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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計依據，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：經濟責任審計報告 審計成果 運用
經濟責任審計是指企事業單位的法人或經營承包人在任期內或承包期內，對其應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計報告是反映任期經濟責任審計成果、客觀地反映相關負責人在任期內的工作實績、揭示工作中存在的主要問題、準確評價被審計對象的工作業績、為審計成果應用者提供決策依據。
一、 經濟責任審計報告的特點
經濟責任審計報告是任期經濟責任審計工作效果、質量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。
（一）經濟責任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現
這是由經濟責任審計目的決定的。經濟責任審計是通過對領導干部任職期間經濟責任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經濟責任、評價其工作業績、監督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據，促進完善干部管理制度。
（二）經濟責任審計報告反映了被審計對象經營合規合法性及管理能力
這是經濟責任審計報告與其他審計報告最重要的區別。經濟責任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經濟活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領導干部的工作業績和經濟責任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據。經濟責任審計涉及被審計對象在較長一段任期內的經營活動，能夠發現年度或專項審計中不易發現的問題，有利于揭示其任期內一些不易被發現的問題，有利于發現管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強法制觀念和合規意識。因此，經濟責任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風格，通過經濟責任審計成果，可以發現被審計對象在經營活動中，是否注重合規經營，其經營理念和策略是否符合國家政策法規的要求，檢驗機構自身的經營管理是否規范，可以揭示被審計對象所負責的業務領域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經營風險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業損失和聲譽，為經營活動的良性發展提供決策依據。
（三）經濟責任審計報告中的審計內容必須完整客觀并突出重點
經濟責任審計不僅要對離任者負責，同時還要對接任者負責，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經濟責任的問題要查深查清，不留死角。對任何內容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調節審計內容，同時要突出重點內容，經過認真篩選反映被審計對象負有經濟責任的事實，反映性質嚴重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。
（四）經濟責任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據，并具體進行分析評判，分清責任
審計評價是經濟責任報告中最關鍵的部分，是有關部門考核被審計對象工作業績的主要依據。審計評價是否公正、恰當，直接影響審計項目的質量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據，評價時應做到權力與責任結合，成績與問題結合。
二、經濟責任審計成果的運用
經濟責任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經濟責任履行情況，為審計成果應用者提供決策依據。因此，要保證經濟責任審計成果的有效運用，必須做到以下幾點：
（一）要為經濟責任審計營造良好的審計環境
經濟責任審計的實施及結果利用需要良好的環境支持，要保證其機構設置上的獨立性、權威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經濟責任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認真對待和充分利用審計結果；相關部門應通過積極配合內部審計工作，及時溝通情況、研究解決經濟責任審計中遇到的重大問題，為經濟責任審計結果利用提供保障。
（二）健全和完善規章制度，強化經濟責任審計成果的利用
1. 通過建章立制把干部任免與任期經濟責任審計有機結合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領導干部在任期屆滿或調任、轉任、輪崗等事項前，未經審計不得辦理調離手續、不得解除經濟責任。凡領導干部職務調整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據，沒有經濟責任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內由于決策失誤造成重大經濟損失及所在單位任財政財務收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現嚴重違紀違規問題的領導干部，不得提拔重用，以防止出現審計成果利用與干部管理監督相脫節的現象。
2. 積極探索經濟責任審計成果報告公開制度。經濟責任審計成果報告是對被審計對象任職期間經濟責任履行情況的綜合評價。將經濟責任審計成果報告在一定范圍內予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經紀律、認真履行經濟責任、工作業績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規定給國家財產造成浪費損失的領導干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務公開的基礎上，將經濟責任審計成果作為干部任前公示的內容之一，加強群眾對領導干部的監督，有利于改善干群關系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領導干部，尤其是經濟管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經濟責任審計作用和效果，使經濟責任審計與干部任職公示制度有機結合起來，提高經濟責任審計的透明度。
3. 建立經濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。各級審計機關以及企事業單位內審機構要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經濟問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀檢、監察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結果反饋給審計部門，以便相互監督案件線索的辦理， 保證領導干部經濟責任審計結果的有效轉化。
4. 建立經濟責任審計成果綜合分析制度。加強分析，改進方法，深化和延伸綜合報告環節，提高深化經濟責任審計成果水平。一方面，應通過對審計結果的分析，發現內控管理上的薄弱環節，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領導干部的制約和監督，為扼制風險從源頭上提供經驗和依據。另一方面，通過經濟責任審計成果綜合分析，可以發現被審計對象在一個較長的任期內，其經營目標、理念、策略的轉變和發展，有助于總結和檢討干部的培養、成長的經驗教訓，人力資源部門可通過經濟責任審計成果好好總結經驗，以點帶面，將優秀的管理經驗加以推廣，促進產生良性的人力資源培養機制。
5. 完善落實經濟責任審計問責制。審計問責以審計為突破口，落實行政問責制，是提高行政效能，增強政府執行力和公信力的一個重要方面，經濟責任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責制”的依據。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責法律，關于問責規章的制度僅僅是在其他相關的法律法規中稍有提及。問責法律的滯后遠遠不能滿足問責實踐的需要，致使問責制的效能難以得到充分發揮。因此，完善落實經濟責任審計問責制是經濟責任審計成果運用的關鍵。
6. 建立領導干部經濟責任審計跟蹤督察制度。要將領導干部責任審計結果情況書面告知相關人員，責成被審計對象單位定期整改，并將整改結果建立歸檔。此外，組織、紀檢部門還應跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經法紀情況，在新崗位有無出現在原單位審計發現的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領導干部受到財經法紀教育，強化領導干部的財經紀律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經驗教訓，防止和克服前任曾經出現的問題，有效促進自身素質和能力的提高。
（三）加強部門協調，促進經濟責任審計成果利用
作為委托方的紀檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協調配合機制，實行資源共享，確保經濟責任審計成果利用。要建立領導干部經濟責任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機關與紀檢相關的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯網， 保障部門之間的信息暢通。
（四）提高審計成果報告質量，推進經濟責任審計成果利用
1. 要建立科學規范的審計評價體系和標準，正確界定經濟責任。和一般審計評價相比，經濟責任審計的評價對象是領導干部，更具有針對性；其評價內容是任期經濟責任，更具有特殊性；其評價結果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據，應要探索和建立一套科學、規范、實用性較強的領導干部經濟責任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標體系。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領導干部之間的經濟責任范圍差異很大，紀檢、監察、組織、人事和審計部門必須通力協作，共同研究確定不同性質的部門其領導干部的評價標準，研究探索能準確反映市場經濟活動效果、領導干部經濟業績的科學指標，要對每個指標的內涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。同時還應對內部控制及其執行情況進行審計評價。對于定量評價標準，應依據一定的原則和標準，科學地從數據角度界定，分析衡量領導干部的經濟責任。在此基礎上，建立能體現科學發展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領導干部履行的經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平，保證經濟責任審計成果的有效性。
2. 要注重審計報告質量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業術語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據作支撐，經濟責任界定要準確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。
（五）提高審計人員素質
要充分重視對審計人員的業務培訓工作，組織審計人員認真學習研討經濟責任審計的相關政策和準則、規范，切實掌握經濟責任審計目標、審計程序、審計評價內容和標準和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓方式，實施人力資源開發戰略，持續地進行專業技能和職業道德方面的培訓，促進審計人員理論和業務水平的提高，努力提高經濟責任審計干部的綜合素質，為保證經濟責任審計成果質量，促進審計成果的充分運用作出應有的努力。
參考文獻
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關鍵詞：經濟責任；風險導向；高校審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經濟責任審計的發展
從歷史上看，經濟責任審計在早期發展過程中都有一種共性：以官員經濟責任審計為核心的審計體系始終是統治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經濟責任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設的一種有力但非絕對有效的手段。當時官吏的責任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經將官員經濟責任審計結果作為考核、任免官員的主要依據。在現階段，經濟責任審計已逐漸成為加強干部管理和監督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現。隨著我國經濟的不斷發展，國家對于經濟責任審計的不斷重視，我國領導干部經濟責任審計進入了又一個深化發展的時期。
二、高校經濟責任審計的發展現狀和存在的問題
（一）高校經濟責任審計的發展現狀
2000年9月，教育部下發《關于切實做好經濟責任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統做好經濟責任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經濟責任審計工作列入重要議事日程，根據中辦發[2000]16號文件精神，結合本部門、本單位實際，制定任期經濟責任審計制度，使經濟責任審計工作制度化、規范化。2007年《教育部關于進一步加強省屬高校領導干部經濟責任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學校和成人高等學校的校級領導干部在任職期滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應進行經濟責任審計；并建立高校領導干部經濟責任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領導干部工作交接的內容。2011年《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經濟責任審計，明確經濟責任，加大審計力度。并肯定了近年來經濟責任審計在領導干部正確履行經濟責任、加強黨風廉政建設方面發揮的積極作用。
近幾年，高校經濟責任審計工作受到各級領導的高度重視，取得了進展。根據國家教育部的規定，所有部屬高等學校都不同程度地開展了經濟責任審計。各校為使經濟責任審計制度化和規范化，都結合實際，建立了經濟責任審計制度，并制定了經濟責任審計辦法或規定。有的以學校文件的形式頒布，有的以內部規定的形式頒布，并能健全有關經濟責任的配套制度，規范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經濟責任審計流程中，多數是以根據組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經濟責任審計應以注重預防為原則，預防重點環節和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發展到實踐，用科學的計劃指導實踐，科學地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認識模糊，行動力欠缺，發展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責人的領導下開展工作，審計人員根據單位情況和利益關系進行內部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴格按照審計流程和規章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學校領導違紀等情況時，本著為學校長遠發展的角度，應合理恰當地反映問題，不能縱容事態的發展。
3.高校審計內容缺乏全面性
在高校經濟責任審計迅速發展的情況下，大多數高校根據自身情況制定了內部審計實施辦法。但是大多數高校在審計內容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設工程、物資采購、科研經費等等。同時應注重經濟責任審計和日常審計工作相結合，對被審計單位的財政責任、管理責任、法律責任進行全面地審計，建立健全的經濟責任審計制度。
4.高校審計缺乏科學的評價指標體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學性和權威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責具有重要意義。但是，我國目前高校經濟責任審計評價還未形成統一的指標體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結果如何定性和定量沒有具體的規定，就審計結果如何對責任人和領導干部如何處理沒有具體的操作標準，使審計人員難于對被審領導干部履行經濟責任的情況做出正確的評價，影響了經濟責任審計評價的準確性。
三、加強高校經濟責任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風險導向審計理論應用于經濟責任審計，解決高校經濟責任審計規范難，評價難，結果運用難等諸多問題，并在此基礎上建立高校經濟責任審計風險評價體系和完善的經濟責任審計制度。
（一）風險導向審計在經濟責任審計中的應用
現代風險導向審計模式的應用現代風險導向審計模式是一種全新的審計技術，是指以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，旨在降低審計風險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風險導向審計的核心思想就在于：審計小組將其努力集中在具有較高風險的領域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準確判斷重大風險點和風險區域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎設計并執行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果的目的。
將風險導向審計理論應用于高校經濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質量。一方面，在經濟責任審計中運用風險導向審計，對被審計領導干部所在單位的內、外部環境、業務現狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎上，確定高低不同的風險領域和風險點。另一方面，實施風險導向審計，可以使內部審計關注到對組織產生威脅的各類風險，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風險管理，達成組織目標，提供更切實可行的建議，提高審計工作質量。更重要的是能夠加強被審計領導干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學自越來越大，各種經費的來源渠道及對教育資源的配置也體現出更大的靈活性，這就對資源使用的規范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內部審計工作呈現出了審計目標多樣化，審計范圍廣泛化，審計風險復雜化等特點，這就要求高校內部審計機構和人員在找準審計定位的前提下，努力在各項審計任務中開展風險導向審計，積極主動地適應新形勢，真正體現出高校內部審計的價值增值功能。根據實踐調查不同高校的情況，我們提出在經濟責任審計中采用風險導向審計模式，實施風險導向經濟責任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經濟責任審計實施方案的編制
風險導向審計理論要在具體審計業務實踐中發揮其指導作用，關鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經濟責任審計之前，需要采用各種方式進行審前調查，根據審前調查的結果，進行風險評估，確定風險應對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領導干部的目標責任和風險因素；二是積極收集與審計事項有關的信息；三是編寫經濟責任審計實施方案。
2.經濟責任審計的實施與督導
經濟責任審計實施方案的制定，只是風險導向審計的起始關鍵點，要想使風險導向審計取得效果，審計程序的實施也是一個重要的環節，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經常進行風險評估，并根據這些評估結果適時調整審計重點。對應審計人員根據風險評估結果編寫的工作底稿，有序地進行經濟責任審計。在審計過程中，要突出相互監督相互復核的思想，審計組組長根據審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現場審計的督導工作，對于那些審計經驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導他們嚴格執行常規審計程序，對于那些經驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導他們大膽運用分析性復核。對于不存在重大風險和問題的風險點，審計組組長可以授權審計人員在審計過程中轉入下一項風險點的審計。對于高風險點和重要風險點的審計結果，對審計證據是否充分，審計結論是否合理，職業判斷是否恰當進行層層復核，確保審計結果謹慎準確。
3.經濟責任審計報告的編制
經濟責任審計報告是對于領導干部任期內工作能力與效果的衡量標準之一，經濟責任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風險導向審計的重中之重。編寫經濟責任審計報告要以審計風險點為中心，全面評估各階段風險點、內部控制評價及實質性測試的結果，評價時應該做到實踐與理論相結合，充分運用現代風險導向審計理論指導高校經濟責任審計，及時發現問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經濟責任審計評價是一個重要環節，關系到審計的優與劣。我們應該圍繞審計流程制定科學的評價標準和責任界定依據，建立科學的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經濟責任審計結果的利用方法
經濟責任審計結果運用，是指高校相關職能部門以審計結果為依據，提請并予以表彰，或依法依紀做出處分、處理等決定的行為；被審計領導干部及其所在單位根據審計結果做出的整改、執行決定、加強管理和制度建設的行為。作為組織人事部門應在干部管理過程中充分利用經濟責任審計結果，將其與干部教育培養、選拔任用和考核等工作相結合。將經濟責任審計結果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領導干部的重要依據。作為審計部門審計處應依據經濟責任審計結果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務處應充分利用經濟責任審計結果，將其作為加強財務、資產管理的重要參考依據。作為紀檢監察部門應充分利用經濟責任審計結果，積極開展黨風廉政建設和反腐敗工作。在風險導向模式下的高校經濟責任審計，可以規避傳統意義上的經濟審計模式的局限性，為高校經濟責任審計開創一個新的局面。
參考文獻：
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關鍵詞：事業單位；經濟責任；經濟責任審計；內容；措施
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、經濟責任和經濟責任審計的內涵
1.經濟責任和經濟責任審計的概念。經濟責任是指法定代表人在任職期內對其所在部門、單位的資產、負債、凈資產的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應該負有的責任。
黨政領導干部任期經濟責任審計是指審計機構接受委托，依據國家法律、法規和有關政策，對黨政正職領導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領導干部個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的監督、評價和鑒證行為。經濟責任審計是財務收支審計的深化，深在思路中，化在結果上。
2.黨政領導干部經濟責任審計的作用。經濟責任審計是為適應我國社會主義市場經濟發展需要而產生的，完善了干部管理監督制度，給考核使用干部提供了參考依據，在嚴肅財經法紀、維護正常經濟秩序、促進黨風廉政建設、增強黨政領導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。
二、事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的內容
根據國家財政對事業單位管理的特點，對其黨政領導干部任期經濟責任審計的主要內容有以下幾個方面：
1.審查主要經濟指標的完成情況。重點審查事業單位綜合預算執行及其結果是否達到規定的目標，具體考核指標有：資產負債率；經費自給率；人員經費占全部經費比率；公務費占全部經費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。
2.審查財務收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規定并按預算級次反映；各項收費是否報經有批準權限的主管部門批準，并按核定標準執行；事業性收費收入和經營服務性收入是否分賬核算；應存“財政專戶”的事業性收費收入是否按規定繳存；經營服務性收入是否依法繳納各項稅費等。
3.審查資產、負債、凈資產。重點審查任職初期和任職終結時的債權、債務；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產、負債、凈資產是否真實、完整、合法。
4.審查內部控制制度是否健全。重點審查內部控制制度是否建立、健全，執行是否有效；是否能夠加強單位內部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。
三、事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的程序
審計機關組織實施經濟責任審計的過程開始于經濟責任審計委托的接受，終止于經濟責任審計結果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。
1.編制經濟責任審計工作方案。審計機關在接受經濟責任審計委托后，應當根據經濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協作、匯總、處理等事項做出具體規定。
2.進行審計前調查。要求被審單位提供財政財務隸屬關系、機構設置、人員編制和其他有關情況；職責范圍或者業務經營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關的紙質和電子會計資料；內部審計機構和社會審計機構出具的審計報告等。
3.編制經濟責任審計實施方案。根據委托部門的要求、審計工作方案和審前調查結果，依據重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、步驟和方法。
4.送達審計通知書。審計機關應當在實施經濟責任審計三日前向被審計領導干部所在單位送達經濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領導干部本人。
5.實施經濟責任審計。收集與任期經濟責任審計有關的資料：被審單位領導干部履行經濟責任情況的報告；有關重大經濟決策事項和重大經營決策事項情況等。
6.起草審計報告并征求被審計單位意見。現場審計結束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領導干部的正確意見，修正審計報告。
7.出具審計結果報告等法律文書。審計機關根據經濟責任審計的結果制作經濟責任審計結果報告，報送本級政府主管部門及相關部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領導干部本人。
四、黨政領導干部經濟責任審計的方法
1.黨政領導干部經濟責任審計內部控制測評方法。內部控制調查方法：通過詢問被審單位有關人員，查閱相關內部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業務活動和內部控制運行情況等。
內部控制調查記錄方法：運用調查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關情況做適時記錄。
內部控制測試方法：選取內部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內部控制進行測試，以確定內部控制的實際執行效果。
內部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環節，可以確認每個控制環節或業務循環的內部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內部控制是否可以信賴。
2.黨政領導干部經濟責任審計實質性測試方法。實質性測試的一般方法：對于經濟責任審計基礎的財務審計而言，應結合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當的審計方法，包括：對經濟業務合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。
實質性測試的特殊方法：根據復式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。
總之，為了深入領會全國經濟責任審計會議精神，深化經濟責任審計工作，提高審計人員業務水平，促進黨風廉政建設，強化對權力的制約和監督，從而提高認識，做到廉潔自律。
參考文獻：
[1]王德仲.事業單位主要負責人經濟責任審計的內容與方法[J].湖北審計，1998（10）.
一、應該以合理確定審計時機為前提，使成果利用與干部監督管理相結合。
為使經濟責任審計真正成為干部任免的參考依據，充分發揮其在干部監督管理中的作用，應合理確定經濟責任審計的時機，防止經濟責任審計與干部監督管理相脫節。合理確定經濟責任審計時機有以下幾種方式：
（1）、實行“先審計后離任”方式。這是經濟責任審計的法定程序，是充分利用審計成果的有效原則和手段，它能非常準確地評價領導干部在任期內履行經濟責任情況，提高經濟責任審計成果的利用程度，為組織人事部門任免干部提供準確的依據。目前經濟責任審計成果運用不明顯，主要是一些審計結果對被審計單位、對被審計者本人觸動不大。究其原因如下：一是實際工作中，大部分領導干部先離任后審計，除非[！]是觸犯了法律，否則審計結果對被審計者本人并沒有什么影響。被審計者對審計查出的問題已經不負有整改的責任了，而接任者是否整改，則要看接任者自身的責任心。先離任后審計使審計的結果嚴重滯后，影響了對成果的有效運用。
（2）實行“先離任，后審計、再任命”方式。這種方式能夠增強經濟責任審計的影響力和威懾力，提高其權威性，對于經濟責任審計成果的利用能達到較好的效果。如：對調任新崗位任職的領導干部，應當按規定辦理工作和經營財物交換，并寫出任期經濟履行情況報告，新崗位作為職務，審計后，再作正式任職，對免職、辭職、退休的領導干部，實行“先離任，后審計”，對審計發現的重要問題，追究責任人的責任。
（3）、實行“先審計，后任免”方式。如：對群眾意見大，舉報多、疑點多、問題不清的干部，嚴格執行“先審計，后任免”，即“離任者”先離崗待命，待審計后依然經濟責任審計結果做出安排。
（4）、建立健全經常性審計機制，將監督關口前移，實行任中審計、年度審計和離任審計相結合。對納入經濟責任范圍的領導干部實行任期內定期審計，兩年至少審一次，重點單位實現年度定期審計，并建立健全任期經濟責任審計資料庫。審計部門、組織部門、紀檢監察部門應相應建立自身的領導干部經濟責任審計檔案。審計部門按照審計規范建立自身的結果檔案，有利于及時了解、全面掌握審計對象的基本情況及其動態；組織部門應在收到審計機關報送的審計結果報告后，及時登記，提出處理意見，報送有關領導；并將審計結果與干部的使用、考察結合起來，表彰盡職者、查處違紀者；紀檢監察部門也應將其歸檔，作為領導干部追究責任和查辦違紀違法案件立案的依據，并及時將案件的處理結果反饋給審計部門，以便于審計部門進行歸檔。離任時利用經濟責任審計結果，對未審計的時段集中審計，形成任中審計與離任審計相結合、定期審計與集中審計相結合的經濟責任審計機制。這種審計方式不僅能達到審計目的，保證經濟責任審計成果的利用率，而且可以揚長避短，防患于未然。
（5）、實行經濟責任審計與其他審計相結合。首先，要與日常財政財務收支審計同級預算執行審計各專項審計相結合。實施審計時，將審計結果存入數據庫，為經濟責任審計做好準備，做到一次進點，滿足多項要求。其次，經濟責任審計要與審計署、省審計廳安排的審計項目相結合，有些可同時結合對單位負責人的經濟責任審計一并進行。
二、以規范成果轉化機制為關鍵，確保審計成果利用
（1）、建立經濟責任動態檔案，對領導干部進行動態管理。審計部門要建立經濟任審計檔案，及時向有關部門提供情況；組織人事部門要建立領導干部經濟責任審計結果報告存檔制度，將審計結果報告放入領導干部實際檔案，作為干部管理的終身參考依據；紀檢監察部門要建立廉政檔案，把審計結果作為領導干部廉潔自律的重要依據。另外，組織、人事、紀檢、監察、審計五部門要共同開發數據庫，分級分層次建檔，統一規范，信息溝通，共同作好審計成果轉化工作。
（2）、通過制定法規把干部任免與任期經濟責任審計有機結合起來，凡正職調動其審計要同其它材料一起上報，作為研究干部任免意見的直接參考數據，要特別強調沒有經濟責任審計報告不研究干部任免，防止經濟責任審計成果利用與干部管理監察相脫節的現象。
（3）、建立經濟責任審計成果利用制度。從利用原則、程序及內容上明確組織、人事、紀檢、監察、審計等相關部門的權限與職責，并對審計成果利用的方式、要求、考核、反饋方面作明確統一的規定。在利用原則上，按照黨管干部和分級、分職能管理的原則，由縣經濟責任審計工作領導小組統一負協調；在利用程序上，強調各相關部門在接到審計結論后三個月內負責落實、利用、并將利用情況報縣經濟責任審計領導組辦公室；在利用內容上，要求各相關部門在各自權限內依法予以處理、并將處理結果、利用情況分別歸入審計檔案、干部實績檔案、廉政檔案。
三、以加強部門協調為保障，促進審計成果利用
（1）、建立領導保障機制。要形成以地方黨委、政府經濟責任審計工作領導小組為決策層，組織、紀檢、監察、人事、審計組成經濟責任審計工作聯席會議為協調層，審計機關業務科為操作層的工作體系。各層的職責是：決策層負責決策和提出經濟責任審計任務和重大事項安排；協調層負責召集部門聯席會議，研究
落實年度工作，及時研究解決工作中遇到的重大問題，組織協調有關事項；指導層負責分配工作計劃，指導業務開展；操作層負責實施審計任務，并保證審計質量。通過各部門密切配合，緊密協調，形成整體聯動機制，確保經濟責任審計成果的利用。（2）、建立組織人事部門委托、審計機關承辦、紀檢監察機關督辦、部門負責其責的協調機制。審計機關依法實施審計結束后，分別向黨委、人大、政府及聯席會議提交審計結果報告，對經濟負責人提出管理使用建議；組織人事部門重點抓好審計計劃的安排和成果運用，把經濟責任審計納入干部管理、使用、監督的全過程，把審計成果作為對領導干部的調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的參考依據；紀檢監察機關主要是經濟責任審計與黨風廉正建設和反腐敗斗爭有機結合起來，加強對審計中發現的違紀違規問題的查處，并將查處結果作為考核領導干部廉正建設情況的重要內容。同時，針對審計部門發現的問題制定切實可行的監督措施，司法部門對審計部門移交的案件要依法做出刑事處理，相關部門要利用審計成果把評先樹優、獎懲兌現以及人民來信來訪反映部門經濟問題的案件相結合。
（3）、強化審計成果利用力度。要明確領導干部在任期屆滿或調任、轉任、輪崗等事項前，未經審計不得辦理調離手續；不得解除經濟責任，并且在一定時期內，對重新發現問題的，要繼續追究責任。特別是對領導干部任期內由于決策失誤造成重大經濟損失的，所在單位在財政財務收支、專項資金使用或資產負債損益及個人廉潔自律等方面出現嚴重違紀違規問題的，不得提拔重用。
四、以完善法規制度為重點，強化審計成果利用
（1）、實行審計結果公告制度。《關于黨政領導干部任期經濟責任審計若干問題的指導意見》中第九條規定“經濟責任審計結果可以采取適當的形式在一定的范圍內實行公告或進行通報”。將審計結果進行公告是一把雙刃劍，即是對審計機關審計質量的考驗，也是對被審計單位、被審計者存在問題的曝光。將審計結果在被審計單位內部公告，或者對社會公眾公告，是接受全社會的監督，在對被審計單位和被審計者產生巨大壓力的同時，也會對工作起到巨大的推動作用，從而達到了經濟責任審計的目的和要求。有利于促進被審計單位和被審計者及時迅速進行整改。將審計結果、領導干部應負的經濟責任、處理意見，在被審計單位一定范圍進行公告或通過新聞媒體向社會公告審計結果，充分發揮審計監督的威懾作用。另外，應將審計責任審計成果作為干部任前公告的內容之一，使經濟責任審計與干部任職公示制度有機地結合起來，提高經濟責任審計的透明度。
（2）、建立對審計決定的跟蹤檢查和落實機制。審計機關應明確專人專職負責對審計報告的督促檢查、跟蹤落實工作，將審計決定落實情況作為年度崗位目標責任制的重要考核指標，實行科室負責人和審計組長責任制，把落實審計決定作為評價審計工作成效的重要內容。對審計機關作出的經濟責任審[:請記住我站域名/]計決定，要求被審計單位必須在3個月內執行完畢，對不能及時執行的要視情況分別采取談話督促、報告政府、提請有關主管部門依法做出處理，或利用法律手段向人民法院提出強制執行申請，保證審計決定落到實處。
（3）、逐步建立經濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經濟問題要敢于碰硬，該移交的堅決移交。同時，對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底，不能不了了之。
（4）、建立經濟責任審計成果利用責任追究制度。明確審計部門同組織、人事、紀檢、監督、司法等經濟責任審計成果利用部門之間相互協調、責任認定及責任追究等方面的措施和規范、防止出現審計結果與組織人事部門的任用結果出現偏差等方面的問題，達到查漏補缺、防微杜漸的目的。
（5）、建立審計結果利用情況監督機制。成立由人大、紀檢、監察等有關部門組成的機構，及時對經濟責任審計成果利用情況進行監督控制，確保審計成果按規范程序利用到位。
五、以嚴格成果管理為基礎，規范審計成果利用。
經濟責任審計成果管理，是指審計成果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作程序的總稱。經濟責任審計成果不同于一般審計項目的審計成果，它不僅與領導干部個人政治前途緊密相關，而且與組織人事、紀檢監察等部門協調相關，如果管理不好就會影響多方面的關系，影響經濟責任審計成果的利用，應當高度重視。
（1）、要嚴控審計成果的抄送。審計機關應分別經濟責任項目的不同情況來確定經濟責任審計成果的抄送、防止造成審計成果的漫散、泄密。
（2）、干部管理和監督部門，都必須制定相應的經濟責任審計成果檔案保管利用制度，建立經濟責任審計計算機信息管理系統，經濟責任審計部門要同組織人事部門做好經濟責任審計成果檔案信息管理系統的聯網工作，達到成果共享的目的。
（3）、對審計結果的利用要區別對待，注重謹慎性原則。慎重確定使用方式，注意不用情況的區別和聯系。
在我國發展過程中，經濟責任審計工作開展的時間較長，但是，相關的工作依舊不夠成熟，不能保證審計工作質量，績效審計能夠對經濟責任審計工作的不足之處進行彌補，因此，可以將兩者進行有效的結合，才能保證良好的審計工作質量。文章主要以績效審計和經濟責任審計結合的現狀為切入點，對績效審計和經濟責任審計結合工作中存在的問題進行研究分析，并且依據設計情況提出了一些意見，保證工作開展的有效性。
關鍵詞：
經濟責任審計；績效審計；結合分析
經濟責任審計工作的開展不僅是一種監督方式，而且也是一種科學的評價方式，通過經濟責任審計能夠對領導干部在任期之間的經濟進行審計。在審計過程中，主要側重于遵守法律法規、重大經濟政策、財政收支以及審計領導干部廉潔自律等方面的工作。
一、績效審計和經濟責任審計結合的現狀
就現階段來說，某些單位在經濟責任審計工作的開展過程中，相關信息的真實性以及經濟活動的合法性依舊存在一些問題，只有積極對財務會計活動以及經濟行為的規范化進行深入研究分析，才能保證經濟責任審計工作的合法性。在審計工作開展過程中，審計工作人員必須要花費大量的時間，對真實的信息進行核對，如果不能保證信息的真實性、合法性，就會研究嚴重影響經濟責任審計工作的開展。另外，經濟責任審計在貫徹績效審計理念方面的深度以及廣度不能滿足實際的需求，也會對經濟責任審計工作造成影響。績效審計評價工作開展過程中，都會涉及到各種類型財務指標以及和非財務指標，但是，在實際的工作開展過程中，指標自身就難以量化，并且被審計單位績效的影響因素較多，衡量審計單位的經濟性、效率性和效果性的指標不能進行統一，存在很大的不確定性，從而不能保證經濟責任審計工作的開展治理。
二、績效審計和經濟責任審計結合中存在的問題
(一)審計工作的工作力度不足
就現階段來說，我國審計工作開展過程中，審計工作量較大，特別在各個政府換屆的過程，各個部門的人化狀況較大，因此，工作人員的工作量也較大，從而難以保證經濟責任審計工作的開展。另外，在實際的審計工作開展過程中，缺少專業的審計工作人員，在設計工作開展過程中，工作人員不能掌握經濟審計工作的重點，不能準確的界定經濟責任，更不能技及時的對工作內容進行評價。
(二)不具備合理的效益界定目標
在經濟責任審計工作開展過程中，經濟責任審計工作的主要目的是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學合理的工作依據。但在，在審計工作中，審計工作人員能夠及時的確定干部在任期之間的微觀效益，但是不能直接有效的認定其宏觀效益，從而導致不能及時客觀的對黨政干部進行有效評估，嚴重影響了審計工作的質量。
(三)不具備完善的評價標準
在我國財政監督工作開展過程中，主要的監督內容包括總量監督和結構監督，但是，嚴重忽視了對財政資金使用效果的監督，經濟責任設計工作在開展過程中，不能對其進行有效的監督，只有積極構建新的評價標準，才能保證審計工作開展的有效性。
三、提高績效審計和經濟責任審計結合工作的措施分析
(一)根據績效審計選擇合適的經濟責任審計項目
在經濟責任審計工作開展過程中，績效審計工作開展過程中，所涉及的內容較為廣泛，并且工作較為復雜，相應的審計方式與傳統的審計方式存在不同的差別。因此，工作人員在選項工作開展過程中，應該積極堅持可行性、重要性、時效性的原則，采取合理的方式選擇績效審計項目。并且，在選擇過程中，還應該依據工作人員的工作能力、知識結構體系等進行綜合考慮，選擇一些資金規模較大、影響力較強，而且可以保證審計成本合理以及操作性較強的項目，盡可能的避免選擇一些數據信息獲取難度較大，不具備統一審計指標的項目。
(二)構建科學合理的績效審計評級指標
就目前來說，我國在審計工作開展過程中，績效審計指標主要是依據現行的法律法規以及人們在共同認識以及約定指標開展審計工作。但是，在實際的審計工作時，各個被審計單位的各種情況也各不相同，并且在實踐過程中，業務評價指標等相關工作指標較少。所以，審計部門應該嚴格按照績效審計工作的需求，依據實際情況構建完善的定性評價以及定量評價結合的指標，從而才能保證績效審計工作開展的有效性。
(三)制定科學合理的績效審計方式以及審計程序
在審計工作開展過程中，工作人員應該在采用績效審計的基礎上使得審計方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規律性較強的審計體系，只有這樣才能保證績效審計在經濟責任審計工作的作用最大化，并且在實際應用過程中，還應該積極的將兩種方式進行融合，才能打破傳統審計工作中存在的問題，加強數據信息的管理，保證財務數據真實性、完整性、合法性。
四、總結
綜上所述，積極對績效審計和經濟責任審計結合的狀況、存在的問題以及對策進行研究分析具有重要意義，是審計工作質量的根本保證。在實際審計工作開展過程中，工作人員應該從審計工作中實際狀況進行分析，從各個層面制定科學合理的措施，并且還要監督各項工作能夠得到落實，只有這樣才能保證經濟責任審計工作開展的有效性，同時，還能實現績效審計和經濟責任審計結合，推動我國審計工作的開展。
參考文獻：
【關鍵詞】煙草行業；經濟責任；審計框架
經濟責任是指行業所屬企業或部門負責人在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。經濟責任審計是指對行業所屬企業或部門負責人在任職期間應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的對象，包括行業所屬企業法定代表人及縣級局、物流配送中心等非法人獨立核算主體的主要負責人。經濟責任審計分為離任經濟責任審計、任中經濟責任審計和專項經濟責任審計。經濟責任審計的審計期間，以人事部門任、免文件為依據。離任經濟責任審計，審計期間的起止點一般以人事部門任、免文件發文之日的前月末來確定。
一、經濟責任審計工作程序
審計工作程序主要包括：制定工作計劃、下達審計通知、編制實施方案、召開進點會議、開展現場審計、編制審計底稿、出具審計報告、下發審計意見、上報整改報告、建立項目檔案。
1.制定工作計劃
經濟責任審計工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內輪審”的原則制訂年度工作計劃。經濟責任審計工作計劃由審計部門負責制訂，離任經濟責任審計由人事部門擬訂審計對象名單以及審計要求，交審計部門制訂工作計劃。如因年中臨時人事調整導致審計計劃調整的，由人事部門提出書面意見，提交聯席會議審議后進行調整。
2.下達審計通知
經濟責任審計通知應在實施現場審計三個工作日前，向被審計責任人所在單位（以下簡稱被審計單位）下發審計通知書并抄送被審計責任人。因特殊情況，審計通知書可在實施審計時送達。
3.編制實施方案
審計部門根據審計通知組成審計組實施審計，審計組負責編制審計實施方案，經審計組組長審核后實施。
4.召開進點會議
審計組進點時，由被審計單位負責組織召開由被審計責任人及被審計單位有關人員參加的進點會。
5.開展現場審計
審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、監盤、重新計算、外部調查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據。對被審計單位的信息系統，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據。
6.編制審計底稿
審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。審計工作底稿應當經審計組主審、組長復核。
7.出具審計報告
現場審計結束后，審計組在10個工作日內出具審計報告（征求意見稿），以書面形式征求被審計責任人及被審計單位意見，審計組長對審計報告負責。審計報告包括但不限于：被審計單位及被審計責任人基本情況、企業財務績效分析、經濟責任履行情況、審計中發現的問題及建議、需要說明的事項和審計評價等六個部分。被審計責任人及被審計單位應當在接到審計報告（征求意見稿）之日起10個工作日內，將其書面意見送達審計組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。
8.下發審計意見
經濟責任審計工作聯席會議辦公室在收到審計報告30日內，完成審計報告的審定工作并擬訂審計意見書，經經濟責任審計工作領導小組審定后，下發給被審計單位，抄送被審計責任人。
9.上報整改報告
被審計單位要在接到審計意見書之日起30日內，按照審計意見書的要求，對照審計報告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報經濟責任審計工作聯席會議辦公室。
10.建立項目檔案
審計終結后，審計部門將經濟責任審計項目所有審計資料整理歸檔。經濟責任審計檔案按“項目立卷、審結卷成”的原則定期歸檔。委托會計師事務所實施的項目，要在委托合同中明確審計項目工作底稿、報告的歸屬權。
二、經濟責任審計審計評價及責任界定
審計組對被審計責任人履行經濟責任情況實施審計后，要根據審計查證或者認定的事實，依照國家法律法規及行業規定，對被審計責任人履行經濟責任情況作出審計評價。審計評價要以審計數據為基礎，全面、客觀、公正地評價被審計責任人經濟責任履行情況，評價指標采用定性與定量相結合。審計評價不應超出審計的職責權限和審計范圍，與審計內容相統一，評價結論要有充分的審計證據支撐，與審計事項不相關、審計證據不充分的問題可以不評價。
審計組對被審計責任人履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，要區別不同情況作出界定。
三、經濟責任審計審計工作成果運用
1.經濟責任審計工作聯席會議辦公室除向下達審計指令的管理層提交經濟責任審計報告外，還要抄報上一級內部審計管理機構并抄送本單位組織人事和紀檢監察等有關部門。組織人事部門要把審計結果和整改報告作為干部業績考評、職務任免和獎懲的重要依據，被審計責任人的審計報告和審計意見納入人事干部檔案管理。審計部門要對紀檢監察部門提供的需在審計中予以關注的事項，進行審計并及時向紀檢監察部門反饋。紀檢監察部門要對審計查出的領導干部違法違紀問題，依法依規予以處理。被審計單位在收到審計意見書后15天內，要以一定的形式在中層以上干部進行傳達。
2.各單位要建立審計整改報告制度、跟蹤檢查制度和問責制度。被審計單位按時上報整改情況，審計部門對審計整改情況進行跟蹤檢查，督促被審計單位執行審計意見和整改建議，對執行審計意見或整改不徹底，要查明原因，及時督促落實，確保審計發現的問題及時有效整改。被審計單位主要負責人為審計整改的第一責任人。紀檢、人事部門要將審計整改落實情況納入單位年度目標責任制考核內容以及領導干部管理檔案，作為單位、領導干部考核的重要依據，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責。
參考文獻：
[1] 劉英來.經濟責任審計研討會綜述[J]. 審計研究，2006（06）
【關鍵詞】 經濟責任 審計評價 對策
隨著高等學校教育管理體制改革的深化，經濟責任審計工作的監督評價以被提上議事日程。高校經濟責任審計是提高教育資金使用效益、從源頭上預防和治理腐敗的有效措施。高校經濟責任審計評價指的是高校內部審計部門依據經濟責任審計的結果，對被審計對象在任職期間所從事的經濟活動的合法性、效益性、真實性以及被審計對象的廉潔自律、所做經濟決策、內部控制建設等具體工作和表現得出的總結性評價。做好高校經濟責任審計評價工作，對于經濟責任審計作用的充分發揮，經濟責任審計質量的提高都具有重要意義。
一、高校經濟責任的界定
經濟責任審計的實質是財務收支審計基礎上的人格化審計，被審計對象包括實體會計資料和抽象的經濟責任。審計評價是審計結果報告中對被審單位經濟責任人應負的經濟責任做出的綜合性評價，它的客觀性與準確性直接關系到審計結果的質量，也關系到審計風險和對干部使用的引導。經濟責任審計評價工作的重要前提是經濟責任的正確界定，這一前提同時能夠保證審計評價結果的客觀公正。高校經濟責任的劃分主要包括如下幾方面。
1、主要責任和直接責任。在高等學校領導干部管理體制中，各部門基本都有正職和副職行政干部各一名。一般來說，正職干部要承擔直接經濟責任，但并不意味著他要對所有事項都負有主要責任或直接責任。由正職干部主管或直接簽署意見經濟事項，應該由其承擔直接責任；對其他經濟事項正職負責人承擔主管責任。
2、集體責任和個體責任。由個人做出的決策而引起的經濟責任應當由當事人承擔責任，由集體決策失誤而引起的經濟責任應由集體負責。但在集體做出決策的過程中，一般遵循少數服從多數的原則，如果有確切證據證明在做出表決時個人明確提出異議而未被采納的，其個人不應承擔責任；如果是由于個人獨斷專行、違反決策程序造成的經濟責任，則應由個人負責。
二、高校經濟責任審計評價的內容和原則
1、經濟責任審計評價的內容。高等學校經濟責任審計對象較為復雜，既包括不以盈利為目標的職能部門、院系等教學單位，又包括以盈利為目的的校辦產業的負責人、后勤集團，并且這些部門和企業的經營模式各不相同，因此審計評價的內容也不同。從總體上來看，高校經濟責任審計評價應包括以下幾個方面的內容：第一，任期內的資產狀況。高校的資產主要包括教學科研用的儀器設備、圖書資料等固定資產和材料。審計評價內容主要包括實驗儀器采購程序的合規性、使用的效率性和維護的完整性。對校辦企業和后勤集團的評價還應包括固定資產的盈利能力等。第二，任期內的經濟決策情況。高校行政、教學部門的經濟決策權主要集中在預算經費的收支方面，因此內部的經濟民主程度是經濟審計評價的主要內容。相比而言，校辦企業和后勤集團的經濟決策權對提高經濟效益有重要影響，對它的審計評價應從決策制度、決策程序合規性與充分性，決策的前瞻性和決策效果等方面考察。第三，任期內的預算執行情況。高等學校一般實行一級財務核算，預算經學校審核批準，各部門按此核定的預算開展年度收支計劃。各部門在批準的預算內有審批權。因此，經濟責任的審計評價應包括預算編制的合理、可行性，經費支出的真實性和預算完成情況等方面。對后勤集團和校辦產業負責人經濟責任的審計評價則以經濟指標的完成情況為主。第四，個人廉潔自律情況。審計評級工作主要從遵紀守法、個人有無經濟問題等方面進行評價，包括貪污、挪用公款、無償占用公物等問題。
2、經濟責任審計評價的原則。根據上述經濟責任審計評級的內容，為正確實施經濟責任審計評價，保證審計評價結果的公平公正以及有效執行，審計評價工作應遵循以下原則：第一，依法評價原則。這一原則表明審計評級工作要在法定職權或授權的范圍進行；審計評價要以國家法律法規、學校內部規章制度為依據。第二，重要性原則。因被審計對象經常涉及較多經濟事項，因此評價時要有所側重，對重要的經濟事項要詳細評價。第三，客觀性原則。審計評價應以審計人員實地調查取證為基礎，經濟責任的認定不能脫離客觀經濟環境和歷史條件，在充分分析主客觀條件的基礎上做出評價，不能帶有個人的主觀成分，更不能受其他非審計人員意見的影響。第四，相關性原則。保證審計評價的內容應是與經濟責任有關的事項，凡是與經濟責任無關的事項不應進行評價。第五，規范性原則。一是指審計評價用語要恰當、規范，保證審計結果的真實可信和客觀性；二是指對同一類的被審計對象和同一類型的經濟事項應按統一標準進行審計評價。
三、高校經濟責任審計評價中存在的問題
現有法律規章對經濟責任審計的范圍并未細化。在實施經濟責任審計過程中，種種現實困難造成了經濟責任審計評價不規范的問題，增加了審計風險的同時影響了審計質量。高校經濟責任審計評價存在的問題主要表現在以下幾個方面。
1、經濟責任審計評價的內容模糊性。在經濟責任審計評價細則規定沒有規定不可以評價的內容。這對開展審計評價工作帶來不少困難。因為這一原因，部分高校經濟責任審計評價的內容往往過于全面。表現為在審計評價過程中把被審計單位或被審計對象的精神風貌和思想政治工作以及被審計單位的可持續發展水平納人評價內容，增加了審計評價的難度和審計的風險。
新修正的《中華人民共和國審計法》第二十五條“審計機關按照國家有關規定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況，進行審計監督。”使經濟責任審計工作有了法律依據。那么經濟責任審計的核心問題是審計的評價。對領導經濟責任審計評價要做到實事求是、客觀公正，評價的依據應該是審計查實財政、財務收支問題及其經濟活動情況，評價的標準是國家的法律法規、財務會計制度。恰如其分的評價不僅可以為組織人事部門監督、考察使用干部提供有價值的資料，而且有利于鼓勵政績突出者，鞭策工作平庸者。如何做好領導任期內經濟責任的審計評價談以下幾點看法：
一要堅持穩健性、客觀性、全面性的原則。審計評價的內容、范圍只限于領導干部的任期內經濟責任，絕不能作超出審計范圍的審計評價。同時，一定要采取謹慎負責的態度，盡量用審核后的數字來進行評述，用寫實性的方法來進行。對領導干部的經濟責任審計評價，應以客觀的實際發生的經濟事項為依據，不能受主觀意念的支配。堅持審計什么就評價什么，是什么情況就評價什么情況，對事實既不夸大，也不縮小。所作的審計評價，必須在充分尊重客觀事實的基礎上，全面分析審計所查出的問題，避免以偏概全。不能用單個的事實去評價領導干部的經濟責任。
二要明確評價對象，劃清責任界限。按照《審計法》的規定和中辦、國辦的《兩個暫行規定》的要求，經濟責任審計評價的對象也只能是領導干部所在單位的財政、財務收支情況及其任職期間的經營管理業績、相關經濟責任和廉潔自律等問題。劃清領導干部任期內與非任期內經濟責任的界限，不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應由集體負責;由領導個人決策造成的失誤，應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領導只負領導責任;有的問題是領導直接經手或親自指揮的，領導應負直接責任。
三要把握好經濟責任審計評價的范圍和內容。根據《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》中“領導干部任期經濟責任”的界定，經濟責任審計評價的范圍也只能是領導干部所在單位的財政收支、財務收支情況及其他的有關經濟問題。即黨政領導干部任期經濟責任審計要以黨政領導干部任期內應當負有的經濟責任為中心，其審計對象的具體內容和范圍應當與“黨政領導干部應當負有的經濟責任”這個概念的內涵外延相一致；也就是說，若是黨政領導干部任期內不應當負有經濟責任的財政、財務收支等經濟事項就不應該列為審計評價的范圍。我們再從審計內容的角度來說，領導干部任期經濟責任審計應以財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，依據國家的法律法規及財務會計制度進行評價。要結合審計查證結果，評價經濟責任人任期內貫徹執行財經法規情況、國有資產的保值增值情況、資金的使用效益情況等。
四要確定統一的審計評價指標體系。從定量指標和定性指標兩個方面來確定。定量指標是指能夠用數值表示的指標，包括絕對數與相對數，如預算的執行及決算或財務收支計劃的執行情況、國有資產的保值增值情況等。定性指標是指不能夠直接用數值表示的指標，如內部控制制度的健全性與有效性、領導干部遵守財經法紀和廉潔自律情況、單位重大經濟決策的運行情況和領導干部在經濟決策中所起的作用等。對于定性指標也要給予一定的權重，使其定量化，以避免評價時的隨意性或以偏概全。
在確定審計評價的定量指標和定性指標時，要按單位性質來制定，以便有比較。如：可制定鄉鎮領導經濟責任審計指標評價體系；行政單位領導經濟責任審計指標評價體系；企事業單位領導經濟責任審計指標評價體系。在統一的評價指標下對領導任期內的每項指標執行情況好壞，再鋪以分值來衡量就更能準確評價領導任期內的經濟責任。
五要在經濟責任審計評價時必須做到嚴謹細致。經濟責任審計的客體是人，而且是手握實權的各級領導干部。經濟責任審計評價的結果直接關系到這些被審計責任人任期內的業績乃至榮辱、升遷等大事，事關被審計責任人的前途命運，被審計責任人對審計機關能否做出客觀公正的審計評價也十分關注，從對被審計責任人高度負責的角度出發，必須在評價中做到嚴謹細致。經濟責任審計的最終目的是為各級黨委政府監督和管理干部提供可靠的參考資料，這種可靠的參考資料來源于審計部門的經濟責任審計評價結果。無論是組織人事部門或紀檢監察部門，都可依據經濟責任審計評價的結果來監督、管理和使用干部。“選不選這個人”，“評不評先”，經濟責任審計評價結果是重要的參考資料。因此，經濟責任審計評價的責任十分重大。從對黨的干部事業高度負責的角度出發，必須在評價中做到嚴謹細致。
（作者單位：上饒縣審計局）
關鍵詞：經濟責任審計 特性 現存問題 發展建議
一、經濟責任與經濟責任審計
經濟責任指的是針對企業資產保值增值運用，資產負債及資產損益情況真實屬性和財務收支合法合規性、經營管理制度及其他相關制度等方面，企業法人所應負擔的對應責任。而經濟責任審計指的是針對企事業單位其法定代表人所相應履行責任的審計。其目的在于理清企事業單位各部門單位的責任對應，并為經濟監察和人士機關及相應的考核部門提供相應的參考。
二、現行經濟責任審計過程及制度的問題
我國經濟責任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權威性
迄今為止，我國尚缺乏經濟責任審計的具體操作規程，以規范其工作的具體細節，也因由此，廣大經濟責任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結果及對受審單位，特別是相關人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經濟責任審計的權威性有所影響。
（二）受傳統審計影響較大
經濟責任審計由于受傳統審計觀念影響較大，往往在業務操作中將審計重點設定為傳統審計的類似項目，諸如財務支出及資產流動性等，而對領導或法人代表任期內所涉單位資產變動的全部活動則有所忽視，這就給經濟責任審計造成一定程度的片面性；而同時，經濟責任審計所依賴的國家經濟法律法規對于審計的規定也較為“粗線條”，使得對應的審計結果及建議存在籠統概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養有待提高
經濟責任審計的人員方面也是牽制其發展的重要因素，現有經濟責任審計隊伍構成中，具有復合專業背景的從業人員較少，大多僅有的單科專業知識不足以應付我國經濟社會快速發展而引致的多元經濟責任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我審計人員往往因復雜的外國經濟社會法律事務而顯得手足無措，另外，國內經濟責任審計行業存在一定程度的人員職業操守問題，其有待提高的職業道德對其在執行經濟責任審計這一重大任務時是一個嚴峻的考驗。
三、經濟責任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經濟責任審計根本原則
筆者認為，搞好經濟責任審計首先應厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經濟責任審計的根本前提，也是加強審計結果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務中，以審計報告結果為界確定領導干部的離職與否，換言之，若審計結果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經濟責任審核終了結果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調動。
（二）完善經濟責任審計監管規范
根據現有經濟責任審計問題，中央明確指出并規范其在對象、環境和任務要求方面的制度性規范和法制化制約，以促進經濟責任審計在其行為方面的規范性提升。筆者認為應嚴格按照中央五部要求對關經濟責任審計實施動態監管，并從全黨全國全局出發，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經濟責任審計法等相關法律法規。
（三）借助工作、技術輔助和人事創新、提升審計效率
面對現有經濟責任審計問題，不少業內人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術以提升審計工作效能。現有經濟責任審計隊伍構成在我國主要是以國家公務員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業務素質和專業技能并未有明確要求，這就為經濟責任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業從業人員并強化在職人員培訓，并充分結合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規范審計全流程
明確并正規化審計流程，按照紀檢機關部門或國資委等機構出具領導干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構的相關派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學的審計，并對結果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關鍵相關性和重要性篩查、充分依據和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風險、預測風險的科學評估和重點監控，以六級復核嚴格控制并落實經濟責任審計過程與結果，結果反饋上堅持客觀公正，統籌全局的工作規范；最后，應嚴格執行審計結果的領導機關、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調整。
總而言之，經濟責任審計關系到一國經濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉密不可分，從制度規范、隊伍建設和過程控制入手進行經濟責任審計工作建設將助推其進一步深化發展和前進。
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【關鍵詞】內部控制評價；企業經濟責任審計；全面運用
一、內部控制評價與經濟責任審計
1.內涵
（1）內部控制評價
內部控制評價是企業最高權力機構對內控的科學性開展多層次考評，得出考評的結果，最后綜合出書面總結。內控評價的客體是內控規劃及實施的科學性，即是考評企業開展內控是否科學地確保了企業自身的運營合法、規范以及在財務數據方面的可靠性等等，進而確保企業經營的正常化，最后達成企業最終的發展目標。
（2）經濟責任審計
經濟責任審計即是審計企業的法律負責人在其任期之內應該承擔的經濟責任的實施情況。經濟責任審計的關鍵作用是要辨析經濟責任相應的承擔者在任期內在職責崗位里應有的責任，給相關部門的考核工作提供數據參詳。
2.聯系和區別
關于內控評價和經濟責任審計兩者之間的聯系，內控評價被包含于經濟責任審計中，且內控評價對經濟責任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結論還可以展現出經濟責任審計遵循法律法規、嚴格監管、效率科學等。然而，關于兩者之間的區別則表現為內控評價需要確保企業運營的各個環節科學有效，因而，內控評價這一工作是企業的最高權力機構等按年度進行的。但經濟責任審計是上級相關部門依據確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內控評價較多地使用在規避企業運營風險、調整企業運營偏差方面；經濟責任審計則較多地判斷職責且依據審計的結論判斷相應的獎懲方面。
二、關于內控評價在經濟責任審計中全面運用的適宜性
伴隨著內控評價關注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應的是內控評價的快速成長及其在企業成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內控評價當做經濟責任審計的關鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結果。因而，內控評價呈現出其在經濟責任審計中的使用上升勢態。文章將從工作內容、方式、結果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區別的作用。
1.工作內容的相似程度
企業經濟責任審計工作由經濟活動的可靠合法、企業內控機制的制定實施和企業監管的實施狀況等三大部門構成。開展審計的過程應注意：以符合法律為前提，按上級的戰略安排實施；承擔企業相應的社會職責；“三重一大”活動的確定和實施；領導者在承擔經濟責任流程里關于企業的經濟收益、社會收益和環境收益。內控評價是環繞著企業風險評估、內部環境、信息與交流、控制項目、內部監控等五個方面，加上內控規范、指引和內部制度綜合而成。內控評價的環節著重注意審計委員會、內部審計機構等機構部門實施的成效。
總的來說，內部環境中的社會職責的考評結論能夠推動經濟責任審計中企業相應人員達到預期的社會收益及環境收益的審計工作；企業文化的考評結論則能夠當做企業承擔起社會職責的審計結論；戰略成長的考評結論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結果；而展現一般運營過程中的目標確定、風險辨別、剖析、解決措施等的風險評估評價，及展現管理人員對內部監控的力度及科學性和內部控制不足判定工作的內部監控評價也被包含在經濟責任審計中對企業監管的職責完成情況的業務中；毋庸置疑，經濟責任審計中的企業內控制度的建立、實施與協調內容和內控考評中的對企業各種項目的操控手段與環節的規劃科學性和實行科學性展開判定和考評的內容協調；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規范制度的完整性、財務數據的可靠性、系統信息的防護性，及通過信息系統開展內控的科學性等項目都是說明了經濟責任審計中經濟項目的可靠、科學、規范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數據資料也能夠當做企業經濟效益審計的認證材料。從而觀之，內控評價的內容以滲透至經濟責任審計所需的各個方面。
2.使用方法協調一致
審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序。總體審計程序由風險評估程序、操控測試、實質性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執行中，對規模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內結束審計工作。在《企業內部控制評價指引》及財政部的相關理論中得出內控評價方式都有：問卷調查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內控評價和經濟責任審計兩者的工作中，使用的方法是協調統一的。
3.審計責任判定與內控不足判定在實質內容上的相似性
經濟責任審計評價是依據審計查實或判定的事件，按照法律法規對企業法定負責人相應的經濟責任實施的情況作出的科學合理的評價，最為關鍵的是責任的判定。而判斷責任與否的行為特性大致有：與相關法律及內部規章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業帶來嚴重的經濟損失；沒有承擔或是沒有完全承擔崗位范圍內的經濟責任。致使內部控制嚴重不足的行為特性總體包括：企業高層作假；變動對外傳送的文件；監控及內部控制部門的監控流于形式；違背法律法規；民主決議步驟的不規整；內部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內部控制嚴重不足之處的動作一樣會致使經濟責任的生成，兩者歸結到底是同一的。
4.經濟責任審計與內控評價的不足互補
在現實中，經濟責任審計一般會有這些不足之處：審計結論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結方面，而對推動企業制度建立方面無建設性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執政方面，對企業深層成長、規模質量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規性或是有效性的指標；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監管任務無法充分完成。然而，企業內控評價有《企業內部控制基本規范》及其應用指引、《企業內部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標準，對評價的基礎準則等內容都有詳細的設定條款，從而讓內控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業經濟項目的整個流程以及結果，如此，不僅可以展現出運營的合法性，而且可以展現出企業成長的效率。內控評價設定了對不足之處的調整等方面的內容，從而使評價業務有連貫性，對機制的建立也有了建設性的幫助。因而，內控評價恰如其分地彌補了經濟責任審計的不足。內控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學的監控方法，但是，企業經濟責任審計通常是上級部門調控的，因而可以相應地彌補內控評價的不足。由此，經濟責任審計與內控評價的不足絕大部分是能夠互補的。
三、結語
總的來說，內部控制評價和經濟責任審計在工作內容、使用方法及結果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內控評價可以推動經濟責任審計科學的實施，且與經濟責任審計形成互補。因而，在企業經濟責任審計中全方面地實施內控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。
參考文獻：
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為切實加強經濟責任審計工作，引導和促進領導干部貫徹落實科學發展觀，樹立正確的政績觀，根據省委辦公廳、省政府辦公廳《關于新形勢下加強經濟責任審計工作的意見》(蘇辦發〔2009〕23號)，結合我市實際，現就進一步深化全市經濟責任審計工作提出以下意見：
一、提高認識，進一步完善經濟責任審計工作機制
加強黨政領導干部和國有獨資企業(公司)、國有控股公司主要負責人任期經濟責任審計，嚴肅查處各類違反財經法規和領導干部廉潔自律方面存在的突出問題，是加強權力制約和監督，教育和警示廣大干部依法行使權力和履行職責，促進領導干部全面貫徹落實科學發展觀的重要舉措。各級黨委、政府要高度重視這項工作，進一步提高認識，明確思路，切實加強對經濟責任審計工作的領導，把經濟責任審計工作列入重要議事日程，定期聽取有關部門的工作匯報，研究解決審計工作中遇到的困難和問題。進一步健全經濟責任審計工作聯席會議制度，加強各成員單位之間的協調和配合，建立和完善各職能部門之間的協查和處理機制，充分發揮相關部門在推進經濟責任審計工作中的職能作用。要積極推進經濟責任審計的規范化建設，完善經濟責任審計制度，不斷探索和創新干部管理監督與審計監督有機結合的新途徑。各區縣經濟責任審計工作領導小組或聯席會議要及時向上級相關部門報告黨政領導干部的經濟責任審計情況。
二、突出重點，改進經濟責任審計項目管理
根據完善制約和監督機制，重點加強對領導干部特別是主要領導干部、人財物管理使用、關鍵崗位的監督的要求，相關部門在提出年度經濟責任審計項目計劃建議時，要進一步加強對掌管財政性資金數額較大、事關民生建設、擬提拔晉升以及群眾和有關方面反映較多的領導干部的經濟責任審計。為提高審計工作效率，有效利用審計資源，要根據審計項目繁簡難易及重要程度，改進經濟責任審計項目管理的辦法，做到逢離必審、應審必審。在安排年度經濟責任審計工作時，要優先安排對重點崗位、關鍵崗位領導干部的任中審計。要進一步前移經濟責任審計的監督關口，逐步提高任中審計在整個經濟責任審計工作中的比例，確保不低于30%。
三、深化內涵，提高經濟責任審計質量
各地在實施經濟責任審計時，要重點關注領導干部所在地區、部門貫徹執行國家宏觀調控經濟政策情況；關注重點建設項目等重大經濟事項的決策程序和執行情況；關注資源利用、政府負債、環境保護、社會保障、教育衛生等事關可持續發展和國計民生等重大政策落實情況；關注公共財政資金安排、使用、管理和效益情況。對國有獨資企業(公司)、國有控股公司主要負責人的經濟責任審計，要重點關注貫徹國家法律法規和重大經濟決策情況，企業資產、負債和損益的真實性、合法性，以及經營風險和可持續發展情況。要緊緊圍繞領導干部貫徹落實科學發展觀情況，注意了解領導干部決策權、執行權和資源分配權等權力運行的行使情況，積極探索對政府績效和行政效能的審計，建立和完善領導干部經濟責任評價體系，加大審計力度，切實提高經濟責任審計質量，促進領導干部全面貫徹落實各項財經法律、法規和政策，提高資金的使用效益。要通過經濟責任審計，對領導干部的決策能力、行政或者經營效果、管理水平，以及遵守法律法規政策和領導干部廉潔自律規定的情況，作出實事求是、客觀公正的評價，為各級黨委及有關部門科學管理、監督和選拔任用干部提供高質量的參考依據，為各級政府強化依法行政觀念、嚴肅財經紀律、提高行政效率和效益，提供準確情況。
四、講求實效，強化經濟責任審計成果運用
各級各部門要高度重視經濟責任審計結果的運用，充分發揮經濟責任審計在引導和促進領導干部貫徹落實科學發展觀、樹立正確的政績觀，加強干部隊伍管理、監督，以及完善懲治和預防腐敗體系中的積極作用。要建立健全經濟責任審計結果運用制度，對履行經濟責任好的，給予肯定和表彰；對審計查出問題，督促檢查整改落實情況，幫助被審計領導干部及其所在單位完善內控制度，提高管理水平。要進一步強化經濟責任追究，認真貫徹執行《南京市黨政領導干部問責辦法(試行)》(寧委辦發〔2009〕13號)，進一步制定依據經濟責任審計結果啟動建議問責的辦法，對存在問題的，要運用誡勉談話、函詢等方式指出，予以警示；對履行經濟責任較差的，要給予通報批評乃至進行職務調整；對嚴重違反財經紀律、廉政規定和涉嫌犯罪的，要及時移交紀檢、監察和司法機關處理。積極創造條件開展經濟責任審計結果公開問責評議試點。逐步推行經濟責任審計結果公告，切實保障干部、群眾的知情權和民主監督權。另外，有關責任部門要進一步加強對一段時期以來經濟責任審計情況的匯總分析工作，總結被審計主要負責人在促進經濟發展的政策措施落實情況，以及執行中存在的普遍性和傾向性問題，或者因體制、機制或制度缺失產生的問題，努力從源頭上加強綜合分析研究，積極為黨委、政府加強宏觀管理提供有針對性和前瞻性的意見和建議。
五、加強指導，推進內部管理領導干部經濟責任審計
各部門(單位)管理的領導干部經濟責任審計是整個經濟責任審計工作的重要組成部分。認真抓好各部門(單位)內部管理領導干部的經濟責任審計工作，是構建經濟責任審計監督體系的重要方面。各級黨委政府及有關部門要高度重視內部管理領導干部經濟責任審計制度的建立，保障開展經濟責任審計工作必要的機構、人員和經費。各級經濟責任審計工作聯席會議要按照中央五部委經濟責任審計工作聯席會議《關于進一步加強內部管理領導干部經濟責任審計工作的指導意見》(經審辦字〔2009〕2號)的要求，進一步加強對內部管理領導干部經濟責任審計的監督、檢查和指導，逐步消除監督盲區。各級審計機關在開展經濟責任審計時，要注重檢查被審計領導干部所在單位開展內部管理干部經濟責任審計工作的情況，并作出評價。審計機關要加大對各單位經濟責任審計業務的培訓和指導，幫助內部審計機構提高審計質量。當前，在推進內部管理領導干部經濟責任審計工作中，要重點加強對垂直管理部門、掌控國有資產較多的企業(公司)以及社會反映較多的行業管理的領導干部的經濟責任審計，促進建立科學的內部管理和控制機制，防止國有資產流失。此外，各鄉鎮要按照有關規定，建立健全村干部經濟責任審計制度，積極化解農村基層社會矛盾，保障農民權益，維護社會穩定，努力為推進社會主義新農村建設、構建和諧社會發揮積極的作用。
關鍵詞：綜合開發 利用 經濟責任審計 成果
電力行業是國家壟斷性行業，由于其特殊的發展背景，在體制、機制轉型期，行政指令性計劃仍占據管理的重要地位，各級電力管理機構高度集權，尚沒有完善的市場競爭機制來推動其長遠發展，缺乏市場條件下有效監管的經驗和手段。經濟責任審計是以加強對權力制約和監督為目的，以領導干部履行經濟職責事項為主線，以審計相關財務收支、資產負債損益真實、合法、效益性為基礎，以績效分析和評價為核心，集財務收支、財經法紀、經濟效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業近年來在經濟責任審計成果運用上積累一定的實踐經驗，形成了一些基本的認識。同時也在工作中發現，在經濟責任審計成果運用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結已有經驗成果的基礎上，更好地規范和促進經濟責任審計結果的運用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業經濟責任審計成果運用的綜合開發與利用，并為其他企業經濟責任審計成果的有效利用提供經驗借鑒。
1.電力企業經濟責任審計成果運用的主要途徑
1.1被審計單位及其上級主管部門對經濟責任審計成果的利用
對于在經濟責任審計查證過程中發現的問題，根據問題的性質和嚴重程度，分別提交不同層次的負責部門進行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術性差錯或內部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領導及有關人員改正，保證審計成果及時準確的運用。而對審計中發現的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關問題制定相應的管理和監督措施，糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為。對于被審計單位的成果運用情況，要求其通過書面形式及時向審計部門反饋整改情況，以促進被審計單位各項管理的良性循環。
從近幾年嘉興局實踐來看，經濟責任審計成果直接促進了被審計單位有關規章制度的建立健全和貫徹落實。據統計，近三年來嘉興局經濟責任審計成果的應用促使被審計單位在用電營銷、電費管理方面新建3項制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經規范、用電管理方面等20多項管理制度進行修改和完善。這些制度的建立，使各項業務活動進一步規范。此外，經濟責任審計成果還規范和加強了被審計單位的內部管理，增強了相關工作人員的自律意識，提高了風險控制的自覺性。
1.2審計部門對經濟責任審計成果的利用
內審部門利用審計成果的目的，在于提高內審工作效率，節約內審成本。電力企業在一定時期內的經營運作方式是持續穩定的，通過對以前時期內相關審計成果的分析、比較，可以減少后續有關審計項目的工作量，避免重復工作，節約審計費用，降低審計成本。同理，對相同或相似經營方式的單位，利用相關審計成果進行橫向比較，圍繞重點事項開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關審計成果，對同類企業歷年經常出現的問題進行對比分析和研究，能夠得出的審計結論具有更強的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。
在嘉興電力局的實踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項目之間的銜接，實現對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經濟責任審計時，將在別的縣（市）審計中發現突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項目中，把在審計中發現的分散問題的進行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經濟責任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務收支審計資料的縱向利用，實現對審計單位的長期關注，對審計成果應用的長期跟蹤，使審計成果得到進一步深化。
1.3組織人事、監察部門對經濟責任審計成果的利用
經濟責任審計的成果能實事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經濟責任審計成果，作為考核領導干部的重要依據，以強化了對領導干部的監督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進意見，可使一些缺少經驗的領導干部提高經濟管理水平，從而提高領導干部的綜合素質。
在嘉興電力局的實踐中，任中與離任經濟責任審計報告均作為年底領導干部考核的重要依據，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當年經濟責任審計中發現的問題并在黨風廉政建設會議上做專題發言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風廉政建設會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉化運用在公眾監督下開展。
2.企業經濟責任審計成果運用有待挖掘的潛力
2.1經濟責任審計成果運用的單一性和淺表性
經濟責任審計成果的運用在實踐中往往只注重在審計結束后的應用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關問題糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為，制定相應的管理和監督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據等。經濟責任審計成果經常涉及到企業經營管理中的一些新問題，這個優勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經濟責任審計中發現的新問題，結合歷年審計過程中關注的企業高風險、高效益的核心領域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實可行的審計工作方案，并進行適時調整。運用審計成果所反映出的經營中的問題及癥結，輔助企業管理者決策，規避企業經營風險。
2.2經濟責任審計成果運用的單次性
筆者在審計工作中發現，在審計結果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監督，反而只能找到被審計對象有無重大經濟決策方面的失誤和違紀違規行為。同時經濟責任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強同質性的其他單位中運用，審計成果運用的擴大效用不明顯。
2.3經濟責任審計成果運用的單向性
審計成果在流轉上的封閉性導致審計成果運用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀檢監察部門和組織人事部門怎么利用，具體運用部門對審計項目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標準，被審計人也不清楚審計成果對其產生哪些影響，自己在任期間經濟責任履行情況與職位升遷有多大關系。另外審計成果在黨風廉政建設會議和職代會上封閉單項流轉往往因為涉及敏感事項不對社會公開披露，無法把黨內監督與黨外監督、審計監督與社會輿論監督很好的結合起來。
綜合上述三點，目前供電企業對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經營狀態，審計信息開發層次淺、附加值不高。電力企業在經營管理中必須強化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘審計成果資源的潛力，延伸與拓展審計成果運用的空間和途徑。
3.綜合開發和利用經濟責任審計成果的思考――對電力企業經濟責任審計成果進行延伸與拓展
3.1建立健全審計成果運用制度
筆者認為為了更好的發揮經濟責任審計的作用，要想規范審計成果的有效運用，就需要建立一套科學合理的保障措施，來提高其運用的執行力。通常從三個方面著手：首先，要從運用范圍、方式、監督檢查等方面進行有理有據的規范，建立統一有效的指導意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機制，提高審計工作的效率，能夠實時的進行成果信息交流。最后，要從經濟責任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強化對審計結果的分析利用。
3.2加大審計成果綜合分析力度
建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實現按照批次將各個單位的經濟責任工作進行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結果的基礎上，對各批次中的共性問題進行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項目審計項目之間的銜接，實現對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結論。
3.3增加審計成果公開的廣度和深度
公開審計結果可以將審計監督與輿論監督有機結合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把審計過程中發現的問題曝光，以形成強大的社會壓力，促使審計查出的有關問題能夠得到盡快的落實和糾正。在充分利用現有的審計成果的基礎上，將提煉加工的審計檔案進行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業改進管理服務提供參考。
3.4建立審計成果共享網絡
審計成果的充分有效利用，離不開新的技術手段的運用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎，將審計、人事、紀檢等部門形成的局域網建立共享信息庫。在審計平臺中實現電子檔案的歸檔，局域網之間能夠實現隨時調閱審計資料，將已有的案例庫應用到分析、分類、歸納等應用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機，即時跟蹤督辦。建立聯席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀檢等部門的工作協調統一，研討分析實際問題。
參考文獻：
[1]程文.關于經濟責任審計結果運用的探討]J].青海民族大學學報，2010（4），P64―66.
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