時間：2023-08-11 17:25:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征稅范圍，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、引言
自上世紀七十年代以來，伴隨著經濟的發展，環境的問題也越來越突出。就我國而言，我國是一個發展中的國家，經濟發展的任務艱巨，但是環境問題也不能忽視。如何協調經濟發展與環境污染的問題，將是社會可持續發展重要的課題。西方環境稅收體系比較發達的國家，自上世紀八十年代以來就利用環境稅收作為宏觀調控環境狀況的手段。我國長期以來粗放型的經濟發展方式帶來的高污染、高消耗造成的環境和資源問題一直困擾著我們。因此，如何運用稅收手段加強對環境的保護成為人們越來越關注的議題。通過對我國現有的關于環境稅收的考量，分析我國現有環境稅收政策存在的問題，提出改革我國環境稅收政策的若干意見。
二、環境稅收政策存在的問題
（一）缺少以環境保護為目的的專門稅種
在我國目前與環境保護有關的稅種中，沒有專門設置的環境保護稅，也沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。治理環境污染主要是征收排污費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費。由于缺乏針對環境保護的稅種，這樣就限制了稅收對環境保護的力度。
（二）現行稅種對環境保護的作用較小
1.稅種所占比例太小。2011年，與環境保護有關的稅種資源稅、消費稅、車船稅、車輛購置稅、城建稅等幾項稅收合計占國家稅收總收入的16%左右。剔除各稅種中與環境保護無關的稅收，則比例將遠遠低于16%。對于污染較大的能源產品等，沒有利用高稅率來降低需求，無法抑制高污染產品的消費，加劇了環境污染。
2.稅收覆蓋面小。如資源稅的征稅范圍僅限于礦產資源和鹽，其他一些自然資源如水資源、森林資源、動物資源并未包含在征收范圍內，課稅范圍較小；消費稅對傳統的污染環境的消費品和消費行為進行征稅，而一些新型的、更易污染環境的消費品并沒有納入征稅范圍，如電池、含磷洗滌劑、臭氧耗損物質等。
3.優惠形式相對單一。我國稅制中對環境保護的稅收優惠項目，主要涉及的有增值稅、消費稅、所得稅的減免。不僅政策優惠的空間小，而且優惠的方式也比較單一。稅收優惠方式缺乏多樣性和靈活性，不能充分體現稅收政策的導向作用和稅收優惠的效應。
三、促進環境保護的稅收政策選擇
（一）開征獨立環境稅
獨立環境稅，作為環境稅制體系的主體稅種，應是構建未來環境稅制體系的重點。結合國內外節能減排形勢、環境質量目標、環境收費的現實情況以及相應的技術條件等方面，我國的獨立環境稅應當設計如下：就稅目而言，應當包括對我國環境的負面影響最為嚴重的大氣污染、污水、固體廢棄物等。對此類污染物課稅，我國已有征收排污費的經驗在前，條件相對成熟；就稅率而言，應視宏觀經濟形勢和個體負擔可承受能力等情況，分階段進行設計；就計稅依據理論上看，應是污染物的實際排放量，但國際通行的做法是以產品數量為計稅依據。
（二）優化現有關于環境保護政策
1.提高征稅稅率。在稅率設計方面，要重點提高明顯不利于環境保護的低稅率。長久以來，我國資源稅稅率普遍偏低，一些不可再生資源的消費成本較低，導致資源的消費量較大，不利于資源的利用和環境的保護。應將資源稅和環境成本以及資源的合理開發利用、保護、恢復等掛鉤，根據不可再生資源替代品的生產成本、可再生資源的再生成本、生態補償的價值等因素，合理確定和調整資源稅的稅率。
2.改革征稅方式。我國的稅收征稅方式主要有從價計征、從量計征和復合計征，但是在實際的操作過程中，尚存在征稅方式與課征對象不匹配的現象，大大減弱了作為一種經濟宏觀調控的稅收效果。對于資源“濫采富礦”、“采富棄貧”的現象，主要是因為目前資源稅從量計征導致的。應當改革征稅方式，采用從量和從價相結合的方式。
隨著各國政府對保護生態平衡以及可持續發展問題的重視程度不斷提高，作為保護自然環境的主要手段之一的生態稅收問題也越來越受到財政理論界和環境經濟學界的關注。
本文首先就建立生態稅收體系的必要性和經濟學理論基礎進行分析，然后對照國外在生態稅制設計中的經驗，結合我國現行稅制中存在的不足，提出了一系列建立我國生態稅收體系的政策建議。
一、生態稅收的理論基礎
生態稅收產生的理論基礎是環境問題的外部性。稅收在很大程度上就是解決外部性問題，而污染是外部性最典型表現形式。因此，包括對污染征稅在內的生態稅收是將現代稅收理論與環境經濟學理論結合起來的一種最好的具體實踐形式。
二、西方國家生態稅收政策簡介
從90年代初期開始，經濟合作與發展組織（簡稱OCED）成員國已陸續采取了各種措施來保護自然環境，實現可持續發展，并明確提出綠化稅制（Greening Tax System）的目標。
（一）對產生負外部效應污染行為的稅收限制政策。主要包括兩方面，一是開征環境稅，主要是對污染物或污染行為征收污染稅；另一方面是調整相關稅收政策，加強對破壞環境行為的稅收限制
（二）對具有正外部效應經濟行為的稅收鼓勵政策主要表現在不斷調整現行稅制，制定相關的優惠條款，鼓勵國民經濟向有利于環境保護的方向發展。如環保投資優惠、鼓勵環保技術的研究開發、環保設備加速折舊、公車私用的稅收措施調整。另外對機動車稅的調整。
分析上述西方發達國家的生態稅收措施，可以發現：多數國家的環保措施均以征稅為主，收費為輔；生態稅收政策全面、系統，不僅注重開征新的環境稅，而且不斷調整稅制中有關環境保護的條款；生態稅收收入的專款專用特點明顯，大多數生態稅收款項都是專用于環境保護。
三、我國目前的生態稅收現狀及存在的問題
我國目前的生態環保措施，主要是以收取各項費用為主，征稅為輔，另有少量的稅收措施零散地存在于資源稅、消費稅等。從嚴格意義上講，我國目前還沒有形成真正意義上的生態稅收體系。現行的各項措施主要存在以下一些問題：
（一）關于收費制度
首先，征收上有具有完全的強制性，征收難度大。這主要是由費的性質決定的。其次，收費項目多而雜，征收效率低，缺乏地區針對性。最后，征收的各項費用使用效果不理想，沒有完全做到專款專用。
（二）關于其他稅種中的環保措施
主要表現在消費稅、資源稅、所得稅等方面，也存在如下問題：
1、消費稅未將某此易給環境造成污染的消費品列入征稅范圍。
2、資源稅的環保作用不明顯。
3、所得稅中有關環保的條款并不多，且優惠方式單一。
四、構建我國生態稅收體系的設想
轉變經濟增長方式，走“高效益、可持續發展”的新增長模式客觀上已經迫在眉睫。當前我國建立生態稅收體系應遵循兩條思路，即開征環境保護稅和完善相關稅種。
（一）對負外部效應的稅收限制主要指對造成環境污染的行為或污染物征稅，以防止企業或個人的污染行為加劇，將其控制在環境可自行代謝的范圍內。就我國目前而言具體措施包括：
1、開征環境保護稅
（1）征稅范圍。因為工業“三廢”以及“家庭垃圾”這兩項是目前造成我國自然環境破壞、城市環境污染的最主要因素。可先將兩者納入征稅范圍，以后再逐步擴大。
（2）納稅人。凡是在我國境內有污染行為發生且造成一定程度污染的單位和個人均應作為環境保護稅的納稅人。
（3）計稅依據。主要是排放、遺棄的應稅環境污染物的數量和濃度，對于計量單位難以確定的可按照國際上的做法進行統一換算。
（4）稅率設計。稅率設計要區別對大氣、水體以及固體廢棄物對環境的污染等不同稅目設計不同稅率征收。同一稅目下還要按照排放的應稅污染物對環境污染程度來確定。并考慮地區實際情況，應在中央統一范圍下稅率有所差異。
（5）征收管理。應在堅持中央統一領導和安排下，同時對地方的環境治理提出具體目標，并規定相應稅收收入任務，允許地方在征稅范圍、稅率等要素上在全國統一規定下有所浮動。
2、完善相關稅種，加強稅收限制。
（1）擴大現行消費稅征稅范圍。除去對煙、鞭炮、焰火等造成環境污染的產品征稅外，還應將“白色污染”以及其他一些對環境有害的化學消費品納入征稅范圍。
（2）改革和完善現行資源稅。首先應該擴大征稅范圍，先將水資源、森林資源、草原資源等納入資源稅的征收范圍，待條件成熟后，再對其他資源課征，逐步提高非再生性、非替代性、稀缺性資源的稅率。
（3）增加關稅中的環保條款
對進口類商品，主要針對有嚴重污染或預期污染環境又難以治理的原材料、產品及大量消耗能源和自然資源的工藝和生產設備；對出口類商品則主要針對消耗了國內大量資源的原材料、初級產品或產成品征稅，以此限制國內資源大量外流。
（二）對正外部效應的稅收鼓勵主要表現在利用稅收優惠措施引導投資，實現資源的優化配置。集中體現在稅收對綠色產業的支持上。就目前而言，應該完善以下稅種：
1、關于流轉稅：對采用高新技術生產環保產品或有利于環保產品的企業，實行消費型增值稅，允許購進的先進機器設備等固定資產可計算進項稅額予以抵扣。
【關鍵詞】結構性減稅 消費稅 稅制改革
一、引言
2008年12月初中央經濟工作會議中提出了結構性減稅的觀點，結構性減稅的提出在順應全球性減稅的同時又符合了我國現階段的稅負狀況。結構性減稅強調的有選擇性的宏觀稅負的降低，針對特定的群體選擇特定的稅種，通過有增有減的稅負調整，來優化和完善我國的稅制結構。而消費稅作為我國的三大流轉稅之一，據有關資料的統計顯示，2012年國內消費收入為7872.14億元，增長13.5%。消費稅收稅占我國稅收收入的7.8%，由此可見消費稅是我國稅收收入的重要組成部分。同時隨著結構性減稅的提出和營業稅改征增值稅的改革，結構性減稅背景下的消費稅改革的問題引起了眾多學者的關注和熱議。
二、我國消費稅的發展現狀
消費稅最早產生于古羅馬帝國時期，是一種古老的稅種，鹽稅、酒稅等產品稅是早期消費稅的原形。消費稅作為流轉稅的主體之一，在保障國家財政收入的同時可以體現國家的產業政策和消費政策，調節產業結構，正確引導消費結構。
我國現行的消費稅是由1994年稅制改革建立起來的，期間經過數次的改革和調整，形成了我國現行的消費稅制體系。其中2006年的消費稅改革主要是針對消費稅的稅目和稅率進項調整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，增列了成品油稅目，取消了護膚護發品這一稅目，同時還對白酒、小汽車、摩托車等稅目的稅率進行了相應的調整。2009年的消費稅改革主要是著重調整了煙產品的消費稅，在調整期計稅價格的同時提高了煙產品的消費稅稅率。
隨著國家對消費稅的不斷改革，2011年國內消費稅收入達6988.73億元，增長了27.5%，2012年國內的消費稅收入達7872.14億元，同比增長13.5%。從統計資料上可看出，成品油、汽車、煙酒是消費稅的主要構成部分。卷煙是消費稅的主要來源，2011年卷煙的消費稅占國內消費稅的的比重為47.97%，而2011年成品油的消費稅收入占國內消費稅總收入的36.95%，其次2是小汽車的消費稅占國內消費稅的比重由2009年的8.8%上升至2011年的10.3%。同時實木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表等的國內消費稅收入的比重較低且部分稅目的稅收有下降的趨勢。雖然我國的消費稅收入逐年增長但從國內消費稅構成可以看出，我國消費的基本格局并沒有發生太大的變化，只是消費稅數額的絕對增長，這與今年來我國的經濟發展息息相關。但隨著我國經濟的發展、產業結構的變化和居民可支配收入的增加，人們的消費結構也隨之發生變化，如何在順應結構性減稅的趨勢下更好的完善消費稅的改革對我國的稅制體系完善有重要的意義。
三、我國現行的消費稅存在的問題
（一）消費稅的征稅范圍存在問題
我國的現行的消費稅是按商品的種類來設置稅目的，目前我國的消費稅有14個稅目其中涉及的商品眾多。判斷一種商品是否應納入消費稅的征稅范圍征收消費稅主要是根據該商品是否屬于奢侈品或是高耗能、高污染的產品。隨著我國經濟的發展和居民可支配收入的提高，居民的消費結構也發生了一定的變化，有些商品不再適合納入消費稅的征稅范圍，而有些未納入消費稅征稅范圍的商品有符合消費稅課征的原則，應將其納入消費稅的征收范圍。因此，消費稅的征稅范圍雖然從消費稅建立后國家就對其進行了一定的調整，但其征稅范圍還需做進一步的調整。
同時，在現行的消費稅稅目中，有少數的生產資料也被列入了消費稅的征收范圍內，例如在酒類商品的稅目中，酒精也要征收一定的消費稅，但酒精的種類較多，對酒精中的工業酒精和醫用酒精征收消費稅會增加其生產的成本，影響生產的發展，不利于經濟的發展。而隨著經濟的發展和居民消費水平的提高，一些化學類的普通化妝品，已經變成人們生活中重要的生活品，不應再將其列入消費稅的征稅范圍內。
（二）消費稅的稅率設計存在問題
目前，我國與小汽車相關的商品大多都是單列在消費稅和其他稅種的征收稅目中，例如從消費的稅目上來看，小汽車按其排量的大小征收相應的消費稅，而與小汽車相關的輪胎則要征收3%，成品油也要單列出來征收消費稅。其次，在小汽車的交易環節還要征收車船使用、車輛購置稅等。最后在其生產流轉環節還要被多次課征流轉稅，因此小汽車及其相關商品的稅率就相對較高稅負也就隨之偏高。同時目前我國已經進入了汽車時代，普通小汽車作為普通家庭的重要代步工具，稅負較高就會擠占其他部分的家庭消費，不利于刺激需求和促進我國經濟的發展。而化妝品的稅率為30%也相對偏高。
部分資源類商品的所使用的稅率偏低，在我國現行的消費稅制度中，涉及都資源類應稅商品的主要有樹木地板、木制一次性筷子等，為達到節約資源、保護環境的目的，應對其課以重稅。但由于其稅率偏低，不能對浪費僧林資源的行為起到較大的抑制作用。
四、對我國消費稅改革的幾點思考
根據上述的分析，我國現行的消費稅制度存在著征稅范圍不合理，稅率設計不完善等問題。筆者將提出幾點關于如何在結構性減稅的背景下，貫徹“有增有減”降低宏觀稅負的同時正確引導消費的消費稅改革的幾點思考。
（一）調整消費稅的征稅范圍
隨著我國經濟的發展，同時在收入差距日益擴大，環境保護和循環經濟進一步發展，消費結構不合理的背景下，我國應對消費稅的征稅范圍實施“有增由減”的消費稅改革。將高檔實木家具、私人飛機、高檔私人會所等列入消費稅的征收范圍，擴大高檔消費品、奢侈品及高檔消費行為的征稅范圍。同時為順應結構性減稅及考慮到低碳循環經濟的發展，可將不可再生資源、和將高污染、高耗能商品增加到消費稅的征稅范圍內，這種做法既能促進低碳經濟的發展，又可以解決目前尚未開征碳稅所帶來的環境保護問題，再次，適當取消酒類等涉及到生產資料的應稅商品的征稅范圍，在適合的時候也可取消對普通的化妝品征收消費稅。故此，在結構性減稅的背景下，對消費稅的征稅范圍進行“有增有減”的調整，既能降低宏觀稅負水平，又能完善和優化我國的消費稅制體系。
（二）合理設計和調整消費稅稅率
我國現行的消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，用以適應不同應稅消費品計算應納稅額的實際情況。應納稅額的大小與消費稅的稅率和稅基有著直接的關系。目前我國消費稅并沒有統一的稅率，消費稅的稅率是根據應稅商品的特殊性來確定其稅率高低的，稅率的高低也就直接影響到稅負的高低。
一、利用增加扣除項目金額進行稅收籌劃
計算土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率，即增值率的大小按照相適用的稅率累進計算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達到降低稅收負擔的目的。
稅法準予納稅人從轉讓收入額減除的扣除項目包括五個部分：取得土地使用權所支付的金額；房地產開發成本；房地產開發費用；與轉讓房地產有關的稅金；財政部規定的其他扣除項目，主要是指對從事房地產開發的納稅人可按取得土地使用權所支付金額和開發成本之和，加計扣除20%。
房地產開發費用即期間費用是不以實際發生數扣除。除上述利息費用外，房地產開發的銷售和管理費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和的5%以內計算扣除。納稅人可以把期間費用轉移到房地產開發項目直接成本中去，但事后轉移是行不通的，是一種偷稅行為，這需要事前籌劃，進行組織人事及行為準則等方面的準備。因為屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業務招待費等都屬于期間費用的開支范圍，它的實際發生數對土地增值稅的計算沒有任何意義，而屬于每一個房地產項目的人員發生的這些方面的費用都應列入開發成本中，可以在計算土地增值稅時扣除。這就為稅收籌劃提供了一個方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個具體房地產項目中去。例如，總部某領導兼某房地產項目的負責人，在不影響總部工作的同時參加該項目的管理，那么此人的有關費用于情于理都可以分攤一部分到房地產開發成本中去。期間費用少了又不影響房地產開發費用的扣除，而房地產的開發成本增大了。也就是說房地產開發公司在不增加一分錢的開支情況下，可以增大增值稅允許扣除項目金額。
二、分散收入法
在確定土地增值稅稅額時，很重要的一點便是確定出售房地產的增值額。而增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減去規定扣除項目金額后的余額。若能設法使得轉讓收入變少，從而減少納稅人轉讓的增值額，顯然是可以節省稅款的。
在房地產行業中，分散收入一般常用方法是分多次簽訂售房合同。當所開發的住房初步完工但還沒有安裝附屬設備以及進行裝潢、裝飾時，房地產開發企業便可以和購買者簽訂房地產轉移合同；當附屬設備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后，房地產開發企業再和購買者簽訂附屬設備安裝及裝潢、裝飾合同，這樣該房地產開發企業只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業稅征稅范圍，不用征土地增值稅。營業稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應納稅額有所減少，達到了降低稅賦的目的。房地產開發企業開發并轉讓精裝修房時，就可采用此方法進行土地增值稅的稅收籌劃。
三、利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
根據我國《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅。同時稅法還規定對于納稅人既建造普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規定。
四、利用土地增值稅的征稅范圍進行籌劃
準確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。判定屬于土地增值稅征稅范圍的標準有三條：一是土地增值稅是對轉讓土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅；二是土地增值稅是對國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的轉讓行為征稅；三是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為。根據這三條判定標準，稅法對若干具體情況是否屬于土地增值稅征稅范圍進行了判定，房地產企業可以根據這些判定標準進行合理的稅收籌劃。
稅法中對房地產的代建房行為是否征稅做出了具體規定，房地產的代建行為是指房地產開發公司代客戶進行房地產的開發，開發完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產開發公司而言，雖然取得了收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產開發公司可以利用這種建房方式，在開發之初確定昀終用戶，實行定向開發，以達到減輕稅負的目的，避免開發后銷售繳納土地增值稅。
[關鍵詞] 節約型社會資源節約稅收政策
我國是一個人口大國，雖資源總儲量居世界第三位，但人均資源占有量只居世界第五十三位，為世界人均占有量的一半。我國人均水資源占有量僅有世界人均占有量的四分之一，全國城市年缺水總量達60億立方米；我國人均耕地不足1.5畝，不到世界平均水平的二分之一，且還在以每年近千萬畝的速度減少；我國國土面積占世界的7.2%，而石油儲量僅占世界的2.3%。近幾年，在國民經濟高速發展的同時，日益感受到資源短缺的壓力，電荒、水荒、油荒接連出現，給經濟發展帶來了日益緊張的壓力，也給人民群眾的正常生活帶來了諸多不便。
建設節約型社會，是緩解資源供需矛盾，貫徹落實科學發展觀，走新型工業化道路的必然要求，事關現代化建設進程和經濟社會協調可持續發展。節約型社會的核心是節約資源，它要求在生產和消費過程中，用盡可能少的資源、能源，創造相同的財富甚至更多的財富，實現資源的有效配置，高效利用，人與自然和諧相處，切實轉變經濟增長方式。
一、稅收在促進建設節約型社會中的作用
稅收作為國家調控宏觀經濟的重要杠桿之一，可通過征與不征，征多征少，什么時候征收等手段，直接影響微觀主體的經濟利益，從而引導微觀主體的經濟行為，使其符合宏觀經濟的需要。具體可發揮以下作用：
1.促進產業結構的調整。調整和優化產業結構，實現經濟增長方式的轉變，是節約型社會的根本要求，國家可通過實行區別對待的稅收政策，促使企業進行結構調整。對鼓勵發展的行業、高新技術的資源節約型企業等實行稅收優惠，減輕其稅負；對限制發展的行業、高能耗、高污染的企業加重稅負，提高生產要素的配置效率。
2.促進資源節約技術的開發和使用。對研究開發資源節約技術的企業和使用資源節約新技術、新工藝的企業，可實行降低稅率、延期納稅、加速折舊、稅前加計扣除研發費用等方式，鼓勵企業進行技術創新。
3.鼓勵資源循環利用，減少污染。在鼓勵資源循環利用、減少污染的過程中，政府既可以采用行政手段、法律手段，也可以采用經濟手段來減少原生資源的使用，降低污染。而稅收作為政府主要的經濟手段，是控制污染、保護環境、促進資源循環利用不可偏廢的措施。這些措施既可以是限制非可再生資源消費的稅收政策，也可以是鼓勵資源綜合利用、循環利用的稅收政策。
二、現行稅制在促進建設節約型社會方面的政策分析
1.現行稅收鼓勵政策不統一、不完整，導向作用不明顯。現行促進節約的稅收政策散見于增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅等稅種，根據每一稅種自身的特點出臺了若干鼓勵政策，但忽視了各稅種之間的內在聯系，有時一個稅種少征，往往另一個稅種又多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消；另外政策不完整，對一些應納入征稅范圍的未納入，一些應給予優惠的未給予，對于交易的節約政策、區域協調政策等也是一個空白。
2.缺少促進資源節約技術開發、推廣和使用的稅收政策。近幾年，為推動企業技術進步，促進高新技術產業發展，國家出臺了一系列的稅收扶持政策，對推動企業的技術進步和高新技術產業發展起到了重要作用。但現行稅收優惠主要以所得稅為主，而我國現行稅制是以流轉稅為主，使優惠達不到預期效果；從區域看，現行優惠政策主要針對高新技術產業開發區內的企業和外企，而對開發區外的企業幾乎不存在優惠；從產業項目看，主要針對軟件和集成電路等行業，對其他高科技行業的優惠相對較少。
3.缺少鼓勵使用可再生資源的稅收政策。現行稅制中對使用可再生資源的稅收政策很少，節約資源的綜合配套措施缺乏。目前在增值稅中雖有對利用“三廢”為原料生產的產品免稅或減稅的規定，但要求原料中的“三廢”須達到一定比例，而一些企業在生產過程中，由于工藝或產品質量的要求，利廢達不到規定的比例，因而就無法享受該項優惠；另在廢舊物資回收方面規定有稅收優惠，但主要是對廢舊物資回收經營單位的優惠，而不是對利廢企業，且優惠政策存在較大漏洞。現行政策中也沒有對新能源和可再生能源技術產品給予優惠的規定。
三、完善稅收政策，促進建設節約型社會
1.完善消費稅。消費稅是旨在調整消費結構，引導消費方向，抑制超前消費的一類稅收，在稅制體系中屬于增值稅的配套稅種，發揮特殊調節的作用。雖然從今年的4月1日起，國家已經調整了消費稅的征稅范圍，將一些不符合節能技術標準的高耗能產品、資源消耗量大的消費品等納入了征稅范圍，但還應繼續完善。一是應加大消費稅的環境保護功能，將一些容易給環境造成污染的產品如電池、一次性餐飲容器、塑料袋等納入征稅范圍；二是應對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別稅率，抑制對含鉛汽油的消費；三是在繼續實行對不同排量的小汽車實行差別稅率的基礎上，視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待。
2.調整資源稅。我國現行的資源稅是一種級差資源稅，即是對資源在開采條件、資源本身優勢、地理位置等方面存在的客觀差異所導致的級差收入進行調節的一個稅種，沒有充分考慮資源稅的節約功能和降低環境污染的功能。因而，現行資源稅存在征稅范圍小、稅率低、稅檔之間差距小、等級劃分隨意性大等問題。這與我國資源短缺，利用率低，浪費嚴重的狀況極不相稱，亟待進行改革。首先要擴大征稅范圍，在現行資源稅的基礎上，增加水資源、森林、草原、灘涂和地熱等自然資源。當前，應盡快將水資源納入征稅范圍，將目前工業用水、經營用水、居民生活用水的收費該為征稅，對農業灌溉用水可先按低稅額征收；針對濫砍濫伐森林資源嚴重的現象，應盡早開征森林資源稅；二是調整計稅依據。將資源稅的計稅依據由銷售量或自用量改為按產量計稅，這可使企業開采后沒有出售或尚未自用的資源也成為應稅資源，增加企業的成本壓力，從而引導企業出于利潤最大化考慮而節約資源，避免過度開采；三是適當提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅；四是將各類資源性收費如礦產資源管理費、林業補償費、電力基金、水資源費等并入資源稅。
3.完善稅收優惠措施。一是除對廢物利用給予優惠外，應允許對企業在生產經營過程中使用的節能設備、無污染或減少污染的設備、污水處理設備、垃圾處理設備等實行加速折舊制度；二是允許企業建立技術開發基金，按企業的銷售額或投資額的一定比例提取，并準予在所得稅前扣除；三是對企業購置節能設備的，其投資額可按一定比例抵免當年新增的所得稅；四是取消不利于環境保護的補貼，如對農膜、農藥特別是劇毒農藥的免征增值稅的規定；五是對現有優惠政策進行清理，對不符合節能和環保要求的產品或行業取消原有的優惠政策。
4.完善土地稅制。土地是人類賴以生存的基本保障，合理利用土地和切實保護耕地，是我國的基本國策，也是節約型社會的基本要求。現行的土地稅制在土地占有環節開征的是耕地占用稅，為從源頭上抑制土地迅速減少的勢頭，首先將該稅更名為土地占用稅，并擴大征稅范圍，對占用林地、草地等后續土地資源的，也納入征稅范圍；二是調高稅率，并按距離城市遠近劃分若干檔次，對占而不用的土地按高稅率征稅。在土地使用環節現行開征的是城鎮土地使用稅，該稅也存在稅負太輕的問題，應提高稅負，并將其征稅范圍從城鎮擴大到農村。
5.盡早開征燃油稅。將現行公路養路費及與其相關的公路客運附加費、公路運輸管理費、航道養護費、水運客貨運附加費，以及地方用于公路、水路、城市道路維護和建設方面的部分收費合并改征燃油稅，可從根本上改變長期混亂的公路收費制度，實現“多用路多繳稅，少用路少繳稅”的稅收公平原則，有助于促進我國汽車工業的技術進步和汽車結構的優化，可促使節約能源，減少空氣污染。燃油稅已提出好久，但因可能會遭遇到宏觀環境和技術層面等諸多問題，遲遲沒有出臺。根據目前情況，應在深入調研論證的基礎上盡快出臺。
綜上，稅收在建設節約型社會中具有重要的作用，但稅收不是萬能的，還需要其他宏觀經濟杠桿的協同和配合，需要法律手段和行政手段的協同配合，需要各相關部門的協同和配合，只有這樣，才能充分發揮稅收的政策效應。
參考文獻:
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（一）居民消費現狀
衡量國家居民消費情況的一個重要指標是居民消費率，合理的消費率不僅能夠改善居民的消費水平和消費結構，而且能夠刺激國民經濟的良好發展。我國居民消費需求與消費速度遠遠低于世界平均水平。
（二）我國居民消費結構不合理
隨著社會的發展，物質需求的滿足呈現遞減的趨勢，但是精神需求的滿足卻是呈現遞增的趨勢。物質消費占總消費的三成，精神消費占總消費的七成，此為最適宜的消費比例。然而就現今來看，我國的溫飽型消費與享受型的消費之間的比例失調，這嚴重制約了我國經濟和社會的發展。食品消費與居民的人均消費支出在我國有很強的相關性，居住消費和教育消費水平相對偏高，醫療保健和文化教育娛樂產品和服務的發展享受型消費比例低于20%，在農村居民的中比例甚至比這還要低，但這些卻都是推動其他國家消費的重要項目。這與我國缺乏基礎設施建設，醫療保健系統不完備，農民缺乏健康意識等因素都相關。城鎮居民的消費水平快速增長，而農村居民消費水平的增長勢頭卻一直緩慢，在我國農村有很大的消費短板，提高農村居民的消費傾向，加強農村金融服務，發展農村消費市場，開采農村消費潛力，將會成為快速刺激國內需求的首選。
（三）我國稅收政策在刺激居民消費增長方面存在的缺陷
1、當前稅收制度對居民收入的調節力度不夠，影響居民整體消費水平的提高，表現在：在調節收入差距方面，個人所得稅仍顯不夠，有以下缺點：一是采取分類征收，由于對納稅人不同的應稅項目分別依照國家稅務總局規定的稅率計算應納稅額，可能導致那些應納稅所得額較大卻分別屬于多個應稅項目的納稅人稅收負擔相對更輕。二是費用扣除范圍和標準不夠合理，我國當前實施的沒有考慮到納稅人個人住房建設費用、醫療費用和教育費用等與生活相關的費用和家庭實際情況的不同，只是統一實施相同的扣除標準。三是稅率設計不盡合理，盡管在2011年對個人所得稅進行了第四次調整，對工資、薪金所得實行七級超額累進稅率，但級次仍顯較多，且最高邊際稅率較高，而一些非勞動收入如股利、財產轉讓、偶然所得等稅率卻相對過低，這會在很大程度上制約個稅公平職能的發揮。
2、當前稅制對于消費結構調整的力度不夠大，主要表現為消費稅的征稅范圍、稅率設置還不夠科學。消費稅的征稅對象主要該當是非群眾一般日常消費品，征稅項目應當和國內居民的消費水平和消費結構相適宜。現行消費稅對一些普通消費品，如化妝品、啤酒、黃酒和一些生產材料，如輪胎、酒精仍在征收稅款，并且稅率較高，但卻不包括高檔電器、電子產品、皮毛制品、保齡球等一些高端消費產品，這樣不僅難以體現稅收公平，也限制了居民的消費結構升級，不利于促進居民消費增長。
3、現有財產稅的稅收制度在征收對象和征收過程中存在著問題。一是財產稅的征稅范圍不夠，房產稅沒有將超生活需求的房產納為征稅對象，這樣不僅不能反映稅收的公平原則，也不利于資源的有效配置。二是沒有開征遺產和贈與稅。我國居民在增加收入后往往更加傾向于儲蓄而不是消費，將積累的財富傳給子孫后代。這種做法不利于提高居民的消費傾向，不能有效地刺激居民消費。三是當前財產稅的征收項目稀少。目前財產稅只是對房地產，車輛征稅。而沒有對其他固定資產和無形資產，如機械設備、貴金屬及無形動產等征稅，導致財產稅對收入和消費的調節效果有限。四是財產稅率設置不科學。目前由于我國東中西部地區之間經濟發展不平衡，因此并不適合使用統一的財產稅稅率。
4、當前稅收政策在保障低收入家庭，對其基本生活的扶持力度仍然不夠。在我國目前雖然沒有征收社會保障稅，但有在征收社會保障費。然而我國征收的社會保障費與世界上其他國家征收的社會保障稅相比，存在著很大的問題，例如征收職能軟化、效率低下以及保障覆蓋面窄等，同時由于社會保障費在法律方面還很不健全，使得社會保障資金的來源缺少法律保障，甚至一些社會成員基本生活難以保障，提高消費就更加不可能了。
二、稅收政策對居民消費需求的作用機制
（一）所得稅對居民消費需求的作用機制
因為邊際消費傾向呈現遞減趨勢，收入分配一定會影響總消費。收入分配越公平，社會的總需求就會越大；收入分配差距越是懸殊，社會總需求就會越小。據調查，高收入家庭的平均消費傾向比低收入家庭的平均消費傾向幾乎低百分之二十四。從整個社會看，低收入群體的擴大會使社會有效需求減少。國家利用稅收政策控制整個社會居民的收入差距，降低消費的負面影響。在理論上，促進國內居民消費的稅收政策關鍵應當是“減稅”，通過減少應繳納的個人所得稅，刺激消費需求增加，提高居民的可支配收入，進而增加有效需求，從而實現增長。
（二）商品稅對居民消費需求的作用機制
商品價格和消費需求之間是負相關的關系。商品價格的提高會抑制消費需求，這使得稅收楔子直接降低了居民的可支配收入，而稅收楔子作為商品價格的重要組成部分正是稅負轉嫁的結果。以商品稅為主體的稅收結構，雖然表面大多數稅收由企業納稅人負擔，但間接稅收最終卻都轉嫁到了消費者身上，它是通過影響價格來影響人們的消費決策。所以，調整和改進稅收制度結構的著力點應該是提高居民的可支配收入，減小間接稅的比例，增加直接稅的比例。同時由于商品稅的累退性，使得低收入群體相對高收入群體有更重的稅收負擔，從而社會的邊際消費傾向會由于商品稅的累退效應下降。商品稅的累退或累進性及累進程度都由免稅扣除額決定。免稅扣除額越高，征稅率越低，甚至在規模不變的情況下，也可以增加納稅人的可支配收入，提高消費能力。因此，通過調整商品稅的免稅扣除額，也不失為一種強有力的改變邊際消費傾向的方法。
（三）財產稅對居民消費需求的作用機制
財產稅不僅能夠很大程度上調節社會財富，而且在地方政府收入的籌集方面也有著不容忽視的作用。除了企業利潤和政府收入，社會的收入和財富在居民中的分配結構也在很大程度上影響著居民的消費。通過征收遺產稅和贈與稅，可以調節個人財富的儲蓄量，有效地降低人們對于積累財富的熱情，增加即期消費。
三、刺激居民消費的稅收政策取向
（一）加大個人所得稅對收入分配的調節力度
當前在我國實行的稅制中，個人所得稅是主要的調節收入分配差距的稅目。自2011年以來我國先后進行了四次個人所得稅的稅制改革：提高了個人所得稅的免征額，級距減少到了七級，降低了稅率，加強對高收入階層的管理，個人所得稅的分配公平職能得到加強。但征稅數據顯示，富人繳納的稅額與其占有資產并不相稱，仍然還有少繳納稅款的現實。所以我們應該把個人所得稅改革的重點放在其征收模式上面，即實行綜合與分類相結合的混合模式，對于那些沒有費用扣除的股息、紅利所得，偶然所得等投資項目實行分類征收，而對于那些工資薪金、勞動報酬、稿酬、特許權使用費等勞務報酬所得則實行綜合征收。擴大費用扣除范圍，將個人住房建設費用、醫療費用、教育費用等納入其扣除范圍，還要考慮到贍養老人、撫養孩子等不同實際情況，具體問題具體分析，以確定不同的扣除標準，減輕納稅人的負擔。只有這樣才能真正實現個人所得稅的公平分配職能。
（二）調整改革消費稅征稅結構，合理引導消費方向
1、對消費稅的征稅范圍進行科學調整。一些在過去是高端消費品，而在現在是生活必需品和生產資料的消費品，也包含在消費稅的征稅范圍之內。而一些新增高端娛樂消費，如保齡球等活動，這些活動價格高利潤大、且消費此類項目的消費者收入相對較高，卻沒有被納入消費稅的征稅范圍。所以，首先可以選擇一些當前較為普遍的消費品，而且在征稅后不會造成消費者生活水平的下降，因此可以對一些具有一定價值的消費品作為課稅對象，例如皮草服飾、高檔家庭耐用消費品、工藝品等。其次，將娛樂性產業，如臺球、保齡球等，以及特殊服務性行業，例如桑拿、按摩等項目納入消費稅的征稅范圍。第三，對于不利于可持續發展的、能夠造成生態環境污染的消費品征收消費稅。例如一次性紙杯、一次性筷子等。
2、分離消費稅稅價，使消費者明確自己是否承擔稅負、承擔多少稅負，讓消費稅不具隱蔽性，同時可以明確地反映國家抑制或促進某些產品和服務的消費需求的政策。
（三）完善財產稅制度，弱化財富的積累效應
1、實施一般財產稅的征收，擴大財產稅的征收范圍和稅基。可以將超生活需求的房產納入征稅范圍，促進房地產的合理流動，進而促使居民將原本用于這部分房產的資金流向消費市場；也可以通過擴大財產稅的稅基，對各類固定資產、無形資產及銀行存款、股票、債券和其他證券等征收財產稅。通過這些改革措施，既能使用于固定資產或無形資產項目的資金流向消費領域，達到刺激消費的目的，也能促進資產項目的合理分配和有效循環。
2、開征遺產稅和贈與稅。開征這一稅種，有利于在一定程度上改變我國人民固有的節儉儲蓄和將財產傳承給子孫后代的習慣，促進居民增加即期消費。
3、建立累進稅率。可以采取一般的財產稅稅收體系，通過擴大征收范圍和稅基，對符合條件的財產累計匯總，不針對單獨財產進行征稅，這樣有利于提高財產稅累進性。同時要對低收入群體設置免征額。
（四）完善社會保障體系，增強居民的消費信心
1、加強家庭的社會保障能力。由于中國相對落后的農村經濟發展水平，人均國民資源以及越來越龐大的人口，在很短的時間建立健全社會保障制度在農村地區很難實現。因此，我們應該充分發揮和繼承社保的功用。針對我國現存的泛博的農村地區，要具體情況具體分析，充分發揮家庭保障功能，進而提高家庭保障能力。
2、加強土地的社會保障功能。進一步改善和加強農村社保制度，高度重視土地所有的社會保障能力不僅表現在土地的生產方面，更應該強調其發展能力和效益方面，進而提高補償標準。
關鍵詞：資源稅制；現狀；政策建議
一、前言
我國現行資源稅是在1994年稅改的基礎之上形成的，最初開征資源稅原因是為了體現原油、天然氣、煤炭以及其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦等諸多國有資源的有償使用，并且國家可以通過開征資源稅來調節資源因地域等問題所形成的級差收入。改革開放三十年來，我國經濟的持續高速發展是以高能耗、低效率的粗放型經濟增長方式為基礎的，這種以能源過度消耗和環境污染為代價的經濟增長方式，使得資源短缺和環境問題成為制約我國當前經濟發展的重要因素之一。近年來，由于我國對資源類產品的需求不斷增加，而偏低的資源稅率和從量計征的征稅方式又造成了資源的廉價，這時，傳統資源稅制在調節資源級差收入方面的功能被削弱，以致于不能實現資源的有效利用。因此，改革資源稅制已是刻不容緩。
二、資源稅的發展演進
建國初期，我國的資源稅實行的是資源無償開采制度而未開征，1984年的稅改中開始施行《資源稅條例草案》，開始對原油、天然氣、煤炭和鐵礦石進行征稅。此時開征資源稅是以實際銷售收入為計稅依據的，1984年資源稅開征的初衷僅是調節級差收益。到了1994年，我國進行了一次全國性大規模的財稅體制改革，在資源稅方面，對1984年的資源稅進行了重大修改，最顯著的就是把鹽稅并入了資源稅中，且擴大了征收范圍。修改后的資源稅不再按超額利潤征稅，而是按礦產品銷售量征稅。近幾年來，我國在資源稅方面也進行了一些調整，例如從2004年起，我國陸續調整了煤炭、原油、天然氣，錳礦石等部分品目的資源稅稅額標準；2006年財政部、國家稅務總局取消了對有色金屬礦產資源稅減征30%的優惠政策，恢復了全額征收；2007年財政部、國家稅務總局在3月份上調了焦煤資源稅率、調整了鹽資源稅收政策，又在7月份下發通知，規定自8月1日起對鉛、鋅礦石、銅礦石以及鎢礦石產品資源稅率加以提高。從這些調整上我們可以看出，資源稅并沒有實現根本上的變革。我國當前的經濟形勢與1994年稅制改革時的已經大不相同，因此作為宏觀調控手段之一的資源稅制應當隨著經濟條件的改變進行相應的變革。
2010年，資源稅改革開始升溫。總理在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快資源稅改革”，發改委《發展和改革委員會關于2010年深化經濟體制改革重點工作意見》中也明確指出，出臺資源稅改革方案，研究開征環境稅的方案。2010年6月1日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合下發了《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》，并于之日起施行。資源稅改革率先在新疆進行，標志著我國資源稅改革邁出了堅實的一步。
三、我國資源稅現狀及存在問題
（一）資源稅現狀
資源是人類賴以生存的天然來源，是一國經濟發展的基本要素，但是資源具有稀缺性，因此當資源高效、永續利用時，國民經濟才能實現可持續發展。在我國，眾多的人口以及相對稀缺的資源使得我國的人均資源占有率不高，同時我國的資源利用率也比較低。而隨著經濟發展和人口增長而來的能耗和環境壓力等問題都在不斷的促使我國經濟發展方式的轉軌，而資源類產品帶來的贏利需要對環境破壞和國富流失作出補償，而原有的資源稅制已經不能適應國內經濟變化的需要。
我國資源稅開征的初衷是為了調節貧富礦的級差收入。最初這個目標得到了實現，但是近年來石油等資源價格的暴漲，出現了資源價高稅低、稅收極少的局面。其他應稅資源品的價格也出現了類似情況。幅度較小的資源稅稅額調整，根本無法達到調節級差收入的目的。過低的資源稅意味著資源的開采利用沒有得到足額的補償，必然導致對資源的掠奪性開采，不利于資源的節約利用。
（二）我國現行資源稅制存在的問題
1、資源稅的征稅范圍過窄。理論上來說，資源稅制應當是對大多自然資源進行稅收的課征，但是我國目前的資源稅征稅范圍過窄，僅對原油、天然氣、原煤等7個礦種征資源稅，像土地、動物、森林等自然資源卻未納入資源稅的征收范圍。這就不符合稅收的財政原則和公平原則，不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，而且使利用資源生產的下游產品的比價不合理，進而刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用。
2、現行資源稅在總稅收中所占比例過小，資源稅的單位稅額過低。由于資源在市場中一般價格由劣等資源價格決定，所以，我國現行資源稅單位稅額只反映劣質資源和優質資源之間的單位級差收入，從整體水平看，我國資源稅稅額偏低，并且占總稅收收入的比例呈逐年下降的趨勢。2008年，資源稅完成301.76億元，同比增長15.6%，增速比2007年回落約11個百分點。占稅收總收入的比重為0.56%。其中原煤、原油產量增長較為穩定，增速與2007年大體持平，但有色金屬等礦產品同比增長8.2%，增速比2007年回落了16.2個百分點。
資源稅負過輕會造成企業對資源的大量浪費、資源利用率低下，不能發揮資源稅保護國家資源、調節級差收入的作用。從全球資源的緊缺、資源價格的不斷上揚來看，我國擴大資源稅征稅范圍、不斷調整資源稅征收比例非常必要。
3、計稅依據不合理。我國資源稅在計稅依據的規定上也存在一些問題。納稅人開采和生產應稅產品銷售的，是以銷售數量為課稅依據，而納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。這樣來看，首先，從量計征的資源稅征稅方式對資源的差異并未充分考慮，調節力度不夠。其次，對企業以銷售數量或自用數量為依據征收而對已經開采而未銷售或使用的資源實行不征稅的政策，會使開采企業忽視資源的保護和有效利用，其直接后果就是相當一部分資源開采企業，因不愿投入更多的成本用于礦產資源的深入開采，造成開采浪費，嚴重破壞了礦產資源的有效利用。此外，資源稅從量征收方式使得稅款繳納與資源產品的市場價格變化沒有任何關聯，無法起到稅收原本的調節作用。
4、資源稅的收入分配體制不合理。現階段，我國有關稅法中規定資源稅屬于共享稅，但實際上除國家稅務總局、海洋石油稅務管理局管理征收海洋石油資源稅，其他的資源稅屬于地方稅務局征收。這樣，一方面刺激地方政府對本地區資源的過度開采，造成資源的極大浪費，不利于國民經濟的可持續發展。我國資源分布很不均衡，資源稅劃為共享稅，對那些資源缺乏的地區不公平，也不利于資源豐富地區改變靠自然資源獲得財政收入的觀念。另一方面因為資源開采所造成的生態環境破壞支出全部由地方財政收入支撐，難以調動地方政府保護本地區自然資源、生態環境的積極性。應當建立資源稅稅收收入返還體制，由中央政府將部分資源稅稅收收入返還地方政府，地方政府利用這一返還資金，建立一整套的資源開發和環境保護補償機制。
四、政策建議
（一）加大資源稅的征收范圍
總理在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快資源稅改革”。此前，也曾多次傳出資源稅改革方案即將出臺的消息。其擬建議中的改革內容主要有一方面就是擴大征稅范圍。但是擴大征稅范圍，也并不是將所有的資源都納入到征稅范圍里。
依照發達國家的經驗，我國資源稅稅目可涉及到礦產資源、土地資源、水資源以及動植物資源等。我國現行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于7種礦產品和鹽。因此在設計稅目的時候，資源稅的征收不但要包括礦產資源，還應逐步包括土地、森林水、動植物等自然資源，特別是將不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源，稀缺的再生資源以及資源供給缺乏、不宜大量消耗的“綠色”資源產品納入征收范圍納入征收范圍。
（二）計征方式的改革
目前，我國的資源稅是按照從量征收的原則征稅，即按照開采量或者自用量來確定征稅的多少。資源稅的改革，擬按照從價征收的方式來征稅，即固定稅率，征收比例稅。如果只按照比例稅率來征收，礦產和鹽產品的銷售價格發生變化，資源稅雖然稅率固定，但稅額會跟著銷售價格發生相應變化，與市場行情的變動緊密聯系。但是統一按照銷售價來定率征稅也很難區分開礦時不同產地開采的艱難程度。財政部科研所研究員孫剛認為“資源稅改革中，從價征收與從量征收并存的征收方式更適宜。”在價格波動明顯的時候，按照從價征收的方式征稅比較理想；但是在價格相對比較穩定的時候，繼續維持從量征收則是更好的選擇。筆者認為，從價征收或是從量征收都各有利弊，無論是采取從價還是從量征收，主要目的都是為了解決由于資源稅稅負水平過低所帶來的調節級差收入功能弱化、不利于資源綜合利用、不利于資源開采地補償的問題，因此應當在必要的時候采取從價與從量相結合的方式。
（三）轉變資源稅分配方式以進一步體現公平原則
資源稅在稅收歸屬環節仍將面臨國家與央企以及中央與地方的多方利益糾葛。但近年來部分地區提出要加大資源稅留成。目前看來，提高資源稅率、改從量計征為從價計征的稅改方針仍不能滿足資源大省的財政需求，資源稅收入的最終歸屬還有待進一步細化。據悉，此次資源稅改革不會觸及收入歸屬問題。這里筆者認為，資源稅應該仍然由中央與地方來分享。而全部資源稅在中央和地方的分配比例應當按照具體資源的不同特征具體規定，而不能大而化之，直接規定一個固定的比例。
（四）相關的配套措施
除了擴大征稅范圍轉變資源征收方式以及稅收分配方式以外，我國在進行資源稅改革的時候還應當采取相關配套措施。比如建立規范的監督與約束機制；加強資源稅體系建設，協調稅費關系；采取一定的稅收優惠政策以減少改革初期來自各方面的壓力等。除此之外，還有重要的一點就是注意生態環境的保護，可以開征環境稅，與資源稅配合發揮作用。
在此次稅收改革的大環境下，我國的資源稅改也將是一個漸進式的改革，整體的資源稅改革方案的出臺可能會是一個長期的過程。在進行資源稅改的同時，建立起完善和規范的稅收體系，將使稅收的杠桿作用得到較大程度的發揮，來推進經濟社會的可持續發展。
參考文獻：
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2011年1月28日，上海和重慶作為試點城市由國務院制定的物業稅改革試點的有關人員實施，物業稅終于取得了實質性的進展，中國的個人住房征收房產稅正式亮相。房產稅改革試點項目，上海和重慶的國家財政收入的背景下創建一個新的里程碑中國住房制度改革的迅速增加，反映出中國政府希望通過稅收來干預市場的決心，表明我國的財產稅改革已進入新的發展階段。
【關鍵詞】
房地產市場；房產稅比較；比較發展
1 現行房產稅與滬渝房產稅的比較
1.1 征稅范圍的比較
從目前開征物業稅實施的具體情況，開征物業稅是過于狹窄，并不會導致財產稅收入增加的一個重要原因。
根據現行規定，開征物業稅主要是在市、縣、鎮、工礦區，這意味著，在我國農村的房地產物業稅的開征，征稅對象之外施加排除。同時，在有限的征稅對象，有是免稅對象，如中國的行政機關，事業單位，個人的生活空間，個人非商業目的用房，如多數是稅的對象，從中我們可以看出，中國目前的房地產稅征收的范圍有限的稅收并不科學。
上海城市管理試點地區，包括17個市政區一縣，重慶主城九區范圍試點范圍相當有限。試點城市范圍涉及城市和農村地區，但試點的范圍基本覆蓋了上海全市。因此，與上海和重慶房產稅試點征稅范圍較現行房產稅征稅范圍有所擴大，將征稅范圍的視角從城市延伸到鄉鎮。
上海和重慶兩個試點城市的針對性都很強，超高標準的住房和多住房開征房產稅，限制投機的住房市場，抑制兩極分化的住房消費等，可以起到積極的作用，并沒有合理的家庭需求受影響的居民。
兩個試點城市的方案，它提供了個人住房房產稅應稅房主納稅人，納稅人是未成年人，監護人的納稅人。重慶方案還提出了更詳細的納稅人的規定，如財產的出典，承典人為納稅人；個別情況下，托管人也是納稅人和用戶。在實踐中，以家庭為單位確定的納稅人。
上海方案，該方案提供了參考依據按照預定的周期重估，試點初期應課稅臨時住房市場交易價格的房地產市場房屋的評估價值作為確定的應課稅值稅，計稅依據的基礎上，建立一個70%的稅率。重慶計劃提供房地產交易價格評估值的價值，條件成熟時，使用稅計稅依據。
由于稅收公平，房產稅和房地產稅的基礎上的市場價值應該是同步的，其中涉及到房地產稅評估問題。從長遠來看，個人住房稅物業稅評估的基礎上，最終將采用房地產價值。作為重慶住宅計劃的股票涉及稅收，有可能無法準確反映的歷史成交價的市場形勢，房地產評估的需求更加迫切。
1.2 計稅依據的比較
稅項是基于整個開征物業稅的工作是標準的科學或不征稅，對整個物業稅開征的重要內容，將帶來直接影響的工作。
目前，我國有兩個開征房產稅計稅依據。首先，從價稅操作所占用的剩余開征房產稅對房地產，第二是從租金收入出租房屋稅的稅租。征收此稅基于對當前經濟社會暴露了越來越多的問題，比如如何確定比例的物業稅的具體稅率，財產的原始價值會計如何科學，營業稅，以及如何解決的巧合租稅等，都是基于目前的稅收應注意的重要問題。
上海方案提供了參考房屋的房地產市場評估價值按照市場交易價格作為計稅依據的規定確定的計稅價格，計稅依據，設置的周期重估，試點初期應課稅70%的臨時住所稅比率。重慶計劃提供房地產交易價格評估值的價值，在條件成熟時，使用稅計稅依據。稅收公平的考慮，物業稅和房地產稅的基礎上的市場價值應該是同步的，這就涉及到房地產稅評估問題。
1.3 稅率的比較
中國目前的房地產稅成立于1986年。征收房地產稅鎮為征稅對象，按原始成本（扣除一定比例）或出租物業稅的業主或經理。有限公司在城鎮的征稅范圍，計稅依據的原始價值扣除10%-30%的平衡稅基是企業業主自用物業的總租金收入的房屋保留了原有的價值。
兩個城市的試點方案，選擇不同稅率的方法，在既定的標準逐步住房征收房產稅。上海計劃用兩步累進稅，應稅住房交易價格低于平均水平的2倍，去年新建商品住房價格，降低利率0.4%，剩余的臨時應稅房地產稅率0.6%。重慶適用于第三的累進稅制，應稅住房交易價格低于率在前兩年的9個新的住房建筑面積的三至0.5%；3到4次率為1%；四倍以上1.2%的稅率，對兩套以上的普通住房購買“三不”員工，稅率為0.5%。看看從利率的絕對水平，高于上海，重慶的方案計劃，現有的房屋和財產稅率扁平率最高的營業額。
1.4 稅收優惠的比較
兩個城市上海和重慶試點方案領域是稅收減免的標準，而不是使用國際公認的標準，從標準特定人群的收入減少，主要是考慮到便于識別，降低了管理成本。上海計劃將所有家庭人均建筑面積超過600000平方米的住房面積，新購住房的物業稅，超過部分。重慶采取一次性救助計劃的方法，對商品住宅面積180平方米的單親家庭的責任，新的單親家庭的購買高檔住宅，免稅面積1000000平方米，采購訂單的第一計算免稅住房面積應稅凈份額。試點方案考慮到合理的護理之家的居民改善住房的需求。如上海的方案，該方案提供了新的購買住房出售一年內老唯一住房，物業稅可以退還； 家庭成人的孩子買個新房子的第一次婚姻和其他需要，是引進人才，人才需要新的人，買了一個新家，抓住新住房的非居民在本市居住了至少三年的采購，住房是家庭唯一住房的，免征房產稅；居住不到三年的時間，生活在全市非永久居民，物業稅可以退還。重慶方案是建立在自有住房的農民宅基地豁免，“三無人員”，以滿足家庭，企業和工作條件的任何一個，那么應獲豁免稅務不可抗力的作用所造成的困難，可申請減免稅為中度節。
2 房產稅改革的意義
貧富不殺了我國房產稅改革的一個重要手段，它通過增加購房者持有成本住房規范房地產市場的健康發展，這一改革是我們歷史上的稅收政策在房地產保有市場的空白，是一個系統工程，有很長的路要走。對個人住房征稅可以選擇性的合理化在一定程度上的居民收入水平分布，防止貧富差距進一步拉大，促進社會公平，稅收制度的優化，增加了地方財政收入，增強地方政府公共服務能力，同時也為完善稅收制度，引導居民合理消費，理性的回歸效應對房地產市場的健康發展和住房價格的積極深遠的。因此，物業稅改革勢在必行。
【參考文獻】
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[關鍵詞]：增值稅 營改增
我國1994年的分稅制改革，建立了以貨物銷售與加工、修理修配勞務為征稅對象的增值稅制，對其他的勞務與無形資產、不動產征收營業稅的稅收制度，從而形成增值稅與營業稅兩稅并存的格局。但是隨著社會的不斷發展與進步，此次改革的不完善之處也隨之逐漸地暴露出來。2009年增值稅的全面轉型，使我國的增值稅類型正式由生產型轉變為消費型，這一轉型也意味著1994年我國分稅制改革之后遺留的兩大問題中的第一個問題己經得到了妥善解決，而從目前來看我國解決另一問題的時機也已日趨成熟，因此，面對新的國際、國內經濟形勢，研究進一步改革增值稅，擴大其征收范圍，逐步將營業稅納入到增值稅的征收范圍，己是當務之急。
一、營改增對于推動結構性減稅的重要意義
“營改增”稅制改革對宏觀調控具有積極地推動作用。經過“營改增”這一稅制改革，我國現行稅收體制格局與“十二五”中關于稅收體制改革的要求銜接起來，減少了所占收入份額較大的間接稅。我國現行的稅種多達十八種，要想減少稅收，其選擇途徑萬千，方法多種多樣。且在各大稅種中，占有收入份額較大的為營業稅、消費稅和增值稅，這三者都稱為主要間接稅。“營改增”稅制改革減少的主要是間接稅而不是直接稅。分析往年數據我們可以發現，在主要間接稅當中增值稅的所占份額最大，如果能將增值稅作為實行結構性減稅的重要對象，則對調整我國經濟結構具有重要意義。因為這樣能夠更好地均衡我國的稅收收入體系，進而推動結構性減稅的實行與深化。目前，我國“營改增”稅制改革方案正是以增值稅為主要研究對象，是我國實施范圍最廣、影響力度最大的結構性減稅。
二、現行稅制結構存在的問題
我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行、互為補充。其中，增值稅的征稅范圍包括除建筑業之外的第二產業和第三產業中的商品批發和零售以及加工、修理修配業，而對第三產業的大部分行業則課征營業稅。隨著市場經濟的建立和發展，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟的運行造成了一系列扭曲，不利于經濟結構的轉型。
首先，從稅制完善的角度來看，增值稅和營業稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有中性的優點，但是要充分發揮增值稅的中性作用，前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，包含所有的商品和服務。現行稅制中對第二產業的建筑業和大部分的第三產業課征的是營業稅而非增值稅，增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應大打折扣。
其次，從產業發展和經濟結構調整的角度來看。將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了極其不利的影響。這種影響主要來自于兩個方面。第一，由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會產生重復征稅，進而扭曲企業的生產和投資決策。第二，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化分工和服務外包的發展。
最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境，特別是隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。
三、營改增總體推行情況
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理2013年12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。
四、改增試點現狀
“營改增”試點是我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。上海市作為第一個試點，在過去的兩年里不斷加大政策宣傳力度，積極引導試點企業用足用好政策，加快轉變企業經營機制、商業模式和發展方式，切實提高市場開拓能力。同時，不斷完善征管手段，優化納稅服務，持續跟蹤試點情況，認真分析試點效應，確保了試點的平穩推進、有序運行。截至2012年底，上海市有15.9萬戶企業經確認后納入試點范圍。其中：一般納稅人5.6萬戶，占35.2%；小規模納稅人10.3萬戶，占64.8%。2012年共新增試點納稅人4.1萬戶，其中，鑒證咨詢服務、文化創意服務、研發和技術服務占比最高，分別為28.4%、27.6%和17.9%。上海市納入“營改增”試點范圍的納稅人均已順利完成納稅申報。
2014年3月13日，財政部稅政司營改增試點運行的基本情況，2013年減稅規模超過1400億元。
關鍵詞：稅收公平；稅收效率；改革；建議
一、稅收公平與效率理論
公平與效率是稅收學的重要內容，也是整體稅制和具體稅種設計的重要指導原則。
1.稅收公平原則是指對所有納稅人的課稅應當公平，無所偏袒
稅收公平的衡量標準主要有納稅人負稅能力的大小和從稅收中受益的多少，也就是能力原則和受益原則。對于以上兩個衡量標準，大多數經濟學家認可能力原則。因為每個公民從政府獲得的收益和保護是很難具體量化和比較的。衡量納稅能力的標準主要有財富、收入和消費。三種衡量標準中，消費的多少雖然是可以計算的，但其監管成本太大，不符合稅收效率原則；隨著對個人所得稅的重視，個人收入的監管體系逐漸趨于完善，財富尤其是各種固定資產，是非常容易統計和監管的。
2.稅收效率原則主要包括行政效率原則和經濟效率原則
稅收行政效率主要是指稅務機關征稅成本和納稅人的奉行成本要盡可能的小。稅收經濟效率是指稅收對資源配置的扭曲效應盡可能小，也就是使稅收的超額負擔盡可能小。
二、稅收公平與效率的關系
1.稅收公平與效率的統一性和矛盾
稅收公平與效率密切相關，具有統一性：稅收效率是公平的前提，如果稅收導致資源配置無效，經濟發展必然受到影響，那么公平也只能是共同貧窮上的公平；稅收公平是效率的重要條件和保證，如果稅收不能將收入差距和財富分配不公控制在居民可以容忍的范圍內，必然導致居民的不滿和社會的不安定，最終損害效率。稅收公平與效率又是矛盾的，對某一具體稅種而言，稅收公平與效率往往不能兼顧，必須有所側重，有所取舍。
2.稅收公平與效率的協調
稅收公平與效率的協調是通過各具體稅種的優化設計實現的。在稅收公平與效率協調這一問題上，本文的觀點主要有以下兩個方面：
第一，對企業等法人的課稅應當堅持效率優先，而對個人的課稅則應當更注重公平。企業是進行經濟資源配置的直接主體，也是社會財富最主要的創造者。如果對企業的課稅違反了效率原則，必然導致整個經濟資源配置的無效率，將嚴重影響社會經濟的發展。對我國這樣一個發展中國家來說，稅收效率原則尤其重要。而個人是社會財富的最終擁有者，如果居民收入差距和貧富差距過大，必然影響勞動者的積極性，還會帶來一系列的社會問題，也不符合公共財政的要求。
第二，流轉稅應當側重效率，而直接稅則應當更注重公平。流轉稅課征于生產、銷售各環節，影響資源配置的范圍很大，效果也更直接和明顯，如果流轉稅的設計不合理，對經濟效率的影響會很大。而且一般來說，流轉稅是比較容易轉嫁的，很難通過流轉稅來實現公平收入和財富的效果。而直接稅一般在分配和消費環節課征，對資源配置的影響范圍和力度較小，并且稅負很難轉嫁，正適于實現稅收的公平職能。
3.房產稅中的公平與效率
房產稅作為一種直接稅，首先應當注重其公平職能。但是，房產稅的納稅人分為兩類：個人和企業。因此，房產稅不可以一味地追求公平，對企業征收的房產稅還應當堅持效率原則。本文的觀點是：對個人征收的房產稅應當側重公平，課征于企業的房產稅應當更注重效率。
三、我國房產稅的缺陷
我國現行房產稅制訂較早，而且長期未加以修改，已經很難適應經濟形勢的發展變化，主要表現在個人房產稅公平功能的缺位、普通企業房產稅的稅收無效率和對房地產開發企業稅收調控的缺位這三個方面。
1.個人房產稅公平功能的缺位
（1）個人房產稅開征范圍過小，調控力度有限。我國房產稅目前僅對個人出租性和經營性房產征稅，對個人自有自用房產免稅。這主要是因為現行房產稅制訂時，我國尚未進行住房產權制度改革，個人私有住房的比例很低，而且當時居民收入水平差距很小，利用房產稅調節財富分配的必要性不大。
然而近些年來，隨著我國城鎮居民住房制度的改革和房地產業的迅猛發展，居民私有住房的比例在迅速提高。而且對于大多數居民而言，房產已經成為個人財富中最重要的組成部分。因此，將房產稅征稅范圍擴大到城鎮居民自有住房的制度已經消除。與此同時，我國不同階層居民的收入差距在迅速拉大，財富分布日益不公，我國的基尼系數位居世界前列，兩極分化趨勢已經顯現。作為政府公平收入分配功能的重要稅種，如果房產稅的征稅范圍太小，稅額過少，很難真正實現其應有的功能，甚至會進一步加劇貧富分化。例如，張旭偉在《淺論稅收公平分配功能的弱化》中就明確指出：我國居民個人在繳納各種直接稅后，最富有的階層更富了，而最貧窮的階層卻更窮了，而中間階層稅前和稅后的收入水平根本沒有受到明顯的影響。因此，擴大房產稅征稅范圍，增加稅額已經是勢在必行。
（2）不同房產出租方式的監管難度不同，納稅人逃稅比例相差很大，導致個人的實際稅負不公。個人出租的房產可以細分為三類：營業用房產出租、居住用房出租和辦公用房出租。對于稅務機關而言，對這三種房產出租的監管難度差別很大。出租后用于營業的住房一般位于比較顯眼的位置，而且稅務機關可以在對經營者征收其他稅種的同時征收營業稅，所以出租營業用房的個人逃稅難度很大。出于逃稅的目的，出租后用于個人居住和辦公的房產，一般位于居民戶比較集中的小區或者其他隱蔽的地方，稅務機關對這類房產出租行為的監管難度很大，有的基層稅務部門干脆放棄該類房產稅的征管，從而導致稅收流失嚴重。
由此可見，由于以房產租金作為計稅依據，會導致不同房產出租者逃稅比例相差很大。這既不符合稅收的橫向公平，也不符合稅收的縱向公平。
2.普通企業房產稅導致的資源配置低效率
（1）兩種計稅依據和兩個稅率導致資源配置的低效率。我國現行的房產稅對企業自有房產按房產原值征稅，稅率為1 2%，對企業出租性房產按租金收入征稅，稅率為12%.房產自身的增值功能使得其原值低于市場價值，再加上物價上漲等因素，二者的差距會更大。而房產的租金收入和其市場價值、物價水平成正相關關系。這樣就必然導致使用自有房產的企業房產稅稅負低于出租房產的企業。再加上后者的稅率是前者的10倍，二者的稅負差距會更大。
（2）對使用自有房產的企業而言，土地使用權獲取方式和財務處理方法的不同，導致企業稅收負擔差距較大，不利于土地資源的有效利用。房產是和其占用的土地密不可分的，對房產價值的評估很難與土地價值割裂開。而我國企業占用的土地有較大一部分是通過國家劃撥無償獲得的，對這部分企業來說，其房產價值僅僅是房產的建造原值，其房產稅計稅依據要遠遠低于房地產的真實價值。在有償獲得土地使用權的企業中，有些企業將土地使用權計入無形資產，不用繳納房產稅。而另外一些企業將土地使用權獲取費用一同計入房地產價值。這樣，后一類財務處理方式雖然更合理，但其稅收負擔卻更重。土地是一種稀缺資源，對我國尤其如此。土地的無償劃撥和低稅負必然導致土地利用的低效率。應該采用土地拍賣方式和實行統一的財務處理方式，公平企業稅負，提高土地資源的利用效率。
（3）同一稅種，兩套稅制。目前，我國對內資企業征收房產稅，對外資企業征收房地產稅，而且許多地方政府對外資企業給予較多的稅收優惠。這就導致內外資企業稅負不公，不利于房地產資源在兩類企業間的合理配置。
3.房地產開發企業稅收效率功能的缺位
近幾年來，中國房地產市場過熱，土地等稀缺性資源低效率利用的情況比較嚴重。這突出表現在房地產開發商將獲得開發權的土地大量閑置，以及新開發房產的大量空置。出現這種現象，原因主要有兩個：第一，房地產是個人生活和企業經營所必需的，其需求彈性很小；第二，土地又是一種稀缺的不可再生資源，所以無論房地產開發企業數量如何，只要獲得了土地使用權就在某種程度上居于壟斷地位。這樣，房地產開發商就可以通過土地閑置和房產空置來控制房地產市場的實際供給，以此來謀取暴利。
房產稅是和房地產市場直接相關的稅種，而我國現行房產稅對調控房地產市場幾乎無能為力。
四、對我國房產稅改革的建議
我國房產稅改革，同樣應當從房產稅公平與效率兩大職能入手，做到公平稅負和提高效率。
1.將土地價值與房產價值合在一起，統一征收房地產稅
房產與其占用的土地是密不可分的，將房產與土地割裂開單獨征收房產稅，既不合理，也對房產價值的評價存在困難，容易導致不公平。當然，這樣也有利于提高企業對房地產的利用效率。
2.統一計稅依據，統一按照其市場評估價值征稅
由于房地產本身的易監管性，以市場價值作為計稅依據，降低了征稅成本，可以避免按租金收入征稅造成的稅收流失和稅負不公平，也不利于各經營主體的公平競爭，提高房地產的資源配置效率。在現階段，可以由稅務機關委托符合條件的市場中介機構進行房地產價值的評估。
3.將城鎮居民的個人房產納入房產稅的征稅范圍，實行累進稅率
通過擴大征稅范圍，必然會增加房地產稅稅收總額，增強財政進行收入再分配進而公平居民收入的能力。對居民個人擁有的普通商品房實行低稅率，對個人擁有的多套住房、高檔住房和豪華別墅實行較高稅率，實現稅負的縱向公平。這樣還可以抑制投機性住房需求，緩解房地產價格的過快上漲。
4.對房地產開發商尚未售出的房地產征收房地產稅，實行比率累進稅率
對土地閑置率和住房空置率低于一定標準的房地產開發商免稅，對高于該標準的開發商征收房地產稅，并且以上兩個比率越高其適用的稅率越高。這樣可以提高房地產資源的利用效率。
另外還要實行對內外資征收統一的房地產稅。
參考文獻：
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關鍵詞：房地產稅；保有環節；民生
中圖分類號： F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0032-02
古往今來 “民生”就被廣為重視。《左傳·宣公十二年》曰： “民生在勤，勤則不匱。”黨的十七大報告提出要“住有所居”， 黨的十報告提出要“人民生活水平全面提高”。近年來，房價高企導致普通老百姓買不起房是政府面臨的民生問題之一。同時相當一部分城市的財政已經成為土地財政，對已無地可賣，又債臺高筑的地方政府，房地產稅無疑是長期穩定的稅，成為新的財政來源。而中國稅收本質是“取之于民，用之于民”，黨的十報告提出要“構建地方稅體系，形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”。
一、從民生視角看中國現行房地產稅制存在的主要問題
（一）房產稅與城鎮土地使用稅重復課稅加重納稅人負擔
現行房、地產稅種分設，割裂了房產與土地之間的必然聯系，不能準確地反映房地產的實際價值，既不符合簡稅制的要求，增加了稅收成本，同時也不符合國際慣例 [1] 。1990年國務院全面推行土地的有償使用，此后建造的大量房產其價值中都已包含了所占用土地的價值，這部分房產一方面包括土地價值在內的房產原值納稅，另一方面還要再繳納土地使用稅，存在重復課稅。
（二）計稅依據不合理造成地方稅源萎縮民生投入不足
第一，從余值計征的房產稅，違背了稅收的量能負擔原則，并形成房地產稅稅源的萎縮；同時，房地產價值是反映當地居民享受地方公共服務程度的較好指標，而余值計稅不能體現房地產稅應有的受益性原則。第二，從租計征的房產稅，以租金收入為計稅依據，與營業稅有重復征稅之嫌；同時，出租房屋除了要按12%的稅率繳納房產稅，還要繳納營業稅、城鎮土地使用稅、所得稅等，使得房屋出租這一行為的綜合稅負非常高，不利于房地產市場發展。第三，兩種計稅依據并存，常常導致同一房產僅僅由于自用或出租的經濟行為不同而承擔不同的稅收負擔。第四，現行城鎮土地使用稅以納稅人實際占用土地面積為計稅依據從量課征，使稅額不能隨課稅對象價值的上升而上升，使土地使用稅收入缺乏彈性。
（三）稅率不合理導致土地資源的巨大浪費
民生與經濟可持續發展、合理使用資源息息相關，現行房地產稅制稅率水平偏低，起不到約束作用，使得土地資源存在巨大浪費。目前經營用房產法定稅率為1.2%，再考慮計稅依據是以一般低于市場價值的房產原值為基礎，則實際稅率就更低，而土地使用稅的稅額標準，最高標準才是30元/平方米，使得土地使用者幾乎感受不到土地的保有成本，從而強化了整個社會對土地過度占用的偏好，且最高稅額30元/平方米與最低稅額0.6元/平方米的絕對差額僅為26.4元/平方米，如此之低的稅額差別與中國不同地區之間使用土地所獲收益的巨大差距是極不匹配的。
（四）征稅范圍狹窄不利于稅收公平
一是個人所有的非營業用房地產沒有納入征稅范圍。目前高收入階層通常選擇面積大、地段好、各種服務設施齊全的住房，且通常擁有一套以上的住房。而當前只要不是用于營業目的均不納稅的政策，違背了多受益者多納稅的公平原則和稅收量能負擔的原則。二是將廣大農村排除在房地產稅的征收范圍之外。在一些發達農村地區出現了不少的豪宅和別墅，卻不需承擔房產稅和城鎮土地使用稅的納稅義務。三是對國家機關、人民團體、軍隊及財政部門撥付事業經費的單位等的自用房產免稅。他們占用大面積優質地段且建筑面積遠遠超出其業務需要，造成了土地資源的浪費和財政資金的濫用，對其不征稅更加誘發了這種現象的惡化[2]。
二、滬渝房地產稅制改革啟示
（一）滬渝房地產稅制改革試點方案比較
1.兩地征收范圍對象不同。上海居民家庭新購且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，人均超過60平方米的，對屬新購住房超出部分的面積，計算征收房產稅。重慶首批納入征收對象的住房包括：個人擁有的獨棟商品住宅、個人新購的高檔住房。高檔住房是指建筑面積交易單價達到上兩年主城九區新建商品住房成交建筑面積均價2倍（含2倍）以上的住房；在重慶市同時無戶籍、無企業、無工作的個人新購的第二套（含第二套）以上的普通住房。重慶的房產稅征收偏重對高檔房、別墅的征收，存量和增量均包括在內。
2.兩地計稅依據有差別。上海房產稅的計稅依據有折扣。試點初期暫以應稅住房的市場交易價格作為房產稅的計稅依據，房產稅暫按應稅住房市場交易價格的70%計算繳納，適用稅率暫定0.6%。重慶房產稅是以交易價格為征稅基數，沒有折扣，以應稅住房的計稅價值為房產交易價。
3.兩地稅負水平有差異。上海明確超面積新購房按比例征房產稅，適用稅率暫定0.6%。重慶實行差別稅率，有0.5%、1%、1.2%三檔。重慶、上海兩市都考慮到了首套普通消費性購房者的利益，老百姓的普通消費性購房不會受到房產稅政策的困擾，合理的住房消費仍然受到保護與鼓勵。重慶對獨棟商品住宅和高檔住房中單價較高者實行了1%、1.2%相對較高的稅率。
4.兩地免稅標準不同。上海居民家庭在本市新購且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，合并計算的家庭全部住房面積人均不超過60平方米的，其新購的住房暫免征房產稅。在重慶市，如無存量商品住宅，買首套獨棟商品住宅和高檔住房可以抵扣。其中存量獨棟商品住宅抵扣基數是戶均180平方米，新購的獨棟商品住宅、高檔住房為戶均100平方米。
（二）滬渝房地產改革試點對民生建設的啟示
1.房地產稅改革對房價影響十分有限。從短期來看，房產稅能對高漲的房地產價格起到威懾作用。重慶沒有出臺房地產限購調控的舉措，但因為有房產稅的作用，使購房者在選擇上傾向于不交稅的普通商品房，促使高檔房供應量明顯下降。據房管部門的調查，房產稅實施后，重慶主城區多數高檔商品住房項目訪客量下降30%～50%，部分購房者改變了買大房、買高檔房的消費傾向。但從長期來看，影響房地產價格的主要因素在于供求關系和后市預期，并且房產稅對房價的影響取決于最終稅率。
2.房地產稅改革一定程度上縮小了貧富差距。房產稅的開征體現了稅收參與社會財富再分配的功能。通過對面積大、價值高、套數多的個人住房征收房產稅進行適當調節，可以一定程度上促使收入和財產的合理分配，縮小貧富差距。當然享有適當的住房是每個公民的權利，試點中房產稅盡量避免增加普通購房者的成本。
3.對改善地方財政收入收效不大。以重慶市為例，公開數據顯示，2011年重慶市地方財政收入超過2 900億元，增幅超過40%，其中，房產稅收入僅有1億元，與此同時，數據顯示，2011年重慶市土地出讓收入為1 344.2億元，增長47%。由于應稅面窄、稅率過低，目前征收房產稅對改善地方財政收入收效不大。按照目前的試點方案，由于征收范圍較窄導致征收稅金有限，這部分資金還遠不足以成為地方政府財政收入的主要來源。
三、基于民生視角的中國房地產稅制改革取向
（一）房產、地產合并征稅避免重復征稅
首先，房產稅、城鎮土地使用稅政策目標都是提供地方財政收入、調節財富分配及促進資源的有效利用；其次，土地的級差地租決定了房屋的經濟價值，土地的使用期限又決定了房屋的使用期限，房產稅和土地使用稅合二為一，既便于征收管理，又有利于降低征稅成本，同時有效避免了重復征稅，減輕了納稅人負擔。2004年起國家稅務總局不斷推進的提出模擬房地合一按評估值征稅，已初步明確了中國房地產稅制改革的這一方向。財稅[2010]121號文進一步指出，房產稅對按照房產原值計稅的房產，房產原值均應包含地價，使得房地合一的雛形初現，為進一步改革奠定了基礎。
（二）以市場評估價值為計稅依據體現稅收公平
房地產稅的可選計稅依據一般有市場價值、租金收益、位置價值和面積價值四種。中國房地產稅以何為計稅依據，必須從國情出發。福利住房改革后，各城市商品房市場得到了很大的發展，至少有一半左右的住房具有成交價格紀錄。因此，房地產稅以市場價值為計稅依據，既有合理性，又有可行性。一方面，它能體現房地產稅應有的受益性原則，能夠反映出公共產品的差異性，從而實現稅收公平。另一方面，隨著中國房地產評稅體系的建立，以市場評估價值作為征稅依據是必然趨勢[3]。
（三）合理設計稅率量能征收
一是稅率水平不宜過高。二是應采用比例稅率。比例稅率簡便易行、征收成本較低、稅負比較平衡，但不能體現量能賦稅，在調節貧富差距方面有局限性。累進稅率可以較好地體現量能賦稅的原則，具有較好的縱向公平性，但累進級距不容易把握，計算比較復雜，征稅成本相對較高，且累進級距過高過猛，容易打擊納稅人的生產經營積極性。因此建議目前仍應采用比例稅率。三是應實行差別稅率，根據不同房地產的類型設置不同稅率，同時賦予地方政府一定的調整權限，在規定的調整幅度內地方政府可以根據本地的實際情況選擇恰當的稅率。
（四）擴大征收范圍規范減免稅規定加強稅收調節
一是將城鎮居民住宅納入征稅范圍，但允許扣除一定的免征額或免征面積。目前普遍認為40平方米為合適的免征面積。二是將農村房地產納入征稅范圍，特別是對那些由城市轉向農村的工商業房地產資本和坐落于農村的別墅、豪宅征稅，同時對農業用地和農民自用住房暫免征收房地產稅。三是將國家機關、事業單位等業務用房地產及城市基礎設施所用的房地產納入征稅范圍，避免土地資源浪費。四是對宗教寺廟、慈善機構、公園、博物館、名勝古跡、社會公益性組織等擁有的用于增加社會公共福利的房地產仍應予以免稅。
參考文獻：
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關鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發票管理
基于價值的增值額而征稅的稅制設想始于第一次世界大戰后不久，當時德國的卡爾·弗·馮西門子曾建議實行這樣一種稅以代替多階段征稅的營業稅，西門子稱他的建議是要推薦一個“精巧的銷售稅”；美國耶魯大學教授托馬斯·S·亞當斯則將他的建議看成是經過改造的“企業所得稅”。雖然很早就有在生產流通領域開征增值稅的設想，但增值稅的具體實踐運用，卻是近幾十年的事，其發展極為迅速。自從1954年法國成功地把舊的營業稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個高效、中性的稅種，因而倍受各國青睞，短短的40多年就風靡全球。截至1998年，已有120多個國家和地區實行增值稅。我國從70年代末開始引進增值稅，進行了兩個階段的改革。第一個階段是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過渡性階段，是在產品稅的基礎上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，殘留產品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二個階段是1994年的增值稅改革，它是我國增值稅建設史上的一個重要里程碑，是增值稅的規范階段，參照國際上通常的做法，結合我國的實際國情，既擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規范了計算方法，使我國增值稅開始進入國際通行的規范化行列。增值稅作為我國最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功經驗和可行辦法，進一步對現行稅制加以改進和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發揮。
一、關于小規模納稅人
小規模納稅人是指經營規模較小，不具備基本會計核算能力，流轉稅額在稅法規定的限度以下的納稅人。我國是按照納稅人的年銷售額和會計核算兩個標準來劃分，可分為一般納稅人和小規模納稅人。為了方便小規模經營者納稅，簡化稅收征管，國際上對增值稅小規模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：
1對流轉額低于某一數量的潛在納稅人實行免稅。采用這種辦法的國家主要有德國、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個國家采取全部免征增值稅的辦法。
2對免稅小公司的供應商額外征收平衡稅。這一處理方法主要為比利時、西班牙等國采用。以比利時為例，該國對小型零售商采用的辦法之一就是對其商品銷售免征增值稅，為了彌補由此造成的損失，該國對小型零售商的供應廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對小型零售商進口商品時同樣課征。
3估定輸出稅。估定輸出稅是對小業主的銷售額實行估算征收的一種簡化征收稅制。采用這一辦法的國家主要有愛爾蘭、比利時等，這種辦法也是我國慣常使用的征收方法之一。在我國對銷售額的估算，一般是以前一年的銷售實績為基礎，結合普遍影響經營活動的因素以及該業主的特殊情況，作出適當調整。
4減征增值稅。減征增值稅是對小業主實行一定的稅收優惠，減征一定幅度的增值稅金，這一辦法主要為盧森堡等國所采用。從對小規模納稅人征收增值稅的稅率來看，韓國增值稅基本稅率為10%，對小經營者實行簡易征收辦法，委托買賣及承包業為35%，其它一律為2%。菲律賓增值稅的標準稅率也是10%，對小公司按2%的稅率征收。我國臺灣省“增值稅辦法”也規定，凡平均每月銷售額未達到規定標準的小規模經營者，按毛收入額課征1%的增值稅，其增值稅一般納稅人為5%。我國小規模納稅人的征收率為6%。從1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按小規模納稅人的規定征收增值稅，征收率由6%調至4%，其它小規模納稅人征收率仍為6%。相比之下，我國對小規模納稅人征收率的設定是偏高的。
我國目前處于市場經濟剛剛起步階段，小規模企業約占企業總數的80%以上，它是規模化生產的補充，其發展對整個經濟起重要作用，增值稅的政策制定和征管手段必須考慮他們的利益，為小企業能夠公平地參與市場競爭創造條件。據測算，在其它條件一致的情況下，一般納稅人增值稅的稅收負擔為392%，遠低于小規模納稅人的實際稅負566%。小規模納稅人按6%征收率征稅，相當于一般納稅人按17%稅率征收時，增值率達到353%時的稅額，這顯然是偏高的，在國際上增值率一般認定在20%左右。另外，下一個環節的一般納稅人若從小規模納稅人處進貨，要比從一般納稅人處進貨付出更高的價款且已納稅款的抵扣額又大大減少，這使小規模納稅人在市場競爭中處于困難境地，有悖于稅收的公平原則。因此應按照增值率20%左右的水平核算，適當降低小規模納稅人增值稅的征收率，其稅率設計在3%—4%為宜。
二、征稅范圍的確定
增值稅的實施范圍是指應征收增值稅的生產、流通或消費過程中的環節或階段，增值稅作為一個以增值額或價差為計稅依據的中性稅種，通常采用扣稅法計稅，應納稅額＝(c+v+m)×稅率-c×稅率，即：應納稅額＝銷售全值×稅率-投入物×稅率。因此，實施增值稅制度能否實現其理論目標(中性目標和消除重復征稅等)關健在于：
1征稅范圍是否廣泛，且稅款征收能否形成一條較為緊密的鏈條；
2投入物所含的增值稅能否被足額抵扣；
3稅率是否單一。
增值稅范圍寬窄對其優越性的發揮影響如下：一是征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復征稅。二是征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于稅源的控制。從理論上分析可以看出：其實施范圍應包括所有創造和實踐價值增值額的領域，即應包括農林牧業、采礦業、制造業、建筑業、能源交通業、商業及勞務服務業各個行業，或者應包括原材料采購、制造、批發、零售各個環節。但由于增值稅的技術操作性較強，配套條件要求較高，而各國征管水平、手段不一，加之其他因素的影響，增值稅的實施范圍在世界各國有寬有窄，大體上可分為以下三種情況：1在農業、工業、批發、零售、服務各交易領域普遍征收增值稅。這種情況的增值稅征稅范圍涉及整個商品生產、流通、服務各業，實施范圍極廣，它使增值稅在消除重復征稅方面更具完整性和統一性，可以避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用的復雜性；有利于實施憑發貨票進行投入物品稅收的抵扣制度，從而還有利于增值稅自我監控機制的形成；并為按商品整個生產流通全過程設計總體稅負，徹底平衡稅負，簡化稅率檔次，為使增值稅成為計算簡便、歸宿明確、影響中性化的稅種打下良好基礎。這種一推到底、實施范圍廣泛的增值稅既規范又統一，是增值稅發展的基本方向，故目前為絕大多數發達國家和一部分發展中國家所采用。2在整個制造業和批發業征收增值稅，這種情況的增值稅的實施范圍涉及整個制造業、批發業和進口商品，但不包括零售，這種只擴展到批發環節的增值稅只能是一種最終向零售環節擴展的過渡性安排。目前，摩洛哥采用的增值稅就屬于這種類型。3在整個制造業實行增值稅，這種情況的征稅范圍僅僅覆蓋全部制造業產品以及進口產品，而對批發和零售環節不征增值稅，這種增值稅與規范增值稅制仍相距甚遠。目前主要為一些發展中國家所采用。如：塞內加爾、科特迪瓦、哥倫比亞、蒙古等。各國或地區征稅范圍大致情況如下：歐洲、美洲、大洋洲征收范圍廣，涉及農業、工業、批發、零售、服務業；亞洲的韓國、印尼、土耳其、臺灣等涉及工業、批發、零售、服務業；菲律賓僅涉及工業、批發、零售業；至于非洲國家，目前主要側重于制造業，有個別國家例如馬達加斯加則延伸到批發業。我國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售、進口四個環節，此外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理修配以外的服務行業暫不實行增值稅。除以上規定外，屬于增值稅征收范圍的，還包括以下幾個方面：1稅法規定的視同銷售貨物。(1)代銷業務。包括將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物。(2)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。(3)將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，用于集體福利或個人消費。(4)將自產、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，無償贈送他人。2由國家稅務總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為。混合銷售是指同一項銷售行為中既包括銷售貨物，又包括銷售非應稅勞務，且價款是同時從一個購買方取得的，如果不同時發生在同一購買者身上，則屬于兼營。3納稅人兼營非應稅勞務，沒有分別核算或不能準確核算非應稅勞務銷售額，其非應稅勞務部分一并征收增值稅。由于我國受增值稅開征范圍的限制，給稅收征管帶來一定難度。主要有以下幾方面的問題：一是由于未涉及加工、修理修配以外的其它服務行業，所以產生了混合銷售和兼營行為，但在稅收征管實踐中，情況復雜多樣，貨物與非應稅勞務、服務行業的營業收入混有相當比例的銷售收入，有些企業又有意利用混合銷售和兼營進行避稅；另外營業稅、增值稅又涉及國稅與地稅兩家機關征管，容易產生意見分歧。因此，在區別判斷稅種和征管方面造成一些困難。而對征收范圍廣泛的國家而言，由于增值稅涵蓋面極為廣泛，因而沒有我國現在的“混合銷售”一說。即便是德國、比利時、荷蘭等國有“混合交易”的國家，其“混合交易”的出現也是在同一增值稅稅種下適應不同的稅率所引起的，沒有不同稅務機關征管的矛盾。其處理方法通常采取從主原則確認適用的增值稅稅率。二是運輸費用問題。由于交通運輸業未實行增值稅，無法開具增值稅專用發票，作為已納稅款的抵扣憑據，給企業與稅務部門雙方都帶來困難與問題。把運輸業從增值稅鏈條中剔出來，破壞了價值構成的完整性，使得階梯性流轉稅弊端加重。目前我國增值稅正面臨這樣一種局面，一方面征稅范圍向前未擴展到服務業，向后未擴展到農業，另一方面卻又在用不規范的方法試圖擴展其征稅范圍，連接斷裂的征收鏈條。交通運輸業正是如此，為了彌合斷裂的鏈條，我國采取了一個補救措施，即按運輸費用的10%扣除(1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進或銷售應稅貨物所支付的運輸費用扣除率由10%調至7%)。但這造成兩個不平衡，一方面增值稅一般納稅人適用稅率為17%，而其支付的費用卻按7%扣除，納稅人少抵扣近10%，這對交通運輸費用在外購貨物實際采購成本中占比重較大的物資供銷企業和部分制造業顯失公平。另一方面對運輸業征收3%的營業稅，而購買者卻進行了7%的抵扣，國家損失了近4%的稅收。另外，在增值稅發票中硬塞入一個運輸發票，而且運輸發票又是由地稅部門管理，又增加了稅收管理和核算的難度。三是企業購進農產品費用的抵扣問題。我國增值稅條例規定，購進免稅農產品，按照買價的10%準予抵扣。農產品屬于基本生活品，由于農產品的特殊性以及各個國家在農業方面的特殊政策，使得增值稅涉及農業(農產品)時遇到了障礙。我國現行增值稅稅制對農產品進行了如下處理：一方面為保證征收范圍內貨物定義的完整性，將農產品列入了征收范圍，并適用13%的低稅率。適用13%低稅率的農產品主要有糧食和食用植物油，其中，糧食包括各種原糧以及經過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復制品比照糧食征稅，糧食復制品是指以糧食為原料加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品等。另一方面根據我國農業國的現狀，又規定“對農業生產者銷售自產的農產品免稅”，從而將農業排除在增值稅征收范圍外，繼續實行農業稅。這種局面產生了兩個問題，一方面農業被排除在增值稅范圍以外，也就意味著農業生產者投入到農產品生產過程中的外購工業品得不到扣除，隨著農業有機構成比例不斷提高，農業生產者負擔的增值稅會越來越重，將直接影響農業現代化進程。即便對部分農業生產資料實行免稅措施，這種暗含或補貼既增加財政負擔和征管難度，也難以徹底消除這種消極作用。另一方面，由于農產品不征增值稅而以農產品為原料的工業生產企業或經營者因得不到充分扣除(我國允許10%的扣除率)，必然影響企業經濟效益，造成減少農產品的需求或尋找替代品。法國在對農民的征稅方面采用自愿原則，即農民可自愿選擇是否繳納增值稅。一般的農業大戶如果選擇繳納增值稅，這部分稅款就可以扣除，采購商也愿意到實行增值稅的農戶購買農產品，因為這樣他們才有權利扣除農產品已納的增值稅。但農業小戶為簡便起見，往往不愿意選擇繳納增值稅。目前法國100萬農戶中有1/3選擇繳納增值稅，他們所生產的產品占全部農產品的2/3，未實行增值稅的農戶占全部農戶的2/3，產品只占1/3，大多是小戶。法國對選擇免稅的農戶稅務處理是按照歐洲經濟共同體的統一稅率補償百分比法進行的，即農民如果選擇免稅，并且把產品和勞務出售給企業后，那么就可獲得營業額一定比率的已付進項稅額補償金額，補償金額由稅務當局支付，如：銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的55%，其它產品退還銷售額的34%。從增值稅自身特點看，它是對商品生產流通過程每個環節的增值額逐環節課征，以發票為鏈條，形成了一套完整的抵扣與課征體系。因此應該把整個生產流通領域視為一體，推行一套完整的流轉稅征收辦法，特別是在經濟高度發展、社會分工日趨專業細致的形勢下，不宜人為地用兩套征稅辦法將商品生產流通稅割裂開來，否則會造成企業間稅收負擔的差別，也使稅收征管工作更加復雜困難。我國應借鑒發達國家的經驗，結合我國國情，把增值稅的征稅范圍進一步擴大，將增值稅課征范圍延伸到整個工業生產流通及大部分服務領域，使我國的增值稅形成一個完整的課征體系，把那些與貨物交易密切相連的服務業劃入增值稅征收范圍，主要包括：交通運輸業、建筑業、業、倉儲業、租賃業以及廣告業等；將那些與貨物交易關系不密切的服務業(金融、保險、咨詢業等)，課征營業稅，既要保持簡便易行的課征辦法，又不破壞增值稅的運作機制，達到稅收征管的科學、高效。關于農業問題，由于農業特別是糧食的特殊性，加之我國農業的現狀及地位，解決農業(農產品)問題不宜操之過急，可采取農村改革的成功做法，結合農業稅的改革，堅持穩妥試點、政策引導、農民自愿的方針。當我國農業生產商品化、社會化和資本有機構成達到一定程度時，首先選擇那些已形成現代化規模、商品化程度較高的農場或農工商聯合公司等進行示范改革，最終將農業(農產品)整體劃入增值稅征收范圍。
三、增值稅類型的選擇
增值稅的課征對象是增值額，在計征增值稅時，各國對資本性貨物，即廠房、機器、設備等固定資產所含稅金存在幾種不同處理方法，據此進行分類，大體可分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅。消費型增值稅是指在征收增值稅時允許將購置的所有投入物一次性地予以全部扣除，這樣就國民經濟整體而言，作為增值稅計稅依據部分僅限于消費資料的價值部分，故稱為消費型增值稅，這是一種先進而規范的增值稅類型，最適宜采用規范的發票扣稅法，為歐共體及許多發達國家和發展中國家所采用，是增值稅發展的主流。收入型增值稅是指在征收增值稅時，對長期性投入物內所含稅款的扣除，只允許扣除當期其折舊部分含的稅款，就整個國民經濟而言，作為計稅依據的增值稅相當于國民收入部分，故稱為收入增值稅，在這種類型的增值稅下，其稅基與增值稅概念范圍正好吻合，從理論上而言，應屬于一種標準的增值稅，但由于固定資產價值的損耗與轉移是分期分批進行的，而其價值轉移中不能獲得任何憑證，因此采取這種方法并不容易采用規范的發票扣稅法，故采用的國家較少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原實行計劃經濟的中東歐國家。生產型增值稅是指在征收增值稅時，不允許扣除固定資產價值中所含的稅款，就整個國民經濟而言，作為計稅依據的增值額，大體上國民生產總值的統計口徑，在這種增值稅下其重復征稅仍然嚴重，不利于鼓勵投資，目前實行這種類型增值稅的國家主要有我國和印度尼西亞等，屬一種過渡性增值稅。我國增值稅條例規定：購進的固定資產不準從銷項稅額中抵扣進項稅額。這里所說的固定資產包括兩種形式：一是納稅人生產經營所使用的，年限在一年以上的機器、機械、運輸工具以及其它與生產經營有關的設備、工具、器具。二是指單位價值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品。從表面上看，生產型增值稅的財政收入要大于其它類型的增值稅，但增值稅狹義稅基的擴大是以廣義的稅基縮小為前提的。因為生產型增值稅對固定資產部分已納稅金不予扣除，對固定資產在全部資產中所占比重較大的企業，一般情況下，為了稅負的公平，是不能納入增值稅征稅范圍的，這樣又限制了增值稅征收范圍的擴大。同時對資本和技術密集型企業的發展起負面作用。一個國家實施生產型增值稅，一般基于兩個原因：一是由于計稅稅基較大，有利于財政收入的增加。二是由于固定資產投入物稅金不能抵扣，有利于控制投資規模。但生產型增值稅也存在一些弊端，主要表現為四個方面：1它切斷了增值稅的征收鏈條，不能徹底消除重復征稅，有悖于增值稅建立的初衷。2它不利于基礎產業和高科技產業的發展，有悖于我國的產業政策。3它阻礙了征稅范圍的擴大，不利于增值稅的完善。4使增值稅的發票交叉審計功能弱化，增加了征管難度，使稅源流失難以控制。1994年稅改初期未采用消費型增值稅主要基于兩點考慮：一是財政收入的承受能力。當時有人測算，我國一年新增資本投資額為2000億元，按17%的增值稅率計算，要增加扣除340億元；二是要保證財政收入，必然要提高稅率，這樣會導致物價波動。在1994年稅改初期這些考慮是必要的，也是符合國情的，但時移境遷，時至今日，上述兩個問題已經基本上可以解決了。340億元的財政缺口可以彌補，財政收入通過采用擴大增值稅的征收范圍、嚴格控制減免稅等措施，也基本上能夠保證。所以，我國應借鑒國外的先進經驗，盡快實行消費型增值稅，而不用經過收入型增值稅。四、抵扣制度和發票管理
國際上對增值稅的征收均采用稅款抵扣制度，即以進項稅額抵扣銷項稅額。計稅方法基本有兩種：發票法和帳簿法。因此增值稅發票的管理極其重要，它是增值稅制度的基本內容之一，也是增值稅得以規范實施的一項重要基礎工作。增值稅專用發票不僅具有一般商事憑證作用，而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。同時，增值稅專用發票將貨物從最初生產到最終消費各個環節聯系起來。我國增值稅專用發票的管理大致有以下幾個方面的內容：1增值稅專用發票只限于一般納稅人領購使用，小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。2增值稅專用發票作為扣稅憑證使用，限于購銷雙方均為一般納稅人的單位和個人，對購銷雙方有一方不是增值稅一般納稅人的，一般不能使用增值稅專用發票。3不得拆本使用專用發票和開具偽造的專用發票，不得虛開、代開增值稅專用發票。4增值稅納稅人應按要求建立專用發票管理制度，設專人保管發票，并設置專門場所存放發票，要按稅務機關的要求將稅款抵扣聯裝訂成冊，不能擅自銷毀專用發票的基本聯次，不能丟失和損毀專用發票。5增值稅專用發票由國家稅務總局負責組織統一印制，其它任何單位和個人不得印制，嚴禁私印、偽造、變造、倒賣、轉借和代開專用發票。我國增值稅抵扣實行“支付稅款抵扣、無支付不抵扣、支付多少抵扣多少”的原則基本上是合適的，體現了增值稅制本身的特點和要求，但是在實行中也存在如下問題：一是抵扣憑證多樣化，缺乏規范性，增加了管理難度。抵扣憑證除增值稅專用發票外，還有運輸發票和農副產品及廢舊物品的收購憑證等。由于這些交易對象主要為農戶和個體勞動者，大多采用現金交易方式，收購憑證由收購方隨意填寫，稽查無據。造成企業虛報抵扣、重復抵扣等。二是抵扣稅款以時間劃分不能體現銷項稅與進項稅額配比抵扣原則，導致大量企業尤其是商業企業利用抵扣時間大做文章，達到長期擠占應繳稅款、延期納稅的目的。三是我國現行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計稅的，因此增值稅源能否有效控制，關鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實反映經濟活動，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經濟內容的真實性難以控制，從而造成“票”的含金量高，不法分子不惜鋌而走險，采用虛開、代開增值稅專用發票等手段，以達到偷逃稅的目的。解決上述問題，一方面要規范抵扣憑證，在當前盡快統一印制收購憑證，制定一個嚴密的收購憑證跟蹤管理辦法，規范填開，合理使用，多單聯開，從制度上堵住這一增值稅流失的大漏洞。當然從根本上解決還是要通過增值稅征收范圍的擴大來實現，并取消各種不規范的扣稅憑證；另一方面要降低發票的含金量，特別是進項稅款的計算，不僅要“以票扣稅”，而且要“憑帳扣稅”，既管票也管帳。管票以保證帳的合法性，管帳以確保票的經濟內容真實性，從根本上杜絕低征高扣、無征也扣的情況發生。在以票管稅條件下，由于就進、銷專用發票計算應納稅額，忽略了相關帳目的反映監督作用，才能使得企業長期“進大于銷”“合法”化。但是企業可以作出長期“進大于銷”的假帳，卻不能作出長期不支付工資、利息、保險費、折舊等屬于增值額組成部分(即V+M部分)的假帳，這就是設計“帳票結合”管稅的實踐依據。從企業生產經營活動正常運轉和科學合理調度資金使用角度分析，任何一個企業不可能出現存貨的長期無限擴張，其增值額的創造是必然的，因此，應納稅額的實現也是必然的，這點正是設計“帳票結合”管稅的理論依據。在發票管理的實際工作中，也要借鑒其他一些國家對專用發票的管理經驗，以保障增值稅的正常實施和規范運作。俄羅斯對增值稅專用發票作出如下規定：銷售商品和勞務必須在10天內開立發票給買方，并據以征稅；沒有付給買方的發票，應設專門日記帳登記，并由企業保存備查。在發票填寫上，要求銷方總經理、總會計師及經銷人員簽字，買方收取發票的人員也要簽字。實行該辦法，有利于對增值稅的審計和抑制逃稅。另外，在對專用發票的交叉稽核上，也可以借鑒國外的一些作法，如：韓國自1977年引入增值稅后，就對增值稅專用發票進行交叉稽核，規定凡是交易額超過30萬韓國元(約236美元)的增值稅專用發票必須存入電腦進行購銷交叉審核。這些年來，韓國通過計算機中心進行發票交叉核對比例大約占發票總額的40%，通過計算機的交叉審核收到了堵塞偷漏稅效果。如1977年下半年對增值稅發票進行交叉核對，查出占總數72%的發票經銷雙方稅額不符，到1982年復查時，下降到14%。因此我國可借鑒俄羅斯的作法，要求銷貨單位法人或經銷人員、收票人員簽字，有利于明確責任，抑制逃稅。另外，在發票稽核方面可以以省轄區域為單位建立發票稽核中心，分層交叉稽核。由于我國各省之間經濟發展不平衡，稅務部門硬件裝備不一，要建立全國統一的計算機網絡并有效地運用難度很大。從企業收受專用發票的來源地看，約有50%來源于本省(地區)。因此可由各省稅務機關重點負責對轄區內專用發票的稽核，省轄地、市可建立各省的分中心，實現本地區范圍的稽核工作。
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