時(shí)間：2023-08-11 17:27:45
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅征管法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】我國(guó)個(gè)人所得稅；稅收征管；信息化建設(shè)
一、我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析
2009年，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入達(dá)3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國(guó)財(cái)政收入的5.76%，占全國(guó)GDP的1.04%，可以看出我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問(wèn)題之外，個(gè)人所得稅的稅收征管效率也不容樂(lè)觀。近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說(shuō)明個(gè)人所得稅的實(shí)際征收額與理論稅額有較大差距，個(gè)人所得稅的征管效率亟待提高。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收征管存在的問(wèn)題
1．稅收征管法律的不健全，征收過(guò)程中出現(xiàn)“逆征收”的情況。目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要實(shí)行源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的申報(bào)制度。鼓勵(lì)年應(yīng)稅所得額超過(guò)12萬(wàn)的高收入者自行申報(bào)，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報(bào)，以及申報(bào)數(shù)額、項(xiàng)目是否屬實(shí)，因此對(duì)高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實(shí)行源泉扣繳，不容易出現(xiàn)偷逃漏稅。因此，容易出現(xiàn)對(duì)高收入者不征稅，而稅負(fù)主要落在中低收入者身上，不僅沒(méi)起到縮小收入差距的作用，反而出現(xiàn)“逆征收”情況，加大收入的差距。
2．信息化管理不健全，缺乏統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)。當(dāng)前各地區(qū)自己花費(fèi)人力物力建立個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，而全國(guó)性的聯(lián)網(wǎng)仍然沒(méi)有建立起來(lái)。納稅人沒(méi)有統(tǒng)一的稅號(hào)，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報(bào)。而對(duì)于那些自由職業(yè)者，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難查證。另外，由于我國(guó)個(gè)人所得稅是由地方稅務(wù)局征收，各地很多都使用自行開(kāi)發(fā)的征稅軟件，個(gè)人所得稅管理無(wú)法實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，也沒(méi)法統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門，如海關(guān)、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對(duì)，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。另外，電子報(bào)稅統(tǒng)一征收系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)字不夠準(zhǔn)確。
3．稅收征收部門工作人員業(yè)務(wù)能力低，隊(duì)伍龐大，征稅成本高。由于個(gè)人所得稅納稅人中包含大量個(gè)體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識(shí)淡薄，自行申報(bào)率低，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)較大的工作量。而由于經(jīng)費(fèi)不足、交通通信設(shè)備差等原因，對(duì)很多個(gè)體工商戶的監(jiān)管和征收還處在定額定率征收的低級(jí)階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊(duì)伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財(cái)政、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)的人員，對(duì)稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時(shí)隊(duì)伍的龐大同樣帶來(lái)了巨大的辦公設(shè)備支出，也增加了征稅的成本。
4．征管質(zhì)量不高，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于個(gè)人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個(gè)人收入來(lái)源渠道多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會(huì)整體的納稅意識(shí)還很淡薄，因而個(gè)人所得稅是我國(guó)征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒(méi)有完善的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，在實(shí)踐中也沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，還做不到完全嚴(yán)格的扣繳。
5．納稅宣傳不夠，納稅意識(shí)淡薄。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的工資薪金階層的個(gè)人所得稅實(shí)行的是源泉扣繳，納稅人在領(lǐng)取所得時(shí)得到的是已經(jīng)由所屬單位財(cái)務(wù)部門代扣代繳過(guò)個(gè)人所得稅的純收入，無(wú)需再自行繳納。年應(yīng)稅所得在12萬(wàn)元以上的納稅人也想法設(shè)法通過(guò)一系列方法和手段減免或逃避納稅義務(wù)。因此，納稅人對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅意識(shí)非常淡薄，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺(jué)納稅的意識(shí)。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收征管改革建議
1．建立一套嚴(yán)格完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和嚴(yán)肅性。加快完善個(gè)人所得稅稅收法律和稅制改革，并進(jìn)一步完善稅收征管法，加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)督和管理，鼓勵(lì)高收入者依法自主申報(bào)納稅，健全稅務(wù)服務(wù)，為納稅人節(jié)稅提供服務(wù)和幫助。減少各種優(yōu)惠減免措施，避免高收入者利用優(yōu)惠措施達(dá)到偷逃稅的目的。
2．盡快建立并完善個(gè)人所得稅信息化建設(shè)。（1）推行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。可以由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定個(gè)人稅號(hào)，如個(gè)人的身份證號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等都與該稅號(hào)掛鉤。納稅人如不按時(shí)繳納稅款或偷逃稅的，一經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依其情節(jié)嚴(yán)重程度修改其信用額度并計(jì)入其個(gè)人稅務(wù)檔案。（2）加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)。推廣計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅管理中的應(yīng)用，開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征收管理系統(tǒng)平臺(tái)。稅務(wù)部門應(yīng)通過(guò)整合現(xiàn)有資源，加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)作，既要做好與國(guó)地稅內(nèi)部的縱向聯(lián)網(wǎng)，也要做好與海關(guān)、工商、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，在切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用安全的基礎(chǔ)上真正做到信息共享。另外，應(yīng)引進(jìn)精通計(jì)算機(jī)的高素質(zhì)人才，對(duì)現(xiàn)有干部進(jìn)行培訓(xùn)，從整體上提高稅務(wù)干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管力度。（3）開(kāi)發(fā)統(tǒng)一軟件，建立自我納稅評(píng)估機(jī)制，提高納稅評(píng)估信息采集的質(zhì)量。根據(jù)納稅評(píng)估工作的新要求，盡快統(tǒng)一研發(fā)全國(guó)性的納稅評(píng)估軟件系統(tǒng)。從而更合理地整合現(xiàn)有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統(tǒng)，并自動(dòng)選定評(píng)估對(duì)象、讀取數(shù)據(jù)、進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算，促進(jìn)整個(gè)納稅評(píng)估工作的規(guī)范化、程序化，有效地監(jiān)控納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，建立自我評(píng)估機(jī)制，主要實(shí)行自我管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督和檢查。對(duì)從事金融、演藝等高收入職業(yè)的納稅人實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督、重點(diǎn)征管。
3．建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，提高征管人員業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策法規(guī)，充實(shí)稽查力度，廣收案源信息。建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，首先需要適當(dāng)增加專業(yè)稅務(wù)人員，完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。未來(lái)的稅收征管過(guò)程中，除了需要較高的專業(yè)素質(zhì)外，征管人員也將通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)掌握更多個(gè)人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務(wù)人員的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。
4．加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，建立個(gè)人稅收違法與查詢系統(tǒng)。在今后的稅收征管中應(yīng)加大對(duì)偷逃稅的懲罰力度加快建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)。通過(guò)建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)，將個(gè)人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對(duì)個(gè)人偷稅行為，除進(jìn)行罰款等以上相應(yīng)的處罰外，甚至應(yīng)計(jì)入個(gè)人的稅收檔案和誠(chéng)信檔案。同時(shí)，應(yīng)在全社會(huì)大力提倡誠(chéng)信納稅，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的氛圍，將是否誠(chéng)信納稅確定為在選擇交易對(duì)象時(shí)的重要參考依據(jù)，從而規(guī)范納稅人的納稅行為。
參考文獻(xiàn)
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一、外籍人員個(gè)人所得稅征收管理的特點(diǎn)
1、外籍人員個(gè)人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個(gè)人所得稅征管既涉及國(guó)際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問(wèn)題，又涉及對(duì)應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國(guó)家稅收收入的保障，而且事關(guān)國(guó)家稅收的維護(hù)。
2、涉及外籍人員個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個(gè)人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國(guó)的稅收法律法規(guī)以外，還有我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個(gè)人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國(guó)內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對(duì)待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。
3、中外個(gè)人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法，如國(guó)外個(gè)人所得稅制多采用綜合課征制、個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制、個(gè)人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國(guó)際間稅制不銜接，不利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。
二、外籍人員個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀
隨著改革開(kāi)放和我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中的地位越來(lái)越重要。然而，由于外籍人員的個(gè)人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問(wèn)題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個(gè)人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營(yíng)所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個(gè)人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，而對(duì)其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個(gè)人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國(guó)涉外個(gè)人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問(wèn)題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國(guó)外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：
1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動(dòng)性大，在境內(nèi)任職情況、收入來(lái)源情況都難以把握，因此針對(duì)外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國(guó)直到1998年6月國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國(guó)籍、來(lái)華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。顯然這種主要針對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來(lái)負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來(lái)很大弊端。
2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳沒(méi)有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無(wú)法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫(kù)較難實(shí)現(xiàn)。
3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的征管存在不足，而我國(guó)稅法又缺乏個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過(guò)混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國(guó)公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國(guó)公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國(guó)公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時(shí)，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。
4、外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來(lái)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫(kù)。
5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全。現(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問(wèn)題。
三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水建議
如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國(guó)雖有了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個(gè)人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國(guó)性的法規(guī)，而是以各個(gè)地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個(gè)人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問(wèn)題。對(duì)此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對(duì)原有的個(gè)人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來(lái)加以思考。從最近一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個(gè)人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過(guò)改革，使得中外個(gè)人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時(shí)輔之以征收管理、社會(huì)化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個(gè)人所得稅征管水平將會(huì)得到逐步提高。
鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平提出如下建議：
（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國(guó)稅收增收形勢(shì)良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時(shí)改革我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，建立一個(gè)和國(guó)際社會(huì)接軌的新型個(gè)人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個(gè)人所得稅將和多數(shù)國(guó)家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠(chéng)然，個(gè)人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長(zhǎng)時(shí)間的探討和測(cè)算。在法制建設(shè)過(guò)程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個(gè)人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個(gè)人所得稅法》，使外籍人員個(gè)人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅管理的主動(dòng)性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。
（二）征管方面的改革
1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國(guó)統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。
關(guān)于年3萬(wàn)億稅收是多了還是少了？
謝旭人說(shuō)，2005年稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)：
第一，稅收收入較快增長(zhǎng)，主要稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本協(xié)調(diào)。2005年，各季度稅收收入增幅分別為20.4％、22.9％、17.8％和18.7％，月收入規(guī)模均在2000億元以上，稅收收入顯現(xiàn)出持續(xù)較快增長(zhǎng)的良好勢(shì)頭。從國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及海關(guān)代征進(jìn)口稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析看，稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)。
第二，增收的主體是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，所得稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高。2005年，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅共完成16564億元，增長(zhǎng)18.2％，增收2547億元，對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為49.5％，與上年基本持平。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅共完成7605億元，增長(zhǎng)30.9％，增收1793億元，對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為34.8％，比上年提高9.2個(gè)百分點(diǎn)。
第三，東中西部稅收全面增長(zhǎng)，中西部地區(qū)增長(zhǎng)快于東部地區(qū)。2005年，東部地區(qū)稅收收入占全國(guó)收入比重為70.7％；中部地區(qū)收入占全國(guó)收入比重為15.6％；西部地區(qū)收入占全國(guó)收入比重為13.7％。
關(guān)于2006年稅收重點(diǎn)查什么?
謝旭人說(shuō)，2006年將對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查：
2006年將加強(qiáng)；對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個(gè)人所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，同時(shí)選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開(kāi)展專項(xiàng)整治。加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。與公安部門聯(lián)合丌展打擊制售假發(fā)票、虛丌與接受虛開(kāi)發(fā)票“中間人”的專項(xiàng)治理。
在加強(qiáng)稅收立法上，將制定車船稅暫行條例，修訂耕地占用稅暫行條例，完善與稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相配套的管理制度，修訂發(fā)票管理辦法。制定耕地占用稅、契稅征管適用稅收征管法的決定。
另外，2006年國(guó)家稅務(wù)總局將年繳納所得稅500萬(wàn)元以上的納稅戶和年經(jīng)營(yíng)收入1億元以上的納稅戶納入管理范圍。加強(qiáng)普通發(fā)票管理，繼續(xù)搞好有獎(jiǎng)發(fā)票推廣使用工作。在全國(guó)范圍內(nèi)的商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)。加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，推行全員全額扣繳申報(bào)，加大對(duì)高收入者的管理力度，推進(jìn)開(kāi)具個(gè)人所得稅完稅證明工作。
進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理和對(duì)涉外企業(yè)的稅收征管，完善跨國(guó)公司稅收管理辦法，強(qiáng)化非居民稅收征管，加大反避稅力度。
關(guān)于2006年稅改改什么?
一、納稅人自行申報(bào)存在的問(wèn)題
1．納稅人前期準(zhǔn)備不足，“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。
由于認(rèn)識(shí)不夠，在過(guò)去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒(méi)有詳細(xì)的收入記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定的困難。
2．某些項(xiàng)目的年所得的確定存在難度。國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。
（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒(méi)有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購(gòu)股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握。
（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來(lái)看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。
（3）有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，按照規(guī)定，對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上（合伙）企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對(duì)于有虧損的怎么處理沒(méi)有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？第二，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理，以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理，也沒(méi)有明確。因此，對(duì)以上有關(guān)盈虧處理作出規(guī)定時(shí)，應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。
3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。
對(duì)于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)入個(gè)人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)這部分年所得進(jìn)行確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區(qū)分開(kāi)資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問(wèn)題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么，這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得進(jìn)行申報(bào)，如何計(jì)入，亟待規(guī)定。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問(wèn)題
1．對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控有困難。
目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難。
2．某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。
現(xiàn)行申報(bào)辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過(guò)適當(dāng)方式，提醒年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。”這一規(guī)定存在以下問(wèn)題：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過(guò)12萬(wàn)元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭(zhēng)議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒(méi)有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是提醒申報(bào)與《稅收征管法》中的通知申報(bào)有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。
對(duì)納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒(méi)有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3．納稅人取得收入后未及時(shí)申報(bào)的法律責(zé)任問(wèn)題。
《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【20__】第162號(hào)）規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處20__元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處20__元以上1萬(wàn)元以下的罰款。但對(duì)納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)但未按期申報(bào)，在次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰沒(méi)有具體規(guī)定。
4．納稅人自行選擇申報(bào)方式是否恰當(dāng)。
現(xiàn)行辦法規(guī)定，納稅人可以自行選擇申報(bào)方式。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人采取除直接申報(bào)以外的其他申報(bào)方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致，可能造成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)與受理銜接上出現(xiàn)問(wèn)題。
我們認(rèn)為，首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度
設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此，自行納稅申報(bào)的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn)，需要一個(gè)過(guò)程，在這一過(guò)程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)的外在環(huán)境和條件。其次，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠(chéng)實(shí)，而不是制度約束。在沒(méi)有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。再次，若沒(méi)有對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。
三、做好自行納稅申報(bào)的建議
1．完善自行納稅申報(bào)的配套制度。
（1）制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
（2）對(duì)夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。
（3）取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆，或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過(guò)適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。
（4）對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。
2.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。
3．進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅；稅制模式；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；征管方法
中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)04-058-01
一、個(gè)人所得稅稅制模式簡(jiǎn)述
1799年，英國(guó)為應(yīng)付戰(zhàn)爭(zhēng)的需要，開(kāi)征了個(gè)人所得稅，經(jīng)過(guò)兩百多年的發(fā)展，如今個(gè)人所得稅已經(jīng)成為世界上大多數(shù)國(guó)家主要的稅種之一。縱觀當(dāng)今世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式，大體分為三種，即：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。
分類所得稅制是指對(duì)同一納稅人不同性質(zhì)的所得，分項(xiàng)確定其應(yīng)納稅所得額，適用不同的稅率分別計(jì)征稅額。這種稅制模式課征簡(jiǎn)便，征收成本低廉，但不能全面反映納稅人的稅負(fù)能力，不符合量能負(fù)稅原則。綜合所得稅制是指對(duì)同一納稅人的各項(xiàng)所得，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算征收。這種稅制模式能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，可以調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)。但操作比較復(fù)雜，要求先進(jìn)的稅收管理制度及納稅人較高的納稅意識(shí)。混合所得稅制是對(duì)分類所得稅制和綜合所得稅制并列運(yùn)用的一種所得稅制。它的特點(diǎn)是平時(shí)先按分類所得課稅，年終再對(duì)各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總，對(duì)匯總收入達(dá)到起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征稅，并對(duì)重復(fù)征稅部分予以扣除，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式存在的不足
（一）采用分類所得稅制，未能體現(xiàn)公平正義
我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采取的是分類所得稅制。征稅范圍由11項(xiàng)應(yīng)稅所得組成，這些應(yīng)稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息和紅等資本性所得也漸漸成了居民個(gè)人收入的重要組成部分。將將上述不同類型的所得稅適用不同的稅率，這導(dǎo)致了同一收入水平的個(gè)人因其收入來(lái)源渠道不同，適用的稅率不同，最終負(fù)擔(dān)水平也不相同。因此，只規(guī)定11項(xiàng)所得和3種表現(xiàn)形式的分類所得稅制，不利于國(guó)家對(duì)人們收入水平的調(diào)節(jié)，也未能體現(xiàn)公平正義。
（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較簡(jiǎn)單，沒(méi)有具體問(wèn)題個(gè)體分析
在費(fèi)用扣除上，我國(guó)各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)都是針對(duì)收入者個(gè)人而言的，沒(méi)有充分考慮納稅人是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用，也沒(méi)有考慮因?yàn)槲飪r(jià)指數(shù)和通貨膨脹指數(shù)的影響對(duì)公民收入水平、生活質(zhì)量和最終負(fù)稅能力的影響。我國(guó)的個(gè)人所得扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)幾次修改，由800元為起征點(diǎn)提高到3500元為起征點(diǎn)，然而，勞務(wù)報(bào)酬的起征點(diǎn)還停留在800元的基礎(chǔ)上，而現(xiàn)實(shí)中勞務(wù)工作往往是元穩(wěn)定收入的階層，對(duì)他們課以“重稅”，這并不符合個(gè)稅征收的初衷。
（三）征管方法不科學(xué)，避稅逃稅比較嚴(yán)重
我國(guó)對(duì)工資、薪金按月計(jì)征，時(shí)勞務(wù)報(bào)酬等一些所得采用按次計(jì)征，不僅增加了征管上的難度，而且從制度上鼓勵(lì)納稅人采用分解收入、“化整為零”的辦法合理避稅。我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報(bào)。由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳，此辦法在實(shí)際搡作中沒(méi)有得到嚴(yán)格地執(zhí)行，難以對(duì)員工的各種所得項(xiàng)目實(shí)行源頭控制，導(dǎo)致大量稅款流失。納稅人自行申報(bào)納稅，由于國(guó)家尚無(wú)可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，導(dǎo)致人們的收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收八基舉上處于失控狀態(tài)。造成一些稅負(fù)高的納稅人想方設(shè)法避、逃稅款，以求減輕稅負(fù)，甚至不納稅。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的基本構(gòu)思與建議
我國(guó)個(gè)人所得稅制改革應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)行分類稅制向綜合和分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，先在原有分類稅制的基礎(chǔ)上對(duì)有些項(xiàng)目進(jìn)行綜合征收，然后逐步擴(kuò)大綜合征收項(xiàng)目的范圍，最后過(guò)渡到完全實(shí)行綜合所得稅制。具體而言，就是今后應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件，實(shí)行對(duì)經(jīng)常所得以綜合征收為主，然所得以分項(xiàng)征收為輔的混合征收制。這樣既有利于國(guó)家對(duì)人們收入水平的調(diào)節(jié)，也能在一定程度上體現(xiàn)公平正義。
同時(shí)，應(yīng)考慮適當(dāng)擴(kuò)大稅基，將一些目前不在征稅范圍的所得納入應(yīng)稅所得，取消不合理減免稅。合理提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，具體問(wèn)題具體分析，充分考慮物價(jià)指數(shù)和通貨膨脹指數(shù)對(duì)公民的實(shí)際影響，將納稅人的家庭作為一個(gè)整體加以考量，從而確定其負(fù)稅能力，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。優(yōu)化稅率設(shè)計(jì)，增加高收入者的稅收貢獻(xiàn)，降低中低收入者稅負(fù)，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。
建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，稅收的征管配套條件也相應(yīng)提高。應(yīng)明確第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)人涉稅信息的義務(wù)，抓緊建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方的信息聯(lián)網(wǎng)，建立嚴(yán)密的稅源監(jiān)控機(jī)制。修訂稅收征管法，增加自然人相關(guān)法律責(zé)任和義務(wù)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人實(shí)施稅收管理的相關(guān)措施，為增強(qiáng)稅源控管能力提供法律保障，最大限度減少逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王紅曉.完善個(gè)人所得稅制度研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅人權(quán)利；政策制定；公民參與
中圖分類號(hào)：F202 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2012）28-0051-02
一、相關(guān)概念界定
古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物亞當(dāng)·斯密指出：稅收是人民必須拿出自己的一部分私收入，給君主或國(guó)家，作為一筆公收入[1]。
按照我國(guó)稅法學(xué)家甘功仁的觀點(diǎn)：個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。其范圍主要包括工資、薪金所得的個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅，其他項(xiàng)目所得（如稿酬、利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓）的個(gè)人所得稅和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅[2]。
納稅人權(quán)利是把公民的權(quán)利放在一個(gè)特定的領(lǐng)域即租稅關(guān)系的范圍中來(lái)研究，是公民一般權(quán)利的具體化，是指公民在稅收法律關(guān)系中所應(yīng)享有的權(quán)利。具體而言包括納稅人的整體權(quán)利與個(gè)體權(quán)利。本文將主要從納稅人的整體權(quán)利角度論述我國(guó)的個(gè)人所得稅改革。
二、個(gè)稅改革中對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀和問(wèn)題分析
2011年我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元，同比增長(zhǎng)25.2%，占財(cái)政收入的6.7%，目前已成為我國(guó)的第五大稅種。①根據(jù)2011年9月1日起施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》：
從納稅主體來(lái)看，在2011年個(gè)稅調(diào)整中，將起征點(diǎn)調(diào)高至3 500元并將第一級(jí)稅率由5%降低至3%，經(jīng)過(guò)這一調(diào)整，納稅面從28%降至7.7%，納稅人數(shù)從8 400萬(wàn)降至2 400萬(wàn)。6 000萬(wàn)公民無(wú)須再繳納個(gè)人所得稅[3]。這在一定程度上有助于藏富于民，形成一個(gè)龐大的中產(chǎn)階級(jí)隊(duì)伍，并朝著共同富裕的目標(biāo)邁進(jìn)。但問(wèn)題是目前的稅基仍然是個(gè)人，即多得者多納稅。其出發(fā)點(diǎn)是為了堅(jiān)持稅收公平原則，但不能很好地反映家庭負(fù)擔(dān)。雖然在確定免征額時(shí)已經(jīng)考慮到家庭平均負(fù)擔(dān)，但由于實(shí)際的家庭贍養(yǎng)人口的不同及家庭成員勞動(dòng)能力和所得能力的不同，因此這在很大程度上又不能使納稅人享受公平待遇的權(quán)利。
從納稅人參與稅收方面來(lái)看，我國(guó)堅(jiān)持“稅收法定原則”，即公民擁有通過(guò)立法確定自己納稅義務(wù)的權(quán)利，這也是稅收機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅的唯一依據(jù)。但長(zhǎng)期以來(lái)的租稅權(quán)力關(guān)系說(shuō)的遺留問(wèn)題還很嚴(yán)重，國(guó)家在納稅法律關(guān)系中的地位往往優(yōu)于人民，而作為納稅人則往往傾向于服從行政命令，甚至全然放棄了自己作為國(guó)家主人在稅收領(lǐng)域應(yīng)有的權(quán)利。目前我國(guó)納稅人參與稅收立法主要有兩種途徑：一是通過(guò)自己選舉的代表直接參加稅收立法；二是通過(guò)聽(tīng)證或?qū)Χ愂樟⒎ú莅傅挠懻搮⑴c立法。到目前為止，《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》都是通過(guò)第一種途徑實(shí)現(xiàn)的，而2011年對(duì)個(gè)人所得稅草案的社會(huì)討論更預(yù)示著第二種途徑的強(qiáng)大生命力。所以要完善我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收立法關(guān)鍵在于擴(kuò)大公民的稅收立法參與權(quán)。
從稅收征管模式方面看，我國(guó)實(shí)行分類計(jì)征的模式與無(wú)差別的寬免扣除制度，分類計(jì)征是按照所得類型的不同分別使用不同的計(jì)征方式，其優(yōu)點(diǎn)在于可區(qū)別對(duì)待不同來(lái)源所得，適用不同稅負(fù)，弊端在于不能很好地反映納稅人的納稅能力，不能達(dá)到有效調(diào)節(jié)收入分配的功能。我國(guó)從2007年起對(duì)年收入超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人實(shí)行納稅人自行申報(bào)制度就是從分類計(jì)征模式向綜合計(jì)征模式邁出的第一步。實(shí)行納稅人自行申報(bào)就是公民權(quán)利在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，納稅人處于自主履行的中心地位，這也是對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的體現(xiàn)。
從稅收支出監(jiān)管方面來(lái)看，稅收的社會(huì)契約的訂立是通過(guò)公民個(gè)人權(quán)利與國(guó)家公權(quán)力的博弈，結(jié)果就體現(xiàn)為經(jīng)過(guò)法律程序確定的稅收政策。但它不僅僅是在訂立時(shí)，還包括征稅用稅等操作層面，這都是契約所包含的部分，至此稅收契約才算完全訂立。既然納稅人對(duì)自己繳納的公共資金享有終極所有權(quán)，那他們理所當(dāng)然對(duì)這些資金如何使用享有決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。但現(xiàn)實(shí)并非如此，一方面，國(guó)家沒(méi)有建立納稅人參與監(jiān)督公共支出的機(jī)制，政務(wù)不透明；另一方面是納稅人參與意識(shí)不強(qiáng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這種逐利性很強(qiáng)的時(shí)代，利益多元化也導(dǎo)致其組織化程度不高，再加上意見(jiàn)表達(dá)和訴求渠道的暢通性不夠，因此未能形成與國(guó)家公權(quán)力抗衡的強(qiáng)大力量。
三、在當(dāng)前個(gè)稅改革中提出保護(hù)納稅人權(quán)利的原因分析
（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與權(quán)利政治時(shí)代的到來(lái)
伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，也意味著國(guó)家治理將從權(quán)力到法律、由身份向契約、由權(quán)力本位向權(quán)利本位的革命性轉(zhuǎn)變。這就需要我們摒棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“官本位”思想，弘揚(yáng)權(quán)利意識(shí)、參與意識(shí)、法制意識(shí)。公民在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中變得越發(fā)獨(dú)立，這種經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立必然導(dǎo)致其思想、政治生活的獨(dú)立。在權(quán)利時(shí)代的背景下，我們需要了解權(quán)利主體的價(jià)值訴求，這就必須加強(qiáng)頂層的制度設(shè)計(jì)，必須從制度和法律上保障公民權(quán)利。稅收制度是法治的一部分，因此，納稅人權(quán)利能否得到法律層面的確認(rèn)和保護(hù)是評(píng)價(jià)我國(guó)稅收法制進(jìn)程的根本指標(biāo)。
（二）納稅人權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀的客觀要求
當(dāng)前在我國(guó)的稅收征收和使用中，存在著嚴(yán)重侵害納稅人權(quán)利的現(xiàn)象。以三公經(jīng)費(fèi)支出為例，雖然在行政改革中要求政府機(jī)關(guān)公開(kāi)其預(yù)算和支出，但大多數(shù)部門要么不公開(kāi)，要么是公開(kāi)的數(shù)據(jù)晦澀不清，導(dǎo)致近幾年公款消費(fèi)依然居高不下。隨著高檔辦公樓、豪華轎車及公職人員集體旅游等事件的曝光，這些都表現(xiàn)出對(duì)公共支出的監(jiān)管缺失，也威脅到執(zhí)政黨的合法性，使其公信力呈遞減趨向。另外在稅收立法中，雖然也舉行聽(tīng)證會(huì)，邀請(qǐng)不同領(lǐng)域的人士參加，但都沒(méi)有公民直接參與稅收立法的效果明顯。
（三）通過(guò)納稅人權(quán)利制衡國(guó)家公權(quán)力的需要
如前文所述，稅收政策的制定是納稅人權(quán)利與國(guó)家公權(quán)力博弈的結(jié)果。而政府的權(quán)力膨脹欲望強(qiáng)烈，如果任其膨脹而毫無(wú)其他權(quán)利來(lái)制衡，必然會(huì)導(dǎo)致政府利益欲與權(quán)力欲的惡性膨脹和各種尋租活動(dòng)的盛行，而作為政府收入來(lái)源的稅收也必然會(huì)失控和泛濫，最終將導(dǎo)致政權(quán)的毀滅。洛克在《政府論》中也提出人民權(quán)利體系的構(gòu)建是遏制政府公權(quán)力擴(kuò)張的重要手段。從社會(huì)契約論角度看，國(guó)家與納稅人在稅收上是平等的和對(duì)等的，但具體到征稅行為中，往往就變成勢(shì)單力薄的納稅人向國(guó)家單方面支付稅收。因而在稅收過(guò)程中強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人權(quán)利就顯得特別重要。
四、納稅人權(quán)利保護(hù)視角下個(gè)人所得稅改革的路徑探析
（一）完善在納稅人權(quán)利保護(hù)方面的立法進(jìn)程
雖然我國(guó)在1992年已經(jīng)頒布了《稅收征管法》，并于2001年對(duì)其進(jìn)行修改，增加了納稅人的保密權(quán)、知情權(quán)等，加上后來(lái)《行政處罰法》和《行政復(fù)議法》等幾部法律的頒布，關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的體系已基本建立起來(lái)，但個(gè)人所得稅同其他稅種一樣都應(yīng)堅(jiān)持法定主義原則，為此進(jìn)一步加快個(gè)人所得稅征收、監(jiān)管及其中對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)等具體方面的立法進(jìn)程就顯得極為迫切。我國(guó)從2012年1月1日起施行《行政強(qiáng)制法》，可以說(shuō)這是一部很好的“控權(quán)法”，該法實(shí)施的意圖在于保障行政機(jī)關(guān)依法行政，運(yùn)用到稅收管理活動(dòng)中即在于減少稅務(wù)強(qiáng)制行為，對(duì)于保障納稅人權(quán)利意義重大。
（二）擴(kuò)大公眾在個(gè)人所得稅改革中的有序參與
在分析公民參與的范圍和程度時(shí)，托馬斯將公共政策制定和執(zhí)行這兩個(gè)核心變量引入其中。他認(rèn)為：如果決策質(zhì)量要求越高，公民參與決策的限制性越大，而且即使有公民參與，也可能局限在信息獲取上；而如果公民對(duì)決策的接受性要求越高，則參與的力度就會(huì)越大[4]。對(duì)個(gè)人所得稅政策的制定，很顯然納稅人對(duì)其不僅是關(guān)注度高，可接受性要求更高，因?yàn)檎叩膱?zhí)行結(jié)果直接決定納稅人的稅負(fù)水平，如果在政策制定中不征求納稅人的意見(jiàn)或建議，所制定的政策就會(huì)遭到反對(duì)和抵抗，最終可能導(dǎo)致失敗。合法性之根本在于其實(shí)質(zhì)合法性，即社會(huì)公眾對(duì)公共政策及施行效果的認(rèn)同和支持程度。所以為防止現(xiàn)代政府合法性遞減現(xiàn)象，首先，要加強(qiáng)關(guān)于公民參與的頂層制度設(shè)計(jì)，即為公民參與提供有效的制度平臺(tái)，制度決定規(guī)則；其次應(yīng)擴(kuò)大公民訴求表達(dá)渠道，除聽(tīng)證會(huì)、座談會(huì)、論證會(huì)等形式外，應(yīng)擴(kuò)大政府信箱的使用效率，還應(yīng)制定政府接待日，廣泛聽(tīng)取公眾意見(jiàn)，并加強(qiáng)回應(yīng)性。今后我國(guó)的個(gè)人所得稅政策調(diào)整，必須摒棄既往的“部門決策”體制，轉(zhuǎn)而傾向于社會(huì)決策，并在社會(huì)決策過(guò)程中強(qiáng)化公共參與。
（三）提高納稅人對(duì)自我權(quán)利的保護(hù)意識(shí)
從公民權(quán)利與國(guó)家權(quán)力的關(guān)系看，國(guó)家的權(quán)力來(lái)源于人民，人民才是國(guó)家的主人。根據(jù)洛克的觀點(diǎn)：公民通過(guò)讓渡自己在自然狀態(tài)下享有的部分權(quán)利，來(lái)組建政府，為的是更好地保護(hù)他們的財(cái)產(chǎn)和自由，而保障公民的基本權(quán)利被認(rèn)為是組建政府的終極理由。在稅收領(lǐng)域，人們讓渡自己的部分私人財(cái)產(chǎn)來(lái)支撐公共財(cái)政，所以納稅人應(yīng)該理直氣壯地行使和保護(hù)本就屬于他們的權(quán)利，在稅收征收和使用過(guò)程中行使監(jiān)督權(quán)。為此作為納稅人，應(yīng)廣泛學(xué)習(xí)和了解稅法知識(shí)，做到知法、懂法、守法；另外稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好納稅人權(quán)利方面的宣傳工作，改變只宣傳義務(wù)不宣傳權(quán)利的局面，為納稅人提供便利，真正履行國(guó)家公仆的職責(zé)。
在今后的個(gè)人所得稅改革中，無(wú)論是起征點(diǎn)的調(diào)整還是計(jì)征模式的改變，都應(yīng)本著為納稅人服務(wù)的理念，以納稅人的利益為出發(fā)點(diǎn)；摒棄部門之間關(guān)起門來(lái)搞決策的傳統(tǒng)形式，加強(qiáng)公共政策制定中公民的有序參與。個(gè)人所得稅改革關(guān)乎每個(gè)國(guó)民的經(jīng)濟(jì)利益，加強(qiáng)公民與政府溝通能有效提高政策的可接受度，使我國(guó)的民主進(jìn)程更上一個(gè)臺(tái)階。
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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，國(guó)民收入不斷提高，但貧富差距也在持續(xù)擴(kuò)大，收入分化愈演愈烈。個(gè)人所得稅作為我國(guó)幾大重要稅種之一，肩負(fù)著調(diào)節(jié)居民收入差距、緩解社會(huì)兩極分化的重任。因此，個(gè)人所得稅稅源管理從一定程度上影響收入再分配，加強(qiáng)稅源管理有利于促進(jìn)社會(huì)公平和穩(wěn)定，有利于提高依法納稅程度，同時(shí)能夠評(píng)價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提高個(gè)人所得稅稅收宏觀調(diào)控能力，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式是納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，這就要求納稅人或扣繳義務(wù)人在誠(chéng)實(shí)守信的基礎(chǔ)上，保證據(jù)實(shí)申報(bào)，依法納稅。從這一點(diǎn)可以看出，雖然稅收信用是非正式約束，但它在個(gè)人所得稅征納關(guān)系中起著不可替代的關(guān)鍵作用。從稅收信用入手，提高征納雙方稅收意識(shí)，建立相應(yīng)的信用機(jī)制，對(duì)深化我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革，實(shí)現(xiàn)全民共享發(fā)展成果，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，有著重要的意義。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理現(xiàn)狀及問(wèn)題
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理現(xiàn)狀。
1.提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化納稅申報(bào)制度。目前我國(guó)實(shí)行的是納稅人自主申報(bào)同扣繳義務(wù)人代扣代繳雙向申報(bào)的制度。其中代扣代繳制度主要是針對(duì)工資薪金所得，這種申報(bào)制度能夠形成納稅人和收入支出方相互制約機(jī)制，加強(qiáng)了稅源的管理，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的收入主要依賴于此。納稅人自主申報(bào)雖然執(zhí)行多年，但目前主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)定額征收，并未形成真正意義上的自主申報(bào)，大多數(shù)人即便滿足納稅申報(bào)條件，也不會(huì)主動(dòng)去稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅，整個(gè)社會(huì)并未形成良好的依法納稅意識(shí)。
2.梳理稅源來(lái)源，實(shí)施全員全額管理制度。全員全額管理，是指所有取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其取得的全部收入，通過(guò)代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，主動(dòng)納入到稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理之中，而不受其收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)的影響。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中，依據(jù)全員全額管理原則以及代扣代繳義務(wù)人以及自主申報(bào)納稅人實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人所得稅稅源實(shí)施管理，依法征收，但是具體實(shí)施過(guò)程中存在一定的偏差。
3.加強(qiáng)事后監(jiān)管，執(zhí)行代扣代繳明細(xì)賬制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求扣繳義務(wù)人及時(shí)上報(bào)相關(guān)納稅人的基本情況、應(yīng)納稅額、代扣代繳明細(xì)等相關(guān)涉稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)扣繳義務(wù)人或自主申報(bào)納稅人上報(bào)涉稅信息與企業(yè)同期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行橫向比較，同時(shí)結(jié)合往期數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合監(jiān)管，同時(shí)為相關(guān)責(zé)任單位建立涉稅檔案，從動(dòng)態(tài)上監(jiān)管個(gè)人所得稅稅源。代扣代繳明細(xì)賬制度既是對(duì)征稅事中控制，同時(shí)也為事后控制提供了良好的依據(jù)。但是由于企業(yè)實(shí)際狀況不同，在具體執(zhí)行代扣代繳時(shí)，個(gè)別企業(yè)會(huì)存在違規(guī)操作問(wèn)題。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理存在的問(wèn)題。
1.納稅意識(shí)淡薄，代扣代繳義務(wù)人未能盡職盡責(zé)履行義務(wù)。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅稅收征管體制中，代扣代繳義務(wù)人起著不可替代的作用。代扣代繳義務(wù)人的行為，往往影響稅源規(guī)模大小，甚至造成稅源大量流失。我國(guó)目前信用體制不完善，尚不能建立起金融、稅務(wù)與各種信用相關(guān)的機(jī)構(gòu)綜合評(píng)價(jià)機(jī)制，因此代扣代繳義務(wù)人的違約成本較低，很多代扣代繳義務(wù)人納稅意識(shí)淡薄，經(jīng)常出現(xiàn)義務(wù)人協(xié)助納稅人逃避個(gè)人所得稅的情況。這些行為影響到了我國(guó)個(gè)人所得稅稅源規(guī)模，造成了實(shí)際上的稅源流失。
2.收入渠道多元化，稅源管理力度不夠。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，居民收入渠道不斷增多，且呈多元化發(fā)展趨勢(shì)。個(gè)人收入從原有個(gè)人薪金為主，到現(xiàn)在的收入和財(cái)產(chǎn)來(lái)源多元化，更有一部分收入呈隱形狀態(tài)，這些收入往往具有數(shù)額巨大、隱蔽性強(qiáng)、難以監(jiān)管的特點(diǎn)，其存在是個(gè)人所得稅稅源流失的重要原因。在當(dāng)今社會(huì)，個(gè)人所得稅稅源來(lái)源越來(lái)越多，但稅務(wù)部門并沒(méi)有足夠的人員、執(zhí)法權(quán)以及執(zhí)法范圍去監(jiān)管，這從一定程度上影響了個(gè)人所得稅的公平性，造成了目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅源以工資薪金為主的窘境。
3.相關(guān)法制不完善，稅源管理執(zhí)法難度大。我國(guó)目前針對(duì)個(gè)人所得稅征管的經(jīng)人大批準(zhǔn)的法律僅有《個(gè)人所得稅法》《稅收征管法》，其他的都是各部門指定的行政法規(guī)。由于起步較晚，我國(guó)法律法規(guī)之間協(xié)調(diào)性差，規(guī)定重復(fù)，條文繁雜，但又缺乏足夠的行為約束力。這就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過(guò)程中，難以有效控制稅源。在具體的稅源管理過(guò)程中，如遇到相關(guān)單位或個(gè)人的行為不配合甚至是拒絕配合的問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)面臨雖有強(qiáng)制力、但無(wú)法有效實(shí)施的尷尬境地。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與執(zhí)法部門的合作，是當(dāng)前我國(guó)提高征收力度的重要措施之一。
4.稅源來(lái)源統(tǒng)計(jì)口徑較窄，造成了實(shí)際稅負(fù)不公平。目前我國(guó)征收個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人收入而言的，并未考慮到主體情況不同所帶來(lái)的不公性，例如家庭人均收入。以三口之家為例，若家庭中僅有一人有收入，收入為6 000元；與家庭中二人有收入，每人3 000元，兩種情況顯然不同。前者要比后者多承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，這就造成了實(shí)際稅負(fù)的不公平。另外，由于信息不對(duì)稱，可能會(huì)存在高收入者收入并未被統(tǒng)計(jì)，而工薪階層卻成了個(gè)人所得稅納稅主體，造成了社會(huì)收入分配更加不均等窘境。稅源來(lái)源口徑過(guò)窄在一定程度上損害了個(gè)人所得稅稅收的公平性，降低了征收效率，造成了實(shí)際稅負(fù)不公。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理的建議
（一）完善稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制，提高社會(huì)納稅意識(shí)。稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制包含納稅信用、征信信用和信用中介信用。良好的稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制能夠提高稅收征管部門效率，增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度，完善信用中介機(jī)構(gòu)協(xié)作能力，保證個(gè)人所得稅依法按時(shí)征繳。不管是稅收課稅對(duì)象還是征管方式以及具體的實(shí)施措施，從目前來(lái)看具體實(shí)施過(guò)程中，如果想做到公正、公平、合理征收尚需努力。個(gè)人所得稅稅源的復(fù)雜性，決定了稅收信用對(duì)稅源管理的重要性，完善稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制，可以從根本上保證個(gè)人所得稅的現(xiàn)實(shí)意義和收入調(diào)控作用。因此，構(gòu)建完善的稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制，是個(gè)人所得稅稅源管理的重中之重。
（二）規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格稅收優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)有個(gè)人所得稅法規(guī)定了8個(gè)個(gè)人所得稅免征項(xiàng)目，但實(shí)際上很多地方有其他稅收優(yōu)惠和減免，例如一些地區(qū)為扶持某些行業(yè)或是招商投資，會(huì)給參與人減免個(gè)人所得稅的政策，這明顯違背了普遍征收的原則，造成了橫向不公平。另外企業(yè)在進(jìn)行扣除時(shí)，往往出于某些目的并未嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，例如多扣、應(yīng)繳不繳以及濫用稅收規(guī)避政策等現(xiàn)象。這些都無(wú)形中造成了個(gè)人所得稅稅源的流失，在企業(yè)實(shí)際操作過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅法要求扣除，避免多扣、應(yīng)繳不繳的現(xiàn)象發(fā)生。因此，應(yīng)多方面入手，特別是法律層面，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅扣繳政策、優(yōu)惠政策和免征范圍的管理，避免稅源瞞報(bào)。
（三）全面構(gòu)建個(gè)人所得稅稅收管理平臺(tái)，提高收入信息獲取度。由于當(dāng)今社會(huì)居民收入的多元化，越來(lái)越多的隱性收入不被稅務(wù)征管部門所掌握。例如個(gè)人在淘寶、微信等平臺(tái)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店業(yè)務(wù)，收入頗豐，但是很少有個(gè)人會(huì)主動(dòng)申報(bào)納稅。為了使居民隱性收入顯性化，我們應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門、工商部門、銀行和公安部等部門的信息共享，從而提高對(duì)個(gè)人收入信息的獲取度，構(gòu)建稅收管理平臺(tái)。在平臺(tái)構(gòu)建基礎(chǔ)上，建立個(gè)人信用身份，將個(gè)稅登記號(hào)與身份證、個(gè)人征信以及銀行賬號(hào)關(guān)聯(lián)起來(lái)，終身有效。這樣既便于征稅部門進(jìn)行稅源監(jiān)控，也便于居民納稅申報(bào)，同時(shí)提高了征稅效率，減少了由于個(gè)人故意隱瞞應(yīng)稅數(shù)額所造成的稅源流失問(wèn)題。
企業(yè)賬務(wù)調(diào)整方面存在的主要問(wèn)題
企業(yè)所得稅方面
1.對(duì)已查企業(yè)既有查補(bǔ)稅前可扣除稅金（營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加），又有查補(bǔ)企業(yè)所得稅問(wèn)題的，賬務(wù)調(diào)整差錯(cuò)率較高，被查企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)稅前可扣除稅金又進(jìn)行了重復(fù)列支，造成少繳當(dāng)年度企業(yè)所得稅。
2.查補(bǔ)企業(yè)所得稅，加收罰款、滯納金，企業(yè)在轉(zhuǎn)賬時(shí)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目列支后，又從“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，列為當(dāng)年的支出，軋抵了當(dāng)年度的利潤(rùn)總額（年度企業(yè)所得稅申報(bào)未作納稅調(diào)整）。
例：某電子實(shí)業(yè)有限公司，查補(bǔ)企業(yè)所得稅8130.43元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書》后，作了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整8130.43
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 8130.43
借：本年利潤(rùn)8130.43
貸：以前年度損益調(diào)整 8130.43.
3.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)查補(bǔ)的未按預(yù)收賬款申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，被查企業(yè)在作賬務(wù)調(diào)整時(shí)，直接列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加”，軋抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人所得稅方面1.查補(bǔ)的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，企業(yè)除了按照《稅收征管法》的規(guī)定繳納罰款外，還應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文件規(guī)定主動(dòng)扣繳稅款，向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。檢查中有的企業(yè)僅按照《稅務(wù)行政處罰決定書》上的罰款金額按時(shí)解繳入庫(kù)，對(duì)《涉稅聯(lián)系單》上應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款，不僅未向納稅人追繳，也未到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.由單位代繳個(gè)人所得稅的企業(yè)，在計(jì)算繳納時(shí)沒(méi)有按稅法規(guī)定將不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅，同時(shí)在賬務(wù)調(diào)整中存在問(wèn)題。如將查補(bǔ)的利息、紅利項(xiàng)目，工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅，直接列入“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)算外支出” （事業(yè)單位）科目，少繳了個(gè)人所得稅。
例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2002年度用盈余公積600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增個(gè)人資本金，未向納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅，按稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅120萬(wàn)元。企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1200000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1200000.
繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1200000
貸：銀行存款 1200000.
但按國(guó)稅發(fā)[94]89號(hào)文件規(guī)定，由企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)為：600÷（1-20%）×20%=150（萬(wàn)元），而企業(yè)只繳納了120萬(wàn)元個(gè)人所得稅，還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅30萬(wàn)元。
問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因
1.企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)有待提高。
一方面，有些企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，沒(méi)有按照有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定、稅收政策進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。另一方面，財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、國(guó)家稅收政策存在認(rèn)識(shí)上的偏差，沒(méi)有掌握到位，造成了賬務(wù)調(diào)整的差錯(cuò)。
2.企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整沒(méi)有后續(xù)跟蹤管理。
雖然稽查工作操作規(guī)章制度明確，稽查案件查結(jié)后，要求企業(yè)填制《稅務(wù)檢查賬務(wù)調(diào)整反饋單》，報(bào)送給檢查組。但在實(shí)際工作中，這一制度沒(méi)有引起稽查及管理部門的足夠重視，對(duì)被查企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)跟蹤管理。
3.部分稽查人員素質(zhì)達(dá)不到稽查工作的要求。
稽查工作要求相關(guān)人員要具備較高的綜合素質(zhì)，但從目前現(xiàn)狀看，既懂稅法又懂財(cái)務(wù)的全能型人才較少，稽查人員素質(zhì)參差不齊，不能滿足檢查工作在新形勢(shì)下的需要。
建議及對(duì)策1.稅法宣傳經(jīng)常化，納稅行為自覺(jué)化。
開(kāi)展經(jīng)常性、全方位的稅法宣傳，增強(qiáng)社會(huì)各界的法制意識(shí)，支持稅收工作。使納稅人能正確了解和運(yùn)用稅收政策，主動(dòng)足額繳納稅款。同時(shí)定期不定期地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)及培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的辦稅及賬務(wù)處理能力。
2.征收與稽查交流定期化，信息傳遞網(wǎng)絡(luò)化。
征收管理、稽查是現(xiàn)行征管模式的一個(gè)整體，通過(guò)密切配合、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，及時(shí)通報(bào)情況，反饋信息，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)，共同研究解決稅收稽查、征管工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，以查促管，以管促查。在此基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)通征收與稽查的聯(lián)網(wǎng)工程，達(dá)到數(shù)據(jù)共享，提高稽查、征管工作效率。
3.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整規(guī)范化，后續(xù)管理工作制度化。
稅務(wù)稽查后的調(diào)賬過(guò)程是納稅人學(xué)習(xí)和掌握運(yùn)用稅收政策法規(guī)和財(cái)務(wù)制度、增強(qiáng)法制觀念、提高財(cái)務(wù)正確核算水平的過(guò)程，稅務(wù)稽查后對(duì)企業(yè)調(diào)賬工作的監(jiān)督是整個(gè)稅務(wù)稽查工作中的重要一環(huán)，因此應(yīng)保證后續(xù)管理有序的進(jìn)行，使正確的調(diào)賬成為鞏固稽查成果的有效方法，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
一、個(gè)人所得稅的功能
稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）[1].
1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。
2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。
3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。
由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20多年以來(lái)，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題之一。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題
1.稅制模式存在弊端。征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來(lái)源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來(lái)源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象[2].
2.征收范圍不全面。個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒(méi)有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來(lái)說(shuō)，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來(lái)說(shuō)是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國(guó)居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無(wú)法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過(guò)于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基[3].
3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際情況。設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)[4].
4.稅率設(shè)計(jì)不盡合理。目前我國(guó)對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比，這一稅率偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。
5.征收管理力度不足。
（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開(kāi)，個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。 （2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處-
理與稽核；稅務(wù)制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒(méi)有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。
（3）處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來(lái)賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為），使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策
1.建立分類綜合所得稅制模式。個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類所得稅制，如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。
根據(jù)目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類稅制分類綜合稅制綜合稅制的過(guò)程，將現(xiàn)行的分類稅制過(guò)渡到綜合分類稅制模式，即對(duì)個(gè)人不同來(lái)源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時(shí)可對(duì)屬于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對(duì)年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制[5].
2.擴(kuò)大征收范圍。目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容[6].隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。
3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來(lái)聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢(shì)：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等[7].
4.規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)。《個(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問(wèn)題不在于數(shù)額高低，而在于有沒(méi)有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除[8].
5.簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，提高最低稅率至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%，則可構(gòu)建一組由10%~35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 最優(yōu)稅收理論 邊際稅率函數(shù) 公平原則
一、引言
個(gè)人所得稅(Personal Income Tax),是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅,是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一,具有很強(qiáng)的政策性,也要求具備較高的征管和配套條件。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建立二十多年來(lái),個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)了一系列的調(diào)整,以期實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。但是,經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐,事實(shí)證明我國(guó)的個(gè)人所得稅制存在這樣那樣的缺陷,在實(shí)際操作中面臨諸多問(wèn)題,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法越來(lái)越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì),因此,有必要對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題
1.先天不足的分類所得稅制
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅課稅模式,即對(duì)納稅人不同類型的所得項(xiàng)目,分別規(guī)定不同的稅率,扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠。這種計(jì)稅方式在改革開(kāi)放初期,個(gè)人收入單一,稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng),按次征稅,使那些所得渠道多,綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅;相反所的渠道少,綜合收入相對(duì)較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項(xiàng)所得按年征稅相比,分類征收方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限,難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù),合理稅負(fù)的原則。二是對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法,容易造成納稅人分解收入,多次扣除費(fèi)用,存在較多的逃稅,避稅漏洞,給征收管理帶來(lái)困難。
2.征收范圍狹窄
個(gè)人所得從形式上看,有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券,還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式;從來(lái)源上看,既有來(lái)自本單位的收入。或從事第二職業(yè)的收入等;從支付的記錄上看,既有賬簿上記載的,也有賬簿上并無(wú)反映的。這些形形的個(gè)人收入,情形復(fù)雜,加之目前流通中大量使用現(xiàn)金,致使收入隱性化加重。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅只列舉規(guī)定了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。我國(guó)主要采用正列舉方式確定稅基范圍,在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大,雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目,避免稅基流失,但是因其規(guī)定的模糊性,易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。
3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性
設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要,包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用,庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法,種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。
4.稅率設(shè)計(jì)不合理
行九級(jí)超額累進(jìn)稅率,最低一檔稅率5%,最高一檔稅率45%,這與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)是不相吻合的,稅率的檔次越多,造成的效率損失就越大,從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過(guò)高,一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī),另一方面由于稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用,這一稅率只起象征性的作用,有其名而無(wú)其實(shí),卻使稅制空背了高稅率之名。
5.征收管理力度不足
(1)征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管,我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法,但側(cè)重點(diǎn)不同我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的,無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督,使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層,沒(méi)有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開(kāi),個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度,稅收流失難以避免。
(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強(qiáng),不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來(lái)賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺(jué)守法的約束作用;對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。
三、完善個(gè)人所得稅的主要理論依據(jù)
1.最優(yōu)稅收理論
事實(shí)上,20世紀(jì)中后期西方國(guó)家進(jìn)行的新一輪的稅制改革,最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括:
第一,所得稅的邊際稅率不能過(guò)高。
假定政府的目標(biāo)是使社會(huì)公眾福利最大化,在這一前提下,過(guò)高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致效率損失,而且也沒(méi)有達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入公平分配的目標(biāo)。一般而言,邊際稅率越高,替代效應(yīng)越大,超額負(fù)擔(dān)也越大。因?yàn)槔硇缘南M(fèi)者總是追求自身效用最大化,其追求效用最大化的過(guò)程實(shí)際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高,消費(fèi)者將改變消費(fèi)決策,也會(huì)引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策,這樣,就有可能打破原先市場(chǎng)的完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài),造成效率損失,經(jīng)濟(jì)就無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此,政府選擇最優(yōu)稅率的時(shí)候,必須充分考慮到納稅人對(duì)接受這個(gè)稅率后所改變的消費(fèi)效用最大化的結(jié)果。
第二,最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。
從社會(huì)公平與效率的總體角度來(lái)看,中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些,而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說(shuō),中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收,低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收,甚至最低收入者與最高收入者無(wú)需繳納個(gè)人所得稅收。當(dāng)然,對(duì)于最高收入者,政府應(yīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅對(duì)其征稅,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平,不過(guò),這是其他稅種應(yīng)考慮的問(wèn)題了。不過(guò),需要注意的是,倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論,是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定前提下得出的,現(xiàn)實(shí)中完全競(jìng)爭(zhēng)幾乎不存在,所以,我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來(lái)精確地設(shè)計(jì)所得稅率。
2.個(gè)人所得稅邊際稅率函數(shù)
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)與微積分的知識(shí),我們假設(shè)的個(gè)人所得稅稅率函數(shù),理論上需要滿足以下條件:
(1)連續(xù)性,即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的;
(2)單調(diào)性,即稅率函數(shù)必須是遞增的;
(3)可導(dǎo)性,即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的;
(4)稅率導(dǎo)函數(shù)的連續(xù)性。
假設(shè)r為個(gè)人所得稅稅率,R為個(gè)人所得稅邊際稅率,X表示應(yīng)納稅所得額,建立函數(shù):稅率函數(shù)r=r(X),邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論,個(gè)人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。
四、我國(guó)個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)
根據(jù)上文所提出的我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題和所依據(jù)的理論,我們提出我國(guó)個(gè)人所得稅的優(yōu)化設(shè)計(jì):
1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式,既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力 ,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則 ,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計(jì)算 ,征收手續(xù)復(fù)雜 ,征管成本較高 ,且要求納稅人有較高的納稅意識(shí) ,有健全的會(huì)計(jì)核算制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段 ,否則難以實(shí)施。考慮到目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識(shí),分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄 ,實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅 ,應(yīng)是我國(guó)目前個(gè)人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。
2.規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為 4個(gè)部分:(1)個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。(3)特殊扣除,針對(duì)殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費(fèi)用扣除。目前,教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障,因此應(yīng)額外扣除。
3.簡(jiǎn)化稅率級(jí)次,應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至 10%,將高稅率部分的 45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%~35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;征管制度;稅制改革
中圖分類號(hào):F810424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-1605(2009)10-0056-03
作者簡(jiǎn)介:陳鵬飛(1965- ),男,河北灤城人,經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,副教授,常州市財(cái)政局稅政法制處處長(zhǎng),主要研究方向?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅經(jīng)濟(jì)理論。
我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快,在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。自1980年個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái),收入連年大幅增長(zhǎng),特別是1994年新稅制實(shí)施以來(lái),個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。1994年,我國(guó)征收個(gè)人所得稅73億元,2008年增加到3722億元。1994年～2008年,個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由015%上升至124%,占稅收收入的比重由14%上升至64%。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一,目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的個(gè)人所得稅制也逐漸暴露出一些問(wèn)題,需要進(jìn)一步完善。
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1個(gè)人所得稅覆蓋面低,占稅收總額比重低
(1)個(gè)人所得稅的征收范圍有限。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法,現(xiàn)行稅制一共列舉了工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等11項(xiàng),除這11項(xiàng)之外的其他所得不納入征稅范圍。這種方式雖然使應(yīng)稅項(xiàng)目明確、清楚,但也存在一些弊端:一是現(xiàn)實(shí)中各種收入名稱眾多又不統(tǒng)一,難以與稅制所列項(xiàng)目做到對(duì)號(hào)入座,實(shí)際上給征稅帶來(lái)了困難,容易造成偷稅和避稅;二是我國(guó)個(gè)人所得日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì),除稅制列舉的11項(xiàng)外,還有工資外的獎(jiǎng)金、實(shí)物、福利補(bǔ)貼、代幣購(gòu)物券、有價(jià)證券等,現(xiàn)行個(gè)人所得稅已不能適應(yīng)對(duì)多元化的個(gè)人所得征稅的要求。
(2)個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低。1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重為34%,2001年這一比重提高為66%。我國(guó)周邊的國(guó)家,如韓國(guó)、泰國(guó)、印度、印尼的比重(一般在10%-20%之間)均超過(guò)我國(guó)水平。美國(guó)這一比重超過(guò)40%。我國(guó)個(gè)人所得稅所占的比重實(shí)在是太低,如此過(guò)低的個(gè)人所得稅收入在世界上實(shí)在并不多見(jiàn)。由此可見(jiàn),在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi),我國(guó)的個(gè)人所得稅收入要成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)。
(3)納稅人占勞動(dòng)力總數(shù)比重過(guò)低。2008年年末全國(guó)就業(yè)人員77480萬(wàn)人,比上年末增加490萬(wàn)人。其中城鎮(zhèn)就業(yè)人員30210萬(wàn)人,新增加1113萬(wàn)人。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)只占就業(yè)人口較小的比例。個(gè)人所得稅納稅人主體是工薪所得納稅人。工薪所得納稅人1998年為109億人次(約合908萬(wàn)人),2007年上升為85億人次(約合7083萬(wàn)人)。2008年全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)約8000萬(wàn)人,其中,2008年年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)只有240萬(wàn)人。2008年全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人占全國(guó)就業(yè)人員總數(shù)的1033%,占城鎮(zhèn)就業(yè)人員總數(shù)的2648%。也就是說(shuō),目前個(gè)人所得稅納稅人在全國(guó)就業(yè)人口中,只占很小的比重。
2分稅制征收模式,導(dǎo)致稅負(fù)不公
我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅征收模式,即對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅。這種征收模式,雖然簡(jiǎn)化,并便于對(duì)不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳,但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力,會(huì)使那些可以多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕,而使那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重,難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
3稅率設(shè)計(jì)不合理
(1)累進(jìn)稅率繁雜,級(jí)次過(guò)多。如對(duì)工資薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率級(jí)次過(guò)多,不經(jīng)過(guò)專門訓(xùn)練的納稅人,不會(huì)計(jì)算自己的應(yīng)納稅數(shù)額。
(2)累進(jìn)稅率與比例稅率并存,導(dǎo)致稅負(fù)不公。對(duì)工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,而對(duì)于具有相同性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得則采用20%的比例稅率。采用不同的稅率,必然導(dǎo)致了同一收入稅負(fù)的不同。
(3)累進(jìn)稅率中的高邊際稅率,負(fù)作用很大。高邊際稅率適用的人很少,實(shí)際意義不大。高邊際稅率使高收入者調(diào)整收入種類以避稅成為必然。
(4)對(duì)屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用相同的稅率20%,未區(qū)別對(duì)待,有悖我國(guó)的社會(huì)主義分配政策。
(5)免稅項(xiàng)目過(guò)多。個(gè)人所得稅法規(guī)定了十項(xiàng)免稅項(xiàng)目,三項(xiàng)減稅項(xiàng)目,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)了多項(xiàng)免稅項(xiàng)目,為了體現(xiàn)國(guó)家在某一領(lǐng)域的鼓勵(lì)政策,還規(guī)定了多項(xiàng)政策性的免稅項(xiàng)目,這些免稅項(xiàng)目共計(jì)數(shù)十項(xiàng)之多。這些免稅項(xiàng)目的立法本意多種多樣,有的是鼓勵(lì)性減免,有的是政策性減免,有的是補(bǔ)減免,有的則屬國(guó)際互惠性減免。過(guò)多的免稅項(xiàng)目的直接后果是削弱了個(gè)人所得稅的稅基,有的與國(guó)際慣例不符,如美國(guó)的免稅項(xiàng)目?jī)H包括:聯(lián)邦及地方政府債券利息、職工取得的社會(huì)保障支付的收入、政府對(duì)貧困戶發(fā)放的糧券收入、退休老兵的補(bǔ)貼、雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、福利和人壽保險(xiǎn)返回收入等。相比之下,我國(guó)規(guī)定的免稅項(xiàng)目過(guò)多。
4征管制度不健全
(1)個(gè)人所得稅主要依靠中低收入階層,而高收入階層則納稅較少,“逆征收”問(wèn)題嚴(yán)重。一是收入來(lái)源少的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體,所得來(lái)源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。2001年中國(guó)7萬(wàn)億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。財(cái)政部評(píng)估,近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。二是隱形收入和附加福利多的人往往少納稅,偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重,造成社會(huì)的不公平。
(2)偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后,人們的收入水平逐漸提高,這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。另一方面,公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄,富人逃稅、明星偷稅習(xí)以為常。此外,現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問(wèn)題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物,另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義;另外社會(huì)不覺(jué)得偷稅可恥,別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好,不與你交往,或與你斷絕交易。而在國(guó)外,偷稅就是天塌下來(lái)的大事,只要你有偷逃稅行為,不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻,而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。
(3)處罰偏輕,且自由裁量權(quán)較大。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家,到每年4月的報(bào)稅季節(jié),每個(gè)人都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚,如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查,一旦查出有故意偷漏的行為,不管是誰(shuí),輕則罰款補(bǔ)稅,重則入獄,身敗名裂。而我國(guó)《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定“對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。查證本身就是困難的,且查證后只要處偷稅額的50%罰款就可結(jié)案,這使得偷稅成為低“成本”、高“收益”的行為。
二、完善個(gè)人所得稅的政策建議
1擴(kuò)大稅基,提高納稅人比重
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,個(gè)人所得中的構(gòu)成結(jié)構(gòu)也在發(fā)生重大變化。盡管勞動(dòng)性所得仍將占據(jù)絕對(duì)重要地位,但資本性所得已成為不可忽視的一個(gè)重要組成部分,財(cái)產(chǎn)所得也開(kāi)始占據(jù)一定的比重,各單位為其職工提供的各種實(shí)物發(fā)放也是個(gè)人所得的一個(gè)主要來(lái)源,所以將應(yīng)納入但未納入計(jì)稅的所得包容進(jìn)去,將一些資本所得與附加福利納入所得稅的征稅范圍,科學(xué)確定稅基,合理計(jì)算納稅人的應(yīng)稅所得,使國(guó)家稅源穩(wěn)定,稅收收入增加,納稅人稅收負(fù)擔(dān)公平合理。
針對(duì)現(xiàn)有稅制對(duì)應(yīng)稅所得的正列舉方式的缺陷,可考慮采用反列舉方式,即在明確免稅項(xiàng)目后,其余收入、福利、實(shí)物分配等均應(yīng)納入征稅范圍。同時(shí)為了處理好收入分配公平與效率的關(guān)系,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,可考慮將養(yǎng)老金及保險(xiǎn)金等社會(huì)保障收入項(xiàng)目納入征稅范圍。通過(guò)降低稅率,穩(wěn)定扣除費(fèi)用,加強(qiáng)征管等方式,擴(kuò)大納稅人基數(shù)。以此培養(yǎng)和增強(qiáng)國(guó)民的納稅意識(shí)。
2改進(jìn)征稅模式
目前我國(guó)采用的稅制模式是分類征收稅制模式,這種課稅模式既缺乏彈性,又加大了征稅成本,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道增多,這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等因素,將現(xiàn)行的分類征收模式改為綜合與分類相結(jié)合的征收模式。可將工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等經(jīng)常發(fā)生的、主要的收入列入綜合征收項(xiàng)目,將其他收入列入分類征收項(xiàng)目。
3優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)
我國(guó)個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平,容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī),因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu),實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)與比例稅率相結(jié)合的模式。對(duì)于綜合征收的項(xiàng)目,采用超額累進(jìn)稅率,以達(dá)到有效調(diào)節(jié)收入的目的。對(duì)分類征收的項(xiàng)目,采用比例稅率。基礎(chǔ)比例稅率保持20%,可增設(shè)一檔優(yōu)惠稅率。超額累進(jìn)稅率應(yīng)減少稅率級(jí)次,拉大稅率級(jí)距,以簡(jiǎn)化稅制,達(dá)到照顧低收入者、調(diào)節(jié)高收入者的目的。累進(jìn)稅率級(jí)次不宜超過(guò)五級(jí),累進(jìn)的最高稅率不宜超過(guò)20%的比例稅率,最低稅率可考慮增設(shè)一檔1%的稅率。
4相對(duì)固定費(fèi)用扣除
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法,比較簡(jiǎn)明易行,但對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。一方面,要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢?xiàng)目,根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素,還要考慮到每個(gè)納稅者的實(shí)際稅負(fù)能力,如納稅人的婚姻狀況、實(shí)際負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)人口多少、年齡狀況等設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目,這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;另一方面,應(yīng)使費(fèi)用扣除相對(duì)穩(wěn)定,五年左右定期調(diào)整。
5規(guī)范減免稅
現(xiàn)行減免稅種類繁雜,除必須保留的免稅項(xiàng)目外,其余可考慮實(shí)行減半征收優(yōu)惠,或者取消減免。
6加強(qiáng)征管
加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理,一是要修改稅收征管法,加大處罰力度,并減少處罰的自由裁量權(quán),可規(guī)定對(duì)偷逃稅收的,罰款5倍并不少于5萬(wàn)元,情節(jié)嚴(yán)重的罰款10―20倍并不少于10萬(wàn)元,以加大偷逃稅收的成本。二是強(qiáng)化對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅的征管,全國(guó)每年開(kāi)展對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查,加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合。三是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的內(nèi)部監(jiān)督,加大對(duì)違紀(jì)行為的處罰力度。四是信息公開(kāi),建立全國(guó)偷逃稅收處罰黑名單,并網(wǎng)上公布。五是對(duì)一些偷逃稅構(gòu)成犯罪的納稅人,不能以罰代法,必須依法追究其刑事責(zé)任,以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。
7調(diào)整利益格局,調(diào)動(dòng)地方政府積極性
個(gè)人所得稅已由地方稅調(diào)整為共享稅,中央、地方開(kāi),為調(diào)動(dòng)地方政府積極性,應(yīng)將分成比例調(diào)整為中央、地方四六開(kāi)。
綜上所述,個(gè)人所得稅是我國(guó)的重要稅種之一。一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收規(guī)模比重跟這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。不斷完善個(gè)人所得稅,使之真正起到既調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,又增加財(cái)政收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,個(gè)人所得稅將成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主體稅種。
參考文獻(xiàn):
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一、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配現(xiàn)狀分析
（一）從個(gè)人所得稅分項(xiàng)目構(gòu)成分析
截至2000年底，我國(guó)的個(gè)人所得稅已由主要對(duì)工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等個(gè)人勞動(dòng)所得征稅，轉(zhuǎn)為主要對(duì)個(gè)人勞動(dòng)所得和利息、股息、紅利所得等資本所得征稅的結(jié)構(gòu)。
據(jù)1994年以來(lái)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目實(shí)際征收情況顯示，個(gè)人所得稅主要來(lái)自于工薪所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包、承租所得，利息、股息、紅利所得。1994～2000年，上述4項(xiàng)所得收入占個(gè)人所得稅總收入的平均比例為93.7%.
1.工薪所得項(xiàng)目。
（1）工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅增長(zhǎng)大大高于職工工資總額增長(zhǎng)，已成為個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源（見(jiàn)表1）。
從表1可以看出，1996～1999年我國(guó)職工工資總額的平均增幅為2.9%，而個(gè)人所得稅工薪所得的平均增幅為34.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職工工資總額的平均增幅，是其12倍。近幾年由于個(gè)人工資收入的增長(zhǎng)，收入來(lái)源容易控管，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)工薪所得個(gè)人所得稅征管等諸多措施，工薪所得項(xiàng)目已成為個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源項(xiàng)目。
（2）工薪所得占個(gè)人所得稅總收入50%左右，是符合當(dāng)前我國(guó)實(shí)際情況的。自1994年以來(lái)，工薪所得占了個(gè)人所得稅總收入的50%左右，主要原因是近幾年我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值城鎮(zhèn)居民最終消費(fèi)中的50%左右用于職工工資分配（見(jiàn)表2）。
（3）工薪所得中的1/3來(lái)自于外籍個(gè)人和港澳臺(tái)人員。1997～2000年，對(duì)外籍個(gè)人征收的工薪所得個(gè)人所得稅占全部工薪所得總額的比重分別為40%、37%、34%、29%，個(gè)人所得稅工薪所得中的1/3來(lái)自于外籍個(gè)人。可以得出結(jié)論：外籍個(gè)人是個(gè)人所得稅的主要納稅群體之一，工薪所得項(xiàng)目近幾年來(lái)對(duì)高收入個(gè)人還是有一定的征收力度。
（4）工資外收入漏征現(xiàn)象嚴(yán)重。由于目前各單位私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象較為普遍，通過(guò)各種渠道、各種方式支付職工工資外收入越來(lái)越多。工資外收入在賬面上體現(xiàn)不出來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握各單位工資外收入發(fā)放情況，所以工資外收入普遍征不到稅。
（5）境外所得個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。首先是外籍、港澳臺(tái)人員的境外所得征稅不足，主要表現(xiàn)在：一是不足額申報(bào)，申報(bào)額不足起征點(diǎn)或略有超過(guò)，只申報(bào)海外補(bǔ)貼部分，而對(duì)其他來(lái)源的收入則不申報(bào)；二是境外支付收入部分，難以具體核實(shí)；三是出入境頻繁，對(duì)其居住時(shí)間難以確定，一旦情況掌握，追繳稅款時(shí)人已離境。其次是中國(guó)人的境外所得普遍沒(méi)有征稅，主要原因是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根本掌握不住中國(guó)人出境情況，對(duì)這些人的境外收入情況更是無(wú)法知道，中國(guó)人在境外取得的收入普遍不回國(guó)申報(bào)納稅，所以，稅款流失嚴(yán)重。
2.個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目。
據(jù)1999年全國(guó)調(diào)研情況顯示，各地大多對(duì)個(gè)體戶采用定期定額或定率的辦法征收個(gè)人所得稅，當(dāng)年全國(guó)個(gè)體戶數(shù)3 160萬(wàn)戶，征收個(gè)體戶的個(gè)人所得稅1 201 945萬(wàn)元，戶均繳納個(gè)人所得稅380元；2000年全國(guó)個(gè)體戶數(shù)2 571萬(wàn)戶，征收個(gè)體戶的個(gè)人所得稅1 328 488萬(wàn)元，戶均繳納個(gè)人所得稅517元。
3.利息、股息、紅利所得項(xiàng)目。
利息、股息、紅利所得以前扣稅情況不是很好，主要是上市公司認(rèn)為對(duì)個(gè)人派送紅股不是現(xiàn)金，難以扣稅；股東賬戶利息所得在國(guó)家沒(méi)有對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得恢復(fù)征稅前，許多地方自定政策，股東賬戶利息所得扣除同期銀行儲(chǔ)蓄存款利息后再征稅；個(gè)人取得的企業(yè)債券利息所得以前基本沒(méi)有征稅。1999年國(guó)務(wù)院恢復(fù)開(kāi)征利息稅，使得該項(xiàng)目的征收逐漸步入正軌，并已成為個(gè)人所得稅的主要收入項(xiàng)目。
除上述項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目如勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得項(xiàng)目征收情況也都不太理想。
4.勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目。
勞務(wù)報(bào)酬所得征收不力，主要是長(zhǎng)期以來(lái)稅收法律上對(duì)扣繳義務(wù)人不代扣代繳個(gè)人所得稅沒(méi)有任何處罰措施（2001年5月1日施行的新《稅收征管法》已增加處罰條款），扣繳義務(wù)人對(duì)支付個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得不代扣或不如實(shí)代扣現(xiàn)象普遍。如近幾年全國(guó)各地專項(xiàng)檢查顯示，扣繳義務(wù)人少報(bào)支付收入或不扣稅的現(xiàn)象較多；單位支付書法家、作家等名人的現(xiàn)金所得大部分沒(méi)有扣稅；大量現(xiàn)金交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬收入情況，如家教老師取得的現(xiàn)金收入等等。
5.稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目。
稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)征收不力，主要是納稅人多次分解收入。如稿酬所得虛列、多列作者，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不了這兩項(xiàng)收入的支付情況。據(jù)某省對(duì)公安、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門的調(diào)查，個(gè)人大量以內(nèi)部刊物、資料出書，其取得的稿酬所得大多未繳納個(gè)人所得稅。
6.財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目。
財(cái)產(chǎn)租賃所得主要是房屋租賃和轉(zhuǎn)租。存在的主要問(wèn)題是：私房出租隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，有的以親戚、朋友借住為由掩蓋出租事實(shí)；收入難以核實(shí)，出租方與承租方簽訂假合同和少報(bào)租金；各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，納稅人抵觸情緒大。
7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收情況不好的原因主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定財(cái)產(chǎn)原值：一是原始憑證沒(méi)有保存或因時(shí)間較長(zhǎng)而遺失；二是取得或形成財(cái)產(chǎn)時(shí)就沒(méi)有可以確定原值的憑證；三是私下轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者轉(zhuǎn)讓雙方有意少報(bào)成交額。
8.偶然所得項(xiàng)目。
對(duì)偶然所得征稅，主要有福利、體育彩票、有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)收視、有獎(jiǎng)競(jìng)猜等中獎(jiǎng)所得。目前，福利、體育彩票已成為偶然所得的主要來(lái)源。近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面花了很大力量，但是由于現(xiàn)行稅收政策中對(duì)福利、體育彩票的中獎(jiǎng)所得在1萬(wàn)元以上才征稅，許多福利、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)鉆稅收政策的空子，將獎(jiǎng)金定在1萬(wàn)元以下，或者按單注獎(jiǎng)金作為一次所得，分解收入，導(dǎo)致大量彩票的中獎(jiǎng)所得得以避稅。
（二）從個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入者力度分析
目前，社會(huì)上公認(rèn)的高收入個(gè)人主要是：外商投資企業(yè)的工作人員，部分私營(yíng)業(yè)主，部分個(gè)體工商戶，外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)的中方高級(jí)雇員，壟斷行業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、流通公司等行業(yè)的職工，少數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)承包者，部分股票證券經(jīng)營(yíng)者，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，一些有特殊技能的從業(yè)人員，如律師、會(huì)計(jì)師、美容師、運(yùn)動(dòng)員、歌星、舞星、時(shí)裝模特、經(jīng)紀(jì)人、設(shè)計(jì)師、廣告人員等，由知識(shí)分子組成的家教隊(duì)伍、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、大學(xué)教授，收入畸高、來(lái)路不當(dāng)?shù)娜耍鐝氖绿胤N服務(wù)業(yè)的臨時(shí)服務(wù)人員等。
外商投資企業(yè)的工作人員、部分私營(yíng)業(yè)主、部分個(gè)體工商戶，通常通過(guò)做假賬隱瞞個(gè)人收入，或者在企業(yè)賬上有收入?yún)s常年不分配，個(gè)人通過(guò)借款，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入，從而達(dá)到既取得收入又不納稅的目的。目前足球運(yùn)動(dòng)員的收入較高，但由于地方政府的干預(yù)，普遍實(shí)行定額征稅，由足球俱樂(lè)部代為繳稅或者先征稅后返還的政策，個(gè)人實(shí)際納稅較少。其他高收入人員的收入大量來(lái)自于現(xiàn)金、工資外的灰色收入、非法收入，隱蔽性強(qiáng)，支付人不扣繳，納稅人不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從掌握其收入取得情況，所以目前對(duì)這部分高收入人員的收入征稅不夠。
（三）從個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)低收入者力度分析
近幾年，個(gè)人所得稅在照顧低收入者方面給予了很大政策傾斜，如對(duì)個(gè)人在800元的費(fèi)用扣除后，再在稅前扣除個(gè)人按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金；對(duì)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)給予3年的免稅照顧；對(duì)職工提前解除勞動(dòng)合同給予免征相當(dāng)于3年職工平均工資的補(bǔ)償收入，扣除當(dāng)月繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和分?jǐn)偧{稅的照顧等。
綜上所述，在稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握的個(gè)人收入來(lái)源范圍內(nèi)，個(gè)人所得稅的征管基本到位，對(duì)個(gè)人收入分配也有一定的調(diào)節(jié)力度，但是，由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握的個(gè)人收入來(lái)源范圍非常有限，對(duì)大部分個(gè)人收入監(jiān)控不住，現(xiàn)行稅法也已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，相關(guān)配套征管措施沒(méi)有及時(shí)跟上，導(dǎo)致當(dāng)前個(gè)人所得稅漏征較多，使得個(gè)人所得稅沒(méi)有充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能。
二、個(gè)人收入分配領(lǐng)域存在的主要問(wèn)題
（一） 收入分配不公且不規(guī)范
1.收入分配差距呈逐年拉大態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)測(cè)算，1996～1999年，全國(guó)居民基尼系數(shù)分別為0.375、0.379、0.386、0.397；城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)分別為0.28、0.29、0.30、0.295；農(nóng)村居民基尼系數(shù)分別為0.3229、0.3285、0.3369、0.3361；2000年我國(guó)綜合基尼系數(shù)為0.458.據(jù)對(duì)山西、遼寧、福建、寧夏、重慶、深圳等地的調(diào)查顯示，1995～2000年，上述地區(qū)的基尼系數(shù)均呈逐年升高的趨勢(shì)：深圳1995年的基尼系數(shù)為0.28，1999年為0.30；重慶1995年的基尼系數(shù)為0.30，2000年為0.38；寧夏1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.21，2000年為0.25；山西1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.25，2000年為0.27；遼寧1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.22，2000年為0.27.上述基尼系數(shù)的變化，說(shuō)明我國(guó)收入分配差距在拉大。
2.城鄉(xiāng)居民之間的收入差距擴(kuò)大。1996年，全國(guó)城鎮(zhèn)居民的年人均收入為4848元，農(nóng)村居民的年人均收入為1926元，前者是后者的2.51倍；2000年全國(guó)城鎮(zhèn)居民的年人均收入為6280元，農(nóng)村居民的年人均收入為2253元，前者是后者的2.79倍。5年間，城鎮(zhèn)居民收入增長(zhǎng)較快，年均增長(zhǎng)6.78%，農(nóng)村居民收入增長(zhǎng)緩慢，年均增長(zhǎng)只有4.0%，城鄉(xiāng)居民的收入差距從2.51倍增加到2.79倍，擴(kuò)大了0.28倍。
3.壟斷行業(yè)的職工收入普遍高于其他行業(yè)人員的收入。2000年山西省職工年均工資中，電力行業(yè)9952元，郵電通信業(yè)12097元，金融業(yè)9559元，保險(xiǎn)業(yè)9460元，航空運(yùn)輸業(yè)9824元；2000年遼寧省職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11401元、金融保險(xiǎn)業(yè)13211元、郵電通信業(yè)9660元；深圳市1999年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)33898元、金融保險(xiǎn)業(yè)40271；福建省2000年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)8571元、金融保險(xiǎn)業(yè)8519元、郵電通信業(yè)7530元。壟斷行業(yè)職工的收入普遍高于其他行業(yè)人員的收入。（根據(jù)山西省、福建省、深圳市統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料。）
4.行業(yè)職工年均收入與企業(yè)盈利水平不成正比。山西省金融業(yè)1999年虧損9.96億元，但職工人均收入為7955元，高于社會(huì)服務(wù)業(yè)（盈利）4713元、水利勘察（盈利）4270元，煤氣業(yè)虧損，利潤(rùn)率為-2.2%，人均收入為6624元；重慶地質(zhì)勘察和水利管理業(yè)、電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1999年利潤(rùn)率分別為5.45%、3.13%，但職工年平均工資卻為3802元、5307元，大大低于全市當(dāng)年7182元的職工平均工資。（根據(jù)山西省、重慶市統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料。）
5.企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)者、中層管理人員、職工的收入差距較大。如深圳市某證券公司2000年經(jīng)營(yíng)者的年人均工資是45萬(wàn)元，中層管理人員是30萬(wàn)元，而職工是1.8萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)者的人均工資是職工的25倍；深圳某銀行2000年經(jīng)營(yíng)者的年人均工資是60萬(wàn)元，中層管理人員是20萬(wàn)元，職工是7萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)者的人均工資是職工的8.6倍。
6.沒(méi)有一個(gè)綜合系統(tǒng)的稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配體系。對(duì)個(gè)人收入分配差距應(yīng)多環(huán)節(jié)、多渠道來(lái)調(diào)節(jié)，在取得收入時(shí)征收個(gè)人所得稅，在財(cái)產(chǎn)留給子女時(shí)征收遺產(chǎn)稅，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)城市的低收入者給予社會(huì)保障照顧，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)行實(shí)際中卻單純依賴于個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，個(gè)人所得稅難以單獨(dú)承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配差距的全部重?fù)?dān)。
（二）個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配力度不夠的原因
1.稅源難以監(jiān)控是個(gè)人所得稅漏征和影響其調(diào)節(jié)收入分配力度的主要原因。初次分配環(huán)節(jié)不規(guī)范，個(gè)人收入分配隱性化、多元化，難以掌握稅源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的放開(kāi)搞活，多種經(jīng)濟(jì)形式、經(jīng)濟(jì)成分的存在，個(gè)人收入分配越來(lái)越朝著隱性化、多元化的方向轉(zhuǎn)變，如利用代幣購(gòu)物券發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)股份、小金庫(kù)發(fā)放獎(jiǎng)金、給個(gè)人買保險(xiǎn)、公款組織外出旅游、分解發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或稿酬、第二職業(yè)收入、灰色收入、大量現(xiàn)金交易等等。個(gè)人收入隱性化、多元化造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握稅源，成為困擾征稅、影響稅收調(diào)節(jié)分配不公力度的一大難題。
2.個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重偏低。2000年我國(guó)個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重為4.9%（見(jiàn)表3），而我國(guó)周邊國(guó)家，如印度、印度尼西亞、馬來(lái)西亞1993年的比例就達(dá)到了8%以上，個(gè)人所得稅收入比重偏低，嚴(yán)重制約了其調(diào)節(jié)收入分配力度的發(fā)揮。
3.現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制、政策與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相匹配。
（1）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅，不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)，對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。
（2）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除方法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。
（3）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)行分項(xiàng)征稅，在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。而且，稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過(guò)于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。無(wú)法納入前10項(xiàng)的應(yīng)稅項(xiàng)目便全放到“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目，此項(xiàng)目一方面須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定方可使用，操作復(fù)雜，另一方面沒(méi)有費(fèi)用扣除額，稅負(fù)較重。
（4）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理。如：執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額不征稅；工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低；外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞等。
（5）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定只有以下兩類納稅人必須自行申報(bào)：一是沒(méi)有扣繳義務(wù)人的納稅人，主要是取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅人和取得境外所得的居民納稅人；二是從兩處以上取得工資、薪金的個(gè)人。而不是規(guī)定取得所得的個(gè)人都有申報(bào)納稅的義務(wù)，納稅人的申報(bào)面太窄，不利于監(jiān)控。
（6）扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，達(dá)不到源泉控管的目的。目前我國(guó)70%的個(gè)人所得稅來(lái)自于支付單位和個(gè)人代扣代繳，由于相關(guān)檢查等配套措施跟不上，使一些單位和個(gè)人明目張膽地不履行代扣代繳義務(wù)卻受不到任何處罰。
4.地方自定政策，違反國(guó)家統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)規(guī)定，或者執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一政策不到位。如各地自行提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，最高至1600元；足球運(yùn)動(dòng)員和空勤人員的收入本來(lái)就偏高，各地還自行提高其稅前扣除補(bǔ)貼或者實(shí)行包稅；有些地方為了吸引留學(xué)生，自行規(guī)定對(duì)其費(fèi)用扣除額比照外籍人員的4000元標(biāo)準(zhǔn)。
5.征收機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前征管需要。隨著機(jī)構(gòu)改革的深入，原來(lái)單設(shè)個(gè)人所得稅征收機(jī)構(gòu)的地區(qū)，現(xiàn)在大部分歸并了單設(shè)的機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重影響了個(gè)人所得稅的正管工作，與我國(guó)當(dāng)前強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的需求也不相適應(yīng)。據(jù)對(duì)北京市海淀區(qū)和河北省石家莊市的調(diào)查顯示，海淀區(qū)個(gè)人所得稅從1998年連續(xù)3年以平均48%的增幅增長(zhǎng)，石家莊市個(gè)人所得稅1994年以來(lái)的增幅為35%（同期全國(guó)同口徑為25%），這兩地的個(gè)人所得稅增長(zhǎng)水平大大高于全國(guó)水平，主要原因就是采取了專設(shè)機(jī)構(gòu)、專門人員、專門管理個(gè)人所得稅的措施。
6.對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力。由于種種原因，特別是在我國(guó)沒(méi)有一個(gè)有效的個(gè)人收入監(jiān)控體系，造成對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的行為稽查跟不上，懲處更是不力，尤其是對(duì)一些“名人”的偷、逃、抗稅行為難以處理，處理后反而在中央電視臺(tái)頻頻上鏡，身價(jià)倍增，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的嚴(yán)肅性，在社會(huì)上造成了極壞的影響。
三、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入作用的建議
（一）規(guī)范初次分配環(huán)節(jié)
要真正縮小個(gè)人收入差距，主要應(yīng)從個(gè)人收入的源頭——初次分配環(huán)節(jié)入手，從收入分配隱性化、多元化的問(wèn)題入手，規(guī)范初次分配環(huán)節(jié)：規(guī)定支付個(gè)人收入超過(guò)5000元的，不得支付現(xiàn)金，必須通過(guò)銀行賬戶支付；規(guī)范工資結(jié)構(gòu)，規(guī)定所有支付給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼等工資性收入必須進(jìn)入個(gè)人在銀行開(kāi)設(shè)的工資賬戶；繼續(xù)加強(qiáng)廉政建設(shè)，堅(jiān)決打擊各種腐敗現(xiàn)象；繼續(xù)加大打擊假冒偽劣、非法經(jīng)營(yíng)行為的力度。
（二）加快費(fèi)改稅進(jìn)程，規(guī)范預(yù)算外收入管理
1.將部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)基金等項(xiàng)目變更為新的稅種，納入稅收統(tǒng)一管理，如將養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等改為社會(huì)保障稅。
2.對(duì)一些合理必要的收費(fèi)嚴(yán)格納入預(yù)算內(nèi)管理，實(shí)行規(guī)范化財(cái)政管理。
3.對(duì)一些經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)收費(fèi)，嚴(yán)格納入稅務(wù)管理，責(zé)成收費(fèi)單位辦理稅務(wù)登記證，使用稅務(wù)部門監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票，并依法納稅。
（三）調(diào)節(jié)壟斷行業(yè)企業(yè)的高額利潤(rùn)
通過(guò)引進(jìn)外資和民間投資，使經(jīng)營(yíng)主體多元化，從根本上解決壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)職工收入的分配差距懸殊問(wèn)題。
（四）建立全面、綜合、系統(tǒng)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)體制
開(kāi)征遺產(chǎn)稅，對(duì)高收入者運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅雙重調(diào)節(jié)；開(kāi)征社會(huì)保障稅，擴(kuò)大社會(huì)保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會(huì)保障體系；加快農(nóng)村稅費(fèi)改革步伐，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)民收入。通過(guò)上述措施在我國(guó)形成一個(gè)完整、系統(tǒng)的個(gè)人收入綜合調(diào)節(jié)體系。
（五）改革個(gè)人所得稅制，修訂個(gè)人所得稅法
1.盡快修改完善個(gè)人所得稅法。建立起能夠覆蓋全部個(gè)人、綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。
2.建立一套科學(xué)、合理、嚴(yán)密、有效的征管體制。（1）建立法人或者雇主支付給個(gè)人的報(bào)酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度。目的在于建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽核體系。（2）實(shí)行納稅人普遍自行申報(bào)制度。在稅法中明確規(guī)定納稅人的申報(bào)納稅義務(wù)，凡達(dá)到一定收入標(biāo)準(zhǔn)或者納稅標(biāo)準(zhǔn)的，都必須自行申報(bào)，為稅收檢查、稽核提供法律依據(jù)。（3）加強(qiáng)稅務(wù)稽查并加大對(duì)偷抗個(gè)人所得稅的懲處力度。只要發(fā)現(xiàn)偷抗個(gè)人所得稅，不僅要罰得偷抗稅人傾家蕩產(chǎn)，還要坐牢。這種必要的懲罰，有助于建立依法納稅的觀念和良好的執(zhí)法環(huán)境。（4）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)足夠高的執(zhí)法權(quán)力。要使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門和人員配合，協(xié)助提供相應(yīng)偷稅證據(jù)或者阻止出境，并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行。（5）加強(qiáng)個(gè)人所得稅宣傳力度，使個(gè)人所得稅深入人心，使廣大納稅人認(rèn)識(shí)到繳納個(gè)人所得稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，依法多納稅是對(duì)國(guó)家多做貢獻(xiàn)，是一種光榮。（6）實(shí)行先進(jìn)的監(jiān)控手段、征收手段，建立個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)。
（六）盡快建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，將個(gè)人所得稅的漏征漏管降至最低限度
建立個(gè)人收入監(jiān)控體系。個(gè)人收入監(jiān)控體系的建立是個(gè)人所得稅征管的關(guān)鍵。多年來(lái)，雖然國(guó)家稅務(wù)總局要求各地建立個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人申報(bào)個(gè)人收入明細(xì)表制度，個(gè)別地區(qū)也初步建立了個(gè)人收入雙向申報(bào)制度，但就全國(guó)而言：一是沒(méi)有從法律上明確規(guī)定所有扣繳義務(wù)人必須申報(bào)支付個(gè)人的收入情況，個(gè)人收入監(jiān)控體系沒(méi)有實(shí)現(xiàn)法制化；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)單槍匹馬監(jiān)督個(gè)人收入，其他相關(guān)部門（尤其是銀行）不予配合，個(gè)人收入監(jiān)控體系局限性強(qiáng)；三是對(duì)個(gè)人收入情況主要靠事后檢查和群眾舉報(bào)，事前難以掌握，個(gè)人收入監(jiān)控體系有效性差；四是全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)建立個(gè)人收入監(jiān)控體系程度參差不齊，有的有，有的沒(méi)有，收入監(jiān)控體系完整性差。
針對(duì)存在的問(wèn)題，借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人收入監(jiān)控體系步伐：（1）結(jié)合個(gè)人所得稅法的修訂，在法中明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人，都必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況。（2）結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施，盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法。（3）明確規(guī)定全年各類收入總額超過(guò)60000元的個(gè)人，年度終了后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。扣繳義務(wù)人、納稅人、以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人有關(guān)情況的部門或單位必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。（5）盡快明確相關(guān)法律：稅務(wù)局因工作需要，經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，可查詢個(gè)人儲(chǔ)戶的資料。
（七） 清理、糾正地方違反國(guó)家統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的自定政策，加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度
對(duì)地方的自定政策堅(jiān)決予以糾正、清理，強(qiáng)化國(guó)家統(tǒng)一稅收政策的剛性，對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的地方政府和部門堅(jiān)決處理，強(qiáng)化稅務(wù)部門的執(zhí)法主體地位。盡快給予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的司法權(quán)，建立一支業(yè)務(wù)強(qiáng)、素質(zhì)高的稅務(wù)警察隊(duì)伍。
（八）規(guī)范外部環(huán)境，為強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管創(chuàng)造良好氛圍
1.加強(qiáng)現(xiàn)金管理。對(duì)法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須通過(guò)銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量，大額提取現(xiàn)金需向銀行做出合理說(shuō)明，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2.建立個(gè)人存款及金融資產(chǎn)的實(shí)名制度。每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開(kāi)設(shè)存款實(shí)名賬戶。個(gè)人的各種收入都要通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)行實(shí)名制。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有了解個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，才有可能推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年度收入的水平，進(jìn)一步核對(duì)有無(wú)偷逃稅行為。
