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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業社會責任審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
原標題：我國企業社會責任審計程序的構建
收錄日期：2011年11月14日
隨著社會公眾對于機會平等、消費者和員工權益保護、污染控制、能源和自然資源消耗等社會問題、環境問題關注程度的日益增加，企業履行了哪些社會責任、履行社會責任的結果如何，已經成為社會各界關注的熱點。
基于社會責任的重要性，理論界和實務界都提出企業應建立社會責任審計制度。但是，由于企業社會責任審計本身內容界定的復雜性，企業在進行審計時認識不一、重視程度不同、采取規則各異或是照搬國外方法，使得實踐中社會責任審計的實施困難重重。因此，結合我國實際情況，建立一套適合我國企業的社會責任審計程序和方法尤為重要。
一、企業社會責任審計的含義
英國學者J.Santocki（1983）認為，社會責任審計是對一個組織的社會意識進行獨立而客觀的審查和評價，這種社會意識即為企業除對股東承擔責任以外，還應該接受企業社會責任。Poe（1994）認為社會責任審計是關于公司社會意識的報告過程。Vinten（1998）將社會責任審計定義為一個對公司的評論，它用來確保一個組織對其社會責任給予應有的考慮，因為直接或間接為公司決策所影響的，并且在這些方面和傳統的商業目標之間的公司計劃中達到平衡。美國的Homer H.Johnson教授（2001）定義社會責任審計為一個標準過程，一個鑒別、測量和報告組織的倫理、社會和環境影響的過程。
20世紀八十年代中后期，我國審計學界才將社會責任審計引入我國。陽秋林和李東生（2004）認為，企業社會責任審計是以維持人類可持續發展為目標，由專門的審計機構積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計，以審查和監督企業更好地履行社會責任。馬力和齊善鴻（2005）認為，社會責任審計是評價與報告那些在傳統的企業財務報告中沒有涉及方面的企業成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業社會責任的履行情況，督促各方面的工作，保護各企業相關利益者的利益。
本文采用陽秋林和李東生的觀點，認為社會責任審計是審計機構受有關部門或人員的委托，對企業履行的社會責任活動進行有效審計，以審查和監督企業更好地履行社會責任。至于企業社會責任審計的內容，陽秋林將其概括為企業對職工、消費者、環保和生態、政府和公眾等履行責任，本文同樣采用這個觀點。
二、我國企業社會責任審計程序設計
審計活動是一個有內在邏輯關系的工作過程，必須按一定的順序進行。本文將審計主體設定為注冊會計師，研究提出注冊會計師實施企業社會責任審計的具體程序。以下程序是從注冊會計師接受委托開始到工作結束的過程，分為準備階段、實施階段和報告階段。
（一）審計的準備階段。本文研究的準備階段指從接受或確定社會責任審計項目之后、到審計人員正式進入工作現場為止的工作階段，這一階段是整個審計工作的開始，審計工作是否有成效，與這一階段的準備工作密切相關。
1、了解被審計企業及其社會責任方面的基本情況。注冊會計師應了解被審計單位以下方面的情況：被審企業的背景情況、業務類型、產品和服務的種類、被審單位的地理位置及經營特點、影響被審單位及其所屬行業的關于利益相關者各方面的政策法規等。
2、簽訂審計業務約定書，以約定簽約雙方的責任和義務。在不同行業或企業實施社會責任審計過程中，審計人員的具體責任和義務會大相徑庭，這是因為企業的利益相關者不同，從而其對利益相關者履行責任的情況也不同，導致整個審計過程的各不相同。
3、初步評價被審計單位的內部控制制度。了解和評價被審計單位各項規章制度、業務處理程序和人員職責分工是否合理，處理每一項經濟業務的程序和手續是否科學等情況，然后才能確定審計工作的重點。
4、確定重要性。該重要性是指被審計單位社會責任信息披露中存在錯報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響各利益相關者的判斷和決策。在審計的準備階段，注冊會計師應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據的數量。
5、分析社會責任審計風險。社會責任審計風險是指審計人員通過實施社會責任審計未能發現被審計單位所披露的社會責任信息中存在的重大錯誤而發表無保留意見審計報告的可能性。企業社會責任審計項目的負責人必須分析影響企業社會責任審計風險的各種因素，主要確定檢查風險對審計工作的要求。
6、編制審計計劃。為了達到預期的審計目標，審計人員必須編制社會責任審計的工作計劃，這是對社會責任審計實施的一種預先規劃，是社會責任審計工作的一個重要步驟。
7、確定審計人員及分工，并進行審前培訓。根據所確定的審計計劃，確定的審計人員應該符合社會責任審計從業人員的資格要求，他們不僅局限于一般審計專業，還要包括社會學、經濟學、化學和環境學等綜合人才，可以說，恰當地安排審計小組的技術專業組合，是做好社會責任審計的關鍵之一。
（二）審計的實施階段。實施階段指從實施審計計劃開始，到基本收齊審計證據、基本完成審計計劃要求的審計期間。審計實施階段是審計程序的主要階段，審計人員在該階段根據審計計劃收集證據并進行評價，形成審計結論。其工作主要有：
1、評估重大錯報風險。對被審計單位內部控制的建立及實施情況進行控制測試，如果有必要，可以根據測試結果，修改社會責任審計計劃。進行控制測試，可以確定有關企業利益相關者利益的內部控制制度的設計和執行是否有效、能否有效處理社會責任風險，從而評價審計工作對企業內部控制的可信賴程度。
2、確定其項目產品或服務中的社會責任因素。據此可以判定企業哪些活動產生或可能產生重大社會責任影響和責任。該步驟應該對企業的整個運作流程有一個全面認識，并且根據該步驟找到社會責任的薄弱環節。
3、對照相關法規規范和一系列原則及指南進行企業社會責任行為評價工作。在實際操作時，審計人員應該根據擬定的審計重點，區分不同的利益相關者，采用定性、定量指標相結合的方式，綜合多種途徑取得審計證據并且得到審計結論。（注：社會責任審計的標準很多，限于篇幅，本文不考慮社會責任審計標準選擇設計問題）
4、對出現下列情況的項目進行進一步審計：（1）有充分理由認為已經進行的審計所獲取的證據不足以支持審計結論；（2）已實施審計的結果顯示存在非常重大且不利的社會責任影響；（3）對某項目的深入了解會幫助審計結論的得出。此處使用的審計方法可參考上述各實施步驟。
（三）審計的報告階段。報告階段是指審計人員運用自己的專業判斷，綜合收集的各種證據，形成正確的審計意見，并且出具審計報告的過程。報告階段是對之前實施的社會責任審計工作的總結，其工作主要有：
1、整理并評價實施社會責任審計時收集到的各種審計證據。
2、匯總企業社會責任審計差異，提請被審計單位調整或作適當披露。在審計報告編制之前，對企業社會責任審計中發現的不符合企業實際履行情況的重大事項，應該以書面形式向被審計單位提出調整披露信息的建議。如果被審計單位不進行調整，連同被審單位不接受的理由，一起做成書面記錄，并且根據其重要程度，考慮是否在審計報告中反映這些情況。
3、形成企業社會責任審計意見，編制企業社會責任審計報告。社會責任審計報告要做到嚴肅謹慎、繁簡得當，其內容至少應包括：（1）社會責任審計工作的目的和審計期間，委托方或被審單位名稱，出具社會責任審計報告的審計人員及其他相關人員的姓名；（2）社會責任審計工作計劃，包括社會責任審計范圍和目標；（3）社會責任審計過程的簡要情況介紹，包括在實施社會責任審計中遇到的障礙；（4）社會責任審計實施過程中聘用的有關專家及各專家工作領域的資料、社會責任所采用的審計標準；（5）社會責任報告中關于機密性資料的聲明；（6）社會責任審計的結論及處理意見和建議。
4、向被審計單位提出社會責任管理建議書。該社會責任管理建議書不具有公正性和強制性，僅具有建議性和參考性，且注冊會計師對提交管理建議書沒有法定責任。
三、小結
目前，我國雖然有一部分企業履行了一些社會責任并了社會責任報告，但是社會責任信息披露到底是否存在欺騙性或廣告性的成分有待審核。因此，企業社會責任審計的實施已經迫在眉睫。本文基于注冊會計師主體的視角提出了一套適合我國企業的社會責任審計程序，期望能夠為企業社會責任審計在我國的推廣提供支持和借鑒。
主要參考文獻：
[1]《WTO經濟導刊》金蜜蜂企業社會責任發展中心.2010中國企業社會責任實踐基準報告，2011.6.5.
[2]陽秋林，王娜.我國企業社會責任審計評價體系的構建.價值工程，2010.5.
[3]陽秋林.論我國社會責任審計.財會通訊，2005.2.
CSR報告的概念最早出現在20世紀40年代，在70年代有過一段短暫的發展，但直到20世紀90年代后期，隨著相關利益者越來越關注企業可持續發展方面的做法和績效，加之企業社會責任思想的流行，越來越多的公司才開始披露社會責任報告。英國BP公司的石油泄漏（2010）、日本福島第一核電站核泄漏（2011）更是在全球掀起了對社會與環境影響的關注。目前社會與政府組織普遍對企業社會責任和環境活動及其影響予以關注，CSR審計報告鑒證研究應運而生（Hopwood，2009），有效的CSR報告和審計鑒證都將幫助企業建立良好的聲譽（沈洪濤，2010）。在過去的二十多年里，會計師事務所不僅在財務信息審計鑒證上能給CSR審計報告鑒證的開展提供技能支持，而且諸如電子商務審計鑒證、環境審計鑒證等新市場方面的審計鑒證業務的開展更能給CSR審計報告鑒證提供更直接的經驗支撐。一項最新的研究表明，“四大”關于CSR報告的審計鑒證業務市場正在不斷擴大，CSR審計報告鑒證業務被鑒證組織、專門的咨詢公司以及“四大”專業服務公司所分享。全球范圍內第一份CSR審計報告鑒證出現于1992年，畢馬威（KPMG，2011）進行了全世界范圍的調查，反映有70%以上的G250企業和近65%的N100企業聘請專業的會計機構進行了CSR報告的審計鑒證，這充分表明CSR審計報告鑒證業務已經在全球范圍內得到了價值肯定和市場需求。與國際上由注冊會計師主導CSR審計報告鑒證行為的狀況相反，目前我國注冊會計師在這一領域中的市場份額較低（沈洪濤，2010），CSR審計報告鑒證工作在我國的開展較為遲緩。我國第一份經審計鑒證的CSR報告是中遠集團《2005年度可持續發展報告》，由挪威船級社（DNV）和中國企業聯合會全球契約推進辦公室共同為其出具審計鑒證報告（2006），這也拉開了我國CSR審計報告鑒證的序幕。2009年上交所、深交所指引，自此企業社會責任報告出現井噴式增長，企業社會責任中國網數據統計顯示，2013年前十個月了1525份CSR報告，比2012年同期增加了188份，增幅為14.1%，但僅有171家企業進行了CSR審計報告鑒證，說明進行報告鑒證的企業并沒有同趨勢地增長。2010~2013年，我國雖然經第三方獨立審驗的報告數量連續遞增，但相對于報告整體數量增幅，經審計鑒證的報告數量增幅則略顯緩慢（商道縱橫《2012-2013年中國企業社會責任報告研究》，2013），2013年CSR報告雖然在第三方審驗方面有較大提升，但仍處在較低水平（《金蜜蜂中國企業社會責任報告研究2013》，2013）。
二、企業社會責任審計報告鑒證標準
目前在國際上，CSR審計報告鑒證多采用自愿選擇的方式，在國家層面上強制要求企業對CSR報告進行審計鑒證的只有三個歐洲國家。其一是法國，自2001年起法國要求公眾公司將環境信息納入年報，并要對這些環境信息提供第三方鑒證。其二是瑞典，從2008年起瑞典所有國有企業要公布經過第三方鑒證的社會責任報告。其三是丹麥，從2009年起規模較大的約1100家國有控股公眾公司要將可持續發展信息納入年報或者出具獨立報告，且這些披露的信息必須經過第三方鑒證。但是值得注意的是，無論是自愿披露還是強制披露模式，國際上并沒有形成統一的CSR審計報告鑒證標準，這極大地增加了CSR審計報告鑒證業務開展的難度。考慮到專業會計人員對CSR審計報告鑒證的職業素質與能力的增長要求，許多國際組織或國家機構都開始或正在制定相應的標準，例如社會和倫理責任協會（ISEA）是全球最早頒布關于CSR審計報告鑒證標準（AA1000AS，2003）的組織，其制定的AA1000AS（2008）和國際審計與鑒證標準委員會（IAASB）制定的ISAE3000(2005)是國際上G250、N100企業最常用的CSR審計報告鑒證標準。IS?EA頒布的《AA1000審驗標準2003》以及修訂版《AA1000審驗標準（2008）》將審驗標準中的AA1000原則獨立為一個單獨的標準，包含三項原則，即：包容性原則、實質性原則和回應性原則，它是與利益相關者視角最為貼近的國際標準；IAASB的ISAE3000則旨在為專業會計師提供非財務鑒證業務應遵循的原則和重要的程序。此外還有全球報告倡議組織（GRI）制定的G4可持續發展報告指南、歐洲會計師聯合會（FEE）有關可持續發展鑒證的系列討論稿、必維國際檢驗集團（BV）和挪威船級社（DNV）的各鑒證標準。GRI指引第一版于1999年，2006年的第三版也就是G3指南中就提出了可持續發展報告鑒證的建議，2013年的G4指南中對鑒證提出了更深層次與更具體的要求，建議企業選擇外部鑒證。FEE（2002，2006）在其系列討論稿中認為在可持續發展標準傳播的早期階段，應通過獨立鑒證提高可持續發展報告的可信度，增強股東的信心。我國目前對于CSR審計報告鑒證采用自愿披露模式，同時也沒有專門的、統一的CSR審計報告鑒證標準，但是在審計報告鑒證的過程中除參考國際上通用的CSR審計報告鑒證標準外，還是應用了諸如《中國紡織服裝企業社會責任報告驗證準則》、《中國企業社會責任報告編寫指南》等呈現本土化特色的審計報告鑒證條款。
三、企業社會責任審計報告鑒證基礎理論
1.從國外CSR審計報告鑒證基礎理論研究情況來看，主要有：（1）對CSR審計報告鑒證概念的初步界定。Owen等將社會責任審計定義為“一個組織決定其對社會的影響以及衡量和向公眾報告這些影響的全部過程”；CSR報告鑒證可以看做是為縮小報告提供者和使用者之間的“信任差距”，從而由報告編制者以外的獨立第三方對企業所編制的CSR報告進行鑒證的一種社會責任審計活動；AA1000AS中“驗審”被定義為審驗機構通過采取一定的方法和流程，根據適用的規范和標準，對組織公開披露的績效信息及其管理體系、數據和流程作出評估，以提高組織公開披露信息的可信度。（2）CSR審計報告鑒證框架的研究，例如主體研究。在目前更多企業傾向于選擇第三方獨立機構如會計師事務所進行CSR審計報告鑒證（Simnett,Vanstraelen&C.W.Fong，2009）的大流下，另有兩種觀點：一是認為企業內部管理機構是CSR審計報告鑒證主要提供者，因此CSR審計報告鑒證應當由內部審計人員進行（Allegrinietal，2011；Ridleyetal，2011）；二是發現存在管理者控制CSR審計報告鑒證的跡象，導致審計鑒證缺乏獨立性,認為必要時應當讓利益相關者參與到審計鑒證的過程中（Brendano’Dwyer&DavidL.Owen，2005）。（3）從不同角度分析報告鑒證的影響因素。PeregoP.和A.Kolk（2012）探討了跨國公司如何采取保證措施來維持和發展企業問責制的可持續性，發現外部制度的壓力和內部資源、能力是推動企業進行報告鑒證的基本因素；GaryF.Peters和AndreaM.Romi（2013）研究了可持續性治理特征對CSR報告自愿鑒證的影響，認為環境管理委員會的存在促使企業進行自愿的報告鑒證，并且多選擇內部審計師進行審計，而首席可持續發展官對企業是否進行自愿報告鑒證并無影響。
2.國內關于CSR審計報告鑒證的研究剛剛起步，研究較少，主要集中于以下三個方面：（1）對CSR審計報告鑒證概念的界定。《中國紡織服裝企業社會責任報告驗證準則》中闡述了驗證、保證和鑒證的不同定義，驗證和鑒證都是保證的具體形式。在CSR報告—GATEs體系內，CSR報告鑒證是指中國紡織工業協會就報告符合《中國紡織服裝企業社會責任報告綱要》的程度做出評價，就報告驗證的基本過程和結果做出的公開聲明，以證明報告披露的信息的基本質量和報告驗證的真實性、獨立性和公正性。張和平（2012）給第三方審驗下了定義，認為CSR報告第三方審驗是指由與企業不存在利益關系的第三方審驗機構通過一定的方法和流程，根據使用的規范和標準，評價企業社會責任報告披露的信息，管理體系、數據和流程，以及報告遵循實質性、可靠性、準確性、完整性、平衡性等原則的具體情況。（2）CSR審計報告鑒證框架的研究，包括動因（劉鈞，2013）、主體（周曉惠、許永池，2011）、模式（趙哲，2011）等。袁蘊（2011）、嚴培蓓（2011）、張慶龍等（2012）從第三方審驗的目標、審驗標準、審驗的內容、執行主體、程序和技術、驗審時限和審驗報告等七個方面來構建上市公司CSR審計報告鑒證的框架。而在主體研究方面，我國不同于國際上百花齊放的觀點，國內大部分學者都認為注冊會計師應當成為CSR審計報告鑒證的主要提供者（黃彤，2012；張和平，2012），主要在于注冊會計師可以提高鑒證質量，增強我國CSR報告的可信度和有效性（沈洪濤等，2010）。（3）對CSR審計報告鑒證影響因素的探討。其中具有代表性的沈洪濤（2011）的研究顯示，企業社會責任表現能提升企業聲譽；CSR報告能有效傳遞社會責任表現的信息，增強社會責任表現與企業聲譽之間的正向關系；CSR報告鑒證并沒有顯著促進社會責任表現對企業聲譽的作用。李正、李增泉（2012）運用事件研究法研究發現，CSR報告鑒證意見具有正向的市場反應，而董事會承諾不具有市場反應。
四、企業社會責任審計報告鑒證風險控制
20世紀60年代，在研究以內部控制為基礎的審計的過程中，美國學者首次發現了控制風險的問題，并建立了評估控制風險的措施（Brown，1962）。
1.審計風險及其控制。目前，對于審計風險的涵義各執一詞，國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為，審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險；國際會計師聯合會（2004）則認為審計風險應為“當財務報表存在重大錯報而審計師發表不恰當審計意見的可能性”；美國注冊會計師協會（AICPA）認為審計風險是指審計人員針對含有實質性錯誤陳述或重大錯誤陳述的財務報表不恰當審計意義的風險，由固有風險、控制風險與檢查風險組成。而就審計模式來說，目前國際上采用的審計模式是風險導向審計模式，因為能夠在越來越復雜的業務和審計環境下發現企業資產缺失的問題（Knechel，2001）。近幾年來，學者也對審計風險進行了長足的研究，包括審計風險的定義（謝曉燕、黎菁,2013）、成因（岳向黎，2013）、對策（李露璐，2013）等。與此同時，審計業務約定書不規范、風險評估程序未得到有效實施和進一步審計程序選擇不合理（王海燕，2013）等原因造成了很大的審計風險，我們不能單一地看“發表不恰當意見論”和“帶來的損失論”（謝曉燕、黎菁，2013），應當通過提高審計人員綜合素質、強化風險意識和謹慎、客觀發表審計意見來防范審計風險（李述有，2012）。馬春英和周允征（2011）以我國環境審計風險現狀和面臨的問題為基礎，首次構建了我國環境審計風險模型，認為環境審計風險=外部風險（概念風險、準則風險、政治風險、環境風險）×執行風險（可接受的環境審計風險條件下的重大錯報風險、環境檢查風險）。美國注冊會計師協會制定的審計風險模式為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。而國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際審計和鑒證準則理事會（IAASB）推行的審計風險模式（2003）為：審計風險=重大錯報風險×風險檢查。
2.社會責任審計風險及其控制。社會責任審計風險即審計人員通過實施社會責任審計未能發現被審計單位所披露的社會責任信心中存在的重大錯誤而發表無保留意見審計報告的可能性（宋娜，2012）。關于社會責任審計風險的研究文獻屈指可數，韓曉梅（2006）基于社會責任觀探討了審計風險的演變，即：審計風險=企業社會責任風險×企業經營風險×企業控制風險×財務檢查風險×非財務檢查風險×委托人滿意度風險；鄭曉青（2014）在審計風險基本模型的基礎上，加入了行業環境、內部控制結構、社會責任審計內容、社會責任審計標準、會計師事務所等五個社會責任審計的風險因子，構建了社會責任審計風險模型。范妮娜等（2011）認為應該從審計評價標準、內部控制、審計人員素質及審計方法等方面加強社會責任審計風險控制。梁飛媛等（2011）從企業內外部考察社會責任風險的控制路徑，認為一方面企業應將社會責任風險控制納入企業風險管理和控制之中，另一方面企業外部利益相關者應做好監管工作。王清剛（2012）基于智能風險管理理念，分析了企業社會責任管理中的主要風險，主要從企業內部四個方面構建了風險導向的企業社會責任管理框架。
五、研究述評與展望
國外對于CSR審計報告鑒證的研究很早就開始了，一些歐洲國家甚至強制性要求企業進行報告鑒證，鑒證發展較為迅速，而我國的研究才剛剛起步，目前也才停留在自愿鑒證的階段，進行報告鑒證的數量還比較少。國內外CSR審計報告鑒證的相關研究雖然取得了一定的成果，但是仍然存在著問題，CSR審計報告鑒證研究仍是一個較新的、機會與挑戰并存的領域。
1.CSR審計報告鑒證現狀研究組織與學者齊頭并進，研究成果豐碩。關于CSR審計報告鑒證研究現狀方面，各組織的力量占據絕對地位，其中商道縱橫和金蜜蜂等在這方面做出了巨大的貢獻，時刻關注我國的CSR報告動態，可以成為各學者研究我國CSR審計報告鑒證的重要數據來源。重要的學者諸如沈洪濤教授，在企業社會責任的研究方面成果豐碩，尤其是在CSR報告鑒證研究方面，居于我國該方面研究的領頭羊位置，沈教授對我國CSR審計報告鑒證的情況開展了深入的研究，為該方面的研究奠定了堅實基礎。
2.CSR審計報告鑒證標準未統一，研究較為表面。國內有關CSR審計報告鑒證標準的研究較少，且較少從實證的角度來分析CSR報告鑒證標準，幾乎都是對國際上的CSR審計報告鑒證各標準的比較研究，并且沒有考量我國國情，研究較為表面化。同時，各類國際和國內組織都相繼出臺了CSR審計報告鑒證標準，標準繁多也就意味著會促使各鑒證機構的鑒證依據選擇自主性大且不統一，容易導致CSR審計報告鑒證結果缺乏可比性。可見，制定統一的鑒證標準亟待解決，未來應當加大對CSR審計報告鑒證標準的研究與制定強度，以期更加有效地引導CSR報告內外部審計鑒證業務的開展。
3.對CSR審計報告鑒證基礎理論研究不成系統，概念界定不嚴謹。CSR審計報告鑒證、CSR審計報告鑒證風險的概念界定是CSR審計報告鑒證框架和CSR審計報告鑒證風險控制體系構建的基礎，如果對這兩項概念內涵定義得不嚴謹或不清晰，必然會影響框架和風險控制體系的科學性、可靠性。但是，目前不僅是學術界對該定義呈現百花齊放的局面，而且各國際機構對其的定義也沒有統一。雖然國內對CSR審計報告鑒證框架諸如目標、動因、主體、標準及程序等方面都有涉及，但大多淺嘗輒止，或僅就其中的某個方面進行重點探討，沒有形成較為完善、系統的理論框架，突出表現為：CSR審計報告鑒證框架內容方面零散而不成系統、CSR審計報告鑒證觀點統一化（如主體）、偏向于從外部因素來探討CSR審計報告鑒證等。未來可以加強對理論的整體系統研究，觀點應當考慮實際情況，并且可以適當地內外部結合來探討CSR審計報告鑒證的影響因素，如公司治理、內部控制等。
關鍵詞：社會責任 內部審計 社會責任審計
一、 問題的提出
由國際內部審計師協會2009年給出的內部審計最新定義知，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。這表明內部審計已發展到增值型內部審計的新階段，其目標是增加組織價值，幫助組織實現組織目標。而在當前履行社會責任是企業不可推卸的義務的背景下，企業的目標已從單純追求股東財富最大化發展為兼顧各利益相關者利益的企業價值最大化，進一步推理可得，內部審計的最終目標實際是增加企業價值，以實現企業價值最大化。由上可知，內部審計與社會責任有著相通之處。鑒于此，本文接下來進一步探析了內部審計與社會責任內在聯系。
二、社會責任與企業內部審計的關系
（一）重視社會責任是內部審計實現價值增值功能的要求
1、理論基礎
企業公民理論認為，企業具有社會性，是社會的公民。企業作為社會的公民，一方面享有權利，如追求自身利益實現生存發展的權利、財產保護權利等，另一方面承擔著對社會的責任和義務，主要是指企業的社會責任。企業只有實現權利與義務的協調，才能實現可持續發展。如果只注重權利不承擔責任，盲目追求自身利潤危及到利益相關者的利益會受到社會的懲罰，如政府監管限制、招聘不到員工等；而企業過分重視社會責任，可能帶來社會成本過高，走上“企業辦社會”的極端，失去企業最初設立的意義。在現實中前者經常出現，后者很少出現?？梢?，企業要實現長遠發展，內部審計要幫助企業實現實現價值增值的組織目標，應該認識到企業的社會屬性，重視企業社會責任。
2、實踐基礎
盡管企業社會責任已提出多年，有關社會責任的研究日益增多，社會責任運動也在世界各地開展，但縱觀各國企業社會責任履行情況，不容樂觀。社會責任過失現象仍頻繁出現，如國外豐田汽車召回事件致使利潤損失嚴重，國內三鹿嬰幼兒奶粉質量問題導致企業破產、最近出現的雙匯集團的“瘦肉精”事件導致企業市值損失103億元。實踐證明企業不履行社會責任最后帶給企業的損失是重大的甚至以破產終結。因此，在當今企業社會責任日益受到關注的形勢下，企業只有重視企業社會責任并將其融入內部審計工作之中才能實現價值增值，否則，無視社會責任最終只會給企業帶來無盡的損失。
（二）社會責任的落實需要借助企業內部審計職能的發揮
在對企業社會責任研究日益增多，各國社會責任的規章制度呈上升趨勢的背景下，企業卻屢屢出現社會責任過失的現象。筆者認為，企業違背社會責任行為根本原因是企業自身沒有社會責任意識，因此要落實企業社會責任應從企業內部入手。為此，2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合《企業內部控制應用指引第4號——社會責任》，界定社會責任為企業在經營發展過程中應當履行的社會職責和義務，并對企業的社會責任作了明確規定。但現實中企業內部控制是否存在，是否按照應用指引融入社會責任內容及執行效果如何，這都需要企業內部審計監督作用的發揮。因此，要保證企業社會責任落實到企業內部，需要將社會責任理念融入內部審計之中。
綜上所述，企業社會責任與內部審計存在著密切關系，而將社會責任理念融入內部審計，一方面能夠從根本上增強企業公民意識和社會責任觀念，另一方面又能充分發揮內部審計的價值增值功能，幫助企業創造價值。因此，在當前形勢下，將社會責任理念融入到企業內部審計之中，不失為企業的一個明智之舉。
三、 建立社會責任審計的設想
筆者認為，將社會責任理念融入企業內部審計的方式有兩種：第一種方式是在企業內部審計基礎上，實現社會責任審計與內部審計的充分融合；第二種方式是直接建立社會責任審計。盡管采用采用第一種方式，可以實現資源共享，節約審計成本、提高審計效率；但由于社會責任審計領域寬泛、內容復雜，對審計人人員素質也提出更高要求，因此在內部審計基礎上進行社會責任審計不能有效確保審計質量，因而企業應該采納第二種方式建立專門的社會責任審計。即企業可參照內部審計的程序、主體、審計準則及人員配備等建立專門的社會責任審計，以對企業的社會責任進行專項審計。企業社會責任審計可按如下內容建立：
（一）明確社會責任審計主體
在我國，審計主體主要有三種：政府審計、民間審計及企業內部審計。由于本文建立的社會責任審計首先就是基于企業內部而言的，因而審計主體即為企業內部的審計機構。但當今內部審計日益發展成熟，企業可以選擇將部分內部審計業務外包。尤其是對于社會責任審計，審計內容廣泛難度大，若企業內部的社會責任審計機構不能勝任某一領域的審計，可以將其外包以專注于優勢領域進行審計，從整體上提高企業社會責任審計的質量。
（二）明晰社會責任審計標準
審計標準的選擇直接關系到審計質量的高低。目前社會責任審計標準主要有國際通行的“AA1000”標準、ISAE3000及GRI3，國內并沒有專門的社會責任審計標準。因此，企業在進行社會責任審計時也只能依據國際標準。但由于文化差異及社會責任起步不同等因素，國際社會責任審計標準不一定必然適用于我國社會責任現實。因此，但企業在選擇時應當結合我國國情和企業社會責任實際，選擇最適用于企業的審計標準。
（三）明確社會責任審計內容
社會責任審計內容按不同的標準或者不同的學者有不同的劃分。但筆者認為要對我國企業社會責任進行審計，應該結合我國的現實和背景。鑒于我國最新頒布的《企業內部控制應用指引第4號——社會責任》將企業社會責任具體分為安全生產責任、產品質量責任、環境保護和資源節約責任、促進就業與員工權益保護責任四大部分，并對各部分的責任作了詳細的規定。因而企業的社會責任審計可按此標準進行分類審計。這樣既能有效貫徹國家規定，健全內部控制，又符合我國企業的社會責任實際，切實發現企業社會責任問題，提高社會責任審計質量。
（四）提高審計人員素質和技能
社會責任審計是審計的一個新興分支，所有問題都處于探索階段，而且社會責任審計涉及面廣內容寬泛，不僅包括財會領域，還涉及諸如地質、生物等環境領域、社會福利的社會層面及法律責任的法律領域。這就對審計人員的素質和技能提出更高要求，審計人員除了掌握基本的財會知識外，還應該對領域知識融會貫通，以能夠清楚的辨別社會責任是非。企業要做到如此，除了在招聘時提高審計人員來源多元化外，還應該加強審計人員的社會責任培訓和教育，從根本上提高他們的社會責任素養。
（五）出具社會責任審計報告
社會責任審計報告是指審計人員依照社會責任審計標準，在執行審計工作的基礎上，出具的用于闡明審計結果、發表審計意見或建議的書面文件。社會責任審計報告內容通常包括標題、引言、審計范圍、審計意見和建議等內容。但作為內部機構出具的審計報告，筆者認為應該突出其問題和建議部分，至少包括：一社會責任報告中的問題與建議，并將其與具體的社會責任活動相對應，追本溯源，從源頭上堵塞企業社會責任漏洞，二審計人員應將其注意到的企業經營活動中出現的而報告中沒有反應的問題列示出來，以幫助管理層充分發現企業社會責任缺陷，防微杜漸。這樣既能提高社會責任審計報告的質量又能充分發揮社會責任審計報告的效用。
參考文獻：
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[4]唐兆珍，王良駒.IIA 內部審計定義淺探[J].財會通訊，2012；2
[關鍵詞] 上市公司；社會責任審計；第三方鑒證；受托社會責任監管；理論建構；實踐問題
[中圖分類號]F239.43 [文獻標識碼]A [文章編號] 1672-8750（2012）02-
一、引言
現代社會，企業擁有和配置了大量的社會資源，在獲得自身經濟效益的同時，也應該承擔社會效益，這既是社會公眾的期望，也是其他利益相關者利益最大化的一種體現。為此，人們呼吁企業承擔社會責任，披露相關責任的履行情況。上市公司作為優秀企業的代表，其利益相關者眾多且分散，其社會責任的履行與披露更是社會公眾關注的焦點。我們應該承認，某些上市公司過于注重經濟報告的社會影響，對社會責任報告的態度不夠端正，造成上市公司在披露社會責任信息時存在著責任指標缺失、管理體制不善、報告內容刻意粉飾等諸多問題，這些上市公司“外部效應”所引起的社會不經濟行為已經引發了利益相關者對上市公司社會責任信息披露真實性和準確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會責任審計正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會責任信息披露真實可信，消除利益相關者的顧慮。
在國外，Bowen在《商人的社會責任》一書中曾經明確提出企業社會責任的概念及針對企業社會責任實施審計的建議[[收稿日期]2011-09-23
[基金項目] 北京市屬高校人才強教“高層次人才資助計劃”項目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創新平臺”項目
[作者簡介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國家會計學院教授，博士，主要研究方向為審計理論與實務；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學商學院副教授，博士，主要研究方向為審計與內部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認為社會責任審計就是系統地評估和報告那些有社會影響的、有意義的、可以確定的企業活動[2]。Carol和Richard則明確提出，審計人員應該針對社會責任報告中是否包含對主要利益相關者來說影響重大的信息進行專業判斷，審計人員應該獨立公正地為所有的利益相關者提供上市公司社會責任報告是否完整、真實的意見[3]。陽秋林、李冬生認為企業社會責任審計是由專門的審計機構積極主動地接受政府、社團和個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業社會責任，注冊會計師應該在企業履行社會責任審計鑒證方面發揮積極作用[5]。此外，還有一些學者也對上市公司社會責任審計問題進行了有益的探索[6-12]。縱觀這些研究成果，我們發現：在我國，由于上市公司社會責任實踐層面與社會責任信息披露、會計核算研究的滯后性，上市公司社會責任審計工作尚未獲得切實的法律依據和道德依據的支撐，缺乏社會力量的有效支持，同時也缺乏相關的認證制度作為審計的資質依據等等問題。與此同時，根據我們的統計，2010年，我國共有494家上市公司公布了社會責任報告，其中有50份經過了第三方鑒證，且公布社會責任報告和進行第三方鑒證的公司數量逐年增加。由此看來，社會責任審計的問題依然具有研究的現實意義，因此，我們期望通過理論建構與實踐操作兩個層面，在以往研究的基礎上，對上市公司社會責任審計問題進行有關探索。
二、上市公司社會責任審計的理論建構
從其發展來看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會責任審計的目的是憑借鑒證者的專業水平以及鑒證服務的標準和程序為社會責任報告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標準判斷一個報告組織的鑒證對象，如報告，以及支持組織業績的基本制度、過程和勝任能力的質量的一種評價方法”[13]。根據這個定義，我們可以從審計依據、審計原則、審計主體、審計內容、審計目標五個方面來構建上市公司社會責任審計的理論框架。
（一）上市公司社會責任審計的依據
明確上市公司社會責任的審計依據有利于維護審計人員審計行為的合法性，有利于明確審計對象與受托責任主體并對其進行評價、出具審計意見。我們可以從受托社會責任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經濟信息層面來確定和分析上市公司社會責任審計的依據。
1.受托社會責任層面
上市公司通過社會融資來擴張自己的企業規模，從社會投資者那里獲取資本。廣泛的市場融資使得企業的股東在社會上分布較為廣泛，且具備較高的流動性。上市公司與社會股東之間形成的委托關系，使得上市公司從行為上應該注意保證和維護資本供給者（社會股東）的利益。但是，在市場經濟環境下，個體理性與集體理性之間并不能依靠市場的自發調節來實現自動的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業社會責任的缺失實際上就是這種困境的表現形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個社會區域，目前承擔社會責任的政策是：號召上市公司承擔社會責任但卻沒有相關約束，承擔社會責任所帶來的收益由二者平分。假設二者都承擔了社會責任，那么各自獲得的收益為8；假設僅有一方承擔，則需要支出方承擔成本為4，所獲得的收益各自為6；假設雙方都不承擔社會責任，那么僅有自然增長的1作為各自的回報。具體的博弈如圖1所示.
以A公司為例，A公司發現，如果僅有自己承擔社會責任，則其凈收益為2（社會收益分配6減去成本4），與沒有付出成本的一方收益相同（另一方的社會收益分配為2），即沒有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會選擇“不承擔”行為，希望讓對方付出而自己不勞而獲。對B公司而言，同樣會有相同的選擇。這一博弈的結果最終會走向最不利于社會整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔社會責任時就陷入新制度經濟學的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動承擔社會責任，那么所有相關企業的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔了社會責任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔責任的企業所貢獻的整體成果就會被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔社會責任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔社會責任，相應地，社會也就無法得到源自上市公司所貢獻的整體福利。如何才能走出上市公司在社會責任方面的“囚徒困境”呢？一個可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關者都能夠接受中立的第三方進行社會責任審計，以此來評價上市公司社會責任的履行情況，保障上市公司在承擔社會責任方面所提供會計信息的真實性、合法性與公平性，這就為上市公司社會責任審計提供了源自于受托社會責任方面的重要理論依據。
2.社會倫理道德層面
任何社會都必須建立秩序，為此都必須進行有效的社會控制。社會倫理道德是一種重要的社會控制方式，它以其說服力和勸導力來提高人們的思想認識和道德覺悟、增強人們的自律意識和自律精神。在市場經濟中，激烈的競爭關系引發了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當的競爭引起的分化與不正當競爭引起的分化，由損害他人和社會的正當利益進行的不正當競爭引起的分化，會刺激人們以侵害他人和社會的方式攫取個人利益的動機。如果社會生活的競爭給人們以不正當的競爭手段取得成功留下太多的可能，那么它所鼓勵的就是不合理的動機與期望。一種社會政策的調整也是如此，如果社會政策的調整造成太多的社會條件與機會上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會權力，那么它所鼓勵的就是不合理的動機與期望。作為經濟活動的主體，企業具備一般競爭主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會活動的主體，企業同時也必須承擔提供社會公共利益的責任。事實上，公司的經濟利潤目標與社會利益目標在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關系平衡實際上就是社會政策協調的出發點。上市公司社會責任審計作為一種社會政策的調整，其本身是企業利益與社會公共利益之間的一種協調，是對不正當競爭的一種約束與社會控制，是上市公司遵從社會倫理道德的展現，它能夠確保利益相關者獲得社會責任經濟信息的真實可靠，督促并倡導上市公司投身社會公益事業，最終在社會道德的指引下促進社會共同利益的實現。
3.法律制度層面
社會責任是社會公共生活領域的“公有地”，如果每個上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會利益，那么上市公司的經濟增長就需要以社會利益的減損為代價，社會責任則因出現了“公有地災難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強制約束與監管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會責任審計需要強大的法律制度作為其實踐層面的審計依據，這也是真正能夠確定上市公司社會責任審計的合法依據和推動上市公司社會責任審計完善的重要措施。為此，各國都從法律法規層面建立專門上市公司社會責任審計的制度，進行硬性規定，營造政府與全社會公眾關注企業社會責任的氛圍，通過施加外部壓力來推動上市公司社會責任審計（這種“外部環境的壓力”可能導致博弈雙方改變原有的不利選擇，通過外部力量的硬性規制避免雙方在承擔責任上的故意逃避），為上市公司社會責任審計行為有法可依、有章可循提供了重要的實踐依據。
4.經濟信息層面
比起其他三個方面，上市公司的經濟信息最為相關利益者所熟悉，從財務報告的編制與披露、監管部門的監管到獨立第三方的鑒證，上市公司的經濟信息都是被重點關注的內容。企業利潤的實現是企業生存與發展的根本動力，利潤是企業的目標之一。從微觀層面上看，企業在承擔社會責任時必然會在自己的承受范圍內就考慮利潤的實現，同時利潤也是社會考核企業，或者說考核企業家是否真正盡到責任的重要指標。從宏觀層面上看，利潤可以引導社會資源的有效配置，一個國家的資源利用、技術進步和可持續發展，必須靠市場經濟和利潤機制引導[14]。因此，上市公司的社會責任審計依據之一應該是經濟信息，包括企業的盈利能力、稅收貢獻、資產使用效率、資源配置能力、可持續發展能力，等等。
（二）上市公司社會責任審計的原則
審計原則是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規范，它是對審計指導思想的凝練與梳理，也是判斷審計工作質量的權威準繩。一般而言，審計工作原則包括依法審計原則、獨立審計原則以及客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會責任審計屬于審計范疇，遵循并力行審計的幾大原則，但由于上市公司社會責任的審計對象和審計內容有別于傳統的審計，所以上市公司社會責任審計還要遵循其他特定的審計原則，即社會性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。
社會性原則是指社會責任審計是以反映上市公司承擔社會責任成本和效益的會計報告作為主要對象，它需要站在社會的角度來評價上市公司的社會責任目標是否符合社會公共利益，評估上市公司社會責任的完成情況，并最終評定上市公司社會責任承擔業績是否與社會責任報告相符。政策性原則是指由于社會責任審計直接影響上市公司和其利益相關者之間的利益，因此需要審驗上市公司社會成本與社會效益是否符合國家法律和政策的規制。一致性原則是指社會責任審計不僅要審查社會責任會計信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會責任會計信息所記錄的責任內容、計量方式是否在企業間保持橫向的一致，以此保證社會責任審計信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計主體應本著對社會負責的態度，采用社會責任審計報告的方式向利益相關者提供上市公司社會責任履行的實際情況，保證其所審驗的社會責任會計信息充分涵蓋各方利益相關者的信息需求。
（三）上市公司社會責任審計的主體
Johnson指出，對上市公司進行社會責任審計的機構主要包括關注投資回報率的投資基金組織、關注社會公共利益的社會監督組織及自我關注的公司本身，三方基于不同的目標共同形成了針對公司的社會責任審計主體[15]。從目前來看，我國仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會公益組織建設剛剛起步，內部審計關注社會責任明顯不足，缺乏足夠的動力。上市公司社會責任審計本質上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會利益相關者授權或委托實施審計且處于獨立公允狀態的專職機構和專業人員，其中，專職機構應是以社會責任審計為專門工作的社會審計組織，專業人員是在上述專職機構具體實施審計操作的審計人員。上市公司社會責任審計作為社會鑒證業務，要求從事社會責任審計的主體、審計事項的委托人和被審事項的當事人之間均無利害關系，以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評定的可信賴性。而滿足這一要求同時又具備審計能力的獨立性中介機構首推會計師事務所。會計師事務所是獨立的市場主體，接受審計委托以檢查和評價受托責任完成情況，同時能夠結合企業會計報表進行審計，避免有關財務的重復審計，最終提高社會責任審計的效率。
（四）上市公司社會責任審計的內容
上市公司社會責任審計的內容是審計主體在進行社會責任鑒證時所關注的審計范圍及具體項目的總和，它的設定決定審計工作的切入點，直接關系到社會責任審計的實施效果。Carroll依據責任關切程度、企業應對哲學、所系社會問題的不同從三個維度劃分企業的社會責任內容，社會責任依責任關切程度分，包括公司經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任；依企業應對哲學分，包括對抗、防御、適應、超前四種態度；依所系社會問題分，包括針對產品安全、工作安全、員工健康、產品消費、環境保護、雇傭公平等責任[6]，這種分類為細化社會責任審核內容提供了權威的依據。國內學者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對社會責任內容進行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會責任審計的內容。
我們認為，就其內容而言，我國上市公司社會責任審計可以采用兩種不同的分類標準：一種方法是借鑒西方依據所關切的社會問題來設定，如將經濟效率、教育投入、雇傭關系、培訓發展、晉升機會、城市建設、環境保護、公眾維護、文化藝術和政府關系等作為審計的主體內容，另一種方法是依據利益相關群體劃分社會責任審計的內容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，就是依據上市公司的利益相關者來定義上市公司社會責任），因為依據利益相關群體劃分審計內容能夠保證上市公司的利益相關者都能直觀地獲得與自身利益相對應的審計信息，同時也能夠避免因社會問題所屬的主體相同而造成的重復審計。從實際執行效果來看，這樣做可能會起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會關注度不高的問題缺乏實踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會責任的審計內容概括為上市公司對投資者、債權人、員工、客戶、消費者、供應商、同業競爭者、環境保護者、社會和政府的社會責任的履行情況，并依據這些內容進行進一步的指標細分，形成上市公司社會責任審計的指標體系。
（五）上市公司社會責任審計的目標
上市公司社會責任審計的目標是審計人員期望通過社會責任審計實踐而達到的最終結果，它決定著社會責任審計的方向，指導著社會責任審計工作的重點與傾向。對此，Carol和 Richard認為社會責任審計的主要目的在于提高社會責任報告的完整性和可靠性，從而減少審計期望差，降低相應的審計風險[3]。根據英國社會和倫理責任協會（ISEA）制定的社會責任鑒證標準AA1000，鑒證社會責任的目的是遵守法規要求，為贏得利益相關方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業更好決策，提高管理體系，改善報告質量。關于上市公司社會責任審計目標確認的總體方向，學界目前已經達成共識，但他們忽略了目標的層次性，對上市公司社會責任審計的具體目標研究不夠充分。
我們認為，既然上市公司社會責任審計屬于鑒證業務，那么由注冊會計師作為獨立的第三方，運用社會責任審計方面的專業知識、技能與經驗對社會責任報告進行審計，發表審計意見來鑒證上市公司社會責任履行的具體水平和實施情況，就可以保證和提高社會責任報告的可信程度，因此，上市公司社會責任審計的總體目標就是關注上市公司社會行為對其利益相關者的積極影響，系統、客觀地鑒證上市公司受托社會責任履行與否及履行情況。
依據上市公司社會責任審計的總體目標，我們可以從鑒證行為本身目標和鑒證社會效用兩個方面闡釋具體的審計目標。
鑒證行為本身關注的是呈報信息與審驗結果是否符合。為此，上市公司社會責任審計需要審驗上市公司社會責任報告的合法性、公允性、真實性、完整性和準確性。合法性目標是審核社會責任報告是否按照適用的準則和制度規范進行編制；公允性目標是審核社會責任報告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會責任履行的具體狀況；真實性目標是審核社會責任報告對已發生的社會責任是否進行真實記錄；完整性目標是審核社會責任報告對已發生的社會責任行為是否確實已經記錄；準確性目標是審核已記錄的社會責任項目內容及相關數據是否按正確的數值予以記錄。對鑒證行為這五個具體目標的關注，能夠保障上市公司社會責任審計鑒證的準確度和真實度。
鑒證社會效用關注的是鑒證行為力圖實現的社會效果，希望通過社會鑒證來實現對法律、道德、經濟和社會的積極影響。據此，上市公司社會責任審計擁有獨特而具體的法律目標、道德目標、經濟目標和社會目標。法律目標是社會責任審計主體作為社會中介力量，通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規要求履行社會責任，并依照規定社會責任報告；道德目標是社會責任審計力圖防范上市公司在履行社會責任方面出現“搭便車”現象，保障上市公司能公平承擔對社會利益相關者的道德義務；經濟目標是社會責任審計希望能確保上市公司信息的準確性，為企業管理決策提供可靠的信息依據，同時通過社會責任審計的結果體現上市公司承擔社會責任的積極性，增進社會責任對經濟效益的促動作用；社會目標是社會責任審計接受源自上市公司利益相關者的委托與授權，做出獨立而又公正的社會責任鑒證，獲得社會利益相關者的認可，并通過社會責任審驗的標準和程序教育上市公司積極承擔社會責任。對鑒證社會效用的目標設定，能夠使上市公司社會責任審計鑒證得到社會的認可。
三、上市公司社會責任審計的實踐問題探索
以上我們從審計依據、審計原則、審計主體、審計內容、審計目標五個方面，構建了上市公司社會責任審計的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實踐中執行，我們認為，必須解決如下問題。
（一）強化上市公司社會責任信息披露的監管
上海國家會計學院公布的《中國上市公司社會責任報告（2008）》表明，我國上市公司社會責任信息披露的總體狀況比較接近，企業盈利能力、企業規模與制度因素是影響我國上市公司社會責任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規模大和制度較完善的上市公司的社會責任信息披露較為全面，但大多數上市公司在自身社會責任信息披露方面存在著諸多問題，具體表現為：社會責任信息披露的格式不規范，沒有一定的規律，且缺乏、清晰性和準確性；社會責任信息披露的內容不完整，主要披露社會貢獻和員工福利信息，回避披露為企業各利益相關者服務的信息；信息披露的形式過于單調，非正規形式（說明和評價方式）的披露形式居于主導地位，缺乏系統的、單列的社會責任會計信息，信息披露的標準化不強，定性分析過多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會責任會計報告。
為了強化上市公司社會責任信息披露，我們需要針對目前的問題在社會責任信息披露的格式、內容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會責任指引》或類似規范，將上市公司的社會責任信息按照幾個類別分項披露，使上市公司的社會責任報告在不同公司間具有可比性，增強信息的可讀性和有用性；在內容方面，除了要向股東、債權人、企業員工承擔責任外，還要包含對供應商、商、消費者、環境保護、社區維護和政府所承載的社會責任，并進一步細化對各利益相關者的具體責任；在形式方面，應該建立健全社會責任的會計體系，用數字化的方式直觀表現上市公司承擔社會責任的項目，同時將社會責任信息披露中非會計形式的應用范圍限定于非量化的指標項目；在載體方面，應該制定披露社會責任信息的會計制度，強制披露企業社會責任信息，并規定企業社會責任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會責任會計報告，作為上市公司年報的輔助載體，對社會責任信息予以驗證核實。
一般而言，在缺乏審計、大眾監督或者強制報告規定的情況下，企業所從事的社會責任活動往往會大打折扣。所以要想從根本上強化上市公司社會責任的信息披露，就需要加強對上市公司履行社會責任情況的監督力度，保證企業對外披露社會責任信息的真實性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會責任審計制度，以此來與社會責任會計制度相呼應，督促并修正上市公司社會責任會計所披露的信息。
（二）構建中國特色的上市公司社會責任審計標準
在經濟全球化的背景下，上市公司社會責任問題已經跳出單一的企業管理范圍，納入全球供應鏈管理當中，社會責任的約束也從原有的“自我約束”發展為“社會約束”，這就需要建立并執行能夠得到各方公認并符合各方利益的社會責任“審計標準”。 審計標準是在審計過程中審計人員對被審計事項進行評價的指標與準繩，上市公司社會責任審計需要確立標準體系，以此作為具體審計行為的參考依據，規定被審計社會責任事項所需達到的標準和范圍，以評判上市公司社會責任在各個細分指標方面的承擔情況。
就上市公司社會責任審計的標準而言，國外公司社會責任審計的標準很多，其中影響比較廣泛的標準包括：ISEA制定的AA1000鑒證標準，社會責任國際組織公布的社會責任國際標準SA8000，由國際標準化組織（ISO）推出的關于產品質量管理體系的ISO9000 、關于環境保護體系的ISO14000，道•瓊斯設立的道•瓊斯可持續發展指數（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國金融時報和倫敦證券交易所依據“環境保護、社會責任、股東關系、人道主義”為衡量標準推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數”，“透明國際”組織的腐敗認知指數（CPI）等。另外，一些行業性、地區性乃至全國性的行業組織和非政府組織也制定了勞工標準、人權標準，如ETI（道德貿易行動守則）、FLA（公平勞工社會守則）、ICTI（國際玩具商協會守則）、WARP（環球服裝社會責任守則）等，這些標準正在逐步為國際社會所廣泛接受。
我國的上市公司實際情況與外國市場狀況存在較大的差別，這就需要我們依據國情來設定符合我國現階段經濟社會實際情況的社會責任審計標準。而要想設定上市公司社會責任審計標準，首先，應該借鑒國外成熟的審計標準來建立社會責任審計的通用標準與指標劃分，如借鑒AA1000鑒證標準、社會責任國際標準SA8000等，通過篩選來確定我國上市公司社會責任所應達到的通用標準，并且學習相關的指標劃分方法；其次，根據我國審計的現實情況選定審計“標準”的具體指標欄目，或是依據上市公司在社會公共行為中可能涉及的問題進行評判，或是依據供應鏈體系下各個環節的相關利益群體設定相關的社會責任審計標準；最后，在借鑒西方“分類”的精準定義與指標類別并依據我國現實情況“整合”和選定指標之后，再按照各個指標對上市公司社會責任的關切程度以及審計行動所側重實現的審計目標來設定各級審計指標的相應權重，進而構建出上市公司社會責任審計的標準體系，指導上市公司社會責任審計的操作。
（三）鞏固上市公司社會責任審計的依據
前文我們從受托社會責任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經濟信息層面等對上市公司社會責任審計的理論依據進行了分析，后兩個層面的內容在上市公司社會責任審計實施時可以作為具體的執行依據。從實踐層面上，在獲得受托社會責任和社會倫理道德的充分支持后，社會責任審計需要逐步完善操作執行層面的保障措施，建立并健全針對上市公司社會責任審計的制度、組織和認證。
上市公司社會責任審計需要更加強大的制度支持。目前我國還沒有針對上市公司社會責任審計的專門法規，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會責任指引》、2008年5月上交所的《關于加強上市公司社會責任承擔工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報告工作備忘錄第1號》更附上了《公司履行社會責任的報告》編制指引和《公司履行社會責任的報告》審議工作底稿，都明確規定了上市公司編制上市公司社會責任報告的相關內容、標準及措施。制度上的逐步完善可以暫時彌補社會責任法律的缺失，但要想發揮更為有效的指導作用，還需要針對上市公司社會責任審計工作給予更加體系化、明細化的政策指導。
另外，現代大型跨國公司引進相關的企業責任認證標準，對與自己的業務相關企業進行企業社會責任的認證限制，實際上給我國的國際貿易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿易認證限制，同時更為了推動上市公司社會責任審計監管的發展，我國正逐步引進國際公認的社會責任認證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經逐步獲得推廣，這些國際標準的實施與認證為上市公司社會責任審計提供了資質方面的重要保障。
（四）探索上市公司社會責任審計的輔助機制
上市公司履行社會責任是一項全社會共同推進的系統工程，需要穩定的社會環境，并建立有力保障社會責任得以履行的社會責任審計輔助機制。
上市公司社會責任審計需要建立政府監管部門信息透明機制。如果每家上市公司相對于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業間的橫向對比來設定自身的社會責任戰略，并依托共同標準參與社會責任鑒證。這就需要政府監管部門能保證對上市公司社會責任信息披露和監督的準確、全面和及時，更要保證信息公開、透明，以此支持督促上市公司履行社會責任，支持上市公司社會責任審計的開展。
上市公司社會責任審計需要建立利益相關方對社會責任的激勵機制。目前在實踐中有些上市公司錯誤地認為履行社會責任與企業謀求經濟利潤的目標相悖，這其實是社會責任激勵機制缺失的結果。實際上，上市公司履行社會責任本身就會帶來經濟效益，通過差異化地滿足利益相關者的不同需求，使得利益相關者能夠認可上市公司的產品和服務，在企業聲譽認可的指引下進行采購，作為對上市公司履行社會責任的經濟回報，這將促進上市公司自愿履行社會責任，并依托社會責任審計作為上市公司與利益相關者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨立社會鑒證基礎上的信任和共贏。
另外，上市公司社會責任審計還需要上市公司自身社會責任會計機制和內部審計機制的配合。上市公司社會責任審計作為社會的“鑒證”行為，需要針對上市公司社會責任會計數據進行審驗，通過量化的指標實現審計的準確性和公平性，因此上市公司需要構建或完善上市公司自身的會計制度和會計體系。同時，上市公司社會責任審計作為“社會”的鑒證行為，畢竟具有源自時間與資源的局限，那么為了保障社會責任信息的準確披露，上市公司就需要建立社會責任內部審計機制來保障對社會責任履行情況實施的自我監督，以此來配合會計師事務所所進行的社會責任鑒證，從而在內外部兩方面保障上市公司社會責任的履行。
（五）培養上市公司社會責任審計人員
上市公司社會責任審計作需要由會計師事務所的注冊會計師來承擔相應的審計工作。若想確保注冊會計師在上市公司社會責任審計中發揮積極的作用，就需要有針對性地對注冊會計師進行教育和培養，提高社會責任審計人員的職業道德素質和專業勝任能力。
首先，教育過程中要注重對承擔社會責任審計的注冊會計師增強法律意識的灌輸，使其具體的審計行為符合社會責任專門法律法規的要求，同時他們還應遵守社會責任審計所公認的審計準則，學習社會責任審計所特有的規范標準；其次，要注重對承擔社會責任審計的注冊會計師進行職業道德的維護，加強社會責任審計執業人員的職業道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計原則，在執行社會責任審計鑒證業務過程中，始終保持形式上和實質上獨立，以保障被審計公司利益相關者的社會利益為自己的道德目標；再次，要注重對承擔社會責任審計的注冊會計師進行專業技術的更新，加大針對社會責任審計的注冊會計師后續教育的投入，使注冊會計師能夠掌握最新的社會責任會計、審計的法律規范更新及審計技術發展情況，不斷提高自身的專業勝任能力，尤其要側重培養針對上市公司社會責任審計的相關能力，從而使社會公眾對注冊會計師的審計結果增加信任，同時使上市公司社會責任審計作為第三方鑒證得到政府和社會的廣泛認可。
當然，針對上市公司社會責任的審計工作，僅僅依靠有限的注冊會計師是遠遠不夠的，它還需要國家建立針對社會責任會計和審計的職業認證考試，培養符合社會責任審計標準的專門人才，或者將社會責任審計內容納入已有的注冊會計師考試或會計師考試體系，以此引起從業人員的關注；同時，我們可以借鑒國際經驗，加快與上市公司社會責任相關的社會組織的發展，培育并提升會計師事務所等社會中介組織社會責任審計的專業能力，為上市公司社會責任審計提供組織上的保障。
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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’
Social Responsibility Audit
ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2
[關鍵詞]企業社會責任會計 信息披露 存在問題 相關對策措施
長久以來,利潤最大化一直是企業進行經濟活動所追求的最大目標,只有這樣才能夠實現企業股東財富的最大化。在這一發展目標的驅動下,企業的經濟利益取得了長足的進步,但是隨之產生的給社會造成的負面影響也是非常嚴重的,比如自然資源的浪費、生態環境的破壞、消費者合法權益的得不到保障以及企業員工利益的無保障等問題紛紛凸顯出來。在這一背景下,企業的社會責任會計就產生了。筆者就我國企業社會責任會計的披露問題展開論述。
一、企業社會責任會計信息披露概述
企業社會責任會計信息披露,從本質上來講,包括企業社會責任會計信息披露的內容以及企業社會責任會計信息披露的形式兩個方面,筆者就這兩個方面進行深入的闡述:
1.企業社會責任會計信息披露的內容
不同經濟發展環境中的企業,由于其行業發展的特點以及企業的發展規模有所不同,其社會責任會計信息披露的內容也會產生一定的差異。按照信息能否用貨幣來進行衡量這一依據,能夠把企業的社會責任會計信息披露區分為社會責任會計要素信息披露以及社會責任會計績效信息披露兩個部分,下面就這兩個部分進行分別討論。
(1)企業社會責任會計要素信息披露
企業對社會責任會計要素信息的披露指的是能夠用貨幣的形式將企業進行量化,應當在企業的財務會計報表中以正式的會計科目進行反映的與企業社會責任有關的會計信息,可以把《企業會計準則》當中規定的資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤等六個方面的基本要素在企業的社會責任會計中進行進一步的拓展。從而把企業的社會責任會計按照上述幾個要素進一步劃分為企業社會責任資產、企業社會責任負債、企業社會責任權益、企業社會責任收益、企業社會責任費用以及企業社會責任利潤等六個部分。
(2)企業社會責任會計績效信息披露
企業社會責任會計信息披露指的是不能用貨幣的形式將企業進行量化,不能將企業在其財務會計報表中通過正式的會計科目進行反映,但是能夠通過其他的方式來進行企業相關信息的披露以及與企業社會責任有關的其他會計信息。企業關于社會責任會計績效信息的披露更加側重于定性的反映企業的內容。企業社會責任會計績效信息披露主要包括以下三個方面的內容:第一個方面就是對企業關于社會責任法規執行狀況的披露;第二個方面則是對企業社會責任管理制度以及相關體系建設狀況的披露;第三個方面是對企業自身發展影響以及對當地區域經濟發展影響的信息披露。
2.企業社會責任會計信息披露的形式
企業社會責任會計信息披露的形式,就是指企業社會責任會計信息的披露方通過何種方式來實現對企業社會責任會計信息的報告。就當前企業社會責任會計信息披露的發展現狀來看,企業社會責任會計信息披露的形式主要有會計基礎型以及非會計基礎型兩種方式,下面就這兩種方式進行詳細的闡述:
(1)會計基礎型社會責任會計信息披露
所謂的會計基礎型社會責任會計信息披露形式,就是指的傳統形式的通過會計報表的形式來進行企業社會責任會計信息的披露,這種信息披露方式是通過采用特定的會計核算程序以及會計核算方法來實現企業各項經濟活動過程中的社會責任,并在此基礎上規定了相應的資產負債項目以及收益項目等。會計基礎型企業社會責任會計信息披露形式能夠通過在現有財務會計報表中增加新的會計項目或者通過附注的形式來加以反映,例如,可以在企業的資產負債表的資產項目下的資產一列中將企業用于環境保護方面的設備列示出來,同時將企業在過去所發生的經濟活動中所應當在未來支付的治理污染的費用在企業財務帳表中的負債方列示出來。上述這種社會責任會計信息披露的形式,不可能將企業全部的社會責任會計信息都披露出來,因此,可以在此基礎上進行企業獨立社會責任會計報告的編制,比如編制企業污染報告、企業社會責任年報等方式來實現對企業社會責任會計信息披露的補充。伴隨著當前世界計量技術以及人類社會意識的不斷發展,不斷完善企業社會責任會計信息獨立會計報告已經成為今后企業社會責任會計信息披露的最終趨勢。
(2)非會計基礎型社會責任會計信息披露
非會計基礎型的企業社會責任會計信息披露形式指的是依托文字表述的方式來實現對企業所應當承擔的社會責任及其履行情況進行評價的報告。這種企業社會責任會計信息披露的形式適用于企業在進行會計基礎型社會責任會計信息披露發生困難的狀況下所采用的。但是,這種社會責任會計信息披露的形式由于其對于信息的定義十分模糊,缺乏一個比較明確的界定,所以很容易淪為有心機者進行文字游戲的工具。
二、我國企業社會責任會計信息披露過程中存在的一些問題
由于我國社會責任會計信息披露在我國尚處于初步發展階段,還有很多不完善之處亟待解決,筆者認為,我國企業社會責任會計信息披露過程中存在的一些問題主要表現在以下幾個方面:
1.我國企業社會責任會計信息披露的內容不充分
就我國當前企業的發展現狀來看,許多企業在其社會責任會計報告的披露中僅僅局限于較少部分的信息披露。據有關部分統計,我國企業目前所使用的財務會計報表系統關于企業社會責任履行狀況的信息披露內容十分不充分。幾乎所有的企業都沒有對自身的社會責任會計信息進行了全面系統的披露。也只有有數的幾個企業在其招股說明書中對一些給環境帶來較大影響的項目進行了環境方面信息的披露,但是各個企業之間進行披露的標準尚未統一,而且這些進行了相關社會責任會計信息披露的企業所的許多信息都沒有充分考慮到信息使用者,也就是說,我國企業社會責任會計信息披露的內容只是流于形式。
2.我國企業社會責任會計信息披露的形式比較單一,并且主要采用的是非會計基礎型社會責任會計信息披露
就我國企業目前所的社會責任會計信息來看,我國大多數企業基本上都是采用的以文字描述為主要方式的非會計基礎型來進行企業社會責任會計信息的披露。雖然也有小部分企業采用了會計基礎型來進行企業社會責任會計信息的披露,但是這種形式下所披露的內容十分有限,很難滿足企業社會責任會計信息使用者的需求。
3.當前企業所使用的會計報表體系中沒有設置社會責任會計相關科目
當前很多企業在實際工作中雖然也履行了相關的社會責任,但是企業在進行相關信息的披露時,卻不進行單獨列示,而是將其納入常規的財務會計事項中進行反映。例如,企業交納的排污費、環境綠化保護費等直接計入管理費用,將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業外支出等等。這樣的做法就使得相關信息無法在會計報表中充分的體現出來,不利于企業社會責任會計信息的披露。
4.缺乏對企業社會責任會計信息獨立報告的意識
對企業的社會責任會計信息進行全面的披露,編制獨立的社會責任會計報告,是企業社會責任會計走向成熟的一個重要標志。這是由于企業社會責任會計信息的需求者要比傳統企業會計信息的需求者廣泛的多。然而,由于目前我國企業中編制獨立報告的十分少,除了幾個跨國公司最近兩年開始編制“企業社會責任報告”以外,一般企業幾乎沒有進行過專門的披露。這不僅影響了信息使用者對企業社會責任會計信息的需求與使用,更為重要的是直接影響了企業形象的樹立。
三、解決我國企業社會責任會計信息披露問題的幾點對策措施
針對上述關于我國企業社會責任會計信息披露過程中存在的一些問題,筆者認為可以采取以下幾個方面的措施進行不斷的完善與改進:
1.不斷完善相關法律法規
雖然我國己經頒布了與企業社會責任披露有關的法律法規,但是相對于國外關于社會責任的一系列法律制度相比,我國還存在著較大的差距。所以,我們不僅應當不斷完善已經有的法律,讓其更加明確具體,具有較強的可操作性;而且還必須盡快制定產品安全、產品責任、職工保障、治理環境污染以及生態保護等方面的法律和法規。
2.制定企業社會責任會計以及信息披露準則
為了使企業的社會責任會計信息的生成和披露能夠有據可依,制定社會責任會計和信息披露準則便成為必須盡快解決的一大問題。結合我國當前的具體情況,參照目前制定企業會計準則的基本程序,我國完全有可能研究并制定出符合我國企業實際情況的社會責任會計和信息披露的準則,從而在技術上規范社會責任會計信息披露的內容與形式,為企業的社會責任信息披露提供統一標準,從而有效的指導企業開展社會責任會計與報告實務。
3.加強企業社會責任會計信息披露的外部監管
企業社會責任意識的樹立以及企業社會責任的履行有賴于嚴格的約束機制,因此要加強政府和審計部門對企業社會責任會計信息披露的外部監管。從事社會責任會計信息披露監管工作的政府部門應該是財政部、中國證監會以及其他政府部門(如國家環保局等)。就監管的內容來說,至少應當包括以下幾個方面的內容:通過某種法規或者規章明確提出企業對外披露社會責任會計信息的要求,通過輔導、檢查、指導促使各企業嚴格按照要求定期予以披露,開發研究和推廣企業社會責任會計信息披露的技術和方法;培養稱職的從事企業社會責任會計工作的人員。在加強政府監管的同時,還要建立企業社會責任審計制度,監督社會責任會計信息披露。由于我國企業社會責任審計的研究起步較晚,而企業負責人經濟責任審計己經有了豐富的理論基礎及實踐基礎,所以說,基于我國企業社會責任信息披露的現狀,可以先將社會責任審計融入到經濟責任審計中,以對企業的社會責任會計信,披露情況進行有效監管,以確保社會責任會計信息的真實性以及可靠性,從而滿足各利益相關者的信息需求。
4.提高會計人員的專業素質
企業履行社會責任情況的信息,最終必須由企業會計人員加以披露和報告。所以說,會計人員的素質高低,直接影響到企業會計報表的質量以及企業社會責任會計作用的發揮。推行企業社會責任會計要求會計人員必須轉變觀念,更新知識,從而適應新形勢的需要。面對社會責任會計問題,會計人員必須在原有的知識結構基礎上學習并掌握社會學、福利經濟學以及計量學等多個學科的知識,了解企業生產經營業務與社會責任之間的關系。除此之外,提高會計人員的素質,不僅包括其知識能力素質,也包括其思維素質。會計人員要充分認識到社會責任的重要性,而不能僅從企業利益出發漠視和掩蓋企業社會責任,這就要求對會計人員從思想上加以教育,從職業道德上加以規范。
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近年來我國《第一財經日報》等單位陸續開展了企業履行社會責任情況的調查與評比活動,這無疑是評價企業社會責任的另外一種很好的形式。應該說,開展企業社會責任的評價活動,是有效監督企業社會責任行為的較好方式之一。加強企業社會責任的法律監管企業在生產經營中嚴格遵守勞動保護法、生產安全法和環境保護法等國家各項法律,是企業社會責任的基本要求。隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展,市場機制已經在多數經濟領域起著重要作用。市場經濟從根本上講也是一種法制經濟,強化企業社會責任首先是強化企業的守法行為,讓企業更好地承擔起法律責任,在遵守國家各項法律的前提下創造社會財富。[12]近年來,為了更好地適應市場經濟發展的要求,應對全球經濟一體化和區域化的壓力,我國政府和相關部門日益重視企業社會責任的立法工作。國家立法機構加快了對一系列與企業社會責任相關的法律法規的修訂完善,充分發揮法律對企業社會責任的制約作用。
例如,在產品或服務質量的法律監管方面,制定完善了《質量法》、《標準化法》和《消費者權益保護法》等,確保產品質量符合人體健康和人身、財產安全的要求;在企業可能引起的環境污染行為的法律監管方面,制定完善了《中華人民共和國環境影響評價法》、《中華人民共和國固體廢物污染環境防治法》、《中華人民共和國水污染防治法》等,確保開展好環境保護工作;在企業用工行為方面,諸如勞動合同、勞動報酬、勞動安全、勞動強度、勞動歧視、雇用童工、培訓教育等方面,制定完善了《中華人民共和國勞動法》等一系列法律法規。要定期抽查企業的社會責任實踐情況,對嚴重違反相關法律法規的企業,應根據相關的法律條例予以嚴厲懲罰。加強企業社會責任的專項監督企業社會責任專項監督的內容很廣泛。例如,加強計量監督工作,確保國家計量單位制的統一和量值的準確性、可靠性,維護廣大消費者的合法權益,督促生產者與經營者提高產品質量、改善服務水平;加強會計監督工作,包括對原始憑證、賬薄記錄是否與實物及款項相符等內容的審核;加強安全生產監督,立足于治大隱患、防大事故,建立健全隱患治理和危險源監控制度,構建安全生產長效機制;加強政府的審計監督,審計機關依照法律規定的職權和程序,對于法律所限定的財政收支情況或財務收支的真實性、合法性和效益性進行檢查與評判。[13]此外,要充分發揮消費者協會、工會、行業協會和媒體等社會群體組織對企業承擔社會責任情況的監督,于不愿意承擔社會責任的企業要進行批評,并加大對企業不良行為的處罰力度,推動企業更好地履行社會責任。強化政府部門在企業社會責任方面的管理職責政府管理部門需要切實擔負起自己的職責,以限制性措施規范企業行為,以各種鼓勵性措施來激勵企業積極承擔社會責任,切實加強對企業社會責任行為的監管力度。在政府相關部門可設立負責企業社會責任事務的專門機構。應該說,強調企業的社會責任,要求企業關注各類利益相關者的訴求,理應成為政府的使命和追求目標。引導和推動企業切實履行社會責任,政府相關部門不能缺位。為此,政府相關部門要做好以下工作:負責制定落實企業社會責任相關的政策和措施,并保證相關政策和意圖的暢達性;保護企業公平競爭與公正交易的應有秩序,糾正企業逃避社會責任的行為,確保企業對強制型社會責任和關聯社會責任的有效履行;充分發揮政策的驅動效應,通過公共政策的靈活運用,并加強政府在企業社會責任激勵方面的投入,促進企業履行社會責任。此外,要注重對在華跨國公司社會責任的監督。[14]其一,要強制跨國公司遵章守法、合法經營。引導跨國公司節約和保護中國的資源與環境,與中國經濟長遠發展目標相協調。其二,加強非政府組織和消費者的社會監督,推動跨國公司社會責任的落實。消費者應加強自身社會責任意識,加強維權意識,保持理性消費態度,不要盲目相信和崇拜跨國公司和知名品牌。其三,要實施對跨國公司的社會責任審計制度,建立完善相關審計機構的職能。同時,推動跨國公司對外披露社會責任信息,并保證信息的真實性與公允性。
企業在從事生產經營活動和獲取經濟利益的同時,必須履行相應的社會義務,增強社會責任感。為了更好地推動企業履行社會責任,社會各界加大對企業履行社會責任工作的監督力度,很有必要。通過建立企業責任會計制度,開展企業社會責任審計,可以全面檢查企業生產經營活動對整個社會的影響和貢獻,有效反映企業社會責任履行情況。通過推動企業主動接受政府、利益相關者和社會各界的監督,可以促進企業在重視自身發展的同時,反哺社會、回報社會,主動承擔自己應盡的社會義務。只有建立一個以道德為支撐及法律為保障的社會責任制度和監督體系,企業才會有動力最大程度地去履行其應有的社會責任,并改進其履行社會責任的過程和手段。這對增強企業的核心競爭力,更好地促進經濟、社會、環境協調發展,促進社會全面繁榮穩定,促進和諧社會的構建意義重大。
關鍵詞：社會責任會計；會計信息披露；道德水平；法律制度
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0119-02
一、社會責任會計
社會責任會計是指企業經濟活動對社會所帶來的影響的計量和報道。社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任，并以此為中心而展開的會計，它對企業所生產的社會效益和社會成本加以計量和報告，其目的在于提高企業的整體效益。該觀點突出社會責任會計是社會責任同會計學的有機結合，強調的是實用性，將會計學有效地運用于解決企業與社會形成的社會責任中，其目的在于提高企業的整體效益。社會責任會計是整理、衡量和分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果。因此，社會責任會計可以看做是現有會計的總括和擴充。因為傳統會計，無論是財務會計、管理會計還是國民收入會計，都只關心生產的經濟結果。社會責任會計擴大這些領域的內容，使之如同關心經濟結果一樣關心還未曾考慮過的社會結果。該定義明確了社會責任會計的職責是整理、衡量和分析，規定了社會責任會計的主體是政府和企業，指出了社會責任會計反映和控制的對象是社會經濟結果，說明了社會責任會計是對傳統財務會計、管理會計和國民收入會計的總括和擴充，其擴充部分為反映社會結果。社會責任會計產生于會計學與其他社會學科的結合運用，它對政府和企業行為所產生的社會和經濟結果進行整理、衡量、分析和披露。它包括宏觀和微觀兩個層次上的一些活動。在微觀領域中，它的目的足衡量和報告各公司組織行為對環境的影響。在宏觀領域中，它的目的是衡量和披露整個國家的經濟和社會業績。所以，在微觀領域中，社會責任會計包括財務和管理社會會計、社會審計。在宏觀層次上社會責任會計包括社會衡量、社會會計和報告，以及會計在經濟發展中的作用。
二、中國企業社會責任會計信息披露的原則
會計原則是指導會計實務的規范，遵循一定的會計原則是開展社會責任會計核算和披露的基礎。中國企業社會責任會計信息披露應遵循以下原則。
1.社會性原則。社會性要求企業站在社會的角度，而不是自身的角度來反映經濟活動，對企業進行考評，在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。
2.客觀真實性原則?？陀^真實性就是要實事求是，它要求企業應客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗的。目前，中國企業正處于信用危機時期，這一點對企業尤為重要。
3.充分揭示原則。充分揭示要求企業披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息，服務于政府、組織、企業和消費者等一切團體和個人，以減少投資的盲目性，降低決策的風險性。
4.一致性原則。一致性要求企業在披露的內容、披露模式等方面應保持前后基本一致，以利于同一企業間的縱向比較和不同企業間的橫向比較，有利于提高信息的使用效益。
三、社會責任會計信息應披露的內容
1.環境保護信息。企業在生產經營過程中會排出一些廢水、廢氣、廢渣等污染物，在一定程度上對環境造成污染。企業有責任采取有效措施防止對環境的污染。出于對環境保護的需要，企業應對環境保護設備的投入、環境保護相關費用的支出以及有關環境保護和生產安全等方面的研究費用支出等情況進行披露。
2.資源利用信息。地球上的資源是有限的，而這些資源并不是只屬于某個人或某個企業，它屬于我們社會上的每個人。作為企業來說，不能毫無節制地去損耗資源，因此利用盡量少的能源消耗獲取盡量大的社會效益和經濟效益將是企業可持續發展的主要任務。提高能源的利用效率就是節約企業的生產成本，并且可以減少能源的消耗，增加企業的經濟利益，從能源利用效率中可以看出企業對社會所做貢獻的大小。
3.對人力資源方面的貢獻。招募員工人數、公平就業、職工錄用情況、人力開發與交流、社會培訓、勞動報酬；就業保障。企業為職工提供的發展空間，員工集體福利、訓練及教育；員工工作生活條件的改善等情況；員工技術培訓、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善、采取勞動保護措施、法定節假日執行情況和職工培訓情況等。
4.企業收益信息。企業在生產經營過程中獲得的收益是企業履行社會責任的基礎，收益信息可以反映企業為社會提供的產品品種和數量、為國家上繳利潤情況等。因此，收益仍然是會計反映社會責任的重要內容。
5.對社會的貢獻。企業在依法承擔義務的同時，還應積極投身到社會的公益事業之中來，企業的發展是離不開社會的，企業在自身發展的同時耗費了社會上的一些人力、物力、財力，所以從道德上來說企業理應對社會有所回饋，如企業對公益事業和社會福利機構以及慈善事業在力所能及的范圍內給予必要的捐贈和幫助，為社會創造平等就業機會，安排殘疾人就業，積極參與社區活動，為所在社區做出應有的貢獻等。
6.產品質量及服務信息。企業的存在離不開消費者，如果一個企業生產的產品沒有被消費者所接受，那么它的存在也持續不了多長時間。對于企業來說，有必要披露產品的使用效能、使用年限、產品的安全信息、產品的售后服務、公眾對產品滿意度、產品受罰額等信息。通過信息反饋企業可以知道產品的不足之處，然后采取措施不斷提高質量，搞好售后服務，更好地為消費者服務。
四、加強社會責任會計建設與推廣對策
1.企業自覺提升道德水平。外因通過內因起作用，政府的監督和引導是建立在企業合作和響應上，只有企業自身意識到承擔社會責任的重要性，才能從根本上有利于社會發展。企業要轉變觀念，提高承擔社會責任的意識，未來的企業只有具備高度的社會意識，自覺承擔社會責任才能給企業營造更大的生存和發展空間。
2.政府加強相關法律制度的建設。政府在企業社會責任培育中應發揮引導和約束作用，這就要求政府在宏觀上也應為企業家輸送道德血液。首先，政府要引導企業樹立社會責任觀念，加強對自覺履行企業社會責任的企業典范宣傳。另外，政府可設立特定機構，并建立相應的工作協調機制，保障政府政策和意圖的暢達性。再者，政府也可幫助企業制定社會責任戰略，這不僅是企業基本競爭戰略的需要，也是國家保持良好國際形象和國際競爭力的需要。第四，推進企業社會責任法制化，使企業社會責任管理與國際接軌。
3.加強社會責任意識。社會責任會計至今仍然存在較多的理論難題，且缺乏相應的法律法規和準則的約束和監督，從而導致企業披露社會責任信息的自主性高。因此，企業作為社會責任會計信息披露的主體，其是否具有社會責任意識、社會責任意識的強弱程度就直接關系到企業社會責任會計信息能否披露、披露是否全面。由此可以看出，要提高企業披露的社會責任信息的質量，首先就必須先加強企業自身的社會責任意識。例如，在發達國家，社會各界特別是政府、會計理論界和社會公眾都非常關注企業內部管理當局的社會責任意義，創造條件培養企業自愿披露意識。反觀中國，普遍存在著勞動合同不規范，工作環境惡劣、生產事故頻繁發生，以及污染環境、資源浪費等問題，其中的原因之一就是企業的社會責任意識不強。針對這一現象，中國政府也應該借鑒國外成功經驗，在企業中大力宣傳和倡導社會責任觀，組織社會責任方面的講座，充實社會責任會計信息披露的內容。尤其要轉變企業經營管理者長期形成的只重視經濟利潤的觀念，增強他們的社會責任意識，如環保意識、人本意識等。教育企業管理當局在從事生產經營活動時既要立足于自身的經濟利益，同時又要考慮社會的整體效益。對企業經營業績的考評，也不能僅僅局限于企業經濟目標的完成情況，還應對企業應承擔的社會責任的履行情況進行考核，促使企業自覺承擔應盡的社會責任。與此同時，作為企業生存和發展的基礎，社會公眾對企業社會責任的關注程度也是實施社會責任會計的重要推動。美國正是由于社會公眾勇于指出企業各種損害社會公共利益的掠奪式經營行為，要求他們承擔必要的社會義務，從而推動了美國社會責任會計的產生。因此，中國除了需要在企業界廣泛開展社會責任的討論和教育以外，也應加強對社會公眾的宣傳，使社會各界意識到社會責任的重要性。如具有社會責任意識的企業相關利益者就會抵制不履行社會責任的企業，有維權意識的企業職工和消費者也會使得只需求經濟利益的企業產品缺乏市場競爭力，廣大的輿論壓力和新聞報道也會迫使企業不得不開始重視社會責任。這些都為建立社會責任會計提供了一個良好的外部環境。
4.建立社會責任會計信息披露監管體系，進行社會責任審計。為加強對企業履行社會責任情況監管力度，保證企業對外披露社會責任信息的真實性與公允性，應實施社會責任審計制度。審計、監管是社會責任信息客觀、有用的保障，是利益相關者決策科學、有效的基礎。對企業的社會責任情況進行審計，并將有關的情況向公眾公布，使有關人員能對企業履行社會責任情況有一個更加直觀的了解，以便做出正確的決策。
總之，中國政府對企業的社會責任沒有制定相應的法律規范，客觀上造成對企業的社會責任會計理論研究的不足，社會責任會計所要披露的內容以及如何計量等問題都有待規范。這就要求我們要一步步完善中國的社會責任會計信息披露體系。這不僅僅是企業發展的需要，也是社會發展的需要，是全球一體化經濟發展的需要，更是中國經濟發展的需要。
參考文獻：
摘要:我國對企業社會責任會計及其信息披露的研究起步較晚,并且進展緩慢。這就需要我國會計學者根據我國對社會責任會計信息需求的實際情況,探索適合我國國情的社會責任會計信息披露方法。通過調查分析我國企業社會責任會計信息需求的現狀,針對存在的問題提出建議和對策,以期促進我國企業與社會經濟的和諧發展。
關鍵詞:企業社會責任;企業會計;社會責任會計;會計信息;信息需求;信息披露;和諧發展
1968年,美國會計學家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發表了《會計職業和社會進步》一文,初步提出了社會責任會計的概念,揭開了社會責任會計研究的序幕[1]87。美國著名會計學者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發展史作出了歷史性的劃分,將社會責任會計放在非常重要的地位[2]。此后,一系列對社會責任會計進行系統論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學》一書,除了對社會責任的概念性問題進行探討之外,還對未來社會責任會計的發展方向進行了預測[3],這是有關該課題的較權威的一本著作。
一、企業社會責任會計研究述評
20世紀90年代以來,學者們從不同角度對企業社會責任及其披露問題進行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認為,應從戰略上重新定位企業社會責任理念,把社會責任作為企業的一項長期投資,而不是當期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業、社會均受益[4]25-29。近年來,許多學者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。Carol(1994)使用問卷調查方法,研究了壓力集團對于企業披露社會責任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一,他們認為企業所披露的社會責任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對全球十大礦業公司的調查研究發現:盡管報告的模式和內容不一,但披露社會責任和環境信息成為他們的共同舉措[6]。
我國財政部于1995年公布了企業經濟效益指標體系,其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標,社會責任會計自此受到有關方面重視。2007年12月28日,中國首部企業履行社會責任指南———《國家電網公司履行社會責任指南》在北京,為全面提高企業履行社會責任的能力提供了組織和制度保障,標志著中央企業履行社會責任步入規范化階段。復旦大學張文賢教授通過向國內知名會計學家進行調查,來研究社會責任會計的發展現狀。廖洪主編的《會計理論及其應用分析》中,從會計與國際接軌以及企業需求的角度,對有關企業社會責任會計問題進行了探討[7]。殷格非從全球企業社會責任報告的現狀和發展趨勢入手,結合國內外企業社會責任報告的編制經驗,對報告編制的組織、撰寫、設計、等各個環節逐一進行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業社會責任報告研究領域的空白,是我國首部企業社會責任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導意義[8]。
明確社會責任會計的內涵首先應明確企業社會責任的內涵。劉剛認為,企業社會責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責任將經濟責任視為企業社會責任的一部分,將企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任,這種觀點使得企業社會責任基本上與企業責任等同起來,導致企業社會責任內涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業社會責任與企業經濟責任可能出現的矛盾;狹義的企業社會責任是一個與企業經濟責任相對應的概念,強調企業在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護和改進公眾利益[9]。本文采納狹義企業社會責任的概念,指的是企業在創造物質財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔對企業員工、消費者、供應商、社區等利益相關者的責任。
關于社會責任會計的概念,陽秋林(2005)認為:社會責任會計是會計學的一個分支,它是運用會計學的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業的社會責任及其履行情況進行反映和監督,以便向相關利害關系人提供有用的社會責任信息,其目的在于提高全民族的社會效益[10]。這一定義比較符合我國實際。
二、企業社會責任會計信息需求分析的理論基礎
1.我國企業社會責任會計信息披露的迫切性
(1)避免環境進一步惡化要求披露社會責任會計信息。改革開放以來,我國在經濟高速發展的同時,也產生了許多生態環境問題,成為經濟增長的副產品[11]。但是,當人們的環保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責任的企業將難容于社會,因此,企業在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任,以負責的態度處理企業的社會問題。要反映企業完成社會責任的實際情況,傳統會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業社會責任會計并借此揭示企業的社會責任信息,才能滿足企業利益相關者的需求。
(2)市場經濟呼喚企業社會責任并要求披露社會責任會計信息。作為社會和市場經濟重要組成部分的企業,應通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經濟條件下更加需要社會責任會計,它一方面要求企業如實反映自身履行法律規定的社會責任的情況,另一方面要求反映企業對公共道德、公眾利益等社會責任的關注和努力程度。這不僅關系到企業的社會形象,從長遠看,對企業的生存和發展也是至關重要的。
(3)建立企業社會責任會計并披露信息是實現會計目標的要求。國際會計準則對會計目標的描述包括:①作出關于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領域與目標;②有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源;③保護資源,并報告其管理情況;④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然,第四個目標要求企業促進其社會職能,以使企業的社會目標得以實現;而前三個目標的內涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環境污染、工作安全等屬于企業社會責任會計的目標?？梢?企業社會責任會計是傳統企業會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現企業會計目標,建立企業社會責任會計并對社會責任會計信息進行披露已刻不容緩。
2.我國企業社會責任會計信息披露的必要性
中國企業的社會責任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分為3個階段:一是導入階段(1996—2000年),中國企業不得不被動地接受來自國外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年),中國的學術機構、國際組織和非政府組織開始對CSR進行深入的研究,試圖促進CSR運動在中國的發展;三是參與階段(2005年至現在),因擔心遭受經濟制裁、貿易壁壘以及出于自身可持續發展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態度,積極參與到CSR運動中來,至少有了參與的姿態,甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進企業履行社會責任指導意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責任報告,如國家電網公司分別2005年、2006年和2007年的社會責任報告,中國石油股份公司也于2007年首次社會責任報告[14]。媒體也通過輿論宣傳,增加企業披露社會責任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業的社會責任情況。
由于我國對社會責任會計的研究起步較晚,目前企業基本沒有單獨反映社會責任會計信息的指標,只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標與企業履行社會責任有關:其一,社會貢獻率=企業社會貢獻總額/平均資產總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業社會貢獻總額。企業社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業履行社會責任的一部分。我國現行用于指導企業會計和報告事務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的,包括財政部的相關準則與會計法規、中國證監會的由公開發行股票的公司執行的信息披露規則和準則。總體看來,我國尚未制定企業披露社會責任的相關法律規定,而只在規范報表的相關項目中包含了這方面的信息。
可見在我國現階段,企業的社會責任履行情況以及社會責任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發達國家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財務信息使用者對我國社會責任會計信息的需求到底處于一種什么狀態,就成為會計理論工作者非常關注的問題。
三、我國企業社會責任會計信息需求的調查分析
(一)企業社會責任會計信息需求者的認定
企業社會責任會計信息的需求者,就是那些需要對企業社會責任影響及其后果作出反應的社會群體。在眾多關注社會責任會計信息的社會群體中,可以把企業社會責任會計信息的需求者劃分為企業內部和企業外部兩大類:企業外部的信息需求者主要包括債權人、政府及相關部門、供應商、潛在投資者、經銷商、消費者、企業職工(雇員)、社區居民和社會公眾等;企業內部的信息需求者主要是指企業管理者[16]。他們需要以既往社會責任會計信息作基礎來制訂財務和社會責任預算,向社會揭示企業社會責任的履行狀況。
(二)企業社會責任會計信息需求調查
本次調查的對象包括機構投資公司、環保組織、政府人事部門、社會福利機構、經銷商、消費者、企業職工、社區居民以及社會公眾。在本文中,機構征詢范圍為遼寧省各地機構,個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。
本次調查采取問卷形式。對于機構投資者,隨機抽取100家機構并將問卷寄給其負責人;對于個人使用者,采用當場發放問卷、當場收回的方式征詢意見。對機構投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對個人投資者發放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。
(三)對調查結果的分析及調查結論
通過對問卷的統計分析,可以了解會計信息使用者對企業社會責任會計信息的需求。
1.使用者對社會責任會計信息的需求情況
投資者是否需要企業披露社會責任會計信息?調查結果表明,有69%的機構和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責任會計信息,而且需要的評價值分別為1131和1179,說明機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。
表1投資者對企業披露社會責任會計信息的需求情況
投資者非常需要需要不需要完全不需要評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構2469113100001.31
個人2424737333001.79
2.社會責任會計信息披露的模式
目前,我國政府相關部門對企業社會責任會計信息的披露還未制定出嚴格的標準和固定的披露模式,企業在披露自身社會責任履行情況的時候比較隨意。調查結果表明,有63%的機構和22%的個人投資者認為制定統一的企業社會責任會計信息披露模式“非常必要”,而且需要的評價值分別為1145和1188(見表2)。
表2投資者對企業社會責任會計信息披露統一模式的需求情況
投資者非常需要需要不需要完全不需要評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構2263102938001.45
個人222268681010001.88
這些數據表明,我國投資者認為企業當前的社會責任會計信息披露沒有統一的模式,不利于企業報告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業社會責任會計信息披露的統一模式,其中機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者。
3.社會責任會計信息的內容構成
企業社會責任會計信息包括的領域很廣,按所屬的社會責任類別不同,可將社會責任會計信息分為5種類型。調查結果表明,機構投資者和個人投資者對社會責任會計信息主要內容的需求具有驚人的相似之處,而且對信息內容的重視程度也異常相似。按機構投資者重視程度,社會責任會計信息分別是:①在產品和服務上對消費者履行社會責任的會計信息;②對企業職工履行社會責任的會計信息;③承擔改善生態環境和合理利用資源方面的責任而產生的社會責任會計信息;④因違反法律法規的要求,未能履行社會責任而承擔罰款支出的會計信息;⑤承擔公益和社會福利方面社會責任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機構投資者有差異,其他情況基本相同(見表3)。
表3投資者對社會責任會計信息內容及地位的認知情況
企業社會責任會計信息的內容機構投資者個人投資者
次數比重/%排序次數比重/%排序
改善生態環境和合理利用資源2777382823
承擔公益和社會福利2160578784
對企業職工履行社會責任2983288882
在產品和服務上對消費者履行社會責任3291192921
未能履行社會責任而承擔罰款支出2571473735
4.使用者對社會責任會計信息的質量要求
從調查結果來看,會計信息使用者對我國企業披露的社會責任會計信息的質量并不很滿意,大多數人認為企業普遍存在會計信息失真,披露不及時、不充分等現象,具體結果見表4、5。相對來講,機構投資者比個人投資者更認為企業披露的社會責任會計信息存在不真實、不客觀的現象,因為機構投資者比個人投資者更有能力了解企業的真實情況,故能較客觀地評價企業披露的社會責任會計信息的真實性和完整性。
表4投資者對企業社會責任會計信息披露是否存在失真現象的認知情況
投資者普遍存在大多數存在少數存在不存在評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構282852521616441.96
個人51418511235002.21
表5投資者對企業披露社會責任報告可信任程度的認知情況
投資者完全可信基本上可信部分可信完全不可信評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構332424484825252.95
個人2610292263122.61
企業外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業的社會責任會計信息報告作出投資決策,但也與企業的利益息息相關。為了體現實證研究的客觀性和全面性,筆者除了對企業社會責任會計信息的最大需求者———投資者進行調查分析之外,對企業的其他利益相關者也進行了問卷調查,以客觀地呈現他們對企業社會責任會計信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關者分為信息的機構使用者和信息的個人使用者,其中機構使用者包括國家人事部門、社會福利機構、環保組織、供應商等,個人使用者包括消費者、公司職員、社區居民和社會公眾等。從調查結果可以看出:機構使用者更加關注與自己部門利益相關的企業社會責任,從國家宏觀的角度考慮社會責任信息披露問題,而個人使用者則更關注有關自身利益的企業社會責任信息。這是和每個受調查者的身份和所處地位有關的,但這兩類信息使用者對企業的社會責任信息都比較感興趣,只是對某種信息的具體關注程度不同而已。
表6其他利益相關者對企業社會責任會計信息內容及地位的認知情況
企業社會責任會計信息的內容機構投資者個人投資者
次數比重/%排序次數比重/%排序
改善生態環境和合理利用資源3291182823
承擔公益和社會福利2983278784
對企業職工履行社會責任2160588882
在產品和服務上對消費者履行社會責任2571492921
未能履行社會責任而承擔罰款支出2777373735
5.調查結論
(1)我國的投資者在以往注重企業盈利能力和成長能力的基礎上,已經開始關注企業的社會責任會計信息,說明企業的社會責任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機構投資者比個人投資者更加關注企業社會責任會計信息。
(2)我國企業社會責任會計信息的披露缺乏統一的模式,導致各個企業披露信息的內容和形式混亂,使企業的社會責任會計報告某種程度上缺乏可比性。
(3)我國的投資者包括機構投資者和個人投資者,對企業社會責任報告披露內容的需要大致相同,企業披露的社會責任會計信息與企業的利益相關者息息相關,不論機構投資者還是個人投資者都越來越需要了解企業履行社會責任的情況。
(4)除投資者之外,企業的其他利益相關者也對與自身利益相關的社會責任會計信息感興趣,并且越來越關注這類信息的披露,這對企業更好地履行社會責任起到了監督和輿論導向的作用。
四、改善我國企業社會責任會計信息披露現狀的建議
由上述分析可知,在我國現階段,會計信息使用者及社會公眾對企業的社會責任給予了足夠的重視,但企業本身社會責任會計信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國會計理論界亟待解決的問題。
1.制度建設層面的建議
(1)建立、健全與社會責任有關的立法工作,制定社會責任會計信息披露準則。應加強立法工作,用法律來規定企業應該承擔的社會責任。從政府的角度來說,應該依法強制企業提供社會責任方面的信息,并對企業損害社會利益的行為進行處罰,促使企業變被動履行社會責任為主動承擔社會責任。
(2)大力開展社會責任會計理論學習研究。由于社會責任會計方法體系的多元化、核算對象的復雜性,尤其是在計量環節尚未突破,使得當前社會責任會計缺乏與實務相結合的理論支點,其結果是社會責任會計實務沒有相應的理論指導,社會責任會計信息披露出現盲點。對此,會計理論界應對社會責任會計這門新興學科進行深入的探討與研究,力求解決確認、計量等基本理論問題,以突破社會責任會計信息披露中的障礙。
2.具體執行層面的建議
(1)把企業社會責任報告的信息披露制度與企業自身可持續發展的長遠戰略和目標相結合。當前,中國企業的社會責任報告主要圍繞企業已有的信息及管理工具進行,至于這些信息與企業在可持續發展背景下的戰略有什么具體關系,還需要更為清晰的闡述。
(2)建立利益相關者參與機制,注重利益相關者對報告的信息需求和反饋意見。根據企業社會責任報告的理論基礎———利益相關者理論,企業在社會責任報告之前,要通過利益相關者參與機制加強信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報告中披露他們參與的過程以及對報告內容的評價等。
(3)報告的信息披露內容要走向理性化、客觀化。隨著社會各界對企業社會責任報告的關注,越來越多的研究者和報告的讀者指出,企業在報告中過多地披露了正面和積極的信息,而對于具有潛在負面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業報告應體現平衡性原則,要披露存在的負面信息及隨后的整治處理成效等。
(4)社會責任的審計報告要符合國際相關的認證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度,報告機構從最開始的內部信息審核機制轉向了獨立第三方的審核認證機制。當前國際上兩個比較重要的第三方審計認證指南工具,是國際會計師聯合會的ISAE3000擔保約定國際標準和社會與道德責任研究所的AA1000保證標準,制定這些國際標準的目的是保證環境和社會業績的指標能像財務報告中的指標那樣具有可核實性、可驗證性。
3.社會組織監督層面的建議
“社會責任審計是促進企業履行社會責任的一個工具,它監督企業經營活動的社會后果,提出審計報告并從而影響企業的經營及管理決策?！盵17]61-65社會責任會計信息披露在我國是新生事物,沒有嚴格的標準可供遵循,因此,通過社會責任審計工作可以使社會責任會計信息披露逐步走上規范化的道路。對社會責任會計信息披露進行審計,主要通過對企業社會責任會計報告進行審核,包括對社會責任會計要素信息和社會責任績效信息的審核,重點審計其真實性、正確性和客觀性,確保社會責任會計信息的真實可靠,以滿足利益相關者對社會責任會計信息的需求。由于社會責任范圍的廣泛性和復雜性,進行社會責任審計的人員除具備專業知識與技能外,還必須擁有社會責任相關學科的知識與技能。鑒于此,我國目前實施社會責任審計的主體只能是政府。
參考文獻:
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【關鍵詞】社會責任 信息披露 鑒證
一、概述
中國注冊會計師協會將企業社會責任定義為企業對于超出法律和公司治理規定的對利益相關者最低限度義務之外的、屬于道德范疇的責任。其中，企業對合同利益相關者的社會責任主要是：勞動合同之外員工的福利、友善地對待供應商等。企業對非合同利益相關者的社會責任主要是：環境保護、產品安全、市場營銷以及對社區活動的態度等。
（一）披露的內容
葛家澍、林志軍（2001）認為，利益相關者需要企業提供有關社會責任的諸如環境保護、醫療勞保、社區活動、就業、反種族歧視、雇員培訓或所作社會貢獻等的信息資料。
在考慮中國證券監督管理委員會頒布的《上市公司治理準則》的第81條，并結合國內外學者對企業社會責任內容的界定和中國國情，李正、向銳（2007）認為，環境問題、一般社會問題、消費者、企業員工問題、社區問題以及其他，屬于企業社會責任的范疇。
（二）提出背景
伴隨著經濟的高速增長及經濟體制改革的深化，因企業經營活動引發的環境及社會問題，如生態環境遭到破壞、消費者權益得不到保障等接踵而至。酒鬼酒的塑化劑事件、山西“黑勞工”事件、太子奶的詐捐事件、屢見不鮮的煤礦坍塌事件等都是企業社會責任缺失的典型案例。社會各界對企業社會責任的履行情況日益關注，對企業披露社會責任信息的要求也愈加強烈。
由此種種，張鳳元（2013）探討了低碳經濟下開展企業社會責任審計的必要性。黃溶冰、王躍堂（2008）將企業社會責任披露的內容分為必須披露的（如對股東、消費者、員工、政府及環境的責任）和自愿披露（如公益活動等）的內容。
二、動機及現狀
社會責任報告使用者通過披露的信息，來了解和判定企業社會責任的履行情況，評估其未來發展前景和風險，從而做出正確的決策。Abbott和Monsen（1979）認為，由于計量社會責任活動是一個偏主觀的過程，管理者可以策略性地披露幾經篩選的信息，使得報告偏袒公司一方是有很大可能的，因為企業都愿意將其自身裝扮成具有濃厚的社會責任感。
由此，我國上市公司在主動披露信息時存在漂綠傾向，往往披露有利于企業聲譽的正面消息，大多數報告夸大成績，對負面信息閉口不談，這導致了在信息披露數量顯著提高的同時，質量卻得不到相應的提高（盧馨、李建明2010）。
三、企業社會責任信息披露與企業業績
大多數學術研究者認為企業履行社會責任有利于企業業績的提升。Lev（2010）認為，較好地履行社會責任的聲譽能增加產品銷量。Brown等（2006）研究發現，提升企業在社會責任問題上的聲譽能帶來更多的媒體關注并受到監管者和政策制定者的青睞。
相關研究也表明具有較好社會責任績效的企業能夠從資本市場上獲益，如Dhaliwal等（2011）研究發現，較好的社會責任績效與權益資本成本、增加籌集資本的數量顯著負相關。
少數學術研究者認為企業履行社會責任會產生大量成本，使企業處于不利的競爭地位，反而會降低企業業績。
四、披露的質量
企業社會責任履行情況的報告有助于利益相關者結合財務信息更好地預測企業未來的發展空間。但各企業社會責任信息披露內容的可靠性與清晰性存在較大差異，報告是否經過獨立第三方鑒證也沒有既定的準則規范。
（一）披露內容的可靠性
可靠性是企業信息披露的基本要求，但社會責任活動差異較大及其績效難以貨幣化，使企業社會責任報告使用者相對降低對其可靠性的要求。在與捐贈支出、環境治理費用等相比，使用者更多地關注企業對社會責任的態度和戰略。特別是雙匯集團在2010年的社會責任報告對其“瘦肉精事件”只字不提，這一回避的態度使社會責任報告的質量問題受到極大關注。
（二）獨立的第三方鑒證
一方面，竇希銘、廖繼博（2009）認為，企業可以通過獨立第三方對社會責任報告進行鑒證來提高披露的可信度。孫巖（2012）的研究也表明，獨立第三方鑒證及清晰的社會責任信息披露，均會使投資者對企業社會責任的履行情況和未來盈利做出較高評價，最終提高對公司股票價值的評估和投資意愿。
另一方面，部分學者對鑒證效果提出質疑，認為目前還達不到增強有用性和提高可信度的目標。沈洪濤等（2010）認為，企業社會責任報告的鑒證數量和提供的鑒證業務的質量都存在著很大的提升空間。李正、李增泉（2012）的研究表明，雖然由獨立第三方出具鑒證意見有正向的市場反應，但董事會對社會責任報告質量的自我承諾不具有市場反應。
（三）披露的清晰性
有效、全面的社會責任報告有助于企業建立良好的聲譽。企業社會責任報告的清晰性直接影響投資者的決策。由于社會公眾與企業管理者之間信息不對稱問題的存在，企業會借助社會責任報告向公眾披露其關于社會責任履行的情況（竇希銘、廖繼博，2009），當企業披露的社會責任信息較清晰、充分時，投資者往往認為企業聲譽良好、經營風險低，進而會對其未來盈利和股票價值水平做出較高預期，增強對該公司股票投資意愿。
五、小結
綜上所述，對企業社會責任信息披露的研究還處于不斷發展與完善階段。還需加強對信息披露法規的建設，完善披露內容并規范計量標準，加強對社會責任信息披露的監管。同時，提升企業道德素養，引導和鼓勵企業自愿披露高質量的社會責任報告。
參考文獻
公立醫院作為社會公益組織，其存在的目的不僅僅是追求利潤最大化，還有其社會責任與社會價值。這些價值無法通過規模收入利潤等財務指標來反映。要全面反映公立醫院所承擔的社會功能和履行的社會責任，需要搭建與之相適應的社會責任會計信息體系和披露機制。由于公立醫院尚未建立完善的預算考核機制，所滋生的問題也制約了其可持續發展。建立公立醫院會計信息披露體系具有重要的理論與現實意義。委托是社會資源要素分工協作的結果，其產生的經濟基礎是專業分工、規模效益及資源的比較優勢，在發揮資源要素專業優勢的同時，也將伴隨產生委托問題。委托理論是研究現代企業行為的重要視角，特別是在我國以公有制經濟為主體的現代企業中。我國公立醫院是由政府出資建立，為全體公民提供社會公共醫療服務的機構，其產權歸屬全體人民所有。然而，全體人民是一個虛擬的概念，難以履行出資人職責，因此在實際生活中，往往通過政府有關部門代為履行監督管理職能，并由政府委托醫院管理層開展日常經營管理活動，這就形成了全體人民、政府和醫院管理層三者的委托關系。在這個關系中，全體人民作為初級委托人享有醫院資產的終極所有權，同時也是醫療服務的需求方，政府部門作為授權代表代履行出資人職責，通過任命醫院管理層作為人負責醫院的日常經營活動，并監督人行為，促進醫院管理層履行相關社會公共義務，為全體人民提供優質醫療服務。由于國有資產產權的模糊性和公立醫院的社會屬性，導致公立醫院的委托關系并不像市場經濟中兩權分離模式下的企業行為，其模式更多地體現出行政任命和行政的特征。出資人的監督職責受到政府層級形態的影響，使對公立醫院的監督管理呈現分散和多頭管理的局面。如果政府內部不同監管部門之間缺乏有效的溝通協調，勢必影響人的經營決策，制約我國公立醫院發展。現階段，我國公立醫院競爭力每況愈下，缺乏對醫院資產狀況和盈利能力的有效評估，醫院服務質量未能得到有效監督等，這些問題歸根結底都與委托人不明確和所有者職能分散有關。這樣的委托格局導致對公立醫院的監督管理處于無序狀態，難以對公立醫院管理層形成有效約束。
二、視角下公立醫院社會責任與會計信息披露
（一）委托人多頭管理的現行模式導致監督責任不明 雖然我國公立醫院由國家出資建立，但國家無法作為具體的人格代表，只能委托政府相關部門擔當出資人角色。不同政府部門分管的領域不同，導致公立醫院往往受到多個政府部門的監督管理，且不同部門的職責范圍不清也帶來了管理職能的交叉與混亂。政府部門的行政層級劃分導致國家作為公立醫院的出資人監管職責分散到各個政府部門，形成了多頭委托監督管理的局面，沒有形成一個統一監管的模式。不同監管部門之間缺乏有效的溝通與協調，導致委托人無法全面了解醫院的經營收益情況，對人是否有效履行了社會公共義務缺乏有效地監督。
（二）片面的考核激勵機制不利于公立醫院社會公共職能的實現 受利潤動機的支配和市場經濟的影響，公立醫院管理層從發展壯大和個人職業發展的需求出發，更多考慮個人及員工的經濟利益和社會地位，而忽視了對公立醫院社會公共職能的關注，導致其服務質量備受詬病。這與政府對其的考核激勵機制有重要關系。長期以來，主管部門往往通過經濟效益等財務指標來考核醫院管理層，通過醫院能否實現跨越式增長來衡量管理層的決策水平，這種片面的考核監督機制激勵了公立醫院對經濟利益的過度追求，而忽視了醫院應當履行的公益性社會責任。缺乏對公立醫院社會公共職能履行情況的監督是導致公立醫院偏離發展目標的重要因素。
（三）監督管理機制不完善導致公立醫院社會責任的履行未得到有效監督 政府作為委托人在對公立醫院的監督管理上不僅要關注經濟效益指標，更應當將其履行社會責任的情況作為重要關注點。實際生活中，政府在監督管理制度中所提及的社會責任目標往往是綱領性制度，缺乏具體有效的測量標準和評估體系。公立醫院是否注重對弱勢群體的保護，參與社會公益活動的情況，以及為患者提供醫療服務的質量等都可以通過觀察、調查等方式獲取定量指標，從而形成判斷結論。政府監管部門往往缺少這一關鍵步驟，導致醫院缺少履行社會公共責任的動力。
要想解決公立醫院存在的問題，需要政府部門建立有效的監督管理和激勵考核機制，這些制度的有效實施離不開公立醫院履行社會責任的情況。建立公立醫院社會責任會計信息披露體系對緩解公立醫院中的問題具有積極作用。公立醫院社會責任會計信息披露的目的是向利益相關者提供公立醫院承擔社會功能、履行社會責任的相關信息，提高醫院信息的透明度，減少委托人與人之間的信息不對稱，使委托人更有效地監督和考核醫院管理層履行責任的情況，促進人站在更全面的角度思考醫院的可持續發展策略，實現醫院與社會的和諧發展。公立醫院披露社會責任會計信息不僅能夠有效緩解矛盾，還能夠有效提高醫院的競爭力。相比私立醫院，公立醫院的競爭優勢體現在技術水平和品牌優勢上，醫院向外披露其承擔的社會責任信息，可以更好地展示醫院良好的社會形象，進一步提高醫院的品牌價值，培養核心競爭力。
三、基于問題構建公立醫院社會責任會計信息披露框架
（一）公立醫院社會責任會計信息披露的目標 信息披露目標是社會責任會計信息披露框架的出發點，對公立醫院的社會責任會計信息披露工作具有指導意義。在制定社會責任會計信息披露框架前，首先應明確會計信息披露的目的。只有明確了會計信息披露的目標，才能夠進一步明確社會責任會計信息披露框架的內容及模式。根據會計信息理論，會計目標通常包括以下三個方面的內容：明確會計信息的使用主體，即為誰披露會計信息；確定信息使用主體的信息需求，即需要提供哪些會計信息；制定信息披露的模式與途徑，即如何向使用主體提供所需信息。公立醫院社會責任會計信息披露的目標是促進公立醫院履行社會公共責任，緩解公立醫院存在的問題。具體而言，公立醫院社會責任會計信息披露的目標是為利益相關者提供履行社會責任的具體情況和信息，促進委托人、社會監管機構及公眾有效了解并掌握公立醫院為社會所做的貢獻以及造成的消極影響，通過利益相關者對人的全方位監督來促進公立醫院實現社會效益最大化。因此，通過構建公立醫院社會責任會計信息披露機制，緩解人與委托人之間的信息不對稱程度，同時采取相應手段確保公立醫院會計信息披露內容及模式與披露目標保持一致，最終促進公立醫院經營活動得到有效監督，激勵人謀求社會效益最大化。
（二）公立醫院社會責任會計信息披露的內容體系 信息披露內容體系是公立醫院社會責任會計信息體系所要披露和反映的對象，即作為人所承擔的責任及履行的情況。結合我國公立醫院發展現狀和會計信息披露手段，公立醫院社會責任會計信息披露的內容體系主要包括以下方面：
（1）政府指令性計劃任務的完成情況。公立醫院作為國家創立的公益性事業單位，其重要任務之一就是要在政府政策的指引下承擔相應的指令性任務，其業務活動具有明顯的政治屬性。在實際業務中，公立醫院需要代替政府行使幫助弱勢群體的職能，發揮其資源優勢促進社區衛生體系和新型農村合作醫療制度的完善，積極承擔扶持基層醫療機構、培養基層醫療服務人員和發展醫療衛生技術等社會責任。公立醫院擁有更多的資源優勢，不斷提高我國醫療科技水平也是其重要責任之一。
（2）公共衛生保障和基本醫療服務質量的承擔情況。向廣大群眾提供基本醫療衛生服務，最大程度地滿足群眾的醫療需求是我國公立醫院的基本社會責任。這就要求公立醫院分析當地群眾的基本醫療服務需求，根據當地社會經濟發展、區域衛生規劃以及人口計劃來確定其技術力量和發展規模，做到資源與需求的相對配比，提高資源的利用率。在技術發展和人才培養方面，公立醫院應結合自己的專業力量和資源優勢，根據當地實際需求情況引進、培養和發展穩定的專業人才隊伍，不斷提高醫療技術水平，以滿足廣大群眾的基本醫療服務需求。同時，公立醫院作為服務型單位，應當加強服務質量水平，提高公立醫院的品牌認知度。
（3）醫療服務與產品的提供情況。公立醫院要想在市場中保持持續的競爭力，除了政府政策的支持，其醫療服務與產品的質量是決定性因素。只有讓顧客（患者）滿意，公立醫院才能夠在激烈的醫療行業競爭中保持優勢。這就要求公立醫院在經營過程中嚴格執行國家相關法律法規在醫療行業執業、醫務人員執業上崗及技術準入等方面的相關規定，加強醫療服務的質量控制，為患者提供合適的醫療衛生服務；提高技術研發的投入比例，加強醫院人員隊伍的技術力量水平；合理控制醫療費用的快速增長趨勢，堅持合法經營、合理用藥、合理收費的經營原則，嚴禁亂開藥品、亂開處方，在減輕病人看病成本的同時，以最低的價格達到最好的效果，維護患者的基本權利，促進我國醫療行業健康發展。
（三）公立醫院社會責任會計信息披露的模式 信息披露模式是指公立醫院在什么環境下采取何種形式對其所承擔和履行的社會責任通過會計信息予以披露。公立醫院所承擔的社會責任十分廣泛，所涵括的信息較為復雜，與傳統會計計量方法和披露內容有很大不同。因此，公立醫院社會責任會計信息披露不能簡單地照搬傳統財務會計報表的披露模式，而應當基于社會責任信息的特點，采用合適的披露模式，使利益相關者對公立醫院社會責任的承擔和履行情況有充分的了解，通過監督管理等手段緩解公立醫院中存在的問題。
首先，通過財務報告中的新項目和附注形式予以反映。并不是所有的社會責任信息都無法計量，如技術創新成本、污染治理成本、環境保護成本、社會公益支出等，這些信息是可以通過增加相關會計明細科目予以反映的。因此，公立醫院可以通過在傳統財務報表框架下增加與社會責任披露相關的明細科目來披露其承擔的社會責任，使利益相關者能夠通過比較這些明細科目的發生額來判斷人社會責任的履行情況。除了增設會計科目，公立醫院還可以加強對財務報告附注的管理與利用，在附注中披露更多其承擔社會責任的信息。如，對科研支出、職工教育經費、社會公益性支出等項目進行單獨列示，并適當敘述其意義與作用。這種基于現有財務報告的披露模式，可以與原有的會計信息披露模式相鏈接，降低了公立醫院信息披露的成本，使利益相關者對公立醫院履行社會責任的情況有大致了解。由于社會責任會計信息的復雜性，并不是所有的信息都可以在會計報表中披露，這種模式無法全面完整地反映公立醫院社會責任的全部內容。
其次，通過敘述性反映披露公立醫院社會責任履行情況。信息的特殊性和復雜性決定了有些重要的社會責任信息還無法通過貨幣予以計量，無法以數值形式在財務報表中列示。然而這類信息對利益相關者了解醫院的社會責任履行情況具有重要作用。在這種情況下，應當考慮使用敘述性披露模式，即文字表述法來披露無法進行會計計量的社會責任信息。這是報告公立醫院履行社會責任情況最簡單直接的方法。它能夠解決目前還不能以貨幣計量綜合反映社會責任信息的局限，同時也能讓利益相關者掌握醫院的相關信息。通過文字敘述法還可為以后采用貨幣計量手段解釋社會責任履行情況奠定基礎，促進社會責任會計信息的披露不斷規范。
最后，通過社會責任會計報告單獨反映公立醫院社會責任的履行情況。隨著人們對企業社會責任的不斷關注，社會責任會計報告日益成為企業反映其承擔社會責任的重要手段，編制獨立的社會責任會計報告成為社會責任會計信息披露的重要模式。獨立的社會責任會計報告能夠更完整具體地披露企業所履行的社會責任，不僅可以涵蓋可以通過貨幣計量的業務活動，對于無法計量的社會責任信息也可以通過文字敘述的模式予以披露，使公立醫院在社會責任會計信息披露上更具靈活性。
四、公立醫院推進社會責任會計信息披露的障礙
（一）信息披露的政策、制度和法律法規不健全 法律法規或制度政策等強制性手段有利于規范和保障組織履行其應當承擔的義務。與發達國家相比，我國在社會責任會計信息披露方面的制度建設還處于較為落后的水平，公民與組織尚未認識到信息披露義務的重要性。為促進公立醫院主動披露社會責任會計信息，加強信息披露的制度建設非常重要。在法律法規等制度性文件中明確規定其信息披露義務，有助于提高公立醫院在社會責任會計信息方面的主動性和積極性。除了強制公立醫院定期披露其社會責任信息，還需要制定信息披露的標準，以便于委托人和公眾對其承擔的社會責任進行監督和評價，形成有效的監督約束機制，促進公立醫院積極承擔社會責任，實現醫院的可持續發展和社會進步。
（二）公立醫院社會責任意識淡薄 目前，政府部門往往通過財務績效指標對公立醫院管理層進行考核評價，導致管理層未將承擔社會責任納入醫院的中長期發展規劃中，只關注醫院的發展規模與經濟效益，缺少有效的責任性戰略。醫院管理層對社會責任的不重視，導致公立醫院的社會責任意識淡薄，履行社會責任的動力不足，更不會主動公布其社會責任報告書。這一現實情況直接制約了在公立醫院中推行社會責任會計信息披露體系。形成這一現狀的根本原因在于公立醫院的考核機制未將社會責任履行情況納入評價體系中，導致醫院管理層很大程度上忽略了其社會職能，而將醫院打造成了利潤中心，使患者看病的成本不斷增加，這與其成立初衷相背馳。
（三）社會責任會計信息披露成本較高 社會責任信息披露理論較傳統會計信息披露理論起步晚，尚未形成完整的披露框架，這導致披露過程存在很多主觀性，要提高信息披露的質量，需要企業花費更多的人力成本來收集整理企業的社會責任信息，增加了企業的信息披露成本。另外，與傳統財務會計信息相比，社會責任會計信息的內容更為復雜，這主要是因為社會責任會計信息所披露的內容非常廣泛，對社會責任事件的成本和效益難以確認和計量，要提高此類信息的質量，需要企業付出大量的人力物力和財力。社會責任信息披露成本高制約了公立醫院實施社會責任會計的積極性。
五、公立醫院社會責任會計信息披露優化路徑
（一）強化法律法規等制度性規定與政府部門的引導作用 法律法規和政府引導是構建我國公立醫院社會責任會計信息披露體系的主導力量。公立醫院社會責任會計體系的建立離不開法律法規等制度性規定和政府部門的積極引導。目前，我國尚未出臺與組織社會責任信息披露義務相關的法律法規，這種自愿披露的模式無法確保公立醫院管理層有效履行社會責任，特別是在存在嚴重問題的情況下。因此，我國通過法律法規來明確公立醫院在社會責任信息披露方面的義務，這種強制性信息披露模式有利于公立醫院積極承擔社會責任，進而有利于公立醫院社會責任會計信息的披露。與此同時，政府應當重視對公立醫院承擔社會責任行為的引導，通過出臺相關政策強化醫院管理層對社會責任的重視，引導公立醫院自愿進行社會責任會計信息的披露。
（二）提高公立醫院社會責任意識和信息披露的主動性與積極性 公立醫院社會責任意識淡薄是制約我國公立醫院推行社會責任會計信息披露機制的重要原因。公立醫院作為信息披露主體，是構建社會責任會計信息披露體系的核心要素，醫院的社會責任意識與信息披露的主動性都直接影響到披露機制的有效運行。只有不斷提高我國公立醫院社會責任意識，鼓勵其不斷加強在社會責任方面的投入，才能夠有效促進公立醫院在社會責任信息披露方面的積極性和主動性。因此，我國應當建立自愿與強制相結合的信息披露模式，要求公立醫院必須形成獨立的社會責任報告，讓醫院管理層認識到社會責任會計報告的披露有利于樹立醫院良好形象，同時也是響應政府要求的必要措施，提高其披露社會責任信息的主動性和積極性，承擔披露主體的責任。
（三）加快制定社會責任會計信息披露準則及指導細則 社會責任會計作為會計學的一個分支，建立社會責任會計準則和披露細則是實施社會責任會計信息披露的重要前提條件。準則和披露細則能夠有效指導公立醫院對社會責任信息的整理、加工與披露，是其在社會責任會計信息披露過程中的基本依據與原則，在信息披露過程中具有重要作用。由于我國在社會責任會計信息披露方面的研究起步較晚，尚未形成完整的研究成果，故可借鑒國外理論成果與實踐經驗，結合我國公立醫院的實際情況，在已有的會計準則基礎上，制定我國企業社會責任會計信息披露的基本原則和指導細則，對社會責任會計信息披露的目標、內容和模式等重要要素進行明確規定，指導我國公立醫院披露社會責任信息。
（四）開展社會責任審計工作，建立有效的監督約束機制 開展社會責任審計有利于提高公立醫院履行社會責任的主動性與積極性。作為一個事后監督工具，社會責任審計能夠有效監督公立醫院管理層經營管理決策的合理性，通過專項審計報告來影響公立醫院的決策。由于我國對企業履行社會責任并沒有明確的規定，而是采取自愿的模式，因此，開展社會責任審計能夠有效監督公立醫院履行社會責任的情況，保證公立醫院對外披露的社會責任信息的真實性與公允性。通過強化公立醫院在社會責任方面信息的披露，可以建立有效的監督管理機制，使公立醫院向利益相關者披露其履行社會責任的情況，并將社會責任審計納入公立醫院的年報審計范圍，不斷規范企業社會責任會計信息披露的合理性、規范性，促進我國公立醫院管理層提高社會責任意識。
六、結論
社會責任正逐漸成為影響企業競爭力的重要軟實力。公立醫院作為部分公益性的社會組織，應深刻認識到社會責任對其發展的重要作用，用高度的社會責任感來提高醫院的核心競爭力。我國要實現國民經濟和衛生事業的可持續健康發展，應盡可能快地構建和完善公立醫院社會責任會計信息披露體系，通過對外披露公立醫院社會責任的履行情況，促使公立醫院管理層提高社會責任意識，堅持可持續發展戰略，堅持公益性本質，履行社會責任，積極主動參與構建和諧社會。
參考文獻：
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如何切實加強我國銀行業的“軟實力”建設，把建設企業社會責任納入發展戰略已經成為當務之急。從國外企業的實踐來看，履行社會責任對企業的積極影響要大于消極影響。盡管目前我國的商業銀行在實踐企業社會責任方面已取得了一些成效，但與發達國家金融機構的表現與成果相比仍存在諸多不足。本文介紹了目前國外銀行履行社會責任的情況，闡述了我國商業銀行承擔社會責任的重要意義，通過對當前我國商業銀行履行社會責任的現狀及原因分析，就如何更好地推動我國商業銀行全面履行社會責任提出了相關建議。
關鍵詞：商業銀行，社會責任，學習借鑒。
在當今西方發達國家，國際型大銀行各自之間的競爭已經從硬件領域的競爭上升到軟件層面的競爭，從技術和產品領域的競爭上升到企業社會責任以及商業倫理道德水準層面的競爭。銀行的公眾性質決定其應發揮承擔更多社會責任的示范作用。但是，什么是社會責任，如何承擔社會責任，國內商業銀行在理解和執行上還存在差異，密切關注國際上企業與銀行發展的最新動向，切實加強我國銀行業的“軟實力”建設，把建設企業社會責任納入發展戰略，推進金融經濟和諧發展已經成為當務之急。
一、什么是商業銀行的社會責任。
世界銀行將企業社會責任定義為：企業與關鍵利益相關者的關系、價值觀、遵紀守法，以及尊重人、社區和環境等有關政策和實踐的集合。該定義表明了企業社會責任既是企業在經濟全球化背景下對其自身經濟行為的道德約束，也是企業為改善利益相關者生活質量而貢獻于可持續發展的一種承諾。商業銀行在當前宏觀調控的政策環境下處于至關重要的地位，主動與時俱進、樹立承擔社會責任的新理念，對社會公益盡力并協助完成政府的公共事業政策，贏得社會公眾的廣泛認可，有利于銀行的長遠發展，最終實現股東利益與社會公益雙贏局面。從跨國銀行的實踐看，有社會責任的銀行所具有的基本特征：一是自愿履行社會責任，而非法律、規則和習俗使然；二是真誠推動與各利益相關者的互動；三是將經濟、社會和環境等的追求都納入銀行戰略目標予以考量。
二、目前國外銀行履行社會責任的現狀。
管理學界最有影響的學者之一彼得·德魯克認為：任何一個組織都不只是為了自身，而是為了社會存在，商業銀行也不例外。目前國外銀行履行社會責任的現狀如何呢？我們可以從以下四個方面予以認識。
第一，政府與中介自律組織積極推動社會責任制度建設。一是成立了旨在推進企業和銀行社會責任的相關組織。比較有影響的是美國社會責任商會（BSR）、英國的道德貿易促進會（ETI）、日本的良好企業公民委員會（CBCC）等。二是積極推動社會責任的制度與標準建設。美國是較早頒布法律對企業社會責任進行規范的國家，在其影響下，法國、英國、德國、荷蘭等國也在各自立法中確立了傾向就業、工資、工作條件等問題的企業社會責任。與此同時，有關國際組織也進一步推動了社會責任標準的形成，例如美國的SA8000、英國的AA1000、德國的CSM2000等。
第二，越來越多的銀行將承擔社會責任列為自身的戰略目標。一是注重隨時將社會責任轉化為商機。在這些企業和銀行看來，社會責任與企業利潤之間并不矛盾，甚至可以增加企業利潤。在美國，企業社會責任已經成為企業形象訴求的重點，成為旨在塑造品牌形象的非價格競爭手段。在英國，匯豐集團認為，匯豐銀行之所以能夠連續多年獲得全球最佳銀行榮譽稱號，關鍵在于該行在全球市場上積極承擔各種社會責任，而其經營的成功又進一步推動了其對社會責任更大的投入。二是積極加入國際社會責任機構。按照國際社會責任標準約束自身的經營活動，已經成為國際型大銀行的一種發展趨勢。2003年6月，來自7個國家的10家大型銀行在華盛頓正式加入“赤道原則”。赤道原則是根據世界銀行和國際金融公司有關環保的指導方針起草確立的，采用這一原則的銀行必須承諾貸款只投向那些能夠滿足具體環境保護要求的發展項目。目前，包括花旗集團、匯豐集團、美國銀行、蘇格蘭皇家銀行等在內的國際型大銀行都采納了這一戰略，并將把上述原則應用于全球幾乎所有行業的貸款項目，項目貸款人必須通過有關環保評估才能獲得貸款。三是每年定期對外公布企業社會責任報告。這些社會責任報告所披露的信息主要涵蓋經濟、社會和環境三大領域。花旗集團和匯豐集團分別從2000年和2003年開始獨立的社會責任報告，明確闡釋自己對于社會責任的觀點以及履行社會責任的有關情況。
第三，對社會責任的認識不斷向深層次滲透。公司治理是現代企業制度中最重要的組織結構。國外一些企業和銀行正是從改善銀行公司治理角度出發，從制度根源上、在更深層次上使社會責任得到更好履行。一是國際公司治理理念已經開始涵蓋企業社會責任的內容。在2004版《OECD（經濟合作與發展組織）公司治理原則》中，已經將“董事會的責任”一節中“董事會應該保證遵守適當的法律，并充分考慮到股東的利益”修改為“董事會應該具有很高的倫理標準，它應該考慮到利益相關者的利益”。二是一些銀行正在積極建立專門的社會責任管理機構。從2003年9月起，匯豐集團在其董事會中增加了與審計委員會、提名委員會和薪酬委員會并列的企業社會責任委員會，由3名獨立董事和3名外部知名人士組成，負責監督社會責任履行情況和可持續發展政策實施情況。
第四，形成了有效的社會責任審計監察體系。在美國，為了對企業和銀行履行社會責任狀況進行了解，來自企業內部和外部的審計機構都可能對其進行審計。從外部審計來看，投資基金組織的審計既要確保資金投向有較高社會責任感的企業，也要確保接受投資的企業遵守投資者的要求；而消費者權益保護協會以及環境保護協會的審計則既要對公司履行社會責任起到監督作用，也要為消費者、投資者、政策制定者和雇員等企業相關利益者的經濟決策提供信息。
三、我國商業銀行承擔社會責任的重要意義。
商業銀行作為一種特殊的企業，他們的產品和品牌以及提供的金融服務同樣受到市場、客戶的檢驗，社會公眾的認可。雖然商業銀行自身沒有義務參與直接宏觀調控，但是在市場機制為基礎的貨幣需求和投放的環境下，中央銀行在運作其宏觀調控手段（即存款準備金、再貼現政策和公開市場業務）時，商業銀行成為直接的調控對象和調控信號的最主要傳遞環節。商業銀行對中央銀行的調控手段反應最靈敏。為此，商業銀行在調整自身運營中，客觀上履行了其特殊的社會責任。為此，商業銀行的高管層在取得成績時，在制定戰略發展時，應該明確在自身經營發展中應體現和承擔的社會責任，把應承擔的社會責任放在重要的位置上。同時，商業銀行積極承擔社會責任，對其自身發展也具有重要意義：
第一，商業銀行加大社會責任的投入，有助于打造和培養品牌，提高品牌的知名度。這種以提高社會福利建設為宗旨的投入，必然會進一步激發員工的凝聚力和責任感。它是一種重要的軟性競爭力，是造就、擴大、培養優秀員工和優質客戶的原動力。
第二，商業銀行的社會責任投入與產出具有相關性。只有充分認識自己的社會責任，有計劃、有目標增大社會責任的投入，產生公眾效應，促進社會福利的健全和發展，才有可能降低潛在的風險和成本。與此同時，由于提高了產品、品牌的知名度，在良好的社會環境特別是金融生態環境下，才能獲得“社會穩定溢價”，從而保證融資的回歸，它不但有利于增加企業的利潤，還能提高股票的市值。
第三，社會責任的投入反映了企業形象的價值取向。商業銀行品牌和形象的提高，有助于商業銀行管理層形象的提高和價值的提升。而管理層、特別是高管層理念和形象的轉換和提升，是加強和提高商業銀行競爭力的核心所在。
四、當前我國商業銀行履行社會責任的現狀及原因分析。
總的來說，我國商業銀行在取得良好經營業績的同時，也開始積極踐行其企業社會責任，如為員工提供良好的福利保障、修建希望小學、為災區捐款捐物等。但是，我國商業銀行在企業社會責任方面仍存在著很多問題，主要表現在：
第一，商業銀行披露的社會責任信息不夠全面和充分。國外先進銀行披露的社會責任信息一般包括經濟、社會和環境三個方面，既有定性描述也有定量指標，信息充分翔實。相比之下，我國商業銀行對于社會責任信息的披露十分有限，并將社會責任等同于公益事業。
第二，少數商業銀行公平競爭和誠實守信意識仍然淡薄。例如，一些商業銀行極力排斥市場競爭，試圖繼續控制市場賺取“壟斷”利潤；一些銀行采取回扣、請客等非正常方式爭奪銀行客戶，破壞公平競爭的原則，銀行反商業賄賂還任重道遠等。
第三，部分商業銀行自身利益與社會責任統籌兼顧不力。部分商業銀行違背國家宏觀調控政策，繼續支持高污染、高能耗行業的發展，對信貸盲目增長不加控制，導致一些產業發展明顯出現過熱；忽視對小企業和“三農”的支持力度，造成國家宏觀經濟運行中出現冷熱不勻。
分析這些問題，我們可以發現，我國商業銀行并沒有完全承擔起企業社會責任。而造成這種現狀的原因有很多，主要還是因為我國商業銀行缺乏承擔企業社會責任的內部動力和外部壓力。比如，在內部上，我國商業銀行對企業社會責任的認識錯誤，也沒有建立明確的企業社會責任目標和相關年度報告；在外部上，我國商業銀行企業社會責任的評價和監督體系滯后，金融消費者也處于弱勢地位，更為重要的是，政府和行業協會等非政府組織也沒有發揮作用等。
五、學習借鑒先進經驗，推動我國商業銀行全面履行社會責任。
（一）樹立社會責任意識，把社會責任的核心價值觀融入商業銀行經營中匯豐銀行之所以能成為企業社會實踐的典范，把企業社會責任的核心價值觀融入企業成長是一個關鍵的因素。匯豐銀行與社會共生的這種哲學理念，是其把社會責任的核心價值觀融入企業成長的思想先導。我們的商業銀行在經營中要牢固樹立企業社會責任意識，首先，要正確認識到自身在國家宏觀經濟調控中有義不容辭的社會責任。不要因壓縮了自身的信貸放款，對國家政策不滿，或者不是百分之百地服從宏觀調控大局而調整自身的運營。因為只有建立了良好的金融環境和金融秩序，才能保證商業銀行的安全運營。其次，應清楚認識到自身在國民經濟中的地位和作用，尤其是推動和促進國民經濟健康、穩定發展的作用，商業銀行經營的好壞，必然體現間接、直接的社會責任，對其自身的發展和對國民經濟的發展有直接的影響。第三，要把承擔的社會責任意識與實現股東價值最大化和樹立良好形象、打造品牌、為客戶所認同等目標緊密結合起來。第四，要建立良好的激勵機制，使銀行管理層和員工努力為社會多做貢獻。
（二）健全商業銀行公司治理結構。
從匯豐銀行的實踐經驗來看，企業社會責任良好的實現基礎是健全的公司治理結構，這是外部董事占比小、有效監督機制不健全的我國商業銀行所應該借鑒的。當前，我國商業銀行在清晰界定商業銀行股東大會、董事會、監事會、管理層以及與黨委之間職責范圍和相互關系的同時，還要妥善處理好以下關系：一是在董事會公司治理戰略目標中將社會責任目標具體化；二是提高監事會監督權的獨立性；三是健全問責機制。根據責任追究制度，一旦出現違背社會責任的問題，立即進行嚴厲查處。
（三）政府應積極推動銀行承擔社會責任。
匯豐銀行主動履行企業社會責任的做法，與英國政府積極推動企業承擔社會責任有著密切關系。英國政府采取了大量的主動政策來推進企業履行社會責任，同時調整政府在經濟、貿易和其他政策方面的社會責任。政府還成立了旨在推行企業社會責任的組織———道德貿易促進會（ETI）和推動企業社會責任標準形成的國際組織———AA1000。匯豐銀行的年度企業社會責任報告，就是全盤遵循AA1000標準執行的。英國政府在匯豐銀行履行企業社會責任中扮演著管理監督、有效促進、激勵和客觀評估的角色。
從我國來看，政府當前應做好以下幾項工作：一是要從《商業銀行法》層面提出企業社會責任的概念；加快出臺適用所有在華商業銀行的企業社會責任指引；強化商業銀行企業社會責任信息披露，并定期公布社會責任報告；要求商業銀行嚴格執行國家宏觀經濟政策。二是建立適合我國商業銀行的企業社會責任評價體系，通過鑒定政府的鼓勵與引導，使我國商業銀行對企業社會責任的態度從“不愿意”上升到“我愿意”階段，自覺承擔企業社會責任。三是完善銀行業協會，注重發揮銀行業協會對銀行社會責任的引領和推動作用，以及通過帶頭銀行業社會責任報告，充分向社會披露銀行業在承擔社會責任中的角色。
【關鍵詞】社會責任會計;披露模式;現狀;建議
一、企業社會責任會計研究述評
企業社會責任會計最早起源于20世紀60年代西方國家提出的企業社會責任,至此之后,就作為研究的熱點。1968年,美國會計學家戴維?F?林諾斯認為社會責任會計是在會計學、政治科學、統計學和經濟學等社會科學中的應用,并且首先在《社會經濟會計》中提出社會責任會計[1]。阿米德?貝奧爾科依扎于1981年《會計理論》中把企業責任會計作為企業未來發展過程中的重中之重[2]。于此同時南卡羅納州立大學的杰佛里?S?阿潘和楊伯翰大學的李?H?瑞德堡兩位教授合著《國際會計與跨國公司》,書中詳細闡釋了社會責任會計的主要內容,相關計量問題以及區分了各國報告形式差別[3]。1984年,貝奧爾科依扎深化了企業社會責任會計的內涵,對社會責任會計做了系統分析,認為社會責任會計來源于會計在社會科學中的應用,對政府和企業行為所產生的社會和經濟結果進行整理、衡量、分析和披露。相對于我國國內而言,我國在社會責任會計研究起步很晚,1996年,劉明輝站在企業自身需求角度,探討了有關企業社會責任會計信息披露問題,陽秋林介紹了國外相關的會計計量方法,鞏海霞與尹同舟全面論述了對我國實施社會責任會計的重要性,他們認為實施社會責任會計,有利于實現我國經濟的可持續發展。2004年7月,黎精明在《關于我國企業社會責任會計信息披露的研究》一文中,較為系統的闡釋了企業社會責任會計信息披露現狀、形式、工具等作,同時提出了實行企業社會責任會計相關對策[4]。綜上所述,當前國內研究仍然處于理論研究狀態,主要進行概念性探討、重要性分析,在會計信息確認、計量、記錄、披露等方面尚沒有取得重大突破。再加之世界各國對社會責任會計信息的披露并沒有達成一致意見。比如披露內容還沒有規范統一,披露模式也未按照具體標準確定。所以我國需要完善對社會責任會計信息披露的研究,規范內容體系,構建適合我國企業自身特點的披露模式。
二、企業社會責任會計披露內容
由于不同國家的經濟、政治、文化環境不同,政治、經濟情況的不同,企業社會責任會計信息披露內容也會出現很大差異。對處于同一個國家下特定經濟環境中的企業而言,也會因為企業涉及不同行業以及企業自身運營規模大小而出現不同。所以,在探討我國企業社會責任會計披露內容時應該結合國際行情和我國實際行業情況作出歸納分析。目前而言,我國企業社會責任會計披露內容主要包括:(1)改善生態環境的貢獻;(2)對社會福利的貢獻;(3)對所在地區的貢獻;(4)人力資源方面的貢獻;(5)提品和售后服務的貢獻;(6)誠實信用的商業道德;(7)企業收益方面的貢獻;(8)對政府履行義務的貢獻為了使企業的相關信息貨幣化,社會責任會計科目盡可能與傳統會計科目相對應,充分借鑒傳統會計報告的內容,企業社會責任會計披露信息內容主要分為社會責任會計績效信息與社會責任會計要素信息。
社會責任績效信息,從定性角度出發,無法在財務報表內以貨幣量化形式作正式項目反映。通常情況下,企業責任會計績效信息包括企業社會責任對相應法規的具體執行,是否建立相關會計審核體系與制度,企業與當地經濟發展的影響關聯度,以及其他無法用貨幣量化的或有事項。
社會責任會計要素信息包括以下方面:
1.企業社會責任資產,是指企業由于過去的交易或事項而承擔的社會責任,或參加社會責任活動所形成的目前擁有或控制、能以貨幣計量的資源,該資源預期會給企業帶來未來經濟利益[5]。包括環境資產,社會責任固定資產,環境固定資產,職工責任固定資產以及消費者責任固定資產。環境資產指企業從己經發生的事項中取得或加以控制的,可以用貨幣計量并能給企業帶來未來收益的環境資源。相對于傳統財務會計只計量勘探成本、開發成本、開采成本。致使資源產品價格較實際價格低,環境資源的消耗沒有以企業資產入賬形式進行補償,最終也沒有計入相關成本核算。所以,按照定義,環境資產作為社會責任資產項目。
2.社會責任負債,指企業在過去的經濟活動中,由于要承擔社會責任成本,需要以貨幣計量,能用資產或勞務償付的債務。一般來說,從企業的局部利益目標出發,企業不愿意承擔這項負債。但是考慮到企業的社會責任負債最終需要企業以資產或勞務去償付,企業必須考慮社會效益而不得不承擔相應的負債。主要包括:(1)應交環境治理費和補償費。如果一旦確認企業對環境排放的廢水、廢氣,或產生廢熱、放射性物質、工業垃圾及噪音等對生態環境造成破壞,該企業按照有關規定交納環境治理和補償費,并制定相關消除措施。(2)應交環境賠償金及罰款,即企業對環境損害是不可逆轉或彌補的,此種危害已經經過相關部門確認,企業就得按照國家相關法律規定繳納罰款。(3)使用礦產資源應繳的補償費。即對礦產資源有償使用的貨幣表現形式。(4)占用礦產資源應繳納的費。某些企業是以礦產資源產品,不可再生資源產品作為基礎原料進行加工的企業所征收的費用。(5)應交各種稅金即附加費用。諸如應交環境綠化保護費,城市維護建設稅、教育費附加費等。(6)應付社會保障統籌金。(7)應付消費者退貨款或賠償金。其主要針對于因為某些產品質量出現問題,致使消費者財產損失,企業應對事故責任進行確認,賠償相應金額,為了使企業附負債項目相對傳統會計賬目更加完善,應該把上述科目全部計入。
3.社會責任權益信息,是指企業投資者對企業社會責任資產的要求權。主要由投資者對企業實際投入的社會責任資本和社會責任資本的盤盈或溢價兩部分構成。
4.社會責任收益信息企業在生產經營的同時并承擔相應的社會責任,不可或缺的會產生經濟收益。此種經濟收益以著不同形式出現。主要有:(1)國家對企業執行社會責任的獎金,如環境貢獻獎、社會福利優秀獎,社會慈善也捐助獎等;(2)國家對企業的讓利,國家相關部門為鼓勵企業承擔社會責任而給予的經濟優惠和政策傾斜。
5.社會責任成本信息社會責任成本,指企業在其持續經營的過程中,因直接或間接承擔社會責任而發生的各項耗費。主要包括環境治理費,環境改良所需費用,資源保護費用,環境補償、賠償或罰款,企業繳納的各種稅金及附加,產品售后服務成本。
6.社會責任利潤信息,在本會計期內,企業的社會責任收益與成本差額。但是要考慮二者的可匹配性。
三、我國企業社會責任會計信息披露形式
企業社會責任會計信息的披露形式,是指信息的披露者以怎樣的手段對企業的會計信息進行報告。其會計信息披露報告運用會計特有的方法和技術,向利益關系人反映企業應履行及其承擔社會責任信息的形式,也叫做會計基礎型。在傳統會計報表中的基礎上,添加新會計科目或以附注形式,用獨立報表方式反映企業應承擔和履行的社會責任,對企業的社會責任進行披露。非會計基礎型主要用文字對企業履行社會責任情況加以說明和評價,其缺點是文字描述具有模糊性,人們很難對不同企業進行準確比較,所以已經逐步被取代。按照第二部分敘述的披露內容并參照傳統會計報表,我國企業社會責任會計信息披露模式主用社會資產負債表、社會利潤表和社會現金流量表反映。
于此類推,參照傳統會計報表形式,利潤表和現金流量表都應該根據上述的披露具體內容作出相應的科目明細規劃,盡量選擇可以用貨幣具體量化的項目進行會計賬目處理。
當然,發達國家和發展中國家在在企業社會責任會計信息披露內容和模式方面都沒有達成一致的共識。即使在同一國家,同一行業,也存在諸多問題。但是,不可否認,建立企業責任社會會計也已經關系到企業長期發展穩定,因此,完善責任會計構建已經與經濟可持續性發展息息相關,更應該受到相關法律制度的保護。
四、建立適合我國企業社會責任會計信息披露模式相關建議
我國企業責任會計的發展應該參照國際社會責任會計披露模式,同時結合我國實際情況以及企業自身經營模式設計出合理的披露體系。然而正如在研究述評中提出的,我國企業社會責任會計研究起步比晚,尚未在會計信息確認和計量方面達成共識,而且,缺少相關法律對應支撐與保障。因此,在企業會計在制度方面應該深入開展社會責任會計理論研究使得當前社會責任會計缺乏與實務相結合,認真做好以下幾個方面。
1.強化企業社會責任意識
企業是否具有社會責任意識以及社會責任意識的強弱程度直接關系到企業社會責任會計信息能否披露、披露是否全面。因此企業作為披露主體,不僅需要具備社會責任意識,其全體員工更應該承擔社會責任。
2.提高企業會計人員專業素養
會計人員素質直接關系到會計報表的質量和社會責任會計作用的發揮。當前推行社會責任會計,對外披露社會責任會計信息滲透著社會學、經濟學、人口學、管理學等學科知識,所以會計人員必須了解企業生產經營業務與社會之間的關系,加強后續教育和培訓。
3.加強對企業社會責任的審計
社會責任會計信息披露在我國還不成熟,沒有確定嚴格的標準,需要借助社會責任審計來督促促進企業履行社會責任,監督企業經營活動的社會后果擬定審計報告,為企業制定經營決策提供參考。然而,我國在企業社會責任會計信息披露上還需進一步規范
參考文獻
[1]David F?Lioness. Social Economic Accounting[J].The Journal of Accounting,1968(11).
[2]阿米德?貝奧爾科依扎.會計理論,1981.
[3]黎精明.對我國企業社會責任會計信息披露問題的研究[D].武漢理工大學,2003.
[4]黎精明.關于我國企業社會責任會計信息披露問題的研究[J].武漢科技大學學報,2004(6).
[5]唐建.我國社會責任會計研究[D].西南大學,2006.
[6]王峰.社會責任會計信息披露問題研究[D].長沙理工大學,2006.
