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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計背景，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：經濟責任審計 特性 現存問題 發展建議
一、經濟責任與經濟責任審計
經濟責任指的是針對企業資產保值增值運用，資產負債及資產損益情況真實屬性和財務收支合法合規性、經營管理制度及其他相關制度等方面，企業法人所應負擔的對應責任。而經濟責任審計指的是針對企事業單位其法定代表人所相應履行責任的審計。其目的在于理清企事業單位各部門單位的責任對應，并為經濟監察和人士機關及相應的考核部門提供相應的參考。
二、現行經濟責任審計過程及制度的問題
我國經濟責任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權威性
迄今為止，我國尚缺乏經濟責任審計的具體操作規程，以規范其工作的具體細節，也因由此，廣大經濟責任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結果及對受審單位，特別是相關人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經濟責任審計的權威性有所影響。
（二）受傳統審計影響較大
經濟責任審計由于受傳統審計觀念影響較大，往往在業務操作中將審計重點設定為傳統審計的類似項目，諸如財務支出及資產流動性等，而對領導或法人代表任期內所涉單位資產變動的全部活動則有所忽視，這就給經濟責任審計造成一定程度的片面性；而同時，經濟責任審計所依賴的國家經濟法律法規對于審計的規定也較為“粗線條”，使得對應的審計結果及建議存在籠統概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養有待提高
經濟責任審計的人員方面也是牽制其發展的重要因素，現有經濟責任審計隊伍構成中，具有復合專業背景的從業人員較少，大多僅有的單科專業知識不足以應付我國經濟社會快速發展而引致的多元經濟責任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我審計人員往往因復雜的外國經濟社會法律事務而顯得手足無措，另外，國內經濟責任審計行業存在一定程度的人員職業操守問題，其有待提高的職業道德對其在執行經濟責任審計這一重大任務時是一個嚴峻的考驗。
三、經濟責任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經濟責任審計根本原則
筆者認為，搞好經濟責任審計首先應厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經濟責任審計的根本前提，也是加強審計結果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務中，以審計報告結果為界確定領導干部的離職與否，換言之，若審計結果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經濟責任審核終了結果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調動。
（二）完善經濟責任審計監管規范
根據現有經濟責任審計問題，中央明確指出并規范其在對象、環境和任務要求方面的制度性規范和法制化制約，以促進經濟責任審計在其行為方面的規范性提升。筆者認為應嚴格按照中央五部要求對關經濟責任審計實施動態監管，并從全黨全國全局出發，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經濟責任審計法等相關法律法規。
（三）借助工作、技術輔助和人事創新、提升審計效率
面對現有經濟責任審計問題，不少業內人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術以提升審計工作效能。現有經濟責任審計隊伍構成在我國主要是以國家公務員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業務素質和專業技能并未有明確要求，這就為經濟責任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業從業人員并強化在職人員培訓，并充分結合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規范審計全流程
明確并正規化審計流程，按照紀檢機關部門或國資委等機構出具領導干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構的相關派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學的審計，并對結果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關鍵相關性和重要性篩查、充分依據和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風險、預測風險的科學評估和重點監控，以六級復核嚴格控制并落實經濟責任審計過程與結果，結果反饋上堅持客觀公正，統籌全局的工作規范；最后，應嚴格執行審計結果的領導機關、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調整。
總而言之，經濟責任審計關系到一國經濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉密不可分，從制度規范、隊伍建設和過程控制入手進行經濟責任審計工作建設將助推其進一步深化發展和前進。
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關鍵詞：經濟責任；風險導向；高校審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經濟責任審計的發展
從歷史上看，經濟責任審計在早期發展過程中都有一種共性：以官員經濟責任審計為核心的審計體系始終是統治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經濟責任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設的一種有力但非絕對有效的手段。當時官吏的責任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經將官員經濟責任審計結果作為考核、任免官員的主要依據。在現階段，經濟責任審計已逐漸成為加強干部管理和監督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現。隨著我國經濟的不斷發展，國家對于經濟責任審計的不斷重視，我國領導干部經濟責任審計進入了又一個深化發展的時期。
二、高校經濟責任審計的發展現狀和存在的問題
（一）高校經濟責任審計的發展現狀
2000年9月，教育部下發《關于切實做好經濟責任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統做好經濟責任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經濟責任審計工作列入重要議事日程，根據中辦發[2000]16號文件精神，結合本部門、本單位實際，制定任期經濟責任審計制度，使經濟責任審計工作制度化、規范化。2007年《教育部關于進一步加強省屬高校領導干部經濟責任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學校和成人高等學校的校級領導干部在任職期滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應進行經濟責任審計；并建立高校領導干部經濟責任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領導干部工作交接的內容。2011年《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經濟責任審計，明確經濟責任，加大審計力度。并肯定了近年來經濟責任審計在領導干部正確履行經濟責任、加強黨風廉政建設方面發揮的積極作用。
近幾年，高校經濟責任審計工作受到各級領導的高度重視，取得了進展。根據國家教育部的規定，所有部屬高等學校都不同程度地開展了經濟責任審計。各校為使經濟責任審計制度化和規范化，都結合實際，建立了經濟責任審計制度，并制定了經濟責任審計辦法或規定。有的以學校文件的形式頒布，有的以內部規定的形式頒布，并能健全有關經濟責任的配套制度，規范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經濟責任審計流程中，多數是以根據組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經濟責任審計應以注重預防為原則，預防重點環節和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發展到實踐，用科學的計劃指導實踐，科學地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認識模糊，行動力欠缺，發展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責人的領導下開展工作，審計人員根據單位情況和利益關系進行內部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴格按照審計流程和規章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學校領導違紀等情況時，本著為學校長遠發展的角度，應合理恰當地反映問題，不能縱容事態的發展。
3.高校審計內容缺乏全面性
在高校經濟責任審計迅速發展的情況下，大多數高校根據自身情況制定了內部審計實施辦法。但是大多數高校在審計內容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設工程、物資采購、科研經費等等。同時應注重經濟責任審計和日常審計工作相結合，對被審計單位的財政責任、管理責任、法律責任進行全面地審計，建立健全的經濟責任審計制度。
4.高校審計缺乏科學的評價指標體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學性和權威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責具有重要意義。但是，我國目前高校經濟責任審計評價還未形成統一的指標體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結果如何定性和定量沒有具體的規定，就審計結果如何對責任人和領導干部如何處理沒有具體的操作標準，使審計人員難于對被審領導干部履行經濟責任的情況做出正確的評價，影響了經濟責任審計評價的準確性。
三、加強高校經濟責任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風險導向審計理論應用于經濟責任審計，解決高校經濟責任審計規范難，評價難，結果運用難等諸多問題，并在此基礎上建立高校經濟責任審計風險評價體系和完善的經濟責任審計制度。
（一）風險導向審計在經濟責任審計中的應用
現代風險導向審計模式的應用現代風險導向審計模式是一種全新的審計技術，是指以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，旨在降低審計風險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風險導向審計的核心思想就在于：審計小組將其努力集中在具有較高風險的領域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準確判斷重大風險點和風險區域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎設計并執行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果的目的。
將風險導向審計理論應用于高校經濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質量。一方面，在經濟責任審計中運用風險導向審計，對被審計領導干部所在單位的內、外部環境、業務現狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎上，確定高低不同的風險領域和風險點。另一方面，實施風險導向審計，可以使內部審計關注到對組織產生威脅的各類風險，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風險管理，達成組織目標，提供更切實可行的建議，提高審計工作質量。更重要的是能夠加強被審計領導干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學自越來越大，各種經費的來源渠道及對教育資源的配置也體現出更大的靈活性，這就對資源使用的規范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內部審計工作呈現出了審計目標多樣化，審計范圍廣泛化，審計風險復雜化等特點，這就要求高校內部審計機構和人員在找準審計定位的前提下，努力在各項審計任務中開展風險導向審計，積極主動地適應新形勢，真正體現出高校內部審計的價值增值功能。根據實踐調查不同高校的情況，我們提出在經濟責任審計中采用風險導向審計模式，實施風險導向經濟責任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經濟責任審計實施方案的編制
風險導向審計理論要在具體審計業務實踐中發揮其指導作用，關鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經濟責任審計之前，需要采用各種方式進行審前調查，根據審前調查的結果，進行風險評估，確定風險應對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領導干部的目標責任和風險因素；二是積極收集與審計事項有關的信息；三是編寫經濟責任審計實施方案。
2.經濟責任審計的實施與督導
經濟責任審計實施方案的制定，只是風險導向審計的起始關鍵點，要想使風險導向審計取得效果，審計程序的實施也是一個重要的環節，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經常進行風險評估，并根據這些評估結果適時調整審計重點。對應審計人員根據風險評估結果編寫的工作底稿，有序地進行經濟責任審計。在審計過程中，要突出相互監督相互復核的思想，審計組組長根據審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現場審計的督導工作，對于那些審計經驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導他們嚴格執行常規審計程序，對于那些經驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導他們大膽運用分析性復核。對于不存在重大風險和問題的風險點，審計組組長可以授權審計人員在審計過程中轉入下一項風險點的審計。對于高風險點和重要風險點的審計結果，對審計證據是否充分，審計結論是否合理，職業判斷是否恰當進行層層復核，確保審計結果謹慎準確。
3.經濟責任審計報告的編制
經濟責任審計報告是對于領導干部任期內工作能力與效果的衡量標準之一，經濟責任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風險導向審計的重中之重。編寫經濟責任審計報告要以審計風險點為中心，全面評估各階段風險點、內部控制評價及實質性測試的結果，評價時應該做到實踐與理論相結合，充分運用現代風險導向審計理論指導高校經濟責任審計，及時發現問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經濟責任審計評價是一個重要環節，關系到審計的優與劣。我們應該圍繞審計流程制定科學的評價標準和責任界定依據，建立科學的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經濟責任審計結果的利用方法
經濟責任審計結果運用，是指高校相關職能部門以審計結果為依據，提請并予以表彰，或依法依紀做出處分、處理等決定的行為；被審計領導干部及其所在單位根據審計結果做出的整改、執行決定、加強管理和制度建設的行為。作為組織人事部門應在干部管理過程中充分利用經濟責任審計結果，將其與干部教育培養、選拔任用和考核等工作相結合。將經濟責任審計結果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領導干部的重要依據。作為審計部門審計處應依據經濟責任審計結果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務處應充分利用經濟責任審計結果，將其作為加強財務、資產管理的重要參考依據。作為紀檢監察部門應充分利用經濟責任審計結果，積極開展黨風廉政建設和反腐敗工作。在風險導向模式下的高校經濟責任審計，可以規避傳統意義上的經濟審計模式的局限性，為高校經濟責任審計開創一個新的局面。
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一、經濟責任風險水平的諸方面因素
經濟責任審計風險要素可能比其他審計項目更復雜些，對其進行和評價是必要的。
（－）審計對象方面。經濟責任審計對象是黨政機關、企事業單位主要領導干部以及國有、國有控股企業的主要負責人，審計對象行為的載體除財政、財務收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財務收支審計項目的。審計對象對審計風險的影響主要是財務信息質量，經濟責任審計對象特性又決定多種因素制約財務信息質量。一是主要領導干部的工作能力、品質以及職工素質。被審單位財務信息質量直接取決于領導干部的管理水平和相關人員專業素質，被審對象配合程度和主觀意識也決定財務信息、其他信息的質量和多寡。二是系統內控制制度作用的發揮。黨政機關和事業單位，往往是由多個獨立核算單位組成，經濟責任審計又必須評價面上的情況，在企業（單位）制度不能確保財務信息的完整的情況下，勢必造成審計證據的片面性。特別是縣級以下很多單位內控制度不完善，對控制信息質量不夠，這就必然帶來風險。三是審計對象經濟行為的多樣性和不確定性。審計主體確定的審計范圍是較寬的，審計對象的各方面信息（包括財務信息以外的信息資料），又是很難取得和確認的，如重大經營（經濟）決策的形成和效果，這是在某一個時點難以定性和評價的。
（二）審計主體方面。審計主體發表了不恰當的審計意見，可能會給審計主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計證據多少、審計范圍的大小，以及在此基礎上做出的判斷密切相關。經濟責任審計中對此不利影響的因素有以下幾點。一是審計人員缺乏應有的風險意識。把經濟責任審計同于一般審計項目來執行，不能認識到經濟責任審計特點、和背景。也反映在對經濟責任審計重要意義和作用認識不足，不能對審計風險進行慎重評估，繼而確定審計方案。二是審計人員的業務素質和政策水平。經濟責任審計涉及經濟行為較廣泛，對審計人員業務能力要求更高，如果不能采取的審計，收集充分的證據，進行恰當地評價，其審計意見將失去公允性。三是審計時間和審計力量的限制。經濟責任審計重點是任前審計，組織（人事）部門往往限定審計時間，不利于審計組充分收集證據。審計項目安排也有不確定性和集中性，審計機關在完成上級指令性計劃時，與政府交辦的成批經濟責任審計項目相沖突。特別是基層審計機關人員少、素質參差不齊，更難保證審計質量。四是審計線索的移交審計的手段是有限的，如果對線索和已證實的不移交有關部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計評價的真實性和準確性。
（三）其他方面。經濟責任審計承擔著一種政治和社會責任，勢必存在特定和人文背景下的社會風險，這種風險可以認為是無形信譽的損害。有三個方面的因素：一是社會各界包括被審計對象對經濟責任審計本身含義的界定不了解，繼而對審計結果持不客觀的評價。二是組織部門僅以審計結果評價干部，或審計機關把經濟責任審計作用夸大到不適當的地步，使社會過高期望值無以回報，造成社會信譽損害。三是對審計結果不予利用。不論審計對象的經濟行為是否合規合法，經濟效益如何，干部任用不受影響，審計機關的職能作用將受到質疑。
二、規避審計風險的對策
審計風險是不可能完全消除的，但可以通過規范審計主體的行為把風險降低到最低限度。針對責任審計風險的特點，筆者建議：
（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質、機構設置、是否接受其他部門檢查。財務信息、重大經濟活動等。可以采取以下辦法：一是必須取得被審單位和個人自查材料，對提供的材料予以明確。二是公開審計項目內容、舉報電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經濟活動有關的資料。四是落實被審計單位對財務信息質量的承諾文書。五是適時召開針對性較強地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內在風險要素進行測試，由此制定審計實施方案。
（二）充分收集證據。根據審計風險測試情況，可以確定審計范圍和審計具體事項，審計風險大，收集的審計證據的數量就應越多，審計范圍也應相應擴大。在可能的情況下，力求全面審計。為了防止由于時間和力量原因難以達到方案要求，可充分調動審計和內部審計力量，或運用其信息資料。比如，委托進行竣工決算審計、理順帳務和建立制度、交辦部門所屬單位審計事項。
（三）謹慎評價。對審計事項的評價，要注意保持謹慎性，對受審計范圍限制、審計所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據或未經審計的事項，一般不作評價或作有保留的評價。科學的評價就是要統一范圍和標準。象黨風廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹慎評價但不宜定論。
（四）堅持審計程序。嚴把四關，一是時效關。不能由于臨時動議或人員力量等原因，調整審計各個環節中的時間限制。二是復核關。三是征求意見關。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過場。四是案件確認和移交關。
一、審計目標
通過審計，全面摸清領導干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性以及有關經濟活動應當負有的責任，揭示存在的問題，分清領導者所應承擔的經濟責任，對其作出全面、客觀、公正的評價。切實加強對領導干部的監督管理，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部廉政勤政和促進黨風廉政建設，從源頭上預防和治理腐敗，為組織、人事部門對領導干部考核管理提供決策依據。
二、審計對象和范圍
根據市委組織部委托書，審計對象和審計范圍如下：
1、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。
2、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。
3、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。，全國公務員共同天地
4、xx同志任xx衛生局局長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。
5、xx同志任xx市經貿局局長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。
四、審計重點和主要內容
一、財政財務收支情況
(一)預算的執行情況和決算或者財務收支計劃的執行情況和決算審計。此項審計是財政財務收支審計基本內容。主要以真實性為重點，把握好三個關口或關鍵控制點，即預算的編制、預算的執行和決算的編制。
(二)預算外資金的收入、支出和管理情況。主要審查其來源是否合法，是否認真執行了“收支兩條線”，有無隱瞞、拖欠、截留、坐支問題，是否嚴格按收支計劃使用資金并納入決算報表體系，有無損失和浪費等問題。
(三)往來帳項的管理和清理情況。首先審查往來帳項的真實性，要摸清往來帳項所反映的實際內容，是否存在收入掛往來科目的情況，其次是要重點關注資金數額大、時間長的往來帳項，尤其要關注呆帳、死帳的情況，是否存在資金損失掛往來的情況，對呆帳和死帳，是否采取必要的手段進行了認真、積極地清理。對于有問題甚至有個人行為的往來帳項，要摸清其來龍去脈，并在此基礎上認真分析原因，落實經濟責任。
(四)內控制度建立和執行情況，即內部控制系統評審。通過評價內部控制系統來確定審計的范圍和適當的程序，能夠顯著地提高審計的效率和質量；二是借助內部控制系統評價的結果，能夠有效地發現管理中的薄弱環節和問題，并促進其加以改進和完善。
(五)專項資金的管理及使用情況。對該部分資金的審計，主要審查是否按規定的用途使用，開支是否嚴格履行了審批程序，是否存在擠占、挪用和損失浪費的問題，資金的使用是否達到了預期的效果。
(六)資產管理情況。主要審查資產的日常管理是否到位，資產的產權關系是否明晰，資產的處置是否履行了相應的報批程序，是否存在因管理不嚴而造成人為丟失、毀損的情況，是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產的情況，資產的處置中是否因處置不當而造成國有資產的流失，國有資產的收益是否得以體現等。
二、投資項目及重大經濟決策事項
對投資項目的審計，首先要摸清投資的性質和種類，然后有重點地選擇幾個項目（好的和差的典型）有步驟地審計其可行性論證和立項情況，投資方案情況，資金來源和使用情況，項目預決算情況，投資效益及效果情況。對重大經濟決策事項的審計，首先也要摸清在領導干部任期內，都有哪些經濟決策事項，選擇重大的事項審查其決策的背景、決策的過程、決策的執行和落實情況，決策的效果情況。以此來確定和評價領導干部的任期經濟責任。
三、行業經濟指標或上級主管部門下達的經濟指標完成情況
要把定性和定量兩個方面有機的結合起來考慮，即首先選擇一套能夠科學反映經濟成果的經濟指標體系，通過審計或采集，進行量化的綜合比較分析，在此基礎上，再作出準確的定性結論。必須結合本部門、本地區的實際，選擇使用那些最能綜合地反映領導干部業績的經濟指標。對于部門領導的經濟責任審計，要結合本部門的特點，圍繞本部門的主要工作任務，選擇財政財務收支數額較大、運作時間較長、政策性較強的資金，采取多層次、多形式的方法，收集數據資料，并在此基礎上進行匯總、整理、歸納和比較分析，以全面、準確的評價領導干部的業績或責任。
四、領導者本人執行廉政紀律情況
通過對帳務的審計，審查領導干部本人是否違規報銷應由個人負擔的各項費用，是否存在私設“小金庫”為個人或小集體發放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產的行為。
五、審計組織和要求
(一)通過局務會討論，局長辦公會研究決定按項目情況分五個審計小組，各小組組成人員為：
1、xx同志任x鎮鎮長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。
2、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。
3、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。
4、xx同志任xx市衛生局局長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。
5、xx同志任xx市貿局局長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員，全國公務員共同天地：xxxxxxxx。
（二）各審計小組務必于2006年5月15日至16日進駐被審計單位，并認真開展好審前調查，掌握詳細資料，報批各項目審計實施方案。
（三）在審計實施過程中，各審計小組應根據被審計單位實際情況，注意抓重點，對審計中發現的重大問題或傾向性問題，要及時報告。
一、了解行政事業單位內部管理機制
作為一名審計人員首先要了解被審計單位內部管理機制，一個內部控制完善，組織機構設置合理的行政事業單位，涉及到的內部管理機制一般包括：干部選拔任用、科學民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關、工作情況監督檢查、工作業績考核評價以及行政問責制度執行、獎懲激勵措施等幾方面。
二、明確行政事業單位內部經濟責任審計相關要素
1、審計主體
包括提出審計主體（審計的授權人或委托人）和實施的審計主體（實際執行的審計機構和審計人員）。
2、審計客體和審計對象
審計客體是指接受審計的經濟責任承擔者和履行者，即行政事業單位內部管理的領導干部。
審計對象是指審計客體的經濟責任，包括審計客體承擔和履行經濟責任而發生的經濟活動的真實性、合法性和效益性。
3、審計范圍
一般包括被審計領導干部擔任被審計職務的整個任期或某段任職期間。
4、組織方式
領導干部任職經濟責任審計應當按計劃進行，每年年底，組織人事部門應根據干部管理監督工作需要，以書面形式向內部審計部門提出審計委托書，提出下一年度領導干部任期經濟責任審計的委托建議。
三、具體事項審計實施范圍內容及方法和步驟
（一）貫徹執行有關經濟法律法規、方針政策和決策部署情況審計
范圍內容
包括貫徹執行黨和國家有關經濟法規方針政策；貫徹執行系統內上級單位的重要決策和領導批示；執行部門有關經濟規章制度和決策部署情況審計。
方法和步驟
1、收集關于被審計領導干部的工作職責以及職責履行情況的相關文件和資料，對被審計單位的工作內容、工作重點和被審計領導干部的中心工作做到充分了解。
2、了解被審計單位及其行業的情況，被審計單位適用的相關經濟法規，被審計干部任職期間黨和國家對該行業系統的具體方針政策適用會計制度。
3、了解領導干部任職期間的總體工作思路，調閱領導干部任職間的事業發展規劃、經濟規章制度、被審計單位年度工作計劃、工作思路、工作總結、年度業務統計資料、個人述職述廉報告，黨組（黨支部）會議紀要、辦公會議紀要，檢查領導干部任職期間被審計單位貫徹執行黨和國家有關經濟法律、法規和方針政策情況。
4、了解被審計領導干部任職期間機構設置及運轉情況。約請被審計單位黨委（黨支部）、辦公室、人事等重要機構負責人，可采取座談、個別訪談等方法。
5、走訪或咨詢有關部門。
（二）重要經濟決策制定和執行情況審計
范圍內容
包括決策調研、咨詢論證、征求意見、決策合法性、會議決定、決策糾錯以及決策責任追究機制。
方法和步驟
1、檢查決策機制的建立健全情況。
2、檢要經濟決策依據的合法合規性。
3、檢要經濟決策程序的規范性。
一般包括重要預算分配管理決策執行情況審計、重要基本建設項目決策執行情況的審計、重要對外投資項目決策執行情況審計、重要國有資產處置決策執行情況審計。
（三）預算執行和其他財政收支真實性、合法性審計
方法和步驟
1、檢查預算編制與批復
2、檢查預算執行
具體檢查包括基本支出必須嚴格按照批準的預算控制，涉及政府采購范疇的事項必須履行政府采購程序，涉及資產管理必須由資產管理部門實施相應的管理和控制。項目支出預算管理應遵循科學論證、合理排序的原則，申報的項目應當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急排序后，視當年財力狀況擇優進行安排。
3、檢查非稅收入管理
具體檢查包括立項審批、收費許可證和票據管理、收入征繳。
4、國有資產管理
具體檢查包括固定資產管理、流動資產管理、對外投資管理、無形資產管理，涉及國有資產處置是否履行報批、公開拍賣等相關法律規定程序。
5、政府采購
具體審計包括以下內容：
（1）預算編報
審查部門政府采購預算是否按照預算法和部門預算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預算的貨物、工程和服務未按規定編報政府采購預算；審查有無在年中因追加預算、政府采購目錄及標準調整等原因需要補報政府采購項目。
（2）計劃編制
與政府采購預算相比較審查是否存在未按照規定編制政府采購計劃，未及時將采購計劃報送政府集中采購機構等問題；審查是否存在隨意變更采購計劃和計劃外私自采購的行為。
（3）組織實施
審查是否存在將應由政府集中采購機構進行的采購化整為零，或以各種非正當理由轉為部門集中采購或部門分散采購的問題；對于單位自行采購的項目，是否符合自行采購標準，采購程序是否符合相關規定，審查采購方式的確定是否合規，有無將應公開招標采購的項目化整為零，審查招標程序的適當性。
（4）合同的簽訂與履行
（四）預算執行和其他財政收支效益性審計
1、基本支出效益性審計
（1）人員支出的績效審計
根據部門核定的人員編制情況，審查部門的定員定額標準是否合理，有無超編、空編和人頭費膨脹的現象；審查被審計單位人員與機構職能是否配比，是否存在超員、冗員、人浮于事的現象；審查被審計單位關于工資、人員配備等的規定，職業準則、技術規范是否恰當。
（2）公用支出的績效審計
關注被審計單位是否最經濟地利用資源，包括是否遵循了有關財政法律法規，是否采用適當的管理程序，是否建立適當的激勵和約束機制，辦公用品的采購是否貨比三家有無追求高標準和鋪張浪費現象。
（3）項目支出效益性審計
項目立項背景和過程的檢查
審查項目立項是否經過科學的決策程序，是否經過充分的論證，是否與國家方針政策、預算資金支持的范圍和方向相符合等。
項目申報和批復程序的檢查
審查項目實施單位是否按規定程序和要求報送項目申報書，可行性研究報告、支出預算等；是否對立項依據的充分性、項目目標的合理性、組織實施能力與條件、預期經濟效益和社會效益、項目風險等事項進行評審。
項目的實施情況檢查
摘要：當前，在基層供電公司上劃的大背景下，我國供電企業財務審計承擔著更大的責任，也存在著諸多不足之處。通過強化財務審計部門的獨立性、保證經濟責任審計的嚴謹性、改進財務審計方法及技術以及建設高素質的財務審計人才隊伍等措施，可以降低審計風險，提高供電企業的管理水平。
關鍵詞 ：供電企業；財務審計；風險防范
我國供電企業有其特殊性，在經濟體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現實形式下，財務審計工作愈顯復雜，因此，正常開展財務審計工作愈發重要。規避和防范審計風險，有助于提高供電企業財務審計的質量水平。
一、供電企業財務審計存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網后，國網公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發規范、嚴格，因此，開展內部審計以防范各類風險顯得尤為迫切。現階段我國的電力資產整合，為地方電力發展搭建了平臺，以提高縣域內的供、配電可靠性、實現城鄉用電同網同價為目標，以促進地方電力事業的發展。而與此同時，問題也相繼浮現出來，體現在供電公司財務審計的風險上，主要是以下幾點。
1.傳統財務審計方式落后
供電企業財務審計的意義在于防止和規避差錯，而目前應用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經濟責任審計和內部控制審計有效地結合。近幾年來，財務方面的管控配套系統逐漸被企業應用，但是，相關系統數據平臺的標準不統一，這就限制了審計手段及技術的推廣實施。
同時，對固定資產審計偏重也不合理。供電企業開展固定資產審計，如竣工工程財務決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設階段的關注度，明顯高于資產運行階段；對財務風險的關注度，明顯高于對資產管理風險的關注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產管理的合法性上，而不在資產運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業的財務審計模式轉型。
2.審計部門欠缺獨立性
供電企業的財務審計部門往往受到本單位負責人的直接領導，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關部門和個人的利益緊密相關，欠缺公正性。不先進、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務審計部門的自身獨立性，它只能服務企業大局，而不能在供電企業的經營管理中充分發揮作用。
3.審計人力資源結構欠缺合理性
當前，供電企業的財務審計部門對工作人員的素質要求進一步提高，而實際中審計人員的素質參差不齊，極其缺少工作經驗豐富、業務技術熟練的審計人才。同時，人才結構也不盡合理，專業結構單一，員工無法適應復雜的審計任務。雖然供電企業內部以提高員工的素質為目的，對審計人員開展訓練、培訓的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復合型人才。
二、供電企業財務審計風險的影響因素分析
1.財務審計工作不斷拓展
當前，供電企業的財務審計業務范圍正在不斷擴大，審計業務項目也突破了對收支、經濟責任的審計，而是向招投標、電費、合同、安全等多方面的管理領域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業務部門之間必須加強協作。這種復雜的情況使得審計人員承擔了更多責任，財務審計風險由此增加。
此外，工程項目審計的復雜性也值得關注。供電企業下設的基層網點分散，各種工程項目數量繁多，這對項目審計提出了更高的技術性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經濟責任審計范疇廣
供電企業面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業上劃，經濟責任審計一直是題中應有之意，而界定個人經濟責任則是其中的一項重要內容。現實反映出以下幾類問題：行政主要領導在任期間，單位財務管理方面出問題，其責任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀行為時，互相推卸責任而加大責任界定的難度；對離任領導的經濟責任欠缺約束性等等，這些均會增加財務審計的風險。
3.財務審計能力偏低
現階段供電企業的財務審計，在方法和技術上都有滯后性。例如，審計中，統計抽樣技術未能得到很好的運用，抽樣結果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據不全面，質量誤差凸顯。總的來說，企業的財務審計部門缺少事前計劃、報告、復核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導致審計質量誤差的出現，風險也由此增加。還有一點是，審計人員的業務水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業道德及風險防范意識，其職業行為必然會受到多方干擾，給企業財務審計帶來一定的風險。
三、供電企業財務審計風險的控制措施
1.強化財務審計部門的獨立性
企業財務審計部門的發展壯大，需要有良好的工作環境和領導支持，以提升財務審計的權威性。而基礎供電公司上劃的現實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構設置、業務開展、經費、人員管轄等多方面體現獨立，使本部門不與企業的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業務、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發現的各類問題，嚴格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風險的發生。
2.保證經濟責任審計的嚴謹性
經濟責任審計僅針對經濟活動，并僅對主要責任和直接責任進行結果評價，而基層單位的任職領導在審計過程中所承擔的責任可能涉及多個方面，所以開展經濟責任審計更需嚴謹。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環節要注意：評級僅限于規定范圍之內的審計事項；評價所依據的事實和證據可靠；用詞妥當、涵蓋事實，保證應有的職業謹慎性。另一方面，建議將經濟責任審計納入到供電企業的干部管理制度之中，以加強領導對審計工作的責任感，避免連續的企業經濟活動與領導任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進財務審計方法及技術
鑒于供電企業財務審計對象的復雜性，加之審計業務仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應當占有一席之地。而實踐表明，采用統計抽樣技術比判斷抽樣技術更為合理。因為統計抽樣法要求事先依據被審計單位的實際情況來設定置信區間，進而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術可以降低風險。與此同時，要實施財務審計質量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關資料，保證證據準確，并且做到責任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統一電算化信息系統的規范，也可以在一定程度上規避審計風險。
4.建設高素質的財務審計人才隊伍
財務審計工作要求較高的技術性與專業性，審計人員應具備高度的責任心以及多專業知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進地更新相關的知識技能。這就要求供電企業對審計工作者開展后續教育培訓，以提高人員的素質水平，防控審計風險。同時，積極建立審計人員職業風險防范和應對機制，以及推進計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規范財務審計行為，減輕審計人員的工作強度，進而化解員工的職業風險。
四、結語
企業財務審計風險的存在具有一定客觀性。供電企業由國家直接調控，企業內部各項財務數據紛繁復雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務審計工作對于供電企業而言非常必要。有效分析和防范審計風險，提高審計質量水平，不僅能夠保證供電企業審計工作的有效開展，更有利于促進企業的長遠發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】電力企業；經濟責任；工程審計；方法
1 是要做好審前調查
審前調查是審前準備階段的一項重要內容，是指在下發審計通知書之前，就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。對工程來說，要了解項目的計劃下達及完成情況、成本使用情況、工程分包等情況，對被審單位的工程項目了解總體概況。審前調查需要被審計單位的積極配合，事實求是的對項目情況進行匯報。審計人員要對審前調查表進行優化，同時做好溝通工作，避免被審單位重復填寫內容或填寫無意義的內容，造成被審計單位的抵觸情緒。
2 了解工程管理情況
審計組進駐被審計單位后，首先要對被審計單位的工程管理情況和流程進行了解和分析。一般為詢問具體負責工程管理人員，對工程招投標、合同管理、分包、費用結算、項目建設管理費使用等建立初步印象，并查看其管理制度，通過對過程的了解來推測可能發生問題的環節，查找重點
3 有的放矢地抽查工程項目
對工程的抽查選擇在經濟責任審計項目中工程審計是非常關鍵的。如何在數百上千的工程中抽選出有問題的工程，對審計人員也是一種挑戰。審計人員要憑借經驗和敏銳的觀察分析能力挑選出可能會出現問題的項目，比如說資金量大的項目可能會出現費用不透明，在其中為其他資金不夠的工程解決部分費用，或在其建設管理費里報銷無關的會議費或招待費的情況。有的計劃金額與最后發生成本過于接近的項目，有的項目資金完成率幾乎達到100%，特別是在大修工程中，有可能涉及到為完成成本使用率超計劃內容實施項目。還有特別關注可能出問題的專業，比如說營銷工程、非生產性大修工程等，該類工程屬于在公司管理比較沒有形成系統，沒有達到基建、技改、大修工程的管理強度和高度，容易出現結算依據不足，實施工作量不清晰等問題。總之，由于審計人員有限，面向的工程數量多，不可能做到每個工程面面俱到，所以需要鍛煉自己的經驗，加強自己的專業能力，有的放矢，讓工作更有效率。
4 多重手段、多種渠道發現問題
現代科技日新月異，紙張已經不是記錄數據或資料的唯一載體，公司ERP系統上線之后，可以從系統上得到可信的數據，為工程人員節省了大量的時間和精力。而且作為系統內審計人員，還有審計ERP系統這樣的審計專用系統，利用該系統，可以比對查找出異常的數據或情況，作為疑點進行深入。當然審計人員在審計過程當中，必須充分運用自己的專業知識，不管是通過詢問的方式，交叉比對，現場查勘等方式，均需要審計人員采用多種手段，才能收到預想的效果。特別要提出，審計人員在對相關問題詢問管理人員或當事人時，必須注意方式方法，詢問時不要事實而非，要提出具體的問題，比如說“增加了什么成本？”“如何改變程序才有效”。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。要善于從其他專業小組收集信息，比如說財務、主多等與工程關系密切的專業，共同挖掘問題。
5 合理安排時間，不過分鉆牛角尖
雖然進駐被審計單位前，已經對工作時間及進度做了計劃，但是實際在現場工作當中，大多數審計人員均是按照自己的習慣安排工作進度，這就要求審計人員能自己把控進度和節奏，對于部分新進入審計隊伍的人員來說，可能會經常出現前松后緊的情況，導致最后某些問題到最后也未能落實。對于這種情況，建議審計人員在工作中有所重點，不要采用撒大網的方式，在時間不夠的情況下對問題抓大放小，不要一直在某些雞毛蒜皮的小事上較勁，浪費了時間。同時也需要審計人員當斷則斷，對某些確實因手段有限等原因無法核實的問題，不要放過多的精力。
關鍵詞：海警；領導干部經濟責任；績效審計
一、研究背景
國家“一帶一路”戰略背景對大力發展海洋經濟帶來了機遇和挑戰。海警部隊作為我國以維護近海治安、打擊偷渡走私為主要任務的唯一一支具備執法權的現役武裝警察力量，其部隊建設對我國海洋經濟的發展意義重大。部隊的建設離不了經濟資源的保障。經費績效審計是以單位經費是否最大程度的發揮了使用效益，最大程度的形成了建設成果為導向的專門審計，是建立在合法合規審計上的進一步延伸。領導干部經濟責任審計是確保單位經費等資源規范使用，保障單位建設發展的重要手段。我國領導干部經濟責任審計已取得可喜成果，但由于各行各業領域不同，領導干部所擔負的經濟職責也各不相同，對領導干部經濟責任履行情況難以形成統一的標準。海警部隊由于其身份、任務的特殊性，領導干部經濟責任重大，對其實施績效審計，可以有效地確保部隊人員、基建、裝備等各領域經費的妥善使用，保障建設成果。
二、海警部隊領導干部經濟責任績效審計現狀
海警部隊領導干部經濟責任績效審計的實施關系到海警部隊建設成果的形成，關系到海警官兵戰斗訓練任務的順利完成及部隊戰斗力的保障，是衡量各海警工程項目建設單位及相關責任人職責履行情況的評價依據，是單位領導干部選拔任用的經濟責任審計重要內容之一，意義重大，必須切實加強對各級海警部隊領導干部經濟責任績效審計的實施。當前，海警海警部隊領導干部經濟責任績效審計主要是以經費績效審計的方式進行的。從海警部隊審計發展的歷程和階段來看，其審計仍處于以合規性審計與合法性審計為主的傳統審計階段，但是，以部隊及各級政府資金為對象，以提高資金的使用效益和管理水平為目的，以堵塞經費使用漏洞為手段的經費績效審計越來越多的受到各級海警部隊的重視，各級部隊也都在不斷探索經費績效審計的新模式。例如，某海警總隊借鑒地方績效審計的“3E”模式，將部隊經費績效審計建立為經費投入、運營管理、結果產出三個階段采取有針對性的審計措施和評價指標；也有海警部隊科研單位引用地方“平衡計分卡”理論，從多個方面和角度對經費績效審計進行考評和積分評價。海警部隊對經費的績效審計采用“下審一級”的原則進行，即下級管理和使用的經費由上級審計機關進行監督審計，以提高審計監督的公正性和權威性。海警項目經費主要由上級部隊劃撥經費及地方政府海警業務費構成，經費績效審計對象也主要是部隊劃撥經費及地方海警業務費。整體來講，當前部隊經費的使用和管理已經形成較規范和嚴密的體系，對經費使用績效也提出了較高的要求，使得各級海警部隊更多地關注部隊經費的使用，而對于由各級地方政府劃撥的地方海警業務費，由于上級監管的相對缺失，主要靠經費使用部門主動向經費劃撥的地方政府進行經費使用的匯報和決算，更多關注的還是經費使用的合法性和合規性，而對地方海警業務費使用績效的審計實施力度不足。
三、海警部隊領導干部經濟責任績效審計中發現的問題
1.建設領域中發現的問題
領導干部經費績效審計在建設領域實施過程中存在的主要問題包括：第一，基建項目論證不充分，各地建設苦樂不均；第二，工程建設不能按照預算及建設合同的時間和進度實施，降低了建設成果的及時移交和使用；第三，工程建設過程中出現較多私自改變施工材料和施工標準的現象，導致工程質量下降或工程預算超標；第四，因正常市價波動或建設需要改變原有設計導致的預算超標沒有經過規范的審批和預算調整；第五，工程建設經費籌措渠道雜，各經費供應部門缺乏規范有效的使用監督機制。
2.裝備領域中發現的問題
首先，海警裝備配置缺乏統一的標準，給各級部隊的裝備購置經費預算與劃撥造成障礙；其次，海警裝備采購尚未建立完善的準入市場制度，裝備采購隨意性較大；第三，由于海警部隊搶險救災任務性質不同，對專業海警裝備的需求針對性較強，而各級部隊裝配配置不一，給救援任務的實施造成障礙；第四，海警裝備重采購輕管理，使用過程中輕視維護保養，裝備損壞率高低不下，裝備更新速度過快，造成裝備購置經費的浪費。
3.信息化建設領域中發現的問題
信息化建設項目可以在大型跨區域聯動救災中發揮重要作用，實現信息實時共享、提高戰場決策效率。當前海警部隊已經形成了集信息獲取、信息傳遞、信息處理、信息分析、信息決策于一體的多功能信息化網絡體系，網絡安全及網絡監測等防護系統已見成效。海警部隊信息化工程建設的實施依賴于計算機及信息網絡的基礎建設的成果。雖然近年來海警部隊對計算機網絡等現代化硬件建設已取得了不菲的成績，但由于海警部隊戰斗任務重、海警官兵對計算機深層知識的普及程度不足，加上作為計算機網絡信息對象資料的各種裝備、設施的技術數據錄入和完善工作滯后，致使信息化工程缺乏完善的軟件實施環境，信息化工程的作用發揮受到較大影響，信息化工程經費建設效益被削弱。由于信息化建設項目的現狀特點，信息化專項建設經費使用效果存在受制于計算機、網絡、數據庫等基礎項目的建設成效，經費使用過程中存在較多的投入力度大、建設成果小的情況。
四、海警部隊領導干部經濟責任績效審計改進建議
海警部隊領導干部經濟責任績效審計在近幾年不斷受到重視，并取得了顯著地發展，績效審計的實施仍在存在較多的影響因素，給該經費績效審計的規范造成一定瓶頸。筆者認為應從以下方面進行改進：首先，海警工程建設經費既有用于基本建設項目的，又有用于海警裝備建設的，且各種建設項目功能各異、性質各異，經費使用績效應形成標準化的考評依據，經費績效審計的主觀性評價及定性評價指標要結合客觀性評價及定量評價指標。其次，加強績效審計力度。海警部隊關于領導干部經濟責任的績效審計已經逐年取得顯著的成果，但從整體而言，經費績效審計是確保有限經費發揮最大效益和建設成果的有力監督手段，對于整個部隊的建設和發展都意義重大，當前績效審計的力度還普遍較弱，尚未形成強有力的經費使用績效監督體系，尤其是對來自于地方政府的海警業務費，經費績效審計等監管措施還有待從思想層面和實施層面進一步加強和完善。第三，海警領導干部經濟責任績效審計結果既是衡量經費使用成效及項目建設成果的依據，也是衡量單位領導干部及黨委關于經濟責任履行情況的重要內容，其審計結果與諸多利益關系密切，正是因為如此，經費使用績效審計一直以來存在不敢深入審、審計信息披露遮遮掩掩、避重就輕的現象，使經費績效審計作用受到較大限制，甚至流于形式，究其原因還是尚未建立標準統一的績效審計實施程序和信息披露標準。應強化領導干部經濟責任績效審計信息披露程度，避免當前海警工程項目經費績效審計無論在審計程序實施上還是在審計信息的披露及運用上均存在較大隨意性。
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一段時間工作實踐使我深深體會到，作為一個審計干部，要作好工作就要首先清楚自己所處的位置；清楚自己所應具備的職責和應盡的責任；正確熟悉所處的位置和所要謀的政。就地位而言：從領導決策過程看，我處在“輔助者”地位；從執行角度看，則處在“執行者”地位；對處理一些具體事物，又處在“者”的地位。因此，我在工作中盡職盡責，不越權，不越位，嚴格要求自己作一個為人誠懇、忠于職守，勤于職守、勝任職守的審計干部。
主辦和具體實施是我的主要工作之一，工作中固然難度不小，在工作實踐中，我善于總結經驗教訓，學習和選擇較好的工作治理方法，不怕困難，踏實工作，講求實效，勤勉盡責。較好的完成了領導交給的各項工作任務，取得了學習上的收獲，思想上的進步，業務上的進步。
值此機會，現扼要述職如下，請各位領導評議。
一、一年來主要工作扼要回顧
1、參與配合社會審計完成了20XX年年報審計
根據團體的要求，我積極參與本部分組織20XX年度年報審計工作，較好地協調了“上審”、“萬隆”、“光華”及其他社會審計機構與團體及所屬公司在審計過程中方方面面的情況，為按時按質完成此項工作作出了努力。
2、參與實施團體18周年慶實事工程項目審計
1月份我們對團體委托一物業實施的實事項目實行了專題審計，我們為了正確核定工程用度，對項目進行實地核對和丈量，對較技術性的業務，還主動請求總工室的幫助和指導。又快又好地完成了該項工作。
3、參與實施一項目公司原總經理的離任經濟責任審計
于20XX年4月上旬至20XX年7月底對這一公司原總經理離任經濟責任進行了審計。協助完成了審計審計協調、審計取證、報告撰寫，意見征求等各項工作。
4、參與原團體公司總裁的離任經濟責任審計。
今年5月中旬至6月30日，我作為審計小組成員，協助審計小組協助審計主審順利完成了審計協調、審計取證的各項工作。
5、參與與實施一物業治理有限公司的投資審計。
7月下旬，審計部對團體所屬一物業公司治理的另一物業治理有限公司進行一次投資專題審計調查。協助完成了審計取證、報告撰寫等各項工作。
6、參與一公司的股東出資行為的專題審計
9月初，完成對一公司的股東出資業務進行了專題審計，協助完成了審計取證、報告撰寫等各項工作。
7、參與與實施了勞動工資專項調查審計
11月初到12月中旬，參與了對團體及所屬公司的勞動工資方面的專項調查工作，協助完成了審計取證、報告撰寫等各項工作。
二、面對不足，認清差距，不斷進取
一年來，固然做了一些工作，取得了一些成績，但和上級領導的要求還有很大的差距，主要表現是滿足于完成上級布置的任務和常規事務工作，大膽開展工作的力度還不夠。針對團體股份制改制，團體管控模式的轉型、建設團體頭腦總部等的戰略調整，以及在國家緊縮貨幣政策、收緊房貸、打壓投資需求的大背景，再加上明年是全面貫徹落實黨的十七大精神的第一年，做好明年的工作至關重要。我們內部審計的職能定位、服務功能、知識結構等也要緊跟這一變化。
面對明年的挑戰，我們將按照公司領導的總體部署，結合公司實際，把學習十七大精神與推進審計工作發展結合起來，牢固樹立民本審計觀，踐行和總結“文明審計”，以創新的思路做好本職責內的所有工作，努力協助經理使審計工作再上新臺階。
回顧一年來的工作，我感到困難比預想多，審計力度比往年大，取得成績也比往年好。這主要得益于有一個堅強有力的領導集體，得益于團體所屬的共同理解和支持，對上述題目和差距,本人將在今后的工作中認真對待，認真解決。
各位領導，我將以本次述職述廉作為一個重要契機，認真做好總結，遵照團體的布置和要求,規劃今年工作思路，力爭在來年的述職報告中再譜新篇章。同時，本人表示在今后的工作中充分發揮個人應有的作用，一如既往，一切從零開始，奮發向上，勵精圖治，克己奉公，埋頭苦干，嚴格要求自己，進一步加強自身的建設，努力將自己培養造就成一個政治過硬、業務精湛、清正廉潔的審計職員。
（一）加強審計項目質量的重要性
審計質量是指審計組織從事各項工作的優劣程度，包括審計工作質量和審計項目質量。其中，加強審計項目質量備受各方重視，從審計主體角度來說，無論是國家審計、社會審計，還是內部審計都很重視審計項目質量。《中華人民共和國國家審計準則》規定，“審計機關應當針對與審計項目質量有關的要素建立審計質量控制制度”。《中國注冊會計師審計準則》規定，“會計師事務所應當制定政策和程序，對特定業務實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在準備報告時得出的結論”。中國內部審計協會的《內部審計基本準則》規定，“內部審計機構應當對內部審計質量實施有效控制”。對于內部審計，內部審計質量，一方面關系到審計自身的發展，另一方面體現出內部監督機制的健全程度。
（二）運用精益管理方法優化審計項目流程的必要性
精益管理的突出特點是消除浪費，優化流程，降低成本。將精益管理方法運用到審計項目流程優化，可以采用科學、規范的方法，對現有審計項目進行過程界定、測量、分析、改進、控制，消除過程缺陷和無價值環節，實現審計質量的持續、穩定提高。最終，實現提高客戶滿意度，提高審計人員專業能力，控制審計成本，提高審計資源使用效率等多重目標。
（三）整合審計項目流程化的可行性
整合審計項目，即在目前開展的審計項目中，將部分審計項目合并開展，例如，在開展經濟責任審計的同時，查看物資采購、內部控制、財務收支、預算管理、資產管理等情況，翻閱會計憑證及賬簿時一次性查找出所有存在問題點，應用于不同審計項目，避免重復性工作，可以提高內部審計工作效率。本文將難度較大的財務收支審計和內部控制審計進行整合研究。
財務收支審計的目標是對被審計單位財務信息的合法性和公允性進行審計，向管理層提供審計報告。內部控制審計的目標是對被審計單位制度建設、重點崗位設置、關鍵環節控制等情況的審計，加強和完善企業管理中風險點的管控。實踐中企業內部控制作為財務報表的制度保障使兩者之間存在著必然的聯系，因此兩審計的終極目標都是提高被審單位財務信息的質量，不斷提升企業自我防護和“免疫”功能，促進企業管理上水平。將兩審計整合進行，審計中獲取的審計證據相互利用和印證，可以減少許多重復審計工作、節約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和效果，達到“1+1>2”、項目組工作相互資源共享的協同效應。
二、整合項目審計流程設計
（一）整合審計流程設計的目標
整合審計的核心目標就是“降低審計成本、提高審計效率，促進審計質量的一致性、整體性的提高，實現內部審計增值功能的實現”。
（二）整合審計流程設計的總體思路
運用精益管理方法，梳理目前審計項目流程，建立審計項目流程規范。針對財務收支審計和內部控制審計來說，財務收支審計是針對時點上的財務收支狀況展開審計，具有一定的靜態性特點；而內部控制審計具備動態性特點，內部控制制度運行的情況，最終體現在財務報表中。
（三）整合審計流程設計
結合財務收支審計與內部控制的審計流程得出整合審計流程，如圖1所示。內部控制審計小組審計工作實施流程：?用自上而下的方法進行風險評估，同時選擇關鍵的控制進行測試。根據上述內控制測試的結果進行控制缺陷評價，若內控存在缺陷，則提出整改意見并運行至期末再次進行測試；若被審計內控有效，則在期末針對相關控制進行一貫性測試。
財務收支審計小組審計工作實施流程：會計期末，審計小組首先進行風險評估，其次與內部控制小組保持相互獨立的基礎上進行反復性溝通，直到雙方達成協同，依次決定實質性測試的性質、時間和范圍。內部控制審計組在期末再次進行控制改進測試或一貫性測試，財務收支審計在實施了實質性測試后，雙方進行出具審計報告前的再次溝通，最后分別出具審計報告。
上述整合審計流程的設計其最主要的優點是能夠很好地指導兩審計小組進行分工協作并在完成各自工作的基礎上相互利用彼此的工作，進而實現整合審計的目標。
一、當前農村集體經濟審計模式
（一）內部審計模式 我國農村集體經濟較早出現了以農村經管部門（或稱“經管站”）為審計主體，以村集體經濟活動為審計對象的農村內部審計。這種模式主要是依據1992年5月農業部第11號令《農村合作經濟內部審計暫行規定》和部分省區制定的農村集體經濟組織審計規定而設置。經過多年的發展，這種審計模式對農村集體經濟審計的發展起到了極大的推動作用，至今仍被大量采用。另外有些農村地區出現以鄉鎮政府成員臨時組成的審計機構對農村財務進行審計的模式（即“鄉鎮政府內部審計”），這種模式從其隸屬關系和設置的形式來看，也屬于內部審計性質，但由于受到經費和人員編制等因素的限制，在實踐中這種模式比較少見。目前以“經管站”為審計主體的內部審計模式實質上就是讓經管站既充當經營管理者又充當監督人，違背審計獨立性原則，其審計結論嚴重缺乏客觀性和公正性；其次“經管站”日常經管工作繁重，必然沖擊審計業務的開展。而鄉鎮政府內部審計成員由于是鄉鎮領導干部組成，其專業技術水平有限，很難適應“兩型”社會的審計要求。
（二）國家審計機關派駐審計模式 國家審計機關派駐審計模式是在縣（市）級審計機關下設農村集體經濟審計機構，其工作直接對縣（市）級審計機關負責，性質屬于國家審計。不足的是這種審計監督范圍比較有限，與鄉（鎮）政府脫離，不能適時監督農村集體經濟工作的開展，屬于事后監督；其次審計工作過于偏重對經濟案件的查處，忽略了其在鄉鎮政府宏觀經濟管理和調控中的作用；然后由于縣（市）級審計人員有限，導致審計工作覆蓋面窄、連續性差，不能及時全面地反映鄉（鎮）的經濟運行情況。而農村集體經濟的審計范圍較廣，包括農村集體經濟組織及其所屬企事業單位財務收支審計、農民承擔費用、農村干部的經濟責任審計等。因此國家審計機關派駐審計模式并不是完全意義上的農村集體經濟審計，但其權威較大，獨立性和審計專業性強，有助于提高審計質量，促進農村集體經濟審計法制化、制度化、規范化建設。
（三）委托注冊會計師審計的模式 出于探索和創新角度考慮，在一些鄉鎮（街道）出現委托注冊會計師（簡稱CPA）進行農村集體經濟審計，這是農村財務公開和民主理財得以實現的一種有益嘗試。但這種模式暫時不適應農村集體經濟這一特殊的領域。首先從委托理論角度看，由于農村集體經濟與村“兩委”之間存在著嚴重的內部人控制現象，破壞了典型的CPA審計的三角關系，獨立就失衡，有礙審計的開展；其次從成本上來看，委托方難以支付相對昂貴的CPA審計費用，或者覺得農村財務管理水平較低，鄉鎮（村）經濟業務相對簡單，沒有必要請專業技術和獨立性較高的CPA來進行審計；從操作層面來看，CPA審計農村集體經濟雖然是一塊新的領域，但由于沒有具體相關準則或制度可供CPA參考，責任追究制度不健全，審計的質量難以保證。
二、“兩型社會”農村集體經濟審計模式創新
（一）農村集體經濟綜合審計模式的建立 為建設好“資源節約型、環境友好型”社會，提升農村集體經濟審計的權威性，根據2006年2月新修改《審計法》第十條 “審計機關根據工作需要，經本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構；派出機構根據審計機關的授權，依法進行審計工作”之規定，可以設想在各縣（市）國家審計機關專門建立“農村集體經濟綜合審計中心”（具體機構體系設置如圖1），該中心垂直隸屬于縣（市）國家機關，主要職責是對農村集體經濟進行財務審計監督。其優勢和相關要求表現在：
（1）審計主體進一步明確。“農村集體經濟綜合審計”中心是接受縣（市）級審計機關的垂直領導，意味著將農村集體經濟審計納入國家審計體系范疇，進一步明確了政府審計機關是實施新的審計模式的主體，使得農村集體經濟綜合審計中心的層次和獨立性得到提升，審計監督的力度得到加強。縣（市）國家審計機關制定農村集體經濟綜合審計的具體實施辦法，并授權該中心各部門和鄉鎮（街道）審計分中心直接履行對鄉鎮（街道）農村集體經濟組織的日常審計任務。
（2）審計范圍更加明晰。農村集體經濟審計工作任務重，執行難度大，針對性強，中心可根據審計業務需要設置相關部門：一是農村財政財務審計，根據實際情況對各鄉鎮的村級財務的管理使用情況進行審計；二是農村專項資金審計，主要是對土地出讓金的分配使用和管理情況、村干部報酬補貼發放、救濟（扶貧）資金、其他涉農資金的管理使用情況進行專項審計；三是農村建設工程項目審計，集中對所有農村建設中達到一定資金規模的項目進行事前、事中和事后審計；四是農村資源環保審計，主要對農村經濟發展過程中資源浪費情況和環境污染情況進行專題審計，以達到符合“兩型社會”建設的具體要求；五是農村經濟責任審計，對鄉鎮（村）主要干部進行經濟責任審計和離任審計，以保證集體資產保值增值。該中心相應部門和分中心接受紀檢監察室和司法部門的監管。
（3）相關審計準則和程序的制定要求。為確保農村集體經濟審計權威，保障整體審計質量，政府需盡快制定包括農村集體經濟審計準則、審計人員行為規范、審計程序規范、審計報告規范等相關審計準則或制度，使審計組織和審計人員在執行審計業務時有章可循。對于農村經濟審計的基本程序可以從審計工作方案、發出審計通知書、實施就地審計、調查取證歸納問題、評審內部控制、出具審計報告、作出審計決定、復審異議等問題進行考慮。
（4）審計人員錄用和隊伍建設要求。新設立農村集體經濟綜合審計中心可根據授權的審計范圍和任務，來設定審計崗位和編制履行相應的工作職責。該中心負責人應由縣審計機關任免，并向縣審計機關報告工作；其他審計人員由縣人事局、審計局向社會公開招考，擇優錄用。鄉鎮（街道）審計分中心機構人員編制由縣級政府負責解決，可以是公務員編制或事業編制，所需經費由縣財政納入預算，統一提供。業績考核和業務技能由縣審計機關負責。
（二）倡導委托注冊會計師審計，充實農村集體經濟審計監督力量 目前我國農村集體經濟采用委托注冊會計師審計雖然存在諸多困惑，但在今后 “兩型社會”建設的大背景下，農村市場化的逐步深化，特別是城郊結合的農村，其經濟發展更是日新月異，農民民主意識會不斷增強，政府審計出于成本效益考慮，可將部分業務委托給注冊會計師審計。因此，在由國家審計機關為主導的農村集體經濟審計之外，注冊會計師審計將會成為農村集體經濟審計的必要補充力量，這既是農村集體經濟受托經濟責任擴展的需要，也是注冊會計師自身行業發展的契機。該模式的優點在于：一是作為社會中介機構，注冊會計師出具的審計報告具有法律效力，其審計結論的公信度較高；二是會計師事務所和委托人之間只是委托受托關系，不存在其他利害關系，注冊會計師的行為受審計準則的約束，其審計結果的公正性較強；三是注冊會計師具備系統的專業知識、豐富的審計執業經驗，能利用專業優勢制定切實可行的審計方案，審計執業過程規范，進而提出有針對性的審計結論，審計質量較高；四是注冊會計師審計是受托審計，其業務范圍不受限制。
需要說明的是，由于當前的經濟發展條件和審計環境的約束，農村集體經濟委托注冊會計師審計急需解決以下五個問題：一是加大宣傳力度，倡導和鼓勵將部分農村集體經濟業務委托給注冊會計師予以審計；二是政府盡快出臺與完善有關農村集體經濟審計準則或制度，為注冊會計師審計進入此領域提供法律依據；三是明確審計委托人范圍，特別應明確全體村民以農村集體資產所有者身份充當審計委托人的地位；四是注冊會計師應充分考慮農村集體經濟財務審計的風險，委派熟悉農村實際情況，通曉國家農村政策與法規、經驗豐富的注冊會計師負責審計工作；五是針對委托注冊會計師審計收費問題，政府應科學引導，可以考慮給予承擔了經濟實力較弱鄉鎮（村）審計業務的會計師事務所相應比例補償。
參考文獻：
關鍵詞：電力企業；經濟審計；提升；思考
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
改革開放以后，我國電力事業獲得了長足的發展，其成績有目共睹，電力企業受益于整個行業的景氣也獲得了蓬勃的發展，但是也應該看到電力企業發展到今天，也暴露出了一系列的問題，而分析這些問題發現，問題產生的主要原因就是經濟審計水平的滯后所造成的，如何采取有效的措施來提升電力企業的經濟審計水平也因此成為了電力企業管理者必須要考慮的一個問題。
一、電力企業加強經濟審計的必須性
對于電力企業而言，加強經濟審計意義重大，電力企業經濟審計的開展不僅僅是提升企業管理水平與能力的內在需要，同時也是國家開展反腐倡廉客觀需要，具體分析如下：
1.應對行業競爭的迫切需要
盡管目前我國電力行業還是鐵板一塊，既有的壟斷體制并沒有被打破，但是隨著電力體制改革的不斷推進，未來電力行業市場開放程度不斷提升是一個必然的趨勢，在此背景下，對于電力企業而言，必須要加強內功的修煉，通過提升自身的競爭能力來應對未來更加激烈的市場競爭。而通過經濟審計的有效開展可以大幅度地提升電力企業的競爭能力，通過審計可以發現企業存在的隱患，并據此進行改進，可以帶來企業管理水平的不斷提升，從而能夠使電力企業更好地應付未來行業激烈的市場競爭。
2.國家反腐倡廉的客觀需要
目前我國電力企業絕大部分屬于國家所有，這種所有制在產權方面名義上全民所有，事實上卻是人人沒有，產權的模糊導致了國有企業目前腐敗事件屢屢發生，這不僅僅影響到了國有企業的形象，同時對于政府的公信力也產生了負面的影響。在這種情況下，國家開始推行國有企業的經濟審計，試圖通過審計來遏制國有企業的腐敗頻發勢頭，從這個意義上講，加強電力企業經濟審計有助于我國反腐倡廉的建設。畢竟通過經濟審計可以發現電力企業中存在的一些經濟腐敗問題，這會給電力企業的管理者形成一個震懾作用，避免其在經營中出現經濟腐敗。
3.降低企業經營成本的需要
經濟審計的開展是電力企業降低經營成本的內在需要，盡管電力企業在營收方面逐步攀升，但是營業收入的增長更多的是經濟持續發展所帶來的，而不是其經營管理水平提升的結果，目前我國電力行業的整體利潤率卻偏低，很大的一個原因就是在支出方面比較粗放，加上經濟決策失誤帶來的巨大損失，電力企業急需借用經濟審計這一工具來對企業的各種不當支出進行控制，借此來降低企業的經營成本，為持續發展積蓄更多的能量。
二、電力企業經濟審計水平的提升策略
目前電力企業經濟審計水平偏低，難以滿足企業發展的需要，考慮到經濟審計的必要性，本文認為要想最大限度地提升電力企業的經濟審計水平，需要從以下幾個方面來采取措施：
1.加強對經濟審計的監督
對于電力企業而言，負責經濟審計的主體主要是政府國有企業管理機構，由于二者之間存在千絲萬縷的聯系，很多時候經濟審計都是在走過場，這大大影響到了經濟審計的效果。鑒于此，加強對經濟審計的監督就顯得尤其必要，經濟審計監督主要有外部監督以及內部監督兩種：外部監督是指社會群眾、新聞媒體對于經濟審計的關注與監督，作為公眾人們有權知道經濟審計結果，因為國有企業也有群眾的一份，群眾的眼睛是雪亮的，充分發揮外部監督將確保經濟審計公開、透明、公平。另外，內部監督是指電力企業內部員工對經濟審計的監督，內部員工對于企業的情況更為熟悉，對于經濟審計中出現的問題看得也比較透徹。對于企業內外監督中所反饋的問題，政府監察機構應及時地回應，確保電力企業經濟審計的有效性。
2.強化對經濟審計重要性的認識
觀念影響著行動，對于電力企業的經濟審計而言，只有全體員工在觀念層面都加以重視，才能夠有效地提升經濟審計的水平。強化對于經濟審計重要性的認識需要企業管理者充分利用各種正式以及非正式的宣傳渠道來將經濟審計的意義進行廣泛宣傳，通過定期開展宣傳讓全體員工尤其是管理者深刻地意識到經濟審計的重要性，從而影響其行為，使得經濟審計能夠獲得企業更多員工的支持與理解，畢竟經濟審計脫離了員工的支持，其效果也就會受到巨大的沖擊。在社會層面，政府也應充分地利用各種輿論工具進行經濟審計的宣傳，同時對于經濟違規性的懲罰也應廣而告之，這樣就能讓電力企業的領導者更加自覺地廉潔奉公。
3.健全經濟審計組織
目前電力企業經濟審計水平偏低的另外一個原因就是目前并沒有專門的審計組織同時也沒有設置專門的審計崗位，每當上級開展經濟審計時，都是臨時的組織相關人員來參加，倉促組織的后果就是無論組織的運轉機制，還是相關人員的配備，都難以滿足審計的要求。舉例而言，在審計人員的配置方面，經濟審計涉及到很多方面的內容，有財務方面的、有經營決策方面的，如此等等，每一個領域都需要專業的人才來負責，如果相關人員在專業互補性方面沒有一個很好的協作的話，那么就很難發現電力企業中存在的潛在問題，經濟審計的效果也難以達到預期的目的。
加強電力企業經濟審計意義重大，目前電力企業經濟審計效果不佳的情況亟需改變，電力企業的領導以及電力企業的主管部門應充分利用經濟審計這一手段來不斷地提升自身的經營管理水平，電力企業應對經濟審計的結果善加利用，通過分析審計結果來發現自身存在的問題，并盡快地采取有效措施來加以解決，從而為其持續發展奠定堅實的基礎。
參考文獻：
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