時(shí)間：2023-07-13 17:22:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【摘要】分析了實(shí)施全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性、方式方法，提出了實(shí)行全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該注意的幾個(gè)問題，并對今后工作思路作出了建議。
【關(guān)鍵詞】全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)的方式；審計(jì)監(jiān)督
一、實(shí)施全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
（1）從目前領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性和自身出現(xiàn)問題的復(fù)雜性上看，有必要實(shí)施全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。當(dāng)前，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的指導(dǎo)思想日益貫徹縱深，經(jīng)濟(jì)工作已經(jīng)成為政府各部門的第一要旨，領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)著組織、管理、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)工作的重大任務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任越來越重，怎樣評價(jià)其經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，如何判斷國有資產(chǎn)增值或損益情況，必須通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法來量化和確定。（2）從目前干部管理和監(jiān)督工作的局限性上看，有必要通過全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來彌補(bǔ)這方面的不足。僅依靠干部考核和其它監(jiān)督的形式很難將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和深層次的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行區(qū)分和定性。因此，將全程審計(jì)融入干部管理中去，就可彌補(bǔ)干部考核中的不足，達(dá)到“水沒來，先筑壩”的效果。
二、實(shí)施全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式方法
（1）確定審計(jì)對象是開展好全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提。一個(gè)地區(qū)各個(gè)部門的工作有側(cè)重，部門內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部的分工也各不相同，所以在確定審計(jì)對象時(shí)不能眉毛胡子一把抓，要分輕重主次，各有側(cè)重，從以往工作的實(shí)踐上看，審計(jì)對象應(yīng)確定任前負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作或從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干部，任期的正職領(lǐng)導(dǎo)干部及經(jīng)濟(jì)部門或主管財(cái)經(jīng)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，離任的正職領(lǐng)導(dǎo)干部及經(jīng)濟(jì)部門或主管財(cái)經(jīng)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部。（2）明確審計(jì)內(nèi)容是開展好全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基地。對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任期、離任審計(jì)的內(nèi)容既有統(tǒng)一又各有側(cè)重，任前重點(diǎn)審計(jì)干部過去所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金支出的真實(shí)性、合法性和效益性，看有無違紀(jì)的失職行為；任期重點(diǎn)審計(jì)干部分管的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金管理、使用情況，看有無隱瞞、漏交、截留、挪用問題，審計(jì)所在部門或分管工作經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，看有無虛報(bào)、浮夸等在群眾中產(chǎn)生不利影響的問題；離任重點(diǎn)審計(jì)本人在任期間使用公款公物情況，看是否全部償還歸還清楚，是否登記或辦理移交手續(xù)。（3）規(guī)范審計(jì)方法和程序是開展好全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是單一部門的事情，相關(guān)部門必須密切配合，按程序辦事。
三、實(shí)行全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該注意的幾個(gè)問題
（1）要注意依法辦事，堅(jiān)持客觀公正。審計(jì)部門作為審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，其審計(jì)評價(jià)結(jié)論，不僅關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的榮辱得失，更重要的是為組織部門全面、正確評價(jià)使用干部提供依據(jù)。所以，審計(jì)時(shí)必須以事實(shí)為依據(jù)，以《審計(jì)法》及其它法規(guī)為準(zhǔn)繩，既不能隨意發(fā)揮，又不可含糊其辭，對于一時(shí)證據(jù)不足、性質(zhì)不明或政策法規(guī)未明確的事項(xiàng)，應(yīng)只擺事實(shí)不做評價(jià)，以最大限度地保持審計(jì)評價(jià)的客觀公正性，最終的審計(jì)評價(jià)應(yīng)力求科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。（2）要注意掌握政策界限，正常處理好幾種關(guān)系。組織部門作為審計(jì)的組織者和干部的管理者，在對審計(jì)中發(fā)生的有關(guān)問題進(jìn)行處理時(shí)，要注意把握三個(gè)政策界限，處理好三個(gè)關(guān)系。一是要?jiǎng)澢迩叭晤I(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任被審計(jì)對象的責(zé)任界限。二是要正確分析主觀原因與客觀原因的界限。三是直接責(zé)任與間接責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限。同時(shí)還要正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與解放思想、堅(jiān)持“三個(gè)有利于”標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系；工作失察失誤與違法亂紀(jì)、的關(guān)系；因堅(jiān)持原則得罪人而受到誣陷與設(shè)置障礙、干預(yù)審計(jì)工作等。審計(jì)過程中要做好調(diào)查研究，去偽存真，分清是非，還其本來面目，還要注意把審、幫、促、有機(jī)結(jié)合起來。（3）要注意執(zhí)行干部管理制度與依法獨(dú)立審計(jì)相結(jié)合。實(shí)施對領(lǐng)導(dǎo)干部的全程審計(jì)，應(yīng)遵循黨管干部的原則和組織程序，而審計(jì)的具體實(shí)施，則由審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立地進(jìn)行，不受個(gè)人和其它行政機(jī)關(guān)的干涉，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。同時(shí)要注意協(xié)調(diào)好全程審計(jì)中各階段審計(jì)與其它類型審計(jì)的關(guān)系，以避免重復(fù)審計(jì)，加重各部門的負(fù)擔(dān)。
四、工作思路和建議
（1）統(tǒng)一思想，提高對全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性和必要性的認(rèn)識。開展全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是新時(shí)期加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。要充分認(rèn)識到，全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理工作中的重要性，是加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。（2）規(guī)范運(yùn)作，依法開展。全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政治性和業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和政治前途，必須嚴(yán)格執(zhí)法，規(guī)范運(yùn)作。（3）明確任務(wù)，全面推進(jìn)全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。（4）建立健全制度，進(jìn)一步規(guī)范全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，要求高、風(fēng)險(xiǎn)大，必須通過建立健全有關(guān)法規(guī)和制度，才能保證審計(jì)質(zhì)量，工作中要采取“三結(jié)合”的方法，即全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合；離任審計(jì)與任職期間審計(jì)相結(jié)合；國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合。合理調(diào)配力量，提高工作效率。審計(jì)評價(jià)必須堅(jiān)持客觀謹(jǐn)慎的原則，努力增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。（5）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，進(jìn)一步完善全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制。全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，情況復(fù)雜，不是哪一個(gè)部門能夠單獨(dú)進(jìn)行的，必須依靠有關(guān)部門的緊密配合才能取得成效，這也是在審計(jì)工作實(shí)踐中取得的基本經(jīng)驗(yàn)。（6）加強(qiáng)全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。開展領(lǐng)導(dǎo)干部全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要求審計(jì)人員具有較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。全體審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識，不斷提高審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力，以盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 重要性 措施
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
1.當(dāng)前，依法治官與依法治權(quán)，可以說是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)極為有效的途徑
首先其以領(lǐng)導(dǎo)干部們所在的單位作為基礎(chǔ)，對他們相關(guān)單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。對在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)，及重要決策，利用審計(jì)手段進(jìn)行核查，同時(shí)也對國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行的情況核查，評估他們的廉政紀(jì)律等情況。在考核過程中，將定性與定量考核實(shí)現(xiàn)緊密的結(jié)合，在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，通過客觀的事實(shí)對他們在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的工作情況作出相應(yīng)的評估。
此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還能對從事經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)在素質(zhì)水平與決策能力等方面進(jìn)行公平公正的評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對管理部門的工作質(zhì)量進(jìn)行考核。并以此作為依據(jù)來對干部選擇與任用。
2.它是保護(hù)干部，從源頭上防腐
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上對領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗進(jìn)行防治，提倡廉政。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，能較為全面與客觀的對干部領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任方面做出評價(jià)，同時(shí)在審計(jì)過程后，也可以向部分單位的領(lǐng)導(dǎo)干部們再工作中提出警示，從根本出提升他們依法辦事的意識，再就是還能有效的提高領(lǐng)導(dǎo)干部在防腐敗與拒變方面的能力。再就是這也為遭受經(jīng)濟(jì)不實(shí)非議的部分領(lǐng)導(dǎo)干部們將事實(shí)澄清，對他們采用客觀的評價(jià)，對工作的積極性起到了保護(hù)作用，這有助于廉政黨風(fēng)的建設(shè)與發(fā)展。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中遵紀(jì)守法的意識，從根本上保證財(cái)政經(jīng)濟(jì)以健康良性的方式實(shí)現(xiàn)發(fā)展。對于干部領(lǐng)導(dǎo)來說，評價(jià)他們在任期間工作中的決策與經(jīng)營，主要還是通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一方式來實(shí)現(xiàn)的，最終通過監(jiān)督來對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力進(jìn)行有效的控制。以杜絕領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在失誤，及失職、越權(quán)與濫用領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生。通過監(jiān)督和控制，能夠有效的保證領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，自覺依據(jù)法律法規(guī)來做工作。在工作中結(jié)合相應(yīng)的法律手段來解決和處理工作中存在的失誤，有效的規(guī)范自身的行政行為，正確的引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)階層在用權(quán)與行政上都依據(jù)相應(yīng)的法律，最終促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
4.審計(jì)機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督能力的提高也多是借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)工作中以此對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，能夠確保對領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的合法性與真實(shí)性，同時(shí)還有審計(jì)的效益性。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)也完全可以考量領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與決策的能力。通過這種評分手段以最終來完善和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平與層次。
二、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
1.對法律體系的完善，特別是對審計(jì)執(zhí)法的環(huán)境的改善和完善，以及規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)法制，能夠保證審計(jì)工作的有序開展。為使審計(jì)工作有法可依，已經(jīng)形成了相對完善的法律體制來對此進(jìn)行規(guī)范。該立法的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面確定了的法律責(zé)任在被審計(jì)對象方面起到了絕對的監(jiān)管作用。規(guī)范的審計(jì)法制，有效的消除審計(jì)法和其他法律所存在的矛盾。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立工作，極大提高了執(zhí)法制度。保證了一個(gè)具獨(dú)立性與權(quán)威性特點(diǎn)的管理體制的成立。
2.改變先離任，后審計(jì)的現(xiàn)狀，建立早期數(shù)據(jù)庫
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)行，一般選在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，例如，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)的規(guī)范條例中，就已經(jīng)明確指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)行須在在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間。將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，或者事中的控制。因此，通過該方式得出的結(jié)果要比以往的結(jié)果取得大幅度的提高。此外，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也大大的改變審計(jì)機(jī)關(guān)的工作環(huán)境，讓他們變被動(dòng)為主動(dòng)。在離任前調(diào)查出的問題也遠(yuǎn)比離任之后調(diào)查出的問題更容易解決。
早期的數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容包括三方面：首先，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，財(cái)政與財(cái)務(wù)收支方面的相關(guān)數(shù)據(jù)；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)的相關(guān)數(shù)據(jù)；最后，領(lǐng)導(dǎo)干部們工作中，自律與廉潔的具體情況。
為把工作變的更具階段性與分步驟實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫，務(wù)必要在早期建立起來。以此對事后審計(jì)工作中所存在的不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)。
3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不存在，由此，需在思想上給予重視，只有如此才能在實(shí)際工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)防與降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)工作中對人員的素質(zhì)也要不斷的提高，對人員加強(qiáng)后續(xù)的教育培養(yǎng)。對于風(fēng)險(xiǎn)的防范，關(guān)鍵就是由工作人員素質(zhì)水平的高低來決定。往往審計(jì)工作難度越大，對工作人員的政治與業(yè)務(wù)方面的素質(zhì)的要求也就越高，工作人員具有強(qiáng)硬的思想作風(fēng)及高水平的業(yè)務(wù)方面的技能，并能按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，做到依法審計(jì)與處理，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。
在項(xiàng)目審計(jì)中藥有專門的符合機(jī)構(gòu)來對其審核，對預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)采取全方位的監(jiān)控，并及時(shí)的找到解決處理的措施。
要求被審計(jì)單位，或相關(guān)的法定負(fù)責(zé)人，在審計(jì)工作中要對會(huì)計(jì)資料做出書面承諾，以確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性與可靠性。特別體現(xiàn)在對帳外資產(chǎn)進(jìn)行有無確定的時(shí)候，能夠有助于風(fēng)險(xiǎn)的減輕。
4.分清審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)評價(jià)
在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定的時(shí)候，務(wù)必要將直接的責(zé)任，主管的責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任分清楚。對問題辯證的分析看待，重視數(shù)據(jù)并以客觀些事的方法對極為復(fù)雜的事項(xiàng)進(jìn)行分析。
界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原則：首先領(lǐng)導(dǎo)干部掌握的權(quán)利越大，承擔(dān)的責(zé)任也就隨之而大；其次經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部們所行使的權(quán)利范圍內(nèi)；再就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)，與領(lǐng)導(dǎo)干部行使的經(jīng)濟(jì)權(quán)力相對應(yīng)。
對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的規(guī)范，務(wù)必做到調(diào)查與相應(yīng)法律法規(guī)及規(guī)章政策的結(jié)合。并以此作為評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立評價(jià)指標(biāo)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重要意義
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單純的定性評價(jià)受主觀因素影響，定量評價(jià)又難以量化?？茖W(xué)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，使定性評價(jià)和定量評價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)有助于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果明顯。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)目前存在的問題
目前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于不同性質(zhì)、不同部門、不同層次領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，審計(jì)評價(jià)尚不夠規(guī)范。主要的問題在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前各級《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》較多是對審計(jì)的具體操作、審計(jì)內(nèi)容、職責(zé)、執(zhí)行等進(jìn)行了明確，而對審計(jì)評價(jià)卻缺少具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，這給審計(jì)評價(jià)工作造成困難。盡管某些暫行辦法和規(guī)定中已明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)責(zé)任，但條文規(guī)定相對于基層部門實(shí)際操作而言，仍較寬泛和宏觀，容易導(dǎo)致不同的審計(jì)人員面對同樣的問題，可能會(huì)帶有主觀性，做出不同的審計(jì)評價(jià)，影響審計(jì)的客觀公正。一般對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析僅僅包含今年與往年的縱向比較，即“量”的比較，而對于今年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的分析、對比，則存在較大的盲區(qū)，缺乏“質(zhì)”的飛躍。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)評價(jià)的原則
為了做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作 ，應(yīng)該按黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、群眾組織、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和國企領(lǐng)導(dǎo)及其門類、層級特點(diǎn)等分類制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，同時(shí)，確定一些基本原則，逐步統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)評價(jià)，提高審計(jì)評價(jià)質(zhì)量。
（一）客觀性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)你就評價(jià)必須從客觀實(shí)際出發(fā)，以客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，盡量采取寫實(shí)的方式給予準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)拿枋龊驮u價(jià)。
（二）辯證性原則。審計(jì)評價(jià)既要反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的問題，又要反映其相關(guān)業(yè)績，并避免相互矛盾
（三）重要性原則。審計(jì)評價(jià)不宜面面俱到，應(yīng)分清主要矛盾和次要矛盾，矛盾的主要方面和次要方面，突出重點(diǎn)進(jìn)行評價(jià)。
（四）相關(guān)性原則。審計(jì)評價(jià)應(yīng)緊緊圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不宜評價(jià)。
（五）歷史性原則。審計(jì)評價(jià)要考慮當(dāng)時(shí)的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要與當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。
（六）充分性原則。審計(jì)職能范圍之內(nèi)的、審計(jì)已經(jīng)查明、證據(jù)充分的事項(xiàng)才能評價(jià)，否則則不宜評價(jià)。
（七）統(tǒng)一性原則。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中運(yùn)用統(tǒng)一性原則，是指“三個(gè)統(tǒng)一”：評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評價(jià)內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。
（八）系統(tǒng)性原則。對于工作業(yè)績的評價(jià)不能單純用靜態(tài)數(shù)據(jù)比較，應(yīng)盡可能連續(xù)系統(tǒng)地分析評價(jià)績效數(shù)據(jù)的來龍去脈及前因后果，分清主觀和客觀原因，分清前任基礎(chǔ)情況和后續(xù)發(fā)展情況，著眼于可持續(xù)發(fā)展，嚴(yán)防短期行為。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)評價(jià)的參考標(biāo)準(zhǔn)
對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，主要應(yīng)從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、國有資產(chǎn)保值增值情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、個(gè)人廉潔自律及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、重大決策事項(xiàng)、目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益指標(biāo)等幾個(gè)方面入手。本文主要提出對重大決策事項(xiàng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可供參考：
1.主要評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位重大經(jīng)濟(jì)決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況、決策是否顧及到近期和長遠(yuǎn)的發(fā)展及決策有無造成重大損失浪費(fèi)情況。對重大經(jīng)濟(jì)決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個(gè)方面作出評價(jià)。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 評價(jià) 意義 問題 原則
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、評價(jià)意義
1、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但就目前我國的實(shí)際情況來看，尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一， 在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。因此，建立一套完整的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，對評價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容予以確立，能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
2、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平。單純的定性評價(jià)受主觀因素影響，定量評價(jià)又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的科學(xué)化使定性評價(jià)和定量評價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。
3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)形成的結(jié)果為干部使用部門提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中也充分聽取干部使用部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果較為明顯。
二、存在的問題
1、評價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)。《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和中辦、國辦兩個(gè)《暫行規(guī)定》以及其他各地印發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，都只是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)作出了規(guī)定，其中兩辦的《暫行規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但總體看，條文規(guī)定較為籠統(tǒng)，內(nèi)容沒有細(xì)化，評價(jià)的量化指標(biāo)缺乏，審計(jì)評價(jià)缺少充足的依據(jù)，不便于實(shí)際工作中的操作。
2、審計(jì)評價(jià)目。審計(jì)評價(jià)就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，及事不及人。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)，即對被審計(jì)對象在重大經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成是否合理、任期內(nèi)取得的政績是否真實(shí)等關(guān)鍵性問題無法給以合理界定或比較，違背了審計(jì)評價(jià)的重要性原則，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善，造成評價(jià)主次不分，背離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
3、評價(jià)證據(jù)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)應(yīng)以被審計(jì)者所在單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計(jì)，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)予以評價(jià)。但實(shí)際工作中，有的審計(jì)報(bào)告習(xí)慣于憑自己在審計(jì)過程中所形成的一些主觀感覺進(jìn)行評價(jià)，違背了謹(jǐn)慎性原則。有些事項(xiàng)的提出缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，也有個(gè)別照抄照搬被審計(jì)單位的年終總結(jié)報(bào)告或被審計(jì)者述職報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容作為評價(jià)內(nèi)容的情況。
4、審計(jì)人員的素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象特殊，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這就決定了審計(jì)工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求審計(jì)人員具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)大多面臨審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)人員不足，已有人員整體隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊等問題，很難保證人員質(zhì)量。
三、評價(jià)原則
1、法制性原則。堅(jiān)持依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不能使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
2、實(shí)事求是原則。堅(jiān)持審計(jì)評價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評價(jià)，與審計(jì)無關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評價(jià)，以防止帶來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既不要把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價(jià)，又不要把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計(jì)單位存在的問題，要分清責(zé)任，既要有直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任。
3、客觀公正的原則。堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來面貌，全面評價(jià)被審計(jì)對象的功過是非，從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價(jià)責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實(shí)，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實(shí)際、妄加評論，做到以理服人。
4、定量分析與定性分析相結(jié)合原則。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)，必須是從量開始，以量分析；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較全面的審計(jì)，不僅要對經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。區(qū)分違紀(jì)違規(guī)問題的責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問題，對被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人來說應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行直接責(zé)任或間接責(zé)任（即主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。所以，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)要定量分析性評價(jià)和定性分析性評價(jià)結(jié)合起來，這樣才有助于評價(jià)的客觀、公正。
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來越受到全社會(huì)的關(guān)注。審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)法規(guī)定，對依法屬于監(jiān)督的對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出現(xiàn)也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)上分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式建立的必要性，進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃管理、評價(jià)體系、責(zé)任界定、成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作高效、審計(jì)程序合法、審計(jì)評價(jià)客觀公正、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)一步提升。進(jìn)而為落實(shí)黨內(nèi)監(jiān)督條例，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，完善懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)發(fā)揮作用。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);理論基礎(chǔ)模式;研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式運(yùn)營效率，對提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，減少工作中不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣，在模式的制定、實(shí)際運(yùn)行、評價(jià)以及其他各個(gè)環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的高效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其自身的特點(diǎn)和特色，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：第一，審計(jì)目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行服務(wù)。第二，審計(jì)對象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，在審計(jì)的過程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計(jì)程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項(xiàng)目年度實(shí)施計(jì)劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，被審計(jì)者在進(jìn)點(diǎn)會(huì)上要對任職以來履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報(bào)告，并由參加會(huì)議的被審計(jì)單位人員進(jìn)行現(xiàn)場測評；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后審計(jì)組會(huì)征求被審計(jì)者的意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要報(bào)送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計(jì)內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要沿著財(cái)政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。由上述對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則和特點(diǎn)的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和特點(diǎn)，結(jié)合各地實(shí)際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高效運(yùn)行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏相關(guān)的計(jì)劃和管理。對基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中法定項(xiàng)目、?。ㄊ校┒ㄍ巾?xiàng)目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目計(jì)劃也會(huì)隨之改變，難免影響審計(jì)監(jiān)督的效力和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。第二，審計(jì)評價(jià)質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計(jì)評價(jià)體系及辦法，但在實(shí)際操作中還是受審計(jì)人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)異同，評價(jià)還是圍繞著單位財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評價(jià)，且評價(jià)用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計(jì)單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價(jià)，審計(jì)評價(jià)隨意性較大。第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實(shí)施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋，但在實(shí)際操作中準(zhǔn)確界定每一項(xiàng)責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計(jì)人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會(huì)不同，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時(shí)，對審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是一項(xiàng)十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的計(jì)劃管理、評價(jià)體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計(jì)開展情況、問題審計(jì)整改落實(shí)等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計(jì)項(xiàng)目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項(xiàng)目計(jì)劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財(cái)政資金使用規(guī)模的大小，對被審計(jì)者實(shí)行分類輪審審計(jì)管理制。針對不同的審計(jì)對象，可采用不同的審計(jì)頻率。三是在制定計(jì)劃時(shí)要堅(jiān)持量力而行原則，充分考慮審計(jì)資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)。第二，建立完善審計(jì)評價(jià)體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)體系，切實(shí)提高審計(jì)責(zé)任評價(jià)的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計(jì)評價(jià)重點(diǎn)。三是堅(jiān)持資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會(huì)議各部門考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計(jì)評價(jià)更加全面和規(guī)范。第三，編制定責(zé)實(shí)務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計(jì)機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定責(zé)實(shí)務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計(jì)取證要求等編入指南，供審計(jì)人員參考。第四，搭建提高審計(jì)成果平臺。審計(jì)機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作，提高社會(huì)公眾對審計(jì)工作支持率，同時(shí)要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時(shí)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作考核制，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會(huì)監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競爭機(jī)制的形成。同時(shí)有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財(cái)政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻(xiàn):
[1].標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].決策與信息,2015年24期
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；村居；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，一方面，中國政府大力減政放權(quán)，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調(diào)控政策也在助力農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農(nóng)村，這無疑為新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來巨大機(jī)遇。在這一關(guān)鍵時(shí)期，作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否把握機(jī)遇，維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)整體的正常有序運(yùn)行，針對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督將會(huì)變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格自律，才能維護(hù)我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發(fā)，一切以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，才能把握機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型。基于國家政策重大利好和財(cái)政、工商業(yè)資金的大量投入的良好契機(jī)，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部能否嚴(yán)格落實(shí)“三嚴(yán)三實(shí)”的規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)國家政策，將巨額資金用在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的刀刃上，這是至關(guān)重要的。新常態(tài)下的農(nóng)村建設(shè)新發(fā)展，不僅僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更是構(gòu)建人民滿意的基層政府的新目標(biāo)。有效的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達(dá)成新常態(tài)下新目標(biāo)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
二、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題與挑戰(zhàn)
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難
從農(nóng)村政府部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配來看，村主任既負(fù)責(zé)村居的財(cái)政收支，也是村中大小事務(wù)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。新常態(tài)下，投資于農(nóng)村建設(shè)的財(cái)政資金將會(huì)大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現(xiàn)出村居政府組織內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制制度的缺陷勢必導(dǎo)致個(gè)人腐敗行為的可能性及復(fù)雜性增大，從而最終影響到對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定存在困難。從審計(jì)的內(nèi)容上來看，我國村居政府機(jī)構(gòu)多采用多層財(cái)務(wù)管理模式，即村居政府機(jī)構(gòu)的收支既在本級列支外，還會(huì)在上級財(cái)政機(jī)關(guān)或部門列報(bào)。這樣一來，如何界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍就存在諸多難點(diǎn)。
2、審計(jì)主體的權(quán)利范圍模糊
《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。從“審計(jì)法”的相關(guān)規(guī)定中可以看出，這其中并沒有明確關(guān)于村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的規(guī)定。當(dāng)前，我國村居的審計(jì)工作多由農(nóng)管站負(fù)責(zé)，雖有審計(jì)權(quán)限，但村中事務(wù)多由村居領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，迫于上級壓力，使得村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性備受質(zhì)疑。與此同時(shí)，農(nóng)管站中審計(jì)力量薄弱，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，如果由上級審計(jì)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，卻又由于缺乏法律依據(jù)很難具有說服力。
3、專業(yè)審計(jì)人員匱乏
由于村居審計(jì)部門沒有審計(jì)機(jī)關(guān)的直接編制，存在著招不到專業(yè)的審計(jì)人員的問題，致使村居審計(jì)部門審計(jì)力量薄弱，職業(yè)化程度較低。與此同時(shí)，在歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部更替的特殊時(shí)期，審計(jì)任務(wù)量大與專業(yè)的審計(jì)人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會(huì)直接影響到村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，從而最終影響新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的順利轉(zhuǎn)型。
4、審計(jì)內(nèi)容單一
新常態(tài)下，在國家大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的政策號召下，農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都呈現(xiàn)一個(gè)良好的發(fā)展態(tài)勢。然而，在良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會(huì)和諧度的提升。我國村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅以財(cái)務(wù)信息為主去衡量農(nóng)村的發(fā)展?fàn)顩r顯然不夠全面。
5、國家政策的落實(shí)審計(jì)困難
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，國家將出臺一系列強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策，農(nóng)村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項(xiàng)資金。在目標(biāo)管理下，上級指示是村居領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹經(jīng)濟(jì)方針的依據(jù)。然而，在國家經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)過程中可能存在下列問題：首先，國家的經(jīng)濟(jì)方針屬于宏觀層次的目標(biāo)任務(wù)，并不一定適合每個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次，村居領(lǐng)導(dǎo)干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實(shí)施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農(nóng)村資金監(jiān)管上的漏洞，可能導(dǎo)致重大專項(xiàng)資金的流失。因此，在審計(jì)工作中，如何正確看待村居領(lǐng)導(dǎo)干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)難題。
6、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國獨(dú)有的一種審計(jì)類型，而村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又是近幾年剛剛起步，地區(qū)之間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流較少。與此同時(shí)，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏明確、系統(tǒng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在開展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員只能利用職業(yè)判斷對村居領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行主觀評價(jià)。因此，當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)匱乏，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊是審計(jì)人員面臨的問題。
7、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位
在村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的后期，歸納提煉審計(jì)意見時(shí)，由于缺乏明確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的審計(jì)結(jié)論多是籠統(tǒng)地對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性。而缺乏定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時(shí)，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進(jìn)行有效的監(jiān)督，這都違背了村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本動(dòng)因。由此可以看出，針對現(xiàn)有村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還不到位。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑
1、轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓展審計(jì)內(nèi)容
村居干部多是實(shí)干家，在對待當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展問題存在較大的知識短缺。村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)固然是以干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象，但是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計(jì)人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會(huì)相悖于審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)。因此，在審計(jì)的實(shí)際工作中，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，因地適宜的開展審計(jì)工作，增加審計(jì)過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，還要對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行考察，促使審計(jì)人員與村居干部間形成良性互動(dòng)，促使審計(jì)活動(dòng)與村中事務(wù)相互契合。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，更應(yīng)該關(guān)注村居干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。
2、從宏觀層面調(diào)整村居審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在農(nóng)村資金收支增長，建設(shè)項(xiàng)目增加的背景下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢必呈現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展趨勢。如若審計(jì)權(quán)限依舊模棱兩可，必然影響村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，最終影響國家大力發(fā)展農(nóng)村建設(shè)政策的落實(shí)。中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組作為主管農(nóng)村工作、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，如若在其中專門增設(shè)審計(jì)部門，從宏觀上創(chuàng)立適合村居審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)，明確村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體及審計(jì)范圍，就會(huì)消除當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)限模糊的尷尬局面，同時(shí)亦確保了審計(jì)的獨(dú)立性。
3、及時(shí)反饋審計(jì)成果，配合部門工作整改
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村建設(shè)發(fā)展速度加快，這其中必然會(huì)暴露出種種問題。審計(jì)的本質(zhì)在于監(jiān)督，監(jiān)督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進(jìn)相關(guān)部門對問題的整改。為使審計(jì)結(jié)果披露出的相關(guān)問題能夠落實(shí)整改，審計(jì)結(jié)果必須做到細(xì)化和量化。細(xì)化的審計(jì)結(jié)果要做到責(zé)任劃分恰當(dāng)，明確到具體部門及經(jīng)辦人員，從而實(shí)現(xiàn)多部門的協(xié)同整改。而量化的審計(jì)結(jié)果就是要將審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重程度進(jìn)行劃分，將審計(jì)評價(jià)結(jié)果計(jì)入個(gè)人人事工作檔案中，以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動(dòng)的參考，這也是審計(jì)整改的一個(gè)重要部分。
4、完善審計(jì)評價(jià)體系
完善的審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)是對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任從定性和定量兩個(gè)方面進(jìn)行綜合的評價(jià)。定性評價(jià)結(jié)果是基礎(chǔ)，定量評價(jià)結(jié)果是在參考一攬子定性評價(jià)結(jié)論上的具體量化。新常態(tài)下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息。因此，依據(jù)對審計(jì)結(jié)果的評價(jià)內(nèi)容不同，可將其定性為財(cái)務(wù)責(zé)任，法紀(jì)責(zé)任，管理責(zé)任，社會(huì)責(zé)任，個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任五部分。依據(jù)每一部分重要性的不同，再分別賦予對應(yīng)權(quán)重。同時(shí)，把每一部分內(nèi)容細(xì)化分解成不同的評價(jià)指標(biāo)。
5、增加村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流
縣級審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也要建立村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫，定期召開審計(jì)內(nèi)部工作交流會(huì)議，相互交流優(yōu)秀的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例。將優(yōu)秀的審計(jì)方法、審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入數(shù)據(jù)庫，最終形成較為完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)體系，并制定適合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的相關(guān)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)。
作者:徐博雅 單位:南京審計(jì)大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
[1]白日玲.基層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村中的地位與作用[J].審計(jì)研究,2008,(3).
[2]陳廣升,王乃秋.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用于基層央行離任審計(jì)工作的實(shí)現(xiàn)路徑探討[J].風(fēng)險(xiǎn)防范,2011,(10).
[3]羅艷芬.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)研究[D].西南大學(xué)學(xué)位論文,2012.
[4]呂登壇.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任若干問題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(7).
一、績效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的改進(jìn)預(yù)期目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)方面,要進(jìn)一步體現(xiàn)績效審計(jì)的基本理念。在實(shí)際審計(jì)過程中,要從績效審計(jì)的專業(yè)角度,科學(xué)合理明確的檢查因部分崗位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、管理不科學(xué)造成的經(jīng)濟(jì)損失或其他社會(huì)問題,對于相關(guān)部門、單位存在的資源浪費(fèi)、損失和國有資產(chǎn)的流失等,比較嚴(yán)重的問題,要給出明確的處罰責(zé)任。提高對干部職責(zé)履行和決策管理方面的評價(jià)水平,嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)目標(biāo)。在績效審計(jì)視角下,深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容,以績效審計(jì)的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。
二、績效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的主要難點(diǎn)問題
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真實(shí)性和合法性存在一定程度的缺陷
從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來看,有些被審計(jì)單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性方面依然存在問題,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高,這就為績效審計(jì)的廣泛和深入開展造成一定的困難。在真實(shí)性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下,績效審計(jì)難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績效審計(jì)理念方面缺乏廣度和深度
績效審計(jì),包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì),涵蓋了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,覆蓋較廣,涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。
(三)績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)造成一定的障礙
績效審計(jì)評價(jià)會(huì)涉及各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo),有的指標(biāo)本身就比較難以量化,加之影響被審計(jì)單位績效的因素比較復(fù)雜,衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一,存在著很大的不確定性。審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力上的差別,就為評價(jià)上的隨意性留下了過大的空間,審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。
三、績效審計(jì)視角下提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的措施分析
(一)逐步推進(jìn)績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合
從績效審計(jì)的主要特點(diǎn)來看,其一般涉及的審計(jì)范圍較廣,審計(jì)的問題難度較大,審計(jì)方法比較獨(dú)特,同傳統(tǒng)的審計(jì)方式,有著比較明顯的差別?；诳冃徲?jì)的這種特點(diǎn),在實(shí)際審計(jì)過程中,應(yīng)該堅(jiān)持可行性、重要性和實(shí)效性相互結(jié)合、有機(jī)統(tǒng)一的原則,嚴(yán)格做好相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的分析篩選。審計(jì)單位,要結(jié)合自身的審計(jì)工作特點(diǎn),充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資源。在績效審計(jì)視角下,做好審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的控制,優(yōu)化審計(jì)程序,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平,逐步實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的深度結(jié)合。
(二)提高審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的建設(shè)水平
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),一個(gè)重要的環(huán)節(jié),就是要對其進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。因此,要制定一套比較符合現(xiàn)代績效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系。通過這種評價(jià)指標(biāo)體系,可以更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,存在的問題。從領(lǐng)導(dǎo)干部的工作考核、資金的使用、國有資產(chǎn)的運(yùn)營等方面,嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)的審計(jì)制度,對于不符合相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)節(jié),要及時(shí)糾正,防止問題的擴(kuò)大。在建立審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系過程中,各級審計(jì)單位,既要立足本職工作崗位的實(shí)際需求,又要著眼未來,提高審計(jì)工作的時(shí)代性,堅(jiān)持審計(jì)責(zé)任、審計(jì)理念與時(shí)俱進(jìn),充分發(fā)揮現(xiàn)代績效審計(jì)模式的有點(diǎn),切實(shí)提高審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的水平。
(三)各級審計(jì)工作人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變和更新觀念,切實(shí)提高審計(jì)資源的整合效果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展,主要的還是依靠各級一線審計(jì)工作人員,因此,從這個(gè)角度講,審計(jì)工作人員的觀念轉(zhuǎn)變和更新,是績效審計(jì)理念發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。審計(jì)工作的開展,在績效審計(jì)視角下,要更加注重審計(jì)責(zé)任的完善,審計(jì)目標(biāo)的失效性。審計(jì)工作人員要及時(shí)參加相應(yīng)的知識培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高對審計(jì)資源的掌握各整合技巧,優(yōu)化審計(jì)工作的開展方法,充分發(fā)揮績效審計(jì)的先進(jìn)作用,提高對現(xiàn)存審計(jì)資源的挖掘水平。
關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)評價(jià)
中圖分類號：D239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)02-0258-02
1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1.1 對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識不夠
不同部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識不同，客觀上造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以開展。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度定位上看，有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)管中發(fā)揮有限的作用，既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又是行政監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行為受多方面行為規(guī)范的制約，由此形成道德、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面公共責(zé)任與控制有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督體系，各種責(zé)任交織一起，很難把握準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位。但社會(huì)大眾及有關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位過高，而將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用簡單化、絕對化，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。
1.2 審計(jì)時(shí)間不足。審計(jì)力量有限
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度大、工作量重、時(shí)限緊迫的綜合性審計(jì)工作。由于很難預(yù)測組織、人事部門委托審計(jì)的時(shí)間，不能列入審計(jì)工作計(jì)劃內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍較廣，而審計(jì)時(shí)間要求往往比較緊，要準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，實(shí)事求是地評價(jià)干部的工作業(yè)績，在有限的時(shí)間內(nèi)就很難達(dá)到目的。還有一些審計(jì)工作是臨時(shí)交辦的，審計(jì)時(shí)間與會(huì)計(jì)決算期也不一致，基層審計(jì)人員任務(wù)繁重，加上目前高素質(zhì)的審計(jì)人員較少，這使審計(jì)力量受到限制。
1.3 審計(jì)人員素質(zhì)不高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高要求、高難度與審計(jì)人員素質(zhì)要求方面存在很大差距。審計(jì)結(jié)果很大程度上取決于審計(jì)資料的占有和對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下領(lǐng)導(dǎo)干部行為的判斷。這就要求審計(jì)人員要具備多方面的知識，而我們相當(dāng)審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到這個(gè)要求，存在的主要問題是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，但需要審計(jì)的項(xiàng)目眾多，往往在審計(jì)委托書下達(dá)后臨時(shí)組建審計(jì)小組，很難保證審計(jì)人員的質(zhì)量。
1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)難
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容是評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價(jià)的準(zhǔn)確、恰當(dāng)、公正、客觀與否，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，它包含了財(cái)務(wù)、法紀(jì)和績效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強(qiáng)。審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒有一個(gè)統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給審計(jì)工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計(jì)評價(jià)難度增加。
1.5 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較差。重視不夠
審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要是組織、人事部門和紀(jì)檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用的分離。審計(jì)機(jī)關(guān)要應(yīng)付過多的審計(jì)項(xiàng)目，沒有運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在結(jié)果運(yùn)用方面主要存在以下問題：審計(jì)結(jié)果的利用率低，“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計(jì)脫節(jié)；黨委政府及其相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部對審計(jì)結(jié)果的態(tài)度，多年的審計(jì)實(shí)踐已充分證明，若得不到當(dāng)?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的重視，審計(jì)結(jié)果很難以得到有效運(yùn)用；審計(jì)結(jié)果的不公開不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用也會(huì)帶來不利影響。
2 改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策
2.1 提高認(rèn)識，完善相關(guān)的規(guī)章制度
要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高認(rèn)識是關(guān)鍵，必須加強(qiáng)法律法規(guī)方面的宣傳，提高各級領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性和重要性的認(rèn)識，營造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍，促使各級領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要措施。同時(shí)中央及各級部門要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實(shí)際情況出臺了一些新的制度、規(guī)定和辦法。對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中各機(jī)關(guān)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，建立和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度、運(yùn)用反饋和檢查制度、運(yùn)用情況督查制度，以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化。
2.2 提高審計(jì)人員素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性極強(qiáng)的審計(jì)工作。實(shí)踐證明，保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素，加強(qiáng)對審計(jì)人員自身執(zhí)政能力的培養(yǎng)。各級單位部門要選派那些經(jīng)驗(yàn)豐富，具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，還要加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計(jì)人員形成一種基本的職業(yè)意識，這種職業(yè)意識應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強(qiáng)化，將審計(jì)人員從行為的強(qiáng)化延伸到思想意識上的強(qiáng)化，保證審計(jì)的獨(dú)立性。
2.3 合理利用審計(jì)力量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量較大、時(shí)間要求緊，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，必須合理運(yùn)用審計(jì)力量才能提高工作效率。首先要加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。各級領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和被審計(jì)單位有關(guān)人員的積極配合，是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本保證。其次要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃性，妥善處理工作任務(wù)較重與審計(jì)力量有限的矛盾，合理安排、統(tǒng)一組織。再次要對審計(jì)工作進(jìn)行合理分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織的作用，提高審計(jì)質(zhì)量。
2.4 規(guī)范審計(jì)評價(jià)
建立一套科學(xué)、合理、便于操作的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，是一個(gè)可行的方法，但要考慮到目前審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量，并圍繞審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和不同單位或部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)、實(shí)施。要做好審計(jì)評價(jià)工作，必須堅(jiān)持客觀全面、實(shí)事求是的原則，重要的是在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要遵守黨和國家制定的各種法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策、規(guī)章制度等，也要遵循從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理經(jīng)濟(jì)信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會(huì)公認(rèn)的一般慣例以及科學(xué)上、職業(yè)上的規(guī)則等。審計(jì)評價(jià)必須突出重點(diǎn)，結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解。
2.5 重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用
關(guān)鍵詞：政府；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；存在問題；優(yōu)化策略
相較于其他類型的審計(jì)工作，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在工作中表現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢與不可替代的重要作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益作為展開工作的主要依據(jù)，而且對審計(jì)單位的評價(jià)十分公正、客觀。該項(xiàng)工作不僅要將審計(jì)單位的國有資產(chǎn)管理作為考慮因素，還要對廉政建設(shè)進(jìn)行考察，所以整體而言是十分復(fù)雜的。
一、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）相關(guān)法規(guī)不完善
由于我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間尚短，因此對其進(jìn)行監(jiān)管與支持的法律制度還不完善。由于相關(guān)的操作規(guī)范還沒有出臺，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚沒有完善的法律指導(dǎo)。另外，對審計(jì)工作告一段落之后的審計(jì)評價(jià)工作也沒有制定統(tǒng)一的、權(quán)威的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)部門在工作時(shí)沒有絕對的制度約束與評價(jià)依據(jù)，具有較大的隨意性，主觀性，違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的初衷與公平公正的特性。例如，在對一些干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)工作中，審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)較大的分歧，阻礙審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
（二）缺少科學(xué)的方式
該項(xiàng)審計(jì)工作需要有確定的評價(jià)制度作為依據(jù)才能對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的工作情況進(jìn)行評價(jià)、考察。但是，現(xiàn)階段我國政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并沒有形成評價(jià)指標(biāo)體系。即使是針對同一個(gè)評價(jià)對象，使用的評價(jià)方法與標(biāo)準(zhǔn)不同也會(huì)得到不同的結(jié)果，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的結(jié)果應(yīng)用產(chǎn)生影響，甚至引起行政訴訟。
（三）缺乏良好的溝通
當(dāng)前政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏完善的溝通機(jī)制，這是國家與政府亟待解決的問題。只有完善的溝通機(jī)制才能互通信息，了解到實(shí)際工作中出現(xiàn)問題的原因，然后解決癥結(jié)。通過溝通還能獲得具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的數(shù)據(jù)與資料，保證工作的順利進(jìn)行。
（四）審計(jì)成果利用不充分
政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷就是加強(qiáng)對審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，促進(jìn)廣大干部嚴(yán)于律己。因此，有關(guān)部門要認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性與審計(jì)結(jié)果的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，對結(jié)果進(jìn)行分析，才能發(fā)揮出審計(jì)工作的作用。但是，由于認(rèn)識上的誤區(qū)與片面，有關(guān)部門在接收到結(jié)果后并未給予足夠的認(rèn)識，勿論對結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、合理地分析，更缺少完善的反饋機(jī)制。另外，審計(jì)部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)結(jié)果的管理不足，并未將其整理成獨(dú)立的檔案資料，以致于大多數(shù)情況下，審計(jì)結(jié)果淪為無意義的數(shù)據(jù)。
二、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化策略
（一）完善配套法規(guī)
加強(qiáng)配套的法律法規(guī)建設(shè)是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵措施。針對審計(jì)工作中實(shí)際遇到的問題對審計(jì)工作的實(shí)施辦法進(jìn)行優(yōu)化，為審計(jì)工作的進(jìn)行提供必要的依據(jù)與制度，逐漸減少審計(jì)工作中存在的不規(guī)范現(xiàn)象；建立完善的追究體制，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的使用情況，不遺漏、輕視任何一個(gè)審計(jì)結(jié)果，若被審計(jì)的單位或者領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟(jì)問題，要進(jìn)行責(zé)任追究，同時(shí)對不重視審計(jì)結(jié)果、未進(jìn)行合理利用的部門進(jìn)行追究；將審計(jì)工作進(jìn)行合理分配，保證審計(jì)工作能夠有條不紊地進(jìn)行。
（二）優(yōu)化審計(jì)指標(biāo)與方式
建立科學(xué)的定量指標(biāo)評價(jià)體制。在制定中要將審計(jì)單位的實(shí)際情況以及被審計(jì)內(nèi)容作為依據(jù)，例如，接受審計(jì)的單位的收入、支出、經(jīng)濟(jì)決策備案等，這些具有代表性的內(nèi)容均可以作為建立指標(biāo)體系的科學(xué)依據(jù)；在對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要注意發(fā)揮定性指標(biāo)的作用，能夠顯著增加評價(jià)的科學(xué)性，考慮全面、縱向比較，保證結(jié)果的公平公正。
（三）建立完善的溝通機(jī)制
建立完善的溝通機(jī)制的關(guān)鍵是轉(zhuǎn)變過去事后審計(jì)的方式，將事前、事中、事后的全部審計(jì)過程進(jìn)行結(jié)合，制定有效的聯(lián)絡(luò)員制度。該制度的建立能夠有效增加審計(jì)工作人員之間的溝通，將審計(jì)部門與接受審計(jì)的單位的溝通橋梁搭建起來；為了加強(qiáng)彼此之間的了解，在開展審計(jì)工作之前，審計(jì)部門應(yīng)該先派遣人員去接受審計(jì)的單位進(jìn)行溝通，Σ莆袂榭?、人员安胖Z冉行初步了解，便于審計(jì)工作的展開；定期組織人員展開總結(jié)會(huì)議。對一些普遍性的問題進(jìn)行討論，并制定針對性的解決措施。這些措施能夠利用較小的成本收集到較多的數(shù)據(jù)，為審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。
（四）充分利用審計(jì)成果
政府為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，必須對審計(jì)的成果給予高度的重視。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)部門要對工作進(jìn)行總結(jié)，將數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行匯編，上交給上級部門，并對接受審計(jì)的單位的工作情況進(jìn)行詳細(xì)闡述，客觀、公正地評價(jià)任職領(lǐng)導(dǎo)的履職情況；對結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)地分析，對其中存在的問題采取有效的解決措施；分析整個(gè)審計(jì)工作系統(tǒng)，對其中存在的制度性、系統(tǒng)性問題進(jìn)行改進(jìn)；將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。這項(xiàng)舉措能夠有效提高審計(jì)工作的權(quán)威性與威懾力。結(jié)果公示能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的透明程度，提高接受審計(jì)對象的重視程度，并且能被廣大人民群眾信服。
（五）建立專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍
審計(jì)工作牽涉到的范圍廣、條目多，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員來進(jìn)行，不僅需要財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識，還要具有政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識，能夠準(zhǔn)確判斷形勢。所以，政府要加快人才培養(yǎng)的步伐，優(yōu)化其專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理工作的展開，只有找出其中的問題并制定合理的改善措施才能發(fā)揮出審計(jì)工作的重要作用。完善配套法規(guī)、優(yōu)化審計(jì)指標(biāo)與方式、建立完善的溝通機(jī)制、充分利用審計(jì)成果、建立專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)工作體系。
參考文獻(xiàn)：
[1]李堯堯.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識及優(yōu)化對策研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（27）：70-71.
[2]李佳桐，張桂仁.民營企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題及優(yōu)化策略研究[J].商場現(xiàn)代化，2015（21）：167-169.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；財(cái)務(wù)管理水平
一、前言
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保證企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)有序進(jìn)行的重要手段。為貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，我們必須要充分認(rèn)識加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性。要做到這一點(diǎn)，首先要更新財(cái)務(wù)管理觀念，改變對經(jīng)責(zé)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識（如認(rèn)為經(jīng)責(zé)審計(jì)就是專查財(cái)務(wù)或者與財(cái)務(wù)管理不相干等），做到經(jīng)責(zé)審計(jì)常態(tài)化與財(cái)務(wù)管理規(guī)范化相融通。
二、從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)管理是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，是提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的特點(diǎn)，通常是指對企事單位的經(jīng)營承包人或者法定代表人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。
其一，雙重性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)之一，這在審計(jì)的對象和目的上都可以得到充分的體現(xiàn)。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種獨(dú)特的審計(jì)模式，不僅是針對事，而且又針對人，同時(shí)還兼顧審計(jì)監(jiān)督和干部監(jiān)督。顯而易見，這樣不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，而且同時(shí)對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了考核和監(jiān)管，從而又間接的對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力。其二，明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其工作期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要目標(biāo)，因此政府相關(guān)部門考核其任職的領(lǐng)導(dǎo)干部室要高度重視，尤其是其工作的部門和單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面的工作要尤其重視，認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識，重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果和相關(guān)建議報(bào)告，真正達(dá)到財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和作用，做到“生財(cái)有道、聚財(cái)有方、理財(cái)有法、用財(cái)有效”的目的，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。
三、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提升財(cái)務(wù)管理水平
（一）完善制度，規(guī)范收支行為
要高度重視財(cái)務(wù)部門管理工作，要以相關(guān)法律為依據(jù)、相關(guān)道德為準(zhǔn)繩，企業(yè)所有會(huì)計(jì)人員必須要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，并不斷加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)。同時(shí)要在加強(qiáng)學(xué)習(xí)和建設(shè)的基礎(chǔ)之上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保證會(huì)計(jì)工作人員對相關(guān)法律和制度的執(zhí)行力度。此外，還要做好企業(yè)年度預(yù)算工作，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制。根據(jù)企業(yè)各部門的發(fā)展要求，要在年初由財(cái)務(wù)部門牽頭，企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，其他相關(guān)部門參加，按照相關(guān)法律要求，本著“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余”的原則，科學(xué)合理制定企業(yè)本年度的預(yù)算，并按照法律規(guī)定的相關(guān)程序到相關(guān)政府部門進(jìn)行備案報(bào)批工作。企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)開支，都要經(jīng)過審批，尤其是金額比較巨大的開支必須要按預(yù)算執(zhí)行。
（二）強(qiáng)化企業(yè)收入管理機(jī)制
按照法律要求，企業(yè)不得設(shè)立自己的小金庫，不得設(shè)立賬外賬；企業(yè)各項(xiàng)收入必須按照法律規(guī)定的統(tǒng)一格式開具統(tǒng)一的票據(jù)，出納工作人員不能由會(huì)計(jì)人員出任，同時(shí)稽核工作不得由企業(yè)的出納人員出任，會(huì)計(jì)檔案保管和收支費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)的登記工作不得由企業(yè)的出納人員擔(dān)任；企業(yè)所有的部門和員工都不得收取款項(xiàng)，所有的收入必須有財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的核算和管理，并進(jìn)行統(tǒng)一的復(fù)核和稽查。因此企業(yè)的所有原始憑證或原始記錄，必須由專人進(jìn)行審批，做到應(yīng)收則收、應(yīng)收不漏，并做好相關(guān)憑證的保管和歸檔，以便備查。
（三）加強(qiáng)貨幣資金管理
按照相關(guān)法律要求，企業(yè)的各項(xiàng)收入要及時(shí)存入銀行，對于現(xiàn)金的管理工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視，做好財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的工作，監(jiān)督好財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員的工作，對于現(xiàn)金要做好日清月結(jié)，賬賬、賬實(shí)相符工作；及時(shí)上交財(cái)政專戶，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要定期或不定期地對現(xiàn)金庫存、賬實(shí)相符情況進(jìn)行抽查、核對；財(cái)務(wù)印章必須由專門的員工進(jìn)行保管，需要蓋章的工作都要經(jīng)過嚴(yán)格的把關(guān)，做到支票與印鑒相分開的管理，發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題要及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)。同時(shí)還要加強(qiáng)現(xiàn)金支出的管理工作，現(xiàn)金支出要嚴(yán)格按照相關(guān)程序，并加強(qiáng)整個(gè)過程的監(jiān)督工作。企業(yè)日常所有的經(jīng)濟(jì)支出必須要符合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度；企業(yè)日常所有的經(jīng)濟(jì)支出必須要做到事前申請、事中控制、事后審核，否則不予報(bào)銷。5000元以上的非正常開支，由企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)各部門負(fù)責(zé)人集體研究決定。
（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用
企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該協(xié)同各相關(guān)部門建立健全相關(guān)組織，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，保證專（兼）職審計(jì)人員，應(yīng)依據(jù)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度等開展內(nèi)部審計(jì)工作。每年制訂內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，明確重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和時(shí)間安排，堅(jiān)持把財(cái)務(wù)管理督導(dǎo)與內(nèi)部審計(jì)工作有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)作用；突出重點(diǎn)，有效規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理行為，確保企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查提出財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的不足和問題，確保企業(yè)各項(xiàng)制度能夠得到有效的執(zhí)行，并有針對性地提出改進(jìn)的意見和建議，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理行為。
四、結(jié)語
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的重要保障，也是企業(yè)正常運(yùn)行的必要基礎(chǔ)。因此，做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作對于一個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展非常重要。這不僅對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門業(yè)務(wù)工作要求越來越高，也應(yīng)該得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視。本文從企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)提出了幾項(xiàng)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理綜合能力的方法，只有這樣才能做好基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的財(cái)務(wù)管理能力提升工作。
參考文獻(xiàn)：
國有控股商業(yè)銀行現(xiàn)階段對分行負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬于各行內(nèi)部審計(jì)范疇。雖然各行之間在審計(jì)形式、內(nèi)容和方法等方面有所差別，但基于我國相同的銀行業(yè)經(jīng)營發(fā)展和監(jiān)管的大環(huán)境，其在審計(jì)中存在的問題卻是基本相似的。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的種類較為單一，審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮不充分
目前國有控股商業(yè)銀行對分行負(fù)責(zé)人開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式主要以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，其他如任中審計(jì)、履職審計(jì)和強(qiáng)制休假離崗審計(jì)等開展得非常少。而離任審計(jì)的實(shí)施，還是因?yàn)殂y監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事和高級管理人員任職資格管理辦法》中對商業(yè)銀行高級管理人員任用的準(zhǔn)入資格有硬性要求，也就是說是對分行負(fù)責(zé)人任用時(shí)必須要做的審計(jì)項(xiàng)目。這樣就可以說，從審計(jì)發(fā)起動(dòng)機(jī)角度來看，目前對分行負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上就是被動(dòng)開展的。這種審計(jì)的主動(dòng)性的缺失，必然對審計(jì)的效果、質(zhì)量存在一種不可預(yù)計(jì)的損傷。隨之審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)作用也難以得到充分地發(fā)揮。
（二）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，弱化了審計(jì)的效果
在目前情況下，由于種種原因，對于分行負(fù)責(zé)人“先審后離”的離任審計(jì)原則很難得到落實(shí)，絕大部分情況是“先離后審”。即在人力資源部門已決定了被審計(jì)人升職或調(diào)動(dòng)等的情況下，才通知審計(jì)部門進(jìn)行離任審計(jì)。“先審計(jì)、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有時(shí)總是與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)，審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用。而人動(dòng)時(shí)往往還是集中進(jìn)行，對多名分行負(fù)責(zé)人離任采取“一攬子”委托審計(jì)的辦法，同時(shí)，時(shí)間要求也比較緊張。對于此類“非計(jì)劃”項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門只能被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)資源的配置上也無法得到最優(yōu)組合，審計(jì)的效果自然無法達(dá)到最好。這種以取得審計(jì)報(bào)告為目的審計(jì)工作有時(shí)僅僅停留在形式和程序上，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)成果也無法真正運(yùn)用到干部管理監(jiān)督中去。
（三）審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)開展，未能與其他相關(guān)部門形成合力
目前對商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要形式是人力資源部門安排，內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施。這種操作方式的不足之處是，審計(jì)部門對審計(jì)時(shí)限內(nèi)涉及的被審計(jì)人黨紀(jì)和廉政建設(shè)情況、是否有重大違規(guī)違紀(jì)方面的記錄或舉報(bào)情況，以及內(nèi)外部案件發(fā)生情況、干部年度考核情況等較難全面掌握。這些信息往往分散在人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門，對其責(zé)任的認(rèn)定該主管部門也更具權(quán)威性。在審計(jì)時(shí)間緊的情況下，單憑內(nèi)部審計(jì)部門單打獨(dú)斗，無法對被審計(jì)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出更加全面的評價(jià)。
（四）離任審計(jì)內(nèi)容不全面，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，評價(jià)體系不完善
目前，商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是分行負(fù)責(zé)人任職期內(nèi)的經(jīng)營行為是否合法合規(guī)，是否完成了各項(xiàng)任期目標(biāo)，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營行為對本單位長遠(yuǎn)發(fā)展和未來獲利能力的影響。特別是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析及分行可持續(xù)發(fā)展分析，現(xiàn)行的離任審計(jì)對這種情況并不能給予充分揭示。同時(shí)，量化評價(jià)指標(biāo)多以全行經(jīng)營效益、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，未能充分突出與被審計(jì)人關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的指標(biāo)，因此責(zé)任也較難界定。在現(xiàn)場審計(jì)中，對相關(guān)業(yè)務(wù)的抽樣審計(jì)也僅憑審計(jì)師主觀判斷隨機(jī)抽樣，未能突出抽樣的科學(xué)性、代表性，審計(jì)質(zhì)量難以把握。
二、解決目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對策分析
（一）思想重視，完善制度，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式
實(shí)行分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高級管理人員通過監(jiān)管部門任職資格審查的需要，也是審計(jì)工作自身發(fā)展的需要，更是商業(yè)銀行在新的發(fā)展時(shí)期加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展的需要。國有控股商業(yè)銀行要充分認(rèn)識對分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性，通過完善審計(jì)制度，在做好離任審計(jì)的同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)方式，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。加強(qiáng)對分行負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守、依法經(jīng)營、不斷提高自律能力與經(jīng)營管理水平，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
（二）科學(xué)統(tǒng)籌人事安排，堅(jiān)持“先審計(jì)，后任職”原則，保證審計(jì)成果充分利用
商業(yè)銀行要改變目前存在的離任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把審計(jì)結(jié)果作為選拔干部的重要依據(jù)。人力資源部門就統(tǒng)籌安排全年分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)任務(wù)，給內(nèi)部審計(jì)部門一個(gè)基本準(zhǔn)確的安排計(jì)劃，以便協(xié)調(diào)安排審計(jì)資源，避免因離任審計(jì)任務(wù)的突然性造成的審計(jì)人員左支右絀的現(xiàn)象。對離任審計(jì)的成果要合理運(yùn)用，分行負(fù)責(zé)人離任必須在離任審計(jì)作出客觀公正的評價(jià)和鑒定以后，才能確定其離任與否。離任審計(jì)過程中，離任者作為被審計(jì)對象，應(yīng)在原崗位接受審計(jì)、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任審計(jì)的開展。對于審計(jì)查出的問題，應(yīng)在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應(yīng)盡快離任的，應(yīng)在進(jìn)行工作交接時(shí)同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對存在的問題加以妥善處理。
（三）借鑒國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合
借鑒國家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度形式，建立由人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)等部門共同組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，由會(huì)議負(fù)責(zé)商業(yè)銀行高級管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)、制度制訂、安排實(shí)施等工作。在開展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)、人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察部門均派出人員共同組成審計(jì)組，相互配合，相互協(xié)作。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、審計(jì)部門人員各負(fù)其責(zé)，廣泛收集整理對被審計(jì)人及所在單位掌握的有關(guān)情況，特別是人力資源部門的干部考察結(jié)果等，優(yōu)化組合審計(jì)資源、審計(jì)信息，保證審計(jì)組審計(jì)參考依據(jù)的廣泛性、權(quán)威性、準(zhǔn)確性。在現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段，各部門人員按所熟悉領(lǐng)域分工開展審計(jì)工作，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量，進(jìn)一步豐富審計(jì)成果，改進(jìn)審計(jì)的效果。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭和機(jī)制上治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的一項(xiàng)重要舉措。近年來，公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為規(guī)范部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)效果日漸顯著。但由于公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有內(nèi)容多、范圍廣、跨期長的特點(diǎn)，決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自始至終、不同程度地存在于部隊(duì)審計(jì)工作中。下面就如何保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)談一些認(rèn)識和具體做法。
一、 公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義
國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)>將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與此相似，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”借鑒以上有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于部隊(duì)審計(jì)部門和審計(jì)人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、 公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既審事又議人。 公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的一種形式，它除去具有一般的審計(jì)特征以外還有一定的特殊性。財(cái)務(wù)收支的審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)等都是針對事情而非責(zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要審查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，又要評價(jià)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期較長，審計(jì)的時(shí)間跨度大。公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)管理結(jié)果的審計(jì)，一般一個(gè)任期以上，跨越時(shí)間長，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)廣泛復(fù)雜，各種資料多，審計(jì)評價(jià)的事項(xiàng)(來源：文秘站 ）多，審計(jì)的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關(guān)法規(guī)、規(guī)則不當(dāng)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，審計(jì)對象層次高。被審計(jì)的責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，其任職期間涉及的部隊(duì)大宗物資采購，營房基礎(chǔ)建設(shè)、與地方往來款項(xiàng)等敏感性問題多，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計(jì)人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計(jì)技能不適應(yīng)上述要求，就會(huì)從審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
（四）被審計(jì)單位提供虛假的財(cái)務(wù)信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊(duì)會(huì)計(jì)信息資料也越來越多，有些單位對預(yù)算經(jīng)費(fèi)開支情況的會(huì)計(jì)資料提供的較為完整，而且從面上看，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好，實(shí)際上卻存在有些預(yù)算外的收入未全部入賬現(xiàn)象，還有的是受單位領(lǐng)導(dǎo)指使，對會(huì)計(jì)帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整沖減，這些都嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性，產(chǎn)生了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)事項(xiàng)常使得審計(jì)機(jī)關(guān)面臨被動(dòng)的局面。公安邊防部隊(duì)人動(dòng)一般具有批量性，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)限期完成任期審計(jì)任務(wù)時(shí)，存在任期審計(jì)任務(wù)多，工作量大，情況復(fù)雜，難度大，要求高，在短期內(nèi)很容易形成審計(jì)力量相對不足的矛盾，審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)- 成本-效率的關(guān)系很難處理，無暇顧及審計(jì)質(zhì)量等方面產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）改進(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間長，內(nèi)容多，工作量大，上級部門對審計(jì)結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進(jìn)審計(jì)手段，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前自查制度。要求被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人按規(guī)定對遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況、往來款項(xiàng)、部隊(duì)的基礎(chǔ)建設(shè)、大項(xiàng)采購項(xiàng)目的合法程序等相關(guān)問題在實(shí)施審計(jì)前自行匯報(bào)或自查，然后審計(jì)人員根據(jù)其自查的情況對其進(jìn)行檢查。二是充分利用歷年年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果。調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，歷年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)檔案都可以看出責(zé)任人的廉潔與否，對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。三是根據(jù)不廉潔行為具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，把審計(jì)范圍從本級延伸到下級單位、外調(diào)與被審計(jì)單位有經(jīng)常往來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的商家及地方共建友鄰單位，堅(jiān)持查帳與查實(shí)結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點(diǎn)與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）積極推行多方審計(jì)承諾制
多方審計(jì)承諾制包括審計(jì)人員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾、被審計(jì)單位及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部分別向?qū)徲?jì)組承諾等內(nèi)容。審計(jì)組重點(diǎn)就保證按審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計(jì)等向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾。被審計(jì)單位重點(diǎn)對所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等向?qū)徲?jì)組作出承諾。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部重點(diǎn)對所提供的任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成情況和本人遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、遵守領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況，以及審計(jì)范圍涉及的其他資料的真實(shí)性、完整性向?qū)徲?jì)組作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）恰當(dāng)作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)
審計(jì)評價(jià)要科學(xué)合理，要注意把握好以下幾點(diǎn)：一是在界定評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要從部隊(duì)總體經(jīng)費(fèi)管理狀況，任期部隊(duì)發(fā)展，固定資產(chǎn)增加，債權(quán)債務(wù)清理，個(gè)人遵紀(jì)守法等方面出發(fā)，按照事物的本來面目，以事實(shí)為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。同時(shí)站在第三者的立場，結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境等全面地看待被審計(jì)對象的功過是非，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)問題進(jìn)行評價(jià)。二是在評價(jià)范圍和語言上，要堅(jiān)持在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍內(nèi)，用恰當(dāng)、通俗、符合邏輯性的語言來評價(jià)， 語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、少用或不用修飾性詞語，即評價(jià)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)結(jié)果，采取寫實(shí)方式進(jìn)行，這樣既達(dá)到了評價(jià)的目的，又防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
