時間：2023-08-10 17:25:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管范圍如何劃分，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅收征管模式 地方稅收征管 對策建議
一、長寧縣地方稅務局機構設置及其職能劃分
長寧縣地方稅務局是一個縣級地方稅務機構，成立于1994年9月，現有5股2室和8個基層單位，具體劃分了征管科、稽查科、計會科、稅政科、辦公室。其主要職能是負責稅務稽查法律法規、規范性文件的貫徹實施工作；負責稅務稽查規章制度建設和實施工作；負責稽查案源管理，承辦縣局稅務案件舉報中心工作；負責縣局稅務案件立案、檢查、預審。該單位主要負責全縣5545戶企事業單位、個體工商戶的地方稅收征收管理，擔負著全縣范圍內的的征收管理和稽查工作。
二、長寧縣地方稅務局征管改革舉措和成效
長寧縣地方稅務局自成立以來，不斷結合地方實際情況，在積極創新征收管理模式方面，作出了不少努力和探索。主要包括：
一是建立辦稅服務大廳。長寧縣地稅局各所現均已建成了功能齊全的辦稅服務廳，負責全縣的稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票領購開具、政策咨詢、宣傳資料發放等工作，納稅人在辦稅服務大廳就可以辦理數項納稅事宜。
二是征管責任體系建設。根據宜賓市地稅局的統一部署，長寧縣地稅局先后制定了《長寧縣地方稅務局全員崗責體系實施細則》。在《細則》中提出如何建立科學的崗位職責劃分體系，明確了工作職責，嚴格界定征管范圍，理順了工作關系。
三、長寧縣地方稅務局現行征管模式存在的問題
長寧縣地稅局現行的稅收征管模式是隨著客觀經濟稅收環境的變遷和稅制改革的不斷深入而形成的。稅收征管是稅務機關依法進行稅務管理活動的核心，實際征管工作中存在的問題日益突出，將逐漸成為制約稅收征管整體效率提高的瓶頸。總的來說，長寧縣地稅局現行稅收征管模式主要存在以下幾個問題：
1、重任務輕征管的稅收考評體制存在弊端
我國稅收收入計劃的制定是很不規范的，尚未形成一套制定和執行收入計劃的法定程序，往往是根據財政支出的多少決定，而且由于省級以下地稅部門要接受上級稅務機關和地方政府的雙重領導，基層地方稅務系統往往還必須執行兩套收入計劃，造成稅收收入計劃與稅收實際狀況的嚴重脫節。
目前，上級領導部門對長寧縣稅收征管工作的考核主要依據是否完成了全年稅收收入計劃，致使當地稅務機關重收入而輕征管。每年宜賓市地稅局給長寧縣制定的增長任務是13%左右，而長寧縣政府由于經濟發展和預算支出壓力增大等多方面的原因，每年提出的增長任務都在17%以上。為了完成指令性計劃，地稅部門也只有千方百計按計劃進行征收。
2、信息化建設程度較低
雖然長寧縣地稅局已經開始使用征管系統2.0，但在實際工作中，計算機網絡的依托作用沒有得到很好發揮，甚至可能制約征管改革的深入進行。主要原因是：（1）征管軟件發展不夠成熟。目前，長寧縣地稅局的稅收征管工作主要是基于征管系統2.0進行的操作。由于該軟件功能開發不夠全面，地方稅務系統內部分信息無法共享，致使工作效率低下；（2）盲目進行信息化建設投入。當地稅務機關缺乏事前規劃，盲目對信息化建設進行巨大投入，忽視了征管質量與基礎環境建設。稅務人員系統操作能力較低。
四、長寧縣地方稅務局稅收征管模式改革建議
1、建立科學的稅收評價指標體系
要解決長寧縣稅收征管目標“唯收入中心論”的錯位問題，應該把對稅收征管工作考核的重點放在是否依法實施稅收征管、是否做到應收盡收和是否有效促使納稅人依法納稅等方面。在目前的財政體制下，徹底摒棄稅收計劃任務的考核是不現實的，收入計劃考核還是應該作為稅收指標考核體系中的一個重要方面。
科學嚴密的考核體系是強化征管質量考核，實現有效征管效率的必要保證。在重視稅收收入計劃考核指標的同時，考慮建立一個科學的征管評價指標體系，通過多個指標綜合對征收工作質量進行評價。
2、加強信息化建設，重點是建立人機結合的信息化管理體系
作為基層稅務機關，長寧縣地稅局要配合總局關于信息化建設的整體規劃，與上級部門聯手協調做好以下工作：一是按照納稅申報一窗式、納稅資料管理一戶式的要求逐步整合現有的稅收征管軟件，將征收系統2.0中的房地產、建安行業開票系統與稅源管理系統、貨物運輸發票開票系統的信息資源互通共享，實現征管工作各環節在信息化支撐條件下的相互銜接，從而減少基層工作人員對基礎數據重復錄入的工作，并且可以使信息在整個系統內部快速流動，易于查詢、交換和反饋；二是做好跨部門間的溝通協調，如以登記信息交換為基礎，構建登記信息的電子信息交換平臺，做好與長寧縣國稅、工商、技術監督部門之間的稅務登記信息、工商登記信息、企業組織機構代碼信息的相互交換，借助信息化網絡，實現最大程度的數據共享利用，擺脫“信息孤島”。
參考文獻：
【關鍵詞】資金流控制；電子商務；稅收征管模式
稅收肩負著國家財政和調控經濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經濟領域、經濟部門和經濟環節。稅務系統的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經濟的狀況及發展態勢。電子商務稅收征管系統是適應網絡時代稅收的需要，是稅務信息化的必然要求。
一、電子商務稅收征管模式概述
在電子商務活動中，除了商家和客戶兩大商務實體外，還有海關和工商等管理部門、認證中心、網絡銀行、網絡運營商、配送企業等，共同組成電子商務的運作環境。由于電子商務交易過程信息流、資金流相分離，致使現行電子商務稅收征管模式研究呈現出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優劣，當前國內主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發的，但電子商務交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務活動相適應的自動征稅系統，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網絡銀行，就可實現稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力會很小，比較穩妥。
二、以資金流電子商務稅收征管信息系統總體實施方案
隨著稅務信息化建設整合工作的開展，以及電子商務發展給稅收帶來的新的問題和國家稅務總局所的稅收征管業務規程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現以下幾個方面：一是強化稅收行政的執法監督；二是強化電子商務稅收的有效監控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設的步伐；四是提高了決策依據的準確性和可靠性。
本系統采用模塊化設計的方法，把系統分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續分解為若干個子模塊的集合，持續分解到處理程序易于編寫調試，便于分工合作，有利于維護和擴充。
（一）業務模型
以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務機關對稅收管理和服務的需求，對稅務信息系統的總體體系結構進行設計要立足于全局，集合征收、業務管理、數據管理、稅收監控、納稅人服務等業務環節的一個互動的整體。系統實現要把電子商務的資金流作為納稅渠道，同時要把網絡監控與電子商務交易相融合。其業務模型如圖1所示：
圖1：務模型
該業務模型以稅務信息中心為技術依托，以稅收業務處理系統和協同工作平臺為基礎，建立面向網上銀行代征代扣稅的管理體系。系統中主要業務表現有：（1）稅款征收以網上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網絡交易監控為核心，通過對支付網關和網上銀行資金的支付監控達到稅源監控的目的；（3）稅務稽查以規范執法為核心，以一級稽查為特征；（4）監督保障以“兩權監督”為核心、全過程網絡監控為特征。
（二）技術架構
系統實施技術上完全基于J2EE三層體系架構，業務上本著實現稅務應用和數據大集中的目標，充分運用和發揮目前先進的三層體系架構和應用系統集成等先進的軟件開發技術，支持構建集中的稅收征管信息系統，為開拓稅務綜合分析和決策支持應用提供更加有利的條件。系統依照軟件開發對象模型和應用系統的五層邏輯架構設計。
三、稅收征管方案實施
以資金流電子商務稅收征管系統要解決的問題主要在兩個方面，一是業務問題，二是原有信息系統存在的技術問題。
（一）系統實施方案
由于稅務體系的網絡結構特征，不論是國稅還是地稅系統，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務交易基本上把傳統的交易移植到網上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務部門應與銀行共同合作設置“網上稅關”，包括建立網上電子銀行。這樣就可以通過網上銀行和支付網關監控電子商務的交易以及通過網上銀行實現稅務的代征代扣。
控制資金流的電子商務稅收征管系統依托SET支付體系，在支付環節由網上銀行實現稅收的代征代扣。系統體系結構由信息采集展現層、信息門戶層、業務邏輯層、業務和數據整合層組成。
（二）系統功能模塊
電子商務交易活動是通過網上銀行進行資金支付的，該系統通過采集支付中心和網上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網上銀行向電子稅務監控中心申請扣稅，也即由網上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業務。主要模塊功能如下：
1．稅款征收：通過稅務部門、國庫、網上銀行三方聯網，由網上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯網實時繳款、批量預儲扣稅、由網上銀行對電子商
務交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。
2．稅收會計統計核算：采用統一的清算業務、核算規則、數據口徑，由系統根據具體的征管業務信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結算、編制報表等一系列稅收會計統計操作，減少手工操作和人為干預的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監控和完整、真實的反映。
3．票證管理：從稅收票證的設計開始，到征收開票、結報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規處理，全部納入系統管理，環環相扣，而且稅收票證業務發生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。
4. 稅源監控：重點稅源監控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務機關計財部門，根據稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內容，建立重點稅源監控體系，對重點稅源大戶的經營、納稅情況進行定期分析、監控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預測、分析。
（三）系統特色
1．采用標準和開放的架構用面向對象技術實現：采用基于行業標準或得到廣泛使用的事實上的行業標準的技術和架構，有利于降低技術風險和對特定供應商的依賴性；采用開放系統架構，有利于保持系統的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向對象技術的開發語言和應用框架，已經得到證明可以大大提高信息系統開發和建設的效率，提高架構的合理性和可擴展性。
2．采用分層的架構和組件技術：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關系的形成要遵循一定的規則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關系，使系統以更松散的方式耦合，從而更易于建設、維護和進化。
3．前后臺業務的劃分，便于管理和執法：從業務的縱向分布上，引進了在企業管理中廣泛應用的先進理念，將業務按照前、后端處理方式進行劃分。將業務作前后端劃分，是為了方便電子商務稅收征收。
4．通過網絡提高納稅服務水平：通過Internet完成了稅務信息公告、網上銀行扣款、發票真偽查詢、假發票舉報、網上文書受理和文書批準情況查詢、網上登記、網上遞交財務報表所得稅附表、Email信息發送。
5．強大的權限管理模型：在本系統中，權限管理分為兩個部分，一個是應用的權限，另一個是可見數據域的權限。
功能權限通過功能樹、角色、稅務人員等各個對象來進行控制；功能權限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。
數據域的權限，通過行政機關、職能樹、職能、稅務人員這些對象來共同控制；在行政機關樹的基礎上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關，這個管理機關通過對應表，能夠找到相應的各個職能機關；通過納稅人的職能機關和操作員的可見范圍確定了數據域的范圍。
系統通過支付網關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現電子商務稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構的銀行和稅務之間的連接以及電子商務稅務征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關鍵。
參考文獻
[1]吳彩虹，高陽．基于資金流控制的電子商務稅收征管模式[J]．湖南財經高等專科學校學報，2006，(2)．
論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業化環節管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應信息時代要求，符合“WTO”運行規則，具有中國特色的科學、嚴密、規范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現信息化支持下的專業化分工、流程化操作、環節化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制
“WTO”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與GDP增長的相關關系，將GDP指標作參考，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。
2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。
3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。
二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核
順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：
1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。
三、充分利用現代信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經驗，結合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統，大力探索推行各級征收單位征管數據庫的集中，在市(地)范圍內建立起集中統一的征管數據庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現正確決策，提高稅收政策實施的水準和質量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構進行了三方計算機聯網并通過互聯網和電話中繼線，在有條件的企業中推行了網上辦稅并對規模較小、不具備網上辦稅的企業甚至個體納稅人中推行Ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業和個體戶只要上網、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
關鍵詞：營業稅改征增值稅；沖擊與挑戰；建議
一、營業稅改增值稅的發展情況
在1994年，我國對稅法進行了新調整，對勞務征收營業稅，而對貨物征收增值稅。在市場經濟環境中，這種調整發揮了至關重要的作用，既完善了我國現有的稅收制定，也規范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。然而，隨著市場經濟體制的大變革，這種調整已經不能適應形勢發展的需求。例如，有的營業稅納稅人在外采貨物過程中會產生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務的過程中又會產生營業稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現重復繳納增值稅或營業稅的問題。可見，及時劃清營業稅與增值稅之間的界限，此時，提出“營改增”是非常必要的。
現如今，我國正處于加快經濟發展方式轉變的關鍵時期。面對這種現實，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家稅務總局于2011年11月16日聯合印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點方案》等相關的法律法規，用文件的形式對稅收制定進行了新一輪的規范與調整。在以上文件當中，詳細地規定了營業稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進行試點。試點以來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業稅改增值稅是可行的。從2012年1月1日上海率先啟動試點以來，已經有12個省、直轄市、計劃單列市成為試點地區。但是，擇地試點的模式極易產生政策洼地效應，稅負下降將導致資本向政策洼地聚集，從而造成區域間的發展不平衡。
二、營業稅改增值稅存在的沖擊與挑戰
（一）營業稅改增值稅帶來的沖擊
“營改增”試點比較效應突出，加劇區域經濟發展不平衡。“營改增”試點給企業帶來的減輕稅負、激發活力的顯著效果已成各方共識，地區之間的比較效應日益顯現。先行試點地區因稅改紅利形成“洼地效應”，導致非試點地區企業千方百計將投資和經營向試點地區集中：或將企業遷移至試點地區；或在試點地區增設經營機構；或將總部業務向試點地區分部集中；或將企業的供應鏈向試點地區延伸等，從而造成非試點地區遭受產業和稅收的雙重流失。尤其是試點地區服務業試點企業開具的增值稅發票可在全國范圍內進行抵扣，勢必形成在試點地區集中開票納稅，在非試點地區分散抵扣的局面，使非試點地區經濟發展處于不斷“失血”的劣勢，加劇了區域經濟發展的不平衡。
（二）營業稅改增值稅存在的挑戰
1、稅制設計上的挑戰。服務業的差異性比制造業更加復雜，營業稅改征增值稅必須充分考慮服務業的特點和發展需要，對現有增值稅稅制進行必要的調整和改革。在稅率設計上，稅率檔次太多會失去增值稅的中性特征，增加稅收管理成本；稅率檔次太少則無法體現服務業的差異性，會增加部分服務業的稅負。在計稅依據和計稅方式上，由于人工、智力、信息、技術等因素在服務業中的比重與制造業顯著不同，在服務業之間也存在明顯差異，若普遍適用增值稅一般計稅方式，許多服務行業會因為能取得的抵扣進項很少而增加稅負，從而制約服務業的發展；若多數適用增值稅簡易計稅方法，則偏離了營業稅改征增值稅改革的初衷。
2、稅權分配上的挑戰。一是如何分配稅收管理權。根據《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）精神，改革的最終目標是在全國范圍內把營業稅改造成增值稅，這就造成全國絕大部分稅收都將由國稅局征收，地稅局被嚴重邊緣化，勢必遭到各省地稅系統的消極抵制，從而影響改革的進程和成效。二是如何分配稅收收入權。為了減少地方政府對地方稅收收入流失的擔憂，試點方案規定“原歸屬試點地區的營業稅收入劃分，但同是增值稅因稅目不同其收入歸屬完全不一樣，因而存在人為調節收入歸屬的漏洞。從長遠看，需要在試點經驗中找到中央財政和地方財政的平衡點，重新確定增值稅的分成比例。改征增值稅后收入仍歸屬試點地區”，上述規定雖然短期內不會影響中央和地方的稅收
三、對營業稅改征增值稅的前瞻性建議
（一）加快“營改增”試點步伐，促進國民經濟健康協調發展。
一是提高認識，積極應對。稅收職能部門要切實提高對“營改增”改革的重要性與必要性認識，順應稅制改革潮流，樹立大局意識，摒棄部門私利，為推動本省盡快加入“營改增”試點創造條件。二是做好準備，爭取主動。全面收集、整理、完善營業稅納稅人的基礎信息、檔案資料及歷史數據，從稅收總量、稅源結構、發展趨勢及經濟效應等不同方面認真做好“營改增”后的稅收分析與測算，為擴大“營改增”試點爭取主動。三是認真調研，當好參謀。認真研究《財政部國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）文件精神，結合當地經濟發展階段、稅源結構分布與稅收征管水平的現狀，準確分析“營改增”后對地方稅收及地方財政產生的沖擊與挑戰，提出完善改革方案的意見和建議，為地方政府應對“營改增”擴大試點做好決策參考。
（二）完善“營改增”試點方案，科學合理地分配稅權。
以擴大“營改增”試點為契機，合理確定增值稅分成比例，適當擴大地方稅權，調整中央與地方收入分配格局，保證中央與地方的財權與事權相統一。由于我國區域經濟發展不平衡，各地經濟結構和發展階段差異明顯，地區之間對營業稅的依賴程度差別非常大，若按全國平均基數調整“營改增”后增值稅分成比例，則第三產業比重高的地區（如北京、上海、海南等）的地方財力會大幅下降，而以資源與重工業為支柱的省份（如山西、黑龍江、新疆等）地方財力將有明顯上升，因而需要通過稅收返還或轉移支付等手段對省際之間的差異進行微調。但在計算分配增值稅返還數額時，應改變以往依據稅收來源地的單一標準，應充分考慮增值稅負擔在生產與消費地之間的承受情況，適當降低發達地區的稅收返還數額，相應提高落后地區的份額，從而改變增值稅擴圍改革固化地區之間稅源分布不公的狀況。
（三）健全地方稅收體系，不斷壯大地方政府財力。
加快“費改稅”步伐，開征新的地方稅種。在市場經濟條件下，義務教育、公共衛生、社會保障、環境保護等事項具有明顯的外溢性特征，屬于政府必須承擔的基本職責。現行分稅體制將稅源穩定、增長潛力大的稅種劃為中央稅或共享稅，留給地方的大多是稅源分散、收入不穩定的小稅種，導致財權向上集中，地方政府無法組織到與其事權相匹配的財力，只得通過各種收費來“創收”以彌補收入不足。但是收費在征收的規范性和管理的嚴密性方面無法與稅收相比，因此清費立稅，實行“費改稅”是大勢所趨。全面清理不合理、不合法的收費，整合性質相近、重復設置的收費基金，對體現政府職能、收入數額大、來源穩定、具有稅收特征的收費基金改用稅收取代。重點是研究開征環境保護稅和社會保障稅，使之建成地方稅主體稅種，增強地方政府財力，健全地方稅收體系。
（四）重新定位地稅部門職能，科學協調國地兩稅關系。
1、調整企業所得稅征管范圍。“營改增”試點將導致國地稅職責分工嚴重失衡，國稅征管范圍日益擴大，工作量急劇膨脹，征管力量將難以適應新的形勢，必將影響到稅收征管質量；地稅失去最重要的稅種，管理職能顯著下降，又會出現人員閑置問題。當前國地稅分工不徹底，職能存在交叉，對稅收征管效率及稅收成本產生了諸多不利影響，應以“營改增”改革試點為契機，重新劃分國地稅征管范圍，將現有的流轉稅全部劃為國稅征管，將企業所得稅劃為地稅征管。這樣既可平衡國地稅之間的職責分工，充分發掘各自的征管潛力，又可使國地稅都能夠充分掌握納稅人的生產經營情況，提高稅收征管質量與效率。
關鍵詞：稅收征管；集中征收
“九五”期間，浙江省國稅系統緊緊圍繞“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管新模式建設要求，堅持“探索、實踐、創新”的精神，沿著實現縣市為單位集中征收這一主線，解放思想，實事求是，征管改革取得了突破性進展，初步形成了浙江國稅的發展優勢。進入二十一世紀，按照總局融會貫通地做好依法治稅、從嚴治隊、科技加管理的新要求，立足浙江國稅實際，再次提出以信息化建設為突破口，建立以市地為單位集中征收的稅收征管體制建設的新目標，積極、穩妥地開展試點和探索。
一、以縣市為單位集中征收改革的簡要回顧
在“九五”期間的后三年，浙江省國稅系統全面開展了以縣市為單位集中征收為主要特征，以規范稅收執法、提高行政效率、降低稅收成本、優化干部素質為主要內容的征管改革，構建了具有浙江國稅特色的“一項制度、四大體系”稅收征管格局，在縣市范圍內基本實現了總局提出的征管新模式的要求。
1.建立了納稅人自行申報納稅制度基本實現了由稅務機關上門收稅向全面實行以納稅人上門申報、郵寄申報、電子申報、電話申報等多種申報方式組成的自行申報轉變。在稅款繳庫方式上，基本實現以預儲賬戶納稅為主的納稅方式。2001年，全省68萬戶納稅人中，采用電子申報的納稅人已達189524戶，其中使用網絡申報78472戶，電話申報111052戶；通過“稅銀聯網、實時扣款”方式繳庫的納稅人已達553194戶。
2.建立了“一體兩翼”的集中征收體系浙江省國稅系統在縣市區域內撤并了所有的基層稅務所（分局），建立征收、管理、稽查局。統一設置辦稅服務廳（或少數延伸辦稅服務窗口），全省、國稅基層征收機構（場所）已從1995年的748個，減少到2001年的79個（其中征收局58個，延伸申報點21個）。系統人均征收稅款從1996年的88萬元上升到2001年的228萬元。
3.建立了監督機制健全的一級稅務稽查體系全省各級稽查局專職稽查人員已占干部總人數的30%.實現稅務稽查選案、檢查、審理、執行四個環節的內、外分離，即選案由選案協調小組（辦公室設在征管部門）為主，涉稅案件審理實行案件審理委員會（辦公室設在法規部門）和稽查部門兩級審理。規范了稅務稽查行為，加大了打擊涉稅違法犯罪活動的力度。
4.建立了以計算機網絡為依托的稅收監控體系實現縣市為單位的集中征收，計算機依托作用得到加強。省、市、縣三級DDN主干網全面建成。浙江國稅稅收征管信息系統（簡稱ZT97）全面推廣，“金程工程”穩定運行，提高了稅收征管的監控能力和干部的計算機應用水平。
5.建立了稅務機關和社會中介組織相結合的稅收服務體系通過脫鉤、整頓改制稅務中介機構，完善稅務機關和社會中介組織相結合的稅收服務體系。2001年，通過社會中介組織申報已達112547戶，納稅人滿意，社會中介組織也得到了發展。按照總局文明辦稅八公開的要求，在全系統統一推行政務公開，建立稅前、稅中、稅后的義務納稅輔導與服務體系。
以縣市為單位集中征收的改革，實現了浙江國稅稅收征管改革的“第一次跨躍”，為我省國稅系統“依法治稅、從嚴治隊”提供了體制和機制上的保障。
二、以市地為單位集中征收改革的探索
浙江國稅系統在全面實現以縣市為單位集中征收以后，針對主要稅源集中在縣市城區、基層征收機構相對集中、稅收征管信息化程度較高的實際，在提高稅收征收集中度方面進行了有益的探索。
（一）以市地為單位集中征收改革的試點
1.以市地為單位集中征收改革的提出。以縣市為單位集中征收的稅收征管形式，與以往征管體制相比優越性明顯，是跨越式的一大進步。但是，我們在總結以縣市為單位集中征收改革所取得成效的同時，展望當今世界信息和網絡技術的發展，展望未來的國稅征管工作，特別是與總局新時期工作要求相比，仍有不少缺陷。這體現在以下四個方面：
一是制約稅收征管信息化的進一步發展。主要表現在縣市局需根據數據量配置不同檔次的小型機、服務器，投入較大，電子申報、銀稅聯網以及跨部門采集信息的接口比較分散，系統與數據的安全性不容樂觀，在征收能力和納稅評估方面缺乏可比性，公平稅負的范圍和程度受到限制。二是稅務行政效率有待提高。實行以縣市為單位集中征收以后，基本形成了小機關、大基層的格局，但由于受傳統管理思維的影響，基層征收局、管理局和稽查局的內設機構、工作流程和服務窗口設置帶有機關化的趨向。工作環節從經辦人、征收或管理局工作部門、局長，到縣市局機關科室、縣市局長等，職能迭加，制約了稅務行政效率的進一步提高。三是稅務行政管理有待規范。以縣市為單位集中征收，稅收執法基本得到規范。但稅收行政管理信息化程度不夠高，人、財、物的管理仍相對獨立和分散，且信息不夠透明，有待進一步完善。四是納稅服務有待加強。需要統一規范和簡化辦稅程序，同時在網絡支持下，征收管理工作如何拓展服務領域、深化和完善管理措施，達到服務優化、管理強化的目的，在樹立國稅新形象等方面需要努力和完善。
2.以市地為單位集中征收改革的試點和改革方案的形成。按照省局提出的以市地為單位集中征收改革的思路，2001年初，衢州市局、麗水市局根據經濟薄弱地區稅源相對集中在縣城的特點，率先開展了以市地為單位集中征收改革的試點。2001年7月省局在衢州市召開全省國稅系統市地局長會議，對試點工作情況進行了總結交流，圍繞在市地范圍內實行稅款集中征收、信息集中處理、人財物集中統一管理進行了深入的探討，在肯定試點工作的基礎上，作出了擴大試點范圍的部署。會后，嘉興市局以試點單位的經驗為基礎，結合本地國稅工作的實際，在深入調查研究的基礎上，對以市地為單位集中征收的市局、縣局機構設置、職能分工、人員配備以及征收、管理、稽查工作協調等方面提出了進一步完善的方案。2001年10月，湖州、金華、舟山等市局也著手進行以市地為單位集中征收的準備工作。2001年12月，省局再次召開由省局領導班子成員、部分市地局主要領導、省局有關處室負責人參加的座談會，專題研究以市地為單位集中征收改革的有關問題。通過認真的討論和分析，會議進一步統一了思想、明確了目標，對以市地為單位集中征收方案中的機構設置、人員配備、職能調整、權限劃分、人財物管理等方面進行了深入的論證，提出了全面建立以市地為單位集中征收的新型稅收征管和行政管理體系總體目標，從而為在全省范圍內實現以市地為單位集中征收的稅收征管改革奠定了基礎。
（二）以市地為單位集中征收改革的主要內容
以市地為單位集中征收征管改革的總體目標是：建立以市地為單位“信息數據集中處理，稅款集中征收，稽查相對集中以及人、財、物集中統一管理”的新型稅收征管和行政管理體系。
1.在集中征收上，按照“稅收監控在省局、稅款征收和納稅信息處理在市地局、稅收管理在縣市局”的要求，市地局設一個征收局，負責全市地稅收征收業務的管理和指導，在各縣市局設辦稅服務廳。縣市局按管理為主的功能調整內設機構，負責辦理所屬納稅人的有關涉稅事項。
2.在信息化建設上，采用以市地為單位數據集中分布模式，數據庫建在市地局，全市各單位在一個數據庫下開展稅收征管業務處理工作。
3.在干部的管理上，縣市局局長、黨組書記的任免、新增人員錄用和外系統人員調入應報經省局同意，縣市局中層正職干部的任免應報經市地局同意；同時為體現集中征收、分類管理、重點稽查的要求，管理、稽查、征收系列人員大致按基層干部的5：3：2比例配置。
4.在財務管理上，市地局實行財務統一管理，總賬建在市地局，各縣市局作為基本核算單位。統一核算，統一工資標準，獎金分檔核定。全市地固定資產由市地局統一協調管理和調劑使用，其登記、建賬、核算、管理由縣市局負責，大宗物品由市地局公開招標、集中采購。
5.稅務稽查的相對集中。市地局稽查局負責組織實施專項檢查及市地局以上收到的舉報案件的查處，對縣市局查處涉稅金額超過規定標準的案件派員參與查處，并負責審理。
（三）基層征管機構設置
1.市地局機構設置市地局設1個征收局、1個稽查局，按建制區設管理局，市局內設機構按總局關于機構改革的要求設置。
2.縣市局機構設置縣市局內設機構調整為：辦公室、稅政法規科（股）、管理科（股）、計統征收科（股）、人事教育科（股）、監察室；直屬機構調整為：稽查局、進出口稅收管理分局（根據條件設立）、涉外稅收管理分局（根據條件設立）；事業單位為：信息中心、機關服務中心（根據條件設立）。
3.縣市局內設機構的主要職能
（1）辦公室：制定年度工作計劃及長遠發展規劃；處理局機關日常政務，起草和審核有關文件和報告；編制稅務經費的年度預、決算和全局的財務管理。
（2）稅政法規科（股）：負責貫徹執行上級制定的各項稅收政策、法規；負責增值稅、消費稅、金融保險業營業稅和中央企業所得稅、儲蓄存款利息所得稅的征收管理和稅政業務；負責增值稅專用發票、防偽稅控系統實施和管理工作；負責對稅收法律法規執行情況的監督、檢查、過錯責任追究，辦理稅務行政訴訟、行政復議和縣局案件審理委員會日常工作。
（3）管理科（股）：負責對所轄區域內納稅人的專業管理工作。組織實施綜合性稅收征管法律、法規和規章制度，研究制定有關稅收征管制度和辦法；指導稅務登記、征管質量考核、納稅申報和稅收資料的管理；負責納稅人稅務登記的認定和管理、核定申報方式和納稅定額、納稅評估、發票管理、減免抵緩退稅審批、零散稅收征管。
（4）計統征收科（股）：負責貫徹落實稅收計劃；負責匯總、編制稅收計劃、會計、統計數據；負責稅收票證的管理工作；負責申報受理、稅款的征收、解繳、入庫和計劃會計、統計分析；負責辦稅服務廳的各項涉稅事宜。
（5）人事教育科（股）：負責執行人事管理制度；負責機構、編制、任免、調配、勞動工資、專業技術職務等干部人事管理工作；負責機關黨務、思想政治工作、基層精神文明建設；負責教育培訓管理和組織實施；負責離退休干部的管理和服務工作。
（6）監察室：負責本系統的紀律檢查和行政監察工作；負責黨風廉政建設和行風建設；查處干部職工違法違紀案件。
（四）CTAIS的全面應用，為以市地為單位集中征收提供了技術支撐
根據總局關于加速信息化建設推進征管改革的意見和稅務管理信息系統一體化建設的要求，從2001年6月份開始，全省國稅系統集中人、財、物推廣CTAIS，歷時四個月，至2001年9月底，全省國稅系統所有市地局CTAIS全部成功上線運行。啟用申報征收、管理服務、發票管理等十二個CTAIS主要功能模塊，成功辦理了稅務登記、納稅申報、稅票開具和稅收計會統等多項業務，系統運行基本平穩。在推廣CTAIS的過程中，我們把數據庫建在市地局，縣市局所有的稅收業務通過寬帶網與市地局小型機相連接，從而實現以市地為單位信息的集中處理，也為全面推行市地為單位集中征收的征管改革提供了技術上的保障，實現了浙江國稅稅收征管改革的“第二次跨躍”。
三、以市地為單位集中征收改革的成效
通過一年半的試點和推廣，到2002年6月底，全省10個市地局已全面實行以市地為單位集中征收，從目前的情況看運行基本正常，成效也比較明顯。
（一）進一步實現了稅收執法權的上收、分解、制約和規范實行以市地為單位的集中征收，市地局征收局負責全市稅收征收業務的管理和指導。市地局執行上級各項稅收征收管理措施時，加強了協調和指導，確保了業務流程、操作規程的統一，以及與CTAIS的有效銜接。在全市地范圍內統一實行征收和專項檢查，納稅人屬地管理，基層稅收管理的執法權全部上收到縣市局，征收和檢查等執法權限逐步上收到市地局，執法主體的數量大大減少，實現了以市地為單位稅收執法權的分解和制約。隨著市地局CTAIS操作權限的統一設置，征管業務流程的逐步統一，稅收征管措施的統一落實，大要案案件檢查的統一安排、統一實施、統一處罰標準，使得稅收政策、執法口徑、操作程序在一個市地范圍內基本統一和規范，執法的隨意性得到有效遏止。同時，規范執法也促進了稅收收入的快速增長，我省國稅系統稅收收入在“九五”期間1997年、1999年以及2000年跨上200億元、300億元、400億元、500億元四個臺階，2002年又跨上了600億元的臺階，全省國稅共組織收入688.17億元。加上海關代征和車輛購置稅，全省國稅總收入達到869億元。
（二）為稅收征管信息一體化打下了扎實的基礎實行以市地為單位的集中征收，將信息處理的主機集中到市地局，并按雙機備份的網絡安全要求配置硬件設備，實現了以市地為單位的數據集中分布模式。同時對全省的網絡進行增容改造，省局完成了到杭州市局100兆、到其他各市地局8兆的網絡傳輸能力，市地局完成了到縣市局2兆的網絡傳輸能力，以滿足以市地為單位數據集中和各地與省局交換數據的需要。這一數據分布模式，把信息處理的支點放在市地局，一方面統一在市地局設置電子申報、銀稅聯網以及跨部門采集信息的接口，系統與數據的安全性大為改善；另一方面使系統現有的物質、人力資源得到合理調配，也為將來把信息處理的支點放到省局提供了經驗和準備，而且與總局提出的稅收征管信息化中、長期發展規劃基本吻合。
（三）有效地精簡了機構，提高了工作效率實行以市地為單位的集中征收，徹底改變了以縣市為單位集中征收時內設機構層迭的格局，內設機構工作人員在辦稅窗口直接面向納稅人，工作環節大為減少。在現有信息處理和網絡技術的支持下，使縣市局稅收征管業務從縱向分層分級處理，向橫向同層同級處理轉變。管理層次由原來的經辦人、征收或管理局工作部門、局長、縣市局機關科室、縣市局長等5個環節減少到目前的經辦人、縣市局機關科室、縣市局長等3個環節，既實現了專業化分工，又解決了縣市局與各管理機構在稅收管理中“兩張皮”的問題，有效地提高了稅收工作的效率。
【關鍵詞】：“營改增”；地稅局；征收；優化
以“營改增”為重要內容的增值稅改革正在如火如荼地進行著，作為“十二五”期間最重大的稅制改革之一，“營改增”注定了要受到諸多關注，一方面，增值稅在全國稅收收入中占據最大比重，另一方面，營業稅作為地方政府的主要財政收入來源，必定不愿意輕易放棄。“營改增”的主要目的就是將交通運輸部門和部分現代服務業繳納的營業稅改成繳納增值稅，現在更是連鐵路運輸和郵政服務業納入了進來，此舉旨在減少重復征稅，并促進經濟結構改革。上海最為中國經濟最有活力、體量最為龐大的地區，當仁不讓地承擔起首個試點地區的重任。上海在試點的同時，國務院也正醞釀著新一輪的試點，經過7個月的論證，2012年7月25日，中央出臺了試點的新時間表，其中北京市從2012 年9 月1 日開始，江蘇省、安徽省從2012 年10 月1 日開始，福建省、廣東省從2012 年11 月1 日開始，天津市、浙江省、湖北省從2012 年12 月1 日開始。
一、“營改增”后的影響
從此次稅制改革試點的情況可以看出，試點持續時間比較短，擴圍范圍十分廣，究其根源，是近幾年中國經濟增速放緩倒逼稅制改革提速，只有大幅度大踏步地給企業減負，才能刺激生產，為經濟增長提供強勁動力。另一方面，此次改革之所以把服務業放在如此重要的位置，也是出于調整經濟結構的愿景，大力發展第三產業，力爭使得經濟增長不再高度依賴資源、出口、投資等方面，讓內需成為經濟增長的第三極。
二、“營改增”后征稅所面臨的困境分析
2.1具體操作性政策期待明確。一是工業企業在前期籌建過程中，發生的計入不動產的地質勘測費、建筑設計費、規劃設計費、電力設計費等，是否可以取得增值稅專用發票進行抵扣，沒有明確規定。如不能抵扣，則與“營改增”改革初衷相違背。二是“1+6”行業范圍的明細劃分與界定，基層稅務機關在實際操作中難把握。三是廣告業中的標牌制作，原來征收增值稅而非營業稅，“營改增”后如何征稅，亟待進一步細化。這將涉及到以后國稅部門文化事業費征收的基數。
2.2防控風險難度加大。目前，交通運輸企業掛靠經營方式在全省都很普遍，也是該行業經營特性所決定的，加之以前地稅部門征管模式予以認可，故“營改增”后要求交通運輸企業改變經營管理模式難度很大。近期，各地交通運輸業“營改增”增值稅數額龐大，可能與地方政府做大盤子，要求運輸企業盡量多開票有關。對于因開票帶來的虛增稅收支出，由地方政府以財政返還方式予以補償，這對企業經營成本沒有造成實質性影響，但卻給國稅管理帶來潛在的執法風險。
2.3財政扶持政策引超監管漏洞。“營改增”試點實施后，我省對因改革造成的試點企業稅負增加的部分給予財政扶持政策，在減輕納稅人稅收負擔方面發揮了很大的作用，但在實際執行中也出現了一些問題。一是部分納稅人主觀上對取得進項稅增值稅專用發票不積極，因為即使稅負增加了，也由財政資金兜底，過于依賴財政扶持政策，違背了“營改增”的初衷。二是關聯企業之間利用超稅負財政返還政策，互開增值稅專用發票，加大了稅務機關監管難度，可能造成接收方的稅收流失。
三、地稅局稅收征管優化分析
3.1統一稅種。根據我國某市試點方案，增值稅的抵扣鏈條擴圍延伸至“1+6”行業，填補了現行第三產業因主要課征營業稅而導致增值稅抵扣鏈條中斷的現象，進而在征收增值稅二、三產業之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞， 提高了征管質量與效率。“營改增”后，廣東國稅系統負責征管的增值稅納稅戶數將明顯增加，19 萬戶企業納入試點，與之對應的其企業所得稅征管劃入歸口國稅部門，因此一線征管人員不足的問題凸顯。同時，試點改革對廣東稅收征管的影響還體現在混合銷售行為與兼營行為兩種特殊情況的稅務處理上，“營改增”后，對于廣東試點行業不須再區分增值稅混合銷售行為與營業稅混合銷售行為、兼營非增值稅行為與兼營非營業稅行為，統一繳納增值稅，將大大簡化稅務部門與納稅人雙方征納工作流程。
3.2、加大對試點企業的政策輔導，提高企業完善改革的積極性。國稅部門要不遺余力的對試點企業進行全覆蓋的輔導，在企業面對改革的同時不出現納稅成本增加使其消極應付等現象。對在某些行業中比如交通運輸業稅率提高導致的稅負增加的企業出謀劃深策，使其更好地度過改革困難期，提高企業競爭力。深入貫徹營業稅改征增值稅財政扶持政策，統籌專項資金，快速足額地對稅負增加企業予以扶持，確保其在改革期間順利過渡。積極收取試點企業的反饋，在作為特區特殊的經濟環境下，以自身特色為依托，在現有的財政體制結構中開拓出合適并且高效的結構變化。
3.3、按稅務征管查基本職能，調整優化稅務機構設置。稅務機構的分設帶來了征稅成本、納稅成本、協調成本過高的問題，但國稅、地稅徹底合并在當前不具有可行性。眾所周知，我國稅務機構分設后，經過近十年的發展，稅務干部已近百萬，實施徹底到位的“休克療法”，大量分流稅務人員，不僅會影響稅收收入的持續穩定增長，也將帶來令人擔憂的社會穩定問題。為了兼顧中央與地方政府間財政關系、稅收征管效率、社會公平等諸多因素，優化稅務機構設置應通盤考慮，分步推進。可以在國家稅務總局職能不變的情況下，按照現有國稅部門負責稽查，地稅部門主管征管的基本思路，首先對國稅與地稅兩套稅務機構進行職能整合，待條件成熟后，再著手進行兩套機構的實質性合并工作。
參考材料
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[3]. 張秀蓮：優化稅務機構設置降低征稅成本[J].財會月刊2007年第4期。
摘要：我國現行稅法規定，增值稅一般納稅人購進的免稅農產品收購金額可按規定的扣除率計算抵扣進項稅額，農副產品收購的開據和使用有兩種情況：第一種是：農民銷售自產的農副產品，由收購企業開具的農產品收購，第二種是：非農戶企業、農場、林場、開發公司銷售自產農產品或經過對農產品生產加工后銷售農產品使用的貨物銷售……農民銷售自產農產品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應稅項目，由于農產品收購是由企業開據的，一些收購農產品的企業利用農產品收購偷漏增值稅，虛開農產品收購，更有一些不法分子制造銷售假的農產品銷售，以謀取個人私利，造成了國家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規范、監管農產品收購的使用已經成為增值稅管理中我們亟待研究和解決的問題。
關鍵詞：農產品銷售稅收管理
我國現行稅法規定，增值稅一般納稅人購進的免稅農產品收購金額可按規定的扣除率計算抵扣進項稅額，農副產品收購的開據和使用有兩種情況：第一種是：農民銷售自產的農副產品，由收購企業開具的農產品收購，第二種是：非農戶企業、農場、林場、開發公司銷售自產農產品或經過對農產品生間加工后銷售農產品使用的貨物銷售。農民銷售自產農產品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應稅項目，由于農產品收購是由企業開據的，一些收購農產品的企業利用農產品收購偷漏增值稅，虛開農產品收購，更有一些不法分子制造銷售假的農產品銷售，以謀取個人私利，造成了國家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規范、監管農產品收購的使用已經成為增值稅管理中我們巫待研究和解決的問題。
1.完辱農產品箱德的管理，區別兩種的性質
一個農產品加工企業他既是免稅農產品的采購者也是銷售再加工農產品的銷售者，農產品采購的是可以抵扣計算增值稅進項稅額的，經過加工后的農產品的銷售是應稅產品，是要交納增值稅銷項稅的，那么農產品加工企業自行填開農產品采購他的隨意性非常大會出現如下問題:農產品加工企業在開據過程中存在一處收購數家或數十家產品只開一張的現象，并且多為現金交易，收購業務的真實性難以核對也為虛開收購提供極大的可能，也給稅務部門的日常管理及調查取證工作增加了難度，由于農產品收購企業手中持有，一些企業利用現行增值稅進項、銷項相抵的特點，采取提前或滯后的方式調節當期應稅額，人為調整稅款以達到少交稅或不交稅的目的，有些企業采取少購多開增加企業的增值稅進項稅額，使企業成本加大逃避企業所得稅的征繳，有些農產品加工企業通過高開收購農產品價格，虛開農產品采購，使企業虛贈產量、加大出口銷售額，以達到騙取國家出口退稅的目的。把農產品收購交給企業自己管理很難能做到公平稅負以法納稅，這如同法官給自己判案，缺少的是監管。
2．分析農產品收購存在問題的原因
農產品生產范圍大而又零散，他的價格浮動也大，農產品質量也參差不齊，這給農產品收購企業虛開有了可乘之機，還有些企業在購進農產品時人為地低價高開，給稅務部門的監管造成了很大困難，稅務部門在稽查企業賬載購入農產品數量、價格時由于人手少也無法一一查對庫存原材料的數量和金額，這些問題的存在是我國現行稅收的漏洞和稅制的不完善，在工作中我們也發現有些不法分子利用假的自產木材林產品進行銷售活動，使一些正常加工經營木材的一般納稅人企業，在購入農產品木材入帳問題上很難處理，他們通過電話比對認證，甚至出差到開出地稽核的真偽。究其原因是我國農產品收購的管理游離了我國增值稅的征管范圍，目前稅務部門沒有認證比對農產品銷售的程序和系統，筆者認為既然農產品銷售是增值稅應稅項目，并可抵扣計算增值稅的進項稅，建議稅務部門盡快開通農產品銷售認證比對系統，做到與增值稅一樣進入國家金稅工程，就是暫時不能開通農產品銷售認證比對系統，也要在農產品防偽上多下點功夫，讓不法分子沒有可乘之機。
3．改革企業農產品收購使用方法。加強稅收征管
要制定農產品收購的專項制度，特別是農產品的使用范圍。①農戶銷售給外地的自產農產品，應由所在地稅務部門審核確認后專用增值稅，外地收購企業根椐稅務部門的自產農產品計算抵扣進項稅。②農場、林場銷售的自產農產品所開據的對外銷售，要由當地的稅務部門加蓋專用防偽標記，外地一般納稅人企業方可按照國家規定計算抵扣進項稅。③加強農產品收購的管理，對農產品收購應采取驗舊購新的辦法，要采取以票制稅的征管方式，稅務部門應加強對農產品收購企業會計核算情況的日常管理和檢查，收購企業購進的農產品必須按品種進行單獨的核算，帳載數量、價格要準確，記帳憑證上應附有過磅單、入庫單、運費小票等單據。對不能提供準確的會計資料，成本核算不實的企業應按銷售額計征應納銷項稅額，對于這類企業發生大額收購要重點稽查。要劃分企業信用等級，對于企業財務制度健全，財務成本核算真實準確，切稅負正常的企業定為A級，對于企業財務制度健全，企業稅負正常，但不能準確計算產品成本的企業定為B級，對B級企業要加強監管做到定期檢查，一旦出現問題要入戶調查，進行納稅評估。對于企業財務核算不健全，稅負偏低的企業定為C級，對這樣的企業要測算出已銷產品的農產品耗用量，用以銷定抵的定額法，計算出農產品的進項稅抵扣額。
利益的驅使，使一些不法分子鋌而走險，對于發現的農產品銷售假，要配合公安部門給與嚴厲打擊。由于我國農產品收購的管理游離在了我國增值稅的征管范圍邊緣，稅務部門要盡快開通農產品銷售認證比對系統，使農產品銷售管理進入國家金稅工程。公平、公正、科學、嚴密的稅收管理體制是我們工作的基本原則，隨著我國稅收征管體制的不斷完善，我們相信農產品銷售的征管工作會更加科學和公正。
從內在需求看，兩稅合并時改革的必然。目前我國增值稅的稅基主要是第二產業中的工業和第三產業中的批發零售業的增加值，營業稅的稅基是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業外的其他行業的流轉額。增值稅的計稅依據是本次增值額，營業稅的計稅依據是全部的營業額(即上次轉移的成本+本次增值額)。如果一件商品由生產者流通到最終消費者的中間次數越多，則按營業稅方式(上次專業的成本)重復征收的次數就越多，消費者負擔的稅負成本越多。而增值稅很好地解決了營業稅的弊端，有利于社會經濟分工的細化和生產、流通效率的提高。兩稅合并可以避免重復征稅，減輕企業稅負，有利于貨物和勞務的出口，促進產業升級，優化產業結構，符合目前經濟發展要求。
二、增值稅、營業稅兩稅合并改革的難點
兩稅改革是牽一發而動全身的重大問題，不僅給現行增值稅稅制帶來巨大的挑戰，而且涉及作為地方主體稅種的營業稅，也就給現有的財政分配體制提出了新的問題。兩稅改革在推行的過程中也面臨著不少的難題。
(一)營業稅改征增值稅后某些行業稅負不減反增從“營改增”試點以來，2012年一季度上海試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約20億元，但也有企業稅負不減反增。據中國物流與采購聯合會的調查數據，2012年1月份67%的試點企業實際繳納增值稅有所增加，平均增加稅負5萬元，其中上海德邦物流公司1月份實際稅負比營業稅稅負上升約3．4%，上海佳吉快運公司上升189%，上海中遠物流公司上升215%。面對這種不同行業“營改增”后稅負增減的差異，中國人民大學教授張中秀表示:“營改增后，雖然表面上各行業銷項稅額都是17%，但由于各行業抵扣的情況不同，導致不同的人不同的行業產生差異，有的是增稅有的是減稅。
(二)政府間財政關系的調整目前，增值稅屬于中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%。對于營業稅而言，盡管鐵道系統、各銀行總行和各保險總公司等一部分營業稅收入歸中央，但從收入總額來看，還是可以基本上把營業稅歸屬于地方稅。增值稅與營業稅合并后，若適用增值稅分成比例，地方的財政收入將大量減少。擴大增值稅征收范圍勢必動搖營業稅在地方財政收入中的主體地位，對地方稅體系造成很大沖擊，使地方財權與事權不相匹配的矛盾更加突出，對本已困難的地方財政無疑提出了更為嚴峻的挑戰。伴隨增值稅擴圍改革，牽一發而動全身，需要對財稅體制進行調整。因此，增值稅擴圍改革的前提條件首先是為地方政府尋找并設計好新的主體稅種。在當前的財稅體制下，增值稅全面取代營業稅之后，如何保證地方財政收入不受影響，從而獲得地方政府的支持，將是增值稅擴圍改革能否成功的關鍵所在。
(三)稅收征管體制的調整稅基廣泛的增值稅，稅收管理成本較低，納稅人也更愿意遵從。現行增值稅依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》征收管理，法律級次較低，導致增值稅征管的法律基礎比較薄弱。擴大增值稅征稅范圍是一個非常敏感的問題，還涉及國稅部門與地稅部門征收管理權，國稅和地稅部門的職責劃分也將成為一個難題。國稅部門與地稅部門之間的征管范圍是否應當調整?具體如何調整?如果“擴圍”后的增值稅依然由國稅部門征管，地稅部門就可能被邊緣化了。作為營業稅納稅對象的服務產業，大多數行業具有投入少、規模小、企業分散、從業人員眾多的特點，距增值稅一般納稅人的標準有極大的差距，因此增值稅征管體系與營業稅納稅人現階段情況之間的矛盾也制約著增值稅擴大征稅范圍。需進一步完善稅收征管體系，為擴大增值稅征收范圍提供有力保障。
三、破解兩稅合并改革難題的對策
兩稅合并牽動著一系列極為復雜的因素，牽動各行業以及全社會的神經。立足于現實的稅情和國情土壤，解決兩稅合并改革的難點，穩步推進改革，筆者認為主要可以通過一下幾個方面。
(一)循序漸進，多步驟分步推進兩稅合并改革要循序漸進，多步驟分步推進戰略，既要符合國情又要符合行情。受制于經濟社會發展水平，在今后相當長一段時期內，我國仍將保持增值稅與營業稅并行征收的局面，必須謹慎、循序漸進，采用漸進式改革的策略，結合我國稅收管理體制以及稅務機構改革的實際情況，綜合考慮稅收征收管理現狀、納稅人的會計核算水平、納稅意識、稅率選擇、行業性質等各方面因素，逐步擴大增值稅征收范圍，縮小營業稅征收范圍。可先將與第二產業緊密聯系的生產業納入到增值稅抵扣鏈條里來，再逐步將其他服務行業并入增值稅納稅體系。
(二)協調中央財政和地方財政收入的關系在兩稅合并后，要保證地方財政收入不受影響，可以在改革后適當提高增值稅中地方的分享比例，從而獲得地方政府的支持，確保增值稅擴圍改革取得成功。增值稅改革，還是應該放在財稅體制的大框架下進行，需要通過頂層設計、統籌平衡，尋找中央與地方政府的利益均衡機制與合作模式，進一步深化分稅制改革。以對營業稅改為增值稅部分收入的測算為依據，科學調整增值稅收入在中央與地方間的分享比例，并規范轉移支付體制，輔之橫向轉移支付的配套改革。根據國際經驗，可擔此重任的當屬在不動產保有環節征收的房地產稅，還有在我國西部欠發達而資源富集地區的資源稅。加快房產稅改革和資源稅改革，確立以財產稅為主體的地方稅收體系顯得尤為迫切，以彌補增值稅擴圍帶來的地方財政收入的縮水，合理構建地方稅體系，確保地方財政收入來源穩定，保證地方政府擁有與地方公共服務能力相適應的稅收收入能力。
(三)變革稅收征管機制面臨最為復雜的經濟社會形勢，諸多難題都在調挑戰現行稅收征管機制。我們需要完善稅收征管法律制度，推進稅源專業化管理，加強征管信息化建設，建立健全信息共享機制，深化征管改革創新，建立有利于加快經濟發展方式轉變、產業結構升級與稅收改革相適應的稅收征管體系。增值稅的稅權雖然由中央政府統一支配，但其仍可以由中央與地方共享。在擴圍之后，形式上仍可實行中央和地方分成的辦法，在綜合考慮各地的人口數量、消費能力、基本公共服務需要以及地方政府的財政收入能力等諸多因素后確定。
四、結論
關鍵詞：企業所得稅；管理；稅源監控；納稅評估
企業所得稅是我國現行稅制中最主要的稅種之一，也是諸多稅種中業務性最強、涉及財務、會計、稅收政策等最廣的稅種，有行業之別、權限之別、內外資之別，因此對企業所得稅進行有效管理也就成了稅務工作中的一個難點。
目前所得稅管理的基本現狀是：從制定和執行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規的也有適應市場而新制定的；從管理方式上看有據實申報征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個人所得稅還是企業所得稅基本上是一年一個臺階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執法、被執法者的社會反響看有嚴格執法守法的，也有人認為政策過多過雜、不宜掌握、不便操作、政策界限不嚴密、不切合實際，經過多年的工作實踐，我認為目前企業所得稅稅收管理中存在著許多亟待解決的問題。
1目前的所得稅稅收管理中存在的主要問題
1.1稅源控管方面
1.1.1對現行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務總局下發的國稅發[2002]8號和國稅發[2003]76號文件規定，按照企業在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的日期和性質確定國、地稅務機關所得稅征收管理范圍。調查中發現，實行新的所得稅收入分享體制后，進一步規范了中央、地方之間的分配關系。但是由于國、地稅務機關對其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數據沒有實行實時共享，缺乏相互間的配合、協調，稅源管理手段薄弱，導致管理上產生不該有的“盲區”，出現個別漏管戶和國、地稅重復征管戶，增加了日常事務性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔，難以開展深層次的稅收管理服務。
1.1.2社會團體、民辦非企業單位控管存在很大難度。按現行企業所得稅有關規定，社會團體和民辦非企業單位應納入所得稅征管范圍。伴隨著我國對事業單位企業化的改革，經過幾年的努力，我省國稅系統對事業單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經驗。而社會團體、民辦非企業單位作為一種從事社會服務、社會公益事業的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業，這就決定了本身征管的難度；如果不納入管理范圍，將違背國家稅法規定；如果納入征管，管理又會遇到很大的阻力。
1.1.3有關部門信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務部門，也與工商等相關部門聯系密切。當前絕大多數基層國稅機關與這些部門都缺乏橫向聯系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個別地方國、地稅稅務登記數與工商、民政等主管部門登記的企業、事業單位及社會團體數目存在較大差異，導致稅收征管出現空檔，產生新的漏征漏管戶。
1.2征收管理方面
1.2.1核定征收矛盾突出。長期以來，國稅系統征管的企業財務核算較為健全，基本實行查賬征收所得稅方式。新辦企業納入國稅系統征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：一是納稅人的經營方式、經濟性質、經營規模等方面將發生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應；二是總局規定應稅所得率操作起來難度很大。一方面各區、各行業的營利水平難以準確測算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負不均衡的問題，否則，造成同一地區同一行業稅負差距明顯，影響到稅務機關的執法形象。
1.2.2匯總納稅單位地方監管乏力。對保險、郵政、電信等機構改變會計核算辦法變為非獨立核算單位的，集中到市級核算。監管成員單位上劃后，對企業所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業已上劃，不便監管，而核算地稅務機關由于對企業特別是在縣區的非獨立核算單位的具體經營不很了解，監管力度比就地監管時要差。其原因是：地方政府發展經濟興辦企業，而創造的所得稅收入又匯總到上級財政收入，地方沒有財政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機構匯總繳納憑在當地繳納入庫的完稅證明抵繳稅款。
1.3政策制定方面
1.3.1個別政策規定滯后。由于企業所得稅收入分享體制改革的有關政策與征管實踐不能統一，給稅務機關執行政策和納稅人辦理有關涉稅事宜帶來較大困難。例如：如何加強飲食、娛樂、交通和運輸等服務行業的管理，如何對財務不健全的中小企業進行核定征收，如何規范名為集體實為個體承包納稅人的稅負核定等，政策都沒有明確規定，從而導致產生稅收征管漏洞。另外，納稅人對部分稅收優惠政策意見較大，主要還是政策規定與現實脫節。
1.3.2政策規定不方便基層操作。如國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發[2000]38號）第十條規定：“企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據其主營項目，核定其某一行業的應稅所得率”。也就是說，實行“核定征收”方式征收企業所得稅的，其應稅所得率的確定應按其主營項目而定。這里同樣有一個如何確定其主營項目的問題。特別是對新辦第1年的企業，因為無法確定某項收入占全部營業收入的比例，則只能按工商登記的主營項目確定其應稅所得率，年終再以企業某一納稅年度的某項收入占全部營業收入比例重新確定其應稅所得率，進行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。
1.4征管力量方面
機構分設以來，基層稅務機關普遍沒有專設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業務的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現象依然存在。據了解，大部分地級市國稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有2～3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應付狀態，有關政策落實難以到位，工作質量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態，大部分國稅干部的所得稅政策業務不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作“瓶徑”。
因此，根據實際情況我認為，應圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理、強化預繳”來落實科學化、精細化管理的要求，以加強企業所得稅的日常管理。
2加強企業所得稅管理的若干措施
2.1以稅收管理員制度為依托，加強戶籍管理，強化稅源監控，實行分類管理
2.1.1摸清納稅人底數是稅收征管工作的基礎和前提。如對房地產業、服務業企業所得稅征管，由于營業稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業的按期申報，對其申報的準確性缺乏必要的監控，甚至有部分企業開業很久，依然沒有納入正常的稅務管理。對此，應該結合稅收管理員制度的落實，加強稅收管理員的巡查和調查，調查核實分管納稅人稅務登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產等信息，了解納稅人外出經營、注銷、停業等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調查核實納稅人納稅申報事項和其他核定、認定事項的真實性；了解掌握納稅人生產經營、財務核算的基本情況，對當年或當期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業、同規模企業的納稅情況進行比對分析，及時掌握納稅人的生產經營、財務核算和納稅的變化情況，提高企業所得稅征管質量和效率。
2.1.2要根據掌握的情況及時調整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點，改進方法，更加全面、準確地掌握重點稅源戶的情況，不斷調整不同時期的重點稅源戶，在日管中予以重點監控。二是加強行業管理，在充分調研的基礎上合理制訂出行業的平均贏利水平，以便對照分析。三要對財務核算不健全的企業試行核定征收企業所得稅等方法保障稅款的及時足額入庫。
2.2強化納稅評估、日常檢查和稅務稽查，密切相互之間的聯系和信息共享
納稅評估是稅源管理的一個基本環節和重要手段，也是加強企業所得稅管理的一項主要工作。現行的納稅評估比較側重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。由于企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據，以會計利潤為基礎，所以，企業常常通過種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關注企業的生產經營全過程，加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理，對企業超出稅前扣除范圍或標準的，一律不得稅前扣除；加強對企業費用、購入資產的原始發票的合法性審核，對不能提供真實、合法、有效憑據的支出、不規范的原始憑證（發票），堅決不予進賬；加強對企業成本核算的監督，對那些虧損大戶，更要具體分析，查清原因。對納稅評估和日常檢查工作中發現的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務稽查構成一個完整的管理體系，對企業的涉稅業務進行全面監控。
2.3要改進匯繳方式，提高匯繳質量
2.3.1要加強對稅務機關執法人員的業務培訓和對企業稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質和技能。在日管中，雖有明確的相關規定，企業在扣除項目方面依然存在著誤區，如在工資、福利費及開辦費攤銷等項目稅前列支時不符合稅法規定。因此只有統一掌握政策執行尺度和標準，著力提高征納雙方匯繳綜合素質和技能，才能確保所得稅政策得到及時、準確的貫徹和實施。
2.3.2要改變現行的匯繳方式。在現行制度下，企業所得稅在年后15日內申報，4個月內匯算清繳。由于企業戶數多、時間緊，匯繳的質量難以保證。為此可以把一部分匯繳工作（如應納稅所得額比較小的企業）由有資質注冊稅務師來完成（注冊稅務師更多地是按照稅法的規定來處理相關會計業務），以確保稅務機關有足夠的精力和人力對重點企業的匯繳進行審核。
2.3.3要加強對有關事項取消審批后的后續管理。應重點檢查事前審批改成事前備案的項目、稅收優惠政策享受是否符合規定等，確保所得稅征管重大事項執行得正確規范，防止企業混水摸魚、自行擴大扣除項目范圍等現象的發生，以嚴格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進一步加大所得稅秩序的規范和整治力度，凈化稅收的社會環境。
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關鍵詞：稅務 教育行業 稅收管理 稅務登記
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成
了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定
十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》第16條規定，有應納稅收入的事業單位、社會團體、民辦非企業單位對涉及征稅的收入項目，應統一使用稅務發票，按規定可使用財政收據的除外。《河南省教育廳、河南省發展和改革委員會、河南省財政廳關于進一步規范普通高校收費管理的通知》(豫教財[2007]74號)規定，各普通高校收取學費、住宿費和考試費等行政事業性收費，應使用河南省財政廳統一印制的行政事業性收費專用票據。各普通高校在收取服務性收費時使用稅務發票，收取代收費用時向學生開具省財政廳統一印制的財務收款收據。財政部、國家稅務總局《關于調整行政事業性收費(基金)營業稅政策的通知》(財稅字[1997]005號)規定，國家機關、事業單位和社會團體，凡涉及征稅的收費項目均應納入稅務管理，進行稅務登記、納稅申報并使用稅務發票。對不征稅的收費、基金項目，應使用省級以上財政部門統一印制或監制的收費、基金票據。
章由--收集整理，版權歸原作者，轉載注明出處!1、加強收入計劃分析預測。堅持實事求是和對上負責的原則，努力提高收入分析預測報告的質量。一方面通過深入實地調查研究，加強重點稅源、重點行業、重點企業的稅收分析預測，建立完善的統計報表體系，充分運用數據資源，認真比對分析，找出收入增減變化的因素，從而找準稅收征管工作中的薄弱環節，及時提出改進工作的方法。另一方面加強稅源控管，擴大重點稅源監控范圍，分局擬對重點稅源大戶，按月實行分行業監控，并進行跟蹤分析；密切關注重點工程動向，全程監控跟蹤重點工程稅源。如2009年分局的重點行業——石材業仍然形勢嚴峻，由于對石材開采牌照的頒發如果涉及到礦區屬于耕地保護的范圍則不予審批，這將使石材礦區數量大大減少，從而進一步影響主要以本地石料生產的石材廠家；在重點項目建設方面，由于土地征用問題，幾個市級重點工程進展緩慢，明年分局稅收收入增幅不大，預計比上年增長10%左右。
2、強化管征，向管征要稅收。一是建立健全建安檔案，重點對企業新擴建廠房進行勘查清理，并對舊廠房進行全面核實比對，有條件的適時建立電子建安檔案，實現建安稅收的長效管理；二是加強協稅護稅網絡建設。利用與工商、國稅等部門的定期信息傳遞工作，大力清理漏征漏管戶；三是加強稅款征收的日常監督，確保稅款及時足額均衡入庫，防止欠稅的發生；四是做好新辦企業甄別，防止企業所得稅流失。
3、繼續大力推進“稅務公開、民主評稅”，提高參評率。深入探索民主參與和公開形式的多樣化，著力對民主評稅的流程進行合理化的再造，同時結合納稅評估的要求，探討擴大民主評稅范疇，把“納稅評估”與“民主評稅”有機結合起來，增強納稅評估的公開性與公平性，并不斷提高民主評稅的參評率和幅度。
4、加強代征費宣傳和征收工作。明年將按上級的工作要求，對社保“三費”的開征做好宣傳準備工作，確保社保“五費合一”征收的有序開展，構建統一協調的稅費征收管理體制，努力完成收入任務。
5、廣泛開展調研活動，不斷提高稅收的執法水平。充分調動每一名同志發現問題、提出問題、解決問題的能力，即“能力型”的轉變。鼓勵大膽積極探索，將稅收一線征管與稅收理論良好的結合，切實發揮基層調研工作優勢，為領導多提寶貴意見，用更科學有效的征管手段促進各項工作的長足發展。
6、架構稅企橋梁，努力實現納稅服務向“實效型”轉變。一方面要重視加強干部管理教育，規范行政行為和廉政教育。教育全員牢固樹立稅收服務觀，深化服務和效率是優化環境的第一標準的理念，多方了解納稅人所需、所想，真正做到知民情、重民意、排民憂、解民難。另一方面在涉稅服務過程中不僅僅要提供良好的優質服務，更重要的是如何通過稅務部門信息靈通等優勢，真正為納稅人解決生產經營和涉稅方面的有關問題。
7、完善和規范稽查工作。建立良好的稽查運行機制，實行選案、實施、審理、執行四環節之間相互監督制約機制，按規定實施計劃，保質保量完成稽查工作任務。深化“約談”制度，將“約談”與日常管征相結合，以談促查，以查促管。
8、努力加大信息化建設力度，提高稅收工作的科技含量，充分發揮和利用計算機信息技術的作用，特別要充分利用稅收征管系統完善各項征管制度，從中發現征管過程的薄弱環節，同時加強全員電腦操作應用和培訓，逐步實現全員開票，為征管改革服務，為納稅人服務，向管理要效率，向科技要稅收。
9、加強勤政廉政教育，促進黨團工作在各崗位發揮有效作用，使黨風廉政建設及工青婦工作為整體工作鋪好路、墊好基；要以“三個年”建設為契機，以開展“四零”活動和踐諾行動為載體，抓效能促行風，鞏固文明創建成果，擴大文明創建內涵，用地稅文化統領全員思想，引導全員行動。
二00四年十二月二日
地稅分局思路飛雪
關鍵詞:營業稅改增值稅 背景 意義 注意問題
一、營業稅改增值稅的改革背景
在我國，增值稅和營業稅分立并行，是現行稅制結構中最為重要的兩個流轉稅稅種。這種稅制的安排，體現了當時的稅收征管能力，也適應當時的經濟體制需要，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要作用。然而，隨著經濟的進一步發展，對于經濟結構優化來說，原有的稅收體制越來越顯現出其內在的不合理性和缺陷。具體如：
(一)體現不出增值稅的“中性”，破壞了增值稅的抵扣鏈條
增值稅的特點是對商品和勞務流通過程中的增值額課稅，采用逐環節征稅，逐環節扣稅，能夠有效避免重復征稅，具有“中性”稅收的優點。要充分發揮增值稅的這種中性優點，主要是擴大增值稅的稅基，使其包含更多的商品和服務。而在現行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業和大部分第三產業都征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應大打折扣，“增值”的作用發揮有限。具體說來，一方面，增值稅一般納稅人購買營業稅納稅人提供的應稅勞務，但無法取得增值稅專用發票進行抵扣，變相地增加了購買方的經營成本。另一方面，營業稅納稅人從增值稅納稅人那兒購買貨物，由于購買方是營業稅納稅人，所以其不需索要增值稅專用發票，那么銷售方反應的銷售額可能就不太準確。
(二)將第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展
從經濟結構調整和產業發展的角度來看，我國大部分第三產業征收營業稅，由于營業稅是對營業額全額征稅，無法抵扣。比如一家企業承接的信息技術開發，需要在開票的同時交納營業稅，如果將此業務的部分分包給其他單位，其他單位就分包的業務部分還需交納營業稅，這種只要有開票行為，就得交稅的納稅模式對服務業的發展造成了不利影響，部分企業為避免重復征稅，不愿意采取分包形式或是外購服務，而是依靠自身內部去解決，從而導致服務生產的內部化，不利于服務業的專業化細分及服務外包的發展。同時，在出口方面，由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業征收增值稅的國家相比，其在國際競爭中處于劣勢。
(三)部分商品和服務業區分困難，給稅收征管帶來不便
從稅收管理的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管中的困難。隨著多樣化經營等各種新經濟形式的出現，這種問題會更加突出。比如，以前在《稅法》書中強調了混合銷售，隨著經濟與信息技術的進一步發展，商品和服務的聯系更加緊密，二者區別更加模糊，一些傳統商品已經服務化，而且商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的銷售比例，界定適用增值稅還是營業稅，也非易事。此外，國際上絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。我國目前逐步將增值稅擴圍，以增值稅取代營業稅，征稅范圍擴大至全部的商品和部分服務，是深化我國稅制改革的必然選擇，將成為社會主義稅制建設的重要里程碑。
二、營業稅改增值稅的意義
營業稅改征增值稅對于解決重復征稅、減輕稅收負擔、優化稅制結構、加快現代服務業發展、促進經濟結構調整和經濟發展方式轉變等問題具有重要影響與作用。目前看來，我國服務業發展嚴重不足，遠遠落后于發達國家水平，其中也不乏有現行稅制結構的影響。
(一)營業稅改征增值稅試點是結構性減稅的重要舉措
在我國稅收體制中，制造業主要征收增值稅，服務業主要征收營業稅。與制造業相比，服務業稅收負擔偏重，此次改征能有效減輕服務業的稅收負擔。比如，一般納稅人計稅依據為增值額，而小規模納稅人計稅依據為銷售額，與營業稅計稅依據較為接近，將小規模納稅人的征收率（一般情況下為3%）與營業稅的稅率（一般情況下為5%）進行比較，可得出多數從事服務業的小企業的稅收負擔比從事制造業和商業的小企業高2％以上的結論，這在一定程度上也反映出小企業在制造業和服務業稅負的高低。
在我國，自從2008年的國際金融危機以來，一系列結構性減稅政策的出臺在促進經濟發展、維護社會穩定方面發揮了重要的作用。此次營業稅改征增值稅的基本要求是降低稅負、消除重復征稅，此舉具有明顯的減稅效應，將大大有利于優化我國的財稅政策。比如，從目前來看，若采用小規模納稅人簡易的3％征收率的計稅方法，將不會超過現在任何一個行業的營業稅稅率；若采用一般納稅人的抵扣的計稅方法，也不會存在重復征稅。所以從總體上看，試點地區試點行業通過稅率設置和優惠政策過渡等安排，總體稅負將不會增加或略有下降。
按照新規定，若企業向試點納稅人購買應稅服務，此部分進項稅額可以抵扣，則企業的相應稅負有所減輕。但是，凡事都具有兩面性，對于不同的行業和不同的企業，因具體情況不同，減稅程度也不盡相同。再則，對于地方政府而言，改征會造成地方財政收入減少，但從長遠看，企業負擔減輕后，其投資意愿會有所增強，經濟增長有了持續的動力。因此，從一個經濟周期看，地方財政收入不僅不會減少，反而有可能會增加。
(二)營業稅改征增值稅會促進現代服務業快速發展
城鎮化、工業化是我國經濟增長的兩大動力，現代服務業發展滯后，是一個不爭的事實。而現代服務業的發展能促進城鎮化和工業化，同時也能促進我國經濟發展方式轉變、推進產業轉型升級、緩解勞動就業壓力。所以加快現代服務業的發展具有舉足輕重的意義。此次營業稅改征增值稅是推進現代服務業大力發展的重要途徑之一。因為改征不僅有助于完善增值稅抵扣鏈條，解決重復征稅問題，減輕稅收負擔，優化稅制結構，也有利于促進產業分工和現代服務業發展，推動經濟發展方式轉變與經濟結構調整。
服務業的發展需要國家很多政策措施的激勵，這其中就包括稅收政策在內。也就是說政府這只“有形”的手和市場這只“無形”的手來雙管齊下，效果才能顯著。單單依靠市場自身發展，很難實現這一目標。表面上看，稅收政策屬于政府“有形的手”，但通過這只“有形的手”營造出寬松的投資、營運環境，就會極大地引導市場行為，進而通過市場這只“無形的手”誘導各類資源和要素向現代服務業傾斜發展。所以從這個意義上講，營業稅改征增值稅試點，是政府這只“有形的手”的運用，影響了市場這只“無形的手”的行為，是政府和市場共同作用于現代服務業、推進現代服務業大發展的“杠桿”。
三、營業稅改增值稅需注意的問題
(一)營業稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少問題
在目前的分稅制體制下，營業稅改征增值稅后，如果按照增值稅現有的分成比例，即中央分享75％，地方分享25％，地方只能拿到原來稅收總額的25%，相比原來的地方第一大稅種營業稅的全部稅收收入，地方政府收入會減少75％。基于此，中央決定試點期間原歸屬于試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，暫時回避了在收入分配上的爭議，短期內不會影響中央和地方的稅收劃分，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就必須確定，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題，甚至可以說更廣更深的財政體制改革問題。
(二)稅征收范圍所要差別規范的各類優惠政策
現行營業稅分九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，稅率如何設置?營業稅是行業差別稅率，體現著政府對特定行業的扶持和引導。而增值稅是中性稅，不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業稅領域，則必然要面臨這兩種理念的沖突。因此，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現對不同行業的優惠策略，是政府需要解決的問題。
(三)擴大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題
營業稅改征增值稅以后，如何協調國、地稅兩套班子之間的關系也是改革中所面臨的問題。營業稅原來是由地稅征的，現在一部分營業稅改征增值稅的話，到底是由國稅還是地稅征，還需要進一步協調。稅務機關如果“二合一”，雖能降低稅收征管成本、減輕納稅人的負擔，但稅務機構將要面臨人員的重新配置安排等一系列問題。再者，營業稅改征增值稅后，具體稅收征管上的也會面臨問題。因為營業稅使用普通發票核實收入即可，基本上是按營業毛收入征稅，不涉及進項稅的抵扣。改征增值稅后，納稅人既要核算收入和進項扣除額，還要規范使用增值稅專用發票，以及不同行業發票稅控裝置的變化，這都要比營業稅的管理要復雜。
四、結束語
綜上所述，營業稅改征增值稅的改革勢在必行，但需要注意的是，在目前改革試點剛剛啟動、政策效果尚不明朗的情況下，改革應謹慎前行，穩步推進應在經濟發展水平不同的地區同時展開試點，比較試點的結果，權衡試點方案對行業的影響，這樣才能為以后全面推行營業稅改征增值稅奠定堅實基礎。
參考文獻：
