時間：2023-08-01 17:39:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會控制的特征，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：價值鏈管理；企業集團；財務控制；可行性
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-000-01
一、問題的提出
企業集團是一種重要的現代經濟組織形式，反映著一個國家在世界經濟舞臺上的競爭實力，日益成為一種重要的企業組織形式。然而，與這種趨勢不相適應的是傳統理論指導下的傳統的企業集團財務控制理論及方法。為了適應當今企業集團面臨的全新經濟環境，必須找到一種與全新經濟環境相適應的管理理論，并將這種理論應用于企業集團財務控制中。自從1985年美國著名的戰略管理學家邁克爾波特在其所著的《競爭優勢》一書中首次提出價值鏈的概念后，價值鏈管理理論發展迅速，不僅有完整的理論體系而且最重要的是價值鏈管理能夠滿足企業對信息迅速傳遞、對生產即時監控的要求。
本文將從企業集團財務控制目標、特征和控制模式方面入手，并同時分析價值鏈管理在目標、特征和控制模式等方面與企業集團財務控制的一致性，進而研究價值鏈管理在企業集團財務控制中應用的可行性。
二、價值鏈管理目標與企業集團財務控制目標的一致性
自上個世紀40年代在日本出現企業集團以來，企業集團的目標就處在不斷的發展變化當中，由最初的以價值最大化為目標逐漸發展為現在的以企業價值最大化為目標，企業集團財務控制的目標也從過去單純的為企業集團管理當局提供財務數據為目標，演變為現在的以財務控制為手段參與經營管理為目標。
價值鏈管理是以企業價值增值最大化為導向的基于價值鏈理念的一種管理思想，它的目標就是通過建立全新的管理模式，增強企業的業務管理水平及效率從而提高企業的綜合競爭優勢，最終實現企業價值最大化。
綜上所述，價值鏈管理與企業集團財務控制的目標在本質上是一致的，都是以企業價值最大化為目標。二者目標上的一致性決定了將價值鏈管理應用于企業集團的財務控制當中是可行的。將價值鏈管理應用于企業集團的財務控制當中能夠進一步在現有的財務控制方法與程序當中充實新的價值鏈管理的理念，使其構成企業集團財務控制的一個有機整體，從而增強企業集團的綜合競爭實力。
三、價值鏈管理特征與企業集團財務控制特征的一致性
企業集團財務控制也表現出不同于一般企業財務控制的某些特點。（1）多元性。包括企業集團預算控制、財務流程控制、財務總監委派制等多種方法。（2）杠桿放大性。企業集團以以控股資本為杠桿，控制了比自己大幾倍、幾十倍、甚至上百倍的資本。（3）中心性。在企業集團中，企業集團處于金字塔的塔尖，是集團的控制中心，通過信息網絡控制著各子公司財務活動。
價值鏈管理理論相對于傳統的管理理論也有著自身獨特的特征。（1）層次性。價值鏈管理理論將企業的經營活動看做是由若干個鏈條組成的有機整體。（2）信息多元化。價值鏈管理除了會為企業提供一般的數據化的信息，同時還可以提供更多的非數據化信息。（3）系統性。價值鏈管理各個環節緊密聯系、互相依存，使整個價值鏈形成一個有條不紊的系統。
從字面意義上來說，企業集團財務控制的特征與價值鏈管理的特征沒有太大的聯系，而事實上二者在本質上是一致的。首先，價值鏈管理的層次性層次性很好的說明了企業集團在實施財務控制時，不僅考慮集團總部的控制問題，更應該將其子公司等成員企業考慮在內，實現以有限的資本控制大于自己數倍的資本的目的。其次，價值鏈管理的信息多元化特征與企業集團財務控制的多元性是一致的，財務控制方式的多元性必然導致所提供信息的多元性，同時信息的多元性又能為多元的財務控制方式提供多方位、多角度的信息。最后，價值鏈管理的系統性特征與企業集團財務控制的中心性是一致的，系統性說明了價值鏈管理在整個管理過程中是以某一中心而展開的管理活動，任何系統都是有中心的；同時企業集團財務控制的中心性也是要在確定了一定的中心后實施控制。
四、價值鏈管理模式與企業集團財務控制模式的一致性
企業集團財務控制的動態模式可概括為：（1）為了實現集團公司財務價值最大化目標，集團公司確定企業集團總體方向――企業集團財務戰略；（2）為實施財務戰略，企業集團編制戰略財務計劃；（3）在戰略財務計劃的時間框架下，責任中心編制責任中心年度預算并實施。同時企業集團對責任中心還采取其他財務控制方法進行控制；（4）將預算執行情況與預算對比，對責任中心的業績進行評價，并予以獎懲；（5）根據預算執行情況，并考慮環境變化對戰略、戰略財務計劃進行修正，并制定下一年度預算。企業集團財務控制動態模式如圖1所示。
價值鏈管理模式與企業集團財務控制模式，不論從形式上還是從環節上都是極為相似的。價值鏈的設計與構建事實上包含了價值鏈管理的戰略規劃以及戰略計劃，在設計與構建的同時已經將今后一定時期內的戰略計劃納入其中了。而對價值鏈損益的核算與報告正是價值鏈預算執行的直接反映。
五、結論與建議
對會計功能，我們已有許多結論。然而，如果跳出既有結論的限制，我們將會看到，現實的結論有著太多的謬誤。問題的關鍵在于我們以往考察會計功能，總是從觀察記帳、算帳、報帳等會計行為入手作擴散式的，于是總將現象當本質，以至于認為會計是一個為管理決策服務的信息系統。從有關資料來看，西方會計界對此問題的看法，也總是局限在對現象的解釋和提供信息的框架中難以突破。這是思維方式上的錯誤。如果換種方式，跳出習慣思維的局限，從根本上進行考察，將會看到：會計實際上是一個過程，這個過程由記錄、和分析、預測等各個不斷和豐富的環節構成。隨著的發展，會計的范圍不斷擴大，會計也日趨復雜，但其根本的功用卻始終如一，那就是：控制。
會計的記錄過程是一個控制的過程，因為：（1）會計的記錄過程即是基本經濟業務的處理過程，這一過程要求不斷剔除各種可能的錯誤、舞弊及不經濟因素，具有直接的控制意義。（2）利用記錄資料可以對業務過程及時進行各種修正，也可以通過對資料的進一步深入的分析研究對未來的行動進行更好的控制，這其實是標準的反饋控制。所以，從記錄過程的分析來看，會計是一個包含了實時控制和反饋控制的一個雙重控制過程；會計的計算、分析及預測，一方面是顯了對已經發展的事務進行較好的評價和，另一方面是為了能夠較好地把握未來，而其根本目的，都是為了更好地進行對未來事項的控制，爭取較好的未來效益。
現實中的會計，實際上處處都表現出控制的特征，只是一直未能引起人們足夠的重視而已。管理會計應該說最能夠代表會計對未來進行分析和預測的特征，一般認為它更具有信息系統為管理服務的功用，而實際上，它所體現的更多的是控制功能。了解管理會計的人都知道，管理會計的其實由兩大部分構成，即控制和規劃。規劃實際上是對未來的控制，因此可以說，管理會計的全部內容和方法都是屬于控制的范疇或出自控制的需要。
會計的一切努力，都是為了控制的目的。從遠古原始的記錄計量行為，到如今的現代化成本會計、管理會計莫不如此。馬克思認為“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要”其實抓住了問題的本質，可惜我們作了錯誤的理解和延伸。按馬克思的觀點，會計是對過程的控制，同時也是觀念的總結。從表面來看，控制和觀念總結是兩個不同的可以并列的范疇，但是，如果深入下去，進入另外一個層次，將會看到，觀念總結是對過去進行評判，吸取經驗教訓，以便以后作得更好，因而是一個非常典型的反饋控制過程。
二、會計是一個控制系統
會計的基本功能為控制，因而，會計是一個控制系統。會計控制系統包括：1、對業務和過程的實時控制—實時控制子系統。實時控制子系統的內容包括：日常業務處理中的審批，審核等合規性控制；責任會計，全面經濟核算、存貨控制、預算控制、標準成本控制等從體制到具體業務內容的效益性控制。這類控制有如下特點：有明確 的控制標準；針對控制標準進行比較、評判，及時剔除不合法、不經濟的行為因素，及時修正；具有廣范的業務規范。2、對未來事務和行為的反饋控制—反饋控制子系統。反饋控制子系統是面向未來的控制，以基本會計信息及分析、預測信息為中介，通過一系列的信息分析與處理規范和控制未來決策與行為。反饋控制包括內部反饋控制和外部反饋控制兩部分。內部反饋控制則是包括股東、投資者、債權人、管理機關等多方面參與的涉及單位及社會未來效益的控制。（“在許多論文中，會計數據與社會效益之間的聯系是個壓倒一切的問題”，意味著西方會計界中也有人意識到了會計信息與社會效益控制間的關系，只是認識還不是很明確）。這類問題往往缺乏對其信息質量的深入考察和研究，這方面的問題也最多，然而毫無疑問，這一方面必然成為今后會計發展的一個最具挑戰性的關鍵領域。
基于上述觀點，可以對會計系統作如下描述：1、會計是一個包含實時控制和反饋控制的雙重控制系統。2、會計可以通過特定的組織方式（集中核算、分散核算、責任會計、全面經濟核算等等）在具體業務的發生和處理過程中，進行以合規性和效益性為目的實時控制。3、當會計通過基本核算形成基本會計記錄資料后，可以通過對基本資料的多種分析和對未來可能情況的預測，形成可以滿足多方面需要的信息，通過信息的使用，作用于未來事項的行為，通過信息的使用，作用于未來事項的行為，形成對未來效益的反饋控制。
傳統將會計看做一個信息系統，實際上只看到了會計提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制這一基本事實。今天的會計核算中，嚴格的核算制度下提供出來的往往是失真、無用甚至被嚴重歪曲了的信息（比如資產計價，損益計算等方面），即是由此所致。明確了會計控制的實質，則可看到：提供信息只是會計系統的一個基本環節，而非會計系統的全部。信息是一種手段，是達成控制目標的工具，提供信息只是實現會計控制的一個基本環節。將會計概括為信息系統，一方面不能反映會計系統的本質特征，容易使人忽略會計的控制功用，造成會計組織系統的目標迷失，控制弱化；另一方面，容易使人們從信息系統的特點出發去規范安排信息的產出，而不是從實際控制的需要出發收集。處理并提供信息，導致會計信息與控制目標嚴重脫節，會計工作從理論到實踐都淪入繁瑣的窠臼，難以與現代經濟社會飛速變化的需求相適應。我之所以提出這一問題，主要也是基于這種現實。
三、控制系統功能對未來會計的啟示
1、適應會計控制的要求，建立全新的會計和實務體系。會計的基本功能是控制，一切會計理論和實務，都應該從控制的要求出發去規劃。未來的會計不應該只是一個以事后反映為主的記錄系統，也不會是一個規則的、預測系統。未來復雜多變的性質，必然要求會計系統適應控制的要求，具有快速反應和靈活的特性。現有會計理論和實務體系基本都是以會計信息系統觀念為基準建立的，勢必難以適應快速變化的控制要求。為此，必須盡快著手建立以控制目標為基準的全新的會計理論和實務體系，從未來控制的要求出發，和規范會計工作。
2、在會計工作組織上，吸收責任會計和全面核算的合理成份，從控制的目的出發，緊密結合各職能部門和總體控制的需要，建立完善的內部控制體系，采用靈活的組織形式。體現出實時控制與反饋控制并重的特點。
【關鍵詞】行政事業單位；內部控制制度；特征
一、前言
內部控制制度是現代管理制度的關鍵構成部分，在財產安全、經營管理、經營目標等方面的影響是不可替代的。行政事業單位的部門設置、職能權限、組織結構、資金來源、會計處理等相對企業來說有很大區別，因此行政事業單位內部控制制度和企業的在產權關系、控制目標、控制要素、風險類型和監督機制等方面存在較大差異，這就要求在行政事業單位內部控制制度建立前，對行政事業單位內部控制制度特征進行分析，建立符合行政事業單位實際需求的內部控制制度。因此，本文針對我國行政事業單位內部控制制度特征的研究具有非常重要的現實意義。
二、行政事業單位內部控制制度概述
1.含義。行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部控制的目的在于合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全并使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。從靜態上講，內部控制是單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統，該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成，具體體現為各項內部管理制度以及落實制度所需的控制程序和措施；從動態上講，內部控制是單位通過制定制度、實施措施和執行程序，為實現控制目標而應對風險的自我約束和規范的過程。
2.目標。行政事業單位內部控制的根本目的是保證行政事業單位各項財政資金的安全運行，提高資金的利用效率，保證行政事業單位管理依法運行、防止資產流失、財務報告和會計信息完整真實。
3.實施。行政事業單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，并直接參與內部控制建設過程，提供必要的人力、物力支持，保證內部控制建設的有效開展和內部控制的有效實施。同時，行政事業單位根據自身的實際狀況單獨設置內部控制職能部門負責牽頭內部控制制度的建立和實施，一般由單位主管財務工作的部門擔當牽頭部門。
三、我國行政事業單位內部控制制度的特征研究
1.績效評估特征。績效評估作為行政事業單位內部控制的重要環節，行政事業單位績效評估特征主要包括兩個方面：一方面，社會效益評價特征，由于行政事業單位屬于社會公共服務部門，具有公共屬性，這就要求在進行內部控制制度制定時應該考慮社會公共服務。社會公共服務的水平和效果直接影響行政事業單位職責履行效果，行政事業單位為了提高自身的履職效果，必須不斷提高單位的社會公共服務水平。行政事業單位的運營目標為社會效益，主要重視是否能夠為社會公眾提供良好的服務，由此可見行政事業單位運營目標的特殊性；另一方面，預算管理績效評價特征，預算管理在行政事業單位中的作用是對預算控制工作進行管理，并且在進行預算管理時需要遵循相關的法律法規，擬定可行的預算管理預案，嚴格審核經濟責任與預算績效，預算管理是行政事業單位所有活動的基礎和起點，預算管理需要對行政事業單位的年度收支狀況與結構進行全面的預算與管理，行政事業單位預算管理具有一定的社會公共特性，并且經過多年的發展，我國行政事業單位借鑒了國外行政事業單位的先進經驗，創建了具有中國社會主義特色以及符合行政事業單位實際狀況的績效評估模式，即利用最小的行政資源獲得最大的社會效益，充分發揮行政事業單位的社會公共服務功能。
2.權利使用特征。行政事業單位在權限、業務活動以及職能等方面都受到法律的約束，因此其內部控制制度的權利使用也受到相關法律的約束，并且我國相關法律法規對行政事業單位在法律責任、活動形式、管理范圍與權限、社會服務職能、組織形式等方面都做出明確的規定，要求行政事業單位必須規范權利運行。同時，行政事業單位在權利分配方面也受到相關法律的約束，例如，政府在進行資產采購時，必須嚴格按照《政府采購法》執行；在進行預算管理時，必須遵循《預算法》；行政事業單位必須創建重大事項會簽制度、集體決策制度，明確各崗位的業務以及相關責任、審批程序以及權限等。行政事業單位工作人員必須嚴格遵循相關法律法規，并在授權范圍內辦理業務和行使權利，在工作中注重合法性與合規性。
3.內部監督管理特征。行政事業單位的內部監督管理特征主要表現在兩個方面，一方面是對行政事業單位內部業務的監督和管理；另一方面是對行政事業單位內部人員的監督和管理，并且兩種內部監督管理都是由內部審計部門與紀檢監察部門進行專門的審計監察。行政事業單位應當建立健全內部監督制度，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，確保內部監督檢查工作有效開展。監督機構在進行行政事業單位內部監督時應該從公共財政角度出發，樹立正確的公共財政目標，以便于更好的為社會公眾服務。此外，為了提高行政事業單位的內部監督水平，應該創建行之有效的內部監督管理體系，及時、準確地發現行政事業單位內部存在的問題，并提出有較強針對性的改進措施，不斷提高內部監督管理水平和效能。
四、結束語
綜上所述，我國行政事業單位內部控制制度與企業內部控制制度存在較大差異，為不斷加強對行政事業單位的監督管理，就需要對行政事業單位內部控制制度的特征進行全面分析，建立并完善符合我國基本國情和行政事業單位實際需求的內部控制制度，確保行政事業單位信息質量真實可靠、保護單位經營管理資產安全、提高單位經營管理效率，從而充分發揮行政事業單位的社會管理和服務效能。
參考文獻：
論文摘要：內部控制環境是內部控制其他要素的基礎，其他控制要素是否有效，取決于控制環境的強弱程度，其有效性、健全性直接關系到整個內部控制有效性和健全性的發揮。資源型企業與其他企業相比特有一些經濟學特征，其內部控制環境的內容也有些不同，具體包括組織架構、發展戰略、人力資源和企業文化四個方面。
一、資源型企業及其經濟學特征
資源型企業，是指集合各種生產要素，以開發礦產資源為主，為社會提供礦產品及初級品，以贏利為目的，具有法人資格，實行自主經營，獨立核算的經濟實體。其特征如下：第一，自然資源的不可再生性決定了資源型企業較短的生命周期。資源型企業主要依賴自然資源，其特征在很大程度上由自然資源的特征所決定。自然資源（尤其是礦產資源）為耗竭性資源，這就影響到資源型企業的生命周期，自然資源的儲量決定了企業的壽命。第二，經濟效益波動性大。資源型企業的產品是一個十分典型的上游產業產品，始終受制于下游產業的發展狀況，受制于最終消費的層次和數量。無論價格還是產品的需求，都與宏觀經濟形勢密切相關，經濟波動及景氣狀況、市場供需格局的變動等都會引起資源型產業的劇烈波動。并且自然資源的儲量決定了經濟效益的高低，當儲量較高時，企業的經濟效益較好；反之，當儲量較少時，企業經濟效益較差。第三，其生產經營活動對生態環境具有較大的負外部性。一般制造業也存在對環境的負面影響，但資源型企業在消耗大量自然資源的同時，對環境的負面影響更為嚴重。煤炭、石油、有色金屬等自然資源開發和初加工過程中，會產生大量的廢氣、廢水和固體廢棄物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地質災害的潛在誘因。第四，資源配置中自然資源所占比重較大，具有規模經濟效應，邊際收益遞減。與其他加工型、服務型、知識型產業相比，資源型企業是追求規模經濟的，它需要追加大量的資本、設備以及人力等，特別是前期勘察費用多，采掘成本高，設備投資比例大，其相對收益呈逐步下降趨勢。特別是采掘業，大量的投入是一次性的，無法持續地發揮投資效益。
資源型企業在國民經濟中具有舉足輕重的作用。然而，當前社會正處于社會轉型期，恰是對自然資源依賴程度很高的發展時期，同時也是危機事件的高頻率發生期，資源型企業的發展必然會遇到資源瓶頸。因此，健全有效的內部控制被視為是解決許多潛在問題的有效方法，而資源型企業的內部控制更大的挑戰來自于企業的內部控制環境。
二、內部控制環境構成概述
1、國內外關于內部控制環境構成內容研究情況
（1）國外。隨著對內部控制研究的深入，人們對內部控制環境重要性的認識也越來越重視。內部控制環境研究發展情況大致分為以下幾個階段：內部牽制階段：從原始社會出現管理需求的時期開始一直到20世紀40年代，還沒有對內部控制環境構成內容的研究；內部控制制度階段：20世紀40年代開始，控制環境構成內容問題受到重視，人們開始意識到內部控制環境對內部控制的重要作用，認為內部控制的研究范圍必須包括控制環境問題；內部控制結構階段：提出控制環境是內部控制的三要素之一。1988年5月美國注冊會計師協會（AICPA）的《審計準則公告第55號》（SAS NO.55）第一次提出內部控制范疇包括控制環境；內部控制整體框架階段：提出控制環境是內部控制的五要素之一。美國COSO委員會1992年，了指導內部控制實踐的綱領性文件《內部控制——整體框架》，即COSO報告，提出內部控制由五要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，同時指出內部控制環境是其他內部控制要素構建的基礎；企業風險管理框架階段：“內部環境”概念提出，提出內部環境是內部控制的八要素之一。2004年9月，COSO又提出了《企業風險管理——整體框架》，提出企業管理的重心是以風險管理為中心，不再是以內部控制為中心。在內涵界定、目標體系、構成要素等方面都進行了拓展和延伸，提出“內部環境”的概念，取代了“控制環境”。將內部控制的組成內容增加到八要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控。
（2）國內。國內對內部控制環境的研究也是根據內部控制的不斷深入而逐漸形成和發展的。理論界對內部控制環境的描述主要包括經營管理的觀念、方式和風格，董事會，組織結構，授權和分配責任的方法，內部審計，人事政策和實務，管理控制方法及外部影響八個方面。其代表觀點主要有：王世定（2001）認為控制環境包括管理者的經營風格和經營理念，組織結構與權責分配體系，董事會，人力資源政策與實務及管理控制方法等內容。閻達五、楊有紅（2001）認為內部控制環境的重要因素應包括員工的道德水準和價值觀念。李心合（2008）認為內部環境因素可以劃分為管理因素（包括公司治理、內部監督與內部審計）；人的因素（包括人力資源政策、管理者素質）；組織因素（包括組織結構、企業文化）；新增因素（包括會計信息、流程再造）。
2、政府等權威機構對內部控制環境的規范
上海證券交易所和深圳證券交易所于2006年都了《上市公司內部控制指引》，都對內部控制環境進行了定義。其中上交所更關注公司的組織文化以及其他影響員工風險意識的綜合因素，深交所則更側重于影響公司內部控制制度的制定、運行及效果的各種綜合因素。財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日制定并了《企業內部控制基本規范》（簡稱《基本規范》），其中明確提出內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計等。《基本規范》被看作是“中國薩班斯法案”，主要是因為它是以美國的《薩班斯法案》為藍本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企業內部控制配套指引》（簡稱《配套指引》），將《基本規范》里的治理結構、機構設置及權責分配、內部審計并入組織架構中，新增了發展戰略和社會責任兩個內容。即將內部控制環境界定為組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化五要素。《基本規范》和《配套指引》的出臺，要求首先在上市公司范圍內實行，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行，由此將我國企業的內部控制和風險管理提升到一個前所未有的高度。
三、資源型企業內部控制環境構成內容分析
從上面分析可以看出，無論是美國COSO還是國內權威機構，對內部控制環境的界定都是指企業的內部控制環境，而忽視了企業的外部環境。事實上，企業的內部控制同時受著內外環境的影響。內部控制的環境既包括內部控制的內部環境，也包括內部控制以外的對內部控制系統有著影響作用的外部環境。內部環境是企業可以控制的，外部環境是企業不可控制的，比如資本市場的完善程度、整個社會的經濟形勢、國家的法律法規等。本文暫不討論外部環境。
美國COSO更強調“人”的重要性和“軟控制”的作用，認為內部控制受公司的董事會、管理層及其他員工的影響；同時它主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理層的管理哲學、管理風格、內控意識、公司文化等。我國政府制定的內部控制規范引用了發展戰略、公司治理、社會責任等熱點詞匯，對控制環境內容的劃分主要借鑒美國COSO框架的觀點。
可以說，《基本規范》和《應用指引》是框架性、原則性要求，如何把這些要求細化成為各行各業的可操作性標準及做法正是目前迫切需要解決的問題。本文認為，資源型企業與一般企業相比，除了具有一般企業所具有的特點外，還有一些特殊性。對其內部控制環境內容的界定既有一般企業共性的一面，也有一般企業不同的一面。我們認為資源型企業內部控制環境內容應當設定為組織架構、發展戰略、人力資源和企業文化四個方面。
1、組織架構方面
《配套指引》在《基本規范》的基礎上，引入了組織架構的概念，范圍比原來寬了很多，包括治理結構、組織結構及權責分配和內部審計三個方面。其中把組織結構及權責分配合并在一起，這種處理是比較科學合理的，因為兩者都以企業為責任主體，無論在理論上還是在實際工作中總是結合在一起進行的，兩者密不可分。組織結構是權責分配的基礎，同時組織結構要靠權責分配來落實；而權責分配要以組織結構為框架。對資源型企業來說，要實現發展戰略，必須將建立和完善組織架構放在首位或重中之重。組織架構存在缺失或缺陷，其他一切生產、經營、管理活動都會受到影響。資源型企業的組織架構包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計。其中，核心是完善公司治理結構、健全企業內部管理體制和運行機制。
2、發展戰略方面
《配套指引》將發展戰略納入內部控制環境內容比較科學的。由于資源型企業主要以自然資源為依托，自然資源的儲量決定了其生命周期，所以發展戰略在企業戰略中占有重要地位，被認為是企業各種戰略的總戰略，是統率其他企業戰略的最高戰略，其整體性在企業各種戰略中更加突出。發展戰略與內部控制有著密切的關系，它是評價內部控制有效性的根本依據和標準，判斷內部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一個根本的標準就是看它能否有效地保證發展戰略的順利實施。如果沒有發展戰略或者發展戰略不科學，就是盲目發展?？梢哉f，資源型企業發展戰略是該類企業實現發展的綱領與靈魂，它也決定著要實施控制活動的范圍及如何實施這些控制活動。反過來說，控制活動的建立和實施必須保證發展戰略的有效實施。所以，發展戰略應作為資源型企業的內部控制環境重要內容之一。
3、人力資源政策方面
人力資源政策是招聘和保留有能力的人員，以使公司計劃得以執行，目標得以實現的重要政策。COSO報告認為，人是控制環境中一個最活躍的控制因素，科學的人力資源政策對內部控制至關重要。任何企業都應該始終重視人力資源的管理與控制，營造與企業發展戰略相適應的人力資源環境。資源型企業也不例外。良好的人力資源管理制度和機制是增強企業活力的內存源泉；是提升企業核心競爭力的重要基礎；是實現企業發展戰略的根本動力。
4、企業文化方面
資源型企業必須要有自己的企業文化。隨著知識經濟社會的到來，企業文化對資源型企業內部控制有直接影響，并且會越來越多。對于資源型企業這種非持續性企業來說，建立合適的企業文化尤為重要。著名經濟學家于光遠先生站在戰略高度精辟指出，“國家富強在于經濟，經濟繁榮在于企業，企業興旺在于管理，管理優劣在于文化”?？梢娖髽I文化對于企業發展壯大的關鍵作用。美國蘭德公司的研究也表明，世界500強之所以強，固然受多種因素的影響，但關鍵在于以文化力制勝。這是不可否認的事實。資源型企業只有企業文化實施到位，才有利于內部控制環境的健康發展，從而才有利于內部控制的有效實施。
最后，本文并不贊同將社會責任納入資源型企業的內部控制環境內容。其包括的內容很多，既有企業內部的，比如要處理好企業內部投資者、管理者、職工方面的關系；又有企業外部的，如要主動承擔與社會各利益相關者和自然環境之間和諧的義務?？梢哉f社會責任是一個較大的范疇，任何企業都該履行的職責，更何況資源型企業擁有更多的資源稟賦，理應擔當起承擔社會責任的義務，我們認為用社會責任來概括資源型企業內部控制環境過于寬泛，而且不好把握，過于寬泛的概念很難具體明確、很難制定規范，也不便于執行規范。并且COSO、法國的內部控制環境都沒有包括社會責任。因此資源型企業內部控制環境因素不包括社會責任。
（注：本文系福建省教育廳A類課題，項目編號：JA10276S；龍巖學院校立服務海西項目，項目編號：JBS10200。）
參考文獻
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關鍵詞：技工院校 資產管理 內部控制 策略
中圖分類號：F233
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）01-209-02
隨著我國市場經濟的發展和人民群眾生活水平的不斷提升，技工院校對于社會人才供給所具有的重要作用開始得到社會各界的廣泛重視。尤其是在當前我國專業技術人才嚴重短缺的大環境之下，技工院校資產管理工作中所表現出來的一系列問題，更是值得我們給予應有的關注和重視{1}。我國技工院校通常為財政核撥或核補的單位，而資產管理工作的質量，不僅關乎其績效水平，同時和其整體辦學質量、辦學效果之間，也有著直接的內在聯系，因此對這一問題進行更為深入的研究和討論，有著重要的現實意義。而本文研究中，從技工院校資產管理的一般性特征出發，通過對現狀的分析和討論，找尋了當前我國市場經濟環境下技工院校在資產管理方面所客觀存在的問題，并結合筆者工作經驗給出了一些具有較強針對性的意見和建議，希望能夠為我國技工類院校在實現全社會宏偉“中國夢”事業過程中，發揮應有的人才支持作用提供一些理論上的幫助。
一、技工院校Y產管理內部控制現狀
當前階段，技工院校在發展的過程中，所掌握的資產對于其最終的辦學效果所具有的影響作用日益凸顯。從某種意義上來說，技工院校資產和企業資產之間并沒有本質上不同，因此在資產管理和利用過程中也同樣應和企業一樣，成立專門的資產管理部門、構建一套完整的資產管理內部控制體系，以保證其資產管理工作的順利開展。只有這樣，才能夠保證技工院校在今后的辦學過程中始終發揮出其社會技術人才培養一線陣地的作用。
隨著我國經濟的發展，技工院校在發展過程中呈現出社會化、復雜化的發展趨勢。而如何構建一套符合技工院校實際情況和具體特點的資產管理體系，值得我們給予更多的關注和重視。技工院校實際上和企業并不是完全一致的，其所承擔的社會公益責任、教育責任，要求我們在資產管理的工作中必須從實際情況出發，采取一些具有技工院校本身特點的管理手段。
就目前來說，我國技工院校的資產管理工作表現出地域差異明顯、整體水平不高的特點。根據相關部門提供的統計數據顯示，當前階段我國技工院校在發展的過程中，其資產管理混亂的問題長期存在，尤其是在固定資產方面，浪費情況更是非常驚人{2}。一方面，政府、社會所提供的無償固定資產支持，難以得到充分的應用；而另一方面，技工院校本身資產管理能力不足，使得資產仍然以原始使用價值的方式存在，資產長期不增值的情況普遍存在。
二、技工院校資產管理內部控制的內涵及原則
（一）技工院校資產管理內部控制的內涵及作用
我們必須認識到，本文中所引用的內部控制是一個典型的管理學概念。無論是企業還是學校，只要是具有一定程度的經營屬性財政核補的院校，必須通過招生解決部分經費問題，那么其日常工作的開展都必然會涉及到管理的相關問題。內部控制作為管理活動中不可或缺的重要組成部分，主要是通過對內部資源的優化配置完成的，所以對于技工院校的資產管理的內部控制工作來說，最為關鍵的問題就在于如何在科學合理的理論的指導下，如何通過資源的優化配置，提升其資產的利用效率。從這一角度來說，技工院校資產管理的內部控制工作，對于其整體辦學質量的提升是具有重要的積極意義的。正如上文中所介紹的，內部控制的本質是一種過程，因此在技工院校內部控制工作的開展過程中，必須對多方面因素給予充分的考慮，從而保證組織所提出的相關管理政策能夠發揮長效作用{3}。一般來說，對于技工院校的資產管理工作應堅持系統化原則、信息化原則等，下面筆者將分別介紹。
（二）技工院校資產管理內部控制的原則
1.系統化原則。通常來說，系統主要是指若干要素以一定的內在聯系、外在關系為基礎，相互作用之下形成的、具有一定功能和特征的整體。而在內部控制工作中所說的系統化，則主要是指我們在工作中按照預先設定的目標，對系統中的各大要素加以優化和重組，從而保證其能夠最大限度的發揮作用，進而保證系統目標的順利實現的過程。對于技工院校資產管理的內部控制工作來說，則應建立健全一套行之有效的內部風險評級體系，通過嚴格的審核來找尋有待提升的部分，并及時的加以討論和修改，從而為內部控制目標的順利實現打下堅實的基礎。我們必須認識到，系統化的資產管理內部控制，是推動我國技工類院校整體資產利用效率和管理水平的有效途徑，值得我們給予應有的關注和重視。
2.信息化原則。信息是我們開展控制工作的重要依據，也是內部控制工作得以順利開展的前提。而我們所開展的一系列控制工作，必須建立在相應的信息基礎之上。因此在技工院校的資產管理內部控制工作中，必須及時地掌握相應信息，從而明確控制的方向和目標。這里我們必須強調的是，信息傳導的暢通，是直接關系到技工院校資產管理內部控制工作最終效果的核心要素之一，必須在日常工作中予以重點體現{4}。
3.標準化原則。對于技工院校資產管理內部控制工作來說，這一原則為其提供了具體的處理方式方法。作為當前廣泛應用于多個領域的現代化管理方法，標準化也同樣應體現在技工院校的資產管理工作中來。一方面我們應和國際接軌，保證管理模式的先進性和有效性；而另一方面必須從實際情況出發，在資產管理工作中嚴格遵循相關規范開展工作，從而保證內部控制工作的平穩有序推進。
（三）技工院校資產管理內部控制的措施
當前市場經濟環境下，我國技工院校迎來了前所未有的發展機遇的同時，也同樣面臨著轉型期的陣痛。因此，我國技工院校應在充分尊重辦學規律的基礎上，以科學的內控理論為指導，對學校內外各項因素和學校資產之間的關系加以進一步的理順，從而為我國技工院校資產管理內部控制工作的開展掃清障礙。具體來說，應重點強調以下幾方面問題：
1.建立綜合作業稽核系統。從當前我國技工院校發展的主流特征出發，國內技工院校充分認識到，作為一個典型的事業體系和經營體系相結合的教育機構，自主經營已經成為一種必然的發展趨勢{5}。而在這樣的大背景之下，構建一套綜合作業稽核系統、各級領導和教員職工熟練掌握內部控制的方式方法，顯然是非常有必要的。通過稽核系統，技工院校資產管理工作的開展才能夠有所依憑，才能夠保證所做出的決策有足夠的數據支持。實際上，綜合作業稽核系統在技工院校中的應用，不僅關乎其資產管理的整體水平，對于院校本身的綜合管理水平和辦學能力的提升也同樣有著至關重要的積極作用，因此必須得到應有的重視。
2.確認校園體系內部控制的權利與責任。在實際的經營和管理過程中，技工院校的內部控制工作必須以自身的實際情況為出發點和落腳點，充分借鑒企業內部控制管理工作的方式方法。但是技工院校本身所具有的非營利性特征，要求我們在辦學的過程中不僅要重視資產管理的有效性，同時還應在內控工作的開展過程中明確各方面的權責義務，并將其分解、落實到每一個人的頭上。只有這樣，才能夠真正意義上的保障技工院校資產管理工作的開展能夠有的放矢，才能夠對當下一系列資產浪費、資產濫用行為起到警醒作用。因此，確認校園體系內部控制的權力和責任，并將其分解、落實到每一個人的頭上，顯然是有著至關重要的現實意義的，在今后的工作中應給予特別關注。
3.建設一支強有力的資產管理隊伍。技工院校在發展的過程中，其資產的規模不斷增加，但是整體管理水平卻難以跟上資產增長的步伐。針對這一情況，我國國內很多技工院校都設立了專門的部門承擔資產管理工作，并通過構建內部控制體系來強化管理效果。但是令人遺憾的是，由于我國技工院校管理人員嚴重缺乏，而且相關工作人員專業能力嚴重滯后于實際工作需求，因此資產管理內控工作的開展并不順利，所構建的內部控制管理體系也同樣難以發揮應有的作用。筆者認為，我國技工院校資產管理工作的開展，必須強化資產管理隊伍的建設工作。一方面要開展大規模的內部培養、培訓活動，這不僅可以有效地提升技工院校自身的人才儲備水平，同時也為學校各崗位人員更好地理解資產管理的要義提供了必要的支持；而在另一方面，技工院校的資產管理人才隊伍建設還應積極吸收、引進校外高素質人才，為其提供理想的福利、薪酬待遇，真正意義上的吸引人才、留住人才。而也只有這樣，才能夠保證我國技工院校資產管理工作的有的放矢，才能夠保證內部控制工作的有序開展，才能夠為我國技工院校發揮社會技術人才培養作用打下良好的人才基礎。
總結
我們必須認識到，當前我國技工院校在發展的過程中，其資產管理的整體水平遠未達到理想狀態。而資產管理的內部控制工作的順利開展，不僅能夠為技工院校整體辦學能力的快速強化提供強有力的支持，而且對于學校社會影響力的提升和教育產品品牌建設也具有重要的積極意義。筆者認為，我國技工院校在今后的發展過程中，不能如以往那樣只關注教學質量的提升，也同樣應對資產管理工作給予應有的重視，真正意義上的發揮資產的增值作用，進而推動整體辦學質量的穩步提升。
注釋：
{1}張慧.高?！靶姓眴栴}解決路徑探析[J].長沙大學學報，2015（6）
{2}褚琳.新《高等學校財務制度》對高校財務管理的影響[J].西安工程大學學報，2014（3）
{3}張倩.我國企業內部控制流程設計與優化研究述評[J].長沙大學學報，2014（2）
{4}趙文淼，宋勝菊.基于反饋控制談高校固定資產管理制度體系改進[J].中華女子學院學報，2016（4）
{5}沈秀麗.加強高校資產管理內部控制的探討[J].知識經濟，2015（24）
一、研究背景
(一)公司舞弊引發監管力度的加強企業活動的外部性產生了監管，外部性的大小決定了監管的強弱。由于現代經濟組織已經通過市場把龐大的利益相關者緊密地聯系成為商業社會，經濟組織內部運作的外部性越來越大。任何一家大型企業的重大經營決策以及經營的成敗，都涉及眾多的利益相關者，關乎公眾和社會利益，將給經濟運行帶來舉足輕重的影響。公司的經營成功將使大批的社會成員受益，公司的失敗將會給整個的商業社會帶來一系列的沖擊。2002年美國資本市場發生的系列巨型公司舞弊案件給整個美國社會帶來的巨大影響，再次凸現了現代公司運作的深刻和廣泛的外部性，外部性的擴大要求強化監管。公司舞弊案件的巨大外部性使得強化監管就成為迫切任務。
強化監管的途徑有兩種：一是在既有的監管范圍和監管環節中，細化監管要求，嚴格監管的標準，強化處罰力度；二是擴大監管范圍，增加監管環節。內部控制法制化是強化監管的第二種途徑。內部控制法制化就是公司治理的監管力量從社會整體利益出發，以防止企業失敗為目標，利用法律手段對企業內部控制的有效性和內部控制實務提出的強制性的要求。
(二)內部控制強制性規范作為裁體的內部控制法制化內部控制強制性規范包含了與內部控制相關的、具有法律強制力的一系列法律規范。美國涉及內部控制法律主要包括1977年反國外行賄法(Fomign Corrupt Practices Actof 1977，FCPA)、1991聯邦存款保險總公司修正法案(Federal Deposit Insurance Corporation Improv-ement Act of 1991，FDICIA)、1991聯邦判決指南關于白領犯罪(Federal Sentencing Gurglingofl991，FSG)、以及2002《公眾公司會計改革與投資者保護法》(Public company accounting reform and in-vestorprotection act of2002。SOX。1977年《反國外行賄法》是內部控制法制化的開端，要求管理者保持合理的會計記錄與與相應的內部控制。1991年《聯邦存款保險總公司修正法案》第一次確立了強制管理層就內部控制的責任發表聲明并要求注冊會計師對其進行簽證的制度法律。除了對財務報告方提出要求外，《聯邦存款保險總公司修正法案》還對內部控制提出了具體要求。(1)要求管理層發表責任聲明，內容包括有：企業建立和維護內部控制結構和財務報告的程序，以及企業遵循FDIC和與安全性和合理性相關的法律法規的情況；(2)提出管理層對內部控制的評價報告，確認內部控制結構的有效性；(3)要求對簽證為目的的公共會計師對關內部控制進行評價和報告：并對管理層的責任聲明進行驗證。1991年的《聯邦判決指南》則將把內部控制的存在性與有效性當作美國白領犯罪與組織犯罪的輕刑化的一個載體。允許組織犯罪得到確認的情況下，相關人員可以通過證明內部控制的有效性與健全性而要求減少懲罰。2002年《公眾公司會計改革與投資者保護法》在FDICIA的基礎上就內部控制責任、報告與披露提出了更為詳細的要求具體。這些要求體現在302和404條款上。第404節“管理層對內部控制的評價”與第302節“公司對財務報告的責任”，涉及到內部控制方面的規定。按照SEC后來的解釋，兩個條款實際上是分別針對財務呈報內部控制與披露控制與程序進行了規定，其中第404節“管理層對內部控制的評價”在第302節的內控規定中成為專門的專業化為財務呈報內部控制，得到更進一步的明確與強化。
1999頒布2000年7月實施的《會計法》。會計法第27條指出：各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，單位內部會計監督制度應當符合下列要求：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。財政部2001年7月財會[2001]41號文《內部會計控制規范―基本規范(試行)》2008年5月22日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知，并稱自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。該規范被稱為“中國式的薩班斯法案”。對于企業內部控制法制化概念及其的正面作用已有著相當的認識。但是對于其各種則還沒有引起人們的足夠重視，這比較容易引起內部控制監管部門推行過度的內部控制監管而忽視企業內在的內部控制需求。
二、內部控制法制化的弊端
(一)偏離內部控制的目標，影響內部控制的針對性風險管理包括風險管理的主體，風險管理的客體、風險管理的目標和風險管理的手段等四個要素，風險管理的手段是風險管理主體根據風險管理的對象和風險管理的目標而采取的措施。風險管理主體在企業風險管理過程中遵循著下列的邏輯步驟：(1)內部控制主體對風險管理的客體包含的風險進行識別與評估，從而得出風險評估的結果；(2)明確管理者的風險偏好，進而確定自己最終可以接受的風險水平；(3)用風險評估的結果與管理者的風險偏好加以對比，進而確定風險管理要達到的目標；(4)根據風險管理的目標來確定風險管理的手段(包括內部控制、風險轉移和風險對沖等)。上述風險管理要素之間的動態、有機聯系機制由圖l所示。
由此可見，風險管理手段是根據風險管理的目標來確定的，而風險管理目標又是根據管理主體對風險管理對象評價以及自己的風險偏好而得出的。換而言之，風險管理手段不能離開風險管理主體及其風險偏好、風險管理客體及其風險形態和水平、風險管理主體對風險管理客體的評價。作為一種特殊的風險管理手段，內部控制自然也應該由內部控制目標加以確定，內部控制目標只能由內部控制對象――員工錯弊風險――的具體特征和水平、結合管理者的風險偏好來確定。但是，內部控制法制化從強化公司治理、防范財務欺詐、保護股東為目標，脫離企業內部控制的管理目標，無視企業具體的風險特征和水平，也不顧管理者的風險偏好和管理者對這些風險的評價，從而把本來作為管理手段的內部控制完全異化為治理手段，導致內部控制無法準確反映自身風險管理的需要而失去針對性。
(二)忽視成本效益原則，扭曲企業資源配置企業任何一項活動都會同時帶來收益和成本，而成本效益原則是進行任何一項活動都必須考慮的基本原則。作為一項重要的企業管理活動(風險管理)的內部控制的設計與執行當然也不應該例外。首先，內部控制活動既帶來利益也帶來成本。內部控制利益主要在于由于內部控制存在與運行使得企業人員錯弊風險保持在特定的水平以下。內部控制的成本則表現在多方面，具體包括：直接成本，是指內部控制設計和執行而直接消耗企業的資源；間接成本；即內部控制的存在給企業造成的效率損害；機會成本，即旨在防范員工錯弊風險的內部控制會導致管理決策機制和執行機制的僵化而使企業發現和把握有利機會能力降低。其次，理性的管理者在進行內部控制決策的時候必然同時考慮成本與效益，遵循成本效益原則。成本效益原則表現在內部控制方面就是要求內部控制應該保持在使得內部控制的內部控制的邊際收益等于邊際成本的水平上。該原則可結合圖2加以理解。
根據經濟學的原理，內部控制的邊際收益MR遞增，而內部控制的邊際成本MC遞減，MR與MC交點決定的LO即為內部控制的最優化水平。如果LMC，降低內部控制水平至L0也可以增加內部控制的凈利益，此時成本效益原則要求弱化內部控制。而在L=LO時，MR=MC，內部控制的凈利益達到最大，成本效益原則要求保持內部控制的現狀而不作任何的調整。從成本效益的原則看，只有當內部控制水平在LLO時，企業不但不應該強化內部控制，反而因該弱化內部控制。這就企業在內部控制問題上的理，其結果將給企業在內部控制問題上帶來最大化的利益。然而，內部控制法制化出于外部監管的需要，過度強調內部控制的收益方面，忽視了內部控制成本方面，進而導致了對的成本效益原則的漠視，簡單強調內部控制的“強化”和內部控制水平的“提高”。這樣的要求對于那些內部控制水平已經處于最優水平而實現了資源最優配置的企業而言，反而迫使企業偏離最優化水平從而偏離最優的資源配置狀態；而對于那些內部控制水平本來就偏高的企業來說，內部控制法制化將迫使企業進一步偏離內部控制的最優水平并導致資源配置的進一步扭曲；對內部控制水平偏低而內部控制沒有達到資源配置的企業而言，同樣可能加大資源配置扭曲的程度。企業內部控制法制化無視成本效益原則，將迫使企業把內部控制保持在不合理的高水平，最終導致資源配置的扭曲。
(三)削弱管理者自主決策權，降低公司治理效率公司治理在本質是利益相關者之間的合同。一方面。各種利益相關者之所以愿意參與這樣的合同，因為他們期望改善自身利益從而獲得權利；另一方面，為了獲得利益，利益相關者必須投入特定的資源、放棄既有權利從而承擔特定義務。公司治理作為一份合同，就是公司權力與義務在不同利益相關者之間的分配體系。研究表明，權利和義務在利益相關者之間分配的公平性和合理性，是公司治理效率的基礎，而各類利益相關者權利和義務的對等，又是保證整個權利和義務公平與合理分配的基礎。管理者作為公司治理中的受托人的基本義務就是為股東創造價值。而其基本權利就是自主決策權。管理者擁有完整的自主決策權，一方面為管理者完成管理者完成為股東創造財富的義務提供了基本的保證，另一方面，它還作為其他財富性激勵的替代，為管理者提供了一種特殊的剩余控制權激勵，從而保證了管理者的積極性，從而保證了管理的效率。從權利角度看，內部控制是管理當局為保證下級管理者和員工為自己負責而對他們設置的行動框架；是管理者保證資源的運用與配置以實現企業價值最大化而設計的管理流程；是管理者為了防范員工貪污、盜竊、浪費和偷懶的采用的人員控制手段?？梢?，如何設計并實施內部控制屬于管理者自主決策權。因此內部控制法制化則以法律、規范等形式對內部控制施加了強制性的約束，是對管理者自主決策權的完整性的損害。這必將在激勵相容原理的作用下，必然降低管理者經營管理的積極性，影響企業在內部控制決策上的靈活性，最終降低企業的治理效率。
三、結論
(一)推行內部控制法制化的趨勢與意義
美國實施的SOX法案和我國實施的《內部控制規范》已表明，內部控制已經進入公司治理范疇而成為法律監管的對象之一。用法律手段對企業內部控制施加特定約束就是內部控制的法制化。內部控制法制化具有必然性。一方面，
資本市場上財務欺詐和會計舞弊等嚴重損害股東利益現實迫切需要擴大對公司的監管范圍的要求；另一方面，內部控制以固有的廣泛性和內在性滿足這樣的需要。因此將內部控制納入公司治理的范疇并推行內部控制法制化就成為題中之義。
內部控制法制化具有積極的意義。從理論上看，內部控制的法制化通過法律手段規范企業的內部控制實踐，代表了歷史上的監管思路的調整和治理機制的創新意味著監管重點從結果導向轉向過程導向，監管方式從事后的消極清算轉向事前的積極防范。從實踐上看，內部控制法制化通過強化管理者在內部控制問題上的約束，對于防范財務欺詐和會計舞弊、保護股東利益，強化公司治理，維護資本市場的信心和整個商業世界的穩定性都具有十分重要的作用。
關鍵詞：環境成本控制 主要方法 存在問題 解決對策
伴隨著經濟的飛速發展，人類賴以生存的自然環境和有限的自然資源都遭到了嚴重的破環，企業為之付出的環境成本代價也成倍的遞增。如何處理環境保護和經濟發展之間的矛盾，從而促進經濟的可持續發展，已經成為世界各國共同關注的話題。目前我國企業對環境成本控制尚沒有完善的體系，也沒有很好的意識到環境成本控制的重要性，這樣的情況不僅不利于我國企業經濟的可持續發展，也不利于對自然環境的保護。協調企業追求經濟效益和企業保護環境的社會責任之間的矛盾，加強對環境成本的控制和核算，并不斷探索環境成本控制的新方法、新思路，企業才能實現雙贏，才能可持續發展。
1 環境成本控制的基本概念
1.1 環境成本及其環境成本控制的含義
對企業來講，環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”這也是國內目前普遍認同環境成本定義。
環境成本控制就是企業通過對所提供的環境成本信息進行基本分析，采用一定的方法，對在環境成本形成過程中因素的控制，達到環境法規的要求和企業可持續發展的需要，進而實現環境效益與企業經濟效益最優的雙重目的。
1.2 環境成本控制的特征
與傳統的成本控制相比，環境成本控制有著不同的特征:一是確認和尋找對自然環境產生消極作用的會計理論和實務，使得成本控制為保護環境服務，比如將排污的處理設施和費用記入相應的成本中。二是把傳統成本控制中涉及到環境問題的相關成本予以列示，減少了傳統成本與環境成本之間的沖突。三是創造新的成本控制系統，鼓勵企業做出有利于保護環境的決策，比如對環境保護做出突出貢獻的企業予以獎勵，同時懲治環境污染嚴重的企業。四是促使企業承擔保護環境的責任，從而既有利于企業明確傳統成本和環境成本的不同，又有利于相關部門對該企業的監督。
2 環境成本控制的方法
只有掌握了環境成本控制的方法，企業才能從根本上對環境成本進行控制，從而實現經濟效益與社會責任的雙豐收?；镜姆椒ㄓ袃煞N，全生命周期環境成本控制法和作業成本法。
2.1 全生命周期環境成本控制法
全生命周期成本指的是產品從開始討論一直到最后的報廢階段，在這整個生命周期內所消耗的研究費用、設計和發展費用、制造費用、使用和保修費用以及最后報廢費用的總和。全生命周期環境成本控制就是企業采用全生命周期成本法來控制環境成本，而不僅局限在企業生產過程中發生的環境成本，它包括了產品的整個生命周期的環境成本。這樣不僅有利于降低產品在各個階段的成本費用，也能夠及時發現企業存在的缺陷，并保持企業的成本優勢，有利于企業管理者進行有效決策。
2.2 作業成本法
作業成本法又名作業成本計算法，是指企業以作業為核算單位，并以作業量為基礎來確認并計算成本間接費用。用作業成本法不僅能夠提高環境成本信息的準確性，而且能夠從環境成本追溯到其成因，有利于更好的對環境成本進行控制，能夠很好的找到降低成本的根源，并能夠更為準確的計算出企業的盈利能力。
2.3 我國企業所采用的方法
我國企業大多采用的環境成本控制的方法是將生命周期與作業成本法相結合的方法。這樣既可以預防和減少環境問題，而不是等問題出現后再去解決；又可以找到引起環境成本發生的真正原因，以便對環境成本進行有效控制。
3 企業在環境成本控制中存在的主要問題
3.1 傳統成本管理對環境成本的沖擊
3.1.1 傳統成本管理范圍狹窄
我國企業在很長一段時期內屬計劃經濟時期，受計劃經濟的影響，我國企業在成本的管理方面僅僅重視生產成本的管理，對于采購和銷售階段的成本管理考慮很少，這樣遠遠不能滿足市場經濟的發展要求。從成本動因來考慮，企業的每一種產品從生產到獲利，它的成本不僅僅包含制造費用，而應貫穿在整個生命周期中去，包括采購，銷售維修，廢物回收，人力成本等等。
3.1.2 傳統成本管理觀念落后
從傳統成本管理看來，節約是降低成本的基本手段；而從現代成本管理來看，成本的降低是有條件和限制的，在一些情況下，控制成本的費用，反而會導致產品質量和企業經濟效益的下滑，在這種情況下，控制成本的管理是一種消極的成本管理。此外，傳統成本管理下的企業生產設備及技術都很陳舊落后，原材料質量得不到保障，運輸管理不善，加上生產出大量的次品和廢品，這些造成的損失都非常大，從而加大了成本的支出。另一方面，人員素質較差，沒有節約的意識，管理松懈，企業管理者成本管理的意識也很薄弱。
3.2 我國企業環境成本控制的機制不完善
我國的經濟體制由計劃經濟轉變為市場經濟僅有不到三十年的時間，盡管我國在不斷出臺各種法律法規來約束企業的行為，用以保證經濟的可持續發展，但我國規范企業行為的法律法規仍舊不完善，這就使得一些企業在不違法國家規定的情況下做出損害環境、資源的行為。如雙匯集團“瘦肉精”事件，從某些方面來講，它也說明我國對企業的監管體制和懲處力度還不夠嚴厲，才使得這些企業如此猖狂。另外，也說明部分企業還沒有意識到環境成本控制的重要性，沒有履行應盡的社會責任。此外，我國沒有非常明確環境成本控制的審計標準，這使得企業不會受到獨立的環境監管體制或是事務所的監督。
3.3 沒能控制好環境的治理成本
治理成本是環境成本控制中非常重要的部分，它包括了環境保護設備的運轉、環境污染的控制措施以及環保事務的處理等。一些企業為了降低成本而忽略了治理成本的投資，這些企業并沒有認識到環境保護是企業應盡的社會責任，也就沒有增加環境的治理成本。如一些企業為了降低成本選用劣質的包裝物或是原材料，這些劣質的包裝物或原材料對空氣、土壤乃至人的身體都有很嚴重的危害。如果不增加治理成本，這些廢棄物就會進入自然環境中去，當超過了環境自身的承載能力，就會造成環境的污染。
3.4 企業對環境成本控制大多采用事后控制
我國企業由于缺乏環境污染預防意識，目前多數采用的是事后控制法。事后控制是指企業在發生環境問題對環境造成影響之后，對環境問題設法進行補救的行為，且將把這一過程中發生的各種費用列支為環境成本。采取事后控制法對產生的環境支出起不了預防和控制的作用，因此，控制效果也就不明顯。因此，這種較為被動的環境成本控制方法已經不能夠符合經濟可持續發展的要求。
3.5 環境成本控制只重視生產環節
絕大多數企業的環境成本控制的范圍只是在生產過程中，而忽視產品的其他生命周期。產品的設計缺乏環保意識，產品原材料的選擇缺乏環保理念，產品的銷售缺乏環保方面的宣傳，產品的使用和最終廢棄回收的環境成本更欠考慮。這樣做就不能實現環境效益與企業經濟效益雙贏的目的，不能盡到企業應盡的社會責任。
4 加強企業環境成本控制的若干措施
4.1 降低傳統成本管理對環境成本的沖擊
一方面，擴大成本管理的范圍。首先讓企業認識到環境成本控制的優越性，只有有了這種認識，才能調動企業的積極性；其次增加全生命周期各個階段成本管理人員，將成本管理的范疇擴大。另一方面，改變陳舊的成本管理觀念。應該逐步讓企業意識到市場經濟體制下企業的社會責任和如何才能實現經濟的可持續發展，只有將環保和經濟效益結合起來，才能實現企業的雙贏。此外，企業在產品原材料的選用、運輸的管理、人員素質等方面都要特別關注，只有在各階段各方面都有改善，企業的環境成本才能得到有效的控制。
4.2 建立企業環境成本控制的機制保障
4.2.1 建立健全的環境法律法規體系
環境法律法規可以規范企業的經濟行為，能夠讓企業明確自身在環保方面的社會責任，明確企業在環境會計報告和披露方面的責任和義務，能促使企業實施環境成本控制。我國從1979年至今，盡管先后制定了以《環境保護法》為核心的比較健全的環境法律體系，對保護環境起到了十分重要的作用，但覆蓋面還不全面，實施細則也有待進一步明確。
4.2.2 加強政府的指導監督
政府的指導監督，能夠促進企業環境成本控制。政府的指導監督主要包括及時研究出現在環境成本控制中的問題，編制相關法規，監督企業的環境成本信息披露等。
4.2.3 加強環境成本審計監督
加強環境成本審計，能夠保證企業環境成本信息被客觀、真實、公正的披露和公布。對環境成本控制應該有明確的審計標準，由會計師事務所或是獨立的環境監督機關進行審計。我國環境審計尚處在理論探討的初始階段。隨著我國與世界經濟的接軌，我國企業必須以“綠色經營”為理念，實施環境成本核算和控制制度，否則，就會面臨國際貿易的“綠色壁壘”。
4.2.4 發揮企業的主觀能動性
企業的主動性是企業在實施環境成本控制時的內在動力。在國家法律法規的制約下，在激烈的競爭市場中，污染不治理的企業終會被淘汰。因此，環境保護已經成為企業在生產經營過程中必須考慮的重要問題之一。通過實施各種鼓勵政策，很好的調動企業積極性和主動性，推動企業對環境成本控制的重視。
4.3 控制環境治理成本
4.3.1 采用集中排污的方式
集中排污是指對環境區域進行合理規劃，各企業集中起來治理污染。我國已對集中排污提出相關了法律法規。如2011年2月起，開原市環保局為全市159家規模以上工業排污企業建立環境信息檔案，通過實施“一企一檔”制度對排污企業實施環境動態管理，這樣就能及時發現違法違規問題，全面掌握企業的環保情況，企業也只需交納一定的費用，比原來的排污費少得多。這種集中排污治理方法對于環境治理有著很好的效果。
4.3.2 獎勵對環境治理最有效的企業
也就是用獎勵的方式來鼓勵企業對環境污染進行治理?？梢愿鶕煌闆r規定不同的獎勵政策，獎勵對環境治理最為有效的企業，同時也要懲治那些對環境造成嚴重危害的企業，這種方法也讓企業承擔應盡的社會責任。
4.3.3 有效的利用廢棄物
根據污染物的不同性質，可以有效的利用這些污染物。例如，將酸性的廢氣與堿性的廢水綜合，就可以達到降低環境成本的作用。
4.4 對產品的整個生命周期進行控制
用全生命周期法是對作業成本法的一個補充和深化，這樣作業成本分析就不會僅局限在生產過程中所發生的環境成本，還包括了產品開發階段、銷售階段直至淘汰的整個生命周期過程的環境成本，使產品的成本項目更加完善。
采用全生命周期法實施環境成本控制的優勢在于，能夠克服傳統成本管理僅考慮產品在生產過程中發生的環境成本的缺點，包含了各種潛在的成本，使得產品成本信息更為全面，環境成本信息更具有可靠性。它把產品整個生命周期的成本都考慮在內，甚至包括了產品設計時的污染預防措施以及產品售后回收等可能發生的環境成本，將傳統會計中的環境成本數據進行了匯總，以此來計算出的產品盈利更為科學合理。
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關鍵詞：成長型企業；成本控制特征；成本控制流程及方法
作者簡介：余劍梅，寧波工程學院經濟管理學院副教授，理論經濟學博士，應用經濟學博士后。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.02.16 文章編號：1672-3309（2012）02-36-03
成本控制是現代企業根據企業發展需求，對企業自身產品生產過程中發生的生產成本進行成本管理控制的目標，由企業自身設立成本控制的特定人員，在企業產品生產耗費成本之前以及產品生產過程中，針對影響企業生產成本的各項因素進行預算控制，以確保企業生產成本控制目標實現的企業管理行為。基于企業發展的生命周期，加強企業的成本控制是提高企業經濟效益、緩解資源瓶頸的重大舉措。
一、成長型企業成本控制內涵
成長型企業在經歷了初創期的風險考驗后，在成長階段主要考慮的是如何迅速地發展壯大，根據該發展階段主要呈現出的特點，成長型企業的成本控制內涵以及重要性也有所不同。成長型企業成本控制是指現代企業處于成長期階段下，根據企業發展需求，對企業自身產品生產過程中發生的生產成本進行成本管理控制的目標，由企業自身設立成本控制的特定人員，在企業產品生產耗費成本之前以及產品生產過程中，針對影響企業生產成本的各項因素進行預算控制，以確保企業生產成本控制目標實現的企業管理行為。
二、成長型企業成本控制主要特征
成長型企業的成本控制相對于其他生命周期企業來說，其在成本控制目標、手段上側重有所不同。成長型企業成本控制主要特征表現在以下幾方面：
1.人力資源成本
由于成長期企業開始逐步建立相關的規章制度：人力資源制度、財務制度、管理制度等。對于不同崗位的職責明確度逐步提高。此外隨著近些年來人力資源價格節節上升，一方面，人力資源的激烈競爭導致人工成本不斷上升；另一方面，五天制工作時間和法定節假日的實施在勞動效率變化不大的情況下變相增加了人工成本。此外，成長型企業在教育、培訓等人力資本開發成本的上升將使勞動力成本呈現出不斷上升的勢頭，因而對于企業人力資源成本的控制應當是成長型企業主要側重方面之一。
2.融資成本
企業到了成長期，創業的構想開始真正體現出價值。一方面，成長型企業在經歷了初創期的考驗之后，銷售量得到提高，企業自身的凈利潤也得到提高，暫時克服了初創期所面臨的資金不足的問題，但資金仍舊處于吃緊狀態，所以企業成長走向成熟必然需要進行商業融資，因而會涉及到企業的融資成本。另一方面當前我國的貸款利率由于存款利率的持續下調已經處于歷史低位，再要通過降息以降低融資成本很難，而同時國內資本市場尚不健全，股票、債券等的融資成本居高不下，且門檻極高。因而對于企業融資成本的控制應當是成長型企業主要側重方面之一。
3.產品生產成本
成長期的企業規模開始變大，收入增長率較高，且逐年上升，雖然在成長期業務種類創新相對較少，但有效的業務種類還是很多。市場占有率處于逐步上升階段，因而對于產品生產來說，在產品生產量形成規模生產的過程中，對于產品自身耗材成本的控制也應當是成長型企業主要側重方面之一。
三、成長型企業成本控制基本方法
成本管理的關鍵是成本控制，一般企業采用的成本控制方法是以產品為導向的標準成本制度的應用，成本控制的制度下，衡量管理人員績效的重要指標是企業管理人員對于企業產品成本是否滿足標準成本的判斷能力，其中將實際績效與標準績效進行比較，這樣的比較差異也成為對管理人員進行績效評估的重要參考。隨著高新技術的演變提升，這樣的成本控制功能雖然還具有一定的使用價值，但已經漸漸地無法滿足企業成本控制的要求。社會生產力水平的不斷提高，使得社會生產產品生命周期的縮短，人們對于社會產品的需求多元化，加速了產品生產工藝方法的改進，這樣的改變使得企業產品成本控制的標準發生了改變，這就要求企業的成本控制方法也要進行相應的改變，縱觀現代企業成本管理模式，成長型企業相對應的成本控制方法主要有以下幾種：
1.價值鏈分析法
價值鏈這個概念是由美國哈佛大學教授波特首先提出的，價值鏈是基于企業生產產品的職能提出的，企業通過這些職能逐步將產品的使用價值賦予具體的生產產品。這些職能主要包括：研究與開發、設計、生產、營銷、分銷、顧客服務。社會企業價值鏈的基本價值活動是有上述六項基本職能構成的。社會企業將價值鏈作為著力點，通過改造企業的作業流程來進行根本改變，這樣的控制方法，將強調協調好企業內部與外部之間的關系，要求企業樹立全局觀念，從企業產品生產源頭開始，對企業各個生產部門的各個生產環節進行梳理，以流水線流程為導向，將企業物資采購、產品生產和市場營銷等環節看做一個連貫的整體，細化分析，對于流水線中不能增加產品價值的環節、作業進行控制，不斷的提升流程的效率性，持續改善企業生產狀態，進而提高企業整體價值鏈的優化水平，最終實現作業管理的目的。
2．目標成本法
成長型企業的目標成本法是指根據市場需求，將企業的技術與社會經濟相結合，對于企業生產成本進行嚴格控制的方法。成長型企業的目標成本控制是全面考慮企業生產周期的綜合成本控制管理工具。目標成本控制方法是根據企業產品未來在市場的預期進行逆推企業目標成本控制點的方法，具體來說是指企業產品在未來市場的定價以及成長型企業預期要在此次產品生產周期過程中追求的目標利潤、目標凈利潤、目標凈利率等財務指標為導向進行逆推，在產品具體生產過程中各個生產環節需要控制的產品成本。這里的目標凈利潤反應了成長型企業在企業發展策略中對于當下企業定位的發展戰略要求，而市場定價則說明了以市場需求為導向制定產品價格的方法。然而對于產品價格的確定是一個企業自身對于未來市場估計預測的過程，因而價格應該有利于提升企業在未來一階段市場競爭優勢，同時又必須符合企業自身利益。所以說，以市場價格為導向實際上就是針對市場進行預測的表現，根據這項預測而確定的目標成本就必須是企業生產經營過程中應該達到的成本控制水平，這樣的成本控制方法將成長型企業的內部發展與外部市場發展有機地結合起來，根據市場需求，綜合規范企業內部各項成本控制工作，進而將成長型企業的成本管理控制提高到一個較高的水平。一般情況下，成長型企業實行目標成本控制的方法包括以下幾個主要步驟: 第一，根據市場調研分析確定成長型企業需要生產的產品；第二， 根據市場情報確定具有競爭性的市場價格和目標利潤；第三，根據確定的現實市場價格和預計追求的目標利潤，逆推確定成長型企業的目標成本；第四，實施目標成本控制。
3.Kaizen 成本法
Kaizen 一詞是由日語演變過來，原意是指小的、連續的。因而顧名思義，此種類型的成本改進是指成長型企業通過改進一系列的細節活動，針對成長型企業生產經營過程中的發生的非增值活動進行控制，對于原材料使用效率的提升，規范產品生產的操作流程，致力于提高產品質量，逐步地提高生產效率，同時重視企業員工在產品生產過程中的重要性，注重激勵員工積極性，以期達到逐步地實現成長型企業成本控制的目標。Kaizen 成本控制法的核心在于承認成長型企業有能力不斷地降低產品成本，成長型企業可以逐步地通過確定產品的功能和企業每一個生產部門的目標成本，進而來逐步降低成本，達到或超過目標成本,并逐步地達到成本控制的目標。
四、成長型企業成本控制優化的幾點建議
縱觀傳統的成本管理工具，一般的成本管理主要強調降低成本，并沒有根據不同發展階段的企業對于提升企業核心競爭力的不同控制需求面，這樣不容易形成企業生命周期各個階段不同的成本控制側重點。現代成本管理應從企業發展所處的不同階段出發，通過科學的分析，在制度建設和企業價值引導進行創新，制定出不同生命周期企業的成本控制方法。
1、不斷開拓創新，建立科學合理的現代企業制度
建立現代企業制度為成長型企業不斷發展提供堅強的制度保障。成長型企業處于企業發展的關鍵時期，很多權利與義務、法人治理結構等尚不健全，許多規章制度都處于摸索建立的進程之中，公司員工對于各項已有的規章制度并未有貫徹落實的意識，生產環節成本浪費的現象較為嚴重，為了更好地將成長型企業的精力集中在提升企業產品的使用價值、提高生產效率上，就必須建立高效科學的企業管理制度來對企業進行管理。成長型企業必須通過規范的公司制度設計，不斷完善企業內部人力資源系統，建立較為穩定的溝通交流平臺，努力控制好企業發展的制度建設成本，致力于團隊建設，從而可以提高體制的運行效率和活力，使成長型企業能夠更好地參與市場競爭，為企業的發展提供一個安定有序的體制環境。
2、加強對成長型企業文化建設，提升企業內部凝聚力
在企業發展的生命周期中，對于成長型企業來說，員工在產品生產過程中表現出來的情緒、生產的積極性對企業成本控制是至關重要的因素之一。因此，成長型企業需要在企業管理過程中，加強對企業自身的文化建設，不斷增強企業員工對企業的價值認同感。通過不斷激勵的措施提高員工的工作熱情、工作的創造欲望，這樣可以促使企業員工積極參與企業的創新和成長。企業文化在成長型企業發展過程中應當逐步建立并堅持長期建設，一個良好的精神狀態可以促使企業的生產效率不斷提高，這也是成長型企業不斷形成企業核心競爭力的重要因素。不斷引導廣大職工樹立發展企業統一的價值觀念，這在潛移默化中就形成了對成長型企業員工的激勵，激勵他們為企業發展不斷奉獻自身的力量，形成獨特的核心競爭力，同時也為成長型企業實施先進科學的成本控制管理提供人力支持。
3、明確企業整體發展戰略，科學地控制企業成本管理目標
對于成長型企業來說，企業的成本控制更應該是一項強調全局性、戰略性的工程，以歷史的維度來測試企業的各項成本控制，盡快的制定出企業中長期發展規劃，以便根據這樣一份中長期的發展規劃來制定出現階段較為準確的成本控制側重，這樣也有利于成長型企業更好地將視角向前延伸到產品的市場需求分析，將企業以內部控制為主的成本控制方法逐漸擴大到關注企業外部成長環境變化。通過制定企業整體發展的戰略性方案可以引導企業管理者在成長型企業所處的階段有較清醒的意識去看待、分析企業自身所出具的財務報告，通過對特點項目和比率的關注找出其異常存在的原因，可以進一步完善企業的成本控制制度，以便達到企業成本控制的目標。
現代社會飛速發展，企業發展瞬息萬變，只有根據企業不同的生命周期階段制定出相應的成本控制策略，不斷創新成本控制方法，做好企業的成本控制才能使企業在日益激烈的市場競爭環境中，獲取較為穩定的發展空間，實現自身又好又快發展。
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【關鍵字】：自動控制技術 模糊控制 魯棒控制
1. 自動控制技術基本原理
自動控制技術是能夠在沒有人直接參與的情況下，利用附加裝置（自動控制裝置）使生產過程或生產機械（被控對象）自動地按照某種規律（控制目標）運行，使被控對象的一個或幾個物理量（如溫度、壓力、流量、位移和轉速等）或加工工藝按照預定要求變化的技術。它包含了自動控制系統中所有元器件的構造原理和性能，以及控制對象或被控過程的特性等方面的知識；自動控制系統的分析與綜合；控制用計算機（能作數字運算和邏輯運算的控制機）的構造原理和實現方法。自動控制技術是當展迅速，應用廣泛，最引人矚目的高技術之一；是推動新的技術革命和新的產業革命的核心技術；是自動化領域的重要組成部分。
2. 自動控制技術的應用背景
自動控制技術有很強的應用背景，無論是在煉鋼、軋鋼、化工、石油、電力等工業上，或是造紙、紡織、皮革和食品等工業上；無論是在航空、航海、汽車和鐵路運輸工業和國防工業上，或是圖書資料的管理、實驗室技術設備上都得到廣泛應用。自動控制技術對導彈和人造地球衛星是非常重要的，對于研究原子能的應用，研究飛機和導彈的空氣動力和結構強度也是有用的。沒有應用背景的“控制理論”就缺乏生命力。如何巧妙地運用控制的基礎理論來解決實際問題是和研究控制理論本身不同的另一種創造性工作。
3.自動控制應用實例
3.1魯棒控制
魯棒控制（Robust Control）方面的研究始于20世紀50年代。上世紀60年代，狀態空間結構理論的形成，與最優控制、卡爾曼濾波以及分離性理論一起，使現代控制理論成了一個嚴密完整的體系。在過去的20年中，魯棒控制一直是國際自控界的研究熱點。
所謂魯棒控制，是使受到不確定因素作用的系統保持其原有能力的控制技術。魯棒控制的主要思想是針對系統中存在的不確定性因素，設計一個確定的控制律，使得對于系統中所有的不確定性，閉環系統能保持穩定并具有所期望的性能。
具有魯棒性的控制系統稱為魯棒控制系統。一般魯棒控制系統的設計是以一些最差的情況為基礎，因此一般系統并不工作在最優狀態。
根據對魯棒控制性能的不同定義，可分為穩定魯棒性和性能魯棒性。
3.1.1魯棒穩定性（絕對穩定性）
魯棒穩定性是系統受到擾動作用時，保持其穩定性的能力。這種擾動是不確切知道的，但是是有限的。穩定性是對一個系統正常工作的起碼要求，所以對不確定系統的魯棒穩定性檢驗是必要的。因為傳統的設計方法不具有保證魯棒穩定性的能力，包括七十年展起來的各種方法，INA（逆奈氏陣列）、CL（特征軌跡）、LQR（線性二次型調節器）等，都不能保證系統的魯棒穩定性。從九十年代起，大多數飛機、導彈、航天器都提出了魯棒性要求。魯棒穩定性分為頻域分析及時域分析兩類，每一類又包含多種不同的方法。常用的魯棒穩定性分析方法有：
1）矩陣特征值估計方法； 2）Kharitonov方法； 3）Lyapunov方法； 4）矩陣范數及測度方法。
3.1.2性能魯棒性（相對穩定性）
對不確定系統，僅僅滿足魯棒穩定性要求是不夠的。要達到高精度控制要求，必須使受控系統的暫態指標及穩態指標都達到要求。按名義模型設計的控制系統在攝動作用下仍能滿足性能指標要求，則說該系統具有性能魯棒性。大多數設計方法不能保證性能魯棒性，因而對不確定系統進行性能魯棒性的檢驗是必要的。性能指標的魯棒性分析方法也可分為頻域和時域兩種，使用何種性能指標，要視提出的性能指標是在頻域還是在時域而定。性能魯棒性有時又稱為相對穩定性、D-穩定性等。所謂D-穩定性，即為了保證系統的性能，要求在攝動作用下，系統的閉環特征值保持在某個區域D 內。
3.2模糊控制
在傳統的控制領域里，控制系統動態模式的精確與否是影響控制優劣的最主要關鍵，系統動態的信息越詳細，則越能達到精確控制的目的。然而，對于復雜的系統，由于變量太多，往往難以正確的描述系統的動態，于是工程師便利用各種方法來簡化系統動態，以達成控制的目的，但卻不盡理想。換言之，傳統的控制理論對于明確系統有強而有力的控制能力，但對于過于復雜或難以精確描述的系統，則顯得無能為力了。因此便嘗試著以模糊數學來處理這些控制問題。
一般控制系統的架構包含了五個主要部分，即：定義變量、模糊化、知識庫、邏輯判斷及反模糊化，底下將就每一部分做簡單的說明：
1）定義變量：也就是決定程序被觀察的狀況及考慮控制的動作，例如在一般控制問題上，輸入變量有輸出誤差E與輸出誤差之變化率CE，而控制變量則為下一個狀態之輸入U。其中E、CE、U統稱為模糊變量。
2）模糊化（fuzzify）：將輸入值以適當的比例轉換到論域的數值，利用口語化變量來描述測量物理量的過程，依適合的語言值（linguisitc value）求該值相對之隸屬度，此口語化變量我們稱之為模糊子集（fuzzy subsets）。
3）知識庫：包括數據庫（data base）與規則庫（rule base）兩部分，其中數據庫是提供處理模糊數據之相關定義；而規則庫則藉由一群語言控制規則描述控制目標和策略。
4）邏輯判斷：模仿人類下判斷時的模糊概念，運用模糊邏輯和模糊推論法進行推論，而得到模糊控制訊號。此部分是模糊控制器的精髓所在。
5）解模糊化（defuzzify）：將推論所得到的模糊值轉換為明確的控制訊號，做為系統的輸入值。
4.自動控制技術發展趨勢
近年來自動控制技術發展迅猛，特別是計算機技術、網絡和通信技術發展的突飛猛進，使人們籍助于許多使能技術的進步和一些開發工具的擴大，將人們構思的自動操作得以付諸實現。如網絡控制技術、可編程控制器等均屬于自動化控制技術中的使能技術。自動控制技術正向著網絡化、集成化、分布化、節點節能化的方向發展。
參考文獻：
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作者信息
關鍵詞：建設工程 實施階段 投資控制
一個項目的建設過程主要分為投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段。工程造價需分階段分別進行計價，包括編制投資估算、設計概算、施工圖預算和竣工結（決）算等。工程造價投資的管理與控制，就是在項目全過程的各個階段把工程投資的發生控制在既定的投資限額內，隨時發現和糾正發生的投資偏差，保證項目投資控制目標的實現，力求在項目建設中能合理使用人力、物力、財力，取得良好的投資效益和社會效益。
設計是項目進行全面規劃和具體描述實施意圖的過程，是工程建設的靈魂，是處理技術與經濟關系的關鍵性環節，是確定與控制工程造價的重點階段。設計應從安全、功能、標準和經濟方面權衡，確定先進適用、經濟合理、切實可行的技術方案。
項目的實施階段是建筑物實體形成階段，是人力、物力、財力消耗的主要階段。工程量大，涉及面廣，影響因素多，施工周期，政策性變化，材料設備價格，市場供求波動大等等。要提高建設質量，控制工程造價，發揮投資效益，就要在工程實施階段加強工程建設的管理和監督職能，由于工程的復雜性，影響因素的多變性的特點，工程實施階段往往會出現一些意想不到的費用。
一、工程實施階段投資控制的內容和方法
1.招投標階段投資控制的主要內容和方法。在工程項目招投標階段，要充分利用招投標這一有效的競爭手段進行工程造價投資控制。招標文件的嚴密性、準確性能很好的保證建設工程施工合同的合理性、合法性，可以有效地減少在合同履行的過程中甲乙雙方的糾紛，維護雙方的正當利益，有效地控制工程投資。
工程量清單計價方式是目前工程使用較多的一種計價方式，招標文件中表明的工程量是投保人投標報價的共同基礎，也是對各投標人的報價僅需平時的共同平臺。因此在編制工程量清單時，應遵循工程量清單計算規則，準確明晰地進行編制和審核，對項目特征、工作內容要詳細描述，如清單量不準確、漏項、缺項、項目特征描述不清，勢必會給以后的結算埋下隱患。
在編制招標文件時，對工程的招標范圍、招標的技術要求、投標報價的要求、工程量清單的準確性及特征描述的詳細性、評標標準、合同條款等，應準確、合理、公正。
2.施工階段的投資控制的主要內容和方法。施工階段的管理是有效控制工程造價的重要環節，把工程造價控制在承包合同價內，力求在規定的工期內完成工程項目的建設。
有效控制工程變更和現場簽證：商業項目是一個綜合的工程項目，在最終交付運營前都商業的功能和布局存在極大的變數，在設計階段不可能對所有的因素都考慮周全，所以在項目的實施過程中，工程變更和現場簽證是不可避免的。為了盡量減少工程變更，建設單位與招商運營部門要及早溝通，對不滿足后期運營的布局在施工前就進行修改，這樣設計變更提前，損失越小，反之就越大。現場簽證不僅是現場確認施工質量的重要環節，也是日后維護和修復、結算時的原始資料，要嚴格簽證程序，并做到及時簽證、及時處理，及時核實工程變更的內容是否與現場實際施工情況相符，工程量的簽證是否合理準確。對變更涉及到的價格計算基本方法有：合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格計算、變更合同價款；合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照此價格確定變更價格，變更合同價款；合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當的變更價格，經建設單位確認后執行。
嚴把材料價格關：材料價格也是影響投資控制的重要環節，要密切關注市場行情，了解價格動態，認真核對現場所用材料設備的品牌、規格、型號是否與投標文件一致。商業項目中電梯、空調、立體車庫等大型材料和設備，可由建設單位單獨進行招標采購，提前做好材料、設備供應計劃，掌握市場行情，有效降低材料、設備總費用。
深入現場，收集和掌握施工有關資料：在工程施工過程，造價人員應經常深入施工現場，對照圖紙察看施工情況，了解、收集工程的有關資料，及時掌握現場施工動態；及時審核因設計變更、現場簽證等發生的費用，相應調整控制目標，并為最終的工程結算提供依據和做好必要的準備工作。
3.結算審核階段投資控制的主要內容和方法?？⒐そY算階段是工程項目投資控制的最后一個階段，是全面考核項目投資控制效果如何的重要環節，也是建設單位控制項目投資的最終環節和關鍵環節。在工程竣工結算審核階段，應依據工程總承包合同、專業分包合同、材料設備采購供應合同及其他合同的有關規定，分別對相應的工程項目進行竣工結算和審核。
核實竣工工程內容是否符合合同條件的要求，對于未完工程在結算時應予以扣除；嚴格審查竣工結算的編制和計價是否與招標文件、合同約定一致，是否符合相關的規定；嚴格審查變更、洽商、認價的真實性、有效性；嚴格審查工程量計算是否有漏算、重算、錯算；嚴格審查各項取費是否符合規定，是否合理，取費基數是否正確。
二、結語
工程造價控制的核心內容是以市場為中心對造價進行動態控制和管理，項目的復雜性決定了其計價的多次性，特別是在工程實施階段，由于外部條件的變化，設計階段未考慮周全的因素往往就會慢慢地暴露出來，導致發生設計變更，從而造價也隨之變化。
作為會計基本職能的控制，其主體是本會計單位和有關單位的會計機構和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流，還有物流，其形式和內容可概括為下述四方面：
（一）參與經營規劃：根據會計信息和其它信息，運用決策，提出并選擇最優的方案，進行規劃，編制經濟預算，制定經濟定額，促進經營決策的實施。
（二）參與調節經濟活動：根據計劃（預算）目標采用一定的調節手段，對經濟活動實施，使其按預定目標進行，糾正編離目標的差異，謀求最佳經濟效益。主要體現在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內部控制制度，制定并實施有關規章制度；第二，協調相關財務關系；第三，提供分配方案等。
（三）監督經濟過程：根據國家的方針政策、財經紀律和財務制度，以及的規章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產清查和內部信息，消除賬賬、賬實不符，發現并揭發貪污浪費行為，防止弊端，保護資產安全，保護投資者權益。
（四）考評經營業績：考評經濟責任，提供獎懲標準和依據。
關于會計控制的基本目標，財政部頒布《內部會計控制規范一一基本規范》（試行）第六條指出：“內部會計控制應當達到以下基本目標：（－）規范會計基本行為，保證會計資料真實、完整。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（三）確保國家有關法規和單位內部規章制度的貫徹執行?！边@與西方國家審計學界從審計角度著重信息質量和財產保護方面認識會計控制略同。美國審計準則委員會定義：“會計控制包括組織機構的設計以及與財產保護和財務記錄的可靠性直接有關的各種措施?！本褪且焕Ｗ鳛槠髽I管理重要組成部分的會計工作，不應僅只是這樣。從我國會計工作的長期、廣泛實踐看，內部會計控制不僅有保護財產安全、保證信息質量的功能，還具有運用會計信息，進行責任考評，參與經營決策，參與企業管理的功能。日本《新版會計學大詞典》解釋：Accounting control指“通過會計進行的經營管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業經營組織上的其他系統適當地結合起來，使會計能自動地發揮管理幼兒能?！S著企業經營規模的擴大，第二種方式的重要性可以說也相對的提高了。”“企業的會計管理，不僅要發揮所謂保全財產的消極機能，而且要進一步使用企業資本的組織方法，發揮會計控制的積極作用，從企業全局觀點出發，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經濟活動制定計劃、調節其實施過程和評價其實績等等?！边@種解釋較只從審計角度看待會計控制，要深刻得多。
會計控制基本職能日益重要，控制職能具體化為會計控制質量特征。建立會計控制質量特征，評價會計控制行為，具有十分重要而緊迫的現實意義和意義。
二、會計控制質量特征體系
根據會計控制要求和實際，會計控制質量特征可分為兩類：一類是與會計信息質量特征共同的，另一類是特有的。
（一）共同的質量特征。
會計信息質量特征與會計控制質量特征有共同的方面，下面以FASB《論財務會計概念》第二輯“會計信息的質量特征”為基礎，進行探索：
1.效益性：FASB《論財務會計概念》第二輯的提法是“效益＞成本”，并以之作為“會計信息質量特征”的“普遍性的約束條件”。《內部會計控制規范一一基本規范》第七條（五）款：“內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。”我們認為“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鮮明、簡潔。會計控制更應以效益性為最高層次的質量特征。因為控制是會計的主導職能，強化經濟管理是會計的主導目標，提高經濟效益和效益是會計核算與控制即會計工作總目標。無論會計核算或會計控制，都必須符合效益性的要求，促進效益最大化，促進效益的持續提高與完善。
2.適用性：“算而有用”，早在幼年代后期，就是指導會計工作的、響徹全國的方針。作為信息質量特征，有用性指信息要對決策有用，包括相關性和可靠性。從控制角度看，各項控制活動都應適用。適用性不僅包括有用性，還具有適合本會計主體實際的涵義?！秲炔繒嬁刂埔幏兑灰换疽幏丁返谒臈l規定，“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。”會計控制更應強調適用性。只有適應本單位實際情況的會計控制活動才能有用，才能更好的提高經濟效益和社會效益。
3.公正性：FASB的提法是中立性，作為信息質量特征，“在各種可行的辦法中作出中立性的抉擇，就是要不抱偏見，不追求預定的結果?！弊鳛榭刂瀑|量特征，在規劃、調節、監督、考評等各種控制活動中，更要強調公正，不偏不倚地進行規劃、調節、監督和考評。會計控制是價值運動的參與者，不是第三者，應強調公正，不直強調中立。公正性可以包括中立性，但其涵義更鮮明，更豐富。
4.及時性：提供信息應當及時，會計控制更應及時。要及時建立控制制度，采取控制措施，還要與時俱進，對控制措施及時調整。所以，《內部會計控制規范一一基本規范》第七條（六）款規定：“內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?！?/p>
5.重要性：FASB認為重要性是會計信息質量的起端。控制質量特征更要強調重要性。無論是規劃、調節、監督、考評，都要緊緊抓住主要矛盾。只有把主要精力放在解決不斷發生、的主要矛盾上，才能促進會計工作的提高和發展，促進會計目標的實現。這并不意味著次要的事情就可以放任自流。
6.全面性：會計控制應當涉及有關工作的各個方面。各個崗位和業務全過程的始終。會計控制應當約束與其有關的包括領導和職工在內的所有人員，任何個人都不得擁有超越會計控制的特殊權力。會計控制應當注意重要性與全面性的辨證關系。既要善于抓主要矛盾，又要善于“彈鋼琴”。所以，《內部會計控制規范一一基本規范》第七條（二）款規定：“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利?！钡谄邨l（三）款規定：“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。”
（二）會計控制特有的質量特征。
1.合法性：合法性是指會計控制必須符合、法規和規章制度的要求，不能違規控制。企業作為經濟的“細胞”，必須遵守社會運行基本規則一一法律法規的要求；會計控制制度作為企業制度的組成部分，必須遵守企業規章制度的要求。合法性是指以制度規范為管理手段。制度規范與其他管理手段相比，具有“權威性、系統性、性、無差別性、借助強制力、穩定性”的特點。制度化管理的實質在于以科學確定的制度規范為組織協作行為的基本約束機制。制度化管理具有“個人與權力相分離、理性精神的體現、適合大型企業組織的需要”等優越性而成為國際趨勢與必然。會計控制質量特征必須具有合法性是現代管理思想、理念和模式的必然要求。
2.合理性：“管而合理”，早在50年代后期，也是指導會計工作且卓有成效的全國方針。制度化管理雖然具有前述優點，但它缺乏人際溫情。制度化管理傾向于把管理過程和企業組織設計為一架精確、完美無缺的機器。它只講、科學，不考慮人性。從組織生存和發展的需要考慮，極端的制度化管理既不可能，也不理想。合理性特征是以制度化管理體系為基本，謀求制度化與人性、制度化與活力的平衡，正確處理好“‘經’與‘權’、它律與自律”的關系。會計控制質量特征，必須合理。
3.預見性：信息質量特征講預測值，控制質量特征講預見性?！邦A測”是“預先推測或測定”：“預見”是“根據事物的發展規律預先料到將來”。預測值是定量信息，預見性是定性信息，前者強調幅度，后者強調趨勢（方向）。趨勢（方向）與幅度兩相比較，趨勢（預見性）比幅度（預測值）更重要。
4.嚴密性：會計控制質量特征必須嚴密控制，自成體系。嚴密即“周到；沒有疏漏”之意。重要性特征強調抓主要矛盾，全面性特征又要求不能忽略次要矛盾，兩者最終表現形式必然是嚴密性，即只有嚴密性才能同時滿足重要性和全面性的要求。會計控制質量特征作為會計控制職能的最終表現形式，必須符合科學性的基本要求?？茖W性的前提之一就是嚴密性。
（三）刪除的“質量特征”。
在過程中，我們曾提出把“群眾性”、“效率性”作為會計控制質量特征，仔細研究，不妥。
【關鍵詞】:建筑裝飾；施工技術；管理
前言：裝飾施工成本管理是企業的一項重要的基礎管理，是指施工企業結合本行業的特點，以施工過程中直接耗費為原則，以貨幣為主要計量單位，對項目從開工到竣工所發生的各項收支進行全面系統的管理，以實現裝飾施工成本最優化目的的過程。它包括落實裝飾施工責任成本，制定成本計劃、分解成本指標、進行成本控制、成本核算、成本考核和成本動態監督的過程。裝飾施工成本的過程控制，通常是指在裝飾施工成本的形成過程中，對形成成本的要素，即施工生產所耗費的人力、物力和各項費用開支，進行監督、調節和限制，及時預防、發現和糾正偏差，從而把各項費用控制在計劃成本的預定目標之內，達到保證企業生產經營效益的目的。
1、項目成本的內涵及分類
項目成本是項目施工過程中所發生的費用支出的總和。項目成本的概念除上述成本概念外，還有預算成本、計劃成本和實際成本等概念。
1.1、預算成本
它是按建筑裝飾安裝工程實物量和國家或地區、企業制訂的預算定額及取費標準計算的社會平均成本或企業平均成本，是以施工圖預算為基礎進行分析、預測、歸集和計算確定的。預算成本包括直接費用和間接費用，是考核工程項目支出的重要尺度。
1.2、計劃成本
它是預算成本的基礎上，根據企業內部的要求，結合工程項目的技術特征、自然地理特性、勞動力素質、設備情況等確定的標準成本。它是控制項目支出的標準，也是成本管理的目標。
1.3、實際成本
它是工程項目施工過程中實際發生的，可以列入成本支出的費用總和。是項目施工活動中勞動耗費的綜合反映。
以上各種成本計算方法既有聯系，又有區別。實際成本同預算成本比較，可以反映對社會平均成本的超出或節約，綜合體現了項目的經濟效益。計劃成本同實際成本相比較，其差額是成本降低額，也就是項目降低成本的具體要求。
2、項目成本控制的內容
2.1、成本預測
它是成本計劃的基礎，為編制科學、合理的成本計劃提供依據。成本預測對加強成本控制，提高成本計劃的科學性，降低成本和提高經濟效益，具有重要的作用。加強成本控制，首先要抓成本預測。
2.2、成本計劃
成本預測后，就要根據預測結果，結合項目的實際情況，如勞動力、機械設備、自然地理條件及項目技術特征等，制訂有效的技術組織措施，并據此確定成本目標，編制成本計劃，確定工程成本降低和降低率。
2.3、成本控制
成本控制是指項目在施工過程中，根據成本目標和成本計劃，對有關費用支出進行嚴格的監督和控制，及時發現和解決可能出現或正在發生的損失或消耗，并及時總結和推廣節約費用的新工藝、新技術和新材料，促使項目的實現預期成本目標，盡可能的降低成本。
2.4、成本核算
成本核算是指項目成本控制的基礎，也是項目管理的基礎，是整個工程項目經濟核算的中心內容。
2.5、成本分析
成本分析是指項目成本核算的數據資料，對工程實際成本進行分析，檢查成本計劃的執行情況。查明成本升降的原因，以便采取措施，挖掘潛力，提高項目成本控制水平。
2.6、成本考核
成本考核是指項目成本計劃的執行情況進行總結和考證。成本計劃的完成與否，不但對項目系統本身有重大影響，并對企業本部和國家的收入都有影響。
3、項目成本控制的對象和內容
3.1、以項目成本形成過程作為控制對象
對工程項目成本的形成進行全過程、全面的控制，包括：工程投標分階段的工程成本預測控制；施工準備階段，結合圖紙的自審、會審和其他資料，編制實施性施工組織設計，通過多方案的技術經濟比較，從中選擇經濟合理、先進可行的施工方案，編制成本計劃，進行成本目標風險分析，對成本進行事前控制；在施工階段，以施工預算、施工定額和費用標準對實際發生的費用進行控制；在竣工移交及保修期階段，對驗收過程發生的費用及保修費支出進行控制。
3.2、以項目的職能部門、工程隊和班組作為成本控制對象
成本控制的具體內容是日常發生的各種費用和損失。他們都發生在項目的各個部門、工程隊和班組。因此，成本控制也應以部門、工程隊和班組作為成本控制的對象，將項目總的成本責任進行分解，形成項目的成本責任體系，明確項目中每個成本中心所承擔的責任，并據此進行控制和考核。
3.3、以分部分項工程作為成本控制的對象
為了把成本控制工作做得扎實、細致，落于實處，應以分部分項工程作為成本控制對象，編制施工預算，分解成本計劃，按控制標準，對分部分項工程進行成本控制。
4、項目成本控制的過程
4.1、施工準備階段
（1）進行成本預測，確定成本目標；
（2）優化施工方案，對施工方法、順序、機械設備的選擇、作業班組形式的確定，技術組織措施等方面進行認真研究分析，運用價值工程思想，制定出科學先進、經濟合理的施工方案；
（3）編制成本計劃并進行分解；
（4）在保證施工生產能順利進行的條件下，盡量減少庫存，合理組織物資供應；
（5）對施工隊伍、機械的調遷、臨時設施建設等其他間接費的支出，做好預算工作，進行控制；
（6）劃分成本中心，落實成本責任，制定成本控制工作進度。
4.2、施工階段
（1）進行標準成本的分解、落實；
（2）及時準確地記錄、整理、核算實際發生的費用，計算實際成本；
（3）經常進行成本差異分析，采取有效的糾偏措施，以充分注意不利差異的基礎上，認真分析有利差異產生的原因，以防對后續作業成本產生不利影響或質量低劣而造成的返工的現象；
（4）注意質量成本；
（5）注意工程變更、項目設計及不可預見的外部條件對成本控制的影響；
（6）經常檢查各成本中心的成本控制情況，檢查成本控制責、權、利的落實情況，分析成本目標。
4.3、竣工移交階段
（1）工程竣工移交后，要及時結算工程款，進行成本分析，總結經驗，并將此反饋給予在建工程的成本控制工作；
（2）控制保修期的保修費用支出，并將此反饋有關責任者；
（3）進場成本控制考評，落實獎罰控制。
