時(shí)間：2022-10-31 13:31:32
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】賒銷 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)管理
一、研究背景和意義
（一）研究背景。
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展完善過(guò)程中，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題雖然普遍存在，但卻沒(méi)有得到足夠的重視。本文研究背景包括以下幾個(gè)方面：
外部環(huán)境的變化。外部環(huán)境變化會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大影響。外部環(huán)境包括政治、市場(chǎng)、金融、經(jīng)濟(jì)、資源等內(nèi)容。
企業(yè)盲目搶占市場(chǎng)。企業(yè)在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中，都會(huì)遇到一個(gè)全球范圍內(nèi)資源配置、市場(chǎng)價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等諸多不確定因素的問(wèn)題。企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，盲目搶占市場(chǎng)，會(huì)引起巨額應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
信用危機(jī)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的進(jìn)程中，存在著失信成本遠(yuǎn)低于守信成本、鉆政策的空子、因“三角債”而不付欠款甚至惡意賴賬等問(wèn)題，致使應(yīng)收賬款不斷增加。
缺乏賒銷風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。部分企業(yè)重視銷售指標(biāo)，提供優(yōu)惠的商業(yè)信用條件爭(zhēng)取客戶，認(rèn)為銷售任務(wù)完成便萬(wàn)事大吉，缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；也有企業(yè)在尚未完全理解賒銷的涵義也未做好賒銷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之時(shí)，就發(fā)放高額信用銷售比例，導(dǎo)致有銷售無(wú)回款、周轉(zhuǎn)資金困難。
（二）研究意義
本文以X公司為實(shí)例，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，具有以下幾方面意義：
有利于增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性貫穿于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程之中，是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)速度的關(guān)鍵。因此，通過(guò)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，發(fā)揮其潛在價(jià)值，有利于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，流動(dòng)性越強(qiáng)，變現(xiàn)速度越快，風(fēng)險(xiǎn)就越小。
有利于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的建立，能增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、堵塞漏洞；如若形成風(fēng)險(xiǎn)，也能及時(shí)采取補(bǔ)救措施，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。
二、X公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題
（一）X公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。
X公司基本情況和應(yīng)收賬款管理流程
X 公司屬于電器行業(yè)，為了擴(kuò)大銷售在銷售部門下設(shè)一個(gè)信用管理小組。X公司向G公司提品。G公司采購(gòu)部確認(rèn)所需的產(chǎn)品、數(shù)量等結(jié)算信息，通過(guò)專門系統(tǒng)傳遞給X公司的銷售部，同時(shí)抄送給G公司的財(cái)務(wù)部。X公司的銷售部門收到的信息整理匯總后交給X公司的財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部據(jù)此開(kāi)出發(fā)票送交G公司的財(cái)務(wù)部。G公司財(cái)務(wù)部將收到的發(fā)票與本公司采購(gòu)部傳遞的結(jié)算信息進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)一致后付款。
X公司應(yīng)收賬款管理流程的職責(zé)分工情況
事前管理：信用管理小組負(fù)責(zé)客戶資信數(shù)據(jù)的收集、信用等級(jí)打分、建立客戶信息卡，制定信用額度審批制度，報(bào)請(qǐng)銷售部門經(jīng)理審批。但資信數(shù)據(jù)中沒(méi)有大客戶變化了的記錄信息。
事中管理：貨款的核算、賬齡的分析由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。
事后管理：逾期貨款催收由信用小組負(fù)責(zé)，款項(xiàng)由銷售部門的售后服務(wù)團(tuán)隊(duì)收取，催討無(wú)果交由財(cái)務(wù)部門。
（二）Z公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題。
公司雖然對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)采取了控制措施，但仍存在以下問(wèn)題：
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系不健全。在制定的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，沒(méi)有設(shè)專人負(fù)責(zé)賒銷賬款事宜，沒(méi)有成立專門獨(dú)立的信用管理部門，僅在銷售部門下設(shè)信用管理小組。未建立完整的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。客戶資信信息變動(dòng)情況掌握不及時(shí)，發(fā)放過(guò)大的信用額度，容易出現(xiàn)壞賬損失。
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理職責(zé)不明晰。逾期貨款的款項(xiàng)由銷售部門的售后服務(wù)團(tuán)隊(duì)收取，容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象和財(cái)務(wù)混亂。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》中明確了“銷售部門應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。”
應(yīng)收賬款考核機(jī)制缺乏系統(tǒng)性。人事部門對(duì)銷售指標(biāo)有詳細(xì)的獎(jiǎng)懲制度，但沒(méi)有將應(yīng)收賬款的回收納入考核指標(biāo)。
信息溝通不及時(shí)。由于銷售與收款時(shí)間的不同步，銷售部門與財(cái)務(wù)部門溝通不及時(shí)，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施和對(duì)策
（一）建立健全應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)體系，成立獨(dú)立信用部門。信用部門必須建立客戶資信數(shù)據(jù)庫(kù)和管理系統(tǒng)，定期和不定期地更新客戶的信息，及時(shí)掌握重要客戶資信變動(dòng)情況，做到信息的集中性和實(shí)時(shí)性。信用部門必須制定賒銷和應(yīng)收賬款相關(guān)制度和管理流程，設(shè)有專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的有關(guān)工作，包括定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、制定賬齡長(zhǎng)短不同客戶的催收制度。
（二）應(yīng)收賬款記錄必須以銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和貨賬單為依據(jù)，保存原來(lái)的函證，防止虛列不存在的發(fā)票。
（三）公司內(nèi)部各部門要密切配合及時(shí)溝通。信用部門制定交易記錄表，與財(cái)務(wù)部門和銷售部門密切配合、及時(shí)溝通，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款余額檢查核計(jì)工作，收回的貨款應(yīng)及時(shí)入財(cái)務(wù)賬。
（四）制定審批制度，特別在賒銷額度、壞賬、折扣、折讓等方面必須經(jīng)由有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)審批，大額度應(yīng)由上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
（五）人事部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款清收的獎(jiǎng)懲制度。
參考文獻(xiàn)：
應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)收賬款遭受到損失的不確定性，這個(gè)不確定性主要是指損失是否發(fā)生以及損失的大小不確定。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的具體為以下方面：
（一）影響企業(yè)支付能力會(huì)計(jì)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量原則，即將本期未收到的現(xiàn)金收入也確認(rèn)為本期收入，因此，應(yīng)收賬款能使企業(yè)增加利潤(rùn)。但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制使收入的發(fā)生與現(xiàn)金的流入和流出并不一致，賒銷最終會(huì)導(dǎo)致賬面利潤(rùn)與企業(yè)支付能力不符，甚至?xí)霈F(xiàn)盈利能力高，而支付能力低的情況，從而給經(jīng)營(yíng)者的決策帶來(lái)失誤。目前某些上市公司年終因缺乏足夠的現(xiàn)金支付股利，往往采取低現(xiàn)金股利、高股票的分紅政策，就是明顯例證。
（二）發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn) 壞賬風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，使應(yīng)收賬款不能收回而產(chǎn)生的損失。持有應(yīng)收賬款就有發(fā)生壞賬損失的可能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年企業(yè)呆賬、壞賬金額占應(yīng)收款總數(shù)的比重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，不僅賬面利潤(rùn)虛盈，而且會(huì)發(fā)生更大的虧損，使企業(yè)潛伏著破產(chǎn)、倒閉的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）占用時(shí)間價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)持有的應(yīng)收款，一方面必然喪失其他投資的收益，這是一種潛在的損失即機(jī)會(huì)成本，更重要的是如果應(yīng)收賬款在企業(yè)資金總量的比重偏大，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的原因，經(jīng)營(yíng)量的減少，融資成本增大，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，占用應(yīng)收款的時(shí)間越長(zhǎng)、數(shù)額越大，融資成本也越大，亦即占用時(shí)間價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)越大。
（四）提前納稅的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收賬款使企業(yè)產(chǎn)生了利潤(rùn)，并未使企業(yè)現(xiàn)金增加，反而會(huì)使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開(kāi)支，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。這種未收到現(xiàn)金就提前支付的稅收，一方面使企業(yè)現(xiàn)金提前流出，支付能力降低；另一方面使時(shí)間價(jià)值（利息收入）損失。流轉(zhuǎn)稅的支出、所得稅的計(jì)算與交納以及現(xiàn)金股利的分配都存在這個(gè)問(wèn)題。主要表現(xiàn)為: （1）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)的銷售收入， 并未實(shí)際收到現(xiàn)金， 流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等， 必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。（2）企業(yè)所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn)， 但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)， 而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。一旦應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回時(shí)，企業(yè)的資金就可能周轉(zhuǎn)不靈而不得不向銀行借債，借債就要承擔(dān)利息費(fèi)用。
（五）增加催收欠款費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)催收欠款，要花費(fèi)一定的收賬費(fèi)用，如郵電通訊費(fèi)、派專人收款的差旅費(fèi)和不得已時(shí)的法律訴訟費(fèi)等。但企業(yè)收賬費(fèi)用的增加與壞賬損失的減少，并不一定存在線性關(guān)系。通常情況是開(kāi)始花費(fèi)一些收賬費(fèi)用，應(yīng)收賬款和壞賬損失有部分降低；收費(fèi)費(fèi)用繼續(xù)增加，應(yīng)收賬款和壞賬損失明顯減少；收賬費(fèi)用達(dá)到某一限度以后，應(yīng)收賬款和壞賬損失的減少就不再明顯了，這個(gè)限度稱為飽和點(diǎn)，超過(guò)飽和點(diǎn)，企業(yè)再增加收帳費(fèi)用，風(fēng)險(xiǎn)就很大，只能是得不償失。
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)就是防止和降低上述風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，它具體可以分為兩個(gè)部分：損失發(fā)生前和損失發(fā)生后的目標(biāo)。前者是避免或減少發(fā)生損失的可能性；后者是努力使損失盡量降低。
二、傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理弊端分析
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)除了依靠質(zhì)量，價(jià)格等增加市場(chǎng)額以外，賒銷也是一種重要手段，而企業(yè)大多是傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理模式，因此企業(yè)間的“三角債”和相互拖欠貨款現(xiàn)象十分嚴(yán)重，壞賬損失率很高，在傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理中存在著許多弊端。
（一）缺乏應(yīng)收賬款的日常管理，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng) 在社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，銷售部門在企業(yè)中的地位日益提高，尤其是那些大量產(chǎn)品積壓的企業(yè)。但是銷售部門往往只追求銷售業(yè)績(jī)，不重視銷售的回款，有很多企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的賒銷審批制度，隨意給客戶優(yōu)惠的付款條件，結(jié)果使日后應(yīng)收賬款的回收困難，導(dǎo)致有大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，大大增加了營(yíng)業(yè)周期， 降低了資金的使用效率。并且在為了能進(jìn)行擴(kuò)銷，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去搶占市場(chǎng)只注重賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題。
（二）應(yīng)收賬款管理目標(biāo)不明確，沒(méi)有注重相關(guān)成本 應(yīng)收賬款的管理最基本的目標(biāo)是收入大于成本，這樣的賒銷才是有利的。賒銷的增加，會(huì)造成壞賬損失率上升和管理費(fèi)用增加。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款的收回，也需要滿足收入大于成本，即所收回的賬款必須大于收款過(guò)程中發(fā)生的各種可能的成本。在我國(guó)，企業(yè)進(jìn)行賒銷時(shí)一般不進(jìn)行各種賒銷方案的對(duì)比研究；在采取各種收款方案時(shí)也不進(jìn)行各種收款方案的對(duì)比分析，只要能收回貨款就行。
（三）缺少負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的專門信用部門 負(fù)責(zé)賒銷的往往是銷售部門，而貨款的追討則通常成為財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。有一些企業(yè)，財(cái)務(wù)部門只是將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，賬齡的分析也是形式上的操作，這種簡(jiǎn)單的記賬式管理解決不了問(wèn)題；而另一些企業(yè)，由于各自職責(zé)所在，產(chǎn)生財(cái)務(wù)部門和銷售部門的矛盾，不利于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外在某些實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)中，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)又未要求相關(guān)部門和銷售人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。
三、合理的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理模式思考
筆者認(rèn)為，只要是管理，首先應(yīng)當(dāng)有管理目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，必須要制定相應(yīng)的制度、措施與辦法，這些措施與辦法還必須明確指定相應(yīng)的職能部門去執(zhí)行，只有這樣，才能保證一定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，同樣應(yīng)該包含上述內(nèi)容。因此，企業(yè)要做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)構(gòu)建合理的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理模式，如圖1所示：
（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)應(yīng)收賬款是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資，其報(bào)酬就是在銷售得到完全支付后所賺取的利潤(rùn)，而有現(xiàn)金流量支撐的利潤(rùn)才是有價(jià)值的，否則不僅是一種現(xiàn)實(shí)的損失和機(jī)會(huì)損失，還墊付進(jìn)去大量的成本費(fèi)用，這是一種有形的代價(jià)。相對(duì)于現(xiàn)銷方式，賒銷商品意味著應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量與實(shí)際現(xiàn)金流入量在時(shí)間上的不一致，所以產(chǎn)生拖欠甚至壞賬損失的可能性自然也比較高。因此，應(yīng)收賬款的增加，會(huì)造成壞賬損失率上升和管理費(fèi)用增加。也就是太過(guò)嚴(yán)苛的信用風(fēng)險(xiǎn)管理將損失銷售，而過(guò)于寬松的信用風(fēng)險(xiǎn)管理將導(dǎo)致壞賬損失增加，為此，企業(yè)應(yīng)在發(fā)揮應(yīng)收賬款強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、擴(kuò)大銷貨功能的同時(shí)，盡可能降低應(yīng)收賬款投資的機(jī)會(huì)成本，減少壞賬損失與管理成本，提高應(yīng)收賬款投資的收益率。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過(guò)所增加的成本時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)行應(yīng)收賬款賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量，這是實(shí)施應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要決策思想。
所以企業(yè)對(duì)于賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的基本目標(biāo)是降低持有這項(xiàng)應(yīng)收賬款的各項(xiàng)有關(guān)成本，使企業(yè)因使用賒銷手段所增加的銷售收益盡可能地大于持有應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的費(fèi)用。
（二）設(shè)立相關(guān)職能部門，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要，而企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。
我國(guó)企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式可以分別適應(yīng)于大小型的企業(yè)管理體制。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)信用管理部門是公司總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，在公司總經(jīng)理或董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下，信用管理目標(biāo)必須超越任何一個(gè)部門局部的管理目標(biāo)，要從企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和利益考慮問(wèn)題，從而有效地協(xié)調(diào)公司的銷售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。
企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行系統(tǒng)管理，就要建立適合企業(yè)自身的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制度，那么就必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前，事中及事后的風(fēng)險(xiǎn)控制。
應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別、評(píng)估與控制企業(yè)應(yīng)收賬款損失的程序。
（1）應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理者首要的、難度最大的一項(xiàng)工作。其任務(wù)是辨別企業(yè)應(yīng)收賬款面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，分析可能發(fā)生的損失及風(fēng)險(xiǎn)，并將這些風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)銷售收款業(yè)務(wù)流程聯(lián)系起來(lái)，以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，如：交易雙方產(chǎn)生的貿(mào)易糾紛；客戶經(jīng)營(yíng)管理不善，無(wú)力償還到期債務(wù)；交易對(duì)象有意占用企業(yè)資金；交易對(duì)象蓄意的商業(yè)欺詐。對(duì)于每種原因，還可以繼續(xù)分析下去。如交易雙方產(chǎn)生的貿(mào)易糾紛，要看是合同中的特定條款約定不明確，或者是產(chǎn)品質(zhì)量的缺陷導(dǎo)致顧客不滿意拒絕付款；而后三種情況則是要檢查信用政策和銷售收款的業(yè)務(wù)流程，在賒銷的審批時(shí)，是否有對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行評(píng)估，是否對(duì)沒(méi)有資格的客戶進(jìn)行賒銷，是否給予客戶不適當(dāng)?shù)男庞妙~度是否發(fā)生越權(quán)審批，是否存在銷售人員與客戶相互勾結(jié)，損害企業(yè)的利益的情況。
風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別離不開(kāi)相關(guān)部門的密切配合，而客戶往往會(huì)有意地隱藏一些不愿意透露的信息，有些客戶甚至是故意提供虛假的資信狀況信息，致使企業(yè)所掌握客戶的信息不全面、不真實(shí)。像拖欠員工工資，頻頻更換主管，開(kāi)始銷售不動(dòng)產(chǎn)等這些信息，都十分有用。而銷售人員直接與客戶交往，最容易了解客戶的情況，發(fā)現(xiàn)客戶的異常行為。如果企業(yè)能對(duì)銷售人員進(jìn)行一定的培訓(xùn)，提高其捕捉客戶風(fēng)險(xiǎn)信息的能力，就可以幫助企業(yè)盡早的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在損失發(fā)生前，要評(píng)估發(fā)生損失的可能性，而在損失發(fā)生后，要評(píng)估損失的大小，但要做到較為準(zhǔn)確的評(píng)估，有一定的難度，因?yàn)楹芏鄵p失是比較難以估計(jì)的。
客戶信用信息管理包括信息搜集和建立資信數(shù)據(jù)庫(kù)兩個(gè)方面。評(píng)估工作離不開(kāi)客戶信用信息的搜集，客戶信用信息是公司進(jìn)行資信評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。一般說(shuō)來(lái)，可以閱讀客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告、實(shí)地訪問(wèn)或電話聯(lián)絡(luò)、以往與客戶的交易經(jīng)驗(yàn)、大眾傳播媒介或借助專業(yè)的信用中介機(jī)構(gòu)等。顯然，高風(fēng)險(xiǎn)的客戶發(fā)生損失的可能性和損失的程度都比較高，最容易產(chǎn)生交易糾紛，償債能力差并且信譽(yù)不佳。所以，有必要對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分，依據(jù)客戶的信用狀況，通過(guò)各種定量或定性分析模型來(lái)對(duì)各企業(yè)進(jìn)行分析。在實(shí)際操作中，要注意的是客戶的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并不是一成不變的，因此，要定期地根據(jù)客戶的最新情況，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行再評(píng)定。此外，在進(jìn)行定量分析的時(shí)候，往往借助于客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表，要注意報(bào)表本身的局限性，辨別其中可能存在的被粉飾情況。如果企業(yè)實(shí)行“三角債”，拖欠供應(yīng)商貨款的話，就無(wú)法取得購(gòu)貨的現(xiàn)金折扣，或因?yàn)橘Y信的降低而無(wú)法獲得較優(yōu)的購(gòu)貨優(yōu)惠，這樣就會(huì)增加產(chǎn)品成本，在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于劣勢(shì)。如果同一時(shí)間發(fā)生多起損失，超出了企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款損失最大的承受能力，企業(yè)就可能陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至是破產(chǎn)。對(duì)客戶的好壞資信程度分析的方法很多，最常見(jiàn)的有判別分析法。判別分析法是一種統(tǒng)計(jì)工具，是根據(jù)某些相關(guān)變量決定哪些潛在客戶應(yīng)該接受或者哪些應(yīng)該拒絕。這種分析法類似于回歸分析法，但是其假定樣本觀察值來(lái)源于兩個(gè)或者多個(gè)不同的總體。
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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理；措施
很多年前，在各類企業(yè)中都有“三角帳”的問(wèn)題，為了解決這一困撓企業(yè)發(fā)展的帳務(wù)問(wèn)題，甚至在全國(guó)都掀起過(guò)開(kāi)展“三角帳”清理工作。目前，企業(yè)的“三角帳”問(wèn)題雖然解決了，但是，很多企業(yè)卻因?yàn)閼?yīng)收賬款拖欠造成經(jīng)營(yíng)困難，甚至有些企業(yè)因被拖帳而陷入破產(chǎn)的境地。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理，防止經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生，確保生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)得到較好的發(fā)展。
一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1.企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，為了擴(kuò)銷，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題。
2.企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)。在某些實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)中，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。
3.企業(yè)應(yīng)收賬款管理失當(dāng)。企業(yè)信用政策制訂不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等因素都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。
二、強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
(一)制訂合理的信用政策
所謂信用政策，是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和信用額度三方面。
1.確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會(huì)不利于擴(kuò)大銷售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷售增長(zhǎng)，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。可見(jiàn)，信用標(biāo)準(zhǔn)合理與否，對(duì)企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)有很大影響。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般采用比較分析法，分別計(jì)算不同信用標(biāo)準(zhǔn)下的銷售利潤(rùn)、機(jī)會(huì)成本、管理成本及壞賬成本，以利潤(rùn)最大或信用成本最低作為中選標(biāo)準(zhǔn)。
2.采用正確的信用條件。信用條件是指導(dǎo)企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款期限。適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限可以擴(kuò)大銷售量，但信用期限過(guò)長(zhǎng)也會(huì)造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本增加，同時(shí)加大壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。為了促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)，往往附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，則能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠。但提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為標(biāo)準(zhǔn)。
3.建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但它實(shí)際上也是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過(guò)度賒銷超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要調(diào)整使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制
1.認(rèn)真作好賒銷對(duì)象的資信調(diào)查。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析及定時(shí)分析的方法評(píng)估客戶的信用品質(zhì)。客戶資料可通過(guò)直接查閱客戶財(cái)務(wù)報(bào)表或通過(guò)銀行提供的客戶信用資料取得，也可通過(guò)與該客戶的其他往來(lái)單位交換有關(guān)信用資料取得。在實(shí)際中，通常采用“5C”評(píng)估法、信用評(píng)估法等方法對(duì)已獲資料進(jìn)行分析，取得分析結(jié)果后應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對(duì)往來(lái)多、金額大或風(fēng)險(xiǎn)大的客戶加強(qiáng)監(jiān)督。
2.制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方對(duì)商業(yè)信用的理解，制訂適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針。如：(1)有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過(guò)期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。(2)條件銷售。賒欠期較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)一般比賒欠期較短的壞賬風(fēng)險(xiǎn)要大，因此企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。
3.建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分別規(guī)定業(yè)務(wù)部、業(yè)務(wù)科長(zhǎng)等各級(jí)人員可批準(zhǔn)的賒銷限額，限額以上須報(bào)經(jīng)上級(jí)或經(jīng)理審批。這種分級(jí)管理制度使賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)相關(guān)人員的授權(quán)批準(zhǔn)，有利于將其控制在合理的限度內(nèi)。
4.強(qiáng)化應(yīng)收賬款的單個(gè)客戶管理和總額管理。企業(yè)對(duì)與自己有經(jīng)常性業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)管理，通過(guò)付款記錄、賬齡分析表及平均收款期判斷個(gè)別賬戶是否存在賬款拖欠問(wèn)題。如果賒銷業(yè)務(wù)繁忙，不可能對(duì)所有客戶都單獨(dú)管理，則可側(cè)重于總額控制。信用管理人員應(yīng)定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，以便正確估量應(yīng)收賬款價(jià)值，并相應(yīng)地調(diào)整信用政策。
5.建立銷售回款一條龍責(zé)任制。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時(shí)，制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個(gè)銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)。這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)為防范債務(wù)人無(wú)限期地拖欠貨款，可采用以下措施：
1.將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)具有更強(qiáng)的追索權(quán)，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠降低壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，所以當(dāng)客戶到期不能償還貨款時(shí)企業(yè)可要求客戶開(kāi)出承兌匯票以抵銷應(yīng)收賬款。
2.應(yīng)收賬款抵押與讓售。企業(yè)可通過(guò)抵押或讓售業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款變現(xiàn)。應(yīng)收賬款抵押是企業(yè)以應(yīng)收賬款為擔(dān)保品，眾金融機(jī)構(gòu)預(yù)先取得貨款，收到客戶支付欠款時(shí)再如數(shù)轉(zhuǎn)交給金融機(jī)構(gòu)作為部分借款的歸還。但一旦客戶拒絕付款，金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向企業(yè)追索，企業(yè)必須清償全部借款。應(yīng)收賬款讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以取得資金，售出的應(yīng)收賬款無(wú)追索權(quán)。客戶還款時(shí)直接支付給機(jī)構(gòu)，一旦發(fā)生壞賬企業(yè)不須承擔(dān)任何責(zé)任。這項(xiàng)業(yè)務(wù)可以使企業(yè)將全部風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。這在西方比較盛行。我國(guó)某些金融機(jī)構(gòu)可以對(duì)資信好的企業(yè)逐步建立這樣的金融業(yè)務(wù)，有利市場(chǎng)分工和健康發(fā)展。
3.進(jìn)行信用保險(xiǎn)。雖然信用保險(xiǎn)僅限于非正常損失，保險(xiǎn)公司通常把保險(xiǎn)金融限制在一定的范圍內(nèi)，要求被保企業(yè)承擔(dān)一部分壞賬損失，但是這種方式仍然可以把企業(yè)所不能預(yù)料的重大損失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，使應(yīng)收賬款的損失率降至最低。
四、以市場(chǎng)信用機(jī)制和法律手段來(lái)加強(qiáng)收賬管理
企業(yè)向逾期尚未付款的顧客應(yīng)采用適當(dāng)?shù)氖湛钫呤杖?yīng)收賬款。若收款政策較嚴(yán)，雖然可以減少壞賬損失及應(yīng)收賬款拖欠資金被占用的機(jī)會(huì)成本，但同時(shí)也會(huì)增加收賬費(fèi)用；反之，可發(fā)生較少的收賬費(fèi)用，但卻又會(huì)增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本及壞賬損失。因此，企業(yè)應(yīng)制訂最佳的收款政策，在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失及機(jī)會(huì)成本之間權(quán)衡，使收賬成本最低，企業(yè)效益最大。
同時(shí)，要注意講究收賬技巧，對(duì)于無(wú)力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬，如：寄函，打電話，派人上門催收，雙方協(xié)商解決，借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解等等。以市場(chǎng)信用機(jī)制的各種方法來(lái)加強(qiáng)收帳管理，是我們應(yīng)收帳款管理最重要的一種方法。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理
引言
應(yīng)收賬款對(duì)于中小企業(yè)而言具有兩面性，一方面能夠提升企業(yè)的銷售能力，降低企業(yè)庫(kù)存，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高；另一方面應(yīng)收賬款回收不及時(shí)或金額數(shù)量過(guò)大，會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。因此，圍繞中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行研究，幫助中小企業(yè)降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是非常有必要的。
一、中小企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
第一，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小企業(yè)而言，如果不重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，那么很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)不利的影響。比如，經(jīng)銷商的資信問(wèn)題、應(yīng)收賬款回收時(shí)間延長(zhǎng)問(wèn)題等等都會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)資金回籠慢會(huì)直接影響企業(yè)生產(chǎn)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)。第二，增加企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款問(wèn)題得不到有效的處理，會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，尤其是現(xiàn)階段很少有中小企業(yè)注重應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這無(wú)疑增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加，不僅會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)度，而且還會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和穩(wěn)健發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
目前，中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款銷售占比過(guò)高、賬齡偏長(zhǎng)壞賬比例過(guò)高兩個(gè)方面，導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因包括以下幾個(gè)方面：第一，綜合競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)是當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展面臨的重要問(wèn)題，相較于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)能力不強(qiáng)，產(chǎn)品的質(zhì)量無(wú)法得到有效保障，因此，有些中小企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，采取低價(jià)銷售的方式。特別是對(duì)于技術(shù)水平較弱的中小企業(yè)，市場(chǎng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，再加上產(chǎn)品生產(chǎn)能力與其市場(chǎng)銷售份額不相符，這些中小企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，被迫采取降低產(chǎn)品售價(jià)、延長(zhǎng)收款期限等措施，以增加銷售額，長(zhǎng)此以往，會(huì)不斷增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，制約著企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。第二，戰(zhàn)略制定不合理。想要實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)和迅速擴(kuò)張是當(dāng)前多數(shù)中小企業(yè)追求的目標(biāo)，然而，有些中小企業(yè)在發(fā)展擴(kuò)張過(guò)程中，不注重發(fā)展戰(zhàn)略的制定，制定的發(fā)展戰(zhàn)略往往比較激進(jìn)。一些中小企業(yè)為了迅速提高銷售量，增加市場(chǎng)份額，選擇不斷擴(kuò)大賒銷范圍，應(yīng)收賬款期限不斷延長(zhǎng)，雖然短時(shí)間內(nèi)企業(yè)的銷售額會(huì)出現(xiàn)不斷增長(zhǎng)，但是應(yīng)收賬款的份額也在不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)資金回籠難度增加，流動(dòng)資金大量減少，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，極大的增加了企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果表明，現(xiàn)階段，多數(shù)中小企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，在日常運(yùn)營(yíng)管理中也沒(méi)有采取相應(yīng)的有效措施防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和擴(kuò)大。國(guó)外一些優(yōu)秀的企業(yè)非常注重應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理工作，甚至應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理工作的地位要高于生產(chǎn)管理和戰(zhàn)略管理。但是，目前我國(guó)中小企業(yè)中很少企業(yè)會(huì)針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制定完善的管理體系，即使有企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制定了有關(guān)的制度，但是流于形式，執(zhí)行不到位，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。第四，應(yīng)收賬款管控不嚴(yán)。目前，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，沒(méi)有深入調(diào)查賒銷客戶單位的資信情況，更沒(méi)有根據(jù)客戶單位的資信情況制定科學(xué)合理的授信額度和賬期規(guī)定，增加了資金回籠的難度和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。許多中小企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，為了追求訂單數(shù)量，而忽視了銷售管理，開(kāi)票、發(fā)貨、合同簽訂、賬款回收等工作不規(guī)范，最終導(dǎo)致個(gè)別客戶單位鉆了合同或法律的漏洞，無(wú)疑極大的增加了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了嚴(yán)重不良影響。第五，忽視逾期賬款管理。有些客戶單位由于多方面的原因不能及時(shí)償還欠款，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期的問(wèn)題，而對(duì)于這部分客戶單位，部分中小企業(yè)為了保證訂單量、留住客戶，對(duì)外逾期賬款的管理力度不夠，沒(méi)有采取加大催款力度或停止發(fā)貨等措施，長(zhǎng)此以往導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的金額數(shù)量越來(lái)越大，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議
1.提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力
如果企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品質(zhì)量較高，在市場(chǎng)上供不應(yīng)求，在產(chǎn)品銷售過(guò)程中能夠有效的避免賒銷問(wèn)題的出現(xiàn)，也就大大降低了應(yīng)收賬款金額和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)而言，想要實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力是非常重要的。企業(yè)要加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和性能要求的基礎(chǔ)上，降低成本，同時(shí)滿足市場(chǎng)需求，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低產(chǎn)品賒銷問(wèn)題發(fā)生的幾率，減少應(yīng)收賬款金額。與此同時(shí)，企業(yè)要注重自身形象、信譽(yù)的營(yíng)造以及品牌的打造，提升品牌價(jià)值，如果企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上頗受歡迎，供不應(yīng)求，那么企業(yè)的應(yīng)收賬款金額就會(huì)大幅度降低，甚至還可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)收賬款，有效控制了企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，要加強(qiáng)自身服務(wù)水平，為客戶提供高質(zhì)量服務(wù)，也是提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。
2.加強(qiáng)客戶單位風(fēng)險(xiǎn)管理
首先，中小企業(yè)在選擇客戶時(shí)必須要謹(jǐn)慎，根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況和行業(yè)特點(diǎn)制定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)，一方面可以借鑒參考市場(chǎng)上同行業(yè)其他企業(yè)采取的信用政策，另一方面要充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)能力。其次，中小企業(yè)要制定完善的信用條件，信用條件的制定要與企業(yè)產(chǎn)品的適用客戶具體情況相吻合，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不斷調(diào)整和優(yōu)化信用條件，從而在保證有效提升銷售額的基礎(chǔ)上，確保應(yīng)收賬款的及時(shí)回收。中小企業(yè)應(yīng)該充分重視客戶單位的管理，建立健全客戶信用評(píng)價(jià)體系，相關(guān)工作人員要深入調(diào)查客戶單位的市場(chǎng)信譽(yù)、運(yùn)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、資產(chǎn)數(shù)量等信息，特別是針對(duì)存在賒銷問(wèn)題的客戶單位，要實(shí)時(shí)關(guān)注其運(yùn)營(yíng)情況和償還賬款的能力，對(duì)于新的客戶單位，除了要全面了解和掌握其信息狀況外，還要重點(diǎn)調(diào)查其資信狀況。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)對(duì)于客戶單位的調(diào)查情況，評(píng)估客戶單位的信用等級(jí)、賬款償還能力等，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)不同信用等級(jí)的客戶單位采取不同的銷售方式，比如針對(duì)信用等級(jí)較高的客戶單位，為了保持長(zhǎng)久的合作關(guān)系，可以采用分期收款方式，而對(duì)于初次合作的客戶單位或信用等級(jí)不高的客戶單位盡可能的采取現(xiàn)銷的方式。
3.建立健全應(yīng)收賬款管理制度
首先，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款管理制度，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人身上，明確有關(guān)工作人員的職責(zé)，確保每筆應(yīng)收賬款都能夠及時(shí)被收回，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)和損失，對(duì)于賬款逾期未回收的問(wèn)題，企業(yè)可以給予相關(guān)工作人員一定的懲罰，促使工作人員提高自身的責(zé)任感。其次，加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)的管控。企業(yè)應(yīng)該將應(yīng)收賬款的回收工作交由銷售人員負(fù)責(zé)，也就是說(shuō)要求銷售人員從產(chǎn)品銷售到貨款回收要全程負(fù)責(zé)，構(gòu)建一套完整的貨款回收管理制度，這樣一來(lái)可以有效的增強(qiáng)銷售人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在追求銷售任務(wù)的同時(shí)，注重貨款的回收。再次，加強(qiáng)銷售合同管理。中小企業(yè)在產(chǎn)品銷售時(shí)，必須要加強(qiáng)合同管理，在合同簽訂時(shí)要做到謹(jǐn)慎仔細(xì)，對(duì)合同中的重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)要認(rèn)真審核，如付款方式、金額、期限，產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量，交貨地點(diǎn)、時(shí)間等等，這些內(nèi)容規(guī)定必須要明確，為降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)提供有力的保障。最后，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)作用的充分發(fā)揮，盡可能的減少應(yīng)收賬款，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.加大應(yīng)收賬款的催收力度
首先，企業(yè)應(yīng)該制定一套完整的應(yīng)收賬款催收制度，將應(yīng)收賬款的回收與相關(guān)工作人員的績(jī)效考核聯(lián)系在一起。中小企業(yè)應(yīng)該充分重視應(yīng)收賬款的催收，企業(yè)要對(duì)造成逾期應(yīng)收賬款、壞賬損失的相關(guān)工作人員給予一定的懲罰。對(duì)于應(yīng)收賬款，中小企業(yè)應(yīng)該采取各種措施，盡可能的保證應(yīng)收賬款能夠按時(shí)回收。應(yīng)收賬款的金額越大、拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，造成壞賬的幾率也就越高。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住欠款初期，采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)收賬款的催收，對(duì)于催收難度較大的業(yè)務(wù)或故意拖欠債款的業(yè)務(wù)可以通過(guò)法律途徑解決。應(yīng)收賬款的催收要把握好時(shí)間，盡可能早的加大催收力度，防止隨著時(shí)間的推移，應(yīng)收賬款變成壞賬，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。
四、結(jié)語(yǔ)
中小企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因包括企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)、戰(zhàn)略制定不合理、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、應(yīng)收賬款管控不嚴(yán)以及忽視逾期賬款管理等等。對(duì)此，中小企業(yè)應(yīng)該采取提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)客戶單位風(fēng)險(xiǎn)管理、建立健全應(yīng)收賬款管理制度、加大應(yīng)收賬款的催收力度等措施，降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)與穩(wěn)健發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：熱電企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)管理 發(fā)展 措施
一、引言
熱電企業(yè)通常為國(guó)有，主要擔(dān)負(fù)著當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)單位及居民大眾的供熱和部分發(fā)電任務(wù)，分布范圍廣，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了不可估量的重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生活水平的提高，熱電企業(yè)在發(fā)展中愈發(fā)受到資金的制約。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存，除了傳統(tǒng)策略之外，利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，也不失為企業(yè)擴(kuò)大銷售收入、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要手段，從而就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。但與此同時(shí)，因應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的管理成本、機(jī)會(huì)成本，以及壞賬成本也隨之增加，從而使企業(yè)承擔(dān)了巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，熱電企業(yè)在利用應(yīng)收賬款的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
二、幾種常見(jiàn)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)
（一）因現(xiàn)款回收慢而造成高額貼現(xiàn)成本
當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金短缺時(shí)，往往為了避免發(fā)生喪失商業(yè)信用的情況，而需要及時(shí)快速的收回現(xiàn)款。在此背景下，大量吸收承兌匯票的可能性大大增加。有些企業(yè)可能現(xiàn)款回收率不足一成，但承兌匯票可能達(dá)到七成以上。企業(yè)為了以解資金短缺的燃眉之急，不得不及時(shí)變現(xiàn)應(yīng)收賬款，從而承擔(dān)高額的貼現(xiàn)利息。
（二）隨應(yīng)收賬款不斷增加而導(dǎo)致企業(yè)承受過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率
企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存，除了傳統(tǒng)策略之外，利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，已經(jīng)成為企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要手段。但是，隨著應(yīng)收賬款的增加，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金被占用的情況愈發(fā)增多，資金的使用效率明顯下降。同時(shí)，由于企業(yè)的收款力度較弱，應(yīng)收賬款逾期現(xiàn)象較為普遍，壞賬比率大大增加。從而極易導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金短缺，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，繼而迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營(yíng)。此外，企業(yè)不僅具有較高的資產(chǎn)負(fù)債率，財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)因此大大增加，長(zhǎng)此以往，企業(yè)將面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)馐苜Y不抵債的威脅。
（三）企業(yè)需承受一定的壞賬損失
壞賬，即為企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于市場(chǎng)及企業(yè)自身的發(fā)展都具有很大程度的不確定性，應(yīng)收賬款具有無(wú)法收回或者無(wú)法全部收回的風(fēng)險(xiǎn)，也即壞賬風(fēng)險(xiǎn)。而應(yīng)收賬款的賬齡越久，發(fā)生壞賬的可能性就越高。由此所產(chǎn)生的壞賬極有可能影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。
（四）企業(yè)需承受一定的現(xiàn)金流出損失
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。縱使并未收回款項(xiàng)，收入也應(yīng)予以確認(rèn)。對(duì)這部分利潤(rùn)，企業(yè)并沒(méi)有現(xiàn)金流入。然而，根據(jù)我國(guó)的《稅法》要求，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期內(nèi)以現(xiàn)金方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅款。同時(shí)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理也許付出相應(yīng)現(xiàn)金支出，從而使企業(yè)需承受一定的現(xiàn)金流出損失。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因
（一）客觀因素
當(dāng)前，我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)體制還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，均尚不成熟。同時(shí)，社會(huì)民眾的信用意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)短期利益的重視程度要明顯高于長(zhǎng)期利益。在此背景下，普及企業(yè)各方遵守信用制度還很困難。由此造成我國(guó)資本市場(chǎng)整體的商業(yè)信用還普遍不完善、不發(fā)達(dá)。企業(yè)很容易就發(fā)生壞賬。
此外，目前我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)蒸蒸日上，從大環(huán)境看，這是一個(gè)可喜的態(tài)勢(shì)。但與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)繁榮的背后卻伴隨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存，利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，已成為企業(yè)擴(kuò)大銷售收入、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要手段。可以說(shuō)，在當(dāng)前的市場(chǎng)中，賒銷已經(jīng)成為主流。但在賒銷的同時(shí)卻也使企業(yè)面臨著不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）主觀因素
1、企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，重視不夠
當(dāng)前，我國(guó)很多熱電企業(yè)的管理者對(duì)應(yīng)收賬款了解不足，更無(wú)須說(shuō)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通常，其只關(guān)心企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是否持續(xù)等，至于應(yīng)收賬款，很多管理者都認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作，不甚關(guān)心，也沒(méi)有制定相關(guān)的約束政策和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
2、信用政策的實(shí)施尚不全面
信用政策主要用于對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制。通過(guò)對(duì)企業(yè)有賒銷意愿的企業(yè)進(jìn)行信用分析和評(píng)級(jí)，確認(rèn)企業(yè)的賒銷風(fēng)險(xiǎn)，從而評(píng)判企業(yè)是否適合賒銷。信用政策能夠有效幫助企業(yè)的應(yīng)收賬款管理和賒銷決策。然而，當(dāng)企業(yè)選擇賒銷時(shí)，往往都會(huì)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和銷售份額，從而盲目和過(guò)度的使用商業(yè)信用，對(duì)對(duì)方企業(yè)的信用調(diào)查和評(píng)價(jià)缺乏全面性和深入性。這樣的信用政策容易導(dǎo)致信用度不佳和責(zé)任心不足的客戶故意拖欠，從而使企業(yè)蒙受損失和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
3、企業(yè)內(nèi)部管理不健全
目前，我國(guó)很多熱電企業(yè)都尚未建立明確且嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，不僅責(zé)任落實(shí)不明確，而且缺乏必要的內(nèi)控。從而造成很多熱電企業(yè)內(nèi)部管理混亂，大量應(yīng)收賬款回款不及時(shí)，甚至壞賬責(zé)任無(wú)從追究。而有些企業(yè)雖然適當(dāng)建立了應(yīng)收賬款管理規(guī)章機(jī)制，但是卻“形同虛設(shè)”，有章不循，形式主義較為嚴(yán)重。在此情況下，財(cái)務(wù)部門也無(wú)法及時(shí)與業(yè)務(wù)部門就應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)，使得財(cái)務(wù)核算與實(shí)際業(yè)務(wù)想脫離，問(wèn)題也無(wú)法得到及時(shí)和妥善的解決。
四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理策略分析
在此環(huán)節(jié)中，筆者將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理策略分為三個(gè)方面，即事前、事中、事后，并分別展開(kāi)分析。
（一）事前分析：建立客戶信用檔案，制定嚴(yán)格的賒銷政策
賒銷政策的好壞將直接影響企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和收回，以及壞賬的追討和處置。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的賒銷政策。在進(jìn)行賒銷選擇時(shí)，不能僅憑財(cái)務(wù)等人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，而應(yīng)進(jìn)行細(xì)致分析和審批，經(jīng)審批后方可實(shí)行。企業(yè)在賒賬前，應(yīng)先收集客戶信息，通過(guò)分析其財(cái)務(wù)報(bào)表等對(duì)其信用進(jìn)行確定，并建立客戶信用檔案，在檔案中表明每一個(gè)客戶的信用等級(jí)。客戶檔案可以每個(gè)會(huì)計(jì)年度更新一次。建立客戶信用檔案要遵循信用等級(jí)與收賬政策一一對(duì)應(yīng)原則，每個(gè)客戶的信用等級(jí)不同，所享受的優(yōu)惠政策也不同。同時(shí)，對(duì)每個(gè)客戶的每一次賒銷都要保存好歷史記錄，以供以后查找和使用。此外，熱電企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的專有特點(diǎn)和運(yùn)行模式建立自己的賒銷政策。具體而言，可以對(duì)不同級(jí)別的人員賦予其不同金額的審批權(quán)限，經(jīng)辦人員不能超限額或越權(quán)審批。凡是超過(guò)限額的，都要請(qǐng)示上一級(jí)分管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。其次，一旦賒銷形成應(yīng)收賬款，熱電企業(yè)就應(yīng)對(duì)其落實(shí)“應(yīng)收賬款催繳責(zé)任機(jī)制”。每一筆款項(xiàng)都要由具體的經(jīng)辦人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，并且回款情況要與人員業(yè)績(jī)相掛鉤。
（二）事中控制
1、企業(yè)應(yīng)定期對(duì)賬
一旦形成應(yīng)收賬款，企業(yè)就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行定期核對(duì)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)制定一套規(guī)范的對(duì)賬機(jī)制。在遵照對(duì)賬機(jī)制的同時(shí)，可以每季度末或者每半年跟應(yīng)收賬款的對(duì)方企業(yè)進(jìn)行賬目核對(duì)，每次對(duì)賬之后雙方要形成必要的具有法律效應(yīng)的文書，而非簡(jiǎn)單的口頭承諾。倘若雙方存在財(cái)務(wù)記錄差異，則可以避免雙方的財(cái)務(wù)記錄差距越來(lái)越大，同時(shí)還能避免呆、死賬現(xiàn)象。
2、合理確定合同文本
企業(yè)在簽訂合同前，首先應(yīng)確定合同文本。具體文本的確定可以依照《中華人民共和國(guó)合同法》，對(duì)履約期限、合同價(jià)款、交易方式、違約條款等進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，對(duì)違約責(zé)任也應(yīng)一并指出。此外，合同文本并非一成不變，企業(yè)也可以根據(jù)具體的客戶制定不同類型的合同文本。但是，無(wú)論哪種文本模式，對(duì)于貨款的收回，都應(yīng)明確收回方式，如：現(xiàn)金，支票，信匯，委托收款，電匯等。通過(guò)這種方式以降低應(yīng)收賬款的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。
（三）事后管理
1、企業(yè)應(yīng)建立壞賬準(zhǔn)備金機(jī)制
企業(yè)選擇賒銷之后，應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款建立“壞賬準(zhǔn)備金機(jī)制”，以用于防范和盡量減少壞賬、死賬的產(chǎn)生。可以利用賬齡分析，評(píng)測(cè)應(yīng)收賬款未來(lái)發(fā)生壞賬的比率。并先行從應(yīng)收賬款總額中提取一定比例作為壞賬準(zhǔn)備。在這種方式下，企業(yè)在“虛增”的利潤(rùn)面前也會(huì)保持頭腦清醒，從而更準(zhǔn)確的反映其真實(shí)利潤(rùn)。
2、企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)追償
具體可以分為兩個(gè)方面。其一，企業(yè)可以針對(duì)不同情況采取不同的措施催收拖欠的賬款，而且責(zé)任要落實(shí)到個(gè)人。對(duì)此，可以制定相應(yīng)的“回款責(zé)任制”和適當(dāng)?shù)募?lì)政策。其二，對(duì)部分應(yīng)收賬款可以將其變?yōu)椤伴L(zhǎng)期應(yīng)收款”。同意對(duì)方企業(yè)分期償還，并確定一個(gè)合理的利率。同時(shí)，可以適當(dāng)修改債務(wù)條件。比如，可以延長(zhǎng)期限，減少本金，或者將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為投資等。通過(guò)此種方式協(xié)助對(duì)方企業(yè)，以達(dá)到激勵(lì)企業(yè)還款的目的。
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關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)管理
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)在國(guó)家鼓勵(lì)下得到長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮昌盛做出巨大貢獻(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越依賴于對(duì)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)收賬款的管理效率，對(duì)資金相對(duì)并不充裕的民營(yíng)企業(yè)而言，往往起著非常重要的作用。
一、民營(yíng)企業(yè)概念界定
國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)界以產(chǎn)權(quán)來(lái)界定民營(yíng)企業(yè)的定義，主要可以分為以下四種：寬派：主要包括國(guó)有民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、非國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè)和三資企業(yè);次寬派：國(guó)有民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、非國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè);中派：非國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè);窄派：私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)。
本文所討論的民營(yíng)企業(yè)偏向于窄派的觀點(diǎn)，即主要探討私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)，并且是其中絕大部分規(guī)模不大的中小企業(yè)。
二、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響
美國(guó)“次貸”危機(jī)之后，全世界經(jīng)濟(jì)陷入長(zhǎng)期萎靡狀態(tài)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也受到巨大沖擊，近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐年降低。在國(guó)內(nèi)貿(mào)易和對(duì)外出口方面，經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的影響尤其巨大。金融危機(jī)之后，美國(guó)以及歐洲等原本生機(jī)勃勃的市場(chǎng)開(kāi)始衰退，而且速度極快;恰好這兩大市場(chǎng)又是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)出口中占比重相對(duì)較大的兩大市場(chǎng)，因此，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)為了維持市場(chǎng)份額，不得不采用賒銷的結(jié)算方式，這必然壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。
對(duì)外出口的業(yè)務(wù)受到極大波及，同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)貿(mào)易中也步履維艱。尤其是金融危機(jī)之后，商業(yè)銀行對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款審查力度加大，對(duì)民營(yíng)企業(yè)貸款的條件更加苛刻，這使得民營(yíng)企業(yè)貸款成本增加。而與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)在原材料成本以及勞動(dòng)成本卻是不斷上升。這樣的大環(huán)境下，為了維持經(jīng)營(yíng)，民營(yíng)企業(yè)不得不采取比以前更加寬松的賒銷政策。但這樣的后果是，銷售收入雖然增加，但應(yīng)收賬款也隨之增加，由于應(yīng)收賬款難以收回，民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)更加緊張。
（二）國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不完善
由于企業(yè)發(fā)展需要和我國(guó)在商品交易上的客觀實(shí)際，促使企業(yè)在商品交易過(guò)程中不得不接受延期付款的現(xiàn)實(shí)。但是由于社會(huì)信用體系不健全等原因，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，惡意拖欠賬款，使許多企業(yè)應(yīng)收賬款不能完全收回，許多企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡期限延長(zhǎng)，甚至出現(xiàn)壞賬。多數(shù)企業(yè)為求生存，對(duì)客戶企業(yè)的拖欠款，不敢輕易對(duì)簿公堂尋求法律保護(hù)，只能容忍。
除此之外，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在應(yīng)收賬款追回的相關(guān)法律法規(guī)上，還有許多不完善的地方，尤其是一些執(zhí)法部門在執(zhí)法力度上不夠嚴(yán)格，使得債務(wù)官司一直拖下去，最終得不到民營(yíng)企業(yè)預(yù)期中的結(jié)果，反而是付出了較大維權(quán)成本。也正是因?yàn)榧词勾蜈A官司也因?yàn)閳?zhí)行問(wèn)題難以收回賬款，甚至收回的賬款不足以支付官司成本，這才導(dǎo)致了許多民營(yíng)企業(yè)寧愿把應(yīng)收賬款掛在賬上，也不敢和客戶企業(yè)對(duì)簿公堂。
（三）民營(yíng)企業(yè)管理水平相對(duì)落后
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，優(yōu)秀的的企業(yè)往往有健全的管理制度和監(jiān)察制度，而企業(yè)管理水平在企業(yè)的發(fā)展中毋庸置疑有著最關(guān)鍵的作用。民營(yíng)企業(yè)多數(shù)是私人企業(yè)或者家族企業(yè)，相對(duì)于管理日趨合理化的國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)的管理嚴(yán)重滯后。
同時(shí)，我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)在管理中還存在著任人唯親、賞罰不嚴(yán)，員工積極性差的情況。還存在任人唯親，對(duì)員工的獎(jiǎng)懲責(zé)罰不力，不能調(diào)動(dòng)員工的積極性的情況。也正是由于上述原因，并且我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)是家族式企業(yè)，這就導(dǎo)致了公司內(nèi)部人事關(guān)系比較復(fù)雜，許多的企業(yè)內(nèi)控制度不能發(fā)揮出應(yīng)有作用。企業(yè)內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任出現(xiàn)不對(duì)等的情況，這樣一來(lái)，當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，原本不能賒銷的情況，責(zé)任心不強(qiáng)的銷售代表，就極有可能漠視風(fēng)險(xiǎn)，盲目賒銷。
三、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的弊端
基于應(yīng)收賬款在民營(yíng)企業(yè)中愈發(fā)重要的地位，一旦應(yīng)收賬款管理不善，對(duì)民營(yíng)企業(yè)尤其是規(guī)模相對(duì)較小、極度依賴現(xiàn)金的民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，后果是難以估量的。這里所指的應(yīng)收賬款管理不善，主要是指盲目賒銷所帶來(lái)的應(yīng)收賬款過(guò)度膨脹問(wèn)題。綜合而言，有以下弊端：
（一）容易造成企業(yè)資產(chǎn)流失
在我國(guó)，一些民營(yíng)企業(yè)在產(chǎn)品投放市場(chǎng)初期，為了盡快搶占市場(chǎng)，往往沒(méi)有對(duì)客戶企業(yè)做深入調(diào)查，盲目賒銷。而在賒銷之后，大部分企業(yè)又缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加上企業(yè)內(nèi)控不健全，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款相當(dāng)一部分比例容易發(fā)展成為壞賬。在會(huì)計(jì)上，壞賬是資產(chǎn)的抵減項(xiàng)，是企業(yè)資產(chǎn)的損失，這就導(dǎo)致了企業(yè)凈收益和凈資產(chǎn)的減少。
（二）容易影響民營(yíng)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
賒銷其實(shí)并未真正增加企業(yè)現(xiàn)金流入，相反，賒銷還會(huì)使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，從而加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)都存在現(xiàn)金缺乏的情況，現(xiàn)金的流出，勢(shì)必給企業(yè)來(lái)帶極大負(fù)擔(dān)。并且，應(yīng)收賬款過(guò)多增加了會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)概率，給企業(yè)帶來(lái)額外損失，最終會(huì)增加應(yīng)收賬款管理成本，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（三）容易影響企業(yè)資金循環(huán)
營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，縮短營(yíng)業(yè)周期和加速資金循環(huán)是其孜孜不倦追求的目標(biāo)。然而，如果一個(gè)企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)多，營(yíng)業(yè)周期勢(shì)必延長(zhǎng)，企業(yè)資金循環(huán)也勢(shì)必受到影響，這會(huì)使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買，破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)和進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的外資企業(yè)比民營(yíng)企業(yè)有更豐富的銀行借貸資源，因此資金相對(duì)緊張的民營(yíng)企業(yè)若是出現(xiàn)應(yīng)收賬款管理不善的情況，企業(yè)營(yíng)業(yè)周期延長(zhǎng)，將會(huì)很難從銀行貸款。這樣一來(lái)，企業(yè)資金鏈勢(shì)必受到嚴(yán)重影響，輕則出現(xiàn)短暫資金缺口，企業(yè)資金循環(huán)受到影響;重則企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)被擾亂，各個(gè)環(huán)節(jié)受到嚴(yán)重影響，甚至?xí)驗(yàn)橘Y金瓶頸問(wèn)題而破產(chǎn)倒閉。
（四）容易使企業(yè)虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，與企業(yè)現(xiàn)金流脫節(jié)
在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，沒(méi)有貨款回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)，這勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的賬上利潤(rùn)的增加，無(wú)形中就夸大了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并最終產(chǎn)生銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳。這就會(huì)使得民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)金流量的規(guī)模和速度與企業(yè)賬面上的利潤(rùn)嚴(yán)重脫節(jié)，雖然賬面上好看，但企業(yè)實(shí)際上資金已經(jīng)捉襟見(jiàn)肘。
這種虛增利潤(rùn)或許能使企業(yè)賬面上好看，但對(duì)于企業(yè)而言沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)上的好處，尤其是對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，這反而會(huì)使企業(yè)的流動(dòng)資金出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。
四、控制民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)。本文著重從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)的角度提出對(duì)策。具體闡述如下：
（一）加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理
目前我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)盲目擴(kuò)大賒銷，但是對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)卻不重視，這樣一來(lái)，企業(yè)應(yīng)收賬款的增加在賬上看上去不錯(cuò)，獲利豐厚，但是實(shí)質(zhì)上企業(yè)卻是資金匱乏、資金周轉(zhuǎn)困難;而且，一些企業(yè)因?yàn)閾?dān)心應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。又不敢盲目賒銷，患得患失之下，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)一些獲利機(jī)會(huì)溜走，是企業(yè)陷入銷售與回款兩難的困境。因此，在當(dāng)今市場(chǎng)越來(lái)越重視企業(yè)信用的情況下，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理，建立良好的信用評(píng)價(jià)體制，做好對(duì)客戶企業(yè)的信用評(píng)估，盡力防范和降低信用風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行賒銷前，各部門贏全力配合對(duì)目標(biāo)客戶和目標(biāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和評(píng)估，同時(shí)，目標(biāo)客戶的資質(zhì)、信用情況等要建立好檔案資料和臺(tái)賬，并跟蹤調(diào)查客戶對(duì)于業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行情況和動(dòng)態(tài)。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)銷售部門反饋的情況及時(shí)做好財(cái)務(wù)核算，將應(yīng)收賬款的增減變化以及余額情況要及時(shí)、準(zhǔn)確地反應(yīng)出來(lái)并加強(qiáng)管理;還應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，及時(shí)、準(zhǔn)確的地向銷售部門及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供應(yīng)收賬款的賬齡及余額信息。
（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)控
企業(yè)在向目標(biāo)客戶提供賒銷之后，事情并沒(méi)有完，還應(yīng)該定期對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算和評(píng)估;尤其是要對(duì)目標(biāo)客戶的信用狀況的經(jīng)營(yíng)情況要做到及時(shí)了解，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)控，降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)應(yīng)收賬款的分析和監(jiān)控，主要可以用以下兩種方法進(jìn)行：一是賬齡分析法，主要是根據(jù)應(yīng)收賬款時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法。賬齡越長(zhǎng)，壞賬損失發(fā)生的可能性就越高;二是平均收賬期法，通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款從發(fā)生到收回所耗時(shí)間，并與目標(biāo)值進(jìn)行比較和分析，為應(yīng)收賬款的監(jiān)控提供依據(jù)依據(jù)。
五、結(jié)束語(yǔ)
應(yīng)收賬款對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)總體上相對(duì)于國(guó)有企業(yè)或者外資企業(yè)而言處于弱勢(shì)地位，在銷售過(guò)程中，更可能會(huì)有更大比重的賒銷額，因此，應(yīng)收賬款的管理，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言顯得尤為重要。總體而言，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該在應(yīng)收賬款的管理上予以足夠的重視，并且對(duì)于企業(yè)賒銷的事前、事中、事后都應(yīng)該建立相應(yīng)的管理體制，并保證整個(gè)過(guò)程的收益大于成本。如果能合理控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，必定能大有作為。
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“應(yīng)收賬款”賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表中屬于流動(dòng)性較大的資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，對(duì)于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和靈活性以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都有很大的影響。應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)的影響是具有雙面性的。一方面擴(kuò)大了企業(yè)市場(chǎng)銷售份額，增加了企業(yè)的銷售利潤(rùn)，并且提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面應(yīng)收賬款相比貨幣資金而言，其流動(dòng)性較差、風(fēng)險(xiǎn)較高，容易形成壞賬和呆賬，降低了資金的周轉(zhuǎn)速度，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立健全信用管理體系，運(yùn)用多種方法加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款體系，從而切實(shí)降低因應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
一、融合內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理
1、內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)
全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制又是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一個(gè)組成部分。內(nèi)部控制是一個(gè)重要的手段，可促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的正常實(shí)施。從企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)角度看，內(nèi)部控制可為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
2、內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心之一
風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制所覆蓋的領(lǐng)域廣，為了能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)以及防止風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響，風(fēng)險(xiǎn)管理著重強(qiáng)調(diào)事前控制，以將不良因素控制在最低的限度內(nèi)，且全面風(fēng)險(xiǎn)管理不僅針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部，還涵蓋企業(yè)外部對(duì)企業(yè)的影響。而內(nèi)部控制的重點(diǎn)是企業(yè)的內(nèi)部管理，通過(guò)事中和事后的管理控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。
二、應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
1、造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果失真，利潤(rùn)和資產(chǎn)虛增
現(xiàn)階段企業(yè)大多采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算模式。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，商品或者服務(wù)的所有權(quán)及風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)原則，在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)減少存貨，增加應(yīng)收賬款，在利潤(rùn)表中相應(yīng)增加營(yíng)業(yè)收入。但實(shí)際并沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的現(xiàn)金流量表就不能確認(rèn)現(xiàn)金流入。因此，從利潤(rùn)表看，表面上增加了收入和利潤(rùn)，但應(yīng)收賬款使得企業(yè)價(jià)值虛增，損益虛列，利潤(rùn)虛增，不符合謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，很多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏足夠的重視，特別是當(dāng)企業(yè)發(fā)生呆賬壞賬的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不但不及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判并采取相應(yīng)的措施，而且還將無(wú)法收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，從資產(chǎn)負(fù)債表看，此舉將會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)虛增，賬面上的企業(yè)資產(chǎn)和實(shí)際上的企業(yè)資產(chǎn)并不匹配。
2、企業(yè)應(yīng)收賬款還款期限長(zhǎng)，加速了企業(yè)的資金流出
應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)處理中一般是指有營(yíng)業(yè)收入的賒銷形式。賒銷的營(yíng)銷策略雖然在一定程度上擴(kuò)大了銷售，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，但實(shí)際上應(yīng)收賬款不會(huì)增加企業(yè)資金的流入。應(yīng)收賬款越多，還款期限越長(zhǎng)，企業(yè)滯留在外的資金就越多，客觀上就造成了企業(yè)的資金流出。此外，應(yīng)收賬款并未形成實(shí)際現(xiàn)金流，但應(yīng)收賬款既然帶來(lái)了收入、利潤(rùn)，那么企業(yè)就有義務(wù)按時(shí)繳納流轉(zhuǎn)稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。企業(yè)收入、利潤(rùn)的增加，不可避免地也會(huì)增加企業(yè)所得稅的支出。因此，在企業(yè)的資金收入沒(méi)有增加的情況下，企業(yè)不得不動(dòng)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用支出，造成企業(yè)資金支出的增加，加劇了企業(yè)現(xiàn)金短缺的情況。
3、造成流動(dòng)資產(chǎn)短缺，易使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高
很多企業(yè)為了留住客戶，提高銷售額度，大量賒銷，致使企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，大量的流動(dòng)資金被積壓，企業(yè)呆賬壞賬的比例大幅度提升，直接的影響是企業(yè)的流動(dòng)資金出現(xiàn)短缺，為企業(yè)帶來(lái)資金周轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險(xiǎn)。為了克服這一周轉(zhuǎn)難題，很多企業(yè)又不得不采取融資的方式擴(kuò)大生產(chǎn)，不斷向銀行貸款，大幅舉債經(jīng)營(yíng)。在高負(fù)債率經(jīng)營(yíng)的情況下，此舉不但增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，致使經(jīng)濟(jì)效益下降，而且也會(huì)使企業(yè)邁向資不抵債的邊緣。
4、造成資金循環(huán)困難，影響企業(yè)短期償債能力
應(yīng)收賬款占用了大量的流動(dòng)資金，無(wú)法按期收回就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金供應(yīng)不足，資金鏈斷裂，從而破壞企業(yè)的資金循環(huán)周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)資金缺乏時(shí)，企業(yè)便會(huì)尋求外部借款，雖然借款能解一時(shí)的燃眉之急，但也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)還款壓力，影響企業(yè)的短期償債能力。此外，應(yīng)收賬款在收回時(shí)間和金額上均存在不確定性，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)困難，增加呆賬壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，造成了流動(dòng)資產(chǎn)不流動(dòng)，降低了企業(yè)的資金利用率，從而影響了企業(yè)的短期償債能力。
5、造成資金使用效率低下，應(yīng)收賬款相關(guān)成本增加
應(yīng)收賬款的大量存在，會(huì)增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。為了避免呆賬壞賬的產(chǎn)生，企業(yè)會(huì)花費(fèi)一些人力、物力和財(cái)力，對(duì)客戶資信進(jìn)行收集、派專人出差催收賬款等，在一定程度上加大了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理和控制，也增加了企業(yè)催收、管理成本。由于各種不確定性因素的存在，有的逾期過(guò)長(zhǎng)的應(yīng)收賬款很有可能無(wú)法收回，其所造成的經(jīng)濟(jì)損失，即為企業(yè)的壞賬成本。壞賬不僅不能為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，而且會(huì)為企業(yè)的正常運(yùn)行帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，信用政策越寬松，應(yīng)收賬款就越多，企業(yè)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本就會(huì)增加，企業(yè)所承擔(dān)的相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1、外部環(huán)境因素
在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，除了產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告宣傳等之外，賒銷也是企業(yè)擴(kuò)大銷售吸引顧客的銷售手段之一。但是這樣會(huì)使由賒銷引起的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重過(guò)大，因?yàn)槭袌?chǎng)的需求是在不斷地變化的，這就導(dǎo)致企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)具有很大的不確定性，盲目賒銷必然會(huì)加大應(yīng)收賬款的收回風(fēng)險(xiǎn)。
2、領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，信用管理制度缺失
目前，我國(guó)很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，還沒(méi)有意識(shí)到建立完善的企業(yè)信用管理制度的重要性，只一味擴(kuò)大銷售，盲目的去搶占市場(chǎng)，追求賬面上的利潤(rùn)，忽略了應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回的風(fēng)險(xiǎn)。在銷售前對(duì)客戶的資信度未能進(jìn)行全面的調(diào)查分析，不了解客戶的信用情況、資金使用狀況，對(duì)企業(yè)的不良賬款以及經(jīng)濟(jì)合同的履行情況也缺乏應(yīng)有的了解，因?yàn)楹雎粤藢?duì)客戶資信狀況的評(píng)估，在不清楚顧客信用度的前提下，采用過(guò)松的信用政策，使得應(yīng)收賬款收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)大大提高，增加了呆賬壞賬的可能性，影響了企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。
3、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不完善
許多企業(yè)沒(méi)有建立一套針對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)十分被動(dòng)。銷售部門為了實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)，銷售人員為了追求自身的短期利益，即使在沒(méi)有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字的情況下，也會(huì)大量賒銷或違規(guī)銷售。而財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)款項(xiàng)賬務(wù)登記，不負(fù)責(zé)催收，還有部分規(guī)模較小的企業(yè)，由于人員缺乏，財(cái)務(wù)部門甚至無(wú)暇顧及與客戶對(duì)賬確認(rèn)，一旦應(yīng)收款項(xiàng)逾期無(wú)法收回形成呆壞賬時(shí)，會(huì)出現(xiàn)無(wú)人負(fù)責(zé)的局面。可見(jiàn)，企業(yè)的職能劃分不清晰，責(zé)任不明確，沒(méi)有較好的內(nèi)部控制制度的制約，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在大量的對(duì)不上賬、收不回款的應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。
4、應(yīng)收賬款催收力度不夠，法律意識(shí)缺乏
當(dāng)前企業(yè)大多數(shù)都是根據(jù)業(yè)績(jī)目標(biāo)完成情況來(lái)考核績(jī)效、評(píng)優(yōu)劣，應(yīng)收賬款與績(jī)效考核沒(méi)有直接利害關(guān)系，所以形成應(yīng)收賬款之后，沒(méi)有相關(guān)部門和銷售人員負(fù)責(zé)追款。同時(shí)，許多企業(yè)根本就沒(méi)有對(duì)債務(wù)人訴訟的意識(shí)，發(fā)生應(yīng)收賬款違約時(shí)不知所措，只能“啞巴吃黃連”自認(rèn)倒霉，加之應(yīng)收賬款訴訟是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程且成本代價(jià)很高，即使在訴訟中獲勝，后期實(shí)際執(zhí)行中也存在諸多問(wèn)題，這也是大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用法律武器來(lái)管理應(yīng)收賬款的原因之一。
四、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制措施
1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要改變管理觀念
企業(yè)管理層特別是決策層領(lǐng)導(dǎo)，必需從根本上重視企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的雙面性。雖然賒銷可以更好地吸引客戶，促進(jìn)銷售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，但同時(shí)應(yīng)收賬款也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，管理者在應(yīng)收賬款產(chǎn)生前，要對(duì)客戶財(cái)務(wù)狀況、信用度、企業(yè)在業(yè)界的口碑和地位等做出全面了解，盡可能多地獲取客戶信息，以評(píng)估該筆應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)到底有多高，然后再結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況制定營(yíng)銷方案，正確處理企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題，避免盲目的賒銷，將應(yīng)收賬款產(chǎn)生的呆賬壞賬降到最低。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，直接關(guān)系著企業(yè)的利益。只有領(lǐng)導(dǎo)層提高管理意識(shí)，相關(guān)部門之間配合協(xié)調(diào)，溝通順暢，才能有效控制應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
2、建立完善的內(nèi)部控制制度
（1）完善應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。在風(fēng)險(xiǎn)管理、獲取最大利潤(rùn)的理念下，企業(yè)要根據(jù)自身資金運(yùn)作情況、產(chǎn)生應(yīng)收賬款的成因以及企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等因素合理制定應(yīng)收賬款管理制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按應(yīng)收賬款總額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金（一般來(lái)說(shuō)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提率在3%～5%之間），建立壞賬準(zhǔn)備金制度，這在一定程度上可減少企業(yè)損失、增強(qiáng)企業(yè)承受壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的能力。應(yīng)收賬款根據(jù)賒銷對(duì)象設(shè)置二級(jí)科目，財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人，每月或至少每半年與往來(lái)單位核對(duì)應(yīng)收余額，并取得具有法律效用的對(duì)賬函，做好應(yīng)收賬款明細(xì)賬登記，對(duì)一定期間的客戶賒銷情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并及時(shí)反饋給銷售部門和信用管理機(jī)構(gòu)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門還要及時(shí)記錄每一項(xiàng)應(yīng)收賬款往來(lái)款的實(shí)際情況，客觀真實(shí)有效反映應(yīng)收賬款的形成、回收和支付情況，定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)和清理，及時(shí)確認(rèn)壞賬呆賬，并及時(shí)對(duì)壞賬進(jìn)行清理、注銷，以真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。此外，企業(yè)在簽訂合同的過(guò)程中，還需要特別注意買賣雙方的名稱、合同標(biāo)的、產(chǎn)品價(jià)格、支付方式以及特殊條款的描述等等，防止后期應(yīng)收賬款在處理過(guò)程中出現(xiàn)糾紛。
（2）設(shè)置專門的信用部門，使責(zé)任劃分更清晰。企業(yè)的信用部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于銷售和財(cái)務(wù)部門，應(yīng)該從企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和利益考慮問(wèn)題，有效地協(xié)調(diào)好企業(yè)銷售目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)，其管理目標(biāo)應(yīng)超越任何一個(gè)部門的管理目標(biāo)。信用部門的工作主要有兩個(gè)方面，一是建立客戶資信管理制度，確定客戶信用等級(jí)。二是確定信用額度，信用額度是指企業(yè)愿意為客戶提供的賒銷最大限度。此外，信用部門不僅要根據(jù)評(píng)定的信用等級(jí)和年銷售情況等資料，為客戶設(shè)定相應(yīng)的信用額度，還要根據(jù)市場(chǎng)和客戶信用狀況和企業(yè)能夠承擔(dān)的賒銷風(fēng)險(xiǎn)的變化，定期對(duì)信用額度作出相應(yīng)調(diào)整。
（3）完善賒銷審批制度。企業(yè)需制定明確的賒銷審批制度，對(duì)大宗賒銷業(yè)務(wù)，需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度。各級(jí)人員和職權(quán)部門在賒銷權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)規(guī)范賒銷工作，保證工作有序且職責(zé)分明，對(duì)超出限額的必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并落實(shí)責(zé)任制。
（4）制定合理的考核制度。企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的單一以利潤(rùn)和銷售額為主的考核體系，將壞賬、回款等指標(biāo)納入考核體系中，建立多元化考核制度，并對(duì)各考核指標(biāo)賦予不同權(quán)重，以權(quán)重的高低來(lái)顯示企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度，這樣有利于提高管理層和業(yè)務(wù)員對(duì)應(yīng)收賬款的重視。在銷售過(guò)程中，也應(yīng)執(zhí)行賒銷責(zé)任制，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)，制定應(yīng)收賬款限額，嚴(yán)格遵守執(zhí)行，超出限額的將對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)懲處。以業(yè)務(wù)人員收款為主，財(cái)務(wù)人員收款為輔，使每一筆應(yīng)收賬款落實(shí)到個(gè)人，同時(shí)將欠款清收納入業(yè)務(wù)人員業(yè)績(jī)考核體系中，使業(yè)務(wù)人員在完成銷售目標(biāo)的同時(shí)，也能重視銷售回款。
3、制定合理的信用政策并嚴(yán)格執(zhí)行
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要避免應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，首先要結(jié)合歷史情況制定嚴(yán)格的信用管理政策，可從信用期、信用條件、信用標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。制定完善的信用管理政策不但有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)，還能從制度規(guī)范的層面對(duì)客戶行為進(jìn)行約束，對(duì)產(chǎn)品賒銷行為進(jìn)行科學(xué)的指導(dǎo)。其次業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行信用政策前，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)格審查購(gòu)貨方的資質(zhì)資信、信用記錄和償還能力等，比如銀行流水、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、公司注冊(cè)資金等，并結(jié)合信用政策，決定是否給予賒銷以及賒銷的額度和期限等，從而降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
4、加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收
應(yīng)收賬款的追繳是保障應(yīng)收賬款順利回收的重要手段，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類整理，設(shè)定差異化的追繳政策和收款政策。對(duì)即將到期的賬款通過(guò)電話或會(huì)面的方式對(duì)客戶進(jìn)行通知并確定還款日期；對(duì)逾期較短的顧客，可以不必過(guò)多打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)于逾期稍長(zhǎng)的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催繳；對(duì)逾期較長(zhǎng)的顧客，則需頻繁的信件催款并電話催詢；對(duì)逾期很長(zhǎng)拖欠不還的顧客，可在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提起訴訟；對(duì)已確定為壞賬呆賬的應(yīng)聯(lián)合法律部門進(jìn)行確認(rèn)、審批和處理，防止?jié)撎潱_保財(cái)務(wù)報(bào)表能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。此外，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)溝通，財(cái)務(wù)部門及時(shí)為業(yè)務(wù)部門提供帳齡分析表，提示業(yè)務(wù)部門抓緊催收。業(yè)務(wù)部門要將購(gòu)貨方企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改變報(bào)告提供給財(cái)務(wù)部門和信用管理部門，以便及時(shí)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，調(diào)整信用政策。
5、重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作
建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)，應(yīng)定期組織各部門對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，對(duì)不合理部分做出修訂。同時(shí)，還應(yīng)由董事會(huì)或總經(jīng)理牽頭組織公司外部專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的效果進(jìn)行外部評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：賒銷審批是否按制度執(zhí)行、與信用制度相關(guān)的不相容崗位是否分離、政策制定是否有充分信息資料、合同管理是否符合要求、部門之間的協(xié)調(diào)溝通是否暢通、有無(wú)責(zé)任相互推諉或劃分不清現(xiàn)象、有無(wú)內(nèi)部審計(jì)、有無(wú)財(cái)務(wù)、內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制等。
引言
隨著當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展興義以及各種不確定因素的影響，要想保證企業(yè)能夠順利的運(yùn)行，就要保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性。在我國(guó)現(xiàn)階段，應(yīng)收賬款形式的出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了各個(gè)企業(yè)銷售水平的不斷提高，能夠有效的減少企業(yè)的庫(kù)存和開(kāi)支，但是，對(duì)于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而言，應(yīng)收賬款在施工企業(yè)中是一個(gè)不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，施工企業(yè)要做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因
1.企業(yè)只顧追求高利潤(rùn)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。現(xiàn)階段，施工企業(yè)為了在市場(chǎng)中占有一席之地，不進(jìn)要在產(chǎn)品的價(jià)格及成本上進(jìn)行有效的控制，還要運(yùn)用企業(yè)的信用進(jìn)行促進(jìn)活動(dòng)的進(jìn)行，但是，由于有的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，為了進(jìn)行產(chǎn)品的擴(kuò)銷，沒(méi)有事先對(duì)付款人及付款企業(yè)進(jìn)行資信情況的深入調(diào)查，沒(méi)有對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估及防范，盲目的進(jìn)行使用賒銷策略擴(kuò)張企業(yè)在市場(chǎng)中的占有率，對(duì)付款人及付款企業(yè)采用寬松的信用制度，只重視企業(yè)賬面的經(jīng)濟(jì)利益，忽略了被客戶占有的大量流動(dòng)資金能否被收回的問(wèn)題，這樣加大了施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。
2.企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有應(yīng)收賬款管理的規(guī)章制度，沒(méi)有責(zé)任到人及部門；很多企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)機(jī)制不完善，將員工的薪酬與銷售的任務(wù)量相掛鉤，使企業(yè)可能出現(xiàn)壞賬情況的發(fā)生；企業(yè)沒(méi)有將應(yīng)收賬款收錄到員工的考核體系中去，導(dǎo)致銷售人員為了提高自己的利益，只注重銷售，不注重企業(yè)的應(yīng)收賬款；所以，企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3.企業(yè)應(yīng)收賬款管理適當(dāng)。企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的信用制度不明確，應(yīng)收賬款的日常管理及控制不規(guī)范，最討債務(wù)工作不得力等因素都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)或者損失。
4.施工單位自身的原因也不容忽視。在施工企業(yè)中，自身的合同執(zhí)行能力不強(qiáng)，在成了工程施工質(zhì)量存在問(wèn)題或者延誤工期，給建設(shè)方制造了很多拖欠或者拒付賬款的理由。
二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
1.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行輔助核算，建立應(yīng)收賬款核銷制度。在施工企業(yè)中，財(cái)務(wù)部分應(yīng)當(dāng)按照收款發(fā)生時(shí)間的先后順序進(jìn)行排列，以及賬款回收的先后順序進(jìn)行逐筆的核銷，以此來(lái)確定企業(yè)中存在應(yīng)收賬款的賬齡；對(duì)于因?yàn)楫a(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量及合同糾紛等而導(dǎo)致賬款沒(méi)有及時(shí)收回的企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的管理，通過(guò)賬款核銷制度，及時(shí)的收回企業(yè)中的應(yīng)收賬款，降低其存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)制定明確的對(duì)賬制度，降低企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，其中應(yīng)收賬款對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面：一是應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并予以調(diào)查及解決；二是企業(yè)中的明細(xì)賬與相關(guān)客戶的來(lái)往帳進(jìn)行核對(duì)。
3.控制應(yīng)收賬款的額度 。提高工程施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)素質(zhì)，樹(shù)立相應(yīng)的現(xiàn)金流入管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)在施工企業(yè)中流動(dòng)資金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，有效的提高施工企業(yè)賬款的周轉(zhuǎn)率，加強(qiáng)企業(yè)中應(yīng)收賬款的管理，減少企業(yè)中應(yīng)收賬款的占有率，提高施工企業(yè)的利用效果。
4.建立完善的合同管理制度，用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)利。在施工企業(yè)中要對(duì)合同進(jìn)行管理，施工企業(yè)與建設(shè)方在簽訂合同之前必須經(jīng)過(guò)相關(guān)法律部分或者法律顧問(wèn)的嚴(yán)格審核，施工企業(yè)在中標(biāo)后，在合同相關(guān)條款訂立中，除了對(duì)必要的工程的工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保、資源投入外，還應(yīng)注重工程墊資等條款、現(xiàn)金履約金、預(yù)留工程質(zhì)保金、工程應(yīng)收賬款、計(jì)量支付等條款的訂立，防止在合同中留下隱患。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制
（一）事前控制
1.中小企業(yè)要生產(chǎn)有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。在企業(yè)中，建立良好的、穩(wěn)定的客戶關(guān)系，擴(kuò)大企業(yè)的銷售收入，降低企業(yè)中壞賬的數(shù)量，同時(shí)在銷售時(shí)注意產(chǎn)品的質(zhì)量，在銷售服務(wù)上下功夫，實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的資金流量，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.核實(shí)對(duì)客戶的事前分析。對(duì)與企業(yè)有合作關(guān)系的中小企業(yè)進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查，建立企業(yè)客戶檔案，對(duì)其進(jìn)行有效的信息評(píng)估和跟蹤記錄，降低企業(yè)應(yīng)收賬款中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的合同管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。
（二）事中控制
在這個(gè)階段企業(yè)的信用部門應(yīng)該對(duì)與企業(yè)有合作關(guān)系的客戶資料進(jìn)行有效的管理，隨時(shí)關(guān)注客戶的相關(guān)信息，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)客戶寄送相關(guān)的賬單，保證合作雙方在應(yīng)收賬款、還款期限、應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額、還款方式等方面得到一致的認(rèn)可，同時(shí)還要對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及應(yīng)收賬款進(jìn)行定時(shí)的活著適時(shí)的分析，為企業(yè)信用部門制定新的賒銷政策提供一定的依據(jù)。
（三）事后控制
1.在企業(yè)中在應(yīng)收賬款建立銷售工作人員全面負(fù)責(zé)及壞賬追究的相關(guān)制度，有效的控制企業(yè)中應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)。
2.將企業(yè)中應(yīng)收賬款難以回收的賬款委托給專業(yè)的應(yīng)收賬款公司進(jìn)行回收，提高企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞：國(guó)際貿(mào)易企業(yè)；應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理；策略
中國(guó)對(duì)外貿(mào)易持續(xù)保持高速增長(zhǎng)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。從世界范圍來(lái)看，凡是能夠融入全球化生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家和企業(yè)都將大有作為，而游離在外則將被邊緣化。中國(guó)企業(yè)匯入到經(jīng)濟(jì)全球化的洪流中，競(jìng)爭(zhēng)與成長(zhǎng)相伴，如何保障企業(yè)健康發(fā)展，擁有穩(wěn)定的資金鏈，做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理工作成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的必要手段之一。
一、國(guó)際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)
作為貿(mào)易中間商，國(guó)際貿(mào)易企業(yè)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，為了穩(wěn)定銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、占領(lǐng)市場(chǎng)份額，減少存貨、增加收入，賒銷通常是企業(yè)采取的一種常用手段。一旦信用業(yè)務(wù)發(fā)生，國(guó)際貿(mào)易企業(yè)由于境外客戶的賒購(gòu)行為自然而然地形成了國(guó)際貿(mào)易項(xiàng)下的應(yīng)收賬款。國(guó)際貿(mào)易企業(yè)上下游交易范圍觸及世界各地，交易各方所處的文化意識(shí)形態(tài)不同，不同，對(duì)待國(guó)際貿(mào)易的態(tài)度和支付習(xí)慣也不盡相同。因此，國(guó)際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)收賬款常具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：一是，應(yīng)收賬款的對(duì)象在本國(guó)國(guó)境之外，涉及地域?qū)挾葟V；二是，應(yīng)收賬款適用的法律法規(guī)可能是國(guó)際法或者他國(guó)法律；三是，應(yīng)收賬款會(huì)面臨由于國(guó)際政治風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致意料外客戶違約；四是，應(yīng)收賬款遭遇本國(guó)或他國(guó)的外匯管制發(fā)生收款困難；五是，當(dāng)面對(duì)貿(mào)易壁壘，國(guó)際貿(mào)易企業(yè)為打破壁壘采取激進(jìn)的賒銷手段造成的收款風(fēng)險(xiǎn)；六是，國(guó)際貿(mào)易中交易主貨幣和本國(guó)貨幣匯率波動(dòng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的匯差損失。因此如何在交易過(guò)程中確保本企業(yè)的資金安全，降低資金成本成為國(guó)際貿(mào)易企業(yè)必須面臨的重要問(wèn)題。
二、國(guó)際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)信控管理不足，造成日常管理中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
一是，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中往往只注重銷售額的增長(zhǎng)，利潤(rùn)的增長(zhǎng)，忽略了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；二是，內(nèi)部制度不夠健全，未建立起完善的信用管理體系；三是，銷售人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，以擴(kuò)張市場(chǎng)為導(dǎo)向，忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是，財(cái)務(wù)人員綜合分析管理能力不足造成應(yīng)收賬款賬齡分析、銷售額占比分析、客戶信用分析等不全面及時(shí)。這些環(huán)節(jié)的疏忽在日常經(jīng)營(yíng)中常會(huì)導(dǎo)致賒銷比例占銷售比例過(guò)高，客戶信用度調(diào)查不足盲目授信，壞賬風(fēng)險(xiǎn)和壞賬金額增加，地緣政治風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄及忽視匯率風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題存在。
（二）財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通不力
應(yīng)收賬款雖然屬于財(cái)務(wù)管理范疇，但是作為業(yè)務(wù)部門，銷售人員最了解行業(yè)動(dòng)態(tài)，客戶狀態(tài)，對(duì)于財(cái)務(wù)部門對(duì)客戶設(shè)立賒銷額度，賒銷方式有著積極的輔助作用。財(cái)務(wù)人員在客戶管理時(shí)如未能及時(shí)與業(yè)務(wù)部門銷售人員進(jìn)行廣泛的溝通，常常會(huì)對(duì)客戶缺乏足夠了解，導(dǎo)致信控管理失效，賒銷支付款條款設(shè)立與實(shí)際情況不匹配，應(yīng)收賬款管理淪為簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析，從而加劇財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員之間的矛盾。
（三）財(cái)務(wù)人員對(duì)影響應(yīng)收賬款的國(guó)際因素不敏感
傳統(tǒng)理念中，對(duì)財(cái)務(wù)人員定義局限于會(huì)計(jì)核算人員，面對(duì)賬簿，賬冊(cè)進(jìn)行單一的數(shù)字交流，每月例行的賬務(wù)會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)。不少財(cái)務(wù)人員也缺乏提高自身綜合素質(zhì)動(dòng)力，往往面對(duì)于國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)局勢(shì)風(fēng)云變化顯得漠不關(guān)心，更對(duì)應(yīng)收賬款所屬客戶的所在國(guó)不甚了解。當(dāng)應(yīng)收賬款所屬客戶的所在國(guó)發(fā)生各類政治風(fēng)險(xiǎn)，政策變動(dòng)時(shí)，國(guó)際貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往后知后覺(jué)，造成了對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，也影響對(duì)支付條款中匯率風(fēng)險(xiǎn)的判斷。而且在以往企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有參與到企業(yè)日常管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的管理中，常常是逾期賬款發(fā)生后才介入，而匯率風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)這時(shí)已經(jīng)發(fā)生，財(cái)務(wù)人員不能通過(guò)提前控制手段起到規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的作用。
三、國(guó)際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)策略
（一）構(gòu)建現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系
傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理通常建立在對(duì)逾期應(yīng)收賬款的控制上，往往是應(yīng)收賬款發(fā)生了，才考慮怎么管理，財(cái)務(wù)人員常常處于被動(dòng)的狀態(tài)，未全程參與到整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該是貫穿于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的事前、事中、事后整個(gè)鏈條體系中，從而建立起完整的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并提高企業(yè)內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和信控管理能力。針對(duì)于應(yīng)收賬款不同層面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系中可以從以下三方面入手：
1．事前控制
設(shè)置企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配置具備風(fēng)險(xiǎn)控制管理能力和相應(yīng)財(cái)務(wù)知識(shí)體系完備的財(cái)務(wù)人員，并對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，針對(duì)不同類別風(fēng)險(xiǎn)建立事前控制手段。一是，新客戶建立時(shí)，完善客戶征信體系，設(shè)計(jì)完整的客戶檔案指標(biāo)，從業(yè)務(wù)部門及第三方征信公司同時(shí)獲得客戶多方面的信用信息，制定與客戶信用度匹配的支付條款和信用額度；二是，定期從業(yè)務(wù)部門等渠道獲取行業(yè)資訊，建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)標(biāo)；三是，掌握國(guó)際匯市變化，在銷售起始時(shí)就積極介入到銷售定價(jià)中，運(yùn)用多種手段進(jìn)行匯率鎖定來(lái)預(yù)防匯率風(fēng)險(xiǎn)。
2．事中控制
賒銷發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行公司訂單管理制度和賒銷審核制度，銷售部門、運(yùn)輸部分、發(fā)貨部門準(zhǔn)確編制提貨、發(fā)貨、運(yùn)輸單據(jù)供財(cái)務(wù)部門開(kāi)具銷售發(fā)票和相關(guān)單據(jù)以及時(shí)變更應(yīng)賬款數(shù)據(jù)。當(dāng)財(cái)務(wù)部門收到客戶回款后，及時(shí)入賬沖減應(yīng)收賬款，同步更新客戶信用占用額度。同時(shí)信用管理人員需對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)狀況密切關(guān)注，當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營(yíng)狀況變化時(shí)，信用管理人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整客戶信用等級(jí)并調(diào)整支付方式和信用額度。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析，本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、資金流情況進(jìn)行信用政策調(diào)整。嚴(yán)格控制賒銷額占企業(yè)銷售收入比例，嚴(yán)防壞賬發(fā)生。
3．事后控制
財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行客戶對(duì)賬，采用郵件、傳真等形式發(fā)送對(duì)賬單，并取得客戶確認(rèn)。對(duì)于逾期賬款，進(jìn)行賬齡分析，加緊催收力度。若客戶財(cái)務(wù)狀況發(fā)生實(shí)質(zhì)性困難，積極與客戶和業(yè)務(wù)人員溝通，共同制定可行的收款計(jì)劃，從而有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門溝通合作，提升銷售人員應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
日常工作中，財(cái)務(wù)人員不僅僅是只進(jìn)行數(shù)字分析，更要看到數(shù)字背后的故事，及時(shí)掌握各種訊息。因此，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門人員需加強(qiáng)相互間的了解，建立定期溝通機(jī)制，及時(shí)了解客戶情況、行業(yè)情況，產(chǎn)品銷路等情況。同時(shí)向銷售人員介紹應(yīng)收賬款各種付款條件下的特征及風(fēng)險(xiǎn)所在，并及時(shí)向銷售人員反饋企業(yè)應(yīng)收賬款的最新?tīng)顟B(tài)，提高銷售人員對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)。明確企業(yè)現(xiàn)金流的重要性，強(qiáng)調(diào)只有貨款的順利回籠才是銷售環(huán)節(jié)的結(jié)束，企業(yè)銷售收入只有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的最終流入才是企業(yè)真正的利潤(rùn)基礎(chǔ)。通過(guò)雙方不斷地溝通了解，共同維護(hù)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，控制應(yīng)收賬款占銷售總額規(guī)模比例，保證應(yīng)收賬款順利轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)現(xiàn)金流，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移
日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)收入表現(xiàn)為應(yīng)收賬款而非實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金流入，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流和日常運(yùn)營(yíng)。為避免這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)保付和出口信用保險(xiǎn)等方式轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款信用和匯率風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)可通過(guò)采用應(yīng)收賬款保付業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的信貸和匯率風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金流，加速資金的流轉(zhuǎn)。另一方面，企業(yè)通過(guò)支付相對(duì)有限、固定的保險(xiǎn)費(fèi)，將不可預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)鎖定為企業(yè)固定的稅前財(cái)務(wù)成本支出，從而可以做到穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。
四、結(jié)語(yǔ)
應(yīng)收賬款是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為擴(kuò)大市場(chǎng)份額提高銷售收入采取賒銷手段的必然結(jié)果，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種正常現(xiàn)象。企業(yè)只有面對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、采取一系列方法降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和化解應(yīng)收賬款帶來(lái)的不利因素，才能對(duì)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健可持續(xù)的發(fā)展起到積極的作用，幫助企業(yè)健康成長(zhǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]牛麗麗齊飛.淺析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)化解對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2014(55).
關(guān)鍵詞：信用風(fēng)險(xiǎn)管理；敞口；授信
1體系總體目標(biāo)
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、提供工程建造服務(wù)、提供勞務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，它是伴隨著企業(yè)賒銷行為而形成的一項(xiàng)債權(quán)。企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)是指因客戶不能履行或不能全部履行支付款項(xiàng)責(zé)任而造成的風(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)上是一種損失的可能性。具體體現(xiàn)為資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指由于客戶不能按時(shí)足額償付貨款或者拒絕付款，導(dǎo)致企業(yè)的資金不能按時(shí)回籠，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險(xiǎn)。壞賬風(fēng)險(xiǎn)是指由于客戶拒絕付款或無(wú)力還款，而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。逾期應(yīng)收賬款和壞賬對(duì)企業(yè)造成的實(shí)際損失大于其賬面金額，還會(huì)拖慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，增加融資成本，減少利潤(rùn)，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[1]。據(jù)資料顯示：我國(guó)小型企業(yè)應(yīng)收款平均回款期為90天左右，壞賬發(fā)生率平均是5%～10%，而作為西方商業(yè)信用發(fā)達(dá)的國(guó)家應(yīng)收賬款的回收期僅為7天，壞賬發(fā)生率僅為0.25%～0.5%。這充分說(shuō)明了我國(guó)應(yīng)收款管理存在巨大問(wèn)題，信用管理不完善[2]。為建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善相關(guān)制度和流程，建立債權(quán)保障措施和預(yù)警機(jī)制，年底將應(yīng)收賬款控制在3000萬(wàn)以內(nèi)。在某企業(yè)實(shí)施信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建與實(shí)施工作。
2實(shí)施過(guò)程
2.1建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)
為防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范生產(chǎn)和銷售運(yùn)營(yíng)方式、有效監(jiān)管企業(yè)運(yùn)行情況，結(jié)合目前實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，2017年7月開(kāi)始組織籌備，8月正式成立了風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作組，明確了組成成員、職責(zé)及風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理部負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作，明確風(fēng)險(xiǎn)管理人員和職責(zé)。
2.2建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系
（1）建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。公司的管理基礎(chǔ)薄弱，為抓住重點(diǎn)解決主要問(wèn)題，按照集團(tuán)公司的管理模式，在集團(tuán)公司整體規(guī)劃、集中管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的實(shí)際情況，逐步建立健全信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。制定了《信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《產(chǎn)成品發(fā)貨管理試行規(guī)定》、《應(yīng)收預(yù)付賬款管理暫行規(guī)定》、《客戶和供應(yīng)商債權(quán)保障管理暫行規(guī)定》，完善業(yè)務(wù)合同和非業(yè)務(wù)合同審批、發(fā)貨流程。（2）建立起多職能部門協(xié)同共管的信用風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組作為是公司信用風(fēng)險(xiǎn)管理的議事和決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)把握公司信用風(fēng)險(xiǎn)管理策略，確定信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)分配、組合，并審議各項(xiàng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度、評(píng)估模型、評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)等重大事項(xiàng)。企業(yè)管理部作為信用風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門，負(fù)責(zé)在集團(tuán)公司信用風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度的指導(dǎo)下，制定本企業(yè)發(fā)展需求的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度和管理流程，負(fù)責(zé)客戶、供應(yīng)商的年度信用評(píng)估，對(duì)客戶、供應(yīng)商信用信息進(jìn)行統(tǒng)一收集管理；對(duì)所有授信客戶、供應(yīng)商使用模型進(jìn)行信用評(píng)估；根據(jù)業(yè)務(wù)部門提出的授信申請(qǐng)，復(fù)核客戶、供應(yīng)商信用評(píng)估結(jié)果和信用等級(jí)，依據(jù)額度測(cè)算規(guī)則，提出測(cè)算額度、建議額度與賬期天數(shù)；組織編制年度信用預(yù)算，建立和維護(hù)客戶、供應(yīng)商信用檔案；負(fù)責(zé)監(jiān)管公司發(fā)貨等工作，實(shí)現(xiàn)并完善“事前防范，事中監(jiān)控，事后處理”全流程的信用風(fēng)險(xiǎn)管理職能。根據(jù)公司信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度要求，各職能部門負(fù)責(zé)各自管理職責(zé)和流程中涉及信用風(fēng)險(xiǎn)部分的管理工作。（3）制定完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程，建立中臺(tái)機(jī)制，加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程管控。公司的管理基礎(chǔ)薄弱，為抓住重點(diǎn)解決主要問(wèn)題，根據(jù)公司的實(shí)際情況，制定了《信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《產(chǎn)成品發(fā)貨管理試行規(guī)定》、《應(yīng)收預(yù)付賬款管理暫行規(guī)定》、《債權(quán)保障管理暫行規(guī)定》，完善業(yè)務(wù)合同和非業(yè)務(wù)合同審批、發(fā)貨流程。由于公司產(chǎn)品品種規(guī)格型號(hào)多、客戶較多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、交貨期長(zhǎng)、發(fā)貨頻繁等特點(diǎn)，為確保業(yè)務(wù)不受影響，又能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，建立業(yè)務(wù)中臺(tái)管理，通過(guò)業(yè)務(wù)合同和發(fā)貨審批對(duì)合同簽訂和發(fā)貨進(jìn)行控制。發(fā)貨必須由財(cái)務(wù)審計(jì)部、企業(yè)管理部對(duì)客戶的合同簽訂、授信額度、應(yīng)收賬款及逾期情況等審核后，倉(cāng)庫(kù)見(jiàn)審批后的發(fā)貨通知單發(fā)貨。嚴(yán)格以銷定產(chǎn)，按合同進(jìn)行發(fā)貨，嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司要求，禁止無(wú)授信發(fā)貨、超授信發(fā)貨、逾期發(fā)貨、無(wú)合同發(fā)貨、發(fā)貨量與合同不符等情況。（4）建立信用信息搜集與管理、信用評(píng)級(jí)與授信的事前防范管理流程。依據(jù)公司《信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，明確了企業(yè)管理部、財(cái)務(wù)審計(jì)部、業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，對(duì)信用信息采集和管理、信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、授信申請(qǐng)審批及應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款等進(jìn)行規(guī)定。通過(guò)內(nèi)部和外部信用信息逐步完善客戶供應(yīng)商信用信息，把信用信息分為定性信息、定量信息和交易信息三大類，加強(qiáng)客戶信用信息收集與管理。結(jié)合公司客戶類型，制定了國(guó)內(nèi)客戶信用評(píng)估模型，將客戶分為A、B、C、D四級(jí)。根據(jù)客戶往年的合作金額、回款情況、產(chǎn)品類型及公司未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃對(duì)客戶進(jìn)行分類，分為戰(zhàn)略性客戶、優(yōu)質(zhì)客戶、潛力客戶和一般客戶。通過(guò)對(duì)客戶和供應(yīng)商進(jìn)行分等級(jí)管理，將信用政策細(xì)化落實(shí)到每個(gè)客戶，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶和供應(yīng)商的差異化、精細(xì)化管理。嚴(yán)控授信總額，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。根據(jù)公司的實(shí)際情況，在集團(tuán)公司的年度授信額度的基礎(chǔ)上，梳理出確實(shí)需要臨時(shí)授信額度，核減不需年度授信額度客戶的額度，在集團(tuán)下發(fā)的額度內(nèi)進(jìn)行調(diào)劑，并向集團(tuán)公司備案。經(jīng)過(guò)梳理，核減了17家客戶的授信額度191萬(wàn)；臨時(shí)授信客戶12戶，授信額度1027萬(wàn)元；2017年公司共對(duì)58家客戶授信3112萬(wàn)年度授信。9月后公司共審批五家客戶的17筆臨時(shí)授信，共計(jì)108.55萬(wàn)元。共有39家授信客戶通過(guò)信用交易產(chǎn)生2394.02萬(wàn)元應(yīng)收賬款，占總授信的80.63%。加大債權(quán)保障措施的宣傳和實(shí)施。通過(guò)業(yè)務(wù)員對(duì)客戶的解釋和介紹，對(duì)授信額度較大，注冊(cè)資本少的客戶，希望客戶盡量通過(guò)提供債務(wù)保障措施的方式取得授信額度，減小公司信用風(fēng)險(xiǎn)。（5）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)事中監(jiān)控。除了從賒銷交易中的資金和貨物流轉(zhuǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制外，建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。根據(jù)集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的要求，結(jié)合公司實(shí)際情況，把合同簽訂、發(fā)貨情況、客戶和供應(yīng)商信用敞口、應(yīng)收/預(yù)付賬款逾期敞口及期限列入預(yù)警指標(biāo)，將所有產(chǎn)生應(yīng)收款與預(yù)付款的客戶和供應(yīng)商都列為監(jiān)控對(duì)象，并特別關(guān)注通過(guò)特例信用額度審核流程交易的業(yè)務(wù)和曾經(jīng)發(fā)生過(guò)合同違約的客戶和供應(yīng)商，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警對(duì)客戶和供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤，做到信用風(fēng)險(xiǎn)“早發(fā)現(xiàn)，早處理”。（6）建立應(yīng)收賬款應(yīng)收/預(yù)付款例會(huì)機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，積極進(jìn)行事后處理。制定了《應(yīng)收預(yù)付賬款管理暫行規(guī)定》，明確了業(yè)務(wù)部門（銷售、采購(gòu)、物資部門）、企業(yè)管理部、財(cái)務(wù)審計(jì)部、主管法律事務(wù)部的職責(zé)。建立了應(yīng)收賬款例會(huì)機(jī)制和報(bào)告體系。企業(yè)管理部負(fù)責(zé)人在每月月初定期召集應(yīng)收/預(yù)付賬款例會(huì)，對(duì)上月銷售、上月應(yīng)收款與預(yù)付款情況、逾期賬款與壞賬情況，新增逾期應(yīng)收賬款占比、客戶/供應(yīng)商結(jié)構(gòu)情況、客戶/供應(yīng)商信息收集、賬務(wù)處理規(guī)范性、對(duì)賬工作和企業(yè)管理部的配合等信用風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)工作方面的總體評(píng)價(jià)等工作進(jìn)行匯報(bào)。除按月召開(kāi)應(yīng)收/預(yù)付賬款會(huì)議以外，還按每季度召開(kāi)季度應(yīng)收/預(yù)付賬款工作例會(huì)，向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)相關(guān)工作成果，及上報(bào)需由公司領(lǐng)導(dǎo)決策的疑難問(wèn)題。根據(jù)每月的應(yīng)收預(yù)付賬款例會(huì)按月撰寫應(yīng)收預(yù)付賬款綜合分析報(bào)告，每季度撰寫季度分析報(bào)告。加強(qiáng)對(duì)賬、催收工作，確保債權(quán)清晰，加大力度催收逾期應(yīng)收賬款，對(duì)于超出合同回款期限的逾期貨款，嚴(yán)格按照“四定”、“四督辦”、“三不放過(guò)”的原則，落實(shí)責(zé)任，切實(shí)催收，催收應(yīng)收賬款落實(shí)到具體業(yè)務(wù)人員，制定回款計(jì)劃，明確責(zé)任，將應(yīng)收賬款的回款情況列入考核中。根據(jù)客戶往年的合作金額、回款情況、產(chǎn)品類型及公司未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃對(duì)客戶進(jìn)行分類，針對(duì)不同的客戶采取不同的應(yīng)收賬款催收措施。戰(zhàn)略客戶和優(yōu)質(zhì)客戶逐步收回應(yīng)收賬款，在9月底將應(yīng)收賬款敞口控制在授信額度內(nèi)；其他客戶在8月底收回應(yīng)收賬款。通過(guò)發(fā)出集團(tuán)和公司催款函的方式對(duì)逾期客戶進(jìn)行催收，發(fā)出逾期一年以上客戶77家，總金額838.53萬(wàn)元。對(duì)逾期應(yīng)收賬款的客戶進(jìn)行了梳理，目前根據(jù)客戶情況及可收回的可能性分析，已經(jīng)請(qǐng)律師對(duì)4家客戶進(jìn)行催款。截止12月31日，公司的應(yīng)收賬款信用敞口2474.06萬(wàn)元。
2.3整改銷售模式，通過(guò)中臺(tái)加強(qiáng)過(guò)程管控，實(shí)現(xiàn)“四流”合一
通過(guò)建立合同簽訂、發(fā)貨等中臺(tái)監(jiān)控體系，每月財(cái)務(wù)審計(jì)部、市場(chǎng)營(yíng)銷部、企業(yè)管理部、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行四方對(duì)賬，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)貨物、現(xiàn)金、合同可追溯。嚴(yán)禁合同簽訂單位和開(kāi)票單位不一致、發(fā)貨單位與開(kāi)票單位不一致、貨款回籠與合同簽訂單位不一致等情況。梳理財(cái)務(wù)和銷售賬目，財(cái)務(wù)和市場(chǎng)營(yíng)銷部門進(jìn)行逐一對(duì)賬，將往年不清楚的賬目向客戶發(fā)送對(duì)賬函等進(jìn)行對(duì)賬和處理，清理了帶拖斗客戶10家，清除拖斗109家。通過(guò)梳理客戶、規(guī)范合同簽訂和發(fā)貨流程，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流、貨物流、票據(jù)流、合同簽訂一致。
2.4建立和完善合同管理制度及審批流程，規(guī)范合同管理
根據(jù)集團(tuán)公司合同管理規(guī)定和內(nèi)控管理要求，對(duì)業(yè)務(wù)合同和非業(yè)務(wù)合同的審批流程進(jìn)行了完善，設(shè)定了業(yè)務(wù)合同審批權(quán)限，即合同金額300萬(wàn)以內(nèi)的總經(jīng)理審批、300萬(wàn)以上的上總經(jīng)理辦公會(huì)、2000萬(wàn)以上的報(bào)集團(tuán)公司審批。業(yè)務(wù)合同對(duì)外簽訂之前必須經(jīng)過(guò)生產(chǎn)安環(huán)部、財(cái)務(wù)審計(jì)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部審核后提交法務(wù)副總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)（分管風(fēng)險(xiǎn)管理）、分管銷售副總、總經(jīng)理審批。制定了銷售合同標(biāo)準(zhǔn)合同文本。根據(jù)業(yè)務(wù)形式、客戶回款、發(fā)貨方式的不同，共擬定了5個(gè)版本。
2.5建立經(jīng)銷商選聘和準(zhǔn)入機(jī)制，明確經(jīng)銷商權(quán)利和義務(wù)，做到有章可循
2017年8月至10月，對(duì)公司客戶資信、客戶分類、合同執(zhí)行情況、應(yīng)收預(yù)付賬款、帶拖客戶進(jìn)行了全面梳理。將現(xiàn)有交易客戶分為戰(zhàn)略客戶、重點(diǎn)客戶、潛力客戶、一般客戶四大類，系統(tǒng)整理客戶情況，針對(duì)不同類別客戶制定不同的銷售策略，明確客戶的權(quán)利和義務(wù)，真正體現(xiàn)讓低風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)質(zhì)客戶為公司創(chuàng)造更大利潤(rùn)，嚴(yán)控高風(fēng)險(xiǎn)、差信用客戶，提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力。12月，根據(jù)2017年的銷售情況，結(jié)合2018年公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)算，對(duì)2018年經(jīng)銷商獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制進(jìn)行了調(diào)整，一是明確獎(jiǎng)勵(lì)范圍，即特定低附加值產(chǎn)品不納入獎(jiǎng)勵(lì)范圍；二是調(diào)整獎(jiǎng)勵(lì)方式：所有產(chǎn)品的銷售獎(jiǎng)勵(lì)只設(shè)定一種獎(jiǎng)勵(lì)方式，取消現(xiàn)金折扣獎(jiǎng)勵(lì)和特定產(chǎn)品的綜合獎(jiǎng)勵(lì)。產(chǎn)品銷售獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行超額累進(jìn)的階段獎(jiǎng)勵(lì)形式。獎(jiǎng)勵(lì)以銷售折扣的方式進(jìn)行兌現(xiàn)。設(shè)立享受獎(jiǎng)勵(lì)的基本條件，達(dá)到條件的經(jīng)銷商才享有銷售獎(jiǎng)勵(lì)。三是降低銷售獎(jiǎng)勵(lì)返點(diǎn)。四是通過(guò)調(diào)整經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)方式，調(diào)整經(jīng)銷商結(jié)構(gòu)。2.6全面梳理客戶和供應(yīng)商，保持科學(xué)合理的客戶比例，清理歷史遺留的睡眠客戶，保留優(yōu)質(zhì)客戶和供應(yīng)商。已完成客戶梳理工作，梳理客戶為戰(zhàn)略客戶、重點(diǎn)客戶、潛力客戶、一般客戶，資源向優(yōu)質(zhì)客戶傾斜。規(guī)范三流，總體開(kāi)票客戶151家，已經(jīng)平賬客戶37家，待處理客戶114家,不再增加新開(kāi)票單位，89家客戶逐月減少。
1 風(fēng)險(xiǎn)管理層面上對(duì)內(nèi)部控制的理解
對(duì)于內(nèi)部控制,不同的行政和管理機(jī)構(gòu)為其給出了各種定義。如COSO認(rèn)為:內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程而不僅是靜態(tài)的制度來(lái)闡述。內(nèi)部控制不僅僅著眼于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告,還針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和遵循法律法規(guī),體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。此外,我國(guó)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等文件中也對(duì)內(nèi)部控制作為了規(guī)定。
在這些規(guī)定中,無(wú)論是將內(nèi)部控制分解為五要素還是八要素,其中都將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估作為其中一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。在風(fēng)險(xiǎn)管理層面上,內(nèi)部控制要求企業(yè)設(shè)立一個(gè)機(jī)制來(lái)識(shí)別、分析和管理影響既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),并適時(shí)加以管理。
2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)
從以上對(duì)內(nèi)部控制的理解來(lái)看,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要求企業(yè)做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督等管理工作,以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和安全,盡可能減少壞賬損失,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這種內(nèi)部控制具有以下目標(biāo)。
首先,加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理,有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和利用采取各種控制手段,防止和減少企業(yè)應(yīng)收賬款減值的情況發(fā)生,同時(shí),對(duì)不同性質(zhì)的應(yīng)收賬款制定差異性的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。
其次,加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理,可以最大限度地提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者做出決策的必要條件就是通過(guò)正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)了解過(guò)去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái),而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)正是通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工,使應(yīng)收賬款相關(guān)的會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生,從而能夠有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生,以保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。
第三,通過(guò)應(yīng)收賬款的嚴(yán)格管理,保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。制定科學(xué)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度,能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各級(jí)人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的程序
確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制,是一個(gè)系統(tǒng)的工作流程。這主要包括以下三個(gè)環(huán)節(jié):風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估。
3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的制定
構(gòu)建健全的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的主要原則是:必須遵循國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)制度的規(guī)定,并將其要求體現(xiàn)到所制定的內(nèi)部控制制度中。從制度結(jié)構(gòu)來(lái)看,企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個(gè)層次的內(nèi)容。第一個(gè)層次是將相互牽制、相互制約的控制制度融入在企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生、管理和收回的全過(guò)程中。第二個(gè)層次是設(shè)立專門的事后監(jiān)督崗位,即除正常的財(cái)務(wù)監(jiān)督外,應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行全面的、深入的檢查。第三個(gè)層次是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用,建立有效的以查為主的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范制度。
3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)施
第一,評(píng)估和確定影響財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),為明確如何管理風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。具體包括下列方面:識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、識(shí)別威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、識(shí)別和評(píng)估對(duì)公司有影響的舞弊、識(shí)別客戶的信用情況、識(shí)別貿(mào)易合同的合理性和真實(shí)性等。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義在于,組織中的管理層和其他人均應(yīng)該了解影響財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
第二,提供應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的激勵(lì)和約束機(jī)制。
風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與控制與主體的行為模式有很大關(guān)系,企業(yè)管理層應(yīng)考慮這些對(duì)應(yīng)收賬款有所影響的行為動(dòng)機(jī)。典型的例子如,在一些企業(yè)中,公司一般是按照員工完成收入指標(biāo)的完成情況進(jìn)行績(jī)效考核的,對(duì)收入指標(biāo)完成的情況是主要的激勵(lì)機(jī)制。這樣,某些銷售人員為了達(dá)成或超越自己的收入指標(biāo),忽略對(duì)客戶質(zhì)量的考慮,給不符合公司信用評(píng)估要求的客戶發(fā)放商業(yè)信用,從而造成不良質(zhì)量的應(yīng)收賬款產(chǎn)生。因此,公司如何為各級(jí)管理人員提供適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制是很有必要的。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估
這主要包括三個(gè)方面內(nèi)容,一是建立經(jīng)營(yíng)管理部門的“控制自我評(píng)估”機(jī)制,二是強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門的后臺(tái)監(jiān)督,三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。
首先,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門應(yīng)不定期或定期地對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及實(shí)施的效率、效果,以期能夠更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的第一道防線。
其次,財(cái)務(wù)部門的后臺(tái)監(jiān)督是化解企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線。一方面,財(cái)務(wù)部門應(yīng)將企業(yè)的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目完整、全面地反映到賬面上來(lái)。另一方面,財(cái)務(wù)人員還應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的帳齡、數(shù)額和性質(zhì)進(jìn)行分析,促使企業(yè)改進(jìn)應(yīng)收賬款的管理。
第三,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制的最后一道防線是企業(yè)內(nèi)部審計(jì),這實(shí)際上是一種對(duì)應(yīng)收賬款的“再監(jiān)督”。在應(yīng)收賬款管理方面,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)稽查、評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行其職能的效率,并向企業(yè)最高管理層提出建議和報(bào)告。
4 結(jié)語(yǔ)
企業(yè)提高應(yīng)收賬款的管理水平,需要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程。在應(yīng)收賬款發(fā)生、管理和回收的過(guò)程中,需要采取各種內(nèi)控手段,加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和處理工作力度。前臺(tái)業(yè)務(wù)部門、后臺(tái)財(cái)務(wù)管理部門和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制過(guò)程中都負(fù)有責(zé)任,同時(shí),還需要制定針對(duì)性的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行,才能將其風(fēng)險(xiǎn)因素控制在可接受水平。
參考文獻(xiàn)
[1] 蘇夢(mèng)穎,李俊文.淺議企業(yè)內(nèi)部控制——以應(yīng)收賬款內(nèi)控為例[J].時(shí)代金融,2012(3).
關(guān)鍵詞：航運(yùn)企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險(xiǎn)防范；管理責(zé)任制
中圖分類號(hào)：F550 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）04-0167-02
當(dāng)前航運(yùn)市場(chǎng)形勢(shì)的低迷、貨源短缺及船東信心的不足，對(duì)運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展帶來(lái)了很大的影響，一些船公司、船務(wù)公司和貨運(yùn)公司，可能出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難、資金緊張，融資困難的情況。防范風(fēng)險(xiǎn)，緩解市場(chǎng)低迷帶來(lái)的不利影響，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理、加快資金回籠、提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、減少乃至杜絕壞賬發(fā)生，是當(dāng)前形勢(shì)下航運(yùn)企業(yè)重點(diǎn)需要關(guān)注的問(wèn)題之一。
一、應(yīng)收賬款管理責(zé)任制
面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的航運(yùn)市場(chǎng)，要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，防范收賬風(fēng)險(xiǎn)，首先要落實(shí)責(zé)任，制定應(yīng)收賬款管理責(zé)任制，航運(yùn)企業(yè)應(yīng)該以總經(jīng)理為應(yīng)收賬款第一責(zé)任人，財(cái)務(wù)部經(jīng)理為直接責(zé)任人，應(yīng)收賬款管理由財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)和實(shí)施，商務(wù)部門予以協(xié)助配合。也有以商務(wù)部為主要負(fù)責(zé)和具體實(shí)施部門，這取決于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)分工，根據(jù)應(yīng)收賬款具體實(shí)施的情況而定。以簽訂的服務(wù)合同為基礎(chǔ)，采取多方式、多渠道的催款手段，重點(diǎn)針對(duì)金額較大的客戶，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理責(zé)任制。
企業(yè)各部門應(yīng)切實(shí)履行本部門的各項(xiàng)職責(zé)，為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理做好部門工作。通
過(guò)應(yīng)收賬款管理責(zé)任制，根據(jù)客戶經(jīng)驗(yàn)及信譽(yù)情況，采取適當(dāng)?shù)拇胧┮?guī)避一些企業(yè)不能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，或者采取措施降低發(fā)生壞賬的可能性，節(jié)約管理費(fèi)用，防范收款風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)效益。
二、應(yīng)收賬款管理
（一）應(yīng)收賬款信用期限管理
1.企業(yè)按照客戶信譽(yù)情況享受賬期，根據(jù)其具體情況，分類管理。對(duì)不能按合同及時(shí)付款，賬期內(nèi)發(fā)生金額較大，欠款余額大的客戶，除按合同規(guī)定的“賬期”管理外，還采取“欠款限額”進(jìn)行管理。
在規(guī)定的賬期內(nèi)，應(yīng)收賬款發(fā)生額較大的客戶，是企業(yè)收人的主要來(lái)源，根據(jù)客戶每期業(yè)務(wù)發(fā)生額大小，拖欠程度、收款情況及其財(cái)務(wù)狀況和信用情況，參照雙方合同約定并適當(dāng)放寬，將其列為應(yīng)收賬款重大客戶，采取“限額”進(jìn)行應(yīng)收賬款催收管理。
2.欠款金額大的客戶，定期發(fā)送欠款詢證函，并與客戶定期對(duì)賬，對(duì)欠款時(shí)間較長(zhǎng)，多次、多方式催收后仍不付款，或有以下情況之一的客戶：已經(jīng)進(jìn)入重組、托管或兼并的；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大、管理混亂的；與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的；發(fā)生擔(dān)保糾紛，可能承擔(dān)較大的擔(dān)保責(zé)任的；有明顯的跡象表明其財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債的。
存在以上情形之一的客戶，在沒(méi)有有效擔(dān)保或合理付款計(jì)劃的情況下，應(yīng)收賬款管理主要負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告。經(jīng)管理層批準(zhǔn)后取消賬期，必要時(shí)采取法律措施解決。
（二）應(yīng)收賬款檔案管理
航運(yùn)企業(yè)應(yīng)收賬款單證管理采用分客戶、時(shí)間段、費(fèi)用類別的方式進(jìn)行管理。還沒(méi)有收款的原始單證，分類妥善管理，以便隨時(shí)與客戶對(duì)賬。未收款的單證，由專人分類存放保管。已經(jīng)收款的單證，根據(jù)客戶、人賬時(shí)間，分類歸檔并裝訂成冊(cè)。應(yīng)收賬款清查報(bào)告以及明細(xì)賬及報(bào)表，按照檔案管理規(guī)定進(jìn)行保存，電子賬單定期備份歸檔保存。檔案管理由專人
保管。
（三）應(yīng)收賬款催收管理及轉(zhuǎn)移
應(yīng)收賬款多采用銀行現(xiàn)款結(jié)算，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，收款難度不斷加大，承兌匯票支付方式被越來(lái)越多的采用。尤其是欠款金額大的客戶，大多采用承兌匯票支付方式，期票結(jié)算給應(yīng)收賬款帶來(lái)了票據(jù)承兌風(fēng)險(xiǎn)。
為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)以及滿足資產(chǎn)流動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，將應(yīng)收賬款進(jìn)行保理、應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)和票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。通過(guò)這些措施，盤活基礎(chǔ)資產(chǎn)，提高資產(chǎn)流動(dòng)性及風(fēng)險(xiǎn)管控水平和資金使用效率。在應(yīng)收賬款采用無(wú)追索權(quán)的買斷式保理方式下，企業(yè)可以在短期內(nèi)大大降低應(yīng)收賬款的余額，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)管理比率指標(biāo)。
企業(yè)在貸款融資難度大，融資成本較高的情況下，采用應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的方式融通資金。票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓更是企業(yè)之間款項(xiàng)結(jié)算最普遍的資金轉(zhuǎn)移方式，在企業(yè)結(jié)算中被廣泛使用。
三、應(yīng)收賬款催款措施
企業(yè)采取措施催收應(yīng)收賬款，分客戶情況和企業(yè)內(nèi)部情況。針對(duì)不同的情形，分別采取不同的措施。
凡簽訂合同的客戶，應(yīng)按照合同規(guī)定期限和欠款限額進(jìn)行結(jié)算，逾期未結(jié)算或超過(guò)了規(guī)定欠款限額，企業(yè)應(yīng)采取以下
措施：
1.逾期和超過(guò)限額之初，采取電話、上門催款、MSN或電子郵件等催收方式。
2.逾期一個(gè)月，書面通知客戶相關(guān)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)員；并告知進(jìn)一步欠款造成的影響。
3.逾期兩個(gè)月，報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理及相關(guān)部門，如不及時(shí)結(jié)算應(yīng)收賬款，將進(jìn)一步采取措施；在管理層討論決定后，暫停享受賬期，以后所有費(fèi)用均在辦單時(shí)結(jié)清或交預(yù)付款后才提供碼頭服務(wù)；并對(duì)超期欠款部分，按天計(jì)收滯納金，直至結(jié)清
為止。
