時(shí)間：2023-07-12 17:08:25
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是針對(duì)由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)制裁[1]。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義被定義為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、真實(shí)性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等為對(duì)象,來(lái)主要實(shí)施審核工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宗旨是為了監(jiān)督以及評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,同時(shí)也可以約束其經(jīng)濟(jì)行為,是一種非常重要的手段。通過(guò)加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理,最終實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題
通過(guò)幾年的實(shí)踐,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前取得了一定的進(jìn)展,但是仍然存在諸多問(wèn)題,在實(shí)踐中面臨的問(wèn)題歸納如下。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知比較模糊
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中,不少審計(jì)機(jī)構(gòu)或工作人員對(duì)其的認(rèn)知比較模糊,有些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就只是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財(cái)務(wù)收支方面的合法性以及真實(shí)性。如果僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間中僅在乎審計(jì)結(jié)果,而忽略大部分審計(jì)的內(nèi)容,這種情況可能會(huì)增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個(gè)很重要的前提就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是否規(guī)范、真實(shí)以及可靠。但是目前,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、方法界定及其評(píng)價(jià)體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法通過(guò)定量指標(biāo)來(lái)制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系可行性不足,致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無(wú)法形成準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)將那些不利己的情況推諉并有所說(shuō)辭,而針對(duì)上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問(wèn)等,這樣,在一定程度上會(huì)影響對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀、公正。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人,對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果可能關(guān)乎其個(gè)人職業(yè)前途和個(gè)人生活,因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中會(huì)增加審計(jì)結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計(jì)人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍越來(lái)越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也包括其引起的一些社會(huì)效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計(jì)人員會(huì)受傳統(tǒng)審計(jì)的影響,對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式太熟悉而無(wú)法綜合運(yùn)用到新的環(huán)境背景中,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)局部?jī)?nèi)容或局部結(jié)果來(lái)審計(jì),不夠全面,也不夠綜合,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施
(一)增強(qiáng)正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)
與傳統(tǒng)的僅針對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)有很大的不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是很重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體方面的審計(jì)。對(duì)其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也需要涵蓋其相關(guān)的社會(huì)效益以及環(huán)境效益。也就是說(shuō)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的時(shí)候,需要增強(qiáng)審計(jì)人員正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí),應(yīng)該對(duì)將要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)對(duì)象在其需要審計(jì)的時(shí)期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的考察,充分考慮所收集的審計(jì)證據(jù)來(lái)審查、評(píng)價(jià),直到得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實(shí)地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系
在不同的單位中,所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不盡相同,這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容也各不相同,構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上,需要準(zhǔn)確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異,最后構(gòu)建一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系。通過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)對(duì)不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整體的審計(jì)評(píng)價(jià),在細(xì)節(jié)上再針對(duì)不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行細(xì)化,以保證審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在促進(jìn)對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督、依法行政、加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著審計(jì)成本偏高，缺乏成本意識(shí)的問(wèn)題。因此，關(guān)注和研究如何降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本，是一個(gè)不可回避的問(wèn)題。
一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計(jì)工作中最大的問(wèn)題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級(jí)財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后，已沒(méi)有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力，從而有效利用審計(jì)資源。
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開(kāi)支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時(shí)效率低下、成本過(guò)高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計(jì)也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，成本意識(shí)非常淡薄，這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹立成本意識(shí)，就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來(lái)看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性；從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看，財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo)，它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料，避免重復(fù)審計(jì)，減少審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。
(二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng)；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，作為被審計(jì)單位的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)都經(jīng)過(guò)了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費(fèi)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部管理制度改革和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn)，其中內(nèi)部審計(jì)所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì)，或由社會(huì)審計(jì)組織或上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)交給單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必然能節(jié)約國(guó)家審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為外部審計(jì)，合理利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，也可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
(四)建立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔不僅是審計(jì)部門的事，凡相關(guān)的干部管理和監(jiān)督部門，都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門應(yīng)設(shè)立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案庫(kù)，審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)將審計(jì)取證資料、審計(jì)結(jié)果、報(bào)告、審計(jì)結(jié)果利用情況等一并歸集，形成審計(jì)案卷，移送檔案庫(kù)保管。政府是審計(jì)結(jié)果的主送機(jī)關(guān)，應(yīng)指定專人或?qū)ｉT的機(jī)構(gòu)接收審計(jì)部門報(bào)送的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并進(jìn)行登記傳送保管，為以后相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好準(zhǔn)備。(五)整合資源，提高人員素質(zhì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的高低很大部分取決于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。鑒于我國(guó)審計(jì)人力資源現(xiàn)狀，對(duì)人力資源進(jìn)行整合是一條既經(jīng)濟(jì)又有效的新路。整合審計(jì)人力資源是在審計(jì)人員力量有限的情況下，著力提升審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，以一專多能為目標(biāo)，建立不同層次的知識(shí)型、智能型、復(fù)合型和自我更新型的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)。此外，還需樹立“不為我所有，但求為我所用”的審計(jì)資源觀，這也是降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑。
伴隨著我國(guó)的集團(tuán)銷售以及集團(tuán)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，本著加強(qiáng)對(duì)于集團(tuán)下屬企業(yè)進(jìn)一步管理，審計(jì)一直都在原有離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核審計(jì)這二者基礎(chǔ)之上，所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)就是指對(duì)于被審計(jì)的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職期間的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)以后，在審計(jì)的結(jié)果報(bào)告里面對(duì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)該負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)進(jìn)行一定的評(píng)述。長(zhǎng)久以來(lái)，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)域中存在著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難這一個(gè)問(wèn)題，究竟應(yīng)該如何解決這一個(gè)問(wèn)題，要求我們必須要對(duì)其進(jìn)行思考和研究，下面筆者就對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任的界定進(jìn)行探析。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定之現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任界定
眾所周知，任期經(jīng)濟(jì)的責(zé)任其實(shí)屬于一種階段性期間的責(zé)任，將不同責(zé)任時(shí)期里面的責(zé)任歸屬和行使權(quán)力行為對(duì)于任期責(zé)任歸屬和行使權(quán)力行為對(duì)于任期影響以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行一定的區(qū)分在很大程度上都是相當(dāng)必要和必須的，原因就在于這一個(gè)做法不僅僅能夠?qū)⒓业酌靡磺宥瑥母旧蠈?duì)繼任者了解自己所要接任單位中真實(shí)的情況進(jìn)行了解，將自身未來(lái)的工作思路進(jìn)行很好的明確，將適應(yīng)期大大縮短，更加能夠?qū)﹄x任者離開(kāi)單位以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了明確，本質(zhì)上就是將前任者和繼任者這二者之間的責(zé)任進(jìn)行明確的劃分，將適應(yīng)期縮短。再加上因?yàn)閷?duì)離任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了很好的明確，實(shí)際上將前后任這二者之間的責(zé)任進(jìn)行了劃清，將過(guò)去那種新官不理舊賬以及舊官一走了之這一種情況進(jìn)行改變，對(duì)交接工作有百利而無(wú)一害。但是，在我們平日工作中，往往存在著現(xiàn)任責(zé)任以及后任責(zé)任劃分不清楚的狀況，產(chǎn)生的原因主要包括幾個(gè)方面：首先，在單位干部上任的時(shí)候，并沒(méi)有明確自身的任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這樣也就使得業(yè)績(jī)以及經(jīng)營(yíng)成果并沒(méi)有一個(gè)量化指標(biāo)的依據(jù)，最終導(dǎo)致了責(zé)任劃分方面十分模糊；其次，在其任職之初，企業(yè)單位財(cái)務(wù)情況也沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)和確認(rèn)，也沒(méi)有辦理相對(duì)應(yīng)工作交接的手續(xù)，這也就為對(duì)比評(píng)價(jià)帶來(lái)了一定的困難；最后，因?yàn)槠髽I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往具有連續(xù)性這一個(gè)特點(diǎn)，這也就導(dǎo)致了前任的遺留問(wèn)題普遍存在，遺留問(wèn)題一直都對(duì)后任的任期目標(biāo)良好完成產(chǎn)生了十分大的影響。針對(duì)以上問(wèn)題出現(xiàn)的原因，筆者認(rèn)為，想要對(duì)其改善就要求我們的審計(jì)人員在自身審計(jì)的過(guò)程中，必須要進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的調(diào)查和研究，堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析這一個(gè)重要原則也是根本原則，從責(zé)任主體上面將責(zé)任歸屬很好的分清，這樣就對(duì)企業(yè)單位前任責(zé)任在設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)過(guò)程中做出一個(gè)附加說(shuō)明或者剔除。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定之客觀責(zé)任與主觀責(zé)任界定
人的思維分為客觀和主觀這兩種，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定同樣包括客觀責(zé)任與主觀責(zé)任界定這兩個(gè)重要的內(nèi)容，客觀因素一般都是排除人為原因之外的自然原因和環(huán)境原因等，不受人們的控制和監(jiān)督；主觀因素通常情況下都是人為的原因，由于人自身所造成的，排除主觀的失誤要求我們要對(duì)人的思想和行動(dòng)進(jìn)行一定的控制和制約。客觀責(zé)任與主觀責(zé)任的定義和概念同樣如此。所謂的客觀責(zé)任就是指國(guó)家的體制改革以及經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整中存在的不完善和不可抗力等等諸多原因造成了經(jīng)營(yíng)決策失誤這一種經(jīng)濟(jì)行為，而主觀責(zé)任就是指因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任人的、假公濟(jì)私、以及謀取私利等等主觀方面的原因?yàn)槠髽I(yè)單位造成了一定的損失這一種經(jīng)濟(jì)行為。在我們的實(shí)際審計(jì)工作中，國(guó)家宏觀政策以及市場(chǎng)因素等等客觀方面的因素都會(huì)對(duì)企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響，有的企業(yè)因?yàn)樽陨泶嬖诘臍v史原因造成了自身的經(jīng)濟(jì)包袱十分沉重，雖然這些企業(yè)在主觀方面做出了很大的努力。但是，企業(yè)中的虧損面貌在短期之內(nèi)很難改變，有些企業(yè)自身進(jìn)行的重大經(jīng)營(yíng)決策存在著錯(cuò)誤現(xiàn)象，我們除了要對(duì)個(gè)人決策能力等等主觀因素進(jìn)行分析和探討，我們更加要對(duì)主管部門行政干預(yù)等等客觀的原因進(jìn)行分析。總而言之，我們必須要將各個(gè)方面的因素、原因以及隱患進(jìn)行考慮，將客觀責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行明確和清晰的界定。那些屬于客觀因素的原因，要求我們?cè)趯徲?jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中必須要進(jìn)行分析和說(shuō)明，而屬于主觀因素的原因，要求我們?cè)趯徲?jì)評(píng)價(jià)工作過(guò)程中必須要對(duì)其進(jìn)行披露并且要對(duì)其責(zé)任進(jìn)行追究，視情節(jié)的輕重來(lái)對(duì)相關(guān)的委托部門進(jìn)行委托，建議其對(duì)其進(jìn)行一定的處理。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)單位因?yàn)樯婕暗铰毠ず腿藛T的更替問(wèn)題，那么，就一定會(huì)涉及到離任者和現(xiàn)任者這兩個(gè)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任的界定主要囊括了這兩個(gè)方面的內(nèi)容，對(duì)離任者和現(xiàn)任者這兩個(gè)方面進(jìn)行責(zé)任界定。本文中，筆者主要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定之現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任界定以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定之客觀責(zé)任與主觀責(zé)任界定這兩個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任的界定進(jìn)行了分析和探討.
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)推動(dòng)依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)發(fā)揮著重要作用。本文基于內(nèi)部審計(jì)增值的角度，在高等教育管理體制改革不斷深化的背景下，探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑。
關(guān)鍵詞：
綜合改革；內(nèi)部審計(jì)；增值路徑
基金項(xiàng)目：
中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2015-2016年度教育審計(jì)科研課題，內(nèi)部審計(jì)在高校工程管理中的職能與定位研究，編號(hào)：JY20152206。
一、引言
依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)是我國(guó)高等教育管理體制改革的兩個(gè)指導(dǎo)性方向。在教育體制改革的過(guò)程中，特別是校院兩級(jí)管理模式的推行過(guò)程中，校院分權(quán)和管理重心的下移，迫切的要求建立健全高校的內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大學(xué)權(quán)力的合理制衡與內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)推進(jìn)依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)發(fā)揮著重要的作用。新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，其目的在于促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。[1]內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變將使其逐步參與到高校改革發(fā)展的管理決策和建設(shè)規(guī)劃中，并保障高校綜合改革的發(fā)展穩(wěn)定。本文從內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校發(fā)展增值角度來(lái)探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑。
二、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校改革發(fā)展中發(fā)揮作用的途徑
1、完善制度建設(shè)，規(guī)范管理活動(dòng)
校院兩級(jí)管理改革之前，大部分的基礎(chǔ)院系并未建立院系內(nèi)部的規(guī)章制度，多為參照學(xué)校制度管理執(zhí)行相關(guān)事務(wù)。權(quán)力下放后，學(xué)院作為一個(gè)擁有相對(duì)完善自力結(jié)構(gòu)的體系，需要建立一套適應(yīng)自身發(fā)展的制度，包括行政管理類、科研管理類、財(cái)務(wù)管理類發(fā)展規(guī)劃與學(xué)科建設(shè)類等。審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，對(duì)院系的制度建設(shè)有了較為全面的了解，熟知學(xué)院在參照學(xué)校制度執(zhí)行過(guò)程時(shí)，存在哪些管理漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，以及哪些類別的管理制度應(yīng)該在學(xué)校制度基礎(chǔ)上細(xì)化或進(jìn)行個(gè)性化的制定。如部分院系由于課程設(shè)計(jì)，需購(gòu)買、保管大量移動(dòng)設(shè)備，則該院系應(yīng)建立對(duì)移動(dòng)設(shè)備進(jìn)行備查登記或辦理相關(guān)調(diào)撥手續(xù)的制度；部分院系下設(shè)多個(gè)實(shí)驗(yàn)室，則應(yīng)建立實(shí)驗(yàn)室管理辦法，并對(duì)實(shí)驗(yàn)室的使用、管理、耗材等作出相關(guān)規(guī)定。對(duì)新制定或修訂的院系管理制度，在其實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)同樣應(yīng)給出相應(yīng)的建議，幫助院系不斷完善其制度體系。
2、搭建內(nèi)部控制體系，建立分權(quán)制衡，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行
內(nèi)部控制是單位制定的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)本身是一種權(quán)責(zé)劃分，內(nèi)部控制的運(yùn)行體現(xiàn)為監(jiān)督與制衡。由于高校過(guò)去“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的權(quán)力結(jié)構(gòu)，使得基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期以來(lái)不夠健全和規(guī)范。權(quán)力下放后，需要進(jìn)一步理順學(xué)校與院系間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督互相分離、互相制衡的局面，使學(xué)校與學(xué)院間的內(nèi)控制度能“承接到位、體系嚴(yán)密、執(zhí)行有效”。高校內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助院系建立起一套行之有效的單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系。對(duì)于院系單位層面的內(nèi)部控制可協(xié)同參與設(shè)計(jì)，并結(jié)合內(nèi)部控制的五要素，主導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)工作；對(duì)于院系內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，幫助其建立可行性強(qiáng)、操作性高的業(yè)務(wù)操作指南規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)需對(duì)院系內(nèi)控體系的健全性、有效性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，關(guān)注內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手，深入開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)查找內(nèi)控設(shè)計(jì)與內(nèi)控運(yùn)行方面的問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)控制度的建立和內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)，不斷完善各基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系，推進(jìn)其運(yùn)行有效。
3、利用信息優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)決策和學(xué)校發(fā)展服務(wù)
高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理不可或缺的一個(gè)子系統(tǒng)，它的存在有助于高校完善內(nèi)部治理體系中克服內(nèi)部治理部門化、碎片化和職能體系分設(shè)產(chǎn)生的管理盲區(qū)，促進(jìn)各子系統(tǒng)從破碎走向協(xié)調(diào)和整合，為高校教育綜合改革實(shí)現(xiàn)整體治理、改善職能部門無(wú)縫隙運(yùn)行發(fā)揮增值作用。[2]審計(jì)部門對(duì)其他部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、管理運(yùn)作有較為全面的了解，既可以利用信息優(yōu)勢(shì)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)管理決策提供咨詢與建議，又能從專業(yè)角度防范潛在的決策風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能在決策執(zhí)行過(guò)程中做好監(jiān)督工作。通過(guò)審計(jì)咨詢參與學(xué)校發(fā)展建設(shè)，可統(tǒng)籌整合各部門的資源，并平衡各部門協(xié)調(diào)發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、審計(jì)方式靈活、審計(jì)方法多樣和審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化的特點(diǎn)。在高等教育改革過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其特性，創(chuàng)造性的開(kāi)展適應(yīng)改革發(fā)展的審計(jì)業(yè)務(wù)。針對(duì)改革過(guò)程中的政策推進(jìn)和簡(jiǎn)政放權(quán)，探索開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)和審計(jì)政策措施貫徹的總體情況，及執(zhí)行政策過(guò)程中存在的問(wèn)題；針對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)重建后，權(quán)力集中的部門和崗位，以部門職能和崗位職責(zé)清單為依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，開(kāi)展廉政審計(jì)；針對(duì)改革過(guò)程中新出現(xiàn)的一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，開(kāi)展針對(duì)性強(qiáng)、時(shí)效性高的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，覆蓋常規(guī)審計(jì)盲點(diǎn)，為高校領(lǐng)導(dǎo)層的宏觀管理和科學(xué)決策提供依據(jù)。
4、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果利用，建立審計(jì)結(jié)果公開(kāi)機(jī)制，促進(jìn)高校改革發(fā)展建設(shè)公開(kāi)化和透明化
隨著政府向高校放權(quán)，以及企業(yè)、社會(huì)對(duì)高校投融資參與程度不斷加強(qiáng)，信息公開(kāi)是高校辦學(xué)的必然要求。信息公開(kāi)既是完善高校治理的重要措施，也是強(qiáng)化政府、社會(huì)、公眾對(duì)其監(jiān)督的有效途徑。而審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是高校信息公開(kāi)的重要組成部分，也是校務(wù)公開(kāi)的良好補(bǔ)充。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是審計(jì)部門根據(jù)本部門職責(zé)和權(quán)限在審計(jì)項(xiàng)目完成后，以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)，公開(kāi)審計(jì)的主要結(jié)論。由于審計(jì)項(xiàng)目涉及學(xué)校各個(gè)下屬單位的重大事項(xiàng)決策情況、重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，涵蓋人事、財(cái)務(wù)、制度、科研、資產(chǎn)等各方面的有效信息，因此審計(jì)結(jié)果公開(kāi)有利于將學(xué)校各下屬單位的行政行為、履職能力和實(shí)施效果向廣大師生，滿足其知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)應(yīng)根據(jù)公正性、重要性和謹(jǐn)慎性原則，合理建立相應(yīng)的公開(kāi)機(jī)制和公開(kāi)渠道，根據(jù)需要分類別、分秘級(jí)進(jìn)行公開(kāi)。主動(dòng)公開(kāi)廣大師生關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，包括預(yù)算執(zhí)行與決算的審計(jì)結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的審計(jì)結(jié)果、科研經(jīng)費(fèi)的綜合審計(jì)結(jié)果、工程項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，以及專項(xiàng)審計(jì)情況等；依申請(qǐng)公開(kāi)涉及國(guó)家、學(xué)校或集體秘密的有關(guān)內(nèi)容，并明確依申請(qǐng)公開(kāi)的申請(qǐng)方式、受理程序和答復(fù)機(jī)制。審計(jì)結(jié)果可通過(guò)會(huì)議通報(bào)、書面刊印、網(wǎng)站公告等多種形式在校內(nèi)公開(kāi)，并逐步向社會(huì)公開(kāi)。
三、從改革內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向入手提升內(nèi)審增值功能
1、優(yōu)化內(nèi)審組織形式，形成審計(jì)聯(lián)動(dòng)新架構(gòu)
2015年2月9日，教育部的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）指出“要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽(tīng)取審計(jì)工作報(bào)告；深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議機(jī)制。”內(nèi)部審計(jì)若要切實(shí)發(fā)揮對(duì)高校發(fā)展的最大化作用，需要健全、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，以管理和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與組織、人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在審計(jì)方面重大問(wèn)題的會(huì)商溝通與協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮相關(guān)部門的專業(yè)咨詢作用，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效利用。應(yīng)將討論確定年度審計(jì)計(jì)劃、交流和通報(bào)學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況、研究審計(jì)工作的重大問(wèn)題等確立為審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)。
2、轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能，創(chuàng)新審計(jì)工作方法
首先，完善常規(guī)審計(jì)的方式方法。如建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，除將財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、學(xué)科發(fā)展、服務(wù)社會(huì)等維度的指標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系外，還應(yīng)結(jié)合發(fā)展規(guī)劃部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門的評(píng)估開(kāi)展審計(jì)工作；逐步開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，協(xié)同實(shí)施，及時(shí)跟進(jìn)學(xué)校綜合改革、機(jī)構(gòu)調(diào)整涉及的部門和單位，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的依據(jù)，將其他審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)決策、完善制度的重要參考；將審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)公開(kāi)，完善對(duì)審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督機(jī)制。其次，創(chuàng)造性的開(kāi)展新型審計(jì)業(yè)務(wù)類型。探索開(kāi)展資產(chǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、決策審計(jì)和政策跟蹤審計(jì)，根據(jù)需要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)加強(qiáng)大宗物資、大型儀器設(shè)備的購(gòu)置與使用績(jī)效審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)的管理和使用審計(jì)；建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，開(kāi)展單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計(jì)，幫助下屬單位完善內(nèi)部控制體系。除開(kāi)展對(duì)下屬單位政策執(zhí)行情況的審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)下屬單位建設(shè)發(fā)展有重大影響的重要決策開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。
3、強(qiáng)化審計(jì)手段，加快審計(jì)信息化建設(shè)
審計(jì)信息化建設(shè)，是推動(dòng)審計(jì)工作形成全局協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)管控、質(zhì)量把關(guān)、過(guò)程管理、決策支持的重要工程。通過(guò)審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)工作基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)徹底革命，達(dá)到以下目的：一是提升審計(jì)效能，將審計(jì)關(guān)口前移，變事后審計(jì)為事前審計(jì)和事中審計(jì)，變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理和糾正問(wèn)題；二是提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)程序和嚴(yán)格審計(jì)處理權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，同時(shí)運(yùn)用信息平成數(shù)據(jù)的采集、加工、整合，解決由于信息不對(duì)稱問(wèn)題而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)論偏差；三是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)能力與信息技術(shù)能力的同步提升，促進(jìn)其運(yùn)用信息技術(shù)手段完成審計(jì)信息的整合、分析和處理；四是信息化平臺(tái)為審計(jì)提供數(shù)據(jù)和信息支持，提升審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面和審計(jì)層面的高度。具體地，高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，應(yīng)從建立常規(guī)審計(jì)的審計(jì)模塊入手，逐步拓展到新的審計(jì)類型和審計(jì)程序中，探索查賬、實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)抽樣等各種審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)手段，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)與學(xué)校各個(gè)部門的信息對(duì)接，擴(kuò)寬審計(jì)信息挖掘的廣度和深度。
作者：陳秋云 單位：中山大學(xué)審計(jì)處
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 發(fā)展 思考
面對(duì)醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是靈活的私有制醫(yī)院的發(fā)展，對(duì)醫(yī)院的管理模式和價(jià)值觀念帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，也對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能作用必須適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理的需要充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”和管理工具的作用。
一、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問(wèn)題
1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能的運(yùn)用，審計(jì)部門職責(zé)的界定不合理
當(dāng)前許多醫(yī)院中，存在著以下幾種情況：一種是把審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用理解為對(duì)醫(yī)院賬務(wù)的復(fù)核，將審計(jì)定位在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支為主的薄記審行范圍內(nèi)，限制了審計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督作用；有的將審計(jì)看成了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的考察評(píng)價(jià)工具。把內(nèi)部審計(jì)部門功能定義成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本核算，做起了財(cái)務(wù)成本管理的工作，片面的理解了審計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督作用：另一種則是把醫(yī)院日趨繁雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部推到了審計(jì)面前，經(jīng)營(yíng)、服務(wù)，新技術(shù)、新項(xiàng)目、新設(shè)備的開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、購(gòu)置、保管等以及各類收費(fèi)的價(jià)格管理、科研管理、人才培養(yǎng)、后勤服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)所不及，使得醫(yī)院有限的審計(jì)資源不能完成復(fù)雜的審計(jì)工作，使審計(jì)的效率、效果大打折扣，影響了審計(jì)部門的權(quán)威性。
2、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)還有待加強(qiáng)
目前，大多數(shù)公立醫(yī)院根據(jù)自身機(jī)構(gòu)和人員特點(diǎn)，都建立了內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)制度，但不同醫(yī)院之間缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，更缺乏相互之間的學(xué)習(xí)交流，使得制度建設(shè)緩慢。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)不能對(duì)醫(yī)院體制改革不斷深化的情況及時(shí)調(diào)整，造成了制度不完善，效率不高。
3、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性、權(quán)威性不足
內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，是影響其權(quán)威性的重要因素之一，同時(shí)也是保證其審計(jì)結(jié)論公證、客觀的需要。醫(yī)院大多數(shù)審計(jì)部門還是在行政、紀(jì)檢分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，并不是由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，這既是對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，也是當(dāng)前制約醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門形式上獨(dú)立性、權(quán)威性的醫(yī)院行政管理性問(wèn)題。
4、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)在擴(kuò)展，人員專業(yè)能力不足
近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)已從基本的賬項(xiàng)基本審計(jì)擴(kuò)到基建審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，這需要有豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，精通財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，有計(jì)算機(jī)軟、硬件知識(shí)，精通會(huì)計(jì)和審計(jì)軟件操作的審計(jì)人員，如何引進(jìn)人才，加速人才培養(yǎng)，成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的瓶頸。
5、內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)不到位
只有審計(jì)成果轉(zhuǎn)化成為促進(jìn)醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益、完善制度體系、推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展的動(dòng)力，才能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。這就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理。把查處問(wèn)題與完善制度結(jié)合起來(lái)，真正落實(shí)審計(jì)結(jié)論。
二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展問(wèn)題的對(duì)策
如何適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，處理好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題的，更好的提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理效率，我們認(rèn)為，應(yīng)從以下幾點(diǎn)人手：
1、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)進(jìn)行重新定位
醫(yī)院內(nèi)部審行是由醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)及人員，獨(dú)立地對(duì)本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，用以健全內(nèi)部控制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差，其直接的影響是內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄或越位缺位，發(fā)揮作用有限。要明確監(jiān)督是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，要正確處理管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，將內(nèi)部審計(jì)真正定位到監(jiān)督上來(lái)。
2、采取多種方式，加快人才培養(yǎng)
醫(yī)院要利用前段時(shí)間金融危機(jī)的影響，多引進(jìn)一些高級(jí)審計(jì)人才，充實(shí)提高內(nèi)審部門自身的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)接收理論知識(shí)全面，有正義感，稍加培養(yǎng)便能成為優(yōu)秀人才的大學(xué)生，作為內(nèi)部審計(jì)門部發(fā)展的儲(chǔ)備人才。還要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)審人員提高自身綜合素質(zhì)。在業(yè)務(wù)上。要?jiǎng)?chuàng)造條件，鼓勵(lì)內(nèi)審人突破現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)，追蹤內(nèi)審工作的新動(dòng)態(tài)，在計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域、基建審計(jì)、效益審計(jì)等方面進(jìn)行知識(shí)完善和更新。還要加強(qiáng)醫(yī)院之間的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。借鑒好的做法完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度和職能。
3、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的利用
要建立有效的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，就必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)論的利用。要在對(duì)科室中層領(lǐng)導(dǎo)的任免上，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果考核辦法。明確規(guī)定醫(yī)院在中層領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲和后續(xù)管理工作中，在對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的監(jiān)管使用中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為參考依據(jù)。在對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工績(jī)效評(píng)價(jià)上，要結(jié)合內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，決定對(duì)個(gè)人的考核，提升和業(yè)績(jī)收入的分配。
4、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)公布制度
內(nèi)部審計(jì)人員要在工作中得到領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，就必須突顯審計(jì)的成果，也就要必須保證審計(jì)結(jié)論及時(shí)貫徹執(zhí)行，但在實(shí)際T作中，各種人為因素和環(huán)境因素、體制因素等的影響又很難避免：那么就必須建立審計(jì)意見(jiàn)的公布制度，靠廣大員工輿論的力量保證審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行，這不但降低了審計(jì)人員的工作壓力，提高了審計(jì)工作的透明度，提升了審計(jì)的權(quán)威性，而且還增強(qiáng)了大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全面了解，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)全面快速發(fā)展。
5、積極穩(wěn)妥的拓寬醫(yī)院內(nèi)審領(lǐng)域。促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計(jì)流程 優(yōu)化
一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義
在我國(guó)，最新的內(nèi)部審計(jì)定義是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來(lái)協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。
二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀及問(wèn)題
（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)流程是完成內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程能提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，并且保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計(jì)流程體系，制定的內(nèi)部審計(jì)流程主要集中在工程審計(jì)流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和財(cái)務(wù)審計(jì)流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下：
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計(jì)計(jì)劃的制定和審批;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計(jì)小組，開(kāi)展審前調(diào)查，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案，發(fā)出項(xiàng)目的審計(jì)通知書，接收被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的審計(jì)所需資料。
2.審計(jì)實(shí)施階段的主要流程。對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、訪談和分析等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)等。
3.審計(jì)報(bào)告階段的主要流程。審計(jì)組匯總分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，完成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，征求被審計(jì)單位或被審計(jì)人意見(jiàn);審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計(jì)報(bào)告，并報(bào)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位或者被審計(jì)人。
4.后續(xù)審計(jì)階段的主要流程。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報(bào)告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對(duì)整改報(bào)告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目歸檔。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程的問(wèn)題分析。高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，近年來(lái)取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計(jì)流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計(jì)的年度審計(jì)計(jì)劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計(jì)部門的部署，立項(xiàng)很被動(dòng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且審計(jì)項(xiàng)目多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等較為前沿的審計(jì)內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案沒(méi)有針對(duì)性，造成審計(jì)實(shí)施過(guò)程的盲目性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計(jì)工作狹隘地定義為查賬，這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。
2.審計(jì)實(shí)施階段。首先，經(jīng)過(guò)調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒(méi)有明確的審計(jì)流程，這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)流程，沒(méi)有針對(duì)性，不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計(jì)部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部審計(jì)的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作底稿存在簡(jiǎn)單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計(jì)工作的開(kāi)展。
3.審計(jì)報(bào)告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計(jì)部門雖然開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)等多種內(nèi)部審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告浮于表面，仍局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評(píng)價(jià)層面上。內(nèi)部審計(jì)部門較少對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對(duì)這些方面的問(wèn)題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。
4.后續(xù)審計(jì)階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人作為審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議和意見(jiàn)沒(méi)有得到被審計(jì)單位的落實(shí)，降低了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次，高校后續(xù)審計(jì)未有效地發(fā)揮幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的咨詢功能，因此被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的影響力。
三、高校內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策――基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程要求在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)流程中存在的上述問(wèn)題，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。
（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。變被動(dòng)立項(xiàng)為主動(dòng)立項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)立項(xiàng)要有前瞻性，使得審計(jì)項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣能充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案。在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案中，對(duì)于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計(jì)資源，這樣可以提高審計(jì)工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。
（二）審計(jì)實(shí)施階段。首先，在該階段，審計(jì)組要進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計(jì)組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。其次，高校要規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿模板，并做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計(jì)工作底稿使得審計(jì)工作有理有據(jù)，同時(shí)為審計(jì)檢查和審計(jì)質(zhì)量控制提供依據(jù)。
（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)幫助被審計(jì)單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能，就必須在審計(jì)報(bào)告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對(duì)性的審計(jì)建議和意見(jiàn)。這樣被審計(jì)單位才能采納審計(jì)建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計(jì)部門在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計(jì)部門要站在被審計(jì)單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。
（四）后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)階段是確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)與建議是否得到被審計(jì)單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)階段，才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)階段在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計(jì)的有效性，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意時(shí)間的選擇和審計(jì)技術(shù)、技巧的運(yùn)用，提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計(jì)單位一起分析查找相關(guān)問(wèn)題的原因，對(duì)內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分運(yùn)用自己的專業(yè)能力，對(duì)于后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，及時(shí)提出有針對(duì)性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。
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一、找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制重組，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。國(guó)家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，企業(yè)則擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)。過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)主要是以國(guó)家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性。今天國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”從現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能看，它包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)三大主要職能。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)涵已不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。正如李金華審計(jì)長(zhǎng)指出的“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。”由此可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，切實(shí)履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團(tuán)建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，將內(nèi)部審計(jì)定位于突出“三個(gè)服務(wù)”：為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。三年來(lái)的實(shí)踐證明，“三個(gè)服務(wù)”的思路使全集團(tuán)的審計(jì)工作在企業(yè)改制后迅速步入正軌，內(nèi)部審計(jì)得到較快發(fā)展，連續(xù)三年一年上了一個(gè)新臺(tái)階。
二、改進(jìn)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)代企業(yè)把確保企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、謀求企業(yè)效益最大化和維護(hù)股東合法權(quán)益作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)和努力的方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須圍繞這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，和推廣企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的典型和經(jīng)驗(yàn)，查深查透企業(yè)管理中存在的和不足，客觀有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此新的形勢(shì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。如中鐵四局集團(tuán)在實(shí)施工程項(xiàng)目的管理和效益審計(jì)時(shí)，把三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性論證以及資金來(lái)源等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)。采取“三結(jié)合”的審計(jì)方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過(guò)程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以便采取有效措施，確保項(xiàng)目效益的最大化。
在企業(yè)進(jìn)行信息化管理的建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)審人員還要懂得利用機(jī)審計(jì)，掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，包括評(píng)價(jià)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行處理，以此提高審計(jì)工作質(zhì)量。
三、抓住重點(diǎn)，為提高企業(yè)效益服務(wù)。“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”這是多年來(lái)審計(jì)工作所遵循的原則和方針。企業(yè)改制后，內(nèi)審范圍更廣，難度更大，加之審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾也更加突出，因此在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，更需要抓住重點(diǎn)，才能取得好的效果。中鐵四局集團(tuán)在改制后的審計(jì)過(guò)程中，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心對(duì)企業(yè)效益較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，不斷提高審計(jì)成果的效用，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。
近幾年突出了三個(gè)方面的審計(jì)：
一是工程項(xiàng)目效益審計(jì)。建筑施工經(jīng)濟(jì)效益的源泉是工程項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目效益的好壞不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，員工也關(guān)注。審計(jì)部門抓住這一熱點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)公司和各子（分）公司所有的工程項(xiàng)目都實(shí)施了期中或期末審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，不僅對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了客觀的評(píng)價(jià)和效益的認(rèn)定，而且提出了許多有針對(duì)性的旨在加強(qiáng)管理、提高效益的審計(jì)建議，絕大部分都被各單位采納，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的加強(qiáng)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。
二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。改制后企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了按正常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序操作外，要注入新的，尤其是特別關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和不良資產(chǎn)要進(jìn)行披露，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。
三是不定期地對(duì)司屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。目的是一方面促使這些單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法犯罪的現(xiàn)象發(fā)生，另一方面是幫助基層單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)管理，建立和完善內(nèi)控制度，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
四、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速和變化帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由原來(lái)的“檢查與評(píng)價(jià)”重新定位為“增值與改善”。因此，作為企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益，樹立全新的內(nèi)部審計(jì)理念，及時(shí)將職能定位從原來(lái)的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重、并以服務(wù)為主，使內(nèi)部審計(jì)更廣泛地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)之中，不斷拓展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢、參謀等服務(wù)職能。
面對(duì)新的形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。
首先要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，需要配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、以及機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。
關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 審計(jì)工作 轉(zhuǎn)型
中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）01-187-01
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和消防部隊(duì)建設(shè)的全面推進(jìn)，傳統(tǒng)部隊(duì)審計(jì)模式已不適應(yīng)當(dāng)前消防部隊(duì)快速發(fā)展的需要。深入開(kāi)展審計(jì)轉(zhuǎn)型工作，既是適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的需要，也是推進(jìn)消防部隊(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。筆者現(xiàn)結(jié)合消防部隊(duì)工作實(shí)際，淺析如何推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展。
一、審計(jì)轉(zhuǎn)型的定義
所謂審計(jì)轉(zhuǎn)型是指由于形勢(shì)和環(huán)境發(fā)生變化、受托責(zé)任關(guān)系有了新的發(fā)展，為了確保受托責(zé)任完全履行和審計(jì)工作自身發(fā)展，而對(duì)自身工作進(jìn)行的根本性調(diào)整。它是一個(gè)主動(dòng)適應(yīng)的過(guò)程。
目前，公安消防部隊(duì)審計(jì)工作正處在由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型期，需要大膽突破傳統(tǒng)審計(jì)方式的局限，以服務(wù)部隊(duì)中心工作為導(dǎo)向，以規(guī)范審計(jì)機(jī)制為重點(diǎn)，以創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)為關(guān)鍵，以推進(jìn)審計(jì)成果共享為途徑,切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)層次和服務(wù)水平，不斷推進(jìn)審計(jì)工作改革創(chuàng)新。
二、目前部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型存在的困難和不足
1.傳統(tǒng)審計(jì)理念不適應(yīng)部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展形勢(shì)。部隊(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理念認(rèn)為，審計(jì)主要就是查賬，即查閱憑證和賬本，審計(jì)結(jié)果只是通報(bào)發(fā)現(xiàn)的表面問(wèn)題。傳統(tǒng)的審計(jì)理念對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因和如何解決問(wèn)題沒(méi)有過(guò)思考，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能從宏觀及完善管理機(jī)制上提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。這樣的審計(jì)理念已經(jīng)不適應(yīng)部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的發(fā)展形勢(shì)。
2.審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀不適應(yīng)部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展節(jié)奏。目前由于體制和編制原因，消防部隊(duì)基層單位沒(méi)有專職審計(jì)人員，審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足。審計(jì)隊(duì)伍總體上比較偏重財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，缺乏基建、工程、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需專業(yè)知識(shí)。審計(jì)隊(duì)伍中缺乏具備綜合分析能力、能運(yùn)用效益審計(jì)知識(shí)的一專多能復(fù)合型人才，這樣的審計(jì)隊(duì)伍也無(wú)法適應(yīng)消防部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的節(jié)奏。
3.傳統(tǒng)審計(jì)方式不適應(yīng)部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。當(dāng)前消防部隊(duì)審計(jì)方式主要以手工審計(jì)為主，審計(jì)方法單一，就賬查賬，一味追求看憑證，抄數(shù)字，抓不住重點(diǎn)，找不出、找不準(zhǔn)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題。信息化審計(jì)工作還處在起步和摸索階段，現(xiàn)代審計(jì)手段和技術(shù)推廣進(jìn)度滯后，審計(jì)效率不高，無(wú)法達(dá)到審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。
三、如何加快消防部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型
過(guò)去的一年是公安消防部隊(duì)加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵之年。筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，就必須以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，努力實(shí)現(xiàn)自身科學(xué)發(fā)展，使審計(jì)工作適應(yīng)部隊(duì)建設(shè)要求，符合自身發(fā)展規(guī)律，具體要從以下三個(gè)方面著手。
1.強(qiáng)化理念引導(dǎo)是根本。推動(dòng)消防部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，首先要從思想上切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)理念引導(dǎo)。
一要進(jìn)一步強(qiáng)化“責(zé)任”審計(jì)理念。審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受委托經(jīng)營(yíng)、受委托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。消防部隊(duì)審計(jì)也是基于這種受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，管好用好納稅人的錢，給老百姓一個(gè)負(fù)責(zé)任的交代，是消防部隊(duì)審計(jì)工作義不容辭的責(zé)任。不管消防部隊(duì)審計(jì)領(lǐng)域如何拓展，審計(jì)工作如何轉(zhuǎn)型，我們都應(yīng)該秉持維護(hù)人民群眾合法利益的目的和宗旨，都應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到自己所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。
二要進(jìn)一步強(qiáng)化“服務(wù)”審計(jì)理念。對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，監(jiān)督只是手段，是外在的表現(xiàn)形式，服務(wù)才是目的，是本質(zhì)的內(nèi)核。只有真心實(shí)意、實(shí)實(shí)在在地為審計(jì)對(duì)象服務(wù)，為消防部隊(duì)中心工作服務(wù)，為消防事業(yè)建設(shè)發(fā)展大局服務(wù)，為廣大消防官兵服務(wù)，并在服務(wù)中充分發(fā)揮出審計(jì)工作的職能優(yōu)勢(shì)，審計(jì)工作才能真正體現(xiàn)其自身存在的價(jià)值。這種職能優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在提供確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)，確認(rèn)和咨詢其實(shí)也是審計(jì)的兩個(gè)延伸職能。
三要進(jìn)一步強(qiáng)化“績(jī)效”審計(jì)理念。效益審計(jì)是審計(jì)工作的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流，也是全面履行審計(jì)監(jiān)督的職能要求。消防部隊(duì)效益審計(jì)簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是以最少的消防經(jīng)費(fèi)消耗，取得最大的社會(huì)效益。具體體現(xiàn)就是少花錢、多辦事、辦好事、辦實(shí)事。開(kāi)展效益審計(jì)，就是要在真實(shí)、合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部是否在任期內(nèi)由于管理的不規(guī)范和決策上的失誤給單位造成了嚴(yán)重的資金和財(cái)產(chǎn)損失。只有這樣，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正成為科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的重要依據(jù)，才能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、樹立正確政績(jī)觀。
2.提高人員素質(zhì)是基礎(chǔ)。在影響發(fā)展的各種要素中，人的素質(zhì)是最為關(guān)鍵的因素。要全面推動(dòng)消防部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，必須要在加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高審計(jì)人員整體素質(zhì)上下功夫。
一要?jiǎng)?chuàng)新選拔任用機(jī)制，改善審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)。各級(jí)消防部隊(duì)要注重審計(jì)人員的“選拔關(guān)”，切實(shí)堅(jiān)持“民主、公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)”原則，將政治合格、作風(fēng)優(yōu)良、為人正直、能力素質(zhì)全面的干部選拔到審計(jì)部門工作。通過(guò)建立完善激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人才的積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)審計(jì)干部的活力和戰(zhàn)斗力，推動(dòng)消防部隊(duì)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。
二要加強(qiáng)教育培訓(xùn)力度，不斷提升工作能力。針對(duì)消防部隊(duì)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，定期或者不定期地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)使審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)從以財(cái)經(jīng)類為主，向財(cái)經(jīng)類、法律類、工程類、管理類等多學(xué)科、多領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，不斷加快復(fù)合型人才建設(shè)步伐。
三要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保隊(duì)伍清正廉潔。審計(jì)機(jī)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，更是反腐倡廉的排頭兵。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要以嚴(yán)格執(zhí)行“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律為切入點(diǎn)，全面加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，筑牢廣大審計(jì)人員拒腐防變的思想防線，使之自覺(jué)遵守各項(xiàng)廉政紀(jì)律和審計(jì)紀(jì)律，樹立審計(jì)人員廉潔從審的良好形象。
3.改進(jìn)工作措施是關(guān)鍵。只有改進(jìn)了工作措施，才能真正實(shí)現(xiàn)消防部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，推進(jìn)消防部隊(duì)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型工作全面發(fā)展。
一要明確審計(jì)目標(biāo)責(zé)任，拓寬審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展必須以有效覆蓋、有效監(jiān)督、有效服務(wù)為目標(biāo)，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，由微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)拓展，事后審計(jì)向全程審計(jì)拓展，真實(shí)合法審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展，著眼預(yù)防和效益，確實(shí)發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能作用。
二要改進(jìn)審計(jì)方式方法，推進(jìn)信息化建設(shè)。加快審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的推進(jìn)，要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，采取現(xiàn)代化審計(jì)手段，拓寬審計(jì)思路，確定審計(jì)重點(diǎn)，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，為開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供快速有效的服務(wù)，提高審計(jì)工作效率。
三要注重審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，發(fā)揮建設(shè)性作用。要加快審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，就必須注重分析和提煉審計(jì)結(jié)果，提升審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值，能夠透過(guò)微觀項(xiàng)目來(lái)透視宏觀管理狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，在較高的層次上發(fā)揮建設(shè)性作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)制度；建議
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 內(nèi)部審計(jì)的涵義和主要內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)初，真正動(dòng)因源于企業(yè)管理需要。近幾年來(lái)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和不斷發(fā)展，企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)和管理高層急需以準(zhǔn)確、真實(shí)地信息為依據(jù)做出決策，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，與董事會(huì)、高層管理人員、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理四大基石，在促進(jìn)企業(yè)改善管理、發(fā)展壯大等方面發(fā)揮了重要作用。
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要奠基人勞倫斯·索耶，在其《現(xiàn)代內(nèi)部設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)》（《The Practice of Modern Internal Auditing》）中，指出：內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。2011年，國(guó)際內(nèi)部設(shè)計(jì)師協(xié)會(huì)的《國(guó)際內(nèi)部設(shè)計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，內(nèi)部審計(jì)被定義為：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加機(jī)構(gòu)價(jià)值和改善組織運(yùn)行。通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理的結(jié)果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2003年我國(guó)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的要求和目的以及國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括以下四方面內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表分析所依據(jù)資料的真實(shí)性和公允性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、負(fù)責(zé)人員在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)，確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為工作考核提供參考依據(jù)。三是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、項(xiàng)目建設(shè)效果評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低，經(jīng)營(yíng)情況的好壞，指出改進(jìn)的方法和途徑。四是內(nèi)部控制制度評(píng)審，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)、制度的健全性和有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在的主要問(wèn)題
2.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的兩大基本職能。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)屬于“管理導(dǎo)向”的“控制系統(tǒng)”，側(cè)重于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的評(píng)價(jià)職能。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府完善國(guó)家審計(jì)體系的宗旨下建立和發(fā)展起來(lái)的，它不僅代表單位高層管理者對(duì)本單位下屬各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，而且代表國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向”的“檢查系統(tǒng)”，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計(jì)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能有效地企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征，是其發(fā)揮作用的重要保障。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。目前，我國(guó)只有一部分企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，且機(jī)構(gòu)權(quán)威性不夠，大都處于與其他職能部門平行的地位，有的還沒(méi)有建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法有效地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門即便發(fā)現(xiàn)公司的一些違紀(jì)行為，若涉及高層管理者，也不會(huì)糾正和披露。
2.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)由從財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗出來(lái)的，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，識(shí)別、判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。有的內(nèi)審人員職業(yè)道德差、素養(yǎng)低，不能經(jīng)受各方面的壓力和誘惑，難以適應(yīng)新形勢(shì)需要，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展需要。另外，近幾年來(lái)，企業(yè)發(fā)展的面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的作用日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)所需涉獵的知識(shí)范圍擴(kuò)大，對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)也提出了更高要求。
3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議
3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)
根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，充分借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具體情況，應(yīng)進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，增強(qiáng)執(zhí)行度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。同時(shí)，企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際和需要，建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，要明確審計(jì)與會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)分工，避免交叉，制定職務(wù)分離制度，發(fā)揮相互制約和監(jiān)督的作用，建立科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。
3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)
健全、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要保障。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門處于什么地位、內(nèi)部審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系，決定著內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬內(nèi)審委員會(huì)或董事會(huì)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性，從而有利于發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，建立適當(dāng)、獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)
提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的突破的關(guān)鍵。隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍和目的的深入，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量都有更高的要求。要想適應(yīng)這種變化，必須采取措施提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。一要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)培訓(xùn)和教育，不僅要培訓(xùn)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，還要加大對(duì)審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。二要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，也可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員，比如工程技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師等。
參考文獻(xiàn)
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[3]薛軍，施慧萍.談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2003（8）.
[關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 社會(huì)貢獻(xiàn)率
本文所使用的社會(huì)貢獻(xiàn)總額主要由上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”組成。
一、研究背景
面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),上市公司除自身取得長(zhǎng)足發(fā)展外,也帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面問(wèn)題,使得如何保持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)遏制這些負(fù)面影響成為研究的一個(gè)重要課題。同時(shí),會(huì)計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督,與社會(huì)責(zé)任相結(jié)合,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。
20世紀(jì)70年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維?F?林諾維斯發(fā)表《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞,由此而拉開(kāi)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化研究的序幕,開(kāi)始了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)踐領(lǐng)域的發(fā)展。法國(guó)政府于1977年正式頒布法律,要求雇員超過(guò)750人的組織(1982年擴(kuò)大至300人)必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表,揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年出版《公司報(bào)告》,鼓勵(lì)企業(yè)編制增值報(bào)告、就業(yè)報(bào)告、公司前景表、公司目標(biāo)表等一系列社會(huì)報(bào)告,以滿足除股東外其他關(guān)心企業(yè)的社會(huì)各界的信息需要。國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家小組于1982年提出《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案》,要求跨國(guó)公司提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的諸多信息。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)于2001年發(fā)表了關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露準(zhǔn)則SA8000。
我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚,財(cái)政部于1995年頒布的《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》中包括了社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露相對(duì)西方國(guó)家較滯后。但在2007年12月29日國(guó)資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》以及2008年5月13日上海證券交易所《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》后,我們應(yīng)密切關(guān)注上市公司的披露情況。
二、文獻(xiàn)綜述
在以往的研究成果中,諸多學(xué)者是從規(guī)范的角度來(lái)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究或介紹國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如陽(yáng)秋林(2005)系統(tǒng)地探討了我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)和原則,并在國(guó)外披露模式的基礎(chǔ)上,慎重地提出架構(gòu)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)以傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表為核心。鄔娟(2005)則在分析科學(xué)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的必然性的基礎(chǔ)上提出構(gòu)建可行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。李健(2006)分析了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披落的現(xiàn)狀及原因,指出我國(guó)應(yīng)盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露體系,并提出我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系的原則和內(nèi)容。
相比之下,有關(guān)的實(shí)證研究較少。如陳玉清、馬麗麗(2005)選取了907家上市公司為樣本建立上市公司的社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)的指標(biāo)體系,并進(jìn)行了實(shí)證分析,認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與上市公司價(jià)值的相關(guān)性不強(qiáng),但是不同行業(yè)之間的價(jià)值相關(guān)性迥異[5]。劉長(zhǎng)翠、孔曉婷(2006)通過(guò)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的關(guān)系來(lái)研究社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀[6],本文主要借鑒此方法對(duì)我國(guó)上市公司2006年-2008年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。
在此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上從樣本總體和分行業(yè)兩個(gè)角度對(duì)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。
三、研究設(shè)計(jì)
(一) 樣本選擇
本文分行業(yè)隨機(jī)選取滬深兩市10%的A股上市公司,能源行業(yè)5家,原材料行業(yè)29家,工業(yè)38家,非日常生活消費(fèi)品25家,日常消費(fèi)品10家,醫(yī)療保健11家,信息技術(shù)行業(yè)14家,電信服務(wù)行業(yè)1家,公用事業(yè)6家(為研究方便,將后兩個(gè)行業(yè)合并為電信公用7家),共139家為研究對(duì)象。時(shí)間為2006年―2008年。剔除了2006―2008年中ST公司和金融類公司。本文數(shù)據(jù)主要來(lái)源于萬(wàn)得wind金融數(shù)據(jù)庫(kù)。
(二) 變量定義
■
(三) 研究假設(shè)
1.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率能夠表明一個(gè)公司的成長(zhǎng)能力, 如果公司有良好的成長(zhǎng)前景, 就有可能對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)更大,因此本文提出以下假設(shè):
假設(shè)一:社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率存在正相關(guān)關(guān)系。
2.企業(yè)出于追求利潤(rùn)的目的,會(huì)減少承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,其信息披露也會(huì)受到影響,社會(huì)責(zé)任信息披露的水平下降。凈資產(chǎn)收益率反映股東權(quán)益的收益水平,用以衡量公司運(yùn)用自有資本的效率,是反映公司盈利能力中綜合性最強(qiáng)的指標(biāo)。因此:
假設(shè)二:社會(huì)貢獻(xiàn)率與公司凈資產(chǎn)收益率負(fù)相關(guān)。
3.劉長(zhǎng)翠、孔曉婷(2006)在其研究中提出:通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率研究公司財(cái)務(wù)狀況與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系[6]。本文采用此觀點(diǎn)且提出如下假設(shè):
假設(shè)三:社會(huì)貢獻(xiàn)率與公司資產(chǎn)負(fù)債率正相關(guān)。
四、實(shí)證研究過(guò)程
(一) 樣本公司社會(huì)貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計(jì)分析
從樣本公司社會(huì)貢獻(xiàn)率(V1)三年的平均值統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果(如表1)看,樣本公司資產(chǎn)對(duì)社會(huì)提供的貢獻(xiàn)很少,只有資產(chǎn)總額的2.33% ,且不同上市公司社會(huì)貢獻(xiàn)率的差異不大。
(二) 相關(guān)回歸分析
1.樣本總體回歸分析與檢驗(yàn)。
通過(guò)Pearson相關(guān)性可以看出自變量V3和因變量V1之間的相關(guān)性最大。同時(shí),通過(guò)回歸檢驗(yàn):相關(guān)系數(shù)R=0.244,判定系數(shù)R2=0.60,調(diào)整的判定系數(shù)為0.039,回歸估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)誤差為2.427。可以看出,樣本回歸效果不好。并經(jīng)方差分析看出多個(gè)自變量與因變量之間存在線性回歸關(guān)系。但經(jīng)回歸系數(shù)分析看出,只有V4與V1存在顯著線性負(fù)相關(guān)關(guān)系。
另外,通過(guò)使用spss軟件分別與社會(huì)貢獻(xiàn)率做單變量相關(guān)分析和回歸分析后三個(gè)自變量的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看出,三個(gè)自變量與因變量的擬合度都不是很好,但營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的擬合度要好于另外兩個(gè)變量。顯著性檢驗(yàn)表明凈資產(chǎn)收益率與社會(huì)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性還是顯著的(低于0.05),而營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的相關(guān)性不理想。這表明,假設(shè)二和假設(shè)三與研究結(jié)果不相符,假設(shè)一有一定合理性。
2.區(qū)分行業(yè)進(jìn)行回歸分析與檢驗(yàn)。
根據(jù)斯皮爾曼相關(guān)性分析方法,分析不同行業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率指標(biāo)與其他三個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性(如表2),發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行業(yè)指標(biāo)的相關(guān)性不顯著,只有工業(yè)行業(yè)上市公司的社會(huì)貢獻(xiàn)率與凈資產(chǎn)收益率在5%的水平上顯著相關(guān)。
區(qū)分不同的行業(yè)使用spss軟件作回歸分析,如下表3所示,其中電信公用行業(yè)、能源行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)樣本公司的三個(gè)自變量和該行業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率擬合度較好,都超過(guò)了0.5;工業(yè)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)和原材料行業(yè)的擬合度也較好;其中醫(yī)療保健與原材料行業(yè)的相關(guān)性要好于其他行業(yè)類型。
(三) 趨勢(shì)分析
本文從2006年至2008年樣本公司公開(kāi)披露的上市公告書、招股說(shuō)明書、年度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告及其他披露文件中,查找樣本公司是否披露相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息,結(jié)果如表4。可以看出,上市公司的社會(huì)責(zé)任披露模式主要有獨(dú)立報(bào)告、年報(bào)中單獨(dú)列出、董事會(huì)報(bào)告和公司網(wǎng)站上公布,且逐年傾向于使用獨(dú)立報(bào)告形式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
(四) 研究結(jié)論與原因分析
1. 通過(guò)對(duì)樣本社會(huì)貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),上市公司資產(chǎn)的利用傾向于經(jīng)濟(jì)利益最大化,較少考慮對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。
2. 通過(guò)分析社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率存在相關(guān)關(guān)系,且擬合度要好于另兩個(gè)指標(biāo)。同時(shí),本文分行業(yè)研究了社會(huì)貢獻(xiàn)率與三個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)所反映的相關(guān)性大相徑庭,且與樣本總體的分析結(jié)果相接近。
3. 從近三年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露情況來(lái)看,上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露較多采用非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的披露,且在披露的內(nèi)容上逐漸趨于使用獨(dú)立報(bào)告形式,說(shuō)明社會(huì)各界的呼吁得到了回應(yīng),但規(guī)范的披露制度約束仍必不可少。
五、對(duì)策與建議
第一,加強(qiáng)相關(guān)法律制度建設(shè)。我國(guó)諸多企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄,很多企業(yè)只是被動(dòng)地接受SA8000。另外,由于我國(guó)所制定的法律法規(guī)并未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任,為實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具體操作帶來(lái)麻煩。
第二,提高企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)使得企業(yè)容易忽略其作為社會(huì)一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。然而,企業(yè)外部各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注程度卻是影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展很重要的一個(gè)方面。因此,增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)并培養(yǎng)企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員的自愿披露習(xí)慣是十分必要的。
第三,降低企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要求核算的內(nèi)容要比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容復(fù)雜,要想提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息則要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力,況且大多還處于生存的初級(jí)階段,尤其是對(duì)一些小型企業(yè)而言,極大地影響了企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的積極性。
第四,建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。目前還沒(méi)有專門的社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì),很不利于監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。與此同時(shí),由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則已有了較為豐富的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),如果將社會(huì)責(zé)任審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中,那么對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況的監(jiān)管將更加有效。
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一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和職能特點(diǎn)
1.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一，2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值，并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵從傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益行為的職能擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和公司治理的評(píng)價(jià)和改善上，強(qiáng)調(diào)通過(guò)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，增加組織價(jià)值，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的新發(fā)展，有助于其職能在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。
2.內(nèi)部審計(jì)職能特點(diǎn)
(1)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的建立雖然有國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求，但其根本目的是為組織增加價(jià)值，從成本效益、合規(guī)性、系統(tǒng)性等多方面關(guān)注企業(yè)的資源使用情況，促進(jìn)內(nèi)部管理水平的提高。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。
(2)審計(jì)范圍覆蓋經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)領(lǐng)域
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等以內(nèi)部監(jiān)督為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將服務(wù)范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)領(lǐng)域，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及公司治理等環(huán)節(jié)，為企業(yè)建立完善管理制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、建立良好企業(yè)道德文化等方面提供更多的評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)。
(3)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域，包括投資、采購(gòu)、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)的制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分析、檢查、測(cè)試，按照各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)高低，合理配置審計(jì)資源，提出管理建議，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制服務(wù)。
(4)審計(jì)成果運(yùn)用的及時(shí)性
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中能夠發(fā)揮最好效果和最大作用的首要條件之一是“及時(shí)性”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)瞬息萬(wàn)變，迫切需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行改善。因此，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用。在后續(xù)審計(jì)、審計(jì)建議整改落實(shí)督辦等工作中都要體現(xiàn)“及時(shí)性”，心中應(yīng)有時(shí)間價(jià)值觀。
(5)審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)
內(nèi)部審計(jì)的職能隨著企業(yè)目標(biāo)的變化而變化，所有工作均圍繞企業(yè)目標(biāo)開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，因此，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)。
二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能存在的主要問(wèn)題
1.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能弱化
當(dāng)前，外部環(huán)境復(fù)雜多變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，為了抓住機(jī)遇，求得生存和發(fā)展，企業(yè)更加專注市場(chǎng)營(yíng)銷、訂單兌現(xiàn)及產(chǎn)品質(zhì)量等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的領(lǐng)域，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)顯得重視程度不夠，主要表現(xiàn)為：一是部分企業(yè)習(xí)慣安排一些年紀(jì)較大、將要退休的財(cái)務(wù)或其他管理人員進(jìn)入審計(jì)部門，將其作為“養(yǎng)老”過(guò)渡部門，而審計(jì)職能的作用常常被企業(yè)忽視；二是當(dāng)審計(jì)決定影響企業(yè)短期目標(biāo)時(shí)，就有可能得不到有效執(zhí)行；三是未經(jīng)管理層同意的審計(jì)項(xiàng)目，即使審計(jì)部門進(jìn)行了審計(jì)，提出的審計(jì)意見(jiàn)或管理建議也得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)職能存在弱化趨勢(shì)。
2.傳統(tǒng)的審計(jì)方法限制了作用的發(fā)揮
目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門仍然采用傳統(tǒng)的手工方式開(kāi)展審計(jì)工作，隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，任務(wù)的增加，這種低效率的審計(jì)，已無(wú)法滿足組織對(duì)審計(jì)的要求；加之，企業(yè)管理平臺(tái)的提高，電子計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)在企業(yè)管理中得到了普遍應(yīng)用，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以傳統(tǒng)手工進(jìn)行審計(jì)，顯然在效率和效果方面都將大打折扣，因此，審計(jì)的作用無(wú)法充分發(fā)揮。
3.內(nèi)部審計(jì)的地位受到挑戰(zhàn)
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的職能往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，內(nèi)審部門的設(shè)立是國(guó)資委、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求，而不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的要求，因此，小型企業(yè)基本不設(shè)審計(jì)部門或內(nèi)審人員，大、中型企業(yè)雖然按照國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定設(shè)立，但有的與紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)合并設(shè)立；有的與財(cái)會(huì)部門合并設(shè)立；即便是單獨(dú)設(shè)立，也常常定位為二、三類部室，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部地位不高，開(kāi)展工作往往很被動(dòng)，因而其作用的發(fā)揮受到了很大程度影響。由于認(rèn)識(shí)存在不足，使內(nèi)部審計(jì)在部分企業(yè)中的獨(dú)立性、權(quán)威性受損，內(nèi)部審計(jì)的地位受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
三、提升內(nèi)部審計(jì)職能作用的具體方法
1.同心歸核、資源聚焦，明確審計(jì)目標(biāo)
(1)同心歸核，明確工作定位
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核心目標(biāo)是利潤(rùn)（股東價(jià)值）的最大化，而核心競(jìng)爭(zhēng)力是確保企業(yè)核心目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，軟實(shí)力則是核 心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前防范、事中控制及事后監(jiān)督相結(jié)合，進(jìn)一步提升企業(yè)軟實(shí)力，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，內(nèi)部審計(jì)必須圍繞企業(yè)核心目標(biāo)（效益），明確工作定位，確定審計(jì)目標(biāo)。如經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，對(duì)合同價(jià)格評(píng)審應(yīng)作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，把降低采購(gòu)成本做為審計(jì)主要目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，雖然對(duì)第一管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為基本職能，但審計(jì)重點(diǎn)仍應(yīng)放在成本控制、銷售管理等提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)節(jié)上。
(2)資源聚焦，突出工作重點(diǎn)
目前，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的延伸，已從單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督逐漸擴(kuò)展到與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有事項(xiàng)，工作內(nèi)容更寬、審計(jì)對(duì)象更廣，但是，審計(jì)資源是有限的，審計(jì)人員的有限性和知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限性使內(nèi)部審計(jì)不能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的所有問(wèn)題都一一解決，必須建立工作方法、工作平臺(tái)、工作思路的“隨動(dòng)”機(jī)制，聚焦資源，突出工作重點(diǎn)，抓好管理層和股東關(guān)注的重點(diǎn)及影響企業(yè)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，按照先重點(diǎn)后一般、先急后緩的原則，制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展審計(jì)工作。
2.延伸管理、服務(wù)增值，增強(qiáng)職能效果
(1)延伸管理，拓展審計(jì)內(nèi)涵
延伸管理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張以及外部環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)更加難以管控，內(nèi)部審計(jì)的職能也必將從傳統(tǒng)的“監(jiān)督、評(píng)價(jià)”向管理咨詢延伸，充分利用在實(shí)施檢查、評(píng)價(jià)職能中獲得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等信息，發(fā)揮決策參謀作用，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)涵。一是要向決策延伸。內(nèi)部審計(jì)要以內(nèi)部觀察者的視角對(duì)企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)、規(guī)模擴(kuò)張等發(fā)展戰(zhàn)略提出具有建設(shè)性的建議，為管理層科學(xué)決策提供幫助；二是要向流程延伸。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)等重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)健全內(nèi)部控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程提供服務(wù)；三是要向改善延伸。要大力開(kāi)展管理審計(jì)、效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮顧問(wèn)咨詢作用。
(2)服務(wù)增值，提升工作價(jià)值
①改善風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下方面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，促進(jìn)企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理。一是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)完成情況，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性；二是檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的全面性和科學(xué)性；三是檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性；四是檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的持續(xù)有效性。通過(guò)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。
②完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查、測(cè)試，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督及信息與溝通五要素評(píng)價(jià)是否存在控制缺陷，把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議及時(shí)向管理層反饋，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。
③加強(qiáng)公司治理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)規(guī)章制度、報(bào)告程序、授權(quán)控制、組織機(jī)構(gòu)分工及人力資源管理的審查，評(píng)價(jià)其健全性和有效性，客觀披露公司治理的空白、滯后、沖突，揭示和評(píng)價(jià)職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)，形成約束機(jī)制，促進(jìn)公司治理不斷完善。
④幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)要深入細(xì)致的檢查、評(píng)價(jià)并給出管理建議，幫助管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)上述管理延伸、咨詢活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，為組織增加價(jià)值從而使審計(jì)實(shí)現(xiàn)“增值”。
3.協(xié)同融合、專業(yè)高效，強(qiáng)化系統(tǒng)建設(shè)
(1)加強(qiáng)協(xié)同融合，提高工作效率
一是做好體系協(xié)同融合。為了增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)均致力于開(kāi)展多種管理體系建設(shè)，包括：ISO9001(質(zhì)量管理體系)、ISO14001（環(huán)境管理體系）、OHSAS18000（職業(yè)健康安全管理體系)及企業(yè)內(nèi)部控制體系等。但多種體系難免出現(xiàn)管理重復(fù)、資源重疊等現(xiàn)象，因此，必須將各種管理體系進(jìn)行協(xié)調(diào)融合，提高管理效率和效益。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立一方，最適合承擔(dān)該項(xiàng)任務(wù)，在工作中要加強(qiáng)協(xié)同融合，最大限度減少體系間的重復(fù)工作，節(jié)約系統(tǒng)資源，同時(shí)要實(shí)現(xiàn)信息共享，以確保工作的全面性，提高企業(yè)綜合管理能力；二是做好項(xiàng)目協(xié)同融合。在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中首先要做到項(xiàng)目之間的信息、資料共享，審計(jì)發(fā)現(xiàn)相互借鑒，重要的是審計(jì)建議要有統(tǒng)一性和連續(xù)性，否則會(huì)讓被審單位無(wú)所適從，影響審計(jì)效果；其次要做好現(xiàn)場(chǎng)檢查、測(cè)試的協(xié)同工作，多個(gè)項(xiàng)目可同時(shí)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，集中解決審計(jì)難題，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率；三是做好監(jiān)督協(xié)同融合。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、檢查，在審計(jì)中應(yīng)與組織內(nèi)其他監(jiān)管部門工作協(xié)調(diào)一致。按照企業(yè)總體要求，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)日程安排等事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整，與外部審計(jì)和內(nèi)部職能部門，包括：財(cái)務(wù)、法律、紀(jì)監(jiān)、工會(huì)等部門廣泛合作，形成監(jiān)督合力，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，堵塞管理漏洞，最大限度防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果。
(2)打造內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，提升工作效能
完善內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高內(nèi)審水平的重要保證，通過(guò)制定完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性、可操作性和適應(yīng)性，為順利開(kāi)展內(nèi)審工作提供制度保障；二是改進(jìn)審計(jì)方法。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，是改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)職能作用的重要手段，通過(guò)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件、工程決算軟件及辦公自動(dòng)化軟件應(yīng)用，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量；三是加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)是提高審計(jì)職能作用的前提，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已從“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”、“增值型”轉(zhuǎn)型發(fā)展，要求審計(jì)人員具備多種專業(yè)技能，因此，首先要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。積極組織參加內(nèi)審專業(yè)資格培訓(xùn)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師考試以及內(nèi)部業(yè)務(wù)交流等；其次要注重綜合管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，包括：職業(yè)健康安全管理體系、IRIS、精益生產(chǎn)等管理體系知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)多種渠道，培養(yǎng)面向管理、面向流程、面向業(yè)務(wù)的“專家型”、“復(fù)合型”人才，提升審計(jì)人員的綜合能力和素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）的SRIA（Statement of Responsibility Internal Audi－tor內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，我們可以看出內(nèi)部審計(jì)職能的演變從1947年至1999年大致經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)階段、經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段、管理審計(jì)階段及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段四個(gè)階段。各階段內(nèi)部審計(jì)職能各不相同，但后者總是涵蓋前者，且涵蓋的面更加廣泛。從1999年開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。當(dāng)年，IIA再次對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修訂，IIA認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值及改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，協(xié)助企業(yè)通過(guò)系統(tǒng)及規(guī)范化的方法，評(píng)估及改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯一奧克斯利》法案，更進(jìn)一步地使內(nèi)部審計(jì)發(fā)生了質(zhì)的變化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由最初的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)增加價(jià)值。2004年，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)再次修訂，更進(jìn)一步地明確了內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程中的作用。IIA通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，來(lái)評(píng)價(jià)改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理，幫助企業(yè)增加價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。
二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值
企業(yè)存在的目的是為了創(chuàng)造價(jià)值，既要為股東創(chuàng)造價(jià)值，也要為員工創(chuàng)造價(jià)值，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。IIA認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值，就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的所有者、股東、員工及社會(huì)各方面的增值，使各方面都得到收益。企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)服務(wù)于社會(huì)從而產(chǎn)生價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)人員則憑借其專業(yè)技能，服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)評(píng)估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并通過(guò)管理建議書及審計(jì)報(bào)告向企業(yè)的管理層報(bào)告，幫助企業(yè)規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，它已逐漸滲透并參與到企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理等重要活動(dòng)中，通過(guò)其專業(yè)的技能來(lái)促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和提升企業(yè)的管理水平。在企業(yè)中，也僅有內(nèi)部審計(jì)等部門能直接為企業(yè)的管理層提供直接或間接的增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)由于其在企業(yè)中的特殊位置及職責(zé)，它比其他部門更能有效地參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制與自我約束，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的重要部門，可以憑借其職業(yè)特點(diǎn)作為管理層的參謀和助手，通過(guò)開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，為管理層進(jìn)行科學(xué)決策提供準(zhǔn)確有效的信息，為企業(yè)不斷創(chuàng)造價(jià)值。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)與外部審計(jì)、董事會(huì)及企業(yè)高管成為公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)的觸角已經(jīng)延伸至企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理等方方面面。2004年10月，COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—內(nèi)部架構(gòu)》中也認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等來(lái)為企業(yè)提供意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)公司治理、控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮增值功能，已受到理論界和實(shí)務(wù)界的充分關(guān)注。
三、內(nèi)部審計(jì)如何增加價(jià)值
企業(yè)價(jià)值最大化是指企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)所有者、其它利益關(guān)系方、顧客和客戶的價(jià)值最大化。這就需要企業(yè)不斷地通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造出的價(jià)值超過(guò)其初始投入價(jià)值，為各方利益集團(tuán)創(chuàng)造價(jià)值，謀取利益。企業(yè)增加價(jià)值要由其各個(gè)部門的共同努力來(lái)完成，內(nèi)部審計(jì)部門作為其重要職能部門，也要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本及提出有價(jià)值的建議等方式來(lái)為企業(yè)增加價(jià)值。通常有以下幾種方式：1．財(cái)務(wù)收支審計(jì)。通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查，來(lái)評(píng)判會(huì)計(jì)核算的正確性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，其反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理。2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)方面的審查，來(lái)評(píng)判其是否很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是否存在違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)的情況，在評(píng)判個(gè)人的同時(shí)，也督促被審計(jì)對(duì)象所在單位糾錯(cuò)防弊，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3．參與公司治理。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與公司治理，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理和發(fā)展中存在的各類問(wèn)題，提出解決這些問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，這些方式都能促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)咨詢報(bào)告、管理建議書等形式，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議呈報(bào)給企業(yè)管理層，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供有用的信息。管理層一方面可以參考意見(jiàn)建議消除企業(yè)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，另一方面可以將這些參考意見(jiàn)運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
四、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的途徑
內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的途徑主要有兩種：一是顯增值；二是隱增值。顯增值，即主要是通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)為企業(yè)提供有價(jià)值的信息和建議，從而使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)都能降低成本和提高收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。隱增值，即主要是通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理過(guò)程，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理中的薄弱環(huán)節(jié)以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出具體的改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。
1．評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程。風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的規(guī)模越大，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。但同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)總是與收益成正比關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)越高，收益越大。由于企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，因此，企業(yè)總是追求高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)。這時(shí)，如何控制駕馭好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)管理層需要關(guān)注的問(wèn)題。如果不能有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，影響企業(yè)價(jià)值的最大化。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)新的定義提及了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，可以通過(guò)監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和合理性，并向企業(yè)管理層提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的需求靈活開(kāi)展審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，幫助企業(yè)防范和化解面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)還可以為管理層提供企業(yè)咨詢服務(wù)，利用其專業(yè)知識(shí)，幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，避免損失的發(fā)生，為企業(yè)增加價(jià)值。
2．評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，他能提高企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，維護(hù)企業(yè)生存發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，檢查企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等公司層面控制和重要業(yè)務(wù)流程控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，揭示內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出整改意見(jiàn)和建議，促進(jìn)整改存在的問(wèn)題，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度建設(shè)；規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，防范重要風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提高。在內(nèi)部控制評(píng)審過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行的情況了來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制各流程設(shè)計(jì)上的缺陷以及各流程在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而找出企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議和措施，幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
3．評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)的目標(biāo)也由利益最大化變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)的定義也由原來(lái)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)化為企業(yè)增加價(jià)值，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)公司治理中的作用日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的諸多領(lǐng)域，諸如企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)理念、行為準(zhǔn)則等領(lǐng)域，來(lái)評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)、執(zhí)行的完整性、有效性和合法性。通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及信息共享等方面，促進(jìn)企業(yè)完成管理目標(biāo)。它通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)改善運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，提高管理水平。內(nèi)部審計(jì)憑借其專業(yè)技能，運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)方法，獲取內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)資訊，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)增加價(jià)值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用多種審計(jì)手段，拓展審計(jì)內(nèi)容，由消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主向積極的提供防范和解決方案為主的轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督評(píng)價(jià)向監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)和增加企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)變。如今，內(nèi)部審計(jì)已不再僅僅是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，而上升為參加企業(yè)管理，為企業(yè)增加價(jià)值、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中重要的管理部門，為企業(yè)價(jià)值的最大化添磚加瓦，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、公司治理提供保障，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
4．當(dāng)好“參謀”和助手。由內(nèi)部審計(jì)的定義我們可以看到，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由原來(lái)的“查錯(cuò)防弊”上升為參與企業(yè)管理。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門要積極的參與企業(yè)治理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題的矛盾，向領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)由其身份的特殊性，要求其能接觸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一線，容易發(fā)現(xiàn)和了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)存在的各種問(wèn)題，通過(guò)其專業(yè)的視角，將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納、整理，從而針對(duì)各類型問(wèn)題進(jìn)行剖析，提出有針對(duì)性和可操作的審計(jì)意見(jiàn)及建議，形成高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告和管理建議書，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供有力的支撐，幫助企業(yè)健康快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。這就要求內(nèi)審部門要做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的“參謀”和助手［1］。
5．按需提供“多產(chǎn)品”服務(wù)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是以查錯(cuò)防弊為主，主要是保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算的正確性、準(zhǔn)確性，并附帶針對(duì)企業(yè)的不足提出一些意見(jiàn)建議，隨著審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)也逐步向提升企業(yè)管理水平、為企業(yè)提供增值服務(wù)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)由于其專業(yè)的特殊性，內(nèi)審組織的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為復(fù)合，能為管理人員提供一些培訓(xùn)和指導(dǎo)，解決一些管理人員的知識(shí)盲區(qū)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)管理層、決策層面臨的問(wèn)題也越來(lái)越多，企業(yè)面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)也增多了，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門能隨時(shí)對(duì)各式各樣的問(wèn)題進(jìn)行把脈問(wèn)診，這樣也就衍生出了內(nèi)審部門的咨詢業(yè)務(wù)。“咨詢”是因客戶增加價(jià)值、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的要求而提供其專業(yè)方面的建議或顧問(wèn)服務(wù)［2］。咨詢服務(wù)可能涉及的面更加廣泛，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，這也使得內(nèi)審部門需要提供“多產(chǎn)品”服務(wù)，從各方面為企業(yè)提供服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值。
