時間：2023-07-13 17:24:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計難點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、審計的難點
（一）存量資產的清查確認準
實踐中，存量資產的確認是離任經濟責任審計中的難點之一，其表現有三：一是數量上的差錯，企業法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數單位存在盤盈盤虧的現象。審計時，僅查清長短數量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產報廢的確認。離任審計時，經全面的清查核效，往往提出相當數量的固定資產和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產作出質量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產價值的確定。主要表現在企業離任審計中，對企業時間較長的存貨、或因質量問題，或因技術更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。
（二）債權債務的清理確認難
市場經濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的政策，企業間的債權債務往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應較長，企業只要把債權債務掛在帳內，并經核查組清查，就屬于正常狀態，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業交接雙方所處的位置不同，對債權債務的態度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。
（三）未入帳的費用或收益確認難。
在離任審計實踐中，幾乎每個企業都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關人員預支款項或墊支辦理有關業務，尚未結算；第二種是實際已經發生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業法定代表人不變的情況下，這些帳外經濟事項，隨著時間的推移，經濟活動的運轉，會入帳處理，而離任審計時，企業交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經濟事項所持的處理態度也不同，再加上有關費用特別是業務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。
（四）或有資產和或有負債的認定難
在市場條件下，往往發生一些當期甚至近期無結果，卻可能后期損益的經濟活動事項，成為或有資產、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業主要負責人離任時，交、接雙方都要求審計機關予以認定，而審計人員又難以提出準確的結論。
二、審計
（一）建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的責任，即被審計單化主要負責人，財務負責人及有關人員作出書面承諾，保證向審計組提供的呆壞帳、資產盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規定和審計操作規程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。
（二）適當擴大抽樣和調沓面，在全面審查被審計單位財務資料的基礎上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產盤點等情況、確定適當的抽查面，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經抽查，差錯率超過5％，應繼續擴大抽查面和調查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調查，確定抽樣，可以根據不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結合等多種方法。
關鍵詞：事業單位；經濟責任；內部審計
一、引言
伴隨著我國社會經濟的高速發展，為了促進事業單位的高質量提升發展的同時保證我國社會經濟的良性健康發展，審計機關逐漸加強了對事業單位經濟責任的審計力度。通過對事業單位經濟責任的審計，促進了事業單位依法依規履行社會責任，提高了其核心競爭力。對事業單位的經濟責任審計與其他審計工作有所不同，經濟責任審計需要嚴格按照相關政策進行，而且需要大量的人力、物力進行配合，這在很大程度上增加了經濟責任審計的復雜度、難度不可控。
二、經濟責任審計的特點
(一)對領導干部任期內業績和廉潔自律進行評價根據《中華人民共和國審計法》的相關規定可以看出，對事業單位的經濟責任審計主要是針對單位負責人在任期內的應負有的經濟責任的履行情況進行審計，除對經濟責任進行審計，還涉及到對事業單位主要領導干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經濟責任審計報告的運用可以看出，將其作為事業單位選人、用人的重要依據。因此，對事業單位領導干部經濟責任履行情況的審計只是前提性的基礎工作，最終目的還是對領導干部在任期內廉潔自律的監督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經濟責任審計是一項十分復雜且難度較大的工作，從經濟責任審計的內容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協調和配合才能保質保量的完成。從經濟審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機關、紀檢監察機關牽頭，審計機關和被聘請的第三方審計機構完成基礎工作；審計組織、實施、風險控制、結果形成以及運用等工作都需要相關部門密切合作。
(三)重點審計領導干部在事業的單位經濟責任審計過程中，除對單位的資產、負債以及損益等財務狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進行審計。與其他類型或其他企業的審計所不同，經濟責任審計內容歸根結底是對事業單位主要領導經濟責任和管理責任的審計。通過對事業單位的財務數據和管理數據來客觀、公平公正的對主要領導任期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政進行考評。
(四)政策性和綜合性強基于事業單位在我國社會經濟中的特殊性，以及經濟責任審計的內容、審計對象以及審計結果運用，經濟責任審計關系到了國家方針政策、經濟任務的貫徹和落實；關系到事業單位選人、用人以及領導干部的政務考核。鑒于此，對事業單位的經濟責任審計需要具備較強的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規的運用，對審計對象單位以及領導干部職責的全面熟悉掌握，對黨紀、政績以及相關條文規定的深刻認知和熟練運用。鑒于此，對事業單位的經濟責任審計具有很強的綜合性。
(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業單位經濟責任審計的對象是單位的主要領導干部，審計期間有領導干部的任職期決定。而在事業單位內部，一般領導干部的就職期間短則三五年，長則高達八年甚至是十年，這使得經濟責任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。
三、事業單位經濟責任審計過程中出現的主要問題
就目前我國事業單位經濟責任審計開展情況而言，由于其自身的復雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業單位在規模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導致了我國事業單位經濟責任審計工作開展過程中出現了許多問題，審計質量仍有很大的上升空間。
(一)審計人員素質能力問題首先，經濟責任審計是一項復雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當大的精力才能保證工作質量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經濟責任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質量無法得到有效的保證；其次，由于經濟責任審計缺少明確的法律依據，以及現行法律依據中對審計部門和人員責任劃分不夠清晰，導致了審計過程中推諉扯皮的現象時有發生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業單位因為規模和管理水平的不同，對經濟責任審計的重視程度不同，一些規模小、位置偏遠地區的事業單位在內部管理制度上缺少關于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。
(二)經濟責任審計工作自身的問題經濟責任審計主要是對領導干部任期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政方面的考核，其審計結果將為領導干部的考評和任用等工作提供重要的依據。但是就目前經濟責任審計的內容和程序上看，其主要是對領導干部任期內財務數據和材料、個人收入來源等內容進行審計。審計內容更偏向于對領導干部任職期間經濟責任的審計，對于其管理責任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結果對于領導干部任免職提供依據的有效性并無法的到充足的保證。現行經濟責任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認為經濟責任的審計結果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經濟責任審計敷衍了事，流于形式。
(三)相關法律法規方面的問題在經濟責任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業單位經濟審計法律法規建設看，其主要法律依據的《中華人民共和國審計法》中對事業單位經濟責任審計并沒有一個明確的硬性標準，而在具體實施過程中，各省市、自治區對事業單位的經濟責任的執法辦法又有所不同，各地區對事業單位經濟責任審計缺少統一的標準。標準不明確以及不統一的問題使得審計工作的法律依據并不理想。
四、事業單位經濟責任審計問題的對策
(一)建立一支素質過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業技術能力和職業素養，打造一支綜合素質能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質能力的提升要從專業能力和綜合素質兩方面著手，技術能力上不僅要掌握和具備專業的審計知識和能力，還要熟悉財務知識以及內部審計、風險控制等相關知識；綜合素質能力上，要加強對審計人員職業素養和職業道德的引導，提高其職業道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責。與此同時，要加強對審計人員在相關法律知識上的培養，提高其法律意識和法律素養，使其在開展工作中能夠對自身所擔負的責任能夠有清晰的認識。事業單位經濟責任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機構人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學習機制，通過相互學習、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。
(二)提高經濟責任審計質量根據經濟責任審計的目的性，提高經濟責任審計質量要需要進一步豐富經濟審計的范圍，保證審計結果能夠更加全面的反應領導干部任職期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政情況。從經濟責任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責進行明確的劃分，杜絕審計過程中出現因職責不清而導致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強溝通和協調，提供審計數據和資料等信息的流動性和共享性；對于出現的一些難點、要點，要共商共策，通過協調配合解決工作中出現的難點和要點。事業單位內部要建立相應的制度，以配合經濟責任審計工作，為審計工作質量提升鋪磚墊石，例如可以建立經濟責任質量控制體系，為經濟責任審查積累單位日常相關數據和資料。
(三)建立健全審計法律法規來規范審計行為首先，對事業單位進行經濟責任審計必須以國家的法律法規作為依據，這是經濟責任審計作用的到切實發揮的基本前提，缺少了法律法規支撐的經濟責任審計工作，其結果的公平、公正以及對領導干部的約束、監督、考核，為人事任用提供依據的作用都無法得到保證。鑒于目前經濟責任審計法律的現狀，應盡快制定和出臺事業單位經濟責任審計專項法律法規，以保證審計工作有法可依、執法必嚴、違法必究；其次，經濟責任審計工作關于領導干部的人事任用，其嚴肅性和重要性不言而喻。為了加強對審計過程中工作人員的監督和約束，應考慮引入第三方部門負責對審計人員工作進行監督；同時在黨政機關和紀檢監察機關要規范審計工作流程，明確審計人員工作職責；在專項法律法規未未出臺前，要在現行法律法規要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經濟責任審計工作的作用能夠切實的到發揮，除對審計過程進行必要的監督外，還要對審計結果進行嚴格的復審，建立審計工作反饋監督機制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結果的嚴謹性。
一、目前物流運輸企業經濟責任審計存在的問題
1.物流運輸企業經濟責任審計的科學性。物流運輸企業的財務指標受會計政策的影響，可能會對企業的績效評價不能真實地反映客觀實際。因此，在審計過程中要以賬目數目為依據、不要對數據進行評價和分析，因為，如果企業選擇了不同的會計政策，在會計報表中就會產生不同的會計數據。目前物流運輸企業的經營管理模式，要準確反映出經營管理的整體水平，如果只對其經濟業務進行審查還不足以做出客觀真實性判斷，因為許多所憑據的會計數據在計算同一財務指標時會產生不同的結果。因此審計工作不能只看到數據而沒看到實質問題，因此，要科學的進行經濟責任審計還必須審查企業的全部經濟行為，有些數字的體現可能是企業盲目追求財務指標的結果，必須綜合審計財務管理和其他方面的經濟投入管理情況。2.物流運輸企業經濟責任審計的非財務指標的完善性。鐵路運輸企業現實情況看，在經濟責任審計的評價指標體系中，對非財務指標的評議，隨意性較強。雖然近年來由于運輸成本整體趨緊，但物流運輸企業經營者的基本素質、對社會服務的滿意度、運輸能力的管理水平、鐵路發展的創新能力、鐵路經營的戰略步驟、列車提速的技術裝備是否到位等這些非財務指標，是制約鐵路發展的瓶頸，但是由于沒有定量的分析指標，在經濟責任審計過程中難以保證評價標準。因此，通過經濟責任審計的質量控制，發現問題，使審計評價工作成為經濟責任審計的難點。
二、物流運輸企業經濟責任審計的建議
1.加強物流運輸企業經濟責任審計的監督作用。要完成創新的審計工作，傳統的審計方法已經顯得力不從心，還要借助高新技術的發展，利用計算機技術加入企業經濟責任的輔助審計，目前在我國對這些指標的審計還在完善中，還沒有通用性的軟件，但在企業經濟責任的審計過程，堅持賬面審計和調查相結合，注意對非會計資料的審計，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾。使財務指標和非財務指標的平衡，這已經成為企業經濟責任審計指標體系的發展方向。2.物流運輸企業經濟責任審計與企業文化。物流運輸企業經濟責任審計要求高、難度大，需要審計人員具備良好的政治素質和業務素質，要做到這一點與企業文化的成熟具有必然的關系。企業文化是一種新型的管理理論和實踐理念，它絕不僅是虛無飄渺的精神，它是貫穿在企業中經營管理者和廣大員工任何活動中的“靈魂”。作為經濟責任審計工作，具備扎實的財經、法律等方面的知識和經驗，也是企業文化體現在科學的管理制度的事例，企業文化是科學管理制度的靈魂，只要具備企業理念就會使企業文化為了實現其戰略目標從宏觀、全局的角度，全面地、歷史地看待和分析問題的能力。因此要切實加強審計人員的企業文化的融入，對于審計人員也一樣，需要審計人員也融入到企業文化之中。使企業經濟責任審計人員成為一專多能的復合型人才，適應日益發展的經濟責任審計的需要。
三、結語
物流運輸企業經濟責任審計的問題及對策的探討，是對物流運輸企業各級負責人經營目標情況的審查和評價。通過探討，明確了要做好審計工作，不僅需要在財務指標中進行審計，也需要創建審計的非財務指標體系，這種經濟責任審計的模式已經跳出財務收支審計的范疇，增加了評價市場份額、質量、人力資源、顧客滿意度等方面的審計指標。這樣才能促使物流運輸企業不斷強化內部控制、改善經營管理、提高經營效益，真正發揮經濟責任審計的作用。
本文作者：周松梅工作單位：哈爾濱鐵路局審計處
一、績效審計視角下經濟責任審計工作的改進預期目標
在經濟責任審計目標方面,要進一步體現績效審計的基本理念。在實際審計過程中,要從績效審計的專業角度,科學合理明確的檢查因部分崗位領導決策失誤、管理不科學造成的經濟損失或其他社會問題,對于相關部門、單位存在的資源浪費、損失和國有資產的流失等,比較嚴重的問題,要給出明確的處罰責任。提高對干部職責履行和決策管理方面的評價水平,嚴格落實相應的獎懲機制,提高經濟責任的審計目標。在績效審計視角下,深化經濟責任審計內容,以績效審計的視角探索經濟責任審計方法。
二、績效審計視角下經濟責任審計工作面臨的主要難點問題
(一)經濟責任審計真實性和合法性存在一定程度的缺陷
從目前經濟責任審計的實踐來看,有些被審計單位 在信息資料的真實性、經濟活動的合法性方面依然存在問題,財務會計活動和經濟行為的規范化仍有待進一步提高,這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下,績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。
(二)經濟責任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度
績效審計,包括經濟性、效率性和效果性審計,涵蓋了被審計領導干部任職期間所在單位經濟運營和經濟活動的各個方面,覆蓋較廣,涉及較深。但目前經濟責任審計中對于績效問題的關注尚處于探索階段。
(三)績效審計的評價標準缺乏確定性,對經濟責任審計評價造成一定的障礙
績效審計評價會涉及各類財務指標和非財務指標,有的指標本身就比較難以量化,加之影響被審計單位績效的因素比較復雜,衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一,存在著很大的不確定性。審計人員實踐經驗和判斷能力上的差別,就為評價上的隨意性留下了過大的空間,審計質量和審計風險難以有效控制。
三、績效審計視角下提升經濟責任審計水平的措施分析
(一)逐步推進績效審計與經濟責任審計項目的結合
從績效審計的主要特點來看,其一般涉及的審計范圍較廣,審計的問題難度較大,審計方法比較獨特,同傳統的審計方式,有著比較明顯的差別。基于績效審計的這種特點,在實際審計過程中,應該堅持可行性、重要性和實效性相互結合、有機統一的原則,嚴格做好相關審計項目的分析篩選。審計單位,要結合自身的審計工作特點,充分利用現有的審計資源。在績效審計視角下,做好審計范圍和審計內容的控制,優化審計程序,提高經濟責任審計的水平,逐步實現績效審計和經濟責任審計項目的深度結合。
(二)提高審計評價指標的建設水平
經濟責任的審計,一個重要的環節,就是要對其進行審計評價。因此,要制定一套比較符合現代績效審計理念的經濟責任評價指標體系。通過這種評價指標體系,可以更好地發現經濟責任審計過程中,存在的問題。從領導干部的工作考核、資金的使用、國有資產的運營等方面,嚴格落實相關的審計制度,對于不符合相關審計程序、審計標準的環節,要及時糾正,防止問題的擴大。在建立審計評價指標體系過程中,各級審計單位,既要立足本職工作崗位的實際需求,又要著眼未來,提高審計工作的時代性,堅持審計責任、審計理念與時俱進,充分發揮現代績效審計模式的有點,切實提高審計評價指標的水平。
(三)各級審計工作人員要及時轉變和更新觀念,切實提高審計資源的整合效果
經濟責任審計工作的開展,主要的還是依靠各級一線審計工作人員,因此,從這個角度講,審計工作人員的觀念轉變和更新,是績效審計理念發揮作用的基礎。審計工作的開展,在績效審計視角下,要更加注重審計責任的完善,審計目標的失效性。審計工作人員要及時參加相應的知識培訓和業務學習,提高對審計資源的掌握各整合技巧,優化審計工作的開展方法,充分發揮績效審計的先進作用,提高對現存審計資源的挖掘水平。
一、對被審計單位的審計要全面
經濟責任審計要求全面、系統地評價被審計者的經濟責任。審計內容和審計范圍要全面，涉及與被審計者經濟責任有關的所有領域。要注意以下兩點：
1.審計范圍不僅包括被審單位本級財務還包括由被審計者負責的非法人二級核算單位。在工作中我們發現，許多單位不按財務制度的要求將非法人二級核算單位財務狀況并入單位匯總決算報表，有些二級核算單位甚至不編制會計報表。本級財務報表不能全面地反映單位的整體經營情況，如果僅以本級財務報表為基礎進行審計和評價，不能全面真實地反映被審計者的經濟責任。
2.審計范圍不僅包括賬簿、報表及其反映的經濟活動，還包括被審計者所作的重大經濟決策、制定的經營方針，因對單位長久發展將產生重大影響，屬于被審計者的經濟責任，也是經濟責任審計的重要內容。
二、經濟責任的劃分要清晰
經濟責任審計的核心是劃清被審計者的經濟責任。劃清經濟責任主要是指劃清被審計者與上一屆領導、被審計者與接任者、被審計者任期內發生的問題與歷史遺留問題等的經濟界限。審計主要是以會計賬目為基礎，對其資產、負債和損益進行審計。會計賬目和報表對被審計者任期內的經濟責任有所反映，但會計賬目并不是專門記錄其經濟責任的，所以對經濟責任的反映不全面，而且會計核算是以持續經營為前提的，如僅以會計賬目為依據，不利于劃清被審計者的經濟界限，也無法完全徹底地反映被審計者的經濟責任。我們在審計中對一些會計賬目尚未反映或根本無法反映，但又確實是被審計者任期內的經濟責任或經營業績的事項進行審計，并在審計報告中加以說明。主要包括以下幾方面：
1.影響資產總量增加的因素。主要指由于時間差距，已購置但尚未入賬的大額固定資產、存貨；已建造但由于各種原因尚未記入固定資產的基建項目；應付賬款中不用付出或屬于收入性質但尚未確認為收入的款項，及其他將影響資產總量增加的因素。
2.影響資產總量減少的因素。主要指固定資產、存貨等科目中已失去使用價值，但尚未辦理報廢手續的資產價值；應收賬款、其他應收款科目中賬齡較長或由于其他原因有可能形成呆賬死賬的款項；長期投資科目中有可能形成損失的款項及其他將影響資產總量減少的因素。
3.非被審計者本屆經營管理原因形成的資產總量的增減變動。主要指由于歷史遺留問題、政策性原因及其他不是被審計者本屆經濟責任而形成的資產總量的增減變動情況。
三、注重對審計數據和審計結果的復核
經濟責任審計具有時間跨度長、審計內容多、審計難度大的特點，而且審計報告往往作為人事部門考核領導干部的重要依據，關系到被審計者的提升、撤換，所以審計風險也很大。如何使審計報告做到數據準確、事實清楚、證據充分、評價客觀，經得起考驗是經濟責任審計的又一項重要問題。我們在實踐工作中，注重對審計數據和審計報告的復核，收到了較好的效果。我們的做法是建立三級復核制度，主審對審計組人員上交的工作底稿進行第一級復核，以保證審計工作底稿數據準確、事實清楚；審計組組長對主審提交的審計報告和全部審計工作底稿進行第二級復核，以保證數據準確和對問題的定性正確；審計分管領導對全部資料進行第三級復核并對有疑義的問題提交審計小組討論。三級復核制度的建立和有效實施對減少差錯，提高審計工作質量和避免審計風險起到了很大作用。
四、做好對審計者經濟責任的審計評價
關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；防范措施
經濟責任審計是國家為加強干部管理監督，促進干部廉潔自律，從源頭上抓好黨風廉政建設的一項重要舉措。經濟責任審計年限跨度大，情況錯綜復雜；政策性強，審計時間緊，范圍廣且內容多，存在著一定的風險。而審計結論或評價是否真實公正，涉及到領導干部任期內實績和經濟責任是否準確客觀，審計結論是對審計對象作出考核或處理的依據，直接影響其任用或升遷等敏感問題，而且也涉及到審計工作是否落到實處。所以我們應高度重視經濟責任審計中的風險，并盡可能的采取各種措施防止風險的發生。
一、做好審前調查工作，提高審計效率
加強審前調查，包括了解所有者及其構成；組織結構；生產、業務流程；經營管理情況；財務狀況與經營成果等內容。審前調查可以避免審計方案與實際情況脫節，針對當前被審計單位違紀問題較多的現狀，在審前調查的基礎上制定切實可行的審計方案，可以減少或回避審計風險，提高審計效率。
二、建立雙向承諾制，明確法律責任
一方面，被審單位提供的資料不真實、不全面，或有意制造虛假會計信息，導致了審計風險。審計評價在很多情況下是靠數據說話的，所以可信度差的會計資料，直接影響審計評價的客觀性。近年來虛假會計信息層出不窮，隨著打假治亂的深入，經濟活動中違法違紀行為也更為隱蔽。另一方面，由于審計機關和審計人員工作不慎、行為不當，容易引發審計風險。
針對以上兩個方面引發的審計風險，審計機關應要求被審計單位負責人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、可靠。明確對出具虛假、違法承諾的單位和個人追究的責任，對被審計單位起到威懾作用，從而減少審計風險。審計機關應提供書面保證，堅持組長負責制，嚴格執行審計操作規程，對現場作業的每一個審計環節責任到人。雙方誰違反承諾，誰承擔責任。
三、加大審計力度，對離任審計做到不審計不任命，保證經濟責任審計的質量
雖然中央五部委“通知”要求“未經審計，不得辦理離任手續”。可現實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現象仍然普遍存在，使審計失去了時效性。審計時間上的滯后導致審計結論的滯后，滯后的審計結果對于組織人事部門來講失去其應有的作用和價值，給審計工作帶來一定程度的影響。如果離而不審，形成的損失就會職責不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領導缺乏約束力，而且審計結果的價值制約了審計監督職能效果發揮，更會影響審計的權威性，使審計流于形式。為了保證經濟責任審計的質量，應做到不審計不任命。另外，加大任中審計力度，建立經濟責任審計檔案，這樣可以有效減輕離任審計任務集中帶來的壓力，降低審計風險。
四、審計機關應通過與有關部門加強聯系，共同界定領導干部的經濟責任
審計主要是通過會計資料及相關資料來發現和查證問題，而違法違紀問題一般不會在會計資料和相關資料中明顯反映。如收受回扣、受賄索賄、假發票、假合同等問題，若無一定線索，較難用審計手段深入查證。必須由有關執法執紀部門運用特殊手段進行審計，才能查清。所以審計機關在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯系，把了解的被審計單位財務管理的情況與以上部門掌握的相關情況有機結合，為深入審計提供線索。
五、提高審計人員業務水平、職業道德水平等綜合素質，嚴把審計質量關
審計人員培訓不足，綜合素質不夠高形成了內在的審計風險。審計戰線受歷史、經濟、環境等條件的制約，審計干部隊伍中高素質人才匱乏，智力投入不足。審計人員業務素質不夠全面，嚴重制約和影響了審計質量的提高。在承擔對領導干部經濟責任審計時，尤其是擔任審計組長或主審的，既要懂得行政財務，又要懂得企業財務、投資基建的財務；不僅要具備查賬技能，還應具有相當的宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、會計專業知識、口頭及書面表達能力，綜合分析能力等。另外，審計人員要遵守審計職業道德，遵守客觀公正、實事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求，否則，也會嚴重制約和影響審計工作的質量，審計風險發生的可能性就會增大。
所以提高審計人員綜合素質，是保證審計質量的重要途徑。首先，認真學習黨的路線、方針、政策和社會主義市場經濟理論，提高審計人員的政策法規水平和職業道德水平。其次，加強后續教育和培訓，不斷更新和充實審計人員的專業知識，提高審計人員的業務水平。在工作中遇上審計的難點疑點問題時，需要集體討論，分析研究，使審計人員的業務能力在審計實踐中不斷提高。
六、牢固樹立風險觀念，規避審計風險
審計風險隨時存在，實踐證明，只有強化審計風險意識，在思想上高度重視，恪守應有的職業謹慎，才能最大限度的降低審計風險，防止審計失敗。
經濟責任審計工作是新時期加強對領導干部監督和管理的一個重要舉措，面對新形勢，新要求，經濟責任審計必須與時俱進不斷拓展其功能，才能有效地履行職責。隨著民主法治的進步，經濟責任審計逐漸地規范化、制度化與法制化。只有不斷加強化解和防范經濟責任審計的風險，促進廉政建設，才能從根本上維護經濟秩序，才能更好地進行社會主義政治、經濟、文化建設。
參考文獻：
［1］汪群，經濟責任審計中存在的問題與對策，培訓與研究－湖北教育學院學報，2004年02期.
［2］劉愛東、溫皓亮，經濟責任審計風險及其防范，內蒙古科技與經濟，2006年18期.
［3］谷云波，經濟責任審計的風險及其防范，一重技術，2003年03期.
關鍵詞 審計的風險與防范
一、經濟責任審計的風險及其表現
經濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經濟責任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。經濟責任審計風險和其他審計風險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風險有以下方面：
(一)審計準備階段的審計風險
審計準備階段的審計風險，主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現在：
1.沒有堅持“先審計后離任”原則，在責任者調離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，使審計核實、定性、評價帶來困難。
2.忽略審計通知書的時間界限，不是在實施審計前三日把審計通知書送達被審計單位并抄送責任者，而是電話口頭通知，甚至在進駐審計日才把通知送給被審單位。
3.審前不作調查，對責任者和所在單位(企業)的情況心中無數，編制的審計方案流于形式，抓不住重點，責任不明確，措施不到位。
(二)審計實施階段的審計風險
審計實施階段的審計風險，主要是指審計人員在審計實施過程中因專業技能、政策水平、綜合素質等主觀和客觀原因的影響，導致審計結果產生偏差的可能性。主要表現在：
1.取證風險：如果審計人員所取得的審計證據不完備就不能滿足客觀性、相關性、充分性和合法性，就會導致審計結果偏離事實，而產生風險。
①獲取了與責任者的經濟責任不相關的審計證據，如工作方法、生活作風等不屬于審計范圍的證據，并寫進審計報告。
②審計工作底稿取證手續不全，如：對有關事項調查當事人的詢問記錄，沒有被調查人的簽章；被審計單位提供的有關材料不蓋公章。
③有的審計人員違反作業準則，調查取證時一人單獨進行。
2.檢查風險：是指審計人員由于在實質性檢查的現場作業中所造成的的失誤使審計結果偏離事實的可能性。
①對被審計單位內部控制制度的執行情況沒有或不認真檢查測試，憑書面和口頭匯報去判斷。
②在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。
③對資產核實時，單純從數量上檢查，忽視資產的構成和存貨對成本、利潤的影響。
(三)出具報告階段的審計風險
出具報告階段的審計風險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經濟責任評價不準確，未能按照規定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。主要表現在：
1.把一些未經查證或證據不足，評價依據或標準不明確的事實和問題寫進審計報告。
2.不按審計規范征求被審單位和責任人對審計報告的意見，或口頭上征求意見而不要求書面意見。
3.被審計單位和責任人提出異議后不去核實也不作解釋。
二、防范審計風險的對策
審計質量是審計工作的生命線，是抵御、降低審計風險的根本保證，因此防范經濟責任審計風險的重要對策就是過硬的審計質量。在審計實踐中我們采取了以下措施來保證審計質量，防范和降低了審計風險。
(一)嚴格審計程序，規范審計行為，確保審計質量
1.從實際出發，做好審前準備工作
①按干部管理權限劃分，接受不同的授權或提請。堅持“先審后離”原則，對一些賬不清、懸而未結、交接未辦就離任的審計項目要慎之又慎。
②進行審前調查，了解被審對象的基本情況，編制審計方案，確定審計的范圍和重點，對審計的難點和風險進行分析和估計，做到心中有數，并對審計人員進行合理明確的分工。
③在實施審計三日之前向被審對象送達《審計通知書》，在《審計通知書》中要求被審計對象在進點審計前提交述職報告和有關資料，并對所提供的會計資料的真實、合法、完整性作出承諾。
2.因地制宜，運用聽、看、查、比、核相結合的審計方法實施審計
①聽：在進點審計時，先召開領導班子、工會和財會人員等有關人員參加的座談會，聽取責任人有關履行職責的情況匯報和所在單位有關制度建設及管理情況的匯報；在審計過程中，走訪有關人員，聽取群眾意見，了解情況。
②看：通過審閱管理制度、合同協議，核對賬表、賬物，看內控制度是否健全，合同協議是否具有法律效力，財產物資管理是否完善，賬賬、賬實是否相符。
③查：根據審計范圍和重點，查報表、賬簿、會計憑證幾有關資料可選用順查、逆查、詳查、抽查方法，發現疑點再深入查明，以核實利潤的真實性；分析債權債務的風險性；查證資產的安全性；檢查各項收支的合法性。
④比：責任人任期初與任期末的資產負債、所有者權益的增減情況進行比較分析，分析國有資產是否保值增值，考核任期目標和經濟指標的完成情況。
⑤核：堅持復核制度，收集的審計證據和編制的審計工作底稿均經審計組長復核后才交被審單位的有關人員和部門簽名和蓋章，如有異議再進行核實，如有錯誤和偏差則要重新取證。
3.事實求實，客觀公正出具審計報告
①審計組長綜合實際情況草擬審計報告，如實反映經營管理成果和存在的問題，抓住事物的主流，對責任人進行全面、綜合的客觀評價，提出切實可行的審計建議。寫審計報告時應堅持三個原則：一是責權結合，對從任職前、任職中和離任不同時期進行全面分析，確定其應承擔的責任，二是對審計中未經查證或證據不足，評價依據或標準不明確的事實和問題不作評價；三是對查出的問題適當披露，并如實向干部主管部門反映。
②征求被審計單位和責任人對審計報告的意見。如無特殊情況，在10日內未提出書面意見則視同無異議，如有異議應進一步核實，必要時應修改審計報告。
4.審計組長在撰寫審計報告時應綜合考慮各方面的意見，對審計報告進行適當修改，報主管領導審批同意后出具正式的審計報告。
(二)提高審計人員的綜合素質，嚴把審計質量關
提高審計人員綜合素質，是保證審計質量的重要途徑，我們在開展經濟責任審計過程中注重從學習、培訓、管理三方面去提高審計人員的綜合素質。
1.開展“講學習、講政治、講正氣”的活動，認真學習黨的路線、方針、政策和社會主義市場經濟理論，提高審計人員的政策法規水平和職業道德水平。
2.加強后續教育和培訓，不斷提高審計人員的業務水平。一方面抓住各種學習培訓的機會，保證審計人員每年不少于2周的脫產學習，另一方面在審計過程中邊干邊學邊提高，遇上審計的難點疑點問題集體討論，分析研究，使審計人員的專業知識不斷更新和充實，業務能力在審計實踐中不斷提高。
3.建立審計項目管理機制，堅持組長負責制，嚴格執行審計操作規程，對現場作業的每一個審計環節責任到人，實行審計風險責任制。促進審計人員認真對待每個審計項目，把好審計質量關。
幾年來，我們先后對150多個單位的負責人進行了經濟責任審計，通過審計，對責任者的業績予以肯定，對工作中出現的失誤作出客觀公正的評價，對存在的問題予以披露，提高了干部的經濟責任意識，增強了自我約束機制，促進了干部廉政建設。實踐證明，只有依法審計，嚴格審計程序，規范審計行為，才能提高審計質量，從根本上防范審計風險。
參考文獻
[1]朱書依.經濟責任審計防范風險對策[J].審計與經濟研究，2000(1):28.
[2]谷云波.經濟責任審計的風險及其防范[J].一重技術，2003(3):126- 127.
強化審計監督 狠抓問題整改
按照集團關于開展XXX案件專題警示教育活動的實施方案的要求，結合各二級企業的不同特點及共性問題，內部審計工作應把握好以下三個方面。
一、提升政治站位，強化責任擔當
站在集團公司發展的高度，充分認識內部審計工作的重要性，加強內部審計是實現審計監督全覆蓋的需要，內部審計要堅持監督定位，加強對各個二級企業關于集團重大政策的落實和執行情況的審計監督。
二、突出重點領域專項審計，堵塞管理漏洞
圍繞集團新的功能定位，針對各二級企業不同特點及共性問題，不定期對二級企業進行專項審計檢查，對經營管理中的的重點、難點、熱點開展專項審計工作，對多發問題、易反復發生問題，開展專項檢查整治工作，舉一反三，建立長效機制，堵塞管理漏洞。
三、加強經濟責任審計，夯實審計整改
要把經濟責任審計和黨風廉政建設的其他工作有機的結合起來，逐步建立審計成果轉化運用機制，確保經濟責任審計在干部監督管理、推進黨風廉政建設和促進領導干部工作能力等方面的作用切實得到發揮。要建立審計問題清單，跟蹤審計整改落實，做到立審立改、邊審邊改，層層落實整改責任，有效解決“屢審屢犯”問題，提高企業經濟運行的管控能力，真正發揮內審監督作用。
查看更多《現代審計與經濟》雜志社信息請點擊： 《現代審計與經濟》編輯部
熱點聚焦
(1)審計署關于深入學習宣傳貫徹黨的十精神的意見 無
無
(5)淺析政策執行情況跟蹤審計的組織實施 蔡守宇
(7)關于國家治理與國家審計的若干思考 寧晶
經濟視點
(9)財政收入應多用于改善民生 孟麗
(10)獨董制度緣何水土不服 側興祥
(11)社會保險現狀探析 王萬民
實務探討
(13)如何加快審計工作轉型 楊雪
(14)審計機關“四權分離＂管理模式面臨的新情況新問題 潘武軍
(16)探求政府投資工程建設項目招投標審計新思路 張廷林
(18)國家治理視角下的社保審計分析 吳加錄
(19)5010家國有大中型企業退出市場 無
(20)領導干部經濟責任審計存在問題與對策 雷增弟
(22)運用績效審計方法提升經濟責任審計工作水平 劉昕玫
(24)淺論國家治理導向下的經濟責任審計 張輝
經驗交流
(26)建設學習型黨組住動審計工作發展 無
(27)適應審計發展需要提升計算機審計水平 無
(28)以應用促發展加快審計信息化建設 無
(29)用科學發展觀指導審計理論研究和宣傳工作——學習黨的十精神的心得體會 侯興國
(31)淺析國家審計在國家治理中的功能 吉越
(33)審計干部要在學習業務和審計實踐中增長才干 魏全群
(34)深化經濟責任審計是對領導干部進行監督的有效途徑 郝選民
監督與理財
(35)基于準則體系的內部審計質量管理控制實務探索 鐘海珍
(37)證券公司信息系統風險導向型審計實務探討 吳曉鳳
(39)高校科研項目經費管理中存在的問題及對策 苗亞玲 韓勇 趙萬虹
(40)內審人員正從監管者向顧問專家演化 無
(41)我國歷史上的專職審計機構 宗綱
嘹望角
(42)袁鋼明：收入分配方案改革難點和重點是控高 無
(42)衛生部部長陳竺：2015年基本實現全體人民病有所醫 無
(42)胡葆森：房價未來三五年不會降但暴利時代已終結 無
(42)李稻葵：由于缺乏經濟思維導致企業不敢投資 無
(43)央行：從五方面保持貨幣環境穩定 無
(43)我國政府采購規模去年達1．13萬億信息多不透
明 無
(43)我國人口紅利期已經結束 無
(43)我國亟待加大結構性減稅力度 無
(44)審計促整改低保更陽光 無
(44)柞水縣以“五個堅持”推進工作 李寶靈
(44)榆林市審計局全面開展地稅征管計算機審計 呼鳴
(44)宜川縣審計局建成“審計文化書屋” 宋楊 趙越
(44)西鄉縣審計局積極開展計算機審計工作 張偉
無
(45)彬縣重視審計信息化工作 無
(45)漢濱審計重“民生” 萬安龍
(45)華縣審計局開展干部作風整頓取得實效 張紫峰
(45)耀州區創新審計方式提高審計效率 馮曉娜
(46)承載著人民的希望---為十勝利召開而作 冰星
文化廣場
(46)本魚 若水
(47)歡慶十的歌 安歌
(47)贊《現代審計與經濟》雜志“文化廣場”欄目 肖允岐
(48)吃的變化與吃的文化 金銘
無
一、審計的難點
（一）存量資產的清查確認準
實踐中，存量資產的確認是離任經濟責任審計中的難點之一，其表現有三：一是數量上的差錯，企業法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數單位存在盤盈盤虧的現象。審計時，僅查清長短數量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產報廢的確認。離任審計時，經全面的清查核效，往往提出相當數量的固定資產和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產作出質量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產價值的確定。主要表現在企業離任審計中，對企業時間較長的存貨、或因質量問題，或因技術更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。
（二）債權債務的清理確認難
市場經濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的金融政策，企業間的債權債務往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應較長，企業只要把債權債務掛在帳內，并經核查組清查，就屬于正常狀態，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業交接雙方所處的位置不同，對債權債務的態度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。
（三）未入帳的費用或收益確認難。
在離任審計實踐中，幾乎每個企業都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關人員預支款項或墊支辦理有關業務，尚未結算；第二種是實際已經發生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業法定代表人不變的情況下，這些帳外經濟事項，隨著時間的推移，經濟活動的運轉，自然會入帳處理，而離任審計時，企業交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經濟事項所持的處理態度也不同，再加上有關費用特別是業務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。
（四）或有資產和或有負債的認定難
在市場經濟條件下，企業往往發生一些當期甚至近期無結果，卻可能影響后期損益的經濟活動事項，成為或有資產、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業主要負責人離任時，交、接雙方都要求審計機關予以認定，而審計人員又難以提出準確的結論。
二、審計方法
（一）建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責任，即被審計單化主要負責人，財務負責人及有關人員作出書面承諾，保證向審計組提供的呆壞帳、資產盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規定內容和審計操作規程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。
（二）適當擴大抽樣和調沓面，在全面審查被審計單位財務會計資料的基礎上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產盤點等情況、確定適當的抽查面，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經抽查，差錯率超過5％，應繼續擴大抽查面和調查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調查，確定抽樣，可以根據不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結合等多種方法。
1.以內審服務內容為支撐
財務收支審計、經濟責任審計、專項審計、投資項目審計、內部控制審計、風險審計等審計業務，可以促使企業合理調配資金，揭示存在的問題、隱患和薄弱環節，幫助企業改善經濟管理，優化內部控制，防控風險，有效地促進組織價值增值。
2.以內審服務對象為橋梁
被審計單位和經營管理層的經營管理活動是內審審計的對象，與此同時，被審計單位和經營管理層也是內審服務的對象。被審計單位和經營管理層關注內審提供的關于提高經營效率和效果、節約成本、改進進度的建議，通過建議地執行，工作任務得以高效執行，實現了促進組織價值增值的目的。
3.以內審服務收益為表現
內審履行監督與服務的職能，可以發現企業經濟管理活動中存在的問題，及時挽回損失，提高組織的自律性，提升決策水平，為服務對象提供合理化建議，幫助其防范、規避、應對風險，避免、減輕損失。長期開展內審活動的企業，內部控制環境通常較好，為投資者、供應商提供信息，為企業樹立起管理規范、公平、公正的形象，間接的為企業吸引到優質的投資者和供應商。
二、內審促進組織價值增值的思路
1.遵循風險導向 提前介入時間
以風險為導向，運用風險識別、分析的方法，預先鎖定審計重點，有針對性地制定審計計劃，開展現場審計時，根據已制定的方案，結合審計人員的專業判斷，優先對重點事項進行審計，既保證了審計的重點，又提高了審計的效率。當然，不同事項的風險管理環境不盡相同，預先識別的審計重點不會百分百的準確、全面，在審計的具體過程中，審計人員還應充分運用審計經驗，嚴謹執業，避免遺漏審計重點。
2.堅持確認服務 發展咨詢服務
確認服務和咨詢服務不是對立的，二者相互支持。通過查錯糾弊，審計人員查明管理的薄弱點，分析內部控制的重點、難點，為進一步開展咨詢服務打下基礎。如果咨詢服務運轉良好，企業存在的問題會越來越少，也就減輕了確認服務的負擔。在合理調配審計資源的基礎上，堅持確認服務，積極發展咨詢服務，構建企業內審活動的良性循環，可以促進組織價值增值。
3.把握創值過程 沿著主線審計
企業，尤其是集團公司，可能會同時開展多種多樣的業務，但任務有輕有重，業務有主有次，在有限的內審資源下，對所有的業務都開展日常審計，是不現實的，也不符合效率原則。認清組織中各類別、各層級的業務關系，捋順業務流程，把握創造組織價值的重點業務，沿著業務主線開展內審活動，既可以使內審人員深入了解組織的經營業務，又可以抓住主要矛盾，提升審計效益，一舉兩得。對主業以外的經營活動，不定期組織檢查，抽查內部控制的有效性，制度執行的規范性即可。
4.拓展??計內容 向決策層延伸
在做好執行層審計工作的基礎上，逐步將內審的觸角延伸到決策層，既可以監督決策過程，又可以鑒證決策結果，提供參考意見。內審部門對決策的目標和意圖有了充分的了解，有利于審計工作的具體開展。需要注意的是，盡管內審內容向決策層延伸，但仍應時刻把握好審計的職能定位，既不能越權，也不能失責。
三、完善日常管理 促進價值增值
1.準確把握“監督”定位
內審部門是監督部門，不是管理部門，更不是決策部門。內審人員在開展工作的過程當中，要有所為，有所不為，時刻保持客觀性、獨立性，以完成審計目標為目的，避免參與到企業的經營管理決策當中。在和管理層溝通無效的情況下，內審人員應當聲明，此時從事的并非審計工作，并將此部分工作交由外部審計，以保證審計的公平、公正。
2.充分發揮服務功能
內審部門是服務部門，為審計委員會服務，為被審計單位和經營管理層服務，為組織服務。在開展審計工作時，不能居高臨下，更不能帶著有色眼鏡，預先認定被審計部門一定存在問題，這樣會加劇內審部門和被審計部門的固有矛盾，不利于審計工作的順利開展。內審人員要以服務的姿態，基于事實，客觀、獨立地開展全過程的審計工作。
3.合理調配審計資源
合理調配審計資源，可以緩解有限的審計資源和繁重的審計任務之間的矛盾，提升組織價值。內部審計活動有緩有急，優先把重點審計事項安排好，把握審計工作的重點，可以有效避免審計資源供應不足，保證審計工作按計劃執行。不同企業的經營活動各具特色，內審活動沿著經營主線進行，這就要求內審人員除了具備基本的審計素養之外，還要懂得企業的經營業務。
【關鍵詞】 高校審計; 內部審計外部化; 受托責任
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0083-03
一、引言
內部審計外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運用。高校領域實行內部審計外部化是伴隨著高校近幾年規模化發展、經費來源的多元化及高校內部審計現狀發展起來的。高校與企業性質不同，經費來源渠道亦有差異，因此，探討高校內部審計外部化形式的選擇并與企業內部審計外部化形式比較，分析不同審計業務類型，選擇不同外部化形式對高校審計工作質量的影響，提出適合高校審計業務特點的內部審計外部化形式有著重要的現實意義。
二、內部審計外部化的內涵及形式
內部審計外部化是指將內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構執行。關于內部審計外部化的形式，理論界從國外實踐中總結出四種：補充、審計管理咨詢、全外包和合作內審。同時，內部審計外部化在我國企業特別是中小企業中得到廣泛的普及和運用，已成為企業實現內部審計功能的一種重要形式。由于社會制度、意識形態及所處社會環境不同，我國企業內部審計外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。
三、高校內部審計外部化的動因
（一）高校內部審計外部化起源
高校內部審計外部化起源于20世紀末到本世紀初，由于高校擴大招生規模，我國高校掀起大規模新校區建設的，有的地區還建起了大學城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規定對建設工程項目實行全過程跟蹤審計和竣工決算審計。由于工程項目審計是高校新的審計領域，高校內部審計部門尚不具備開展大型工程項目審計的資質，只能將審計業務外包給專業的工程咨詢公司進行審計。高校內部審計外部化就是在這樣特定背景下產生的。
（二）高校實行內部審計外部化的客觀必然性
近年，由于高校事業快速發展的客觀需要，內部審計職能不能充分發揮等客觀事實，使得內部審計外部化在高校中得到蓬勃發展。按照中國內部審計協會的《內部審計實務指南第4號――高校內部審計的規定》、教育部17號令《教育系統內部審計工作規定》，高校內部審計內容包括內部控制審計、預算執行和決算審計、建設工程項目審計、領導干部經濟責任審計等。內部審計實務指南中還首次提出內部控制審計概念，其內容涵蓋教學、科研、財務、資產、采購等全部高校經濟活動。當前高校精簡機構、院校合并，獨立設置內部審計機構的院校不多，且多為規模較大的“211”或“985”高校，對于規模較小的院校多為紀委、監察等合署辦公，人員少，任務多。高校日益增長的審計需求與內部審計緩慢發展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內部審計效率，增強內部審計效果的新方法就顯得尤為重要。
（三）內部審計外部化在高校審計工作中取得的成效
目前，建設項目工程審計是內部審計外部化在高校內部審計中適用性最廣、最能體現內部審計外部化價值、最能得到管理層認可的審計事項。借助“外部資源”來履行內部審計職能，既增強了審計效果、拓展了審計領域，又節約了相關成本，提升了人員素質，從而實現雙贏。在此基礎上，高校在其他審計領域如下屬單位財務收支審計、領導干部經濟責任審計、科研經費專項審計調查等陸續開展了內部審計外部化，從而克服了審計力量薄弱、任務繁重、質量不高等難題，這種模式更適合規模較小的院校。經調查，各個高校均實現了不同程度的內部審計外部化。機構健全、獨立性強的部屬綜合性大學外部化程度相對低;省屬高校、高職院校及紀委、監察、審計合署辦公的院校，內部審計外部化程度相對較高。
四、高校內部審計外部化形式分析
如前所述，我國企業內部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優缺點，高校不能全盤復制。如果實行全外包，意味著高校不保留內審部門，全部審計業務交外部審計人員實施，這不符合《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規定的“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構”，所以企業的全外包形式在高校行不通。
高校內部審計外部化和企業有明顯不同，節約審計成本是企業首先考慮的因素，但不是高校內部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質的內部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業務需要。因此，高校是以提高審計質量為首要目標來開展內部審計外部化的。
綜合上述兩點分析，高校應根據自身審計業務特點選擇合作內審模式下不同的合作形式，以達到審計服務和質量的最佳結合。
五、高校內部審計外部化形式的選擇
通過上述分析，高校審計內容、審計方法有別于企業，將高校內部審計外部化形式定位為合作內審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業務的特點，能夠滿足高校內部審計外部化的需要，可結合高校審計業務內容和特點選擇。
（一）內部控制審計
內部控制審計首次在《內部審計實務指南第4號――高校內計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現已成為高校內部審計的重要內容。其內容觸及到教學、科研、財務、資產、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準確地對被審計單位內部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內審人員熟悉學校業務流程，了解各被審單位審計業務特點及審計風險點，可以采取補充形式，即審計任務雖內外合作完成，但以高校內部審計人員為主，外部審計人員起協助作用，審計風險由高校內部審計人員承擔。該方法有以下優勢：
1.責任風險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發表專業評價，其專業評價是否被采納并在最終的審計結論中體現，由內部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結論產生分歧，從而影響審計質量。
2.審計結果的實用性。內部審計人員了解高校的組織構架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內部控制審計需要內審人員掌控全局;外部審計利用專業特長，就事論事對特定事項發表意見，兩者配合能確保審計結果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認可。
（二）建設項目工程審計
建設項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業性強，審計內容涉及到土建、水電、設備、安裝等基建工程不同專業領域，必須由專業工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內外企業的全外包形式相似，在保留內審機構的前提下，將審計業務全部委托給工程咨詢公司，內部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風險由工程咨詢公司承擔。內部審計人員通過契約方式對審計質量進行把關。優勢是能夠發揮外審的專業特長，符合社會快速發展，專業化協作日趨精細下的跨行業、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：
1.選擇高品質的會計事務所是關鍵。要綜合聲譽、資質、注冊會計師數量、實力、等級等因素全面考量，防止資質低、市場份額占有小的事務所以低價位中標。
2.完善合同內容。內部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質量進行把關的，合同是監督外部審計單位是否全面履行職責的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內容，至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務的責任;二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應承擔的責任;三是某種規范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責任，即對受托責任關系中各方責任和權利的控制。
（三）領導干部經濟責任審計
目前，高校已發展成為產、學、研并行的巨大的經濟活動主體，開展高校領導干部經濟責任審計不僅是高校自身發展需要，也是構建與現代大學制度相適應的監督機制的需要。
領導干部經濟責任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內外審計人員聯合組成，涉及到內部控制評價的由內部審計人員完成，外部審計人員只對財務活動的真實、合法、效益發表意見。內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任和風險。這種形式的優點是：內部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內部控制、風險評估、審計流程及管理層關注的焦點問題;外部審計專業上具有優勢，能夠準確判斷財務數據的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內、外部資源，提高審計工作質量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：
1.配合的協調性。在實際工作中，內審人員與外審人員的協調有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內容為目標，而內部審計部門以服務學校管理層為出發點，由于審計目標的差異性，對審計結論往往存有偏差。
2.審計結果的風險性。部分委托模式下，內外審計人員在一個項目中分別承擔不同的任務，同時承擔相對應的審計風險。外部審計人員為規避審計風險，一般只在約定的范圍內審計、發表意見，不會像內部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結果的風險性。
鑒于以上情況，內部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學校管理層、被審計單位、事務所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責任、義務和風險，確保外部化目標實現，降低審計外部化風險。
（四）財務收支審計
財務收支審計是高校傳統審計項目，在高校審計中仍占主導地位。學校財務預算執行情況和財務決算審計、學校及所屬單位和部門財務收支審計、各種專項資金審計及領導干部經濟責任審計都屬于財務收支審計范疇，應分別采取不同合作內審方式：一是以財務數據真實性、合法性為主的財務報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產業等實行全部委托;二是學校財務預算執行情況和財務決算審計，因涉及到高校部分核心業務，不宜外部化;三是專項資金審計，如科研經費、公務招待費、公務用車經費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內外審計人員擔當，分別承擔不同的審計風險。
六、結束語
高校實行內部審計外部化是個系統工程，內部審計外部化形式的選擇只是其中一個子系統，且尚在探索期。各高校應根據具體情況和需要來決定。高校內部審計外部化形式定位為合作內審，并按內外合作范圍的大小、風險承擔的比重劃分為：全部委托、補充、部分委托三種形式，這是符合高校審計工作職能要求的。
如何選擇高校內部審計外部化形式，使內部審計資源與外部審計資源優化配置達到最佳效果，是高校內部審計部門需要不斷探索的。總之，高校內部審計外部化形式的選擇是為了更好地發揮內部審計職能，使之成為服務于高校管理層，確保高校各項經費安全、廉潔、高效運轉的有力保障。
【參考文獻】
[1] 張艷芬.我國企業內部審計外包問題探討[J].會計之友，2009（8中）：58-59.
[2] 周為利.國外內部審計外包及啟示[J].審計與經濟研究，2002（3）：34-36.
[3] 王光遠，瞿曲.內部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005（2）：12-19.
[4] 趙娜.關于內部審計外包形式的選擇與分析[J].財會通訊（學術版），2006（6）：15-18.
