時間:2023-08-10 17:25:19
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收方式,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。
第二條凡在我縣內從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程作業(統稱建筑業,下同)的單位和個人,為建筑業地方稅收的納稅人,均應按照本辦法的規定繳納地方稅收。
本辦法所稱的納稅人具體包括:對建筑安裝工程實行承包的,以工程承包人為納稅人;對建筑安裝工程實行分包或轉包的,以分包或轉包人為納稅人;自建建筑物對外銷售的,以自建建筑物的單位和個人為納稅人。
第三條建筑業地方稅收主要包括營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和教育費附加及省政府規定由地稅部門代征的防洪保安資金、工會經費等。
凡建筑業所涉及的各種地方稅收均應按工程項目進行明細化管理。
第四條納稅人除按規定辦理開業稅務登記外,對其承包的各種施工項目,建筑合同價款達到50萬元(含)以上或施工時間超過1年(含)的,按《省建筑業地方稅收項目管理實施辦法》規定實行項目登記管理。
單項工程價款在50萬元以下的工程項目,暫不實行工程項目登記管理。
主管地稅管理機關根據工程項目登記所獲取的稅收信息制定具體稅收征管方案,決定稅款征收方式。
第五條稅收征收管理
(一)納稅人必須依據工程進度,以收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天,作為營業稅(包括城市維護建設稅,下同)納稅義務發生時間,于取得營業收入的次月十五日前,按單項工程主動向工程所在地主管地稅征收機關申報繳納營業稅。
納稅人的營業額為提供建筑勞務向對方收取的全部價款和價外費用,無論與對方如何結算(單包或雙包),其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
(二)納稅人自己新建建筑物后對外銷售,其自建行為應按規定申報繳納營業稅。
(三)建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,總、分包納稅人各自申報繳納所承包工程部分的營業稅,稅務機關可以委托總承包人進行稅款代扣代繳。
(四)納稅人書立工程承包、分包或轉包等經濟合同,應按規定申報繳納印花稅。
(五)實行獨立核算的企業(不包括個人獨資、個人合伙企業)或組織,其提供建筑勞務的經營所得應按規定申報繳納企業所得稅。
對財務健全,能夠提供真實、準確、完整的納稅資料,正確計算應納稅所得額的納稅人,其應納企業所得稅實行查賬征收;對賬務不健全,具有《征管法》第三十五條規定情形之一的納稅人,其應納企業所得稅實行核定征收。
(六)外來施工企業承包建筑工程項目,已開具外經證的,是否采取核定征收方式就地征收企業所得稅,由屬地地稅分局鑒定,報縣地稅局審核;未開具外經證的,一律采取核定征收方式就地征收企業所得稅。
(七)個人獨資企業、個人合伙企業、個體業戶、經營者個人,以及屬于承包、承租、掛靠經營的施工企業,經營成果歸個人所有,且不能提供真實、準確、完整的納稅資料,正確計算應納稅所得額的納稅人,其提供建筑勞務的經營所得,實行核定征收方式計算征收個人所得稅。
(八)所得稅具體核定征收率標準以市地方稅務局有關規定為準。
(九)納稅人兼營不同稅率的經營項目,應分別核算各自的營業額,未分別核算營業額的,從高適用稅率。
(十)納稅人從事建筑勞務,其收購的河砂、卵石、紅石、片石、大理石、花崗巖等建筑材料,凡未取得資源稅已稅證明單的,一律視為應稅未稅資源,均應按照實際收購資源的數量,按規定代扣代繳資源稅。
第六條主管地稅管理機關,每年年初必須對建筑業地方稅收上年度繳納情況進行年度結算,在每個工程項目竣工決算后三十日內,做好稅收清算工作,確保各項地方稅收及時入庫,應收盡收。
第七條納稅人和稅務機關嚴格按《省建筑業地方稅收項目管理實施辦法》的規定進行發票的開具和登記管理。
建設單位和個人在支付工程時,必須向施工單位和個人索取項目所在地建筑業發票,不得憑材料發票、行政收款收據、自制收款收據或預借款借條支付款項。憑合法有效憑證支付工程價款或結轉固定資產。
第八條全縣各職能部門要進一步加強部門協調配合,建立綜合信息傳遞機制。農業、林業、水利、國土、交通、城建、環保、園區管理機關等部門利用專項資金進行建設的項目,要做好項目及撥付款項的登記。對由政府投資為主,部分老百姓自籌的項目要做好統一決算,建筑發票由資金下撥單位統一留存。
第九條納稅人未按規定辦理稅務登記、申報、納稅,未按規定正確使用發票等稅收違法行為,依據《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關稅收法律、法規規定處理。
建設單位和個人未按規定取得發票,依據《中華人民共和國發票管理辦法》和《省地方稅務局發票處罰管理辦法》處理。
一、現狀
現行企業所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業所得稅征收方式并存,各地執行不一。根據國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》規定,對賬簿設置健全、準確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規定履行納稅義務的企業,采用查賬征收方式。不能完全達到上述要求的,稅務機關應采取核定征收方式征收企業所得稅。核定征收分為核定應稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業類型不同三種方式占比例可能不同。另外,針對個別地區個別行業可能存在另外方式,比如以電控稅、以產量控稅等多種方式。
二、存在問題
(一)核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優惠政策的貫徹落實,不能真正體現國家對相關產業的政策扶持,也不利于中小企業的發展。企業所得稅法作為一個獨立稅種的成文法,從立法角度包含了國家很多立法精神,其中最重要的一點就是對相關行業、產業政策扶持。但核定征收方式的存在無疑取消了這部分企業享受優惠政策的機會,另外,核定征收從實質上繞過了企業所得稅法的所有政策,從而對所得稅政策的貫徹落實起到了制約作用,尤其不利于中小型成長企業的發展。
(二)核定過程無統一標準,稅收自由裁量權出現過度使用。國家稅務總局規定了核定征收的辦法并規定了應稅所得率的幅度,但各地在執行過程中差異較大,尤其是定額征收由于無統一標準,只能靠基層稅務機關自行掌握確定,造成自由裁量權的使用存在過度現象。并且,有些稅收執法人員的公正意識相對薄弱,在稅收執法實踐中,受稅務人員知識水平和法律意識等方面的制約,自由裁量權在行使過程中很可能出現問題,成為滋生和助長行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業自行核算應納稅款等多種情況。
(三)現行統一的應稅所得率不能適應企業經營形式多樣化和經營范圍廣泛性的需要。現行應稅所得率按大的行業門類設定。現實執行過程中由于多種原因在應稅所得率的適用上存在爭議。第一、目前企業經營范圍不斷擴大,一個企業可能涉及多個行業門類,雖然《辦法》規定按主業確定適用的應稅所得率,但不同行業利潤率相差較大,容易出現稅企爭議。第二、按大的行業門類設定的應稅所得率在具體適用上存在較大爭議。例如:商品流通業由于經營品種的不同,銷售利潤率可能存在較大差異;納稅人由于座落地點不同也可能產生不同的銷售利潤率。因此,如果同一行業門類普遍適用一個應稅所得率顯然不符合實際。但如果逐企業確定不同的應稅所得率一是工作量大,容易出現人為現象,另外由于稅負不等,導致稅企爭議。第三、個別企業在年度經營過程當中確實發生了不可預見的情況,如出現了大額壞帳或財產損失等,根據規定核定征收企業不允許作扣除處理。《辦法》第十一條規定了可調整征收方式的幾種情況,但正列舉的方式未規定其他情形,對政策的貫徹落實存在不利影響。
(四)企業所得稅征收與對個人獨資、合伙企業征收個人所得稅出現矛盾,導致企業注冊形式的非確定性變動。由于個人獨資、合伙企業與其他企業在征收稅種和征稅標準上存在差異,并且企業所得稅征稅范圍由國、地稅雙重管轄,導致企業由于稅負問題不斷變更注冊類型,以選擇在國稅或地稅繳納所得稅。另外由于計算方法的差異,使同行業的不同類型的企業稅負不均。
(五)不利于企業完善經營管理和財務核算,不利于稅源控管和收入的穩步增長等多種需要。由于核定方式的存在,企業不可避免地放松了對財務核算的要求,認為只要按稅務機關核定數繳納了稅款,帳務核算無關緊要。
(六)不利于基層廣大稅務干部掌握企業所得稅法的內容和貫徹落實。由于所得稅計算比較繁瑣同時對稅務干部業務素質要求較高,造成基層稅務干部更傾向于核定征收。此種現象無疑造成了稅務干部對稅收業務學習的積極性,盡而影響企業所得稅法的貫徹落實。
(七)核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業容易引起納稅糾紛。自20*年度起,內外資企業所得稅合并統一為一個企業所得稅,征收方式鑒定范圍應該包括外商投資企業,如果對外商投資企業鑒定為核定征收方式,不可避免可能出現納稅糾紛。
三、幾點建議
(一)從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式,督促企業按照企業所得稅法規定正確核算、申報繳納所得稅。
(二)通過納稅評估、稅務檢查等多種事后監督手段,對不能正確執行企業所得稅法的企業進行處理。不斷提高稅務機關執法依據的層次,對確實需要核定納稅人應納稅款的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定執行。國家可從立法解釋的角度對《征管法》規定的措施具體化,增強可操作性。
(三)在稅收核定過程中應建立自由裁量權的公正運行機制。可以通過建立稅法公告制度、提高稅收核定執法的透明度。同時,對稅務機關的自由裁量行為進行必要的程序控制。為保證稅務機關實施自由裁量行為的公正性,應加強和落實說明制度,為防止自由裁量權被濫用,要求行政主體在其決定中說明理由,并告知當事人。嚴肅、公正地執法是稅收執法的關鍵。應倡導“公正理念”,增強稅收執法隊伍的公正意識,最大限度地減少、情況的發生。
(四)在充分考慮企業組織形式和法律責任的基礎上,從立法層面上不斷完善個人獨資、合伙企業個人所得稅稅制。從稅負公平等角度不斷縮小與企業所得稅的差異。
第二條凡機構所在地或居住地在縣的車輛所有人或管理人,屬車輛稅收的納稅義務人,納入本辦法管理范圍。
第三條本辦法所指車輛范圍是:載貨汽車、載客汽車、專項作業車、輪式專用機械車等。
第四條本辦法所指車輛稅收包括車船稅、營業稅及附加、個人所得稅和企業所得稅等。
第五條征收方式。縣車輛稅收由縣地方稅務局負責征收管理,同時實行委托代征和部門協管相結合的方式。
對于帳簿健全、收入成本費用核算準確并正確計算應納稅額的,采取查帳征收方式。
具有下列情形之一的,采取核定征收方式,核定定額標準按本辦法第八條執行。
1.依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的;
2.依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿而未設置的;
3.擅自銷毀帳簿的或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設置帳簿但帳簿混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查帳的;
5.發生納稅義務,未按規定期限辦理納稅申報,經主管地稅部門責令限期申報,逾期仍不申報的;
6.未按規定辦理稅務登記或臨時稅務登記而從事經營的;
7.納稅人申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。
第六條稅款征收。
貨物運輸業自開票納稅人的地方稅收由地方稅務機關征收。
納稅人應繳納的車船稅,由從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構在收取保險費時代收。
縣公安交通管理部門在受理納稅人申請辦理車輛相關登記、定期檢驗手續時,要核查納稅人提交的車船稅納稅或者免稅證明后辦理相關手續。
除貨物運輸業自開票納稅人和有特殊規定的納稅人外,其他營運車輛稅收均由縣地方稅務局委托縣交通運輸局汽車綜合性能檢測站(以下簡稱代征單位)按照本辦法規定的定額代收。
第七條委托代征。
縣地方稅務局委托代征單位代征稅款,與其簽訂《委托代征稅款協議書》,發放《委托代征地方稅收證書》,代征單位據此代征車輛稅收。
代征單位按照代征證書的要求,以地方稅務機關的名義依法征收車輛稅收,納稅人不得拒絕。
代征單位和相關部門要嚴格履行代征義務,認真執行《稅收委托代征協議》的有關規定,并及時向地稅機關傳遞營運車輛的信息資料、接收定額標準和抵扣稅款信息。對未出具完稅憑證、相應發票,沒有足額代收稅款而辦理檢驗審核手續,導致稅收流失的,要責令當事人協助地稅部門追回漏征的稅款并追究相關責任。
代征單位代征手續費由縣財政按季度根據代收的稅款數按照一定的比例撥付。
第八條稅收定額核定標準。
貨運車輛:按核定載質量每噸每月核定營業收入1667元,即核定營業稅50.01元、城市維護建設稅2.5元、教育費附加1.5元、地方教育費附加1元;核定個人所得稅或企業所得稅4.99元。合計每噸每月60元。其中半掛牽引車、掛車按核定載質量7折計算,7折后余數不足0.5噸的舍去、等于或超過0.5噸的按一噸計算。
客運車輛:按核定載人數每人每月核定營業收入358元,即核定營業稅10.74元、城市維護建設稅0.54元、教育費附加0.32元、地方教育費附加0.21元;核定個人所得稅或企業所得稅3.19元。合計每人每月15元。
專項作業車、輪式專用機械車:按核定自重每噸每月核定營業收入835元,即核定營業稅25.05元、城市維護建設稅1.25元、教育費附加0.75元、地方教育費附加0.5元;核定個人所得稅或企業所得稅2.45元。合計每噸每月30元。
第九條貨運發票抵扣。貨運代開票納稅人開具的符合條件的貨運發票及按所開發票金額計算繳納的稅款可在下一征期于代征單位征收定額稅款中抵扣,開票時繳納的稅款大于或等于定額稅款的不繳稅,超過部分不再退還和抵扣;如開具發票時繳納的稅款小于定額稅款的,則要按本辦法核定的標準補繳差額定額稅款。
第十條客票抵扣。客運車輛納稅人在繳清定額稅款后,方可領購車票。領購車票時按車票面值計算納稅,如車票稅款大于當月定額稅款,以車票稅款為準,不再征收定額稅款;如車票稅款小于定額,則按照本辦法核定的標準補繳差額定額稅款。
(一)現行的稅務登記方法不適應電子商務環境。目前,虛擬網絡貿易盛行,稅務登記已經難以落實,大部分C2C個體經營者都不具有工商營業執照,現行的稅收征管法并未明確規定電子商務必須進行稅務登記,電子商務在其交易過程中能夠通過網站建立一個虛擬的空間進行商業貿易活動,不需要辦理營業執照或進行納稅申報,稅務機關也就無法通過稅務登記對納稅人的生產、經營及其他相關活動進行有效監督,也就不能夠履行對納稅人的管理義務,從而造成稅款大量流失。
(二)現行的納稅申報方式不符合電子商務的要求。在電子商務環境下,由于電子商務本身所具備的隱蔽性特點,無形之中增加了確認納稅人和扣繳義務人的難度,電子商務還具有全球性和虛擬性特點,經營者的交易范圍不受時空的限制,傳統貿易企業以上門申報為主的納稅申報方式已無法適應電子商務遠程、快速申報的需求。
(三)現行的稅款征收方式不利于對電子商務征稅。傳統的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗征收和定額征收三種征收方式,查賬征收是目前最常見的征收方式。在電子商務環境下,現行稅款征收方式難以滿足網絡貿易活動稅款征收管理的需要,如應納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎、稅收保全和強制執行難以實施等。
(四)電子商務動搖了稅源監控管理的基礎。稅源管理的質量和效率很大程度上影響著稅收收入的規模和增長速度,是決定稅務征管水平的重要方面和基礎工作。稅務登記、納稅申報管理、發票等分類管理都是稅源監控管理中的重要基礎性工作。電子商務的出現和迅猛發展與現行稅務征管模式的不相適應,動搖了稅務登記、發票、賬證管理,以及納稅申報等上述一系列稅源監控管理的基礎。
二、電子商務稅收流失的影響
(一)電子商務稅收流失的財政收入效應。我國實行社會主義市場經濟體系,稅收收入是我國財政收入的主要形式。但電子商務作為一種新型的商務模式,對稅收征管的平衡造成了極大的影響,既無法保證稅收來源的廣泛,也嚴重影響了稅收收入的穩定,稅收流失會因各項稅基的聯系而對其他稅種產生侵蝕,導致的稅款大量流失,從而導致一方面財政收入銳減,另一方面征稅成本加劇,對我國財政造成更大的壓力。
(二)電子商務稅收流失的資源配置效應。合理、有效的配置社會資源需要市場的自我調節和政府的宏觀調控,二者缺一不可。電子商務目前依舊屬于“隱性經濟”,免稅政策以及沒有實體商鋪租金等優勢讓他們在價格競爭中總是占據有利地位。長此以往,不僅破壞了公平競爭的市場環境,還抑制了實體經營企業的發展,這就導致了財政稅收收入的進一步流失;另一方面,傳統實體經營企業面臨困境,也就意味著政府可控范圍的縮小,進而使政府宏觀調控政策失去正確的參考指標,從而對資源的合理配置產生影響。
(三)電子商務稅收流失的社會效應。由于我國的稅收制度無法適應電子商務信息化的發展進程,企業能夠通過電子商務貿易活動規避稅收,從中獲得額外收益。這嚴重違反了稅收公平原則和對收入分配的有效配置,弱化政府的宏觀調控職能,由此產生的負面社會效應也就逐漸顯露出來。由于政府在宏觀調控上出現問題,資源配置的效率大大降低,極易形成資源配置巔峰分散與浪費。且隨著市場環境的不斷惡化,貧富差距不斷擴大,嚴重影響了納稅人的價值觀,從而不利于納稅人形成自主納稅的意識形態。
三、當前我國應對電子商務稅收流失問題的對策
(一)確立電子商務稅收征管應遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國家制定稅收法律、法規時必須堅持的基本準則,一切稅收制度的制定和執行必須以此為指導思想。對于電子商務征稅必須遵循稅收中性原則這一話題,世界各國也已經基本達成共識。我國也應根據我國國情,積極采用和遵循這一基本原則。從長遠角度來看,應尋求納稅人的配合,保持傳統貿易企業與電子商務間的稅負相一致,從而達到對電子商務征稅的公平合理。
(二)完善電子商務稅收制度相關法律依據。電子商務作為一項新興產業,在我國目前尚未獲得足夠重視,現行稅收法律如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法》等主要法律中的各項條文已不能完全適用于現行的電子商務活動,因此針對電子商務的發展現狀和趨勢提出建議,起草和制定符合電子商務的稅收制度已成當務之急。如,建立電子商務稅務登記制度、完善電子納稅申報方式、建立健全電子商務交易專用發票制度等。
近年來,我國電子商務保持快速發展態勢,市場規模不斷擴大, 網上消費群體增長迅速。 2013年,我國電子商務交易總額已超過 10 萬億元,5 年翻了兩番;網絡零售超過 1.85 萬億元,5年來年均增長率超過 80%,市場規模已超過美國,成為全球最大的網絡零售市場。 電子商務已成為我國重要的社會經濟形式和流通方式, 在國民經濟和社會發展中發揮著日益重要的作用。
二、電子商務稅收征管現狀
(一)現行稅收征管方式。根據稅法和對稅務局的業務調研,本文將我國的稅收征管流程總結為“納稅登記――發票領購――納稅申報――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結為四句話:“稅責負”;“代扣代繳”;“抓大放小”;“實際收入來源地優先,居民管轄權并重”。
(二)電子商務稅收政策。我國對電子商務稅收的主流觀點是:根據稅收中性原則,電子商務和傳統商務都應負擔同等稅收電子商務稅收可以以現行稅制為基礎、不必單獨開征新稅,但要結合屯子商務的特點,進行稅收政策和稅收征管方式的研究,以更好地實現稅收征管;應從維護家利益和適當前瞻的原則出發,制定既適應電子商務內在規律又符合國際稅收原則的電子商務稅收政策,促進電子商務在中國的發展。
(三)稅收征管形同虛設。與電子商務快速發展形成強烈對比的是稅務機關對電子商務的稅收政策缺乏統一認識,稅收信息化程度也落后電子商務的發展速度。有的稅務機關認為電子商務是新生事物,但其目的是商品買賣和勞務提供,只不過交易形式發生改變,不影響稅收征收管理;而有的稅務機關則認為,電子商務是全新的貿易形式,現行國家稅收法律法規制定于數十年之前,在這方面缺乏明確的政策,因此暫不征收;更多的稅務機關則處于觀望狀態,不主動應對電子商務的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高,納稅遵從度較低,所以電子商務企業,尤其是個人網店大多游離于稅收監督之外,使得稅務機關在電子商務領域的稅收征管形同虛設,跟不上電子商務快速發展的步伐。
(四)我國電子商務稅收流失及其原因分析。總體上,影響電子商務稅收征管導致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面:(1)無紙化交易和網絡支付影響稅收的征收和管理;(2)個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難;(3)難以認定納稅人身份和稅收管轄權;(4)數字化產品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。
三、對我國電子商務稅收政策的看法和建議
(一)應澄清電子商務適用的稅收政策。針對電子商務的有關爭論澄清電子商務的納稅義務。應明確電子商務僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉稅的征收范圍電子商務稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務經營者納稅意識的養成。圍繞著電子商務的特性和稅收素,結合典型案例,分析電子商務的稅收政策和稅收管理,應澄清以下電子商務的稅收要素:第一,需要繳納什么稅一般而言,根據前述有關規定,需要繳納增值稅。第二,按什么身份交稅。對大部分電子商務企業而言,應該是以小規模納稅人的身份納稅,但對超過一般納稅人標準的電子商務企業而言,應該要求認證為一般納稅人。第三,在哪納稅。具有實體店的企業,由于其擁有地點,一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網店的電子商務企業,應明確納稅地點。
(二)目前可以考慮制定的若干電子商務稅收優惠。針對電子商務經營特點,根據國家產業結構調整和促進就業的需要,結合國家電子商務各種類型示范項目,研究若干促進性的流轉稅和所得稅稅收優惠,可以考慮制定以下方面的稅收優惠措施:第一,對個人電子商務經營者,本著“加強管理、優化服務、簡化程序、降低稅負”等原則,結合現有的稅收管理制度,在流轉稅中適當提高起征點,在所得稅中適當提高免征額。對電子商務服務企業(平臺、物流、技術服務)等,結合國家營改增稅收政策,參照軟件企業的稅收優惠政策,實施相應的流轉稅政策所得稅政策。第二,對電子商務經濟中的分項目實行稅收優惠。例如,考慮對符合條件的電子商務企業提供稅收優惠,像國家急需加強質量管理的、人民群眾呼聲較高的產品,如嬰幼兒用品,奶粉,食品等。
四、加強電子商務稅收征收管理
(一)建立健全電子商務的稅收法律法規。近幾年,現行稅收法律法規是建立在有形交易基礎之上的,它無法完全解決電子商務所帶來的新問題。因此加快電子商務的稅收立法,規范和促進電子商務發展,其意義和作用不言而喻。
一、我國中小企業開展稅收籌劃的必要性和面臨的問題
(一)我國中小企業開展稅收籌劃的必要性
據相關資料統計,目前,全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99%。中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅分別占總量的60%、57%和40%;流通領域中小企業占全國零售網點的90%以上。中小企業大約提供了75%的城鎮就業機會。近年來的出口總額中,有60%以上是中小企業提供的。在全國工業就業職工1.5億中,有1.1億人分布在中小企業,約占總數的73%。從以上數據我們不難得出推動中小企業的健康發展對國民經濟的繁榮具有重要的現實意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業稅負,增加企業的收益,提高企業競爭力,尤其是在企業的收支情況和經營管理水平不相上下的時候,如果中小企業管理者能認識到稅收籌劃對企業的重要意義,通過開展稅收籌劃來降低企業負擔,這就使得企業能在激烈的市場競爭中取得領先地位,獲得相對的優勢。因此,中小企業開展稅收籌劃對實現中小企業的生存和發展有著重要的意義。
(二)我國中小企業稅收籌劃面臨的問題
從目前來看,我國中小企業開展稅收籌劃的情況還不盡如人意,還存在著許多的問題,主要體現在以下幾個方面。
1.從外部看
(1)稅收征管水平不高,服務意識有待加強
我國稅收征管體系與發達國家相比有存在一定的差距。這個差距一方面與征收機關征管在稅收征管中處于強勢以及部分稅收征收人員素質有待提高等方面原因有關,另一方面也和部分地方政府和稅務機關簡單以稅收收入多少作為對單位和人員的考核核心,并將考核與人員單位獎懲進行掛鉤,這就容易使得稅收機關和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當。
(2)稅收法律體系建設和稅收宣傳較為滯后
近年來,我們國家的稅收法律體系建設正在不斷完善,但和市場經濟發展的速度相比,我國目前稅法體系建設達不到要求,仍然不夠完善,還有很多地方都亟待修改和調整,特別是在稅收法律法規中的部分規定沒有做出詳細具體的限定,模棱兩可,讓人難以把握。此外,在對稅法的宣傳上,單純依靠部分專業的稅務雜志和其他報刊、電視媒體和稅務部門自己的網站進行零星宣傳,宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌,特別是在相關稅收法律法規調整的時候,不能及時將這些信息讓廣大納稅人了解,這種信息上的缺失是十分不利于中小企業開展稅務籌劃的。
(3)稅務中介機構亟待規范
市場經濟的復雜性,使得理論知識往往不能實現和實際操作的無縫連接,面對復雜的涉稅事務,部分中小企業有時會出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮,通過尋找中介機構來處理稅收事務。但是中介機構業務的局限性比較大。目前企業對稅務的需求主要是處理申報繳納稅收這種較為簡單的涉稅事務,幾乎沒有為中小企業提供稅務籌劃。有數據統計顯示在中介機構的項目中,單項約占70%,全面約占30%,而在單項上,納稅申報、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%,其他方面服務占到14%。此外,稅務中介機構是以盈利為目標的,不可能像企業中的雇員那樣對企業有全面的認識不可能把全部的時間和精力放在一個企業上,而稅收籌劃是一項耗時耗精力的事情,沒有足夠的精力和時間去全盤考慮問題就無法保證在中介機構的稅務質量。因此,規范稅務中介機構,使企業能獲得高效、高質量的稅務代服務不僅能維護征納稅雙方的利益,也有助于中小企業開展稅收籌劃活動。
2.從企業自身內部環境看
(1)企業管理者對稅收籌劃和偷稅的認識存在錯誤
稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關法律法規許可的界限里,通過對企業的各項經營活動進行全盤考慮,做好事先的安排和籌劃,能使企業的行為達到稅收法律法規中包括優惠稅率、減免稅在內的優惠政策的條件,從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的,受到國家允許和鼓勵;而偷稅與稅收籌劃完全不同,它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎上。帶有明顯的主管故意性,是一種欺騙和違法行為,是國家法律法規不允許和絕對禁止的。
(2)中小企業財務管理水平無法滿足稅收籌劃的要求
目前,我國仍然有很多的中小企業沒有建立完整的會計核算體系,會計人員多是兼職,有的雖然有完整的會計核算體系以及專職會計人員,但會計人員普遍年齡老化,知識構成不能滿足企業稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業性強的特點,這就要求中小企業擁有完善的會計核算體系,企業的管理人員和財務人員在知識構成上能夠了解稅法法律法規的知識,同時還要求能夠對企業未來的經營情況具有一定的預測能力和財務分析能力。除開這些因素,財務管理水平的不足使得一部分中小企業中在會計核算中本來就錯誤百出,造成了企業會計信息的不夠真實,制約了中小企業稅收籌劃工作的開展。
(3)稅收籌劃沒有考慮企業實際狀況
隨著各種先進管理理念的深入,現在已經有一部分中小企業認識到了稅收籌劃對于企業的重要意義,也已經開始利用企業自身的財務人員進行稅收籌劃工作,但是,這種稅收籌劃多停留在簡單的模仿和復制階段,忽視了企業自身經營的特點以及企業間的行業差異、地區差異、企業規模差異以及征收方式差異等, 只是簡單地把書本或者實際中一些大企業成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業上,這種沒有考慮企業實際狀況的稅收籌劃一方面無法對企業形成真正有用的幫助,另一方面,又花費了企業大量寶貴的資金,這種無用功必然導致中小企業的管理者對稅收籌劃失去信心,導致企業稅收籌劃的工作停滯甚至停止。
二、解決我國中小企業稅收籌劃所面臨問題的途徑
解決我國中小企業稅收籌劃所面臨的問題,可以從改善外部環境和內部環境兩個方面同時下手,做到兩手都要抓,兩手都要硬。
(一)外部環境方面的措施
1.規范稅收征收管理
稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎上,依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證,二者相互影響,不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通,是一種脫離實際的空談。規范稅收征收管理要做到以下幾個方面。
(1)提升稅務機關主動服務意識,優化對中小企業的稅收服務體系
稅務征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環境的同時,還應當提升人員主動服務意識,端正服務態度,加深對中小企業稅收籌劃的業務指導,加大稅法的宣傳和輔導服務,為納稅人主動納稅創造了條件,引導其順應國家產業政策發展。同時還應當為廣大中小企業著想,建立的便捷的服務渠道,提供以計算機征管網絡為載體的遠程信息互動服務通道,為中小企業提供現代化便利的稅收服務體系,降低中小企業的納稅成本。此外,還應當改變地方政府對稅務機關和稅務機關對稅務征管人員的考核指標,建立一種符合實際、體現科學評價的指標考核體系。
(2)嚴格按照法律法規的要求依法征收,嚴肅處理征管中的違法違規行為
一方面對征收人員要加強教育,提高依法征收意識,另一方面要加強對征收人員的監督制約機制,通過設立舉報投訴信箱、聘請特邀監察員、定期進行接待開放日等多種形式加大廉政建設監督力度。主管部門對于反映的問題一定要認真對待,站在公正的角度處理相關問題。對事實確鑿的,違反法律規章制度的稅務人員一定要依法予以嚴懲,取信于民,為依法征收創造良好的環境。
2.規范我國的稅務中介機構,提升從業人員的思想和道德水平
中小企業稅收籌劃的開展,離不開稅務中介機構。通過稅務中介機構開展稅收籌劃,一方面能降低中小企業在稅收籌劃方面的投入,節省出寶貴的資金,使企業管理者全身心地投入到企業運轉中去,另一方面,也能實現在最短時間內通過稅收籌劃來幫助中小企業取得發展。與依靠企業自身進行稅務籌劃相比,稅務中介能夠提供專門化的服務帶來更多的稅收籌劃方案。稅務中介機構在推動中小企業廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用,就要求國家能盡快規范稅務中介行業,對那些真心服務于企業的中介機構應該支持,對那些以盈利為目的,以應付為目的的中介機構要加強教育,規范他們的行為,提高服務意識。同時,管理中介機構的職能部分要加強監督,定期組織中介從業人員進行業務培訓和道德培訓,提升從業人員思想和道德水平。
3.完善稅收法律立法體系,明確相關條款適用范圍
我國要完善稅收法律立法體系,根據國家宏觀調控政策和經濟發展的情況,制定與經濟發展相適應的稅收法律法規。對相關法律法規中語言表達不清或適用不明確之處要進行修正,避免模棱兩可的情況出現,避免由于認識上的不同而導致違法違規行為的出現。為稅收籌劃提供可操作的法律法規空間。
(二)改善內部環境方面的措施
1.中小企業管理者要能對企業稅收籌劃有正確的認識
針對中小企業者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認識的不到位,一方面政府有關部門和機構組織應通過官方確認的方式明確劃定稅務籌劃的概念、范疇,消除中小企業者在稅務籌劃概念上的錯誤,將其引導到如何開展稅務籌劃的正確道路上來,另一方面,要加大宣傳力度,讓廣大中小企業者了解他們之間的區別和不同,利用網絡、電視和報刊以及開展稅收宣傳月等活動來最大限度宣傳稅務籌劃的基本理論與方法及其重要性,增強中小企業開展稅務籌劃的意識。
2.加快對稅收籌劃專業人才的吸收培養,完善企業會計核算體系
中小企業要通過走出去和引進來相結合的方式,一方面制定激勵機制鼓勵現有人員利用空余時間學習稅收籌劃的相關知識,還要制定出適合企業財物人員的培訓計劃,積極參加稅收政策培訓班,提升企業財務人員的業務素質;另一方面,還要通過具有吸引力的薪資和職業遠景規劃來吸納優秀的稅收籌劃人才,提升企業人才檔次。同時,中小企業者還應當根據企業自身情況,及時完善好企業會計核算體系,提高企業會計信息質量和真實性。
3.結合企業自身實際,開展稅收籌劃工作
中小企業在開展稅收籌劃的時候應當從企業所處的行業、地區差異和企業規模出發, 利用計算機建模等先進手段制定出最適合企業自身特點的籌劃方案,并根據企業發展和稅收法律法規的變化,做好方案實時更新工作,從而保證企業實現合法利益最大化。
三、總結
1現行企業所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業所得稅體系,由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成,十年來,我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化,企業(內、外資)組織機構、規模、類型、性質發生了改變,特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善,目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題,嚴重制約著稅收功能性作用的發揮,不利于企業發展,不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用,企業所得稅征管機制存在的問題,可以從以下幾方面加以分析說明。
(1)現行企業所得稅征管制度不規范,無法體現稅收的公平原則。現行企業所得稅制存在弊端,內資企業和外資企業稅法不統一,稅收優惠政策存在不平等性,內外資企業稅負不公平,所得稅政策具有多變性,所得稅稅前扣除項目規定復雜,納稅調整繁雜,企業所得稅納稅人界定不清晰,不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間,稅負差異比較大,無法真正體現稅收的公平原則,不符合市場經濟的客觀要求。因此,必須進行改革,建立科學規范的企業所得稅管理制度。
(2)現行企業所得稅優惠政策過多,不利于經濟結構、產業結構的調整,無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多,既有產業政策方面的,也有區域政策方面的;既有內資企業方面的,也有外資企業方面的;既有鼓勵投資優惠政策,也有抑制投資優惠政策,這種過多的稅收優惠政策,應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優惠政策不宜過多,其作用范圍應當加以明確限制,在市場經濟條件下,稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段,其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則,稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段,無法真正發揮稅收經濟杠桿作用,無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
(3)稅收政策與會計政策的差異性,加大了企業所得稅的納稅調整的難度,不利于企業所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性,使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異,在計算企業所得稅時,必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額,調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法(遞延法、負債法)。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能,或者會計人員要熟悉納稅申報業務,然而從實際運行情況來看,無論是企業還是稅務征收機關,具備這種復合型知識人才數量太少。事實上,會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上,現在的稅務工作人員,不太熟悉新的會計準則、制度和政策,面對大量的政策差異項目,時常出現征管錯誤或稽查失誤,或者錯征、多征稅款,損害納稅人的利益”[2],另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上,大多數的企業財會人員,或者能做到規范會計核算,但不能做到準確申報納稅,因而招致各種稅收處罰,導致企業經濟利益損失,或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算,導致會計信息失真”[2].
(4)企業所得稅征收管理方法單
一、手段落后,專業管理人員知識老化,稅收征管信息化的程度不高,綜合管理基礎薄弱,漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種,所以要想全面提高企業所得稅的征管效能,確保所得稅的征收管理的質量和科學規范,必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法,要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺,全面加強綜合征管基礎性建設工作,要加強稅收征管信息資源優化和配置,及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業等部門的協調,以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是:企業所得稅的征收管理方法、手段落后,專業人員數量少,知識陳舊,征收管理的基礎性工作薄弱,原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求,稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題,不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
(5)稅收成本較高,稅收征管效率較低,稅收資源結構的配置有待優化。現行企業所得稅的征收管理,由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響,所以企業所得稅稅收成本較高,稅收征管效率較低,已嚴重影響稅收征管工作質量,必須切實采取各種措施,降低稅收征管成本,提高稅收征管效能,合理配置稅收資源結構。
(6)企業所得稅稅源動態監控體系不完善,稅源信息不完整,不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范,不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性,企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢,稅務資源信息不共享,稅收征收方式的核定不科學,國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因,造成目前我國企業所得稅稅源監控不力,稅源信息不真實、不完善,直接影響企業所得稅的計算和征收,也不同程度地存在著稅收流失現象,必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段,對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理,以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2加強企業所得稅管理的改革對策
(1)合并“兩稅”,構建新型的法人所得稅體系,體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面,存在著差異,使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同,內資企業的稅收負擔要高于外資企業,使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中,不符合稅收的公平原則,必須合并“兩稅”,建立一種新型法人所得稅制度,這是企業所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變,而是科學界定納稅人的需要,這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人,法律依據不足,難以劃分清楚的問題,法人所得稅確定,以民法及相關法律規定為依據,界定清晰,對法人征收所得稅,對不具備法人資格的納稅人,則用個人所得稅進行調節,這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”[3].(2)調整稅收優惠政策。現行的內外資企業,在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資,促進我國經濟全面發展,在全面優惠的基礎上,又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策,而給內資企業的稅收優惠政策較少,主要體現在產業政策優惠方面,而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性,直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性,違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建,要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策,其次,為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資,國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時,“國家應實行產業政策為主,區域政策為輔,產業政策和區域政策相結合的優惠原則,對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”[4].
(3)法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著:稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規定等方面的差異性,所以現行的內外資企業所得額的計算既不規范,又存在一定的差異性,這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性,使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性,無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效,也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后,構建了統一的法人所得稅體系,必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢,及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。(4)改進稅收征管的方法和手段,加強稅收征管的基礎性建設,降低稅收征管成本,優化稅收資源結構,提高稅收征管效率。
1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法,構建稅收征管信息化平臺,提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要,要采用先進的稅收征管方法理念和手段,加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺,逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理,使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門,通過業務重組、優化和規范,逐步形成以征管業務為主,包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件,要在信息技術的支持下,以業務流程為主線,梳理、整合、優化、規范征管業務流程,利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造,使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”[5].
2優化稅收資源配置,降低稅收征管成本。目前,我國有些基層稅務分局(所),稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例,征收成本較高,或者隨著CTAIS上線后,基層稅務局(所)業務量大幅度減少,造成人力、物力、財力巨大浪費,稅收資源配置不當,征管效率低下。適應新形勢的需要,要根據稅收征收環境和條件的變化,科學設置稅務征收機構,重新界定職責范圍,合理分流人員,使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置,建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制,對稅務機關征管工作實行目標化管理,促使稅務資源達到最優化配置,降低稅收征管成本,提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制,統
一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程,完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵,合理界定稅收征收方式及征收范圍,以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度,確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
(5)建立和完善稅源監控和納稅服務體系,提高征管水平,減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系,規范納稅服務工作行為,使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善,納稅服務水平低,內容單一,信息化程度弱,納稅服務意識淡薄,已嚴重影響稅收征管質量和效能,不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求,面對稅收征管新的信息環境和條件,必須重新健全和完善稅收服務體系,規范稅收服務工作行為。
第一,“采取現代化的信息手段,提高服務的科技含量,在納稅手段上,推行多元化的申報方式,為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設,真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務,真正實現稅收信息資源共享”[7].
第二,“要完善稅收服務的考評機制,將稅收服務納入征管質量考核,實行嚴格的責任追究制度,使納稅服務制度化、規范化,要加強對稅收服務考核和日常監控,量化服務管理,充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”[6].
第三,“提升稅收服務的層次,為納稅人提供納稅的方便,這只是稅收服務的一個方面,稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助,以促進社會經濟全面發展”[7].
2完善稅源監控體系,提高稅源監控信息化管理水平,減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節,明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題,應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調,使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性,保證稅源信息真實可靠,做到信息暢通,信息共享,同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段,搭建稅源監控信息化平臺,不斷提高稅源監控信息化管理水平,防止出現漏征漏管現象,減少稅收流失。
參考文獻:
[1]翟志華。我國企業所得稅稅收優惠政策的改革[J].南京審計學院學報,2004,(2):24~28
第二條本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收,是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定,對個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定,并以此為計稅依據,確定其應納稅額的一種征收方式。
第三條本辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級,下同)批準的生產、經營規模小,達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。
第四條稅務機關負責組織定額的核定工作。
國家稅務局、地方稅務局按照國務院規定的征管范圍,分別核定其所管轄稅種的定額。
國家稅務局和地方稅務局應當加強協調、配合,共同制定聯系制度,保證信息渠道暢通。
第五條主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類,在年度內按行業、區域選擇一定數量并具有代表性的定期定額戶,對其經營、所得情況進行典型調查,做出調查分析,填制有關表格。
典型調查戶數應當占該行業、區域總戶數的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。
第六條定額執行期的具體期限由省級稅務機關確定,但最長不得超過一年。
定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。
第七條稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額,可以采用下列一種或兩種以上的方法核定:
(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;
(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;
(四)按照發票和相關憑據核定;
(五)按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定;
(六)參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定;
(七)按照其他合理方法核定。
稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額,增強核定工作的規范性和合理性。
第八條稅務機關核定定額程序:
(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規定的申報期限、申報內容向主管稅務機關申報,填寫有關申報文書。申報內容應包括經營行業、營業面積、雇傭人數和每月經營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。
本項所稱經營額、所得額為預估數。
(二)核定定額。主管稅務機關根據定期定額戶自行申報情況,參考典型調查結果,采取本辦法第七條規定的核定方法核定定額,并計算應納稅額。
(三)定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示,公示期限為五個工作日。
公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監督的原則,由主管稅務機關確定。
(四)上級核準。主管稅務機關根據公示意見結果修改定額,并將核定情況報經縣以上稅務機關審核批準后,填制《核定定額通知書》。
(五)下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執行。
(六)公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布。
第九條定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿,完整保存有關納稅資料,并接受稅務機關的檢查。
第十條依照法律、行政法規的規定,定期定額戶負有納稅申報義務。
實行簡易申報的定期定額戶,應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款,當期(指納稅期,下同)可以不辦理申報手續。
第十一條采用數據電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的,經稅務機關認可后方可執行。經確定的納稅申報方式在定額執行期內不予更改。
第十二條定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。
凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶,應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款,致使當期稅款不能按期入庫的,稅務機關按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的,按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。
第十三條定期定額戶發生下列情形,應當向稅務機關辦理相關納稅事宜:
(一)定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后,超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款;
(二)在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。
第十四條稅務機關可以根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則,采用簡化的稅款征收方式,具體方式由省級稅務機關確定。
第十五條縣以上稅務機關可以根據當地實際情況,依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協議,明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任,并向代征單位頒發委托代征證書。
第十六條定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小,或者稅務機關征收稅款有困難的,稅務機關可以按照法律、行政法規的規定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執行期。
簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。
第十七條通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的,其完稅憑證可以到稅務機關領取,或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領取;稅務機關也可以根據當地實際情況采取郵寄送達,或委托有關單位送達。
第十八條定期定額戶在定額執行期結束后,應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報,申報額超過定額的,按申報額繳納稅款;申報額低于定額的,按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。
定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的,應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。
第十九條定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于稅務機關核定的定額,應當提請稅務機關重新核定定額,稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。
第二十條經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額,或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的,稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金,并按照法律、行政法規規定予以處理。其經營額、所得額連續納稅期超過定額,稅務機關應當按照本辦法第十九條的規定重新核定其定額。
第二十一條定期定額戶發生停業的,應當在停業前向稅務機關書面提出停業報告;提前恢復經營的,應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業報告;需延長停業時間的,應當在停業期滿前向稅務機關提出書面的延長停業報告。
第二十二條稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式,應當書面通知定期定額戶。
第二十三條定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的,可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請,并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據,主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規的規定直接向上一級稅務機關申請行政復議;對行政復議決定不服的,可以依法向人民法院提起行政訴訟。
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前,仍按原定額繳納稅款。
第二十四條稅務機關應當嚴格執行核定定額程序,遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。
稅務人員或者,致使國家稅收遭受重大損失,構成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的,依法給予行政處分。
第二十五條對違反本辦法規定的行為,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。
第二十六條個人獨資企業的稅款征收管理比照本辦法執行。
2011年11月,財政部、國家稅務總局下發《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》,提出“金融保險業和生活業,原則上適用增值稅簡易計稅方法。”但是,簡單地把金融業營業稅改用增值稅簡易計稅方法征收增值稅,并不能實際解決我國金融業流轉稅所面臨的問題。金融業行業特殊、我國金融業雖剛開始發展,但發展較快,并在國家財政收入中扮有重要角色,再加上政府金融管制和稅務機構有限的征收能力,營改增的過程中將會遇到更多難題。
(一)金融業開征增值稅降低稅負最多,相應造成最大稅收流失1994年新稅制改革時,我國實行了分稅制,按照稅種劃分為中央和地方的財政收入。營業稅按地方稅由地方稅務局來征收,歸地方所有。增值稅是共享稅,由國稅局來征收,中央和地方按75:25的比例共享。營改增后,若不采取其他措施,地方政府必將失去一個重要的稅收收入來源。這就提出了又一個問題:如何協調中央和地方收入分配關系。
(二)金融業行業特殊,進項稅稅額、銷項稅稅額難以確定與實體企業不同,實體企業的進項稅和銷項稅都可以從購進材料時收到的發票、售出產品時開出的發票上清楚查明。但金融企業,拿商業銀行來說,它的一些業務特別是主營業務,比如理財、貸款、結算等這些銷項都沒有含稅發票,進項抵扣也無法界定,從而導致增值額難以確定,無法計算應納增值額。這是金融中介服務共同面臨的一個難題。
(三)金融業開放性強、對國家經濟發展影響較大為了維持金融業的安全,保障國民經濟的穩定運行,很多國家特別是發展中國家都對金融業實行了嚴格的監管。雖然現在我國為了增強金融業在國內外的競爭力,對金融業的管制越來越少,但其一直實行的利率管制并未真正改變,這對增值稅保持稅收中性提出了挑戰。
二、改革我國金融業稅制的設想
雖然我國金融業營改增困難重重,但從長遠來看,若要在國際金融業洪流中保持競爭力,在國內實現稅負公平和稅收中性,此次改革勢在必行。針對改革中遇到的問題,借鑒各國家金融業增值稅經驗,結合國情提出以下建議。
(一)明確增值稅稅收歸屬針對營改增造成的地方財政收入減少,本文認為可以通過提高地方的分稅比例,同時提高房產稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能,加大轉移支付力度等方式來彌補。
(二)嚴格遵循增值稅稅收機制嚴格遵循增值稅進項稅抵扣機制,明確金融業務中的應稅項目和免稅項目,參考國際上金融業增值稅征收方式,制定一套適合我國金融業增值稅征收方式。盡量避免重復征稅,破壞增值稅稅收中性,減輕金融業稅收負擔。此時可參考新加坡的進項稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法,并重點完善進項稅額在免稅服務和應稅服務之間分攤,實行進項稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當免稅服務提供給增值稅納稅人時,該免稅服務承擔的進項稅仍允許抵扣。該方法有效實施的前提是:嚴格區分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務和提供給其他客戶的免稅服務。但這種方法只是解決了部分進項稅抵扣問題。
(三)明確增值稅稅率有調查發現,在實施簡易計稅方法下,各大金融企業較為關注的焦點是稅率。根據劉天永(2013)對北京市主要金融企業的測算,在增值稅稅負減輕,城市維護建設稅和教育費附加稅負同比例減輕和營業稅作為價內稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下,可得如下結果:若營改增后增值稅稅率分別設為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%,相應的金融業稅負變動比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認為,我國金融業增值稅稅率可參考上述內容,合理制定適合我國國情的金融業增值稅稅率,在不增加金融業稅收負擔的前提下,保持增值稅稅收中性原則。
(四)金融業部分業務的具體稅制完善建議金融業中的貸款、金融經濟業務、其他金融業務和保險業務以交易中的所有收入為營業額,不允許扣除買賣過程中支付的稅金和費用。此類政策使得金融業稅基較寬,實際營業稅負擔偏重。對于此類經濟業務相關稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國家的做法。
阿根廷針對金融機構貸款業務首創“毛利率課征法”。毛利率課征法即對金融機構的貸款的毛利率征增值稅,且不允許扣除存款利息。考慮到貸款毛利率里包含借入資金的成本,阿根廷把此項增值稅率定為本國標準增值稅率的一半即10.5%。從而即簡化了稅制,又降低了稅收征收成本。但進項稅允許抵扣的免稅法使向消費者和獲取免稅銷售額的企業提供的金融中介服務承擔了較重的稅收負擔。新西蘭針對財產保險,采用了“反計還原法”。
一、擴大內需與當前稅收政策調整的必要性
金融危機使我國意識到了轉變經濟發展方式的迫切性。實踐證明,我國經濟復蘇的真實動力來自積極擴大內需,將國內工業制成品的出口建立在滿足國內需求的基礎之上,降低對國外市場的依賴程度。但令人遺憾的是,長期以來稅收在我國履行的最大職能就是組織收入,在最大實現此功能的同時,忽略了稅收在宏觀調控中的作用,或者說沒能夠盡最大可能發揮稅收的調節作用。因此,加大當前稅收政策調整力度,給企業留有更大的發展空間,讓企業拿出更多的資金用于發展生產和投資,讓居民擁有更多的金錢用于消費,使稅收層面刺激內需的作用與政府其他財政政策發揮的效用產生相輔相成的協調性,才是我國經濟社會健康協調可持續發展的內在動力。
二、當前稅收政策調整的目標
據統計,從2000 年至 2010 年 10 年間,我國的財政收入增長了5 倍多,年均增長率達20%;而同期職工平均工資只增長了1倍多,年均增長率只有10%。也就是說,企業創造的財富和職工應該得到的收入嚴重不成正比,稅收政策偏重于組織收入,忽略了藏富于民、藏富于企是重要的原因。而歷史經驗證明:大規模減稅、還富于民是經濟繁榮的不二法則,因而在可預見的未來刺激效果淡出后,國內最終需求能有多大?經濟如何可持續發展?長遠而言,取決于稅收政策的調整力度。結合廣西“保增長、保民生、保穩定及保持和擴大經濟社會發展良好勢頭”的總體目標,稅收政策的調整應當圍繞實現以下目標來進行:一是降低公司所得稅稅負,鼓勵企業投資;二是降低個人所得稅稅負,增加居民可支配收入;三是降低流轉稅稅負,降低商品和服務的價格,增強居民消費意愿;四是通過稅收優惠大力扶持中小企業的發展,促進就業,優化需求結構;五是在直接擴大內需的同時,應該從長遠的角度出發制定各種稅收優惠措施解決就業、環保等問題。
三、稅收政策調整的具體內容
(一)所得稅政策的調整
企業所得稅方面。2008 年我國實行的新《企業所得稅法》,在統一內外資企業所得稅、降低稅負、與國際慣例接軌、與會計準則趨同以及行業性減稅方面做得比較好,但在鼓勵企業再投資和對勞動密集型企業、第三產業及小型企業的扶持力度仍顯得不夠大。雖然 2010 年 7 月國務院召開的西部大開發會議上提出繼續實施企業所得稅按 15%征收的優惠政策,但結合廣西經濟現狀,筆者認為仍應該在以下幾個方面加大調整力度:
一是安置就業人口方面優惠政策面應擴大到所有符合條件的企業。2010 年上半年廣西城鎮失業率為 3.54%,2011 年政府工作目標是失業率控制在 4.5%以下,降低失業率、提高社會穩定度是當務之急。在安置就業方面,現行優惠政策對象僅限于符合條件的商貿企業、服務型企業等,而不是所有企業;安置對象僅限于殘疾人員、下崗失業人員、復原轉業軍人、高校畢業生等。建議根據中國國情擴大優惠對象和安置對象的范圍,促進國民充分就業的實現,達到穩定民生的效果。二是進一步降低中小企業企業所得稅稅基以促進中小企業發展。2009 年廣西非公經濟增加值達 1291 億元,增速比全區水平高 3.3%,比公有制經濟高7.4%,且非公經濟中小企業每年提供 75%左右的新增就業機會,因此應從稅收上加大扶持非公經濟中小企業的力度。三是恢復新辦三產企業的優惠政策。新《企業所得稅法》取消了新辦三產企業的優惠政策,此舉并不利于中小企業的發展,因為在實務工作中大部分新辦三產企業是中小企業,同時也是吸納就業的陣地。建議恢復新辦三產企業定期減免稅政策,并適當擴大范圍,尤其是當前要重點扶持的科技型、就業型、服務型、特色型和外向型中小企業。四是重新實行再投資退稅政策。1991年版的《外商投資企業和外國企業所得稅法》曾有規定:“外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業,經營期不少于五年的,經投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。”這是一條鼓勵企業用稅后利潤進行投資的優惠政策,2010年 上 半 年 廣 西 民 間 投 資 增 長 了45.7%,比國有投資高出15.6%,為繼續鼓勵民間資本投資、擴大就業和增加人民收入,應重新考慮在所有企業中有條件地實行該退稅政策。
個人所得稅方面。現階段我國實行的是分類所得稅制,將個人所得分成 11 大類,實行不同的稅率和計算方法,除了個體戶生產經營所得要求納稅人自行申報以外,其他10 大類的所得大部分實行由支付單位代扣代繳的稅款征收方式。在這種稅制下,工薪所得成為個人所得稅的主要來源。2008 年至 2010 年,工資、薪金所得項目個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例,分別為60.2%、63%、65.22%,三年平均為 62.81%。這些統計數據說明,普通勞動者貢獻了60%以上的個人所得稅,工薪所得毫無疑問是最大的個人所得稅來源。這種稅制造成的后果就是減少了廣大普通勞動者的收入,從而抑制了他們的消費欲望。為此,筆者建議對個人所得稅稅制做如下的調整:
一是將分類所得改為綜合所得。把現行個稅政策中的 11 種個人所得分類改為將個人各種所得累加在一起合并征收的個人所得稅稅制,類似于現行的企業所得稅稅制,在統一收入的基礎上,再進一步統一扣除范圍和標準。此種調整的實際效果在于可以公平稅負,真正起到對富人征稅的目的。二是將以個人為征收對象改為以家庭為征收對象。因為家庭本來就是社會的細胞,以家庭為征稅單位更能體現公平和正義。在以家庭為征收單位的同時,還應該更加細化扣除范圍和標準。比如,規定每贍養一個老人和孩子可以扣除多少費用,第一套住房的貸款利息可以扣除;等等。我國目前個人所得稅的扣除范圍以滿足個人的基本生活為主,隨著人們生活水平的提高,個人的資本性支出、教育支出、醫療支出等支出所占的比例會越來越高,為了鼓勵消費和投資,國家也應該考慮將這方面的支出列入個人所得稅的扣除范圍。三是將代扣代繳的征收方式改為自行申報的征收方式。現行的代扣代繳征收方式加大了企業的責任,雖然是節省成本的辦法,但從長遠來看,不利于培養普通民眾的納稅意識。而且如果要實行以上第一和第二點的改革,那么征收方式從代扣代繳改為自行申報就成為必然。個人所得稅代扣代繳征收方式從1994 年稅改以來已經實行了 16 年了,這種方式在當時的條件下有其必要性,但隨著稅收征管系統信息化程度的進步,這種方式也顯得越來越落后。雖然自行申報工作的開展剛開始不會一帆風順,且可能會造成征收的稅款有所下降,但改革需要支付成本,更需要具備不畏艱難的信心,衡量收益與成本,這項改革措施仍值得推行。四是提高稅收起征點,加強對高收入階層的監管。2009 年 12 月至今 CPI 指數節節攀升,2011 年 9 月 CPI 指數已高達 106.1。針對生活壓力倍增、消費動力缺乏的現實情況,建議提高稅收起征點,加強高收入階層的稅源監管,真正發揮個人所得稅調節收入、縮小社會貧富差距的作用。2011 年 9 月1 日起,個人所得稅工資薪金所得的起征點從 2000 元調整到 3500 元,也是順應民意和時展的明智之舉。
(二)增值稅、營業稅的調整
西部大開發政策中稅收優惠偏重于企業所得稅,增值稅也僅限于對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口自用先進技術設備(除國家規定不予免稅的商品外)免征進口環節增值稅,更沒有營業稅的優惠措施。因此,筆者認為可從以下幾個方面著手加大調整的幅度:一是適當調低增值稅稅率。降低增值稅稅率可以有效地降低商品的價格從而進一步刺激居民的消費欲望。現今我國大部分商品的增值稅稅率是 17%,在國際上處于平均水平之上,可以考慮降低 1 到 2 個百分點。例如英國,在金融危機爆發以后就將增值稅稅率由17.5%調整到了 15%,這是歐盟規定增值稅標準稅率的最低限。二是增值稅、營業稅起征點的規定只適用于個人及個體工商戶,達不到起征點的小企業不能享受,這不盡合理。小企業可以擴大就業,繁榮市場,方便群眾生活,然而其本身抗風險能力弱,經營缺乏穩定性,有必要在稅收政策上予以適當照顧。加之小企業稅源分散,情況復雜,管理難度大,稅收征收成本高,國際上通常對經營規模小的納稅人放棄征稅。此外現行起征點標準仍然有些偏低,可以考慮適當提高。三是建議調整營業稅部分稅目的稅率。現今實行的營業稅稅率設置有不盡合理的地方,比如說對服務業實行5%的稅率而通訊業實行 3%的低稅率。眾所周知,服務業是最能吸收就業人口的行業,同時其毛利也是很低的,而通訊業在我國的銷售毛利率一般可以達到30%以上。因此筆者建議,在將服務業的稅率調低的同時提高通訊業的稅率,以彌補降低稅率帶來的財政赤字。
(三)消費稅、房產稅等其他稅種的調整
關于加強房地產和建安企業
稅收管理的幾點啟示
企業所得稅是我們地稅征收的重要稅種,所占整個地稅稅收收入的比例較大,各級稅務機關都十分重視企業所得稅的征收管理,效果也十分顯著。但是,作為近些年強勢發展的房地產業和建筑安裝業的企業所得稅征收十分困難,在各行業稅收管理中處于弱項、末項位置。在今年轟轟烈烈的行業稅收整治中,我們始終把房地產業和建筑安裝業的稅收整治作為重點來抓,把省局、市局關于加強房地產業和建筑安裝業稅收整治精神落實到位。在整治中,注重加強組織領導,加大指導檢查力度,采取有效措施,嚴格清理整頓,在嚴、實、細、狠上下功夫,取得了一定成效。
一、 加強指導是確保兩行業整治順利進行的保證
房地產業和建安企業歷來是稅收管理的重點,但在稅收征收上又是十分棘手的難點。針對這種情況,從今年行業稅收整治工作一開始,局整治工作領導小組就把房地產業和建安業的稅收整治作為重點內容加以研究,制定了切實可行的落實方案,對房地產業和建安企業稅收整治工作給予全方位的指導。一是思想指導。認真貫徹落實上級關于按率征收的指示精神,指導全局干部轉變思想觀念,從大處著眼,小處著手。一方面認真組織科所長逐條學習上級有關文件規定,深刻領會上級指示精神,另一方面仔細分析轄區建安企業和房地產業經營狀況。通過分析討論,積極引導大家認清當前形勢,明確目的任務,把思想統一到上級的指導思想上來,使大家充分認識到,按率征收是上級的重要決策,符合行業發展的實際,因此,必須轉變觀念,解放思想,全身心地投入。二是政策指導。針對市局下發的兩個行業稅收征收管理辦法,組織有關科室認真研究,制定具體落實辦法,對各科所在實際操作中遇到的普遍問題采用統一培訓的方式進行解決,一些特殊問題,請示上級機關后妥善解決。通過有效的政策指導,使全局干部熟練掌握有關政策規定,全面把握政策要點,確保了整治工作的順利進行。三是方法指導。局領導十分重視兩個行業整治的領導藝術,特別重視加強整治各階段的環節管理。上半年整治以來,共召開19次科所長會,專題分析兩個行業稅收管理各個環節上存在的問題和不足,研究解決辦法,及時指導有關科所正確把握重要環節的稅收管理,同時針對行業經營狀況和不同特點,制定了《關于加強行業整治的若干意見(試行)》,對行業管理辦法進行了細化,使其更具操作性。在兩個行業整治的每一個環節、每一個階段,都建立了相應的應對之策和臨時預案,在工作實踐中發揮了積極作用。四是宣傳指導。在內部人員全面掌握政策、方法的基礎上,對所轄的全部房地產業和建安企業展開宣傳攻勢,使上級政策深入到兩行業的所有企業。首先,召開房地產業和建安企業法人代表座談會,宣講有關政策規定,聽取企業意見,講解整治的重要意義,做到政策公開、標準公開、方法公開。其次,以管理科為單位,組織企業財務主管進行政策培訓,進一步學習上級有關規定,吃透政策規定,掌握具體步驟,做好整治配合工作。
二、 深入檢查是兩行業整治順利進行的關鍵
兩行業共同的特點是經營收入數額較大,成本費用難以掌握,因此,在搞好宣傳的基礎上,我們采取有效措施,深入調查,摸清底數,為全面整治建安企業和房地產業奠定了基礎。一是明確職責,實行責任制。采取班子成員分工負責、劃分范圍、責任到人、三級簽字認可的辦法,抽調50名業務骨干組成25個調查摸底小組,分別對××戶建安企業和54戶房地產業進行深入調查,全面掌握其經營收入,成本費用、核算方式等基本情況,取得了第一手資料。二是區分層次,重點監控。對年納稅50萬和年虧損50萬的業戶進行重點監控和稽查,進一步探索和掌握房地產業和建安企業的經營規律,摸清稅收管理現狀。三是加強復查,全面突破。在上半年初步清查的基礎上,從第三季度開始,組織各管理科(所)和稽查局分別對所轄××戶房地產業和24戶建安企業進行拉網式檢查,采取邊檢查、邊規范的辦法,收集整理各項資料,把兩行業項目摸清、內容摸細、規律摸透,切實把按率征收落到實處。
三、 加大征收力度是確保整治效果的重要途徑
根據兩個行業的財務管理狀況和稅務管理水平,分兩個階段加大按率征收力度。第一階段,按率征收、補稅申報。在第一、二季度以逆向核定征收方式的辦法,先對所有建安業、房地產業納稅人實行定率征收,目的是促動企業進行整改,早日達到核實征收的標準。然后根據企業整改情況,對財務制度健全,能夠正確核算收入、成本和費用,能夠真實準確反映經營成果的企業,上報市局審批實行核實征收,條件達到一戶,上報審批一戶。經過努力,5月份全局所轄建安企業和房地產業全部按10%的應稅所得率進行了補充納稅申報。第二階段,重點督查、及時入庫。進入第三季度以來,我們重點抓了兩行業稅收入庫工作。管理科(所)和稽查局分別對房地產業、建安企業進行了大規模督導檢查,針對企業存在的問題,提出有針對性的解決方案,特別是在稅款征收中,認真落實有關政策規定,積極做好各項服務,使企業積極配合。截至8月底,兩個行業征收企業所得稅合計××萬元,其中建安業××萬元,房地產業××萬元。與去年同期××萬元(建安××萬元、房地產××萬元)相比增長××萬元,分別增長了×倍和××倍。
【關鍵詞】企業所得稅;當前現狀;解決對策
1基層企業所得稅征管的當前現狀
1.1戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業、變更、注銷等信息難以及時掌握,戶籍管理往往不能及時到位;企業所得稅征管范圍和管轄權界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現象時有發生,甚至出現重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負不公,特別是采取核定征收方式很容易出現同地區、同行業、同規模企業的稅負不一,有的同類型或同規模企業的稅負差異較大。有時還出現納稅人隨稅負波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現象,影響了稅收秩序。
1.2所得稅政策較為繁雜,政策執行不夠到位。新的企業所得稅法配套政策多為陸續到位,企業所得稅稅前列支規定存在著稅法依附于會計制度現象,有些稅法規定的稅前列支項目、標準不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現行企業所得稅稅制決定了企業所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計算方法不同,都可能在無意識的情況下出現不同的應納稅所得額。稅前列支費用規定不具體,扣除標準不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項目,如納稅人財產損失、總機構管理費、彌補虧損、企業技術開發費以及預繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。
目前,稅收政策規定與企業會計制度及財務準則差異過大,存在企業會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規定處理,導致申報質量不高,從而增加了稅務機關執行政策的難度。
1.3納稅人納稅意識淡薄,財務核算和納稅申報失真。現階段企業所得稅納稅人中新辦企業大多為中小民營企業,種種原因,不少企業法人及財務人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅使,企業存在經營管理不規范、財務核算體系不完備、財務制度不健全、賬面信息真實度低、現金交易賬外經營等問題,不能依法據實申報納稅,往往利用企業會計制度與稅法的差異,千方百計地不繳或少繳國家稅收。同時,在我國現階段法制體系和貨幣金融監管水平下,缺乏有效的手段監控企業的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監控變得異常艱難。
1.4管理人員認識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機關對企業所得稅征管仍存在認識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉稅征管一樣實施一系列有效的科學化、專業化、精細化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業務,部分一線管理人員業務技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。
2解決現狀的對策
2.1合理設置機構,提升管理人員的業務素質。
目前,縣(區)級國稅機關未設所得稅管理專職機構和一線專職管理人員,多為兼職且素質參差不齊,加之深入企業調研不夠,對納稅人的很多納稅調整項目平時無暇顧及,只能在匯算清繳時集中處理,造成一部分企業不能及時進行納稅調整,容易造成稅收流失。隨企業所得稅管理業務量增多,管理難度加大,需要培養出一大批懂得會計核算、了解企業管理、熟練微機操作、精通稅收業務的企業所得稅管理專業人才已迫在眉睫。結合現狀,筆者認為提升稅務人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個方面著手:學習培訓的重點放在財務管理規定、會計核算知識、稅收政策規定、稅務稽查技巧等方面。學習培訓的方法可以自學為主、集中輔導、學以致用、學用相長,或實行傳統“傳幫帶”模式,注重征管實戰經驗,以有豐富經驗、熟悉企業所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業就會計核算、新的稅收政策落實、評估稽查技能進行現場實踐鍛煉。利用匯算清繳時機開展崗位練兵活動。采取激勵機制,對不能勝任企業所得稅管理員崗位的管理人員進行崗位輪換或待崗學習等。
2.2實征管基礎,積極探索改進征管的方法:根據企業所得稅管理的現狀,從實際出發,夯實征管基礎:
一是運用各類臺賬促進基礎工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點稅源監控臺賬、納稅申報臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項臺賬,強化日常管理,及時掌握稅源情況。
二是加強已取消、下放管理權限和備案管理項目的審核和跟蹤管理工作,做好后續管理項目的審核和備案管理跟蹤監管,保證稅基不受侵蝕。
三是深化分類管理,根據企業財務管理水平和會計核算狀況對納稅人進行分類,確定不同的稅收管理方式。
四是強化企業所得稅納稅評估工作,整合資源,充實人員,全面掌握納稅人的生產經營情況、投入產出比、存貨等涉稅資料,建立行業評估模型,提高企業所得稅管理的專業化程度。
五是加大企業所得稅的稽查打擊力度,同時督促企業進行賬務調整。
2.3加強部門協作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業所得稅納稅人信息共享程度,核對企業所得稅納稅人的信息資料,準確掌握戶籍、稅源動態數據信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協調解決征管范圍劃分不清的問題,實行隨流轉稅種確定管轄歸屬的原則,即企業所得稅以流轉稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。
2.4利用社會中介服務,幫助提高企業所得稅申報質量。會計師、稅務師事務所等社會中介機構專業性較強,發揮中介機構建賬、申報、鑒證等作用,對于規范企業財務核算、提高企業所得稅申報準確性以及緩解目前稅務機關管理力量不足有一定的幫助。
參考文獻
[1]相關法律法規及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《稅務登記管理辦法》、《關于加強國家稅務局地方稅務局協作的意見》(國稅發[2004]4號)、《會計準則》、財務通則》、《關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》(財稅[2006]1號)、《關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知》(國稅發[2006]103號).