時(shí)間：2023-07-13 17:24:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題及建議
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當(dāng)然，保障措施多渠道，比如紀(jì)檢監(jiān)督、職代會(huì)監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計(jì)監(jiān)督不僅限于財(cái)務(wù)收支的檢查，主要是從管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為此，審計(jì)檢查的重點(diǎn)由過去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人在任職期間履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)情況的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。目的是全面評(píng)價(jià)被審計(jì)人的職責(zé)的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。
一 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
1 審計(jì)目的的特殊性
區(qū)別于其他審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的評(píng)價(jià)，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部監(jiān)督管理相結(jié)合，審計(jì)的結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎(jiǎng)懲的主要參考依據(jù)。
2 審計(jì)內(nèi)容的特殊性
實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，還包括一些專案審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，主要針對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，對(duì)被審計(jì)人任職期間的管理行為和管理結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)來全面評(píng)價(jià)。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、遵紀(jì)守法和廉潔自律情況等方面進(jìn)行全面審計(jì)。一般情況下，不屬于任期內(nèi)的事項(xiàng)，原則上不作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。
3 審計(jì)方式的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離職前，對(duì)其任職期間的審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，有效性主要包括“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”。但對(duì)任職時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，通常實(shí)行任期內(nèi)審計(jì)，通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時(shí)完善相關(guān)制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，目的是保護(hù)企業(yè)負(fù)責(zé)人和維護(hù)企業(yè)利益。
二 實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大。具體表現(xiàn)在如下：
一是有利于確保企業(yè)的財(cái)經(jīng)秩序的穩(wěn)步運(yùn)行，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。按照一定程序和方法，對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
二是有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。通過對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關(guān)規(guī)定、個(gè)人遵紀(jì)守法和廉政紀(jì)律情況等方面實(shí)施監(jiān)督和檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關(guān)制度加以規(guī)范，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為。同時(shí)也起到教育和警戒作用。
三是推進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)的必要手段。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于將其行使的權(quán)力置于有效的監(jiān)督之下，預(yù)防其失職、瀆職、越權(quán)和，促使其自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識(shí)。
四是有利于加強(qiáng)民主管理工作的開展。民主管理是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項(xiàng)，必須充分發(fā)揮職工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，決策必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。“三重一大”事項(xiàng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方面，是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的，檢查其是否按照正常程序進(jìn)行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營(yíng)私舞弊情況，有利于克服權(quán)力過于集中的弊端。
三 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及建議
1 存在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不夠現(xiàn)象
企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠。在實(shí)際工作中，干部管理方面沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理之中，評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。
2 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)現(xiàn)象
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計(jì)。雖然推行了任中審計(jì)制度，但任中審計(jì)所占比重偏低；先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
3 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不透明現(xiàn)象
國(guó)有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)制度。但現(xiàn)實(shí)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。
隨著《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作迎來了新的契機(jī)，為充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用，建議采取以下方法：
1 積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)之一。審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將很難有效開展和深入。因此，以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實(shí)有效的服務(wù)，取得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)注、重視和支持。
2 加強(qiáng)任中審計(jì)力度是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)效性的關(guān)鍵
審計(jì)工作在當(dāng)前難以做到“先審計(jì)、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)救措施。為此，將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，作為干部評(píng)價(jià)的主要方面，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。
3 注重審計(jì)結(jié)果的有效發(fā)揮
2009年印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《問責(zé)暫行規(guī)定》），主要就“問責(zé)的情形、方式及適用”及如何“實(shí)行問責(zé)的程序”進(jìn)行了規(guī)范。其中規(guī)定了對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失或者惡劣影響”等七種情形進(jìn)行問責(zé)；規(guī)定了責(zé)令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職等五種問責(zé)方式。該規(guī)定打破了過去只追究行政責(zé)任，不追究黨委決策責(zé)任的界限，黨委領(lǐng)導(dǎo)與政府官員都須一視同仁，接受問責(zé)。《問責(zé)暫行規(guī)定》未就黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)其他基本要素列單章行文說明，筆者架構(gòu)了問責(zé)基本要素及要素結(jié)構(gòu)關(guān)系，便于與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行比較。問責(zé)至少應(yīng)包括：?jiǎn)栘?zé)主體、問責(zé)依據(jù)、問責(zé)客體、定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)程序、履責(zé)情況、問責(zé)建議范圍、責(zé)任追究、結(jié)果公告等基本要素，問責(zé)基本要素及要素之間結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1，表明在問責(zé)環(huán)境影響下，各基本要素邏輯連接，共同構(gòu)成問責(zé)有機(jī)統(tǒng)一體。
二、問責(zé)基本要素與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別
以《問責(zé)暫行規(guī)定》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）等為主要依據(jù)，筆者對(duì)其進(jìn)行了比較。
從表1可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)暫行規(guī)定責(zé)任追究的“客體”趨于相同，都主要關(guān)注各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況，責(zé)任追究機(jī)制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是一種獨(dú)立的問責(zé)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種專業(yè)取證手段，其在問責(zé)機(jī)制中主要發(fā)揮“定責(zé)”作用，審計(jì)機(jī)制（如審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制、問題線索移送機(jī)制）決定其可以為不同問責(zé)主體開展問責(zé)提供重要的依據(jù)，如可以為組織、人事部門評(píng)議處理干部提供依據(jù)；為司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門審查和懲治干部提供依據(jù)；為人大、政協(xié)了解和監(jiān)督（質(zhì)詢、罷免）干部提供依據(jù)等。
由于《問責(zé)暫行規(guī)定》中未明確“定責(zé)機(jī)制”和“定責(zé)形式”，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不充分，出現(xiàn)“責(zé)任追究方式”處理較輕或無人負(fù)責(zé)等問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)優(yōu)勢(shì)與問責(zé)的定責(zé)客觀性要求沒有很好地結(jié)合，問責(zé)的依據(jù)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關(guān)系，存在相互補(bǔ)充的條件，應(yīng)探索建立審計(jì)問責(zé)的一體化模式。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的聯(lián)系
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“定責(zé)”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)的重要依據(jù)。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“問責(zé)”的前提是清楚地界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任，需要一種制度（如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）定期地檢查他們是否履行了責(zé)任以及履行的效果如何。任何領(lǐng)導(dǎo)干部上任前，應(yīng)被告知應(yīng)該履行哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作出書面承諾，針對(duì)這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部政治責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉政建設(shè)責(zé)任等“受托責(zé)任形式”的重要組成部分，并將“對(duì)人”和“對(duì)事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，主要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，這一特點(diǎn)與對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以承擔(dān)起“定責(zé)”的重任。對(duì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)結(jié)論理應(yīng)成為問責(zé)的重要前置部分。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)應(yīng)包括以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主的“定責(zé)”部分和以責(zé)任追究為主的“問責(zé)”部分，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)對(duì)“問責(zé)”具有重大意義。
（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計(jì)已成為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的重要方式和手段，具有專業(yè)化特征，特別在財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，借助專業(yè)化技術(shù)和方法，有利于分清各責(zé)任主體（黨政領(lǐng)導(dǎo)干部）的責(zé)任，極大地克服目前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定中客體責(zé)任“量化”不清的問題。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種常態(tài)的審計(jì)制度。這一制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性，克服了問責(zé)的“間斷性、偶然性”問題。常態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是確保黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機(jī)制安排，是預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步形成了包括任前審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)在內(nèi)的多種審計(jì)形式，不斷加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力運(yùn)行全過程的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)肅查處了一大批違紀(jì)違法的行為，對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生了威懾力，促進(jìn)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐步規(guī)范自身行為、重塑黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任心，認(rèn)真對(duì)待責(zé)任、自覺接受監(jiān)督，為問責(zé)的發(fā)展和完善奠定了良好的思想基礎(chǔ)。
（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種不斷創(chuàng)新型的“績(jī)效”審計(jì)制度。隨著評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的完善，評(píng)價(jià)范圍的拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部“無過便是功”，不斷強(qiáng)化著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“績(jī)效”責(zé)任（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括效益性）。對(duì)“績(jī)效”責(zé)任的評(píng)價(jià)極大地“契合”了全方位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的趨勢(shì)，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新工作，提高工作效率。
總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度利用專業(yè)化手段和技術(shù)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定期檢查，責(zé)任量化，促使責(zé)任監(jiān)督制度化、日常化，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行的意識(shí)，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定由追究有過向無為的轉(zhuǎn)變，由偶發(fā)的災(zāi)難事故問責(zé)向常規(guī)性履職、績(jī)效問責(zé)的轉(zhuǎn)變。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)規(guī)定中，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，讓審計(jì)部門成為重要的定責(zé)主體，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分、有效運(yùn)用及問責(zé)規(guī)定的科學(xué)與完善。
其次，《問責(zé)暫行規(guī)定》內(nèi)嵌了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“尋責(zé)、定責(zé)、問責(zé)建議”的功能。可以說，問責(zé)規(guī)定是實(shí)施黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配套制度基礎(chǔ)，它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是密不可分、相輔相成的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于責(zé)任的界定，問責(zé)側(cè)重于責(zé)任的追究。責(zé)任追究是建立在責(zé)任界定基礎(chǔ)上的，而責(zé)任界定的結(jié)果需要通過責(zé)任追究的效果來體現(xiàn)。如果沒有問責(zé)規(guī)定的支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效用將大打折扣，反之如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未按照問責(zé)規(guī)定的要求進(jìn)行，也難以發(fā)揮其作用。
根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》的規(guī)定：“對(duì)因檢舉、控告……審計(jì)或者其他方式發(fā)現(xiàn)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)的線索，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)按照權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)需要實(shí)行問責(zé)的，按照干部管理權(quán)限向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提出問責(zé)建議”，由此可知，《問責(zé)暫行規(guī)定》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，包括執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)具有“發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)線索”的責(zé)任。
同時(shí)根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》，在“紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門提出問責(zé)建議，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提供有關(guān)事實(shí)材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責(zé)材料歸入其個(gè)人檔案”時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門可以聯(lián)系審計(jì)力量提供在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)“具體”發(fā)現(xiàn)“問責(zé)線索”及“定責(zé)”依據(jù)的相關(guān)材料及說明。
另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告前具有“審計(jì)溝通”程序，作為“前置程序”為定責(zé)機(jī)關(guān)作出問責(zé)決定前，“應(yīng)當(dāng)聽取被問責(zé)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對(duì)其合理意見，應(yīng)當(dāng)予以采納”。如果問責(zé)“線索”是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，并且依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果，那么，審計(jì)在“定責(zé)及問責(zé)建議”方面具有重要的話語權(quán)威。這避免了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門的“重復(fù)工作”。《問責(zé)建議暫行辦法》（寧審發(fā)〔2009〕89號(hào)）還具體規(guī)定了問責(zé)建議范圍和問責(zé)建議程序。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)，即“定責(zé)”與“問責(zé)”是建立審計(jì)問責(zé)模式的要素，兩者相輔相成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效彌補(bǔ)問責(zé)“定責(zé)機(jī)制”不足的問題，問責(zé)范圍的規(guī)定利于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域延伸及多層次發(fā)展。因此，問責(zé)規(guī)定的建立與實(shí)施將充分激發(fā)出黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能，真正強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部管理的配套制度基礎(chǔ)，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的深化與拓展，能推進(jìn)問責(zé)規(guī)定的有效落實(shí)。
［本文系2010河南省政府決策研究招標(biāo)課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)理論及其應(yīng)用研究”（112400440015）、2011年河南省審計(jì)廳科研課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與政府問責(zé)互動(dòng)研究”（0334）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；發(fā)展
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-00-01
一、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀
自1999年以來，各地縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了積極的探索與實(shí)踐，從最初的被審計(jì)對(duì)象不理解，到現(xiàn)在“離任必審”的常態(tài)化，該項(xiàng)工作得到了較大的發(fā)展，有力地促進(jìn)了干部的監(jiān)督管理。但與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃交辦、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)等方面仍存在一些問題。
1.審計(jì)計(jì)劃交辦不夠科學(xué)合理
根據(jù)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)由組織部門提出下一年度審計(jì)委托建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議辦公室研究，報(bào)請(qǐng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后，審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。委托計(jì)劃應(yīng)具有提前性，但實(shí)際工作中，組織部門根據(jù)人動(dòng)實(shí)際情況進(jìn)行委托，計(jì)劃出來一般都在當(dāng)年四月份之后。此時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)自定的部門預(yù)算執(zhí)行等財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)批準(zhǔn)，個(gè)別項(xiàng)目甚至實(shí)施完畢，容易造成重復(fù)審計(jì)。在黨委和政府換屆前后，還存在組織部門集中交辦項(xiàng)目的情況，突擊審計(jì)往往無法保證審計(jì)質(zhì)量。
2.審計(jì)對(duì)象安排存在少量盲區(qū)
依照干部管理權(quán)限，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象主要包括同級(jí)黨政工作部門、事業(yè)單位等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部以及縣屬國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人等。目前我市政府工作部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府等單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)常態(tài)化，基本做到了離任必審。但從近年來實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目看，黨委口子領(lǐng)導(dǎo)干部很少涉及，國(guó)有企業(yè)法定代表人多年未審計(jì)，組織部門一般不對(duì)被提拔為副處級(jí)以上的原正科職主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)委托，存在一定的審計(jì)盲區(qū)。
3.審計(jì)內(nèi)容不夠全面完整
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與一般審計(jì)項(xiàng)目存在很大的不同，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。但實(shí)踐中，大多數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)仍然把對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視同于單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，把預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況作為審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行情況的審計(jì)蜻蜓點(diǎn)水，一帶而過，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)結(jié)果不夠科學(xué)。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未建立健全
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最核心的內(nèi)容，為組織人事等委托機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)提供了參考。但實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行等方面尚無有效的評(píng)價(jià)依據(jù)。由于缺乏具體的、可操作的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，加之審計(jì)人員綜合能力所限，難以保證評(píng)價(jià)的科學(xué)性與客觀性，一定程度上阻礙了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入發(fā)展。
5.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分
審計(jì)的目的在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向本級(jí)人民政府或主管部門提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送有關(guān)部門作為干部使用和審查處理時(shí)的參考依據(jù)。實(shí)踐中，由于未能建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋機(jī)制，結(jié)果運(yùn)用缺乏硬性約束力。從我市實(shí)踐看，離任審計(jì)數(shù)目遠(yuǎn)高于任中審計(jì)，實(shí)際審計(jì)時(shí)間往往在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或轉(zhuǎn)任之后，審計(jì)責(zé)任難追究、整改難落實(shí)，更談不上作為干部使用的參考。同時(shí)審計(jì)質(zhì)量不高以及結(jié)果公開力度不夠，也制約了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
黨的十對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更新更高的要求，同時(shí)也為今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指明了方向。總的來說，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃的科學(xué)性、內(nèi)容的完整性以及結(jié)果運(yùn)用的充分性等。
1.強(qiáng)化組織協(xié)調(diào)，科學(xué)安排計(jì)劃
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為具體實(shí)施單位，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室機(jī)構(gòu)建設(shè)，促進(jìn)聯(lián)席會(huì)議制度的經(jīng)常化，加強(qiáng)成員單位的聯(lián)系與溝通，做到聯(lián)合制定審計(jì)機(jī)制，共同研究審計(jì)計(jì)劃，讓聯(lián)席會(huì)議真正發(fā)揮作用。要配合組織部門建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，按照全面審計(jì)、分類管理的原則，有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目，提高任中審計(jì)或離任前審計(jì)的比重，使每年度的審計(jì)項(xiàng)目保持均衡，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打突擊、走形式。
2.強(qiáng)化質(zhì)量管理，完善審計(jì)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，圍繞守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)。一要重點(diǎn)關(guān)注貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和事業(yè)發(fā)展情況，二要重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、監(jiān)管和執(zhí)行情況，三要重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)保值增值和債務(wù)變化情況，四要重點(diǎn)關(guān)注遵守廉政規(guī)定及財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，力求對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面審計(jì)和評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。
3.強(qiáng)化制度建設(shè)，健全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作實(shí)踐的總結(jié)，將審計(jì)工作目標(biāo)與當(dāng)?shù)卣ぷ髂繕?biāo)緊密結(jié)合起來，建立適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分各自工作特點(diǎn)，明確不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作流程和組織方式。建立健全評(píng)議、問責(zé)、和督查整改制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、科學(xué)性。
4.強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，發(fā)揮審計(jì)實(shí)效
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；高校審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級(jí)官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對(duì)有效的手段。當(dāng)時(shí)官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個(gè)希臘政府。在我國(guó)，周王朝時(shí)期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視，我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個(gè)深化發(fā)展的時(shí)期。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2000]21號(hào)），對(duì)教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號(hào)文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2007]13號(hào)）指出，各省級(jí)教育行政部門對(duì)所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度，將審計(jì)報(bào)告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號(hào)）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國(guó)家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象的職級(jí)逐步提高，審計(jì)力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。
（二）存在的問題
1.高校審計(jì)工作主動(dòng)性不強(qiáng)
在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，可以看出審計(jì)部門被動(dòng)地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計(jì)組就審計(jì)多少，難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動(dòng)性，才能從意識(shí)發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計(jì)工作。
2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性
目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識(shí)模糊，行動(dòng)力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個(gè)“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事，做到審計(jì)工作的相對(duì)公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時(shí)，本著為學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計(jì)對(duì)象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域，有針對(duì)性的選擇項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，例如基本建設(shè)工程、物資采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時(shí)應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì)，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國(guó)目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)自成一派，層次不齊。對(duì)于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計(jì)結(jié)果如何對(duì)責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員難于對(duì)被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評(píng)價(jià)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對(duì)策
針對(duì)以上問題，我們提出將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難，評(píng)價(jià)難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù)，是指以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為核心，旨在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于：審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評(píng)估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將其作為下一步審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)，而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序，從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果的目的。
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對(duì)組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高他們的主觀能動(dòng)性，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國(guó)家對(duì)高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對(duì)教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對(duì)資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化，審計(jì)范圍廣泛化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下，努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極主動(dòng)地適應(yīng)新形勢(shì)，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此，審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個(gè)步驟：一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)因素；二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果，審計(jì)程序的實(shí)施也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)這些評(píng)估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計(jì)組組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)組成員的知識(shí)與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的督導(dǎo)工作，對(duì)于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長(zhǎng)指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序，對(duì)于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長(zhǎng)指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對(duì)于不存在重大風(fēng)險(xiǎn)和問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)組組長(zhǎng)可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告中最重要的部分，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為中心，全面評(píng)估各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計(jì)對(duì)象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評(píng)價(jià)。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，提請(qǐng)并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)、選拔任用、教育獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個(gè)新的局面。
參考文獻(xiàn)：
[1]王翠芬.對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010.
[2]羅霞.適應(yīng)形勢(shì)需要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入發(fā)展[J].管理學(xué)家，2010.
[3]陳莉.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之管見[J].經(jīng)濟(jì)師，2006.
為適應(yīng)高校改革發(fā)展需要，規(guī)范學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，應(yīng)該對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
高校近年來由于招生規(guī)模迅速擴(kuò)大，資金運(yùn)行量劇增，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，特別是高校后勤社會(huì)化，使高校國(guó)有資產(chǎn)向國(guó)有企業(yè)化轉(zhuǎn)型。高校干部涉及經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)交往日益增多，因此，對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督變得非常必要。經(jīng)濟(jì)往來給高校管理者明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因而對(duì)高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就成為一種重要的審計(jì)類型。
筆者現(xiàn)就高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題提出以下觀點(diǎn)。
一、高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象
高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是對(duì)誰進(jìn)行審計(jì)，這是最基本的問題。不是每個(gè)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)系的干部離任都要進(jìn)行審計(jì)。“離任”就一般情況來講，有三種類型：一是準(zhǔn)備任用到更高的位置去擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類審計(jì)不論屬哪一類，都涉及兩個(gè)問題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有一定的責(zé)任，就賦予了相應(yīng)的權(quán)力。有經(jīng)濟(jì)權(quán)力就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)每個(gè)部門行政正職來講，不論那些業(yè)務(wù)，他們都有最后決策權(quán)，因此是審計(jì)對(duì)象之一；對(duì)每個(gè)部門行政副職來講，都有權(quán)力，但不一定都有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，只有有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的副職，才可能有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才屬審計(jì)對(duì)象之一；對(duì)一些經(jīng)濟(jì)部門，如財(cái)務(wù)、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負(fù)責(zé)人，都有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都是審計(jì)對(duì)象之一。概括起來講，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是每個(gè)部門行政正職、有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的行政副職、平常業(yè)務(wù)以經(jīng)濟(jì)往來為主的部門行政領(lǐng)導(dǎo)。
二、高校行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序
對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段的前半部分、審計(jì)終結(jié)階段一般不存在分歧。分歧較大的是形成審計(jì)報(bào)告初稿后是先征求被審計(jì)單位的意見還是先提交本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)法第五章第三十七條規(guī)定：“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見。被審單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)”。在實(shí)際操作過程中，有些單位根據(jù)離任審計(jì)過程中發(fā)生的具體情況，制定為先報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，再交有關(guān)部門和被審計(jì)人。按這樣的程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領(lǐng)導(dǎo)，但給審計(jì)帶來了較大風(fēng)險(xiǎn)。至于審計(jì)過程，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來較多的現(xiàn)代審計(jì)，不可能把每個(gè)事項(xiàng)都準(zhǔn)確審計(jì)到。審計(jì)不到的地方，并不能說明被審計(jì)部門就不存在一點(diǎn)問題。被審計(jì)部門也應(yīng)該逐步認(rèn)識(shí)到，審計(jì)報(bào)告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計(jì)組對(duì)所能審計(jì)范圍內(nèi)的結(jié)果性報(bào)告。也可能有這樣的情況：被審計(jì)部門存在的有些問題在本次審計(jì)中沒有被發(fā)現(xiàn)，也可能在審計(jì)“初稿”中提出的問題因被審計(jì)者提供的資料不全，經(jīng)征求意見后，確認(rèn)為合理的，可不在報(bào)告中反映。對(duì)前一種結(jié)果，被審計(jì)者不能因此對(duì)委托審計(jì)的部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)橫加指責(zé)。對(duì)后一種結(jié)果，如果先不征求被審計(jì)者意見，就給審計(jì)帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終將可能給單位行政領(lǐng)導(dǎo)帶來法律責(zé)任。審計(jì)過程本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是不可能避免，但為了減少風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在提交審計(jì)報(bào)告“初稿”前，應(yīng)按審計(jì)法對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序的要求，先征求
被審計(jì)部門意見，再提交給委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)。
三、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的范圍
行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是否需要審計(jì)意見和建議，這是實(shí)際審計(jì)中較難處理的問題。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告。離任審計(jì)的前提一般是受托審計(jì)，審計(jì)部門只對(duì)干部在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作客觀、公正的審查，出具結(jié)果性審計(jì)報(bào)告。但往往有些委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)部門提出審計(jì)意見和建議。對(duì)于部門行政領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)，不是審計(jì)部門的職權(quán)范圍，審計(jì)部門也不好作出評(píng)價(jià)性結(jié)論。所以，筆者認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般不提出具體審計(jì)意見和建議。對(duì)于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)，即使要評(píng)價(jià)其在經(jīng)濟(jì)管理中的業(yè)績(jī)，也應(yīng)當(dāng)采用審查法，將審計(jì)結(jié)果與主管部門的標(biāo)準(zhǔn)和要求相比、與其在任期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相比、與同行業(yè)公認(rèn)的原則相比。通過相比較，評(píng)價(jià)其在任期間資產(chǎn)保值增值情況、任期目標(biāo)完成程度、在同行業(yè)所處位置，最終達(dá)到審計(jì)報(bào)告能給委托部門和單位主管領(lǐng)導(dǎo)提供聘用被審計(jì)者一個(gè)客觀、公正、實(shí)事求是的依據(jù)性報(bào)告。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門來講，遇到的實(shí)際問題還可能很多，單位主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也可能不一致。內(nèi)部審計(jì)要擺好自己的位置，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。
四、高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作
在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一直是困擾審計(jì)人員的關(guān)鍵問題，特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效以及內(nèi)控制度的健全、有效等評(píng)價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，沒有量化界定，審計(jì)人員難以操作。針對(duì)這一問題，筆者認(rèn)為：
（一）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加緊制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，便于審計(jì)人員實(shí)際操作，以利提高審計(jì)質(zhì)量
（二）審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要掌握好以下七個(gè)原則
關(guān)鍵詞 旅游 黨政領(lǐng)導(dǎo) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，旅游業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，有些地方甚至將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)。因此，許多地方都大力開發(fā)旅游資源，積極發(fā)展旅游業(yè)，掀起了旅游資源開發(fā)的熱潮。但在以往的旅游開發(fā)中透露出了急功近利的思想，人們對(duì)旅游資源重開發(fā)，輕保護(hù)，使生態(tài)環(huán)境和遺產(chǎn)遭到了破壞，影響了旅游業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。對(duì)此，黨政領(lǐng)導(dǎo)難辭其咎。因此，我們必須選擇合適的監(jiān)督和約束機(jī)制來掌控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，在保持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，有效地緩解經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成的生態(tài)問題。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有中國(guó)特色的權(quán)力制約監(jiān)督制度。以往的觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)集中于財(cái)務(wù)收支與財(cái)經(jīng)法紀(jì)等微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，但隨著現(xiàn)代審計(jì)功能的拓展與創(chuàng)新，越來越多的學(xué)者提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)該關(guān)注黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任乃至社會(huì)責(zé)任。
1旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵及特色
1.1旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵
旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的一種審計(jì)類型。本文強(qiáng)調(diào)在旅游區(qū)縣任職的黨政領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)旅游開發(fā)項(xiàng)目決策、實(shí)施、成果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
1.2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特色
由于在黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上加以旅游區(qū)縣的限定，所以與一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相較而言有其專門的特色。
（1）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于交叉邊緣學(xué)科，其融有審計(jì)與旅游專業(yè)知識(shí)，相較一般的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性更強(qiáng)。
（2）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差異性要求更高。
（3）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)剛剛提出不久，正處于試點(diǎn)探索階段。
2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及原因
2.1缺少有針對(duì)性的審計(jì)操作指南
審計(jì)署對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出臺(tái)的審計(jì)操作指南，其內(nèi)容僅僅是在宏觀上進(jìn)行概括性的規(guī)定，并未針對(duì)旅游業(yè)的特點(diǎn)做出有區(qū)分化地詳細(xì)說明。
（1）在我國(guó)，旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的提出時(shí)間不長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)審計(jì)工作開展范圍小、次數(shù)少，缺乏可以借鑒的工作經(jīng)驗(yàn)。
（2）就國(guó)外而言，一方面在國(guó)外旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未提出，因此沒有類似的操作指南可以借鑒；另一方面，國(guó)內(nèi)外的國(guó)家政策不同，地理性質(zhì)不同，因此也無法直接引用。
想要更好的開展旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作，就要結(jié)合旅游區(qū)縣當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，但我國(guó)各區(qū)縣旅游資源差異較大，無法適用統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這就更加強(qiáng)調(diào)具有針對(duì)性的審計(jì)操作指南提出的必要性。
2.2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善
我國(guó)各地區(qū)的實(shí)際情況差異較大，地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差距，因此對(duì)于不同地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能一概而論。同時(shí)，區(qū)縣旅游帶動(dòng)的其他行業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也應(yīng)該納入黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍中。
（1）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)在于對(duì)區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，審計(jì)成果應(yīng)上報(bào)給區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)的管理部門，但審計(jì)署對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定并未考慮到相應(yīng)部門的管理要求。
（2）各個(gè)地方的自然資源情況不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，無法用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來衡量。但目前我國(guó)尚未提出具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（3）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入了旅游新概念，而傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員多擅長(zhǎng)于財(cái)務(wù)審計(jì)，因此對(duì)新領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定能夠做出的貢獻(xiàn)不大。
2.3旅游專業(yè)性審計(jì)人員缺乏
目前，我國(guó)的審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)類專業(yè)，缺乏對(duì)于旅游方面專業(yè)性的知識(shí)；其次，旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近些年來才提出來的，無論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都缺乏可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)下針對(duì)這一審計(jì)工作的開展正處于“摸著石頭過河”階段。同時(shí)，專業(yè)性審計(jì)人才也處于開發(fā)階段，難以形成一支較為成熟的審計(jì)隊(duì)伍。
（1）我國(guó)的高等教育對(duì)于審計(jì)學(xué)專業(yè)和旅游管理專業(yè)的開設(shè)是十分獨(dú)立的，這就導(dǎo)致目前具有旅游專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員的短缺。
（2）旅游業(yè)能夠以行業(yè)的形式存在并且成為當(dāng)下國(guó)家關(guān)注的重點(diǎn)，說明其影響力的重大，影響面的廣泛。這就要求這一領(lǐng)域的審計(jì)人員要有足夠豐富的知識(shí)面。但目前這一領(lǐng)域的審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員出身，很難勝任這項(xiàng)工作。
（3）隨著旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的提出，相關(guān)部門對(duì)于審計(jì)人員針對(duì)旅游管理專業(yè)知識(shí)技能開展了培訓(xùn)，但是旅游審計(jì)專業(yè)性要求高，對(duì)于審計(jì)人員相關(guān)培訓(xùn)的周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致目前該領(lǐng)域的專業(yè)性審計(jì)人員處于“真空期”。
2.4審計(jì)成果運(yùn)用有待進(jìn)一步提升
黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)以及本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身的工作的總結(jié)；另一方面其成果可作為資源與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行各機(jī)構(gòu)共享。但目前該領(lǐng)域的審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)報(bào)告使用情況的跟蹤了解，同時(shí)相關(guān)部門之間不注重溝通交流，因此很難保證審計(jì)成果的有效運(yùn)用。
（1）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)任期的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果作為干部任免的依據(jù)。然而，目前卻在審計(jì)報(bào)告出具前，就發(fā)生了人動(dòng)，使得評(píng)價(jià)工作與干部任免工作脫節(jié)。
（2）傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)是基于受托責(zé)任產(chǎn)生的，審計(jì)人員將出具審計(jì)報(bào)告作為自己的終極目標(biāo)，對(duì)于委托方如何利用審計(jì)報(bào)告，一般不進(jìn)行跟蹤了解。而干部管理部門對(duì)審計(jì)工作的不專業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)成果難以得到有效運(yùn)用。
（3）目前的旅游區(qū)縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在干部任免的方面往往屬于事后審計(jì)，審計(jì)工作與干部任免工作嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)結(jié)果的滯后導(dǎo)致審計(jì)成果的作用沒有發(fā)揮到極致。
3對(duì)策與建議
3.1如何解決缺少針對(duì)性的審計(jì)操作指南的問題
（1）結(jié)合旅游業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特色在于融入了旅游概念，因此，就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在制定操作指南時(shí)要考慮到旅游行業(yè)特點(diǎn)，如考慮到生態(tài)保護(hù)，旅游商業(yè)開發(fā)等因素，提出具有可實(shí)施價(jià)值的操作指南。
（2）適應(yīng)旅游區(qū)縣具體情況。我國(guó)各地區(qū)的實(shí)際情況差異較大，各個(gè)地方受自然環(huán)境、地理特點(diǎn)等的影響，同時(shí)也經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著較大的差距，因此在對(duì)不同旅游區(qū)縣進(jìn)行審計(jì)前就要綜合考慮當(dāng)?shù)氐木唧w情況，采取適用的審計(jì)操作指南。
（3）加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)性培訓(xùn)。目前缺少針對(duì)性指南，究其根本原因就在于專業(yè)型人才的缺乏。旅游區(qū)縣責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)正處于試點(diǎn)階段，當(dāng)下進(jìn)行這一領(lǐng)域工作的審計(jì)人員大多對(duì)旅游業(yè)涉足較淺，無法結(jié)合旅游業(yè)特色提出有針對(duì)性的操作指南。而目前解決這一困境的主要方法就是加強(qiáng)人員專業(yè)性培訓(xùn)。
3.2如何解決旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善的問題
（1）因地制宜。我國(guó)各個(gè)地區(qū)自然資源情況不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，為了能夠公平公正地對(duì)各個(gè)旅游區(qū)縣的黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作評(píng)價(jià)，就要結(jié)合不同地區(qū)的實(shí)際情況，提出有針對(duì)性的干部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（2）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)限下放。旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果是供人事管理部門對(duì)黨政干部進(jìn)行工作考核以及人事調(diào)動(dòng)所用。為了能夠更好地結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況，更有效地利用審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定由各個(gè)旅游區(qū)縣的黨政干部管理部門進(jìn)行可能更為恰當(dāng)。
（3）豐富評(píng)價(jià)指標(biāo)。旅游區(qū)縣的開發(fā)不可避免地帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展，如商鋪入駐、房地產(chǎn)開發(fā)等等。這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的提高勢(shì)必會(huì)影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此在對(duì)當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)時(shí)就要考慮到這些因素，做到綜合全面地評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)。
（4）注重專業(yè)型人才開發(fā)。一套完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的提出重點(diǎn)在于具有專業(yè)性的人員。因此，為了能夠盡早完善我國(guó)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就需要審計(jì)機(jī)關(guān)在專業(yè)型人才開發(fā)機(jī)制上“下苦功”。
3.3如何解決旅游專業(yè)型審計(jì)人員缺乏的問題
（1）在職審計(jì)人員再教育。目前從事旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員，對(duì)于旅游業(yè)方面的知識(shí)涉獵較少。為了能夠更好地開展這一領(lǐng)域的審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)可以針對(duì)在職的審計(jì)人員進(jìn)行集中的專業(yè)性教育，豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高綜合能力。
（2）建立行業(yè)之間的交流平臺(tái)。除了通過人員再培訓(xùn)外，還可以加強(qiáng)行業(yè)之間的溝通交流，通過建立行業(yè)之間學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，使得審計(jì)人員熟悉旅游業(yè)人員日常的工作流程，增審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（3）注重綜合型人才的選用。在今后的審計(jì)人員選用機(jī)制中，不僅僅局限于審計(jì)專業(yè)能力的考察，更要注重綜合型人才的發(fā)現(xiàn)和選拔，為審計(jì)工作全面性開展提供重要的人才基礎(chǔ)，夯實(shí)我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍的核心力。
3.4如何將審計(jì)成果的運(yùn)用進(jìn)一步提升
（1）加大審計(jì)成果在干部任免評(píng)價(jià)指標(biāo)中的權(quán)重。為了避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作與干部任免工作脫節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)要求干部管理部門在干部任免工作中加大審計(jì)成果指標(biāo)的權(quán)重，增強(qiáng)審計(jì)成果的效力，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用。
（2）明確審計(jì)人員的職責(zé)范圍，推進(jìn)跟蹤審計(jì)工作。審計(jì)人員的責(zé)任不僅僅在于出具審計(jì)報(bào)告，還要跟蹤了解相關(guān)部門對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況。做到全過程的跟蹤審計(jì)，確保審計(jì)結(jié)果的有效利用。
為貫徹落實(shí)黨的*屆四中全會(huì)精神，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，進(jìn)一步推動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行職責(zé)，近日，*市委、市政府研究出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），從六個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做了進(jìn)一步規(guī)范和細(xì)化。
一是實(shí)行審計(jì)計(jì)劃管理，突出任中審計(jì)。遵循“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的工作方針，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，分級(jí)負(fù)責(zé)，由以離任審計(jì)為主轉(zhuǎn)為以任中審計(jì)即任期內(nèi)的例行審計(jì)為主，原則上做到“三年審一遍，一次審三年”。同時(shí)搞好離任審計(jì)與任中審計(jì)的結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃由黨委組織部門統(tǒng)一下達(dá)，組織部門應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況、領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整情況以及紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的提議，在每年年底前提出下年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)同級(jí)黨委審批同意后，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)出具委托審計(jì)通知書。
二是突出審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)方法。黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要按照科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀的要求，確定審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，完善審計(jì)方法。要按照實(shí)事求是、客觀公正、一致性、重要性和全面性的原則，依法做出審計(jì)評(píng)價(jià)，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。《意見》并分別對(duì)縣（市）區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委書記，縣（市）區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長(zhǎng)，市和縣（市）區(qū)直黨委、政府部門以及事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行了界定和規(guī)范，努力做到“四個(gè)結(jié)合”，即離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政預(yù)決算審計(jì)相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與查處大案要案相結(jié)合。注意運(yùn)用已有的審計(jì)資料，力爭(zhēng)一次審計(jì)出多項(xiàng)成果，提高審計(jì)工作整體效率。
三是規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。建立審計(jì)公示和審計(jì)工作監(jiān)督制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要規(guī)范審計(jì)程序，科學(xué)制定審計(jì)方案，完善審計(jì)內(nèi)容，客觀公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，要實(shí)行審務(wù)公開。嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)工作責(zé)任制和審計(jì)過失追究制。要主動(dòng)移送違紀(jì)違法案件線索和案件。對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要依法給予處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對(duì)被審計(jì)單位拖延、推諉、阻礙審計(jì)實(shí)施或因?qū)徲?jì)手段限制難以查清的疑難問題，審計(jì)機(jī)關(guān)可視情況請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法部門介入。建立審計(jì)決定跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)各單位執(zhí)行審計(jì)決定的情況定期進(jìn)行跟蹤督查。被審計(jì)單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其執(zhí)行，必要時(shí)可通報(bào)批評(píng)。對(duì)仍不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)可依法申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，同時(shí)報(bào)請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)責(zé)任人做出相應(yīng)處理。
四是注重審計(jì)成果利用，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。對(duì)審計(jì)成果的利用采取以下方式：建立審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金和重大項(xiàng)目投資的審計(jì)結(jié)果，經(jīng)當(dāng)?shù)攸h委、政府批準(zhǔn)，可采取適當(dāng)形式在一定范圍進(jìn)行公告或通報(bào)，接受社會(huì)監(jiān)督，督促主要領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行職責(zé)。建立審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度。審計(jì)結(jié)束后，實(shí)施審計(jì)的機(jī)關(guān)要及時(shí)提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。各級(jí)黨委特別是紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事部門要注意聽取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況匯報(bào)，了解被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，并將審計(jì)結(jié)果作為評(píng)價(jià)干部、使用干部的重要依據(jù)。建立審計(jì)問責(zé)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的問題依據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》提出處理處分建議，情節(jié)較輕的，組織部門會(huì)同審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)人進(jìn)行戒勉談話；情節(jié)較重的，被審計(jì)對(duì)象本人在當(dāng)年度考核中不得評(píng)為優(yōu)秀，其所在單位不得評(píng)為好單位。同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)視其財(cái)政違法行為給予黨政紀(jì)處分。
五是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，搞好配合，完善協(xié)調(diào)機(jī)制。各級(jí)黨委、政府要按照黨管干部和分級(jí)管理原則，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，積極支持有關(guān)部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組的作用。要制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組例會(huì)制度，每年至少召開兩次領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議，及時(shí)研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)的情況和問題，通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況。各級(jí)紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門在工作中要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮相關(guān)部門的職能作用，實(shí)行紀(jì)委、組織、審計(jì)等部門聯(lián)合進(jìn)點(diǎn)制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談話和落實(shí)審計(jì)決定報(bào)告制度。
六是加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要選調(diào)一批政治素質(zhì)好、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、具有一定政策水平和責(zé)任心的人員，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，專款專用。要采取多種方式，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的政治、經(jīng)濟(jì)理論和審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作，努力增強(qiáng)審計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)和法律觀念，不斷提高分析判斷能力和審計(jì)業(yè)務(wù)水平。（
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)；綜合分析
對(duì)于經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作來講，盡管其同年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)在審計(jì)方向、計(jì)劃、重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)估模式等方面存在區(qū)別，然而，在審計(jì)的方法及流程上存在一定的共同性。從本質(zhì)上來看，財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一部分，反之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)就是對(duì)企業(yè)責(zé)任負(fù)責(zé)人履行職能情況的審計(jì)工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)政收入及支出進(jìn)行審核。兩種審計(jì)共同具有確保財(cái)政收入及支出合理、合法、高效的監(jiān)管作用。假如可以將兩種審計(jì)結(jié)合起來，就能夠防止重復(fù)審核的麻煩，增快審計(jì)效率。以下簡(jiǎn)要論述了兩種審計(jì)進(jìn)行結(jié)合的相關(guān)內(nèi)容，目的在于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
一、經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)及財(cái)政的收支審計(jì)內(nèi)容及目的
對(duì)于財(cái)務(wù)的收支審計(jì)來講，其對(duì)財(cái)會(huì)核算的科學(xué)性、合理性，相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)的完善、高效性及財(cái)政資料的準(zhǔn)確性都具有監(jiān)管與評(píng)估的功能。其主要的目的在于對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)及法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理工作進(jìn)行改進(jìn)，從而增加企業(yè)的資金收入。財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析與審核。相對(duì)來講，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作主要任務(wù)在于公平、客觀的對(duì)企業(yè)管理責(zé)任人在工作時(shí)的工作狀態(tài)、工作業(yè)績(jī)及相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為相關(guān)部門及其他部門的考核提供數(shù)據(jù)參考。
二、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作與年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來的意義
（一）對(duì)年度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)的基礎(chǔ)
企業(yè)的審計(jì)部門在創(chuàng)建年度審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)期間，都會(huì)把下屬部門的該年財(cái)務(wù)收入及支出標(biāo)準(zhǔn)劃分到審計(jì)的范圍內(nèi)，依照審計(jì)流程高效進(jìn)行審計(jì)工作。然而，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)與之存在區(qū)別，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人的變更及離職都是由主管部分負(fù)責(zé)的，因?yàn)楦鞣N各樣因素，審計(jì)部門在創(chuàng)建年度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不會(huì)將當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作劃分到審計(jì)范圍中，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作存在一定的不確定性，對(duì)企業(yè)整體安排審計(jì)內(nèi)容，整合審計(jì)資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)工作期間，同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合在一起，全面思考經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及目的，就能夠預(yù)防發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，減少了審計(jì)資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲?jì)部門委托對(duì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就能夠借用財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)論與底稿進(jìn)行參考，從而加快了審計(jì)的速率，增強(qiáng)了審計(jì)的效率。
（二）增強(qiáng)審計(jì)工作時(shí)效及效率的前提
經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作通常為員工離職的審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)部門很難對(duì)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行確定，同時(shí)，主管人員在進(jìn)行干部提升及罷免時(shí)都?xì)w屬集中時(shí)段，經(jīng)常向?qū)徲?jì)部委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容很多。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作需要出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間同企業(yè)負(fù)責(zé)人離職的時(shí)間不可以間隔過長(zhǎng)，不然就喪失了審計(jì)的價(jià)值。部分責(zé)任人的工作時(shí)間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對(duì)人員工作期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并且確保審計(jì)質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行公證、客觀的評(píng)估，就經(jīng)常需要審計(jì)從業(yè)人員將所有的審計(jì)內(nèi)容暫時(shí)放下，對(duì)審計(jì)的資源進(jìn)行集中，從事經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。而假如可以在企業(yè)年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進(jìn)行借鑒，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的效率。例如：對(duì)某企業(yè)的責(zé)任人在工作期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。因?yàn)樵撈髽I(yè)的責(zé)任人工作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年，假如依照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，就需要3—4個(gè)人耗費(fèi)近半個(gè)月的時(shí)間才可以完成全部工作。而如果更改審計(jì)方法后，審計(jì)從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)報(bào)告表及審計(jì)的底稿，通過分析、探討，挑選出對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運(yùn)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)、分析，梳理重大的決定及事項(xiàng)，進(jìn)而在審計(jì)從業(yè)人員還沒對(duì)該企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前，就先做好準(zhǔn)備工作，同時(shí)全面掌握該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特征，明確了審計(jì)內(nèi)容的工作重點(diǎn)及范圍。進(jìn)而大大減少了審計(jì)前期的調(diào)查時(shí)間，降低了被審計(jì)企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進(jìn)入該企業(yè)以后，依據(jù)審計(jì)的方案有條理的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，防止發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，增強(qiáng)了審計(jì)的工作效率。以下是某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)單獨(dú)數(shù)據(jù)及年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合生成的審計(jì)效率比對(duì)表，詳見表1。
表1 某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)表
審計(jì)流程 沒有結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 二者結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 節(jié)省的時(shí)間
審計(jì)前調(diào)查 5天 2天 3天
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) 6天 3天 3天
需要審計(jì)人數(shù) 6人 3人 3人
（三）增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的需求
原企業(yè)責(zé)任人在離開崗位的同時(shí)，也到新企業(yè)進(jìn)行工作，只要保證經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作沒有存在較大的違背我國(guó)相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的行為，沒有在重大事件出現(xiàn)決策錯(cuò)誤的現(xiàn)象，沒有損耗企業(yè)資源或者占主導(dǎo)責(zé)任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容對(duì)責(zé)任人在原企業(yè)工作的評(píng)估就是有效的。而任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責(zé)任人互換意見，同時(shí)也要同原企業(yè)互換建議，原責(zé)任人則以自己離開崗位為由，對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作較不關(guān)注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責(zé)任人又認(rèn)為以前責(zé)任人出現(xiàn)的問題同自身沒有關(guān)聯(lián)，對(duì)以往問題的配合度較差，也缺少審計(jì)的熱情。假如可以在年度財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)工作中依照經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，發(fā)覺大型經(jīng)濟(jì)問題，因?yàn)樨?zé)任人還沒有離開企業(yè)，就能夠?qū)徲?jì)建議進(jìn)行落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。
三、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來的方法
（一）在設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目期間二者兼顧
審計(jì)部門應(yīng)全面思考財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展需要，進(jìn)行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作及財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作共同劃分到審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理內(nèi)容中。將審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計(jì)，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計(jì)的情況。在每年的年初，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容安排時(shí)，同干部管理企業(yè)主動(dòng)商討，確定當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，將其劃分到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中。對(duì)部分突然安排的內(nèi)容，也需要進(jìn)行重點(diǎn)選取，集中力量進(jìn)行突破，切不可將力量進(jìn)行平均。同時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，需要同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)規(guī)劃結(jié)合在一起，依據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需求，對(duì)部分有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行有針對(duì)性的安排財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（二）設(shè)定審計(jì)內(nèi)容時(shí)互相融入
審計(jì)部門在對(duì)財(cái)務(wù)開展收支審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方案進(jìn)行審計(jì)，全面思考將來經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及需求。在設(shè)定財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)內(nèi)容期間，將責(zé)任審計(jì)需求的相關(guān)數(shù)據(jù)，包含會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、營(yíng)利性的確定與評(píng)估、控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)的情況、行業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)的廉政等情況，有針對(duì)性的書寫到審計(jì)的方案內(nèi)。當(dāng)審計(jì)完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫。對(duì)被審計(jì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估、審計(jì)的結(jié)果和結(jié)論都可以當(dāng)做以后開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容之一。如果需要對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，僅需要對(duì)平時(shí)沒有審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行審核，再結(jié)合歷年財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注同財(cái)務(wù)收入與支出審計(jì)相關(guān)的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責(zé)任審計(jì)同收入審計(jì)相融合的標(biāo)準(zhǔn)，找尋一審多用的審計(jì)方法。
（三）對(duì)審計(jì)的資料互相應(yīng)用
因?yàn)閮煞N審計(jì)的形式是基于會(huì)計(jì)有關(guān)信息的分析與掌握的檢查層面上。相關(guān)工作人員在日常，就需要將財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類、整理，包含審計(jì)的報(bào)告、審計(jì)的建議、審計(jì)的決定等，每人創(chuàng)建一個(gè)檔案，為以后的責(zé)任審計(jì)奠定基礎(chǔ)。想要增強(qiáng)審計(jì)的工作效率，減少審計(jì)的資源損耗，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作就需要同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合在一起，全面應(yīng)用以往財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果。但凡收錄到財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容中的項(xiàng)目，除了相應(yīng)的補(bǔ)充以外，不可以進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。基于當(dāng)前審計(jì)人員數(shù)量不足的層面上，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的功能。審計(jì)部門需要重點(diǎn)做好關(guān)鍵企業(yè)的審計(jì)工作，而降部分企業(yè)交給相應(yīng)的升級(jí)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。利用審計(jì)的信息對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。還可以將部分企業(yè)交由社會(huì)自身的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)工作，并給予監(jiān)督及指導(dǎo)。
四、總結(jié)
總而言之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)二者的審計(jì)方法、模式、內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析，將二者結(jié)合起來，從而提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐艷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有機(jī)結(jié)合[J].交通財(cái)會(huì)，2013（04）.
[2]張卉.基于行為科學(xué)視角的企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[D].蘭州商學(xué)院，2013.
[3]楊曉磊.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.
[4]李力，閆光武.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的方法[J].湖北審計(jì)，2010（03）.
[5]于璐.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系[J].濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（08）.
聯(lián)席會(huì)議在縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。
一、聯(lián)席會(huì)議由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門組成。組成人員有：縣紀(jì)委副書記、監(jiān)察局局長(zhǎng)陳國(guó)強(qiáng)，縣委組織部副部長(zhǎng)齊香民，縣人事勞動(dòng)和社會(huì)保障局局長(zhǎng)賈秀成，縣審計(jì)局局長(zhǎng)于才臣。
二、聯(lián)席會(huì)議召開的形式和時(shí)間。
聯(lián)席會(huì)議的召開采用定期與不定期相結(jié)合的形式。每年六月份、十二月份各召開一次定期會(huì)議，不定期會(huì)議根據(jù)工作需要安排。縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)組織安排聯(lián)席會(huì)議。
三、聯(lián)席會(huì)議的主要工作
（一）研究確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和有關(guān)審計(jì)工作安排。
（二）聽取全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況匯報(bào)，有關(guān)部門通報(bào)與具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的其他情況，分析工作中存在的問題，提出對(duì)策和措施。
（三）就審計(jì)報(bào)告中難以界定責(zé)任的問題，研究討論給予界定。
（四）研究審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和重大問題處理及案件移交，并就有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果或事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)向社會(huì)公布。
（五）負(fù)責(zé)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的其他問題。
四、組成部門的工作配合
各部門要認(rèn)真履行職責(zé)，形成合力。
組織、人事部門及時(shí)下達(dá)審計(jì)委托書，通知審計(jì)機(jī)關(guān)，明確工作要求；審計(jì)機(jī)關(guān)組織力量依法組織審計(jì)，及時(shí)出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告，在出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告以前，向組成聯(lián)席會(huì)議的有關(guān)部門通報(bào)情況；組織、人事部門要充分利用審計(jì)結(jié)果，注意主動(dòng)找被審計(jì)人員談話，搞好思想疏通，以便消除疑慮，減少阻力。
當(dāng)紀(jì)檢監(jiān)察部門發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有重大經(jīng)濟(jì)違紀(jì)問題線索，需要進(jìn)一步查處的，審計(jì)部門要密切配合。
審計(jì)機(jī)關(guān)在依法實(shí)施審計(jì)中遇到阻力和干擾時(shí)，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)出面協(xié)調(diào)，給予支持。
一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)。目前，行政事業(yè)單位仍有部分人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不深刻。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)自己的不信任，所以在審計(jì)中常常不能完全配合，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知不足，財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄，不注重本機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計(jì)業(yè)績(jī)就可以，不用審計(jì)其他情況，使得審查評(píng)價(jià)其他情況時(shí)缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機(jī)構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)只不過是搞搞形式、走走過場(chǎng)，因此也不愿去配合審計(jì)人員的調(diào)查。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實(shí)踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部二級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)不能及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
（三）審計(jì)中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評(píng)價(jià)該負(fù)責(zé)人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況，同時(shí)也要明確其管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任的履行情況。對(duì)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，它作為一種內(nèi)部審計(jì)也要肩負(fù)起促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。
（四）先離任后審計(jì)問題依然存在。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對(duì)該負(fù)責(zé)人工作進(jìn)行變動(dòng)后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這與國(guó)家“先審計(jì)，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)喪失了預(yù)警功能。此外，審計(jì)與任用的相分離，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計(jì)、延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計(jì)還會(huì)使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動(dòng)與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
（一）健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評(píng)價(jià)制度。基于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核，可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評(píng)。建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。
（二）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用回饋制度。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，可以通過召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會(huì)議相互交流反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問題。再次，管理部門將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計(jì)部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報(bào)，有需要的話可以在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，充分聽取群眾意見。
（三）實(shí)施項(xiàng)目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常制度。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長(zhǎng)、活動(dòng)復(fù)雜等因素造成了審計(jì)任務(wù)集中和審計(jì)時(shí)間不足的突出矛后，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理則可以有效緩解這項(xiàng)矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分與審計(jì)、人事、財(cái)會(huì)、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)承受能力和時(shí)效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目均衡分配。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義和關(guān)系分析
1.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義概述
所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，這是審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建，以及實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測(cè)試、調(diào)查以及報(bào)告的動(dòng)態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)情況。
所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)于審計(jì)對(duì)象的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)和監(jiān)督行為。
1.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系分析
（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)中進(jìn)行有效的借鑒，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，這兩者存在相互促進(jìn)和相互統(tǒng)一的關(guān)系。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式來說，主要包括重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有力工具，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的力度和深度能夠得以進(jìn)一步加強(qiáng)。
（2） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的七個(gè)主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問題。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果能夠起到重要的參考作用。
2.基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)探索
機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探索，為了更好地使審計(jì)工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，力求能夠達(dá)到相互促進(jìn)的目的。
2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的內(nèi)部控制
在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)收集、識(shí)別以及相關(guān)的制定審計(jì)方案的活動(dòng)。在收集相關(guān)的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)于重點(diǎn)的審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，并且制定相關(guān)具體的審計(jì)計(jì)劃，以及包括相關(guān)的分派審計(jì)資源和相關(guān)的實(shí)施措施等。具體包括建立年度機(jī)關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)庫；收集相關(guān)的日常財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動(dòng)，初步測(cè)試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)問題。
2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的內(nèi)部控制問題
在此過程中，主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測(cè)試與評(píng)價(jià)等問題。這個(gè)過程則是把內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)于具體的審計(jì)實(shí)施進(jìn)行相互銜接的過程，為了更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效益性、有效性和健全性進(jìn)行逐步的深入評(píng)測(cè)。只有在內(nèi)部審計(jì)人員充分了解所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的流程以后，才能進(jìn)行深入調(diào)查，以及對(duì)于細(xì)節(jié)問題的關(guān)注。
2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作后期
在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是審計(jì)報(bào)告中不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。機(jī)關(guān)應(yīng)該堅(jiān)持在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的缺陷問題進(jìn)行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評(píng)價(jià)，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中納入所有的評(píng)價(jià)結(jié)果以及建議。二是，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中相關(guān)對(duì)于缺陷的判斷，進(jìn)行相關(guān)的定性和定量方法的處理。
3.下一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探討
第一，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及相關(guān)的內(nèi)部評(píng)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全部?jī)?nèi)容，其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有力工具。在具體實(shí)踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計(jì)得以避免，合理分配審計(jì)內(nèi)容；利用合理的評(píng)價(jià)方法，進(jìn)行客觀定論。
第二，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的先進(jìn)性上努力，進(jìn)一步健全評(píng)價(jià)體系。可以從以下方兩個(gè)方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評(píng)價(jià)體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境控制以及控制活動(dòng)去探索，進(jìn)一步評(píng)價(jià)好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要組成部分；二是，在評(píng)價(jià)體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評(píng)審、控制制衡機(jī)制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評(píng)價(jià)等多個(gè)方面。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是審計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計(jì)程序，通過對(duì)企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以確定被告審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和外部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)談一點(diǎn)看法。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
（一）被審計(jì)人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。在一定的條件下，在有限的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員不可能將被審計(jì)人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來客觀上的風(fēng)險(xiǎn)較大。
（二）審計(jì)證據(jù)資料認(rèn)證難也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。由于審計(jì)工作的滯后性，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認(rèn)證，無法反映真實(shí)全面的有效信息。造成可能的違法違紀(jì)事實(shí)無法落實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)的局限性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。由于內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)所屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實(shí)全面地得到落實(shí)。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其他類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)不符合實(shí)際，組織部門在對(duì)干部任免進(jìn)行決策時(shí)，將會(huì)形成無法彌補(bǔ)的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)未保持必要的持業(yè)謹(jǐn)慎，遺漏了審計(jì)證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對(duì)犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理留下隱患，也不可避免地會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失；第三是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象，如果審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計(jì)的信譽(yù)和形象將會(huì)受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）盡快制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計(jì)署了新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)完整，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計(jì)的只是干部監(jiān)督管理機(jī)制中一環(huán)節(jié)，只是對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，一定要認(rèn)真聽取被審計(jì)人員的意見，充分尊重被審計(jì)單位和被審計(jì)人員反映的情況，結(jié)合實(shí)際情況做出評(píng)價(jià)，主觀武斷，用絕對(duì)化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。
（三）分清責(zé)任，區(qū)別對(duì)待。一是正確劃分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。
（四）必須保證審計(jì)證據(jù)的客觀全面性。審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)結(jié)論必須以獲取的真實(shí)、相關(guān)、全面的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)做出，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)之彰必須有很強(qiáng)的佐證關(guān)系，審計(jì)人員在審計(jì)過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項(xiàng)，做出概括性、預(yù)測(cè)性評(píng)價(jià)，在進(jìn)行處理處罰時(shí)，一定要嚴(yán)格履行合法的審計(jì)程序，做到事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。
（五）將日常審計(jì)檢查、外部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)所涉及的時(shí)間一般較長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須以檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計(jì)人員在開展日常財(cái)務(wù)收支、管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，并及時(shí)反映，以便防微杜漸，切實(shí)降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時(shí)審計(jì)人員也可加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、同時(shí)應(yīng)當(dāng)抓好的幾個(gè)方面的工作
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)人員中來，大多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的研判，缺少?gòu)恼w角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計(jì)人員對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任前應(yīng)深入被審計(jì)單位，認(rèn)真開展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計(jì)人員，并對(duì)相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，制定有針對(duì)性的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，確保探索審計(jì)工作有條不紊地順利進(jìn)行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告具有很強(qiáng)的從屬性和目的性，再加之審計(jì)人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計(jì)證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）要建立“審計(jì)人才庫”。目前現(xiàn)有的審計(jì)人員的專業(yè)特點(diǎn)多是財(cái)務(wù)人員，而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，目前在增加審計(jì)編制比較困難的情況下，審計(jì)部門可以通過建立“審計(jì)人才庫”的方式來解決審計(jì)人才不足的問題，通過將有關(guān)經(jīng)濟(jì)專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，進(jìn)而有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
