員必須具備過硬的專業知識與技能
內審人員不僅需要精通廣泛的審計業務知識，掌握專業審計技能，特別是具備戰略性思維、相當的經營管理知識和經驗，也需要具備對信息化軟件的操作技能，也要求熟悉廣博的財經、金融法律、法規知識。
2、注重內部審計團隊的建設
通過不同途徑內部審計人員綜合素質，形成知識技能全面又各有專攻復合型的內部審計團隊。
3、建立健全內部審計人員職業道德規范，健全內部審計的約束機制
一、 建立內部獨立審計機構的作用
1、 制約作用
對照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，維護企業的利益及經濟秩序。制止違規違紀現象，保護國家財產和企業利益。 通過檢查監督被審計單位執行國家財經紀律情況，制止違規行為，有利于企業健康發展。披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動，內部審計部門通過開展財務收支審計、財經法紀審計、對部門負責人離任前審計，發現問題，查明損失浪費、經濟違法行為，及時向紀檢監察部門提供證據和信息，采取措施，充分發揮審計的特殊作用。
2、 防護作用
內部審計工作在執行監督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用。
為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。為了適應新的形勢，應對激烈的市場競爭，內部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內控系統的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環節和失控點，提高企業管理水平。 保障股民資產的安全、完整。 內部審計人員應重視生產經營情況，對企業資產狀況做到心中有數，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經濟有效的使用資產，確保出資人資產保值增值，防止資產流失。降本增效，維護財經紀律。
有效地開展經濟效益審計是當前企業內部審計工作的重點和關鍵。降低成本增加效益，維護財經紀律是經濟效益審計的出發點。 同時，隨著稅收征管制度的逐步完善，處罰制度的逐步嚴厲以及稅收、財務制度的不一致性，建立內審制度也是合理規避納稅處罰、減輕企業稅負的唯一有效途徑。
3、促進作用，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
通過財務收支審計和經濟效益審計，發現影響財務成果和經濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入，促進經濟責任制的完善和履行。通過經濟責任制審計，發現制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。促進各種經濟利益關系的正確協調處理。不定期的開展對企業的子公司，及下屬單位的審計，規范下屬實體遵章守紀，正當經營，依法辦事。有利于調動各方面的積極性。
4、建設性作用
建設性作用是通過對被審計單位的經濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業改善經營管理。審查評價企業管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。 審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。綜上所述，內部審計在貫徹執行黨和政府的方針政策和維護財經紀律方面，在保護國家和企業的合法權益、改善企業的經營管理、提高經濟效益及應對市場競爭等方面，都起到了重要作用。
二、開展企業內部審計的重要意義
企業要不斷完善自身生產經營管理，也要在提高企業的管理水平，增強市場競爭力方面下功夫，建立獨立的內部審計機構是現代企業制度的整體構建過程中必不可少的職能作用。企業內部審計是企業現代化管理的重要方面，內部審計以內部控制、管理審計、風險管理、經濟效益為重點，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為目標，對促進企業持續、健康、快速發展具有重要作用。我國的內部審計從創建到今天已走過了二十多年的發展歷程，在這個發展過程中，內部審計所關注的還主要是行政事業單位和國有企業，這主要是由我國的經濟體制所決定的。在改革開放初期，隨著我國市場經濟體制的建立與逐步完善，企業建立了現代公司管理體制，企業規模擴大，社會影響力增強，內部審計沒有企業的積極參與，內部審計體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》與原規定相比，最大的區別就是內部審計機構的建立不再局限于行政事業單位和國有企業，而是擴展為所有國家機關、金融機構和企事業組織。因此，適應新形勢下企業發展的需要，積極開展企業內部審計研究與交流，幫助企業學習現代的審計知識和先進的審計方法，提高內審人員自身素質，將會給企業的發展帶來保證，也會給內部審計事業帶來繁榮。
三、抓住關鍵環節突出重點，發揮內部審計的作用
內部審計要處理好監督與服務的關系，監督是手段，服務是目的，企業內部審計應該充分體現出內部審計。
1、加強和規范內審機構建設，提高內審人員素質。內部審計的機構建設是其開展審計工作的基礎，沒有健全的審計機構，內部審計工作也搞不好。因此，企業建立內審機構，要根據自身實際，逐步建立和完善內審機構，配備內審人員。至于設置何種形式的內部審計要由企業根據其經營規模、管理復雜程度等確定，應與企業的形式、經營規模、內部組織結構、管理體系等相適應，但要保證內審機構的獨立性和權威性，這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性，將審計的結果直接向總經理以及財務經理報告，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。選拔和培養一支高素質的審計隊伍，是搞好企業內部審計的重要保證，必須注重多渠道、多專業地選拔審計人員，要注意選調復合型人才，由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內審工作的需要，除熟悉審計、會計專業知識外，還應懂得計算機、工程技術、經濟和法律等方面的知識，面對新的發展趨勢，企業內部審計必須加強內審人員隊伍的建設，不斷提高內審人員的素質，改善企業內審人員的結構。企業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件，促使內審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業知識;另一方面要加強對內審人員的考核，增強其競爭意識，不斷進行知識的更新，要鼓勵內審人員參加各種形式的學習、培訓、交流、考察活動，提高審計隊伍的素質。使其適應現代企業內部審計的要求.
2、提高及完善內部控制體系。內部控制是單位內部的管理控制系統，是為保證單位經濟活動的正常進行所制定的一系列必要的管理措施。內部控制是管理的基礎，內部控制搞好了，企業管理系統才會完善和嚴密。企業內部審計更要注重內部控制的審計與評價。企業內部審計首先必須從內部控制入手，對企業內控系統進行全面評價，找出影響企業管理的薄弱環節和關鍵控制點，建立起適應企業發展需求的、科學的內部控制系統，保證企業生產經營運行科學、行為規范。企業的內審機構，應對企業財務收支、資產運營、設備維修、費用成本、經營效益和稅后利潤分配等，實行定期審查監督，科學、嚴密的審查監督制度，是正確實施企業內控制度的重要保證。
3、抓好管理審計。當前，內部審計發展的重要趨勢之一就是從傳統審計向管理審計過渡，也就是從傳統財務收支審計向管理效益審計過渡。盡管企業內部審計起步較晚，但也必須緊跟時展的步伐，高起點、高層次的開展內部審計工作，這也是企業所需要的。管理審計是一種基于財務審計之上的更高層次的審計，是以財務收支審計為基礎的，目的是提高企業效益。企業進行財務審計是一項基礎工作，審計人員應通過財務審計，保證財務運行的合理合法，提供的信息真實、可靠、及時、有用。在此基礎上發揮內部審計的管理職責，實施管理審計，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。
