時間：2023-07-13 17:22:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責任審計問題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任；審計；問題；對策
一、縣級經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
一是審計工作的時間上存在問題。經(jīng)濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計，存在為了得到評價和為了任用干部而委托審計部門走形式的現(xiàn)象。離任者已離崗，接任者也已經(jīng)到位任職，有的離任者人走了好久才進行離任審計，時過境遷。這種先離任后審計，審計監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導致干部考察與使用“兩張皮”。
二是先審后離的原則得不到堅持，審計人員的積極性難以發(fā)揮。當前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經(jīng)濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，在這種心理前提下進行的經(jīng)濟責任審計只能是流于形式，難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
三是審計對象上存在問題。不能完全做到在任期內(nèi)相關(guān)領(lǐng)導干部都已應審盡審，不能完全體現(xiàn)公平；多數(shù)審計項目是臨時上陣，總體審計的質(zhì)量不能保證；大部分員工對領(lǐng)導干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少，促使很多領(lǐng)導產(chǎn)生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟責任的權(quán)威性。
四是審計內(nèi)容上存在問題。看重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題，輕責任?？粗貑栴}羅列，忽視責任劃分。審計內(nèi)容重點不突出，審計質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟責任審計雷同于常規(guī)審計，影響了審計效果。
五是審計方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設(shè)舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質(zhì)量無法提高。
六是審計成果利用上存在問題。通過幾年來經(jīng)濟責任審計工作的開展，經(jīng)濟責任審計工作逐步成為強化干部監(jiān)督約束機制的一項重要舉措。但是，在進一步加大經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用力度方面，尤其是在使經(jīng)濟責任審計結(jié)果在領(lǐng)導干部的選拔任用上發(fā)揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計結(jié)果的利用率不高，審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現(xiàn)象就是用人和審計嚴重脫節(jié)。其次，缺乏制度保障。經(jīng)濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等各個部門，由于沒有嚴格規(guī)范的保障制度，使審計結(jié)果在運用時大打折扣。最后，審計結(jié)果運用的衡量標準不一致。由于審計結(jié)果運用中沒有統(tǒng)一的衡量標準，導致有些審計結(jié)果很難適應當前改革用人機制和加強干部管理的需要。
二、完善經(jīng)濟責任審計應采取的對策
一是把離任審計監(jiān)督的時間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計變?yōu)槿沃袑徲?，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。審計實踐證明，任中審計好于離任審計。
二是制定可操作性強的經(jīng)濟責任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、紀檢部門的協(xié)作，研究制定經(jīng)濟責任的界定標準和審計評價規(guī)范，建立一套科學的界定、評價體系，保證經(jīng)濟責任審計成果的有效性和公正性。經(jīng)濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導干部之間的經(jīng)濟責任范圍有很大差異，責任界定和評價規(guī)范應堅持定量與定性相結(jié)合，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導干部的評價標準。
三是審計內(nèi)容的選擇應具有針對性。經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容不但包括財政財務(wù)收支的審計，還包括各項經(jīng)濟指標具體完成情況、經(jīng)濟效益和社會效益情況的審計。在內(nèi)容上經(jīng)濟責任審計應當突出重點，主要包括：第一，財政財務(wù)收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經(jīng)濟指標完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點審計效益性。
四是審計方法的使用應具有多樣性和針對性。經(jīng)濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領(lǐng)導干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領(lǐng)導干部實施的經(jīng)濟行為對有關(guān)人員進行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導干部的經(jīng)濟決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領(lǐng)導干部任職期間履行職責等方面的情況。
五是合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果。經(jīng)濟責任審計工作能否扎實有效地開展下去并不斷取得預期效果，確保不流于形式，關(guān)鍵在于對審計結(jié)果運用。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告是對被審計者任職期間經(jīng)濟責任履行情況的綜合評價，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經(jīng)紀律，認真履行經(jīng)濟責任，工作成績突出的領(lǐng)導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導干部，是一種警示、教育和制約。經(jīng)濟責任審計結(jié)果合理的轉(zhuǎn)化和運用，能有力地促進縣級以下各級領(lǐng)導干部提高執(zhí)政能力，推動經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
總之，審計機關(guān)通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作取得了一定成績，但因各地實際情況不同，各地經(jīng)濟責任審計工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級相關(guān)單位及部門根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以規(guī)范、指導和幫助。
參考文獻：
[1]武陽：經(jīng)濟責任審計存在的問題及對策[J].商丘職業(yè)技術(shù)學院學報，2008（4）.
一、亟待出臺統(tǒng)一、具有可操作性的配套法規(guī)
經(jīng)濟責任，一般是指作為國有企業(yè)、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔的經(jīng)營責任及其他經(jīng)濟責任。主要包括：
（一）本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；
（二）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財務(wù)收支活動的合法性；
（三）資產(chǎn)、負債、損益的真實性；
（四）單位內(nèi)部管理制度的健全性、有效性；
（五）應承擔的其他經(jīng)濟責任。
經(jīng)濟責任審計，指對經(jīng)濟責任關(guān)系的主體之經(jīng)濟責任的履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和評價活動。
據(jù)此，經(jīng)濟責任審計主要目的在于鑒證、評價責任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟責任。如果是由真正獨立審計主體實施該項審計工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，也便于經(jīng)濟責任審計工作的開展。但在現(xiàn)實中，我國經(jīng)濟責任審計的主體主要是國家審計和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：
第一，從社會對內(nèi)部審計的認同程度，內(nèi)部審計遠遠未達到其應有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計職能不明確，內(nèi)部審計工作不到位，內(nèi)部審計容易受長官意志的影響，甚至遭到阻礙和干擾等等。如果有了全國統(tǒng)一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計方法、審計內(nèi)容甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀公正、審計結(jié)論的真實可靠。
第二，由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，其查賬標準和評價標準有別于其他審計，對于考核指標如何設(shè)定（特別是考核責任主體如何處理當前利益與長遠發(fā)展關(guān)系等涉及后勁指標），如何評價責任主體在其任職期間的功與過，如何達到定量與定性的結(jié)合。如果沒有統(tǒng)一、可行的工作標準，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。
第三，盡管經(jīng)濟責任審計已成為考核責任主體的有效手段，但內(nèi)部審計由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個人問題的處理，主要是向有關(guān)部門提出審計建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實較難。
二、內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟責任審計相輔相成
經(jīng)濟責任審計有任期經(jīng)濟責任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟責任審計，是指對責任主體進行的階段性審計監(jiān)督和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔經(jīng)濟責任履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和總體評價。
現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計有關(guān)文件規(guī)定，對領(lǐng)導干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應當對其進行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟責任。但在實際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內(nèi)完成。所以，為了提高經(jīng)濟責任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟責任審計。
任期經(jīng)濟責任審計，實際上并不局限于財經(jīng)法紀審計，它是站在管理者、主管部門的角度，認識和分析企業(yè)存在的問題，研究和解決企業(yè)存在的不足，它實質(zhì)上是管理審計。為此，內(nèi)部審計要從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)移到以管理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對會計資料的審計，擴展到對管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)職能的有效性、管理機制運行的靈活性進行審查監(jiān)督；審計要參與對企業(yè)風險的評價和分析，要對投資、生產(chǎn)進行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟責任審計；問題及對策
一、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機制
事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計可以劃分為任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計兩大部分，分別對領(lǐng)導任職期間和不再擔任職務(wù)之后的經(jīng)濟責任進行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟責任審計的實踐和工作過程中，離任經(jīng)濟責任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟責任審計中實現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計來說都是提升審計質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟責任審計組的成員只有進行審計工作時才與被審計單位的領(lǐng)導和員工進行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導致了被審計單位的領(lǐng)導和員工對于經(jīng)濟責任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領(lǐng)導的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領(lǐng)導進行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟責任審計組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟責任審計人員的有效管理
經(jīng)濟責任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強的工作，涉及到經(jīng)濟、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務(wù)繁雜、政策性強，這就意味著經(jīng)濟責任審計人員應該具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟責任審計人員應該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力，和被審計單位的領(lǐng)導與員工進行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟責任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟責任審計人員的學歷偏低，目前我國經(jīng)濟責任審計工作隊伍中大專和本科學歷的人員所占比例高達85%，而碩士研究生以上學歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟責任審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應對經(jīng)濟責任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術(shù)、經(jīng)濟、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟責任審計人員很難有機會接受繼續(xù)教育培訓，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計人員應該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學習之間存在著固然的矛盾，導致審計人員學習時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟責任審計的計劃
在經(jīng)濟責任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟責任審計的計劃工作是經(jīng)濟責任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟責任審計將朝著錯誤的方向進行，造成資源的浪費和效率的低下。經(jīng)濟責任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經(jīng)濟責任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實際工作中，經(jīng)濟責任審計結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟責任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導致審計質(zhì)量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟責任審計信息的有效管理和利用
經(jīng)濟責任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領(lǐng)導層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟責任審計結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級組織部門和領(lǐng)導就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領(lǐng)導并沒有針對每一個事業(yè)單位的領(lǐng)導建立相應的檔案，這樣導致上級部門和領(lǐng)導對事業(yè)單位的領(lǐng)導認識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領(lǐng)導對于事業(yè)單位整體的審計結(jié)果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟責任現(xiàn)象進行分析，很難提出強制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計缺少對經(jīng)濟責任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領(lǐng)導、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟責任審計信息系統(tǒng)運行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟責任審計評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標準各不相同，經(jīng)濟責任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導致各個單位和部門利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果時總是不盡如人意，行政復議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟責任審計評價指標設(shè)置的不科學、不經(jīng)濟；經(jīng)濟責任審計評價方法不能體現(xiàn)重點、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的方法和對策
1.成立經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡(luò)員工作機制
為了實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟責任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟責任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計可以建立其審計聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)對審計人員進行任務(wù)分配，是他們每一個人負責若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實施情況進行了解和掌握，并組織聯(lián)絡(luò)員定期進行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達給下屬事業(yè)單位。
2.加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設(shè)
經(jīng)濟責任審計隊伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟責任審計工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟責任審計機構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應聘者的學歷和專業(yè)，另一方面要重視應聘者的知識結(jié)構(gòu)，考察應聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經(jīng)濟責任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實踐經(jīng)驗和政策的領(lǐng)悟上具有較強的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學歷的人參與到經(jīng)濟責任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟責任審計組中，使得經(jīng)濟責任審計工作具有專業(yè)性的保障。
3.強化對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的應用
經(jīng)濟責任審計的主要目標是對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，實現(xiàn)對經(jīng)濟責任審計效果的提升。首先，在主管領(lǐng)導同意的情況下，針對被審計單位領(lǐng)導的審計結(jié)果應該向上級組織部門報告，使得被審計單位領(lǐng)導的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領(lǐng)導的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領(lǐng)導在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應該予以表揚。
4.建立健全的經(jīng)濟責任評價體系
科學、規(guī)范、完整的經(jīng)濟責任審計評價指標體系有明確的績效指標，能對績效做出客觀的評價，促使領(lǐng)導干部管好用好財政資金，促進增收節(jié)支，既是進一步深化經(jīng)濟責任審計工作的要求，也是強化領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的要求。我們應該科學地構(gòu)建客觀的定量指標評價體系。在定量指標的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容來確定經(jīng)濟責任審計評價指標體系，例如可以建立預算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標。
參考文獻：
[1]楊慶英.對經(jīng)濟責任審計成果利用的思考[J].中國內(nèi)部審計，2009（10）
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計 考慮因素 關(guān)注方面
一、問題的提出
壽險公司的經(jīng)濟責任審計，是公司內(nèi)審部門對各分支機構(gòu)主要負責人在任職期間履行經(jīng)濟責任的情況開展的審計。其審計結(jié)果，一方面是對被審計對象在任期履職情況作出客觀公正的評價；另一方面也將為上級公司進行干部任免提供重要依據(jù)。由于經(jīng)濟責任審計的涉及面廣、范圍寬，除了常規(guī)性的政策執(zhí)行、經(jīng)營績效、業(yè)務(wù)發(fā)展、個人廉潔自律等項目外，如何準確把握其他方面的關(guān)注重點，是每一個審計組的項目主審及成員需要認真思考的問題，對于提升審計成效、保證項目質(zhì)量具有重要作用。
二、應考慮的兩個因素
壽險公司經(jīng)濟責任審計的關(guān)注重點，除了上述常規(guī)性方面外，還應結(jié)合公司內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境及被審計對象管理職責的變化情況進行綜合考慮。
（一）外部監(jiān)管部門政策的變化
為了確保壽險市場健康有序地發(fā)展，外部有關(guān)監(jiān)管部門會根據(jù)情況調(diào)整監(jiān)管的重點方向，并出臺相應的監(jiān)管措施予以管控。因此，作為公司的內(nèi)審部門，應加強對外部監(jiān)管部門監(jiān)管政策的分析研究，及時掌握其監(jiān)管重點，據(jù)此確定經(jīng)濟責任審計應該關(guān)注的重點。這樣有的放矢地開展經(jīng)濟責任審計，幫助各級公司及時發(fā)現(xiàn)外部監(jiān)管部門重點關(guān)注方面存在的問題，并督促其采取措施盡快整改，減少及規(guī)避處罰風險。
（二）內(nèi)部經(jīng)營管理體制的變化
為了應對日益激烈的市場競爭，公司管理層會根據(jù)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，革新公司內(nèi)部的經(jīng)營管理體制，使之更具活力，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢。然而，內(nèi)部經(jīng)營管理體系的改革，必將帶來兩個方面的變化。一是各層級管理者的經(jīng)濟責任范圍發(fā)生了變化，其管理權(quán)限也必將有所改變；二是隨著管理者管理權(quán)限的變化，經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的風險點也會重新分布，管理層對風險關(guān)注的側(cè)重點也會變化。因此，經(jīng)濟責任審計的關(guān)注重點也應發(fā)生變化。
三、擬關(guān)注的審計重點
在實際工作中，除了要重點關(guān)注常規(guī)性方面的情況外，應注意把握以下三個方面的重點。
（一）圍繞外部監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注重點
近年來，保監(jiān)會等外部監(jiān)管機構(gòu)對于保險行業(yè)的監(jiān)管力度日益加大，其主要關(guān)注重點有以下幾個方面：
1.違規(guī)私設(shè)“小金庫”。內(nèi)部經(jīng)審工作中，一方面要注重審前分析，通過分析被審計單位財務(wù)、業(yè)務(wù)的異常數(shù)據(jù)來鎖定疑點；另一方面抓實現(xiàn)場核查，采取適當方式對相關(guān)崗位進行突擊性檢查。通過發(fā)現(xiàn)“小金庫”問題的現(xiàn)象，注意查找公司在經(jīng)營管理和落實規(guī)章制度方面存在的、容易引發(fā)“小金庫”問題的薄弱環(huán)節(jié)，深入挖掘所涉資金去向，為公司進行后續(xù)處理奠定基礎(chǔ)。
2.財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實性。財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接反映經(jīng)營者的經(jīng)營成果，對于經(jīng)濟責任審計而言，其真實性的重要程度不言而喻。在實際工作中，應著重從以下幾個方面開展檢查：一是保費收入確認的合規(guī)性與完整性，重點關(guān)注承保后短期內(nèi)退保、應收保費和壞賬情況、凈保費入賬、陰陽單證、虛假批單退費及跨年度調(diào)節(jié)保費收入等方面的情況；二是業(yè)務(wù)管理費支出和結(jié)構(gòu)，檢查是否存在虛假列支套取資金變相支付銷售費用（或用于其他開支）的情況；三是理賠及各類給付支出的真實性；四是年末短期險未決賠款責任準備金的計提；五是非正常退保的情況。
3.銀保渠道的額外支出。規(guī)范銀保渠道市場秩序，是近年來保監(jiān)會重點關(guān)注的一個方面。在經(jīng)濟責任審計中，應從與單位合作協(xié)議、業(yè)務(wù)推動企劃方案兩個方面入手，檢查銀保渠道是否存在按照協(xié)議支付手續(xù)費之外的其他額外支出；從銀郵渠道所列支的培訓費、會議費金額和相關(guān)因素分析，檢查其費用支出的真實性和合規(guī)性。
4.手續(xù)費支出的合規(guī)性。強調(diào)業(yè)務(wù)傭金支付的合規(guī)性也是保監(jiān)會等外部機構(gòu)關(guān)注的重點之一。在經(jīng)濟責任審計中，應著重關(guān)注口子業(yè)務(wù)單位、保險業(yè)務(wù)人的資格和業(yè)務(wù)范圍的合規(guī)性。
5.銷售行為管理的合規(guī)性。規(guī)范銷售行為、制止銷售誤導、保障客戶權(quán)益是外部監(jiān)管的一項重要工作。因此，要重點關(guān)注銷售授權(quán)管理、銷售宣傳管理和產(chǎn)品銷售管理三個方面風險隱患的管控情況，將其作為評價依法合規(guī)經(jīng)營的一個方面。
（二）圍繞公司管理層的關(guān)注重點
除了外部監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注重點外，內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)的重大風險也是公司管理層高度重視的問題。
1.重要單證的管控。重要單證的印刷、使用、核銷等環(huán)節(jié)的管控情況，是審計中應予重點檢查的方面。尤其對是否私自印刷重要有價單證、是否使用已停用的業(yè)務(wù)單證或其他外購單證收取客戶資金的情況更應重點檢查。
2.印章使用的管控。在印章使用的管控方面，印章是否納入公司印章管理系統(tǒng)管理，是否保留、使用公司規(guī)定類型以外的印章，印章使用的審批手續(xù)是否嚴格等方面，是審計關(guān)注的重點。此外，在空白轉(zhuǎn)賬支票上違規(guī)用印也是常見的問題之一，需要引起高度重視。
3.固定資產(chǎn)的管理。對于固定資產(chǎn)的管理，應把固定資產(chǎn)的出租（出借）、新增、處置等手續(xù)是否符合公司規(guī)定，大宗物品集中采購程序是否執(zhí)行到位，作為經(jīng)濟責任審計重點關(guān)注的方面；同時，通過現(xiàn)場抽查盤點固定資產(chǎn)，對資產(chǎn)是否賬實相符、是否存在賬外資產(chǎn)及虛掛固定資產(chǎn)情況進行核查。
（三）關(guān)注公司改革后新的風險苗頭
對高校負有經(jīng)濟責任的中層領(lǐng)導干部開展經(jīng)濟責任審計，能規(guī)范中層領(lǐng)導干部權(quán)力運行，有效預防腐敗行為的發(fā)生。在開展高校經(jīng)濟責任審計過程中存在著諸多問題，筆者將對問題進行分析并提出自己的對策。
一、審計中存在的問題
高校中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中存在的問題是主要由外因和內(nèi)因引發(fā)的。
1.外因問題
外因是指高校通過自身努力難以改變的外部制約條件，只能適應它們的變化和要求。外因問題主要是以下三方面：
第一，相關(guān)的規(guī)定趕不上實務(wù)的步伐。如，目前相關(guān)的辦法規(guī)定，都沒有對高校中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容進行詳細的規(guī)定，一些部門主要負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容不明確，一些評價指標系數(shù)參考標準也不明確的，審計人員在審計時不得不憑經(jīng)驗和依靠職業(yè)判斷，這就加大了工作難度，增加了審計風險。
第二，獨立性不強、權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計都置于高校內(nèi)部運行機制中，在開展審計的過程中，不可避免的受高校內(nèi)部各種關(guān)系利益的影響，內(nèi)審人員很難真正做到獨立、客觀、公正地做出審計評價，缺乏強制性，經(jīng)常得不到被審計對象和被審計對象所在單位的支持配合。
第三，高校內(nèi)審工作業(yè)務(wù)指導部門體制不順暢。大部分地方高校的內(nèi)審上級指導部門是教育廳監(jiān)察室或財務(wù)基建處，這與內(nèi)審的業(yè)務(wù)性質(zhì)不對口，不能給予相應的業(yè)務(wù)指導，還帶來重視度不夠等情況。
2.內(nèi)因問題
內(nèi)因是指高校自身能能夠改變的因素，高校自身能控制。高校中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟審計中由內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的問題主要是以下幾個方面：
（1）由于機構(gòu)設(shè)置不合理、人員隊伍建設(shè)及審計硬件條件落后于開展審計需要的軟硬件條件，造成目前高校經(jīng)濟責任審計質(zhì)量不高、審計風險高的這一狀況，主要原因如下：第一，由于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，導致內(nèi)審地位不突出、不被充分重視。我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)不是獨立設(shè)置，經(jīng)常和紀檢、監(jiān)察合署辦公或隸屬與財務(wù)部門，這樣內(nèi)部審計工作得不到高度重視，人員編制、經(jīng)費、工作條件得不到專門的保障，從機構(gòu)設(shè)置的根源上就給內(nèi)部審計帶來了硬傷。第二，審計中沒有充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)。目前，我國的高校都在大力發(fā)展信息化建設(shè)，日常的財務(wù)管理和會計資料都是計算機信息技術(shù)為載體，而目前高校內(nèi)部審計的信息化建設(shè)僅體現(xiàn)在計算機的日常使用上，沒有購置審計軟件，或者有審計軟件但在日常審計工作中很少使用，嚴重影響了審計的質(zhì)量。第三，審計的過程中，內(nèi)審人員只注重查賬，并沒關(guān)注會計資料以外的信息，審計方法的局限性導致審計風險的增加。有些違紀違法行為在會計資料中不一定有反映，目前高校內(nèi)審人員只審查會計資料，造成審計質(zhì)量不高，審計風險加大。
（2）高校內(nèi)部沒有形成一整套中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的體制機制，不能保障對中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的有效、有序開展及審計結(jié)果不能得到充分運用等。第一，審計工作安排隨意性較大，沒有進行系統(tǒng)、周密的安排，缺乏計劃性。在高校經(jīng)常存在中層領(lǐng)導干部按批次任免，所以經(jīng)常在一次委托審計中安排對多位中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，內(nèi)審人員疲于趕工，審計走過場，流于形式，造成審計質(zhì)量低下，大大增加了審計風險。 第二，高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身存在的一些問題。如沒有建立一套完善有效的經(jīng)濟責任審計的制度，或有制度但不嚴格按制度執(zhí)行，存在內(nèi)審人員的工作經(jīng)驗來開展的情況，使得整個工作操作不規(guī)范。第三，高校中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的結(jié)果運用中還存在問題。一是經(jīng)濟責任審計報告出來以后，大部分不對外披露；二是存在“先離后審”的情況，中層領(lǐng)導干部已經(jīng)提拔、轉(zhuǎn)崗等，才開展經(jīng)濟責任審計，審計結(jié)果根本不能為組織部門使用中層干部起到參考的作用。即使組織部門掌握審計結(jié)果，但很少運用到中層干部的考核使用中。三是沒有建立審計回訪機制，審計結(jié)果出來以后，沒有相關(guān)人員來督促整改，存在的問題依然存在，審計成果難以運用到工作中。
二、解決問題的對策
1.外因問題的對策
完善高校中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的相關(guān)規(guī)章制度；加大宣傳經(jīng)濟責任審計作用的宣傳，增強高校內(nèi)審工作的獨立性。
2.內(nèi)因問題的對策
【關(guān)鍵詞】中小學；經(jīng)濟責任；審計問題；對策
幾年來，通過對農(nóng)村中小學校經(jīng)濟責任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學校長經(jīng)濟責任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。
1.中小學校經(jīng)濟責任審計中存在問題
1.1經(jīng)濟責任審計立項時間相對滯后
在實際工作中，一般的中小學校長離任經(jīng)濟責任審計都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟責任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達到提高中小學校長財務(wù)管理水平的目的；另一方面審計結(jié)果與中小學校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導致經(jīng)濟責任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學經(jīng)濟責任正常開展。
1.2定位不準確，理解不透徹
有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學校財務(wù)收支審計定位為“經(jīng)濟責任審計”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟責任審計是指農(nóng)村中小學校長任期經(jīng)濟責任審計。實質(zhì)上經(jīng)濟責任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟責任審計，領(lǐng)導班子經(jīng)濟責任審計等。在指導思想和實際操作中還存在經(jīng)濟責任審計能包醫(yī)百病的情況，認為，只要農(nóng)村中小學經(jīng)濟責任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內(nèi)容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務(wù)報表審計成為了經(jīng)濟責任審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計也依然放在財政財務(wù)收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農(nóng)村中小學經(jīng)濟責任變相成了財務(wù)收支審計。
1.3審計結(jié)果運用不充分，責任審計難以開展
相對于國家審計中的經(jīng)濟責任審計而言，中小學校內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學校學校的領(lǐng)導交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務(wù)部門和相關(guān)人員去落實整改，上級主管單位的相關(guān)部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟責任內(nèi)部審計就成了審計人員一次次反反復復的練習，經(jīng)濟責任整改未引起重視，審計結(jié)果的運用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟責任審計應有的監(jiān)督和評價的職能。
1.4經(jīng)濟責任審計存在幾個不明確、不具體情況
中小學經(jīng)濟責任不明確，評價的標準不具體，不統(tǒng)一；追究責任辦法不完善?？h級中小學校單位數(shù)量大，內(nèi)審機構(gòu)人員少，經(jīng)費緊缺。
2.解決中小學經(jīng)濟責任審計問題的對策
2.1加強制度建設(shè)，建立健全審計制度
加強經(jīng)濟責任審計制度體系建設(shè)，是教育內(nèi)部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學經(jīng)濟責任審計需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學校的相關(guān)制度而進行，對于中小學校長經(jīng)濟責任明確，是公平、公正評價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟責任，首先做到事前經(jīng)濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經(jīng)濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應屬前任責任，在交接時應予明確。近年來，我們根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，先后制訂《中小學經(jīng)濟責任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學校長經(jīng)濟責任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容
按照《中小學經(jīng)濟責任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內(nèi)容，明確經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容，審計人員要運用科學方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，對所 取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據(jù)，應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。在經(jīng)濟責任明確的基礎(chǔ)上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟責任，即將經(jīng)濟責任建成一個完整的科學體系，這樣才有利于學校的管理，正確區(qū)分利益和責任，也使經(jīng)濟責任審計有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價標準。
2.3加強后續(xù)審計，建立經(jīng)濟責任審計跟蹤檢查制度
加強中小學經(jīng)濟責任后續(xù)審計制度，是促進審計結(jié)果的運用。經(jīng)濟責任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟責任審計落實：一方面可采取審計結(jié)果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應將審計結(jié)果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現(xiàn)結(jié)合起來。對處理處罰的違紀違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負責，建立有關(guān)臺賬，根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學校經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應對學校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結(jié)果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學校及時逐項整改落實。
2.4加強審計結(jié)果的運用
中小學經(jīng)濟經(jīng)濟責任審計目的是為了客觀評價領(lǐng)導干部在經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應付的責任，評價結(jié)果具有結(jié)論性的作用。它是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到組織、人事部門對領(lǐng)導干部的選拔任用，而且直接關(guān)系到中小學校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進加強中小學領(lǐng)導干部管理，提高領(lǐng)導財務(wù)管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達到經(jīng)濟責任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學經(jīng)濟責任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學經(jīng)濟責任審計工作的根本。
2.5運用先進的審計方法和技術(shù)，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量是核心
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中學小學校經(jīng)濟責任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟責任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風險，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。一是提高計算機審計技術(shù)的應用程度；二是要加快經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)。計算機審計必將成為審計工作重要的技術(shù)支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質(zhì)量，防止因人為因素而使審計質(zhì)量下降、審計風險上升。
3.結(jié)束語
中小學經(jīng)濟責任審計是一項復雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學發(fā)展觀為指導，不斷加強學習，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認真研讀相關(guān)的經(jīng)濟責任審計，盡快建立和完善中小學經(jīng)濟責任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學經(jīng)濟責任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。
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本文從剖析高校負責人經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟責任審計評價體系。
【關(guān)鍵詞】
高校；經(jīng)濟責任審計；評價體系
近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規(guī)模迅速擴大，高校內(nèi)部經(jīng)濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權(quán)下放，使高校有關(guān)負責人（指高校內(nèi)部二級單位負責人，以下相同）的經(jīng)濟決策權(quán)越來越大，高校負責人經(jīng)濟責任審計也隨之成為內(nèi)部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟責任審計評價體系，進而影響了經(jīng)濟責任審計的評價效果。
一、高校經(jīng)濟責任審計評價存在的問題
（一）審計對象多元化，難以制定統(tǒng)一評價標準
在高校經(jīng)濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務(wù)性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經(jīng)營及管理體制的變革，帶來了多元化的經(jīng)濟活動，加之學校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財務(wù)制度類型增多，財務(wù)管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”，也有“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經(jīng)濟職責不盡相同，且經(jīng)濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評價標準去衡量，幾乎無法實現(xiàn)。
（二）高校經(jīng)濟責任制普遍存在設(shè)計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強
高校經(jīng)濟責任制普遍存在設(shè)計缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經(jīng)濟責任制、經(jīng)濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務(wù)。缺乏科學健全、行之有效的經(jīng)濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。
（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確
高校審計人員慣于從審查“財務(wù)信息結(jié)果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關(guān)注管理過程及資金活動的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若只對經(jīng)濟結(jié)果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經(jīng)濟責任履行情況，達不到監(jiān)督的目的，增加了審計風險。
（四）現(xiàn)有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求
根據(jù)高校經(jīng)濟責任審計的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟責任人的任期經(jīng)濟責任一般都包括：任期經(jīng)濟責任目標的實現(xiàn)情況； 國有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟責任評價無不依賴高校財務(wù)信息的全面性、真實性。而從經(jīng)濟責任評價角度，現(xiàn)行高校會計制度提供的財務(wù)信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實現(xiàn)制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設(shè)壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認責任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。
（五）經(jīng)濟責任評價指標缺乏系統(tǒng)性和針對性
高校經(jīng)濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務(wù)指標為主，但有關(guān)內(nèi)部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專用設(shè)備利用率，而涉及到有關(guān)高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務(wù)指標通常是單獨使用，沒有與非財務(wù)指標有機結(jié)合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實全面地反映經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。此外，指標體系在設(shè)計的過程中不夠科學，如資產(chǎn)負債率主要是衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。
二、完善高校經(jīng)濟責任審計評價體系
（一）從分析高校經(jīng)濟責任審計對象入手，明確經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容
經(jīng)濟責任審計中的“經(jīng)濟責任”是指當事人基于特定職務(wù)而應履行、承擔的與經(jīng)濟相關(guān)的職責、義務(wù)。而現(xiàn)實的高校經(jīng)濟責任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經(jīng)濟責任存在較大的差異。經(jīng)濟責任審計作為一種對負責人經(jīng)濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經(jīng)濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經(jīng)濟責任范圍。因此，高校經(jīng)濟責任審計評價應從研究高校經(jīng)濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟責任審計類型，突顯不同類型經(jīng)濟責任審計的范圍與重點內(nèi)容。
（二）建立健全經(jīng)濟責任制，進一步完善經(jīng)濟責任體系
針對目前高校經(jīng)濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經(jīng)濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎(chǔ)上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經(jīng)濟責任中心明確其經(jīng)濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權(quán)及重大投資決策權(quán)的責任制度，形成一套科學合理的經(jīng)濟責任制體系。同時，按照經(jīng)濟責任的內(nèi)容，分類分項將經(jīng)濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟責任報表制度（如財務(wù)收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設(shè)表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負責人履行經(jīng)濟責任的情況，又能為經(jīng)濟責任審計提供內(nèi)容和評價依據(jù)。
（三）注重過程管理，提高審計評價真實性
目前高校經(jīng)濟責任審計主要關(guān)注經(jīng)濟活動的結(jié)果，然而許多問題在結(jié)果上無法得以反映。這就要求高校對一些關(guān)鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務(wù)處等負責人的審計，加強過程管理。重點關(guān)注經(jīng)營活動及資金流轉(zhuǎn)的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如建設(shè)工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設(shè)項目計劃和建設(shè)工程投資計劃組織開展基本建設(shè)工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經(jīng)審計后結(jié)算工程款；設(shè)計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關(guān)手續(xù)等。
（四）完善高校財務(wù)會計制度，補充高校經(jīng)濟責任信息
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經(jīng)費來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應
新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經(jīng)濟責任考核的經(jīng)濟責任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負債、賬面權(quán)益”有所不同的“責任資產(chǎn)、責任負債、責任權(quán)益”、“責任業(yè)績”等經(jīng)濟責任的概念信息，運用修正的權(quán)責發(fā)生制等進行調(diào)整，以便更加準確的評價負責人的經(jīng)濟責任。
（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟責任審計評價體系的框架
根據(jù)高校經(jīng)濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經(jīng)濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營控制、遵紀廉政、工作業(yè)績。從高校經(jīng)濟責任審計客體屬性與經(jīng)濟責任審計現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權(quán)（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟控制權(quán)（對有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀廉政（遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負責人經(jīng)濟責任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關(guān)經(jīng)濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經(jīng)濟責任審計評價體系既兼顧了高校經(jīng)濟責任審計的共性，又突出了各類經(jīng)濟責任審計內(nèi)容中的個性。這不僅有助于提高審計質(zhì)量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經(jīng)濟責任審計指標體系框架表列示如下：
參考文獻：
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一是目標任務(wù)完成方面，存在未完成省政府下達的城鎮(zhèn)保障性住房安居工程任務(wù)、市政府下達的教育建設(shè)任務(wù)、市政府下達的主要污染物總量減排任務(wù)以及市委、市政府、本級人大下達的地區(qū)生產(chǎn)總值等主要經(jīng)濟指標目標任務(wù)等問題。
二是財政管理方面，存在為完成任務(wù)，用財政資金購買外匯指標，違規(guī)引稅，支付大量引稅費用，挖擠上級及其他縣區(qū)財政收入，違規(guī)發(fā)放稅收獎勵、扶持資金，違規(guī)返還稅收收入、土地出讓金，財政收支不真實、不完整，稅收征管不到位，多征少征稅收，工程項目縣級配套資金未到位等問題。
三是政府性債務(wù)方面，存在債務(wù)償還對土地出讓收入依賴大，通過BT回購方式形成的政府性債務(wù)規(guī)模較大，融資成本較高，增加了償債壓力，挪用貸款資金，土地抵押貸款不符合規(guī)定，融資平臺公司經(jīng)營差，償債能力弱等問題。
四是土地管理方面，存在土地出讓金未征收到位。國有土地未征收先掛牌出讓，土地公開出讓方案設(shè)置排他性條件，違規(guī)使用土地，違規(guī)預收土地購地定金，征地補償款未支付到位等問題。
五是工程管理方面，存在未實行招投標，招投標設(shè)置限制性條款，招投標控制價超過概算，將工程肢解成多個標段規(guī)避招投標，中標單位資質(zhì)等級不達標等問題。
六是民生環(huán)保方面，存在符合參保條件的失地農(nóng)民未參保，改制企業(yè)欠繳職工養(yǎng)老保險等社保資金，保障房的建設(shè)和使用不規(guī)范，廉租住房閑置，城市棚戶區(qū)危房改造項目未全部啟動，已開工項目未辦理環(huán)評手續(xù)，環(huán)保設(shè)施驗收不到位等問題。
七是農(nóng)民公寓建設(shè)管理方面，存在管理主體及責任不明確，相關(guān)職能部門協(xié)作不到位，農(nóng)民公寓現(xiàn)狀不明，農(nóng)民公寓的拆遷情況、農(nóng)民公寓的建設(shè)情況、農(nóng)民公寓的處置情況等基本信息缺失等問題。
八是對部門單位財務(wù)監(jiān)管責任方面，存在違規(guī)收費，執(zhí)行公務(wù)卡支付管理滯后，大量使用現(xiàn)金結(jié)算，設(shè)置賬外賬，大額資金劃轉(zhuǎn)無審批手續(xù)等問題。
針對以上問題，審計建議：
（一）按科學發(fā)展觀的要求樹立正確的政績觀。應杜絕弄虛作假、欺上瞞下、貪圖虛名、不務(wù)實效等現(xiàn)象，不折不扣地完成各項目標任務(wù);應不斷完善體制機制，貫徹落實科學發(fā)展觀，統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展，按客觀規(guī)律辦事;應樹立與科學發(fā)展觀相一致的權(quán)力觀、地位觀、利益觀，創(chuàng)新理念，拓寬發(fā)展思路，開創(chuàng)科學發(fā)展的新局面。
（二）強化預算管理，規(guī)范預算執(zhí)行。要真實、準確、完整地反映財政收支情況，規(guī)范稅收征管秩序，防止多征少征稅收;科學安排預算支出，確保法定支出增長和民生資金配套到位，杜絕違規(guī)發(fā)放扶持資金、稅收獎勵、返還土地出讓金等;規(guī)范財經(jīng)秩序，加大對預算單位的財務(wù)監(jiān)管力度，規(guī)范其財務(wù)管理和會計核算，杜絕亂收費、賬外賬、引稅等問題的發(fā)生。
（三）嚴格落實政府性債務(wù)管理制度，建立健全地方舉債融資監(jiān)督機制。要嚴格落實地方政府債務(wù)管理、風險預警和償債準備金制度，及時做好債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督管理，通過將債務(wù)收支納入財政預算管理和備案、人大監(jiān)督、行業(yè)審批等方式，明確和落實債務(wù)管控責任，提高債務(wù)資金的使用績效。嚴格控制債務(wù)規(guī)模，規(guī)范債務(wù)資金的使用和管理，防范債務(wù)風險。
今天的領(lǐng)導小組會議是8月份領(lǐng)導小組成員調(diào)整后的首次會議，我希望領(lǐng)導小組成員單位能依據(jù)各自的職責，進一步密切配合、群策群力，把我市的經(jīng)濟責任審計工作水平推上一個新臺階，切實發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計應有的作用。下面，我代表市委、市政府講三點意見：
一、要深刻認識經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律
經(jīng)濟責任審計是我國傳統(tǒng)審計在改革開放新形勢下的繼承和發(fā)展。要深入研究、深刻認識經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)和發(fā)展規(guī)律，只有這樣，我們才能把握開展經(jīng)濟責任工作的大方向，才能不斷地健全和完善經(jīng)濟責任審計工作。
經(jīng)濟責任審計在1985年前后，率先在國有企業(yè)試點開展，當時針對的問題是“工廠搞垮，廠長提拔”這一較突出的不正常社會現(xiàn)象。之后，這一做法移植到地方黨政機關(guān)，并取得積極的效果，引起了國務(wù)院相關(guān)部門的重視，在總結(jié)完善的基礎(chǔ)上逐漸形成了經(jīng)濟責任審計制度。
從經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生、發(fā)展來看，不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計是在改革開放后，公共管理權(quán)限大幅度下放的情況下應運而生的。對黨政機關(guān)和事業(yè)單位承擔的受委托的社會公共管理事務(wù)的完成情況、相應責任人的責任情況進行鑒定和評價的需要，是經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生和發(fā)展的最直接動因。當然，這其中還有我國政治、經(jīng)濟和文化發(fā)展的內(nèi)在需要。
推進經(jīng)濟責任審計工作，必須著眼于大局。就當前而言，著眼大局就必須立足于市情、立足于全市領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部隊伍建設(shè)的需要，通過經(jīng)濟責任審計，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，推進領(lǐng)導班子和干部隊伍建設(shè)，推進全市經(jīng)濟和社會的和諧發(fā)展。
二、要切實提高經(jīng)濟責任審計的針對性和有效性
如果說前面所講的認識規(guī)律是把握經(jīng)濟責任審計的方向問題，那么，針對性和有效性則是經(jīng)濟責任審計的方法和效用問題。不難理解，針對性和有效性是一個問題的兩個方面。
就針對性而言，就是要求我們在實施經(jīng)濟責任審計過程中，必須兼顧單位部門的共性和個性，同時緊密結(jié)合情況和形勢變化的需求。共性問題，也是我們經(jīng)濟責任審計的重點，當前而言，要把握三個重點：一是把經(jīng)濟責任審計的重點轉(zhuǎn)到預防決策失誤、管理失控、行為失范上來，加大對領(lǐng)導干部經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)等方面的監(jiān)督力度；二是把經(jīng)濟責任審計和經(jīng)濟效益審計有機地結(jié)合起來，既要評價領(lǐng)導干部履行職責和廉潔自律的情況，又要評價領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的優(yōu)劣得失；三是加強對有關(guān)投資及債權(quán)債務(wù)的審計，防止盲目投資、重復投資、擅自出借資金所造成的國有資產(chǎn)流失，以及隨意大規(guī)模舉債所帶來的債務(wù)風險。個性問題，要求我們注意調(diào)查研究，注意比較分析，注意協(xié)調(diào)溝通。要掌握被審單位的基本情況與領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟職責有關(guān)的情況，聽取紀檢監(jiān)察、組織人事部門的意見。情況和形勢變化需求問題，要求我們審時度勢，看待問題要有預見性和超前性。比如：鎮(zhèn)區(qū)區(qū)劃調(diào)整、鎮(zhèn)區(qū)的經(jīng)濟指標硬考核、征地補償、公務(wù)用車制度改革等重大決策，我們經(jīng)濟責任審計工作如何來服務(wù)這些重大決策。這就要求我們在經(jīng)濟責任審計中加以預見、把握，只有這樣，我們才能提高工作的針對性。
經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容是鑒定和評價。就有效性而言，就是要求我們認真把好鑒定和評價關(guān)。把好鑒定關(guān)，關(guān)鍵是鑒別審計資料的完整性、真實性和合法性，這是一項基礎(chǔ)性工作，這需要我們審計工作人員優(yōu)良的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)作保障。這是審計隊伍建設(shè)問題，在此我不展開。把好評價關(guān)，要求我們從實際出發(fā)，盡可能采取寫實的方式描述審計結(jié)果，避免抽象評價。要力求明確、具體，并遵循以下原則：一是審計評價應緊緊圍繞被審計領(lǐng)導干部的相關(guān)經(jīng)濟責任進行，與被審計的領(lǐng)導干部不相關(guān)的經(jīng)濟責任不評價；二是審計評價應在審計事項范圍內(nèi)進行，與審計事項不相關(guān)的事項不評價；三是審計評價應依據(jù)審計查明的事實進行，證據(jù)不充分的事項不評價；四是審計評價應依據(jù)重要性原則進行，對一般性的問題可以不評價；五是審計評價既要反映問題，又要反映相關(guān)業(yè)績。同時在評價過程中還要注意區(qū)分和界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任、前任責任與后任責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀責任等，力求做到客觀、公正、實事求是，有說服力、有權(quán)威性。
三、要合力構(gòu)建經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)高質(zhì)量運行的工作機制
經(jīng)濟責任審計是紀檢、組織、監(jiān)察、人事、審計等部門的共同任務(wù)。構(gòu)建經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)高質(zhì)量運行的工作機制，要求我們充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議的作用，不斷探索實施審計成果運用、信息互通共享等重要環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和工作方式。
［關(guān)鍵詞］ 高校 經(jīng)濟責任 審計
隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的不斷深入，經(jīng)濟責任審計作為一項獨具中國特色的審計監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內(nèi)部審計也在逐步探索開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作，但由于此項工作開展時間短，經(jīng)驗不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應形勢發(fā)展要求，積極探索高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督在加強學校內(nèi)部管理和促進黨風廉政建設(shè)中的積極作用，是擺在我們審計工作者面前的課題?，F(xiàn)結(jié)合工作實際，談?wù)勯_展高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的著力點。
一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟責任審計的規(guī)章制度和工作程序
1.要建立開展經(jīng)濟責任審計相關(guān)規(guī)章制度
在長期的審計工作實踐中，我們充分認識到制度建設(shè)是提高審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為、防范審計風險的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟責任審計中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時總結(jié)經(jīng)驗，進行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計對象、審計原則、審計內(nèi)容、審計程序、聯(lián)席會議制度、審計結(jié)果利用以及審計工作責任等內(nèi)容，并要明確學校組織部、人事處和紀委、監(jiān)察處在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作應該負有的職責和義務(wù)，以及審計結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。
2.要建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度
由于經(jīng)濟責任審計是一項嚴肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機制，要建立起經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。一般來說，經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議應由組織部門牽頭召開，成員由紀委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會、財務(wù)處和審計處領(lǐng)導組成，聯(lián)席會議主要職責是商定年度經(jīng)濟責任審計計劃，交流、通報經(jīng)濟責任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責任審計中遇到的困難和問題，審議審計報告，監(jiān)督檢查審計結(jié)果利用和整改落實等情況，特別是對經(jīng)濟責任審計評價把握不準、責任不清、審計小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會議集體審定。通過建立起經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮學校組織、人事、紀委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟責任審計的合力，同時也規(guī)避了審計風險。
3.要建立經(jīng)濟責任審計立項和工作程序
經(jīng)濟責任審計程序，是審計人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟責任審計工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項和開展經(jīng)濟責任審計的前提，；其次嚴格執(zhí)行審計工作程序是防范審計風險的重要保證，在經(jīng)濟責任審計立項后，要根據(jù)審計項目實際需要，組織安排人員成立審計組，明確人員分工，然后按審計程序，進行審前調(diào)查，編制審計實施方案，送達審計通知書（被審計干部個人及所在單位），召開經(jīng)濟責任審計見面會，也稱進點會，在正式實施審計前召開，組織部、審計處、被審計干部及所在單位領(lǐng)導和主要干部參加，具體提出審計工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時，逐步推進審計公示制度，在被審計干部所在單位進行審前公示，向廣大教職工公布審計事項，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進入審計實施階段。
二、工作實效――抓好經(jīng)濟責任審計工作中的幾個環(huán)節(jié)
1.抓好審計調(diào)查取證環(huán)節(jié)
審計調(diào)查取證是實施經(jīng)濟責任審計的一項重要工作，是提高審計質(zhì)量、防范審計風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟責任審計工作中，要根據(jù)被審計干部及所在單位的情況，通過有針對性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實可靠的審計證據(jù)。
一是做好審前調(diào)查，這是開展審計的基礎(chǔ)性工作。在正式實施經(jīng)濟責任審計工作前，應采取召開座談會、實地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細周密的調(diào)查方案，針對被審計干部及所在單位的實際情況擬定調(diào)查提綱，對調(diào)查內(nèi)容和人員進行分工；其次是深入細致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀委監(jiān)察、組織部門、財務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報以及反映問題等情況，在被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計干部所在單位基本情況，如機構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計干部的職責范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對不同的審計對象，制定審計方案，確定審計重點。
二是做好審中調(diào)查取證，這是審計實施階段的重要工作。在實施經(jīng)濟責任審計過程中，除了運用常規(guī)的審計取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等，就審計中遇到的問題，還可以運用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對性地進行個別談話和召開座談會聽取廣大干部職工對被審計干部的反映和評價，特別是職責履行、民主決策、財務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會議記錄、紀要、函件、通知等，以掌握與審計事項相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點，有的放矢，圍繞審計方案和重要內(nèi)容進行調(diào)查取證，特別是針對內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進行重點檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計調(diào)查所取得的資料進行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計證據(jù)。通過審計調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計意見，為審計評價提供證據(jù)支撐。
2.抓好審計評價和審計報告撰寫環(huán)節(jié)
審計評價和審計報告的撰寫是經(jīng)濟責任審計的重點和難點。由于我國尚未建立起經(jīng)濟責任審計的評價體系和評價標準，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟責任目標，給審計評價和審計報告撰寫帶來一定的難度。
一是做好審計評價。經(jīng)過充分的審計取證，下一步就是要把審計證據(jù)進行整理歸納，最后落實到對被審計干部的審計評價上。對于經(jīng)濟責任審計評價，要通過對其所在部門、單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動的審計，對被審計干部應負有的經(jīng)濟責任進行綜合評價。實事求是、客觀公正、依法評價是經(jīng)濟責任審計評價的基本原則。審計評價首先是圍繞被審計干部的相關(guān)經(jīng)濟責任進行評價，不能把經(jīng)濟責任審計評價和對被審計干部業(yè)績?nèi)嬖u價等同起來，同時對于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責任不清或政策法規(guī)不明確的事項，不寫入審計報告，更不做出評價；其次要注意區(qū)分責任，要劃清直接責任和主管責任、領(lǐng)導責任和管理責任、前任責任和后任責任、個人責任和集體責任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計干部任職期間的成績，又要指出問題和不足，對于履行經(jīng)濟責任成績突出的，應建議組織部門給予其表揚，對于存在的問題和不足要落實責任，堅決整改。這樣，審計評價客觀公平，實事求是，才能得到學校領(lǐng)導及相關(guān)部門的肯定和被審計干部及所在單位的認同。
二是審計報告三級復核制。經(jīng)濟責任審計成果很大程度上反映在經(jīng)濟責任審計報告的質(zhì)量上，所以，要重視審計報告的撰寫與審定。首先，審計小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計報告初稿；其次，審計組長（一般為審計處處長）對初稿進行復核，進行進一步的修改，對存在問題和審計意見，特別是涉及到被審計干部評價和責任界定，要十分謹慎，如有必要，要求審計小組再進一步核實和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計報告，審計組長審核后作為審計報告征求意見稿送被審計干部及所在單位征求意見，有異議則審計小組再次核實并報審計組長審核；最后，召開經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，由聯(lián)席會議成員集體審議審計報告，特別是對于審計評價做到集體審議并最終定性，落實責任。這樣，審計報告經(jīng)過三級復核，提高了審計報告質(zhì)量，達到了降低審計風險的目的。
3.抓好審計結(jié)果利用環(huán)節(jié)
開展審計工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯誤、整改問題，以促進單位加強內(nèi)部管理，這才是審計的目標。首先，要通過制度詳細規(guī)定組織、人事、紀檢監(jiān)察部門要將審計結(jié)果作為對干部考察、考核、提拔任用、獎懲的依據(jù)，審計結(jié)果報告要進入干部個人檔案和廉政檔案，對于審計查出的有關(guān)人員違法、違紀問題應予黨紀、政紀處分的，交由干部管理部門或紀檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計整改意見的落實，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計報告（征求意見稿）后，與被審計干部所在單位和被審計干部交換意見，對反映的存在問題以及提出的審計意見和建議，要求被審計干部所在單位和被審計干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進正式印發(fā)的審計報告，改變以往審完即止的狀況，真正發(fā)揮了審計的“糾、幫、促”的作用。
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作是一項系統(tǒng)工程，單單靠審計部門和審計人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學校領(lǐng)導重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟責任審計的深入開展，高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作也會不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導干部監(jiān)督管理體制、加強黨風廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻：
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一、經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容
1、任期內(nèi)經(jīng)濟責任目標完成情況。包括上級下達的各項經(jīng)濟指標和各項財政財務(wù)指標、預算執(zhí)行情況和財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況。2、任期內(nèi)部門、單位賬務(wù)收支情況。審查預算內(nèi)外收入的真實性、合法性，有無擅自增加收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等亂收費情況。審查財務(wù)支出的真實性、合法性和效益性，其支出是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定。3、任期內(nèi)資產(chǎn)、負債情況。4、任期內(nèi)國有資產(chǎn)管理、使用及保值增值情況。5、任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策實施和效益情況。6、本人主要經(jīng)濟責任其他需要審計的情況。有無個人利用職務(wù)之便侵占國有資產(chǎn)、等違法違紀問題，遵守國家廉政紀律、廉潔自律規(guī)定情況。針對審計查出的任期內(nèi)單位、個人存在的違反財經(jīng)紀律和經(jīng)濟方面等問題，確定主要負責人應負的經(jīng)濟責任。
二、經(jīng)濟責任審計存在的問題
1、計劃安排不夠切實。一些人事組織部門沒有本著“有計劃、有步驟、有重點”的原則進行安排，而是采取“批發(fā)”的辦法，凡有調(diào)整的領(lǐng)導干部“一攬子”委托審計，造成審計機關(guān)任務(wù)過重；有的人事組織把已被有關(guān)部門立案調(diào)查的或已被提拔的領(lǐng)導干部委托審計，甚至把不是經(jīng)濟責任審計對象的也委托審計，造成審計機關(guān)難以實施，潛在審計責任和風險。
2、審計實施不規(guī)范。現(xiàn)在對經(jīng)濟責任審計可依據(jù)的操作標準只有中辦、國辦的兩個《暫行規(guī)定》，對于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容多、范圍廣、時效性強的特定工作來說是遠遠不夠的，基層審計部門只能依照《暫行規(guī)定》結(jié)合本地的實際情況自我探索，形成了“摸著石頭過河”的局面。具體表現(xiàn)為：一是各地操作辦法不統(tǒng)一。經(jīng)調(diào)查，各縣（區(qū)）審計機關(guān)都有自定的操作規(guī)范，而且各地在做法上也不盡相同；二是實施形式不統(tǒng)一。在組織實施經(jīng)濟責任審計項目時，有的是單獨實施經(jīng)濟責任審計，有的則是同時開展經(jīng)濟責任審計及對部門、單位的財政、財務(wù)收支審計或?qū)ｍ棇徲?，無論是對被審計單位，還是對審計組本身的各環(huán)節(jié)工作都帶來了不便；三是審計結(jié)果報告格式及內(nèi)容要素不統(tǒng)一。目前，審計機關(guān)向政府和組織部門提交的審計結(jié)果報告沒有統(tǒng)一的文書格式和內(nèi)容要素，一定程度上影響審計的操作規(guī)范化和應有的嚴肅性。
3、審計評價不規(guī)范。目前，在經(jīng)濟責任審計評價方面還存在一些比較難把握的問題：一是對內(nèi)部控制制度評價缺乏具體評價依據(jù)。一個行業(yè)、一個單位究竟應建立哪些內(nèi)控制度才是健全的，如何執(zhí)行才是有效的？僅憑審計人員經(jīng)驗判斷難免有疏漏，會影響審計評價的客觀性、正確性；二是審計評價缺乏統(tǒng)一適用的量化指標。在對財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益性進行評價時，由于被審計單位的工作性質(zhì)、生產(chǎn)規(guī)模、財會和統(tǒng)計數(shù)據(jù)不一致等原因，造成審計人員在實際應用中很難把握，最終給審計評價結(jié)果的可比性帶來了難度。
4、審計結(jié)果運用不夠。經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用效果并不明顯，經(jīng)濟責任審計反映的一些問題，由于各種原因，有的該誡勉和打招呼的，沒有誡勉和打招呼；有的該調(diào)整崗位的，沒有調(diào)整崗位；移送有關(guān)部門的經(jīng)濟案件線索，也未能得到及時查處。這些現(xiàn)象直接影響經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，削弱了經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的作用，同時浪費了審計資源。
三、經(jīng)濟責任審計對策
1、對人事組織工作機制進行創(chuàng)新。一是深化干部人事制度改革；二是積極探索任中審計制度。有計劃、有重點地組織開展任中審計，前移經(jīng)濟責任審計關(guān)口，把任中審計和離任審計有機地結(jié)合起來，既可緩解審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾，又可及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的防范作用；三是配備配齊機構(gòu)人員。加強對領(lǐng)導干部權(quán)力制約和監(jiān)督是一項長期的艱巨任務(wù)，并不是權(quán)宜之計，必須在各級審計機關(guān)設(shè)立經(jīng)濟責任審計專職機構(gòu)，配齊審計人員，并將經(jīng)濟責任審計所必需的經(jīng)費列入本級財政預算，予以保障，確保經(jīng)濟責任審計工作穩(wěn)步發(fā)展。
2、完善審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，注重多種審計方法的結(jié)合運用，從而提高審計質(zhì)量。首先，在審計的內(nèi)容上，無論何種類型的經(jīng)濟責任審計，都應該進行全方位、深層次的審計，否則就會使審計內(nèi)容顯得較為零散，影響審計質(zhì)量。其次，應進一步規(guī)范審計程序，不可擅自簡化或更改審計程序，使審計程序能夠環(huán)環(huán)相扣。第三，在運用審計方法時，應注重多種審計方法的結(jié)合運用。比如，進行函證查詢和外調(diào)延伸工作。另外，還可以積極利用計算機進行審計。
3、積極采取措施，把經(jīng)濟責任審計中產(chǎn)生的審計風險降到最低限度。一是建立健全經(jīng)濟責任審計相關(guān)制度和具體操作辦法，提高經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和統(tǒng)一性。二是在審計成本和審計資源允許的情況下，盡可能地加大審計力度，以降低審計風險。三是強化對審計人員的業(yè)務(wù)培訓和后續(xù)教育，進一步提高審計人員的業(yè)務(wù)技能和水平。
4、利用好審計結(jié)果。審計結(jié)果能否正確運用和處理，是領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。干部管理部門必須重視審計結(jié)果，使其真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，采取“三不放過”的原則：問題的原因不清楚不放過、問題的責任不明確不放過、問題的整改不落實不放過。認真執(zhí)行重大問題審計報告制度，切實做到“審而要究、審而要改、審而要用”，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在干部考核和管理工作中的重要作用。
一、經(jīng)濟責任審計調(diào)查的特點
（－）調(diào)查對象的特定性。在經(jīng)濟責任審計中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟責任審計事項有關(guān)的單位和個人。
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟責任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟責任審計中審計調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟責任審計需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟責任開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責任審計的根本任務(wù)就是認定或者解除審計人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟責任。審計調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟責任界限。劃分被審計人和相關(guān)人員應承擔的經(jīng)濟責任有以下幾種方法：1.按追責對象分為領(lǐng)導責任和經(jīng)管責任，2.按追責程度分為主要責任和次要責任，3.按追責內(nèi)容分為直接責任和間接責任，4.按追責方式分為行政責任、刑事責任和黨紀責任。通過審計調(diào)查，進一步區(qū)分被審計人及其有關(guān)人員是否應承擔經(jīng)濟責任及應負經(jīng)濟責任的程度或者履行經(jīng)濟責任的程度，對不應承擔經(jīng)濟責任或者全面履行經(jīng)濟責任者應當解除其任期經(jīng)濟責任。
（二）、圍繞經(jīng)濟案件開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責任審計的一個重要作用就是促進廉政建設(shè)。在經(jīng)濟責任審計中，賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應進行審計調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟案件所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調(diào)查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經(jīng)濟責任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調(diào)查。否則審計結(jié)論就缺乏公正性，因而會失去經(jīng)濟責任審計的意義。
三、經(jīng)濟責任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟責任審計的對象單位所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計調(diào)查中適當進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟責任審計的目標要求所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據(jù)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進行相互聯(lián)系、客觀地，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟責任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟責任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟責任審計調(diào)查結(jié)果的運用
審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟責任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟責任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。
（－）、審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟責任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對被審計人進行經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟責任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟責任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責任審計結(jié)果的補充。一個項目的經(jīng)濟責任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。
（二）、經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn)，而審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的影響程度不完全是調(diào)查報告本身，還受審計機關(guān)的指導思想和審計人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計調(diào)查報告不一定在經(jīng)濟責任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關(guān)注，不能忽視審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用所產(chǎn)生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調(diào)查結(jié)果能夠獨立地發(fā)揮作用。審計調(diào)查報告可以不依賴經(jīng)濟責任審計報告而產(chǎn)生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個方面：一是關(guān)于經(jīng)濟責任審計工作方面的審計調(diào)查報告，是經(jīng)濟責任審計對象、內(nèi)容和方法中帶有性的認識，反映經(jīng)濟責任審計的成果、存在的問題以及改進的建議，對加強和改進經(jīng)濟責任審計工作具有指導作用。二是關(guān)于經(jīng)濟責任審計中某些特定事項的專題調(diào)查報告，一旦提供給報告使用者或者向公布，將對被審計人或者被審計單位產(chǎn)生重大影響，在社會上產(chǎn)生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關(guān)主管部門進行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟責任審計中經(jīng)濟案件的審計調(diào)查報告，審計機關(guān)認為需要移送處理的案件，可以將審計調(diào)查報告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門，如紀檢監(jiān)察、司法機關(guān)和有關(guān)主管部門，他們一旦受理，將使審計調(diào)查結(jié)果得到充分利用，擴大經(jīng)濟責任審計效果。所以審計部門應充分重視和利用審計調(diào)查報告的獨立作用。
