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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管風險點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
三是風險基金計提得不到認可問題。期貨市場是金融投資領域內的高風險市場之一。為有效防范期貨市場的風險，增強期貨公司的抗風險能力，根據《商品期貨交易財務管理暫行規定》的規定，期貨公司可以按手續費收入的5％計提風險準備金，專用于彌補風險損失。然而稅務部門有關文件規定，期貨公司計提的風險準備金不能作為費用在稅前扣除，仍應納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經營成本，更為嚴重的是，對本已不足的風險準備金計提所得稅，進一步削弱了期貨公司的抗風險能力，為防范和化解期貨市場風險增添了壓力。
四是地方稅制的差異導致對期貨公司的重復計稅問題。稅制改革作為我國經濟體制改革的一個重要組成部分一直在深入進行。但是，由于全國各地稅制改革進展有別，步調不一，各種特區和特殊稅制存在著較大的地區差異。有的地區完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實行統一征稅，有的甚至還實行包稅制。地區稅制的實際差異導致了期貨公司及其各地營業部的納稅困惑。有的地區對期貨公司的手續費收入總額進行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復征稅的不合理現象；地區稅制的差異也導致期貨公司營業部之間納稅成本不一，如果地區稅制協調不好，同樣也會存在營業部和公司重復納稅的問題。
總之，由于我國現行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業的稅收負擔，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護和促進作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經成為期貨業久已盼望的心愿和共識。
完善現行期貨公司稅收征管的幾點建議
黨的十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中，已經明確提出要進行稅制改革。《意見》不僅承續了十六屆三中全會的這一精神，而且對“完善資本市場稅收政策”的改革還作了具體部署。學習和領會《意見》精神，針對現行期貨市場稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點完善建議：
首先，期貨業應享受與金融業相同的稅收待遇。期貨業能否被列為金融業的爭論已因《意見》的公布實施而得以根本解決。《意見》中已明確將期貨公司定性為現代金融企業，并要求嚴格按照現代金融企業制度加強管理，把期貨公司建設成為具有競爭力的現代金融企業。據此，稅收征管應貫徹執行《意見》的要求，適時進行調整，將期貨公司與金融業列入同類，享受同等的稅收征管待遇。
其次，公平合理地確定期貨公司營業稅基數。如前所述，期貨公司營業收入中包括期貨交易所收取的手續費，這部分手續費并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經營所得。換言之，期貨公司的真正營業收入應該為扣除代收部分后的凈收入，并應以此來計稅。期貨業應該比照金融保險業同等待遇，在按照規定向客戶收取業務手續費時，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實際收取的金額計入應稅收入。故此，在實際稅收征管中，應將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續費加以扣除后，再計征期貨公司的手續費，以真正體現稅法公平合理的原則。
第三，風險準備金應作為期貨公司的稅收成本據實扣除。期貨市場是金融投資領域內的高風險市場之一。為有效抵御因市場不可預測的劇烈變動或發生不可抗拒的突發事件等原因所導致的債權損失，期貨公司設立風險準備金是完全必要的，這也是國際期貨市場普遍通行的慣例。與國際期貨市場的標準和保證期貨市場穩定的實際要求相比，目前期貨公司的風險準備金的數額，普遍遠遠未能達到最低的準備限度，期貨市場防范和化解風險普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應該與國際通行的規定接軌，明確期貨公司所計提的風險基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實貫徹執行財政部《商品期貨交易財務管理暫行規定》，鼓勵和扶持期貨公司提取風險準備金，擴大風險準備金數額，增強市場風險的抵御力。
第四，統一稅率標準和稅收管轄范圍。資本市場的一個顯著特點，表現在它整體范圍內的經濟活動必須具有統一性。統一性能夠有效地破除地方經濟保護主義，體現了市場經濟的公平競爭原則，有力地促進市場經濟的發展。稅收征管政策完善的一個重要任務，就是應在全國范圍內統一期貨行業的稅率標準，從而為期貨行業創造一個公平競爭的市場環境；同時，明確管轄范圍（如期貨公司的營業部，是非獨立核算的分支機構，不具備企業所得稅納稅義務人資格，不應該按現行制度在屬地繳納企業所得稅），避免出現多頭征稅或重復征稅現象。
[關鍵詞]信息管稅;風險管理;《征管法》修訂;專業化管理;稅源一體化管理
[中圖分類號] F810.423[文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)01-0075-05
[收稿日期]2009-11-02
[作者簡介]董曉巖(1980-),男,河南安陽人,東北財經大學財政學專業2009級博士研究生,就職于浙江省國家稅務局,研究方向:財政學專業。
當前,西方發達國家的稅務機關在稅收管理工作中已逐步將稅收信息化的重點從數據處理轉移到了數據應用方面,即通過數據分析提高納稅遵從度、改進納稅服務并提高稅收管理和決策的科學性。在2009年全國稅收征管和科技工作會議上,國家稅務總局提出了要在稅收征管和科技工作中大力推進信息管稅的工作思路,正是適應世界稅收管理發展趨勢、符合我國稅收征管實際而做出的重大決策。信息管稅,就是充分利用現代信息技術手段,以解決征納雙方信息不對稱問題為重點,以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線,加強業務與技術的融合,健全稅源管理體系,進而提高稅法遵從度和稅收征收率①。從長遠來看,信息管稅是稅收征管工作思路的重大變革,必將對稅收征管的思想觀念、制度機制、業務流程、組織機構等產生重大影響。推行信息管稅戰略,必然要求對現行的稅收管理框架進行適應性調整,推進稅收管理的創新。
一、創新稅收管理理念
當前我國稅收管理工作呈現出兩個基本特點:一是稅收管理可支配資源與稅收管理的高標準要求之間的矛盾異常尖銳。簡單地說,當前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾,即納稅戶多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質偏低,造成稅收管理疲于應付、浮于表面,管理廣度和深度的拓展在很大程度上受制于管理資源的數量和質量。二是粗放化的稅收管理方式阻礙了管理效能的提高和管理成本的降低。傳統的稅收管理方式基本上采用人海戰術,依靠稅收管理員“人盯人”的方式進行管理,這種全面撒網、不分輕重的“牧羊式”管理方式對稅源的控管缺乏針對性,致使管理效率低下,征納成本居高不下。由此可見,當前一方面是稅收管理資源的嚴重不足,另一方面則是既有的管理資源沒有得到優化配置和高效使用,造成了稅收管理的高成本和低效率。降低稅收成本是稅收管理的重要原則,從古典學派的威廉?配第、亞當?斯密、約翰?穆勒、官房學派的尤斯蒂、社會政策學派的瓦格納一直到現代財政學集大成者馬斯格雷夫,盡管其表述方式各不相同,但其稅收原則體系均無一例外地包含了降低稅收成本的思想[1]。在這種情況下,推行信息管稅戰略,必須創新稅收管理理念,突破傳統稅收管理思維的藩籬,積極探索和推行以稅收風險管理為代表的科學有效的稅收管理方式。
風險管理于20世紀30年代起源于美國,它是指各經濟、社會單位在對其生產、生活中的風險進行識別、估測、評價的基礎上,優化組合各種風險管理技術,對風險實施有效的控制,妥善處理風險所致的結果,以期以最小的成本達到最大的安全保障的過程②。稅收風險管理是風險管理理論在稅收領域的應用,通常是指納稅遵從風險管理,即稅務機關以提高稅法遵從度和稅收征收率為目標,通過對稅收風險的預測、識別和排序,根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略,并通過合理的服務和管理措施規避、防范或處置稅收風險的過程。稅收風險管理的理念和方法強調優化配置有限的征管資源,充分發揮信息數據的作用,通過風險分析識別,定位管理中的薄弱環節,采取與風險類別等級相適應的應對策略,實施有針對性的風險控管。推行稅收風險管理,應當針對不同納稅人制定不同的風險管理戰略和對策,把有限的征管資源用于稅收風險較大、管理最需要和最能增值的納稅人和領域。實施稅收風險管理,要以信息化手段為依托,建立包括戰略規劃、風險識別、風險排序、風險處置、風險過程監控和績效評價等環節的稅收風險管理制度和管理平臺[2]。其基本流程如圖1所示:
其中戰略規劃包括確立稅收風險管理的目標使命、管理制度和工作機制;風險識別即尋找風險點和風險源,建立稅收風險管理的指標體系,通過多渠道及時、完整、準確地采集、掌握、分析稅源信息,從納稅人所處行業、企業規模、經營狀況、管理水平等方面識別其稅收風險;風險排序即通過對不同納稅人風險嚴重程度的評估,對納稅人按風險從高到低進行排序;風險處置即根據風險排序情況,對不同風險程度的納稅人分別采取宣傳教育、納稅輔導、稅務審計(納稅評估)、稅務稽查等不同的服務和管理措施;同時,開展稅收風險管理實施情況的過程監控和績效評價,并據以對稅收風險管理的戰略規劃進行調整和優化,不斷提高稅收風險管理的針對性和有效性。
二、創新稅收管理制度
當前我國稅收管理的制度框架以《稅收征管法》及其《實施細則》為主體,包括稅收管理員制度、稅務登記、納稅評估、發票管理等一系列具體管理制度。其中稅收征管法自2001年修訂以來,我國經濟社會發展發生了廣泛而深刻的變化,稅收征管實踐也出現了諸多現行稅收征管法沒有解決的熱點、難點甚至盲點問題,稅收征管法的規定與稅收征管工作實際需要之間的矛盾日漸突出。推行信息管稅戰略,要對稅收管理制度進行創新,而創新稅收管理制度的立足點在于對稅收征管法適時進行修訂,重點要解決以下幾個問題:
(一)體現稅收征管手段的規范化
重點是對納稅評估的法律地位予以明確界定。近年來納稅評估在我國稅收管理工作中的重要性與日俱增,但是納稅評估缺乏完整明確的法律依據,納稅評估本身方法不科學、程序不規范、結果處理隨意性大,同時納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責沒有清晰定位,三者的關系沒有科學理順,導致實踐中出現了“以評代查”、“以補代罰”等問題,不僅納稅人無法得到公平公正的對待,而且加大了稅務人員的執法風險。因此,在稅收征管法的修訂中,一是要確立納稅評估的法律地位,健全納稅評估制度,統一規范納稅評估的方法、程序和結果處理,明確納稅評估是對納稅人納稅申報質量即申報真實性和準確性的審核,將納稅評估作為稅源監控的一項重要內容,既是管理也是服務。二是要科學定位納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責,有兩種處理方法:(1)將納稅評估限定于案頭審核和稅務約談兩個環節,強化稅務約談的剛性,摒棄實地評估,凡是經案頭審核和稅務約談認為有疑點需要下戶進行調查核實的,一律移交稅務檢查環節處理;(2)取消日常檢查,將日常檢查的職能并入納稅評估,強化納稅評估的職能。根據我國稅收征管實踐,筆者傾向于贊同第一種方法,即保留日常檢查這個傳統征管手段,同時取消納稅評估的實地核查環節,從而形成納稅評估、日常檢查、稅務稽查三位一體的稅源監控格局。
(二)適應稅收征管工作的信息化
重點是解決電子申報資料的法律效力問題。隨著稅收信息化建設的迅猛發展,網上申報納稅方式因其方便快捷的特點被納稅人普遍接受使用,但現行稅收征管法沒有明確電子申報資料的法律效力,規定“納稅人采取電子方式辦理納稅申報的,應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料,并定期書面報送主管稅務機關”,這實際上否認了電子申報資料的法律效力,給征納雙方都增加了成本。一方面,稅務機關必須投入大量的資源用于儲存納稅人各種紙質申報資料,另一方面,納稅人在電子申報成功后再另行報送紙質資料,額外增加了人力和物力支出。因此,在稅收征管法的修訂中,應對電子申報資料的法律效力問題進行明確,在從技術方面保證電子申報納稅的唯一性和不可更改性的前提下,規定根據電子簽名法或征納雙方認可的方式,使用電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質資料同等的法律效力。
(三)提高稅收征管措施的操作性
重點是解決第三方信息報告制度的可操作性,建立完善的稅務行政協助制度。解決征納雙方信息不對稱問題是信息管稅的重點。在我國當前以納稅人自行申報為主的稅收征管模式下,稅務機關對納稅人申報納稅情況進行審核監督和風險管理的主要依據來源于稅務機關內部的納稅人涉稅信息,而對于與納稅人應稅行為有關的第三方信息,盡管在現行征管法中也規定了第三方信息報告制度,但此規定原則性較強,缺乏實際操作性,而且相應的責任追究條款缺失,導致稅務機關缺少第三方實質配合,實踐中獲取第三方信息難度極大,直接影響到稅源監控能力的提高。因此,在稅收征管法的修訂中,應提高第三方信息報告制度的可操作性,明確第三方的稅務行政協助義務,對應向稅務機關提供涉稅信息的主體、內容、時間、方式、法律責任等做出明確規定,建立較為完善的稅務行政協助制度。
(四)彰顯稅收征管執法的人性化
與構建社會主義和諧社會、建設服務型政府的要求相適應,在稅收征管執法中應突出以人為本,彰顯人性化。重點可以從以下方面入手:一是引入申報修正制度,即納稅人進行納稅申報后,在規定期限內發現申報有誤的,應允許納稅人進行更正申報或補充申報。二是降低稅收滯納金負擔,可以考慮對滯納金設定一個上限,即滯納金達到一定數額或者達到所欠稅款一定的倍數時,不再加收滯納金,解決現行征管法納稅人因滯納金負擔過重而采取軟抗稅、稅務機關清繳滯納金難度大的問題。三是要明確區分逃稅、漏稅,降低處罰標準[3]。對于客觀存在的納稅人非主觀故意造成的未繳少繳稅款的行為,界定為漏稅,明確劃分其與逃避繳納稅款行為的界限,并承擔不同的法律責任。同時,對逃避繳納稅款的行為應適當降低處罰標準,一方面有利于減輕納稅人負擔、構建和諧的稅收征納關系,另一方面可以適當限制稅務行政處罰的自由裁量權,同時還可以解決現行征管法中“五倍處罰上限”的規定形同虛設的問題。
三、創新稅收管理方式
我國現行“以申報納稅和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的34字稅收征管模式形成于2003年,較原來的30字征管模式增加了“強化管理”的要求,強調稅源管理是稅收征管的基礎和核心,凸顯稅源管理在稅收征管工作中的重要地位[4]。作為強化稅源管理的載體,2005年我國開始推行稅收管理員制度,通過對以往稅收征管模式的揚棄,批判地吸收了傳統的“一員進廠、各稅統管、征管查集于一身、上門收稅”的專管員管戶制度的優點,著力解決30字征管模式下全面以管事替代管戶帶來的稅源管理“疏于管理、淡化責任”的問題。從實施效果來看,總體上說,稅收管理員制度并沒有完全達到預期的目標:一是“疏于管理、淡化責任”的問題并沒有得到有效解決。經濟迅速發展帶來納稅戶數量急劇增加,同時以電子商務為代表的經營方式創新、以金融創新為代表的經營業務創新和以母子公司、總分機構、連鎖經營、總部經濟為代表的企業組織形式創新等新興經濟活動層出不窮,給稅收管理工作提出了嚴峻的挑戰,僅靠稅收管理員傳統的單一管戶制度已不堪重負。二是稅收管理員制度在繼承專管員管戶制度優點的同時,也在一定程度上保留了其權力過于集中、缺乏監督制約的弊端,不利于從制度上預防腐敗和保護干部。盡管稅收管理員制度設定了雙人上崗、定期輪換等條款,同時明確規定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”,但實踐中在稅務系統簡并審批環節、下放審批權限的過程中,很多涉稅事項的審批實際上完全依賴稅收管理員的初審意見,后續的審批環節基本上流于形式,稅收管理員在日常稅源管理中存在較大的利用職權進行尋租、謀取個人私利的操作空間。因此,推行信息管稅戰略,必須對稅收征管模式進行完善,創新稅收管理方式,提高稅收管理的效能。
(一)針對“疏于管理、淡化責任”的問題,應創新稅收管理員管戶方式,積極推行以專業化管理為主的分類管理
從經濟學上講,專業化是社會分工的必然結果,也是提高生產效率的必然要求。亞當.斯密對專業化分工的研究是與效率緊密聯系的,他認為分工的效果有三:一是增進了勞動者的熟練程度;二是節省了變更工作所需的時間;三是促進了機械的發明③。運用到稅收上,專業化管理就是稅務機關根據納稅人的實際情況、管理特點和管理要求進行分類,通過建立一支高素質的稅源專業化管理人才隊伍,優化人力資源配置,探索實施以分行業、分規模和分職責管理為重點的稅源分類管理,達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。在專業化管理的條件下,每個管理員都能專注于某一類納稅人的管理,從而能夠更細致、更深入的了解納稅人的基本情況,掌握更加全面的信息,提高管理的效率。在專業化管理的方式上,可以分行業或分規模管理,即在一定范圍內打破地區界限,按照行業系統或經營規模,設置稅收專業管理崗位,明確稅收管理員進行稅收管理;也可以是分職責管理,即按照稅收管理的不同事項,劃分稅收專業管理職責進行稅收管理。在管理機構設置上,可以適當參考美國稅務機構的設置方式(見圖2),其執法與服務部門由小企業局、大中型企業局、工資和投資收益局、政府和免稅組織局以及犯罪調查局組成,其中前四個業務局按照服務對象(納稅人類型或規模)負責稅收管理和納稅服務,犯罪調查局專門負責調查涉稅違法案件,并與四個業務局保持密切合作。具體來說,應由以劃片屬地管理為基礎設置機構改為以專業化管理為基礎設置稅源管理機構,如按規模設置重點稅源管理局和一般稅源管理局,在內部按職責設置戶籍管理、納稅評估、催報催繳等專業化管理崗位,優化人力資源配置,對不同機構和崗位根據其管理難易程度、要求高低等特點配備適合的稅收管理員進行管理,同時對不同類別的納稅人制定相應的分類管理辦法。
(二)針對稅收管理員權限過于集中的問題,應著力完善稅收管理員的監督制約機制
可以從三個方面入手:一是完善制度辦法。規范稅收管理員的工作規程,按照“誰審批誰負責”的原則,落實審批責任制,上一環節對下一環節負責,處于流程某環節的部門和人員的工作質量和效率由后續部門和人員監督考核,打造“無縫式”業務運營機制,合理界定申請、審批、檢查各環節的責權,建立責任追究考核制度。二是事前風險預警。圍繞稅收執法權中的廉政風險,按照不同的涉稅審批類別查找全局的執法風險點,根據自由裁量權大小、易造成危害程度等風險因素,把查找出的執法風險點劃分成若干個風險等級,按照“高風險崗位,高等級防范,高標準要求”的原則,對各崗位的執法風險采取動態跟蹤預警管理,對風險系數高的崗位進行重點監控,實行執法風險管理和崗位預警,提高內控機制的科學性、嚴密性和可操作性,最大限度地減少腐敗行為的發生。三是事后監督檢查。開展稅收執法檢查和執法監察,對各種執法不規范行為,根據情況做出相應的處理。
四、創新稅收管理手段
信息管稅的主線是強化信息的采集、分析和應用。推行信息管稅戰略,應當依托信息技術對稅收管理手段進行創新:
(一)應用信息技術加強稅務登記管理
稅務登記是稅收征管的初始環節,加強稅務登記管理是做好稅收征管工作的前提和基礎。當前稅務登記管理環節的瓶頸就是信息共享問題,要以推進信息共享和應用為重點加強稅務登記管理。一是開展國地稅聯合辦理稅務登記,通過國、地稅部門間信息傳遞,實現納稅人辦理稅務登記“一地一次一證兩章”,即納稅人在國稅或地稅一方可以一次性辦結包含國稅、地稅兩個部門印章的一張稅務登記證。二是推進部門間的信息共享,充分采集和應用工商、質監、經濟普查等部門的戶籍信息,通過開展數據比對,及時發現漏征漏管戶。三是加強稅務登記環節的制約。如通過稅務系統內部共享非正常戶信息,可以防止欠稅走逃的非正常戶法定代表人在異地重新辦理稅務登記;通過利用公安部門的公民身份信息查詢系統,可以核對稅務登記法人身份信息,防止不法分子利用虛假身份、證件從事涉稅違法活動。
(二)應用信息技術加強普通發票管理
近年來,稅務系統通過推行防偽稅控系統,建立比對認證機制,基本上堵塞了利用增值稅專用發票開展違法犯罪活動的漏洞,相對而言,在普通發票管理方面形成了稅收管理上的真空,少數不法分子有票不開、虛開代開、大頭小尾、不按規定開票、制售假發票等違法犯罪活動猖獗,嚴重擾亂了稅收管理和社會主義市場經濟秩序。造成這一問題的原因可以部分歸結為消費者在商品購銷活動中索取和使用發票的觀念不強、企業逐筆開具發票的制度要求難以落到實處,但更為重要的原因是,現實中仍然存在大量手工發票,稅務機關及時準確地獲取開票信息難度很大,致使發票驗舊售新流于形式,發票查詢和票表比對工作無法開展,沒有形成普通發票管理的“閉環”,從而給不法分子提供了可乘之機。實踐證明,“以票控稅”這種傳統的稅收管理方式存在嚴重弊端,但是在我國信用制度和支付體系尚不完善的情況下,又不可能完全摒棄發票這種管理手段,那么唯一的出路就是將“以票控稅”的重心逐漸轉移到“信息管稅”上來,以推行包括網絡發票和稅控收款機在內的機器開票方式為突破,及時存儲和收集開票信息,深入開展票表比對和發票查詢,形成普通發票管理的“閉環”,從而有效遏制制售假發票、大頭小尾發票和非法代開發票行為的蔓延,同時稅務部門也可從中獲取稅收分析、納稅評估工作所需的基礎數據。
(三)應用信息技術提高納稅評估質量
目前納稅評估主要還是采用以稅負率為主的指標分析方法,對行業不同、規模不同、效益不同、技術先進程度不同的納稅人采用籠統的一個稅負率指標顯然是不科學的,容易變成以征收率征稅。從納稅評估的資料來源來看,納稅評估工作所必須的龐大數據源不夠完整,數據的真實性、準確性也無法得到保證。在稅務系統內部,由于征收、管理、稽查各部門之間協調不夠,信息系統分塊割據,數據不能統一共享,造成評估資源浪費。在稅務系統外部,信息傳遞渠道不暢,許多必要的資料特別是有用的第三方信息不能及時獲取。因此,推行信息管稅戰略,應當以建立行業納稅評估模型為突破口,應用信息技術創新納稅評估方法。浙江省國稅局在這一方面做了有益的嘗試,2007年以來,該局按照科學化、專業化、精細化管理的要求,通過典型調查,掌握行業稅收與經濟規律,利用相同產品在一定時期內相對穩定的投入產出關系,根據企業的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、費用等數據,搭建了186個產品(行業)的稅源監控評估模型,據以計算企業的銷售、存貨以及其它涉稅信息;同時開發應用了“行業稅源動態分析監控系統”,使稅源控管更具針對性,較好地解決了不同企業間的稅收公平問題,在強化稅源管理、降低涉稅風險、實現稅收公平等方面發揮了重要作用[5]。
五、創新稅收管理機制
當前的稅收管理機制有兩個基本特點:一是從橫向來看,稅收征管的各個環節相互脫節,稅收分析、稅源監控、納稅評估與稅務稽查各環節之間業務銜接不順暢,沒有實現有機的聯動,嚴重阻礙了稅收征管整體效能的發揮;二是從縱向來看,多頭管理體制下“上面千條線、下面一根針”,上級稅務機關各項管理任務下達體現出無序性、分散性和隨意性,導致基層稅務機關疲于應付、無所適從,降低了工作效率,加重了稅收管理員和納稅人的負擔。實際上,當某個方面的管理要求得到強化而又沒有顧及到基層管理資源的配置情況時,就會沖擊其他管理事項的有序和有效,很多工作在基層就出現了明知做不到卻不能不做、即無法為而不得不為之的局面,基層工作反映出缺乏計劃性和協調性。因此,推行信息管稅戰略,應當創新稅收管理機制,大力推行稅源一體化管理。
稅源一體化管理,就是通過明確界定稅收征管各層級、各部門、各環節的工作職責,建立和完善各部門之間橫向的綜合協調機制和各層級之間縱向的任務分配機制,加強稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查各環節之間的聯動,逐步構建職責明確、信息共享、協調互動、統一高效的稅源一體化管理工作聯動機制,不斷提高稅收征管的整體效能,切實解決多頭管理體制帶來的基層國稅機關和納稅人負擔過重的問題。推行稅源一體化管理,重點是建立兩個機制:
一是要建立橫向的稅收征管各環節、各部門之間的協調聯動機制。包括:(1)各環節之間的聯動機制。通過稅收分析為納稅評估確定疑點、指明方向;通過納稅評估引導納稅人稅法遵從,為稅務稽查提供稽查案源;通過稅務稽查查處案件,打擊涉稅違法犯罪,并向管理環節反饋查處結果;稅源監控通過對分析、評估、稽查反映問題的匯總歸納,進一步改進和加強日常管理,從而形成各環節之間相互聯動、相互配合、相互制約的稅源管理工作機制。(2)各部門之間的協調機制。應加強綜合征管部門與專業管理部門之間的協調,發揮綜合征管部門的綜合協調作用,協同開展稅源管理工作。
二是要建立縱向的各層級稅務機關之間的任務分配機制。上級稅務機關對各部門擬下達的分稅種稅源管理工作任務,應區分輕重緩急,合并重復項目,進行綜合平衡,逐步實現管理員工作任務下達和結果反饋渠道的統一。基層國稅機關應對需要管理員下戶進行調查、核查、檢查的事項進行清理和整合,對上級部署和自行確定的稅源管理工作任務進行科學歸并,綜合考慮各個稅種的管理要求,力求一次下戶解決多個問題,避免涉稅信息重復采集和稅收管理員重復下戶,提高稅收管理的效能。
[注 釋]
①宋蘭《大力推進“信息管稅”,全面提高稅收征管和科技工作水平》,在全國稅收征管和科技會議上的講話,2009年6月24日。
②閻春寧《風險管理學》,上海大學出版社2002年版。
③亞當?斯密《國富論》,華夏出版社2005年版,第9-11頁。
④資料來源:2007年全國納稅服務工作會議參閱材料。
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On Innovation of Tax Administration Based on the Strategy of Managing Tax with Information Technology
Dong Xiaoyan
(Dongbei University of Finance & Economics,Dalian 116025,China)
【關鍵詞】雜多縣；國稅；稅收征管；措施
雜多縣國家稅務局地處青藏高原腹地，隸屬西部偏遠地區，自然條件惡劣，該地區所轄納稅人只有幾家涉及民生領域的國有企業（水，電等）和金融企業，其余均為個體工商戶，居民以藏族為主，原始的畜牧業和采挖蟲草是當地牧民的主要經濟來源，生態環境十分脆弱，經濟環境十分脆弱，經濟基礎十分薄弱。2011年紛繁復雜的宏觀經濟勢必會繼續影響2012年，國稅工作，面臨難度大，任務重，隨著2012年地震災后重建工作的大規模展開，又將為雜多經濟的發展注入新的活力，給國稅發展帶來新的契機。為保證縣域經濟穩定，各項事業穩定有序開展，今年雜多國稅工作壓力很大，可謂困難與機遇同在，風險與機會并存，今年必須對原來的征管方式方法進行調整，加強稅收征管，目的在于實現稅收收入應收盡收，使稅款實征數不斷接近法定應征數，盡可能減少稅收收入的“跑冒滴漏”，切實為今后的工作交上滿意的答卷。
一、稅收征管工作的重要作用
稅收征管是指國家稅務征收機關依據稅法、征管法等有關法律、法規的規定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。隨著納稅申報和稅款征收方式的多元化，納稅主體的多元化，稅收征管重要性日漸突出。稅稅收是財政收入的重要組成部分，稅收征管組織收入的重要手段，稅收征管對象是納稅人，稅收征管的目的表現為提高納稅人的遵從度，進而達到組織收入的效果，加強稅收征管，不斷提高征收率，已經成為促進稅收收入增長的重要因素，是國家取得財政收入的基本手段。在當前宏觀經濟不景氣的背景下，財政收入必須堅持開源節流的原則，依法加強征管，就是要以稅收信息化為依托，以稅源監控為核心，管理與服務并重，提高納稅人的遵從度。這樣才能確保財政收入科學穩定增長，有效保證縣域經濟穩定繁榮。
二、稅收征管的目標
1.執法規范。努力做到嚴格執法、公正執法、文明執法，確保各項稅收政策措施落實到位。推行稅收執法責任制為抓手，堅持完善科學執法機制，努力打造規范執法平臺，塑造優質執法隊伍，推進文明執法工作，自覺履行肩負起政治、經濟和社會責任，自覺規范日常稅收執法行為，自覺做到既文明執法又嚴格執法。
2.征收率高。依據稅法和政策，通過各方面管理和服務工作，使稅款實征數不斷接近法定應征數，保持稅收收入與經濟協調增長。
3.成本降低。充分考慮成本效益原則，構建和諧收征納關系既利于稅務部門進行稅收征管，保障國家財政收入，降低稅制執行成本，提高稅收行政效率。降低稅收征納成本，以盡量少的征納成本獲得盡量多的稅收。
4.社會滿意。建立納稅服務體系，制定稅收服務工作制度，建立其稅收服務工作平臺，有效發揮稅收作用，為納稅人提供優質高效的納稅服務，稅務部門形象日益改善。
三、雜多國稅當前征管工作中存在的困難
在過去工作中，雜多縣國家稅務局在稅收征管方面下大力氣，組織收入取得了驕人的成績，連續幾年以10%的速度遞增，但審視宏觀經濟狀況，雜多縣經濟發展形勢，國稅干部隊伍情況，不免有些憂慮，主要存在以下問題：
1.工作狀況方面。稅收政策變化較快，一線征管資源少，工作壓力較大。雜多縣國家稅局稅收管理員只有3人，但是固定管戶有200多戶，加上災后重建一定程度上繁榮了本地經濟，流動納稅人保守估計有400多戶，稅源監控環節薄弱，其中個體工商戶較多，其點多，面廣，稅源零散分布，流動性強的特點造成了稅收管理戰線長，工作量大，加上雜多縣國家稅務局人力，時間有限，管理力度也有限。客觀上造成了一定的稅款流失，財政損失。
2.納稅申報方面。受利益驅使，納稅人往往不提供真實信息，提供虛假申報，誠信納稅意識淡薄，雜多縣的納稅人多為個體，由于其規模較小，無力建賬，更無力負擔聘請財務人員的薪資，所以對這些納稅人一般采取定期定額稅的“雙定式”管理，其真實性較差，實際操作中能達到納稅人實際銷售額的百分之六十就不錯了，缺乏有效的驗證申報合法性與真實性的稽核體系，對納稅人的虛假申報行為控管及糾正乏力。
3.隊伍建設方面。人員素質參差不齊，高學歷年輕人員較少，干部普遍計算機水平較差，基層服務力量力不從心，有于我縣地處偏僻，條件艱苦，很難留住人才。普遍存在“優勢資源向上走、大量工作在基層，管戶責任找基層、骨干人員干行政”的現象，然而隨著經濟的不斷發展，災后重建工作的大規模開展，一大批高學歷、高素質管理人員、財務人員到來，跟加劇了這一矛盾。上述常規化的人員擺布方式，突出了人力資源的矛盾，也加劇了一線征管人員不足，加劇了征管工作的困難。
4.稅源管理方面。管理理念更新較慢，隨著經濟社會的發展變化，稅收征管不斷面臨新形勢、呈現新特點，而一些管理理念卻沒能跟上這種趨勢，遲后的理念導致稅收征管難度加大。當前，主要是管理理念欠缺，還停留“同質化管理”的階段，有些稅務干部在征管中習慣于“全面用力”、平等對待，不因納稅人的管理特點和風險等級而采取不同的管理策略，沒有進行科學整合管理力量，沒有把人力、時間資源傾斜于風險評估、風險識別、風險應對。這種非“差異化管理模式”容易造成稅源管理力量特別重點稅源管理力量的欠缺。
四、強化稅收征管的幾點措施
雜多發展的新機遇，征管工作存在的困難，全體干部迎難而上，集思廣益，為順利完成組織收入，確保財政收入穩定，從以下方面完善稅收征管工作：
1.運用科技服務稅收征管。隨著時代的發展，越來越多高科技術進入尋常百姓家的生活，同樣雜多縣國家稅務局也享受科技稅收帶來的便捷，通過實施科學化、精細化管理，從機制上堵塞征管的漏洞，減少稅收流失，按區域，分行業建立電子管戶臺帳，詳細記錄管戶信息，同時分類篩選，建立典型類別臺帳，稅收管理員隨即登記，主管領導隨即抽查，及時準確的掌握信息。加強管戶電子清冊管理，逐戶發放個體工商戶規范辦稅指南，及時催辦督辦，規范發票領購條件，綜合考慮路段，商譽，房屋租金，從業人員，定期核定的發票代開額等因素，科學核定集貿市場定額，規范定額核定程序，明確達不到起征點標準。隨著網絡的普及也同時開通電子郵箱和在線QQ大力宣傳稅收政策，深入與納稅人交流，將大量涉稅信息通過各種方式傳遞給納稅人，是納稅人明白稅務機關是在“為國聚財，為民收稅”，真是納稅不僅是依法治稅的需要，還是個體私營經濟發展的需要，通過真是申報納稅，進而促進本區域業戶形成合法經營，有序競爭，長遠健康發展的良好局面。
2.加強稅收征管隊伍建設。加強稅收管理員隊伍建設，稅源管控如何，征管效能如何，關鍵在人。一是開展崗位練兵，業務競賽和標兵選拔賽系列活動，通過這些活動并輔助獎懲措施，建立起了學習型機關和學習型團隊，使講學習，比技能，爭先進形成風氣，加強隊伍素質，激發干部活力。牢固樹立終身學習的理念，用最新的稅收理論政策武裝頭腦，用于日常的稅收管理工作。二是進一步充實基層稅源管理力量，選拔懂一定財會、經濟知識，熟悉稅收業務，責任心強的干部加入稅收管理員隊伍。同時強化稅收管理員的納稅意識，優化服務方式，為納稅人提供方便快捷，及時全面，使用性高的服務。三是加強激勵機制，吸引人才服務基層，專門撥出一部分經費獎勵一線優秀工作人員，逐步探索建立領導干部從基層選拔制度。激發干部活力，努力自學，從而提高稅務人員素質，提高知識水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎之上，相應改善稅務機關的工作條件和提高稅務人員工作水平，實現低成本，高效益的稅收征管。
3.運用現念，探索稅源管理新模式。根據納稅人的特點和風險等級，將工作重點、時間精力優先用于較（下轉第172頁）（上接第170頁）高風險納稅人的管理和風險處理上，防止征管力量與稅源規模的失衡，引入風險管理理念，可以適應稅源規模化、擴張化的發展趨勢，通過評估和區劃風險類別，制定有針對性的、差異化的管理策略，防止“眉毛胡子一把抓”；按照“抓大，控中，規范小”的原則，綜合納稅人的規模、行業兼顧特定行業和災后重建等因素，對稅源進行科學分類，將管理重點放在稅收規模較大，水源流失風險較多的環節和領域。按照事權分離的原則，改變過去劃片分戶的管理模式，合理分解稅收管理員的職責，科學配置人力資源，優化內部機構設計，形成因事設崗，分事到人，分工協作，相互制約的管理合力，有效解決以往權利過于集中，執法和廉政風險較大的問題，有效解決了沿用幾十年的的傳統的“管戶制”向“管事制”的轉化模式的轉型。
4.探索納稅評估工作新思路。不斷探索納稅評估工作新思路，制定納稅評估規程，完善作業規范，分行業研究納稅評估模型。結合雜多實際情況，因地制宜積極探索開展各類日常及重點稅源評估工作，探索路子，積累經驗，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，具體分析企業相關稅種納稅情況與其銷售收入、實現增加值、實現利潤等指標的對應關系，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率和平均稅負等評估指標，經過不懈努力建立起與本縣經濟關系最為密切的電力，零售業，修理修配和加工行業，以及與災后重建密切相關的沙石行業的科學使用納稅評估模型，編寫了行業相關的納稅評估手冊，建立評估指標，確立預警值，同時排查稅收風險點。系統結合內勤與外勤的工作，同時密切與地震災后援建辦公室的關系，了解災后重建開展情況，有意識，有重點采集數據，進行案頭分析，實地核查等工作，要將案頭資料分析與必要的實地檢查結合起來，深入了解納稅人納稅情況。逐步建立健全了納稅評估長效機制。
5.充分利用現在征管的方針。現在征管方針是：“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，強化征管”。2009年，隨著我國稅收征管形勢的不斷發展和征管改革探索的不深入全國，稅收征管和科技工作會議提出要建立“信息化、專業化、立體化的稅源管理體系”，拉開了稅收管理模式變革的大幕，這幾年隨著經濟的發展、繁榮，越來越多的基層稅務部門參與其中，雜多縣國家稅務局雖地處偏遠也不甘人后，加大計算機應用力度，提高計算機控管水平。不斷充實和完善現行稅收征管軟件在稅源管理過程中存在的薄弱環節，盡快逐步實現與工商、國稅等相關部門的數據共享，積極推行多元化納稅申報，提高征管信息的共享度和數據處理的集中度，逐步建立起稅源信息傳遞順暢、綜合分析準確、監管有力的計算機網絡。同時.在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
參考文獻
關鍵詞：小額貸款 稅收征管
一、小額貸款公司稅收征管現狀和存在問題
（一）小額貸款公司界定問題影響稅收政策執行
目前該行業的主管部門是政府金融辦，對其是不是金融企業沒有相關政策界定，因此一些適用于金融企業的稅收政策是否適用成為日常稅收征管的難點。
（二）稅收優惠政策口徑執行難把握，存在征管漏洞
如執行西部大開發政策，享受15%優惠稅率上，企業和稅務部門在理解“支持三農”政策理解上不同，計算方法也不統一。貸款公司在執行稅收優惠政策方面存在很大漏洞，也給基層稅務機關對小額貸款公司的稅收征管帶來很多困惑。
（三）小額貸款公司未動用資本金而向銀行融資發放貸款利息支出影響稅收
小額貸款公司的資金來源為股東繳納的資本金、捐贈資金以及來自不超過兩個銀行業金融機構的融入資金，但個別公司在實際操作中，未全部使用注冊資本金發放貸款，而是向銀行借款再發放貸款，在沒有動用資本金向銀行借款所產生的利息，在稅前扣除，對其他企業不公平。如果不能扣除又無相應的法律依據，造成了稅收漏洞。
（四）小額貸款公司于其他行業相比稅收負擔重，影響企業健康發展
該行業營業成本和經營費用較低，營業利潤較大，經過計算該行業營業利潤率平均達47.5%。企業所得稅平均負擔率17.3%，企業所得稅平均貢獻率8.7%。同時營業稅及附加的負擔率，造成該行業整體稅收負擔相對較重。
二、小額貸款公司產生稅收征管漏洞原因分析
（一）法律地位不明確，是產生稅收征管漏洞的主要原因
對照有關政策規定， 小額貸款公司不屬于金融機構，但實質上經營的卻是貸款這一金融產品，身份地位的模糊，給制定小額貸款公司稅收政策帶來一系列問題。
（二）監管歸屬不清，監管缺乏統一的科學標準是產生稅收征管漏洞的重要因素
小額貸款公司設立的審批權和監管權歸屬于省級人民政府。在小額貸款公司“三個不低于”政策執行、界定上由誰來監管，到目前為止，還一直沒有明確的說法。作為一般工商企業由工商、公安監管，作為經營貨幣的特殊企業可由地方政府金融辦、銀監會、人民銀行監管。目前小額貸款公司處于起步階段，對該行業監管還比較薄弱；同時由于監管力量不夠和經驗不足，監管缺乏統一的科學標準，形成了對小額貸款公司的監管空白。
（三）制度建設滯后給稅收征管帶來一定難度
時至今日，國家層面對小額貸款公司的立法只有銀監會、人民銀行聯合的《關于小額貸款公司試點的指導意見》這一部委規章，對小額貸款公司的法律地位、準入條件、運行機制及監督管理等方面尚無國家或地方法律法規，各地也缺乏統一規范的管理模式，缺乏關于小額貸款公司業務、財務、會計等方面的統一規章制度，這也是造成各地對小額貸款公司管理水平參差不齊的重要原因，制度建設滯后給稅收征管帶來一定難度。
三、加強小額貸款公司稅收征管的建議
（一）盡快出臺法律法規，明確小額貸款公司的法律地位是加強稅收征管的有效途徑
小額貸款公司的合法身份問題，是當前影響其發展的最主要的制約因素。機構性質定位問題得到解決，其余問題也將迎刃而解。如小額貸款公司認定為金融企業，那就可以執行金融企業相關稅收政策。針對小額貸款公司實際，建議有關部門及時研究對該行業的立法問題，明確其法律地位、準入條件、經營范圍、業務規范、行為準則、監管主體和處罰規定，為保護小額貸款公司的合法權益和進行有效監管提供法律依據。
（二）加強部門協作、完善監管體制， 是堵塞稅收征管漏洞的有效手段
根據規定，地方政府要按照“誰審批設立、誰負責監管、誰處置風險”的原則，明確行業的監管職責和監管主體，承擔起對小額貸款公司的監管責任，建立風險處置預案，防范可能引發的各類金融風險。一是采取現場檢查與非現場監測相結合的方式， 查處各種違法違規問題。二是建立健全社會評級體系，開展對該行業經營狀況、盈利能力、風險控制等方面的綜合評價。三是建立健全懲罰和強制退出機制。對有問題的公司限期改正，逾期未改或嚴重違法違規經營的予以撤銷關閉。四是成立小額貸款公司“三個不低于”政策執行、界定聯合年審領導小組，出合年審辦法及規定，防止不符合“三個不低于”政策的企業享受稅收優惠政策，從而致使國家稅款流失。
一、我國海關稅收征管改革的必要性
1、關稅在中央財政中依然起著重要的支柱作用
雖然從長遠看，隨著國家經濟的發展，特別是經濟全球化步伐的加快，關稅水平的逐步降低，關稅的財政作用將會減弱。但我國現階段正處于市場經濟體制的建立時期，關稅水平還處于較高階段，國民經濟發展對關稅還有比較強的依賴性，近期甚至相當長的時間內關稅的財政作用仍比較明顯。
近年來，全國海關稅收增長及在中央本級財政中的占比情況見下表：
從表中可以看出，近年來，隨著我國對外經濟貿易的迅猛發展，關稅收入的大幅增長，關稅在中央財政中一直保持著較高的比重。另外，從世界發達國家實例也可以看出，加入WTO，實行關稅減讓之后，關稅的財政比重仍將會持續較長時間。
2、關稅對宏觀經濟發展具有重要的調控作用
當前，我國經濟的發展處于重要階段，一是社會主義市場經濟體制初步建立；二是經濟發展正處于新的增長時期。國際資本、民間資本和其他社會資本大量涌入資本市場，對經濟增長產生了較強和持久的拉動作用；三是伴隨著經濟全球化發展，我國經濟加快了與世界經濟的融合，關稅在形成具有中國特色的產業結構和消費布局，為中國經濟未來的發展創造更具潛力的發展空間的過程中，起著重要的調控作用。關稅調控作用的削弱或喪失，將直接影響國民經濟建設總體目標的實現。因此，建立科學有效的現代海關稅收征管，確保海關稅收工作任務完成，關系到我國經濟健康發展的大局。
3、我國海關稅收征管面臨復雜的形勢
進入21世紀后，經濟全球化迅猛發展，國際性投資、生產、銷售、研發等跨國經營活動的開展，促進了一體化國際市場的逐漸形成，關聯公司、無形資產結算、特殊方式付匯等新事物應運而生，避稅手法不斷翻新，許多國家甚至發達國家的海關稅收征管工作遇到了新的、更深層次的矛盾和問題。以價格瞞騙為特征的偷逃關稅現象，在我國則更顯普遍和突出。“洗單”、“洗貨”和“洗公司”相結合，成交價格人為分割、境外壟斷“成交價格”、操縱進口申報價格等情況，使海關稅收離應收盡收的要求還有較大差距，海關稅收征管面臨著十分復雜和嚴峻的形勢。
二、目前我國海關稅收征管中存在的主要問題
1、海關稅收法律體系亟待完善
現行的《中華人民共和國海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》已經構成了海關稅收征管的法律體系主體框架，但是目前一些與之相配套的法規、規章的制定、修訂和完善仍顯滯后，尚不能很好地適應海關稅收征管工作的實際要求。
2、反價格瞞騙機制實際收效不大
我國海關目前反價格瞞騙主要還是依靠現場估價來實現。由于海關一方面受到以實際成交價格為基礎的WTO海關估價協議的約束，發現當事人有明顯低瞞報價格的嫌疑時，不能直接估價，必須先進行價格磋商，另一方面，海關還面對著企業要求快速通關的壓力，因此，對于低瞞報價格案件，海關取證難、查處難，一般只要當事人同意調高價格補稅，海關便不再追究，而這種做法又被外界指責為議價征稅。走私分子以價格瞞騙方式走私偷逃稅款的成本低、風險小。據統計部門統計，2005年在進出口領域以價格瞞騙為主要手法的走私違法案件數占到總案件數的50％以上。
3、海關原產地管理工作開展困難
原產地管理是當前海關面臨的一項極具挑戰性的基礎工作。特別是CEPA、東盟、曼協等貿易協定的實施，給海關原產地管理工作帶來了許多新情況、新問題。目前海關原產地執法管理受立法不完善、認定標準缺乏可操作性、反欺詐信息渠道和技術手段欠缺、機構設置不健全以及基層關員專業素質有待提高等多種因素影響，對原產地的認定和相關稅收風險防范工作仍處在不斷探索的起步階段。
4、現行稅收征管模式不盡合理
我國海關現行的稅收征管模式最大的特點就是在依靠口岸進行征管，征管力量基本集中在口岸，現實環境使得海關在通關現場開展歸類、估價、原產地認定等等復雜的技術性工作時間余地非常小，通關現場包括審單中心在幾秒鐘、幾分鐘，或者是在一天之內對如此復雜的問題很難做出準確有效的判斷。這一征管模式的弊端，首先是無法解決嚴密監管和高效運作的矛盾。海關把關嚴了，勢必影響通關效率，會導致企業不滿；把關松了，必然會導致大量商業瞞騙，造成稅收漏洞，國家稅收受損，國內產業部門受到沖擊。其次也不利于海關廉政建設。
三、我國海關稅收征管改革的主要方向
1、建立以《海關法》為統領的現代海關稅收法律體系
建立現代海關稅收法律體系，一是要完善現代海關稅收征管的法律基礎。以《海關法》、《關稅條例》的實施為契機，加快制定出臺《海關稅收征管辦法》等規章，修訂《審定完稅價格辦法》等規范性文件，逐步建立既與國際海關通行征管慣例相銜接，又基本適應中國海關稅收征管實際需要的、比較完備的海關稅收法律體系。二是要加強海關稅收法律法規與相關法律的協調。主要是加強海關稅收法律法規與作為稅法淵源的憲法、民法、刑法、行政法的協調。如海關行政處罰與行政處罰法的銜接，稅收擔保與擔保法的銜接，涉稅犯罪與刑法的銜接等。三是為保障納稅義務人的權利，有利于他們較好的履行納稅義務，海關應不斷完善商品的預歸類，原產地預確立制度，不斷推廣海關預審價和快捷審價等方法。四是要按照WTO的透明度原則，通過多種途徑加大海關法律法規的宣傳力度，努力提高執法透明度。
2、完善反價格瞞騙機制
首先，海關應該以企業為監管單元，與重點企業建立合作伙伴關系。據測算，2005年全國海關稅收的81％集中在前2000家企業。按照守法便利的原則，對于守法企業，海關應降低企業守法成本，實現貨物的快捷通關。因此，通過與這2000家企業建立合作伙伴關系，一方面，海關只需少量的人力資源就可以管住大部分的稅源，另一方面，根據《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第八條的規定，這些企業的進口報關單上的貨物完稅價格，可以作為“相同或類似貨物”的成交價格用于估定其他企業的進口貨物的完稅價格，可以用于充實海關的價格資料庫。
其次，海關應加強與國稅局、外管局、國檢局和報關
協會、商會、行會等的聯系。一方面海關可以通過國稅局、外管局、國檢局等部門獲悉企業對外付匯、資金往來、企業經營、稅款繳納等情況，從而判斷企業是否存在低瞞報價格的嫌疑，尤其是與稅務稽查部門合作，可以防止企業制造虛假賬冊應付海關；海關也應加強與報關協會、商會、行會等民間組織的聯系。這些民間組織可以協助海關規范報關市場，提高企業進出口報關的申報質量，幫助企業了解海關法律法規，規范企業行為。
最后，我國海關應加強與世界海關組織和其他國家和地區海關的合作，尤其是加強與香港海關方面的合作。中國海關遭遇的價格瞞騙偷逃稅款案件的一大特色就是此類案件大部分都涉及香港的轉口貿易。走私分子通常是在香港注冊成立一個皮包公司，專門為實行價格瞞騙而制作假合同、假發票、假提運單。大陸海關與香港海關開展合作，通過對進出口報關單數據的比較，較為容易發現是否存在價格瞞騙。
3、建立完善的原產地管理工作機制
(1)加強對《WTO原產地規則協議》、歐盟原產地規則、北美自由貿易區原產地規則以及協調原產地規則等相關原產地規則的研究，借鑒國際經驗，完善我國原產地規則，并結合我國國情制定具體的實施細則。
(2)增設原產地執法專門管理機構，改變目前原產地執法管理劃歸關稅部門或審價部門兼管的機構設置格局，將原產地執法管理職能獨立出來，以適應海關原產地管理工作的發展要求。
(3)加大對海關原產地規則方面的人才培養工作力度，組織各種形式的強化培訓，采取普及培訓、重點培養、定向培養等形式，逐步建立海關原產地管理梯級人才隊伍。
(4)充分運用各種技術手段和先進的管理方法，加強區域關稅優惠項下進出口的數據監控和分析，提高有關稅收風險預警和防范能力。
(5)加強與我國有區域性關稅優惠協定的國家和地區的行政互助，在目前與香港、澳門進行原產地聯網監管的基礎上，擴大到與東盟等與我國簽定關稅互惠的有關國家和地區的聯網管理。
4、實行“前推后移”的新稅收征管模式
將“口岸型”的征管模式進行“前推后移”。“前推”，就是在現有的艙單提前申報基礎上，推行“提前報關，貨到放行”的監管新模式，在貨物進口或出口之前，提前對申報情況進行稅收風險分析，確定監管重點，為貨物運抵口岸后加快通關奠定基礎。所謂“后移”，是指加強稅收征管部門與稽查、企業管理、統計等部門的配合，借助企業動態信息庫和統計部門的數據資料，通過對“結關后”資金流、貨物流、信息流的跟蹤監控分析，縮短貨物在口岸滯留的周期，提高稅收征管質量。
對于守法經營的重點企業，海關可以實行預歸類、預審價或以總擔保方式，保障企業的通關便利。對于偽瞞報風險較大的企業，海關除在通關環節實施重點審核和查驗外，還可以充分行使《海關法》、《海關稽查條例》等法律法規所賦予的調查權、稽查權，對高風險企業和高風險應稅貨物進行價格稽查和核查。通過擴展稅收征管的時空，既方便了合法進出，又對違法企業形成威懾，從而大大減輕口岸稅收征管壓力。
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稅收管理中總是出現因為納稅人不懂稅收法律、法規和稅收政策以及有關涉稅會計處理等原因，未能及時、足額繳納稅款導致稅收收入下降的風險。對于不同規模、不同行業、不同類別的納稅人，其風險點大不一樣。作為稅收征收機關要運用行之有效的管理和服務手段，分析、識別和應對稅收風險。依據納稅人不同的稅收風險制定不同的應對措施和手段，最終目的是保障國家的財政收入。
采取多種手段，做好涉稅信息基礎工作
在科學技術快速發展的今天，稅收管理的主要問題是作為稅務機關依法對納稅人涉稅資料進行最為及時和廣泛的收集與整理，并針對性做出有關管理和服務手段。所以，要大力發展“信息管稅”，就必須準確理解和把握稅收信息流在現代化稅收征管中的重要作用，認真抓好信息涉稅信息的基礎性工作。
第一，通過一定手段和方法做好信息的取得。了解質量較高和數量必要的信息是加強稅收征管的前提和基礎。大力加強信息管稅工作，就必須將信息取得放在第一位，從取得信息的質量、數量和方式等三個層面作為出發點，構建基礎數據庫。
第二，整理信息。涉稅信息采集后，歸集整理成為能否發揮信息效益、推進信息管稅的關鍵環節。應按照科學、系統、嚴密、標準的要求，建立統一的指標體系，并以此為主線歸集整理納稅人涉稅信息，構建集中統一的數據倉庫，為進一步分析利用信息打下基礎。
第三，應用信息。分析應用是信息管稅的重中之重。對前期采集、歸集的海量涉稅信息，應充分發揮信息技術優勢，堅持人機結合，進行深度分析加工，做到用數據說話，服務稅收管理和科學決策。
首先，要開發相關的稅收征管軟件。海量涉稅信息的分析應用，必須充分發揮信息技術的效率優勢。針對目前操作工具欠缺的實際情況，應按照統分結合的基本原則，嚴格按照設計規范、操作簡單易行的主體思路，花大氣力研發征管軟件系統，構建高效便捷的稅收管理信息應用平臺。在設計理念上，應堅持決策層監控分析考核平臺與稅收管理員工作平臺相統一，信息找人與人找信息相結合，數據實時性與查詢高效率相兼顧。在開發設計上，集中業務和技術專家具體負責系統設計和開發，但在操作層面必須簡單便捷，做到與基層稅管員的素質相適應。可以按照一個稅務機關、一個稅收管理員、一戶納稅人對指標信息進行歸集，形成一局式、一員式、一戶式的指標信息展現和處理模式。在應用完善上，建立持續改進的工作機制，適時補充和修改分析指標、方法、模板，不斷完善信息管稅平臺的功能。
其次，要開展專題分析。與開發應用信息管稅系統實現信息找人的做法不同，開展專題稅收分析主要是通過人找信息加強稅收管理、防范稅收風險。應重視稅收崗位業務和技術人員的積極性和潛力，根據稅收征管中的復雜問題，應用取得的大量相關涉稅數據和信息，借助先進的信息技術分析工具以及計劃統計、數理邏輯推理等分析方法，開發有效的稅收風險模型，有針對性的認識稅收征管中存在的難點、熱點和焦點問題，為稅收征管做出科學決策和構建稅收管理機制提供借鑒和參考。
持續完善稅收具體業務與技術的有機融合
稅收征管的過程，實質上是稅收具體業務與先進信息技術高度融合的過程，要不遺余力地發揮先進信息技術的載體作用，加強稅收具體管理業務的創新。因為，一般來說，稅收具體業務是信息技術建設的先導，而先進的信息技術是稅收具體業務實現的強有力支撐。要做好“信息管稅”工作，根據信息需求來規劃稅源信息的收集、傳輸、存儲、加工、維護和應用等各項業務，在這個過程中按照人機結合的要求，加強業務與技術的融合。在稅務部門內部，要搞好業務、技術人員的協作配合，同時，也要注意搞好與同級其他部門的協調、合作，不斷提升“信息管稅”的效率。
完善稅源分級分類管理新體制
信息管稅的最終目標就是完善稅源分級分類管理體制。信息化為新時期的稅源管理提供了重要依托，涉稅信息工作流變成了稅源專業化管理的核心。因此，在完善稅源管理體系中，要以信息系統作支撐和保障，進一步推廣應用稅收預警分析、風險評估等信息系統以及涉稅信息共享機制和平臺的建設，通過完善立法的手段，允許稅務部門依法查詢涉稅相關數據，以推進“信息管稅”的工作的順利進行。
一、實行稅收風險管理與行業管理相結合的必要性
1、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具效率性和針對性。
稅收風險管理通過科學規范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業管理主要通過建立行業稅收管理制度、行業稅收分析、行業評估模型等管理措施，對不同地區、不同行業進行歸類和分析，揭示同行業、同一稅種稅負的彈性區間和行業稅收管理特征規律，以期達到控制行業稅負，防止偷騙稅行為發生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業管理有機結合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。
2、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結果的公平感受；程序公平則更強調分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環節等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態度的納稅人，如對依法納稅的企業、操作性失誤的企業、籌劃性遵從的企業和惡意偷漏稅企業進行分門別類的甄別，區劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創造一個公平、透明的稅收執法環境和納稅人公平競爭的稅收環境。
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具互補性和協作性。
風險管理的核心環節是風險預警和風險控制。行業管理的核心內容是同行業同稅種稅負彈性區間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數據指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產出指標、物耗、能耗指標等動態、靜態指標，利用稅務機關構建的信息管理平臺，通過一定的數理模型來計算、分析、預測和評價一個企業的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業管理有機結合，更能體現稅務機關對納稅人監控管理的互補性和協同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯動運行機制的根本宗旨。
4、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。
納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業發展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發生。因此對于依法遵從度高的企業，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優惠政策審批、發票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業，還是遵從度低的企業，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應體現對存在稅收風險的企業，通過及時預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規范稅收征管，提高稅法遵從度，規避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業管理相結合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。
二、實現稅收風險管理與行業管理相結合的有效途徑
1、建立稅收風險管理和行業管理相結合的長效管理機制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業化管理體制。根據不同的稅種，不同的行業，不同的經濟類型進行分門別類的監控和指導。基層稅務部門根據上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業管理相結合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業的企業的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風
傳奇小法師 絕世游戲 籃球，風云再起的歲月 高中籃球風云 一劍驚仙 重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業管理和風險管理相結合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現有的行之有效的管理制度上進行整合和創新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉稅行業分析、所得稅行業管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現有的管理制度進行有機整合再創新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統籌安排，既能體現階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。
2、構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理平臺。
結合無錫國稅現有的跨國公司稅收管理信息系統、無錫國稅行業管理系統(行業評估模型)、企業所得稅管理平臺、涉外企業所得稅管理系統的應用情況，逐步構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理統一平臺。可分三步走來實現這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信
息系統和無錫國稅行業管理系統，設計科學、合理的符合無錫經濟行業特點的預警監控指標和行業稅負區間值，實施實時重點監控。第二步，隨著新企業所得稅法的實施，稅制的統一，將內外資企業所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統平臺，這樣既有利于管理的統一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現有的跨國公司管理信息系統和無錫國稅行業管理系統進行歸并整合，優勢互補，建立既體現風險管理特征又展示行業管理特性的行業風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內外資企業所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業管理特性的行業風險管理系統再進行大整合、大調整，全面形成對各稅種、各行業、全方位、有重點的稅源稅基監控系統。
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合的實例分析、應用推廣。
其實，無錫市國稅系統在這幾年實施稅收風險管理與行業管理的應用實踐中，已積累了不少經驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業指南、市局稽查局的行業檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統中稅源監控與風險管理模塊以及流轉稅行業分析系統等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統過程中，則是各側重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結和提練實施風險管理與行業相結合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。
4、打造一支適應稅收風險管理與行業管理相結合的稅收管理員隊伍。
關鍵詞：專業化；管理；概念；分析
我國現行稅收征管模式構建于20世紀90年代。近年來，隨著社會信息化和經濟一體化的快速發展，納稅主體跨國家、跨區域、跨行業發展日益增多，組織形式、經營方式更加多樣。稅源規模和結構的深刻變動，使征納雙方信息不對稱問題凸顯，稅務部門陷入稅源監管的困境，傳統分散式、單兵式、經驗式的稅源管理模式已難以為繼。面對稅源管理的新形勢和新問題，急需重新建立起符合國情、符合經濟社會發展形勢的現代稅務管理方式。
一、稅源專業化管理的相關概念
（一）稅源管理的概念
從稅收的支付角度或經濟角度來看，稅源指的是支付稅收的財源。稅源管理，可以理解為貫穿于稅收征管全過程的管理行為。對于稅源管理的定義，由于立足點和角度不同，概念也各有側重。
一般認為：稅源管理，是指稅務機關在納稅申報和稅款征收的基礎上，通過掌握和分析稅源信息，把握稅源的形成、規模及分布，在動態監控的過程中，為促使稅源依法形成稅收、提高納稅人的稅法遵從度，依法采取行政管理和執法措施，包括開展的納稅服務等其它相關工作總稱。
（二）稅源專業化管理的基本理論及特征
從歷史沿革和理論成果來看，稅源專業化管理的發展、變革，主要基于專業分工理論、風險管理理論、納稅遵從理論、結構選擇及效率理論等四種。
自2010年開始，根據國家稅務總局的統一部署，全國各地市結合實際，以破解管理難題和提高組織績效為目標，掀起了稅源專業化管理試點的新。從我國專業化管理的實踐和探索看，雖然重點不同，形式各異，但均具有以下五個方面的特征：
一是以分類管理為基礎。根據所轄稅源結構情況，結合經營規模、行業特點、信用等級和稅源分布的情況，對稅源進行細分，按照相同的共性與不同特性之間的結合關系，實施有針對性的區別管理。二是以風險管理為導向。通過對稅收風險的識別、預測、評價，根據不同的稅收風險制定相應的風險管理戰略。三是以資源整合為核心。區別不同類別稅源的特點優化配置有限的征管資源，理清崗位職責，明確管理事項，不斷提高機構、崗位和人員的專業管理能力。建立上下之間、部門之間、崗位之間的互動運行機制，保持充分的溝通、配合與協作，形成相互推動的合力。四是以稅種為管理內容。抓好增值稅、消費稅、企業所得稅等重點稅種的管理；通過分析納稅人增值稅稅基的管理和應納稅額，合理預測和評估其企業所得稅的稅基與應納稅額，抓主抓重，帶動小稅種的管理水平，全面提升稅源管理的效能。五是以規模稅源為重點。將稅源管理的重心轉向稅收比重較大、管理難度較大、涉稅風險較大的規模稅源，以便集中優勢資源進行點對點分析、評估和服務，實現集中的深層次的管理。六是以信息管稅為支撐。依托征管系統和各個單項管理軟件，進一步深化軟件應用，挖掘內部數據潛力；研究探索各個單項管理軟件與綜合征管系統的數據對接；拓展數據分析空間，促進信息資源在稅源管理中的共享與良性互動。
二、當前我國稅源管理模式及問題分析
（一）當前我國稅源管理模式
稅源管理模式是指圍繞稅源管理任務的執行，以實現潛在稅源與實際稅收差距的最小化為目標，涵蓋稅務機關內部相關業務管理部門，貫穿征管查各個業務環節，由實施具體管理工作的各部門組成的稅源管理工作整體。
在1994年稅制改革之前，我國實行的是征、管、查相分離為核心內容的稅收征管模式，在稅務機關內部實行權力分離與制約，以提高征管效率。1994年我國稅制改革以后，“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的30字新稅收征管模式逐步建立。2004年，原國家稅務總局局長謝旭人對原“30字征管模式”增加了“強化管理”4個字，成為現行的“34字征管模式”。
（二）當前模式下存在的問題及成因
1 納稅主體多元化、稅戶增長速度較快
隨著多元經濟的融合、政策的變更，納稅主體發生了極大變化，銷售業、加工業占絕對主體轉變為批發零售業、加工制造業、精制茶行業、總部經濟等多種重點行業納稅主體并存的局面。合伙企業、有限責任公司、責任有限公司、國有獨資企業等企業組織形式，方式不一，使得管理難度增大。加上投資、融資、租賃、重組、清算、破產等各種經營管理方式的出現，使得稅源、稅基管理監控日益困難。同時，復雜的所得稅制度、增值稅制度、出口退稅管理制度、行政審批制度更加劇了稅收征管的復雜性。
2 稅收管理員模式難以實現科學化、精細化的稅源管理
現行稅收管理員的固定管戶制度，對稅收管理員的職責定位為“稅收宣傳員、信息采集員、納稅輔導員、納稅評估員、稅收監督員”。一方面稅收管理員所承擔的工作非常繁雜，日常事務性工作量大，工作質量不能保證；另一方面帶來很多直接和隱性的稅收執法風險，未能將稅收分析、風險監控、納稅評估、反避稅調查等重要管理事項，從日常稅源管理工作中分離出來。工作流于形式，成效不明顯。但是目前無論稅務機關還是企業，具備此種能力的人皆是少之又少，尤其是稅務機關從事稅收分析、納稅評估、反避稅調查和稅務稽查工作的高素質專業人才非常緊缺。
3 各類信息軟件過多過雜，信息化利用程度低
稅務管理系統中的各軟件平臺之間無法形成數據接口，共享程度較低，這些系統或網絡的運用絕大部分僅局限于稅務機關自身，而最為典型的是，當前用于稅收征管和專用發票等重要稅源監控的CTAIS和防偽稅控兩大系統，由于開發內核不一致、數據庫不同，管理層級不同，造成稅源信息采集的口徑不一、渠道不一，難以實現跨平臺共享應用，信息化的整體效能沒有在稅源監控中得到應有的發揮。而且，稅務機關的信息化建設與整個社會環境的信息化建設不接軌，與外部共享連接不暢，部門之間網絡，如工商、海關、銀行、地稅等至今未實現局域聯網、數據共享，形成稅務機關的“信息割據”局面。
4 風險識別控制體系難以取得應有效果
從目前情況看，各級稅務機關的機構設置并沒有順應信息化發展和風險管理的要求，層級仍然過多，職責交叉和管理盲區、越位和缺位的問題同時存在，面對人少戶多、稅源結構越來越復雜的現狀，稅源分析監控和風險應對功能不強；納稅評估沒有作為稅收征管必經環節，評估效果不明顯；稽查與管理沒有形成最大合力，稽查對稅源管理的作用沒有充分顯現；納稅服務仍不能滿足納稅人的多樣化、個性化、差異化需求；非稅源管理機構偏多，占用了大量素質相對較高的稅務人員，削弱了直接從事稅源管理的力量。
三、國外稅源管理的經驗
從世界范圍來看，絕大多數國家都能以法律的形式將稅源管理固定下來，規范化、科學化和制度化是稅源管理的一大趨勢。鑒于稅源的復雜性和多層次的特點，很多國家都采取了“分類、分行業”的分級管理模式，以保證能夠高效地完成稅源管理的各項工作。現將一些典型國家的稅源管理制度做一簡單介紹，以資借鑒。
（一）美國：借助科技手段，形成嚴密的稅源控管體系
美國稅源控管體系具有一定的特色，它的控管體系的建立是以稅務機關為主導，其他諸如銀行、海關和邊防等多部門聯合參與的稅源控管體系。在這一體系中，能統一進行全國的納稅資料搜集、納稅報表處理、票證正誤鑒定、所得稅匯算、稅務咨詢服務等工作，稅務機關不僅根據納稅人自行申報的材料建立檔案，而且大量獲取第三方信息。
（二）澳大利亞：將數據分析與監控手段結合，實行分類重點管理
澳大利亞的稅務部門根據企業的規模的大小，將企業分為大企業、中小企業和小微企業。并根據這三類企業的分類，分別采取不同的稅收政策。其中尤其重視大企業中的大型跨國公司的稅源管理問題，將年銷售額達到一億元以上的公司全部列入重點監控范圍。不但如此，澳大利亞的稅務部門還專門成立稅務機構專門針對這種大型跨國公司。
（三）西班牙：明確分工，整合業務，形成專業性人才的培養制度
與澳大利亞不同，西班牙則將納稅人劃分為超大型、大型、中型、小型和工薪自然人5種。超大型企業由總局的稽查部門進行管理并進行即時監控式的稽查，大型企業由區（大區）級稅務機關的稽查部門進行管理和稽查，其余納稅人由省級稅務機關的管理部門進行管理，稽查部門進行稽查。同時還建立了一個透明、廣泛、有活力的人才流動市場來填補計算機專業人才流失所造成的空缺。
（四）其它國家
英國將稅源分為重點稅源、一般稅源和零散稅源，并根據不同的稅源采取不同的稅收政策，著重加強對重點稅源的管控。荷蘭則將納稅人分為從事進出口業務的公司、大公司、中小公司和個人四種類型，并針對每種類型設置一種管理機構，專門負責監管。意大利則建立了稅收情報信息系統，通過這一系統，可以快速實現稅務機關、納稅人、政府部門，乃至歐盟其他國家之間的信息交換和共享。
四、我國的經驗借鑒和思考
上述國家稅源管理方法，盡管互不相同且各有側重，但之間也有共性存在，其中一些成功的經驗和方法值得提取出來，以供我們在未來的稅源專業化管理改革中借鑒和吸收。
（一）進行稅源管理層次的改革，打造扁平化體系
將“抓大、控中、核小”的思路應用于稅源管理的實踐中，制定出稅源分類的相應標準，依據納稅規模或經營收入規模或投資規模，打破以往的稅源管理模式即“總局一省局一市局一縣局一分局”的五級架構，將省局、市局等稅務領導機關，由單一的領導職能向統籌全面和直接管理的雙重職能轉變，使各級部門都成為稅源管理的實體機關，直接參與風險管理，尤其是其中對專業化要求較高的環節，省局、市局的數據集中優勢和人力資源優勢便能得到充分的體現。
（二）對管理對象按照“規模+行業”進行分類
按照納稅人和征稅對象的不同特點，將其劃分成若干類型，按照企業規模和行業類別，找出內在規律，有針對性地實施管理。為保證數據可比性，還應設定行業樣本企業，測算行業標準值和參考值，對在行業內稅收收入變動大，稅負率偏離測算值的，將精力先集中在這些疑點企業之上，逐個評估、依次規范，按部就班化解風險。
（三）強化人才隊伍建設，工作方式團隊化
在稅源管理工作中，人才是關鍵因素。為適應現代化稅收管理，對人才的發展提出更高的要求，在實際工作中，要重視對人的綜合素質的培養；將學習制度常態化，使稅務人員在日常工作中多學習、勤實踐、精通業務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，精通財務核算方法。對稅源管理工作涉及的稅收業務、財務管理、信息化相關知識進行系統學習，不斷提高評估人員的素質。
（四）建立國家稅收數據信息處理中心，加強稅源管理信息化
借鑒國際上稅源管理多部門協作以及信息共享的經驗，以避免由于稅務機關獲取的信息不完全而導致過高的稅收征管成本和過低的稅收征收率，提高稅收征管效率。通過將這些外部信息與企業的納稅申報信息、稅源管理信息相比對，從而加強對企業納稅申報信息的監控力度。
（五）引入稅收風險管理，強化對風險點的識別和應對
將風險管理理念全面引入稅源管理，強化稅源分類分級管理，是貫徹總局大力實施科學化、精細化管理，提升稅源監控水平的有益嘗試。可以考慮將風險劃分為三個級別：對低風險重點稅源企業采取“服務+合作”方法；中等風險重點稅源企業采取“規范+引導”方法；而高風險重點稅源企業則采取“打擊+監督”。使納稅人樹立遵從的理念。
關鍵詞:稅收征管扁平模式專業管理
所謂稅收專業化管理，就是根據納稅人的經營規模和行業管理等不同特點，通過建立一支高素質的稅收管理專業人才隊伍，優化人力資源配置，探索實施以分行業管理和分規模管理為重點的分類管理，以達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。湖北省恩施州地方稅務局自2009年5月從科學界定崗位職權、明確工作目標、理順工作規程、強化評議考核和責任追究，按照“精減、統一、效能”的原則，以機構扁平化為突破口，將縣（市）局機關職能從“組織指揮型”轉變為“管理服務型”。 較好地解決了“由誰做、做什么、怎么做”的問題。隨著經濟的發展，企業經濟性質、組織形式、經營方式日趨多樣化，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大，納稅人數量不斷增加，征納信息嚴重不對稱，推行征管方式變革勢在必行。筆者就恩施州地稅扁平化模式下推行稅收專業化管理的必要性、制約因素、基本思路談一些粗淺的看法。
一、推行實施稅收專業化管理工作的必要性
(一)湖北省恩施州現行的稅費管理模式
各縣（市）局設稅費管理一、二、三科，稅費管理一科、二科管理縣（市）城區稅收，稅費管理三科管理鄉鎮稅收，城區科內分片、組。有的縣稅費管理二、三科管理鄉鎮稅收。稅費管理科管理人員均各有自己的“責任田”，獨管一片，直接從事對所轄納稅人的稅源及日常涉稅事項的管理工作。由于每個管理員的業務熟練程度、能力強弱不同，遇到征管問題特別是風險較高、專業性較強的問題時，單兵作戰，無法發揮團體力量和業務素質強的管理員優勢，難形成征管合力，導致征管不到位帶來執法風險。通過推行稅收專業化管理，可以有效化解管理員的執法風險。
(二)推行稅收專業化管理是提高征管質量和效率的重要保證
推行稅收專業化管理，就是根據稅源管理的不同特點，把稅收管理過程的各階段、各環節的管理職能在不同層級、不同部門以及不同崗位之間進行分工，使復雜的管理活動簡單化，粗放的管理方式精細化，重復的管理過程流程化，資源比較優勢最大化，從而提高稅收征管活動的效率，最大限度地減少稅收管理員事務纏身，質效不高的現象。
(三)推行稅收專業化管理是創新稅收管理員制度構架的需要
稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著經濟形勢的變化發展和征管改革的不斷深入，稅收管理員制度存在的弊端和局限性日益顯現，管理員工作的被動性、盲目性、無序性以及權力過于集中、稅收執法風險加大、人力資源配置不科學等問題尤為突出，推行稅收專業化管理已是事在必行。
(四)隨著經濟的不斷發展和完善，納稅人不僅所屬行業、經濟性質、經營規模、納稅能力不盡相同，而且在內部控制、會計核算和稅法遵從度等方面也存在明顯差異
稅源的差異性，客觀要求稅收征管方式再也不能只搞“一人統管”的征管模式，必須要按照各行業稅源運行的內在規律，分別制定管理辦法，實施有針對性的管理。否則，會出現“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現象。
二、推行稅收專業化管理面臨的制約因素
(一)征管范圍因素
由于地稅征管稅種多，承擔著營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、車船稅、房產稅、資源稅、城鎮土地使用稅、印花稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅共13個地方稅種；職工基本養老保險費、新型農村社會養老保險費、失業保險費、醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等6種社會保險費，以及教育費附加、文化事業建設費、地方教育發展費、河道堤防工程修建維護管理費、排污費、磷礦石價格調節基金、殘疾人就業保障金等規費的征收管理工作。各稅種計稅依據和征管要求各異，完全按稅種實施專業化管理的難度較大。
(二)管轄地域因素
山區縣（市）域范圍內，城區與鄉鎮之間，鄉鎮、村組，點多面廣線長，在管戶數量、分布密度、稅源結構、人員配置等方面存在明顯差異，給打破傳統的地域管轄方式，實行專業化管理帶來困難。目前尚不具備徹底打破屬地管理格局，實行完全意義上專業化管理的條件。
(三)征管手段因素
近年來，隨著稅收信息化工作步伐不斷加快，稅收管理信息化手段日臻完善。但對推動稅收專業化管理的支撐方面還存在一定的局限性。表現在：一是基礎信息質量不高。二是信息加工能力不強。三是專業化軟件性能不穩，許多軟件的現有功能尚不能完全滿足稅收專業化管理的要求。
(四)人員素質因素
盡管稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著收入總量不斷攀升，日常工作量不斷加大，稅收征管要求不斷提高。加之人員年齡結構老化，部分人員的素質不能完全適應稅收管理員職責的要求，難以適應新時期稅收工作的需要。
三、推行稅收專業化管理的基本思路
基于上述制約因素的成因，筆者認為，山區縣（市）地稅部門推行稅收專業化管理決不是簡單地將橫的“劃片”管理改為縱的按“行業”，更不可一個模板、一個標準，而是要結合本地現已實施的扁平化模式基礎上因地制宜地選擇專業化管理方式。稅收專業化管理的目的是以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，以實行分類分級管理為基礎，以核查申報納稅真實性、合法性為重點，以規范稅收征管程序和完善運行機制為保障，以建立和培養專業化人才隊伍為支撐，優化服務，嚴格執法，不斷提高稅法遵從度和稅收征管水平。
其基本思路：
(一)完善稅收管理崗責體系
重組屬地管理稅收管理員職能，把稅收風險分析、專業納稅評估、重點稅源、風險監控應對、中小企業行業性風險監控等專業化程度較高的風險管理職能剝離出來；把制度性安排、事務性管理等服務職能保留其中。改進原有屬地管理單兵“獨管一片”的模式，改為按“團隊作業”的模式，按行業設置大責任區，實現從“一人管多戶”向“多人管多戶”轉變。
(二)調整稅收管理機構職能職責
按照專業化管理要求，在確保管理機構扁平化下機構數量和整體結構相對穩定的基礎上，適當調整機構職能，明確崗位職責，優化內部分工，實施稅收分級管理。根據稅源結構特點，“抓大管小”選擇幾種方法的組合，分別在縣（市）局范圍內實施。如城區稅費管理科的納稅戶數多、稅源集中、行業門類相對齊全，即在科室范圍內實行以分規模為主，分行業、分事項為輔的管理模式；隨著兩路的開通、鄂西生態文化旅游圈開放開發、武陵山試驗區的建立。旅游業、房地產、現代服務業等必將成為我州各縣（市）局的重點稅源，在現有科室內增設重點稅源管理科（或一科兩牌專人）,集中實行專業化管理。鄉鎮稅費管理科的納稅戶數少、稅源相對分散，則以屬地管理為主，輔以分類管理。同時，根據各類別納稅人的管理要求、管理難度和稅收管理員的綜合素質，科學配置稅務管理資源，優先保證對重點稅源的監控管理需要，將業務素質較高、綜合分析能力較強的干部調配到業務相對復雜的專業化稅源管理崗和納稅評估崗；將工作經驗豐富、責任心強的干部調配到業務相對單一的日常稅收事項（稅源）管理崗，做到人盡其才、充分發揮其工作潛能。合理確定稅收管理員的管戶數量，最大限度的發揮稅收管理員的工作潛能，扭轉稅收管理員“一人多責”、“一人多權”的局面，提升稅收執法風險的防范和監控能力。
(三)完善提升納稅評估成效
按照稅源監控、稅款征收、納稅評估相分離的原則，將納稅評估從屬地責任區管理職能中分離出來，合理歸并原來的責任區及管理員直接納稅評估、直接實施稅務檢查的相關職責，建立專門納稅評估機構（掛靠法制科）或增設崗位“納稅評估崗”，專職負責納稅評估工作。將政治素質高、業務能力強的干部選擇到專門從事專業化綜合評估和稅收風險分析、識別、應對工作。有針對性地組織各類專業納稅評估工作，評估機構以行業為對象分為若干評估小組開展專業化分析評估, 實現納稅評估由數量型向質量型轉變，由收入型向管理型轉變，由查處型向服務型轉變，切實提升納稅評估工作的質量與成效，實現“以評促管”。
(四)根據特殊行業特點，制定行業稅收管理辦法，對特殊稅源實施個性化管理
拓寬協作領域，按照網絡管理、社會化服務的思路，建立協作化戶藉管理機制。切實強化國稅、地稅聯合征管，加強與地方黨政相關部門溝通和協作，完善綜合治稅協稅網絡及社會化服務機制，逐步建立經濟稅源信息（第三方信息）的共享機制，實現多方協作齊抓共管的管理機制，從而提高對戶源監控力度，有效堵塞稅收漏洞，進一步提升特殊稅源的征管質量，為專業化管理創造良好的機制保障。
【關鍵詞】 茂名市 存量房 交易稅 稅收征管
土地資源的有限性必然導致存量房交易呈現持續上升的趨勢，交易稅收的征管工作越來越引起稅務部門的重視。筆者從理性的角度，分析茂名市茂南區交易稅征管相關制度完善程度、存在的問題等現狀，試圖找出解決問題辦法，更好得促進存量房交易市場的良好發展。
一、茂名市存量房交易稅收征管的現狀
房地產包括增量房地產與存量房地產兩大類，增量房地產就是新建商品房，存量房即我們通常所說的二手房。一般來說，房地產市場可分為三級：一級市場、二級市場及三級市場。房地產第一級市場，又可被稱增量住房市場，是指新建房屋產權的在市場上第一次轉讓，例如：新建商品房的出售、租賃等，主體是開發房地產的企業，購置者有個人消費需求的，也有從事房屋租賃服務的個人和中介機構。房地產第二級市場就是二手房市場，是現有的房屋通過出租、出售或者置換等多種產權形式變更的市場。第二級市場買賣雙方具有不確定性，交易主體幾乎涵蓋所有企事業單位、機關、個人，價格也是在市場中銷售逐漸形成的，是房地產通過市場進行重新的調整和配置。二級市場的交易是小批量的、較分散的，交易的房產也是舊產品，就更加突出了房地產經紀人的媒介作用。第三級市場是指公房使用權交易的市場，擁有公房的使用權的人，可以自由的出租、轉讓和出售公有住房的使用權，三級市場相對一級、二級較簡單。在房地產市場上，存量房市場是房地產市場的主體，在交易過程中涉及的稅種類也較多，存在的問題也比較突出，具普遍性和典型性。因此，存量房交易稅收征管質量的提升，對地區整體稅收工作的發展有舉足輕重的作用。
1、茂南區存量房交易稅的特征
一般情況下，存量房交易環節的稅收征管難度較大，其特點主要有以下方面。
（1）征稅群體特殊。存量房交易納稅征稅群體90%以上是自然人，而且大多數交易雙方是中、低收入階層，他們的稅法知識貧乏，繳納的存量房交易稅是一次性的。受利益的驅動，有些人不惜利用各種社會關系、各種不正當的手段達到少繳稅的目的。這就要求稅收征管人員不僅要具有豐富的稅法知識，還要作廣泛的稅法宣傳。
（2）稅源分布零散。存量房交易征稅的對象不集中，容易受房地產市場波動的影響。一年中，存量房交易都存在淡季和旺季交易期，而且稅基不大，征管難度卻很大，稅收較不穩定。
（3）涉及稅種較多。在存量房交易所征收稅種中，可能涉及的稅收有：在購買土地時有耕地占用稅、契稅;在房產開發環節時有營業稅、土地使用稅、房產稅;在交易環節中有營業稅、印花稅、契稅、城鎮土地增值稅;涉及其他稅種有車船使用稅、個人所得稅、企業所得稅等等。
（4）稅費計算繁雜。有些稅費不是簡單的由應繳稅所得額×適用稅率得出，計算相對復雜，如：土地增值稅，在實際征收土地增值稅計算中，應稅收入比較容易確定，但扣除項目繁雜。在扣除大項目中（土地取得成本、房地產開發成本和房地產開發費用、與轉讓房地產有關稅金和其他扣除項目等）又可分成若干個可扣除的小項目，使土地增值稅計征繁瑣，且征收阻力較大，征收效果不佳。
（5）征管體系復雜。在存量房交易中所征收的稅款，它既不是以單一的稅種征稅，也不是用單一的方法核算，而是由一套較為復雜的稅收體系構成。征收中，不同的稅種稅收優惠大多不一樣，有的項目需要征稅，有的項目則可以免稅。而且，在稅收優惠政策中，免征稅條件受各種因素的制約，如：房產面積、受交易形式、取得產權證的年限等等，稅收征管人員的工作壓力較大，同時也對征管人員的綜合素質提出了更高的要求。
（6）綜合素質要求高。在征收存量房地產交易稅中，涉及到諸多稅務專業之外的知識，如：在計算扣除項目時，會涉及到建筑工程專業知識;轉移價格的確定時，會用專用計算機軟件來確定;可能還會用到財務管理、市場營銷等方面的知識，需要征管人員具有較高專業水平的綜合能力。
2、茂名市茂南區存量房交易稅收收入基本情況
（1）存量房交易數量小。從房地產市場較為成熟的歐美國家情況看，存量房交易量一般是新增商品房交易量的4―5倍;從廣東省（廣州、深圳等一線城市）情況看，存量房交易量與新增商品房交易量的比例較大，已經超過了新增量房地產交易量;茂名市2012年存量房交易量與總房地產交易量的比例還較小。從房地產市場發展的趨勢看，未來存量房交易量占房地產交易市場的份額將不斷提高，與之相關的各項稅收在房地產稅收中的比重將越來越大，其稅收征管工作也將越來越重要。
（2）存量房交易稅收入不大。茂名市茂南區2011―2012年存量房交易面積分別為431017平方米、273445平方米;存量房交易稅稅收收入總額分別為6136萬元、6157萬元，存量房交易稅稅收收入占地方稅收總額的比例約為1―2%。
（3）采用了計算機信息批量評估系統。存量房交易過程中，計稅依據比較難確定，一方面，納稅人為了盡量少交稅，另一方面，稅收征管人員有多種征收方式，一方想少繳稅，一方想多征稅，這樣就會出現征納雙方的矛盾，增加稅收執法過程風險。應用房地產信息，利用軟件批量評估系統，核定計稅價格，不僅比較接近真實交易價格，而且公平、公正、公開，也可以增加稅收收入，規范稅收執法，降低執法風險等效果。同時，由于運用計算機信息批量評估計稅價格，減輕了稅收征管人員的工作，也節約了征稅成本。
（4）近兩年存量房交易稅稅收收入構成情況。
從表1可以看出，2012年存量房交易稅稅收收入中，營業稅收入為2347萬元，占總收入的38.12%;契稅收入為1583萬元，占總收入的25.71%，兩項目收入占總收入的68.83%，是存量房交易稅稅收收入的主要來源。
從圖1可以看出，2011―2012年各類稅收收入的變化幅度不大，總收入也趨于平穩。2012年存量房交易面積為比上年減少了157572平方米，稅收收入增加了21萬元。
需要注意的是茂名地處粵西不發達地區，地方稅源不足，投資于地方稅收征管方面的資金與發達地區相比，差距很大，對地方稅收征管理的制約作用明顯。作為存量房交易稅來說，存量房交易稅的征管，既需要較高技術、較高水平征管人員，又需要相關設備、計算機信息批量評估計稅價格軟件等多方投入，茂南區地方稅務局，在人力、財力方面投入明顯不夠。
二、影響茂名市茂南區存量房交易稅的因素分析
存量房交易環節之所以存在偷、逃稅行為，原因是多方面的，有稅務征管部門監管不到位、打擊懲治不力的因素，也有納稅人繳稅意識薄弱，納稅人納稅遵從度不高的因素，除人為因素之外還有以下幾方面因素。
1、部門職能相對獨立，缺乏溝通與合作
存量房稅收征管具有較強特殊性，存量房稅收的征收和管理，不僅是地方稅務局的工作，還需要國家稅務局、地方財政局、土地資源管理局等多個職能部門聯合管控，信息共享，共同完成征稅工作。但是，茂名市茂南區地方各部門之間，仍存在很大程度的信息壁壘。各部門之間受本部門利益和業務管轄范疇的制約，沒有與稅收征管部門深度合作的積極性。
2、信息技術滯后，沒有形成信息共享
地稅機關征稅，使用自己獨立的稅收征管系統;房管交易部門管理房產，使用自己的房產管理系統。雖然兩個部門所掌握的信息很多是相同的，現代信息技術的優勢在這方面上卻沒有得到充分體現，沒有形成資源共享，無法做到信息對接，更無通過網絡連通。這樣，勢必造成稅收征管部門對相關信息采集不及時、不充分。還有的地稅機關和房管部門，仍采手工報表以紙質的形式進行傳遞信息，導致相關涉稅信息不能及時得到了解和掌握，信息傳遞過程中容易出現誤差。
3、征管基礎條件較差，信息采集不完整
在對存量房稅收征管中，沒有建立完整的房地產信息登記系統，對部分納稅人所交易的房產，較難界定是否是家庭唯一住房。例如，納稅人出售自用五年以上房產，在申請免征個人所得稅時，稅收管理部門對是否為“唯一住房”的認定，仍停留在納稅人“保證”的層面上，缺乏硬性的征管條例和措施。對納稅人的隱性住房更加無法掌握。這樣，在一定程度上，影響了稅收征收管理的力度，從而導致部分稅款流失。
4、交易價格不實，造成稅收流失
在目前存量房交易中，部分存量房在協議上記載的成交價格，與實際交易價格偏離，價格偏小易造成稅收流失，使用軟件評估技術之后，有時候人為操作因素，也使評估價格低于市場價格。
5、納稅人的遵從度不高，納稅意識不強
部分納稅人依法積極性不高，存在最好能少繳稅或者不繳稅的思想。一方面，目前的稅收征管方式，發現納稅人偷漏稅行為機率很低，即便發現，處罰也不夠嚴厲，納稅人的有很強的僥幸心理。另一方面，稅收征管部門宣傳力度不夠，納稅人的納稅意識不強。
6、房地產中介機構管理混亂，人為操縱納稅
在存量房交易市場中，二手房中介機構是搞活市場的媒介，但實際上，有些中介機構就是納稅人的“顧問”。
7、現行房地產稅制構成不合理，存在明顯缺陷
就二手房而言，在流轉稅環節，稅種多、稅負重，在保有環節，稅種少，稅負輕。由于流轉環節的稅費重，勢必增加增量房的開發成本，導致整個房地產市場價格上升，提高了消費者購房的門檻，勢必造成大量商品房的積壓和閑置，制約了房地產生產和再生產過程，而二手房保有環節稅負種類過少，成本低，鼓勵了存量房的保有，等待二手房價格的上漲來獲取利益。
三、完善茂名市存量房交易稅收征管的對策
針對上述存在問題，筆者認為要從以幾方面積極采取有效策略和措施，加強對存量房地產交易稅的征稅與管理。
1、大力推行一體化，強化征管，實現信息共享
（1）以網絡為依托，通過現代科技提高信息利用率，大力提高征管水平。利用一切可能的積極因素，加快相關部門間的網絡建設和軟件開發，優化業務操作流程，整合各種信息資源，簡化辦事環節，進一步提高稅收管理水平，努力實現存量房稅收征管現代化、智能化、標準化，提高稅收征管效率。
（2）提高信息共享質量。把重點放在提高管理人員的業務水平，提高對稅務數據分析水平質量上，特別是在數據共享和稅務信息分析方面，要充分發揮計算機的管理效能，提高稅收征管水平和效率。
2、明確稅費項目范疇，嚴格監管，提高稅收征管水平
存量房交易稅收征管工作中，涉及方方面面的問題，不僅包括土地出讓、土地的轉讓、房地產的開發、房地產的建設，而且包括存量房地產的計稅依據、優惠政策等等因素。做好相關的基礎工作，對提高存量房交易稅收征管工作有很大幫助。
（1）土地出讓與使用中簡化稅費種類，合并收取。國家擁有土地所有權，按規定收取土地出讓金;國家又有對土地征收稅權利，又按規定征收土地使用稅、有耕地占用稅和城鎮土地使用稅。所有收入統一管理，全部上繳國家財政。筆者認為：為了簡化稅制，可以將土地出讓金、耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并成征收。這樣可以簡化房地產交易稅的征管工作，減少政府官員在土地買賣上的腐敗行為，可以清理亂收費情況。
（2）徹底清理、規范收費項目。針對現行我國房地產行業收費項目較多的實際情況，應加以清理規范，要根據實際情況進行區別對待。沒有法律根據的收費項目應予以堅決取消;有法律依據，確實需要保留的收費項目，要合并到稅收項目中，由稅務部門統一收取。
（3）加強對各項收費款項的監管。征管機關對各項收費要嚴格按照相關預算管理規定處理，首先，按照財政資金管理的規定，將所有收入全部納入財政預算管理，各級政府不得隨意使用預算資金，也不得得先清算，后上繳。其次，嚴格按照有關規定，實行“收支兩條線”，將所有收費收入全部上繳財政，待財政再下撥給使用單位后方要使用。支出時也要嚴格按照相應的預算管理制度安排支出。第三，嚴格執法，防止存量房交易過程中造成國有資產流失和腐敗孳生。最后，發動人民群眾和社會輿論的監督作用，有效監督存量房交易過程中各項收費。
3、規范房產計稅基礎，建立數據庫，提高信息管理水平
在評估標準房價時選用市場比較法。當前，存量住宅基礎房產交易較頻繁，有充足的市場交易案例，具備選用市場比較法的有利條件。應用評估系統來測算交易房產的評估價格，一般來說，根據目前市場相同或者像類似的價格進行對比，通過課稅房產，與對應標準房價格的比較，再應用修正體系確定相應的修正系數，對標準房價進行某些修正，來測算課稅房產的市場價格。首先，控制區域的劃分一般以各因素和條件基本一致的一個小區為一個劃分單位，因而，在設立評估平臺修正體系中就不再考慮區域因素的影響。其次，影響房地產價格的因素，一般有以下十種：建筑物的結構;樓層總高度;建成完工的年代;所在的樓層;房屋的使用面積;內部裝修的狀況;建筑物的朝向;室內采光情況;樓與樓間的距離;供氣的狀況。最后，測試評估平臺的可操作性，可以先綜合選定建成年代、樓層高度、房屋面積、采光朝向四個因素形成影響因素體系，再收集試點小區的調查數據進行分析，再把同區域、同類型的房屋交易樣點資料進行詳細的對比，測算出四個房屋價格影響因素的修正幅度，形成因素修正體系。
（1）從多角度、多方面了解存量房的價格信息。稅務人員應該對自己轄區內各地段、各時期房地產的交易價格做到“心中有數”，充分利用各種途徑了解房產市場的價格的變化情況，準確分析把握各種因素可能給房產交易價格帶來的不同影響。
（2）通過各專業咨詢機構、房地產評估價機構和相關管理部門，利用多渠道收集不同地段的、不同結構的、不同性質的房地產交易基本參考價格，制定各個種類、各個地段房地產交易基本計稅價格，并建立詳細的數據庫管理。
（3）利用相關模型或者指標對存量房價格進行調整，結合房屋所在區域、樓層、朝向、使用年限等因素，設計價格修正系數表，以此為依據計算出每套房屋的最低計稅價格，再與交易價格比較，選擇價格高者為計稅依據。
4、減少交易中涉稅種類，調整稅負，提高稅收征管效率
由于存量房交易征收稅種較多，稅收體系組成復雜，納稅人有可能涉及的稅收有11種之多。其中有的稅種征稅金額小，有的稅種部分重復征稅，為了提高存量房交易征稅效率，筆者建議如下。
（1）取消印花稅。目前稅收征管中契稅與印花稅存在部分重復繳納現象，納契稅是法律有明確規定在取得房產證時必需繳納的，其作用主要是確認房產轉移書據的法律效力，近年來稅收收入規模增長較大，而且在我國存在的歷史較長，人民的認可度也較高;印花稅是人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據，因繳納印花稅后成為合法憑證，收入規模相對較小，調節作用有限，因此建議保留契稅，取消印花稅。
（2）取消土地增值稅。理論上隨著房地產市場的不斷發展和完善，行業、企業間的競爭日趨激烈，其行業利潤率會趨于平均，土地增值稅就失去了存在的意義。在實際征收工作中，土地增值稅計征較繁瑣、征稅難度很大，效果也理想。建議將土地增值稅取消，計入所得征收所得稅。同時為了抑制投機，將房產增值部分實現隨持有房產年限的增加而稅率遞減的所得稅政策。
（3）適當增加存量房地產持有環節稅負。除居民的一般基本住房免稅或享有低稅率外，超過基本住房標準的投資性房地產，可實行較高的持有稅稅率，使投資者的稅收成本增加，達到抑制房地產價格過度膨脹的目的。
5、利用納什均衡博弈理論，治理逃稅，加強稅務的稽查力度
根據博弈理論，稅務機關與納稅人之間的稅收博弈是一個納什均衡。稅務機關一般是靠納稅人憑誠信自覺納稅，為了防止納稅人逃稅，稅務機關只在較小的范圍對小部分的納稅人進行稽查。這樣，納稅人就會在逃稅與稅務機關的稽查之間進行博弈。因此，對稅務機關而言，治理逃稅的最有效的措施就是加大對逃稅行為的懲罰和提高稽查力度。存量房交易稅收的征管由于種種原因，征收過程復雜、所涉稅種多，容易出現偷稅、漏稅情況。充分利用納什均衡博弈理論，加強稅務的稽查力度，當逃稅預期收益小于零時，就不會有偷稅、漏稅行為的發生。
6、建立風險管理機制，完善制度，提高風險管理水平
稅務機關要將管理重心適當前移，重視宣傳，積極引導，充分利用納稅人的遵從意愿，按照單位內部控制管理要求，建立風險管理機構、設立風險管理崗位，加強風險識別和評估，制定應對風險的策略和完善的內部控制制度，正確引導納稅人自我糾正，防范稅務違法行為的發生，避免存量房交易納稅人聲譽受到損害，將稅務風險防范于未然，提高稅法執行的透明度。
7、利用納稅人權利意識，監督管理，提高稅收征管質量
存量房交易稅收征管工作，關系到廣大納稅人的利益。存量房交易納稅人大部分為自然人，對稅法的了解相對較少。稅收機關要保護納稅人合法權益，并且利用納稅人監督稅收作用，提高稅收征管質量。
首先，要普及基本的涉稅知識及相關法律常識，使納稅人在處理基本的涉稅事項時能夠依法正確進行;其次，要進一步的完善我國的稅務制度，稅務機關的存在不但降低了征稅成本，而且起著雙重監管的作用，作為稅收征納主體的第三方，為納稅人提供服務的同時也對征稅機關起到了監督作用;最后，成立納稅人協會，為納稅人提供一個用來相互交流的平臺，納稅人協會與納稅人個體相比，顯然具有更強維權能力，也為我國的稅收法治建設奠定了堅實的群眾基礎。
因此，存量房交易納稅人權利保障的實現不但要納稅人個人的努力，更需要全社會的力量，維權能力提高了，才能保障實現納稅人權利，才能有效監督存量房交易稅收征管工作，從而提高存量房交易稅收管理水平。
8、提高服務質量，優化服務，提升納稅人主動納稅意識
存量房交易納稅人大多數為自然人，對稅法知識了解的相對較少，這就對稅收征管和納稅服務工作提出了較高的要求。做為稅收征管人員，不僅要求有較高的業務水平，還要根據“服務質量差距分析模型”分析引起納稅人不滿意的原因，查找認知差距、標準差距、執行差距、宣傳差距，從多方面提高服務質量，優化納稅服務。在實際征稅過程中盡量縮小這四方面的差距，實現“基于納稅人滿意”的目標，提高納稅人主動納稅意識，達到提高存量房交易稅收征管質量的目的。
總之，做好存量房交易稅收征管前期的準備工作，可以大大減少稅收征收的工作量，減少征納雙方的矛盾，有效提升存量房交易地方稅收征管水平。
（注：本文系茂名市地方稅收研究會項目“茂名市存量房交易稅收征管問題研究――以茂南區存量房交易稅收征管為例”階段性研究成果，項目編號：SSYJ2013092。）
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關鍵詞 稅收專業化 稅源管理 辦事程序 辦事理念
中圖分類號：F127.3(263)
文獻標識碼：A
我國分稅制在1994年實施后，稅收征管制度改革確立了現代稅收在我國經濟社會中的地位和作用。由于稅收工作的長期不確定性和不穩定性導致全社會稅收意識淡薄，納稅人因缺乏主體意識而對稅收的遵從度不高，加之社會法制建設的不完善，納稅人只知道納稅是公民的義務，而不知道也應當享有相應的權利，舊的稅收征管模式已不適應現代社會經濟發展和稅務機關的工作需要，為適應新形勢下的稅收專業化管理模式需要，提高納稅遵從度，因此，武漢市武昌區地方稅務局走上稅收征管專業化管理改革新路。
一、稅收專業化管理的現狀及問題
為深入貫徹落實國家稅務總局關于稅收科學化、專業化、精細化管理工作要求，規范管理流程，防范稅收風險，促進稅收持續穩定協調發展，認真分析稅源管理現狀及其存在的問題，借鑒省、市及外省市國、地稅系統稅收征管專業化管理改革先進經驗，逐步構建起稅收管理專業化新模式。武昌區地方稅務局實施稅收專業化改革6個月以來，改變以往稅收管理員一人統攬稅源管理的職能，由單兵作戰，變為團隊管理，彌補單個管理舊模式，把稅收管理員從繁瑣的日常事務中解放出來，騰出更多的時間做好稅收管理工作。
稅收專業化改革前，稅收管理員約90％的時間集中于處理催報催繳、征管資料整理等工作，只有10％的時間用于企業數據采集和下戶調查分析等稅源動態性管理。專業化改革后，通過調整稅收管理員的重組角色，全面盤活稅源管理資源，以能定崗、以考調崗、崗能匹配、動態管理，實現工作的連續性、穩定性和時效性，稅務所三個崗，即；納稅評估組、稅源管理組、征管內務組，稅管員由原來的“管戶向管事”、“人管”到“機管”的轉變，形成“專業人做專業事”工作模式，稅收管理員用于案頭性事務的時間，占其全部工作時間的35％，而從事稅源動態管理的時間則躍升至65％，專業化改革前納稅人辦理納稅事項全部到所內辦理，現在到所內的納稅人減少了80％，減輕了納稅人的負擔，減少了稅務成本，提高了工作效率和管理質量。隨著專業化稅源管理新模式不斷深入，做好以下幾個方面的工作，確保征管改革的順利完成。
二、稅收專業化改革的幾點建議
(一)必須抓住服務稅收專業化改革大局。專業化稅源管理的含義非常豐富、內容非常廣泛，是全方位、立體式的專業化。既包括以分類管理為核心，按規模或行業分為重點稅源、一般稅源和小稅源，在此基礎上設置專業化的稅源管理機構，分別管理不同的稅源，也包括按不同的管理環節、管理事項來設置稅源管理崗位，還包括管理人員明確的責任分工，使稅源管理人員從事某環節的管理工作，只有這樣專業化才能實現科學化、專業化、精細化。稅收專業化改革新的征管模式，對機關科室的管理進行了重組；特別是稅務所管理環節剝離或前置，設立三個崗，即；納稅評估崗、稅源管理崗、內務崗，納稅人申請相關涉稅事項的受理或辦理項目移至辦稅服務廳綜合服務窗口辦理，稅務機關找納稅人調查核實事項，一律由稅收管理員完成。以稅收管理員角色重組為改革基礎，全面盤活稅源管理資源，以“專業人做專業事”為核心，以干部外出審批單和工作清單為管理基礎，由“個人全能管理”向“團隊專業管理”轉變，明確責任分工，優化征管流程，實現“稅源專業化管理、服務專業化質量、考核專業化監管、執法專業化督導”的專業化體系，確保稅收征管專業化管理改革工作取得成功。
(二)必須夯實信息共享基礎。信息共享是專業化稅源管理新模式建立和實行的基礎。基礎不牢，地動山搖。要以核心系統為依托，以數據應用平臺為支持，實現“人管”到“機管”的功能，因此，必須加快征管信息化建設。一是完善各個信息系統，開發采集企業財務會計報表電子系統和納稅評估系統，實行“前臺受理－后臺流轉－內部審核－窗出件－優化服務－強化評估”的工作流程提供技術支持。二是依托征管信息系統，保證各個管理環節銜接順暢，實現信息共享，防止工作脫節，避免出現漏洞，提高管理效能。
(三)必須提供人力資源保障。人是做好一切工作的關鍵。實現稅源科學化、專業化、精細化，必須建立一支素質好、業務精的稅收管理員隊伍。一是要調整人員配備，充實稅收管理員隊伍。二是要將業務能力較強和素質較高的人員向重點稅源戶管理和納稅評估崗位的分配上傾斜。三是要強化業務培訓、提高整體素質，要根據不同專業崗位的業務要求進行有針對性的培訓，切實提高稅收管理員適應專業崗位工作的能力。四是要建立能級管理和績效考核制度。形成以能定級、按能配崗、崗能匹配的工作局面，充分發揮稅收管理員和納稅評估員的主觀能動性，全面提高稅源管理水平。
一、基本概況
紅谷灘地稅局成立于2004年12月，現為正科級單位，內設綜合科、業務科、風險監控科3個職能處室；下設一分局、二分局、三分局3個基層分局，現有干部職工34人。主要負責紅谷灘新區管委會下轄的鳳凰洲片區、紅谷灘中心區、沙井片區、紅角洲片區、九龍湖片區及生米鎮等6個片區175平方公里的稅收征管工作。辦公面積為1 200平米。
二、征管狀況
1.轄區管戶情況。
截至2015年6月30日，轄區內共有納稅戶15 470戶。其中企業戶數為12 396戶，個體戶數為3 074戶。按照“一戶一檔”的規定，紅谷灘地稅局稅收征管基礎資料檔案就為15 470個。對于一個辦公面積極小的區局來說，稅收征管資料的存放是個大問題。
2.稅收管理員管戶情況。
從上面圖表可以清楚的看到，紅谷灘地稅局現從事征管一線的稅收管理員為11人。每個稅收管理員的管戶量極大。稅管員管戶量最多的為2 551戶，平均管戶1 406戶/人。如此超強大的管戶情況比較少見。可見每個稅收管理員僅稅收征管資料的收集與審理這項工作的工作量有多大。
3.近三年納稅戶新增與注銷情況。
從上面所列圖表來看，近三年來紅谷灘地稅局新增納稅戶11 512戶，新增戶占實際管戶的平均比例為32%；注銷戶為566戶，注銷戶占實際管戶的平均比例為1.6%。新增戶遠遠多于注銷戶，這從另一個方面可以體現基層稅務員的管戶壓力急速增大。
4.新一輪完善系統征管資料的運行情況。
（1）采集、審核情況。2015年年初，為完善與校驗征管系統中納稅人的相關信息，根據市局工作布置，新一輪稅收征管資料紙質填報工作開始了，所有的企業資料均要重新填報征管資料。在為期五個月的通知、收集、校對、整理過程中，所有的稅收管理員都忙的不可開交。電話、QQ、微信等通知手段全都用上；每天稅收管理員都被來交征管資料的納稅人圍的水泄不通。如此龐大、繁瑣、重復的解說工作，稅收管理員的感覺是頭暈暈的；不想吃飯，只想睡覺；如此工作狀態，可以想象一下工作效果是怎樣的？納稅人排著長長的隊伍等待稅收管理員資料審核的心情又是怎樣的？
（2）錄入情況。所有的征管資料收集上來，又將消耗大量的人力資源去錄入。資料一份份的審核、錄入，耗時又耗力。這就是紙質征管資料的弊端。如使用稅收電子征管資料，利用現代電子手段審核、錄入，可極大的減輕稅務人員負擔，大大提高工作效率。
（3）存放情況。目前，江西省稅務征管資料檔案均采取紙質檔案，就稅收征管資料紙質資料的采集、審核、存放一系列工作就把一線稅收管理員搞得筋疲力盡。而紙質稅收征管資料的實用性到底如何呢？
歷年來傳統的檔案管理一直處于封閉式管理之中，檔案管理僅以保管為目的，以案卷不丟失為原則，致使目前征管資料的管理中存在著標準不統一、內容不齊全、查閱不方便、保管條件差等問題，保管、查找、使用要專人，十分不便，利用率低，不適應時展的要求，制約了稅收管理水平的進一步提高，影響稅收事業的健康發展。
在2012年7月國家稅務總局副局長宋蘭同志在全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議上提出了“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系”，征管資料電子化將真正實現在線共享、異地涉稅審批、“同城通辦”、征管監控，現代稅收征管體系的確立將全面提高稅收征管的質量和效率。
三、推行稅收征管資料電子化管理的可行性
1.取材容易，采錄便捷。對于稅收征管檔案電子化管理來說，需要的是將紙質資料轉換成電子數據，目前日常稅收征管中有許多資料已經是在計算機中操作，如Word文檔和Excel表格可以直接使用，其它紙質資料可通過掃描儀掃描進入微機，只需要設計出實用的稅務征管資料檔案管理軟件將它們組合、分類、存儲起來，再配以適當的查詢應用系統便可順利運行。
2.投資不大，技術不難。稅收征管資料檔案電子化管理的難點是軟件的編寫，雖然一般單位缺乏熟練的程序員，但通過“借腦”的辦法，結合本身稅收征管檔案工作的要求，借助外部技術先進人員的力量，可以成功地解決了這個難題。
3.容易普及，實用性強。軟件的前臺應用十分簡潔，通俗易懂，先用掃描儀將紙質資料的掃描進機保存，再用檔案管理軟件將已保存的電子資料進行整理歸檔，然后便可按使用者的需求檢索資料，使用方法十分簡單。同時，網絡版的征管檔案管理軟件，通過授權可以實現系統內網中的任何一臺計算機都可以方便地檢索和查閱征管檔案資料，而不論你是在縣局、分局還是在市局，實現真正的資源共享，根本不需要再到指定的檔案室去，十分實用而又容易普及。其中工作量最大的是初期資料的掃描錄入，但使用高速掃描儀可解決這一問題。
四、實現征管資料檔案電子化管理的優點
1.標準統一，要求規范。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式編制在稅收征管檔案電子管理系統中，不按規定流程整理便無法歸檔，從而使征管資料檔案化管理標準統一，要求規范。解決了目前紙質征管檔案資料管理中的標準不統一、內容不齊全、整理質量不高、整理的規格不統一等問題。
2.即時采集，隨時歸檔。實行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜辦結后立即掃描錄入微機，解決了有些單位平時不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。同時，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時編號歸檔，解決了紙質資料平時無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。
3.易于管理，查閱方便。電子檔案是以電子數據的形式存儲紙質檔案資料，幾百甚至幾千本紙質資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設施，節約了人力和財力，管理起來十分方便。聯機后凡是在經過授權的微機上，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，徹底改變了以前一些單位檔案資料“拿出來一攤子，翻起來一片子，查起來沒法子”現象，提升了稅務機關的征管基礎管理水平，解決了多年來一直處于封閉式的傳統檔案管理局面，提高了征管資料檔案利用價值。
4.監控前移，方便考核。由于采用的彩色高清晰度掃描，納稅人的簽名、章印、審核人意見、文書中的法律條款等，每一個細節你都看得清清楚楚，在微機中審核涉稅資料，可以方便地找出哪些申報表未審核簽字，哪些報表審核不認真，哪些稅務登記表填寫得不全等，將納稅監控工作前移到受理錄入環節，有效地提高了各項基礎征管工作的質量。同時為內部考評提供了新的途徑和依據，想查基層征管書面資料情況直接在計算機上就可實現，無需再到基層分局檢查。
5.科學管理，優化環境。對于辦公面積僅為1 200平米的區局，征管資料的擺放就占用了300平米。而且擺放很難做到規范、整齊，這樣就不利于征管資料的查找。如使用稅收征管資料電子化，既有利于稅收征管資料科學化的分類管理，又大大減少稅收征管資料的占用面積，可改善辦公條件，優化工作環境。
6.便民便己，綠色環保。在飛速發展的網絡時代，稅收征管資料的紙質報送顯得極為落伍。稅收征管資料采用電子報送，既減輕了稅務基層人員的實際工作負擔，又減少了納稅人紙質報送征管資料的不便，更為綠色環保增添一份色彩。
五、幾點建議
稅務征管電子化有如此之多的優點以及可行性，建議稅務部門應該盡快實現以電子為主、紙質為輔的稅務征管資料管理模式，切實為基層稅務人員減輕工作負擔。
1.依托CTAIS強大的業務信息量為基礎，充分利用各地征管數據集中的優勢，建立“一戶式”的電子征管檔案管理庫，實現集數據采集、過程監督、流程控制和分析查詢等功能于一體的“一戶式”的電子征管檔案庫，主要由設置、采集、掃描、紙質、傳遞、入庫、審批、調閱、查詢九大模塊組成。建立該系統應遵循以下要求：
（1）資料的采集遵循“法律法規明確規定以及涉及征納雙方法律責任劃分的文書資料”為原則，實時反映征管資料的原始狀態，實現實時采集和上傳征管資料，能夠體現征納活動的全貌。
（2）按照統一名稱、統一標準、統一代碼、統一數據，建立與征管流程一致的稅收業務類別的征管檔案資料指標體系，實現對征管檔案的統一存儲和綜合運用。
（3）以征管檔案歸檔業務為標準，明確各業務資料收集范圍和職責，自動按照業務操作人員生成歸檔任務，并將其通過系統確定下來，有效避免多頭收集資料，重復報送資料的現象。
（4）建立征管業務資料傳遞功能，對需要傳遞資料的各項征管業務數據結合征管業務流程和資料傳遞的實際情況設置相關環節，解決目前資料傳遞手段落后，登記手工臺賬工作量大、效率低及出現問題責任不清的現狀。
（5）系統設立檔案三級審核制度，確保資料的真實性、準確性，實現對歸檔過程、歸檔結果進行有效的事前提醒、過程跟蹤和事后監督，徹底解決基層征管檔案歸檔存在的缺乏監督、責任不清的問題。
2.在稅收征管法中進一步明確征管數據電子簽名的法律地位，明確納稅人、扣繳義務人按照經過征納雙方認可的電子簽名報送的各類電子資料，與紙質資料具有同等的法律效力。對沒有實現電子簽名的各類資料且由納稅人簽字蓋章，并將具有法律效力的紙質資料納入紙質檔案管理。紙質檔案主要是為稅務行政訴訟提供必要的證據。
需對以下紙質資料實行延伸和查驗管理：對文書、會統、稽查、出口退稅、車購稅檔案按規定歸檔的紙質征管資料，作為征管檔案的延伸，只將結果納入電子檔案庫管理；對納稅人提供的由行政機關出具的相關證明資料實行查驗管理，如工商營業執照、技術監督部門提供的原件等，不再納入檔案管理，如核實不清的，由相關部門提供。
