時間：2023-08-11 17:27:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業納稅風險防范，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近年來國家對增值稅作出重大政策調整，企業所得稅也相繼出臺重要法規，企業應研究這些政策法規對企業涉稅業務的影響，從稅收籌劃的角度適時在企業所轄范圍內對企業的生產經營業務進行調整和合理的安排。筆者就企業開展涉稅風險評估業務進行了有針對性的探討，旨在通過建立適合的稅務管理體系，規避涉稅風險。
一、構建以流程管理、內部控制和風險管理為核心的稅務管理體系
稅務管理體系，是指企業通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，即建立 “計劃、執行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅務價值的最大化。
1.建立企業內部稅務管理體系的必要性
筆者認為，在現代企業管理的背景和模式下，企業機構不斷優化，核心競爭力不斷提升的趨勢下，傳統的、被動的稅務管理模式，已經不能滿足企業發展的需要，企業領導應充分認識到涉稅風險對企業的影響，在此基礎上采用一種與以往截然不同的方式管理企業稅務問題。
（1）從企業發展戰略的角度使企業稅務管理與企業整體管理直接對接，共同運行；
（2）從風險控制的角度有效地推動公司稅務部門和其他部門之間的溝通和合作；
（3）從提高企業內部管理效率的角度，規范稅收管理和財務管理。
2.企業內部稅務管理體系的基本設計
（1）企業宏觀層面的稅收管理
①構架。合理的組織架構是企業稅務高效運行的關鍵。企業基于組織架構和自身經營特點，在財務部門內部設置專門部門和專門人員，對企業涉稅業務處理全面管理。
②職能。將稅務安排融入企業的總體戰略；在全公司范圍內，廣泛傳達稅務信息；制定年度稅務整體計劃并實施監控。
③流程。流程中應包括部門之間的涉稅業務管理的協調，總公司和分公司及子公司的涉稅業務管理的協調。企業涉稅風險的控制和管理必須對企業在組織機構設立以及生產經營各個環節的決策中納稅風險控制進行整體考慮，把納稅風險控制總公司和分公司及子公司經營的全過程，使納稅風險控制制度表現出整體性、協調性。
（2）企業微觀層面的稅收管理
①政策。建立適用本企業經營業務稅收分析的構架和稅法政策的歸集系統；對稅收政策法規的變化，企業應及時更新最新可適用稅收政策系統；企業對內部發生業務的新變化做出適用稅收政策判斷；進行稅收籌劃的方案設計；企業應設置專門人員對國家稅收政策法規的變化進行追蹤分析，研究其對本企業涉稅業務的影響，并在公司相關部分傳達，對企業涉稅業務及時進行調整和控制。
②風險控制。企業應制定完善的涉稅事項內部管理規范，財務部門應與各個業務部門的協調，尤其是重要交易的過程以及合同的談判必須有企業財務部門的參與。對企業經營過程的涉稅事項必須保證進行事先、事中和事后的控制和管理。
③核算管理。核算管理是基于納稅風險防范對企業會計信息形成的過程進行控制；同時企業財務部門應建立崗位責任制，在對企業的經濟事項進行全方位稅收分析的基礎上，明確各會計人員的工作崗位涉稅業務處理的責任并進行考核。
部門之間的涉稅業務管理的協調。企業涉稅風險的控制和管理必須對企業在組織機構設立以及生產經營各個環節的決策中納稅風險控制進行整體考慮，把納稅風險控制貫穿于企業生產經營全過程，使納稅風險控制制度表現出整體性、協調性。
企業財務部門應建立崗位責任制。企業應在主要經營業務進行全方位稅收分析的基礎上，明確各會計人員的工作崗位涉稅業務處理的責任，并實施考核。
二、研究和分析稅收環境變化對企業涉稅業務處理的影響
1.研究稅收政策變化對企業的影響并準確實施
企業通過對業務風險評估風險的問題，在研究稅收法規的基礎上，對下設企業進行涉稅業務處理的指導。在增值稅、企業所得稅陸續出臺重要規范性文件的背景下，這項工作尤為重要。
企業應在財務管理部門應設專人對稅收政策法規及國家稅務總局下發的規范性文件進行分析，將與企業涉稅業務處理有關的稅收法規在分析的基礎上在全公司進行傳達。
企業應定期組織對稅法學習和培訓，尤其是對企業所得稅業務處理的培訓。鑒于當前普遍存在企業所得稅的業務處理及納稅調整明細表的填列質量較差，所得稅和會計差異調整不準確，其結果必然導致企業所得稅納稅申報表的填報錯誤，納稅風險產生。
2.應對稅收管理環境變化的對企業的影響
近些年來隨著稅務部門的稅收征管改革不斷深入，稅務部門的管理機構和管理重點也在不斷調整。2008年國家稅務總局成立了大企業管理司，對大企業實施稅收管理，作為當地重點稅源企業一直被稅務部門所關注，是稅務部門管理的重點，企業面臨稅務部門的管理和檢查比較頻繁。
企業在加強內部稅收管理的同時，和稅務部門的溝通十分重要。稅務部門對企業涉稅業務的指導及檢查時，企業應建立核定稅務部門適用稅收法規是否正確的制度，并對稅務部門執法存在異議的事項和問題進行溝通。
三、從涉稅風險防范的角度規范企業財務管理
企業內部財務制度的規范是企業控制納稅風險的基礎，企業財務管理制度是否健全，其制定是否合理，從根本上制約著企業納稅風險的程度。 部分涉稅風險的形成，反映出企業財務管理的問題，因此，從涉稅風險防范的角度，筆者對加強財務管理提出以下建議：
1.規范企業財務和預算管理制度；
2.根據稅法的變化調整會計核算；
（一）缺乏規范的企業的經營行為
如果說企業沒有深入理解稅收政策的話，可能會導致企業依照慣例進行操作，或者說導致承擔不應當承擔的稅款，形成多繳稅或者漏稅的行為，比方說：在稅法之中規定，應稅收入的減少需要在一張發票上開具折扣或者折讓金額，但是有些企業卻作出了相反的規定，卻還是依照有關制度進行稅金的計算，這就會導致稅務風險的產生。如果說地產公司在土地交易的過程中，只考慮出讓金，并沒有考慮契稅等內容的話，在土地開發過程中，因為使用稅的繳納會加大開發成本，造成一系列的資金問題，只有推遲納稅或者采用其他手段盡量緩解資金壓力。
（二）缺乏規范的民營企業的財務行為
企業財務行為的不規范，指的是在財務行為方面沒有符合稅法的有關規定。很多企業都存在這種情況，比方說：企業通過員工報銷進行發票的沖抵，對于一些個稅繳納采取逃避政策，或者誰沒有規范的代扣代繳行為，這也是造成稅務風險的一個重要因素。
（三）其他原因
1.納稅經辦人員沒有較高的素質，沒有深入理解并透徹掌握有關稅法精神。雖然在主觀上沒有想要偷稅漏稅，但是卻沒有依照有關規定進行納稅行為，導致在事實上出現偷稅漏稅的行為，造成稅收風險。比方說在如今稅法上規定，業務招待費的稅前抵扣應當依照實際發生額的百分之六十來進行，而超過的話就要調整納稅。但是由于涉稅經辦人沒有清晰的把握，認為滿足了條件就能夠進行全額扣除。這就導致企業的納稅風險大大增加。
2.納稅籌劃行為的不恰當，這也是稅務籌劃造成的風險。稅務籌劃能夠給企業帶來一定的好處，但是也有風險的存在，尤其是一些負責人對于籌劃非常偏好，或者說比較相信利用人脈關系解決一些納稅問題，企業沒有重視這些風險，只是盲目的進行稅收籌劃，產生的后果可能是事與愿違的。
二、防范民營企業稅務風險，強化內部控制
依照美國內部控制委員會的有關定義，內部控制包含五方面的內容，分別是內部環境、信息溝通、風險評估、控制活動以及內部監督。筆者的觀點是，可以對于這些方面有針對性的進行改進，從而防范或者減小稅務風險。
（一）完善內部環境與控制活動的基礎是健全內部控制體系
內部環境可以說是在內部控制中存在的空間方面的界定內容，這主要是在人員安排方面有一定的體現，對于稅務風險管理以及稅務工作來說，企業應當進行組織的建立，并產生相應的制度，在稅務風險管理目標之中，利用董事會的經營計劃以及企業戰略，并結合稅務顧問和有關部門的工作，依照2005年稅務總局的有關指引方面的規定，對于企業之中的一些稅務問題進行確認，并確認有關稅務風險管理策略。另外，通過內控制度的完善，指導日常的納稅事項。具體有如下幾點：第一就是企業應當設立稅務管理部門或者崗位，在事業部或者管理層等機構，外包納稅事項。第二是企業可以建立一定的風險管理制度，在內部控制體系之中，假如風險防范的有關內容，對于上述指引進行參照，并與企業自身的管理架構以及業務架構相結合，對于稅務管理的方法以及流程進行設計，對于稅務風險進行全面控制。
（二）防范稅務風險需要良好的信息溝通
企業經營管理不僅包含價值流轉，還包含信息流轉等內容。企業經濟信息之中一個重要的部分就是稅務信息，在流動中，稅務信息才具有一定的價值。在風險管理過程中，要考慮納稅信息的流動途徑以及性質，并引起有關崗位的重視，采取相應的措施。第一是應當建立稅務信息系統，對于有關稅法進行收集，并定期更新，保證企業財務處理流程與新的稅法規定相符合。第二是要注意與稅務機關的溝通，經常交流一些稅務風險事項內容。
（三）強化企業風險控制，加強涉稅風險評估
《企業內部控制基本規范》以及其他有關指引都明確的要求了企業的風險管控內容。在稅務風險防范這方面來說，其重點在于通過過程來控制全部，并通過風險評估與企業進行信息溝通。企業應當建立一定的風險評估機制，在風險評估之中加入稅務風險。稅務風險評估能夠對于稅收有關的內部以及外部風險進行準確識別，并確定企業所能夠承受的底線內容，包含可以接受的風險水平以及整體上承受風險的有關能力。在具體內容方面，主要通過應用有關技術方法以及技術原理，定量以及定性分析了系統之中存在的風險，或者潛在的風險，分析特定稅務發生的損失范圍以及可能范圍。在管理決策的過程中提供一定的依據，從而采取有針對性的做法防范或者規避風險的產生。依照澳大利亞國稅局在稅收管理的過程中，運用風險管理的例子能夠證明，企業完全可以進行稅收風險評估。
（四）在內部監督之中加入納稅風險防范機制
在企業內部控制中，內部監督是非常重要的一項內容，而對于納稅風險來說，預警主要是通過涉稅自查以及內部審計來進行的。在內部審計的過程中，要對于納稅事項進行重點關注，并利用有關原則展開判斷。另外，企業應當定期檢查涉稅業務，如果發現問題的話應當及時采取一定的方法。在具體操作方面，企業可以同時檢查納稅的有關事項，或者說聘請有關機構來進行檢查，避免風險或者隱患的出現，對于一些并購重組等重大事項來說，企業應當進行專項的檢查或者評估工作，在決策之中加入稅務風險的判斷內容。
三、結論
關鍵詞：新能源發電企業；稅務風險；防范措施；具體分析
隨著節能減排政策的落實以及綠色經濟發展理念的不斷深入，國家加大了對新能源企業的扶持力度，旨在優化我國的能源產業結構，改善生態環境污染狀況，降低污染物的排放，從而促進循環經濟的發展。由于市場經濟制度以及法律體系的不斷完善，各級稅務機關也都加強了新能源發電企業的稅務管理工作，對發電企業涉及的巨大稅款金額進行管理。這也需要新能源發電企業提高自身的稅務管理水平以及法律應用意識，嚴格按照稅法的相關規定進行納稅繳稅以及合理避稅，建立起規范的會計審查體系以及稅務處理部門，解決企業稅務管理中的不足之處，提高企業的稅務抗風險能力。本文就新能源發電企業稅務風險識別及防范措施進行探究。
一、新能源發電企業稅務風險的含義
近年來，我國的經濟飛速發展，人們的物質生活水平不斷提高，但這一切都是建立在資源能源高度消耗以及生態環境污染破壞的基礎上的，為了經濟實現可持續發展，降低環境污染和生態環境的破壞，實現節能減排的戰略目標，國家大力支持新能源發電企業，旨在優化我國的能源結構，改善生態環境污染的狀況。這就使得新能源發電企業的規模不斷擴大，數量呈直線上升，也加劇了新能源發電企業之間的競爭，個別企業為了保持企業自身的競爭優勢，提高企業的經濟收益，做出了偷稅、漏稅的行為，一般而言，企業稅務風險就是指企業涉稅行為沒有正確的遵守稅法的規定，導致企業未來利益的可能損失。主要表現在兩個方面，其一是企業的納稅行為不符合稅收法規，未繳納或少納應納稅款，導致補罰稅款、加收滯納金以及聲譽損害等風險；其二是企業生產經營的行為不能準確適用于稅法，沒有充分利用相關的優惠政策，多繳稅款增加了企業的支出，降低了企業的經濟收益。
二、增強企業稅務風險防范的重要意義
稅務風險的種類繁多，給企業帶來的影響是全方位的，企業應當對稅務風險進行合理預測、評估、規避和化解，加強對稅務風險的管控。1.積極進行稅務風險防范，有利于企業決策的科學性。及時發現企業稅收管理中的問題有利于企業投資決策、財務決策的科學性，并為組織設立形式提供參考，合法降低企業的稅負，在節省企業稅收的同時提高企業得經濟效益。2.積極開展稅務風險防范，有利于減少不必要的成本支出。由于不遵守稅法的相關規定而遭受稅務機關的處罰增加了企業的成本支出，也是企業稅務風險中最主要的一種，積極開展企業的稅務風險防范，有利于企業嚴格規范稅務加納行為，并充分利用優惠的稅收政策，從而減少不必要的成本支出。3.積極防范稅務風險，有利于避免不必要的企業信譽損失。稅務風險的出現不但影響企業的經濟效益，增加不必要的成本支出，同時會影響企業的良好信譽和聲譽建立，一旦企業被稅務機關認定為偷稅漏稅，就會對企業的商業信譽造成極其惡劣的影響，損害企業的商業形象，不利于企業的長遠發展。4.積極的稅務風險防范，有利于避免企業優惠資格的喪失。通過積極的稅務風險防范，可以避免企業相關人員收到刑事處罰以及企業一般納稅人資格與開票資格和稅收優惠政策享受資格的喪失。
三、新能源發電企業中主要稅種存在的稅務風險
市場經濟體系的完善推動了企業管理結構的調整和完善，尤其是新能源發電企業，經濟成本核算在營改增后更為簡便，主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個人所得稅，而主要可能涉及稅務潛在風險的稅種主要是增值稅及附加費、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅。1.增值稅以及附加稅。增值稅和附加稅主要是對基建項目而言，原有的稅收政策使得建筑安裝發票不可抵扣，而在將建筑安裝業內納入營改增范圍后新舊項目交替，簡易征收與一般征收方式的選擇直接影響到了投資成本的高低進而影響到企業的經營利潤，在營改增政策下加強增值稅專用發票管理，增加進項稅務抵扣便是主要的涉稅風險。2.企業所得稅。隨著營改增政策的不斷深入，企業的投資成本較之以往明顯下降，如何選擇三免三減半稅收優惠政策的享受年份，就直接關系到企業所得稅稅負承擔。不僅如此，新能源發電企業大多采用不同地區成立不同法人單位進行新項目建設，為了降低生產成本，不同法人單位之間的資源調配打破了原有人事的歸屬，甚至于有些單位在新建期間可以不設置管理人員，無工資薪金支出，這就涉及同一控制下關聯勞務交易問題，這些都是潛在稅務風險。3.房產稅。新能源發電企業的經濟效益主要依靠于電量銷售，即通過發電企業規模擴大以及項目建設的數量增多，以投資開發新項目作為發展的主要途徑，建設周期通常在1-2年，即可進行預轉固處理，由于預轉固是打包計入一項總資產，涉及房產稅的房屋建筑物，未單獨列示，如何確定房屋建筑物價值是為涉稅風險之一。4.土地使用稅。新能源發電企業的主要受益在于電量銷售，通過開發和建設新項目，通常而言電力企業基礎設施規模較大，占地面積較廣，土地使用的稅務便是主要的納稅種類，土地使用的面積也是土地使用稅確定的標準，也是涉稅風險之一。5.契稅。契稅是指不動產(土地、房屋)產權發生轉移變動時，就當事人所訂契約按產價的一定比例向新業主(產權承受人)征收的一次性稅收。新能源發電企業獲取土地使用證書的前提條件便是繳納契稅，繳納的實踐以及計算依舊的確定都是稅務風險的主要涉及內容。
四、新能源發電企業稅務風險的防范和應對措施
1.加強新能源發電企業成本的管控，規范納稅流程。隨著市場經濟體系的不斷完善，新能源發電企業在國家政策的支持下，企業之間的競爭日益激烈和緊張，為了保持自身的市場競爭優勢，規避稅務風險，各企業紛紛加強了工程造價的預算和進度管理，選擇對企業最有利的納稅方式，同時嚴格規范稅務管理流程，對增值稅發票的管理要盡可能的取得專用發票，擴大抵扣金額，同時也要加強增值稅電子發票的管理，設置臺賬，避免電子發票重復入賬。2.嚴格控制企業所得稅流程。除按照實際的各項成本費用外，對于共享和借用的人員、車輛以及各項支出，按照以下原則進行核算：按照人員歸屬單位發放工資、薪酬及列支其他支出，如出現一個法人單位代管另一法人單位建設項目情況，可以采用簽訂代管協議，支付管理費方式，而人員所有費用由原單位承擔，既可以解決被代管單位企業所得稅稅前抵扣問題，也可以解決人員費用承擔問題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協議，車輛各項支出由原單位承擔，而被代管單位以支出租賃費方式支付車輛費用。3.房產稅的風險防范，可以借助造價部門及中介造價機構測算房屋建筑物價值，作為繳納房產稅依據。4.土地使用稅的風險防范，按照土地使用證核發面積，落實好所屬地區分類既定單位稅額，計繳土地使用稅。5.契稅風險防范，契稅繳納時間應為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權屬變更登記手續之前，企業可以安排好時間點，如可以在辦理土地使用證前計算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計稅依據為土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物及青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益，企業應按照規定準確確定計稅依據繳納契稅，避免少繳多繳情況發生，尤其是劃撥取得土地，無論其是否繳納相應補償費，由于土地權屬不發生變更，均不應繳納土地使用稅。
一、經濟合同涵義及其涉稅問題
經濟合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現是：
(一)合同的涵義
《中華人民共和國合同法》第2 條規定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利、義務關系的協議。合同具有以下特點：(1)合同由雙方當事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當事人協商一致的產物。(3)合同的債權債務必須相對應。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規定：依法成立的合同，對當事人具有法律約束力。當事人應當按照約定履行自己的義務，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合同的雙方當事人協商一致達成協議的具體內容稱之為合同條款，體現合同雙方當事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權利和應承擔的民事義務。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當事人的名稱或者姓名和住所;標的;數量;質量;價格或者報酬;履行期限、地點、方式;違約責任;解決爭議的辦法。
(二)經濟合同的涵義
經濟合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經濟組織、個體工商戶、農村承包經營戶相互之間為了實現一定的經濟目的，明確相互權利義務關系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設工程承包、加工承攬、貨物運輸、供用電、倉儲保管、財產租賃、借款、財產保險以及其他經濟合同。
(三)經濟合同涉稅問題
經濟活動決定稅收，經濟合同記載和確認經濟活動。整個營銷過程涉及合同的簽訂、發票的開具和取得、銷售收入和應付賬款實現的時間確定、稅款繳納和抵扣時間的確定以及收款和貨款支付方式及時間等，這一系列活動都是圍繞合同進行。
經濟合同涉稅管理是達到經濟目的所需要付出稅收成本的當事人納稅義務負擔的約定與明確。企業一定要關注承載企業經營業務的合同，在簽訂合同甚至合同談判時就應當對合同所涉及的稅務問題進行考慮，而不要總是在繳稅時才想起，這樣易使企業出現繳稅不當、繳糊涂稅的情況，導致企業承擔額外的法律或稅務風險。
很多企業聘請了法律顧問，負責對業務部門簽訂合同進行審核，以實現通過合同的簽訂來避免經營風險。合同是經濟事項的源頭，從合同設計、簽定方面入手，通過事先規劃，將規避不必要的稅務風險。因此，分析經濟合同中的財稅風險，有助于企業合理制定防范措施，減少企業運營風險。
二、經濟合同中的財稅風險分析
經濟合同中的稅務風險主要是表現以下五方面：納稅義務的風險(稅負轉嫁)、納稅時間的風險(遞延納稅)、稅收發票的風險(合法憑證)、關聯交易的風險(轉移利潤)和稅收成本的風險(多納稅)。
(一)企業投資和設立時的合同財稅風險
(1)投資者投資未到位資金的涉稅風險。相當于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，應按照《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。(2)設備和存貨投資合同的涉稅風險。所謂的設備和存貨投資合同是指投資者以設備和存貨進行評估作價投資到別的企業，從而形成被投資企業股東的一種合同法律關系。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50 號)第四條第六款的規定，企業將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實踐中，一些投資者以設備和存貨等動產進行投資，并沒有把投資的設備和存貨視同銷售并進行一定的稅務處理，即申報繳納增值稅和企業所得稅，同時沒有給被投資企業開具發票進行入賬，而被投資企業收到投資者作價投資的設備和存貨，往往以資產評估事務所評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設備進行計提累計折舊，在企業所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風險外，還存在一定的稅收風險。因為企業虛假出資后，馬上進行撤資，在公司賬上一般掛在其他應收款某某股東上，產生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業稅、企業所得稅和個人所得稅的風險。(4)無形資產和不動產投資合同涉稅風險管理控制。無形資產和不動產投資合同是指投資者以無形資產、房屋等不動產進行投資所形成的合同法律關系。在以無形資產和不動產進行投資的過程中，存在三方面的涉稅風險：一是營業稅風險?！敦斦?、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅[2002]191 號)第一條規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。根據該規定，投資者以無形資產和房屋等不動產進行投資，要享受不征營業稅的優惠，必須有個前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔投資風險，否則不可以享受不征營業稅的稅收優惠政策。二是土地增值稅風險。根據土地增值稅相關規定，以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產公司時，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業所得稅風險分析。根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)的規定，企業將資產移送他人，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入?；诖艘幎?，投資者以無形資產或房屋等不動產進行投資，由于無形資產或房屋等不動產的權屬必須變更到被投資企業名下，因此，投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業所得稅。
(二)購銷合同的財稅風險
(1)低價無票采購風險。企業采購時不能取得發票，或者取得的發票不符合規定，如發票抬頭與企業名稱不符等，都會造成企業的損失。從財務角度看，沒有發票意味著不能進成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發票而多負擔25% 的企業所得稅;如果采購方未索取發票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進項稅額。因此，企業在采購過程中一定要注意索取合法的發票。(2)發票是否含稅風險。在實務中，許多不懂稅務管理的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻很少關注合同里面的價格是否包含增值稅。因為價格是否含稅將直接影響企業繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經濟合同時，要明確價格中是否包含增值稅。為防止發票問題所導致的損失，企業在采購合同中應當明確供應商對發票問題的賠償責任。如明確供應商提供的發票出現稅務問題時，供應商應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結算方式與增值稅延期納稅。企業在生產和流通過程中，可根據國家稅法的有關規定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節稅利益。根據現有增值稅管理規定，增值稅納稅期限最長只有一個月，在納稅期限方面很難進行納稅籌劃。要想實現延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃。要推遲納稅義務的發生，關鍵是在簽訂經濟合同時，在合同中明確采取何種結算方式。
(三)借款合同的風險
在借款合同中，企業可能存在的稅收風險主要有：與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業的稅收負擔;利息支出發票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發票時貸款方須繳納5% 的營業稅及城建稅和教育費附加，企業墊付的稅款不得在稅前扣除;企業向個人的借款合同不須繳納印花稅。
(四)租賃合同涉稅風險
當前有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好地進行賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發票，但到稅務局代開租賃發票存在一定的涉稅風險，即企業代替出租人扣繳的租賃業營業稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業既承擔了代扣稅費的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業多繳納了企業所得稅。
三、經濟合同中財稅風險的防范
企業應在簽署合同之前對因合同簽署而可能產生的稅費進行分析評估，包括涉及的稅種、稅負等，選擇最優方案，從而減少因合同帶來的損失。
(一)合同簽訂管理
絕大多數企業認為，所謂的稅務管理是財務安排，理所當然安排給企業財務部、財務總監去把關。業務做完后，突然發現稅交多了，然后在財務安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業帶來更大的風險。因此，企業應加大對業務人員和財務人員的培訓，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識別并防范經濟合同中的稅務風險。同時，財務人員應多學習經濟法知識，及時掌握國家稅收法規政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動向，參與合同談判過程。
(二)合同條款控制
合同中必須明確基本條款，尤其是質量、價格、收付款方式、時間、交貨地點。如在訂立銷售合同和采購合同時，應盡可能將價格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價或目的地價、離岸價或到岸價等。這是因為價格是合同中的重要條款，不同的價格會給企業帶來不同的稅收負擔，因此在簽訂合同時一定要關注價格的表述。
(三)發票控制
《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票?；诖艘幎ǎ髽I向供應商采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商按規定提供發票的義務、供應商提供發票的時間要求、發票類型的要求以及發票不符合規定所導致的賠償責任。
(四)無形資產和不動產投資合同涉稅風險控制投資者利用無形資產或房屋等不動產進行投資時，必須采取以下稅收風險管控策略：
(1)投資者在簽訂投資合同時，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的字樣，而且投資方不能以投資入股進行買賣不動產和無形資產，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產公司，無論以土地或房屋投資到房地產公司還是非房地公司，都要依法申報繳納土地增值稅。如果不申報繳納土地增值稅，必須投資到非房地產公司名下。(3)投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業所得稅。
(五)購銷過程中財稅風險防范
(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現如下合同條款：全部款項付完后，由供貨方開具發票。因為在實際工作中，由于產品質量、標準等方面原因，采購方往往不會支付全款，而根據合同條款采購方可能會無法取得發票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據采購方實際支付金額由供貨方開具發票，這樣就不會出現不能取得發票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價款。在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結算方式、稅款的負擔等。從小規模納稅人處購進貨物時，因小規模納稅人只能開具增值稅普通發票(按規定由稅務機關代開外)，企業就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價格壓低，以補償無法取得發票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節省增值稅。
(六)租賃合同涉稅風險防范
為了控制租賃合同稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。假設稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發票需要承擔的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業應以x=y/(1-r) 進成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。
關鍵詞：建安企業 稅務風險 防范與管控
企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境，建安大型企業如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。《中央企業全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析
1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度
建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險
稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面
在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。
4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高
大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。
二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設
企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。
2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理?？筛鶕枰诟黜椖拷浝聿炕蚍止驹O立稅務管理崗位。
3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業的稅務人員
由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。
6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通
在現代市場經濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。
參考文獻：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業稅務風險，價值工程，2010，(1)
[2]梁露松，企業稅務風險防范，企業稅務，2010，(6)
關鍵詞：企業 涉稅風險 特點
稅收伴隨著企業生產經營的全過程，財務風險和法律風險是稅務風險主要表現形式。企業從設立、籌資、投資在到企業經營管理的過程中，都涉及到稅收，因此稅務風險是企業必須要考慮的一個因素。如果企業忽視稅務風險的影響，就會造成稅務風險與企業經營管理脫節，最終產生財務危機和法律風險，不利于企業的發展。
一、稅務風險的特點
（一）不可避免性
稅收強制性、無償性、固定性的特點，決定了企業都必須依照稅收法律、法規的規定，依法納稅，納稅行為要以稅法作為法律依據為準繩，無論企業或個人是否情愿，企業稅務風險是無法避免的。只要企業長期存續，都會涉及稅收事宜，都要面對未來的不確定性，不論其經營狀況是贏利還是虧損，都不可避免會遇到稅務風險。但稅務風險的不可避免性是從企業持續經營這一長期階段來看的，對某一特定的稅務風險，企業可以對某一經濟活動的不作為來加以避免。
（二）可控性
風險是任何事物發展客觀規律中較難把握的一種。就稅務風險而言，其成因較為復雜，它涉及對未來的預測，但是企業對產生稅務風險可以借助科學的手段和方法，并參照經驗來加以分析，從而采取相應的預防控制措施，來降低企業的稅務風險，提高企業應對稅務風險的能力。
（三）主觀判斷性
稅務風險的主觀判斷性是與納稅風險的相關主體即企業納稅人員和稅務人員行為緊密相關的，其稅務風險意識與業務素質直接關系著稅務風險，及稅務風險發生與否和造成損失的大小。稅務風險意識強、業務素質高的管理人員和財務人員等涉稅人員可以通過建立稅務風險預警與防范體系，在生產、經營、決策中充分識別和防范稅務風險，反之，企業所面臨的稅務風險較高。同時，企業稅務風險產生的一個重要渠道就是稅務人員的執法水平，形成了企業稅務風險損失的形成是稅務機關錯誤地認定企業依法納稅的行為屬違法行為。當然，隨著我國稅收執法人員素質的提高和稅法體系的不斷完善，稅務機關錯誤認定造成稅務風險的情況正呈下降趨勢。
二、繳納稅款給企業帶來的涉稅風險
從財務角度來說，風險是由于預期財務成果的不確定性，而出現不良財務結果的可能性。企業的理財活動的預期財務成果越不確定，出現不良財務結果的可能性越大，其風險也越大。企業的稅收風險是財務風險中的重要組成部分。一般而言，繳納稅款會給企業帶來6個方面的涉稅風險。
（一）稅款支付風險
我國稅法規定，企業只要按照權責發生制原則取得賬面收入和賬面利潤，無論這些賬面收入和賬面利潤是否已變現或能否變現（如賒銷及質量保證金等），就必須按期申報和繳納稅款，這使得稅金具有一定的預付性質，即使有特殊情況也需經稅務機關審批才能延期。企業一旦出現庫存現金即企業財務管理中現金是稀缺的資源匱乏而又無法獲得延期納稅的許可時，便只能形成“欠稅”，而且會面對稅務機關違法處罰風險和信譽損失風險。
（二）經營損益風險
政府的課稅（特別是企業所得稅）通常體現為對企業既得利益的分享，而同時只承擔企業部分相應的經營損失風險。按照我國稅法規定，企業虧損可以在以后5年的稅前補虧，這使得政府在一定意義上與企業共享收益，共擔損失：企業虧損時，政府也因同意其延期補虧。企業贏利時，政府通過征稅獲得一部分利潤；然而一旦企業在5年內不能扭虧為盈，企業將完全自己承擔風險損失。同時以增值稅為代表的流轉稅就更是不管企業是否有盈利，一概按稅法規定的應納稅額先行收取，不承擔企業可能經營損失的風險，這對企業經營損益產生的風險更大。
（三）稅收違法處罰風險
在企業生產經營過程中，稅收違法處罰風險既是法律風險，也是財務風險。有一部分納稅人違反稅收法律法規的規定偷稅逃稅，以化解和減除稅款負擔風險為目的。按照稅法規定，納稅人不申報、不及時申報、不如實申報以及不按時繳納稅款等行為均屬于不遵守稅法的行為，而如果納稅人偽造、隱匿賬簿憑證，多記支出、少記收入， 造成少繳稅款的行為就是我們耳熟能詳的偷稅。這些違法手段會產生的違法風險，不能化解稅款負擔風險，而且納稅人還會被稅務機關處以罰款，并補交所偷逃的稅款之外，并按日加收0.5‰的滯納金。同時，企業受到稅收違法處罰后就會成為稅務機關的重點監控對象，導致更加苛刻的納稅申報條件及程序，及稅務機關對其更加嚴格和頻繁的稽查，納稅人可能就要增加時間及經濟上的成本，嚴重的還會影響其生產經營活動，導致其市場份額的降低。
（四）投資扭曲風險
企業的某種投資行為一旦被政府課稅，就有可能使企業改投向其他的“次優”項目，而放棄先前認為“最佳”的項目，從而使企業承受一定的利益損失，這種狀況稱被西方經濟學家叫稅收的“超額負擔”。
（五）信譽與政策損失風險
由納稅人違法所引發的信譽與政策損失風險，具有財務風險和法律風險的性質，也可以歸入稅收違法風險。但由于這種風險影響較大，對納稅人的影響不是直接的，是無形的。納稅人蒙受經濟上的直接損失之外，還會被被稅務機關處罰，并在信譽、商譽或者名譽的損失，間接導致其他有關經濟主體會懷疑該納稅人的信用，不愿與其合作，因為大多數企業不愿意與欠稅或涉稅案件曝光的企業有業務往來，因為這些企業在資金支付能力及合同履行能力等方面都存在較高的風險。
參考文獻：
關鍵詞：納稅 籌劃 風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小，這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當然是財務部門的事情。事實上，企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映，很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手，即在財務處理過程之前，有的甚至應該在業務發生之前，就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例，納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領導統一協調，工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃，必須對業務流程進行規范，加強業務過程的稅收管理，加強各部門的通力協作，按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰；二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解，就很容易出現籌劃失敗的風險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險，企業主要應從以下方面進行風險防范：
1.加強稅收政策學習，提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對企業最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系，加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，納稅籌劃風險應該受到更多的關注，因為企業只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風險。因此，企業在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻：
[1]國家稅務總局網站
一、企業稅務籌劃風險及其產生的原因分析
稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益,但同時也存在著相應的風險。企業如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃,其結果可能事與愿違。所謂稅務籌劃風險,是指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看,稅務籌劃主要包括以下風險:
1.政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。
第一,政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規,但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經濟環境的變化,其時效性也日益顯現出來。但并不是說政策變化就一定有風險,如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度,稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。
2.經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優惠政策,鼓勵企業生產和投資,這時,企業的稅賦相對較輕或穩定;反之,企業的稅賦可能加重或不穩定。另外,政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性,這種稅收環境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險,所以任何企業的稅務籌劃都將面臨經濟環境變化所引致的風險。
3.稅務行政執法力度導致的風險。隨著我國國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關,都不斷出臺新的規范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規范納稅操作方面的工作必須相應加強,否則納稅人由于對稅務機關執法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導致稅務風險的增大。
4.籌劃人員的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃,風險一般不高。
5.籌劃人員的職業道德風險。稅務籌劃人員的職業道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成果。有的企業為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業帶來稅務上的風險。
6.財務管理和會計核算風險。企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的,就很可能產生失誤,風險極大。
二、企業稅務籌劃風險的防范
企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素,根據風險的產生動因,從源頭抑制風險,增強抗風險的能力。具體來說,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響,綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高籌劃人員素質。企業應采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習,了解、更新和掌握稅務新知識,提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力,為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.評估稅收籌劃風險,定期進行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人,這是企業稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中,企業要理清自己有哪些具體經營行為,哪些經營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關責任人是誰,誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險,發現問題,立即糾正。
5.堅持成本效益原則。稅務籌劃可以達到節稅的目的,使企業獲得一定的收益。但是,無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃,還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員,都要耗費一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產經營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務籌劃才是正確的、成功的。
關鍵詞:煤礦企業 地方稅費 財務風險
一、煤礦企業的稅務風險概述
企業稅務風險，主要指納稅人規避納稅風險的措施失敗，或者沒能充分應用稅收優惠，給企業發展帶來一定損失。主要表現為以下兩方面：一方面，由于主觀原因，對企業涉及的稅收法規產生理解偏差，或者執行不到位，受到稅務部門的查處，增加稅收罰款、滯納金等額外支出；另一方面，企業由于多繳納了地方稅費或者沒有充分利用優惠政策，而沒有實現經濟利益最大化。
有關煤礦企業遇到的稅務風險，可能加大企業的運營成本，主要體現為以下幾點：①由于違反法律法規而逃避納稅，受到稅務機關的相關處罰；②由于存在稅務風險，成為稅務機關重點監控對象，付出相應成本代價；③由于沒能充分應用稅收優惠政策，造成成本的流出。另外，稅務風險還會對企業經營決策產生影響，包括企業的組織形式設立、財務風險、投資風險等。不利的稅務風險，影響了煤礦企業的社會信譽，往往煤礦企業的稅收信譽和商業信譽相關聯，帶來企業產品交易、銀行貸款等方面的連鎖反應。稅務風險還會給煤礦企業的發展帶來其他方面影響，例如，由于違反納稅法律法規，企業管理層人員可能受到刑事處罰；喪失企業的納稅人資格或稅收優惠政策等?？傊?，稅務風險對煤礦企業發展產生一定制約作用，需加強風險意識與風險管理能力，有效預測、評估稅務風險，采取必要的化解措施，減少各種損失。
二、降低稅務風險的幾點對策
1.建立健全企業內部控制制度
企業內部控制制度，是有效防范稅務風險的基礎與保障。完善的內部控制制度，為企業生存與發展提供必要的物質條件，提高企業會計信息質量，降低稅務風險。因此，在煤礦企業內部建立健全稅務內部控制體系，包括相關會計核算、繳納稅款、計算稅款、申報納稅、發票管理等工作，注重專業化、規范化。另外，還應完善內部審計職能，確保審計的獨立性、權威性，在企業內部設立專門稅務機構及專業稅務人員處理企業納稅活動，避免不規范操作給企業帶來的風險與損失。
2.提高企業稅務風險評估能力
首先，以煤礦企業的內外部環境為出發點，合理評價各項影響要素，有效識別風險，提高煤礦企業生產經營的穩定性、安全性；其次，煤礦企業處于某種特殊的經營區間，應有針對性地開展稅務風險評估，如果涉及新領域的開發與建設，也應綜合分析新領域的經濟環境、政策環境，認清企業在發展過程中可能遇到的風險，并綜合分析風險要素，有效規避風險，確保企業穩定經營。再次，在評估煤礦企業稅務風險過程中，應對風險要素進行全方位、多層次評估。例如，企業管理人員從企業所屬的政策環境、行業競爭狀況等著手，從宏觀層面分析稅務風險；企業基層管理人員則以具體的工作流程與業務為出發點，識別并評估可能存在的涉稅風險，更好地獲取有關稅務信息，從整體上確保企業防控風險能力。
3.完善稅務風險預警體系
對于煤礦企業的發展來說，一旦潛在稅務風險轉變為實際危機，將會給企業帶來巨大的經濟損失及名譽損失，甚至造成股價下跌。因此，煤炭企業應結合自身發展的實際情況，完善稅務風險預警體系建設。企業內部的財務部門以及相關分支涉稅部門應制定具體的風險預警辦法，發揮合力的作用，讓企業清楚地認識到可能面臨的各種稅務風險，從整體戰略上加強把握，規避并化解稅務風險，確保煤礦企業的健康發展。有關預警報告的時間，可以根據企業所處的政策環境、經濟環境來決定，如果在某一時期的政策變化較大，可以月度、季度為準，出具風險預警報告；如果在政策與經濟相對穩定時期，則可以季度或者半年為準，出具風險預警報告，規范企業納稅行為。
4.發揮專業稅務中介的作用
實際上，企業的稅務籌劃是一項專業性、復雜性的系統工程，是高層次的理財活動。以當前煤礦企業的發展狀況來看，普遍缺乏專業的稅務籌劃人員，不能及時了解稅收政策，尤其當企業產生特種業務時，在稅收政策中沒有明確規定，企業缺乏與稅務機關的溝通。因此，憑借稅務中介的專業力量，加強對稅收政策的研究與咨詢，非常重要。通過中介組織的介入，可以成為企業稅務風險的監督人，代替企業涉稅部門，更好地完成相關稅務工作，有效規避風險，為企業發展提供優質方案。尤其對于煤礦企業無法勝任的稅收項目，應聘請專業的稅務籌劃專家來完成，以此促進稅務籌劃的合理性、規范性，完成整個稅務籌劃方案的制定與實施，減少企業稅務風險，提高經濟效益。
5.提高涉稅人員的綜合素質
一方面，企業加強對涉稅工作人員的重視，通過各種渠道，幫助企業財務人員、業務人員等加強對稅收法律、法規的認識，學習、掌握、了解稅務新知識，善于運用稅法武器維護企業的合法權益，規避企業的納稅風險；另一方面，企業應加強對涉稅人員的專業培訓，要求他們既要具備專業的稅務知識，也要了解企業內部發展狀況，精通稅收政策法規，對企業規避稅務風險發揮重要作用，引導企業的健康、長遠發展。
參考文獻：
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［2］ 郭秀萍.現階段企業稅務籌劃風險和應對措施［J］.中國商界.2010（10）
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關鍵詞 “營改增” 房地產業 建筑安裝業 涉稅風險 風險防范
“營改增”是供給側結構性改革的重要舉措，也是深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已經取得積極的成效，因此全面推開“營改增”試點，覆蓋面更廣，意義更大。房地產和建筑安裝作為此次全面“營改增”試點的重要內容，從以往經驗看，房地產業、建筑安裝業均是欠稅、發票問題最為突出的領域。隨著“營改增”試點工作的不斷深入，如何防范房地產業、建筑安裝業的欠稅、發票虛開、虛抵的涉稅風險，將日漸成為國稅系統日管和執法風險的重要內容。
一、房地產業、建筑安裝I涉稅風險的現狀
（一）房地產、建筑安裝行業的特點
房地產業，又稱房地產開發、經營和管理業，它是從事房地產綜合開發、經營、管理和服務的綜合性行業；建筑安裝業，是指建筑安裝工程作業，是以砌筑組合安裝為手段，使產品與大地相連固定不動的生產活動。建筑安裝業是房地產業的前期工作，而房地產業是建筑安裝業的后期銷售。由于房地產業中的房產建設是由建筑安裝業來完成的，所以建筑安裝業和房地產業有著一種相互依存的關系，它們是相互鄰近的上下游行業，具有較為相似的行業特點。
房地產業和建筑安裝業具有分包、轉包環節多，經營范圍廣，流動性大，產品多樣，施工條件復雜多變，建設周期長，管理困難，資金占用量大等行業特點。
（二）房地產業、建筑安裝業存在的涉稅風險
房地產業、建筑安裝業由于自身的特征比較特殊，在“營改增”之前普遍存在財務制度混亂、發票管理不規范、虛假發票抵減成本、偷稅、欠稅的現象。全面推開“營改增”試點后，房地產業、建筑安裝業一般納稅人將按11%的稅率實行進項抵扣制，從繳納營業稅變為繳納增值稅。由于增值稅的核算模式比營業稅的核算模式更加復雜，如何防范房地產業、建筑安裝業存在的涉稅風險，將成為國稅機關的重要研究課題。
第一，偷稅、欠稅風險高，日常監管難度大。房地產業、建筑安裝業的工程款主要采取兩種結算方式：一是預付款的形式；二是進度款的形式。在這兩種結算方式下，稅款征收都會出現不同程度的較大波動。在工程前期，收款一般較少，增值稅進項相對較多，項目無稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷項增加，可抵扣的進項稅減少，項目開始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動較大，不良企業甚至會出現“跑路”的情況，容易造成稅款流失。
第二，發票管理不規范，存在發票“虛開”“虛抵”隱患。增值稅專用發票的領用、開具、保管、認證等的要求比營業稅發票更加嚴格，“金稅工程”基本可以杜絕假發票的現象。全面推開“營改增”試點后，目前普遍存在的房地產開發商利用建筑承包商虛開發票、虛增成本等行為將給自身帶來巨大風險，并有可能擔負刑責。由于房地產業、建筑安裝業無法取得足夠發票抵充成本，從而容易催生“代開”“虛開”“虛抵”發票的行業鏈條。
二、房地產業、建筑安裝業涉稅風險產生的原因分析
（一）周期長、資金占用量大的行業特點，容易產生偷、欠稅風險
房地產業、建筑安裝業時間跨度較長，從幾個月到兩年或三年不等，而在實踐中，建設資金大都由施工方墊資，并且建設方拖欠工程款的現象也比較普遍。由此，很多納稅人認為，只要建設方不支付工程款就不需要結算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問題，建筑企業通常在工程項目全部結束后才與施工企業結算“甲供材料”，但是這些材料已經使用，按照稅法相關規定，應該在使用的時候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。
（二）財務制度不規范，法律意識淡薄
在日常檢查中發現，房地產業、建筑安裝業普遍存在納稅人申報計稅依據真實性不高的問題，有相當部分建筑業納稅人財務制度不健全，賬證不規范，使稅務部門的財務報表和申報表存在虛報現象，申報表上的數據與經營實際存在較大出入。
（三）管理部門之間缺乏協作，增添了征管漏洞
稅務機關與建委、財政、監察等部門的協作和配合不夠全面，對當地建筑項目的詳細信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業工程項目的承包權通常是采用招標、競標的方式而取得的，而在這個過程中，建委、公安、消防等部門都會參與其中，對建筑施工單位的資質等條件進行審核，但是稅務機關卻不能加入競招標的過程，不能從源頭掌握建筑工程項目的具體施工計劃進程，從而難以對建筑企業的項目工程進行源頭管控。
三、全力防范房地產業、建筑安裝業涉稅風險的相關建議
（一）加強涉稅政策宣傳培訓，提升企業納稅遵從度
針對房地產業、建筑安裝業納稅人有關增值稅相關涉稅法律法規欠缺的實際情況，采取發放納稅公告、辦稅手冊、宣傳資料等“靜態”方式與平面媒體、網絡、電視、廣播等“動態”載體相結合的方式，對“營改增”政策和相關稅收的法律法規知識進行廣泛宣講，對增值稅的基本情況、發票的領用和使用的相關規定以及實際工作中遇到的各種“營改增”問題進行逐一講解，引導納稅人自覺落實相關政策，不斷提高納稅遵從度。
（二）嚴把發票領用關，加強企業日常監管
針對房地產業、建筑安裝業發票虛開隱患較高的實際情況，在增值稅專用發票的供應上，堅持從嚴管理和限量發放的原則。根據企業經營情況嚴格票種核定和最高開票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當”，避免在試點期間超量、超額發售發票。稅源管理部門，積極加強對房地產業、建筑安裝業增值稅專用發票的開具情況進行摸底，對使用過程中發現增值稅專用發票的開具有異常的，要及時跟蹤，必要時，立即收繳，切實堵住發票“虛開”的口子。
（三）嚴把專票證認證審核關，強化注銷環節的審查
充分發揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對房地產業、建筑安裝業中的高風險企業，積極開展涉稅檢查。結合納稅人實際業務、賬務處理、申報情況等不定期抽查進項抵扣憑證，對于不符合抵扣條件的異常發票信息，及時核對其生產經營情況，必要時，及時移交評估、稽查部門，嚴防“虛抵”風險。同時，稅源管理部門要加強對房地產業、建筑安裝業企業注銷環節的審核把關工作，對票貨不符、賬實不符、關聯交易等涉嫌發票“虛開”“虛抵”的情況進行重點審核，堵塞企業走逃的最后關口。
（四）加強部門間的合作，堵塞征管漏洞
房地產業、建筑安裝業涉及的行業多、部門多、產品范圍廣，要做好對房地產業、建筑安裝業的涉稅風險防控工作，就要積極深化國、地稅以及與相關部門的信息交流，定期開展數據信息交換，努力實現相關各方能夠實時掌握稅源動態及變化情況，避免因信息溝通不暢導致管理弱化的問題，切實堵塞征管漏洞，防范房地產業、建筑安裝業的涉稅風險。
（作者單位為青島科技大學）
參考文獻
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[2] 張.“營改增”中存在問題的探究[D].山東大學，2014.
關鍵詞: 進出口環節 涉稅問題 風險防范
企業的進出口環節涉稅問題一直在現代化企業管理工作中占有著極其重要的地位，但是，我國企業的進出口環節涉稅問題的重視僅僅是從在這幾年才開始的，所以，我國企業的進出口環節涉稅問題工作還存在著各種各樣的問題，下面，筆者就對我國企業的進出口環節涉稅問題存在的問題進行簡要的分析。
一、我國企業的進出口環節涉稅問題存在問題之稅收籌劃誤區
稅收籌劃不單純意味著稅款金額的減少，這是十分狹隘的觀念。對納稅期限的稅收籌劃，使納稅人在履行納稅義務的同時，至少帶來兩方面的利益：
一是稅款占用帶來的資金時間價值。這本身就意味著稅負的減輕。
二是稅款占用帶來的貨幣的流動價值。在資金周轉快的企業中，貨幣的流動性本身具有不可低估的價值。
二、我國企業的進出口環節涉稅問題之稅收籌劃
進出口企業應在國家法律、法規規定的范圍內規范、合理的操作進出口貿易，規避涉稅風險。
1.進出口環節納稅期限的稅收籌劃
目前，我國關稅有以下幾種納稅方式：口岸納稅方式、先放行后納稅方、定期匯總納稅方式。從稅收籌劃角度來看，應通過比較分析選擇最有利與本企業的納稅方式，并采取措施使自己符合適用該方式的條件。
具體來講，目前口岸納稅方式作為我國基本的納稅方式，對納稅人顯然不是一種有利的納稅方式，因為它減少了納稅人盡可能長地占用稅款的可能性，并且貨物投放市場的時間被推遲，造成貸款的積壓和市場機會損失。因此，對于稅收籌劃而言，納稅人應盡可能地選擇適用后兩種納稅方式。
先放行后納稅方式的魅力在于通過擔保手續，使納稅人在同一時間獲取了兩種便利與收益：一方面它可以使進出口貨物能夠及時很快地通過關境投入消費市場，這樣就避免了貨物積壓一貸款占用-損失市場機會，減少倉庫存儲及管理費用支出，同時又能夠在時向上提前實現利潤，促進商品流通；另一方面通過稅款相對滯后的時間差，使企業又能夠獲取稅收籌劃收益，可謂一舉兩得。因此，企業應想方設法使自己的進出口貨物成為海關實施先放行后納稅方式的對象。
同樣，對于有進出口經營權，進出口數量較多的企業來說，除了先放行后納稅方式外，還有定期匯總納稅方式可以選擇。該方式可以為納稅人提供10天的繳款時間，納稅人可以根據財務需要靈活地對應納稅額做出安排，從而實現最有效的資金利用，而且同樣可以避免貨物被擱置，貸款被積壓之苦。
2.出口退稅稅收籌劃
出口退稅的稅收籌劃具體做法：目前我國出口退稅主要是退消費稅和增值稅。企業可以通過充分籌劃，用足出口退稅的政策，達到減輕納稅負擔的目的。出口退稅避稅法的具體做法有以下幾種：
（1）利用產品出口避免交納增值稅
國內生產環節的增值稅，企業直接出口的產品或委托外貿出口的產品，應按稅法退還給生產企業。其中對于出口產品中扣除包裝計稅的產品，分別就出口產品及包裝物的適用稅率計算退稅；出口屬于農林牧水產品的，按照規定的稅率退稅；出口其他的產品，按照國家統一核定的綜合退稅稅率計算退稅；出口增值稅的產品，除規定有退稅率的產品以外，均以稅法規定的稅率計算退稅。應退稅款的計算公式為：應退稅款＝產品出口價×包裝退稅稅率
（2）利用產品出口避免交納消費稅
根據我國消費稅暫行條例的規定，納稅人出口應稅消費品免征消費稅，其中生產企業直接組織出口的應稅消費品在報關出口時可不計算應繳的消費稅；而通過外貿企業出門的應稅消費品實行先征后退的辦法，交多少退多少。出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額的計算，應按照消費稅暫行條例所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》執行。企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。
（3）利用產品出口壓低產品銷售價格，減少應納所得稅
按照我國有關稅收政策的規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，具體核定辦法就是按照納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；當月沒有同類貨物銷售的，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；沒有最近時期同類貨物銷售的，按照組成計稅價格確定。
（4）利用產品出口中的銀行結匯，減少銷售收入，減少應納所得稅
就是將進出口貿易中中外方的有關費用互抵，中方為外方承擔外方在中國境內的有關費用，而外方為中方承擔中方在中國境外的有關費用，以此減少銀行結匯數額，減少計稅所得額。
三、我國企業的進出口環節涉稅問題之稅風險防范
1.出口企業申報退（免）稅謹慎四個時限
出口企業退（免）稅申報在時限上有著明確的具體要求。如果在政策規定的時限內未能實現申報，所出口的貨物即使在國家退稅的貨物范圍內，其涉及到的出口貨物也應當視同內銷征收增值稅和消費稅。為此，出口企業申報退（免）稅業務時應當把握時限的要求，尤其是關注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”四個申報退免稅的關鍵點。
2.外貿企業開具出口貨物證明注意風險
目前我們在日常工作中發現，部分出口企業待出口業務上，由于把關不嚴，操作不當等原因，造成非正常的稅收違規所帶來的經濟損失，真是讓他們“有苦說不出”。對此，特別提醒外貿企業注意非正常情況稅收風險防范。
企業的進出口環節涉稅問題是企業管理工作中的重要部分，因此，人們十分重視進出口環節涉稅問題。
參考文獻：
