時間：2023-07-27 16:23:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計要點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：高校內部管理領導干部 經濟責任審計 評價指標體系
一、高校領導干部經濟責任審計評價指標體系構建
（一）高校領導干部經濟責任審計對象及評價指標體系設置內容
1.審計對象。本文所指高校領導干部經濟責任審計對象為學校內部管理領導干部，是按照干部管理權限由學校內部管理的，包括負有經濟責任事項的二級學院、系部、內設機構、直（附）屬單位的正職領導干部（含主持工作一年以上的副職領導干部）以及學校資產經營公司等企業的主要負責人。高校領導干部在任期內、任期屆滿或任期內辦理提任、調任、免職、辭職、退休等事項的，都應接受經濟責任審計。
2.評價內容。根據被審計領導干部的崗位特點、職責及其所在部門類型、職能等情況，確定以部門科學發展情況、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規范化、廉潔從業情況五個維度為評價內容。主要包括：（1）被審計領導干部任職期間所在單位總體發展、規劃目標完成情況；（2）遵守財經法律法規以及單位內部管理制度建立健全和執行情況；（3）“三重一大”決策程序的規范性、決策內容的合法性以及決策執行和效果情況；（4）貨物、工程和服務采購情況以及合同管理情況；（5）支出的真實、合法、預算執行和效益情況；（6）國有資產的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預算完成情況；（8）以前年度審計整改情況；（9）對下屬單位的監管情況；（10）被審計領導干部遵守廉潔從政（從業）規定情況。
（二）高校領導干部經濟責任審計評價指標體系的建立
1.評價指標的選取。《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》與《浙江省高等學校內部管理領導干部經濟責任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據相同，評價內容相近，而且，內部管理領導干部的權限與職責可視為黨政領導干部權限與職責的下延和細分，因此本文以“浙江省高校黨政領導干部經濟責任審計評價指標體系”為基礎，結合學校實際情況，采用定量指標和定性指標相結合的評價方式，確立了以部門科學發展情況、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規范化、廉潔從業情況5個一級指標、15個二級指標和根據部門職責特點設定三級指標為高校內部管理領導干部經濟責任審計評價指標體系。在實際運用中，經濟責任審計評價指標的選取，應當隨著環境的變化做適時的調整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價。
2.指標計分設置。加分項一級指標為“部門總體發展情況”，最高可以加滿20分。下設二級指標2個。扣分項一級指標包括四大方面，基準分共80分。下設15個二級指標。三級指標每一項分為優、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數的1、0.8、0.6、0的系數計分。
3.指標評分權重的設置及注意事項。高校內部部門由于部門職責、崗位性質和承擔的經濟責任不同，這對經濟責任審計評價側重點也應有所不同，指標評分權重的設置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應結合部門的實際情況，賦予各部門領導三級評價指標不同的內容和不同的評分權重。
在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設置此項內容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權重，按照所在層級內的其他指標權重進行比例再分配，以實現相對公平。
4.評價等級的確定。根據綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經濟責任優秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經濟責任較差。
被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。
5.經濟責任審計評價指標體系結果運用。審計部門對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應本著“權責對等”原則、區別不同情況做出界定。經濟責任審計結果應作為干部考核、獎懲、后續管理等的重要依據。
二、實例分析
學校內部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設計經濟責任審計評價指標體系時應當區別不同的重點和責任。現以財務處處長為例，對其經濟責任審計評價指標體系構建進行探討。
學校財務處是學校經濟活動的中樞，財務處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務處長經濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務處長經濟責任履行情況的關鍵。
（一）財務處長經濟責任審計評價指標體系
1.財務處長經濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。
2.財務處長經濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。
（1）總體發展情況。評價要點：被審計者任期內推出的重大改革發展措施，并對部門的發展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經濟舉措的合理合法與創新性進行認定，并在比較部門自身發展后酌情加分，加滿10分為止。
（2）規劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內規劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據建設目標的難易程度、對學校發展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。
（3）決策程序規范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規則、財務公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數事項未經集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經集體決策但還未產生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數事項未經集體決策、或某項事項未經集體決策且已經造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。
（4）決策內容合法性。評價要點：決策的內容是否合法合規。評價檔次說明：“優”為全部決策內容都合法；“良”為有1項經濟決策內容違反國家財經法規，情節不嚴重的；“中”為多項決策內容違反國家財經法規，但情節不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。
（5）決策執行及效果。評價要點：決策是否得到認真執行；執行決策后的經濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況。評價檔次說明：“優”為全部決策都按計劃執行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執行，或者少數決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執行或者執行后有較大損失；“差”為有個別決策執行后產生嚴重后果或重大損失的。
（6）國有資產管理情況。評價要點：資產是否全部入賬，有無賬外資產，如用科研經費購置的固定資產有無入賬，資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規范；資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。
（7）國有資產使用情況。評價要點：資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續，資產處置是否履行審批手續。
（8）政府采購政策執行情況。評價要點：應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。
（9）合同管理情況。評價要點：應簽訂合同的經濟活動是否訂立合同，是否違規簽訂擔保、投資和借貸合同。
（10）下屬單位監管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監督管理制度并有效執行；是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規在下屬單位列支費用現象。
（11）內部管理制度建立健全情況。評價要點：內部分工與牽制、現金管理、票據管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理、基本建設項目經費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。
（12）內部管理制度執行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執行；執行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優”為全部制度嚴格執行；“良”為存在個別制度執行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執行不到位而造成實際后果及損失浪費。
（13）會計基礎工作規范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規等。
（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況。
（15）預算執行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執行，有無超預算、超標準現象；有無虛列支出、轉移資金問題。
（16）收費政策執行總體情況。評價要點：是否按國家規定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據是否合法、合規；有無嚴格實行“收支兩條線”規定。
（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等有關政策規定；是否按規定標準提取；獎助學金的發放是否及時、足額、規范，是否存在擠占挪用現象，或結余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據報銷。
（18）專項經費使用總體情況。評價要點：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經費的使用績效，有無損失浪費。
（19）審計整改情況。評價要點：審計發現的問題是否已整改。評價檔次說明：“優”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質不嚴重；“差”為整改不到位，且性質嚴重。
（20）領導利用職權行為。評價要點：領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面未遵守有關規定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。
（21）領導個人行為。評價要點：領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規定的行為，如私自從事營利性活動。
（22）所在部門干部、職工廉潔從業情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優”為未發生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。
（23）所在部門財務清廉情況。評價要點：部門是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的。
其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優”為未發現問題；“良”為發現個別問題，但性質不嚴重且金額較小；“中”為發現多個問題，但性質不嚴重且涉及金額較小；“差”為發現存在性質嚴重或者涉及金額較大的問題。
（二）財務處長經濟責任審計量化評價評分表（見表2）
（三）綜合評價
根據計算結果的分值，確定經濟責任審計評價對象財務處長最后達到的等級。財務處長經濟責任審計綜合評價分值為91.08，對照上述評價等級可知，該財務處長評價為履行經濟責任優秀。
參考文獻：
(一)注重查問題，建設性欠缺我國于1999年頒發的《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》規定，我國實行干部經濟責任審計的目的是加強對黨政領導干部的管理和監督，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責。經濟責任審計作為一種監督手段被引入高校干部監督管理領域以來，在查處各類經濟案件和違紀違規問題方面發揮了獨特作用，受到各級領導的高度重視和群眾的普遍關注，這種以查問題為主導的審計機制，沒有發揮經濟責任審計的導向作用，未能體現促進干部勤政廉政和全面履行職責的宗旨。
(二)審計時間滯后，時效性不強根據規定，高校有關部門主要行政負責人因任職期滿等原因離開現職崗位前，必須進行經濟責任審計。在審計實踐中，絕大多數高校在干部職務變動之后才委托審計部門實施審計。這樣審計即便查出問題，相關責任人受到應有的懲處，給國家造成的損失也已既成事實，難以彌補。
(三)評價體系不完善，審計效能不高高校經濟責任審計的對象涉及職能處室、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，而很多高校沒有對各個領導崗位的經濟責任作出明確規定，也沒有制定干部經濟責任考核指標和評價標準體系，這就給干部履責和審計工作帶來了困惑。高校干部大多是各個學科領域的專家學者，在學術上頗有造詣，但他們當中很多人對經濟管理并不精通，有的院系主要行政負責人甚至不分管經濟管理工作，在任職時不明確告知其任期經濟責任，必然導致干部對責任內容不了解，履行責任不到位。干部責任不明確，審計評價缺標準，審計質量和效率難以保證。
(四)審計機制不健全，協調性不夠經濟責任審計作為審計在干部管理和監督中的運用，既是一種經濟監督，又是一項政治工作，必須與組織、人事、紀監、國資等部門相互配合、協調工作才能發揮其應有的作用，但是很多高校的相關職能部門對各自在經濟責任審計工作中應扮演的角色缺乏明確認識，相互溝通與協作不夠，在制度建設、審計結果利用等方面沒有建立協調的工作機制，審計部門長期處于受托審計的被動地位，經濟責任審計的價值沒有得到真正體現。
二、告知承諾制工作機理
(一)告知承諾制實施流程告知承諾制的實施程序主要包括四個環節。首先是告知經濟責任。組織、人事、審計等部門在干部任職初期通過適當的方式向干部告知其任期內應履行的經濟責任；其次是干部承諾。任職干部對被告知的經濟責任以書面形式作出已經知曉和理解并保證認真履行的承諾；第三是任中服務與監督。組織、人事、審計等部門加強對干部任職期間的咨詢服務，幫助其解決遇到的問題，并通過年度考核、任中審計等形式對于部履行經濟責任情況進行跟蹤監督；最后是經濟責任審計。在干部任期屆滿或調動等原因離開原崗位前，審計部門根據組織人事部門的委托按規定實施經濟責任審計，對干部履行經濟責任情況作出評價，相關部門將審計結果作為干部考核、任用的參考依據。基于告知承諾制的經濟責任審計運行流程如圖1：
(二)告知承諾制實施要點一是告知主體。高校組織人事部門是代表學校黨委實施干部日常管理的職能部門，因此，告知經濟責任、簽訂經濟責任承諾書等告知承諾制的相關工作由組織人事部門實施比其他部門更具權威性。二是告知對象。按規定，高校財務、校辦產業、基本建設、后勤管理部門和院、系、所等單位的主要行政負責人任期屆滿或離開原崗位前都應進行經濟責任審計，因此，這些干部理應列為告知對象。此外，主持工作的副職領導干部、領導班子中分管經濟管理工作的其他干部也應實施經濟責任告知與承諾。三是告知時間。經濟責任的告知與承諾一般應在干部任職初期實施。對于新提或轉任的干部也可在干部任職后一段時間內實施，以便干部對新任職單位的基本情況進行必要的熟悉和了解，使其更好地理解和掌握所承擔的經濟責任。四是告知方式。經濟責任告知可以通過干部上崗培訓、集中開會、個別談話等形式進行，干部的承諾應以書面形式確認，如簽訂《干部經濟責任承諾書》等，以提高承諾的約束力，便于管理和監督。五是告知內容。經濟責任告知承諾的內容一般應包括以下幾方面：第一，干部任期內應完成的經濟目標；第二，應履行的經濟責任，包括經濟管理責任、財務會計責任、遵紀守法責任以及干部個人廉潔自律責任等；第三，經濟責任審計的有關內容，如經濟責任審計的原則、內容、程序以及考核指標和評價標準等。
(三)告知承諾制作用實施告知承諾制對于彌補高校現行經濟責任審計機制的不足和加強干部監督管理有著非常重要的作用，主要表現為以下幾方面：一是在干部任職初期就告知其經濟責任并要求書面承諾，實際上是以契約的形式增強干部的自我約束意識，有利于從源頭上解決干部濫作為、不作為問題，發揮了經濟責任審計注重預防和標本兼治的建設性作用；二是實施告知承諾制將干部經濟責任審計機制的觸發點提前，在任職初期就給干部預警，并通過咨詢服務、年度考核、任中審計等措施，加強對干部任職的全程服務與跟蹤監督，使各種苗頭問題得以及時發現和解決，增強了審計工作的時效性；三是通過實施告知承諾制，促使組織、人事、審計等部門建立共同制定經濟責任評價體系、發現問題共同研究處理、審計結果資源共享等一系列工作制度，增強了經濟責任審計運行機制的協調性；四是在任職初期就明確干部任期經濟責任審計的內容以及考核指標和評價標準，解決了干部責任不明確、評價體系不健全等問題，為經濟責任審計提供了直接依據和評價標準，提高了經濟責任審計的質量和效率。
三、告知承諾制的配套措施
(一)明確經濟責任考核指標和評價標準干部經濟責任考核指標和評價標準既是干部履行經濟責任的行動指南，也是經濟責任審計的直接依據，因此實施告知承諾制首先必須建立一套科學的符合高校特點的經濟責任考核指標和評價標準體系。組織、人事、國資、紀檢、審計等部門應結合學校實際進行崗位分析，圍繞事業發展、經濟決策、財務管理、廉政建設等問題，分別研究制定各領導崗位的經濟責任、考核指標和評價標準，使干部履責有方向，責任審計有依據，從而為告知承諾制這一審計機制創新打下堅實基礎。
(二)建立審計結果問責制度問責是告知承諾制的重要配套措施。實施告知承諾制，組織人事等部門在干部任職初期就將干部應履行的經濟責任進行告知，如果干部履責不力，則說明干部沒有盡責或是明知故犯。因此，在干部任期屆滿或離開原崗位前必須進行經濟責任審計并根據審計結果進行問責。對履行經濟責任情況好的干部進行表揚，對履行經濟責任不力的干部進行問責，使經濟責任審計的作用得以切實發揮。
圍繞監督職能 扮好服務角色
市審計局力促服務中心工作再上新水平
近日，市審計局結合貫徹“兩會”精神，組織全員深入學習領會總理所做政府工作報告，積極引導審計人員立足大局正確處理監督與服務的關系，圍繞監督職能，扮好“服務”角色，力促服務中心工作再上新水平。
——以市政府《政務通報》的形式，向全市公開審計監督重點和內容。主動爭取市政府主要領導支持，將最近國家和省、市領導的重要指示，全國和省、市審計工作會議主要精神，以及__市20__年審計工作要點以市政府《政務通報》的形式向全市轉發，要求各級各部門認真學習和領會，提高對審計工作重要性的認識，強化廉潔自律和依法行政意識，督促抓好內部控制與管理，依法推進全市科學發展、和諧發展、率先發展。
——以“超前預防”為服務目標，對重點部門、系統開展警示性審計培訓。圍繞“加強對權力監督與制約的重要意義、經濟責任審計主要內容和評價標準、如何破除對經濟責任審計認識上的誤區以及如何避免承擔不必要的經濟責任”等方面內容，組織對全市重點部門、系統的主要負責人和財會人員展開培訓，今年1-3月份培訓人員200多人，有效強化了參訓領導干部及財會人員的執法意識和防范意識，明確了各自承擔的經濟責任。
——通過積極建議獻策，推動經濟社會又好又快發展。根據總理在政府工作報告中提出的“要更加注重社會建設，著力保障和改善民生”這一指示精神，該局通過對全市社保基金特別是“農村養老保險基金”的管理、使用情況進行審計，圍繞“促進規范管理、確保保值增值、提高保障水平”等，向市政府提交了《關于落實審計決定的建議》，市政府及時采納，并落實措施補足了歷史形成的基金損失，從機制和制度上對基金的管理進行了完善。根據審計建議，今年市里要對涉及民生的教育、支農、村村通、自來水及公路建設等民生資金加大審計監督力度，共規劃了5大民生審計項目，確保各項惠民政策落到實處，以更加有力地推進經濟社會又好又快發展。
一、內部審計與廉政風險的關系
（一）內部審計的工作職能
高校內部審計是什么？人們通常會這樣理解：查錯糾弊，其實不然。隨著內部審計工作的不斷發展，高校內部審計更多的是通過對高校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢。為高校教育的改革和發展服務，規范高校內部管理，促進各單位和部門遵守國家財經法規，廉政紀律，防范風險，推動高校事業發展，保證國有資產的安全和完整，提高教育資金使用效益，進而為高校降低風險，促進高校的各項事業健康發展。
（二）內部審計對廉政風險防控的作用
遼寧省教育廳《關于進一步改進和加強高等學校內部審計工作的意見》中要求：各高校要堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的方針，緊緊圍繞高校經濟活動，加大審計力度，全面開展高校內部審計工作。目前，高校內部審計的內容包括：內部控制審計、財務收支審計、基建修繕項目審計、科研經費審計和領導干部經濟責任審計。這些審計工作在廉政風險防控中主要在以下三方面發揮作用：
（1）控制風險。以內部審計為手段，可以發現高校內部的一些苗頭性、傾向性問題，針對問題、漏洞加強制度建設或對當事人進行思想教育，糾正方向，可以有效控制風險，預防腐敗。
（2）揭示舞弊。審計通過對高校各單位經濟活動的監督和評價，可以發現高校日常管理、經濟活動及內部控制等方面的存在的漏洞，潛在的風險，查處舞弊行為，保證高校整體工作的有序運行，抑制腐敗行為。切實杜絕私設“小金庫”、違規發放津補貼等違規違紀問題。
（3）合力辦案。內部審計可以在審計別是領導干部任期經濟責任審計過程中發現舞弊行為，為紀檢監察部門提供問題線索，也可以對紀檢監察部門接到的群眾舉報，進行審計，查出實據，加大案件的查辦力度，提高辦案效率和辦案質量。
三、高校的廉政風險分析
近年來，高校的腐敗案件呈多發趨勢，不容忽視。私設“小金庫”、教育亂收費、設備采購、基建工程招標程序不規范，校辦企業、招生考試、學術活動、職稱評定、科研立項、人事安排等方面儼然已成為風險高發領域。通過對近年來高校腐敗案件的梳理，高校的廉政風險點大致如下：
財務管理方面：違規亂收費，不執行“收支兩條線”、私設小金庫、違規發放津貼、補貼等。
組織人事方面：選人用人、干部考核、職稱評審、工資發放等不公平公正。
招標、采購方面：工作不履行工作程序，泄漏信息、對招標文件審核不嚴，造成采購的物品、工程不合格、收受供應商及機構賄賂。
資產管理方面：設備管理、資產處置等工作不嚴，資產流失。
基建工程方面：不履行招標程序、工程質量控制不嚴、對施工單位吃、拿、卡、要。
招生就業方面：弄虛作假、非法招生、漏題泄題，泄漏錄取信息、畢業生就業推薦工作收受賄賂，不公平公正。
科研管理方面：科研立項、科研經費的管理與使用工作不嚴，以虛假發票，套取科研經費。
教學管理方面：評獎評優、考試、成績管理等工作不嚴，造成對工作的評價不公平公正。
學生管理方面：輔導員隊伍、學生資助、學生工作等考評過程和結果不公正，學生經費管理、獎助學金評審學生經費審批、發放工作不嚴，違紀學生處理不公平。
形成這些風險的原因，一是由于制度不健全，很多高校缺少一套完成的內部控制制度，不能有效遏制風險，比如很多高校都沒有制定符合學校實際的“三重一大”制度，有的也只是上級文件的翻版，沒有落實的具體措施，缺乏可操作性，隨意性大，給執行制度留著很大的自由空間。二是監督不到位，高校工作類型的多樣，基建工程、學術科研經費、招生就業、物資采購等工作都是風險高發區。由于領導干部權力過大、各項工作的開展與社會各界聯系緊密，且又缺乏相對完善嚴謹的監督體系，這些都給予了高校工作者腐敗的機會。
四、如何利用?炔可蠹魄炕?廉政風險防控
近年來，高校各項事業迅速發展，高校基本建設規模逐漸擴大，高校可調配的資源顯著增加，參與市場經濟也越來越頻繁，這些因素都有可能帶來誘發腐敗和職務犯罪的廉政風險，高校內部審計工作的重要性日益突顯。因此，要以高校內部審計工作為抓手，加強廉政風險防控。
（一）以財務、基建、科研審計以抓手，發現問題線索
（1）財務收支審計方面。一要突擊盤點庫存現金，查出被審計單位是否存在亂收費情況或收入不入賬等現象，是否將收入用于私下開支。二要檢查銀行賬戶是否存在長期未達賬項，及時發現和糾正被審計單位財務管理的漏洞。三是檢查“暫存款”等往來科目，一般來講，高校有可能存在通過往來科目隱匿收支的問題。比如固定資產處置收入掛“暫存款”，直接用于發放津補貼、節日福利等。
（2）基建項目審計方面。基建項目的審批、招標、合同簽訂施工、項目變更、款項支付等環節都存在著廉政風險。單純的事后審計已無法對工程進行有效的監督，控制風險。因而要提高審計的介入點與介入度，加強事前、事中審計，形成從源頭上控制、程序上監督的機制，充分發揮警示作用。也可以將一些項目委托給社會審計機構，充分利用各方面資格，提高審計效率與審計質量。
（3）科研經費審計方面。一要加強科研經費預算審計，審查經費編制的合理性與有效性，監督預算執行情況。二要審查科研經費的管理情況，內控管理制度是否健全，能否有效執行，執行手續是否存在漏洞，各部門之間協作的科研項目，上級批復和協作合同是否有效，是否存在挪用科研經費現象。三是審查經費的來源。根據經費不同的取得來源，確定各自的審計重點。
（二）以內部控制審計為抓手，提高風險管理
高校工作的覆蓋面較廣，人事、財務、資產、科研、招標采購、基建、招生、校產、后勤等重要領域都是風險的高發區，如果管理不到位，存在漏洞，容易引發違法違紀，影響學校穩定大局。加強內部控制審計，一要將對被審計單位組織結構及職責分工、工作流程、制度建設、決策程序及會議記錄等方面實施調查，了解該單位內部控制標準，判斷該單位內部控制狀況，從而有重點的制定切實可行的審計實施方案。二要創新改進內部審計的程序與方法，提升審計質量，綜合運用抽樣調查法、分析性復核法測試內部控制的合理性和有效性。做到在了解工作業務的基礎上，審計財務支出，熟悉工作流程的基礎上，查找程序漏洞，促進被審計單位內部控制制度的不斷完善，強化風險管理。
（三）以經濟責任審計為抓手，強化責任落實
經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發揮了重要的作用。加強經濟責任審計，一要化被動為主動，堅持先審后離、先審后任，充分發揮審計監督作用。二要把握操作要點，在具體審計實施過程中，要做到審計事項事實清楚、證據齊全、結論準確、程序到位。立足被審計領導干部所在單位，了解單位決策程序、會議記錄以及單位工作人員對領導干部的評價。三要加強審計溝通，提高被審計領導干部的對審計工作的理解配合程序，提高審計效率。
通過審計領導干部執行財經紀律和廉政情況，對問題抓早、抓小，加強事前防范，及時糾正錯誤做法和行為，警示教育領導干部，強化領導干部的責任落實。
（四）以審計結果落實為抓手，提高風險防控建設
【關鍵字】 房地產業務 審計 風險導向
集團公司在商品房領域，公司開發了浦東高行、常熟、月浦、信陽、紹興和鎮江等多個地區的項目。在保障房領域，公司先后與當地政府合作承接了上海、揚州、慈溪等多個地區的項目。審計部對上述項目均開展了包括投資管理審計在內的各項審計工作。
一、房地產審計業務現狀與不足
（一）房地產審計現狀
目前房地產審計業務包括投資管理審計、負責人離任經濟責任審計和績效考核審計。其中投資管理審計是審計部對公司房地產開發類項目專設的一項審計。審計內容涵蓋開發的全部過程，包括項目前期、實施、竣工驗收、銷售、交付使用以及后評價等全部生產經營活動的真實性、合法性、合規性，以及開發項目的收益性、效果性等。審計部根據審計工作計劃或公司的安排在項目開發前期、中期或后期任一時點進行審計；離任經濟責任審計在發生項目主要負責人員離任時進行；績效考核審計通常在項目進入收尾階段時進行。
目前公司開展房地產審計的一般工作流程如下：根據審計計劃擬定審計項目―下達審計通知書―擬定審計方案―組織實施審計―交換審計意見―出具審計報告―征求意見并報送審批―后續整改跟蹤。主要分為四個階段，在審計前期，確定具體的房地產審計項目及審計時間后，安排審計人員組成審計組，由審計組撰寫審計通知書，并在實施審計前通過OA系統送達被審計單位。
現場審計階段，審計組進場后，與被審計單位相關責任人召開進場會，說明審計目的和要求，由被審計單位的負責人作情況介紹，并向審計組提供真實、完整的審計資料。
審計組完成現場審計后，根據審計底稿及時編寫審計報告初稿，并報審計部負責人審核，報告初稿經審核后向被審計單位初步征求意見，對存在爭議的地方進行初步溝通，需要修正的，補充相關資料進行修訂形成正式報告。
審計整改階段，根據管理者審批后的審計報告，對其中存在的問題和風險發送審計整改通知，限期上報整改結果，并由審計組進行整改效果評價，對未整改完畢的問題和風險，持續跟蹤落實，必要時開展后續審計。
（二）房地產審計不足
1.沒有突出重大風險與重點環節
目前開展的房地產審計，基本是依據開發流程進行的全過程審計，沒有突出重點環節和重大風險事項。如目前已做的投資管理審計，是按房地產開發流程，從拿地―成立項目公司―前期可研、投控―設計―報建―開發―銷售―清盤，對各個開發環節逐一進行確認和評價，重點不突出。
2.合理性審計不夠
目前房地產審計過程中，更多是關注于合法性的計，如項目開發報建是否按照國家規定流程進行辦理；項目開工建設前是否按規定取得各類許可證照；項目預售前是否達到預售條件，是否按時申報取得預售許可證；以及各類后期竣工驗收工作、交付工作等是否符合國家和地方規定等。而對于合理性審計，如項目開發定位是否準確、各類成本支出是否合理控制、銷售定價策略是否合適等，審計關注不夠。
3.審計評價依據不足
目前審計工作主要處于確認和評價階段。既然是評價，就要有相應的評價依據、相關業務流程的管理制度和體系。而目前公司關于房地產業務的制度還是幾年前制定的，隨著公司房地產業務的發展，組織機構的調整，部門職責的重新界定，大部分制度已經不適應目前公司房地產業務的發展現狀。沒有適用的內部控制制度，使得在審計活動中，沒有合適的評價標準，客觀上也影響了審計的質量。如對商品房公司進行審計時，多次發現項目可研信息、投資估算、設計概算以及施工圖預算均未上報公司備案和審批，表面上是子公司工作不到位，實際上公司對此也并無明確的內部控制制度要求。再如對項目公司績效的考核，公司迄今為止對房地產項目開發公司的績效考核沒有建立考核管理制度，而各項目公司年度經營指標也只在公司下達指標的基礎上，由房地產分公司在各子公司中進行統籌，對于如何考核沒有約定。從審計過程看，項目開發團隊普遍反映團隊為公司創造了很大的效益，而沒有得到應有的回報，影響士氣。
4.審計人員知識經驗不足
目前審計部門的員工，由財務和預算人員組成，這種人員構成目前從事施工業務的審計可以保證審計質量，而施工業務只是整個房地產開發鏈條中間的一個環節。進行房地產審計需要審計人員具備戰略、投資、財務、法律、金融、項目報建、工程管理、成本控制等方面的知識。這些知識是目前審計人員所欠缺的。公司目前進入房地產開發領域的時間較短，開發項目不多，實施過的審計項目也不多，經驗不足，且主要依據自身的認識進行審計評價，評價是否合適，有待商榷。
二、房地產審計業務要點
（一）項目公司基本情況
一是調取向上級集團公司提交的申請報告以及批復意見、營業執照、公司章程、董事會決議、開發資質文件等資料，查明項目開發主體是否合法合規成立，是否滿足項目開發資質要求。二是調取項目公司組織機構圖及人力資源狀況，檢查機構是否健全、人員是否滿足開發需求。三是調取項目公司各項管理制度，查明公司管理制度是否健全。四是調取驗資報告等，查明項目公司注冊資本金是否按時、足額、合法到賬。五是調取開發地塊初始資料，了解開發項目情況。
（二）項目投資控制審計
調取項目開發可行性研究報告、投資估算、設計概算、開發成本預算等相關資料。檢查項目是否按照規定執行立項程序，檢查項目拿地、項目開發的可研及市場分析情況；檢查項目開發決策的科學性以及決策程序是否符合公司規定；投資估算是否上報審核并確定估算指標；設計定位是否科學合理，設計圖紙是否滿足節點需求和質量要求，設計概算是否上報審批并確定概算控制指標以及設計變更情況等；開發成本預算是否清晰完整并可用，開發成本列項是否完整可控；檢查三算（估算、概算和預算），對比是否具有可比性，是否滿足控制要求。
（三）項目前期開發審計
一是調取土地、報建和各類開發證照，如土地證、項目建設工程規劃許可證、土地規劃許可證、施工許可證等，檢查項目開發是否按規定取得相應證照，分析取得證照的進度對項目的影響，檢查項目開發是否按照證照規定范圍和批復時間進行。二是調閱項目招標及合同評審資料，審查項目是否制定相應的招標工作計劃，結合招標資料報送、招標結果出具、合同簽訂等資料，審核各項招標工作是否按期完成。是否依法進行招標，是否以不合理的條件排斥潛在的投標人，是否簽訂書面合同，是否簽訂背離原合同實質的其他協議，工程是否發包給具有相應資質及資質等級的單位等。整理未按計劃完成招標工作的清單及原因，分析對項目開發進度的影響。
（四）開發過程管理審計
一是關注開發工期、質量和安全情況。二是檢查項目開發的成本控制情況，內容包括是否列明開發成本明細項目并有相關依據，合同是否簽署并有效，成本是否完整清晰，相關變更、簽證、新增價格等是否如期、如實審核。
（五）開發項目后期審計
包括地名門牌是否按時申報完成、是否存在工程抵押情況、前期物業的招標和合同備案工作以及各類項目驗收工作，如建設工程規劃驗收、消防驗收、衛生驗收、環保設施驗收、綜合驗收等；關注項目竣工交付資料、交付使用許可證辦理情況、大小產證的辦理情況及拖期原因等。
（六）銷售審計
一是項目是否按節點取得預售（現售）許可證并開展銷售工作，預售價格是否按節點報物價局審批備案；預售合同是否按照規定文本和方式簽訂，預售備案和抵押登記工作是否按節點進行等。二是關注銷售計劃情況及銷售回款情況，調取銷售計劃表、銷售表價和售價預測表等，審查評估未售房產的未來情況。三是審核項目的年度銷售指標及回款指標的實現情況。
（七）財務管理審計
一是審查項目資金收支情況、進行資金流量分析、檢查項目開發融資情況及利息支出和還款情況。二是檢查項目銷售費用、管理費用、財務費用、各類稅費等，分析費用開支明細及金額，測算土地增值稅清算情況。三是根據財務賬面記錄，分析開發成本列項的準確性和合理性，分析往來掛賬的合理性。四是盤點項目開發的整體收入成本效益情況，分析項目投資收益和資本回報情況。
（八） 經濟責任審計
對房地產開發公司主要負責人進行的任期內經濟責任審計或離任經濟責任審計，除上述事項外，還將確認被審計負責人任期內銷售及回款指標完成情況、任期內的收入利潤實現情況以及任期內員工收入情況等。結合管理狀況對其任期內內部控制的有效性進行評價。
三、房地產審計業務強化對策
（一）加強以增值為目標的內部審計
根據內部審計的定義，內部審計目的在于為企業（組織）增加價值和提高運營效率，通過系統規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助實現企業（組織）目標。而目前審計工作主要還處于評價的階段，雖然在審計活動中也提出了一些合理的管理建議和意見，但對增值型計開展還遠不夠。如何更好地實現增值型審計，一是開展內部審計時從實現公司戰略的高度出發，在房地產板塊的內部控制評價、項目公司法人治理、績效管理、風險管理等方面發揮更大的作用。二是做好內部審計活動，在審計活動中放低姿態，以誠相待，充分發揮內部審計的咨詢職能，與被審計單位共同探討房地產經營活動中可能面臨的風險，問題產生的原因，共同協商解決問題的方案，最終出具的審計報告才會有質量、有分量，管理決策者可以了解真實的情況，被審計單位也樂于接受。實現與被審計單位的合作共贏，實現內部審計從“我要審”到“要我審”的轉變。
（二）建立以風險為導向的內部審計
風險導向審計的實質是利用風險管理方法、系統管理和戰略管理理論，強化內部審計工作的規劃和分析，通過系統、持續的評價各項風險，對被審計單位不同時期管理的重點和風險進行確認，并將審計資源投入到各項經營管理重點和薄弱環節。風險導向審計在審計項目實施過程中始終貫穿風險評估、資源配置，從而更有效地為組織提供保證和咨詢作用。對公司來說，應對前期審計部所做過的審計工作、內部控制評價工作，公司其他職能部門房地產事業部房地產業務檢查、規劃和指導過程中發現的各類情況進行總結，找出房地產開發過程中重要的風險點和薄弱環節，有針對性地開展審計活動。
（三）加強投資效果全過程審計
目前在公司開展的房地產審計活動中，重點是盤點項目公司的開發成本發生情況、利潤實現情況、股東回報情況等。對于房地產開發，影響投資收益（成本控制）的主要工作大部分發生在前期，獲取土地的決策，項目開發主體形式的選擇，開發產品的定位以及產品的設計，將決定大部分開發成本，最終影響投資回報的實現情況，這其中大部分內容又遠非目前作為被審計對象的項目公司所能控制。未來是否可以將前期投資決策作為審計的對象，值得思考。而項目公司作為開發主體，其內部控制是否健全有效，對于公司管理決策者和上級單位的決策執行是否到位，也可作為審計重點。
（四）與其他部門聯動開展聯合審計
目前在公司開展的其他業務類型的審計活動中，多次與其他部門合作，開展聯合審計工作，取得了較好的審計效果。在今后開展房地產項目審計時，可以考慮聯合其他部門，借助其投資控制、法律事務、財務管理、項目管理等方面的專長，彌補審計部現有人員業務上與知識上的短板，共同開展審計工作，以期達到更好的審計效果。
（五）提升審計人員的知識技能與水平
房地產審計業務的開展，要求審計人員在知識儲備的基礎上，具備更高的素質和知識技能。審計部門應通過多種途徑，如對標學習、網絡教育、內部培訓等，提升審計人員開展房地產審計的知識技能和水平。
如何科學、合理、有效地對房地產業務進行評價、揭示風險和有效控制，對公司審計部門開展內部審計提出了更高的要求，本文嘗試對近年從事房地產審計的經驗教訓進行總結，希望能對公司房地產審計業務的提升提供借鑒與參考。
參考文獻
[1] 馬紅亮.房地產公司風險導向內部審計案例分析[J].中國內部審計，2012（10）.
摘 要 本文從高校內部審計的現狀做深入的分析，結合高校的特點和現在的經濟形勢對高校內審的發展和完善提出一些改進意見。
關鍵詞 內部審計 弱化 內部控制
近年來高校多渠道辦學能力的逐步增強，高校建設步伐明顯加快，高校規模也不斷擴大，其組織管理幅度更寬，教學、經濟活動更豐富，財務預算資金更大。高校內部審計作為一項高層次、綜合性經濟監督與管理工作的地位和作用越來越明顯。但是縱觀我國高校內部審計實施的效果，由于種種原因的阻礙，并沒有取得應有的作用。所以我們有必要對高校內部審計的現狀做深入的分析，采取相應的對策，以推進內部審計職能的健全和發展。
一、高校內部審計的發展現狀
（一）獨立性權威性不足
目前我國高校的內部審計部門獨立性不足：有些內部審計機構與紀檢監察部門聯合辦公；有些內部審計機構又設在財務部門之下。機構設置的不獨立導致內部審計形式上的不獨立；其次，由于審計人員不能脫離機構使得審計人員也不可能做到獨立。另外，審計機構與被審計機構同受高校的管理，而且還受制于其他機構。
（二）審計內容單一，范圍狹窄
從目前高校內部審計工作的實際來看，常規審計多，專項審計、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少；微觀審計多、宏觀審計少。高校內部審計工作大多集中在財務收支及經濟活動方面，只把財務數據的準確性的差異作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學校教育經費整體動作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究以及經濟責任的界定等，造成審計的內容單一，范圍狹窄，深度不夠等問題。其次，高校審計也偏重事后審計的監督檢查，沒有從加強管理，降低風險的角度避免違法違紀現象的發生，達到提前預防的效果。另外，高校財務工作隨著經濟的不斷發展，越來越復雜化、多樣化，而現行的審計制度與財務工作的復雜化、多樣化不相適應，經常是發現問題以后才采取補救措施和防范措施，并沒有達到財務監管作用。最后審計沒有加強審計報告問題及建議的落實，很多人認為出具審計報告了就完成了審計任務，并不注重后續跟蹤審計，審計的力度不大。
二、完善高校內部審計的對策
（一）提高對內部審計的認識
基于內部審計在高校中內部控制體系中的特殊地位，教育部辦公廳印發了《教育審計工作要點》（2002），要求各級教育行政部門及審計機構做好對教育經費投入、管理和使用情況的審計與調查，促使各部門依法落實、用好各項教育經費；要求在市場經濟條件下，高校內審應針對教育經濟的管理活動的情況和特點，進一步開展效益審計（如基建工程審計、校辦產業經濟效益審計等），保證教育資金合理、有效的使用，減少和杜絕損失浪費，提高資金的使用效率；要求高校審計部門積極配合組織和人事部門，搞好經濟責任審計，加強對領導者任職期間履行經濟責任的情況進行管理和監督，積極開展專項審計和審計調查；要求高校內部審計積極開展對內部控制制度的評審工作，幫助本部門、本單位建立、健全內部管理制度和內部控制制度，保障各項經濟活動健康有序地進行。
（二）拓寬高校內部審計的范圍，突出重點
隨著教育體制改革的不斷深入，學校由過去單一的國家撥款辦學，變成了多渠道多形式籌資辦學。學校經濟活動越來越頻繁，越來越復雜，獨立核算單位日益增多，各種培訓班、成人教育、咨詢服務等創收逐年增加。后勤逐步實行承包經營，有償服務，校辦企業相繼而起。經濟活動的多樣性決定了高校內部審計的重點范圍必須拓展，同時突出重點。
參考文獻：
[1]彭藝.高校內部會計控制.長沙:湖南人民出版社.2010.
[2]陳麗羽,馮紀明.新形勢下高校內部審計監督機制探究.Commercial Accounting.2010.22.
【關鍵詞】 風險導向；內部審計；具體審計項目；試點
風險導向內部審計是20世紀90年代末產生的一種新型審計模式，它是國際內部審計實務發展的最新階段，西方發達國家許多企業的內部審計都采用這種運作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內部審計工作也逐步向這種模式轉型。不過，目前國內外關于風險導向內部審計的理論研究和實踐探索還主要集中于如何在年度審計計劃編制過程中運用風險導向內部審計，關于如何在具體審計項目中貫徹風險導向內部審計理念的實踐性資料并不多見。而要將這種新型審計模式貫徹到內部審計全過程，就必須在如何以風險為導向實施具體審計項目方面有所突破。為了填補這方面的空白，筆者通過查閱文獻資料和開展試點工作，進行了理論研究和實踐探索，并取得一些階段性成果。
一、文獻回顧
風險導向審計方法最初源于民間審計，后來政府審計和內部審計人員也逐步認識到了這種方法的優越性，紛紛在實踐中加以運用。不過，內部審計領域對風險導向審計方法的運用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計計劃、選擇審計項目時采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計項目實施過程中，對這一方法的運用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對在意大利上市的前100家大型企業運用風險導向審計的狀況進行了調查，結果表明：有25%的企業未采用風險導向審計方法；有67%的企業只在年度審計計劃編制過程中采用了風險導向審計方法；只有8%的企業在年度審計計劃編制過程和具體審計項目的實施過程中都采用了風險導向審計方法。可見，風險導向審計方法并未在具體審計項目實施過程中得到廣泛的運用。
在理論界，關于風險導向內部審計的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運用方面的設想，但大多是泛泛而談，過于籠統，缺乏可操作性。如東北財經大學的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認為，風險導向的內部審計程序應包括編制審計計劃、選擇被審者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等整個審計過程，但究竟如何在具體審計項目中運用風險導向內部審計，他們并沒有提出具體的設想。東北大學的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風險基礎內部審計程序的構建》中對風險基礎內部審計程序進行了系統的構建，并對如何在具體項目中運用風險導向審計方法提出了具體設想。她的設想主要是借鑒了民間審計發明的審計風險模型，即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并給出了審計風險要素的量化過程。不過，文中并無相關實踐案例分析。而且，由于其設想主要是建立在傳統風險導向審計模式基礎上的，因此并不代表最先進的審計思想。當然，其量化風險并將量化結果與審計抽樣數量結合起來的設想也值得我們借鑒。
二、初步設想
筆者認為，要推行風險導向內部審計，就應該用風險導向內部審計的理念去指導從計劃編制到報告撰寫，直至后續審計的整個審計過程。而要將風險導向內部審計的理念落實到具體審計項目的實施過程中，就必須重視項目的審前調查和審計方案的編制工作。審前調查工作應側重對審計對象的風險評估。審計方案的編制應與審前調查結果緊密結合，以審前調查揭示出的高風險領域作為審計重點，以審前調查的風險評估結果作為確定審計抽樣比例的依據，這樣就可以提高審計工作的效率和質量。此外，在識別企業目標和風險后，可針對與風險點相對應的控制進行內控測試，根據測試結果判斷風險大小。審計實施方案的編制應以審前調查結果為依據，方案中應詳細列示每一個審計要點對應的企業目標、風險、控制措施，同時應象編制內控測試模板那樣細化審計步驟，詳細列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對抽取樣本的比例應以審前調查的風險評估結果為依據，明確規定高風險領域對應高的抽樣比例，低風險領域對應低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計人員經驗不足或懈怠等原因而影響審計質量。此外，在審計項目實施過程中，應根據新增信息調險評估結果，優化審計步驟，以修正審前調查中由于信息量不足而作出的錯誤估計和判斷。
目前，一些公司在實施審計項目時對審前調查和審計實施方案的編寫工作不夠重視，審前調查流于形式甚至不搞審前調查，審計方案的編寫基本上是在股份公司已經制定好的模板基礎上略加改動就完成了，這就影響了審計工作的質量，也不符合風險導向內部審計的理念。
三、試點工作的具體做法
為了驗證上述的設想是否具有可操作性、實施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經濟責任審計項目進行了試點。在這個項目中，嘗試性地運用了風險導向內部審計的思路和方法。具體做法是：
（一）確定企業目標，識別企業風險
根據審計規范中列示的離任審計要點和步驟，結合氣礦風險數據庫、RCD文檔中列示的企業目標和相應風險，篩選出了此次審計需要評估的風險點共計115個，這些風險點按照大類分主要有：業績指標、固定資產、在建工程、無形資產、貨幣資金、存貨、往來、長期股權投資、損益、內控、重大經濟事項決策等11大類。其中，業績指標類涉及風險點2個、固定資產類涉及風險點18個、在建工程類涉及風險點10個、無形資產類涉及風險點11個、貨幣資金類涉及風險點10個、存貨類涉及風險點10個、往來類涉及風險點17個、長期股權投資類涉及風險點9個、損益類涉及風險點23個、內控類涉及風險點3個、重大經濟事項決策類涉及風險點2個。
（二）收集相關信息，評估風險大小
本文以調查問卷結果、訪談結果、以往發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息作為風險評估的依據。相關信息的具體收集方法為：
1. 調查問卷結果
將上述已篩選出的需要評估的風險逐一轉化成需要被調查者回答的問題，并對問題進行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發放了25份調查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設置好了不同類型的答案，回答主要以打對勾的形式進行，因此只用了一天時間便將問卷全部答齊并收回了。調查問卷結果提示了與3個風險點相關的問題線索。
2. 訪談結果
通過訪談現任礦長、總會計師、監察科長、企管法規科長、生產運行科長、甲醇廠主任會計師等五位同志，了解了單位生產經營和財務管理工作的重點、難點和薄弱環節，以及離任者任職期間經濟責任履行情況，并形成了訪談記錄。通過訪談發現了與4個風險點相關的問題線索。
3. 以往發現問題
通過到檔案室查閱相關資料，對XX同志任職期內氣礦被發現的問題進行了清理，并形成了氣礦以往年度發現問題及其整改情況統計表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經濟責任審計報告、兄弟油田內部審計、普華永道、元信事務所等外部審計以及審計署特派辦等出具的審計報告，財務稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測試和普華永道第一期測試報告，與任職者和氣礦領導班子相關的舉報及案件資料，因決策和管理原因造成經濟糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發現與9個風險點相關的問題線索。
4. 查閱資料發現線索
主要收集并查閱了生產經營、財務、物資、人事組織、監察、對外投資等管理部門的年度報表、年度總結、分析、考核結果、協議、會議紀要、文件匯編、內控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業執照、組織結構圖、財務報告、財務科崗位職責描述等資料，了解氣礦的業務性質、經營規模和組織結構；二是通過獲取任職文件、離職文件、業績合同、業績考核指標完成情況表，了解余進同志任職期限、權限、履行經濟責任的情況；三是通過查閱會議紀要、生產經營分析報告和工作總結，了解氣礦的經營情況和經營風險。通過查閱礦辦會議紀要共發現與14個風險點相關的問題線索。
5. 分析性復核發現線索
通過發放和收集主要經濟指標統計資料表、銀行賬戶開立情況調查表、存貨調查表、固定資產大類調查表、油氣井及相關設施大類分析表、固定資產清查盤點表、投資完成情況調查表、大修項目及安全環保治理實施完成情況調查表、債權債務調查表、賬齡分析表、對外投資管理情況調查表等，了解氣礦的財務狀況。通過對氣礦財務報表和財務數據的分析性復核發現審計線索。通過分析性復核共發現與11個風險點相關的問題線索。
通過以上方式獲得的五個方面的信息進行了匯總，填制了風險分析表，根據這些信息，結合審計人員的職業判斷，對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估，在此基礎上形成了風險評估表。
（三）根據風險大小，確定審計要點，編寫審計方案
根據以上風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容（只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述115個風險點中篩選出了77個需要關注的風險點），并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。
（四）實施審計方案
按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。由于審前調查工作做得扎實，審計方案可操作性強，項目實施階段的工作開展得比較順利。
四、試點效果分析
（一）各階段耗時統計
1. 審前調查準備階段（2人5天）
（1）制作所需資料清單、調查表，并將所需資料清單、調查表以傳真、郵件的方式發給被審計單位聯絡員，要求其在審前調查時準備齊全；（2）制作了25份調查問卷、 5份訪談提綱以備審前調查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對該氣礦以往被發現問題進行了清理。
2. 審前調查實施階段（2人4天）
通過發放調查問卷、進行現場訪談、查閱會議紀要和工作總結以及對財務數據的分析性復核發現審計線索。
3. 資料整理及審計方案編寫階段（3人5天）
（1）對調查問卷發現線索、訪談發現線索、以往審計項目發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息進行匯總，并根據這些信息對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估。
（2）根據風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容，并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。
4. 審計項目實施階段（4人18天）
按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。
5. 審計報告撰寫階段（2人2天）。
通過上表可以看出，在審計項目現場實施前用了30.27%的時間進行審前調查和審計方案的編寫工作。
（二）審計發現問題及其與審前調查的關系
此次審計共發現問題11個，其中有5個問題的審計線索是在審前調查查閱會議紀要時發現的；有3個問題的審計線索是在審前調查訪談過程中發現的；還有3個問題是現場審計時發現的。試點工作表明：審前調查確實有助于抓住審計重點，查閱礦辦會議紀要、訪談等是發現審計線索、確定審計重點的有效方式。當然，參與調查的審計人員的工作態度和經驗判斷也是其中不可忽視的重要因素。
五、總體評價
（一）收獲與經驗
通過此次試點工作認識到，以風險為導向開展審前調查工作確實可以幫助審計人員明確審計重點，理清工作思路。在審前調查基礎上以風險為導向編寫的審計方案針對性更強，更具有可操作性，可以幫助審計人員少走彎路，從而提高審計工作效率。試點工作的亮點有：
1. 明確了風險評估的具體內容，即評估什么
充分利用內控工作已經取得的成果，直接引用風險數據庫和RCD文檔列示的企業目標和風險，把風險評估的具體內容落到了實處。
2. 明確了風險評估的具體方法，即怎么評估
充分總結以往審計工作經驗，提出了風險評估的五個方面的信息來源，即訪談、問卷調查、以往發現問題、查閱資料發現線索和分析性復核發現線索。
3. 以風險評估結果為依據編制審計方案，使審計工作有的放矢
為了克服以往審計項目實施時由于不做審前調查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計要點、具體審計步驟時以風險為導向，以審前調查的風險評估結果為依據，在此基礎上編制的審計方案，可以引導具體審計人員將精力放到重點領域，按圖索驥，以最快的速度發現問題。
4. 細化了審計方案，使之更具可操作性和可檢查性
為了克服以往審計方案粗糙，可操作性差，執行起來隨意性較大的弊端，方案中針對審前調查確定的審計重點，明確規定了具體的審計步驟、樣本名稱、抽樣數量等。應要求在工作記錄中詳細記錄具體實施過程、抽取的樣本及審計結論等，這樣就使審計工作具有了可檢查性，增加了審計人員的責任心，杜絕了審計工作的隨意性。
（二）不足之處
由于此次試點工作是我們第一次嘗試性地將風險導向內部審計的理念引入了具體審計項目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現為：
1. 此次試點只對風險進行了定性分析，沒有進行定量評估，而且，審計抽樣數量的確定主要依靠主審的經驗判斷，沒有與風險評估結果緊密聯系起來。下一步我們將思考如何量化風險，如何建立風險量化結果與審計抽樣數量間的有機聯系。
2. 此次試點在審前調查的準備和實施階段耗費了我們大量的精力，工作量很大，如果每個項目都需要投入如此之多的精力去進行準備，恐怕一般的審計人員會難以承受，也會對風險導向內部審計提高工作效率的說法提出質疑，因此，此次試點也引發了我們對風險導向內部審計更為現實的思考，如：是不是所有審計項目都需要如此規范的風險評估過程？是不是所有風險都需要量化評估？如何將風險評估工作流程化？有沒有一個簡化的風險評估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內推行風險導向內部審計。所以，在下一步的試點工作開展之前，應該首先對上述問題進行透徹思考，并提出一些好的設想，新一輪的試點工作重在改進和克服此次試點的不足之處，而不應只是一個簡單的重復工作。
總之，在以風險為導向開展內部審計的整個過程中，風險評估將成為內部審計人員的一項重要工作，而風險導向內部審計從某種意義上說其實就是一種持續不斷的風險分析過程。風險導向內部審計是一種先進的理念，為使這種先進理念落到實處，最好采取先試點、后推廣的辦法，待時機成熟時，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內部審計人員風險評估操作規程》、《審前調查工作規范》、《審計方案編制辦法》等，以確保風險導向內部審計制度化、規范化。
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[關鍵詞] 經濟效益審計綜合實施公示與比較
一、經濟效益審計的定義
審計是一項具有獨立性的經濟監督活動。“經濟效益審計是審計機構對被審單位有關經濟效益方面的情況所實施的一種審計”。這是我國對經濟效益審計的長期認識，我們將其歸類為“種類論”。
經濟效益審計從我國恢復審計以來就一直是審計種類中的重要組成部分。我們的經濟效益審計實施得怎么樣呢？從隨機抽樣調查的結果看，經濟效益審計在所有開展的審計工作中僅占不到百分之二的比重，遠遠低于美國占85%的水平。為什么我國經濟效益審計是現在這樣一種情況？這是值得系統研究的。
各國都將經濟效益審計的目的設定在監督“節約、效率、效果”。因此經濟效益審計也稱為“三E”審計。“三E”是指 “economy”、“efficiency”、“effect”。“經濟”指盡量少花錢,也稱“節約”。“效率”，指少投入多產出。“效果”指產出能達到預期的目標，取得好的效用，通俗地說就是把事情辦好。加強經濟效益審計能提高資金的使用效率，防止資產流失，防止，促進充分有效利用資源。這樣的審計在政府審計中實施，簡稱為效益審計。但是把經濟效益審計作為一個審計種類來單獨地開展是否切合實際？這是值得商榷的。
經濟效益審計作為一種審計單獨實施有其先天性的欠缺。經濟效益審計在我國被定義為一種審計，作為一種專門的審計工作而存在，看似沒有什么值得懷疑，實際工作中進行專門的實施因而也被認為是十分正常的。我們在地方審計局的調查也證明經濟效益審計的開展情況確是如此。審計工作有其自身的規律性。專門實施經濟效益審計的工作效率是值得商榷的。審計的原始意義是查賬。（陳榮法，審計手冊，經濟日報出版社，1986年3月版，369頁）我們可以推理為經濟效益審計也要審查賬目。即經濟效益審計不僅要對各項經濟指標進行分析比較，審核以經濟效益為中心的各項資料、管理制度及其執行情況，而且必須以核對賬目為基礎。我們可以進一步認為：經濟效益審計是審計組織對被審對象有關經濟效益方面的情況所實施的審計監督。即是說經濟效益審計僅僅是審計工作中刻意實施監督的一個方面，我們可以根據需要、任務單獨地實施它，也可以根據需要、任務把它作為整體監督工作的一部分來綜合實施。經濟效益審計作為按審計內容劃分的一個審計種類，在學習中單獨認知有其必要性，甚至還可按其側重點不同分為業務審計、管理審計等。但是，在實施中沒有必要非得分開計劃，分開實施。可見把經濟效益審計孤立地看成一個審計種類，機械地單獨地去實施，這在定義理解上有失準確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導工作，筆者認為，經濟效益審計應該是審計機構對被審單位有關經濟效益方面所實施的審計監督。從而避免機械地單獨實施而給經濟效益審計帶來困擾。通過將經濟效益審計納入整個審計工作中，綜合地實施的方式，提高審計工作的效率，實現審計監督向深度發展，提高審計監督的威懾力。
二、經濟效益審計實施的問題
我國審計工作中經濟效益審計開展較少，基本處于初步償試階段，導致其形成這一情況的問題是多方面的，既有基本的認識問題，也有深層次的理論問題，還有具體程序中的問題。筆者將其整理為如下幾個主要方面。
1.經濟效益審計單獨地實施缺乏效率
經濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅認識不準確，也是缺乏效率的。缺乏效率的審計工作在人力、物力既定的條件下必然難于大范圍推行。我們在調查中發現效益審計開展的難點主要在這方面。
現實中進行的許多審計工作都可以歸為財政財務審計這一大類中。在財政財務審計中，對賬簿資料的查證其實已經走到了再進一步就可以核實分析經濟效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進一步就可以明確經濟效益問題的邊界了。
專門進行經濟效益審計也必然涉及到查實賬簿資料這一工作環節。只有對賬簿資料的真實性、合規性、合法性查實后，對節約、效率、效果所進行的分析認定才有意義。
除財經法紀審計以外的審計工作，其工作計劃中沒有必要不將經濟效益審計與財政財務審計合并一起綜合實施。經濟效益審計不采用綜合實施方式，既阻礙提高審計工作效率，也阻礙經濟效益審計經常性地開展，也不符合審計本身就是對真實性、合規性、合法性、節約性、效率性、效果性進行監督的基本原理。將經濟效益審計與財政財務審計結合進行綜合性的整體性的審計監督應該是今后政府審計工作的發展方向。
2.經濟效益審計實施中準確把握理念的問題
經濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅有基本定義的認識問題，還有審計理念不清楚的問題。我們在調查中發現效益審計開展不理想也有這方面的認識原因。
經濟效益審計在認識上的準確與否會影響到實施效果中來。審計中真實性、合規性、合法性的認定過程中，許多分析是與經濟效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開。例如政府審計中廣為開展的基本建設投資審計，如果僅就開支的真實性、合規性、合法性方面進行審查，不分析項目的經濟性，不分析項目的開支與效果是否合理，這樣的分開就會有意無意地形成審計監督的缺口。如果誰執意要將真實性、合規性、合法性與節約性、效率性、效果性割裂開，其實就是不重視或否定真實性。
對經濟信息真實性的任何回避，都將帶來不可估量的問題溫床。美國回避“真實和公允”，強調“公認”形成的安達信袒護安然的現象決非偶然，這與其長期的隨意性處理風潮和理論上的會計藝術論有緊密聯系。可見規范上的正規具有十分重要的意義。理論上的旗幟鮮明具有十分重要的指導意義。作為經濟監督的審計，對經濟監督的廣度和深度是理順審計運行機制的關鍵。
3.經濟效益審計標準缺乏
經濟效益審計的評價標準是實施中的一個重要問題。在發達國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調查中發現經濟效益審計開展有難度，缺乏經濟效益審計標準也是一個重要方面。例如建造一項工程，既有它的開支是否真實、正確、合理、有效，也有它建成后產生的效益是否合理或者其在社會范圍內的效益是否及時、合理、有效。我們在這方面尚無切實可行的東西，其交流也比較欠缺。在沒有形成適用的指標體系之前，對這方面的監督工作多少都會有所影響。這是我們應該逐步建立健全的。否則就有可能對效益審計的開展產生極大的阻礙作用。給審計監督的效果造成沖擊。
4.缺乏經濟效益審計操作模式
2006年修改后的審計法中對財政、財務收支審計、經濟責任審計、內部審計甚至于社會審計都有條款專門規定。但是依然對經濟效益審計或政府審計中的效益審計沒有具體條款的規定，這本身說明經濟效益審計理論尚不成熟，缺乏現存操作模式。調查中也發現沒有現存操作模式的困難阻礙著效益審計的開展。筆者發現基層審計工作者在審計工作的規范化方面比以前有了巨大的進步，目前正在嘗試爭取在經濟效益審計方面取得突破。可見這是十分值得注意的應該深入研究的專門問題。
通過對經濟效益審計問題的深入研究，探討出適當的對策是推動經濟效益審計有效開展的關鍵。
三、加強經濟效益審計的對策
審計法中一直有“審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”的規定。今年2月28修訂的審計法第一條“為了加強國家的審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展，根據憲法，制定本法。”開宗明義，四個要點中無一不與經濟效益審計掛鉤，使國家的審計監督貫穿了經濟效益審計。其中專門增加了提高財政資金使用效益，強調實施經濟效益審計的重要性。這對有效地實施經濟效益審計指出了方向。
為了加強經濟效益審計，針對前述問題，應該做好以下幾方面工作。
1.正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關系
審計工作計劃應該有所側重。審計工作與其他工作一樣，需要有計劃、有步驟地實施。這樣才能發揮審計監督的職能作用。審計工作也應該針對上級審計機關的工作布置和本級政府工作安排而在不同時期有所側重。但是這樣的工作安排不應當排除審計工作的綜合性實施。
審計工作實施中應當有綜合實施的觀念。首先，審計工作中應當既講求完成任務，又要有發揮監督職能的意識。即在完成主要任務的同時，兼顧充分發揮審計監督職能。即完成審計任務中應該進而思考審計監督到位了嗎？使審計監督盡到職責。其次，應當以民間審計的風險導向審計理論為借鑒，分析被審事項可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計線索被機械地割裂。再次，實現審計工作的高效率應當作為審計工作的基本目標之一。整體地組織，高效地實施審計工作，可以有效地實現審計監督的職能作用。
可見，審計計劃有側重，審計工作強調高效率，審計實施綜合化，將能夠正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關系，為經濟效益審計的有效實施打開通道。
2.根據審計工作規律組織審計工作
審計是不同于財政、稅務等經濟監督的經濟再監督，具有更加綜合的性質。審計監督的深度和廣度是審計監督到位的關鍵。這關系到建立和諧社會，實現可持續發展的大局。根據審計監督本身就是綜合性的再監督的性質，將各種審計綜合起來實施，實現遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實帳目為基干，分析存在問題為進一步導向，評價被審對象業績為目的等的基本審計規律，去合理地組織、綜合地實施審計工作，可以極大地提高經濟效益方面審計監督的范圍。可以肯定地說，如果在財政財務審計工作中適當向經濟效益審計延伸，經濟效益審計的普及就基本形成了。
許多審計工作任務也需要通過經濟效益審計去深化。比如審計工作中的基本建設投資審計、經濟責任審計等，如果審計工作停止于財務審計上，那么這樣的審計也是不完整的，對被審單位的評價也是有欠缺的。如果審計檢查從財務再適當深入到效益，則基本建設支出合規、合法與合理、有效的全面評價才會在社會上產生促進作用，對經濟責任的履行具有更加有力的促進作用。因此，許多審計工作需要將其監督內容從對財政財務的監督深入到對效益的監督方面。
3.推進經濟效益審計與做好基礎工作并重
提高經濟效益審計在整個審計工作中的比例是有必要的。我們還主張這是深化審計監督的基本任務。也即開展經濟效益審計不僅僅是做一項審計工作的問題，做好這項工作還是加強審計監督的重要組成部分。
做好經濟效益審計工作，經濟效益審計的標準建設是當務之急。進行經濟效益審計中，有關業務效用等標準難于取得，沒有業務方面的效用標準，審計標準就存在巨大的缺口。政府審計涉及工程效益牽涉面廣，審計標準更是缺乏。如治理環境工程的效益，既涉及工程建造的經濟效益既投入產出比，也涉及工程發揮效用的問題。在工程發揮效用方面，既涉及治理前的測量，也涉及治理后的測量。在沒有現成經濟效益審計標準的情況下，進行系統的經濟效益審計標準建設十分有必要。同時，在當前情況下，為了推動各地的效益審計，可以采用公布于眾，與其他地區有關該類工程進行橫向對比的辦法嘗試解決。每進行一項審計工作就前進一步。將已經評價的審計效果進行橫向交流，可以取得逐步完善審計標準的功效。這在計算機網絡發達的今天，交流已經不再是難事，應該說效率還很高。而每次審計探索中，我們針對審計項目采用的部分標準的使用如環境治理前后的及時觀測、治理工程的投入、工程性質與規模、不同工程解決的問題的計量、評價等，可以逐步積累、比較、充實、完善。公示與比較可以促進政務更加有效。這也是在沒有形成全面指標體系之前的積累與建設過程。這樣將推進經濟效益審計與做好基礎工作并重，既可以使審計監督工作在逐步完善中及時展開，避免可能的放松審計監督給事業造成危害，也為審計工作走上更好的發展階段創造條件。
積極努力建設經濟效益審計的審計操作模式。通過開展工作，公示情況，比較效益的方式，可以逐步完善經濟效益審計工作步驟。公眾對審計工作成績的認可之時，就是經濟效益審計操作模式成熟之時。在這之前，筆者認為可以財政財務審計的基本操作為基礎，進行適當的嘗試。比如政府擬定實施某治理環境工程，就可立即啟動為經濟效益審計的觀測工作，責成勘探設計部門必須報資料給有關審計機構。工程實施完成報送政府審計進行工程的基本建設投資審計時，首先分析查什么，進而具體查實帳目。再則分析存在情況并跨地區請工程專家觀測、分析、鑒定工程效果并提供該專家所在地區同類項目資料，最后審計機關評價被審對象業績，網上公布評審結果。
至于企業單位的經濟效益審計標準與程序，比政府審計簡單。此不贅述。
4.提高審計人員素質
政府審計中審計人員如何適應開展經濟效益審計是個基本問題。政府審計人員長期主要從事財政財務審計及經濟責任審計，缺乏進行效益審計的經驗。至于深入到進行有關業務審計和管理審計更加缺乏技術與知識儲備。這一方面需要審計人員自身加強學習，提高業務水平。另一方面需要組織系統的培訓，有針對性地提高審計隊伍的業務能力。此外，要認識到進行經濟再監督的審計機關與其他政府機關等有較大區別，應該有針對性地引進人才，滿足開展審計工作特別是經濟效益審計工作的基本需要，禁止非國民教育的非專業人士進入審計機關。如果不從源頭上把好審計人員的質量關，提高審計人員從事經濟效益審計的能力就是一句空話，將從根本上影響經濟效益審計的有效實施。此外，還應將針對項目引進智力也應納入工作軌道，及早建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運行機制。
企業經濟效益審計因為在本企業范圍內開展，審計人員熟悉經營業務與管理工作，所需專業人事還可以就近方便地解決，因人員因素而產生影響經濟效益審計工作開展的情況較少。此不贅述。
關鍵詞： 高校后勤； 社會化改革； 會計監督； 審計監督
一、會計監督與審計監督在高校后勤社會化改革中的必要性
建立會計監督與審計監督，這既是高校后勤企業會計在社會化改革中的內在要求，又是社會對高校后勤改革的期許。因為高校后勤社會化改革，實質上是高校后勤脫離高校事業單位的編制，在資產所有權歸屬于高校的原則下，后勤企業獲得一定的資產，再將部分的資產經營權交給指定的經營者，經營者按照市場經濟的發展規律為學校廣大師生提供服務，這部分資產由高校交給后勤企業的經營者，經營者自主經營、自主核算、自負盈虧。但是在此種情況下，高校管理者對資金的支配如果缺乏相應的監督機制，將不利于對國有資產的管理。因此，必須建立健全的會計和審計監督機制來推動高校后勤社會化改革的穩定進行，確保高校后勤會計賬目的真實準確透明。
二、某些高校后勤社會化改革中會計和審核監督方面的問題
目前，會計和審核監督機制已在一些高校后勤社會化改革中建立起來，且取得了一定的成效，但是由于缺乏具體的規章制度與可借鑒的理論規范指導，還有待進一步的完善。目前會計和審核監督機制在某些高校后勤社會化改革中存在如下問題：
1.會計和審計監督的約束力較弱，會計和審計主體監督職能不能有效地得到實行，削弱了監督的功能。特別是會計監督的獨立性較弱，常常需要服務單位的配合才能做好會計監督的工作。會計和審計監督有時甚至要以后勤管理者的意志為轉移而行使與初衷背道而馳的工作，喪失了監督的職能。必須在現實情況下提高會計監督和審計監督的獨立性，提高工作人員的職業道德修養和業務素質，通過相應的約束機制，使審計監督和會計監督充分發揮作用，提高會計信息的可靠性和透明化。
2.會計監督與審計監督基本職能避重就輕。會計監督與審計監督在職能、職責、監督方式等方面有很多不同的地方，很多高校主體忽略會計監督中的事前監督，偏重審計后的監督，在兩種監督機制上存在偏差，致使很多監督上的漏洞沒能及時修補，很多隱患也隨之顯露。高校應將監督重點放在事前監督和事中監督，提高監督效果。
3.后勤管理的成效不顯著，制約了會計和審計監督的有效進行。在逐利驅使下，后勤經營者為追求經濟效益的最大化，常常有無意識地弱化會計和審計監督的職能，加之缺乏相應的制衡機制，使得這種現象得不到有效的解決。經過社會化改革之后，后勤的市場經濟性增強，經營者努力為自己創造更高的經濟效益，必須在經營者與會計、審計監督之間其強有力的制約機制，提高監督效果。
三、在高校后勤社會化改革中強化會計和審計監督的對策
（一）強化監督機制，實行財務控制
1、引入企業法人制度，理清高校與后勤實體的財務關系
雖然高校后勤在經營活動上自主經營、自負盈虧，但是高校后勤的大部分資產是屬于高校的，因此高校后勤沒有實行企業法人組織結構。后勤實體應用現代企業的法人治理制度，是由高校法人授權，適用于后勤實體管理的領導制度。具體說來就是將原來單一的后勤管理分化為權力機構、經營機構、監督機構，使各部門之間相互制衡，提高工作效率，仿照企業制度，由后勤管理委員會、董事會、監事會、經理層所構成的管理體系。由高校出資成立后勤管理協調委員會，后勤管理、人事、財務、會計、審計等具有代表權的部門成為上述委員會的組成部分，高校在董事會中獲有控制權，利用決策權對后勤實體的人事任免、經營目標、投資決策等當面進行決策，經理層則擁有董事會賦予的后勤生產經營活動中的財務權。
2、約束預算，注入教育特性
將會計監督注入到預算管理中，不僅可以有效控制預算的成本，還能提高管理的效率，優化資源配置。后勤實體的經營活動是在高校內進行的，將高效教育的特性注入到預算的管理中，確保其經營的方向與教育的目標相適應。而且其經營狀況可以以預算的結果作為參考指標，因為預算往往是編制人員根據前一年的財務資料進行的預測分析，不可避免地會出現不確定性，因此有必要將其與實際經營活動聯系起來，盡可能地將預算控制在合理范圍內。
3、高校可向后勤實體委派財務總監，行使財務監管權
高校可憑借其資產所有者的身份選取業務能力突出、管理經驗豐富、使命感強的管理人才進入后勤實體，代表高校行使管理財務監督的職責。此種方式具有幾種優勢：一是財務總監兼顧約束功能與管理功能，在日常經營活動中與資金的收入和支出中實現全過程的監督，能反映管理的及時有效性與科學性。二是能充分發揮會計監督的職能。一方面，使會計監督能深入到后勤經營活動的實際中，完全體現會計監督的職能；另一方面，通過財務總監對內部會計監督行為的監督，可以有效制約會計活動中的造假賬行為，使后勤會計所反映的信息真實而完整，為高校管理者的投資決策提供參考資料。三是財務總監的雙向溝通作用。財務總監作為高校與后勤實體之間溝通的媒介，一方面可以有效貫徹決策層的管理目標與意圖；另一方面財務總監能將后勤會計監督情況向決策層反映，使雙方的信息對等。
（二）開展審計監督，保證審計監督作用充分發揮
高校內部審核部門代表高校對后勤實體進行審計監督是對財務監督的二次監督，這也是高校后勤社會化改革中發揮會計監督與審計監督作用的重要方式。主要內容包括審核后勤管理是否規范；經營管理人員在任期內的經營目標的完成情況等。可以從以下幾個方面采取措施實施監督：
1、進行財務收入與支出的審計，規范財務活動
為了強化學校后勤的管理，也為了防止會計造價行為維護會計信息的真實性與完整性，審計監管應該從下面幾個方面著手：一個是要維護學校的正常經濟秩序。協調后勤部分利益與學校整體利益之間的沖突，采取合理方式處理高校與后勤實體各方面之間的利益關系。促使后勤實體向學校如實反映經營活動的收入與支出，成本與利潤。二是保護國有資產的完整性。在審計過程中發現的制度漏洞或會計造假現象，要及時修復或采取嚴厲的打擊措施，盡量使損失降到最低，堅決按照相關的法律、制度規定予以懲處。三是要強化經濟核算，提高核算的效率與質量。健全核算辦法，實現合理化的操作，以節約管理成本為基本要點、以提高管理的質量為出發點、以提高管理的效率為要務，禁止在經營活動中有浪費行為。四是要規范會計監督，防止不合理的投資，杜絕會計造價，為管理層的決策提供完整、真實、合理的參考標準。
2、對后勤實體管理者實行任期內經濟責任審計
高校內部審計部門對后勤實體經濟責任人在任期內對其進行不定期的審計，主要是檢查、評審在責任人的管理下，后勤實體各季度經營目標實現的程度；后勤企業發展的情況；會計信息（成本、效益、資產、負債等）的真實性與完整性，資產的保值或增值情況；各項投資決策的收益；學校管理者下達的任務執行的是否到位等情況。實行責任審計，不僅能保證后勤企業和諧穩定發展，保護國有資產得到有效運用，同時也是加強學校廉政建設的需要。為了增強審計結果的公正客觀性，防止經營管理中的短期行為，要將對管理者的任期內審計與離任后的審計相聯系，使之確切發揮作用。
結束語：
高校后勤社會化改革是一個長期又復雜的過程，在高校后勤社會化改革中要建立健全會計與審計監督機制，這既是實現行政監督與經濟監督有機結合的需要，又是實現高校社會化改革順利的保障。
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【關鍵詞】 新準則； 審計質量； 問題； 要點
新的審計準則是與社會發展需要相適應的，因此必須積極落實和貫徹新的審計準則，才有利于經濟發展。而新的審計準則在理論與實踐相結合的過程中，暴露出了許多問題，下面將簡單地闡釋新審計準則對審計的作用，以及執行過程中存在的問題及其注意要點。
一、新審計準則對審計質量的作用
2010年新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》是對國家審計制度的進一步完善，其作用是巨大的，新審計準則對審計質量的作用主要有以下幾點：
（一）提高了審計工作的獨立性
新審計準則明確了審計的責任，在舊準則中并沒有規定注冊會計師一定要了解企業經營的一些審計程序，而新審計準則將注冊會計師的責任明確列舉出來，這更清晰了會計師的責任和義務。另外，新審計準則規范了注冊會計師的執業行為。新審計準則通過制度的方式對審計義務進行了規范，這不僅僅滿足了社會發展的需要，還規范了市場環境，增強了審計工作的地位。
（二）提高了注冊會計師的專業水平
注冊會計師被普遍認為是具備財務知識和審計知識的專業人才，隨著社會經濟的發展，隨著審計理論的不斷發展，傳統的會計師已經不能很好地滿足社會發展的需要，對注冊會計師有了更高的要求，不僅僅要有審計相關知識，還要掌握必備的財務知識，了解企業的戰略管理、經營管理等知識。所以，新審計準則的頒布對注冊會計師提出了更高的要求，以適應社會發展的需要。
（三）加強了對企業風險的控制
審計工作是為了防范風險，及時反映經濟發展狀況，采用科學的審計方法，能夠有效地降低審計風險。新審計準則給審計人員提出了更多關于審計工作的方法和程序，這將引導審計工作的科學性，加強企業對風險和管理的控制。
總之，新的審計準則是順應社會發展而提出的，解決了一些審計工作中存在的局限，滿足了社會發展的新要求，但新審計準則的貫徹和落實，又呈現出新的問題。只有積極落實和貫徹新的國家審計準則，才能發揮其功效。
二、新的國家審計準則的執行現狀
為了適應我國市場經濟發展的要求，也為了與國際審計接軌，我國新修訂了《中華人民共和國國家審計準則》，這不僅標志著我國新的審計準則走向體系化，也推動了我國審計工作的進一步發展。但是新的國家審計準則，這一科學體系在貫徹和落實的過程中依舊存在很多問題，不利于新審計準則作用的發揮，不利于社會審計工作的有效開展，不利于我國經濟的發展。
（一）注冊會計師執業環境不理想
注冊會計師的執業環境不能適應新審計準則的有效執行，具體體現在市場對高質量審計的需求意識不到位，社會虛假審計信息太多，致使信用度低。被審計的單位大多結構存在缺陷，許多企業內部結構不完善，致使內部控制薄弱，這給注冊會計師的審計工作增加了難度。另外，現有的委托模式也使得審計的獨立性缺失，不能獨立地完成審計工作，嚴重地影響了審計結果的準確性和審計結果的權威性。
（二）注冊會計師的專業水平滯后
注冊會計師的專業水平未能達到新審計準則的要求，主要是因為注冊會計師沒有較好的執業環境，沒有完整的市場機制引導，導致審計工作缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，社會審計的鑒證功能將一文不值，并有可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。另外還有一個原因是會計師自身對執業水平和風險意識不重視，不能滿足新審計準則對其的要求。
（三）新審計準則內容的超前性
因為新的審計準則具有一定的預見性，所以有些內容可能已經超出了當前社會發展的需要，在審計過程中，容易出現公眾不理解的現象。另外，審計的責任大，對注冊會計師過錯的衡量缺乏科學的標準，不利于審計工作的開展。
（四）新審計準則提高了審計的評判要求
新審計準則的要求和傳統的審計準則對審計人員的要求有了新的內容，在新的模型中引入“重大錯報風險”概念，并且規定識別和評估重大錯報風險是首要的必要審計程序，新的國家審計準則重視這一內容，但在執行的過程中對這一方面的作用沒有發揮出來。
三、運用新審計準則的注意要點
新的審計準則具有科學性和優越性，在執行的過程中，如何貫徹落實新的審計準則，如何加強審計工作的開展，進一步提高審計質量提出如下注意要點：
（一）提高審計的獨立性
前面已經提到過，審計的獨立性直接影響審計工作的質量，直接影響新審計準則的執行。審計的獨立性，即注冊會計師的審計獨立性，若是注冊會計師的獨立性受到外部因素，或是自身因素的影響，就會弱化其獨立性。要協調政府與審計獨立性之間的關系，就必須重新定位政府的角色。具體措施有：
1.建立付費新模式。在我國傳統的審計模式中，審計工作通常是委托管理當局來審查，并支付一定的審計費用。在這種審計模式下，管理當局的權力很大，一旦在審計過程中雙方出現爭議，就變得很難處理。就我國當前這種情況，要從根本上體現審計的獨立性，就必須轉變這種審計委托模式，可以通過付費的方式聘請專門審計人員，通過協調責任和義務，分清審計的范圍，以降低管理當局的壓力，增強審計的獨立性。
2.轉變政府角色。發展社會經濟，必須處理的一個關系就是政府與企業的關系，在審計工作中同樣面臨這一關系的處理問題。比如，國有企業常常難以分清政府與企業的關系，政府容易為企業求情，充當企業的庇護者，這就大大損害了注冊會計師的獨立性。因此，政府應該轉變自身角色，在審計工作中起引導和監督的作用，而不是干涉企業審計工作運行。政府可以對審計工作進行抽樣檢查，也可以對審計過程進行監督，還可以對審計結果進行核實，若是發現問題，還可以依法進行處置，總之，只要政府明確自身在審計工作中扮演的角色，把握好管理尺度，同樣可以推動審計獨立性的提升。
（二）發揮注冊會計師協會的保護功能
注冊會計師受外在因素或是自身因素影響，都會導致審計工作失去獨立性。因此，社會必須重視注冊會計師的工作，保護會計師的獨立性。主要的方式有：加大宣傳力度，通過宣傳使社會大眾認識審計工作，認識注冊會計師所起的作用，從而加深對審計工作的認知，支持和配合審計工作，而不是僅僅注重追究注冊會計師的責任問題；還可以通過建立廣泛的司法介入審計機制，將司法與注冊會計師結合可以增強注冊會計師的自律性，從而有利于進一步完善注冊會計師的相關法律法規，使審計更加科學化、規范化。
（三）提高審計人員的能力
當今社會對審計人員的要求有所提高，不僅要求審計人員熟知專業的審計基礎知識，還要熟悉公司法、證券法等相關的法律法規。相關的審計法規有會計準則、會計制度和審計準則，都是規范會計行為的重要標準，是審計工作開展的重要依據。另外，審計人員還可以盡量拓展自己的知識面，了解社會的各行各業，充實自己以備不時之需，比如：經濟學、組織行為、經營管理、商務計量、風險管理等等，都屬于應該了解的知識范圍。
（四）構建會計師事務所的質量控制體系
任何一項活動的運行都離不開一個規范的體系，一個科學合理的控制體系，既是活動運行的依據，也是約束和規范參與者行為的重要標準。構建會計師事務所的質量控制體系，為審計人員提出工作的要求和程序，從而更好地完成審計工作。另外，構建一個強有力的控制體系，有利于預見市場風險。會計師事務的質量控制主要包括職業道德規范、人力資源等等，對審計工作相關要素做最全面的控制，可以提高審計質量，抵御審計工作在社會中遇到的各種風險。
四、結語
新的國家審計準則隨著社會的發展和審計工作的需要應運而生，這是我國審計工作在理論上的建設和完善，是開展審計工作的基礎建設。要提高審計質量，還應該重視審計準則的貫徹和落實，只有積極貫徹和落實新的審計理論，才能更好地開展審計工作，才能為社會經濟發展服好務。貫徹落實新的國家審計準則不是一朝一夕能完成的，需要社會各界的共同努力，以使審計工作不斷完善和發展。
【參考文獻】
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關鍵字：廉政風險 防控體系 長效機制
中圖分類號： X820.4 文獻標識碼： A 文章編號：
當前，在水運經濟快速發展的大背景下，建立一套行之有效的廉政風險監控體系對地方海事健康可持續發展具有極其重要的意義。將過程控制論應用于黨風廉政建設工作，建立一套與海事船檢工作相適應的廉政風險監控體系，是一種有益嘗試。
一、過程控制的基本內涵及其對廉政風險防控的意義
過程控制就是管理者依據現代控制論的基本原理，對生產計劃與實際工作動態進行監測、調適，以促進工作目標和任務的最終實現和完成。管理者必須根據環境變化，適時、適度、客觀、彈性地進行過程控制，才能保證計劃的有效實施。 “過程管理” 也是ISO9001國際質量管理體系的一大特點，它將任何一項工作都通過一個嚴密的過程來控制，通過PDCA循環方法，即P（計劃）D（實施）C（檢查）A（改進），促使每項工作持續改進。將過程管理理論運用于黨風廉政建設，對行政權力實行過程控制，按程序進行管理，做到計劃、實施、檢查等環節有機統一。過程控制可以對權力運行進行全過程監控，是實現行政權力公開透明運行的有效手段，也是實現廉政風險防控的有力舉措。
二、構建廉政風險防控體系的要點
根據 “過程管理”的要求，地方海事廉政風險防控體系由防控內容、風險排查、防控措施等構成。
1、廉政風險防控內容。廉政風險防控主要集中于行政權力，包括崗位職責、業務流程、制度機制等環節，為此，需做到“三個目前”：明確行政權力內容，根據部門工作職責，明確每個工作崗位的職責權力、業務流程，形成權力運行流程圖；明確每項工作（環節）的工作內容及標準；明確監督檢查的方法、內容，在一定范圍內公開，接受社會監督。
2、廉政風險排查。 一是排查崗位職責風險點。圍繞人權、事權、財權、審批權等重要領域、重要部位和關鍵環節，認真查找重點崗位和個人在決策、執行、監督環節中廉政風險點，重點在“三重一大”（重大事項決策、重要人事任免、重大項目安排和大額資金使用）、工作效能、盡職履責以及違反廉潔自律相關規定、利用職務上的便利謀取私利等方面進行查找。二是排查業務流程風險點。重點在行政執法、物資采購、辦文、辦會、辦事、財務管理等各個環節流程是否完善、規定要求是否落實等方面進行查找。三是排查制度機制方面風險點。認真查找制度是否具體、管用，是否覆蓋各項業務工作，是否覆蓋權力運行的全過程，重點在貫徹落實制度要求、執行力度和落實情況等方面進行查找。
3、制定防控措施。一是針對崗位職責方面的廉政風險，由崗位所在人員對照與業務工作相關的各項法規制度，提出防控風險的具體措施和辦法，完善辦事公開機制和崗位廉政承諾制，主動接受群眾和社會的監督；加大對熱點、重點崗位人員定期交流或輪崗力度，防止某些實權崗位存在的不正之風等。二是針對業務流程方面的廉政風險，按照廉潔、效能、便民的原則和程序規范、效率提高、簡明清晰、方便辦事的要求，制定統一規范的業務流程圖。三是針對制度機制缺失或不完善方面的廉政風險，在優化業務流程的基礎上，以落實和修訂完善現有規章制度、規范權力運行、提高制度執行力為根本，切實加強制度執行，嚴格落實公務接待、財務、車輛、辦公用品采購、辦文辦會辦事、節能降耗、資產管理等各項制度，形成用制度管人、管權、管事的良好局面。
三、構建廉政風險防控長效機制。
廉政風險防控是拓展預防腐敗工作的有效措施，也是加強黨員干部作風建設和廉潔自律的客觀需要。根據“過程管理”的理念，應將廉政風險防范融入到日常工作的全過程，將教育、制度、監督、懲處等廉政風險防控過程進行有機融合，從而逐漸形成廉政風險防控的長效機制。
1、強化教育注重提醒預警。教育是強基固本的集中體現，是構筑領導干部防腐、懲腐、治腐第一道防線的基礎工程。教育方式豐富多彩，如短期培訓、警示教育、參觀考察、集中學習交流等，教育的主要內容包括理想信念、職業道德、廉潔從政有關規定等，通過教育使全體人員特別是黨員干部，自覺樹立“風險無處不在，風險防范人人有責”的廉政風險意識，不斷強化廉潔自律意識。
2、完善制度注重過程控制。一是健全完善規章制度。建章立制是預防廉政風險的前提，在制度的建設上應做到有禁有罰、具體易操作，在制度的執行上應堅持一個標尺,統一標準,不搞特殊,使各項法規制度成為“高壓線”,誰都不敢觸犯,誰都不能違犯,誰都不能逾越,充分發揮制度法規的剛性約束作用。二是加強對廉政風險監控中發現問題的排查。根據排查到的廉政風險信息，分主次輕重，根據標準及時糾正。同時在一定范圍內公開公示，建立廉政風險信息庫，及時掌握重點崗位人員的思想動態，強化潛在風險隱患的防控。
[關鍵詞]公司治理；審計模式；治理基礎審計
一系列審計訴訟案件使人們逐漸認識到，注冊會計師不誠信的源頭在于上市公司管理層的不誠信。因此，公司治理問題在全世界范圍內引起了空前的關注。1998年世界經濟合作與發展組織（OECD）成立了一個專門委員會研究公司治理問題。到目前為止，該委員會已經制定了一系列關于公司治理結構的準則和指南。而在2002年1月，中國證券監督管理委員會也正式了《上市公司治理準則》。在上述公司治理準則中，都專門提到了審計在公司治理中的重要性。鑒于形勢，現代審計要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對公司治理問題給予足夠的審計關注。
一、公司治理圖景和現代審計的參與
（一）公司治理圖景的勾畫
廣義的公司治理是聯系企業內部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像。”[2]在分析和處理公司治理時，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和社會公平的合理統一。公司治理中的相關利益主體包括外部利害關系人和內部利害關系人兩方面，因此公司治理不僅包括內部治理機制，還包括外部治理機制。通過公司外部治理機制和內部治理機制的協調，利益主體之間在頻繁的博弈活動中達到一種動態均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現。
（二）公司治理圖景下的審計參與
在企業中有著各種各樣的契約來降低成本；然而除非契約條款的實施得到監督，否則它就起不到這種作用；而審計就是一種較為有效的監督方式[3].既然公司治理的實質就是契約安排和權責配置，那么審計監督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的。現代審計參與公司治理可以分為外部審計參與和內部審計參與。對這種審計參與的具體說明如表1所示。
從表1可以看出，現代審計通過各種形式的具體審計服務，全面參與了公司治理，并對公司治理產生了積極有效的影響。現代審計是對公司治理的一種監督保障機制。
表1公司治理圖景中的審計參與
類型工作形式對公司治理的參與方式對公司治理的積極影響
外部審計1報表審計
2增值服務
3專項受托審計
1會計信息審計
2內控評價和管理咨詢
3管理審計
4公司戰略審計
5治理結構審計對外部治理機制的影響:
1資本市場效率提高,股價更靈敏的反映了公司信息
2監管部門對合法性的關注
3經理市場的競爭與接管
對內部治理機制的影響:
內部審計1內部審計報告
2內審增值服務
1會計信息評價
2內部控制評價
3經濟責任審計
4部門、項目效益審計
5預算、決算審計
6管理審計、戰略風險審計1股東的積極投票與利益協調
2董事會的監督和干預更積極
3高級經理層的責任更明確
4組織管理更合理
5制度安排更有效
二、現代審計對公司治理的審計關注
特定的公司治理環境對現代審計也會產生全方位的影響。這種影響力必然要求現代審計對公司治理予以充分的審計關注。公司治理對現代審計的影響主要表現為以下幾方面：（1）獨立性。如果公司治理存在缺陷，公司經營管理層就可能對注冊會計師的聘請與解聘決策擁有實質的決定權。此時，注冊會計師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場競爭壓力而作出各種妥協，喪失實質上的獨立性。（2）審計風險。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就可能達成集體合謀，進行會計造假。此時注冊會計師依靠實施正常的審計程序可能無法發現此類舞弊和欺詐行為，使審計風險大大超出了可容忍的水平。（3）審計方法。公司法人治理結構的缺陷可能造成內控制度中監督和控制這兩個環節失效。因而，研究評價內控制度的結論難以作為判斷的依據，制度基礎審計方法也就失去應有的作用。（4）審計判斷。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就有可能對注冊會計師的審計判斷施加不恰當的影響。（5）審計成本。如果公司治理存在嚴重缺陷，注冊會計師就可能對公司的內部監督、控制制度和會計信息的可信度缺乏信心，因此有時會不合理地過高估計審計風險，實施過多不必要的審計程序，導致審計成本大幅增加。此外，公司法人治理結構缺陷還會對審計市場產生不利影響，使注冊會計師行業的競爭機制受到扭曲，導致整個行業無法真正形成優勝劣汰的良性競爭機制。
鑒于公司治理對現代審計的全方位、深層次的影響，現代審計必須對公司治理的重要方面給予足夠的審計關注。但審計關注并不只是對公司治理的各個方面進行泛泛的了解，而是一種本質性的深層關注。當前很多關于公司治理方面的信息正逐漸成為財務報告中必須披露的重要信息。現代審計必須有正式的專門針對公司治理的審計標準、審計程序、審計證據、審計記錄和審計結論。
三、公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎審計
（一）審計模式的演變歷程———以審計關注為線索的回顧
賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計這三種審計模式之間的轉變包含了審計關注的轉移與深入。在最初的賬項基礎審計階段，審計師最為關注的是賬表本身。隨著公司規模的擴大和會計系統的復雜化，原有賬項基礎審計模式的局限性日益凸現。與此同時，內部控制制度在公司中日益受到重視。這樣，內部控制制度所蘊含的深刻的管理學理論及其與現代審計之間的密切關聯為制度基礎審計模式的最終形成準備了充分的條件。審計關注也從賬表層次深入到了公司的內部控制制度。隨著現代經濟的發展，審計訴訟猛增，現代審計關注的焦點轉移到審計風險。而風險理論研究也提供了必要的理論準備。因此，對風險的審計關注最終導致了風險基礎審計模式的形成。
但當前的風險基礎審計模式面臨著很多現實的問題，如，風險基礎審計模式在實務中由于諸多的現實障礙并未得到較徹底的實踐運用、風險基礎審計模式本身對公司戰略管理和公司治理等活動中的風險關注不夠、不能很好解釋和解決日益突出的審計合謀問題、風險基礎審計模式沒能與制度基礎審計模式實現很好的繼承與包容，存在跳躍性過大等問題。
（二）公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎審計
針對風險基礎審計模式存在的上述許多難題，當前審計理論界主要還是在考慮如何完善現有風險基礎審計模式，以彌補某些缺陷。但我們認為，對這種思路仍需進行根本性的反思。
在目前經濟形勢下，治理基礎審計將成為公司治理圖景下的新審計模式。
治理基礎審計是將審計定位成對公司治理的一種間接的監督制約機制，以對公司治理圖景中外部和內部治理機制全面而深入的評估為基礎，將公司治理因素納入到審計理論和實務的所有重要方面，最終建立起一種嶄新的審計模式。治理基礎審計模式較好地繼承和包容了制度基礎審計模式和風險基礎審計模式。從理論上分析，治理基礎審計模式提升和擴展了制度基礎審計模式對內部控制制度的審計關注，對包括內部控制制度在內的整個公司治理問題給予了系統的關注；治理基礎審計也克服了風險審計模式對風險關注的局限性，對整個公司治理環境中所蘊含的風險給予了前所未有的系統關注；另外，治理基礎審計還可以很好地包容當前關于管理審計、公司戰略審計、公司治理結構審計等方面的理論與實踐探索。所以，治理基礎審計并沒有全盤否定制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，而是繼承了原有模式的優點，實現了兩種原有審計模式的融合與提升，并最終超越了原有的審計模式，形成一種全新的審計模式。
從實踐角度看，治理基礎審計的產生有著深厚的現實基礎。對公司治理準則和指南的研究為治理基礎審計準備了必要的條件；而原有制度基礎審計模式和風險基礎審計模式下的審計實務也比較容易實現改造，可以為新的治理基礎審計模式服務。另外審計合謀問題在治理基礎審計模式下通過公司治理理論也可以得到更好地解釋。因為審計合謀的達成往往是以公司治理的缺陷為前提的，公司治理的缺陷使注冊會計師面臨“要么合謀，要么失去客戶”的兩難境地。所以要降低審計合謀的可能性，就應當從根源上考慮規范企業的公司治理機制。因此，治理基礎審計模式在實踐中具有基本可行性。
（三）構建治理基礎審計模式的障礙分析
大凡一種新的模式的建立，都必須克服很多理論與實踐中的障礙。對治理基礎審計模式來說，也必然面臨著很多障礙。
這些障礙主要來自以下幾個方面：（1）公司治理本身存在多種模式，會受到諸多環境因素的影響。目前世界上主要存在著美國的公眾治理模式、日德的主銀行治理模式和東南亞的家族治理模式三種基本的公司治理模式。而事實上各種治理模式都并存于每個國家，并由于經濟、政治和歷史文化等各種因素的影響而又產生了很多的具體變化。甚至在一些國家和地區，公司制還不是一種普遍的企業組織形式，公司治理的觀念還很淡薄。這對治理基礎審計模式的實施構成了重大障礙。（2）公司治理問題本身十分敏感，從而治理基礎審計很可能會遭到來自某些利益相關者的抵觸和壓力。公司治理在任何時候都反映了利益相關者之間的斗爭和妥協，從而治理基礎審計對公司治理的審計參與有可能不受歡迎，得不到被審計方的必要支持與配合。（3）治理基礎審計所涉及的對公司治理的評價需要很多的職業判斷。而職業判斷的增加加大了審計責任與風險，對注冊會計師的專業能力要求更高。這也可能使注冊會計師在面臨較大的不確定性時，盡量回避對某些公司治理問題作出明確的審計判斷。（4）相關的政府監管部門對治理基礎審計還缺少足夠的法規支持。如果政府監管部門不對公司治理問題提出更嚴格的法律規范，那么治理基礎審計也就必然缺少足夠的推動力。（5）治理基礎審計面臨著如何確保對公司治理適度審計關注問題。由于公司治理本身的復雜性和敏感性，治理基礎審計必須保證其始終僅僅就審計業務來考慮公司治理問題，而對那些具體而敏感的治理問題則應保持謹慎參與，防止對公司治理的過度關注，以免自身卷入公司各利益相關者之間的利益博弈中，從而喪失審計的超然獨立性。此外，隨著審計關注從內部控制和風險控制向公司治理的延伸，仍然不能忽視原有審計模式下的審計要點，因為對公司治理給予足夠的審計關注并不意味著可以放松對其他審計要點的必要關注。
[參考文獻]
[1]銀溫泉。美國、日本和德國的公司治理結構制度比較[J].改革，1994（3）：5058.
