時(shí)間：2023-08-11 17:26:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我國稅收征收管理風(fēng)險(xiǎn)因素分析
（一）非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，主要是指外部風(fēng)險(xiǎn)因素。外部風(fēng)險(xiǎn)因素其主要是指產(chǎn)生于稅務(wù)部門外部的風(fēng)險(xiǎn)也可稱之為稅收征管外部風(fēng)險(xiǎn)。外部因素使得稅收征管偏離預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致稅收損失發(fā)生。主要包括稅收征管法律依據(jù)的實(shí)操性與規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)因素、社會(huì)大眾法律維權(quán)意識的高低的風(fēng)險(xiǎn)因素及征收過程中不同區(qū)域的風(fēng)俗習(xí)慣等。
（二）可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
與非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)不同，可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)是稅收部門內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)可結(jié)合具體征管工作的實(shí)際情況，對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行把控。主要包括：
1.現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性。現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性中的風(fēng)險(xiǎn)因素主要原因是制度設(shè)計(jì)與實(shí)際運(yùn)行情況是否相符。如果制度與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，將會(huì)影響征稅工作的效率。
稅收管理員制度。國家雖然出臺了《稅收管理員制度（試行）》等相關(guān)制度文件，但該制度是稅源管理的權(quán)宜之計(jì)。整個(gè)制度中對管理員職責(zé)的設(shè)計(jì)過于理想化，很多實(shí)際運(yùn)營過程中的職責(zé)根本沒有抓手，無法操作執(zhí)行，導(dǎo)致理想與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)，潛在稅收管理成本有所加大。
現(xiàn)行納稅評估體系科學(xué)性有待提高。現(xiàn)行納稅評估體系以實(shí)際征稅管理中企業(yè)申報(bào)的納稅信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，評估指標(biāo)是理想化企業(yè)運(yùn)行中繳稅行為，往往與實(shí)際脫節(jié)。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，從中小企業(yè)、個(gè)體私營企業(yè)到大型股份或合資企業(yè)，普遍存在會(huì)計(jì)信息虛假虛報(bào)的情況，這就使得納稅評估體系實(shí)際運(yùn)行效果不理想，有違必要的納稅評估體系科學(xué)性。
2.稅收部門專業(yè)分工體系有待提高。我國稅收部門先行的內(nèi)部管理體制是強(qiáng)調(diào)分工，按照稅收分工條線的職責(zé)開展部門工作。專業(yè)化分工可以實(shí)現(xiàn)專業(yè)高效，但是我們也應(yīng)看到，過分強(qiáng)調(diào)分工，對于稅收職責(zé)交叉部分會(huì)出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，不同分工部門間信息對稱性較差，綜合協(xié)調(diào)運(yùn)營成本高。管理部門、征收部門、稽查部門往往權(quán)限混淆、職責(zé)不明晰、以部門自身利益為出發(fā)點(diǎn)，使得稅收征管工作效率較低。
3.監(jiān)督管理機(jī)制有待改進(jìn)。稅源監(jiān)管不到位。稅源監(jiān)管的作用是使稅收實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，防止稅源流失的問題。因此，對稅源的監(jiān)管是十分重要的稅收管理工作。同時(shí)，人員風(fēng)險(xiǎn)因素也是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重點(diǎn)因素。對實(shí)際稅收征管人員執(zhí)法行為的監(jiān)管制度與機(jī)制不健全，形成實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)。
4.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素。征收軟件不統(tǒng)一。我國現(xiàn)行的稅收征收管理過程中，不同的環(huán)節(jié)按照實(shí)際需求使用不同的運(yùn)行軟件。從每一環(huán)節(jié)來看，效率可能會(huì)有所提高，但是從整體環(huán)節(jié)來看，軟件并不兼容，自成體系，為整體匯總、分析工作造成了很大的困難。
數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低。主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低，數(shù)據(jù)并不精準(zhǔn)。有的數(shù)據(jù)甚至是偽造的，缺乏真實(shí)性。這有技術(shù)人員原因，也有企業(yè)虛報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的原因。
二、我國稅收征收管理風(fēng)險(xiǎn)問題的解決對策
（一）加強(qiáng)制度的約束力及監(jiān)管力度
根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，實(shí)施修改修訂現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度，及時(shí)的將新情況、新問題及解決對策編入制度，只有積極做到與時(shí)俱進(jìn)，制度能夠反映現(xiàn)實(shí)情況并涵蓋現(xiàn)實(shí)可能發(fā)生的情況，才能實(shí)際提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作的監(jiān)督管理，通過內(nèi)部監(jiān)管，外部檢查的多種有效手段，切實(shí)查找問題并積極解決。
（二）統(tǒng)一軟件運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)
要實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅收系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、橫縱向間可傳遞，就必須統(tǒng)一運(yùn)行軟件的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一軟件運(yùn)行系統(tǒng)，在大的運(yùn)行系統(tǒng)中通過不同模塊的設(shè)計(jì)，來實(shí)現(xiàn)不同部門不同運(yùn)轉(zhuǎn)功能的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，各子模塊之間、子模塊與大系統(tǒng)之間不能存在沖突，要彼此兼容有序。對數(shù)據(jù)的錄入及采集標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，提高實(shí)際分析的能力。只有數(shù)據(jù)科學(xué)、軟件分析系統(tǒng)可共享，才能為稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作作出分析及信息共享的貢獻(xiàn)。
（三）強(qiáng)化整體稅收征管管理的工作原則
積極樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)。要實(shí)現(xiàn)對整個(gè)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防范的一致高度共識，明確風(fēng)險(xiǎn)防范的意義、目標(biāo)，從思想上加強(qiáng)未來行動(dòng)的執(zhí)行力。風(fēng)險(xiǎn)管理要常抓不懈，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)全流程管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為稅收征管管理工作的一項(xiàng)重要部分，要時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性、不可預(yù)測性，同時(shí)，也要積極化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)因素。
（四）建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)
建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的保證。根據(jù)實(shí)際稅收工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門應(yīng)對。同時(shí)，要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員，通過不同條線、不同部門風(fēng)險(xiǎn)崗位人員的設(shè)置，開展風(fēng)險(xiǎn)信息對接、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對經(jīng)驗(yàn)對策交流借鑒工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效防范。
（五）實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評估
實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評估，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵。這是符合風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展原則的。風(fēng)險(xiǎn)管理一定要做好事前的預(yù)估評估工作，通過事前調(diào)查給出預(yù)判，并形成相應(yīng)的解決預(yù)案。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可通過前期的評估的準(zhǔn)備開展相應(yīng)工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的可控。
（六）設(shè)計(jì)科學(xué)有效的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制體系
借鑒國外先進(jìn)的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制體系設(shè)置情況，積極進(jìn)行合理改進(jìn)。目前主流的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理控制的主要步驟為：確定稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、利用軟件錄入實(shí)際信息、測算并識別稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)制定不同的解決控制預(yù)案、對風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際效果的后評估。我國的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作要根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況，不斷完善上述環(huán)節(jié)。
二是對期貨業(yè)的稅收征管定性問題。資本市場是金融領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分，作為資本市場的一個(gè)組成部分的期貨市場，其投資交易也是金融投資領(lǐng)域活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分。與此相適應(yīng)，期貨業(yè)理應(yīng)列入金融業(yè)，按照金融業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅負(fù)。但是，由于我國的資本市場成立的時(shí)間較晚，加之期貨市場在市場經(jīng)濟(jì)中的特定功能未能為社會(huì)和人們所真正認(rèn)識和完全了解，故在實(shí)際稅收征管中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類，按照一般社會(huì)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施稅收征管，履行納稅義務(wù)。稅收征管上的這種偏差引發(fā)了期貨業(yè)內(nèi)外人士的長期爭論而又懸而未決，對于期貨業(yè)的正常發(fā)展影響較大。
三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問題。期貨市場是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場之一。為有效防范期貨市場的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營成本，更為嚴(yán)重的是，對本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為防范和化解期貨市場風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。
四是地方稅制的差異導(dǎo)致對期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問題。稅制改革作為我國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會(huì)存在營業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問題。
總之，由于我國現(xiàn)行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識。
完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議
黨的十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，已經(jīng)明確提出要進(jìn)行稅制改革。《意見》不僅承續(xù)了十六屆三中全會(huì)的這一精神，而且對“完善資本市場稅收政策”的改革還作了具體部署。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)《意見》精神，針對現(xiàn)行期貨市場稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點(diǎn)完善建議：
首先，期貨業(yè)應(yīng)享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭論已因《意見》的公布實(shí)施而得以根本解決。《意見》中已明確將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè)，并要求嚴(yán)格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強(qiáng)管理，把期貨公司建設(shè)成為具有競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據(jù)此，稅收征管應(yīng)貫徹執(zhí)行《意見》的要求，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。
其次，公平合理地確定期貨公司營業(yè)稅基數(shù)。如前所述，期貨公司營業(yè)收入中包括期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)，這部分手續(xù)費(fèi)并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經(jīng)營所得。換言之，期貨公司的真正營業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并應(yīng)以此來計(jì)稅。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險(xiǎn)業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。故此，在實(shí)際稅收征管中，應(yīng)將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除后，再計(jì)征期貨公司的手續(xù)費(fèi)，以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。
第三，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)作為期貨公司的稅收成本據(jù)實(shí)扣除。期貨市場是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場之一。為有效抵御因市場不可預(yù)測的劇烈變動(dòng)或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失，期貨公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是完全必要的，這也是國際期貨市場普遍通行的慣例。與國際期貨市場的標(biāo)準(zhǔn)和保證期貨市場穩(wěn)定的實(shí)際要求相比，目前期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的數(shù)額，普遍遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到最低的準(zhǔn)備限度，期貨市場防范和化解風(fēng)險(xiǎn)普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應(yīng)該與國際通行的規(guī)定接軌，明確期貨公司所計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實(shí)貫徹執(zhí)行財(cái)政部《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，鼓勵(lì)和扶持期貨公司提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金數(shù)額，增強(qiáng)市場風(fēng)險(xiǎn)的抵御力。
【關(guān)鍵詞】稅收征管改革；稅源專業(yè)化；分類分級管理
稅源管理是依法治稅、依法征管的重要基礎(chǔ)，是衡量稅收征管質(zhì)量和水平的重要起點(diǎn)。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化進(jìn)程的日益加快，對稅源管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如何順應(yīng)這一新的形勢發(fā)展變化，構(gòu)建信息化背景下的稅源專業(yè)化管理體系，更好地提升稅源管理的質(zhì)量和效率，就成為了我們迫切需要思考的課題。
一、中國的稅收征管現(xiàn)狀分析
隨著中國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，國際化、城市化、工業(yè)化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，稅收征管的主客觀環(huán)境也在不斷發(fā)展變化中，如何充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，如何對現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，如何在方式、手段中加強(qiáng)與完善稅收征管就顯得尤為重要。
（一）稅源發(fā)展變化要求必須深化稅收征管改革。
中國經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展對中國的納稅人產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，納稅人資產(chǎn)規(guī)模大，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)企業(yè)的規(guī)模效益，現(xiàn)在越來越多的納稅人實(shí)行集團(tuán)式的經(jīng)營管理模式，財(cái)務(wù)核算實(shí)行一級核算，資金統(tǒng)一調(diào)配，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范，市場覆蓋面廣。稅源包括母子公司、總分機(jī)構(gòu)、跨區(qū)甚至跨國企業(yè)，稅源的復(fù)雜性決定稅收征管的困難度。其次，納稅人稅收專業(yè)化，維權(quán)意識較強(qiáng)。對很多大企業(yè)，尤其是重點(diǎn)稅源企業(yè)而言，非常重視財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃，一般都聘請了具有稅務(wù)、會(huì)計(jì)和法律方面的高級人才，形成專家級的團(tuán)隊(duì)。這些企業(yè)財(cái)務(wù)制度相對規(guī)范，稅收籌劃水平很高，同時(shí)又具有較高的維權(quán)意識，對現(xiàn)行稅收征管提出挑戰(zhàn)。
（二）現(xiàn)行稅收管理模式要求深化稅收征管改革。
我國稅收管理模式與經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展、稅源的變化之間存在諸多的不適應(yīng)。首先，稅制結(jié)構(gòu)有待于進(jìn)一步優(yōu)化。我國稅制中間接稅比重過大，間接稅方便于征管，但是不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入的職能。其次，稅制設(shè)計(jì)有待于進(jìn)一步優(yōu)化。我國目前國地稅開征的稅種有19個(gè)，在稅制設(shè)計(jì)中存在對同一征稅對象的重復(fù)征稅，也存在對某一征稅對象的漏征漏管。另外，稅率級次太多給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，不方便稅收的征管。例如，2013年8月1日營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍在全國推行之后，增值稅現(xiàn)有稅率、征收率以及試點(diǎn)“1+7”行業(yè)稅率一共有9種。最后，稅務(wù)干部有待于進(jìn)一步優(yōu)化。全國稅務(wù)干部的平均年齡在47歲左右，稅務(wù)干部隊(duì)伍嚴(yán)重老化，不能適應(yīng)現(xiàn)代化稅收征管的需要。尤其在信息管稅模式之下，稅收分析、納稅評估等專業(yè)化的稅收管理由于稅務(wù)干部的素質(zhì)只是流于形式，沒有發(fā)揮其真正的效用。
二、以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，實(shí)施分類分級管理
由于我國目前稅收征管的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人規(guī)模數(shù)量、組織架構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)、核算方式、利益訴求等發(fā)展變化，積極探索進(jìn)一步有效加強(qiáng)稅收征管的新途徑――稅源專業(yè)化管理，實(shí)施分類分級管理，以適應(yīng)納稅人需求和時(shí)展的需要。
（一）實(shí)施分類管理
稅收是由稅收的征納雙方構(gòu)成，征收方是稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅方是企業(yè)。分類管理不僅是針對于納稅人，而且涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)當(dāng)對征納雙方進(jìn)行科學(xué)化分類，并在科學(xué)化分類的基礎(chǔ)上實(shí)行專業(yè)化管理。
1.科學(xué)化分類是實(shí)施分類管理的前提。
對納稅方而言，按照行業(yè)和集約化管理的思路，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)模和行業(yè)對納稅人劃分為重點(diǎn)稅源、中小稅源和零散稅源；對征收方而言，按照工作流程和事項(xiàng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)劃分為日常管理與服務(wù)、稅源監(jiān)控與評估和稅務(wù)稽查三大塊，同時(shí)在分清工作職責(zé)的基礎(chǔ)上對稅務(wù)干部工作按照能力與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理的分類，分配到相應(yīng)的職責(zé)崗位上。
2.專業(yè)化管理是實(shí)施分類管理的舉措。
（1）對納稅方而言，建立分類基礎(chǔ)上的立體稅源管理模式。
重點(diǎn)稅源企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，財(cái)務(wù)管理相對健全，企業(yè)尤其是上市企業(yè)要求做內(nèi)部控制，其中包括與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制，因此納稅遵從度較高。對重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)推行個(gè)性化的服務(wù)，積極解決企業(yè)的合理涉稅訴求，同時(shí)對企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控機(jī)制提出建議，指出稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)防范和事中風(fēng)險(xiǎn)控制管理，以防范重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。
中小稅源企業(yè)相當(dāng)于稅源管理中的“潛力股”，隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)，中小稅源企業(yè)可能變?yōu)橹攸c(diǎn)稅源企業(yè)，要充分發(fā)揮稅收的杠杠作用，引導(dǎo)中小稅源企業(yè)的健康發(fā)展。對中小稅源企業(yè)推行行業(yè)化管理，行業(yè)是所有企業(yè)共有的特征，按行業(yè)進(jìn)行分類管理可以對企業(yè)進(jìn)行橫向比較，尤其對購進(jìn)貨物、生產(chǎn)經(jīng)營、市場銷售等流程相類似的企業(yè)參考性更強(qiáng)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用行業(yè)指標(biāo)分析工具，設(shè)置行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，制定動(dòng)態(tài)的行業(yè)管理指南，深化對中小稅源企業(yè)管理。
零散稅源主要是個(gè)體工商戶，在整個(gè)稅源體系中所占比重較大。近90%稅務(wù)干部管理零散稅源，而零散稅源收入占總稅收收入比重微乎其微。全國對零散稅源管理有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是對零散稅源放棄不管。因?yàn)榇蟛糠值亩悇?wù)干部投入管理，為的是較少的稅收收入，投入產(chǎn)出不配比。同時(shí)，從稅收征管角度，個(gè)體工商戶由于規(guī)模不一，財(cái)務(wù)不健全，征管難度大。另一種觀點(diǎn)是對零散稅源必須要管。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅意識淡薄，如果對零散稅源放棄不管，中小稅源企業(yè)很可能將收入肢解，以避免納稅義務(wù)。如何對零散稅源的管理，同樣有兩種不同意見，一種是社會(huì)化管理，發(fā)揮市場街道的作用，實(shí)行委托代征；另一種是自我管理，對零散稅源實(shí)行自我管理。對零散稅源要管，但由于其實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模小，稅收征管難度大等特點(diǎn)，建議對零散稅源實(shí)行自我管理。個(gè)體工商戶采取自我申報(bào)納稅，自我監(jiān)督的方式，而稅務(wù)機(jī)關(guān)從“保姆式”管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲鞒淌健惫芾恚ㄟ^日常管理與服務(wù)職能為個(gè)體工商戶提供咨詢等服務(wù)，促進(jìn)零散稅源自我申報(bào)納稅。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用評估與稽查的方式檢驗(yàn)個(gè)體工商戶的納稅遵從度，對逃稅行為加大懲戒力度，提高個(gè)體工商戶的納稅水平。
（2）對征收方而言，管理主要體現(xiàn)在職責(zé)的分工和稅務(wù)干部的培養(yǎng)。
按照工作流程和事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)劃分為日常管理與服務(wù)、稅源監(jiān)控與評估和稅務(wù)稽查。日常管理與服務(wù)主要體現(xiàn)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、信息采集、涉稅審批、稅款繳納等；稅源監(jiān)控與評估主要體現(xiàn)在稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估；稅務(wù)稽查主要體現(xiàn)在重大違法案件的檢查與審理。
實(shí)行稅源專業(yè)化管理，稅收工作流程發(fā)生變化，稅務(wù)干部工作分工也同時(shí)發(fā)生變化。專業(yè)化的管理要求具備專業(yè)化的人才。我國目前稅務(wù)干部全國平均年齡在47歲左右，稅務(wù)干部面臨老齡化現(xiàn)象，并且稅務(wù)干部老中青梯次不合理，很容易出現(xiàn)“斷層”現(xiàn)象，不利于稅收征管的需要。因此要加強(qiáng)對現(xiàn)有稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立專業(yè)化的稅源管理團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、反避稅以及行業(yè)稅源管理的專業(yè)化人才，提高稅務(wù)干部專業(yè)化的崗位技能水平。同時(shí)，要建立評價(jià)激勵(lì)機(jī)制，為專業(yè)化人才的培養(yǎng)創(chuàng)造各方面積極的條件。
（二）實(shí)施分級管理
分級管理意味著各個(gè)層級實(shí)體化的問題。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)層級為：總局、省局、市局、縣（區(qū)）局和分局（所）。目前，總局、省局、市局做政策的制定與指導(dǎo)工作，業(yè)務(wù)主要集中在縣區(qū)局和分局（所），但是在稅源專業(yè)化管理模式之下，各層級將分級承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。
重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理按照規(guī)模+行業(yè)劃分不同層級，建議分別由總局、省局、市局管理。這種集中的管理模式提出主要是由于稅收征納雙方的情況決定的。從納稅方來看，重點(diǎn)稅源企業(yè)即大企業(yè)一般是集團(tuán)性質(zhì)，跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，關(guān)聯(lián)交易較多，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)多樣化，重點(diǎn)稅源企業(yè)繳納的稅收收入比例占90%以上，原有的屬地化的稅收征管模式已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)大企業(yè)的訴求。從征收方來看，由于征納雙方信息的不對稱，重點(diǎn)稅源企業(yè)大部分是總部決策，屬地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對大企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管。而在稅收信息化尤其是“金稅三期”情況下，數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)總局、省局兩級集中，大量信息的高度集中將方便做出有效的決策，規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，積極應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)和推動(dòng)基層的工作實(shí)踐。另外，對大企業(yè)的管理要充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)動(dòng)作用，合理劃分專業(yè)管理局和屬地基層局之間責(zé)、權(quán)、利的劃分。條件成熟的情況下，可以建立國稅、地稅大企業(yè)共管機(jī)制，共同提供個(gè)性化服務(wù)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。大企業(yè)稅收管理模式的創(chuàng)新，可以提升對大企業(yè)的服務(wù)與管理水平，促進(jìn)大企業(yè)納稅遵從度的提升。
縣區(qū)局和分局（所）作為基層局，主要負(fù)責(zé)中小稅源的管理和零散稅源的監(jiān)控，同時(shí)承擔(dān)重點(diǎn)稅源企業(yè)的屬地性日常管理職責(zé)。
調(diào)整內(nèi)設(shè)部門稅源管理職責(zé)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、分析識別、等級排序、下達(dá)應(yīng)對任務(wù)等職責(zé)整合到相應(yīng)部門，歸口履行上述職能。在堅(jiān)持現(xiàn)行財(cái)稅管理體制的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)有按照劃片管戶設(shè)立的稅源管理機(jī)構(gòu)，調(diào)整為按照規(guī)模、行業(yè)、特定業(yè)務(wù)等分類的稅源管理機(jī)構(gòu)，主要從事納稅評估。科學(xué)界定稅收管理員職責(zé)，改變目前稅收管理員“分戶到人，各事統(tǒng)管”的管理辦法，設(shè)置日常管理、納稅評估等崗位，實(shí)施專業(yè)化管理。
稅源專業(yè)化管理是新形勢下進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管工作的必然舉措，實(shí)施分類分級管理，體現(xiàn)稅源管理的專業(yè)化，納稅服務(wù)的專業(yè)化以及稅務(wù)干部培養(yǎng)的專業(yè)化，是稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理的重要途徑。正確處理稅收征納雙方的關(guān)系，從我國目前稅收征管現(xiàn)狀著手，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，實(shí)施分類分級管理，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。
參考文獻(xiàn)：
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信息：是貫穿于稅收征管的全過程的關(guān)鍵因素，是稅收征管工作的重要生產(chǎn)力。信息管稅：就是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點(diǎn)，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善稅收信息管理機(jī)制，健全稅源管理體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，進(jìn)而提高稅收征管水平。
信息管稅，是國家稅務(wù)總局確定的稅收征管工作新思路。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)展，給稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，征納雙方信息不對稱現(xiàn)象將會(huì)日益突出。因此，我們要牢固樹立信息管稅的思路和理念，充分利用集中上線的征管數(shù)據(jù)，來破解征納雙方信息不對稱的問題；以涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念；以健全稅源管理體系為手段，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，促進(jìn)稅收征管工作再上新臺階。
“信息管稅”要樹立三個(gè)理念
第一，要樹立“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”理念。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的管理和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或者防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，有利于從根本上認(rèn)識稅收征管工作的本質(zhì)和規(guī)律，提高工作的主動(dòng)性和針對性，為“信息管稅”提供有針對性的管理需求，找準(zhǔn)管理的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，提高管理效能。
第二，樹立“數(shù)據(jù)質(zhì)量為本”的理念。“信息管稅”是運(yùn)用先進(jìn)的管理技術(shù)手段將數(shù)據(jù)加工整理成為信息，直接作用于稅收管理的過程。從這里不難看出，原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量是基礎(chǔ)，決定了加工后的信息質(zhì)量，也直接決定了“信息管稅”工作的成敗。即便是真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)，如果加工手段有問題，都不一定能夠得到高質(zhì)量的信息。不可靠的數(shù)據(jù)，無論怎樣加工，出來的一定是垃圾信息。所以，我們一定要有質(zhì)量就是數(shù)據(jù)生命的意識，寧缺勿濫，采取切實(shí)有效措施確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
第三，樹立“業(yè)務(wù)技術(shù)相融合”的理念。“信息管稅”的過程，實(shí)際上是稅收管理業(yè)務(wù)與信息技術(shù)高度融合的過程，也是稅收管理者與信息系統(tǒng)平臺高度融合的過程。稅收管理業(yè)務(wù)是信息技術(shù)的先導(dǎo)，信息技術(shù)是稅收管理業(yè)務(wù)的支撐。只有二者高度融合，才能真正發(fā)揮“信息管稅”的威力。為此，我們要根據(jù)“信息管稅”的需求來規(guī)劃信息的收集、傳輸、存儲、加工、維護(hù)和應(yīng)用等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。
推進(jìn)信息管稅，應(yīng)著重抓好以下幾個(gè)方面：
一是建立維護(hù)一套運(yùn)行平穩(wěn)高效、信息采集種類齊全、稅源控管功能強(qiáng)大的大集中信息管理系統(tǒng)。
二是積極搭建和外部互聯(lián)互通的社會(huì)綜合治稅信息管理平臺。充分借助政府網(wǎng)站，定期進(jìn)行信息交換，以徹底解決信息對稱問題。
三是制定數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量的管理辦法。通過建立制度、完善辦法、明確分工、落實(shí)責(zé)任制及強(qiáng)化考核等手段，提高內(nèi)、外部涉稅信息質(zhì)量，確保數(shù)據(jù)采集及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、有序。
四是創(chuàng)建稅源管理平臺，發(fā)揮稅收預(yù)警作用，完善稅收管理員制度，實(shí)現(xiàn)對各行業(yè)、各稅種管理的全面覆蓋。
五是培養(yǎng)一支既懂信息化、又懂稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型地稅干部隊(duì)伍。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅務(wù)管理 問題 解決方法
一、引言
隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的交易模式越來越細(xì)化，全國稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)配備越來越復(fù)雜的法規(guī)和政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也變得越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項(xiàng)深深地嵌入在企業(yè)行為的各個(gè)方面，企施工業(yè)所得稅問題的日趨多樣化，已經(jīng)成為一個(gè)重要的危險(xiǎn)因素。稍有不慎，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會(huì)吞噬企業(yè)的利潤，阻礙了業(yè)務(wù)目標(biāo)，甚至殃及企業(yè)。因此，強(qiáng)調(diào)稅的管理，控制和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的商業(yè)事宜。
二、施工企業(yè)稅務(wù)管理的重要意義
企業(yè)稅務(wù)管理是一個(gè)企業(yè)的分析，計(jì)劃，起草，監(jiān)督處理，協(xié)調(diào)和溝通，及前景預(yù)測報(bào)告他們的稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理過程。
（一）有利于降低企業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅收成本是一個(gè)高度靈活和高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的外部成本，其占企業(yè)利潤的比重比例高。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括風(fēng)險(xiǎn)的稅負(fù)，稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，損失和其他內(nèi)容和政策，進(jìn)行科學(xué)管理的企業(yè)所得稅，通過規(guī)劃，分析，評價(jià)，處理各類涉稅稅問題涉及的單元操作，可有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
稅收管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)管理，在符合相關(guān)法律，法規(guī)和政策以及一個(gè)明確的業(yè)務(wù)流程單元的基礎(chǔ)上，開展多層次的工作人員的教育和培訓(xùn)。做財(cái)會(huì)工作，提高業(yè)務(wù)處理能力，有效規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅項(xiàng)逃稅問題，提高稅收征管和財(cái)務(wù)管理能力。
（三）有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置
施工企業(yè)在及時(shí)、準(zhǔn)確掌握國家頒布的各項(xiàng)稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，有效保障單位籌資、投資和技術(shù)改造工作的合理化，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
（四）有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其生產(chǎn)和管理的最終目標(biāo)是要盈利的。公司開發(fā)各種項(xiàng)目，圍繞如何獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)的管理可以有效地降低納稅企業(yè)稅收成本，從而提高盈利能力，有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)。
三、當(dāng)前我國施工企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題
（一）稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)識不全面
我國學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度來研究，從比較少從企業(yè)稅收管理視角來看，我國企業(yè)的稅務(wù)管理缺乏科學(xué)的工作理論以及全面的理論指導(dǎo)。大部分企業(yè)的稅務(wù)管理觀念模糊，認(rèn)為稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦即可，沒有必要建立一個(gè)專門的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)上只注重被動(dòng)稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不存在稅的管理人員和員工的知識灌輸，教育和培訓(xùn)，稅務(wù)信息滯后，沒有稅收管理的全過程中，稅收征管是納稅人發(fā)生后的事后管理，而忽略了前置和后稅收征管；相當(dāng)于稅收征管的稅務(wù)規(guī)劃，只要做非常合理的稅務(wù)規(guī)劃是做稅收征管工作，哪知只是稅收征管的稅務(wù)規(guī)劃技術(shù)和方法層面。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和有效的稅務(wù)管理手段
雖然一些企業(yè)已經(jīng)開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作，但沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，過多的關(guān)注企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)上能否在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少企業(yè)繳納的稅款，如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將達(dá)不到預(yù)期的效果；多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，主要采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)管理，手段單一，不能完全預(yù)測的稅收管理和協(xié)調(diào)作用。
（三）企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位
日常稅務(wù)管理工作是整個(gè)施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)獲取納稅管理資料與基礎(chǔ)信息的前提保證。我國大多數(shù)施工企業(yè)的日常的稅務(wù)管理還不到位。僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，并沒有建立健全制度涉稅分析，稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，稅收征管機(jī)制，有沒有充分利用外部專家，企業(yè)相應(yīng)的納稅評估，稅務(wù)稽查，稅務(wù)及其他稅務(wù)管理實(shí)踐，從而阻礙了企業(yè)所得稅有效地管理工作的有效開展。
四、構(gòu)建科學(xué)、完善的稅務(wù)管理體系的策略
針對當(dāng)前我國施工企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)、進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機(jī)制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、全面的稅務(wù)管理體系，從而增強(qiáng)自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，促進(jìn)綜合效益的最大化。
（一）提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)
隨著施工企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多、越來越復(fù)雜，對稅收人員的專業(yè)技能和道德素質(zhì)都提出了更高的要求，不僅要熟練掌握稅收的相關(guān)法律知識、精通稅收業(yè)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，更要具備良好的道德素養(yǎng)、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收征管，管理層及員工，配備具有專業(yè)資格的稅務(wù)管理職位及相關(guān)人員。以建立健全稅收管理理念。
（二）健全稅務(wù)管理制度
鍵全施工企業(yè)稅務(wù)管理制度是提供真實(shí)，準(zhǔn)確的納稅資料的先決條件，同時(shí)也防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，財(cái)務(wù)安全完整，正確，有效地執(zhí)行業(yè)務(wù)相關(guān)立法的重要保證。
（三）企業(yè)做好日常稅務(wù)管理
為了保護(hù)施工企業(yè)安全納稅，健康納稅，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。可以是內(nèi)部檢查，也可以聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計(jì)，目的都是為了消除隱藏的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在過去的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語
施工企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務(wù)制度，發(fā)現(xiàn)應(yīng)對稅務(wù)檢查的有效措施，從而找到企業(yè)節(jié)約稅收成本的合理切入點(diǎn)，使企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，追求企業(yè)納稅方面的最大經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收遵從；征管策略；征管模式
一、研究意義
中小型企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)中極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)類型，作為我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新重要的推動(dòng)力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經(jīng)濟(jì)、城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)中，已經(jīng)成為促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的生力軍。中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性決定了其在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營之外，要想長久生存并做大做強(qiáng)，一定要充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)相關(guān)工作的管理水平，最大程度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益。站在稅務(wù)部門的角度來看，當(dāng)前部分稅務(wù)管理機(jī)關(guān)側(cè)重于對轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)的稅務(wù)管理與服務(wù)，而相對于中小型企業(yè)的廣泛需求，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)則經(jīng)常處于缺位狀態(tài)。中小型企業(yè)作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質(zhì)量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發(fā)，將稅務(wù)部門內(nèi)有限的征管資源的配置進(jìn)行科學(xué)分析，建立起符合國家利益、稅務(wù)管理部門和納稅人三者發(fā)展需要的管理體系，提高中小型企業(yè)納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。
二、榆林市中小企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀
榆林市中小型企業(yè)納稅人具有經(jīng)營戶數(shù)較多、經(jīng)營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業(yè)管戶的不同情況，實(shí)行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實(shí)減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)設(shè)置而沒有設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄、雖然設(shè)置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業(yè)納稅人，采取核定征收方式進(jìn)行征稅。其二，為了縮小中小型企業(yè)核定征收的范圍、保障納稅人相關(guān)權(quán)益、規(guī)范納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為，我市國稅管理部門提供稅務(wù)指導(dǎo)，幫助中小型企業(yè)納稅人建立、健全相關(guān)會(huì)計(jì)核算企業(yè)制度，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)，對符合稅法規(guī)范的納稅人實(shí)行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認(rèn)真貫徹落實(shí)國家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，通過出臺一系列切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)征管政策宣傳和納稅服務(wù)規(guī)范操作，使中小型企業(yè)納稅人切實(shí)享受到小微企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠、殘疾人優(yōu)惠等企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策，有效減輕了中小型企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
三、影響中小企業(yè)稅收遵從度的因素分析
（一）中小型企業(yè)自覺納稅意識薄弱
受中小型企業(yè)所有者及管理者個(gè)人的素質(zhì)、法制觀念的認(rèn)識程度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模、資本的周轉(zhuǎn)運(yùn)營等因素影響，中小型企業(yè)納稅人認(rèn)為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業(yè)資產(chǎn)的減少和經(jīng)濟(jì)利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報(bào)，這類狹隘的納稅認(rèn)識使得中小型企業(yè)的納稅意識淡薄，較易發(fā)生基于主觀性動(dòng)機(jī)的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。
（二）稅源類型特質(zhì)導(dǎo)致征管及監(jiān)控力度不足
中小型企業(yè)稅源數(shù)量的不斷增長、生產(chǎn)經(jīng)營形式與范圍的多元化、生產(chǎn)經(jīng)營管理制度的不完善等因素形成的企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理亂象，導(dǎo)致了稅源管理的復(fù)雜性日益加強(qiáng)，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業(yè)納稅人普遍存在生產(chǎn)管理、生產(chǎn)運(yùn)營信息失真的狀況，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進(jìn)一步造成了稅務(wù)管理部門的監(jiān)控強(qiáng)度水平較低、監(jiān)控手段較為單一的現(xiàn)狀，在日管過程中案頭分析出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的偏差，加劇了稅款的流失。
（三）稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)核算制度存在部分差異
我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算方法在部分規(guī)定上，在同一事項(xiàng)中與稅收法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務(wù)管理部門征收管理的復(fù)雜程度，而且加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算的難度。尤其是受企業(yè)運(yùn)營資金周轉(zhuǎn)速度快、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小等客觀原因限制，中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較低，甚至一些中小型企業(yè)采取雇傭兼職會(huì)計(jì)的做法進(jìn)行核算，導(dǎo)致其未能準(zhǔn)確核算自身應(yīng)納稅額，使中小型企業(yè)較易發(fā)生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。
（四）稅收服務(wù)缺乏主動(dòng)性，稅收宣傳缺乏針對性
受到我國傳統(tǒng)賦稅思想的影響，稅務(wù)管理部門在日常工作中更是將中小型企業(yè)視為需要嚴(yán)格管理、監(jiān)督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內(nèi)容較普遍，指導(dǎo)納稅人合理享受權(quán)益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務(wù)管理部門的納稅服務(wù)工作僅僅建立在依靠稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德、稅務(wù)部門行風(fēng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢服務(wù)還是局限于以傳統(tǒng)面對面、電話等形式問詢后給予答復(fù)的被動(dòng)服務(wù)模式為主要方式，不自覺地缺乏主動(dòng)性；信息化、個(gè)性化等具有針對性、時(shí)效性的現(xiàn)代化服務(wù)模式?jīng)]有全面落實(shí)。
（五）稅源管理專業(yè)化程度不高
伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收事業(yè)迎來了飛速發(fā)展，稅源管理的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)程度也在一刻不停地增加。然而，現(xiàn)階段把中小型企業(yè)的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰(zhàn)，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業(yè)納稅戶的日常管理、事項(xiàng)核查、上級交辦事項(xiàng)等任務(wù)就已經(jīng)疲于應(yīng)付。若再進(jìn)一步要求一線稅收管理員進(jìn)行更專業(yè)化、更耗費(fèi)時(shí)間、更集中精力的監(jiān)控分析、納稅評估等工作，必將導(dǎo)致稅源精細(xì)化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權(quán)力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發(fā)生的土壤。
四、提高中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略
（一）推進(jìn)組織再造，實(shí)施稅源專業(yè)化管理
稅收專業(yè)化管理的關(guān)鍵在于專業(yè)化、精細(xì)化。稅收管理員同時(shí)管理多個(gè)行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領(lǐng)域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務(wù)管理部門的稅收專業(yè)化管理機(jī)制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰(zhàn)模式的力不從心，建立市縣兩級稅務(wù)征管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立一套便于上下級部門縱向?qū)蛹壋浞譁贤ā⑼壊块T橫向?qū)蛹壏e極聯(lián)動(dòng)、與外部機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)合作交流的稅收管理現(xiàn)代化、扁平化、實(shí)體化、專業(yè)化的運(yùn)行機(jī)制有著極大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，應(yīng)在縣級稅務(wù)管理部門層面，在對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅源情況進(jìn)行綜合摸排、分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“稅源層級+行業(yè)”的科學(xué)分類。對于大型企業(yè)重點(diǎn)稅源，其管理權(quán)限可上提一級，由市級稅務(wù)管理部門逐步前移管理重心，統(tǒng)一按照行業(yè)管理。當(dāng)前市、縣兩級稅務(wù)管理部門針對主要包括大型企業(yè)在內(nèi)的重點(diǎn)稅源，已試行成立了專門的稅源分析監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業(yè)上，就更顯科學(xué)合理，使得稅源征管體系可以向?qū)I(yè)化、扁平化發(fā)展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進(jìn)行中小型企業(yè)稅源管理的改革試點(diǎn)。試行由中小型企業(yè)稅源的行業(yè)劃分稅源管理科、由原稅務(wù)分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對或稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起的日常管理外，采集縣域企業(yè)數(shù)據(jù)，研究制定縣域行業(yè)管理指南，夯實(shí)專業(yè)化、扁平化管理的基礎(chǔ)。
（二）科學(xué)分解稅務(wù)事項(xiàng)，歸集服務(wù)管理資源
按照管戶、管事相分離的原則，在稅務(wù)管理部門內(nèi)對稅務(wù)事項(xiàng)依照稅務(wù)管理工作的步驟、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程進(jìn)行科學(xué)分解，實(shí)行日常監(jiān)管、審批核恕⒆ㄒ燈攔賴仍鶉胃諼換分。面對縣級征管事項(xiàng)交叉和業(yè)務(wù)人員緊缺的現(xiàn)狀，可整合現(xiàn)有各業(yè)務(wù)科室組成大業(yè)務(wù)科室，綜合各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，在原有政策法規(guī)科、征收管理科的基礎(chǔ)上，使征管、執(zhí)法行為和政策法規(guī)管理結(jié)合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務(wù)科與辦稅服務(wù)廳的資源有效歸集，將納稅服務(wù)資源向第一線傾斜。將原由各業(yè)務(wù)科室承擔(dān)的基礎(chǔ)管理事項(xiàng)簡并整合后，對于直接由納稅人發(fā)起申請的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，前移至納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業(yè)納稅人帶來切身的便利。
（三）整合利用稅情資源，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式
針對現(xiàn)有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務(wù)管理部門設(shè)置稅務(wù)情報(bào)大數(shù)據(jù)分析部門缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)從市級層面成立大數(shù)據(jù)分析部門，從運(yùn)行的各系統(tǒng)中提取涉稅數(shù)據(jù)按照行業(yè)分類整合，繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會(huì)相關(guān)組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數(shù)據(jù)化運(yùn)用。大數(shù)據(jù)分析部門可運(yùn)用信息化手段，將市域內(nèi)企業(yè)按照行業(yè)分類、層級分類進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成具有行業(yè)代表性的、分別適用于大型企業(yè)與中小型企業(yè)的、以具體數(shù)據(jù)為衡量指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對模板。以模板為指標(biāo)數(shù)據(jù)，利用信息化技術(shù)初步排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并實(shí)時(shí)推送到縣域業(yè)務(wù)部門。另一方面，大數(shù)據(jù)分析部門可利用稅情網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)向縣域稅務(wù)管理部門推送與涉稅信息關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。縣域風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員除了應(yīng)對市級大數(shù)據(jù)分析部門的涉稅疑點(diǎn)推送，還可根據(jù)稅源管理科室制定的具有縣域行業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對模板對管轄內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，對涉稅關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行核查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理部門對涉稅數(shù)據(jù)的信息化、高效化處理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式的優(yōu)化。
（四）合理配置人力資源，有序打造征管團(tuán)隊(duì)
在縣級層面，配備專業(yè)化管理人員，對中小型企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)分析、跟蹤和評價(jià)，對凸顯出稅收事項(xiàng)的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理尤其關(guān)鍵與迫切。其一，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的特點(diǎn)與崗位需求，按照各年齡結(jié)構(gòu)與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發(fā)揮其自身的能動(dòng)性，利用“鯰魚效應(yīng)”激活稅務(wù)人員創(chuàng)業(yè)的干勁。其二，應(yīng)針對各崗位的需求實(shí)際和人員結(jié)構(gòu)，分層級、分類別及時(shí)開展業(yè)務(wù)知識、崗位技能輪訓(xùn)。在現(xiàn)有的省局、市局培訓(xùn)基礎(chǔ)上，可適度增加由社會(huì)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)、高校專家等社會(huì)資源參與提供培訓(xùn)的程度，關(guān)注對重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題的培訓(xùn)力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎(jiǎng)懲力度，激發(fā)稅務(wù)人員奉獻(xiàn)的熱情。與此同時(shí)，在現(xiàn)有人員隊(duì)伍基礎(chǔ)上建立、培養(yǎng)一支高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才隊(duì)伍，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)干部的職業(yè)規(guī)劃，科學(xué)開展各類人才選拔考試，完善稅務(wù)專業(yè)人才庫配置，集中優(yōu)勢人才強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（五）強(qiáng)化納稅宣傳服務(wù)，完善稅收援助系統(tǒng)
對宣傳網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行微信、微博等新媒體建設(shè)，對各級辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站，以及廣播電視、報(bào)紙和其他宣傳方式進(jìn)行優(yōu)化，對中小型企業(yè)納稅人進(jìn)行稅收法律規(guī)范和稅收知識的宣傳互動(dòng)，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時(shí)繳納應(yīng)繳稅額，履行納稅義務(wù)。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭定期組織業(yè)務(wù)研討會(huì)、政策指導(dǎo)，提供稅務(wù)策劃、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)分析，把納稅人無知性納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導(dǎo)的責(zé)任體系，將稅法宣傳及納稅服務(wù)嵌入稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點(diǎn)和稅收難點(diǎn)的解讀宣傳，增強(qiáng)納稅人稅法認(rèn)識的確定性、針對性。另一方面，充分發(fā)揮各自崗位的功能，增強(qiáng)稅務(wù)管理部門主動(dòng)宣傳的意識，形成為納稅人提供規(guī)范服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的合力。例如，由稅務(wù)部門幫助中小型企業(yè)依法解決稅務(wù)爭議，切實(shí)做好稅務(wù)行政復(fù)議和賠償工作，增強(qiáng)征納雙方的和諧關(guān)系。
（六）完善稅收信用等級管理，助力主動(dòng)遵從
繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會(huì)相關(guān)組織的信息合作，逐步實(shí)現(xiàn)稅收信用等級評價(jià)和納稅信息社會(huì)化共享網(wǎng)絡(luò)，使納稅信用管理對中小型企業(yè)的日常經(jīng)營行為事項(xiàng)產(chǎn)生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業(yè)提高核查的頻度，在違章處罰時(shí)適當(dāng)加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時(shí)，對納稅信用等級高的納稅人在服務(wù)上、管理上給予鼓勵(lì)。比如增加購買發(fā)票的數(shù)量、優(yōu)先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實(shí)惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅指導(dǎo)，將其轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的稅收遵從納稅人。
五、結(jié)語
當(dāng)前，中小型企業(yè)的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務(wù)管理部門對稅收遵從問題也進(jìn)行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創(chuàng)新運(yùn)用都取得了一定成績。但根據(jù)我省的總體情況看，將中小型企業(yè)稅收遵從作為完善稅收征管模式的發(fā)力點(diǎn)的實(shí)踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內(nèi)外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)中小型企業(yè)納稅人自愿遵從為目標(biāo)，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進(jìn)行分析，提出了以專業(yè)化平臺、專業(yè)化人員對中小型企業(yè)實(shí)行差異化的征管策略，提出提高中小型企業(yè)稅收遵從程度、優(yōu)化稅收征管模式的建議。另一方面，構(gòu)建、優(yōu)化以提高稅收遵從程度為目標(biāo)的稅收征管模式是一個(gè)長期的、動(dòng)態(tài)的過程，只有在實(shí)踐工作中主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和稅收管理的客觀規(guī)律，不斷改進(jìn)和完善，才能切實(shí)提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創(chuàng)新起到積極作用。
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關(guān)鍵詞：稅收征管法 內(nèi)部控制
2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“草案”）。作為直接關(guān)系企業(yè)權(quán)利義務(wù)的財(cái)稅法規(guī)，稅收征管法的修訂會(huì)對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生重大影響，由此要求企業(yè)內(nèi)部控制必須相應(yīng)調(diào)整。
一、稅收征管法修訂思路特點(diǎn)
（一）立法宗旨從加強(qiáng)征收管理向促進(jìn)稅法遵從轉(zhuǎn)變
在稅收開征初期，強(qiáng)調(diào)以組織收入為使命、加強(qiáng)征收管理的立法宗旨是有現(xiàn)實(shí)意義的。然而，隨著納稅意識日漸普及和征管制度逐漸完善，尤其是國家治理體系建設(shè)不斷推進(jìn)，單方面強(qiáng)調(diào)納稅人的服從性，而忽略了稅法遵從是征納雙方的共同責(zé)任，則是不合時(shí)宜的。此次草案將“規(guī)范稅收征收和繳納行為”置于“加強(qiáng)稅收征收管理”之前，以強(qiáng)調(diào)稅收征管法不但“管”納稅人繳納行為，更“管”稅務(wù)機(jī)關(guān)征收行為，與“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的法治精神保持一致。
（二）行政理念從單向封閉管制向雙向溝通合作轉(zhuǎn)變
長期以來稅收征管基本以稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面意志為主，較少考慮稅企溝通，更遑論雙方合作。這種模式簡單明確、易于執(zhí)行，但也易引發(fā)抵觸情緒等問題。實(shí)際上，征納關(guān)系并非水火不容的對抗博弈。以公權(quán)為基礎(chǔ)的單向封閉管制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云跫s為核心的雙向溝通合作，是時(shí)代進(jìn)步的必然要求。近年來各地都開展了稅企合作防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的探索，例如企業(yè)稅收遵從合作、預(yù)約定價(jià)安排等。此次草案對預(yù)約裁定與納稅確認(rèn)等制度予以明確，反映了鼓勵(lì)稅企溝通合作的理念。
（三）權(quán)責(zé)關(guān)系從稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)向征納雙方平衡轉(zhuǎn)變
一般認(rèn)為，現(xiàn)行征管法對稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力強(qiáng)調(diào)有余而對納稅人的權(quán)益保障不足。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力在法律上得到強(qiáng)化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也被加大；納稅人在法律上的權(quán)益被弱化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也相應(yīng)淡化。例如，如實(shí)申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅額本應(yīng)是納稅人的責(zé)任，但在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)以審核的名義主動(dòng)為納稅人的申報(bào)把關(guān)的事情屢見不鮮。此次草案一方面明確了納稅人辦理納稅申報(bào)后可以修正申報(bào)的權(quán)利，另一方面也確立了納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位，充分體現(xiàn)了還權(quán)還責(zé)于納稅人、平衡征納雙方權(quán)責(zé)關(guān)系的思路。
二、稅收征管法修訂對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
征管法修訂促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在經(jīng)營風(fēng)格上。一般而言只要符合實(shí)際情況，激進(jìn)或者穩(wěn)健的經(jīng)營風(fēng)格都是可以接受的。然而，在實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)傾向于穩(wěn)健的處理，并有權(quán)依法調(diào)查有逃避納稅義務(wù)嫌疑的交易安排。例如草案引入了“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)人提交稅收安排”的規(guī)定，充分反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對日益增多的稅收籌劃的重視。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重采用過激的經(jīng)營手法和財(cái)稅處理，以免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的額外關(guān)注，誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有助于深化風(fēng)險(xiǎn)評估
征管法修訂對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對上。
1.風(fēng)險(xiǎn)識別方面
至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)安排是否謹(jǐn)慎穩(wěn)健；（2）會(huì)計(jì)核算軟件、生產(chǎn)管理軟件是否報(bào)送備案；（3）賬簿、憑證等涉稅資料是否按規(guī)定期限妥善保管。而外部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）對外簽訂合同是否記錄納稅人識別號；（2）向個(gè)人支付所得是否提供支付憑證并妥善保管；（3）大額資金給付是否記錄對方全稱及納稅人識別號；（4）網(wǎng)絡(luò)交易平臺是否登記報(bào)送電商交易者的注冊信息；（5）復(fù)雜事項(xiàng)是否及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面
（1）違法處罰上限的下調(diào)一定程度上可能會(huì)造成偏好風(fēng)險(xiǎn)、追求收益的企業(yè)傾向于“打球”的風(fēng)險(xiǎn)承受策略；（2）稅收誠信體系的健全使得失信成本更多體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失之外的信譽(yù)減損，自覺遵從的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略是更明智的選擇；（3）在不同的發(fā)展階段，企業(yè)還可因應(yīng)自身的實(shí)際需要適時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對策略。例如，草案將“滯納金”更名為“稅收利息”，在字面含義上來說從懲戒變?yōu)檠a(bǔ)償，企業(yè)或可考慮運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略緩解資金壓力。
（三）有助于細(xì)化控制活動(dòng)
草案主要通過憑證管理、信息披露等在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制上加以細(xì)化。1.電子憑證。草案引入“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，為信息化時(shí)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制使用電子憑證提供了法律支持。然而，電子憑證必須依法依規(guī)取得并注意是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。2.資金往來披露。草案規(guī)定“向自然人納稅人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向納稅人提供相關(guān)支付憑證”，此外，草案也對大額資金往來有新增信息披露的要求（例如一個(gè)納稅年度給付五千元以上應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新升級業(yè)務(wù)流程以滿足要求。
（四）有助于強(qiáng)化信息與溝通
草案通過強(qiáng)化信息與溝通的要件對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。
1.信息質(zhì)量
草案明確“納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)來源于第三方信息的真實(shí)性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息”。因此企業(yè)不但要對內(nèi)部信息嚴(yán)格把關(guān)，更要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的第三方（例如行業(yè)協(xié)會(huì)、電力、自來水等）的信息質(zhì)量以免帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.溝通制度
（1）對內(nèi)溝通：應(yīng)當(dāng)保證渠道暢通，全面收集內(nèi)控信息，避免信息披露不實(shí)；（2）對外溝通：首先，應(yīng)當(dāng)按照草案規(guī)定“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號”以提高透明度。
3.信息系統(tǒng)
從“還權(quán)還責(zé)于納稅人”的思路來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)逐步改變過去對越俎代庖的“保姆式”管理，例如現(xiàn)在由稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供、強(qiáng)制使用的涉稅軟件，將來或改為由企業(yè)自主選擇、自行開發(fā)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、提前研究涉稅事項(xiàng)信息系統(tǒng)開發(fā)。
（五）有助于固化內(nèi)部監(jiān)督
征管法修訂有助于將內(nèi)部監(jiān)督固化于管理流程中。為鼓勵(lì)企業(yè)開展自我納稅評定、主動(dòng)糾正差錯(cuò)，草案新增了“對主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息”的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部監(jiān)督并將監(jiān)督措施固化于日常業(yè)務(wù)流程中，通過主動(dòng)糾正差錯(cuò)來降低違規(guī)成本。
三、內(nèi)部控制應(yīng)對稅收征管法修訂的建議
如前所述，稅收征管法修訂有助完善企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)也對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。建議企業(yè)內(nèi)部控制做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”應(yīng)對稅收征管法修訂：
（一）控制范圍從單一封閉向多元開放擴(kuò)展
傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)控是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的管控。然而，如果將內(nèi)控觸覺局限在企業(yè)內(nèi)部，并不足以防范外部因素誘發(fā)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生（例如電力、自來水等第三方信息不準(zhǔn)確會(huì)誤導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)而增大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將控制范圍延伸至多元的外部因素和開放的周邊環(huán)境，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。
（二）權(quán)責(zé)觀念從消極對待向主動(dòng)承擔(dān)更新
自古以來，中國老百姓對于稅收往往停留在“苛捐雜稅”的印象，基本上都是被動(dòng)、消極地對待和忍受，幾乎沒有關(guān)于納稅人的權(quán)利權(quán)益和責(zé)任義務(wù)的觀念可言。此次草案的一大亮點(diǎn)，就是“還權(quán)還責(zé)于納稅人”。借此契機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步樹立正確的權(quán)責(zé)觀念，善于利用權(quán)利和爭取權(quán)益，勇于承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)，為建設(shè)“法治中國”作出貢獻(xiàn)。
（三）溝通方式從隱瞞猜疑向透明互信轉(zhuǎn)變
不少人認(rèn)為，稅收是無償強(qiáng)制轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源，因此企業(yè)會(huì)對稅務(wù)機(jī)關(guān)有隱瞞信息、猜疑防備的本能動(dòng)機(jī)。然而，現(xiàn)代稅收理論和實(shí)務(wù)都倡導(dǎo)稅企合作，而草案中多處條文也表達(dá)了鼓勵(lì)稅企溝通合作的主張（例如降低罰款上限、對主動(dòng)糾正寬免處罰等）。正如全球管理會(huì)計(jì)原則中戰(zhàn)略性稅收管理的觀點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與稅務(wù)當(dāng)局組織有建設(shè)性的溝通，與稅務(wù)當(dāng)局保持有建設(shè)性、透明和互信的關(guān)系，及時(shí)提供所有相關(guān)信息，并迅速解決爭議，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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以黨的十、十八屆三中、四中、五中全會(huì)和中央《深化國稅、地稅征管體制改革方案》精神為指導(dǎo)，以落實(shí)《稅收征管規(guī)范（1.1版）》《納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）》《國地稅合作工作規(guī)范（2.0版）》（以下簡稱“三個(gè)規(guī)范”）為主要抓手，以解決問題、防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以加強(qiáng)基礎(chǔ)工作和基層建設(shè)為著力點(diǎn)，全面推進(jìn)依法治稅，全面提升稅收征管、納稅服務(wù)規(guī)范化水平，全面推動(dòng)國地稅深度合作，為稅收現(xiàn)代化建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、總體目標(biāo)
通過“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)的深入開展，實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)方面目標(biāo)：
（一）法治思維全面深化提升。大力弘揚(yáng)法治精神，讓法治理念成為系統(tǒng)上下共同價(jià)值取向。重視法治思維實(shí)踐運(yùn)用，各項(xiàng)工作嚴(yán)格依法依規(guī)，養(yǎng)成以法治思維處理問題、以法治方式規(guī)范工作的良好習(xí)慣。
（二）納稅服務(wù)更加優(yōu)質(zhì)便捷。堅(jiān)持以納稅人為中心，下決心破解納稅人辦稅中的“痛點(diǎn)”、“難點(diǎn)”問題，最大限度便利納稅人，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人獲得感。
（三）稅收征管更加科學(xué)嚴(yán)密。進(jìn)一步夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)管理，加強(qiáng)征管數(shù)據(jù)監(jiān)控和分析，查找和解決征管工作中的突出問題，不斷提高稅收征管質(zhì)效。
（四）國地稅合作全面深入開展。全面落實(shí)基本合作事項(xiàng)、積極探索創(chuàng)新合作事項(xiàng)，突破合作重點(diǎn)和難點(diǎn)，打造合作新特色和新亮點(diǎn)，推動(dòng)國地稅合作達(dá)到新水平。
三、主要任務(wù)
（一）規(guī)范稅收執(zhí)法管理制度
認(rèn)真落實(shí)稅收政策法規(guī)工作要求，全面開展稅收規(guī)范性文件清理。對不符合“三個(gè)規(guī)范”要求的，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修訂，保證規(guī)范性文件與“三個(gè)規(guī)范”銜接一致。
（二）規(guī)范崗責(zé)設(shè)置
按照稅收征管規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范以及金稅三期信息系統(tǒng)具體應(yīng)用要求，將由納稅人、繳費(fèi)人依申請辦理的涉稅業(yè)務(wù)前置到辦稅服務(wù)廳。嚴(yán)格按照省局確定的崗責(zé)體系，規(guī)范崗責(zé)設(shè)置，進(jìn)一步優(yōu)化配置辦稅服務(wù)資源，確保前臺、后臺崗責(zé)調(diào)整到位，人員配備到位，業(yè)務(wù)銜接到位，防止出現(xiàn)因崗責(zé)配置錯(cuò)誤而導(dǎo)致的工作流程無法正常運(yùn)行的問題。
（三）規(guī)范辦稅服務(wù)
1.統(tǒng)一資料報(bào)送。嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管規(guī)范》《納稅服務(wù)規(guī)范》明確的業(yè)務(wù)受理資料規(guī)定，不得要求納稅人額外報(bào)送資料。
2.規(guī)范業(yè)務(wù)流程。嚴(yán)格執(zhí)行“三個(gè)規(guī)范”明確的業(yè)務(wù)流程，不得額外增加，不得隨意簡化。
3.嚴(yán)格辦理時(shí)限。加強(qiáng)各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)銜接，嚴(yán)格按照規(guī)定時(shí)限辦理業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)事項(xiàng)流轉(zhuǎn)和辦理效率。
4.推進(jìn)全省通辦。全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)放涉稅表證單書、受理納稅咨詢等業(yè)務(wù)全省范圍內(nèi)通辦。
（四）規(guī)范日常稅收征管
1.加強(qiáng)“三證合一”改革后稅源狀況監(jiān)控。密切監(jiān)控、定期分析“三證合一”改革后稅源管理狀況，包括新增市場主體戶數(shù)、辦稅戶數(shù)、用票戶數(shù)、申報(bào)戶數(shù)、有稅戶數(shù)、零申報(bào)戶數(shù)、稅額、清稅戶數(shù)及非正常戶數(shù)等情況。及時(shí)總結(jié)“三證合一”改革后出現(xiàn)的新問題，有效排查風(fēng)險(xiǎn)，采取有針對性地應(yīng)對措施，加強(qiáng)稅收征管。
2.規(guī)范欠稅管理。嚴(yán)格按照《稅收征管規(guī)范》要求，依法采取各項(xiàng)欠稅清繳措施，遏制欠稅增長勢頭，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步落實(shí)欠稅公告制度。嚴(yán)密監(jiān)控欠稅大戶動(dòng)向，動(dòng)態(tài)開展跟蹤分析。加強(qiáng)部門協(xié)作，嚴(yán)格欠稅納稅人的稅收信用管理，形成清欠合力。
3.嚴(yán)格注銷稅務(wù)登記管理。按時(shí)完成省、市局推送的疑點(diǎn)戶風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作。加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與管理，確保戶戶資料齊備、程序合法，同時(shí)做好與國稅部門的銜接配合，進(jìn)一步提高效率。
4.規(guī)范非正常戶管理。加強(qiáng)非正常戶認(rèn)定及解除管理，嚴(yán)格按照《稅收征管規(guī)范》履行程序。落實(shí)非正常戶公告制度，提高社會(huì)關(guān)注度。加強(qiáng)非正常戶的協(xié)同管理，利用稅務(wù)總局非正常戶風(fēng)險(xiǎn)庫、長江經(jīng)濟(jì)帶信息共享平臺等信息，加強(qiáng)與國稅部門的溝通協(xié)作，形成管理合力。
（五）規(guī)范稅費(fèi)政策執(zhí)行
1.加強(qiáng)收入規(guī)范化管理。認(rèn)真落實(shí)稅費(fèi)政策，堅(jiān)持依法征收稅費(fèi)，依法減免稅費(fèi)，嚴(yán)格征管范圍，按規(guī)定預(yù)算級次入庫稅費(fèi)。
2.加強(qiáng)申報(bào)規(guī)范化管理。落實(shí)財(cái)產(chǎn)行為稅統(tǒng)一申報(bào)表，實(shí)現(xiàn)稅種收入按稅目核算，減免稅數(shù)據(jù)按減免稅政策代碼核算。規(guī)范個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)和全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理，確保自行納稅申報(bào)人數(shù)平穩(wěn)增長、電子明細(xì)申報(bào)覆蓋面擴(kuò)大和申報(bào)質(zhì)量提高。
3.加強(qiáng)稅種規(guī)范化管理。落實(shí)土地增值稅清算管理規(guī)程、車船稅管理規(guī)程、城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引和耕地占用稅管理規(guī)程等稅種管理規(guī)范，規(guī)范管理程序，細(xì)化管理措施，提高稅種管理規(guī)范化水平。
4.規(guī)范減免稅核算管理。從政策登記開始，全面推行全口徑申報(bào)，按流程備案或?qū)徟茖W(xué)組織減免稅核算，客觀反映減免稅真實(shí)情況，提高減免稅核算管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。
5.加強(qiáng)稅收政策落實(shí)。廣泛開展稅收政策宣傳，提高稅收政策知曉度；規(guī)范稅收政策執(zhí)行，對落實(shí)情況跟蹤問效。
（六）規(guī)范稽查執(zhí)法行為
1.認(rèn)真履行稅務(wù)稽查法定職責(zé)。嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查工作規(guī)程，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)監(jiān)督制約。
2.充分發(fā)揮稽查軟件作用。加強(qiáng)金稅三期信息系統(tǒng)對稽查案件監(jiān)控管理，推進(jìn)稽查信息化建設(shè)。
3.加強(qiáng)稽查案源管理。建立健全稅務(wù)稽查對象分類名錄庫、稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查人員名錄庫和稅務(wù)稽查異常對象名錄庫，落實(shí)隨機(jī)抽查制度。
4.充實(shí)稽查力量。加大稽查力度，規(guī)范進(jìn)戶執(zhí)法，推進(jìn)國地稅聯(lián)合檢查，提高案件查辦質(zhì)效，發(fā)揮好以查促收、以查促管和以查促查作用；嚴(yán)格稽查案件審理，落實(shí)稽查案件三級審理制度。
5.加強(qiáng)案件執(zhí)行管理。加大案件執(zhí)行力度，規(guī)范稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
（七）規(guī)范征管數(shù)據(jù)質(zhì)量
1.加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量分析。分析登記基礎(chǔ)信息、申報(bào)繳稅信息、認(rèn)定分類信息、減免和退庫信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整等狀況，制定數(shù)據(jù)信息糾錯(cuò)措施，處理系統(tǒng)推送錯(cuò)誤信息，從源頭開始不斷提高數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，扭轉(zhuǎn)由于數(shù)據(jù)信息質(zhì)量問題制約稅收工作的被動(dòng)局面。
2.開展問題數(shù)據(jù)整改。縣局定期開展數(shù)據(jù)質(zhì)量分析和監(jiān)控，查找問題數(shù)據(jù)，下發(fā)基層應(yīng)對；基層分局要加強(qiáng)輔導(dǎo)、培訓(xùn)，減少納稅人和稅務(wù)人員的誤操作，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)，并做好上級下發(fā)數(shù)據(jù)問題的整改落實(shí)。
（八）規(guī)范征管檔案管理
1.完善征管檔案管理。推廣應(yīng)用稅收征管電子檔案管理系統(tǒng)，加強(qiáng)征管檔案的共享和應(yīng)用，提高稅收征管檔案管理質(zhì)量和效率。2.開展征管檔案清理。結(jié)合稅收征管電子檔案管理系統(tǒng)推廣工作，以近3年以來的征管檔案為重點(diǎn)，全面檢查、補(bǔ)缺、糾正，保證征管檔案真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。
（九）深化國地稅合作
1.落實(shí)重點(diǎn)合作事項(xiàng)。推進(jìn)合作辦稅便利化。聯(lián)合規(guī)范、簡并納稅報(bào)表資料，實(shí)行納稅人涉稅信息一次采集、按戶存儲、共享共用，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)；開展聯(lián)合進(jìn)戶稽查，聯(lián)合開展“失信懲戒”，聯(lián)合開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，推進(jìn)國地稅聯(lián)合執(zhí)法規(guī)范化；建立信息共享機(jī)制，聯(lián)合推動(dòng)建立國地稅統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺，依托稅務(wù)專網(wǎng)，定時(shí)傳遞國地稅雙方在業(yè)務(wù)辦理過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)；共同推動(dòng)地方政府建立信息共享機(jī)制，聯(lián)合采集第三方涉稅信息，聯(lián)合對外稅收信息，建立信息共享機(jī)制，提高運(yùn)用第三方涉稅信息加強(qiáng)稅收征管的能力，提高利用稅收信息促進(jìn)加強(qiáng)社會(huì)管理和公共服務(wù)的能力。
2.推進(jìn)服務(wù)合作常態(tài)化。從整合征管資源、發(fā)揮國地稅各自優(yōu)勢著手，健全國地稅工作合作常態(tài)化機(jī)制，降低征收成本，提高征管效能。采取國稅、地稅互設(shè)窗口、共建辦稅服務(wù)廳、共駐政務(wù)服務(wù)中心等方式，合作征收稅款，提供納稅服務(wù)。2016年實(shí)現(xiàn)“前臺一家受理、后臺分別處理、限時(shí)辦結(jié)反饋”的服務(wù)模式。建設(shè)融合國稅、地稅業(yè)務(wù)，標(biāo)識統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、操作統(tǒng)一的電子稅務(wù)局，2017年基本實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅。
3.推進(jìn)跨區(qū)域國稅、地稅信息共享、資質(zhì)互認(rèn)、征管互助。縣局要應(yīng)用信息比對情況，建立區(qū)域內(nèi)非正常戶征管聯(lián)動(dòng)機(jī)制和納稅人異地經(jīng)營稅收管理機(jī)制，形成異地協(xié)作合力，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域遷移納稅人的相關(guān)信息在區(qū)域內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有效承續(xù)。進(jìn)一步創(chuàng)新自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)稅收服務(wù)舉措，讓納稅人享有優(yōu)質(zhì)、便捷、統(tǒng)一的服務(wù)。
四、活動(dòng)時(shí)間及步驟安排
“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)分三個(gè)階段部署開展：
（一）動(dòng)員部署階段（____年__月）。按照省、市局統(tǒng)一部署，印發(fā)《“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)實(shí)施方案》、制訂具體計(jì)劃，深入開展動(dòng)員部署。
（二）組織實(shí)施階段（____年__月-__月）。按照活動(dòng)方案和計(jì)劃要求，圍繞主要任務(wù)，結(jié)合本地實(shí)際，扎實(shí)推進(jìn)活動(dòng)實(shí)施。各活動(dòng)項(xiàng)目的牽頭部門明確工作安排，采取切實(shí)舉措，確保取得實(shí)效。
（三）總結(jié)考核階段（____年__月）。各分局、局屬各單位要認(rèn)真總結(jié)“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)的開展情況，于____月____日前分別報(bào)送總結(jié)材料。市局將對 “業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)開展情況進(jìn)行考核并擇優(yōu)推薦省局參加評比，省局將對先進(jìn)單位給予表彰。
五、工作要求
（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識。“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)是繼2015年“樹立法治精神，守紀(jì)律講規(guī)矩，加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部管理”主題學(xué)習(xí)討論活動(dòng)之后，全省地稅系統(tǒng)又一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性工作。全縣地稅機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識開展“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)的重要意義，把落實(shí)“三個(gè)規(guī)范”作為地稅機(jī)關(guān)和地稅干部的自覺行動(dòng)。要總結(jié)地稅部門推進(jìn)“三個(gè)規(guī)范”落實(shí)方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合實(shí)際提出具體可行的落實(shí)措施，在優(yōu)化服務(wù)、科學(xué)征管、深入合作等各個(gè)領(lǐng)域全面推進(jìn)規(guī)范落地生根，開創(chuàng)依法治稅新局面。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排。為了加強(qiáng)“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立工作機(jī)制，縣局制定《全縣地稅系統(tǒng)“業(yè)務(wù)管理規(guī)范年”活動(dòng)責(zé)任分解表》和具體實(shí)施方案。要加強(qiáng)對規(guī)范落實(shí)工作的督促和指導(dǎo)，牽頭部門要精心組織，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，跟蹤落實(shí)，相關(guān)責(zé)任單位要細(xì)化工作任務(wù)，明確具體要求，確保按時(shí)按質(zhì)完成。
關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收管理
0引言
近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅猛，應(yīng)用于眾多傳統(tǒng)行業(yè)，如醫(yī)療、能源、通信和零售等。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠在海量的數(shù)據(jù)中收集、分析、提煉最精準(zhǔn)、有效的關(guān)鍵信息，有助于提高信息使用者的決策能力。在互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)戰(zhàn)略的發(fā)展下，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)整合海量稅收數(shù)據(jù)，破解征納雙方信息不對稱難題和優(yōu)化稅收管理勢在必行[1]。
1C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
目前，電子商務(wù)按照購銷主體的不同，分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種類型。C2C指交易雙方均為個(gè)人（自然人）的電子商務(wù)交易模式，主要通過第三方電子商務(wù)交易平臺[2]，如淘寶網(wǎng)等進(jìn)行交易。C2C電子商務(wù)因其經(jīng)營方式靈活、交易成本更低等優(yōu)點(diǎn)備受市場青睞、發(fā)展迅猛。我國目前尚未出臺對C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法律法規(guī)，公眾對個(gè)人網(wǎng)店是否應(yīng)繳納稅款意見不一[3]。稅務(wù)機(jī)關(guān)對C2C電子商務(wù)實(shí)行稅收管理存在一定困難，導(dǎo)致個(gè)人網(wǎng)店或部分企業(yè)假借個(gè)人名義偷逃漏稅，造成稅款大量流失，影響市場正常秩序和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此，研究C2C電子商務(wù)稅收管理具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
2C2C電子商務(wù)傳統(tǒng)稅收存在的問題
2.1稅收要素的不確定性
由于我國尚未明確規(guī)定C2C電子商務(wù)交易中的稅收要素，對稅收要素的確定無條款可循。另外，在C2C電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方無需辦理工商注冊和稅務(wù)登記，沒有固定地點(diǎn)的限制，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過交易地點(diǎn)認(rèn)定稅收征管歸屬地。C2C電子商務(wù)主體的虛擬性、商品的數(shù)字化、交易的隱蔽性和支付的電子化等特點(diǎn)使得納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及稅收管轄歸屬地等稅收要素難以確定[4]。
2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)與個(gè)人網(wǎng)店之間的信息不對稱
市場的買賣雙方擁有不對等、不全面信息的信息不對稱理論在市場經(jīng)濟(jì)中非常普遍。C2C電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和個(gè)人網(wǎng)店之間存在信息不對稱問題。電子商務(wù)的電子化和虛擬性、金融機(jī)構(gòu)和第三方交易平臺不愿為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多涉稅信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的博弈關(guān)系中處于劣勢[5]。
2.3互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)知識的運(yùn)用有所滯后
稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方電子商務(wù)交易平臺達(dá)成數(shù)據(jù)交換、信息共享協(xié)議是大勢所趨，但稅務(wù)部門缺乏專門連接第三方電子商務(wù)交易平臺網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，不能直接查閱和收集經(jīng)第三方電子商務(wù)交易平臺授權(quán)的涉稅信息。
3采用大數(shù)據(jù)管理C2C電子商務(wù)稅收
信息不對稱是目前C2C電子商務(wù)稅收征管工作亟需解決的難題。利用互聯(lián)網(wǎng)信息共享機(jī)制能夠方便、快捷采集信息，提高征管效率。
3.1協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點(diǎn)及征管歸屬地
C2C電子商務(wù)的新興帶動(dòng)了物流行業(yè)的發(fā)展，一般的商品銷售往往需要第三方物流平臺給予輔助，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點(diǎn)及征管歸屬地。對于有形商品，可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點(diǎn)，商品發(fā)貨所在地的稅務(wù)部門可視為個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)管理部門。對于無形勞務(wù)，可以將個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)登記地作為納稅地點(diǎn)，相應(yīng)的稅收管轄權(quán)則納入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)第三方物流平臺提供的貨運(yùn)單據(jù)中所記錄的發(fā)貨地址，確定個(gè)人網(wǎng)店的納稅地點(diǎn)和征管歸屬地，并開展相應(yīng)的監(jiān)管活動(dòng)。
3.2協(xié)同第三方支付平臺實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳
C2C電子商務(wù)交易中，第三方支付平臺掌握了C2C賣家所有的資金出入信息，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方支付平臺建立稅款代扣、代繳機(jī)制。當(dāng)C2C電子商務(wù)產(chǎn)生交易時(shí)，第三方支付平臺作為資金中轉(zhuǎn)站，能夠獲取每筆交易的成交額和成交量等重要信息，根據(jù)這些信息代扣、代繳C2C賣家的稅款，稅款上交國庫后將貨款余額轉(zhuǎn)移至C2C賣家的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)將第三方支付平臺提供的C2C賣家交易信息和代扣、代繳的稅款金額與個(gè)人網(wǎng)店納稅申報(bào)的稅款金額進(jìn)行信息核對，若發(fā)現(xiàn)信息不符，則記錄在納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和信用評級中，并設(shè)為重點(diǎn)稽查對象。若經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅或者第三方支付平臺未履行代扣、代繳義務(wù)，則給予相關(guān)人員一定的經(jīng)濟(jì)處罰
3.3協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺
近年來，升級版的電子發(fā)票系統(tǒng)在全國多地進(jìn)行試點(diǎn)工作，為解決C2C電子商務(wù)交易稅收征管提供了援助。電子發(fā)票的使用符合C2C電子商務(wù)信息電子化的特點(diǎn)，同時(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)開具C2C電子商務(wù)電子發(fā)票時(shí)，應(yīng)盡可能簡化操作流程。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺。賣家達(dá)成交易時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并將其提供的信息傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票系統(tǒng)，系統(tǒng)將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過并備案的電子發(fā)票信息以短信、郵件等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上查驗(yàn)信息或根據(jù)需要自行下載打印發(fā)票。電子發(fā)票服務(wù)平臺自動(dòng)生成電子發(fā)票的功能可以有效防止C2C賣家不開發(fā)票的行為，提高納稅人的稅收遵從度。
4基于大數(shù)據(jù)的C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)
面對傳統(tǒng)稅收體系不能緊隨大數(shù)據(jù)時(shí)代步伐、適應(yīng)C2C電子商務(wù)發(fā)展的困境，可以借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術(shù)設(shè)計(jì)C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架。在C2C電子商務(wù)模式下，個(gè)人網(wǎng)店需在第三方交易平臺注冊登記，還需在稅務(wù)部門的稅收網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行智能化電子稅務(wù)登記，登記個(gè)人納稅人識別號、運(yùn)營模式、經(jīng)營范圍等重要信息。個(gè)人網(wǎng)店與個(gè)人消費(fèi)者交易時(shí)，個(gè)人網(wǎng)店確認(rèn)訂單、發(fā)貨，稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺建立安全可靠、操作簡單的電子發(fā)票服務(wù)平臺，只要賣家達(dá)成交易，電子發(fā)票服務(wù)平臺就會(huì)根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并將電子發(fā)票服務(wù)平臺提供的數(shù)據(jù)傳送給稅務(wù)部門。通過第三方物流平臺確認(rèn)發(fā)貨地點(diǎn)，從而確認(rèn)納稅地點(diǎn)和征管歸屬地。稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺、第三方物流平臺、第三方支付平臺以及第三方單位等構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺。通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選符合納稅主體的C2C賣家。符合納稅主體的C2C賣家需如實(shí)申報(bào)納稅，并由第三方支付平臺實(shí)行代扣、代繳。稅務(wù)部門將個(gè)人網(wǎng)店在電子稅務(wù)系統(tǒng)中登記的內(nèi)部信息與第三方提供的經(jīng)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺處理的外部信息進(jìn)行核對，并根據(jù)核對結(jié)果進(jìn)行納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，從而評定納稅人的信用等級。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人信用等級進(jìn)行相應(yīng)的納稅稽查。
4.1借助大數(shù)據(jù)界定納稅主體
C2C電子商務(wù)交易可分為盈利主體和非盈利主體兩種類型。對于非盈利主體，如出售閑置二手物品或者盈利金額未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的盈利主體，可給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其開展相應(yīng)的活動(dòng)。對于假借個(gè)人名義進(jìn)行C2C電子商務(wù)交易的B2C、B2B、線下實(shí)體零售店，應(yīng)在追繳相應(yīng)稅款的同時(shí)懲處一定額度的罰金，降低其納稅信用等級，并視為重點(diǎn)稅收稽查對象。納稅主體的界定可通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選滿足納稅主體條件的個(gè)人網(wǎng)店。
4.2借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測
C2C電子商務(wù)發(fā)展迅猛，海量數(shù)據(jù)日益增加，對稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測提出了更加嚴(yán)苛的要求，借助大數(shù)據(jù)對納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是把握時(shí)代節(jié)奏的必然要求。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測之前，需要借助大數(shù)據(jù)平臺收集內(nèi)外部信息，分析、預(yù)估納稅人的資產(chǎn)負(fù)債、資金流動(dòng)、從事行業(yè)和涉及稅種等信息，判斷納稅人的風(fēng)險(xiǎn)源和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)級別。風(fēng)險(xiǎn)級別的高低將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的監(jiān)管力度。運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并監(jiān)管潛在的風(fēng)險(xiǎn)納稅人，對提高C2C電子商務(wù)稅收管理工作水平有重大意義。
4.3借助大數(shù)據(jù)評定納稅人信用等級
隨著國家對納稅信用等級評定的重視，納稅人信用等級的評定對開展C2C電子商務(wù)稅收征管工作有實(shí)質(zhì)性的推進(jìn)作用。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的等級結(jié)果，利用大數(shù)據(jù)平臺收集數(shù)據(jù)、整合信息、評估分?jǐn)?shù)，從而劃分納稅人稅收信用等級。對于信用等級較高的納稅人，給予一定的稅收優(yōu)惠，以提高其稅收遵從度。對于信用等級較低或者信用等級降級的納稅人，懲處一定的罰金，并將其納入稅收稽查的重點(diǎn)調(diào)查對象。借助大數(shù)據(jù)和信息共享平臺，提高信用評級的時(shí)效性，增大評級數(shù)據(jù)的透明度，有助于落實(shí)C2C電子商務(wù)稅收管理工作。
在新形勢下，如何順應(yīng)征管現(xiàn)代化潮流，加強(qiáng)系統(tǒng)信息資源管理，提升信息管稅形勢下的征管效能，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)探討的重要課題。筆者結(jié)合線稅源管理實(shí)際，談幾點(diǎn)加強(qiáng)信息管稅的思考。
一、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管理念，確立信息管稅基本思路
隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展變化，納稅人經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，稅收征管的復(fù)雜性和工作難度明顯加大，征納雙方信息不對稱現(xiàn)象日益突出，傳統(tǒng)的稅收管理員屬地管戶的單方式已難以適應(yīng)新形勢下的稅源管理需要。面對新的要求和挑戰(zhàn)，實(shí)施信息管稅，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，既是解決當(dāng)前稅收征管問題的有效措施，也是稅務(wù)部門落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的長遠(yuǎn)性基礎(chǔ)工作，更是逐步破解征納雙方信息不對稱這征管難題，全面提高稅收征管水平的必由之路。
二、依托社會(huì)綜合治稅平臺，找準(zhǔn)信息管稅切入點(diǎn)
目前，具有行政許可權(quán)的機(jī)關(guān)信息不共享，是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位的個(gè)主要原因。具有行政許可權(quán)的機(jī)關(guān)間的行政協(xié)助主要依靠地方政府的行政力量來加以推行的，具體保障法規(guī)不健全，造成信息割裂，致使稅務(wù)部門掌握稅源的渠道狹窄。筆者認(rèn)為，解決這問題的切入點(diǎn)和突破口是實(shí)行社會(huì)綜合治稅，綜合治稅的核心是構(gòu)建以地方政府為主體的外部稅源監(jiān)控體系，以地方政府推動(dòng)各部門和社會(huì)各界積極參與，建立高效、快捷、安全的信息傳輸渠道，形成數(shù)據(jù)規(guī)范、格式統(tǒng)、覆蓋全面、資源共享的第三方信息數(shù)據(jù)庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與各有關(guān)部門和單位的溝通協(xié)調(diào)，形成社會(huì)綜合治稅互動(dòng)工作鏈條，利用第三方信息數(shù)據(jù)庫，抓好涉稅信息的采集、匯總、傳遞等基礎(chǔ)工作，通過篩選、分類、整理、儲存等各個(gè)環(huán)節(jié)，將有效信息進(jìn)行分流，形成涉稅信息工作流，使稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門間能夠準(zhǔn)確地獲取外部稅源信息，夯實(shí)信息管稅基礎(chǔ)。
三、加強(qiáng)征管業(yè)務(wù)與信息技術(shù)高度融合，切實(shí)提高信息管稅效能
做好稅源管理工作，既要發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的支持保障作用，又要注重管理業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。在宏觀層面上，建議總局設(shè)置信息中心，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對涉稅信息進(jìn)行處理，整合內(nèi)部信息資源，通過金稅三期工程建設(shè)，將將國、地稅數(shù)據(jù)建立在同個(gè)平臺上實(shí)現(xiàn)信息共享，再逐步推行稅務(wù)部門與金融、海關(guān)、房管、國土、建設(shè)、物價(jià)、審計(jì)、外經(jīng)貿(mào)、勞動(dòng)、工商等部門之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)成個(gè)共同信息平臺；在省級層面上，可借助社會(huì)綜合治稅平臺，通過第三方信息數(shù)據(jù)庫形成的涉稅信息工作流，融入到省局3.0征管軟件中，構(gòu)建綜合性稅源信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)信息采集、利用和稅源監(jiān)控的縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)，夯實(shí)信息化、專業(yè)化、立體化稅源管理基礎(chǔ)。首先，將企業(yè)自身提供的信息，從第三方共享的信息，再加上從省局3.0稅源管理模塊采集比對的稅源信息，進(jìn)行篩選分類集中，整合建立稅源分類管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，如：涉及土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅納稅人的占地面積、房產(chǎn)原值、租金收入、車輛類型、營運(yùn)能力基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫等；其次，分解建立零負(fù)申報(bào)檔案信息庫，重點(diǎn)排查零負(fù)申報(bào)情況，對省局軟件申報(bào)數(shù)據(jù)加以歸類梳理，逐月統(tǒng)計(jì)出各稅種零負(fù)申報(bào)戶數(shù)，計(jì)算零負(fù)申報(bào)面、平均稅負(fù)率等，并對零負(fù)申報(bào)現(xiàn)象進(jìn)行初步分析，查找稅源管理漏洞；第三，延伸建立行業(yè)稅負(fù)信息庫，分行業(yè)類型統(tǒng)計(jì)分析相關(guān)指標(biāo)，根據(jù)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)庫按重點(diǎn)稅源企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和社會(huì)服務(wù)企業(yè)等分別歸并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)比對，為設(shè)立行業(yè)平均稅負(fù)預(yù)警值，采取特定稅源管理措施提供數(shù)據(jù)參考。
四、將風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為信息管稅的先導(dǎo)，搭建稅源監(jiān)控預(yù)警體系
整個(gè)信息管稅過程其實(shí)也是一個(gè)預(yù)防、處置風(fēng)險(xiǎn)的過程，通過信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)警處理和管理評價(jià)在層級部門之間進(jìn)行互動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)涉稅信息、稅源、稅收三者間的有機(jī)轉(zhuǎn)化。首先，拓寬渠道收集各類信息，分析、查找、確定稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成科學(xué)系統(tǒng)的稅源預(yù)警指標(biāo)，從收入成本的系統(tǒng)分析拓展到內(nèi)控制度測試、功能風(fēng)險(xiǎn)定位，評定風(fēng)險(xiǎn)等級，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別；其次，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和處置，通過分析審核數(shù)據(jù)資料、約談評估、實(shí)地核查等手段，抓住獲利能力、行業(yè)稅負(fù)率、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等重要指標(biāo)進(jìn)行趨勢分析，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)級別，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)處置程序消除風(fēng)險(xiǎn)；第三，風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)，發(fā)現(xiàn)稅源監(jiān)控預(yù)警體系自身存在的問題，從而修正和完善體系，并使其始終保持良性的運(yùn)轉(zhuǎn)。
五、建立科學(xué)完善的目標(biāo)考核機(jī)制，確保外部稅源信息控管體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)
各級政府應(yīng)將綜合治稅工作納入年度目標(biāo)考核范圍，加強(qiáng)監(jiān)督考核。首先，嚴(yán)格職能部門配合工作考核，確保第三方稅源信息傳遞、委托代征工作的規(guī)范運(yùn)作，切實(shí)通過推進(jìn)社會(huì)綜合治稅工作來實(shí)現(xiàn)加大外部稅源信息控管力度和財(cái)政收入穩(wěn)定增長的目標(biāo)；其次，嚴(yán)格委托代征部門或單位代征稅款的政策落實(shí)情況進(jìn)行考核，確保涉稅信息、稅源、稅收三者間的有機(jī)轉(zhuǎn)化；第三，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部考核，要量化考核責(zé)任、考核指標(biāo)、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，以涉稅信息工作流為核心，嚴(yán)格信息采集、信息整理與存儲、信息加工與分析、信息傳遞與處理等核心環(huán)節(jié)的考核，對問題指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真解剖和透徹分析，重點(diǎn)查找稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定解決問題的對策措施，有效提升稅收征管質(zhì)量。總之，從制度機(jī)制上保障信息管稅工作逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：稅收征管；主要問題；納稅遵從
中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
納稅遵從是指納稅人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括三個(gè)基本要求：及時(shí)申報(bào)；準(zhǔn)確申報(bào)；按時(shí)繳款。納稅遵從度越高，稅收收入損失就越小，稅收杠桿對資源配置和收入分配等方面的宏觀調(diào)控作用就越強(qiáng)，也就越有利于政府實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。
一、強(qiáng)化稅收征管和納稅人遵從稅法程度的關(guān)系
所謂強(qiáng)化稅收征管，實(shí)質(zhì)上是對納稅人稅法遵從程度不高所采取的措施。誠然，納稅人的稅法遵從度會(huì)受社會(huì)環(huán)境和宏觀稅負(fù)的影響，也會(huì)受到自身稅收知識和道德素養(yǎng)等的影響，但這些影響因素會(huì)在征管過程中得到反映或部分消除。規(guī)范的稅收征管形成的稅款征收的確定性，是納稅主體遵從稅法的基本條件，如果稅收征管嚴(yán)密，能對納稅人進(jìn)行有效監(jiān)管，納稅人會(huì)趨向于遵從稅法，反之，納稅人可能會(huì)輕易地偷漏稅，進(jìn)而不遵從稅法。因此，要提高納稅人的稅法遵從度，必須從根本上提高稅收征管水平。
二、當(dāng)前我國稅收征管方面存在的主要問題
（一）稅收制度不盡合理。部分稅種課征制度相對復(fù)雜，如現(xiàn)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)繳納制度較繁瑣，不利于納稅人簡單、明了地繳納稅款；部分稅種的稅基設(shè)計(jì)不盡合理，增加了納稅人偷逃稅的可能性；多數(shù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等都沒有納入增值稅征稅范圍，導(dǎo)致在實(shí)際征稅活動(dòng)中應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅，納稅人需要花費(fèi)較多精力來認(rèn)定；在增值稅中存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征稅辦法，等等。這樣復(fù)雜的稅制會(huì)增加納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及各種費(fèi)用，進(jìn)而增加稅收遵從成本，降低稅收遵從度。
（二）稅收執(zhí)法力度不夠。如果一國的稅收執(zhí)法力度較大，則該國納稅人認(rèn)為不納稅而獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較大，從而更加愿意納稅；反之，該國納稅人認(rèn)為不納稅獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較小，從而可能偷、逃稅。可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)對違法行為的查處能力和懲罰力度也是影響納稅遵從行為的重要因素。當(dāng)前，國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段軟化，執(zhí)法剛性不足。一是一些涉稅刑事案例久拖不決，使得許多涉稅違法行為得不到及時(shí)處理，如針對偷逃稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要求納稅人補(bǔ)繳稅款，有時(shí)卻不要求罰款和滯納金，更談不上交由司法機(jī)關(guān)處理了，這在一定程度上鼓勵(lì)了納稅人不遵從行為，嚴(yán)重削弱了稅收的法律地位。二是基層稅收執(zhí)法不規(guī)范，權(quán)利、義務(wù)的落實(shí)有差異，易出現(xiàn)稅收不公平現(xiàn)象。
（三）稅收征管模式陳舊。實(shí)踐中，征收、管理、稽查等部門各自為戰(zhàn)，使稅源管理相互脫節(jié)；國稅、地稅、工商、銀行等部門互不通氣，信息不能共享，造成漏征、漏管嚴(yán)重；稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立起一套可行的內(nèi)部職責(zé)制約機(jī)制，出現(xiàn)了對同一納稅人，征收、管理、稽查部門都在管，而當(dāng)納稅人出現(xiàn)問題時(shí)，上述管理部門又相互推卸責(zé)任的局面，使納稅人處于尷尬境地。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量不高
1、稅法宣傳不深，納稅輔導(dǎo)不強(qiáng)。現(xiàn)在的稅法宣傳工作多是浮于表面，流于形式，沒有扎實(shí)宣傳到實(shí)處，宣傳效果不佳，沒有從根本上培養(yǎng)廣大公民的稅收意識。這必將造成納稅人稅收知識貧乏，既不懂得如何繳稅，也不了解不及時(shí)足額繳稅將受到的處罰，從而導(dǎo)致納稅人不遵從稅法的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2、辦理納稅事宜的過程繁瑣。稅務(wù)部門為納稅人提供的某些服務(wù)過多地強(qiáng)調(diào)了自己的便利，而忽略了納稅人的便利，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。特別是很多稅務(wù)部門往往為了自己內(nèi)部管理的需要，將稅收征管流程設(shè)置得很復(fù)雜，將很多手續(xù)留給納稅人完成。如，納稅人填報(bào)納稅申請表所需時(shí)間較長，還需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行繳納稅款，進(jìn)而花費(fèi)一定時(shí)間和精力；在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢等征管過程中，納稅服務(wù)形式常體現(xiàn)為限時(shí)辦理和一窗式服務(wù)，服務(wù)層次較為初級等。總之，涉稅辦事程序越復(fù)雜，納稅人越可能申報(bào)出錯(cuò)。而且納稅人面對如此多的納稅環(huán)節(jié)、流程和手續(xù)，難免出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)征納理念不端正。稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅過程中的強(qiáng)勢主體，因此部分稅務(wù)工作人員以管理者自居，忽視了征納雙方在征管法中具有同等的法律地位。一些工作人員素質(zhì)不高，工作方法欠妥當(dāng)，挫傷了納稅人的納稅遵從積極性。
三、在強(qiáng)化稅收征管的視角下促進(jìn)納稅遵從
（一）深化稅制改革，建立簡明、公平的稅收制度。簡明的稅制可以清晰界定稅收業(yè)務(wù)，減少復(fù)雜性和不確定性，還可減少納稅人在納稅過程中的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及其他花費(fèi)，從而降低稅收遵從成本。應(yīng)構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的新型稅制結(jié)構(gòu)；實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變；完善增值稅優(yōu)惠政策，縮小減免稅范圍；完善與優(yōu)化我國的個(gè)人所得稅制度，采用綜合與分類相結(jié)合的所得稅課征辦法以公平稅負(fù)；盡快開征社會(huì)保障稅，保證弱勢群體的基本生活需要。總之，建立簡明、公平的稅收制度，是確保納稅人稅法遵從度提高的前提條件。
（二）加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，要設(shè)計(jì)嚴(yán)厲的稅收處罰機(jī)制，加大對偷稅逃稅行為的稅務(wù)懲罰力度，增加偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益，提高納稅人的稅收遵從度。同時(shí)，對納稅人特別是“關(guān)系戶”的稅款征收、違法處罰等情況要置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，實(shí)行公開辦稅、陽光作業(yè)，進(jìn)一步完善對納稅人偷逃稅舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公平、公正、透明、執(zhí)法力度大、監(jiān)管防范嚴(yán)，納稅人不遵從稅法，輕易偷逃稅的可能性就會(huì)大大降低。
（三）改革、完善稅收征管模式。調(diào)動(dòng)社會(huì)力量，推行社會(huì)綜合治理，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，社會(huì)力量為輔。由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管集中、穩(wěn)定的稅源，由社會(huì)綜合治稅管理分散的稅源，從而有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)各部門的優(yōu)勢。具體來說，應(yīng)加強(qiáng)與銀行、工商、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集信息，摸準(zhǔn)稅源變化規(guī)律，為科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，同時(shí)與納稅評估有機(jī)結(jié)合。還應(yīng)以信息技術(shù)為載體，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、科學(xué)化管理，充分發(fā)揮提升計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用，用計(jì)算機(jī)對征管進(jìn)行全程監(jiān)控。擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各渠道獲得交易信息，便于稅務(wù)檢查。經(jīng)過高效處理的信息只有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)通用，才能使稅收征管的整體效率得以提高。特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取“稅銀聯(lián)網(wǎng)”的模式，利用銀行掌握的存貸款者的基本信息來獲取更多的涉稅信息，大大提高稅收征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)納稅遵從度的提高。
（四）以納稅人權(quán)利為中心，改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量
1、豐富創(chuàng)新稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)方式。加大稅法宣傳力度，建立稅法咨詢體系，使納稅人易于獲得稅法知識。稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，利用報(bào)紙、廣電、網(wǎng)絡(luò)等媒體進(jìn)行宣傳。同時(shí)，免費(fèi)為納稅人提供宣傳資料，加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)。在宣傳中應(yīng)采取人民群眾喜聞樂見的形式，以通俗易懂的語言和清楚簡短的表現(xiàn)形式，為納稅人提供詳盡周到、優(yōu)質(zhì)高效的稅收服務(wù)，提高納稅人的遵從程度，最終提高征管效率。
2、創(chuàng)新申報(bào)方式，拓寬繳稅渠道。切實(shí)抓好網(wǎng)絡(luò)申報(bào)數(shù)據(jù)與征管數(shù)據(jù)及金稅工程的對接，在此基礎(chǔ)上可全面推行多元化納稅申報(bào)方式，進(jìn)而為納稅人提供高效便捷的納稅通道，允許具備應(yīng)有軟件的納稅人實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)，進(jìn)而節(jié)約納稅人親自到辦稅機(jī)關(guān)申報(bào)的時(shí)間。引導(dǎo)暫不具備條件的納稅人以電話等方式申報(bào)，也可彌補(bǔ)一窗式辦理或限時(shí)辦理的不足。
同時(shí)，由于征納過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)也不太可能事事包攬，于是將許多復(fù)雜手續(xù)都交由納稅人自辦，針對這一現(xiàn)狀，應(yīng)大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，稅務(wù)業(yè)可為納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人專門辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款繳納等諸多涉稅事項(xiàng)，從而大大減少了納稅人親自辦稅的時(shí)間，有利于納稅遵從度的提高，真正方便納稅人。
3、樹立正確的征納理念，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。和諧的稅收征納關(guān)系是在征稅人與納稅人之間形成的一種成本最低、效率最高的合作關(guān)系，它是建立在征納雙方相互信任的基礎(chǔ)上的。如果征稅人能夠尊重納稅人的合法權(quán)利，將對納稅人的心理產(chǎn)生積極影響，并使其產(chǎn)生人際公平感，促進(jìn)其納稅遵從度的提升，否則納稅人在稅收征管中只能是被動(dòng)的，就不可能有很高的依法納稅的積極性。
正確的征納理念，其核心內(nèi)容就是要強(qiáng)化納稅人權(quán)益。稅務(wù)部門及其工作人員應(yīng)徹底改變以往的官僚作風(fēng)，平等對待每個(gè)納稅人，防止納稅人因權(quán)利受損而失去對稅收的信任和支持。同時(shí)，應(yīng)積極營造輕松的辦稅環(huán)境，充分體現(xiàn)對納稅人的尊重。可在申報(bào)大廳配備供納稅人使用的休息設(shè)施及提供禮貌、熱情的人性化服務(wù)，拉近征納雙方的心理距離，提高納稅遵從度。因此，要構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，就必須樹立正確的征納理念，把“以納稅人為中心”作為工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，進(jìn)而才可進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管和促進(jìn)納稅遵從度的提升。
（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]地稅；征收管理；金稅三期
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）09-0081-01
1 前言
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，尤其是在28年下半年爆發(fā)全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，訥河地稅局稅收征管工作在實(shí)踐中表現(xiàn)出納稅申報(bào)系統(tǒng)不完善、稅源監(jiān)控乏力、稅務(wù)稽查水平與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)、缺乏全國信息化聯(lián)網(wǎng)等諸多問題。本文從如何提高訥河稅征收水平以及如何使訥河稅收征收與訥河經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)角度出發(fā)，嘗試著運(yùn)用公共理論等理論知識與研究方法，緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，分析訥河地稅局稅收征管過程中的表象，分析問題及原因，爭取探討出能夠提高訥河地稅局稅收征收管理水平的可行性途徑。
2 訥河市地稅局稅收（費(fèi)）收入及稅源管轄基本狀況
2.1 稅源分類入庫情況
截止2016年底，訥河市地稅局共管轄納稅人1萬戶左右，2014年度累計(jì)稅費(fèi)收入為3億多（統(tǒng)計(jì)口徑：2014年底非注銷狀態(tài)納稅人入庫數(shù)額，不包括殘保金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)），年納稅額超過1000萬元以上的企業(yè)有52戶，占總戶數(shù)的0.23%，入庫稅款占總稅款的50.56%；100-1000萬元的39戶，占總戶數(shù)的0.8%，入庫總額的27.98%；10-100萬元的599戶，占總戶數(shù)的2.9%，入庫總額的10.59%。0-10萬元的8902戶，占總戶數(shù)的31.89%，入庫總額的10.87%。
3.2 分稅（費(fèi)）N入庫情況
2016年度訥河市地稅局入庫稅（費(fèi)）種共有19個(gè)，其中土地使用稅、個(gè)人所得稅、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅所占比重較大，分別為9.28%、9.99%、14.64%、11.62%、24.69%、8.32%。從數(shù)據(jù)中可政看出，營業(yè)稅所占比重大，約占總收入的四分之一。
3 征管存在的問題
3.1 機(jī)構(gòu)、人員配置不能滿足專業(yè)精簡的需求
征管結(jié)構(gòu)和人員配置應(yīng)當(dāng)以專業(yè)化、集約化為目標(biāo)，使人盡其才、物盡其用。但在現(xiàn)實(shí)中，征管機(jī)構(gòu)的改革只在市局各科室內(nèi)部進(jìn)行，基層并未配套，市局的機(jī)構(gòu)不斷增加，職能有交叉重復(fù)，存在人浮于事的現(xiàn)象，致使本就己經(jīng)緊張的人力資源更加緊缺。
3.2 人員素質(zhì)參差不齊
干部職工的工作積極性和創(chuàng)新能力不能滿足現(xiàn)代化征管的需要。當(dāng)前訥河市地稅局征管機(jī)構(gòu)在編人員平均年齡37.4歲，35歲以下的人員占整個(gè)隊(duì)伍的35%，而各征管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的同志更是集中在35-50歲之間，隊(duì)伍整體不再年輕，創(chuàng)新意識減弱與創(chuàng)新能力有所欠缺，一方面由于常年的重復(fù)勞動(dòng)產(chǎn)生惰性和應(yīng)付情緒，對工作不再充滿熱情和干勁，另一方面學(xué)習(xí)和更新知識的主動(dòng)性變差，對于一些新知識也總是存在畏難情緒。隨著“金稅三期”征管流程的推進(jìn)，有些干部只能做一些事務(wù)性的工作，或者干脆以不會(huì)為理由什么都不做，源日子，熬時(shí)間。
3.3 稅收成本偏高而稅收征管效率較低
國地稅的機(jī)構(gòu)分設(shè)后，機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員配備、信息化投入都是雙倍的，且兩家機(jī)構(gòu)由于主管稅種不同，納稅人并不完全相同，征管資源不能重復(fù)利用，造成了稅務(wù)部口嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。相對的，大多數(shù)納稅人均要受國、地稅兩家征稅部口的管理，納稅成本也相應(yīng)增加。
3.4 稅收信息化建設(shè)存在問題
稅收信息化總體布局不夠科學(xué)、多元，仍然存在信息管理系統(tǒng)盲目建設(shè)、功能設(shè)計(jì)不合理、投入高而使用效率低的現(xiàn)象。部分領(lǐng)導(dǎo)將信息化和系統(tǒng)建設(shè)當(dāng)作展現(xiàn)“工作成績”的一種手段，往往是一個(gè)新系統(tǒng)上線后，稅務(wù)人員還沒能熟悉操作規(guī)程，技術(shù)人員還沒有完善其所有的功能、就被另一個(gè)系統(tǒng)取代。這些資源的濫用使基層稅務(wù)干部應(yīng)接不暇，背離了用信息化提升征管質(zhì)效的初衷。
4 對策
4.1 完善組織機(jī)構(gòu)和人員配置
一個(gè)健全、合理的組織構(gòu)架，是機(jī)構(gòu)能夠良好運(yùn)行的前提。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨說過："在選擇收入來源時(shí)，決策者不僅要注意可能由于稅收政策本身帶來的扭曲，同時(shí)也要考慮政府實(shí)施稅收政策的化構(gòu)能力。任何一項(xiàng)稅收措施的適當(dāng)與否，與國家的機(jī)構(gòu)能力有關(guān)。"如果稅務(wù)部口的組織機(jī)構(gòu)不夠科學(xué)、合理，不僅會(huì)阻礙各部口正常的工作運(yùn)轉(zhuǎn)，還會(huì)影響征管效率，降低征管質(zhì)量。
4.2 不斷提高人員素質(zhì)
戰(zhàn)略性的人力資源管理可以使稅務(wù)部口更好的適應(yīng)征管改革，提升其競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。稅務(wù)部口作為業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的職能機(jī)關(guān)，更應(yīng)當(dāng)重視業(yè)務(wù)知識的更新和前瞻性教育。一是在全員教育的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對骨干人才的專業(yè)化培訓(xùn)和強(qiáng)化性培訓(xùn)。采取培訓(xùn)與實(shí)踐相結(jié)合的方式，打造一支素質(zhì)過硬的專家團(tuán)隊(duì)。二是完善考核和評價(jià)的培訓(xùn)。
4.3 降低成本、提高征收效率
從稅收征管的歷史和進(jìn)程來看，降低稅收成本不是僅僅要靠稅收制度的進(jìn)步和完善，還需要征管手段進(jìn)步、稅務(wù)干部思想意識提高等等。在有效處理好各方面關(guān)系的同時(shí)，采取切實(shí)有效措施，自上而下，綜合治理。
4.4 信息化管稅能力
征收管理、政策法規(guī)、計(jì)劃收入核算等業(yè)務(wù)與技術(shù)部口應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作，通過業(yè)務(wù)交流提高信息系統(tǒng)的整體水平。征管部口或者是其他業(yè)務(wù)部口根據(jù)業(yè)務(wù)需求和目標(biāo)效果，提出建立新系統(tǒng)的需要，信息技術(shù)部口應(yīng)從技術(shù)可行性角度出發(fā)，設(shè)計(jì)研究出既能滿足征管業(yè)務(wù)需要，可操作性又強(qiáng)的系統(tǒng)模型。
5 結(jié)束語
訥河市在進(jìn)行稅收征管專業(yè)化改革中積極創(chuàng)新稅收征管理念，大膽探索專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化稅收征管方式，重點(diǎn)推行信息管稅和風(fēng)險(xiǎn)管理，頓步形成縱向聯(lián)動(dòng)，橫向互動(dòng)，內(nèi)外協(xié)作的運(yùn)行機(jī)制，培養(yǎng)和鍛煉了一大批專業(yè)化人才和隊(duì)伍，提高了征收管理的質(zhì)量和效力，為深化稅源專業(yè)化管理改革奠定了良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1] 尹娜.W市“營改增”下稅收征管的問題及對策研究[D].石河子大學(xué)，2016.
