時間：2023-07-25 17:17:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇教育部經濟責任審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：高等院校；經濟責任審計；問題探討；建議
一、高校經濟責任審計評價的主要內容
高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。
二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足
（一）高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。
（二）高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高校現有的財務制度無法滿足經濟責任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高校現有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。
（四）高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節
一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施
（一）建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容
要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容
當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。
（三）按照高校現有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。
參考文獻：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011.
[2]程海艷.高校領導干部經濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.
[3]楊曉娜.H大學的經濟責任審計改進研究[D].湖南大學碩士學位論文，2014.
【摘要】高校經濟責任審計是應市場經濟對高校日益復雜的理財環境和日益頻繁的經濟活動的要求，而對高校中高級管理者實施的以明確其經濟責任關系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領導干部任期經濟責任、維護高校正常經濟秩序的一種手段。但由于經濟責任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業務范圍廣、工作量大、審計風險多等特點，使高校經濟責任審計在實施中也暴露出了一些問題。
【關鍵詞】高校經濟責任審計；現狀；問題；對策
一、高校經濟責任審計工作的現狀
隨著我國經濟的快速健康發展，高校新建校區空前增多，辦學規模和貸款規模不斷擴大，學生人數不斷增加，辦學成本也不斷加大，高負債運行已成為制約高校健康發展的“瓶頸”，嚴重影響了高校的內涵建設。第一，近年來，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設新校區。雖然加快了高校教育事業發展，但同時貸款這把雙刃劍也給高校帶來了不容忽視的潛在風險。第二，高校普遍存在合作辦學不規范問題，亟待近一步完善合作辦學制度。在近年對高校審計中發現，高校普遍存在合作辦學不規范的現象。為規范合作辦學行為，2008年教育部出臺《獨立學院設置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。
二、目前高校領導干部經濟責任審計中存在的問題
（1）經濟責任審計工作滯后。經濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現象，降低了審計工作的權威性。（2）缺乏行之有效的審計評價指標體系。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統一的評價標準，導致審計評價不規范，隨意性較大等問題。（3）經濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式。因為側重點不明確，達不到經濟責任審計應達到的高度和層次，經濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現出來。（4）有關部門配合脫節。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協調與配合，由于部門配合脫節，工作中容易互相推諉，影響經濟責任審計工作的開展。
三、搞好高校經濟責任審計的關鍵
（1）選好審計組長。要安排有實際工作經驗、政策水平高、業務熟練的人員擔任審計組長，審計組長是審計小組的核心。（2）要求被審計人員簽署承諾書。經濟責任審計發出《審計通知書》的同時，要求被審計對象簽署承諾書，向審計組承諾對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性負責，從制度上制約被審計人提供虛假資料。（3）召開各種類型座談會。通過座談會發現財務帳面以外的有關信息和線索，充分掌握被審計單位的具體情況，使審計工作更細致更深入。（4）評審內部控制制度及重大決策。審計人員要檢查內部控制制度的健全性、有效性，選擇薄弱環節進行重點審計，幫助被審計單位堵塞漏洞，進行制度建設評價；對重要決策進行審計，重點檢查是否存在個別領導獨斷專行搞人情投資，是否存在重大損失或潛在損失。（5）規避審計風險。在審計過程中要嚴格按審計程序辦事，依法審計，把握客觀性、謹慎性、統一性及量化性的原則，特別是對審計事項做出的評價，要堅持實事求是，客觀公正、積極慎重的態度。
四、加強高校經濟責任審計的對策
（1）建立健全各項配套制度。首先要加快經濟責任審計立法的步伐，增加對領導干部進行經濟責任審計的法律規定，使經濟責任審計有法可依。其次，在法律法規中明確責任追究制度，規定因對屆滿、提拔、調任的領導干部不進行經濟責任審計以及經濟責任審計中不負責任導致用人失察失誤的有關部門負責人追究領導責任，并制定責任追究細則，一是明確追究主體應負的責任；二是明確責任追究的范圍；三是規定由誰來執行責任追究。（2）建立科學的經濟責任評價體系。審計評價的核心是如何確立領導者應承擔的經濟責任。為此，必須正確區分四個界限，即主管責任與直接責任、集體責任與個人責任、前任領導責任與現任領導責任、故意責任與過失責任。（3）改進審計方法，提高審計質量。高校內部審計機構應建立健全內部審計質量控制制度，加強對經濟責任審計規范的研究，制定相應的審計程序規范、審計工作底稿規范、審計報告規范、審計評價規范等。高校內部審計機構和審計人員應嚴格按規范實施審計，減少工作的隨意性。（4）重視審計結果的運用。經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。一是對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監督管理上，除了實行經濟責任審計制度外，還要求實行任職公示制度，并將經濟責任審計與干部任職公示制度有機結合起來，將審計結果納入干部任職公示的內容，增強干部監督管理的力度。三是要把審計結果作為考核干部的重要依據，運用審計的量化結果客觀、公正地評價干部的功過是非。
管理審計思想指引下經濟責任審計實踐模式的轉變
（一）進一步明確內部審計內向主體的基本假設任何一個機構或部門都要明確服務的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內部審計作為一種行政命令的產物，在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內部審計模式。這一定位，使得內部審計多以“警察”的身份出現，突出了監督職能，忽視了服務職能，對企業、單位的經濟效益和長遠發展關注明顯不足，其結果直接導致內部審計工作很難正常開展。針對這一發展瓶頸，東北師范大學以管理審計服務思想為指導，通過將審計視角由“單純向外”調整為“內外兼顧，以內為主”，突出了內部審計內向這一基本主體假設，強化了審計工作為學校領導決策服務、為完善管理服務、為學校建設發展服務的服務功能，打開了審計局面。
（二）進一步確立內部審計以需求為導向的工作重心基于內部審計內向這一基本主體假設，東北師范大學以需求為導向，對學校經濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結合新時期高校經濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求，將現階段內部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經濟責任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現對學校經濟活動的總體覆蓋，力圖實現對經濟決策、執行、管理直至權力運行結果的“全過程、全方位”監督，保證和促進經濟權力正確運行。另一方面，加大對經濟管理過程中關鍵環節的審計力度，發揮審計的預防與控制作用。一是關注工程管理全過程，加強對工程設計、招標、合同審簽、合同執行、施工管理、洽商變更、竣工結算等關鍵節點的審核把關。二是關注資產管理全過程，加強對大宗儀器設備招標采購、日常抽查盤點、固定資產報廢等關鍵節點的審計把關。三是關注資金管理全過程，加強對收費標準、票據管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關鍵環節的審計監控。四是關注國有資產重大變更事項，加大對校辦產業關、停、并、轉等事項的審計監控。
（三）多部門共同參與的經濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學審計部門與相關職能部門建立了良好的合作關系，多部門協調配合、齊抓共管的經濟責任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務、資產、基建等部門密切協作，可以較為順暢地獲取有關審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結果在學校常委、組織部、紀檢委、財務處、被審計單位等領導及部門間傳閱，進一步提高了經濟責任審計結果運用效率，強化了對干部的管理和監督。
（四）促進權責對等的經濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權責對等的、以經濟責任目標為導向的領導干部監督與評價體系，是促進領導干部受托經濟責任全面、有效履行以及推動經濟責任審計工作規范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結合學校實際，針對學校中層領導干部制定了有關經濟責任考評辦法，做到了經濟責任審計考核有標準、評價有依據，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關責任等基本問題。相關考評內容如下：1．經營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發展規劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現。（2）部門或單位能否有效利用自身優勢積極拓寬包括創收在內的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發展提供經費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優化資源配置，尤其在教學、科研、學科及隊伍建設等方面加大投入；能否通過節能增效等措施，有效控制成本開支；具有經營性質的單位或部門，能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現經濟效益最大化。（4）對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發風險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預知的重大風險。（5）部門或單位的總體目標實現程度如何，取得哪些主要業績。2．管理責任履行情況。重點考核責任授權分工的合理性、重要決策的民主性、內部控制的健全性、工作流程的規范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結構和職責劃分是否合理，工作流程設計是否科學、嚴謹。（3）能否通過創新工作方法、規范工作流程、優化資源配置、提高人員素質等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務分離、溝通渠道的建立、必要的監督等內部控制活動是否健全有效，執行效果如何。（5）能否建立健全固定資產、儀器設備、圖書資料等固定資產管理機制，保證本部門或本單位各類資產安全完整，有無擅自出租、出借或轉讓資產行為，資產的報廢是否報請資產管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數較大的管理環節加強監管。3．財務責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關資金籌措、管理與監督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務責任制，涉及責任授權的，授權是否科學合理；對財務的約束是否嚴密有效，能否嚴格執行有關財務審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學校有關規章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預算草案，并按照學校批復的年度預算計劃執行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩定增長，各類收入是否納入財務統一管理并及時足額到位；能否有效規范收費行為，能否嚴格執行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務統一管理，是否嚴格執行國家和學校有關財務規章制度規定的開支范圍和標準；能否保證專項資金專款專用；能否做到支出票據合法化。（5）資產管理是否規范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產（包括有形資產和無形資產）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。（6）負債管理是否規范，能否根據自身償債能力有效控制負債規模，能否對各項負債及時處理，確保在規定期限內償還。（7）凈資產管理是否規范，其中各項基金的管理和使用是否合規，能否做到專款專用，涉及收支結余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關規定，能否處理好各種經濟關系。（8）是否執行了適當的財務公開或公布制度。4．會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據本單位的業務需要，設置會計機構并配備必要的會計人員，會計機構負責人和主管人員是否符合國家的有關規定。（3）獨立核算單位會計人員的職業道德標準及相關內部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠，能否對各項經濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業務知識培訓。5．財經法紀責任履行情況。重點考核國家財經法紀執行情況以及有關宣傳教育機制的構建情況。（1）部門或單位的各類資產、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。（3）部門或單位的經費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據等問題。（4）部門或單位的經費支出是否按國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規濫發獎金、津貼、勞務費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責人有無利用職權侵占、挪用資產、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責人有無向相關單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關資產及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經法紀宣教機制，對重要崗位、關鍵部位人員是否進行了有效的教育與監管。6．社會責任履行情況。對被審計人員服務社會，創造社會效益的有關內容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權益,加強員工培訓，為員工搭建發展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務，積極為社會服務。
（五）務實高效的審計作業機制基本形成經濟責任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業務內容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務賬目的同時，要求其提供年度預算、年度計劃和總結、重大事項會議記錄、重要合同等非財務資料，并注意從被審計單位網站、廣域網、報紙廣告等媒體獲取相關非財務信息，從而實現審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務重的雙重壓力，通過向信息技術要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數據轉換，利用Excel完成明細賬（數據）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業審計軟件完成數據采集、轉換及初步賬目審核、數據抽樣，利用Excel進行局部重點數據再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉變。審計實施過程中，東北師范大學審計部門注意經濟責任審計評價方式的改革與創新，逐步確立了定量與定性分析相結合的評價方式。財務指標方面，積極發揮審計專業優勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務狀況進行量化分析。非財務指標方面，則采取相對謹慎的態度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經營的經濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經濟責任審計與專項審計相結合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經濟責任審計項目，“N”為多個審計成果，在經濟責任審計實施過程中同步開展財務、績效等專項審計，做到一次進點、協同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結論、科學借鑒社會事務所審計結果、追蹤使用前期審計報告，實現內外部審計資源“為我所用”，提高經濟責任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。
應該注意的幾個問題
（一）因校制宜靈活構建經濟責任實踐模式本文結合審計工作實際，對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經濟責任審計改革的思路與實現路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經濟責任審計工作需要結合學校自身情況靈活開展。相關工作側重點必須與學校整體發展水平相適應，與學校宏觀環境相協調，根據學校經濟現狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。
（二）全面提高內部審計人員的業務能力在管理審計思想指引的經濟責任審計的背景下，審計人員不僅要精通財務、審計知識，還要根據所審項目的不同，培養經濟管理、法律、工程技術等方面的專業技能，同時要了解學校的辦學理念和目標，熟知學校的各項工作流程，要全方位、全過程參與學校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學校全局出發，發現管理中存在的更深層次問題，提出更有戰略性的建議，使內部審計真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學校發展提供切實有效的幫助。
（三）重視構建良好的外部審計環境經濟責任審計涉足高校管理工作，意味著工作范圍突破財務領域而深入到學校業務核心，如何做到“到位”而“不越位”，在拓展審計領域的同時，使內部審計工作得到其他部門或單位的理解與支持，是新時期高校內部審計部門需要重點關注的。綜上所述，將高校經濟責任審計與管理審計的有機結合，是內部審計適應現代大學制度、促進自身發展的根本要求。對于保證大學內部各項管理制度的有效執行、內部政令的順暢通達，促進大學辦學目標的實現和經濟、社會利益的提高具有積極意義。
作者：高健 高衛星
社區服務中心的2021年度工作計劃
根據教育部17號令《教育系統內部審計工作規定》和及省、市有關文件會議精神，結合xx區教育局內部審計制度及具體情況，制定20xx年內部審計工作計劃，具體如下：
一、指導思想：
認真貫徹落實xx大精神，以科學發展觀為統領，繼續堅持“圍繞中心、服務大局”的指導思想，牢固樹立“審計為發展服務”的科學理念，切實履行監督職責，發揮審計工作推進教育發展、推進依法行政、推進制度創新的作用。
二、工作重點
(一)繼續深化經濟責任審計。認真執行《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內經濟責任審計，使審計關口前移，變審計發現型為預防型。進一步規范經濟責任審計行為，嘗試實行經濟責任審計預告制、工作聯系制、情況報告制、跟蹤落實制、結果公告制等。
(二)繼續深入開展財務收支審計。以自主創新為動力，在經濟責任審計的基礎上實施財務收支的真實、合法、效益的審計，努力深化審計內容，不斷改進審計方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計，逐步規范核算行為，提高資金使用效益。
(三)進一步完善相關的內部審計制度和操作規程，搞好內審人員后續教育工作。
(四)認真抓好跟蹤審計，以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規范化、制度化、法制化。
三、主要工作措施
(一)健全組織機構，完善健教工作網絡
完善的健康教育網絡是開展健康教育工作的組織保證和有效措施，20xx年我們將結合本社區實際情況調整充實健康教育志愿者隊伍，加強健康教育志愿者培訓;組織人員積極參加市、區、疾控部門組織的各類培訓，提高健康教育工作者自身健康教育能力和理論水平;將健康教育工作列入中心工作計劃，把健康教育工作真正落到實處。
(二)加大經費投入
計劃20xx年購置新的照相機、電腦、打印機等設備，印制健康教育宣傳材料，保障健康教育工作順利開展。
(三)計劃開展的健康教育活動
1、舉辦健康教育講座
每月定期開展健康教育講座，全年不少于x次。依據居民需求、季節多發病安排講座內容，按照季節變化增加手足口、流感等流行性傳染病的內容選擇臨床經驗相對豐富、表達能力較強的醫生作為主講人。每次講座前認真組織、安排、通知，在講座后接受咨詢、發放相關健康教育材料，盡可能將健康知識傳遞給更多的居民。(后附健康教育講座安排表)
2、開展公眾健康咨詢活動
利用世界防治結核病日、世界衛生日、全國碘缺乏病日、世界無煙日、全國高血壓日、世界精神衛生日、世界糖尿病日、世界艾滋病日等各種健康主題日和轄區重點健康問題，開展健康咨詢活動，并根據主題發放宣傳資料。
社區服務中心的2021年度工作計劃
一、主要工作任務
依照健康教育工作規范要求，做好健康教育與健康促進各項工作任務。圍繞甲型流感、艾滋病、結核病、腫瘤、肝炎等重大傳染病和慢性病，結合各種衛生日主題開展宣傳活動。特別是積極開展“世界結核病日”、“世界衛生日”、“全國預防接種日”、“防治碘缺乏病日”、“世界無煙日”、“世界艾滋病日”等各種衛生主題日宣傳活動。繼續做好針對農民工、外出打工和進城務工人員的艾滋病防治項目傳播材料的播放工作.根據《突發性公共衛生事件應急預案》，開展群眾性的健康安全和防范教育，提高群眾應對突發公共衛生事件的能力。加強健康教育網絡信息建設，促進健康教育網絡信息規范化。加強健康教育檔案規范化管理。
二、主要工作措施
（一）、健全組織機構，完善健教工作網絡
完善的健康教育網絡是開展健康教育工作的組織保證和有效措施，20xx年我們將結合本社區實際情況調整充實健康教育志愿者隊伍，加強健康教育志愿者培訓；組織人員積極參加市、區、疾控部門組織的各類培訓，提高健康教育工作者自身健康教育能力和理論水平；將健康教育工作列入中心工作計劃，把健康教育工作真正落到實處。
（二）、加大經費投入
計劃20xx年購置新的照相機、電腦、打印機等設備，印制健康教育宣傳材料，保障健康教育工作順利開展。
（三）、計劃開展的健康教育活動
1、舉辦健康教育講座
每月定期開展健康教育講座，全年不少于12次。依據居民需求、季節多發病安排講座內容，按照季節變化增加手足口、流感等流行性傳染病的內容選擇臨床經驗相對豐富、表達能力較強的醫生作為主講人。每次講座前認真組織、安排、通知，在講座后接受咨詢、發放相關健康教育材料，盡可能將健康知識傳遞給更多的居民。（后附健康教育講座安排表）
2、開展公眾健康咨詢活動
利用世界防治結核病日、世界衛生日、全國碘缺乏病日、世界無煙日、全國高血壓日、世界精神衛生日、世界糖尿病日、世界艾滋病日等各種健康主題日和轄區重點健康問題，開展健康咨詢活動，并根據主題發放宣傳資料。
社區服務中心的2021年度工作計劃
一、為社區普通人群提供心理咨詢，普及精神衛生知識
要通過二個途徑為社區普通人群提供心理咨詢，普及精神衛生知識。其一是在例行的對社區居民進行健康體檢的過程中，有針對性的進行心理活動的評估，尤其是對于重點人群，如婦女在孕產期的情緒狀態，老年人的記憶、智力活動等，以早期發現抑郁癥、老年期癡呆等。二是通過舉辦科普講座、開展咨詢活動、發放科普宣傳讀物、制作宣傳展板等形式，向社區居民普及精神衛生知識，促進其精神健康水平。
二、開展精神疾病線索調查，建立疾病檔案
對社區精神疾病患者進行線索調查，是開展社區精神衛生服務的首要任務，也是動態掌握社區精神疾病變化的第一手資料。社區精神疾病的建檔立卡率應不低于社區覆蓋人群的0.6%。還將組織精神科醫師對社區的精神疾病患者進行年度的免費檢查。如果社區的精神疾病患者因病情復發加重，緊急住院治療，出院后其住院治療有關情況將被及時轉入社區，以便社區衛生服務中心繼續進行社區康復治療。所建立的是一套完整的連續的疾病檔案資料。將對社區精神疾病患者的疾病資料進行妥善保管，堅決維護患者的隱私權。社區精神疾病患者及其家屬可以充分利用這些疾病資料。
三、定期隨訪，對重性精神疾病進行管理治療
精神疾病，尤其是以精神分裂癥為主的重性精神疾病，由于疾病自身的特點，多不承認有病，不主動治療，特別是在疾病的嚴重期，因此需要對社區的精神疾病患者給予的關懷和看護。個案管理員，每個月至少一次主動對建檔立卡的社區精神疾病患者進行家庭隨訪，通過隨訪與患者及其家屬保持密切聯系，并取得患者的信任和配合。隨訪內容包括：患者的服藥情況、病情穩定情況等，并指導家屬開展家庭精神疾病的家庭護理。以此提高社區精神疾病患者的服藥率，動態掌握患者的病情變化社區精神疾病患者可就近在社區衛生服務中心理進行服藥期間必要的實驗室檢查和化驗檢查，以保證用藥的安全。
四、開展社區康復治療，促使早日回歸社會
個案管理員在對社區精神疾病患者進行隨訪的同時，將對患者進行社區康復治療。社區康復治療的內容包括：心理康復指導、家庭護理指導、勞動技能訓練、工娛治療和職業康復等。社區康復治療的目的是減輕精神殘疾的程度，促使患者早日回歸社會。中國殘聯制定的"xx"發展規范要求，加強精神病康復機構建設，統籌規劃，每縣(市、區)都將扶持建立一所示范性精神病康復機構。康復機構的形式有：工療站、農療基地、活動中心、托養中心、中途宿營、職業技能培訓中心等。社區衛生服務機構將在殘聯的配合下開展"社會化、綜合性、開放式"精神疾病康復工作。
為深入貫徹落實科學發展觀，充分發揮教育內部審計監督服務職能，進一步提高教育管理水平和資金使用效益，更好地為我省教育事業持續健康發展服務，根據教育部《教育系統內部審計工作的規定》（教育部17號令）等有關政策法規，結合我省實際，現就進一步加強我省教育系統內部審計工作提出如下意見。
一、進一步統一思想，切實提高對教育內部審計工作重要性的認識
近年來，我省積極實施“科教興省”、“教育強省”戰略，出臺了一系列保障教育改革促進教育發展的政策措施，注重內涵建設,提高教育質量,不斷加大教育投入。同時，隨著教育管理體制改革的不斷深入和學校辦學自的逐步擴大，各級各類學校經濟活動日趨頻繁，對外交往日趨密切，資金運行日趨復雜，面臨的資金風險也越來越大。
面對這一形勢，全省各級教育內部審計機構緊緊圍繞本單位中心任務,積極開展各項審計工作，在強化規范管理，防范經濟風險，提高資金效益，加強黨風廉政建設等方面發揮了重要作用。但是，從總體上看，教育內部審計工作還不適應教育改革和發展的形勢要求,審計工作進展不平衡，審計基礎薄弱，審計覆蓋面不廣,審計職能需要進一步強化,審計質量有待進一步提高。在一些教育部門和學校逐步暴露出一些教育資金使用不合理、管理不規范甚至出現嚴重違規違紀等問題。
審計是管理監督控制體系的重要組成部分，是經濟“衛士”,是經濟運行的“免疫系統”。加強教育內部審計工作，充分發揮其特有的控制及防護功能，對促進制度的完善和管理水平的提高，防止各類違規問題及職務犯罪的發生，維護教育經濟秩序健康有序運行有著十分重要的作用。各級教育行政部門和各高等學校要進一步提高加強教育內部審計工作重要性的認識，增強做好教育內部審計工作的責任感，明確教育審計工作的職責和任務，理清教育審計工作的總體思路，把教育審計工作擺到更加重要的位置并切實抓緊抓好。
二、進一步加強審計制度建設，依法確保教育內部審計工作有序開展
各級教育行政部門和各高等學校要依照教育審計有關法律法規組織開展教育內部審計工作。根據《審計法》及其他相關的法律、法規，聯系教育系統實際，不斷完善教育審計規范體系,加強教育內部審計規章制度建設。建立健全內部審計工作管理規定、審計質量控制制度、審計結果公告制度等各項制度，制定和修訂預算執行和決算審計、建設工程全過程跟蹤審計、任期經濟責任審計、大宗物資采購審計、計算機審計等實施辦法。要強化制度的執行力，遵守審計準則,嚴格審計程序，規范審計行為，促進教育內部審計工作逐步實現制度化、規范化、現代化。
三、進一步充實審計力量，努力推進教育內部審計工作水平不斷提高
加強審計隊伍建設，提高依法審計能力，是加強審計工作的重要基礎。根據教育部17號令等精神，我省各市、縣（市、區）教育行政部門和高等學校應當依照國家法律、法規，建立健全內部審計制度，積極開展內部審計工作。辦學規模較大、經濟活動較多的省屬高校和設區市教育局應率先按要求設置獨立的內部審計機構，近期暫不具備條件設置獨立內部審計機構的單位，審計工作可與本單位財務部門之外的內設監督部門合署，并配備與審計業務相適應的專職審計人員。
各單位要加強審計隊伍建設，充實內部審計力量，有計劃地補充審計人員，不斷完善審計人員知識和能力結構。要組織審計人員參加學習培訓，努力提高審計人員的思想業務水平。審計人員要認真學習，刻苦鉆研，不斷提高自身素養，踐行職業道德，嚴格職業操守，愛崗敬業，廉潔自律。要有強烈的事業心和責任感，本著對教育事業高度負責的態度，積極而公正地履行審計職責。要積極探索教育內審工作的特點和規律，把握現代內部審計的發展趨勢，加強理論研究和實踐總結，努力推進審計創新，不斷提高審計水平。
四、進一步加大審計力度，積極促進教育內部審計工作有效開展
各級教育行政部門和各高等學校要堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的基本方針，加大審計力度，全面開展教育內部審計工作。積極促進教育內部審計工作從單一的以真實性、合規性為導向的財務審計向與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的轉變。要加強事前審計、事中審計，抓住重點、關注熱點、突破難點。要加強審計信息化建設，運用現代信息技術更新審計手段方法，不斷提高審計效率。要重視審計結果運用，加強跟蹤審計，積極促進有關問題的整改落實。要每年提出年度審計要點，年初制訂審計計劃，年中檢查落實情況，年終開展總結評估。
認真開展預算執行與決算審計，提高預算編制的科學性與預算執行的嚴肅性；大力開展建設工程項目全過程審計，對項目招投標、設計、施工、竣工結算、財務決算等各環節進行監督檢查；進一步完善和規范任期經濟責任審計，加強對權力的監督與制約；加強專項資金審計，有效防止挪用、截留、擠占教育經費行為的發生；積極開展內控制度審計和管理審計，促進本部門、本單位建立健全內部控制制度，提高內部經濟管理水平。
關鍵詞：高校；內部審計；作用；現狀；對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
近年來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，教育體制改革也在不斷深入，高校也呈現出辦學規模化、發展多樣化、經濟多元化的格局，國家對高校教育和科研的投入明顯加大，高校的經濟活動也日趨復雜，內部審計工作面臨著前所未有的挑戰。
一、高校內部審計的作用
高校內部審計工作是依法通過對會計資料及資產等項目的檢查和審核，監督財政收支和財務收支的真實性、合法性和效益性，審核干部經濟責任履行情況，評價高校經濟效益與社會效益，其目的是促進學校資源的合理配置和有效使用，提高物資和設備使用效率，促進黨風廉政建設，不斷提高學校經濟管理水平，為高校教育事業的健康發展保駕護航。
二、高校內部審計的現狀
1.領導對內部審計工作的認識不到位，重視程度不夠
當前，一些高校領導對于內部審計工作的重要性認識很不到位，認為學校的核心工作是教學和科研，內審工作只是一種監督和服務，可有可無，重視程度不夠造成內審工作逐步弱化，開展工作困難重重。
2.機構設置不合理，缺乏獨立性
高校內部審計機構的獨立性較差，機構設置不合理，很多高校的內部審計結構沒有單獨設立，有的是與紀檢監察機構合署辦公，有的隸屬于財務部門，合署辦公和捆綁工作導致內審工作無法正常開展，大大消減了內控體系的完善，也制約了審計職能的充分發揮。
3.人員配備不足，知識結構單一
內審機構通常是學校里最“精簡”的部門，絕大多數高職院校專職內審人員的數量不超過2個，學校的規模在擴大，經濟業務在逐年增加，審計任務越來越繁重，人員不足大大影響了審計工作的進一步開展和審計工作質量的提高。高校內審人員多為財會人員出身，知識結構單一，缺乏工程技術、物資管理、教育及經營管理方面的人才，專業知識的深度和廣度不夠，業務技能與實際工作經驗欠缺，個別內審人員職業道德素質不高，加大了審計風險。
4.審計思路、手段和方法相對落后
目前高校審計工作大多是以傳統的事后審計為主，很少開展事前和事中審計，時間上比較滯后。從審計方法上看，主要還是以賬論賬，信息化程度普遍較低。雖然大多數高校已經實現了財務管理電算化，但是審計工作仍然停留在手工工作方式，沒有或很少進行計算機輔助審計，審計方法跟不上信息化步伐。
5.內審成果運用不理想
一些高校領導對審計任務布置得多，對審計成果督促、落實得少，對審計意見、建議的執行情況缺乏監督檢查，使內部審計流于形式。同時，內審部門和被審單位所屬同一個學校，出于“家丑不可外揚”的思想，有的高校領導對內審機構發現的違紀問題姑息放任，影響審計人員的工作積極性，久而久之，內審部門也往往抱著“多一事不如少一事”，少得罪人的思想，不再追問審計處理或審計建議的落實情況，內審的審計成果利用很不理想。
三、強化高校內部審計工作的對策
1.爭取領導的重視和支持，提高內部審計的獨立性和權威性
按照《教育系統內部審計工作規定》要求，高校必須設置獨立于其他職能部門之外的專門內部審計機構，高校主要負責人要親自領導學校的內部審計工作，直屬領導層次越高，其獨立性越強，權威性就越大，就越有利于內審工作的開展和作用的發揮。一方面，審計部門要做出成績，經常匯報工作，讓領導真正認識到內部審計工作對高校發展所起的重要作用，得到領導的重視和支持，同時，保證內審機構的獨立性，一是組織上的獨立性，即審計機構是獨立的專職內審機構；二是人員上的獨立性，即審計人員與被審單位不存在經濟利害關系；三是工作上的獨立性，即審計人員依法獨立行使審計監督和評價權；四是經費上的獨立性，即審計機構擁有專門的經費來源。只有保證內審的獨立性和權威性，得到領導對內審工作的重視和支持，才能更好的發揮審計的監督和服務職能，引起領導對內審成果的重視，更好地為領導決策提供信息支持。
2.加強內部審計隊伍建設，提高內審人員職業道德和業務素質
針對高校內審人員配備不足、知識結構單一的問題，一方面要進一步充實人員，并保持人員的相對穩定性，另一方面要加強審計隊伍建設，審計工作具有專業性強、政策性強和涉及面廣的特點，對內部審計人員的素質要求也就比較高，不僅要精通會計、審計，還要加強工程技術、稅務、管理、計算機等相關知識的學習，全面提升內審人員的專業知識和業務素質。同時，還要提高其政治素質和職業道德素質，使其不僅具有過硬的專業能力和豐富的實踐經驗，還要愛崗敬業、廉潔自律，努力建設一支專業和技能優勢互補的復合型人員結構審計隊伍，更好地為學校服務。
3.積極探索現代審計方法與手段
在審計思路上，要前移審計關口，將事后審計關口逐步向事中、事前轉移，對經濟活動實行全過程監控，真正做到預防、引導、監督和服務的統一。在審計手段上，為適應新形勢，把電子化、信息化、網絡化作為審計工作的基本技術手段，通過計算機管理，提高內審工作的效率和質量。
4.建立健全內部審計制度
高校應該根據中國內部審計協會的《內部審計基本準則》和教育部《教育系統內部審計工作規定》，結合學校實際，制訂本校《內部審計工作規定》、《中層干部離任經濟責任審計工作規定》、《部門領導干部經濟責任審計辦法》、《建設工程與修繕工程審計辦法》、《審計人員崗位職責》、《審計檔案管理辦法》等，完善和健全內部審計制度體系，推動內審工作的法制化、制度化、規范化。
參考文獻：
[1]馬忠東.高校內部審計的現狀與對策分析[J].經濟師，2010（03）.
【關鍵詞】新形勢 中學 財務管理 會計
隨著我國義務教育的發展，政府的教育經費補助越來越多，然而，因為嚴格執行義務教育收費制度，特別是“兩免制”和“一費制”的執行，實際上公辦學校的發展經費反而比原來顯得更加不足。公辦學校往往存在“重教學管理、輕財務管理”的現象。但是隨著學校教育的發展，財務管理工作顯的越來越重要。因此，在新形勢下，面對中學所面臨的新問題，如何加強學校內部財務管理，提高經費使用效益、減少浪費和損失，更好地為當地教育教學服務顯得十分必要，所以，加強中學的財務管理，已成為當前公辦學校財務管理的迫切問題。
1.新形勢下我國中學財務管理存在問題
1.1 學校財務人員素質偏低
我國很多中學的財務人員是教師出身或教師兼職，配備專業財會人員的學校較少。一些財會人員連基本會計學基礎常識都沒有，有的甚至看不懂會計科目的運用，以至于在記賬時下錯會計科目，給審計部門查賬帶來不必要的麻煩和誤解，影響了學校的正常運轉。
1.2 領導財務管理意識淡薄
中學領導的重點工作是抓學校的教育教學質量，根本就不重視學校財務管理工作，不尊重會計人員的意見，認為只要學校會計人員將錢管好不私貪就行，其他不重要，可以不用理會。實際上，學校領導的財務管理意識對單位的財務管理工作有著很大的影響。
1.3 財務管理制度不健全
由于中學財務管理工作不是學校的重點工作，有的學校沒有健全的財務管理制度和崗位職責，有的學校即使建立健全了財務管理制度，也只是流于形式或者不按學校實際情況建立財務管理制度，只是照抄照搬國家的規定，按財務管理工作規章辦事的學校不多，在實際操作中的隨意性較大。
2.新形勢下加強中學財務管理的思考
新形勢、新挑戰和新要求，使中學的財務管理工作面臨著新問題，這就要求中學管理管理有新的思考，要通過改革和創新，不斷提高財務管理水平，使財務管理在機制上、措施上更加完善和有效，更好地為學校的教育教學服務，提高當地教育教學水平。財務管理工作是中學管理工作必不可少的工作，是教學工作的有力保障。
2.1 強化學校領導的財務管理意識
目前中學面臨的新形勢要求學校重新審視學校財務管理的重要性，并以源頭預腐和避免財產損失為重點。學校領導不能簡單地把財務管理工作理解為單純的后勤服務工作而要將其視為整個學校教學科研工作的保證，是重大經濟事項決策的基礎。
2.2 建立健全財務管理制度
健全的財務管理制度是學校財務管理工作的重要保證。在中學內部管理方面一直存在著財務、資產、基建、后勤等諸多經濟活動相互脫節，沒有形成一個有機體，使之互相聯系、有效制約、相輔相成。所以要從源頭上解決這個問題，必須建立起一個科學高效、嚴密的管理體制和組織制度，建立健全內部控制制度和財務處理程序，做到錢財分管、收支審批和稽核分離，明確審批和稽核的權限、程序責任。
2.3 提高財務人員的工作能力，為做好財務工作打好基礎
由于中學的財務管理人員很多事教師兼職，所以，一方面學校下一步工作是引進財會專業人員進行財務管理工作，另一方面對現有的各個崗位的財會人員加強培訓工作，提高財務人員的素質，力求通過財務管理人員能力的提升，帶動機構職能優化、管理和服務水平的快速改善。只有財會人員素質提高了，才能使中學財務管理工作符合新形勢下對中學對財務管理工作的要求。
2.4 建立健全中學財務管理工作的監督機制，保證資金發揮更大的效益
監督機制主要是從內部和外部兩個方面考慮，一種是外部監督，主要靠外部審計和教育局。教育局要定期和不定期地組織專業人員對公辦學校的資金往來、資金管理情況進行了專項檢查，加大對學校主要負責人的離任經濟責任審計。在實施的審計檢查中，將資金安全管理作為評價財務管理狀況的主要指標列入領導干部經濟責任審計的范圍，加強了對基建工程、修繕工程項目的審計。為客觀地反映教育部門的財務管理和財務收支情況，教育局還可以聘請審計部門、物價部門、財政部門或會計師事務所對公辦學校財務工作進行審計檢查。另一種是內部監督，一方面是健全和完善民主管理和民主監督機制；另一方面要實行財務公開制度，財務公開制度主要包括公開收費等項目，該制度的實行能增強財務管理的透明度，加強廣大師生對學校工作的監督力度，不僅可以保障教職工的民利，還可以規范學校的辦學行為，提高財務管理水平。
3.加強中學財會隊伍的素質教育和提高其業務水平
關鍵詞：高校；科研經費審計；管理
一、高校科研經費管理現狀
近年來，時有院士、大學教授科研經費腐敗事件發生，科研經費使用管理問題不但成為國家監管重點，而且成為社會熱點。
為進一步規范高校科研管理，促進教育科技事業科學健康發展，教育部、財政部在2012年連續發文就高校科研經費的管理提出重要意見。主要文件有《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見（教技【2012】14號）》、《教育部財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見（教財【2012】7號）》、教育部關于進一步規范高校科研行為的意見（教監【2012】6號）》。在這三個文件中，就高校科研行為的總體要求、具體規范以及建立健全高校科研行為管理機制等方面，作了詳盡的規定和要求，明確提出了對科研經費建立分級管理體制，即學校是科研經費管理的責任主體，校長對學校的科研經費管理承擔領導責任、院系對本單位科研經費使用承擔監管責任、項目負責人是科研經費使用的直接責任人，對經費使用承擔法律責任。
而在此之前，科研經費一直實行項目負責人制度，所屬院系部門不干涉其經費的使用和管理，而代表學校對科研經費進行監管的行政部門，又難以對全校龐大的經費使用進行有效監管，使得實際運行中對科研經費的監管流于形式，導致了種種問題的發生。
二、高校科研經費審計現狀
以上述三個文件出臺為節點，在之前的科研經費審計中，主要是根據科研經費撥款單位的要求，委托社會審計組織對科研經費進行審計，高校內部審計機構參與并不多，一方面是由于內部審計機構主要為本校的管理服務，在獨立性方面與社會審計組織相比稍差，另一方面，高校內部審計機構的審計力量也稍差，一般僅有幾個人，已經承擔了大量的工程審計、經濟責任審計、財務審計和各類專項審計等任務，對于廣泛開展科研經費審計力不從心。
新文件的出臺，不但明確了高校科研經費的三級管理體制，而且明確要求“學校要將科研經費使用管理納入內部審計部門的重點審計范圍，對全部科研項目實施抽查審計，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。”在此情況下，高校內部審計機構就要想辦法揚長避短，既要發揮自己對學校管理情況比較熟悉了解的優勢，又要避免人力資源不足的劣勢，在科研經費審計工作中發揮自己的作用。
三、發揮內審優勢，做好科研經費管理審計工作
相對于社會審計組織，高校內部審計機構的一大優勢在于對學校的各項規章制度以及執行情況比較熟悉，更容易發現管理中存在的問題及解決的方向。因此，在進行科研經費審計時，內審應注意發揮自己的優勢，從管理入手，貫穿科研立項、預算編制及調整、合同管理、經費使用及審批、資產管理、績效及責任追究等科研管理的全過程，梳理本校存在的問題及風險，促進完善科研經費管理，以求發揮審計的預警作用，從源頭上降低和防范風險，提高資金使用效益，起到事半功倍的效果。
具體來說，高校內部審計機構在進行科研經費審計時，應注意以下幾個問題
1.從管理入手，保證科研經費管理使用的合規性、真實性和相關性
在合規性方面，國家及相關部門、經費撥出單位以及學校制定的法律法規、規章制度，是我們進行審計的依據。高校內部審計人員應逐級梳理各項法律法規和規章制度，檢查在本校的執行落實情況，從而對本校科研管理制度的合法性、健全性、有效性進行評價。
對科研經費使用的真實性、相關性問題的控制，除了學校在財經管理等方面提出一些具體要求，嚴格審核科研業務的相關資料和憑據之外，還需要院系單位切實負起監管責任。對于重復立項問題、科研業務的真實性、與本課題研究的相關性等問題，學校一級行政單位往往由于不了解具體業務而難以進行有效的監管。審計過程中要注意檢查院系一級監管責任的落實情況，包括是否建立了相關的內控制度、實際執行情況如何等。
2.不但要發現問題，還要追究問題背后的深層原因
管理審計不同于財務收支審計，不能僅限于發現有多少經費使用沒有按照預算執行，或者是發現多少不合法的票據，而更要進一步找出問題背后的原因，找出管理中存在的漏洞，從而改進管理、防范風險。
舉個例子來說，關于科研經費預算編制工作，我們不但要審核預算編制的結果以及預算的執行情況，還要對預算編制的流程進行檢查。有相當數量的科研人員并不熟悉財務管理，更不了解預算的重要性和嚴肅性，往往為了應付差事，隨意編制預算。可想而知，這樣的預算必然存在缺項、漏項、以及經費分配不合理等情況，在執行過程中也必然會出現各種問題，給學校帶來財務風險和法律風險。作為高校內部審計機構，我們就不應該僅僅指出預算執行中存在的問題，更應該從預算編制的控制流程入手，揭示其風險，建議學校加強對科研人員的培訓指導，健全學校的預算編制控制流程，從源頭上消除大量的因為預算編制不合理產生的問題。
3.以多種方式靈活開展科研經費審計工作
高校內部審計機構開展科研經費審計工作，不應僅限于針對某個科研項目進行結項審計，而應該根據工作需要合理制定審計工作計劃。既可以開展全校范圍的科研經費管理內控審計，又可以針對某些重點項目開展全過程跟蹤審計，還可以將科研經費審計融入二級單位領導的經濟責任審計項目中，對于某一階段反映比較突出的具體問題，可以開展專項審計或審計調查，對于風險較小、資金量不大的審計項目則可以以審簽方式進行。以多種方式開展科研經費審計工作，既可以提高審計工作效率和效益，又可以將對日常科研管理工作的影響降至最低。
4.提高被審計科研人員的參與度，避免消極抵抗情緒
根據IIA的定義，內部審計的最終目的是增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現其目標。因此，高校科研經費內部審計的目標絕不僅僅是查找問題。大多數科研人員在科研經費使用中違規并不是有意為之，更多的是出于對規章制度的不了解和不熟悉。因此，內部審計人員在進行科研經費審計時，應注意保護科研人員的積極性和創造性，積極與科研人員探討經費使用中出現的問題及解決辦法，避免由于簡單粗暴地批評指責而影響科研工作的順利進行。
5.充分利用外部審計結果，提高審計效率
由于高校內部審計機構普遍存在人員較少、力量不足的情況，因此在開展科研經費審計時應注意充分利用已有的外部審計結果，必要時還可以借助專家或者社會審計組織的力量，提高審計效率。（作者單位：北京師范大學審計處）
參考文獻：
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【摘要】以高校為代表的教育審計,在發揮“免疫系統”功能中的缺陷主要表現為審計的預警性不足、審計的層次較低、審計領域狹窄等。以“免疫系統論”為指導,推動審計實踐實現跨越式發展的路徑選擇為:樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標;提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立;完善審計結果公告制度,推行審計問責制;建立規范的內審工作機制,加強各部門協調;全面提高審計人員素質,形成信息化審計作業。
【關鍵詞】免疫系統功能實現路徑高校內審
審計“免疫系統論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現跨越式發展具有重要意義和影響。在教育審計環境變遷的背景下,以“免疫系統論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現實意義。
1審計“免疫系統論”的歷史溯源
審計是對公共受托責任履行情況的監督、評價與鑒證。審計因受托責任的發生而發生,又因受托責任的發展而發展[1]。迄今,公共受托責任的核心內容歷經受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態,與之相應,學界對審計本質的認識亦由“經濟監督論”轉為“經濟控制論”直至時下的“免疫系統論”。
“經濟監督論”產生于民主制度尚不發達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經濟活動符合法律法規與財務制度的規定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規性。
20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調結果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調對管理績效的評價,審計也隨之從以經濟監督為主轉向以經濟控制為主,“經濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經濟性、效率性、效果性。
20世紀90年代以來,由于以往單純強調經濟的發展,一些曾經被忽視的環保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發現、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經濟控制論”已經無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經濟運行的“免疫系統”,運用醫學領域免疫學的概念,將人體免疫系統的發現病毒、風險預警、產生抗體直至最后產生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統論”應運而生。
2以高校為代表的教育審計發揮“免疫系統”功能的現實背景分析
高校內部審計是我國內部審計體系的重要組成部分。傳統的高校內部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內部監督活動,審計特征顯然主要符合“經濟監督論”的目標約束,輔以“經濟控制論”的目標約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力,這些壓力引發的各式危機不斷顯現,例如因巨額貸款導致的破產風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規案件時有發生。此時若仍施行慣例的事后監督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢,高校內審就必須以主動性來擴大發現問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規范[3],這既是高校審計發揮“免疫系統”功能的基本要求,也是審計“免疫系統論”的總體思路。
3高校內審發揮“免疫系統”功能的路徑選擇
高校內審發揮“免疫系統”功能的缺陷主要表現為審計的預警性不足,未將學校資產資金經營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發現的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規、環境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。
高校內審克服缺陷、發揮“免疫系統”功能的實現路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內審機構相當的獨立性;制度層面,要不斷加強和完善審計結果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協調機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業方式。
3.1樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標
提高審計層次,加強學校資產資金經營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環節的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經費)審計、預算執行和決算審計、經濟責任審計、基建修繕審計、內部控制審計等;做好審計調查,圍繞學校中心任務,及時發現和反映經濟活動中出現的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。
3.2提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立
據調查,2008年江蘇省高校的內審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內審部門所受重視不夠,高校獨立設置內審機構的比例僅占28%,其余多為與紀檢監察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內審獨立性與權威性相輔相成,樹立權威的前提是保障獨立。增強內審獨立性,賦予內審機構形式獨立,特別是保障其實質獨立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結果公告制度,推行審計問責制
實施審計結果公告,目的在于擴大審計監督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現了事前、事中、事后監督的統一,有利于審計預警功能的發揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發現問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發生。
3.4建立規范的內審工作機制,加強各部門協調
認真執行《高校內部審計指南》,建立規范的內審工作機制,加強組織、紀委、監察、審計部門的聯動協調,促進教育審計工作法制化、規范化、科學化。
一、償債的對象*范圍
20*年12月31日前，縣、鎮政府，村級集體合作經濟組織*農村中小學校，為完成農村普及九年義務教育目標，通過向金融機構貸款、施工單位墊資以及向教師、學生家長*其他個人借款等形成的債務。主要包括教學及輔助用房、學生生活用房、校園維修建設、教學儀器設備購置等與學校建設直接相關的債務。不包括教職工宿舍修建及設備購置、農村中小學人員工資*運轉債務、20*年12月31日以后發生的債務、民辦學校的農村義務教育債務、明顯超標準興建的非教學必需硬件設施形成的債務、債權債務關系不明晰導致難以認定的債務。
二、總體目標
20*年，全面完成我縣農村義務教育債務化解工作。化債工作本著先易后難，優先償還與分段償還相結合的原則進行，并建立健全制止發生新債的長效機制。
三、償債資金管理
償債資金主要來源于省補助資金，不足部分由縣財政承擔。償債資金實行國庫集中支付。中央、省撥付的“獎補資金”及縣自行安排的償債資金，按照省財政廳財庫〔20*〕385號文件規定撥入“縣級財政特設專戶”，所有債務償還一律由縣財政部門通過“縣級財政特設專戶”直接支付到債權人。償債資金支付的具體流程、國庫集中支付使用的有關支付憑證及會計核算管理按規定執行。縣化債辦要進一步細化償債資金籌集與支付的核算，設立化債債務會計核算帳套，并建立債務項目的償債臺賬。
四、償債方法及步驟
（一）償債方法。
1、對鎖定的債務進一步核查，切實做到不重復、不遺漏、不違規。
2、對商業銀行及其他金融機構的債務，按照商業化原則，由債務人與債權人銀行充分協商，通過債務重組、停止計息，債務核銷等方式處理。
3、區分輕重緩急，明確償債順序，堅持三個“優先”：優先償還教師、學生家長等個人*工程業主的債務；優先償還因病致貧、遭受災害的農村債權人的債務；優先償還債務本金。
（二）償債步驟。
1、債務償還先由債權人提出還款申請，并由債務人進行確認。債權人按要求填寫《農村義務教育債務還款申請審核表》（見附表一），連同證明債權的有效憑據*身份證復印件，提交給縣化債辦（設在縣財政局）；縣化債辦收到申請后及時通知債務人，由債務人對債權人填寫的《農村義務教育債務還款申請審核表》予以確認，并提供能證明借款存在的有效憑據，核實債權人提供的相關資料，并簽署具體意見。
2、縣化債辦收到債權人申請*債務人簽署的意見后，會同縣教育、財政部門進行審核。縣財政、教育部門主要是審核債務的真實性，剔除不實債務，提出審核具體意見，并附相關審核資料。縣化債辦根據部門的審核意見及其提供的審核資料進行復核，對最終的還款數額進行確認。經復核無誤后，縣化債辦將擬償還債務的相關情況同時在債務人所在地*項目學校進行為期7天的公示，公示無異議或有異議經查實，報縣化債領導小組審批后，由縣化債辦與債務人簽訂債務認定責任書。
3、縣化債辦根據領導小組審批的結果，開具一式五份的書面《還款通知書》（見附表二），一份留存，其余四份分別通知債權人、債務人、項目所在學校*財政部門，同時向同級財政部門提供已經審批的《農村義務教育債務還款申請審核表》的復印件。縣財政部門按照省財政廳財庫〔20*〕385號文件規定，根據《還款通知書》及所附的復印件，在5個工作日內從“縣級財政特設專戶”直接將款項支付給債權人（債權人應出具收條），同時將轉賬憑證的復印件交化債辦。
4、縣化債辦根據留存的《還款通知書》以及財政部門轉賬憑證復印件，填寫《*縣農村義務教育債務償清項目銷號確認表》（附表三），并將銷號情況錄入“農村義務教育債務監管系統”軟件，對已償還的債務實行銷號，直到全部債務償還完畢。
5、每個債務項目償還完畢后，縣化債辦將債務項目的申請審核、審批、資金支付等資料全部歸檔，裝訂成一個卷宗，保證債務審核資料真實、完整。
五、工作要求
（一）加強領導。農村義務教育債務化解工作是一項政策性強、涉及面廣、情況復雜的工作，各級各單位必須高度重視，加強領導。縣政府成立由財政、教育、農業、審計、監察、法制辦、金融辦等部門單位參加的清理化解農村義務教育債務領導小組，縣長任組長，親自抓、負總責；領導小組各成員單位要認真履行職責，加強分工協作，及時研究新情況、新問題，積極制定預案，妥善化解各種矛盾，確保農村中小學正常教學秩序*農村社會穩定，確保農村義務教育債務化解工作順利進行。
（二）堅決制止發生新債。對涉及農村義務教育的建設項目嚴格把關；對學校的各項預算支出，嚴格審核；對超標準、超預算*沒有資金保障的建設項目與投資，不予批準立項；嚴格控制學校的公用經費支出，嚴禁將用于償還農村義務教育債務的資金挪作他用，嚴禁動用義務教育經費保障機制改革專項資金償還債務。在全面落實農村義務教育經費保障機制改革的各項政策、保障農村中小學的正常經費需要的基礎上，確保不發生新的農村義務教育債務。
引 言
隨著財政部門對高等教育的投入日益增加，對財政專項經費的管理成為提高財政專項經費使用效益的關鍵。現階段國內高校專項經費的統籌和支配權掌握在政府部門手里，在財政管理體制改革不斷深化的進程中，教育界呼吁政府“簡政放權”。高校財政專項經費改革的重點在于下放政府部門的權力，政府部門的角色由原先的資金統籌者轉換為資金使用績效的評價者。在賦予高校前所未有的自主權的情況下，高校如何承接好下放的權力，做好專項經費的財務管理工作，發揮資金績效效應，確保財政專項經費的規范運行和有效使用，政府如何改革管理體制以適應專項經費的改革，成為政府部門、高校以及社會各界普遍關注的焦點問題。
一、廣東省“創新強校工程”專項經費概述
（一）廣東省“創新強校工程”專項經費界定
高校專項經費是指由財政部門撥付給高等院校的、用于特定的項目建設或者具有特定用途的財政資金，具有專款專用、歸口結算的特點[ 1 ]。廣東省“創新強校工程”專項經費作為專項經費的一種，在《廣東省高等教育“創新強校工程”專項資金管理辦法》中有明確規定：“廣東省高等教育‘創新強校工程’專項資金是結合省級財政整合專項資金的相關要求，以高校創新能力提升計劃（簡稱2011計劃）資金為主，統籌高等學校學科與專業建設、高等學校教學質量與教學改革工程、強師工程（本科高校部分）、廣東省高校人才引進專項等省級高等教育類的專項資金，專門用于廣東省高等教育‘創新強校工程’的建設。”
（二）廣東省“創新強校工程”專項經費管理流程及特點
“創新強校工程”專項經費由省級財政部門制定專項資金年度安排計劃和具體使用計劃，各高校作為實施主體制定本校的項目規劃和資金實施方案，在資金分配、信息公開、經費使用和績效自評等方面與財政部門對接。高校內的項目組可按照高校的總體規劃進行項目申報，由各高校負責校內專項資金的管理，其具體流程如圖1所示。
與傳統的專項資金對比，廣東省“創新強校工程”專項資金的特點在于將資金的處置權下放到高校，賦予高校更多的自主權，高校對專項資金具有自主規劃和分配權[ 2 ]。在?魍車淖ㄏ鈄式鴯芾硐攏?政府部門把控高校專項資金的統籌分配，高校處于“衣食無憂”但“難以進取”的狀態。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》提出建立“健全充滿活力的教育體制”，但全國的高等教育仍沒有實現這個目標，仍處于一種“政校不分，管辦不離”的狀態。廣東省率先提出“創新強校工程”，從高校作為獨立法人的角度出發，改革專項資金的管理方式，提升高等院校辦學活力，這對于全國高校專項經費管理的改革具有重要的借鑒意義。
二、廣東省“創新強校工程”專項經費存在的問題
（一）高校缺乏有效的競爭性分配機制
在“創新強校工程”專項經費下，高校具有項目經費分配的自主權，但現有的高校專項經費管理體制疏于對經費分配的管理，普遍的情況是眾項目分食專項經費這一“大鍋飯”，缺乏競爭性的分配機制。項目之間缺少競爭，使得項目的水平參差不齊，高質量的項目有可能得不到應有的資金支持，低質量的項目卻投入過多的資金。從眼前的利益來看，財政的項目供給達不到預期的整體效益，影響了高校“創新強校工程”的整體績效；從長遠的發展來看，教研隊伍缺乏足夠的動力提高科研質量，將導致高校整體學術水平下降，不利于高校的發展。
（二）高校缺乏完善的經費績效評價體系
高校專項經費的使用效益需要有專門的績效評價系統進行監督和審查。沒有建立績效評價體系或者流于形式的審查無法深入到經費使用的本質，導致高校專項經費使用效益和預算的執行結果不理想。在“創新強校工程”中，以學校規劃的所有項目為申報主體，而不是單個項目逐一申報。在項目申報的時候，項目負責人為了能夠申報成功，往往會在申報書中提高資金的使用效益，但在真正實施的過程中卻難以達到這樣的高效益。高校沒有建立完善的績效評價體系，會造成專項經費后續管理弱化。另外，在教育部門組織評審專家進行項目的績效評價時，虛增效益的項目會拉低高校總體的分數，使高校按照因素法和競爭性分配法所分配到的資金減少，間接影響其他項目的有效進行。
（三）高校缺乏對專項經費的內部審計
高校的內部審計工作較多的是外部法規所要求實施的審計業務，從高校開展內部審計的業務來看，主要側重于對經濟責任的審計，領導干部經濟責任審計業務所占比例為90.77%，其他方面的審計業務僅占很小比例[ 3 ]。“創新強校工程”專項經費管理模式是一種全新的管理模式，強調高校對資金統籌分配的權力，上級政府部門賦予高校更大的資金自主權，而高校內部審計缺乏專項審計，監督水平跟不上管理模式的轉換，使得項目負責人的道德風險、逆向選擇以及資金的使用不合理、經濟效益低等問題頻出，不利于專項建設目標的實現。
（四）現有的管理制度不符合高校學科建設規律
《中華人民共和國預算法》第四十二條：“各級政府上一年預算的結轉資金，應當在下一年用于結轉項目的支出；連續兩年未用完的結轉資金，應當作為結余資金管理。各部門、各單位上一年預算的結轉、結余資金按照國務院財政部門的規定辦理。”在廣東省“創新強校工程”專項經費中，按照新預算法的規定，假設一筆專項經費申請的使用時長為三年，年初申請，資金于年底下達，在該自然年度結束之后資金按規定結轉到下一年，第二年如果還未用完，則作為結余資金由財政收回，因此該專項經費的實際使用期限不滿兩年，大大縮短了資金的使用時長。高校的學科建設具有其自身的特點和內在的規律，這樣的規定使得經費的使用一味求快而不注重學科的建設成果，硬性要求資金的使用進度，會導致資金的使用效益下降甚至浪費。
三、對高校財政專項經費管理改革的建議
對于一項活動，管理者在該活動開始之前、進行之中以及結束之后應實施前饋控制、同期控制及反饋控制[ 4 ]。高校作為承擔專項經費管理的管理者，要對專項經費的管理實施控制，將控制貫穿于整個管理過程，以解決當前高校專項經費管理存在的問題。
（一）前饋控制中引入競爭分配機制
項目申請人向校內主管部門提交具體的項目資金規劃，明確項目重點規劃方向，由主管部門對所有項目進行匯總整理，將項目分解為必要性、可行性、建設目標、建設內容、資金預算及使用安排、項目實施組織及進度安排、保障措施、預期效益等要素，結合高校總體發展規劃，確定每個要素的權重，組織專家成立項目評價小組，分別對各個項目的要素進行打分，按加權總分進行排序，按照排序確定投資的項目以及分配的資金。對于建設目標、建設內容類似的項目，其評審標準要更為嚴格，減少重復建設。所有項目申請均應按照立項、論證、遴選等流程確定，并將資金分配明細項目及金額進行公示。
（二）同期控制中加強內部審計監督
高校應當擴展內部審計業務，加強對專項的審計，把專項經費的審計作為審計部門的重點工作，并將審計從事后審計擴展為對專項經費使用的“事前、事中、事后”全過程審計。首先，完善審計部門內部機構設置，對校內各個建設項目設立專門的審計小組。其次，審計小組應加強項目建設的全過程監督。事前參加各項目的預算評審；在項目實施的過程中對項目預算執行情況進行審計，及時發現問題并將審計結果及時傳遞給項目負責人，及時解決存在的問題；事后參與項目的驗收，對各級管理人員實施經濟責任審計，對專項經費的執行結果進行綜合審計（高校內部專項審計的具體內容如表1）。最后，審計部門將項目的審計結果公開，接受公眾監督。
（三）反饋控制中完善專項經費績效考評
高校的管理者需要關注專項經費的使用績效，績效的考評分為三個步驟：測量實際績效、將實際績效與標準對比、實施管理行為。構建科學合理的績效評價指標是實施績效評價工作的核心。一項專項經費批準的目的中包含了上級主管部門的目標、高校的目標、校內各部門的目標以及教研隊伍自身的目標，以這四個目標為基礎向下分解為管理類指標、效率類指標和效益類指標三個一級指標，每個一級指標按照其內涵分解為若干個二級指標。
1.管理類指標
管理是指高校主管部門在項目實施過程中各個環節的控制。它可以分為資金到位率、專項經費支出結構和專項經費支出比率。
（1）資金到位率。即專項考核期內實際的資金到位額占該專項預算資金總額的百分比。到位率=考核期內資金到位額/預算資金總額*100%。
（2）專項經費支出結構。即各類建設項目專項經費支出額占支出總額的百分比。以廣東省“創新強校工程”專項經費為例，建設項目包括體制機制改革與協同創新、高水平大學及特色高校建設等六大類，其中：體制機制改革與協同創新項目支出比率=體制機制改革與協同創新項目支出額/“創新強校工程”專項經費支出總額。
（3）專項經費支出比率。即在考核期內專項資金的實際支出額占計劃支出額的百分比。支出比率=考核期內專項資金實際支出額/計劃支出額*100%。
2.效率類指標
效率類指標反映資金投入與產出之間的關系，分為專項建設項目完成進度和專項經費目標實現率。
（1）專項建設項目完成進度。即在考核期內專項建?O完成量占需要完成的總進度的百分比。在對其進行定量計量時有多項指標可以參考，從資金支出的角度出發有考核期資金支出占預期總資金支出的百分比、各項目資金支出占該項目預期支出的百分比，從項目取得收益的角度出發有專項經費整體收益占預期總收益的百分比、各項目收益占該項目預期收益的百分比等，具體使用哪個指標進行衡量視該項目的性質而定。
（2）專項經費目標實現率。即高校各年度所有的專項建設中按績效目標完成專項建設的項目數量占總項目數量的百分比。目標實現率=完成專項建設的項目數/項目總數*100%。
3.效益類指標
效益類指標衡量項目的直接效益和間接效益對高校總體建設目標的貢獻。
（1）投入與產出比。即項目的單位資金投入所得到的產出，這是項目產生的直接效益。投入與產出比=項目資金總投入/項目收益。
（2）專項建設項目產出質量。即項目建設的產出與項目立項時所預期達到的目標和效果的契合程度。
（3）社會效益。即建設項目是否達到預期的社會效益目標及達到的程度。
專項經費績效評價指標體系如表2。
在高校對專項經費績效考評體系的實際應用中，針對不同的專項經費項目要適當增減或修改指標以符合專項建設的實際需求。完成對各個績效指標的測算之后，按照項目的性質和實際情況選擇與高校自身歷史數據進行縱向比較、與其他高校進行橫向比較或者兩種比較方式相結合對建設項目進行系統的評價，據此對專項建設實施管理。
一、高校財務管理存在的問題分析
高校作為行政事業性單位，與以盈利為目的的企業具有本質的區別。但財務管理活動的基本原理和分析框架對高校的財務管理工作依然適用，高校必須依據科學的理論構建完善的財務管理機制，制定行之有效的財務制度，設置精簡有效的財務部門和人員，發揮財務管理活動的高效智能。
（一）高校籌資渠道單一，財務風險較大 科教興國是我國的基本發展戰略。結合我國當前基本國情，我國基本上是窮國辦大教育，而且是辦世界上規棋最大的教育。人民群眾不斷增長的教育需求同教育供給特別是優質教育資源供給不足的矛盾，是現階段教育發展面臨的基本矛盾。在進入21世紀后，我國高等教育經歷了一系列的改革，其中最重要的就是大學擴招政策。國家對高校的擴建加大了政策支持的力度，幫助其擴張教學樓、學生宿舍、學生食堂和老師宿舍等基礎設施。各大高校也紛紛展開合并或自建活動，擴大招生名額。高校的收入來源主要包括三大塊：政府教育經費補貼、學生學費收入和銀行貸款。近年來，國家對高等教育的投人，在總量上確實有一定的增加。特別是“211工程”和“985工程”的實施，對部分高等學校進行了重點投人。然而，國家的政策支持只是高校正常運轉所需資金的小部分，教育部直屬高校的財政撥款占學校總收人的平均比例只是40%左右，多數地方高校的情況更為嚴重。高校日常運行成本不斷增長，財政的生均教育經費撥款不斷下降。學校維持正常運轉的事業經費嚴重不足，特別是非211和985的高校，其獲得的政府政策支持更加匱乏，因此，他們不得不尋求后兩種資金來源。學生學費收入相對而言比較穩定，但由于高校擴建繼續資金，學生學費的積累需要一個過程，因此更多的學校利用銀行貸款，建設新校區，使學校面貌發生了很大變化，希望利用日后擴招的高校學生帶來的現金流入和政府政策支持來償還銀行貸款。這一資金循環鏈條是基于高校連續大規模擴招，在校生人數急劇增加的前提。然而伴隨著我國人口結構的老齡化，很多新建的高校未能如預期設想的那樣吸引足夠的生源，而高校的銀行貸款卻越來越多，學校的負擔將越來越重，導致高校財務風險非常高。
綜上所述，高校擴招的行政政策對高校而言既是發展機會，也是巨大的財務風險。長期以來，高校過多的依靠行政撥款，擴建給總多高校帶來了巨額的銀行債務，而高校本身作為一個行政事業單位，其本身并不是以盈利為目的，如何消化巨額的貸款風險是高校教育改革必須要面對的難題。
（二）投資決策權利過于集中，缺乏有效監督機制 有效的投資決策能夠為投資者創造價值。完善的內部控制制度是保障高校財產物資安全完整的基礎。高校財務管理制度經過多年的發展仍有不完善的地方。在基礎設施建設和對外投資項目方面常常出現違法違規行為，缺乏有效額度監督。高校擴大辦學規模過程中，一些基建項目招標程序不合法，項目報建程序不規范，出現合同不完備、未按期辦理竣工結算等情況，致使項目工程質量存在隱患，而且項目超預算現象嚴重，基建資金沒有得到有效運用。在對外投資方面，由于高校缺乏對復雜市場變化的預見性，尚未健全適合于市場經濟發展需要的內部財務控制機制，常常導致對外投資決策發生失誤，給學校帶來巨大的經濟損失。
第一，缺乏有效的組織結構，權力過于集中。高校缺乏有效的組織結構，責權不明，不相容的職務沒有分離，缺乏完善的考核體系，出現大量違規資金運作現象。權力過于集中在高層領導手中，容易滋生腐敗現象。如由一人辦理貨幣資金的申請、審批、復核業務的全過程，由一人辦理采購、付款業務等，另外還存在公款私存、公款炒股、挪用公款，甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財物資等，造成一系列財務管理上的混亂。
第二，內部審計制度并未有效執行，監督不力。高校內部組織具有行政特征，內部審計的地位不高，獨立性不夠，難以有效履行審計職責。內審人員審計時迫于領導的壓力或者基于自身利益關系，對有的違規違紀行為睜只眼閉只眼，甚至幫忙弄虛作假，導致內部控制失靈，給學校的資產安全帶來了極大的隱患。而且內部審計很大程度上只停留在對單位一定時期內發生的人員經費、公用經費的復核和審查上，使內審人員的精力主要投入到財務數據的真實性、合法性的查證上，內部審計的職能沒有得到充分發揮。
（三）高校政務信息不公開，財務管理不透明 我國高校有校、院、系各層次干部，校長與普通教職工之間的信息傳遞不通暢，相互之間無法了解情況，教代會也沒能很好發揮其監管職能。盡管目前許多高校已建立了校務公開欄，但都比較籠統，而且只在很小的范圍內公開。大部分高校的校務公開沒有將學校的基層單位、直接接觸學生的系級財務公開。有的即使公開了，也未做到校、院與系級財務的對照比較，不便于相互監督。在財務管理上缺乏透明度，從而使高校理財和監督受到制約，也為一些腐敗現象的產生提供了條件。大部分高校沒有在財務部門下設置專門的財務管理機構，有的高校即使設有類似的機構，也沒有深入開展財務管理工作，財務預測、效益分析、過程控制等工作開展得很少，甚至根本沒有開展。另外，一些財務人員年齡老化，知識技能陳舊，不能適應新形式下的財務工作新要求，導致學校的會計工作不規范，財務管理無法正常開展，從而影響了會計監督職能的有效發揮。
二、高校財務管理問題解決對策
高校作為一個社會組織的存在，其財務管理活動主要牽涉到三方力量的平衡――政府、銀行和高校（如圖1所示）。高校財務動力機制體現在高校的財務管理活動中，它將社會需求與高校各利益相關者的要求有機地結合起來，形成一種積極向上的合力。因而只有建立有效的動力傳遞通道，調動各方面特別是學校內部各方面的積極性，才能形成各種利益相互促進、相互制約的運行機制。
（一）從政府角度出發，確定高校獨立的法人地位 我國教育體制決定了高校與政府相互依存的關系。眾多高校都具有行政級別，這充分說明了高校在政治上的不獨立性，這對其財務管理工作也造成了很大的影響。依托政府信用，高校可以無限制的向銀行金融機構進行貸款，造成較大的財務風險。借鑒我國國有企業改革的經驗，對于高校財務制度的改革，構建合理的高校法人治理結構，規范委托各方之間的關系是十分必要的。第一，政府確定高校明晰的產權制度，解決所有者缺位和國有資產管理權虛置的問題。針對高校的特殊地位，政府應設立專門的國有資產管理機構，代表國家行使國有資產產權管理職能，負責制定高校國有資產管理的方針、政策，起草有關法律法規，認真做好產權界定、資產評估、投資項目審批、資產收益分配指導、國有資產保值增值的檢查和監督等工作，確保高校資產安全、完整。第二，高等教育的管理權力中心應適當下移，讓高校真正成為自主辦學的主體。第三，建立高校董事會，作為連接國家與高校領導者之間的橋梁，它是高校的最高決策機構。高校董事會成員應包括各方利益相關者，與國家職能部門相比，高校董事會既能深入地了解學校的具體情況，又可以超脫于學校的直接利益之外，對學校的發展規劃、年度計劃、經費預算、重大決策等進行審議，對學校的工作過程和結果進行比較直接的監控，這樣能更有效地促進高校財務的健康運行。
（二）從銀行角度出發，有效履行外部監督職責近年來，在經費投入不足的情況下，全國許多高校積極利用銀行貸款，加快基礎設施建設，改善辦學條件，使學校面貌發生了巨大變化，支持了高等教育事業的快速發展。但同時部分高校在學校建設上缺乏戰略性規劃，對銀行貸款的風險認識不足，不切實際地依靠銀行貸款鋪攤子、上項目。個別高校貸款項目論證不充分，貸款規模超出學校的經濟承受能力，還有的高校缺乏勤儉辦事業的思想，盲目追求高標準，甚至一些高校借款規模過大，資產負債率過高，財務風險加大。銀行作為貸款人，對資金的安全性需要進行嚴格的審查，對資金的用途進行嚴密的監控，發現違挪用和不合理貸款現象要敢于拒絕，并上報相關部門。銀行作為外部監管的人，可以聘請會計師事務所對高校財務活動進行審計監督，控制高校的財務風險。
（三）從高校內部出發，建立完善的組織架構和有效的財務制度 具體表現在：
第一，構建完善的組織架構，協調高校內部權利力量。根據教育部、財政部聯合下發的《關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》的精神，高校要建立健全經濟責任制。高校經濟工作責任制在統一領導下進行適當財權分配，明確各權力主體的責任，把權、責、利結合起來，促進高校對資源的二次分配和管理。根據合法性、實用性、導向性原則，確定高校每一層次、每一崗位相應的責任目標體系。責任目標要體現教育事業發展的速度、質量和財務管理的水平、效益，考核指標既要可行，又要有一定的高度，充分調動各方面的積極性。加大經濟責任考核力度，在堅持財務公開、發揮群眾監督的前提下，充分利用審計和社會中介組織等專業技術力量，加強對權力主體進行經濟責任審計，獎優罰劣，并把審計結果作為干部考核的重要內容，促進學校經濟工作良性循環。
第二，理順高校的內部管理體制，解決信息不對稱問題。管理層通過建立目標責任制、加強考核、健全激勵機制等手段將競爭的壓力傳遞給內部各單位和教職員工，使高校內部各單位和教職員工既是責任的主體又是相對獨立的利益主體。因此，高校應建立健全內部財務管理制度，理順內部財務管理體制，明確責、權、利，調動各方面的積極性，促進學校各方面工作包括財務管理工作的開展。在學校的財務運行過程中，高校領導層與政府、教職員工和學生之間還存在著信息不對稱的問題。高校領導層可以及時獲得高校運行中的各種真實信息，而作為所有者的國家主管部門，由于不參與學校的實際管理，無法及時獲得相應的詳細信息；教師雖然在學術上處于強勢地位，卻由于參與學校管理有限而獲得的信息較少，學生在信息方面則處于更弱勢的地位，這都需要加強監管。由于高校的各方利益相關者存在的不同利益取向和信息不對稱情況，使得高校財務運行的內部監督和外部監督顯得十分重要。因此，建立有效的財務監督機制，有利于及時發現和消除高校領導層偏離政府預期的財務目標而產生的不符合出資辦學者和學生、教職員工利益的行為。
第三，確立有效的內部財務監督體系。建立高校的財務監督機制，應該以培養人才、提供科研成果和教學服務為根本目標。財務外部約束即環境約束，主要是通過經濟制度、經濟法規和高等教育相關規范以及社會監督來規范高校的經濟行為，促使高校的經濟活動納入正確軌道運行。近年來，根據我國經濟發展和法制化建設的進程，修訂了《會計法》，《預算法》、事業單位財務規則和事業單位會計準則也正在修訂和制定之中，為規范和約束高校的財務行為提供了有力保障。
三、結論
高校作為一個行政事業性單位，其財務管理活動牽涉多方經濟方。保持自身財務獨立性和有效性是高校財務改革的宗旨，實現有效的財務活動要求完善的政治制度、有效的外部監管和內部組織結構。只有在政府、銀行和高校三方間達成有效的三角制約關系才能進一步推進高校財務體制改革。
