時間：2023-08-10 17:25:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國現(xiàn)行稅收征管機制的是隨著分稅制財政管理體制改革而形成的。1994年，我國進行了以分稅制為主體的財政體制改革，同時為了適應改革要求分設了國稅、地稅兩套稅務機構(gòu)。實踐證明，分設稅收征管機構(gòu)在調(diào)動地方政府征管積極性、促進國地稅稅收收入增長、保障中央財政收入等方面都起到了顯著作用。然而，兩套稅務機構(gòu)的分設也暴露出一些不容忽視的問題，例如征稅成本的大幅增加，納稅人遵從成本上升、國地稅信息溝通與執(zhí)法公平等。2006年12月，世界銀行和普華永道聯(lián)合公布了一項納稅成本的調(diào)查報告，報告顯示，在全球175個被調(diào)查國家（地區(qū)）中，中國的納稅成本高居第八位。1996年，美國、日本、法國等發(fā)達國家的稅收征收管理成本率均在0.5%～2%之間，而我國的征稅成本率已達4.73%，遠遠高于發(fā)達國家[1]。一系列事實與數(shù)據(jù)引發(fā)了人們對于我國稅收征管成本的討論，再加之近年來營業(yè)稅改征增值稅的逐步推進，將部分地稅的業(yè)務轉(zhuǎn)移到國稅，因此討論的熱點變進一步轉(zhuǎn)變?yōu)閲⒌囟悆商锥悇諜C構(gòu)的合并與分設問題。
筆者認為，分設稅收征管機構(gòu)所產(chǎn)生的前述問題都可歸納為稅收成本的增加，包括征稅成本、納稅成本和社會成本的增加。下文擬從稅收成本角度探討國稅、地稅機構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整問題。
二、分設稅務機構(gòu)對稅收成本的影響
斯密最早研究稅收成本的概念，他提出了最小征收費用的原則，后來的研究基本延續(xù)了斯密所使用的稅收成本的概念。稅收成本可以分為征稅成本、納稅成本以及社會成本，其中征稅成本與納稅成本合稱稅收運行成本。
（一）征稅成本
1.征稅成本實證分析
征稅成本，是指政府為取得稅收收入而支付的各種費用，具體包括稅務人員的工資、稅務機關(guān)的辦公場所及配套設施、辦公費、用于納稅服務的各項支出等。目前我國還沒有形成一套科學、系統(tǒng)的稅收成本核算體系，因此，國內(nèi)目前并沒有完整、權(quán)威的稅收成本的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。本文主要采用人均征稅額和稅收征管成本率兩項指標對征稅成本進行分析，一方面是因為這兩項指標所涉及的數(shù)據(jù)比較容易取得，另一方面是因為這兩項指標能夠分別從數(shù)量和質(zhì)量上對我國稅收征管成本情況進行一個較為準確的描述。
（1）人均征稅額
從表1中可以看出，在1994年實行分稅制之后，1995年的稅收征管人員數(shù)量比1994年增加了一倍多，從而使得當年的人均征稅額較之1994年有了大幅下降。隨后幾年，稅收征管人數(shù)不斷增加，直至2000年，人均征稅額基本恢復到1994年的水平，此時的稅收征管人員達到了1994年的近三倍水平。2000年之后，稅收收入快速增長，加之稅收征管人員數(shù)量開始呈現(xiàn)下降趨勢，因此人均征稅額有了較快的增長，這說明這一階段我國的征管效率開始不斷提高，我國稅收征管成本投入的有效性不斷增加。
從表2可以看出，國地稅的征管人員數(shù)量都是在1995～1998年逐漸增加，1998年以后逐年減少。從人均征稅額來說，表2和表3顯示，國稅系統(tǒng)每一年度的人均征稅額都高于地稅系統(tǒng)，前者近乎是后者的兩倍，究其原因，主要是因為從國地稅系統(tǒng)分別負責征管的稅種構(gòu)成來看，國稅局負責征管的稅種稅源集中，且涉及面廣，收入較為穩(wěn)定；而地稅局負責征管的稅種多而小，且相對復雜，這些地方稅稅種稅源分散，隱蔽性強，征收管理的難度較大。因此地稅的稅收征管成本大于國稅。而且，從國地稅人均征稅額增長率來說，地稅系統(tǒng)的增長率也稍低于國稅系統(tǒng)，這說明，國地稅人均征稅額的差距存在變得越來越大的趨勢。
（2）稅收征管成本率
稅收征管成本率是指稅收征管部門的征管成本總額與當期稅收征管收入的比例。由于目前缺乏關(guān)于稅收征管成本的全面、科學的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，因此，本文采用國稅系統(tǒng)部門決算中的支出額作為國稅的稅收征管成本，與當期國稅系統(tǒng)的征管收入進行匹配計算，來大致推算我國的稅收征管成本率。
從表4中可以看出，將稅收征管成本按照項目內(nèi)容以及成本與當期稅收收入的關(guān)系可以進一步劃分為：人力成本、辦公成本、財產(chǎn)購置成本和其他成本。例如：表4中行政運行費用中包括的稅務人員的基本工資、津貼補貼等屬于人力成本；辦公費、差旅費、稅務辦案支出都屬于辦公成本；信息化建設中用于國稅系統(tǒng)“金稅工程”等方面的軟件開發(fā)、硬件購置與安裝等支出、辦公設備與建筑物購置、地震災后重建支出都屬于財產(chǎn)購置成本；離退休人員費用等與當期稅收收入征管無關(guān)，應計入其他成本。按照上述四項分類進行粗略的歸集計算，人力成本在稅收征管成本中所占的比例較多，幾乎在一半左右，辦公成本項目多且雜，占比其次，財產(chǎn)購置成本由于屬于期初一次性支出，因此占比最小。
2.征稅成本理論分析
1994年分稅制改革，國地稅兩套稅務機構(gòu)分設，相當于平行增加了一套稅收征管機關(guān)，于是配套的稅收征管成本也相應翻了一番。
（1）稅務機構(gòu)重復設置
國地稅分設后，為了各自行使職能，需投資興建辦公大樓，設立辦稅機構(gòu)，使得財產(chǎn)購置成本大幅增加。以山西省晉城市為例，國地稅分設前的1993年底市區(qū)設有市稅務局、市直兩個征收分局和城區(qū)稅務局共四個稅務機構(gòu)，十年后的2003年底市區(qū)內(nèi)有了19個稅務機構(gòu)，翻了近5倍（國稅系統(tǒng)：市局、市直3個征收分局、市稽查局、開發(fā)區(qū)分局、城區(qū)局、城區(qū)稽查局、城區(qū)2個征收分局；地稅系統(tǒng)：市局、市直3個管理局、市稽查局、市登記征收局、開發(fā)區(qū)分局、城區(qū)管理局、城區(qū)稽查局）[4]。
（2）稅務人員成倍增加
關(guān)鍵詞：中國；電子商務；稅收征管；國際借鑒
商務部部長高虎城在2015年12月27日全國商務工作會議上表示2015年我國電子商務交易額預計達20.8萬億元。為促進我國電子商務的長遠發(fā)展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關(guān)政策予以支持。2015年5月國家稅務總局出臺了《關(guān)于堅持依法治稅更好服務經(jīng)濟發(fā)展的意見》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務機關(guān)如何有效地對電子商務企業(yè)進行管理已成為在新形勢下面臨的一個新課題。
一、當前我國電子商務企業(yè)稅收征管過程中存在的問題
（一）稅制要素方面
1、征稅對象難明確。因為電子商務是在網(wǎng)絡平臺上進行的，買方和賣方不需要進行面對面的洽談，一切行為都是通過數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡上傳遞的，這就對于征稅對象的性質(zhì)捉摸不定，因為所有的有形商品交易都將轉(zhuǎn)化為無形的，導致勞務、特許權(quán)等的概念無法明確，稅務機關(guān)處理時也會無從下手。
2、納稅地點難確定。我國當前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經(jīng)營所在地來確定納稅機關(guān)的管轄。但是電子商務行為由于其隱蔽性和快速流動性以及虛擬性等等的特點，造成根本無法準確確定其納稅的地點。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時間空間的限制在全球的任意地點設立公司進行電子商務交易行為，這樣電子商務行為交易的發(fā)生地和具體消費地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無法很好的實施征稅的活動。
3、納稅主體難認定。電子商務由于數(shù)字性、隱蔽性和流動性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實身份、特點、地點以及具體的行為，納稅主體不好具體確認，此外，電子商務平臺減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務發(fā)生的時間是由發(fā)票開具的具體時間或者是錢貨兩訖的時間決定。但是在目前電子商務交易中很少開具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導致了相關(guān)的課稅點也消失，這也加大了稅務機關(guān)稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務交易行為的不同點上。首先，采用電子商務交易的方式導致對稅收的管理很難實施也加大了成本的投入。其次是中國經(jīng)濟的發(fā)展也帶動著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務作為適應“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對稅收征管公平的影響。電子商務與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務交易行為的虛擬性以及快速的流動性的特征，我國現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點的規(guī)定。這樣的特點導致電子商務企業(yè)大多建立公司選擇在稅負低的地區(qū)，只要進行簡單的網(wǎng)絡服務器的設置就可以在全世界范圍內(nèi)開展業(yè)務，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務企業(yè)在稅收負擔上的不公平，影響征稅的公平原則的實施。
二、國外電子商務稅收征管問題的理論與實踐
（一）美國。美國在全球的網(wǎng)絡市場中占有主導的地位，為了保證其領先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務少征稅或者索性不征稅，在上世紀九十年代后期，美國率先對電子商務問題進行規(guī)定，出臺了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進世貿(mào)組織對于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國對于電子商務問題的規(guī)定主要集中于對電子商務稅收征管的原則和特點進行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經(jīng)濟造成的影響。美國所支持的這些觀點只是為了避免對經(jīng)濟造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務企業(yè)跨區(qū)進行征稅，主要涉及消費稅，但目前仍有一些州沒有開征，因為美國眾議院并沒有通過這項議案，說明對于征收網(wǎng)絡消費稅在美國還是意見不一的。
（二）歐盟及其他經(jīng)濟組織。歐盟在總體上是支持電子商務的發(fā)展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以歐盟對電子商務的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務開征新的稅種的措施。在落實到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無紙化記賬的方式和稅務報表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀初的時候，歐盟了對于電子商務增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實施和操作等對于電子商務的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導意見。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織也對電子商務的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個技術(shù)小組對此問題進行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對于電子商務稅收征管中一些有關(guān)的概念和運用進行了深入的分析。
三、我國電子商務企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營發(fā)展的狀況，就能更好地實施稅收的管理工作。稅務機關(guān)要加強與域名注冊機關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對納稅主體的納稅申報的一般性材料有所要求還要對電子商務企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡上的情況進行登記，稅務機關(guān)要對網(wǎng)絡信息與域名注冊登記機構(gòu)登記的信息相互核實，從而更準確地把握電子商務企業(yè)的準確信息，為更好地實施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。
（二）強化網(wǎng)絡電子申報制度。為了加強對于網(wǎng)絡發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務的問題，所以要加強對于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強稅務機關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務機關(guān)與企業(yè)、支付機關(guān)等相關(guān)機關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡申報系統(tǒng)并通過網(wǎng)站進行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報的制度。
（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點，可以為電子商務的稅收征管提供極大的便利，強化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過登錄稅務機關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進行納稅，稅務機關(guān)也可以利用這個網(wǎng)站實時的查詢納稅人的經(jīng)營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學公共管理學院）
參考文獻：
[1] 鐘暉.稅收征管制度的國際比較與借鑒[D].廈門大學，2006.
[2] 李曉曼.稅收征管改革的國際借鑒[J]. 中國外資，2013，04：166-167.
在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟中，電子商務對現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國際上對其引發(fā)的稅收問題具有不少爭議。所以依據(jù)電子商務在我國的發(fā)展狀況，借鑒發(fā)達國家擁有的豐富經(jīng)驗，應盡早研究解決電子商務在我國存在的稅收問題。本文從當前的電子商務對稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細闡述稅收在電子商務中遇到的問題，并提出相應的解決對策。
【關(guān)鍵詞】
電子商務；稅收；影響
0 引言
本世紀是一個新經(jīng)濟時代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡化、知識化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務，全球明顯加快了商務電子化的步伐，讓電子商務得到了迅速發(fā)展。人們在經(jīng)濟活動中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟新的增長點，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺的建設中。電子商務在為個人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時，必然會引起大量問題的產(chǎn)生。越來越多的企業(yè)、國家及政府正在關(guān)注著由電子商務所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問題。由于種類繁多的電子商務使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問題。本文主要研究的是稅收在我國電子商務中遇到的一些問題。
1 我國當前的電子商務對稅收產(chǎn)生的影響
1.1 對稅收征管產(chǎn)生的影響
電子商務對稅收征管產(chǎn)生的影響是史無前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎是納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務的存在是以無紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎的，可以隨時進行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務機關(guān)難以掌握銷售收入、銷售數(shù)量，近而對偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。
1.2 對轉(zhuǎn)移定價產(chǎn)生的影響
互聯(lián)網(wǎng)給消費者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機會，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團的成本，逃避稅收，更多的是通過電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應用，讓企業(yè)集團內(nèi)部實現(xiàn)高度一體化，進而在轉(zhuǎn)移定價方面產(chǎn)生了許多稅收問題。
1.3 對國際稅收產(chǎn)生的影響
電子商務使常設機構(gòu)的概念遭受沖擊。在當前的國際稅收中，通常稅法是以外國企業(yè)在本國是否設置常設機構(gòu)作為是否對非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務不但將空間界限打破，還使固定營業(yè)場所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務推銷到全世界，無需現(xiàn)有常設機構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務加大了流動，針對電子商務存在的征稅問題，各國應從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當前各國現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。
2 稅收在電子商務中遇到的問題
2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對象與稅種
從某種程度上看電子商務將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務通過互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來以有形方式提品，造成了稅務部門對其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費者在電子商務中，能夠通過以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購買下來，這就可以隨時復制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務，我國還沒有制定出一個符合要求的標準。
2.2 很難界定、選擇電子商務中的國際稅收管轄權(quán)
國際稅收中的重點就是稅收管轄權(quán)。在以往的國際稅收制度中，實施稅收管轄的基礎就是屬地原則，將納稅人和納稅義務人的活動通過常設機構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來。每個國家都會從本國的國情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對其領土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進行交易的經(jīng)營者之間不在受到任何地域的限制，進而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動者的確切地址難以確定，經(jīng)營活動所在地或發(fā)生地無法準確確定，進而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個地區(qū)或國家來行使進行征稅。
2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問題
按照當前實行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎，依次稅務機關(guān)可進行稅務監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務中產(chǎn)生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會計憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過發(fā)票、會計憑證及賬簿來計算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務中是以電子數(shù)據(jù)方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進而導致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務。沒有有形載體的交易實現(xiàn)了無紙化，進而使得本該征收的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達的計算機加密技術(shù)，可以使納稅人通過超級密碼將相關(guān)信息隱藏起來，給稅務機關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導致大量稅款流失。
3 解決電子商務中稅收問題的對策
3.1 使電子商務征稅規(guī)范化
在對電子商務制定稅法的規(guī)范過程中，針對稅收征管在電子商務中提出的挑戰(zhàn)，應對電子商務納稅的相關(guān)稅法條文進行著重補充，對電子商務的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責任予以明確。對相關(guān)單位和個人進行電子商務活動中提出要求，在辦理了電子商務相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務機關(guān)完成電子稅務登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務有關(guān)的納稅信息和交易情況。當前實行的是以物流為主要征稅對象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對電子商務展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強化稅收征管方面的工作，建設信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務局，使信息網(wǎng)絡安全得到保障，信息集成度提高，推動建設電子支付系統(tǒng)，強化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有報稅程序進行修改，實施軟件征稅，電子記錄保留，強化在線監(jiān)控，加大電子報稅方式的普及力度。同時依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2 國際間稅收加強合作與交流
無區(qū)域性與無國界性是電子商務的特點，同時其特點還包括了隱蔽性。一個國家無法完全脫離國際開展電子商務稅收，這就要求與國際社會協(xié)調(diào)一致。我國只有通過與世界各國加強稅務機關(guān)的緊密聯(lián)系，應用先進的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強化交流國際情報，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國家稅款。除此之外，各國的稅務當局需要對稅收管轄權(quán)進行科學界定，共同享受電子商務創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國電子商務得到更好的發(fā)展。
3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實現(xiàn)信息化
伴隨快速發(fā)展的電子商務，在國家稅收中電子商務稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強科研投入，對電子商務管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺，使電子化的稅收管理加快進程，使稅務管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務管理提供的這種技術(shù)平臺，其擁有十分強大的功能，操作簡便，能夠自動按照每筆交易發(fā)生時的金額和交易類別進行統(tǒng)計，算出具體的稅金，并且自動進行交割與入庫，進而完成無紙化的電子商務稅收工作。
3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則
充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務稅收得到適當?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對經(jīng)濟上類似的交易收入需要平等對待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時實現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負擔，推動市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效運轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎上，制定出一種優(yōu)惠稅率對企業(yè)合法經(jīng)營起到導向作用，但是對網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應要求，單獨核算通過互聯(lián)網(wǎng)進行的產(chǎn)品銷售、服務和勞務等業(yè)務，否則無法享受優(yōu)惠的稅收。
4 結(jié)語
綜上所述，從根本上來說電子商務是一種商務性經(jīng)濟活動，盈利是商務性經(jīng)濟活動的宗旨和根本目的。盡管電子商務從當前來看尚處初級階段，一些電子商務企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國在電子商務中積極實施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來的商務性經(jīng)濟活動中電子商務是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤，所以為電子商務提供暫時性的稅收優(yōu)惠有其必要性。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管效率；企業(yè)所得稅改；非參數(shù)方法
我國的市場經(jīng)濟和國外的市場經(jīng)濟并不相同，因此國家的發(fā)展以及對企業(yè)所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經(jīng)驗，只能夠根據(jù)我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調(diào)整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整。2008年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一調(diào)整與改革，對于我國的企業(yè)所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經(jīng)濟發(fā)展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調(diào)整的過程中，既需要借鑒國外的先進經(jīng)驗，還需要根據(jù)自身的具體情況進行相應的改革和創(chuàng)新，對于我國企業(yè)所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業(yè)所得稅征管的具體情況，并進行相應的調(diào)整。
一、我國企業(yè)所得稅五次調(diào)整情況
企業(yè)所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業(yè)所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業(yè)所得稅本身稅制設計并不是十分的完整，需要根據(jù)社會及經(jīng)濟的發(fā)展情況，進行相應的調(diào)整。我國國稅在1995年對企業(yè)所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、鐵道部統(tǒng)繳所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、金融保險企業(yè)的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整，通過逐一的調(diào)整，提高了對我國企業(yè)所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調(diào)整的時候，對第四條有關(guān)新版企業(yè)的概念和認定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標準。另外如果同時滿足認可為新版企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅負責征管。我國每次進行調(diào)整，都會針對企業(yè)的特點和國家社會發(fā)展的情況，進行相應的調(diào)整，以此提高我國企業(yè)所得稅的征管效率。
二、企業(yè)所得稅征管所面R的問題及解決辦法
1. 面臨的問題
目前我國的企業(yè)所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現(xiàn)的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業(yè)所得稅信息應用水平相對落后。再加上日常監(jiān)管力度不夠，導致我國的國稅、地稅征管權(quán)限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業(yè)所得稅征管由于各種問題的影響，導致我國的反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)，想要提高我國企業(yè)所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。
2. 解決辦法
由于我國目前的企業(yè)所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質(zhì)。通過對管理人員素質(zhì)的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權(quán)限，完善現(xiàn)行征管體制。
三、方法論及效率測度
1. 方法論
在對我國企業(yè)所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現(xiàn)情況并不明顯，很多指標結(jié)果之間存在沖突性。而且很多相應的指標本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標準不同，需要使用多種方法進行細致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數(shù)方法對企業(yè)所得稅征管效率進行評估，所得的企業(yè)所得稅征管效率測度分析才是比較準確的。
在本次研究中，主要使用的是基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產(chǎn)出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產(chǎn)出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導向效率的評估。
2. 效率測度
在進行企業(yè)所得稅征管效率的測算中，需要根據(jù)我國企業(yè)所得稅和征管制度的特點，進行數(shù)據(jù)的綜合性分析，并得出數(shù)據(jù)的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業(yè)的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業(yè)營業(yè)盈余和稅務機關(guān)人員兩個指標的投入變量分析。利用基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數(shù)據(jù)本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務人員的數(shù)量進行高度的相關(guān)性分析。通過對我國企業(yè)所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結(jié)果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業(yè)所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。
四、企業(yè)所得稅征管效率影響因素
1. 模型設置與變量說明
對于稅務部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經(jīng)濟社會環(huán)境和稅務人員因素等。通過對相應的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應的影響因素進行全面的綜合性模型設置，并分析得出相應的變量情況。在進行模型設置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應的準確參數(shù)。然后利用參數(shù)對我國的國稅局所負責的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據(jù)此得出相應的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細的論述和研究。
2. 回歸結(jié)果
在進行結(jié)果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結(jié)果，通過這種回歸性結(jié)果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯(lián)系，并得出現(xiàn)相應的結(jié)果。通過對結(jié)果分析得知，三個回歸模型中的數(shù)值都是負值，所以國稅局負責征管的企業(yè)所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導致企業(yè)所得稅效率的不斷提升。
五、結(jié)論
從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業(yè)所得稅的征管情況分析得知，我國的企業(yè)稅收征管發(fā)展主要表現(xiàn)為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業(yè)的所得稅需要進行相應的提高，促進我國企業(yè)所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業(yè)所得稅征管效率，需要以優(yōu)化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現(xiàn)的對企業(yè)所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務系統(tǒng)負責企業(yè)所得稅征管，減少稅收征管機構(gòu)的行政級次，改變按行政區(qū)設置稅棧構(gòu)的方式、根據(jù)稅收征管屬性按經(jīng)濟區(qū)設置稅收征管機構(gòu)，把稅務機關(guān)的人力、物力資源集中于一線征管上，發(fā)揮企業(yè)所得稅征管的規(guī)模經(jīng)濟效應，優(yōu)化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業(yè)所得稅的征管效率，病提高對經(jīng)濟稅收的調(diào)整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現(xiàn)對稅收制度的統(tǒng)一管理。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】民事?lián)?納稅擔保 強制性規(guī)定 擔保范圍 擔保責任
2009年1月21日被告稅務局作出國稅處(2009)1號稅務行政處理決定書，原告運輸公司不服擬提起行政復議，但該行政處理決定書明確規(guī)定原告運輸公司的擔保要經(jīng)被告稅務局確認之后方可提起行政復議。原告運輸公司于2009年3月10日在規(guī)定的期限內(nèi)向被告稅務局提供了房產(chǎn)抵押擔保，但被告稅務局對原告運輸公司提供的擔保是否符合要求，一直沒有作出確認和答復。原告運輸公司認為，被告稅務局無論認為原告運輸公司提供的財產(chǎn)擔保是否符合法律規(guī)定，都應當以書面形式向原告運輸公司作出答復，但其不予審查，不予答復，其行為已構(gòu)成行政不作為。遂訴至法院，要求判令被告稅務局對原告運輸公司提供的擔保予以確認。
被告稅務局辯稱在向原告運輸公司送達原告運輸公司向被告稅務局提出納稅擔保時，已超過了法律規(guī)定的期限，被告稅務局依法不再對其提供的擔保物進行審查，不存在至今未作答復的問題，要求駁回原告運輸公司的訴訟請求。
本案首先涉及的問題是，對于納稅人提供的稅收擔保的認定，是屬于稅務機關(guān)的權(quán)力還是稅務機關(guān)的職責？如進一步探究，還可以發(fā)現(xiàn)如下問題：稅收擔保究竟應如何啟動與設立？由此引申開去，相較于民事?lián)Ｖ贫群托姓娭拼胧愂論５男再|(zhì)如何，其強制效力如何，擔保人的權(quán)利如何保護，稅務機關(guān)的權(quán)力如何制約？
一、稅收擔保概念及其性質(zhì)
（一）稅收擔保概念
稅收擔保，又稱納稅擔保，指經(jīng)稅務機關(guān)同意，納稅人或第三人為納稅人應納稅款及滯納金提供擔保的行為。稅收擔保概念最早源于1986年《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》第24條；1992年我國頒布實施《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》），首次以法律的形式規(guī)定了稅收擔保在稅收強制措施前和出境前兩種情形下的適用方式。2001年《稅收征管法》進行了修訂，增加了稅收復議前的擔保，并采用稅收債務關(guān)系說將稅收視為一種債務，設立稅收擔保制度，借鑒民事?lián)Ｖ贫扔枰酝晟啤?001年修訂的《稅收征管法》首次在立法中體現(xiàn)稅收法律關(guān)系平等性，稅收法律關(guān)系主體即稅務機關(guān)和納稅人亦具有處于平等地位的可能，公平價值和平等原則亦開始引入稅收征管領域。為便于稅收擔保的順利進行，2002年國務院頒布《稅收征管法實施細則》，2005年國家稅務總局頒布實施《納稅擔保試行辦法》，進一步明確了稅收擔保的形式并細化了稅收擔保的操作過程。
（二）稅收擔保的性質(zhì)
關(guān)于稅收擔保的性質(zhì)，自稅收擔保制度設立以來，就存有爭議；截止目前，仍存在三種不同學說。
第一種觀點為權(quán)力關(guān)系說，或行政說。該學說認為，基于稅收的強制性、無償性特點，稅收法律關(guān)系體現(xiàn)的是國家意志性即管理與服從的關(guān)系。稅收擔保作為稅收征管程序中的一項制度，其一方主體必然為代表國家行使公權(quán)力的稅務機關(guān)，稅務機關(guān)在稅收擔保關(guān)系中處于優(yōu)勢地位，享有單方權(quán)力，在納稅人不履行納稅義務且稅收擔保人不代為清償時，稅務機關(guān)可依法強制執(zhí)行。因而稅收擔保關(guān)系實際上為一種行政關(guān)系或權(quán)力關(guān)系。
第二種觀點為平等關(guān)系說，或合意說。該學說認為，稅收法律關(guān)系是一種財產(chǎn)權(quán)讓渡關(guān)系，納稅人繳納稅款，是基于獲得國家保障而支付的對價；所以稅收法律關(guān)系實質(zhì)上為一種國家與人民的合同關(guān)系，稅收債務的確定與履行同樣以平等、有償為原則。作為稅收債務的擔保，稅收擔保系以私法上的擔保契約保障國家稅收債權(quán)的實現(xiàn)，其必然需要有擔保人進行擔保的合意。稅收擔保無疑具有私法合意的性質(zhì)。
第三種觀點為公私法合體說，或混合說。該學說認為，稅收征收程序中的法律關(guān)系為權(quán)力服從關(guān)系，即稅收程序法制多體現(xiàn)為行政關(guān)系；而納稅人與國家間稅收債務中的法律關(guān)系為平等關(guān)系，即將稅收實體法制多體現(xiàn)為私法上的債權(quán)債務關(guān)系。但總體上認為，稅收的基本性質(zhì)仍為債權(quán)債務關(guān)系。稅收擔保制度宗旨在于保障稅收債權(quán)這一公法之債的實現(xiàn)，在保障稅收債權(quán)安全的前提下，存在國家與納稅人及稅收擔保人之間私法合意的空間。所以，稅收擔保制度上是一種兼具公法屬性與私法屬性的法律制度；稅務機關(guān)同納稅人、納稅擔保人因稅收擔保而形成的稅收擔保法律關(guān)系，應當定性為民事與行政的混合行為。此亦為本文傾向的觀點。
二、稅收擔保制度的檢討
如上文所述，我國現(xiàn)行稅收擔保系依據(jù)國家稅務總局2005年頒布實施的《納稅擔保試行辦法》進行的。我國《擔保法》于1995年頒布施行，對保證、抵押、質(zhì)押進行了規(guī)定；而2007年我國頒布實施《物權(quán)法》，對于抵押、質(zhì)押制度進行了修正，與保證的關(guān)系也有調(diào)整。《納稅擔保試行辦法》作為部門規(guī)章，其相關(guān)強制性規(guī)則與兩法并不完全一致，需要進行調(diào)和。現(xiàn)探討如下。
（一）擔保范圍
納稅人的納稅義務往往會涉及不同稅種及屬期。而對于稅收擔保，是以納稅人所有稅種的稅額及滯納金提供足額擔保，擬或可以由擔保人選擇確定擔保范圍。
摘要：在經(jīng)濟全球化進程中，網(wǎng)絡經(jīng)濟風起云涌。本文著重分析了“電子商務”對我國稅收帶來的巨大影響，以及制定電子商務的原則，并探討了我國在近期以及較長一段時間內(nèi)應對“電子商務”的思路及對策。 在經(jīng)濟全球化進程中，網(wǎng)絡經(jīng)濟風起云涌。近年來，電子商務的迅速發(fā)展，在對國民經(jīng)濟產(chǎn)生巨大影響的同時，也對稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰(zhàn)。本文著重從電子商務對稅收的影響、以及我國制定電子商務的原則、思路及對策方面進行粗略的探討
電子商務，顧名思義是指在Internet上進行的商務活動。從狹義上看，電子商務也就是電子交易，主要指在網(wǎng)上進行交易活動，包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務。從廣義上講，電子商務還包括企業(yè)內(nèi)部商務活動，如生產(chǎn)、管理、財務等活動以及企業(yè)之間的商務活動，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務。所以電子商務是指網(wǎng)絡用戶利用現(xiàn)有的計算機硬件設備、軟件和網(wǎng)絡基礎設施，在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡環(huán)境下所從事的各種商務活動。 一、電子商務對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)
由于電子商務是以一種無形的方式，在一個“虛擬”的市場進行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征，已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:
（一） 加大國家稅收流失的風險 隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡進行貿(mào)易，其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕；另一方面由于電子商務又是個迅猛突來的新生事物，以致于稅務機關(guān)還來不及全面研究制定相應對策，形成網(wǎng)絡空間上的"征稅盲區(qū)"，本應征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
(二)對稅收公平原則形成沖擊 電子商務與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同，很多情況下，從事電子商務的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務，這勢必使電子商務企業(yè)的稅負明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負，導致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。
(三)加大稅收征管的難度 現(xiàn)行稅務登記依據(jù)的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡交易的經(jīng)營范圍是無限的，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務登記方法不再適用電子商務，也無法確定納稅人的經(jīng)營情況。“無紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。
二、電子商務帶來的稅收機遇
電子商務相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍。電子商務在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時，也給我國稅收帶來了機遇。
（一）電子商務的發(fā)展直接提供了新的稅收來源 電子商務無論在消費品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn)，越來越廣闊的市場前景，為我國稅收直接提供了新得來源。
（二）電子商務間接地提供了“稅收把柄” 每個征稅點構(gòu)成一個“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，采取層層分銷的方式，流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費用上升，而且使征稅點十分分散，而電子商務是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動，包括了售前服務、交易和支付以及售后服務的商業(yè)運作全過程。因此電子商務的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費的物流過程，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，使征稅點相對集中，稅收把柄更加完善。
（三）電子商務給稅收征管提供了機遇 賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強經(jīng)濟核算的基礎，而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。可電子商務的發(fā)展，無紙化程度會越來越高，賬簿、憑證等均可在計算機網(wǎng)絡中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務機關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務，這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎，也就迫使稅務機關(guān)必須進行“以計算機網(wǎng)絡為依托”的稅收征管改革，實現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化。對此，我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系（金融機構(gòu)）為主的電子商務稅收征管體制的設想：電子商務交易中的雙方（買方、賣方），必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中，可使稅務機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。 轉(zhuǎn)貼于
三、電子商務稅收對策研究
（一）我國電子商務稅收政策的原則
有關(guān)專家指出，在新經(jīng)濟條件下，科技每時每刻在改變著貿(mào)易的流程、面貌，電子商務的稅收框架必須是靈活具有韌性的。具體說起來應把握好以下幾點原則： 1、以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。在制定相關(guān)稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅制形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風險。 2、不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。 3、保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。 4、稅收政策與稅務征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。 5、維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。 6、前瞻性原則。要結(jié)合電子商務和科學技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。
（二）我國應采取的對策
1.1 稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務人員在征管過程中,只能按既定的稅法正確執(zhí)行,在執(zhí)行過程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責。因此,在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時,必須通過信息反饋,最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決,在法規(guī)未修訂之前,只能正確執(zhí)行。
1.2 稅收征管應遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應有法律依據(jù),遵循法定的程序,不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題,也只能通過修改稅收征管法來解決,而不能在征管過程中相機行事。
2 對稅收籌劃認識上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策,通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排,達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3 稅收征管籌劃的策略
3.1 完善稅收制度,加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提
(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認定標準。具體來說,即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認定,并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關(guān)負舉證責任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標,不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當事人的權(quán)利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責任加以明確。
3.2 人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進入機制。在個人信用方面,美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規(guī)定,在上世紀70年代初,由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用,是因為通過對構(gòu)成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個人信用越好的候選人,對他行為的預測越趨向良性,被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機制。只升不降似乎已成為我國公職機構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設立了公績制委員會,接受雇員的申訴,維護雇員的權(quán)利,這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán),否則退出機制可能被扭曲,有可能成為不良動機的手段。因此,為保持機構(gòu)的活力,應有進有退,能升能降,對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。
3.3 征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對稅務登記進行管理時,應注意以下問題:首先,在對領取稅務登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時,只收工本費,不收手續(xù)費及其他費用;其次,明確稅務登記證的地位,讓其發(fā)揮類似身份證的作用,確保每個納稅主體都有稅務登記證,實行普通納稅申報制度;再次,使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久,記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎,憑證上的項目應齊全。
是否對電子商務征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認為應該對電子商務免征多項稅種而主稅派則認為應該對電子商務進行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務局局長金人慶指出:為保護稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務實行免稅政策當然,我國的電子商務正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展。
總體來看,網(wǎng)絡經(jīng)濟下的電子商務對基于傳統(tǒng)商務模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面
1.對會計假設產(chǎn)生影響
傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務模式在一些情況下不再滿足會計假設的條件首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎依據(jù),它將特定的納稅義務與特定的經(jīng)濟實體對應,只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作然而,網(wǎng)絡經(jīng)濟下的納稅人概念卻變的日益模糊網(wǎng)絡,網(wǎng)絡中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟實體間的界限日益模糊企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下較為獨立的經(jīng)濟實體,網(wǎng)絡經(jīng)濟中互相依存,交錯復雜的經(jīng)濟關(guān)系使得許多經(jīng)濟事項難以明確劃清相對應的經(jīng)濟實體,這使明確稅負的歸屬權(quán)變的困難其次,會計假設納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計核算的假設前提,使稅收征管的標準和依據(jù)難以把握。
2.貨幣因素對經(jīng)濟效益的影響不再占主導地位
在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易下,價格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟效益的一個決定性因素市場的自我運作和調(diào)節(jié)都是圍繞價格與價值的關(guān)系因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段但是在網(wǎng)絡經(jīng)濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟收益的關(guān)鍵然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則。
3.對稅收管轄權(quán)的確定存在分歧
稅收管轄權(quán)依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)但是在網(wǎng)絡經(jīng)濟下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所提供服務和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定以美國為主的網(wǎng)絡大國強調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強調(diào)地域管轄權(quán)因此,對稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認已成為電子商務全球性發(fā)展必須面對的關(guān)鍵性問題之一。
4.電子商務交易下應納稅種難以確定
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應的稅種稅目稅率以及計稅依據(jù)但是在電子商務交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務和特許權(quán)使用的界限難以確定因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應該征收營業(yè)稅還是增值稅這將導致稅務處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
5.電子商務下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重
由于電子商務存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務部門難以掌握電子商務中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難主要表現(xiàn)在以下幾個方面第一,電子商務交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難傳統(tǒng)商務模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)而在網(wǎng)絡經(jīng)濟中,交易的虛擬化,商品或服務的無形化,導致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)此外,由于電子商務的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度第二,網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務部門難以獲得企業(yè)信息隨著網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對網(wǎng)絡經(jīng)濟下企業(yè)電子商務交易活動的策略和商業(yè)機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術(shù)對企業(yè)財務方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務部門獲取準確資料受到制約第三,由于電子商務交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡交易無論從時間地點方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱如稅務部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機制的作用。
6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出
關(guān)鍵詞：納稅評估問題完善
一、前言
納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減、免、緩、抵、退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。1998年，在《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》中首次出現(xiàn)了審核評稅的概念，這是我國納稅評估工作的萌芽，是借鑒國外先進經(jīng)驗的產(chǎn)物。2003年，國家稅務總局出臺了《關(guān)于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》，文件中明確“要積極開展納稅評估工作”，同時也提出合理劃分日常檢查、納稅評估、稅務稽查工作。2005年，《納稅評估管理辦法（試行）》出臺，標志著我國納稅評估進入到了一個全新的階段。
二、我國納稅評估工作存在的問題
納稅評估工作在國際社會中已經(jīng)比較普遍，其最初起源于英美等發(fā)達國家的稅務審計制度，在發(fā)達國家已經(jīng)形成了比較完善的體制。但我國的納稅評估工作才剛剛起步，稅收征管和納稅監(jiān)控的信息化程度不高，納稅評估體系還有待完善。
1、對納稅評估缺乏深入理解
納稅評估在我國的開展的時間有限，配套法律法規(guī)滯后，一些地方稅務機關(guān)對于納稅評估的內(nèi)涵、作用認識不足，如何開展納稅評估概念模糊，致使納稅評估工作流于形式。更有甚者，將納稅評估與稅收稽查混為一談，納稅評估的作用未能得到充分發(fā)揮，更談不上提高納稅評估工作的質(zhì)量。
2、納稅評估組織機構(gòu)不健全
目前我國有三套評估系統(tǒng)同時并行，稅政的成品油評估系統(tǒng)、外稅的退稅評估系統(tǒng)及納稅評估系統(tǒng)，每個體系的崗位設置有很大差別，管理制度也不統(tǒng)一。另外，在實際工作中大部分的納稅評估工作由稅收征管員承擔，沒有設置專職的崗位。稅收征管員的本職工作是管理轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的日常涉稅事宜，其本身的工作繁雜，專業(yè)素養(yǎng)也有待進一步提高。這就有可能導致納稅評估工作僅僅停留在對企業(yè)提供的帳、表等表面數(shù)據(jù)的分析對比上，而不能挖掘出經(jīng)濟事項中深層次的涉稅問題，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。
3、納稅評估方法有待完善
現(xiàn)行的納稅評估體系是采用的行業(yè)內(nèi)平均值作為評價指標，行業(yè)內(nèi)平均值實際上與企業(yè)真實納稅標準有一定差距。評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型、企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響；除此之外，部分評估指標計算公式，如綜合稅負率計算公式、單位產(chǎn)成品原材料耗用率等指標都存在著漏洞，納稅評估指標及評估方法的局限性嚴重制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。
三、完善我國納稅評估工作的幾點建議
1、加強納稅評估的宣傳推廣
納稅評估制度的推廣完善首先要求稅務機關(guān)內(nèi)部能正確理解納稅評估的含義，充分認識納稅評估在稅收征管中的作用。通過建立一整套的內(nèi)部培訓考核體制，將納稅評估理念滲透到基層稅務機關(guān)。在加強內(nèi)部學習的同時，將納稅評估與納稅輔導相結(jié)合，對企業(yè)進行跟蹤服務，提高財務人員辦稅水平，降低企業(yè)風險，促進稅企雙贏。
2、完善納稅評估法律體系
納稅評估需要一個健全的法律環(huán)境，首先應明確納稅評估在《稅收征管法》中的地位，確定納稅評估為稅務稽查的前置程序，使評估工作有章可循，有法可依。其次，在金融、信用、會計等相關(guān)法律中加強對企業(yè)的約束，將納稅評估工作外延到企業(yè)的經(jīng)濟活動中，為納稅評估工作的順利開展打下基礎。
3、規(guī)范納稅評估工作流程
現(xiàn)階段納稅評估崗位設置缺乏統(tǒng)一指導，各地稅務機關(guān)根據(jù)各自對于納稅評估工作的理解設置納稅評估崗位，崗位設置不合理，一人多崗或者空崗缺崗現(xiàn)象并存。建議按照納稅評估工作業(yè)務流程的需求統(tǒng)一納稅評估崗位設置，明確崗位職責和管理權(quán)限。同時，有必要分清楚各環(huán)節(jié)之間資料傳遞的步驟、時間限制以及責任，通過講權(quán)責落實到個人來約束各崗位之間的傳遞和銜接，促進部門間的協(xié)調(diào)配合。
4、完善納稅評估指標體系
有效的納稅評估應該建立在掌握豐富的信息資料和科學的指標分析基礎之上。通過設置科學的納稅評估指標體系，滿足對納稅人進行歷史背景資料縱向比較、同行業(yè)背景資料橫向比較、正常及非正常背景資料比較、國內(nèi)外同類背景資料比較及相關(guān)背景資料比較等一系列評估分析的需要。確定納稅評估指標時，除了注重科學性，還應考慮實用性。實用性要求考慮到數(shù)據(jù)采集的口徑和期間變化、采集指標與納稅人納稅能力的相關(guān)性、信息的可比性以及行業(yè)特點的方面。
5、重視稅務師事務所在納稅評估工作中的重要作用
目前，我國的納稅評估工作由稅務機關(guān)負責開展。在稅收征管體系還不完善的情況下，納稅評估工作的往往沒有得到全面系統(tǒng)的貫徹實施。建議稅務機關(guān)在開展納稅評估工作的時候，可抽調(diào)具有相關(guān)資質(zhì)的稅務師事務所參與。一方面，注冊稅務師對于企業(yè)的經(jīng)營管理有更為直觀的認識，有助于發(fā)現(xiàn)更多隱藏在經(jīng)濟活動下的涉稅問題；另一方面，借助注冊稅務師的專業(yè)能力，能進一步提高稅收征管效率，節(jié)約稅務行政成本。
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1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失。
《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務機關(guān)應當在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務人申請后稅務機關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務檢查取證已經(jīng)成為稅務檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發(fā)生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務機關(guān)發(fā)生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務檢查相關(guān)概念和稅務檢查過程中強制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務機關(guān)在進行稅務檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應當是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應當適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應當對稅務機關(guān)的搜查權(quán)力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。
第二，建議將稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關(guān)支付相應的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責任問題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責任存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。
第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責任的問題。現(xiàn)行稅務行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規(guī)定，這使得稅務執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執(zhí)法的風險，有稅務機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設置或保管賬簿的，只要稅務機關(guān)對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。新晨
2．稅收法律責任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權(quán)財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設定處罰標準，基層稅務行政執(zhí)法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
關(guān)鍵詞：提高意識 加強管理 明確責任 健全機制 優(yōu)化配置
中圖分類號：G271文獻標識碼： A 文章編號：
隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和稅收征管改革的不斷深入，稅務檔案作為一項寶貴的財富，已不再是簡單的資料收集與保管，它已經(jīng)成為推動稅收事業(yè)前進的一項基礎性工作。稅務系統(tǒng)檔案綜合管理如何與時俱進，怎樣突破傳統(tǒng)的思維和工作模式，進而增強檔案信息資源的開發(fā)與利用工作的前瞻性，是我們必須面對和解決的問題。
1、傳統(tǒng)檔案管理現(xiàn)狀
檔案，是指處理完畢并經(jīng)過整理存檔以備查用的各種文件和資料。檔案既是一個龐大的信息庫，也是一種原生的信息資源，由各種信息零散地儲存在眾多的單堆檔案中。檔案的形式多種多樣，文書和技術(shù)資料等是檔案的主要形式。文書檔案包括文件材料、手稿、電報、書信、會議記錄等一切書面材料，以及錄音、錄像、影片、唱片、照片、畫片等形象化記錄材料；技術(shù)檔案主要是技術(shù)設計的圖紙、數(shù)據(jù)、工藝流程、技術(shù)原理、設計方案和報告、技術(shù)說明書以及操作方法等。它們具有鮮明的科學性和服務性的特點。稅收征管檔案是指稅務機關(guān)在稅收征收管理活動中形成的與稅收征管有關(guān)的和涉及所屬納稅人的各種有利用和保存價值的文件、憑證、報表、帳冊、文書、案卷、資料等不同形式或載體的歷史記錄。稅收征管檔案管理的內(nèi)容主要包括：稅收征管檔案采集、整理、移交、歸檔、移送、保管、調(diào)閱、銷毀。
長期以來，檔案工作并未被許多基層稅務機關(guān)重視，主要體現(xiàn)在以下四個方面：
1.1對檔案工作主觀認識不夠
個別單位領導對檔案和檔案信息化建設工作認識不到位，在軟硬件配置和檔案人員的配備上未做長期考慮，有的單位檔案員兼職過多，精力分散，不但檔案知識掌握得不夠好，而且計算機專業(yè)知識也知之甚少。檔案工作人員工作相對被動，缺乏對檔案及檔案管理相關(guān)知識的了解，不積極主動地更新知識，對檔案管理軟件在認識性、操作規(guī)范性和應用上也很不到位，具體運行起來更是困難重重，使檔案管理軟件在其工作中不僅沒有減輕他們的勞動強度，反而成為他們工作的負擔。檔案管理已經(jīng)實現(xiàn)升級的個別單位，在保持榮譽和發(fā)揚成績方面止步不前，滿足現(xiàn)狀，缺少與當?shù)貦n案管理部門溝通和交流的主動性、積極性。
1.2對檔案和檔案價值概念模糊，在具體操作過程中易造成不必要浪費
在檔案及檔案價值的理解和把握上趨于數(shù)量化、片面化，單純地認為檔案裝訂和歸檔應該多多益善，缺少對檔案綜合管理、利用的現(xiàn)實性與統(tǒng)一性相結(jié)合的高效能考慮，尤其是在檔案價值的鑒定上表現(xiàn)為概念模糊，操作混亂。比如，雙定戶納稅申報表，在實行簡易申報以后，完稅證已經(jīng)代替了申報表，但是有些單位為了應付歸檔任務，也將大量的申報表進行裝訂、歸檔，造成了人財力的大量浪費。
1.3檔案結(jié)構(gòu)單一，管理責任不明，重點不夠突出，不利于檔案綜合分析和利用
許多機關(guān)檔案室基本上是機關(guān)文書檔案，反映稅收征管實際的稅收征管檔案資料在質(zhì)量、規(guī)模上有所欠缺。從總體上來說，現(xiàn)存的稅收征管檔案還不夠完整，在一定程度上難以實現(xiàn)檔案利用者的多種需求。另外，對反映稅收征管實際的各種錄音、錄像、照片等形象化記錄材料和技術(shù)檔案保管上相關(guān)工作也有所欠缺，未形成統(tǒng)一和規(guī)范標準，個別單位還停留在只是簡單、散亂的封存狀態(tài)。對于稅收征管檔案最終的歸集和審定多環(huán)節(jié)、多部門職能交叉、責任不明、設置不科學也是影響檔案綜合分析和利用的重要因素，有的臨時設在辦稅服務廳，有的暫設在稅源管理環(huán)節(jié)，甚至有的還存放在稅政部門。
2、對檔案管理走向現(xiàn)代化、信息化的建議
以信息化帶動工業(yè)化，以工業(yè)化推動現(xiàn)代化，是我國在知識經(jīng)濟條件下進行現(xiàn)代化建設的戰(zhàn)略方針。稅務系統(tǒng)逐步實現(xiàn)檔案現(xiàn)代化、信息化也是推進依法治稅、深化稅收征管改革、加強稅務管理的內(nèi)在要求和必然趨勢。稅務檔案信息化是指運用先進的電子信息技術(shù)手段，獲取、處理、傳輸和應用稅務檔案信息資源；提高稅務檔案管理的實際效率和利用效益；開發(fā)、透析稅收實務檔案信息資源；為稅收工作提供更快捷、更準確、更翔實、更豐富、更有價值的利用服務；充分實現(xiàn)稅務檔案信息資源的系統(tǒng)共享。
稅務檔案管理現(xiàn)代化是一個完整的系統(tǒng)，包括現(xiàn)代化的檔案管理方式、管理理念、現(xiàn)代化的設備和復合型、高素質(zhì)的管理人才及相關(guān)的社會環(huán)境等。因此，稅務機關(guān)要實現(xiàn)對檔案管理的現(xiàn)代化、信息化應主要做好以下幾方面工作：
2.1思想上高度重視，增強對檔案工作的主觀能動意識
站在世紀前沿，我們都應深刻意識到，在知識經(jīng)濟時代，知識已成為經(jīng)濟和社會最重要的"資本"，成為各生產(chǎn)要素中起決定性作用的核心元素。檔案作為知識的重要載體，在知識經(jīng)濟中無疑將發(fā)揮越來越重大的作用。因此，在當前我區(qū)國稅系統(tǒng)如何將現(xiàn)代管理理念與稅收工作實際相結(jié)合的喜憂參半中，把檔案這項基礎性工作逐漸提升到重要的工作日程上來無疑是非常必要和必須的。
首先，各級稅務部門應高度重視，尤其是各級領導要層層負責，層層抓落實，防止工作流于形式。其次，規(guī)范檔案工作程序，完善管理制度。加大對檔案工作的目標考核力度，制定出符合本單位工作實際的檔案管理措施、標準，在規(guī)定時間內(nèi)對各單位進行嚴格考評，把工作任務、責任量化、細化，分別交予相關(guān)單位領導、直接責任人。
2.2提升檔案質(zhì)量，增強價值意識
所有檔案都有價值，但不能保存所有檔案。因此，我們應該借用專家們提出的關(guān)于檔案保存的"洋蔥理論"，把無價值的檔案稱為"洋蔥皮"，而需要保存的檔案稱為"洋蔥心"，即按照檔案類別來確定其保存價值，對重復、無保存價值的資料進行清理、銷毀，對有參考選用價值的檔案文件進行收集、登記、歸檔，充分實現(xiàn)檔案資源的保值增值。
2.3確保充分實現(xiàn)檔案綜合分析和利用職能，增強服務意識
堅持與時俱進，增強對檔案工作的服務意識，其中包括兩層含義，即：加強稅務機關(guān)和稅務人員參與檔案工作的服務意識；充分發(fā)揮檔案綜合分析職能對稅務工作的服務作用。
一是要加大對檔案工作的投入力度、宣教力度、獎懲力度是體現(xiàn)服務意識的有效途徑之一。硬件設施投入方面，建好、維護好檔案室是保證檔案工作順利開展的基礎性工程，要有效保障檔案室及相關(guān)設備建設的專款專用，嚴格執(zhí)行庫房"八防"措施，尤其要使檔案庫房的溫濕等指標達到國家要求的標準，保證檔案保存的質(zhì)量。
2.4優(yōu)化配置，加強檔案人才隊伍建設，增強信息意識
優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置，是實現(xiàn)檔案人才隊伍建設的首要因素。科技以人為本。21世紀的競爭，歸根到底是人才的競爭，任何一項事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，都離不開人才，檔案工作也不能例外。但由于種種原因，許多基層稅務機關(guān)對檔案工作的投入較小，尤其是偏遠地區(qū)熟悉稅收業(yè)務、檔案和計算機知識人員又極為短缺，在這種形勢下，檔案人才問題就顯得更加突出。因此，稅務系統(tǒng)要建立一支有較高政治品質(zhì)、良好職業(yè)道德、淵博學科知識、具有高科技能力的檔案干部隊伍，任務還十分艱巨。
首先，加強教育培訓力度，是推進檔案隊伍建設的重要手段。一方面，要以現(xiàn)代化的技術(shù)要求為準，結(jié)合本單位實際情況，針對檔案工作者的不同層次、不同崗位，有步驟、有計劃地對檔案人員進行繼續(xù)教育。另一方面，要從工作崗位和個人基礎條件出發(fā)，突出重點，盡快解決檔案人員的知識結(jié)構(gòu)老化問題，不斷進行知識更新，提高檔案人員對相關(guān)學科如經(jīng)濟、管理、科技等知識的擴展能力。
其次，作為檔案工作者本身，要不斷進行自我加壓和充電。要在綜合素養(yǎng)上下功夫，即具有能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)信息、確定何時需要信息、需要什么信息與檢索、評價和有效利用信息的能力及修養(yǎng)，增強信息意識，使自己不但要成為本行業(yè)的"專家"，還要努力成為了解稅務行政管理、稅收征管、稅收行政執(zhí)法及各行各業(yè)等相關(guān)知識的"雜家"。因此，除專業(yè)知識和計算機知識外，還應重點充實信息學、傳播學、圖書館學、行政管理學、經(jīng)濟學、法學等相關(guān)知識，不斷增加知識儲備。
關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度 問題 修訂 對策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務機關(guān)應當在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務人申請后稅務機關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務檢查取證已經(jīng)成為稅務檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發(fā)生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務機關(guān)發(fā)生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支
付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務檢查相關(guān)概念和稅務檢查過程中強制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務機關(guān)在進行稅務檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應當是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應當適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應當對稅務機關(guān)的搜查權(quán)力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。
第二，建議將稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關(guān)支付相應的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責任問題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責任存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。
第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責任的問題。現(xiàn)行稅務行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規(guī)定，這使得稅務執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執(zhí)法的風險，有稅務機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設置或保管賬簿的，只要稅務機關(guān)對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權(quán)財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設定處罰標準，基層稅務行政執(zhí)法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
第二，在實體法中根據(jù)各稅種可能出現(xiàn)的各種具體稅收違法行為分別設定詳細的行政處罰。這種做法能讓稅務執(zhí)法人員根據(jù)各稅種的實際情況行使稅務
行政處罰權(quán)限，操作容易并切合實際，從而規(guī)避不必要的爭議和執(zhí)法風險。
