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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責任審計培訓，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 本文主要論述了院校開展經(jīng)濟責任審計的必要性，分析了院校開展經(jīng)濟責任審計面臨的問題，并對完善院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的對策措施進行了探討
關(guān)鍵詞 院校 經(jīng)濟責任 審計
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是在經(jīng)濟活動日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、院校開展經(jīng)濟責任審計的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，是推進依法治校的有效手段
實行經(jīng)濟責任審計制度有助于將領(lǐng)導干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強法制觀念，引導領(lǐng)導干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的開展可以進一步維護院校經(jīng)濟秩序，促進學校經(jīng)濟健康發(fā)展，促進黨風廉政建設(shè)。
（二）開展院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是保護院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟責任審計能通過對法定代表人履行責任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責任人加強自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導懂經(jīng)濟、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是干部考核制度的一項重要內(nèi)容
經(jīng)濟責任審計是通過監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對領(lǐng)導干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟指標完成情況和個人的經(jīng)濟行為進行考核，具有可比性強、可信度高的優(yōu)點，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準確地反映了干部真實業(yè)績，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟責任審計存在的問題
院校領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，是院校審計工作的新課題，工作中存在很多問題有待進一步探討和解決。
（一）院校審計部門獨立性不強
院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計雖然是受托審計，但仍然是同級審同級，是對同級干部的考察和監(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級干部的面子，對于大膽履行審計的監(jiān)督職能，會大打折扣，同時審計部門在履行審計監(jiān)督職能時很大程度上會受到來自各方面的干擾，限制了審計工作的開展。
（二）經(jīng)濟責任審計手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟責任審計工作沒有成熟的經(jīng)驗可借鑒，審計部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計辦法，審計手段只限于調(diào)查、審閱、核對、查證等，如沒有特殊線索，審計中難以發(fā)現(xiàn)會計記錄未反映的問題。而領(lǐng)導干部的個人經(jīng)濟問題一般很少反映在單位賬上，審計部門對此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟責任審計評價標準不明確
由于被審計對象在任職時，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟指標，在評價其業(yè)績時，缺乏指標依據(jù)給審計評價帶來難度。經(jīng)濟責任審計評價標準不統(tǒng)一，導致對被審計領(lǐng)導的經(jīng)濟責任和領(lǐng)導責任難以界定，審計評價無從下手。同時，審計評價和責任界定無統(tǒng)一標準，評價難以適度，表現(xiàn)為評價范圍過寬或過窄。
三、完善院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的對策
（一）提高認識、加強領(lǐng)導，充分明確經(jīng)濟責任審計意義
審計部門要積極采取有效措施，努力降低審計風險，使經(jīng)濟責任審計在實踐中不斷完善、深化。各級領(lǐng)導要全力支持審計工作，保證審計制度程序的規(guī)范和審計工作的效果，要在學校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導下，既發(fā)揮審計職能部門的主力軍作用，又加強各部門的協(xié)作配合，將審計監(jiān)督與干部監(jiān)督有機地結(jié)合起來。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟責任審計制度
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計不但是審計部門的工作，需要多個部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對院校領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計，不只是審計一個部門的任務(wù)，而是紀檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計的共同職責，是一項政策性強、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度化、經(jīng)常化。
（三）明確重點、科學評價，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
在審計重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財務(wù)收支審計的成果時，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的異同點。在審計評價中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責任與間接責任的界限，提高經(jīng)濟責任審計評價準確性。
（四）加強培訓、深化研究，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
經(jīng)濟責任審計不同于其他審計，其風險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，審計人員的素質(zhì)決定著審計質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟責任審計的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強審計人員的學習、培訓和理論研究，提高審計隊伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟責任審計工作打下堅實基礎(chǔ)。
參考文獻：
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[2]孫崇瑜.高等學校領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的問題及對策芻議.經(jīng)濟問題探索.2006.1.
【論文摘要】經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經(jīng)濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應(yīng)的防范措施。
1經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。
2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應(yīng)從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險
經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任;審計;風險;防范對策
經(jīng)濟責任審計是指審計人員對被審計人員就職期間所在單位或企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等真實性、準確性、合規(guī)性以及其負責人員應(yīng)該承擔的經(jīng)濟責任進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的主要目的是為了防止各項貪污、受賄事件的發(fā)生，其對領(lǐng)導層人員的經(jīng)濟責任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著對領(lǐng)導層人員的獎勵、處置和懲罰。近年來，經(jīng)濟審計責任的外部環(huán)境越來越復雜，相應(yīng)的其面臨的審計風險也就越來越大，為了保證經(jīng)濟責任審計的客觀公正，必須要及時識別出存在的審計風險，并有針對性的采取措施。
一、經(jīng)濟責任審計中的風險
（一）被審計單位提供的財務(wù)信息準確性不高
經(jīng)濟責任審計包括有三個方面的審計內(nèi)容，一是財務(wù)審計，就是對被審計人所在單位的財務(wù)狀況盡心審計監(jiān)督;二是對被審計人所在單位的績效進行評價，運用一定的手段方法計算出各項績效評價指標對被審計人所在單位的經(jīng)營績效進行評價;三是對經(jīng)濟責任進行評價，主要是通過前兩個方面評價結(jié)果進行分析，對被審計人的經(jīng)濟責任進行全面的評價。從經(jīng)濟責任審計內(nèi)容來看，審計的依據(jù)主要依賴于被審計人提供的財務(wù)信息，同時只有在提供的財務(wù)信息是真實的情況下，經(jīng)濟責任審計結(jié)果才客觀可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財務(wù)報告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟責任審計如果是根據(jù)提供的虛假財務(wù)信息進行的，那么審計人員就很容易出現(xiàn)錯誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯誤的審計評價和結(jié)論，在這種情況下就會對被審計人員的經(jīng)濟責任無法進行真實客觀的評價，造成一定的審計風險。
（二）經(jīng)濟責任界定不明確
經(jīng)濟責任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責任與現(xiàn)任的責任，直接責任與主管責任，集體責任與個人責任，領(lǐng)導責任與管理責任等等。在實際進行經(jīng)濟責任審計的過程中，審計人員僅僅根據(jù)一些書面資料進行分析，是很難判定導致經(jīng)濟審計風險的責任具體是屬于哪一種的。很多時候，被審計單位出現(xiàn)了經(jīng)濟責任問題時，無論是領(lǐng)導層還是各部門人員都會處于自己利益的考慮，將責任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟責任問題可能不是現(xiàn)任領(lǐng)導層的原因，而是上一任領(lǐng)導層或者管理層人員離職之前所做的長期決策造成的，也可能是集體在開會商議之后決定的，或者是受制于上級領(lǐng)導而做出的決定，審計人員僅僅根據(jù)被審計單位提供的短期的量化的財務(wù)信息和非量化的財務(wù)信息進行調(diào)查評價，很難具體認定到底是誰的錯誤，應(yīng)該由誰來承擔，如果貿(mào)然確定，定會給經(jīng)濟責任審計帶來較高的風險。
（三）審計人員素質(zhì)水平不高
在經(jīng)濟責任審計過程中，涉及到審計內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計人員必須擁有非常扎實且廣泛的專業(yè)審計技術(shù)能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計人員專業(yè)知識儲備不足，很多審計人員并未根據(jù)審計環(huán)境的變化及時更新其知識儲備，當出現(xiàn)新的經(jīng)濟責任問題時就無法采用正確的手段進行解決。其次，有些審計人員專業(yè)知識儲備充足和專業(yè)技能過硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進行評價分析，根本不嚴格按照審計規(guī)章制度和審計程序進行，導致審計結(jié)果不準確。最后，審計人員利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計的過程中，被審計單位肯定會提供很多的審計資料，出于成本效益原則的考慮，審計人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進行處理，然而由于技術(shù)不過硬，很可能漏掉重要信息導致審計風險增加。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
（一）經(jīng)濟責任審計人員應(yīng)做好審計前的工作
經(jīng)濟責任審計主要是以被審計單位提供的真實可靠的財務(wù)信息為依據(jù)，在粉飾財務(wù)信息、提供虛假財務(wù)信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟責任審計結(jié)果的客觀準確性，經(jīng)濟責任審計人員必須要提前對被審計單位的財務(wù)狀況進行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計單位采用更高水平、更隱蔽的手段對財務(wù)信息進行造假，審計人員在提前調(diào)查的過程中僅僅通過對被審計單位的賬簿信息進行查看核對顯然無法達到效果，因此，需要審計人員找出被審計單位經(jīng)營活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用有針對性的方法對其進行審計。在全面了解被審計單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測評的方法進行，所謂民主測評是指對被審計人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責的完成被審計單位的預期目標等進行考察。民主測評一般是對被審計單位各部門所有人員進行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過會談、調(diào)查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對被審計單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟責任審計風險，提高審計評價結(jié)論的準確性。例如，中國航空工業(yè)集團公司金城南京機電液壓工程研究中心對其領(lǐng)導層人員在職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，為了提高審計的準確性，審計人員以座談會的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動摸清了研究中心的整體情況。
（二）全方位多層次明確界定經(jīng)濟責任
經(jīng)濟責任審計對責任的界定關(guān)乎著領(lǐng)導層的獎勵和懲罰，意義非常重大，因此在對責任歸屬方面必須要全方位多層次的明確界定經(jīng)濟責任。首先，審計人員需要準確認定違法違規(guī)的習慣的行為活動，根據(jù)客觀出現(xiàn)的事實，公平準確的去界定經(jīng)濟責任。其次，當審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些領(lǐng)導層人員可能存在經(jīng)濟責任問題但又無法準確界定該歸屬于誰的責任時，需要向被審計單位的人事部門、內(nèi)部審計部門、業(yè)績考核部門等及時溝通了解情況。盡管審計人員通過短期的信息資料無法確切判定，但被審計單位內(nèi)部的人事、審計等部門對整件事情的起因后果了解的還是比較全面的，同時對每個人的做事方法手段等情況也比較了解，審計人員與其進行溝通商議，一定會比較客觀的確定該經(jīng)濟責任應(yīng)該由誰來承擔。最后，審計人員的知識情況還是有一定界限的，當出現(xiàn)了自己不精通或者不是自己領(lǐng)域的相關(guān)問題時，必須要及時請教相關(guān)領(lǐng)域的專家，以保證問題及時得到妥善處理。例如，中國煤炭地質(zhì)總局第一勘探局審計處在對中石化進行審計的過程中，出現(xiàn)了無法確切界定的經(jīng)濟責任問題時，及時與該單位的人事部門溝通聯(lián)系，合理的界定了被審計人員的經(jīng)濟責任。
（三）加強培訓教育，提高審計人員素質(zhì)水平
為了保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，必須要建立一支高素質(zhì)水平的審計人員隊伍。首先，要根據(jù)審計環(huán)境的變化，及時對審計人員進行業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能的教育培訓，以更新充實審計人員的知識儲備。其次，除了對審計人員進行業(yè)務(wù)知識的培訓外，還需要通過培訓教育提高其職業(yè)修養(yǎng)，要求其必須按照規(guī)章制度和審計程序進行審計，防止出現(xiàn)根據(jù)主觀隨意審計的現(xiàn)象。最后，要對審計人員進行現(xiàn)代化信息技術(shù)的培訓教育，特別是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)和云數(shù)據(jù)時代的到來，更加要求審計人員熟練掌握先進的信息技術(shù)。例如，黑龍江省蘭西縣審計局定期的開展培訓教育工作，以提高其工作人員的業(yè)務(wù)知識儲備和信息處理能力。
三、結(jié)論
綜上所述，經(jīng)濟責任審計是加強對領(lǐng)導層人員監(jiān)督管理的重要手段，然而隨著經(jīng)濟責任審計工作的深入開展，其面臨的審計人員素質(zhì)低下，經(jīng)濟責任界定不明確等風險也逐漸顯露，為了確保審計結(jié)論的準確可靠，我們必須要不斷的提高審計人員的綜合素質(zhì)，提前對被審計單位深入調(diào)查，全方位多層次的界定經(jīng)濟責任。
參考文獻：
一、任務(wù)繁重與人手不夠的矛盾
隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校領(lǐng)導干部的數(shù)量增多，高校經(jīng)費來源由過去單一靠財政撥款向多渠道籌措經(jīng)費轉(zhuǎn)變，經(jīng)費支出越來越復雜。因此，經(jīng)濟責任審計的覆蓋面越來越廣，難度也越來越大。此外，為了加強黨風廉政建設(shè)，避免出現(xiàn)腐敗，高校領(lǐng)導干部的流動愈發(fā)頻繁，干部任免愈發(fā)集中。但是，高校審計人員數(shù)量一直處于匱乏狀態(tài)，面對上述情況，愈發(fā)顯得捉襟見肘。審計人員不足，很難在短時間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)，即便是完成了審計任務(wù)，審計工作質(zhì)量也很難保證，存在著潛在審計風險。
二、進一步做好高校經(jīng)濟責任審計的建議
（一）進一步完善理論制度支撐法規(guī)體系是經(jīng)濟責任審計的工作規(guī)范，更是防范審計風險的重要支柱，盡管《審計法》的修訂及《黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》相繼出臺，對經(jīng)濟責任審計工作提出了新的規(guī)定和要求，但針對高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的具體規(guī)定尚不健全。為使高校內(nèi)審人員在經(jīng)濟責任審計工作中有法可依、有章可循，高校應(yīng)根據(jù)《黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的原則，結(jié)合自身的特點，對原有規(guī)定進行修訂、補充、完善，把內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為干部考核的常規(guī)審計程序，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部檔案資料管理，制定出適合高校自身的、具有可操作性和針對性的相關(guān)制度及規(guī)定，為人事部門考察和使用干部提供客觀依據(jù)。
（二）加強培養(yǎng)高校經(jīng)濟審計人才
為了搞好高校內(nèi)部審計工作，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在高校建設(shè)中的作用，就需要建立一支政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)技術(shù)精的審計隊伍。這就首先要加強審計隊伍的政治思想和職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)審計人員堅持原則、依法審計的精神；其次要不斷加強審計隊伍的業(yè)務(wù)建設(shè)，提供更多的后續(xù)教育的機會，通過多種渠道、多樣的培訓，提升審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)；第三要加強審計隊伍后續(xù)梯隊的培養(yǎng)，通過招聘、幫、扶、帶等方式，吸納、培養(yǎng)更多的審計人才，緩解審計任務(wù)繁重與審計人員緊缺的矛盾。本文來自于《經(jīng)濟師》雜志。經(jīng)濟師雜志簡介詳見
（三）建立科學有效的評價體系
1.高校領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任是領(lǐng)導職責的重要組成部分，組織、人事管理部門應(yīng)針對各個不同工作崗位，明確法定職務(wù)權(quán)限和相應(yīng)的經(jīng)濟責任，做到權(quán)責分明、權(quán)責對應(yīng)。通過簽訂相關(guān)協(xié)議，在協(xié)議中對考核標準、主要責任、約定職務(wù)權(quán)限進行明確，從而為高校各崗位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的范圍、標準提供客觀公正的評價依據(jù)。2.完善經(jīng)濟責任審計評價的體系。高校主管部門應(yīng)修改現(xiàn)行的教育審計規(guī)范，并將經(jīng)濟審計評價的內(nèi)容納入規(guī)范中，建立一套系統(tǒng)、完整、科學、可操作性強的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，將定量指標與定性指標相結(jié)合，對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟管理職責情況作出客觀、公正的評價。通過建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價的范圍和經(jīng)濟責任的界定。
作者：郭裕霞
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對于組織領(lǐng)導在任期中企業(yè)資產(chǎn)負責等各個項目的真實性以及合法性進行明確，集團公司內(nèi)審機構(gòu)所開展的經(jīng)濟責任審計旨在促使集團內(nèi)部的領(lǐng)導以及管理層能夠潔身自好，遵紀守法，切實履行管理責任，這樣才能保證企業(yè)的日常經(jīng)營處于正軌，在實踐中，我們發(fā)現(xiàn)集團公司內(nèi)部經(jīng)濟責任審計還是存在很多亟待完善的地方，這就需要我們進行積極地探討。
二、加強企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的意義
（一）為考核和選拔領(lǐng)導干部提供依據(jù)
在以往，很多領(lǐng)導干部在進行換屆的時候，并沒有對上一任領(lǐng)導班子的工作進行公開的審核評價，在以后出現(xiàn)了管理問題就很容易相互推卸責任，權(quán)責不清，這從根本上就加大了干部考核的難度，對于經(jīng)營績效的評價也難以進行。一旦集團實行了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，以上問題就可以迎刃而解，同時還將在很大程度上激勵管理層做好自己的本職工作，激發(fā)集團管理的活力。
（二）有利于促使企業(yè)遵紀守法
通過對集團公司內(nèi)部經(jīng)濟責任的審計，可以在很大程度上避免徇私舞弊、鋪張浪費、腐化墮落等管理亂象的出現(xiàn)，對于目前集團企業(yè)領(lǐng)導層中存在的不良風氣可以起到很好的打擊作用。
（三）合理規(guī)避國家審計風險
隨著國有企業(yè)受到外部市場改變的影響，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計范圍更加廣泛，審計內(nèi)容更加豐富，這對于規(guī)避國家審計風險有著重要意義。除此之外，問題的及時披露有利于為日后解決問題.合理規(guī)避國家審計風險爭取了時間.而問題得以妥善解決，既強化了公司內(nèi)部管理，也有效避免了問題的進一步升級。
三、集團公司現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計制度存在的問題
（一）審計任務(wù)重與審計力量有限的矛盾突出
一般來說，由于集團公司業(yè)務(wù)復雜，所以審計工作量驚人，這就需要我們在每個工作年度中對各個審計項目都進行合理的安排，并且將審計的權(quán)限集中于集團總部，但是我們應(yīng)該看到由于集團公司審計機構(gòu)的人員配備數(shù)量有限，一定時期內(nèi)的審計能力是確定的，再者加上集團內(nèi)部管理干部調(diào)職頻繁，審計任務(wù)重與審計力量有限的矛盾突出。
（二）經(jīng)濟責任審計評價流于形式，存在評價風險
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于集團領(lǐng)導層的經(jīng)濟責任具體履行情況需要作出客觀真實的評價，并且對于具體經(jīng)濟事項來說，可以劃分為直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任，但是實際的工作中，很多集團公司并沒有建立起內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系，這就使得對于審計工作的評價不夠科學合理，往往帶有很大的主觀性，使得經(jīng)濟責任審計評價流于形式，存在評價風險。
（三）審計內(nèi)容側(cè)重點應(yīng)逐步從財務(wù)會計審計傾向于管理會計審計
國有企業(yè)中部分是由國家企事業(yè)單位轉(zhuǎn)型形成的，因此這部分國有企業(yè)較早就具有了健全的內(nèi)部審計制度，國有企業(yè)內(nèi)部審計初期以財務(wù)審計作為內(nèi)部審計的核心，隨著環(huán)境等因素對國有企業(yè)管理的改變，財務(wù)審計已經(jīng)成為了日常性、基礎(chǔ)性的工作，對專項審計、工程項目審計等領(lǐng)域開展了審計活動，擴展了內(nèi)部審計的職能，加大了發(fā)展內(nèi)部審計的力度。與國際范圍中企業(yè)內(nèi)部審計向增值導向發(fā)展方向相比較，國有企業(yè)的內(nèi)部審計日益受到重視，審計工作方法逐步規(guī)范和系統(tǒng)化，審計內(nèi)容側(cè)重點應(yīng)逐步從財務(wù)會計審計傾向于管理會計審計，提高企業(yè)的運作效率為目的。
（四）審計成果運用不規(guī)范
一般來說，在經(jīng)濟審計工作完成以后，需要及時的對審計結(jié)果進行公開，對于存在的問題進行解決并且追究相關(guān)當事人的責任，而且應(yīng)該將審計結(jié)果作為領(lǐng)導以及管理層成員的績效、考核、升職的重要參考因素。但是從實際情況來看，經(jīng)濟責任審計的主導方往往只是審計的職能部門，對于審計活動只有開展和實施的權(quán)限，對于審計結(jié)構(gòu)的運用并沒有相應(yīng)的職責。所以說，站在集團公司的層面來看，沒有公開透明的追責制度使得審計報告無處可用，只能處于食之無味，棄之可惜的尷尬境地。
（五）人員培養(yǎng)和交流滯后
從目前集團審計部門的人員構(gòu)成來看，審計的職業(yè)準入標準相對比較低，人員的培訓活動內(nèi)容單調(diào)，內(nèi)部學習氛圍不夠濃厚，以上種種因素的存在使得某些集團審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，審計知識不夠扎實，執(zhí)業(yè)水平有待提高。
四、集團公司經(jīng)濟責任審計制度的完善建議
（一）設(shè)立獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu) ，充分發(fā)揮審計職能作用
1、獨立的經(jīng)費預算保障
我們一定要將內(nèi)部審計機構(gòu)的經(jīng)費納入公司預算計劃，并且切實做到專款專用，集團公司以及下屬公司審計機構(gòu)的經(jīng)費預算都要有保障，如果客觀條件允許，可以將審計經(jīng)費從財務(wù)經(jīng)費中進行分離，由專門的委員會進行管理和申報，使得審計機構(gòu)能夠有獨立的經(jīng)費預算保障。
2、獨立的審計人員管理體制
首先，要提高集團審計人員的門檻標準，只有具備過硬專業(yè)素養(yǎng)的人員才能招納。其次，對于審計干部的升遷、任免都要制定相應(yīng)的程序，避免管理層“一言堂”。再次，制定統(tǒng)一的管理辦法，在政治素質(zhì)、專業(yè)水平、薪酬待遇等方面提供制度保障。
（二）建立統(tǒng)一調(diào)度的審計運行組織 ，優(yōu)化審計力量配置
首先，建立起科學合理的審計制度，這些制度、計劃對于集團總部以及下屬公司審計部門的約束一視同仁，由總部的審計部門負責監(jiān)督實施。
其次，集團范圍內(nèi)的審計人員調(diào)動應(yīng)該由集團總部審計機構(gòu)統(tǒng)籌，在有重大的審計項目需要完成的時候，集團公司審計部擁有決策權(quán)。
（三）建立科學的審計評價體系
首先，建立經(jīng)濟責任審計檔案。所謂的經(jīng)濟責任審計檔案，主要包含對領(lǐng)導任期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的財務(wù)信息以及經(jīng)濟評價指標信息進行歸集，除此之外，還包括了在職期間每次經(jīng)濟責任審計的評價結(jié)果，年度財務(wù)收支審計、績效審計等審計活動的結(jié)果，只有這樣才能進行橫向比較，對于任期中的各項活動能夠進行全方位的考核，確保經(jīng)濟責任審計評價的客觀性。
其次，建立相應(yīng)的指標評價體系。我們需要根據(jù)集團實際的業(yè)務(wù)類型，結(jié)合盈利能力、資產(chǎn)運營、償債能力建立指標，這樣有利于提高指標的科學性。
（四）建立審計結(jié)果公告制度以及責任追究制度
作為審計活動的價值體現(xiàn)，審計報告必須受到集團管理的重視，對于責任審計的結(jié)果需要進行通報、責令整改，只有強化了審計結(jié)果的運用才能從根本上起到威懾的作用，如果經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度得不到百分百的施行，那么集團內(nèi)部的問題也就無法受到全體員工的監(jiān)督，難以實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，久而久之，必然容易出現(xiàn)不正之風，影響集團發(fā)展。
關(guān)鍵詞：領(lǐng)導干部 經(jīng)濟責任審計 對策
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是科學發(fā)展關(guān)的貫徹與落實，為了確保領(lǐng)導干部確立的正確運行，在新的形勢與任務(wù)面前，加強對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，有利于完善干部內(nèi)部的考核與監(jiān)督，有助于加大反腐力度，從根本上解決領(lǐng)導干部責任審計中存在的問題。
一、我國領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
（一）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的力度還有待加強
隨著干部的交流愈加頻繁，交流的范圍也越來越廣泛。因為領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的力度與廣度不夠，導致審計效果不明顯。再加上在同一時段內(nèi)，組織部門如果不能夠做到及時與審計部門進行溝通、交流，而直接就為開展經(jīng)濟審計工作，可能會由導致原先的計劃受到現(xiàn)在的審計任務(wù)的干擾，現(xiàn)在的審計任務(wù)也會因為時間緊迫而完成不了。最終可能會導致領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任任務(wù)完成效率低下，審計的既定目標也無法實現(xiàn)。
（二）采用先離任后審計的方式
盡管在相應(yīng)的細則中已經(jīng)規(guī)定了審計先審后離的原則，但可能是由于審計部門的人力、精力有限，所以在實際工作中，所采取的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的方式一般都是為先離后審，或者是邊離邊審，這就會導致領(lǐng)導干部責任審計中存在著許多的不足，如果領(lǐng)導干部已離任，或者已上任，審計則對之前的任用不能產(chǎn)生直接的影響，從而影響審計效果。
（三）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的方式過于單一
對于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的實施手段很簡單，可能只能停留在舊賬查賬的基礎(chǔ)上，所以該方式不能滿足當前形勢所要求的審計方式。總體來說，就事論事的多，綜合分析評價的少，因此缺少對于由于部門資產(chǎn)總量、隨意改變資金方向、挪用預算資金方面而造成的重大損失的量化對比分析，導致評價不夠具體、深入，審計的質(zhì)量低下。
（四）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范
由于審計人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，有部分審計人員的工作能力無法勝任經(jīng)濟責任審計工作，導致升級評價工作難以開展，或?qū)徲嬞|(zhì)量得不到保證。當然，導致領(lǐng)導干部責任審計評價不規(guī)范的原因還有很多，首先，一些領(lǐng)導干部存在越權(quán)評價的問題。在審計評價中，界定一些與經(jīng)濟責任無關(guān)的或是與工作業(yè)績無關(guān)的結(jié)果進行評價；其次，在審計過程中，評價過于片面、狹隘。一些領(lǐng)導干部認為經(jīng)濟責任審計與一般的財政收支審計區(qū)別不大，所以在審計時，只進行財務(wù)收支審計，而忽略了經(jīng)濟責任審計，從而只對財務(wù)收支審計作出評價而無法對經(jīng)濟責任作出評價；最后則是在進行經(jīng)濟責任審計評價存在較為主觀的問題。造成該問題的原因可能有以下幾點：一是沒有具體的審計材料作為支撐，如果出現(xiàn)超越正常審計范圍的問題，則難以進行準確的評價，導致審計風險增加；二是審計的內(nèi)容過多，有許多單位便將一般的財務(wù)收支審計與內(nèi)部控制制度審計相結(jié)合進行，這樣容易導致審計評價的目的不明確。為了避免該問題，在進行評價時，要注意就事論事。三是未能建立全面的評價指標與標準體系。雖然經(jīng)濟責任審計也進行了幾年，可是由于未能建立全面的評價與標準體惜，導致評價缺乏標準作為指導。
二、對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計提出幾點建議
（一）抓住領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點
評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計應(yīng)該從被審計者在任職期間經(jīng)濟活動是否具有合法性、效益性與真實性進行評價，根據(jù)以上三點原則，客觀公正進行具體的審計工作。首先是評價被審計者經(jīng)濟活動是否合法。主要審查的內(nèi)容包括與財政收支有關(guān)的行政管理、財務(wù)活動以及經(jīng)營業(yè)績，反映被審計者的各項指標完成情況。其次是評價被審計人在任職期間的資產(chǎn)是否真實。主要是從審計人是否履行了對國有資產(chǎn)的保值增值責任，被審計人是否保證了資產(chǎn)存量、國有資產(chǎn)變動以及資產(chǎn)變動的真實性、完整性、合理性進行審查；最后是審查被審計人的重大經(jīng)濟決策是否具有效益性，主要是從投資項目決策的是否具有科學性與投資的收益水平等方面進行審查，對于重大項目的決策是否能達到預期經(jīng)濟效益進行評價。在被審計人在職期間的單位內(nèi)部控制制度進行重點審計，主要以單位內(nèi)部的成本管理、財產(chǎn)核算、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)的控制情況為審計重點，進行全面、合理的審計，從領(lǐng)導干部在實際工作中的執(zhí)行情況進行效果評價，從而對其管理能力與水平作出評價。
（二）以客觀公正的態(tài)度對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計進行評價
審計評價是審計報告一部分，也是最為重要的一部分。是否能夠客觀公正的對領(lǐng)導干部在任職期間的經(jīng)濟責任審計進行評價，一方面關(guān)系到審計的風險，另一方面也關(guān)系到審計報告的質(zhì)量。所以審計人員在進行審計時，必須要以事實為依據(jù)，客觀公正、實事求是地進行審計，同時也要把握好審計評價的尺度。
（三）加大領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計力度，提高審計工作的針對性和有效性
如今，對于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作中的“先審計后離任”制度尚未真正實施，很多情況下都是領(lǐng)導干部先離任，再進行提審與審計，導致審計工作缺乏一定的時效性。想要做好領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作，就必須加強監(jiān)督領(lǐng)導干部任期內(nèi)履行責任的情況。要做到先審計后離任，將離任審計變?yōu)槿沃袑徲嫞确奖憬M織部門及時掌握領(lǐng)導干部的工作完成情況，也便于審計機關(guān)全面、調(diào)查獲取全面的審計方面的資料。實踐證明，先離任再審計往往造成局面無法扭轉(zhuǎn)的情況，會為審計工作帶來很多的不良后果。一方面改變了審計財務(wù)收支的不間斷性，一方面導致審計結(jié)果不能充分運用。同時，想要做好領(lǐng)導干部離任審計工作還需要其他領(lǐng)導干部們的配合與支持。如果審計單位的主動配合性高、對于審計中出現(xiàn)的問題進行及時解決，同時及時落實審計決定與意見，這對任中領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作是大有裨益的。
（四）結(jié)合實踐，建立健全領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度
1、制定相關(guān)法律法規(guī)
制定相關(guān)的法律法規(guī)，不斷完善領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度，主要從加快領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)范與準則的制定方面進行。主要目的是為了解決審計內(nèi)容不夠明確、評價標準不統(tǒng)一、立項與授權(quán)不明確的問題。務(wù)必進行的客觀評價，得出準確的評價結(jié)論。
2、制定相關(guān)的考核辦法
對于經(jīng)濟責任各主管干部組織，必須明確各個單位、部門的工作重點，針對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀，制定一套與現(xiàn)代干部考核管理相適應(yīng)的全面考核辦法。
3、建立健全相關(guān)部門配合協(xié)調(diào)規(guī)定
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作是一項涉及多個部門的綜合審計工作，所以對于審計部門來說，不能將審計工作作為能夠獨立完成的工作。所以想要做好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任設(shè)計工作，必須要協(xié)調(diào)好各省級部門于各個單位之間關(guān)系，相互合作，共同完成。
（五）加強隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)
加強審計隊伍管理、提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風險的根本，首先要切實加強審計單位各部門人員的業(yè)務(wù)培訓，將領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)作為培訓重點，在以后的工作中，也要注重加強后續(xù)教育；其次是鼓勵相關(guān)審計人員學習與了解對黨和政府重大方針政策，引導審計人員樹立全局觀念，培養(yǎng)其宏觀意識，引導審計人員全面、系統(tǒng)、辯證的看待問題；最后利用典型案例進行目的性較強的教學，使得審計人員能夠適應(yīng)相關(guān)的審計工作的發(fā)展要求，盡快投入工作當中，將建立一支務(wù)實、高效、清正廉潔的審計隊伍作為根本目標，做好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作中的風險處理工作，規(guī)范審計程序、加強審計人員的風險意識，從根本上提高審計質(zhì)量。
（六）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制
審計工作是否能夠嚴格執(zhí)行關(guān)系到審計工作的質(zhì)量。從確定審計計劃、送達審計書、取證、領(lǐng)取審計報告、征求審計單位意見，一系列的過程都需要按照規(guī)定的程序進行，防止出現(xiàn)審計工作的不嚴謹?shù)那闆r。同時要加強審計工作的審查、管理工作，最好是可以實行審計質(zhì)量考察，制定相關(guān)的復核制度，嚴格控制好審計程序，從而切實提高審計工作的質(zhì)量，力求明確每個程序的規(guī)則，以降低升級過程中的風險。
三、結(jié)束語
開展領(lǐng)導干部責任審計，對于國家經(jīng)濟體制改革有著很大的推動作用，通過該制度的建立與實施，可以加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，遏制腐敗，是促進在任領(lǐng)導自我反省、搞好廉政建設(shè)的有效途徑。所以，想要更好的實施該適度，就必須不斷地實踐、探索，不斷地完善該制度。
參考文獻：
[1]王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟責任審計的探討[J].經(jīng)濟研究導刊，2009，（12）：101-102
領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，是加強干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是促進領(lǐng)導干部廉潔勤政、從源頭上預防和治理腐敗的制度保證，對新時期加強干部管理監(jiān)督工作具有重要的現(xiàn)實意義。
領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，是對領(lǐng)導干部任職期間其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任進行審計監(jiān)督、作出審計評價的活動。它是加強干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是促進領(lǐng)導干部廉潔勤政、從源頭上預防和治理腐敗的制度保證，對新時期加強干部管理監(jiān)督工作具有重要的現(xiàn)實意義。
筆者結(jié)合近幾年的實際工作經(jīng)驗，對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計中存在的困難和問題，及這些問題形成的原因、解決問題的辦法和措施、開展工作中應(yīng)把握的原則等方面進行了一些探討，以期能夠?qū)︻I(lǐng)導干部，特別是基層領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作有所啟迪。
領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計中之所以存在較多困難，主要是對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計可依據(jù)的法規(guī)不健全，審計可操作的規(guī)范性文件欠缺；對被審計領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的評價標準不統(tǒng)一；對干部使用的部署與審計項目計劃的確定在銜接上有一定差異，形成“馬后炮”而失去審計的實際意義；審計機關(guān)機構(gòu)設(shè)置、人員配備不適應(yīng)等多種因素，影響了審計工作的專門化和審計質(zhì)量。
領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計中都存在哪些問題呢？首先主要是黨政領(lǐng)導干部的職責分工沒有明確規(guī)定，帶來財務(wù)審批權(quán)限不明，從而審計部門無法劃分領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，審計評價無從著手，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作失去意義；其次，財務(wù)會計管理方面存在不合理、不規(guī)范的情況，造成費用支出失去控制，年終結(jié)算出現(xiàn)赤字，財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性難以保證；再次，內(nèi)部會計控制制度不健全，管理不到位，既弱化了對領(lǐng)導干部的監(jiān)督力度，又加大了經(jīng)濟責任審計工作的難度，影響組織部門對干部履行經(jīng)濟責任情況的及時了解。
內(nèi)容決定形式，形式反映內(nèi)容。正確認識領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計中問題的主要表現(xiàn)形式，是我們分析問題產(chǎn)生原因的前提。這些問題的主要表現(xiàn)形式有違規(guī)引稅、違規(guī)代開稅務(wù)發(fā)票，費用開支過大、控制不嚴，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，自我納稅意識不強，票據(jù)管理不規(guī)范，未嚴格執(zhí)行收支兩條線規(guī)定，借款手續(xù)不完備，財務(wù)人員不嚴格執(zhí)行《會計法》等相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度等，我們對這些問題的諸多表現(xiàn)形式要有正確的認識。
從問題的表現(xiàn)形式入手，分析問題產(chǎn)生的原因，是解決問題的有效途徑。領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計中存在的問題在現(xiàn)實工作中錯綜復雜，概括起來主要有以下幾個方面的原因：一是權(quán)利運作不規(guī)范，難以實施監(jiān)督。二是意識淡薄，妨礙監(jiān)督。三是機制不健全，弱化監(jiān)督。四是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任職責劃分缺乏明確的規(guī)定。五是財務(wù)管理體制不健全、內(nèi)控制度不完善。六是領(lǐng)導干部財經(jīng)知識欠缺，過多考慮小集體利益。
分析了問題產(chǎn)生的原因，就可以探尋解決這些問題的有效途徑，有針對性地采取相應(yīng)的對策，來加強和改進領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計。首先，建立完善領(lǐng)導干部管理、監(jiān)督、制約的有效機制，要明確黨政領(lǐng)導職責，對權(quán)力進行適當?shù)姆纸狻Ｆ浯危ズ脤Y金使用權(quán)的監(jiān)督，要對領(lǐng)導干部參與經(jīng)濟活動有嚴格具體的規(guī)定，教育領(lǐng)導干部樹立正確的政績觀和科學的發(fā)展觀，并建立健全嚴格的制度和科學的政績評價標準。第三，完善財務(wù)管理制度和監(jiān)督體制，使重大經(jīng)濟決策科學化、民主化、制度化。第四，加強相關(guān)人員的培訓學習，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。第五，進一步規(guī)范領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計相關(guān)法規(guī)，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計更加規(guī)范化、制度化。第六，加強領(lǐng)導干部任職期中經(jīng)濟責任審計力度，及時查清問題，及時糾正錯誤。第七，完善相關(guān)財務(wù)制度，建立相應(yīng)組織機構(gòu)，以加大經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性、專業(yè)性。
開展對黨政主要領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，是從嚴治黨，強化干部監(jiān)督的重要舉措，是提高黨的凝聚力和戰(zhàn)斗力的需要。我們要積極探索和推進領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，對干部實行有效監(jiān)督，促進領(lǐng)導干部廉潔自律，使領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作起到既規(guī)范經(jīng)濟行為又激發(fā)工作干勁的效果。
（作者單位：貴陽市云巖區(qū)審計局）
一、績效審計視角下經(jīng)濟責任審計工作的改進預期目標
在經(jīng)濟責任審計目標方面,要進一步體現(xiàn)績效審計的基本理念。在實際審計過程中,要從績效審計的專業(yè)角度,科學合理明確的檢查因部分崗位領(lǐng)導決策失誤、管理不科學造成的經(jīng)濟損失或其他社會問題,對于相關(guān)部門、單位存在的資源浪費、損失和國有資產(chǎn)的流失等,比較嚴重的問題,要給出明確的處罰責任。提高對干部職責履行和決策管理方面的評價水平,嚴格落實相應(yīng)的獎懲機制,提高經(jīng)濟責任的審計目標。在績效審計視角下,深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容,以績效審計的視角探索經(jīng)濟責任審計方法。
二、績效審計視角下經(jīng)濟責任審計工作面臨的主要難點問題
(一)經(jīng)濟責任審計真實性和合法性存在一定程度的缺陷
從目前經(jīng)濟責任審計的實踐來看,有些被審計單位 在信息資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性方面依然存在問題,財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高,這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下,績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。
(二)經(jīng)濟責任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度
績效審計,包括經(jīng)濟性、效率性和效果性審計,涵蓋了被審計領(lǐng)導干部任職期間所在單位經(jīng)濟運營和經(jīng)濟活動的各個方面,覆蓋較廣,涉及較深。但目前經(jīng)濟責任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。
(三)績效審計的評價標準缺乏確定性,對經(jīng)濟責任審計評價造成一定的障礙
績效審計評價會涉及各類財務(wù)指標和非財務(wù)指標,有的指標本身就比較難以量化,加之影響被審計單位績效的因素比較復雜,衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一,存在著很大的不確定性。審計人員實踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別,就為評價上的隨意性留下了過大的空間,審計質(zhì)量和審計風險難以有效控制。
三、績效審計視角下提升經(jīng)濟責任審計水平的措施分析
(一)逐步推進績效審計與經(jīng)濟責任審計項目的結(jié)合
從績效審計的主要特點來看,其一般涉及的審計范圍較廣,審計的問題難度較大,審計方法比較獨特,同傳統(tǒng)的審計方式,有著比較明顯的差別。基于績效審計的這種特點,在實際審計過程中,應(yīng)該堅持可行性、重要性和實效性相互結(jié)合、有機統(tǒng)一的原則,嚴格做好相關(guān)審計項目的分析篩選。審計單位,要結(jié)合自身的審計工作特點,充分利用現(xiàn)有的審計資源。在績效審計視角下,做好審計范圍和審計內(nèi)容的控制,優(yōu)化審計程序,提高經(jīng)濟責任審計的水平,逐步實現(xiàn)績效審計和經(jīng)濟責任審計項目的深度結(jié)合。
(二)提高審計評價指標的建設(shè)水平
經(jīng)濟責任的審計,一個重要的環(huán)節(jié),就是要對其進行審計評價。因此,要制定一套比較符合現(xiàn)代績效審計理念的經(jīng)濟責任評價指標體系。通過這種評價指標體系,可以更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任審計過程中,存在的問題。從領(lǐng)導干部的工作考核、資金的使用、國有資產(chǎn)的運營等方面,嚴格落實相關(guān)的審計制度,對于不符合相關(guān)審計程序、審計標準的環(huán)節(jié),要及時糾正,防止問題的擴大。在建立審計評價指標體系過程中,各級審計單位,既要立足本職工作崗位的實際需求,又要著眼未來,提高審計工作的時代性,堅持審計責任、審計理念與時俱進,充分發(fā)揮現(xiàn)代績效審計模式的有點,切實提高審計評價指標的水平。
(三)各級審計工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新觀念,切實提高審計資源的整合效果
經(jīng)濟責任審計工作的開展,主要的還是依靠各級一線審計工作人員,因此,從這個角度講,審計工作人員的觀念轉(zhuǎn)變和更新,是績效審計理念發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。審計工作的開展,在績效審計視角下,要更加注重審計責任的完善,審計目標的失效性。審計工作人員要及時參加相應(yīng)的知識培訓和業(yè)務(wù)學習,提高對審計資源的掌握各整合技巧,優(yōu)化審計工作的開展方法,充分發(fā)揮績效審計的先進作用,提高對現(xiàn)存審計資源的挖掘水平。
自世紀八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經(jīng)濟審計逐漸進入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導者的經(jīng)營管理經(jīng)濟責任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任進行相關(guān)審計。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經(jīng)濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因
(一)審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟責任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中，審計機構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨立，沒有經(jīng)濟利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進行企業(yè)經(jīng)濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關(guān)缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準確的風險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導獨斷專行現(xiàn)象較為嚴重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負面影響。
(二)審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現(xiàn)，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的潛在風險。
(三)審計人員水平不達標
作為造成企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構(gòu)工作人員的綜合水平尚達不到經(jīng)濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準確，導致審計上的風險。
三、經(jīng)濟責任審計風險的應(yīng)對措施
(一)加強內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟責任審計風險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風險以及控制審計風險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟責任審計風險出現(xiàn)的幾率，達到控制審計風險的目的。
(二)改進審計手段
經(jīng)濟責任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導責任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。
黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是中國特有的審計監(jiān)督形式，是對黨政主要領(lǐng)導的經(jīng)濟權(quán)力運用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計對象位高權(quán)重責任大，由于審計環(huán)境和審計內(nèi)容的復雜性，審計的廣度、深度、難度以及審計結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，面臨著較大的審計風險，對審計風險的防范顯得尤為重要。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛榍把氐膰H先進的審計方法技術(shù)，以重大錯報風險評估為導向，使審計資源向高風險領(lǐng)域傾斜，以降低審計風險，這種審計理念和審計目標與領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的目標要求是一致的。將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅?yīng)用于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，有利于有效的防范和應(yīng)對審計風險，合理配置審計資源，提高審計質(zhì)量和審計效率；是改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計理念和審計技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟責任審計發(fā)展的必然趨勢。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶徲嬆Ｐ图爸饕卣?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，在審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險和檢查風險處于此消彼長的關(guān)系。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹饕卣鳎皇腔趹?zhàn)略系統(tǒng)觀，強調(diào)對重大報風險的評估，審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風險評估為中心。二是審計方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運行風險入手，評估重大錯報風險，從而將審計重點直接指向易出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。三是擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，由原來以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為中心。
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹饕夹g(shù)方法有：分析性復核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風險集中度分析法、逐級累進分析法、定期匯總分析法等。在審計測試中還可以運用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實法等傳統(tǒng)的審計方法。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙陬I(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的應(yīng)用
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽?zhàn)略核心是將風險將至可接受的水平。要以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對為審計的主線，并貫穿于整個審計工作過程，以此確定審計應(yīng)對措施。
（一）突出審計重點，關(guān)注高風險審計領(lǐng)域和重大風險點，特別是舞弊風險
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ鸵肓恕爸卮箦e報風險”的概念。經(jīng)濟責任審計要借鑒現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟睿瑯?gòu)建以重大風險評估和應(yīng)對為導向的黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風險審計領(lǐng)域和重大風險點，特別是舞弊風險，突出審計重點。二是要將審計起點前移至了解被審計單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風險的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點審計內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟責任審計中要實施重大風險評估程序，并將其貫穿于整個審計過程，識別和評估經(jīng)濟責任的重大錯報風險。在在對被審計單位的環(huán)境充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計單位的風險所在及其風險水平分布，通過審計風險模型對風險進行量化，把??計資源集中于高風險領(lǐng)域，合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序，提高審計效率，控制檢查風險。
（二）應(yīng)用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑瑒?chuàng)新領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任技術(shù)方法
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟責任技術(shù)方法。
1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風險的評估。準確評估重大錯報風險是經(jīng)濟責任審計的重點和難點，也是風險導向的經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風險評估的結(jié)果決定了高風險審計領(lǐng)域和重點、審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險等。要注重對特別風險的識別和評估，特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估，通過評估腐敗風險因素，改變擬實施的審計程序，時間和范圍，增強審計過程的不可遇見性。
2.以分析性復核方法為中心，大量運用分析性程序。風險導向?qū)徲嫃娘L險評估到最終審計結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計的效率。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任的重大錯報，當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效的將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。
3.審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵和范圍。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢捎陲L險評估是實施審計的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對重大錯報風險影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風險評估結(jié)果的恰當性。此外，被審計領(lǐng)導干部舞弊是經(jīng)濟責任重大錯報的一個主要因素，經(jīng)濟責任審計僅依據(jù)被審計單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴大審計證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。
4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，加強計算機數(shù)據(jù)審計和計算機輔助審計。在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，要根據(jù)被審計對象的特點，以及審計工作的需要建立風險數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風險評估和以風險為導向的經(jīng)濟責任審計提供數(shù)據(jù)支持。
三、應(yīng)用現(xiàn)代風險導向理念，科學合理安排審計資源，提升審計人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風險
根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ秃蛯徲嬂砟睿趯徲嬶L險水平一定的情況下，重大錯報風險和檢查風險處于此消彼長的關(guān)系。檢查風險是審計人員的責任，可以通過合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序以控制檢查風險。
（一）創(chuàng)新審計組織方式，優(yōu)化審計資源配置，應(yīng)對和防范審計風險
一是采取“上審下”、“異地交叉”審計等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計的獨立性。二是將經(jīng)濟責任審計制度與巡視制度有機結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計前或?qū)徲嬛校o檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補審計機關(guān)職權(quán)有限，信息不對稱，審計手段不足的困難，增強監(jiān)督威力和效率。四是在審計質(zhì)量控制方面，審理部門進入審計現(xiàn)場，復核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強審計現(xiàn)場的監(jiān)控和管理，確保審計質(zhì)量，提高審計效率。五是將領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、財政決算審計、績效審計、重大項目和重大資金審計等同時安排，“1拖N“，大兵團作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機，集中力量，重點突破，提高審計效率。
（二）合理安排審計力量，應(yīng)對審計風險
檢查風險是指如果存在重大錯弊風險，但審計人員實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。如果審計人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導致審計無效率或?qū)徲嬍 Ｒ虼藨?yīng)根據(jù)重大風險評估的重要風險領(lǐng)域和風險點，合理配置審計資源，將專業(yè)勝任能力較強，審計經(jīng)驗豐富的審計人員分配到具有重大錯報風險較高的領(lǐng)域進行審計，而一些理論和實踐較為不熟悉的人員分派到風險較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個經(jīng)濟責任審計團隊具備足以應(yīng)對經(jīng)濟責任復雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗。
（三）優(yōu)化經(jīng)濟責任審計人員結(jié)構(gòu)
目前審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計人員結(jié)構(gòu)基本上是以會計、審計專業(yè)人員為主，熟悉的是審計、會計的業(yè)務(wù)，很多對經(jīng)濟管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕蟮膹秃闲腿瞬拧Ｒ虼艘皇且x派既有審計專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟、管理等崗位的實踐經(jīng)驗的知識能力復合型人才充實內(nèi)部經(jīng)濟責任審計隊伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)＜規(guī)欤刚垖＜覅⒓宇I(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作。對專業(yè)技術(shù)性較強的經(jīng)濟領(lǐng)域、建立專家?guī)欤鶕?jù)工作需要聘請具有與經(jīng)濟責任審計事項相關(guān)專業(yè)知識的專家參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。
一、結(jié)果利用不足
經(jīng)濟責任審計的結(jié)果利用是經(jīng)濟責任審計監(jiān)督職能發(fā)揮作用的關(guān)鍵。一些高校領(lǐng)導對經(jīng)濟責任審計認識不夠，對審計工作的指導思想較落后，不注重審計結(jié)果的分析、總結(jié)和利用，使審計工作在干部的選拔和任用方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，造成經(jīng)濟責任審計與干部任免不完全相關(guān)、甚至不相關(guān)。由于領(lǐng)導干部的任免具有保密性，所以干部調(diào)離原崗位到新崗位前，一般沒有領(lǐng)導干部進行審計，等調(diào)任后開始審計，則審計在領(lǐng)導干部任用方面的作用也就大打折扣。
二、內(nèi)控制度不健全
由于內(nèi)部控制不健全，有些部門不做二級預算，部門的資金使用效率與效益無法進行評價；對重大事項的決策不夠民主，由少數(shù)人決定；重大決策會議沒有會議記錄，無法準確評價領(lǐng)導的責任等等。相關(guān)單位和部門的內(nèi)部控制制度的不健全直接影響部門負責人履行職責的效果，也是經(jīng)濟責任審計的評價依據(jù)。5.審計人員素質(zhì)不高審計人員知識結(jié)構(gòu)不夠全面。審計是一項綜合學科和工作，近幾年大多數(shù)高校逐漸才配備和配齊審計人員，但是審計人員的知識結(jié)構(gòu)還存在一些問題有待解決。審計人員對審計工作的認識不充分，有些審計人員甚至領(lǐng)導有得過且過的思想，認為會得罪人，對自己的發(fā)展不利。還有些審計人員不能做到保守秘密，把審計結(jié)果向自己關(guān)系好的同事泄露，對審計工作和審計對象造成不好的影響。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在審計準備、實施和報告等階段產(chǎn)生容易產(chǎn)生審計風險，影響審計的效果。
三、高校經(jīng)濟責任審計的對策及建議
1.明確范圍和要求
高度重視對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的宣傳和溝通工作，使大家對經(jīng)濟責任有初步的了解，經(jīng)濟責任是一種經(jīng)濟活動的監(jiān)督，并沒有其他暗示在里面，使領(lǐng)導干部正確對待崗位的經(jīng)濟責任要求和經(jīng)濟責任審計。明確領(lǐng)導干部崗位的經(jīng)濟責任，高校既有行政部門也有教學部門，每個部門都由自己特點和職能，應(yīng)對每個領(lǐng)導干部崗位制定符合崗位要求的經(jīng)濟事項的目標和內(nèi)容，在任職前告知任職領(lǐng)導崗位的經(jīng)濟責任，并制定一個經(jīng)濟責任告知書，對每項經(jīng)濟責任的職責和要求都詳細說明，使領(lǐng)導干部明確經(jīng)濟責任的范圍與要求。
2.健全評價體系
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》明確提出要“完善中國特色現(xiàn)代大學制度”，即依法辦學、自主管理、民主監(jiān)督、社會參與。經(jīng)濟責任審計作為領(lǐng)導干部權(quán)力約束的必要組成部分，而且評價直接關(guān)系著領(lǐng)導干部的政治生命，為監(jiān)督領(lǐng)導干部的經(jīng)濟行為提供依據(jù)。根據(jù)高校的經(jīng)濟事項的特點，進一步明確經(jīng)濟責任審計的原則、審計方法，制定適合本校校情的包含經(jīng)濟責任目標、經(jīng)濟責任評價標準等內(nèi)容的，操作性強的經(jīng)濟責任審計評價體系。使審計工作做到重點明確，審計事項依據(jù)充分，有助于審計工作人員依據(jù)標準作出準確評價，積極降低審計風險。審計評價指標應(yīng)包括高等教育的質(zhì)量、科學研究水平的質(zhì)量、人才培養(yǎng)的質(zhì)量和社會服務(wù)的質(zhì)量。高等教育的質(zhì)量包括學校的排名、學校的面積等情況；科學研究水平的質(zhì)量包括國家級、省部級重點實驗室、國家科研獎項等情況；人才培養(yǎng)包括職稱結(jié)構(gòu)、教師學歷結(jié)構(gòu)、國家及省市級特殊津貼享受者、國家及省市級精品課程、國家及省市級名師等情況。
3.推動成果利用建立健全審計公告制度
包括審計通知的公開、審計內(nèi)容的公開、審計程序的公開、審計結(jié)果的公開、被審計人員述職報告的公開，讓審計工作透明公開，有利于校內(nèi)外人士共同來監(jiān)督。根據(jù)審計結(jié)果督促整改的落實，對經(jīng)濟責任審計中普遍存在的問題要認真研究，制定整改方案，健全聯(lián)席會議制度，使經(jīng)濟責任聯(lián)席會議成為指導、監(jiān)察、協(xié)調(diào)經(jīng)濟責任審計工作，交流和通報經(jīng)濟責任審計情況，研究解決經(jīng)濟責任審計中的困難和問題的平臺和載體。同時，通過聯(lián)席會議制度，使成員單位走向前臺，紀檢、監(jiān)察、組織人事等部門參與到審計計劃制定、措施落實、制度完善等過程中，充分發(fā)揮成員單位的主觀能動作用。[3]運用審計成果完善制度建設(shè)，通過審計協(xié)助被審計單位建立一系列內(nèi)控制度，如重大經(jīng)濟活動計提討論制度、財務(wù)管理制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)定等。[4]利用整改成果進行黨風廉政建設(shè)。公示審計結(jié)果對有問題的經(jīng)濟責任審計結(jié)果，對相應(yīng)的干部造成輿論壓力，不敢再犯。對表現(xiàn)優(yōu)秀的領(lǐng)導干部，是一種宣傳和獎勵。并積極召開會議，開展教育，提醒所有領(lǐng)導干部吸收教訓，為防止腐敗打好預防針。保存好所有經(jīng)濟責任審計的資料，有利于以后審計工作的橫向和縱向比較。
4.完善內(nèi)控制度
內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟事項合法合規(guī)性的重要保證。內(nèi)部控制的內(nèi)容包括資金的管理、資產(chǎn)的管理、基建項目的管理、學費及其他培訓費的管理、二級預算的管理、資料檔案的管理及部門內(nèi)部監(jiān)督等方面。資金管理包括資金支出的管理、現(xiàn)金的管理等內(nèi)容；資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理、低值易耗品的管理、貴重及危險實驗用品的管理等內(nèi)容；基建項目的管理包括招投標管理、工程物資采購管理、基建合同的管理、基建資料的管理等內(nèi)容；學費及其他培訓費用的管理包括行政事業(yè)性收費管理的規(guī)章制度、學費及培訓費票據(jù)的管理等內(nèi)容；二級預算包括預算的編制、批復，預算的執(zhí)行情況、決算的審核等內(nèi)容；檔案管理包括部門規(guī)章制度文件、部門會議記錄的保存的內(nèi)容；內(nèi)部監(jiān)督包括部門內(nèi)部黨風廉政建設(shè)情況、內(nèi)部自查自糾、重大事項的決策及審計整改等內(nèi)容。目前，高校校財務(wù)預決算制度較為健全，但是二級部門的預算制度不健全，預算執(zhí)行情況也少有自我審查，部門經(jīng)費的大額支出、用于職工福利支出的決策等方面還有待完善和改進。
5.提高人員素質(zhì)
根據(jù)市審計局日前公布的2017 年度績效任務(wù)，本市今年將對保障房和軌道交通建設(shè)等民生工程進行專項審計，同時還會對2 個區(qū)的黨政主要領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任同步審計。
為了推進領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計全覆蓋，提高經(jīng)濟責任審計工作水平，市審計局將編制年度經(jīng)濟責任審計計劃，召開局級經(jīng)濟責任工作部署會，加強經(jīng)濟責任審計工作的組織領(lǐng)導。同時，市審計局要組織經(jīng)濟責任審計培訓，強化對內(nèi)部審計和各區(qū)的指導;重點開展對2 個區(qū)的黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任同步審計。
針對領(lǐng)導干部群體，市審計局今年還要推進領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點工作，對本市1 個區(qū)開展試點審計，同時指導區(qū)級審計機關(guān)全面開展領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點。對于保障性安居工程跟蹤審計，今年本市要開展市本級和西城、朝陽、海淀、豐臺、通州5個區(qū)的安居工程審計，區(qū)審計局還要實行異地交叉審計。
針對財政資金重點投入的北京市軌道交通建設(shè)，市審計局今年要對相關(guān)項目決算及資產(chǎn)管理情況進行審計調(diào)查。其中，將對全市已竣工結(jié)算的軌道交通建設(shè)項目竣工決算和資產(chǎn)管理情況開展專項審計調(diào)查，并提出改進工作的審計意見和建議。
北京市2022 年冬奧會工程建設(shè)也在緊張推進之中，市審計局已確定將對此開展跟蹤審計。在審計署統(tǒng)一部署之下，本市的監(jiān)督檢查會結(jié)合北京市冬奧會項目建設(shè)具體情況，按照審計署方案要求開展審計，按時向市政府和審計署提交審計結(jié)果報告。
