時間：2023-08-11 17:27:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收在國家治理中的作用，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
通過深入學習實踐科學發展觀活動的開展，我對稅收的科學發展又有了新認識。
首先，我個人并不反對稅收中有一些柔性，但是，我認為稅收工作絕
對不能拋棄法治的理念，而只主張柔性一面。在稅收工作中，必須要堅持剛柔相濟的原則，在稅收的剛性與柔性的關系上，剛性是主，柔性是輔。只有充分認識并尊重這一規律，才符合科學發展的客觀要求。
我們知道，法治是相對于人治而言的，在稅收領域，則是依法治稅相對于人治稅收。從人類歷史的規律看，人治社會是落后的，法治社會是文明進步的。我們黨通過歷史經驗總結確立了依法治國的方略，這說明了我們黨具有高瞻遠矚的戰略眼光。
而稅收的治理方式正是治國方略在稅收領域的具體體現。我們的治稅思想必須要服從、服務于治國方略。在黨和國家已經把依法治國作為治國的基本方略的前提下，稅收必須堅持依法治稅的方向。
稅收是國家參與國民收入分配的重要形式，是取得財政收入的重要來源，只有堅持依法治稅，才能用法律的形式把國家與企業、個人之間的收入分配比例固定下來，讓稅收參與國民收入分配時既保證國家機器運轉的需要，又保證企業和個人發展的需要。
稅收是國家調節經濟的重要扛桿。我國正處于建立和完善社會主義市場經濟秩序的過程中，市場經濟要求減少政府對經濟的直接的行政命令，取而代之的是以法律的形式和經濟扛桿的方式對經濟產生作用力，不堅持依法治稅，國家對經濟的調節手段就沒有強制力，對市場的調節作用就會失效。因而，不堅持依法治稅就會削弱社會主義市場經濟的建立健全。
在對外開放中，堅持依法治稅才能維護對外開放的良好形象。當今世界正處于經濟全球化，我國正利用這一難得的大好機遇，積極參與經濟全球化產業分工，承接產業轉移，在這種國際大背景下，需要我們完善法治，這當中也包括稅收法治。通過稅收法治的完善來展現我國良好的投資環境，吸納更多資金、技術、人才，從而更好地參與國際競爭。另外，在經濟全球化的條件下，健全的稅收制度也能很好地防止雙重征稅，有效地開展國際合作，進一步做好反避稅工作，維護國家的主權不受侵害。
稅法中包含了對科學發展的價值取向，不堅持依法治稅，就不能很好地促進各項事業的科學發展?，F代稅收在經濟上與產業政策配合，促進我國產業向合理利用資源、保護環境、增強創新能力、提高效益方面發展，凡是鼓勵的產業通過稅收優惠，促進其更快更好地發展，凡是限制的產業通過限制性的稅收政策減少其投資。與此同時，現代稅收還在促進就業、促進區域發展方面起到積極的作用。如果我們不堅持依法治稅，稅法中的各種獎限措施就得不到正確的執行，就達不到預期的效果。
堅持依法治稅才能規范和限制稅務機關權力運用。稅務機關是代表國家依法執行征稅權的國家行政機關，法治要求它的征稅行為必須符合國家法律、法規的要求，只有法律、法規要求它做的它才能做，而且必須去做才符合依法行政的要求。越權的行為或者說不作為的行為都是違法的。如果我們不堅持依法治稅的原則，稅務機關及其工作人員就沒有權力邊界，就隨時可能侵犯公民、法人、其它組織的權利?；蛘哚咚轿璞撞徽鳌⑸僬鞫惪顡p害國家利益。依法治稅使稅務機關及其工作人員在征稅活動中有了明確的行為規范，讓稅收權力既不缺位也不越位，確保了稅收權力的正確運用。
關鍵字：綠色稅收 環境保護稅 資源稅
作者簡介：李妮嘉（1986-），女，四川宜賓人，西南科技大學法學院經濟法專業2008級碩士研究生，研究方向：公司法，四川綿陽，621010.
綠色稅收（Green Tax），又稱環境稅收，是國家為了實現宏觀調控自然環境保護職能，憑借稅收法律規定，對單位和個人無償地、強制性地征收財政收入所發生的一種特殊調控手段，充分體現了國家以自然環境保護為目的的宏觀稅收調控職能。它是稅收體系中與生態環境自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態稅費，而且凡與自然生態環境有關的稅收調節手段也都應包括在內。
一、我國現行綠色稅收的現狀
經過20多年的發展完善，我國環境稅收體系在調控自然資源的合理利用，減少環境污染方面取得了很大的進展?？傮w上來說，現行的稅費政策中采取的一系列的環境保護措施主要包括：
1、對環境污染行為實行排污收費制度。僅對于環境排污收費這項，國家就規定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類、100多項排污收費標準。
2、實行實際上具有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等；
3、為了保護生態環境減少污染行為，而采取的分散在其他稅種中的稅收優惠措施，如增值稅對綜合利用三廢生產的產品適用低稅率，或者給予免稅優惠等這些政策。
二、我國現行的綠色稅收存在的問題
通過采取稅收限制與稅收優惠相結合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護環境與資源的政策導向，發揮了一定的作用。但是，面對日益嚴峻的環境形勢，稅收在環保方面應有的作用尚未得到充分有效的發揮。我國現行的綠色稅收存在的問題主要表現在以下幾個方面：
1、 缺少針對環境保護的獨立稅種
與國外相對完善的環境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門稅種?，F行稅制中雖然有些稅種涉及到環境保護方面，但其調控的力度往往不夠，難以達到保護環境的最佳要求。
2、排污費的征收存在不足
我國現行的排污費征收標準偏低，收費標準低于污染防治費用，使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染。且相對于稅收制度，排污費制度的立法層次較低，致使其征收方式不規范，征收范圍比較狹窄，強制力較弱，拖欠現象嚴重。另外，我國的排污收費歸地方政府所有，中央財政不參與分配，費用征收和使用地方差異較大且在很大程度外并不規范。
3、相關稅種設計時環保因素考慮不夠，生態功能難以有效發揮。
以資源稅為例，性質定位不合理。資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。由于大多數自然資源屬于公共產品，為了更加有效地保護資源和合理利用資源，世界其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調節為輔的原則。我國現行資源稅實際上卻以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。這種性質定位不僅與世界潮流相悖，而且由于沒有制定資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發揮。
4、環保稅收優惠政策形式單一
現行稅制中為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產業結構和消費結構進行考慮，勉強和環保結合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業采取“一刀切 ”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產品，也不能激勵企業最大程度的減少污染。
三、對建立和完善我國綠色稅收體系的建議
（一） 合理確定生態稅收的征收水平
一方面合理確定其稅率；另一方面應采取配套措施保持微觀經濟主體總體稅負不變，即生態稅收的征收水平不能損害企業的國際競爭力。稅率制定要適中，以免抑制生產活動，導致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調控功能將難以有效發揮。可采用幅度定額稅率、從量計征，根據環境整治邊際成本的變化，稅率隨之合理地調整，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。
（二） 可開設專門的污染稅
鑒于我國當前主要的生態環保目標應是扭轉水污染、大氣污染及工業固體廢物污染不斷加劇的趨勢，應首先選擇工業污水、二氧化硫、工業固體垃圾以及超過國家環境噪聲標準的噪聲作為課稅對象。待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產生污染物的實際數值或估計值來計稅。這樣做，一方面可直接刺激企業改進治污技術，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業可以選擇最適合自己的治污方式，以實現資源的優化配置。
（三） 改革完善各現行稅收體系
資源稅方面，將稅率和環境成本以及資源的合理開發、養護、恢復等掛鉤，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現國家對資源使用權的讓渡，又能進行極差調節。流轉稅方面，增值稅要向消費型轉變，以加快企業技術進步和設備更新，提高環境和資源的社會經濟效益。所得稅方面，針對從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產、開發治理污染新技術與新設備的企業，實行減免稅、加速折舊、加計扣除等多種形式的優惠措施。
（四） 針對不同優惠對象的具體情況，完善稅收優惠措施。
除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，完善稅收優惠措施，優化生態稅收體系。增加投資抵免、加速折舊、提取公積金等在內的不同形式的稅收優惠措施，激勵企業治理污染、保護環境，充分運用稅收優惠手段，合理有效地引導資金流向。
綜上所述，為了保護自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實現我國可持續發展戰略目標，應該將環境保護、可持續發展的理念融入到新的稅收制度中，利用新一輪稅收制度改革的有利時機，改革完善與環境相關的原有稅收政策，構建與中國經濟、社會制度相協調的具有中國特色的綠色稅收體系。
參考文獻：
[1]孫鵬、魏楓.綠色環境稅收的概念與實踐[J].遼寧城鄉環境科技.2005. 6.
一是價格障礙。由于初次資源和再生資源的價格形成機制不同，在我國礦業生產中，存在著礦藏資源價格過低和礦業生產支付的環境成本過低現象，而在原材料回收、加工、再生環節中卻要付出較高的環保成本，由此造成了原材料價格顯著偏低，再生資源價格沒有優勢。因此，在自由市場條件下，循環經濟生產方式很難自發形成。
二是成本障礙。目前我國的環境容量尚沒有作為嚴格監管的有限資源，企業和大眾消費者支付的排污費不僅遠低于污染損害補償費用，甚至也明顯低于污染治理費用，這就使廢棄物排放具有顯著的外部性。如果不能將這種外部成本內部化，循環型生產的效益就不能顯現，成本也很難收回。
為進一步促進我國循環經濟的發展，消除制約循環經濟發展的障礙，需要盡快調整和完善我國的環境保護制度體系，構建完善的環境稅體系。
一、我國當前環境稅費體系中存在的主要問題
在稅收政策方面，涉及環境保護的稅種太少。一些容易給環境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，如電池、一次性產品（相機、剃刀、塑料袋等）以及煤炭等。與國外相對完善的生態稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種，這樣就在很大程度上限制了稅收對環境污染的調控力度，同時也無法形成專門的用于環保的稅收收入來源，從而弱化了稅收在環保方面的作用。
現有涉及環保的稅種中，由于規定不健全，稅率過低，征稅范圍狹窄，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用。例如，自然資源的范圍很廣，可分為礦產資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源等。而我國目前資源稅征收范圍仍主要限于不可再生的礦藏品，對大部分非礦藏品資源大都沒有征稅。這使非稅資源的價格由于不含稅收的因素而明顯偏低，以非稅資源為主要原料的下游產品的價格也偏低，從而導致對非稅資源及其下游產品的需求畸形增長，使自然資源遭受嚴重掠奪性開采，造成資源配置不合理，影響可持續發展。
我國現在施行的是排污收費政策，由于收費的非強制性且費額很低，不足以彌補污染物的負外部性，也起不到對排污的約束作用；同時，污染物收費依據為單因子收費（即在同一排污口含兩種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量），這種收費依據反而給企業一種規避收費的方法。
二、環境稅在循環經濟中的作用及意義
環境稅收是指國家為了實現特定的環境目標、調節納稅人行為、籌集環保資金而征收的稅收和采取的各種稅收措施。其內容主要包括兩個方面：一是以保護環境、資源為目的，針對污染和破壞環境及浪費資源的行為而征收的專門性稅種，它是環境稅收的主要內容；二是在其他一般性稅種中為保護環境和資源而采取的各種稅收調節措施，如對納稅人治理污染、綜合利用資源采取稅收優惠措施，以及對破壞環境、浪費資源的行為加重稅收負擔。
1．環境稅符合循環經濟要求。
通過對自然資源征稅達到減量化。環境稅征收直接針對行為或產品對環境污染的破壞程度，而不是針對行為或行為的受益標準。這樣一來，一些高環境成本而低效益的行為或產品就沒有了生存空間。由于環境稅專門設有保護自然資源的稅種，這樣使廠商投入的資源特別是自然資源受到約束，促使廠商控制投入的數量，提高生產效率，做到循環經濟要求的減量化。
通過對廢棄污染物征稅達到再循環。向廢棄污染物或污染產品課稅，將促使廠商最大限度減少污染物排放，對廢棄物進行多次循環使用，進一步提高資源的使用效率。
通過對廠商給予稅收優惠達到資源再利用。環境稅對環保企業和節能行為進行優惠，不僅給廠商繼續開展循環經濟的激勵，而且使廠商有更多的資金在企業內部繼續挖掘利用廢棄物、變廢為寶的渠道，在企業內部形成循環經濟鏈，提高資源利用效率。
通過環境稅籌集資金，建立社會資源循環體系。環境稅為政府籌集了資金，政府除了使用部分資金治理環境之外，可以用其扶持相關產業，例如對原材料回收這種“力氣大，收益小”的行業進行財政支持；同時逐步在社會上建設生態園，將相關行業、相關企業構建在一個生態園當中，為資源的相互利用，資源在更大范圍內循環提供更大的便利條件，實現由單一企業的循環經濟鏈向全社會循環經濟的升級過渡。
通過環境稅促使技術創新，實現產業升級。征收環境稅，提高資源的價格，使污染者必然要通過技術革新，降低成本，以求重新獲得競爭優勢。另外，相互的競爭使整個產業朝著資源和能源生態化適用的方向發展，使先進的符合循環經濟要求的技術迅速傳播。
2．課征環境稅可以掃除制約循環經濟的兩大障礙。
在處理價格障礙時，環境稅由于有專門針對自然資源的稅種且稅率較高，同時對于再生資源的使用具有明顯的稅收優惠，將糾正自然資源與再生資源的使用價差，促使廠商在使用資源時從自然資源更多地轉向再生資源，掃清阻礙循環經濟發展的價格障礙。
在處理成本障礙時，環境稅由于以污染物或污染產品為課征對象，可將外部成本內部化，收回循環型生產環節的成本，并且促使廠商減少污染物排放，掃清阻礙循環經濟發展的成本障礙。
【關鍵詞】環境稅 雙重紅利 OECD經驗
一、環境稅基本理論
環境稅，是指與環境有關強制征收的稅，其稅基包含廣闊，有能源產品、機動車輛、廢棄物、可計算或估算的排放物和自然資源等。上述定義是一個十分寬泛的概念，基于廣闊的稅基，環境稅又有許多不同的定義，如能源稅、車船稅、燃油稅、碳稅及廢棄物處置稅等等。
環境稅的“雙重紅利”，指“綠色紅利”和“藍色紅利”，“綠色紅利”是環境稅可以有效治理污染，達到保護環境的目標，“藍色紅利”是實現非環境目標，旨在降低超額稅收負擔，它是利用環境稅的收入降低現存其他稅種對市場中的資本、勞動等生產要素的扭曲作用，從而提高經濟效率等。在對環境稅“雙重紅利理論”的深入研究中，Goulder（1995）把“雙重紅利”劃分為弱勢和強勢雙重紅利，其中弱勢雙重紅利是在環境稅收入減輕其他扭曲性稅種的稅負帶來的福利水平高于原有的扭曲性稅收時獲得的，強勢雙重紅利是指環境稅不僅可以改善環境還能提高現行稅制的整體效率，從而提高整體福利水平。除此之外，學界認為環境稅還存在著其他的雙重紅利理論，比較典型的是就業雙重紅利和分配雙重紅利，就業雙重紅利即是當環境稅收入用于減少勞動稅負，使得勞動成本降低，就業機會增加；分配雙重紅利是如果將稅收用于降低低收入群體的稅負時，會實現收入公平從而達到分配雙重紅利。
二、OECD環境稅政策和經驗
依據雙重紅利理論，OECD成員國在20世紀90年代先后進行了環境稅改革，現對幾個國家進行簡要的稅制改革介紹：
丹麥：自1994年開始對其能源稅體系進行不斷的調整，主要目的是把勞工稅的份額轉給自然資源和污染，使得稅收收入從所得稅和勞動稅向環境稅轉移。改革效果是使得1994―1998年間的邊際所得稅降低8%―10%，引入新的綠色稅收入達到120億丹麥克朗。
瑞典：1991年開征硫稅后，使石油燃料的硫含量降低至低于法定標準的50%，輕油的硫含量也低于0.076%（規定界限是0.2%）。稅法刺激使用燃料的工廠采取措施，消減污染排放。該改革明顯降低了所得稅收入，減少部分是由新開征的環境稅收入來補償。其效果是環境稅收入達150億瑞典法郎，GDP中6%的重新分配有1%來源于環境稅。
挪威：措施是用增加的環境稅收來平衡其他稅收相同數量的減免，它從1991年實施CO2高額稅收，使得其二氧化碳排放量在1990―1992年期間降低了5%。挪威在實施環境稅的同時，相應減少其他方面的稅收，以使企業不至于負擔過重，而影響其競爭能力和發展。
芬蘭：1990年開征碳稅，隨后逐步進行綠色稅制改革。碳稅的邊際額不斷增加，征稅范圍也不斷擴展（從化石燃料到其他燃料，對電力征稅等），執行新的垃圾填埋處理稅（1996年）。芬蘭降低所得稅和社會保險費，利用增加的綠色稅收來彌補對勞動要素征稅收入的減少，以間接降低失業。一個數據是，1997年所得稅和和勞動稅減少5.6億，一部分被新的生態稅和能源稅所抵消。
表1顯示了OECD中歐洲國家環境稅雙重紅利實踐效果，可以看到OECD都實現了第一重紅利――環境保護，第二重紅利則中不管是從長期還是短期就業紅利均得到實現，投資紅利在短期沒有得到實現，但是在長期可以實現。
表1OECD國家環境稅雙重紅利效應實踐效果分析單位：%
項目 CO2排放量變化 就業變化 企業投資變化
社保支出循環 -7.99 1.04 0.24
其他循環 -12.10 0.05 -0.16
短期（小于10 年） -6.02 0.44 -0.42
長期（大于10 年） -13.08 0.97 0.48
北歐國家 -11.03 1.07 -0.03
歐洲國家平均變化 -9.40 0.71 -0.14
資料來源:Patuelli,R.,Nijkamp,P.,Pels,E.,2005. Environmental tax reform and the double dividend: A meta-analytical performance assessment.Ecological Economics 55,564-583.
OECD成員國的研究表明，通過征收環境稅，降低所得稅和勞動稅，可以實現GDP的增長，降低失業率，表明環境稅是一個可以實現“雙重紅利”的稅收政策。
三、OECD國家環境稅政策實現“雙重紅利”帶給我國的啟示
（一）我國環境稅收實現“雙重紅利”制約因素
首先，是我國的稅制結構限制。我國的稅收體系以流轉稅為主體，所得稅類占比例偏低，一個例子是，2004年個人所得稅占總稅收比重為近年來最高，但也僅是19%。因此，稅收的扭曲性稅收在我國的稅收體系中比重不大。其次，我國勞動力的供給彈性低，社會保障體系不完善。我國剩余勞動力數量相當龐大，勞動供給彈性很低，對勞動力征稅產生的稅收替代效應低。我國由于社會保障體系建設欠缺，覆蓋面窄，保障水平低，由環境稅導致的工人福利損失難以得到有效彌補。最后，我國的稅收體系中環境稅收結構需要調整。根據北大林肯研究中心（2009年）公布的數據表示，2007年我國與環境相關的稅收達到5956億元，與OECD國家相比，已經遠遠高于他們的平均水平。我國環境稅收入可觀，然而結構不盡人意。2007年我國稅收中與交通燃料相關的稅收僅占環境稅收的10%，遠低于OECD國家的64%這個比例。環境稅收入在能源煤炭電力等比重高，但他們又獲補貼，降低了環境稅收的限制粗放型消耗性生產模式的作用。相比較而言，OECD國家現在的這些對能源等征稅已經不到10億美元。在我國的機動車輛稅收入中，一次性稅收入很高（1623億元），而循環稅收入很低（僅68億元）。
（二）OECD國家的環境稅收“雙重紅利”實踐的啟示
基于雙重紅利理論，根據OECD國家的環境稅改革經驗，我國可以把環境稅的設計與整體稅制改革相結合，以充分發揮環境稅收制度的環境保護作用和整體稅制優化進而促進經濟發展的“雙重紅利”效應。
1.建立環境稅體系
（1）調整現有與環境相關的稅種結構。我國的垃圾處置和交通燃料等方面稅基很寬，可征稅的行為很廣泛，但這部分卻沒有納入到稅收體系中來，無形中降低了我國的稅收。除此之外，機動車輛的循環收入也偏低，不符合環境保護的要求。一個可行的做法是，在對能源資源征稅的基礎上，降低對這些行業的補貼，使得該行業尋求綠色發展，而不是一邊納稅一邊補貼。同時，發揮新開征的燃油稅環境保護的作用，降低機動車輛一次性稅征收幅度，適當提高循環稅的征收。這樣一方面通過征稅規范納稅人行為，加大了治理和保護環境的力度，另一方面，使得經濟效率提高，改善以前有稅不征，邊征邊補，一次性稅征收過多等經濟效率低下的怪圈。
（2）“費”改“稅”，征收排污稅。我國的排污費一直以來都發揮著特定環境稅的作用，但由于其征收范圍狹窄、收費標準偏低，且不是法律意義上的稅收，難以真正發揮保護環境合治理環境的作用，排污“費”改“稅”是歷史必然。稅制設計上，排污稅應該主要以污染的排放量和濃度為標準，稅率隨著治理環境的邊際成本的變化而變化，具體應下放給地方政府根據各地實際情況來制定。
2.稅收負擔從資本和勞動力向污染行為和資源使用行為轉移
基于可持續發展觀，我國應該促進社會保障體系的健康發展和完善，為開征環境稅提供完善的社會福利體系支撐。針對勞動力，其供給彈性隨著我國三大產業的細化和擴大會逐步提高，在正值我國整體稅制改革期的現在完善和建立環境稅體系，可以減少稅收的震蕩，保持經濟的穩定發展。同時，環境稅旨在對污染和資源征稅，與此同時降低所得稅負，可以促進稅收負擔的轉移并逐漸定型。
參考文獻
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以往公共治理模式的研究，大都以國家、社會以及民間三者之間的權力的劃分與平衡為主要研究對象。即使考慮經濟轉型與社會轉型的因素，依然是在這個研究的基本范疇中展開的。在最近的文獻中，如婁成武、張建偉［1］認為，當代地方政府角色與職能已發生了很大轉變，正逐漸由地方政府概念轉向地方治理概念。地方治理模式也正經歷由傳統官僚體制向新興的市場模式與政策網絡治理機制的轉變。李文星、鄭海明［2］從目前我國行政溝通存在的問題及現實需求出發，在治理理論基礎上提出了地方政府與公眾互動式溝通的概念，并從轉變觀念、變革體制、拓寬渠道、完善法制等四個緯度探討了我國地方政府與公眾之間互動式溝通機制的構建，以及地方治理在現代社會多中心治理結構中的關系。這種研究，從學術的角度觀察，也沒有作出更加明確或者是更加有新意的理論思路。中國公共治理模式研究要用一種新的思維，在更加寬廣的學術視野下展開。基于此，本文將用歷史與經濟研究的基本方法，從歷史上中國基本經濟制度與政治制度的演化關系來考察中國公共治理模式。
一、基本的理論分析
通常的公共治理模式研究認為，國家、社會以及個人三者之間的關系構成了公共治理模式的三個要素，它們之間的相互關系及其運行大致成為了公共治理模式研究的基本范疇。但是，向更深的層次觀察，是什么決定了這三個變量之間的關系與運行框架?就如經濟學的研究中，企業的運行以及資源配置構成了微觀經濟學研究的基本內容，而什么要素構成了市場經濟的基本框架也許更為重要。近代人類歷史上的公共治理模式經歷過一次大的轉變。13世紀以來，發端于威尼斯的資本主義運動，使西方國家以及日本等紛紛變成資本主義國家。在這個背景下，這些國家的基本經濟運行制度、社會制度，國家、社會以及公民個人的關系發生了巨大的變化，其基本的公共治理模式也發生了天翻地覆的變化。但是，中國的發展特別是公共治理模式的轉變卻呈現出與西方社會迥異的情況。中國公共治理模式轉變的特征何在?是什么導致了這種現象的出現?回歸歷史的研究，重新考察中國歷史上基本經濟制度特別是農業制度的變化與國家公共治理模式的演化就能管窺一二。
中國歷史上農業制度變革影響了地方政府的公共治理模式。在中國，傳統經濟沒有演化成現達的工商業經濟，歷史學家黃仁宇認為，這是由于農業經濟發展沒有突破以下三個因素:1．資金的廣泛流通，剩余資本透過私人貸款方式，彼此往來。2．經理人才不顧人生關系的雇用，因而企業的擴大超過本人耳目所能監視之程度。3．技術上支持因素通盤使用，如交通通信、律師事務以及保險義務等，因此各企業活動范圍超過本身之能及。［3］(P31)這三個條件背后的實質因素是政府職能以及公共治理模式的轉變。如果政府沒有推動經濟發展所需要的三個條件的突破，政府本身的公共治理模式就不會在合適的條件下實現轉型。中國歷史上基本的經濟制度源于農業的發展，農業制度的發展又決定了相當時期中國基本經濟結構與社會制度。農業經濟的發展受制于自然地理條件。在中國北方，黃河中游由北至南將黃土地區割成兩半，其縱長500英里。由于黃河的流水中夾帶著大量的泥沙，河床淤塞，引起堤防潰決泛濫，造成中國北方區域財產與生命的損失，因此，治理黃河成為了歷史上中國農業經濟發展是否成功的最重要的制約條件。但是，受到科學技術發展條件的限制，黃河的治理只能通過中央政府動員全國之力進行，這為歷史上中央權威的形成提供了基本的可能。
同時，北方農業文明的發展一直受到來自長城外少數游牧民族的侵擾。為了保護農業文明的發展成果，也要求國家政權集中權力，動用全國之力來抵御北方威脅。特定的地理、水利條件與地緣關系的交匯造成了中國歷史上土地制度與公共管理模式的變化，即在強大的中央集權下，國家權力的擴大，民間社會的相對不發育;土地制度的分散格局，國家直接對大量分散農民的直接征稅。由于沒有形成社會的中間土地與中介組織，民間的產權界定以及其他相關條件難以形成，因此就不可能造成黃仁宇所說的進入資本主義與現代公共治理制度所需要的三個條件。中國歷史上土地制度與中央集權政治制度是相互交融的，這兩者之間的互動關系直接影響到中國土地制度的變革與傳統社會的發展。
中國土地制度起源于春秋戰國時期的井田制。根據錢穆《國史新論》［4］所言，春秋戰國時代，諸侯在其所居城郭之外劃出部分可耕地，平均分配給農民，按年齡受田還田，按照井田制度的標準理論，每家受田百畝，此所謂私田，八家又共耕公田百畝;每戶享受百畝私田收益，公田百畝收益歸“公家”所有，大概相當于向農民征收收獲的九分之一。這對中國后代的土地以及政治制度產生了非常大的影響，在中國歷史上形成了大致平均的土地分配制度，以及帶有一定平均主義色彩的土地分配思想。戰國后，中央集權制度形成，政府直接向農民征稅，又強化了這種土地制度以及社會經濟制度，直接影響了中國傳統的公共治理模式之形成。
二、基本經濟制度、農業制度安排對公共治理模式的影響
中國歷史上的土地制度大致到明朝洪武年間基本定型。中間經過漢、唐、宋、明①，雖有很大變化，但是中國春秋時代的井田制度的平均主義思想一定程度上依然在延續，并且深刻影響到土地制度的變遷。漢以后，土地私有化以及中央集權制度基本確立，中央政府直接對分散的農民征稅，分散的農民土地基本可以保證中央政府的財政支出，因此，政治、經濟管制并不需要太多的技術支持，中央政府也有能力去維持這種分散的土地制度結構。隨著歷史的演化，行政力量對于這種特殊土地制度的安排得到不斷加強，但是，私有產權下土地的自由流轉內在地推動著土地的兼并，而土地兼并的出現與擴大，削弱了政府的稅收基礎，危及政府的財政能力與運營能力。①
這種行政力量與經濟動力的相互制約構成了中國土地制度變遷的主要脈絡，也導致了傳統公共管理模式的形成與強化。在漢代，全國土地按照比較平均數劃分給農民，這樣，就形成了無數的自然納稅主體，中央政府對農民直接征稅，由于稅基廣泛，政府對農民征收較輕的賦稅。根據荀悅《前漢記》的記載，漢代前期中央政府的法定稅率是十五稅一。但是，土地的自由買賣、流轉使得土地持續集中于若干大的地產者手中，國家的稅收持續減少。中央政府為了維持稅收的基礎，必然會抑制土地的兼并，以繼續維護耕者有其田的小自耕農制度。持續的歷史累計形成了傳統的治理模式，即中央集權下，官僚集團對無數分散的小自耕農的公共的治理。唐代實行租、庸、調與兩稅制。租庸調是指唐代田賦制度，“租”是指農民在其授田期間對國家負擔的租額;“庸”是指人民對國家的義務勞役，每人每年服役二十天;“調”是各地人民給中央的土產貢獻。這是一種經濟平均主義理想的賦稅制度。由于會計、賬簿以及中間服務制度的缺失，隨著人口變動，戶口登記制度逐漸錯亂，此種制度的維持需要高昂的成本，兩稅制的產生就是制度安排的成本收益變化導致的結果。兩稅制下，一年分夏秋兩次收稅，收稅以現居住地與現有土地為標準，同時改以實物征稅為貨幣征稅。#p#分頁標題#e#
兩稅法改按人丁為按財產征稅，具有一定的進步意義。但是，由于與傳統的平均主義土地制度的安排相悖，加之土地的兼并，其對中國農業制度和公共治理模式變革的作用是有限的。在宋代，中國的土地制度發生了突變。宋代中國的工商業取得了不錯的發展，它對于造船、鑄幣、開礦等投入了非常大的精力，將其作為全國發展的基礎，在軍事上采用募兵制，用經濟的方法解決政治以及軍事問題。在王安石變法中，實行方田法、青苗法，為中國古代經濟商業化轉型與公共治理模式轉型提供了一次契機。但是，宋朝轉型并沒有成功。這是因為傳統政策一直注重培養無數小自耕農，沒有形成工商業發展所需要的產權劃分、技術儲備和會計、法律等條件。在傳統的公共治理模式中，無法界定私人財產權的絕對性，政府也無法判斷如何獲得財產為合法，以及哪種經濟、金融行為為有效，因而國家的法律、會計安排只能以簡單的傳統案例作為參考。真理在官僚組織手中，不容辯駁，政府管理大批農民，以“息爭”為原則，獨立的私人產權也不能獲得保證。雖然政府通過變革加強了金融經濟，使財政商業化，但是，傳統公共治理體制卻不能為之提供支持。
朱元璋建立明帝國后，對宋代以來超前發展的工商業部門進行了全面收縮，以落后的小農經濟為藍本對整個國家進行改造。為保持政權的穩定性，國家的經濟政策重新回到原來的重農輕商的傳統中。重新將全國土地劃分成無數小的單位，大致平均分配給全國農民，對農民直接征稅。資料研究顯示，明朝主要的稅收來自農業及其特產稅［5］(P224)，工商業稅收在政府的收入構成中比重下降，微乎其微。這與宋代國家的稅收以工商業稅為主有巨大的差別。同時，在國家的權力安排上，中央的權力進一步加強，地方以及民間的權力收縮。政府以官田的名義對蘇浙地區的地主課以重租，利用和羅織各種刑事案件，打擊各大家族;打擊商業階層，規定商人之家不得穿紗綢，全民不得下海。在中央集權下，明朝全國資源被分成無數細枝末節，財政部門成為一個龐大的會計機構，不參與經濟過程，不能像西方國家那樣成為經濟的發展因素。社會在收縮中實現均衡，非常有利于國家政權的穩定。但是，由于政治的集權與經濟的分散，民間的商業機構不能發育，現代的公共治理模式也不可能出現。
三、結論
論文關鍵詞:環境稅收;問題;成因
一、我國現行環境稅收體系存在的問題
(一)稅費并存不利于建立綠色環保激勵約束機制
盡管我國目前有不少綠色環保的稅收政策散見于各稅種之中,但大多屬于輔的規定,而解決環境污染的主要方法是排污收費制度。該制度以籌集治污資金為目的,根據“誰污染、誰治理”的原則,按照法定標準,向排污超標的單位收取一定的費用。盡管這一制度對于治理污染、控制環境惡化發揮了一定作用,但總體上并不理想。
(二)含有綠色成分的稅種對環境保護的調節力度不夠
1、資源稅存在的缺陷
首先,資源稅性質定位不準。我國的資源稅以開采企業因開采條件不同而形成的級差收入為調節對象,屬于對級差地租的征收,雖然客觀上具有保護資源的作用,但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環保的功能,在一定程度上影響了該稅作用的發揮,不能做到開采資源的成本內部化,也就不能從根本上起到遏制資源浪費,保障資源合理開發和利用,進而保護生態環境。
其次,資源稅征稅對象的確定,是以礦山為標準,并不區分某一礦山的富、貧,使得部分企業采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產資源的開采率,盡最大可能增加資源稅的實現數量,以尋求最大的短期經濟效益。這一行為直接導致了資源的開發和利用效益降低的結果,助長了破壞和浪費國家資源的現象。
第三,資源稅征稅范圍過窄,不利于全面保護現有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產資源和鹽,而更多的資源如水、森林、地熱、灘涂等沒有征稅,使得企業對這些資源進行無序甚至瘋狂的開采,不僅違背了稅收公平原則,也造成了應稅與非稅資源產品生產企業經濟利益的不同。
第四,資源稅計稅依據和方法不盡合理。目前的資源稅根據銷售量或生產量計稅,不能隨資源的價格變化,在資源價格持續上漲的今天,不能有效調節企業利潤,進而發揮稅收“內在穩定器”的作用,不僅是國家的經濟利益受損,還促使企業對資源產品瘋狂漲價,通過漲價攫取更多的利益。
最后,資源稅采用定額幅度稅率,只反映了劣等資源和優等資源的級差收益,不能根據資源市場變化而調整,與市場機制要求相背離。同時,我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調整,使得稅負明顯偏低,難以發揮稅收的調節和保護作用。
(三)消費稅存在的缺陷
1、消費稅的征收范圍過窄。在防止環境污染方面,只將鞭炮焰火納入征稅范圍,沒有將劇毒農藥、含磷化肥等納入;在防止資源浪費方面,只把一次性木筷、實木地板等納入征稅范圍,而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入;在抑制能耗方面,只將成品油納入征稅范圍,而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種,造成人們對環保認識的偏頗,好像有的資源不能浪費,有的就可以隨意使用,有的污染要制止,有的則可以為所欲為,這不利于全面培養人們的環保意識,發揮消費稅的環保作用。
2、消費稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%,無論對生產者還是使用者都不能感到“切膚之痛”,起不到抑制該行為的作用。同時,成品油采用定額稅率,不能發揮價格的調節作用,沒有起到燃油稅的目的。
3、三個土地稅存在的缺陷
城鎮土地使用稅征收范圍小、稅負偏低,只能作為地方財力的補充,對合理使用國有土地,節約土地資源起不到應有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護農業用地,對占用耕地的一種補償。由于稅額較低,采用一次性征收等不足,對農用土地的保護作用甚微。
土地增值稅出于抑制房地產炒作和牟取暴利的投機行為,事實上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用,并沒有減少土地資源的濫占、浪費等情況,2009年在世界經濟危機的背景下,我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。
4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷
車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負的,沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環境的損害程度,基本上沒有考慮環保因素,不利于發揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。
車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費、減輕環境污染的作用未能發揮,相反,近兩年來對小排量汽車采取優惠政策,刺激了小汽車的激增,表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放,減輕大氣污染,而實際上忽視了“積少成多”的累積效應,該稅實施的效果適得其反。
5、城市維護建設稅存在的缺陷
城市維護建設稅定位不準,只照顧了城鎮,卻忽視了更廣大的農村地區的環境建設與保護。同時,該稅作為增值稅、消費稅、營業稅三稅的附加,沒有獨立的課稅對象、計稅依據及減免措施,在實際工作中成為“三稅”的附庸,很難發揮獨立稅種應具備的各種功能。
(三)相關的稅收優惠政策缺乏綠色環保理念
我國現行稅制中的優惠方式種類繁多,包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等,但原有涉及綠色環保方面的優惠方式僅限于免稅和減稅,即便在2008年修訂的企業所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規中,也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種,納稅人可選擇的余地很小,不利于綠色環保事業的發展。
(四)缺少專門的綠色環保稅種
盡管在諸多稅種中出現部分綠色環保的相關規定,但由于力量過于分散,而且多為階段性政策,系統性、協調性較差,既不能體現稅收對綠色環保的調控力度,也不能集中有限的稅收資金用于環境建設。因此,在稅收政策方面,應該完善現行稅制的基礎上,開征環境保護稅。
二、我國現行環境稅收體系存在問題的成因
通過上面對環境稅收存在的問題進行揭示可以看出,我國環境稅收制度發揮的作用較小,對構建環境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環境稅收體系存在諸多缺陷和不足,取決 于目前的經濟環境、制度環境、社會環境,與我國的經濟發展、經濟體制與政策取向等方面存在著更深層次的關系。
(一)粗放型經濟增長模式忽視了對資源環境的保護
如同經濟基礎決定稅制變革一樣,經濟的增長方式也對資源的利用及環境的優劣至關重要。我國從經濟體制改革至今不過三十年的時間,由于長期以來我國經濟總量和人均產值較低,使得人們在盲目追求“大規模、高增長、高產值”的同時,忽略了對資源的有效利用及環境的有效保護。從某種程度上說,這種粗放型經濟增長方式是造成我國資源耗竭、環境污染日益惡化的根本原因。
(二)經濟體制的不完善抑制了環境稅收體系的變革
稅收要發揮其經濟杠桿的調節作用,就必須以健全、完善的市場經濟體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經濟,然而,“建立”不等于“健全”。由于市場經濟體制不完善,市場不能完全遵照價值規律運行,價格對商品的供求關系有時不能快速、準確地反映,甚至出現滯后和偏差,因此,以調節價格影響企業和消費者行為的環境稅收的使用受到制約,作為環境政策手段的作用效果具有不確定性,從而影響了政府采用這種手段,導致稅制中對環境保護缺乏關注。
(三)地方政府的行為模式導致環保功能的弱化
近年來,中央政府在環境保護方面發揮的作用是積極的,不僅做出了退耕還林等重大舉措,還出臺了諸如大氣污染防治法、環境保護法等一系列法律法規。然而在現實生活中,破壞生態環境的事件卻屢屢發生,究其原因,是地方政府在環境保護中角色的異化,從而導致環保功能的弱化。
(四)各經濟主體對環境稅收采取漠視甚至抵制態度
環境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益,所以更強調社會的公平性。然而,這一政策的實施畢竟要影響到各經濟主體的微觀利益,所以,隨著環境稅收的增加,其潛在的收入分配功能就會顯現出來。
首先,就企業而言,環境稅收作為經濟杠桿,能夠促進企業節能降耗,節約費用,但稅金畢竟是一項實實在在的費用支出,相對于直接管制(即標準)手段而言,使企業承擔額外的納稅費用。盡管在環境稅收手段下,社會總費用在減少,但對企業來說,在絕大多數情況下的費用都是上升的,而且費用增加最明顯的是那些處于平均控制費用水平上的企業。這類企業數量比較多,因此,這也就是為什么環境稅收難以得到我國企業界支持的原因。
其次,就消費者而言,他們是稅負的最終承擔者,即負稅人。也就是說,一方面,如果向企業開征環境稅收,企業會利用價格轉移將該筆稅收負擔轉嫁給消費者。另一方面,如果直接向消費者開征環境稅收,這些消費者既是環境稅收的繳納者,也是環境稅收的最終負擔者,對于環保意識薄弱的消費者而言,憑空增加了很大的經濟負擔,消費者會對這種稅負做出激烈的反應。在這種情況下,環境稅收的開征往往得不到消費者的深刻理解和大力支持。
(五)普通人群對環境保護的觀念仍存在一定偏差
盡管大多數消費者的環境保護意識有了一定提高,但仍沒有達到“自覺自愿”的程度,對環境保護的態度,一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”,就是說,人們在日常生活中對環境保護經常侃侃而談,但是在具體行動上卻不那么重視,比如,我市近年來實行垃圾分類辦法以來,在大街上的垃圾箱根本起不到應有的作用,人們照樣把可循環利用的和不能重復利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節能還是節錢”上,如果涉及照明燈具、空調、冰箱等是否節能環保,如果既節能節省開支,人們樂已接受節能環保,而如果節能卻不省錢,人們往往放棄節能而選擇省錢。與此同時,由于我國現行環境保護體制是一種國家本位主義的環境保護理念,把環境保護的權利通歸國家所有,造成公民保護環境的權利缺位。人們在環境保護的功能上,更多的認為環保是國家的事,和自己沒有太多的直接關系,甚至堅持只要自己不故意破壞環境,隨意丟棄垃圾沒有什么大不了,相信大自然是“自然凈化器”,生產和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環保及其環保措施存在著種種誤解,包括環境稅收在內的各種環保措施的推行就不可避免的遇到阻力,延緩了其制定和實施的進程。
關鍵詞:環境稅 法律制度 環境保護
前言
當前，人類環境正遭受日益嚴重的破壞和威脅———氣候變暖、大氣污染、資源枯竭等。從經濟學上講，環境污染是市場經濟體制下外部不經濟的典型表現，為了克服這一市場機制的缺陷，西方主要發達國家開始求助于環境稅，希望通過稅收手段達到保護環境資源的目的?，F代法治社會中，我國已明確規定了稅收法定主義的原則。環境稅作為集政策性、技術性、經濟性以及法律性于一體的強制性手段，也需要以法律的形式固定下來。目前專家學者們從經濟角度對環境稅的研究已經很多，但是如何通過法律來構建和保障環境稅收體系卻研究甚少。本文將對環境稅法律制度作以粗淺的探討。
一、構建我國環境稅法律制度的政策性基礎
1992年聯合國環境與發展大會通過的《關于環境與發展的里約宣言》曾呼吁:“各國應制定關于污染和其他環境損害的責任和賠償受害者的國家法律”，“考慮到污染者原則上應承擔污染費用的觀點，國家當局應該努力促使內部負擔環境費用?！痹S多經濟發達國家據此先后建立起有關防止污染，保護生態環境的專門性稅法[2]。我國在《環境與發展十大對策》中指出:“各級政府應當更好地運用經濟手段來達到保護環境的目的”;《中國21世紀議程》在建立社會主義市場經濟體制，充分運用經濟手段，促進保護資源和環境，實現資源的可持續利用的戰略中指出:“按照資源有償使用的原則，國家將著手研究制定自然資源開發利用補償收費政策和環境稅收政策。”雖然我國還沒有專門的環境稅，但是，根據這些政策性要求，已在相關稅種中規定了一定的環保稅收措施。
如今我國已是世界貿易組織的正式成員國，遵循世界貿易組織協議和規則的要求完善國內的法律制度是我國必須履行的一項國際義務。根據《GATT》第2條的規定，締約方可以在國民待遇的基礎上，按照自己的環境計劃自行決定對進出口產品征收各種旨在保護環境和資源的稅收。目前許多發達國家已有專門的環境稅，而我國在此卻是空白。結果可能會導致那些易于造成環境污染的外國產品輕易進入我國，而我國企業的產品進人別國時則會面臨征收環境稅的境遇，這對我國非常不利[3]。為遵循世界貿易組織協議和規則，也為保護我國的生態環境以及企業利益，環境稅立法應提到日程上來。對此，我國在《國務院關于落實科學發展觀加強環境保護的決定》中作出了相應的規定。如:“推行有利于環境保護的經濟政策”;“建立健全有利于環境保護的價格、稅收、信貸、貿易、土地和政府采購等政策體系”;“運用市場機制推進污染治理”;“經濟綜合和有關主管部門要制定有利于環境保護的財政、稅收、金融、價格、貿易、科技等政策”等。這表明，我國也十分重視環境稅等經濟手段在保護生態環境中的重要功能。
“政策與法律的制定和執行是一個連續體，而不是兩個孤立的階段。政策發展后，法律即應隨后而至，法律法規是政策在制定實施并取得良好效果后的歸宿?！边@些政策性的要求為構建我國的環境稅法律制度提供了支持。
二、我國環境稅費制度的問題分析
我國現行的稅制中，涉及環境保護內容的措施散見于某些稅種的規定中，包括資源稅、消費稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產投資方向稅、關稅等。如:在消費稅中將對環境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業所得稅中規定了保護環境、治理污染的獎勵措施，例如《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》規定，企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在五年內減征或免征所得稅。這些規定的確起到了改善環境的作用，但是，稅收手段在環保中的效用性卻沒有很好地體現出來。
究其根本原因，是在我國還沒有形成專門的、獨立的環境稅，專門的、獨立的環境稅是應該體現環境價值的，是以環境保護為直接目的的。環境資源的效用性和稀缺性決定了環境的價值性，而進入市場交易則是其價值得以實現的社會基礎。同時，環境資源又具有公共性，單憑市場機制不可能使公共物品的生產和利用達到社會所需要的最佳狀態，低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源，同時又肆無忌憚地向環境排污，這就需要國家公權力的介入，通過稅收杠桿的調節作用，對污染環境的行為和自然資源的市場流動及合理配置進行干預。因而，環境稅體現的應該是環境的價值。可是，現行涉及環保內容的稅種并不是以環境價值為基礎的。以消費稅為例，它的設立主要為調節消費結構，抑制超前消費需求的，不是直接以環境保護為目的的，相關稅率(稅額)在最初確定時并未充分考慮到這些產品的消費所產生的環境外部成本。因此它沒有把容易給環境造成污染的消費品納入征稅范圍，如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當前的稅收政策不可能像國外直接以環保為目的的環境稅那樣，在控制環境污染、保護自然資源方面取得顯著的效果，它只能對環境保護起到微弱的補充性的作用。
除了含有環保內容的相關稅制外，我國還將收取排污費作為控制污染的主要經濟調節手段。我國《環保法》規定“超過國家規定的標準排放污染物，要按照排放污染物的數量和濃度，根據規定收取排污費”;“征收的超標排污費必須用于污染的防治，不得挪作他用”。一方面，對排污活動收費必然加大排污者的財務負擔，從而促使排污者為減少排污費開支而減少排污，另一方面，收取的排污費可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是，換個角度考慮，排污收費制度實際上是承認了污染的不可避免，并讓污染者以“付費”的形式取得了污染環境的合法身份，使得排污者心安理得地認為是花錢買污染，而不采取其他預防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認識基礎之上，采取“命令—控制”模式治理污染的模式，是典型的“末端控制”思想的體現。而環境稅是基于庇古的“外部效應內部理論”，使企業承擔環境污染造成的外部成本，促使企業改變生產方式，預防污染的產生。顯然，排污收費制度與環境稅的精神是相悖的。那么，我國就應加快環境“費改稅”步伐，通過立法的方式開征專門的環境稅，以充分發揮稅收在環境保護中的調節作用。
三、環境稅法律制度之構建
一些發達國家都將稅收等經濟手段作為保護環境的一項重要措施，將環境稅引入其稅收體系。經過不斷的發展，已由分散的、個別的環境稅發展為比較完善的環境稅收制度體系，并且被廣為運用，效果良好。實施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環保立法，形成了一套相對完備的環境稅收政策體系，其環境稅大致有十類，即氯氟烴稅、形成“超級基金”的稅收、形成漏油責任基金的稅收、形成地下儲藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環境收費，此外，美國聯邦和州法律中還規定了環境稅收優惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護環境，同時也為了籌集環保資金，推行了各項環境稅收政策，其稅種主要包括燃料稅、能源調節稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等，環境稅的收入主要用于環保支出，由荷蘭環境部來負擔掌握，實行專款專用。
根據控制污染、保護自然資源的現實需要，借鑒國外環境稅制度的成功經驗，并結合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢，對我國環境稅法律制度作如下構想。
(一)環境稅法律制度的基本原則
1.以生態理念為基礎
稅收活動是國家參與社會產品分配和再分配的重要手段，稅收收入是國家財政收入的主要來源。因此傳統的稅法更多關注的是稅收對經濟增長和財政收入的作用。以保護環境為目的的環境稅則是要在維持生態系統平衡的基礎上促進經濟發展?！秶鴦赵宏P于落實科學發展觀加強環境保護的決定》中講到“倡導生態文明”，“強化環境法治”。這就要求我們構建環境稅法律制度時，不能僅考慮到經濟發展，“而更應該關注人們賴以生存的生態自然環境，牢固樹立環境本位的思想”，“從生態利益的角度”出發來建立有利于環境和資源的合理的稅收結構。正如國外正在進行的以保護生態環境為理念的環境稅收改革那樣，把稅收負擔“從經濟產品轉移到環境破壞方面”;“從有益于社會經濟發展方面，如就業、投資等，轉移到那些不利于社會經濟發展方面，如污染、資源耗竭和浪費等”。從而構建一種以生態理念為基礎、體現環境價值的環境稅法律制度。
2.體現可持續發展戰略
目前，包括我國在內的許多國家都將可持續發展作為其制定政策、法律的指導思想和基本原則?？沙掷m發展是經濟社會發展與環境保護協調發展的理論，其實質是要求“經濟的持續發展既不能忽視環境的制約因素，更不能建立在破壞自然資源的基礎上”，“在發展中落實保護，在保護中促進發展，實現可持續的科學發展”?？沙掷m發展戰略的推行需要有完善的法律制度作為保障，因為“制度是一個社會中的游戲規則，更規范地說，它們是為決定人們相互關系而設定的一些制約”。環境稅是要通過稅收制約破壞環境資源的行為，是實現可持續發展的途徑之一。因而環境稅法律制度在稅種的設置和納稅環節的選擇、稅率的設計，以及環境稅收的?？顚Ｓ煤脱a償等方面，要符合可持續發展的思想，使環境稅能為可持續發展的實現發揮引導作用。
3.以環境友好的方式調整稅制
《國務院關于落實科學發展觀加強環境保護的決定》提出建設“環境友好型社會”，實現人與自然的和諧相處，經濟發展與環境保護的互惠共贏?！秶窠洕蜕鐣l展第十一個五年規劃綱要》再一次提出“環境友好型社會”?！毒V要》的這一規定將對我國的國民經濟和社會發展規劃的制定和實施產生良好的影響，推進環境法制向環境友好: 型方向發展。環境稅法律制度也需要在生態文明理念下，體現人類對環境的“友好”，以一種“環境友好”的方式調整環境稅制。例如對一些容易造成污染的產品和行為征稅，從而降低污染、減少資源使用量，使生態環境得到改善。
(二)環境稅法律制度的內容
1.稅種
基于我國還沒有專門的環境稅，在稅種的設計上，應立足于開征各種環境稅(主要是對污染物和污染行為征收污染稅，對自然資源的開發、利用征收資源稅)，同時從保護環境的角度出發，完善現有的與環境保護有關的相關稅種。
(1)污染稅。污染稅是根據污染物排放量或有污染的產品的數量征收的一種稅。它主要是調節污染行為，控制污染物的產生，是一種最能體現環境稅本質的稅種。具體的內容包括:對廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅，對廢水排放課征的水污染稅，對垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目，目的是抑制產生二氧化碳的燃料的使用，促使釋放二氧化碳的企業改變生產工藝和流程，采用清潔生產方式。二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅，是為了督促生產者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放，進而轉向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業單位、其他經濟組織、個體經營者及城鎮居民排放的含有污染物質的工業廢水和生活污水為課征對象。垃圾稅不僅是對企業排放的工業垃圾征稅，而且還應對家庭排放的生活垃圾征稅，改變只象征性地征收衛生費的做法，為收集和處理垃圾而籌集一定的資金。總之，征收污染稅的意義在于促進企業和個人減少污染物的排放，刺激企業提高資源利用率、使用節能生產技術和清潔工藝，把排污量降到最低。
(2)資源稅。資源稅是對開發、利用自然資源的行為征收的一個稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計稅依據，以土地、耕地、礦產資源等部分資源為征稅對象的。從保護自然資源的角度看，這種模式是不合理的。資源稅應從保護自然資源生態環境，促進或限制自然資源開發利用的角度重新設計，體現資源的稀缺性和實際價值性。首先資源稅應盡可能涉及所有應該給予保護和節約的資源，如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對所有資源征收資源稅的話，至少應當將目前高消費比較嚴重的可再生資源，如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計稅依據由銷售量改為開采量，而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應稅資源，增加企業的成本壓力，改變其不計成本濫采濫伐的粗放式生產經營模式，避免造成不必要的開采和浪費。
(3)完善消費稅?，F有稅收體制中的消費稅的職能是調節消費結構、抑制提前消費。在當前我國建設環境友好型社會時期，應以生態的理念，對消費稅的職能進行重新定位，使其在環境保護方面發揮充分的作用。將對環境容易產生影響的產品征稅，引導消費者改變消費方式，減少對環境不友好產品的消費使用，倡導健康消費、綠色消費，提高產品和服務的利用效率。完善消費稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力，可考慮增設煤炭資源消費稅稅目，對清潔型煤炭則免征消費稅;將汽油和汽車類征稅項目分離出來設立獨立稅種，實行含鉛和無鉛汽油的差別稅率，抑制對含鉛汽油的消費;在農業發達地區征收化肥和農藥稅等。
2.稅率
稅率是衡量稅負高低的重要指標，是稅法的核心要素。因而環境稅稅率的設計是至關重要的。筆者以為，應注意以下幾點。其一，稅率往往是相互沖突的目標和利益集團之間妥協的反映，那么，環境稅率的設計應遵循公平、效益原。一方面要達到控制排污、保護自然資源的目的一方面又不能抑制社會生產，為治理污染付出過高的代價。其二，環境稅的稅率不能高度統一。因為各地的經濟發展水平不同，自然資源的分布量不同，環境污染的程度不同對清潔環境的要求不同，因而環境稅稅率的確定應從各地實際出發，將各方面因素結合起來考慮。其三，環境稅的稅率要適時調整。環境稅的稅率并不是一成不變的，而是根據治理污染和保護環境所需資金不斷調整具體的環境稅稅目的稅率。主要依據是治理污染的技術不斷提高，用于改善環境的成本就會降低。體現了稅賦與污染相適應的公平原則。其四，應實行定額稅率?；趶U物排放的特點以及稅制的簡化、便利原則，環境稅的稅率結構不宜過于復雜應盡量采用定額稅率，如荷蘭除燃料稅外均實行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。
3.納稅人
納稅人是直接負有納稅義務的主體。建立環境稅收法律制度，必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據我國環境稅稅種的設計，納稅人的范圍大體包括:實施污染環境行為、排放污染物的單位或個人;開采、利用應稅自然資源的單位或個人;消費列入環境消費稅范圍的消費品的單位或個人。
4.征收征管
環境稅的征收征管制度直接關系到環境稅實現的有效性，因而在這一制度的設計上必須處理好幾種關系和問題。
第一，處理好環保部門與稅務部門的關系。環境稅是以污染環境和破壞資源的行為等為征稅對象的，它需要對排污種類、數量、濃度以及資源的開采量等進行測定，具有一定的技術性和專業性。這種特殊性決定了環境稅收不能像傳統稅收那樣僅由稅務部門就可以獨立完成。它必須由環境保護部門根據其專業技術進行監測，為稅務部門提供各種資料，然后由稅務部門計征稅款，并對納稅人進行監督管理。因此，環境稅收應實行由環境保護部門和稅務部門發揮各自的職能，相互配合、相互監督的征管機制。第二，處理好中央與地方的關系。對環境稅的征收管理應堅持充分發揮中央的宏觀調控職能，同時又有利于調動地方的積極性的原則。在征收方法上，可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報法進行征收。納入中央財政的環境稅收主要用于全國性跨區域、跨流域的環境治理及其他影響人類可持續發展的人類生存環境的環保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區域生態環境保護開支。第三，做到?？顚Ｓ谩－h境稅收一定要做到專款專用，只能用來治理污染、改善環境及其他促進可持續發展的環保事業。
關鍵詞:綠色稅制;環境保護;可持續發展
中圖分類號:F812.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)11-0037-02
環境保護和生態平衡早已受到世界各國的普遍關注,從20世紀70年代起,一些國家就開始采取稅收手段,即綠色稅制保護生態環境｡綠色稅制是一套規范的､系統的､具有環保特征的稅收制度安排｡建立綠色稅制,可以扶持綠色經濟行為,促進資源環境保護,是實現可持續發展的必由之路｡
一、我國綠色稅收的征收情況
我國環境污染非常嚴重｡世界銀行環境與經濟專家發表的《關于中國環境污染狀況的調查報告》指出,中國大城市的環境污染狀況目前是全世界最嚴重的,全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國｡因此,建立綠色稅制､加強環境保護已經刻不容緩｡多年來,我國為防治環境污染做了大量行政工作,同時,采用綠色稅收限制污染的舉措已初見成效,包括排污費､消費稅､資源稅､車船使用稅､耕地占用稅､土地使用稅､城市維護建設稅等綠色稅種,在治理環境污染方面起到了一定作用,其中,消費稅份額最大,歷年來均占綠色稅收總額的50%以上｡根據稅收原理,對污染環境的消費行為,可以通過征收消費稅的方式,提高其生產成本,進而提高消費成本,鼓勵健康消費和綠色消費｡我國的消費稅尚有一部分稅目不具有綠色稅收性質,2006年4月1日起實行的修改后的消費稅進一步融入了綠色稅制的理念,對高耗能或資源型行業提高稅收,如一次性筷子､實木地板以5%稅率征收消費稅;鼓勵高耗能行業中低耗能產品的發展,如提高大排量汽車的稅率,對具有節能､環保特點的汽車實行一定的稅收優惠｡與此同時,黑龍江省自2006年4月1日起,煤炭資源稅首次上調,由每噸0.5元和0.6元上調至2.3元｡資源稅上調將會提高開采成本,抑制資源的過度開采與浪費｡
總體上看,我國的綠色稅收起步相對較晚,稅種設計零星分散,在環境保護方面作用甚微,雖然各稅種歷年來均呈上升趨勢,但其升幅仍然低于稅收總額的增長速度,綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢,從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%,因此,建立完善的綠色稅制已成為當務之急｡
二、我國建立綠色稅制存在的問題
1.我國的綠色稅種較少,尤其缺少環境污染稅､環境保護稅等環保專門稅種｡如法國､英國､美國等征收水污染稅､二氧化碳稅､垃圾稅､硫稅等｡
2.現有的綠色稅種對環境保護的調節力度不大｡如資源稅,由于征稅范圍狹窄､稅率過低,對資源的合理利用起不到明顯的調節作用｡這與我國資源短缺且浪費現象嚴重的情況極不相稱｡
3.排污費的征收制度不合理｡目前,我國控制污染主要依靠排污收費,但長期以來一直存在許多缺陷｡首先,收費標準不科學,按照單一污染物的超標排放量收費,不超標不收費,結果一些綜合污染濃度較高的企業造成的污染更嚴重,單一指標卻達不到收費標準｡其次,排污費管理體制不合理｡排污費收入主要歸地方財政支配,削弱了中央對排污費的調控能力,結果大部分排污費被用于環保部門自身建設,無法發揮其應有的環保作用｡更有甚者,有些地方環保部門為了自身利益,重視籌資數量勝于控制污染,大大降低了排污費對環境污染的調控力度｡
4.涉及環境保護的稅收優惠比較單一｡目前,我國主要在增值稅､企業所得稅中,對于使用廢液､廢氣､廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,在一定時期內給予稅收減免優惠,在環境保護方面缺少靈活性和多樣性｡
三、建立與完善我國綠色稅制的主要措施
目前,我國稅制設計中缺乏綠色稅制的理念,綠色稅種的缺位也非常嚴重,無法形成對環境污染的有效治理｡因此,在今后的稅制改革中,應該借鑒發達國家的經驗,建立一整套比較完整的綠色稅制體系｡為此,我國應采取以下措施:
1.改革排污費制度,建立綠色稅制的主打稅種――環境污染稅｡將排污費改為環境污染稅,由稅務部門征收管理｡環境污染稅的稅目可以包括大氣污染､水污染､廢棄物污染和噪音污染等｡其納稅人是所有在生產和消費過程中排放污染物及產生垃圾廢棄物的企業和個人｡根據不同的污染物種類設置稅目,以污染物的實際排放量為依據,按污染程度設計稅率｡除了將原來收費的廢水､廢氣､廢渣､噪音､放射性廢物等五類改為相應的環境污染稅外,還應對其他污染物征稅,比如,生活污水､生活垃圾等等｡
2.進一步強化消費稅的環境保護力度｡雖然現行的消費稅中有些稅目并不是嚴格意義上的綠色稅收,但其引導健康消費､綠色消費的理念與綠色稅制完全一致,越來越多的人把消費稅與環境保護聯系起來｡因此,未來消費稅的改革仍然要以綠色稅收為目標,如裘皮制品､羊絨羊毛制品､實木建筑材料及其他實木制品等,都應該逐漸納入消費稅的征收范疇｡
3.增強并完善資源稅的環境保護功能｡現行資源稅是針對使用煤､石油､天然氣､礦產品和鹽等自然資源所獲得的收益征稅,屬于礦產資源占用稅的性質｡由于資源稅收入大部分歸地方,有時反而使地方對資源過度開發,加劇了生態環境的惡化｡因此,要進一步增強并完善資源稅的環境保護功能｡(1)擴大征收范圍｡將各類資源性收費如礦產資源管理費､林業補償費､水資源費等設計并入資源稅,如水資源稅,森林資源稅和草場資源稅等｡現行其他涉及資源性的稅種如土地使用稅､耕地占用稅､土地增值稅等應該并入資源稅,逐步設立各種資源稅種,全面調控我國資源的合理開發與利用｡(2)調整計稅依據,完善計稅方法｡在計稅依據上,由現行的以銷售量計稅調整為按實際產量計稅,對一切開發､利用資源的企業和個人按其生產的實際數量征稅｡在計稅方法上,適當提高單位稅額,加大稅檔之間的差距｡特別是對非再生性､非替代性､稀缺性資源課以重稅,以此限制掠奪性開采,提高資源的開發利用率｡
4.調整和改進綠色稅收優惠政策｡我國現有的稅收優惠在環保方面缺乏系統性和規范性,需要進行以下改革:(1)取消不符合環保要求的稅收優惠政策｡如取消現行的為保護農業而對農膜､農藥尤其是巨毒農藥等免征增值稅的規定,時機成熟后,對危害嚴重的農藥､化肥等農業污染物征收環境污染稅,防止其對資源環境造成不良影響｡(2)制定回收資源､節約資源的稅收優惠政策｡國家應該對生產者通過科研開發､改進工藝和技術流程､增加環保設備而減少污染物排放､減少資源損耗､資源回收利用等,給予稅收優惠或財政補貼,這是綠色稅制的宗旨所在｡
5.建立綠色關稅制度,防止國外污染的入侵｡在我國改革開放､吸引外資的過程中,也引進了一些國外污染嚴重的夕陽產業,對其造成的污染應征收環境污染稅;對于使用污染環境而又難以治理的進口原材料或進口產品,征收較高的進口環保關稅,對進口環保設施和材料給予低稅率優惠｡同時對消耗國內資源的出口產品,包括原材料和初級產品征收出口關稅,如木材､竹材､礦產資源等,有效保護不可再生資源,改善出口結構,鼓勵高附加值的技術密集型產品的出口｡
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目前我國環境污染總體上處于“爬升”階段，主要污染物排放量遠遠超過環境容量，環境形勢嚴峻，以犧牲環境為代價的粗放型經濟發展模式普遍存在。環境問題已成為我國社會、經濟發展面臨的一大挑戰，而環境稅的缺位使得經濟政策對環境問題的解決缺乏有效的傳導機制。
一、開征環境稅對我國發展有著重要的意義
1.對環境問題的態度，影響我國在國際社會中的形象
隨著中國經濟發展、工業化轉型的推進，中國的環境問題逐漸凸顯。哥本哈根氣候變化峰會表明，環境問題已經日益引起全世界人民的關注。一個國家和政府能否在應對環境問題上做出承諾和切實的努力成為檢驗國家責任感和國際威望的重要試金石。因此，打好“環境牌”對中國具有重要意義。
2.環境稅的實施有助于整個環境經濟政策運行
環境稅是環境經濟政策和環境政策體系中的重要組成部分。開征環境稅，有助于引導全社會在保護環境中謀求發展，實現保護環境與經濟增長并重。同時，環境稅的實施將改變以往以行政辦法為主導的管理模式，轉變為綜合運用經濟、法律、技術和必要的行政手段，提高環境保護工作水平。
3.發達國家利用環境稅差異制造貿易壁壘，對我國產品的國際競爭力產生不利影響
環境稅作為重要的環境經濟手段，被越來越多的國家開始采用。近年來，發達國家利用環境稅差異制造綠色壁壘，對我國產品的國際競爭力產生了不利影響。因此，開征環境稅，既符合國際環境政策發展趨勢，也有助于消除不利國際影響，保護我國經濟的持續健康發展。
二、征收環境稅的具體實施方案及須注意的問題
隨著我國的稅收改革逐漸深入，環境稅作為一個全新的稅種，不僅是經濟發展趨勢所向，也是對我國財稅制度體系的重要補充。
1.開征環境稅的主要目的
通過對污染、破壞環境的行為征稅，強化稅收在環境保護方面的調控作用，減少污染排放，促進經濟發展與資源環境相協調。
（1）控制和減少污染物排放
對特定排污行為或消費對環境有害的產品直接征稅。如通過開征碳稅以確保在某一個目標年度前使碳的排放量低于基年的水平，對污水排放征稅以保護飲用水源、恢復江河湖泊水質。
（2）節約能源消費
開征環境稅，提高能源消費成本，引導和調整能源消費結構，有利于減少能源消費，促進提高能源利用率、節約使用能源。
（3）促進環境技術提高和環保產業、再生資源業的發展
污染控制、廢物回收、能源替代等都依賴于環保技術的發展。環境稅應發揮調節作用，鼓勵新能源、新技術的研發、應用以及推廣。
2.環境稅的征稅范圍
（1）污染物排放行為
污染排放稅的計稅依據為污染物的排放量，通過對特定排污行為或消費對環境有害的產品征稅，直接增加排污成本，有助于直接刺激減少污染物排放、促進經濟行為向環境友好的方向轉變。
（2）二氧化碳排放行為
鑒于二氧化碳對全球氣候變暖的影響，應考慮將其納入環境稅征稅范圍。作為第二大溫室氣體排放國，開征碳稅可有效激勵公民和企業削減二氧化碳排放，提高中國在氣候變化問題上的國際形象。
3.環境稅的制度設計
環境稅的開征初期征稅范圍不應過大，應從重點污染和易于征管的課征對象入手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。當前我國污染排放環境稅稅目應基本確定為二氧化硫、氮氧化物、工業廢水、二氧化碳四大類。
（1）二氧化硫稅制要素設計
面向我國境內生產過程中排放二氧化硫的單位和個人。對其生產過程中使用的煤炭進行征稅,以其當期煤炭中的含硫量為計稅依據, 規定幅度定額稅率。對于大宗排放者，若其排放達標，可對所征收的硫稅實施返還政策或是補貼政策。一方面促進大宗排放者對二氧化硫末端排放的治理，另一方面又能減輕由于征稅使得成本增加的負面影響。
（2）氮氧化物稅制要素設計
面向我國境內生產過程中排放氮氧化物以及使用運輸工具排放氮氧化物的單位和個人。對其使用的煤、石油、天然氣、汽油、柴油進行征稅，以其當期燃料的使用量為計稅依據。定額稅率，規定每公斤NOX適用稅率。生產過程中排放氮氧化物的納稅人采用自行申報方式，使用運輸工具排放氮氧化物的納稅人采用由燃油銷售方代扣代繳稅款的方式。
（3）工業廢水稅制要素設計
考慮到我國的現實國情，可以先把工業廢水納入到環境稅征收范圍，暫時對生活廢水和農業廢水免稅。
面向我國境內排放工業廢水的單位和個人。對其排放的工業廢水進行征稅，以排放量和污染程度為計稅依據。先確定基準的“污染單位”，廢水排放根據其排放量和污染濃度折換成標準單位后納稅，對超標排放污水實行加倍征收。對關系國計民生的重大企業，在當前減排技術水平下仍承擔較重稅負的給予減免優惠。
4.開征環境稅須注意的問題
（1）分階段實施戰略
環境稅收政策應采取先易后難、先舊后新、逐步推進的實施戰略。首先實施條件成熟、易于推行的污染排放稅、污染產品稅以及生態保護稅，隨著條件的不斷成熟，在適當時機開征碳稅。在長期，逐漸將現行排污費全部納入環境稅體系當中。
（2）與現行排污收費制度的協調
費改稅是我國環境稅制度建設的必然方向。但由于環境稅和排污收費的不同功能定位，環境稅和排污收費政策結合使用將是一段時期內環境經濟手段的基本格局，
（3） 環境稅的收入歸屬
鑒于環境稅的開征并不以取得收入為目的，為調動地方政府的積極性，鼓勵地方改善當地環境，建議環境稅作為地方稅，由地稅征收。
【論文摘要】環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值．面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態環境保護和資源的合理開發已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環境，實現國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，即對導致環境污染的經濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現對環境、資源的有效利用。在經過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環境相關的備抵；對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優惠。
我國是一個發展中國家，改革開放20多年來，國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。環境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態的恢復，并且和人類的生產方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環境問題與經濟發展的關系，走可持續發展道路，解決遏止人類發展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現狀
早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。主要體現在：
1．現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。
2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
3．現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。
4．現行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。
1．擴大并建立完善的環境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。
3．完善稅收優惠措施。除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用；對環保設備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適
當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
關鍵詞：綠色稅收稅收制度完善
隨著上世紀五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，即對導致環境污染的經濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現對環境、資源的有效利用。在經過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅；在其他稅收上提取與環境相關的備抵；對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優惠。
我國是一個發展中國家，改革開放20多年來，國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。環境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態的恢復，并且和人類的生產方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環境問題與經濟發展的關系，走可持續發展道路，解決遏止人類發展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現狀
早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。主要體現在：
1．現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。
2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
3．現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。
4．現行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。
1．擴大并建立完善的環境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。
3．完善稅收優惠措施。除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用；對環保設備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
關鍵詞:經濟發展；商品勞務稅；資本積累；產業結構
經濟發展是指隨著經濟增長而出現的經濟與社會結構的變化，經濟發展是當今世界的一個主題，而發展中國家的經濟發展任務更為艱巨，要求也更為迫切。規范經濟學認為，經濟增長的力量來自于市場的價格機制作用，它能夠自動地促進資本積累、技術進步和勞動力的充分利用。然而在現代市場經濟中，市場失靈是普遍存在的，政府有責任干預市場運行，而對于以市場為配置資源主體的發展中國家來說，政府適當干預經濟發展的意義則更為重要。
稅收是國家對部分產品或國民收入進行的法定分配，它同經濟發展有著非常密切的關系，是政府調節和干預經濟的主要工具和為其他財政政策籌資的主要手段。一般說來，現代稅收除籌財政資金的基本職能之外，還具有三大經濟調節功能，即促進資源有效配置、調節收入合理分配以及實現經濟穩定增長。在發達國家，所得稅是主體稅種，稅收政策實施的主要工具都是所得稅，而在發展中國家，由于經濟發展水平、稅源構成和征管能力等因素，商品勞務稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實施中發揮著舉足輕重的作用。商品勞務稅是以商品和勞務的流轉額為課稅對象的課稅體系。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關稅。本文擬對經濟發展中的商品勞務稅作一理論上的探討。
一、發展資本積累與商品勞務稅
在發展中國家，實際經濟增長和在增長基礎上的經濟發展，有著壓倒一切的意義，但經濟增長要受資本積累規模的約束。因而，如何形成足夠的發展資金，是發展中國家在經濟發展中面臨的一個至關重要的問題。
一般而論，一國的資本積累有兩種來源，一是利用外資，二是動員國內資金，尤其是國內儲蓄。國內儲蓄包括居民個人儲蓄、企業儲蓄（稅后利潤）和政府公共儲蓄（主要來源于稅收）。稅收在調動社會資源用于儲蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過征稅籌集財政資金，增加公共儲蓄或政府用于公共投資的集中性財力；二是通過制定鼓勵儲蓄的稅收政策，刺激企業和居民個人把更多的收入用于儲蓄，擴大私人投資。
在發展經濟學的稅收政策思路中，一國資本積累水平同稅收收入水平相關，也和稅制結構選擇相關。發展中國家采取什么樣的稅制結構，選擇什么稅作為稅制結構中的主體稅種，在許多發展經濟學家看來，首先應服從于擴大和刺激儲蓄、促進資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務稅應成為發展中國家的主體稅種，對發展資本的籌集發揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實證分析。
商品勞務稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費稅、以及營業稅和關稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發展中國家的比重較高。一般說來，經濟發展水平愈低，商品勞務稅的比重愈高。據資料顯示，在低收入國家，商品勞務稅占全部稅收總項的比重為41%，而高收入國家這一比例為30.9%，如果將進出口關稅并入商品勞務稅計算，高收入國家的比重為32.4%，而低收入國家高達71.1%.這表明較低的經濟發展水平與較高的商品勞務稅比重相聯系。但同時我們也應該看到，雖然商品勞務稅作為主體稅種具有穩定的籌資功能和較低的征管成本，但根據稅收效率的分析，它會對經濟增長和市場機制產生較大的扭曲效應，這就需要適當提高所得稅比重，推行商品勞務稅和所得稅并重的雙主體稅制結構。
二、優化產業結構與商品勞務稅
根據發展經濟學家赫立克和金德爾伯格的理解，經濟發展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經營更多的產業，還意味著產業結構的變化以及生產過程中各種投入量分布的變化。在一國資源量為一定的條件下，通過產業結構變化，優化資源配置，可以形成新的經濟增長點和推動經濟增長的內在力量。
考察西方國家100多年的經濟發展過程，產業結構變化的長期趨勢是：初級產業主導制造業主導服務業主導。而引起或影響產業結構變化的原因如同經濟發展的動因一樣復雜，從外因分析，政府的產業政策及其配套的財政、稅收政策是一個重要的外部因素，特別是稅收政策在推動一國產業結構形成、發展和優化的過程中有著重要作用。對于商品勞務稅來說，它作用的大小是一個理論上和實踐中爭論頗多的問題，下面我們來作簡單探討。
首先，在講座經濟體制下，商品作價主要采用國家指令性或指導性計劃價格，商品勞務稅在配合價格調節生產和消費，以促進產業結構化方面具有非常重要的作用。但在市場經濟的條件下，商品價格由市場決定，低稅和高稅不能直接形成低價和高價，因而商品勞務稅對于調節產業結構的功能必將削弱。其次，商品勞務稅作為間接稅，具有易于轉嫁的特點，在市場經濟條件下間接稅的稅負轉嫁機制將充分發揮其作用，這決定了運用商品勞務稅調節產業結構具有不確定性，甚至使政策目標落空。第三，商品勞務稅與價格直接關聯，其本身會扭曲商品的相對價格，導致消費者剩余損失；扭曲生產要素的相對報酬而導致生產者剩余損失。因而最終不利于市場機制的有效運行。第四，商品勞務稅還會對產業政策發生扭曲，這突出表現在增值稅選型上。以我國為例，在生產型增值稅實行統一稅率的情況下，加工工業的進稅抵扣比重大，稅負輕；基礎原材料和能源工業的進項稅抵扣比重輕，稅負重。顯然，生產型增值稅是與發展中國家的基本產業政策相背離的。
因此，在市場經濟條件下，不能過分強調商品勞務稅對于調節產業結構的作用，而應適當弱化。稅收對于產業結構的調節應主要依靠所得稅優惠來發揮作用，同時適當發揮商品勞務稅的輔作用。
三、實現地區協調發展與商品勞務稅
一個國家的經濟發展水平是以各個地區的經濟增長為基礎的，是各個地區經濟發展的總和。在同一個國家，由于地區間勞動素質、資本投入、技術進步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會性、國民性因素的差異，往往使區域間經濟發展處于不平衡狀態，既有經濟發展程度較高的地區，也有經濟發展水平較低的地區，甚至經濟落后地區。稅收對于促進地區經濟協調發展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務稅在其中發揮什么作用，則值得探討。這對我國目前正在實施的西部大開發戰略也應該是有啟發意義的。
一般來說，稅收政策對地區經濟發展的影響，主要表現在三方面：地區總稅負水平的輕重，影響本地企業的積累能力；地區稅收優惠政策的廣度和深度，影響本地區的投資環境和投資吸引力；稅制結構對地區財政經濟發展的影響。這里，我們重點從第三方面分析商品勞務稅對地區經濟發展的影響。
地方財力的強弱對于地區經濟發展來說也具有重要作用。目前，發展中國政府大多選擇商品勞務稅為主體稅種，這對地方財力有兩大好處：第一，這些地區的稅源比較充實，稅收收入不受企業成本費用高低影響，有利于保證落后地區的財政收入。這些收入對于增加當地公共積累，改善投資環境，促進當地各項事業發展至關重要。第二，有利于減輕落后地區企業的負擔。因為商品勞務稅屬于間接稅，可轉嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩定、可行的收入，同時又將稅款轉嫁給購買方，經濟落后地區將從中受益。
四、收入合理分配與商品勞務稅
實現收入合理分配是發展中國家在經濟發展中所面臨的一個重要問題。如果一國GNP獲得增長，但社會分配狀況惡化了，低收入階層較之過去相對乃至絕對貧困，就可能出現有增長、無發展或高增長、低發展的情況。對我國而言，這還是一個重要的政治問題。
根據庫茲沓茨的“倒U假說”，收入分配不均是一國在特定經濟發展階段必然出現的經濟現象，要從根本上消除，只能以持續不斷的經濟增長為動力，實現經濟結構的變革，但同時政府并非對之無能為力。在政府的各項政策中，以實現收入均等化為目標的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調節機制主要包括所得稅、商品勞務稅、財產稅以及社會保險稅對轉移支付制度的籌資作用。對商品勞務稅的調節機制而言，主要是消費稅對高收入階層支付能力的調節。國際通行的商品勞務稅主要是增值稅和消費稅。一般說來，增值稅對各類商品和勞務普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業負擔，還是消費者負擔，通常都不具備調節收入分配的作用。消費稅則不同，只是對某些特殊消費品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領域里就轉化用于財政轉移支付的資金來源。
從理論上講，消費稅在調節收入分配方面不象個人所得稅那樣直接、有效，但是，就發展中國家而言，通過消費稅實現調節收入分配的目標或許更切合實際。這是因為：（1）發展中國家一般實行商品勞務稅為主體的稅制結構，而消費稅又占相當大比例，往往高于財產稅和個人所得稅。（2）征稅消費品的選擇，一般都是對奢侈品征稅或重稅、對必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進課稅效應。（3）與所得稅和財產稅相比，消費稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實施。同時，由于消費稅的非中性特性，對市場配置資源的效率也有負面影響，容易產生“超額負擔”。因此，發展中國家要對此進行效率與公平、增長與效率的權衡。
五、通貨膨脹與商品勞務稅
在大多數發展中國家的經濟發展過程中，長期普遍存在的一種現象是，巨大的財政赤字和嚴重的通貨膨脹，它困擾著這些國家經濟的持續、穩定增長。因此，如何抑制通貨膨脹、促進經濟發展中國家政府所追求的重要政策目標。在20世紀末，從1997年起，“有7個經濟本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國、馬來西亞、韓國、香港-引者注）經歷了與大蕭條極為相似的嚴重經濟衰退”，中國也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國家當前的經濟任務。
通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現象，通貨膨脹的主要特征是物價和貨幣供應量持續上升，通貨緊縮的主要特征是物價和貨幣供應量持續下降。盡管通貨緊縮與經濟衰退是兩個完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經濟衰退或是造成經濟衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實施和推行擴張性的財政對策、貨幣政策、相應的產業政策和社會保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標是刺激消費者需求，除開征利息稅、遺產稅和贈與稅等財產稅之外，還要進一步降低商品勞務稅中有關投資和消費的稅收，提高投資傾向和消費傾向，以推動投資和消費需求增長。
稅收政策與通貨膨脹問題的相關性有三個方面，即稅收收入水平、稅制結構和稅式支出。對商品勞務稅來講，我們重點分析稅收收入水平中增稅對消費需求的抑制作用。在發展中國家，政府增稅對消費需求的抑制作用主要是通過消費稅實現的。雖然消費稅由于轉嫁性，在短期內可能會推動商品價格上漲，但在既定的收入水平下也會抑制需求，從而在較長時期內降低通貨膨脹壓力。消費稅的這種反通貨膨脹效應體現在兩方面，一是對具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費稅，二是對部分高消費品征收特別消費稅。
