時間：2023-08-09 17:32:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管法實施細則最新，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
納稅服務是我國當前稅收理論界與稅務部門研究的熱點問題，也是世界各國現代稅收征管發展的新趨勢，對于提高納稅遵從度、減少稅收成本和構建和諧征納關系等具有重要的作用。在我國傳統的治稅思想中，一直注重強調監控管理和執法打擊，而對納稅服務重視不夠。近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，稅務部門對納稅服務進行了許多有益的探索和實踐,取得了一些積極的成效。但納稅服務工作的總體層次和水平與當前的形勢發展需要還有一定的差距，進一步優化我國納稅服務體系已是當務之急。如何有效優化納稅服務體系，就顯得非常必要了。
一、正確處理依法治稅與納稅服務的關系
強化納稅服務并不是要淡化依法治稅。依法治稅是優化納稅服務的根本，也是提高優化納稅服務水平的基礎。稅務機關必須堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的原則，大力推行納稅評估、檢查約談、檢查準入和企業納稅信譽等級評定等行之有效的管理制度，在征收管理過程中充分保護納稅人的合法權益，營造良好的稅收環境，促進區域經濟發展。《稅收征管法》及其實施細則將優化納稅服務寫入法律條款，基本上每章都涉及到優化納稅服務，可以說為納稅人服務是稅務干部的法定義務和職責。我們必須進一步加強稅務干部的思想品德教育，增強廣大稅務干部依法服務經濟、服務社會、服務納稅人的自覺性，在轉變服務觀念、優化服務手段、強化服務措施、加強服務監督等方面不斷大膽創新，努力為納稅人依法納稅提供全方位和高水平、低成本的服務，切實維護納稅人的合法權益。規范稅收執法行為就是規范優化納稅服務行為，依法治稅與優化納稅服務在稅收管理中是相互依存、相互促進的關系，嚴格執法就是最好的優化納稅服務。為此，要牢固樹立依法治稅就是對納稅人最高層次、最佳的服務的思想，堅持公開、公平、公正、嚴格執法，做到在執法中服務，在服務中執法，把優化納稅服務體現到依法治稅中，最大限度地保護納稅人的合法權益。
二、正確處理服務主體與服務客體間的關系
在服務主體的確認上，應明確，納稅服務不只是辦稅大廳的工作，更應注重部門間的相互協調，建立起綜合服務體系。辦公室、管理科、稽查局等都可以成為納稅服務的主體。納稅人是納稅服務的客體，作為服務主體的稅務機關，在提供納稅服務時，應適時換位思考，在提供服務前，要多考慮納稅人的感受，多為納稅人辦實事，做到“以人為本”。應拓寬宣傳渠道，利用網站、稅務論壇、800免費電話等多種形式為納稅人提供免費、及時的納稅咨詢。要把納稅人所關注的稅收政策、稅收優惠作為宣傳重點，多宣傳稅收為當地經濟發展和老百姓所帶來的實惠，少宣傳或不宣傳稅務機關的征管業績。在報刊上，開辟稅法答疑、稅法宣傳以及稅收基礎知識專欄，開展豐富多彩的有獎競答活動，提高稅收宣傳的趣味性和滲透性，使之更加貼近群眾，貼近生活。在檢查和管理過程中，應多開展稅務約談和查前輔導，避免納稅人因不清楚最新稅收規定而受到處罰。在檢查同一戶納稅人時，除特殊情況下確需進行單項檢查的，應多開展綜合性的檢查，即同時對發票、停歇業情況、定額核定情況等一并進行審核，以減輕納稅人的接待負擔。在市場經濟時代，納稅人的時間非常寶貴，因此，在辦稅程序上，也應力求簡捷，手續避免繁瑣，能由稅務機關內部傳遞的，決不讓納稅人上下奔波。建議政府為稅務部門設立財政撥款專戶，免費為納稅人解決納稅申報表及發票工本費，最大限度地減輕納稅人的負擔。
三、正確處理共與個的關系
稅收執法必須體現和服務于納稅人的利益，要把為納稅人服務的思想、行動貫穿于稅收工作的各個方面和各個環節，自覺做到“權為民所用、情為民所系、利為民所謀”。這就要求稅務機關樹立“管理服務”的觀念，堅持管理中服務、服務中管理的原則，把服務社會、服務經濟發展、服務納稅人作為工作的出發點和落腳點，努力創立優化納稅服務工作新機制，切實將優化納稅服務落實到各項稅收征管工作之中。而誠信辦稅是提高納稅遵從度的有效措施，牢固樹立“誠信服務”的觀念，以納稅人的需求為導向，建立一個規范化的優化納稅服務體系，把優化納稅服務貫穿稅收工作的全過程，滿足納稅人的各種需求，為納稅人提供稅前、稅中、稅后服務，簡化辦事程序、優化業務流程，減少審批項目，使征稅過程進一步提速；完善辦稅服務場所建設，增設辦稅服務咨詢崗臺，直接為納稅人提供準確的咨詢和條件；提供導向性誠信服務，針對不同納稅人，定期編發內容全面、操作性強的辦稅指南，使簡單的說教轉變為有重點、有目的的解疑釋難，將政策服務由淺層次的審批管理轉變為主動介入的優化納稅服務；公開辦稅制度，推行陽光辦稅，利用現代信息技術，提高優化納稅服務的整體效應。
四、正確處理服務工作與整合資源的關系
優化納稅服務離不開信息化建設的驅動和支撐，整合優化納稅服務的資源，完善涉稅業務流程和人力資源配置，使征管業務和服務管理更加規范化、科學化。一要實現征管軟件的通用化和兼容化，建立統一規范的信息應用平臺，做好數據和功能銜接，提高涉稅綜合分析利用水平，逐步使稅務機關內部征管信息在全國稅務系統內傳遞和共享。二要建立安全高效的電子政務建設，充分運用電子技術，對現有稅收業務和政務進行信息化設計，對每個崗位及工作過程實施全程監控和電子考核，促進工作方式轉型，在社會涉稅信息資源共享的基礎上，完善電子簽名技術，實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，全面開通納稅服務網絡和12366稅收服務熱線，為納稅人提供全方位的稅收政策咨詢以及表格領取或下載等互動式免費服務，為優化稅收服務提供更加有力的技術支持。三要加強社會信息管理網絡體系建設，開發和完善網上戶籍管理、網上申報納稅、電話申報納稅和金融網點申報納稅等系統，實現部門之間信息共享，拓展信息化服務內容，將稅收管理、涉稅受理、維權服務等所有納稅服務內容都納入信息化管理服務系統，為納稅人提供全方位的自助式服務。
【關鍵詞】 避稅； 反避稅； 反避稅法律體系
一、我國反避稅實踐概況
自20世紀80年代末我國深圳特區試點反避稅以來，經過近十多年來的實踐探索，在借鑒國際反避稅經驗的基礎上，我國逐步構建了立法主導型的反避稅法律體系。①我國的反避稅實踐大致可以歸納為如下三個階段。
（一）反避稅試點
我國的避稅法律規制實踐起始于20世紀80年代末。與改革開放相一致，我國的反避稅實踐也首先從深圳特區開始試點，并以跨國公司關聯交易的納稅調整為重點。1987年11月深圳市人民政府頒布了我國第一個反避稅地方性規章《深圳特區外商投資企業與關聯企業交易業務稅務管理的暫行辦法》。在深圳反避稅試點經驗的基礎上，1991年、1992年相繼出臺的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》等對關聯交易稅務進行了具體規定，國家稅務總局還制定了相應的管理規程。
（二）反轉讓定價避稅法律體系的確立
在試點的基礎上，1998年初國家稅務總局頒發了《關于進一步加強轉讓定價稅收管理工作的通知》（國稅發第25號），首次針對轉讓定價稅收管理通知。同年，預約定價方法即在深圳、福州等地試行。2001年的《稅收征管法》第36條及其《實施細則》第51條至56條對關聯企業間業務往來的稅收處理進行了規范，并對預約定價的方法和追溯調整的期限作出了具體規定。國家稅務總局發文（國稅發[2003]47號）對《實施細則》第56條進行了補充說明和解釋。為進一步完善轉讓定價稅制，2004年稅務總局先后出臺《關于進一步加強反避稅工作的通知》、《關聯企業間業務往來預約定價實施規則》、《關聯企業間業務往來稅務管理規程》等三個反避稅規章。除依照授權立法完善轉讓定價稅制外，國家稅務總局采取多種稅務行政措施加大反避稅工作力度，努力維護國家權益。
（三）全面反避稅法律體系的初建
隨著我國對外經濟開放度的不斷提高，在總結完善原來轉讓定價稅制和調查實踐基礎上，借鑒國際反避稅立法經驗，結合我國稅收征管實踐，《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施細則專門規定了特別納稅調整條款，確立了我國企業所得稅的反避稅制度，進一步完善了反避稅法律體系。現行企業所得稅法關于反避稅條款的設計，表明我國反避稅立法已經很大程度上與國際接軌。然而反避稅是一項系統工程，我國現行反避稅法律體系還存在諸多問題，重拳出擊避稅條件尚不成熟，需要逐步整體完善我國反避稅體系。
二、我國反避稅法律體系主要問題揭示
（一）稅法體系尚不完善，反避稅立法缺乏可操作性
稅法漏洞的存在是避稅的客觀誘因。經由改革開放以來的幾次稅制改革，我國逐步構建了較公平、完善的稅法體系，然而客觀存在的稅法漏洞還需在實施過程中逐步發現與填補。2008年開始施行的企業所得稅法統一內、外資企業所得稅，拓寬稅基、統一稅率、取消或調整稅收優惠政策，一方面會部分消除避稅的制度性誘因，另一方面也將可能激發納稅人尤其是跨國納稅主體的避稅動機，避稅的形式和手段將更隱蔽、復雜。反避稅立法方面，由于我國沒有悠久的司法傳統，遵循大陸法系成文法傳統，故在反避稅領域既沒有如英美國家已經發展出反避稅學說，也沒有土壤讓法院在稅法領域生發出超過文義的解釋規則，因此，需要通過立法制定一般反避稅條款（GAAR）來為司法提供解釋原則，明確法律否定避稅行為的要件，以支持反避稅的合法性。然而，如下文分析所示我國現行反避稅立法的不足在于：一般反避稅規則適用條件不明；除針對關聯企業轉讓定價避稅，已初步形成法律法規、管理制度和操作程序三個層級的立法規制體系外，其他反避稅規則還欠缺具體的規范指引或操作規程。
（二）稅收制度不完善，稅收專業人才缺乏
避稅的專業性決定其發展需要具有專業能力的稅務從業人員的促進。美國避稅及其反避稅實踐的研究表明，一方面，因為稅務專業人士包括大的會計師事務所、投資銀行和律師事務所的參與，推動了公司避稅的蔓延，并形成避稅產業化現象；另一方面，美國稅務律師機構在美國反避稅制度化進程中又發揮了重要的作用，而且為聯邦稅務局培養了大批專業人才。概言之，一國稅務從業人員的管理、稅務制度的完善，將影響到避稅與反避稅兩方面發展現狀。我國稅務實踐和制度演進表明，一直以來只將注冊稅務師納入制度框架內規范，律師和會計師等相關職業雖然事實上從事稅務工作，卻不受國家稅務總局統一管理，而是分別依《律師法》、《注冊會計師法》由司法部、財政部管理。這種監管模式抑制了稅務服務供需市場的形成，阻礙了稅務從業人員專業能力的提高，也不利于稅務行政效力的提高和稅法體系的完善。隨經濟全球化、我國稅收服務業市場的開放，外資稅收服務業的進入，迫切要求我們規范稅務從業人員的管理，提高國際競爭力。
（三）受可用稅收行政資源和有效避稅信息所限，反避稅行政效率低下
鑒于稅收規避的秘密性，打擊稅收規避的關鍵在于能夠有效識別。在現行自我評估納稅體系下，對稅收規避交易的有效識別，從技術上看，依賴于兩個互相制約的條件：即可用的行政資源和可獲取的稅收規避交易信息。②也就是說，反避稅的效率受制于稅收征管制度的有效性。由于我國反避稅實踐起步較晚，反避稅機構設置不健全，缺乏高素質的專業審計人員，反避稅行政征管力量和經驗不足。在避稅信息的獲取方面，由于稅源信息零散、信息網絡建設滯后，政府各行政部門之間又缺乏信息共享渠道，而且相應的管理制度和操作規范缺乏可行性等原因，造成反避稅行政效率低下，影響到我國反避稅制度的整體有效性。
（四）稅收司法建設不健全、司法反避稅缺失
法治國家一切法律問題最終都要由法院來解決，③加強稅收司法是實現稅收法治的必然命題。然而，長期以來我國一直有忽視稅法和稅收訴訟專業技術性要求的傾向，缺少專門稅收司法機關。一方面法院缺少專門的稅法人才，處理稅務案件的能力不足；另一方面法院僅享有十分有限的司法審查權，實際上無法對大量的稅收規范性文件的合法性和合憲性予以審查，限制了法院在推進稅收法治建設進程中的作用。鑒于我國稅務司法現狀，我國稅務征管的很多案件實際上并不進入司法領域，而是更頻繁地發生于日常的稅務主管機關和納稅人之間，因而造成我國司法反避稅缺失的現狀。
三、完善我國反避稅法律體系的幾點建議
（一）反避稅立法的完善
1.明確一般反避稅條款的適用條件
我國GAAR條款包括現行《企業所得稅法》第47條、《企業所得稅法實施細則》第120條、以及國家稅務總局印發的《新企業所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函〔2008〕159號）第39條規定。綜合上述規定可知，我國一般反避稅條款采用抽象定義+特征描述形式。定義一般反避稅條款，是指稅務機關有權對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，也即不具有合理商業目的的安排進行調整。具體而言，我國的一般反避稅條款明確了以下幾方面內容：（1）就反避稅的主體范圍看，限于企業納稅主體。（2）就反避稅的對象，即避稅事實的構成要件看，包括主觀、客觀兩方面的認定：主觀方面是指交易的主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款；客觀方面是交易的形式有人為規劃性，交易的結果是企業必須從該安排中獲取“稅收利益”。（3）就反避稅的法律效果看，是由稅務機關按照合理方法調整納稅。
結合我國的具體實際，該條款作為GAAR來普遍否認避稅行為存在兩方面問題，其一，由于該條款規定在企業所得稅法而非稅收基本法中，則其是否對個人納稅主體的避稅事實具有約束力，還需要進一步立法解釋說明；其二，將主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款，作為認定避稅交易的主觀構成要件，而主觀意圖的考量具有不確定性和主觀性，這在我國現行稅收司法缺失的情況下，意味著將賦予稅務機關極大的自由裁量權，因而，可能導致稅務機關權力濫用。為此，可以借鑒美國、德國等發達國家的經驗，將適用一般反避稅條款的典型案例以稅收指引的形式公布以規范實踐，進一步明確GAAR的適用條件，從而增加法的確定性和公平性。
2.制定反避稅操作規程與反避稅信息披露規則
雖然現行企業所得稅立法對轉讓定價避稅、資本弱化避稅、受控外國企業避稅加以規定，但是，除轉讓定價有相對具體的實施規程外，其他特別反避稅條款都需要進一步明細才具有可操作性。建議在立法論證的基礎上，比照轉讓定價避稅操作規程，分別或合并制定操作規程。④打擊避稅的關鍵在于能夠獲取相關信息并識別。在自我評估納稅體系下，抽樣審計方法不可能識別每一種避稅方法。通過稅收行政程序制度的設計，責令避稅交易納稅主體承擔保留或披露相關資料等協力義務，既可以獲取避稅交易信息，又可以增加避稅成本。例如在美國，反避稅信息披露制度被公認為是最適當的反避稅方法。在轉讓定價稅制的基礎上，我國可以借鑒美國避稅信息披露制度安排，制定相關反避稅行政程序規則。
3.完善稅務制度
循我國稅務制度演進路徑，建議大體上采取美國模式。具體包括：（1）在維持三大職業現有管理現狀的前提下，國家稅務總局下設職業責任辦公室（或稅務從業人員執業資格審查委員會），負責稅務執業人士的資格認證與登記管理；制定、實施對執行稅務業務的律師、注冊會計師、注冊稅務師等的懲戒程序；負責調查其職權范圍內的稅務事件；以及其他法律、法規規定或國家稅務總局授權管理的事務。（2）借鑒美國《稅務從業人員規范230函》最新修訂的有關規定，由國家稅務總局依法制定《稅務從業人員執業管理辦法》，統一規范律師、注冊會計師、注冊稅務師等職業從業人員，以及其他有限權的從業人員，主要內容包括稅務從業人員的權利與義務、稅務從業人員業務規范（含稅務顧問等業務）、稅務從業人員的登記、教育管理等。（3）注冊會計師、律師、注冊稅務師等職業的倫理規范同時適用。在我國尚未形成完備的稅務從業人員執業行為規范的相當長時期內，三大職業稅務從業人員在遵守統一稅務規范的同時，不應排除各自職業倫理規范的適用，而且應該借鑒成功的職業倫理規范充實稅務從業人員執業行為規范。
（二）反避稅行政措施的完善
1.改革反避稅行政機構設置，逐步實現集中統一領導
由于反避稅管理的難度較大、專業化要求較高，如果在較低管理層面上采用分散管理的方式，上行層級過多，不利于信息溝通和跨區域聯查、協查工作的開展，影響反避稅工作的質量和效率。因此，應積極推進反避稅工作的集中統一管理。根據本地區所轄大型外商投資企業的數量，適當上收管理層次，在基層稅務機關進行屬地管理的基礎上，由地市級稅務局實施集中優化的反避稅管理，形成高水平、高效率的反避稅管理能力。建議在條件較好、規模較大的地市州涉外機構中增設反避稅調查科（或反避稅調查組），加強對反避稅工作的組織領導。另外，隨著我國反避稅的推進，建議借鑒美國的做法，在國家稅務總局設立避稅分析辦公室，及時研究避稅與反避稅領域出現的新問題，分析避稅成因，發現法律法規的漏洞，采取應對措施。⑤
2.加強專業隊伍建設，建立人才培養長效機制
專業人才是開展反避稅工作的制約條件之一。反避稅涉及經濟、法律、稅收、信息管理等多學科知識，且知識更新迅速，需要形成專業人才培養長效機制。建議借鑒美國的經驗，⑥在國家稅務總局統一領導下，一方面，在稅務系統內部形成定期集中學習交流機制，除對現有反避稅工作人員進行新稅法及其相關業務的培訓，包括其他國家反避稅技能的學習外，還要定期組織反避稅工作人員及會計師事務所進行業務探討與交流，分析反避稅工作中的難點、疑點，積累工作經驗，提高反避稅專業能力；另一方面，要加大專業儲備人才的培養，建議與大專院校合作，共同設立稅法專業學位，除教授相關理論知識之外，還選派稅務系統專業人員傳授反避稅業務技能等。在高等教育階段的專業訓練，將為專業人才的更新提供保障。
3.整合信息，確保反避稅信息資源共享
目前我國反避稅的綜合信息基本是各為其用，利用率不高，服務面不廣。異地協查、價格查詢等都是通過實地調查或函寄的方式進行，遠遠不能滿足反避稅工作的可比性分析需要。針對這種狀況，要分階段采取相應的措施。一是要建立充實信息庫，運用科技手段，實行微機監控。二是要建立全國性的信息交流中心，利用各種手段，通過各種渠道，廣泛收集國內外市場價格和費用收取標準等信息資料，積極而又適時地實現與工商、金融、海關、外貿等部門的聯網，逐步形成價格信息網絡。三是要加強情報搜集和交換。各地的稅收情報交換工作必須要由專門機構負責，要由專人負責，要嚴格按照《稅收情報交換規程》來操作。情報搜集與交換應采取網絡交換形式，加速交換，提高效率，明確責任。
4.加強反避稅與日管工作的協調，提高行政效率
反避稅管理是稅收征管的重要內容和稅源監控的重要手段，與納稅申報、審核評稅、稅務檢查（審計）等日管工作有著緊密的聯系。將反避稅與其他日常稅收征管工作相結合，通過稅收管理資源的共享與優化，提高反避稅工作的質量。在納稅申報環節，要全面完整準確地審核企業關聯申報的基本情況，對于未按規定申報或申報不實的企業，嚴格按照有關規定予以處罰，提高申報的真實性、可靠性；在審核評稅環節，發現避稅嫌疑戶，要及時移交國際稅收管理部門，實施反避稅調查；在日常檢查、審計環節，發現避稅問題的，應按《涉外稅務審計規程》的要求，將涉及反避稅的工作底稿及有關資料移交國際稅收管理部門，由反避稅專業人員實施專項調查，對有異議的案件，要協同爭議處理部門一同處理。
（三）我國反避稅司法體系的完善
具體到避稅案件中，因為避稅交易的秘密性、專業性以及邊界性，只有專業人員才能對是否屬于規避事實進行識別，決定了必須建立專業的稅務司法機構才能實現個案公平，真正達到反避稅有效性的目的。目前，我國學者對建立專門稅務司法機構的必要性基本達成共識，但由于對現實訴訟案件量、訴訟資源分配等考量不同，對建立何種形式的專門稅務司法機關，大家的意見并不統一。⑦不管是設立專門的稅務法院還是稅務法庭，有符合條件的專業法官是必備條件。然而，現階段我國同時滿足法官任職條件和稅務專業條件的法官數量比較有限。從可行性與效率角度看，受我國欠缺專業稅法人才所限，建立我國稅務司法機構仍需時日，而當前要務是加強對稅務司法專業人士的培養。
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為進一步加強國稅系統基層建設，全面提升基層建設水平，省國稅局于**年制定下發了《江蘇省國稅系統基層“三化”建設三年發展規劃》。一年多來，基層國稅部門以稅收法治化為目標，以稅收信息化為依托，以加強征管基礎建設為重點，扎實推進以執法規范化、工作標準化和管理科學化為主要內容的基層“三化”建設，目前已取得初步成效。通過深化改革，國稅基層單位基本上建立了科學高效的稅收征管、稅收服務和行政管理運行機制；信息化應用的廣泛深入，促進了國稅工作科技含量的不斷提高；以人為本構建學習型組織，干部隊伍活力顯著增強，綜合素質顯著提高。但是，在基層“三化”建設的實施過程中，由于受到客觀因素的制約，還存在著一些亟待解決的問題。本文擬就以黨的十六屆三中全會提出的科學發展觀為指導，具體分析制約基層“三化”建設存在的障礙，并提出相應對策。
一、制約基層“三化”建設的六大障礙
1、基層部分干部對“三化”建設的認識不足。存在三個模糊認識：一是與己無關。有少數干部認為，“三化”建設是上級的事、領導的事、別人的事，沒有主動參與意識。二是得過且過。有少數干部認為，“三化”建設的要求太高，但別人能過他也能將就，精益求精不夠，進取心不強。三是甘于落后。有少數干部特別是年齡偏大的干部抱著自己記憶力減弱、精氣神不濟等客觀原因，思想停滯、反應不靈、工作方法老套、不能熟練地操作計算機，跟不上現代稅收工作的節拍。存在三個不到位：一是對深化改革認識不到位。近年來，基層國稅部門的改革過于頻繁，在一定程度上造成干部思想波動，情緒不穩，或多或少影響到正常工作。二是對以考促學認識不到位。近年來，國稅部門的考試過于頻繁，既要做好本職工作，又要照顧好家庭，還要應付考試，確實讓一些干部忙得焦頭爛額。三是對競爭上崗認識不到位。一些干部缺乏競爭意識，心理上一味求穩怕出頭，行動上顧慮落選怕“出丑”，甚至認為，競爭不競爭最后都是組織上說了算，加之競爭的年齡限制，讓許多40歲開外的人感到沒有了奔頭，挫傷了其爭先創優的積極性，少數同志不免產生混日子的念頭，人人積極參與“三化”建設的濃郁氛圍尚未有效形成。
2、基層部分單位對“三化”建設的經費投入嚴重不足。要確保“三化”建設的順利實施，需要有一定的財力來支撐，而目前有部分基層單位由于經費的嚴重不足，導致對“三化”建設的投入嚴重不足。這部分單位經費不足的原因，主要是國稅系統人頭辦公經費分配的不合理。現行的經費分配方案是1994年國地稅機構分設時制定的，當時在確定經費基數上就存在明顯不足，出現了很多矛盾，且長期沒有進行實質性的調整，以致當初經費分配得少的單位越來越跟不上形勢的發展，經費相對來說是越來越少，有的甚至入不敷出。國稅建局十年來，經費最高和最低的基層單位之間的累計差額超過了上千萬。目前，經費高的基層單位年人均經費多達10余萬元，經費少的單位僅3萬多元。不僅蘇南蘇北差別大，即使同屬一個省轄市，高低懸殊也不小。這不僅造成了各地干部之間福利待遇的不同，而且嚴重制約了這部分單位對“三化”建設的資金投入。如D縣國稅局收入任務在省轄市國稅系統中一直位居前列，而人均經費卻是倒數，任務與經費成反比，形成經費赤字。
3、一些地方政府強加給國稅機關的增收壓力與“三化”建設的要求矛盾突出。目前，國稅系統內部下達的收入任務指標與經濟發展形勢、稅源增長狀況基本上是相適應的，即使是經濟欠發達地區的基層國稅部門，在正常情況下經過努力，還是可以完成本系統下達的組織收入工作任務的。但是，一些地方的政府脫離客觀實際層層加碼，并實行收入任務一票否決制，致使經濟欠發達、稅源增幅嚴重滯后于收入任務增幅地區的基層國稅部門無所適從，巧婦難為無米之炊，苦不堪言。在幾乎是人為造成的嚴峻收入形勢面前，這些單位又不能不面對現實，要想保持與地方的良好關系，要想保持來之不易的各類榮譽，就必須完成地方政府下達的收入指標。而要想完成地方政府下達的收入指標，就不得不采取一些變通的措施，從而弱化了稅收法律法規的剛性，使依法治稅、依法行政、應收盡收、不收過頭稅等原則打了折扣，執法規范化、工作標準化、管理科學化的要求未能得到很好的貫徹落實。
4、支撐“三化”建設的稅收信息化應用需要解決“三個難題”。一是各系統軟件不能兼容的問題。目前，國稅部門的征管軟件、金稅工程軟件、行政管理軟件等系統軟件的開發缺乏統一性，相互兼容性不強，既造成重復勞動，浪費人財物資源，又不能適應“一窗式”、“一戶式”等稅收精細化管理的要求。同時，國稅部門與政府及財政、地稅、工商、金融、公安等部門的應用軟件沒有有效的接口，社會信息化資源尚未形成協稅護稅的合力。另外，國稅部門的軟件與企業財務和生產經營軟件不能兼容，使稅收的科技管理手段不能滲透到納稅人的內部核心。二是數據集中后的網絡速度問題。現在，基層所有的征管數據都集中到了省轄市局，其發展趨勢還將向更高層次進行集中。但由于目前服務器容量的制約，造成數據庫過分龐大，使基層進行數據查詢很不方便，不僅速度慢，而且不能多人同時查詢，在征期查詢很容易造成死機影響申報，工作運轉時有失靈。另外，數據管理權限全部上收，使基層不能及時進行職權范圍內的數據維護，一些本來非常簡單的事情變得復雜化，影響了為納稅人服務的質量和效率。三是納稅人對稅收信息化建設的配合問題。隨著國稅部門稅收信息化建設的穩步推進，納稅人在人員培訓、設備購置等方面需要同步增加投入，這對于規模大、效益好的企業算不了什么，但對于相當部分的中小企業來說卻是一筆不小的負擔。有的地方由于軟件開發公司技術服務跟不上，稅務機構的服務不到位，致使納稅人增加了納稅成本卻沒有得到相應的服務，在直接對軟件公司和機構產生意見的同時，也間接地對稅收信息化建設產生了微詞。
5、不同地區的稅收征管工作仍然存在差異。這種情況在毗鄰地區尤為明顯，矛盾比較突出。毗鄰地區的基層稅務部門由于稅收任務的壓力不同、工作的要求不同以及干部工作責任心的不同等原因，致使在稅收政策的執行上不一致，在執法的尺度上不一致，在征管的強度上不一致，讓納稅人“趨利避害”追求自身最大利益成為可能。如某毗鄰縣的兩個鄉鎮都建立了不銹鋼工業園區，稅收管理力度小的園區吸引的投資者就多。又如，在某條縣級界河的兩邊，兩個鄉鎮都建立了船舶工業園區，哪邊的稅收征管力度一加大，納稅人就會跑到河的另一邊重新辦理稅務登記，進行下一條船的生產。
6、對“三化”建設必備的人力資源的教育培訓和結構優化相對滯后。推進基層“三化”建設，具體要靠基層國稅干部來實施，因此，基層國稅干部綜合素質的高低直接關系到基層“三化”建設推進的質量、水平和效率。而干部綜合素質的提高，需要通過不斷加強教育培訓來實現。筆者認為，當前，在干部教育培訓工作上存在“五個不強”：一是教育培訓的計劃性不強。有的單位至今尚未制定完整的短期、中期、長期教育培訓計劃；有的單位不能腳踏實地制定切實可行的教育培訓計劃，好高騖遠，做表面文章；有的單位制定的教育培訓計劃過于籠統，沒有實際可操作性，有待進一步精細化。二是教育培訓的系統性不強。急學急用的教育培訓多，財稅業務知識的教育培訓多，而前瞻性的教育培訓少，政治、經濟、法律、科技、文化等知識的教育培訓少，沒有形成綜合性的知識教育培訓體系，高層次綜合性人才缺乏，“全員學習、系統培訓、終身教育”的氛圍還不濃。三是對基層領導干部教育培訓的特色性不強。尤其在培養基層分局（局）長的科學預測、統籌決策、協調各方關系、解決主要矛盾、開拓創新、自我調節控制等能力方面，還有待進一步加強。四是對干部身體素質和心理素質教育培訓的重要性認識不強。以致一些干部的體質較差，不能承擔日益繁重的國稅工作任務；一些干部的心理承受能力脆弱，在困難面前束手無策不能積極應對，在挫折面前走頭無路不能開拓創新，而在榮譽面前又容易飄飄然，出現浮躁現象。五是對干部年齡結構不合理導致國稅干部隊伍出現“斷層”現象的預見性不強。目前，基層國稅年齡在40歲左右的干部占有相當比重，結構不甚協調，總體趨于老化，與國稅事業可持續發展的要求不相適應，如果不及時加以科學合理的調節，必然會出現青黃不接的問題。
二、用科學發展觀指導基層“三化”建設的幾點思考
黨的十六屆三中全會指出：“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟、社會和人的全面發展。”筆者認為，科學發展觀對基層“三化”建設具有十分重要的指導意義。基層“三化”建設不是孤立、片面、靜止的，而是有著豐富內容、與時俱進的一個完整體系，并將隨著時代的進步和發展，其內涵也將得到不斷的充實和完善。因此，針對阻礙基層“三化”建設的問題，惟有以科學發展觀為指導，堅持“六個統籌、六個協調”，才能將基層“三化”建設穩步推向前進，國稅基層建設才能實現全面、協調、可持續發展。
1、統籌改革過程，促進基層“三化”建設與干部思想認識相協調。以人為本是科學發展觀的基本要求，各項改革都應當堅持以人為本。一是要加強思想政治工作。一方面，要通過增強思想政治工作的針對性、前瞻性、情感性、靈活性，使廣大基層國稅干部清醒地認識到，深化改革不是簡單的機械重復，不是走回頭路，而是波浪式前進，螺旋式上升。另一方面，要實行人性化管理，進一步關心愛護體諒基層干部，盡可能滿足干部的正當要求，切實解決廣大基層干部在工作、學習和生活上的實際困難，減輕基層負擔。二是要堅持“公開、平等、競爭、擇優”的原則。進一步完善副科級分局長競爭上崗、股級干部競爭上崗和全員優化組合的制度、辦法和程序，擴大群眾的參與度，增強選拔的透明度，注重文憑、水平、能力相結合的綜合評價機制，實現人力資源最佳配置，做到人盡其才，才盡其用。要盡量減少牽涉干部精力很多的大規模考試，減輕上有老下有小40開外以上中年干部的精神負擔。三是要營造上下級同步改革的和諧環境。努力改變基層改革力度大，上級機關改革幅度小的實際，保證上下級之間改革聯動，相互促進，進一步理順關系，確保政令暢通。
2、統籌經費分配，促進基層“三化”建設與經費投入相協調。統籌兼顧是科學發展觀的基本要求。建議省局通過深入開展摸底調查，掌握基層單位經費收付存狀況，重新制定科學合理的、切合實際的人頭經費分配方案，并付諸實施，統籌平衡經濟發達地區與經濟欠發達地區和城鄉地區之間基層單位的經費定額，切實解決經費嚴重不足的部分基層單位只能保吃飯，不能保運轉的窘況，真正把人、財、物向基層傾斜，使加強基層建設工作落到實處。筆者認為，對經費特別困難的單位還應實行特別的傾斜政策，確保基層各單位在“三化”建設中攜手共進，能夠在同一起跑線上高質量、高水平、高效率地整體推進，協調發展。
3、統籌條塊關系，促進基層“三化”建設與組織收入工作相協調。可持續發展是科學發展觀的基本要求，征收工作中一切有違組織收入原則的做法，都是與可持續發展相悖的。一是要堅持依法治稅這個組織收入和各項國稅工作的靈魂。認真貫徹“聚財為國、執法為民”的宗旨，按照依法治稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決制止和防止越權減免稅的原則，在嚴格執行稅收政策法律法規的基礎上組織收入，做到無稅決不亂收。二是要如實向地方政府匯報情況。通過深入開展稅源調查，全面掌握現有稅源狀況，增強稅源分析和收入預測的準確性，并將第一手翔實的資料及時向地方黨政領導匯報，為領導進行科學決策提供可靠依據。三是要強化稅源監控。進一步完善工作質量考核管理辦法，把正確執行政策、應收盡收作為征管考核的主要依據，充分發揮稅收職能，大力培植稅源，促進經濟發展，為科學發展觀的落實提供強大的財力保障。
4、統籌系統開發，促進基層“三化”建設與科技興稅相協調。遵循事物發展的客觀規律是科學發展觀的基本要求，在稅收信息化建設中也應當按照客觀規律辦事。一是要堅持統一規劃、統一開發、統一應用。按照國家稅務總局一系列信息化建設發展規劃和總體要求，綜合各方面因素，建立以征管信息系統為核心，涵蓋金稅工程、辦公自動化、電子申報、銀稅庫聯網等系統在內的“一體化”信息系統，避免只為滿足一時一地一事的需要而盲目建設、低水平分散建設所帶來的不必要的浪費。二是要打通現行各軟件系統之間的數據傳輸渠道。通過對現有信息化資源的有效整合，真正發揮科技手段在稅收征管中的強有力作用。鑒于現階段軟、硬件條件的限制，建議在數據集中工作中實行“有限集中、無限管理”，即上級局只集中關鍵性數據和主要的數據，但可以即時監控基層征管單位的全部數據，以提高數據應用的效率。要對征管數據集中后的權限設定進行完善，便于基層及時解決工作中出現的問題，方便納稅人辦稅。三是要提高技術和服務水平。要把對科技技術服務、稅務服務的監管納入到稅收服務體系的職責范疇之中，以促進稅收服務整體水平的進一步提高。在推進稅收信息化建設工作中，要堅決杜絕強行推銷產品和強行稅務現象。
[論文關鍵詞]高新技術企業納稅籌劃合理避稅財務管理
[論文摘要]我國高新技術企業所得稅納稅籌劃作為企業財務管理的有機組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰略管理到日常生產經營的方方面面，是一項龐大而系統的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經濟行為，從而對籌劃方案應用以后產生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，這要求籌劃人有理論基礎和實踐經驗。節稅原理、市場供求平衡原理及有關法律法規、稅收優惠政策為高新技術企業所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規范研究和實證研究相結合的方法對實際案例進行了剖析，按照高新技術企業進行所得稅籌劃的理論、法律依據及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業理財中的重要作用。
一、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃現狀
我國現行所得稅政策的優惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優惠稅率，要真正享受這些優惠，其前提是企業必須有利潤，利潤越多，優惠越多，這就體現在對有利潤企業的事后扶持，對虧損和微利企業則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》指出“國務院批準的高新技術產業開發區內的新辦高新技術企業，自投產年度起免征所得稅兩年。”這條優惠政策所起的實際效果是由高新技術企業前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業的財務特點可以知道，其投入產出在時間上具有不一致性，研究與開發項目的投入是及時發生的，而成果轉化的產出卻是滯后的，即使轉化成功，其收益也是隨著生產經營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數高新技術企業在成立至營業的兩年內沒有所得直至虧損，不能享受這條優惠政策，而高新技術產品一但商品化后，由于其高額利潤，企業的稅負水平較高，可見，如何在現行稅制下充分利用優惠政策，合理安排經營策略，是高新技術企業思考的問題。其次，由于高新技術企業屬知識密集型、技術密集型企業，科技產品成本結構中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產的支出往往大于有形資產的投入，此外購入專利權、非專利技術等無形資產的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術企業所得稅有影響，越來越多的高新技術企業已注意到這個問題。
1企業自身籌劃目的不明確
企業所得稅是國家對企業所創造的經營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業可以自由支配的財富。由于企業所得稅是直接稅，具有不易轉嫁的特點，所以企業認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業在享受國家“免二減三”的優惠政策后，很少有企業進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業現金流出。合法進行企業所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業長遠發展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術企業多為中小企業，融資難是中小企業在發展中普遍面臨的瓶頸，企業剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術產品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業內部建立專業所得稅籌劃隊伍，將為企業避免資金外流，更有利于企業快速、長遠發展。
2忽視企業內、外部涉稅條件建設
稅收法規的復雜性，國家稅收政策的動態性，要求企業有專門的機構、專業的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業以其特殊性更注重研發機構以及新產品的銷售，產品的高回報、高附加值和其固定資產在其資產結構中所占的比例常常忽視企業內、外部涉稅條件建設。內部條件建設是指企業可以根據自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作，還是由企業設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質上講，從事籌劃工作的專業人員不僅要精通稅法、財務會計法規和企業管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業基本情況的基礎上，運用專業知識和自身的判斷能力，為企業出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講，當企業的規模達到了一定程度，經營范圍比較廣泛，經濟業務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優惠對稅收籌劃潛力的影響表現為：優惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經濟性質或是在不同的經濟發展水平條件下，稅法規定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業可以利用稅收內容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯企業的稅負輕重不同時，關聯企業就可以以稅負作為利潤轉移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執行的空間，為企業在這些框架和各項規則中“自由流動”創造了機會，企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態。在涉稅零風險狀態下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發生，亦即間接地獲取了一定經濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業的發展。
二、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃問題分析
1高新技術企業對所得稅籌劃主觀認識不足
法律對權利的規定是實施權利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利：延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據或清單權、保密權、申請復議和提訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護，是對經濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當的經濟權利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經濟活動、獲取收益的權利；有選擇生存與發展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術企業開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業進行所得稅籌劃應從全局出發，把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發生沖突時，應當在企業的整體目標下進行協調，獲得一致。當前高新技術企業進行企業所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現最優的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時，企業應當全面考慮，綜合衡量，使得企業所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。
2我國高新技術企業在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術企業的財務管理是指企業對資金籌集、投資和分配的規劃安排，其主要內容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業財務管理目標的實現，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調整。總之，資金、成本和利潤是企業財務管理的三大要素，而企業涉稅籌劃正是為了實現這三者的最佳利益，所得稅是企業在生產經營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現了其財務管理水平。
3我國高新技術企業所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺
高新技術企業所得稅籌劃是企業財務管理中重要的一環，也是需要專業技術的工作。企業所得稅涉及企業的現金流出、經營管理等諸多方面，尤其要求從事企業所得稅籌劃的會計人員具備專業的技術水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。在企業進行資金籌集、投資和分配的規劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經驗，在稅法及有關規章制度的范圍內進行合法操作，在這些框架和各項規則中“自由流動”，同時還要根據企業的生產經營狀況，選擇能夠節稅的最優會計政策。目前，高新技術企業在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。
三、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃的合法對策原則
企業所得稅納稅籌劃是企業維護自身合法權益、追求經濟利益最大化的一種手段。為實現企業所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則：
1合法性原則
高新技術企業進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規的規定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業只有在遵守稅法及相關法規的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。
2整體性原則
企業進行所得稅稅收籌劃應從全局出發，把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發生沖突時，應當在企業的整體目標下進行協調，獲得一致。企業所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現最優的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時，企業應當全面考慮，綜合衡量，使得企業的所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。
3風險性原則
在無風險時，企業的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。企業所得稅稅收籌劃需要企業在自身經濟行為發生之前作出適當的安排。經濟環境、社會環境和企業自身狀況等因素不斷變化使得企業所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數字。因此，企業在實施企業所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內，國家可能調整企業所得稅稅率，改變部分稅收優惠政策，企業預期的盈利可能由于經濟的波動，市場的疲軟而變為虧損，或者由于經濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發生通貨膨脹，而稅法并未根據通貨膨脹水平對企業的應納稅所得額進行指數化調整，等等。因此，企業進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經濟走向、環境行業走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。
4具體問題具體分析原則
由于企業所得稅稅收籌劃總是由特定的經濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區的相關企業所得稅稅收法律法規，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現預期的目標。比如，我國的企業所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業處于盈利、虧損或稅收優惠期等不同狀態時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5利用國家給予的優惠政策
稅收優惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調控的意愿，是實現稅收調節經濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經濟轉軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優惠政策，這就為企業開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術產業作為新興行業，稅收立法上對高新技術企業也有傾斜，對高新技術企業所得稅籌劃有利的優惠政策歸結起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產的確定、計量和攤銷以及優惠退稅等。
6減少應納稅所得額
應納稅所得額是企業繳納所得稅的依據，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業價值最大化的總體目標。
7延緩納稅期限
資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業經營過程中的一種現金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業享受無息貸款的利益。企業可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內推遲實現，即延遲納稅義務發生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業的納稅額越小，納稅時間越晚，企業獲得的利益相對越大。
8順應稅務管理的要求
我國現行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規定。如果企業按規定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優惠，否則就必須正常納稅。企業在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結束語
所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結果都是減少了企業的經營成果，降低了企業的經濟效率。而企業作為市場經濟的主體，其經營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業通過各種途徑獲得的收入，都需要經過繳納企業所得稅的環節，才能最終形成企業的收益，其從籌建、開始生產經營直至解散的各個階段，都處于企業所得稅的影響之下。因此，企業作為以盈利為目的的經濟組織，必然在法律許可的范圍內，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術企業要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規范和透明。同時，市場經濟的蓬勃發展，我國企業的經營管理水平和人員素質的不斷提高，以及國內外具有成熟納稅籌劃經驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術企業開展納稅籌劃提供了借鑒。
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