時(shí)間：2023-08-10 17:24:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管保障，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
此窘境,唯有對(duì)稅源實(shí)施精細(xì)化管理,才能做到應(yīng)收盡收。
近年來,稅收征收任務(wù)仍按照近30%的增長幅度逐年遞增,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長速度,尤其是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。特別是去年以來,企業(yè)效益普遍下滑,“保增收”已成為當(dāng)前地稅部門的第一要?jiǎng)?wù)。
面對(duì)窘境,唯有向精細(xì)化管理要收入。依法征收,應(yīng)收盡收,是對(duì)稅收管理工作的基本要求,但是,到目前為止,恐怕沒有哪一個(gè)稅務(wù)人員能挺起胸膛說:“我已經(jīng)做到了應(yīng)收盡收”。這說明,我們的稅源管理還存在很大空間,征收管理還存在很大的潛力。
稅源監(jiān)管難題
在稅源管理方面,姜堰市還存在一些亟待解決的問題:
第一,管戶不清,稅源管理“頭重腳輕”。在稅源管理中,稅收管理員往往只關(guān)注重點(diǎn)稅源企業(yè)、納稅大戶,對(duì)轄區(qū)的稅源底數(shù)不清,戶籍不明,在一定程度上忽視了部分重點(diǎn)戶、非重點(diǎn)稅源、某些行業(yè)、重要部位及環(huán)節(jié)的管理,造成稅源管理“頭重腳輕”,征管基礎(chǔ)簿弱。
第二,部門協(xié)調(diào)配合不力,稅源管理“霧里看花”。盡管江蘇省政府出臺(tái)了《江蘇省地方稅收征管保障辦法》,但是在實(shí)際工作中,部門之間的配合僅限于信息的傳遞,而沒有真正實(shí)現(xiàn)信息的共享,部門間的聯(lián)席會(huì)議制度、信息傳遞制度、工作分析制度只流于形式。因此,相關(guān)部門不能最大程度地利用各自的信息資源,解決工商登記戶數(shù)、國稅部門登記戶數(shù)與地稅部門登記戶數(shù)不相一致的問題。
第三,稅收管理員業(yè)務(wù)水平低,人員素質(zhì)“參差不齊”。當(dāng)前,在稅收管理員隊(duì)伍中還存在著兩個(gè)非常突出的問題:一是部分稅收管理員思想渙散;二是有的稅收管理員業(yè)務(wù)技能和知識(shí)結(jié)構(gòu),不能適應(yīng)稅源管理科學(xué)化、精細(xì)化的工作要求。另外,由于對(duì)責(zé)任區(qū)納稅人缺少必要的層級(jí)管理和有效監(jiān)督,造成部分稅收管理員將責(zé)任區(qū)視為自己的“領(lǐng)地”。
第四,個(gè)體稅收征管不到位,稅源管理嚴(yán)重失衡。這幾年,個(gè)體工商戶迅速發(fā)展,但是個(gè)體稅收的增幅則相對(duì)滯后。對(duì)個(gè)體工商戶的管理,缺乏應(yīng)有的力度和措施,有些稅收管理員的管理水平低下,還停留在以票管稅的水平,收人情稅、定額不公的現(xiàn)象還不同程度的存在。
精細(xì)化新思路
稅源有限,管理無限,經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收絕對(duì)額少,但并不意味著稅收的管理水平也應(yīng)落后。只有對(duì)稅源進(jìn)行精細(xì)化管理,才能收好稅,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。
怎樣精細(xì)化管理好稅源呢?筆者認(rèn)為,就是把以前管不住的稅源,管住;把以前管不好的稅源,管好。
第一,建立收管理人員的激勵(lì)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制。一方面要通過實(shí)施能級(jí)考核和績效考核,充分調(diào)動(dòng)各個(gè)稅收管理員的工作積極性,發(fā)揮每個(gè)稅收管理員的工作潛能;另一方面稅收管理員必須加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí),才能切實(shí)管住納稅人的戶籍和稅基;也才能確保稅務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策,依照規(guī)定的權(quán)限、時(shí)限、程序和文書辦理相關(guān)涉稅事項(xiàng)。
第二,加強(qiáng)部門協(xié)作。雖然省政府制定出臺(tái)了《江蘇省地方稅收征管保障辦法》,但是僅依靠稅務(wù)部門的力量是無力組織實(shí)施的,只有各級(jí)政府高度重視,根據(jù)本地區(qū)的工作實(shí)際,制定出切實(shí)可行的措施和辦法,使各部門都能高度重視地稅征管工作。
第三,做好經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)研與分析。稅收管理人員必須對(duì)納稅人的生產(chǎn)工藝流程、原材料及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、設(shè)備生產(chǎn)能力、進(jìn)銷貨物渠道、成本利潤率和納稅人的資金流向及其基本動(dòng)向等生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查研究,對(duì)轄區(qū)內(nèi)的重點(diǎn)行業(yè)要做好專題調(diào)查,摸清各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律,切實(shí)掌握行業(yè)利潤率、淡旺季、進(jìn)銷渠道等相關(guān)信息。通過積累的資料實(shí)施稅源結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控,與統(tǒng)計(jì)、工商、國稅等部門提供的納稅人的投資經(jīng)營等信息進(jìn)行比對(duì),建立稅源分析信息資料庫,從宏觀整體上控制稅源大的流失。
第四,實(shí)行個(gè)體稅收聯(lián)合征管。地稅部門人少事多是一個(gè)不爭的事實(shí),尤其是個(gè)體稅收征管工作,面廣量大,要切實(shí)做好個(gè)體稅收征管工作,僅靠地稅部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,只有發(fā)動(dòng)全社會(huì)力量,由各級(jí)政府牽頭,形成“政府主導(dǎo)、地稅主管、部門協(xié)作、社會(huì)參與、司法保障、信息化支撐”為主要內(nèi)容的聯(lián)合征管工作機(jī)制,才能最大限度地掃除地稅征管工作盲點(diǎn),提高個(gè)體稅收征管水平。
第六,實(shí)行征收、管理、評(píng)估、稽查四位一體的征管模式?！靶⌒《悇?wù)官,權(quán)力大于國務(wù)院”是對(duì)稅收管理員權(quán)力過于集中的具體體現(xiàn),實(shí)行征收、管理、評(píng)估、稽查四位一體的征管模式,讓稅源管理的各個(gè)環(huán)節(jié)相互分離、相互制約,通過實(shí)行征收、管理、評(píng)估、稽查的工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)征收、管理、評(píng)估、稽查信息的全方位共享,及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的問題,通過納稅評(píng)估、日常檢查、巡查、調(diào)查等方式加以解決,切實(shí)做好稅源的事前、事中、事后監(jiān)控管理。
一、綜合治稅是實(shí)施信息管稅的必然要求
信息管稅的內(nèi)涵和目標(biāo)，要求必須努力破解當(dāng)前綜合治稅面臨的主要矛盾和根本性問題，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)化信息管稅。
（一）政府缺乏統(tǒng)一約束激勵(lì)。目前筆者所在的江蘇省、徐州市先后出臺(tái)《地方稅收征管保障辦法》（省政府令第44號(hào)）和《關(guān)于推進(jìn)綜合治稅加強(qiáng)稅收征管的意見》（徐政發(fā)〔2009〕49號(hào)），使綜合治稅相關(guān)規(guī)定得到統(tǒng)一和規(guī)范。但規(guī)章文件闡述比較含糊，存在缺陷。未將綜合治稅納入政務(wù)效能監(jiān)察內(nèi)容，部門責(zé)任認(rèn)定及處理缺位，致使督察流于形式缺乏持續(xù)動(dòng)力
（二）未融入稅務(wù)管理規(guī)程和崗責(zé)體系?？偩?005年下發(fā)的崗責(zé)體系試運(yùn)行版中48個(gè)地稅業(yè)務(wù)崗位中沒有綜合治稅崗位。去年江蘇省地方稅務(wù)局修訂下發(fā)《地方稅收業(yè)務(wù)管理規(guī)程》，同步推廣使用省級(jí)大集中稅收管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)“三個(gè)一流”新跨越。但僅在稅源管理部分了規(guī)范委托代征流程，綜合治稅其他操作流程與業(yè)務(wù)管理規(guī)程脫節(jié)。江蘇地稅崗責(zé)體系也沒有相匹配崗位，存在各自為政、銜接不暢現(xiàn)象，在制度層面、技術(shù)層面帶來了操作困難。
（三）涉稅部門職能意識(shí)弱化。綜合治稅作為一種長效機(jī)制來運(yùn)行，必須要系統(tǒng)化和規(guī)范化，并向著一種職能化方向發(fā)展。在稅收實(shí)踐中，許多涉稅案件需得到有關(guān)部門通力配合。但當(dāng)有關(guān)部門協(xié)稅義務(wù)的違反惡化到一定程度，需要承擔(dān)刑事責(zé)任時(shí)，卻缺乏相應(yīng)規(guī)定，只能責(zé)令承擔(dān)行政責(zé)任。甚至承擔(dān)行政責(zé)任根據(jù)也很難找到,應(yīng)適時(shí)補(bǔ)充規(guī)定相應(yīng)的責(zé)任條款。對(duì)協(xié)稅護(hù)稅職能和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行責(zé)任規(guī)范，使其自覺在綜合治稅工作中找準(zhǔn)位置，發(fā)揮作用。
（四）司法保障體系建構(gòu)任重道遠(yuǎn)。雖然我國法律體系散見稅收司法保障規(guī)范，但實(shí)踐中立案難、審理難、結(jié)案難情況普遍存在，削弱稅法剛性，亟待強(qiáng)化稅收民事救濟(jì)和刑事糾正保障。以欠稅公告時(shí)間做為稅款優(yōu)先于其他擔(dān)保物權(quán)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，人民法院應(yīng)撤銷欠繳稅款的納稅人的其他清償行為，以達(dá)稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，保障異態(tài)稅收法律關(guān)系回歸。建立稅收司法保障組織，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的有機(jī)組成部分，提高司法保障效率。
（五）信息化支撐需要提速。各級(jí)政府尚未出臺(tái)通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)部門信息共享的指導(dǎo)性意見，對(duì)涉稅部門、信息共享范圍、提供時(shí)間等沒有操作性強(qiáng)的規(guī)定，很難實(shí)現(xiàn)涉稅信息交流的制度化、規(guī)范化和信息化，缺少必要的資金支持，降低信息共享的效率。作為綜合治稅信息來源渠道，12366納稅服務(wù)熱線未得到充分利用。
二、綜合治稅是實(shí)現(xiàn)信息管稅的必由之路
信息管稅明確涉稅信息流在現(xiàn)代稅收管理中的核心作用，注重征管信息技術(shù)的創(chuàng)新，逐步破解征納雙方信息不對(duì)稱征管難題。信息管稅的過程，實(shí)質(zhì)上是內(nèi)外部涉稅信息與征管信息技術(shù)高度融合的過程。這個(gè)過程中，綜合治稅支持保障作用舉足輕重，
(一)樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的管理和技術(shù)手段，預(yù)測、識(shí)別和評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。通過健全綜合治稅網(wǎng)絡(luò)和機(jī)制，可以尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，多渠道及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地采集、掌握、分析稅源信息，并將信息進(jìn)行分類，從納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、管理水平等方面進(jìn)行識(shí)別，綜合確定各風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)程序。如制造行業(yè)，應(yīng)采集錄入該行業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備、投入原料、主要產(chǎn)品、附加產(chǎn)品、用電水量、原料和產(chǎn)品市場價(jià)格等信息，分析掌握該行業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備的設(shè)計(jì)產(chǎn)能和實(shí)際產(chǎn)能、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比，單位產(chǎn)品能耗能相關(guān)數(shù)據(jù)信息，規(guī)范疑點(diǎn)推送，確定納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，實(shí)施差異管理。同時(shí)分層次分階段組織風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，增強(qiáng)中層干部識(shí)別不同時(shí)期主要稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理的能力；增強(qiáng)稅收管理員的利用風(fēng)險(xiǎn)管理成果提高管戶水平能力；增強(qiáng)專業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)持續(xù)改進(jìn)、持續(xù)完善的能力。
（二）及時(shí)完整準(zhǔn)確采集信息，提高信息利用質(zhì)效。
信息管稅明確涉稅信息流在現(xiàn)代稅收管理中的核心作用，必須切實(shí)抓好信息采集、信息整理與存儲(chǔ)、信息加工與分析、信息傳遞與處理等核心工作。首先，強(qiáng)化信息采集和管理。積極推進(jìn)部門信息共享，做好國地稅之間以及內(nèi)部上下級(jí)和各部門、各環(huán)節(jié)之間，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，稅務(wù)與財(cái)政、海關(guān)、工商、質(zhì)檢、公安、金融、保險(xiǎn)、社會(huì)組織等部門之間的信息共享工作。積極與地方政府聯(lián)系，努力通過制定地方性法規(guī)、政府規(guī)章等形式，建立健全政府牽頭的公共信息共享機(jī)制，主動(dòng)、有效地獲取第三方信息，推動(dòng)信息管稅的落實(shí)；其次，強(qiáng)化信息整理存儲(chǔ)。將部門海量數(shù)據(jù)與征管信息系統(tǒng)進(jìn)行橫向整合，梳理接入標(biāo)準(zhǔn)方式，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)，將散居于政府各部門的有效數(shù)據(jù)規(guī)范高效有序接入進(jìn)行利用，促進(jìn)內(nèi)外部信息雙向流動(dòng)、實(shí)時(shí)共享和綜合比對(duì)，從源頭上加強(qiáng)稅源監(jiān)控，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量；第三，強(qiáng)化信息分析利用。分析本地區(qū)的征管狀況，并將發(fā)現(xiàn)的問題按地區(qū)、行業(yè)逐級(jí)向下深入分析到具體納稅人和具體管理環(huán)節(jié)，注意發(fā)揮不同層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅信息分析中的作用，既有宏觀分析、區(qū)域分析，又有行業(yè)分析、具體納稅人分析，形成面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系，逐級(jí)遞進(jìn)的分析機(jī)制，為納稅評(píng)估提供案源和指導(dǎo)，建立和應(yīng)用評(píng)估模型和案例。第四，持續(xù)拓展信息來源渠道。首次獲取信息為全部歷史數(shù)據(jù)，此后只交換增量數(shù)據(jù)，除獲取固定涉稅信息外，根據(jù)稅源管理需要，就單項(xiàng)信息或?qū)ｉT信息進(jìn)行單獨(dú)采集或利用。如推行工商代辦登記業(yè)務(wù)；采集企業(yè)改制重組過程中股權(quán)交易信息，未繳清稅款的，工商國土部門不予辦理股權(quán)變更、采礦權(quán)過戶手續(xù)；與公安全國人口信息比對(duì)，清查不法分子利用假身份證騙取稅務(wù)登記證件的行為；獲取殘疾人身份信息，及時(shí)查處殘疾人多處掛名、不上崗等問題等。
（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)融合，健全稅源管理體系。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度；自行申報(bào)納稅；源泉扣繳
一、我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的現(xiàn)狀
納稅申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人依據(jù)稅法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交涉稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法定行為。我國個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)一般表現(xiàn)為自行申報(bào)納稅和源泉扣繳兩種形式。自行申報(bào)納稅是指納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅款、自行提交納稅申報(bào)表，并自行繳納稅款的方式，納稅申報(bào)主體是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者；而源泉扣繳則是由代扣代繳、代收代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)，納稅人無需辦理相關(guān)申報(bào)手續(xù)，納稅申報(bào)主體不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。
在我國，源泉扣繳是個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的主流，自行申報(bào)納稅只是作為源泉扣繳的補(bǔ)充?！秱€(gè)人所得稅法》第8條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。這條規(guī)定確立了源泉扣繳是個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)納稅申報(bào)方式。在實(shí)踐中，自行申報(bào)納稅的適用范圍是有限的。2008年我國年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬人，約占全國個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的3%，申報(bào)繳納額約占全國個(gè)人所得稅總收入的35%。2012年全國共約370萬人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)，申報(bào)繳納額占該年度全國個(gè)人所得稅收入總額的39%。
二、我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的困局及分析
納稅申報(bào)制度與公民納稅意識(shí)存在互動(dòng)關(guān)系，兩者相互影響、相互制約。一方面，納稅申報(bào)制度的建立必然要考慮該國公民的納稅意識(shí)水平。源泉扣繳之所以是我國現(xiàn)行納稅申報(bào)方式的主流，其原因就包括中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平不足以廣泛推廣自行申報(bào)納稅，以及我國公民納稅意識(shí)比較薄弱等。在公民納稅意識(shí)相對(duì)較薄弱的我國，實(shí)行源泉扣繳是堵塞稅款流失的有效做法，有利于我國現(xiàn)階段稅源控制及保障稅收收入。而在公民納稅意識(shí)比較自覺的美國，自行申報(bào)納稅則是納稅申報(bào)的主要方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以集中精力放在納稅審計(jì)事項(xiàng)上，從而擺脫納稅評(píng)估的重負(fù)，節(jié)約稅務(wù)成本。
另一方面，納稅申報(bào)制度會(huì)對(duì)公民納稅意識(shí)產(chǎn)生重要影響。源泉扣繳方式下納稅人無需確定課稅對(duì)象、稅基、應(yīng)納稅額和稅收減免，而是處于被扣繳的被動(dòng)地位，其納稅積極性和自覺性自然很難提高，勢(shì)必會(huì)影響公民納稅意識(shí)的強(qiáng)化。而自行納稅申報(bào)方式下納稅人直接計(jì)算其應(yīng)納稅額并向納稅機(jī)關(guān)申報(bào)，在程序上處于與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等的地位，保證了納稅人的稅務(wù)參與，從而有利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。
我國現(xiàn)時(shí)期個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度與公民納稅意識(shí)互動(dòng)的結(jié)果是出現(xiàn)了一個(gè)困局：受我國公民納稅意識(shí)薄弱的制約，個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度主要采用源泉扣繳的方式；而由于主要采用源泉扣繳的納稅申報(bào)方式，我國公民的納稅意識(shí)更不能得到培育和強(qiáng)化。這種困局的形成，對(duì)于我國稅收現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)是極為不利的，在長遠(yuǎn)將影響我國公民社會(huì)的發(fā)展。
而要跳出這一困局，就必然要求完善我國納稅申報(bào)制度，將自行申報(bào)納稅作為我國未來個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的發(fā)展方向，使自行申報(bào)納稅取代源泉扣繳成為主要的納稅申報(bào)方式。
三、完善我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度之路徑
完善我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度，就是要以自行申報(bào)納稅作為納稅申報(bào)的重心，使自行申報(bào)納稅取代源泉扣繳成為主流方式。通過借鑒他國相關(guān)稅法實(shí)踐，我國應(yīng)該明確自行申報(bào)納稅是納稅人的權(quán)利和義務(wù)，擴(kuò)大自行申報(bào)納稅的適用范圍，并形成自行申報(bào)納稅的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，從而引導(dǎo)我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度突破困局，走向良性循環(huán)。
（一）明確自行申報(bào)納稅是納稅人的程序性權(quán)利和義務(wù)
由于稅收是對(duì)征納雙方的重大利益調(diào)整，故現(xiàn)代國家的稅法對(duì)征納雙方關(guān)系的制度設(shè)置上基本是平等的。我國《稅收征管法》等法律法規(guī)規(guī)定的納稅人權(quán)利體系包括知情權(quán)、要求保密權(quán)、索取完稅憑證、收據(jù)或清單權(quán)、申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)退稅權(quán)、陳述與申辯權(quán)、請(qǐng)求國家賠償權(quán)等，但是并未規(guī)定納稅人的自行申報(bào)納稅權(quán)。
納稅申報(bào)是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額的法律行為，而確定應(yīng)納稅額本身是一項(xiàng)實(shí)體性權(quán)利義務(wù)，需要相應(yīng)的納稅申報(bào)方式作為其實(shí)現(xiàn)機(jī)制。在源泉扣繳的方式下，納稅人本身基本不享有權(quán)利，而是被動(dòng)地接受其實(shí)體性權(quán)利義務(wù)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。而在自行申報(bào)納稅中，納稅人親自計(jì)算應(yīng)納稅額并向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交書面報(bào)告，其實(shí)體性權(quán)利能得到充分保障。因此，宜將自行申報(bào)納稅作為確定納稅人應(yīng)納稅額的必要程序，并確認(rèn)為納稅人依法享有的程序性權(quán)利。
自行申報(bào)納稅既是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，同時(shí)也應(yīng)該是納稅人應(yīng)該履行的義務(wù)。在自行申報(bào)納稅方式下，納稅人不僅需要提交納稅申報(bào)表，而且在申報(bào)表中需要依據(jù)法律法規(guī)自行確定稅基，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款，納稅人如果未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)，那么納稅人就要承擔(dān)由此帶來的法律責(zé)任，在計(jì)算稅款錯(cuò)誤的情形下還可能要承擔(dān)一定的處罰。
（二）擴(kuò)大自行申報(bào)納稅的適用范圍
我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例將源泉扣繳確立為納稅申報(bào)的主要方式，自行申報(bào)納稅方式只有在納稅人年所得12萬元以上、在多處取得所得等少數(shù)情形下才適用，這無疑限制了自行申報(bào)納稅方式的積極效用發(fā)揮的空間。在美國、加拿大、日本等國家個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度中，自行申報(bào)納稅方式才是納稅申報(bào)的主流，美國和加拿大要求所有的納稅人提交納稅申報(bào)表，其適用范圍很廣泛。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)逐步降低自行申報(bào)納稅中年所得12萬元的標(biāo)準(zhǔn)，使其主要適用群體由中高等收入群體向工薪階層、低收入群體擴(kuò)展，直至涵蓋全體個(gè)人所得稅納稅人。
（三）完善自行申報(bào)納稅的激勵(lì)機(jī)制
源泉扣繳下納稅人雖然處于被動(dòng)地位，但是也不需要花費(fèi)時(shí)間、精力和成本去計(jì)算應(yīng)納稅額、遞交書面申報(bào)；而自行申報(bào)納稅盡管保證了納稅人的主體性和平等性地位，但是需要承擔(dān)一定的納稅成本。這在美國、加拿大、日本國家是為稅務(wù)實(shí)踐所證實(shí)的，而這些國家也相應(yīng)地采取了一些舉措來緩解自行申報(bào)納稅給納稅人所帶來的不便。日本實(shí)施的“藍(lán)色申報(bào)”制度，德國實(shí)施的納稅信用分級(jí)制度等都是比較好的可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
我國同樣可以借鑒日本、德國的經(jīng)驗(yàn)，通過自行申報(bào)納稅的相關(guān)激勵(lì)措施來減少納稅人的抵觸情緒。比如對(duì)保留完整賬簿、憑證等文書資料的個(gè)人所得稅納稅人給予一定的費(fèi)用扣除和稅收減免，對(duì)長期主動(dòng)進(jìn)行自行申報(bào)納稅人給予一定退稅的優(yōu)惠等。
（四）健全自行申報(bào)納稅的責(zé)任機(jī)制
自行申報(bào)納稅是納稅人的程序性權(quán)利和義務(wù)，激勵(lì)機(jī)制可以促進(jìn)納稅人行使其自行申報(bào)納稅的權(quán)利，而責(zé)任機(jī)制則可以督促納稅人依法履行其自行納稅申報(bào)的義務(wù)。在納稅人不依法進(jìn)行申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的情形下，納稅人應(yīng)當(dāng)承受相應(yīng)的不利后果，依法承擔(dān)法律責(zé)任。
我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。而美國稅法規(guī)定，未按期進(jìn)行申報(bào)以及申報(bào)不實(shí)的，將給予行政處罰，同時(shí)由于美國個(gè)人納稅記錄與個(gè)人信譽(yù)記錄掛鉤，因此這將給個(gè)人信譽(yù)帶來極大的損失，納稅人在今后申請(qǐng)貸款以及工作生活中將受到種種限制。
通過中美制度比較可以看出，我國對(duì)不依法進(jìn)行自行申報(bào)納稅的納稅人處罰限于罰款等行政處罰方式，對(duì)于納稅人的懲戒效果不明顯。為了推動(dòng)納稅申報(bào)制度的良性發(fā)展，可以借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)建立納稅人的征信檔案，將其納入社會(huì)征信系統(tǒng)，使不依法自行申報(bào)納稅的納稅人付出極高的信譽(yù)代價(jià)，通過責(zé)任機(jī)制保障自行申報(bào)納稅的實(shí)施。
四、結(jié)語
亨廷頓有一個(gè)著名論斷：“落后國家不穩(wěn)定的原因不在于落后，而在于現(xiàn)代化，其中就包括國家的民主化，價(jià)值觀的個(gè)人理性化”。對(duì)于當(dāng)代中國而言，中國仍是發(fā)展中國家，現(xiàn)代化的進(jìn)程還在繼續(xù)，而國家的民主化和個(gè)人價(jià)值觀念的理性化，無疑是影響日后中國發(fā)展的關(guān)鍵因素。
民主化和理性化的實(shí)現(xiàn)不可能是一蹴而就的，需要社會(huì)各領(lǐng)域和行業(yè)的共同努力。在稅法領(lǐng)域中，可以通過推廣和完善自行申報(bào)納稅來推動(dòng)民主化，通過提升國民的納稅意識(shí)與公民意識(shí)來推動(dòng)個(gè)人理性化。在洶涌的中國現(xiàn)代化和法治化進(jìn)程中，完善個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度，無疑是我國民主化和理性化進(jìn)程的助力器。
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