時間：2023-08-16 17:28:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的主要內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、審查學校科學發(fā)展情況
審查高校領(lǐng)導干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路及采取的措施和取得的成果、實施的重大建設(shè)項目、爭取的重大專項資金等，分析評價被審計領(lǐng)導干部對學校總體發(fā)展起到的推動作用。由被審計領(lǐng)導干部提供情況和證明材料，審計組通過檢查有關(guān)資料、詢問了解情況等方式進行核實。
（一）重大改革發(fā)展
被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對學校的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在國家、省級綜合性評估工作中取得優(yōu)秀成績，獲得全國性、省級重大獎勵，在與教學科研有關(guān)的某方面取得實質(zhì)性突破等。
（二）重大建設(shè)項目
被審計者任期內(nèi)建設(shè)項目情況，重點檢查建設(shè)用地是否按批準的數(shù)量征用，土地征用是否符合審批的規(guī)劃要求，以及征地拆遷費用的支出是否合規(guī)。
（三）重大專項資金投入
被審計者任職期間，學校新增的專項資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定;檢查專項資金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無未經(jīng)批準相互擠占的問題。
二、審查權(quán)力運行公開化情況
從會議紀要和記錄入手，審查各項財務資料，并詢問相關(guān)人員，分析評價被審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)重大決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性和決策執(zhí)行及執(zhí)行的效果等。
（一）決策程序規(guī)范性
是否健全黨委會、校長辦公會議事規(guī)則、校務公開制度;財務預算、工程建設(shè)、重大采購、對外投融資及合作、資產(chǎn)處置、涉及教職工利益等重大事項決策、重要項目安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。
（二）決策內(nèi)容合法性。決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。
（三）決策執(zhí)行及效果
決策是否得到認真執(zhí)行;執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。
三、審查資源配置市場化情況
審查評價學校資產(chǎn)管理、基建項目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購過程中資源配置市場化原則執(zhí)行情況等。
（一）資產(chǎn)管理
1.資產(chǎn)入賬完整性。資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬;
2.資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范;資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等;
3.資產(chǎn)使用、處置規(guī)范性。資產(chǎn)出租、對外投資和擔保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。
（二）基本建設(shè)管理
1.基本建設(shè)項目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設(shè)資金有無被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用的，有無超標準、超概算情況，是否按規(guī)定預留工程價款;
2.基本建設(shè)項目招投標情況。是否存在項目未按規(guī)定招投標、未按照招投標文件的條款簽訂合同或協(xié)議;
3.基本建設(shè)過程中各種程序履行情況。有無履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設(shè)內(nèi)容情況，已竣工交付使用的建設(shè)項目是否及時辦理竣工驗收、工程結(jié)算和工程決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
（三）下屬單位管理
1.下屬單位經(jīng)濟活動合法性。下屬單位是否存在違法違規(guī)的經(jīng)濟活動;
2.下屬單位經(jīng)濟效益情況。下屬單位的經(jīng)營效益情況，是否存在嚴重虧損;
3.下屬單位的監(jiān)管情況。是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行;與下屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。
（四）政府采購政策執(zhí)行
政府采購政策執(zhí)行總體情況，應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購;限額以上自行采購的項目是否實行招投標。
四、審查學校操作行為規(guī)范化情況
檢查學校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點關(guān)注科研經(jīng)費、專項經(jīng)費的使用情況，審查評價資金管理政策、收費政策、助學政策等執(zhí)行情況。
（一）內(nèi)部管理規(guī)范化
1.內(nèi)部管理制度建立健全情況。內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理考核、內(nèi)部審計監(jiān)督等主要財務管理、控制制度是否建立和完善;
2.內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。各項制度是否嚴格執(zhí)行;執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。
（二）預算管理規(guī)范化
1. 預算編制總體情況。有無編制赤字預算;預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況;
2.預算執(zhí)行總體情況。各項支出是否按照預算執(zhí)行，有無超預算、超標準現(xiàn)象;有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題;有無在下屬單位列支費用行為。
（三）資金管理政策執(zhí)行
資金管理政策執(zhí)行總體情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、違規(guī)擔保、小金庫等問題。
（四）收費政策執(zhí)行
收費政策執(zhí)行總體情況，是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費;所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)。
（五）勤工助學政策執(zhí)行
勤工助學政策執(zhí)行總體情況，助學經(jīng)費是否按規(guī)定標準提取;獎助學金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大。
（六）科研經(jīng)費管理使用
科研經(jīng)費管理使用總體情況，科研收入真實性;科研支出是否與項目有關(guān)，有無用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費;勞務費發(fā)放及繳稅合規(guī)性;結(jié)題項目有無及時結(jié)賬。
（七）專項經(jīng)費使用情況
專項經(jīng)費使用總體情況：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況;專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。
（八）其他法規(guī)政策執(zhí)行
除上述列舉事項外，其他財經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況。
（九）內(nèi)審監(jiān)督制度執(zhí)行
1.內(nèi)審機構(gòu)建立。內(nèi)審機構(gòu)的建立和內(nèi)審人員配備情況;
2.內(nèi)審機構(gòu)工作業(yè)績。內(nèi)審工作是否有規(guī)劃、有計劃、正常地開展;在經(jīng)濟責任審計、下屬單位考核、基本建設(shè)項目等內(nèi)部重要經(jīng)濟事項中發(fā)揮的作用如何。
五、審查高校領(lǐng)導干部廉潔從業(yè)情況
通過聽取學校其他校領(lǐng)導和中層領(lǐng)導意見，審要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行，結(jié)合了解學校整體廉政建設(shè)情況，評價被審計領(lǐng)導干部廉潔從業(yè)情況。
（一）個人廉潔從業(yè)情況
1.領(lǐng)導利用職權(quán)行為。領(lǐng)導是否存在利用職權(quán)和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定。移送司法處理或已被追究刑事責任的另行處理;
2.領(lǐng)導個人行為。領(lǐng)導是否存在一些與職務無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。
（二）所在學校廉政建設(shè)情況
1. 所在學校干部、職工廉潔從業(yè)情況。所在學校領(lǐng)導班子成員有無因與職務有關(guān)的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任的;其他中層干部和下屬單位負責人有無因廉政問題被查處的;
第一條 為了規(guī)范學校內(nèi)部控制制度評審工作，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（原國家教委第24號令）和我校《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱內(nèi)部控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）評審，是指學校審計處依法對校內(nèi)有關(guān)部門和單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性做出評價。
第三條 內(nèi)控制度評審的目的，是通過對內(nèi)控制度的審查和評價，促使被審計單位加強內(nèi)部管理，從根本上減少和防止弊端產(chǎn)生的可能性，提高管理水平和經(jīng)濟效益。
學校審計處對貨幣資金內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與核對銀行賬及支票、收據(jù)、印鑒的保管與使用等不相容職務是否分離；
（二） 貨幣資金收付業(yè)務是否都由領(lǐng)導審批授權(quán)；
（三） 貨幣資金收付業(yè)務和財務處理是否經(jīng)過嚴格審核；
（四） 收、付款業(yè)務是否在原始憑證上簽字蓋章，并及時足額入賬，做到日清月結(jié)；
（五） 會計與出納是否定期核對日記賬與總賬，主管會計是否定期與銀行對賬、編制銀行存款調(diào)節(jié)表、調(diào)整未達賬項，稽核人員是否定期和不定期地監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金的數(shù)額是否超過規(guī)定限額；
（六） 出納主管的現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付保管是否限制他人接近，現(xiàn)金收付是否集中辦理并及時解交銀行；
（七） 是否周密地計劃預期收入和所需支出、借款的數(shù)量和時間，以及用于短期投資的資金。
第五條 學校審計處對存貨內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 存貨的采購、驗收、保管、發(fā)貨、裝運、付款、盤存等職務是否有明確的職責分工，并建立崗位責任制；
（二） 存貨的購入、發(fā)出是否經(jīng)過授權(quán)和嚴格的審批手續(xù)；
（三） 存貨的辦理過程中是否經(jīng)過采購計劃、銷售計劃、合同、入庫單、發(fā)貨單、領(lǐng)料單和賬簿記錄等方面的審核；
（四） 存貨的購銷是否與對方簽訂有效的經(jīng)濟合同；
（五） 是否設(shè)置獨立的存貨驗收部門，所有采購的存貨是否根據(jù)合同進行嚴格的驗收，包括核點數(shù)量、檢測質(zhì)量、出具驗收單等；
（六） 是否對存貨進行定期盤點與稽核，保證財會部門與倉庫的賬賬、賬實一致；
（七） 是否及時辦理貨款的結(jié)算與清理手續(xù)，對延期未付或遲收貨款的存貨是否查明原因并及時解決；
（八） 各項存貨的交易是否及時入賬。
第六條 學校審計處對應收款項內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 接受客戶訂單、調(diào)查信用、批準信用、填制銷貨通知、發(fā)運商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回、折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等職務是否分離，并明確各自的職責；
（二） 是否實行銷貨合同制，根據(jù)合同規(guī)定的名稱、數(shù)量、品種、規(guī)格和供應期發(fā)貨，并根據(jù)合同規(guī)定的收款方式和時間及時收回貨款；
（三） 采用賒銷方式售貨時，是否對購貨單位的信用進行了調(diào)查，對不符合賒銷標準的購貨單位是否采用現(xiàn)銷制；
（四） 是否根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨，并以發(fā)貨單或送貨單作為產(chǎn)成品減少的原始憑證；
（五） 是否根據(jù)有關(guān)單據(jù)和發(fā)票及時辦理銷貨款的入賬手續(xù)；
（六） 是否定期編制客戶欠款分析表，及時催繳貨款，按期收回并入賬；
（七） 應收賬款的壞賬注銷是否經(jīng)有關(guān)部門審批；
（八） 應收票據(jù)的保管與經(jīng)管現(xiàn)金或一般會計記錄是否分離，票據(jù)的承兌是否經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員批準，違約票據(jù)的沖銷是否經(jīng)主管人員批準。
第七條 學校審計處對固定資產(chǎn)內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 固定資產(chǎn)的購置、調(diào)出、出售、報廢、對外投資等是否經(jīng)有關(guān)部門授權(quán)和審批并履行相應的手續(xù)；
（二） 新增固定資產(chǎn)在交付使用時，有關(guān)部門對其數(shù)量、規(guī)格、名稱、出廠或建成日期、備品備件、原始價值、性能、新舊程度等是否逐項驗收，并確定其年限、折舊率，同時填制“固定資產(chǎn)驗收清單”交財會部門入賬，固定資產(chǎn)的出售和對外投資是否對其性能和新舊程度進行檢驗；
（三） 固定資產(chǎn)的管理部門、使用部門和財會部門是否對增減的固定資產(chǎn)在卡片、明細賬和總賬上進行平行登記，是否定期進行固定資產(chǎn)折舊的核算；
（四） 是否建立固定資產(chǎn)的歸囗、檢修和調(diào)撥移動等管理制度；
（五） 是否進行定期和不定期的固定資產(chǎn)盤點，是否及時處理盤虧盤盈。
第八條 學校審計處對對外投資內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 投資管理部門是否提出投資項目申請報告，確定投資立項的依據(jù)、所需資金、投資時間、預計效益及回收期；咨詢部門或其他部門是否對發(fā)行證券單位或接受投資企業(yè)的信譽和經(jīng)濟實力進行調(diào)查；財務部門是否會同投資管理部門對投資所需資金的籌集進行可行性分析；實物投資是否對接受投資的項目進行可信性論證；投資項目報告書或立項報告是否經(jīng)主管領(lǐng)導審批；
（二） 是否通過投資計劃的編制、執(zhí)行和檢查對投資進行控制，計劃的制定和執(zhí)行是否經(jīng)過領(lǐng)導審批；
（三） 短期投資是否對證券市場行情的變化進行了分析，長期投資是否對接收投資企業(yè)行使所有者的監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)和投資回收的控制權(quán)；
（四） 是否定期對投資效果進行分析，提出投資運行中存在的問題及改進意見；
（五） 是否建立了相關(guān)的資產(chǎn)、資金和有價證券收、付制度；
（六） 是否實行投資的總分類核算、明細分類核算，定期與原始憑證和管理部門的實物賬核對，并通過清查盤點實物進行核實，由稽核人員抽查監(jiān)督；
（七） 股票和債券是否由獨立于投資授權(quán)人、投資記賬員與出納員之外的專人保管，并有嚴格的防火、防盜具體措施，是否由內(nèi)部審計人員或不參加與投資業(yè)務的其他人員定期檢查其存在性和賬實是否相符。
第九條 學校審計處對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 購入無形資產(chǎn)是否進行了市場調(diào)研并編制了可行性研究方案，購入計劃是否經(jīng)最高管理部門批準；
（二） 是否對協(xié)商價格的合理性進行了審核和深入調(diào)查；
（三） 是否通過合同方式進行了購入與轉(zhuǎn)讓；簽訂合同時，是否審查了無形資產(chǎn)的證明文件、有效期和手續(xù)的齊備性；
（四） 取得的無形資產(chǎn)是否根據(jù)有關(guān)憑證及時入賬；
（五） 是否對每期攤銷和期末余額定期進行復核，查明攤銷期限是否合理，攤銷額計算是否正確；
（六） 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)最高管理部門批準，作價是否合理，轉(zhuǎn)讓的收入是否及時入賬。
第十條 學校審計處對流動負債內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 流動負債的經(jīng)辦人員、記錄人員和業(yè)務審批人員是否進行了分工；
（二） 導致負債的業(yè)務是否按規(guī)定程序辦理，金額較大的流動負債業(yè)務是否經(jīng)業(yè)務主管人員專門批準或授權(quán)執(zhí)行；
（三） 所發(fā)生的流動負債業(yè)務是否及時入賬；
（四） 是否由專人定期核對流動負債業(yè)務、實有數(shù)額及到期日的真實性。
第十一條 學校審計處對長期負債內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 舉借長期債務是否有借債使用計劃、歸還計劃；最高管理機構(gòu)是否制訂舉債政策及內(nèi)部審批程序，審慎地作出借債決策，并與債權(quán)方簽訂協(xié)議或合同，明確雙方的責任與權(quán)利；
（二） 舉債投資是否進行了可行性研究，明確款項的數(shù)額、用途，測算預期收益，決策后授權(quán)財務部門執(zhí)行；財務部門是否向金融機構(gòu)提交借款申請，說明借款原因、用途、金額、使用時間和計劃、歸還期限和計劃，并辦理借款審批手續(xù)；是否簽訂借款合同并將借款存入銀行，是否在貸款限額內(nèi)按計劃實際需要和規(guī)定用途使用借款，借款到期是否按規(guī)定還本付息或辦理延期借款手續(xù)；
（三） 借款的取得、使用和歸還是否及時、完整地根據(jù)有關(guān)憑證入賬，業(yè)務處理和會計記錄等職責是否嚴格分工，利息支付手續(xù)是否完備；
（四） 是否對長期負債資金的使用和歸還情況進行經(jīng)常性檢查。
第十二條 學校審計處對實收資本和資本公積內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 資本金的投入、增資、減資、轉(zhuǎn)讓以及經(jīng)營結(jié)束或破產(chǎn)清算時的清算、分配和歸還等資本業(yè)務，是否經(jīng)最高權(quán)力機構(gòu)審核與授權(quán)，是否按國家有關(guān)規(guī)定辦理；
（二） 是否經(jīng)管理部門授權(quán)并以章程形式明確有關(guān)部門與人員的職責，劃分不相容職務；
（三） 資本金的投入及其以后的增資和清算退還是否經(jīng)過驗證和評估，認定其真實、合法、正確；
（四） 是否根據(jù)評估、驗證并核實后的憑證，將投資者投入的資本金及時地登記入資本投入明細賬，其后發(fā)生的增資、減資變動是否及時地記入明細賬與備查簿中；
（五） 是否對資本金的籌集、存留、增減情況和股利、紅利的分配進行定期檢查清理，驗證投資活動和會計處理是否真實、合法、正確，是否加強了對資本金保值增值的控制。
第十三條 學校審計處對盈余公積和未分配利潤內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 實現(xiàn)的盈利是否按國家規(guī)定的程序和標準進行分配，盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會或董事會作出決定；
（二） 留存收益中的盈余公積金、公益金和未分配利潤是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起；
（三） 盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會授權(quán)批準，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴格限制；
（四） 是否對向投資者分配的股利，以及公積金、公益金等賬戶進行定期檢查清理，驗證其真實性、正確性，是否正確評價資本的增值。
第十四條 學校審計處對主營業(yè)務收入內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 銷售計劃是否以正確、可靠的市場預測和銷貨合同為依據(jù)，是否運用科學的方法編制，各項指標的計算是否準確并保持時間和空間上的協(xié)調(diào)、銜接，是否履行嚴格的審批手續(xù)；
（二） 銷貨合同簽訂是否由專人負責，簽訂合同的程序、形式及合同的內(nèi)容是否符合經(jīng)濟合同法的要求，所簽合同是否經(jīng)部門負責人審批；
（三） 是否在合理分工與協(xié)作的基礎(chǔ)上，嚴格劃分有關(guān)部門及部門內(nèi)部成員之間的權(quán)限及職責，嚴格劃分不相容職務；
（四） 是否依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》對銷貨發(fā)票的領(lǐng)購、開具和保管等進行嚴格控制，并保證其合法、真實和正確；
（五） 是否建立、健全產(chǎn)品發(fā)出制度并嚴格執(zhí)行，確保其安全、完整，及時辦理貨款結(jié)算和收回；
（六） 發(fā)出商品或提供勞務之后，財會部門是否嚴格執(zhí)行結(jié)算制度，恰當?shù)剡x用結(jié)算方式及時進行款項結(jié)算并確保結(jié)算的正確無誤；
（七） 是否根據(jù)內(nèi)部會計控制制度的原則和實際情況，合理地設(shè)置會計科目、賬簿，建立完整的核算流程，按規(guī)定的控制程序和方法進行財務處理。
第十五條 學校審計處對產(chǎn)品成本內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容；
（一） 是否進行成本預測；成本預測的依據(jù)是否可靠、完整，方法是否科學、合理，結(jié)果是否正確；
（二） 產(chǎn)品成本計劃是否與利潤、銷售、生產(chǎn)等項計劃和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟定額相互銜接、協(xié)調(diào)，保持先進、合理的水平，并進行指標分解，層層落實；
（三） 是否建立成本歸口分級管理責任制，形成縱橫相連的成本控制網(wǎng)絡；
（四） 是否建立健全成本核算的基礎(chǔ)工作，嚴格、準確計量驗收，健全原始記錄和先進、合理的技術(shù)經(jīng)濟定額；
（五） 各項成本費用支出是否都經(jīng)主管部門負責人審批，所有的原始記錄是否由專人復核；
（六） 是否正確研究成本計算對象、成本計算期、費用歸集的程序和分配的方法，以及成本計算方法。
第十六條 學校審計處對期間費用內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 是否根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，結(jié)合實際情況，制定期間費用項目開支計劃、預算、定額，以及相應的管理制度，并將計劃、預算和定額分解下達到各部門、各單位；
（二） 各部門、各單位發(fā)生的期間費用是否事先提出申請，財會部門對照開支標準、計劃和預算進行審核，并經(jīng)主管人員批準后開支；
（三） 使用經(jīng)費的各部門、各單位是否按規(guī)定的審批權(quán)限和程序進行審批，財會部門審查、稽核、記賬是否由不同人分管；
（四） 各項費用開支是否取得真實、合法的憑證，并按規(guī)定程序經(jīng)開支部門、單位主管人員審批，財會部門審核無誤；
（五） 經(jīng)審核后的各項費用開支是否及時、正確入賬，并于期末全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶；
（六） 是否通過檢查費用計劃預算執(zhí)行情況，揭示差異，分析原因，及時將信息反饋給有關(guān)部門。
第十七條 學校審計處對利潤形成內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 是否事先編制年度利潤計劃，并以此為依據(jù)編制生產(chǎn)經(jīng)營計劃和實施措施；利潤計劃控制的依據(jù)是否可靠，方法是否科學，計算是否正確。措施是否切實可行；
（二） 利潤形成是否有嚴格、合理的職責分工，不相容職務是否分離；
（三） 財會部門負責人和主管會計是否負責日常核算和期末結(jié)賬的審核，財會部門是否按規(guī)定的會計組織核算程序，及時、正確地進行賬務處理，并核查執(zhí)行情況。
第十八條 學校審計處對利潤分配內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 是否根據(jù)財務制度和會計制度的規(guī)定，結(jié)合實際情況，制訂包括分工責任制在內(nèi)的利潤分配管理制度并嚴格執(zhí)行；
（二） 是否設(shè)專人對凈利潤總額進行審核，正確確定利潤分配基數(shù)，并據(jù)此按規(guī)定的利潤分配順序及規(guī)定的稅率、比例，由財會部門編制“利潤分配表”；
（三） 財會部門的負責人或會計主管是否對“利潤分配表”的內(nèi)容，逐項進行審核并簽章；
（四） 會計人員是否根據(jù)審核的“利潤分配表”填制記賬憑證，經(jīng)主管會計審核無誤后及時登記“利潤分配明細賬”及其他相關(guān)賬戶。
第十九條 學校審計處對財務報告內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：
（一） 是否制定嚴密的工作程序，明確每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求、時間限制、各崗位人員的職責和權(quán)限，以及各崗位之間的相互配合和制約關(guān)系；
（二） 是否制定結(jié)賬日程表，對結(jié)賬程序進行合理安排，并規(guī)定每一程序完成的時限，對影響結(jié)賬的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出妥善的對策；
（三） 對本期發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務是否全部入賬、賬簿與記賬憑證是否一致，復算發(fā)生額和余額計算是否正確等，是否嚴格檢查和核對；在編制會計報表前，是否對賬簿與記賬憑證及其所附原始憑證之間、各種有關(guān)賬簿之間、賬簿記錄與財產(chǎn)實有數(shù)之間進行認真的核對，做到賬證、賬賬、賬實三相符；是否在正確結(jié)賬、認真對賬的基礎(chǔ)上，進行試算平衡工作；
（四） 是否嚴格依據(jù)會計制度對報表種類、格式、項目排列、項目內(nèi)容和編制方法的規(guī)定編制每一報表，并保證每一報表內(nèi)和不同報表有數(shù)量對應關(guān)系的項目之間保持應有的對應關(guān)系；對于必須予以反映而會計報表規(guī)定的項目內(nèi)容中無法容納的重要財務信息，是否在相關(guān)項目或通過附表、附注等加以說明；
（五） 財會部門負責人或主管會計是否對編制完畢的會計報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進行認真審核并簽章；
（六） 會計報表是否按月、季或在規(guī)定的期限內(nèi)報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門和國有資產(chǎn)管理部門。
第二十條 審計處對內(nèi)控制度評審的程序和方法：
（一） 收集與描述被審計單位的內(nèi)控制度；
（二） 健全性與合理性評價；
（三） 符合性測試，評價內(nèi)控制度的有效性；
（四） 總體評價，即通過符合性測試，評價內(nèi)控制度的可信賴程度，確定其對實質(zhì)性測試的可靠性；
（五） 實質(zhì)性測試；
一、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容
（一）內(nèi)部控制環(huán)境，主要內(nèi)容有：主要負責人的觀念和重視程度，單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，各種規(guī)章制度的建立，執(zhí)行人的素質(zhì)以及日常管理情況等。
（二）風險識別及評估，主要內(nèi)容有：針對單位和村面臨的各類風險，必須建立相對應的內(nèi)部控制加以防范，減少損失。
（三）內(nèi)部控制活動，主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制活動的健全性，合法性和有效性，指被審計單位所采取的控制措施和健全，合理，有效的程序。
（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督，為保證內(nèi)部控制的效果，必須對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并對其中的薄弱環(huán)節(jié)加以修正，以不斷完善內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)部控制評審的程序
（一）事前準備，是指首先內(nèi)部審計人員根據(jù)被評審單位的具體情況，充分了解有關(guān)工程技術(shù)，法律財務，計劃等方面知識。其次調(diào)查被審計單位的業(yè)務職能，機構(gòu)設(shè)置，功能及內(nèi)部控制運行情況，確定評審的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié)，最后制定評審實施方案，要求方案在明確評審目的，范圍的基礎(chǔ)上，確定重點評審的內(nèi)容和控制點。
（二）現(xiàn)場評審，要求內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制，按照評審實施方案的要求進行健全性和符合性測試，并將結(jié)果記錄與工作底稿為綜合評審提供依據(jù)。
（三）評審結(jié)果，在審計報告評價中對被審計單位的內(nèi)部控制作出綜合評價，并指出內(nèi)部控制存在的缺點以及糾正的措施和可能引起的審計風險。
三、內(nèi)部控制評審的方法
（一）對內(nèi)部控制進行健全性測試常用的方法有文字說明法，調(diào)查表法和流程圖法。著三種方法互有優(yōu)缺點，審計人員在實踐中應針對不同單位，不同業(yè)務環(huán)節(jié)采用不同的方法。也可結(jié)合使用，能取得更好的效果。
（二）對內(nèi)部控制進行符合性測試可采用兩種方式
1、業(yè)務程序測試，即選擇典型業(yè)務，按即定處理程序進行檢查
2、功能測試，即對某個控制環(huán)節(jié)，選同種業(yè)務進行檢查，看內(nèi)部控制是否發(fā)揮了作用。常用的技術(shù)方法有證據(jù)檢查法，實地觀察法，重復執(zhí)行法等。
四、內(nèi)部控制評審標準
（一）對內(nèi)部控制健全性測試的評審標準主要是健全性，合理性。就是分析該項系統(tǒng)中是否對應當控制的關(guān)鍵點都設(shè)置了控制，是否存在薄弱環(huán)節(jié)。分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的布局是否合理，控制職能是否劃分清楚，是否符合單位的實際，是否貫徹成本效益原則和不相容職務分離原則。
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項目竣工決算審計,提高水利基本建設(shè)項目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、財政部“關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》的通知”、審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和水利部“關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》的通知”精神,結(jié)合我省水利建設(shè)實際,現(xiàn)制定本制度。
第二條本辦法適用于省水利廳下達并使用財政性投資為主進行建設(shè)的水利基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項目竣工決算審計,是指由水利廳組織并主持驗收的水利基本建設(shè)項目正式竣工驗收前,水利廳內(nèi)部審計辦公室對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的內(nèi)部審計監(jiān)督。
二、審計內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項目竣工決算審計應包括:水利建設(shè)項目竣工財務決算報表審計、水利基本建設(shè)項目投資及概算執(zhí)行情況審計、水利基本建設(shè)項目建設(shè)支出審計、水利基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)情況審計、水利基本建設(shè)項目未完工程及所需資金審計、水利基本建設(shè)項目建設(shè)收入審計、水利基本建設(shè)項目結(jié)余資金審計、水利基本建設(shè)項目工程和物資招投標執(zhí)行情況審計。
第五條水利建設(shè)項目竣工財務決算報表審計的主要內(nèi)容：
(一)“水利基本建設(shè)竣工項目概況表”、“水利基本建設(shè)項目財務決算表”、“水利基本建設(shè)項目年度財務決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項目預計未完工程及費用表”、“水利基本建設(shè)項目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實性、完整性和合法性；
（二）竣工財務決算說明書的真實性、準確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項目投資及概算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
(一)各種資金渠道投入的實際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；
（二）實際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實性和合法性；
（四）概算調(diào)整的真實性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費用等;
（五）核實建設(shè)項目超概算的金額，分析原因,并審查擴大規(guī)模、提高標準和計劃外投資的情況；審查彌補資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項目建設(shè)支出審計的主要內(nèi)容：
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費用攤提的真實性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)情況審計的主要內(nèi)容：
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計價依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項目未完工程及所需資金審計的主要內(nèi)容：
審查水利基本建設(shè)項目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項目建設(shè)收入審計的主要內(nèi)容：
水利基本建設(shè)項目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項目結(jié)余資金審計的主要內(nèi)容：
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫存物資實存量的真實性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。
(四)各項債權(quán)債務的真實性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項目工程和物資招投標執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
（一）工程勘測、設(shè)計、施工及物資采購是否按照規(guī)定進行了招標；
（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對違約者是否依照有關(guān)條款追究責任等。
三、審計管理
第十三條本著“誰負責驗收，誰負責審計”的原則，由省水利廳組織或主持驗收的水利基本建設(shè)項目的竣工決算的審計，由水利廳內(nèi)部審計辦公室負責組織審計。由州、地、縣（市）水務部門組織或主持驗收的水利基本建設(shè)項目,由組織或主持驗收該水利基本建設(shè)項目的州、地、縣（市）水務部門負責組織審計。
第十四條水利廳組織驗收的水利基本建設(shè)項目的竣工決算審計由省水利廳內(nèi)部審計辦公室組織審計，也可以由省水利廳內(nèi)部審計辦公室委托具有水利基本建設(shè)專業(yè)審計力量組成的審計組或經(jīng)水利廳內(nèi)部審計辦公室認定具有較高專業(yè)審計資質(zhì)、審計技術(shù)力量強、誠信程度高的社會審計機構(gòu)進行審計；
水利廳內(nèi)部審計辦公室依照本辦法及內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，對被委托的社會審計機構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項目竣工決算審計進行參與、指導和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項目竣工決算審計的審計人員應當具有相應的素質(zhì)和業(yè)務工作能力,應當具備會計、經(jīng)濟、工程專業(yè)技術(shù)職務或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識。
社會審計機構(gòu)受委托承擔水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，應將參加審計人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報水利廳內(nèi)部審計辦公室審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項目法人在申請進行竣工決算審計前,應通過相關(guān)經(jīng)濟合同預留部分工程尾款，待竣工決算審計結(jié)論下達后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關(guān)的財務收支,應當接受水利廳內(nèi)部審計辦公室的審計調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設(shè)項目法人代表進行任期經(jīng)濟責任審計的重要依據(jù)和參考。
第十九條列入國家或*省審計機關(guān)審計計劃的水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，水利廳內(nèi)部審計辦公室根據(jù)需要，可在國家或*省審計機關(guān)審計前進行預審。國家或*省審計機關(guān)審計后，水利基本建設(shè)項目法人將國家或*省審計機關(guān)的審計結(jié)論和本單位根據(jù)審計結(jié)論進行整改的情況，書面報水利部內(nèi)部審計辦公室或省審計廳。
四、審計程序
第二十條水利廳組織驗收的水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，由水利廳內(nèi)部審計辦公室負責組織實施。水利基本建設(shè)項目法人應在水利基本建設(shè)項目竣工財務決算編制完成后十日內(nèi)按職權(quán)范圍向其水利廳內(nèi)部審計辦公室或同級水利內(nèi)部審計機構(gòu)提出水利基本建設(shè)項目竣工決算審計書面申請。水利廳內(nèi)部審計辦公室或同級水利內(nèi)部審計機構(gòu)在接到水利基本建設(shè)項目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十一條水利廳內(nèi)部審計辦公室或受委托的社會審計機構(gòu)對水利建設(shè)項目進行竣工決算審計,要事先擬定審計實施方案,組織審計組,并向被審計單位下達審計通知書,審計通知書于審計組進駐被審計單位三日前送達。
第二十二條水利基本建設(shè)項目法人應積極配合水利廳內(nèi)部審計辦公室或被其委托的社會審計機構(gòu)的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:
（一）水利基本建設(shè)項目建議書、可行性研究報告;
（二）水利基本建設(shè)項目初步設(shè)計的批準文件;
（三）水利基本建設(shè)項目的預算(概算)批復資料;
（四）水利基本建設(shè)項目的年度投資計劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設(shè)項目的合同文本和招標、投標有關(guān)文件和資料;
（六）水利基本建設(shè)項目的施工圖紙和設(shè)計變更的資料;
（七）水利基本建設(shè)項目的內(nèi)控制度;
（八）水利基本建設(shè)項目有關(guān)的財務賬簿、憑證、報表及工程結(jié)算資料;
（九）水利基本建設(shè)項目的竣工初步驗收報告;
（十）水利基本建設(shè)項目工程竣工財務決算報表；
（十一）審計需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項目法人應對提供資料的真實性、完整性、及時性負責。
第二十三條審計組或受委托的社會審計機構(gòu)對水利基本建設(shè)項目竣工決算審計終結(jié)后,提供《水利工程項目竣工決算審計報告》，并征求被審計的水利建設(shè)項目法人的意見。
第二十四條水利廳內(nèi)部審計辦公室根據(jù)提供的《水利工程項目竣工決算評價審計報告》，以及被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項目竣工決算審計意見書和審計決定。
第二十五條水利廳內(nèi)部審計辦公室下達水利建設(shè)項目竣工決算審計意見書和審計決定后，水利基本建設(shè)項目法人必須執(zhí)行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報告水利廳內(nèi)部審計辦公室。
水利建設(shè)項目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗收的主管部門的審計依據(jù)。
五、罰則
第二十六條水利建設(shè)項目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財經(jīng)法規(guī)的,水利廳內(nèi)部審計辦公室建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十七條水利建設(shè)項目法人單位有關(guān)責任人員違反財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律和本辦法規(guī)定,應當追究責任的,水利廳內(nèi)部審計辦公室向有關(guān)部門、單位提出追究責任的建議。
第二十八條水利基本建設(shè)項目法人單位有關(guān)責任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，水利廳內(nèi)部審計辦公室給予警告和制止，必要時向水利廳有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設(shè)項目竣工決算審計的人員進行打擊報復的有關(guān)責任人，由水利廳有關(guān)部門追究責任。
第二十九條審計人員辦理水利基本建設(shè)項目竣工決算審計,本著客觀公正、實事求是、廉潔奉公的原則。對、、的審計人員,由水利廳追究審計負責人和直接責任人的責任。
六、附則
第三十條全部由地方資金進行建設(shè)的水利基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目,由各州、地、縣（市）水務部門可結(jié)合當?shù)貙嶋H，制定相應的審計制度。
【摘要】 正確認識固定資產(chǎn)投資審計的重要性、不斷加強固定資產(chǎn)投資審計對企業(yè)未來發(fā)展有著極其重要的作用。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);投資審計;途徑
一、固定資產(chǎn)投資審計的概念
固定資產(chǎn)投資審計是指國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)按照國家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對固定資產(chǎn)投資活動及與之相聯(lián)系的各項工作(包括投資立項的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進行的審查、監(jiān)督與評價。固定資產(chǎn)投資審計是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。
二、固定資產(chǎn)投資審計的主要內(nèi)容
(1)開工前審計的主要內(nèi)容:審查投資項目是否符合國家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟、合理;投資項目是否按計劃申報;建設(shè)資金來源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標準是否與可行性研究報告相符,概算內(nèi)容是否合理、準確、完整;開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計的主要內(nèi)容:審查投資項目的實施是否按照規(guī)定程序及批準的內(nèi)容、規(guī)模和標準進行;項目設(shè)計是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項設(shè)計、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內(nèi)容:審查竣工決算報表是否真實、準確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實、完整、合規(guī);實際投資完成額是否超概(預)算,其核算是否真實、準確;結(jié)余資金是否帳實相符;分析評價項目的投資收益。
三、企業(yè)加強固定資產(chǎn)投資審計的意義
隨著國家改革開放的不斷深入,市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,項目法人制的確立,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大幅度增加,各種項目紛紛上馬,企業(yè)經(jīng)濟有了蓬勃的發(fā)展,出現(xiàn)了一片繁榮的景象。與此同時,企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域也存在著建設(shè)項目規(guī)模不合理、盲目建設(shè)、重復建設(shè)、決算造價不實、挪用建設(shè)資金、損失浪費等嚴重問題,特別是某些施工企業(yè)偷工減料,粗制濫造,給企業(yè)財產(chǎn)甚至人民生命造成了不應該的、無法挽回的損失。對企業(yè)來說,切實加強固定資產(chǎn)投資項目的全過程審計監(jiān)督已勢在必行。企業(yè)通過對固定資產(chǎn)投資項目的審查監(jiān)督,可以保障企業(yè)投資項目的順利進行,優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和環(huán)境,制止盲目建設(shè),減少損失浪費,促進建設(shè)項目的各項管理制度的建立和健全,強化建設(shè)項目的廉政管理,提高建設(shè)項目的投資效益,從而增強企業(yè)活力,加快企業(yè)發(fā)展,同時對促進社會主義市場經(jīng)濟健康、持續(xù)、快速地發(fā)展也有著舉足輕重的作用。
四、加強固定資產(chǎn)投資審計的幾條途徑
(1)加強項目投資的計劃管理。企業(yè)項目投資計劃的安排,不僅意味著資金的投入,而且規(guī)定了資金的使用方向,它對企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整有著至關(guān)重要的作用,最終會影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)必須加大對計劃管理部門的審計力度,重點是審查項目的批復和計劃的安排。(2)繼續(xù)實行工程項目開工前、建設(shè)中和竣工決算全過程的跟蹤審計。企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計應由原來的事后審計,轉(zhuǎn)變成事前、事中、事后相結(jié)合的全過程、全方位的跟蹤審計,至少做到開工前、建設(shè)中和竣工后分別審計一次,對于跨年度較長的工程項目,建設(shè)期的審計應根據(jù)具體情況安排兩次或兩次以上,以便及時制止違法違規(guī)行為,減少企業(yè)財產(chǎn)損失浪費。(3)繼續(xù)增加審計的深度和廣度。在內(nèi)容上,應該做到財務收支審計與工程預算執(zhí)行、決算審計并重,要以審計投資活動的真實性為主,兼顧管理的投資效益審計。在審計對象上,以建設(shè)單位和施工單位為主,延伸審計監(jiān)理、設(shè)計及材料設(shè)備采購部門等與投資活動有關(guān)的部門和單位。(4)提高審計人員的素質(zhì)。企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計是一項專業(yè)技術(shù)要求高、綜合性強的工作,切實提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要。通過培訓、鍛煉等渠道,積極培養(yǎng)專業(yè)審計人才,建立一支具有良好的職業(yè)道德、具有較高的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)強的審計隊伍。(5)努力提高固定資產(chǎn)投資審計的技術(shù)。企業(yè)內(nèi)部審計人員應充分借助媒體,不斷學習和運用先進的審計方法和技術(shù)手段,結(jié)合本企業(yè)實際情況,努力探索和研究,不斷提高固定資產(chǎn)投資審計的技術(shù)水平。要將計算機和網(wǎng)絡充分應用在固定資產(chǎn)投資審計中,加強審計信息化建設(shè),提高審計工作的時效和質(zhì)量。(6)加強部門之間的溝通與配合。企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計是一項內(nèi)容復雜、牽涉面廣的工作,需要各有關(guān)部門的支持與配合,加強部門之間的溝通尤為重要。內(nèi)部審計人員受專業(yè)范圍所限,對非專業(yè)領(lǐng)域中的一些問題,不易發(fā)現(xiàn)。需要取得其他部門的專業(yè)技術(shù)人員的支持與配合,開展聯(lián)合審計調(diào)查,共同做好固定資產(chǎn)投資審計工作。(7)加強固定資產(chǎn)投資審計分析與評價,充分利用審計成果。企業(yè)內(nèi)部審計人員應加強對固定資產(chǎn)投資效益的綜合分析,正確評價投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益及環(huán)境效益。內(nèi)審人員應根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題,適時提出合理的審計建議,幫助企業(yè)充分利用審計成果,并將其轉(zhuǎn)化為管理成果或經(jīng)濟成果,促進企業(yè)提高項目投資管理水平,增強項目經(jīng)濟效益,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能作用。
在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展過程中，我國的銀行業(yè)也得到了飛速的發(fā)展，其內(nèi)部的審計工作體系也得到了更加全面和深刻的發(fā)展，其在整個銀行的財務審核工作中所占據(jù)的地位及其所起到的作用也顯得愈加的顯著。但是，我國與其他國家相比，無論是審計理念還是工作方法等各個方面均存有很大的差異，這就要求必須加強對銀行財務審核中審計應用的研究與探索，以便對其具體的工作系統(tǒng)進行深入的完善與創(chuàng)新。
1 有關(guān)銀行內(nèi)部審計工作的詳細概述
審計主要指的是在收集所需要的數(shù)據(jù)資料并對其進行分析與研究，然后以此為基礎(chǔ)評估企業(yè)的實際財務狀況，按照相關(guān)資料和相關(guān)規(guī)范間的內(nèi)在聯(lián)系對其進行總結(jié)并做出相應的報告。從廣義上來講，財務審計工作可以分為四大類：第一種是運作審計，也可以被稱為作業(yè)審計，其主要被應用在分析企業(yè)運作的程序與方法，并評估其效益與效率的工作中；第二種是履行審計，也可以被稱為遵行審計，其主要被應用在分析企業(yè)行為，評估上級權(quán)利機構(gòu)所制定的守則、程序的遵守情況的工作中；第三種是財務報表審計，其主要指的是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息中評估其財務報表的真實和準確程度及其遵守相關(guān)準則和標準的實際情況；第四種是資訊科技審計，主要指的是按照企業(yè)的實際生產(chǎn)情況，對自身的咨詢系統(tǒng)進行完整性、安全性的系統(tǒng)可靠的評估。
2 銀行內(nèi)部審計工作的具體應用
2.1 銀行內(nèi)部審計工作的整體思路
在銀行財務審核工作中應用其內(nèi)部審計時是需要遵循相關(guān)工作思路來進行的，其所具有的整體工作思路包括：第一，對銀行內(nèi)部控制工作進行預測與評估，并采用客觀、科學的方式方法對其可靠性和可行性進行準確的判斷；第二，對業(yè)務項目貸款的情況，包括類別、收入以及余額等進行測試。測試所采用方法一般是抽樣調(diào)查，測試所使用的樣本需要具有一定的普遍意義，而測試內(nèi)容通常會具有不確定性的特點，其會隨著銀行、貸款以及審計的情況變化而發(fā)生變化；第三，審計貸款工作必須要具有較高的真實性，其審計的內(nèi)容主要是對貸款的用途、方式以及流向進行準確核對，對銀行貸款的臺帳和合同進行認真的分析，對貸款的真實性和可靠性進行客觀的確認。
2.2 銀行內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容
就現(xiàn)階段的情況而言，銀行財務審核中應用銀行內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容包括如下幾個方面：對銀行內(nèi)部的各種資金支付、資金收入以及資金利息等記錄進行仔細的核對；對銀行信貸的資產(chǎn)價值及其可靠性和真實性進行認真的核對；對銀行內(nèi)部的各種財務報表的數(shù)據(jù)資料進行客觀的核對，核對其對相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況。
2.3 銀行內(nèi)部審計工作的重點內(nèi)容
銀行內(nèi)部審計應用在銀行財務審核工作中的重點內(nèi)容有：審計人員需要對審計中出現(xiàn)的重復借款人和相關(guān)借款人給予特別的注意與關(guān)注；需要給予貸款損失的資金數(shù)量、產(chǎn)生原因及其相關(guān)責任特別的注意，并對其進行準確的確認；對不良信貸進行客觀的審計，并對這些信貸的資金數(shù)量、級別以及產(chǎn)生的影響、風險等情況進行仔細的分析與確認。
3 銀行內(nèi)部審計工作所需要注意的事項
3.1 向現(xiàn)代化審計工作轉(zhuǎn)變
隨著時間的推移，人們的理念和思想也在不斷的發(fā)生著變化，這也就為銀行內(nèi)部的審計工作的發(fā)展起到了有利的推動作用。現(xiàn)階段銀行內(nèi)部審計工作所采用的審計方式是傳統(tǒng)的合規(guī)審計方式，此種方式的安全性較高，能夠有效的避免金融風險和經(jīng)營損失現(xiàn)象的發(fā)生，然而其只適合在審計的操作層面應用，而無法與現(xiàn)代化銀行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展要求相符合。而在未來的銀行審計工作中，管理審計是其最為主要的審計方式和手段，其主要包括兩個審計領(lǐng)域，即管理層進行決策審計和銀行進行財務管理審計。所以，在現(xiàn)階段的審計工作中，審計人員需要對兩種審計方式的轉(zhuǎn)化工作給予高度的重視與關(guān)注，力求早日實現(xiàn)管理審計工作方式的轉(zhuǎn)化工作。
3.2 對審計方法進行改革與創(chuàng)新
為了與現(xiàn)代化社會的發(fā)展需求相適應，應該在銀行發(fā)展和業(yè)務特征的基礎(chǔ)上對審計方法進行科學有效的改革與創(chuàng)新。首先，在各類銀行審計的日常工作中納入非現(xiàn)場的審計方法。非現(xiàn)場審計主要指的是利用強專業(yè)性的審計軟件通過計算機審計存儲于數(shù)據(jù)庫中的各種業(yè)務數(shù)據(jù)資料，使銀行整個處理業(yè)務數(shù)據(jù)資料的工作向電子化方向發(fā)展。這種方法具有對審計數(shù)據(jù)來源進行擴大、對審計工作效率進行提高以及對審計成本進行減少的優(yōu)點。其次，在實際的審計工作中需要給予團隊審計方法的高度重視與關(guān)注。團隊審計主要是指在從策劃審計方案到總結(jié)審計工作的整體業(yè)務審計的過程中都要脫離個體審計行為，而采取團隊形式進行審計的一種方法。該方法具有較強的集體性，可以將每個人的聰明才智充分的發(fā)揮出來，以防止個體審計所導致的低效性和局限性情況的出現(xiàn)。
3.3 對審計的制度和流程進行規(guī)范和完善
對審計制度和流程進行科學有效的規(guī)范與完善，可以為銀行內(nèi)部審計工作的順利進行提供保證，同時也為其提供了有利的基礎(chǔ)條件。對其進行加強需要銀行財務審計工作中的有關(guān)制度進行建立和健全，對審計責任和風險進行有效的明確。同時還需要以銀行審計的具體情況為基礎(chǔ)，對審計工作流程進行高效、完整的建立，以便對審計工作的高效性、科學性進行提高。
【關(guān)鍵詞】財政審計大格局；“三個轉(zhuǎn)變”；縣鎮(zhèn)財政審計
隨著公共財政體制的改革，財政審計面臨新的發(fā)展要求和任務， 國家審計署適應財政體制改革形勢，認真分析研究財政改革的內(nèi)容，及時轉(zhuǎn)變思維方式，提出構(gòu)建財政審計大格局的發(fā)展方向。就區(qū)縣審計機關(guān)而言，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計是財政審計大格局的重要組成部分，搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計是構(gòu)建財政審計大格局成敗的關(guān)鍵。
一、財政審計大格局的基本含義及特征
財政審計大格局是審計機關(guān)以全部財政資金為內(nèi)容，以財政管理審計為核心，以政府預算為紐帶，統(tǒng)籌審計資源，有效整合審計計劃，有機結(jié)合不同審計類型，從宏觀性、建設(shè)性、整體性層次整合審計信息的財政審計工作體系。
財政審計大格局與傳統(tǒng)的財政審計相比，在定位上更為靈活，組織上更為周密，內(nèi)容上更為全面，主要凸顯以下幾個方面：
（一）審計范圍上面向全部政府性資金。全部政府性資金又稱政府收入，包括稅收收入和非稅收入兩大類。政府收支分類改革對政府收支按收入、支出功能、支出經(jīng)濟三大體系進行了分類，使政府的各項收支都能得到清晰的反映，以全部政府性資金為主線開展財政審計大格局與政府收支分類改革的要求是一致的。因此，財政審計大格局的審計視野應面向全部政府性資金。
（二）審計時間上按財政年度同步實施審計。按照財政審計大格局的思路，審計機關(guān)應建立以當年財政預算執(zhí)行審計為核心、部門預算執(zhí)行審計等為主要內(nèi)容的計劃管理系統(tǒng)，在財政預算執(zhí)行當年同步實施審計。財政審計工作必須在次年的5月底前結(jié)束，以保證審計工作報告的及時提交，充分發(fā)揮財政審計的建設(shè)性作用。
（三）審計內(nèi)容上融合各專業(yè)審計。財政審計大格局主要以財政審計的內(nèi)容為基礎(chǔ)，還包括對政府固定資產(chǎn)投資項目的審計、其他財政收支審計和專項審計調(diào)查。
（四）審計方式上堅持“六個結(jié)合”。在財政審計大格局中，要聯(lián)系實際，努力做到“六個結(jié)合”：一是加強專業(yè)審計目標與財政審計目標的結(jié)合；二是加強一般部門單位審計與財政預算執(zhí)行審計的結(jié)合；三是加強財政財務收支審計和財政績效審計的結(jié)合；四是加強經(jīng)濟責任審計與財政審計的結(jié)合；五是加強專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；六是加強審計信息化建設(shè)與財政審計的結(jié)合。
（五）審計資源上實現(xiàn)有效整合。在財政審計大格局的目標下，各專業(yè)審計都承擔著相應責任，但必須同財政審計緊密結(jié)合，充分發(fā)揮審計機關(guān)的整體合力，實現(xiàn)審計機關(guān)人力、信息等資源的有效整合，提高審計效率與審計質(zhì)量。
（六）審計結(jié)果上以“兩個報告”為目標。構(gòu)建財政審計大格局，其最終的目標，應該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提高財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。
二、 財政審計大格局下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計存在的問題
財政審計大格局下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計最終要實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”：一是審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，即從關(guān)注一般預算資金向全方位關(guān)注財政性資金轉(zhuǎn)變；二是從以真實性、合法性審計為主向真實性、合法性審計與績效審計并重轉(zhuǎn)變；三是從側(cè)重解決微觀層面的問題向注重研究宏觀層面的問題轉(zhuǎn)變。
（一）審計內(nèi)容轉(zhuǎn)變存在的問題
“以全部財政資金為內(nèi)容”就鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計而言，應以鄉(xiāng)鎮(zhèn)級全部財政資金為內(nèi)容進行審計。劉家義審計長明確指出“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇……”與之相適應，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級全部財政資金的是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府所有的收入和支出的范疇。現(xiàn)階段的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計主要是以一般預算資金為主要內(nèi)容，構(gòu)建財政審計大格局要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計要從一般預算資金為主要內(nèi)容向全部政府性資金為主要內(nèi)容轉(zhuǎn)變。部門預算的實行是這一轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政受其收入規(guī)模、人員素質(zhì)等自身條件的限制，部門預算的發(fā)展還不成熟，相當一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政還未實行部門預算，這一現(xiàn)狀成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計內(nèi)容轉(zhuǎn)變的一大難題。
（二）向績效審計轉(zhuǎn)變存在的問題
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計向績效審計轉(zhuǎn)變存在的問題，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理而言，由于其收入規(guī)模、人員配備、人員素質(zhì)及發(fā)展現(xiàn)狀等諸多因素，財政管理水平相對較低，部門預算發(fā)展還不成熟，一部分街鎮(zhèn)還處于由財政部門代編的狀態(tài)，雖然實行了財政收支分類改革但是預算支出仍不明晰，預算管理不細化，一方面部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)由于財力因素的限制年初項目預算不作安排，預算執(zhí)行中根據(jù)實際財力及需要機動安排，沒有統(tǒng)一的項目管理機構(gòu)及人員，項目資料分散在不同部門和人員，給審計工作帶來很大的阻力。另一方面一些收入好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，存在“大預算”的現(xiàn)象，“大”的部分成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)機動支出的主要來源，這些支出沒有年初預算，屬于臨時安排，年初預算編制不科學。另外，就審計機關(guān)而言，一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計是常規(guī)審計項目，在部分審計人員心中已成定式，審計人員的創(chuàng)新、深化意識不強。另一方面區(qū)縣級審計機關(guān)人員較少、工作量較大與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理水平較低成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計工作的矛盾，審計人員不固定、審計信息共享等存在缺陷，對審計工作的廣度和深度產(chǎn)生一定的影響，使得區(qū)縣審計機關(guān)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的審計大多停留在真實合法的審計層面。
（三）從微觀向宏觀方面轉(zhuǎn)變存在的問題
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計從微觀向宏觀轉(zhuǎn)變主要存在兩方面的問題，一是缺少“全面覆蓋”的審計意識和條件，“全面覆蓋”是指審計范圍應涉及全部政府性資金和資產(chǎn)，現(xiàn)階段對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的審計資金方面主要關(guān)注一般預算資金，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金量小，一般預算資金只夠日常行政開支，宏觀問題顯現(xiàn)不明顯，這主要受鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理水平及部門預算發(fā)展不成熟的影響；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的資產(chǎn)一直是審計工作的一大難題，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理部門和人員，資產(chǎn)管理分散，計賬不及時，由于時間和人力資源及鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際情況等因素的限制，審計人員只能對部分資產(chǎn)進行抽查審計，在現(xiàn)有的條件下很難做深做細該項工作。二是審計目標有待進一步提高，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政項目管理的缺失及審計資源的限制，現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計主要以真實合法為主，以糾正財務管理問題為主，管理審計的層面涉及不深。
三、 搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計的方法
（一）做好審前調(diào)查，掌握收支范圍
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計要做到把全部政府性資金和資產(chǎn)納入財政審計范圍。一是把稅收收入、非稅收入等全部納入審計視野。從當前的情況看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級財政資金管理還不夠規(guī)范，一些應當納入預算管理的資金還沒有完全納入預算管理，因此，無論是稅收收入還是非稅收入都要全面審計，不留盲區(qū)。防止財政資金游離于財政預算管理之外。二是把上級財政下?lián)艿馁Y金全部納入審計范圍。近些年來，上級財政轉(zhuǎn)移支付資金和專項資金的數(shù)額越來越大，其資金量占到鄉(xiāng)鎮(zhèn)級財政收入比重越來越大，而且有部分資金鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政沒有納入預算，因此搞好這部分資金的審計，特別是延伸審計意義非常重大。三是把全部國有資產(chǎn)的管理情況納入審計范疇。國有資產(chǎn)是保證國家機器運行和行使公共行為的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計要把國有資產(chǎn)的安全運行和保值增值作為重點。要考查部門和單位對國有資產(chǎn)的管理是否規(guī)范，國有資產(chǎn)的處置是否符合法律要求，國有資產(chǎn)的收益是否納入預算管理等。四是把政府性融資納入審計調(diào)查范圍。政府性融資平臺取得的資金，都是以財政資金作為后盾而取得的，且數(shù)額巨大，能否用好這些資金，使它既安全運行，又能發(fā)揮最大的效益，也是財政審計所要研究的重大課題和努力的方向。
（二）建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政項目庫管理
針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理及其審計現(xiàn)狀的缺失，規(guī)劃建立審計項目庫，實行計劃滾動管理，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算執(zhí)行為主線，科學合理地安排政策執(zhí)行、預算執(zhí)行、專項資金、政府項目投資等審計及調(diào)查項目。每個項目都要探索從審計財政財務收支入手，以資金管理、使用效益、職責履行和責任追究為重點，將合規(guī)審計與績效審計融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果，研究和完善項目確定機制，加強社會需求和項目的可行性研究，增強公眾參與度，使審計工作更加貼緊黨委、政府的工作中心，更加滿足社會多方面的需求。
（一）審前調(diào)查的主要內(nèi)容。了解被審計單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、業(yè)務活動及其目標，相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況，財政財務管理體制，適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況，相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等。
（二）審前調(diào)查的方法。詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員，檢查有關(guān)文件、報告、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊，觀察有關(guān)業(yè)務活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，追蹤有關(guān)業(yè)務的處理過程，分析相關(guān)數(shù)據(jù)。根據(jù)調(diào)查情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計重點和審計應對措施。
二、審計實施方案編制管理
（一）制定審計目標。根據(jù)不同審計類型和審計項目確定審計目標，一般應包括真實性、合法性、效益性。
（二）明確審計范圍。審計范圍包括審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間，審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，以及其他與財政收支、財務收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，需要延伸審計的單位，有關(guān)審計事項。
（三）確定審計內(nèi)容及重點。內(nèi)容包括實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及要達到的具體審計目標。確定重點的依據(jù)包括上級機關(guān)的部署和領(lǐng)導的要求，本行業(yè)存在的典型性、普遍性問題，審計組對審前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索。
（四）采取審計應對措施。評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性，確定主要審計步驟和方法，確定審計時間，確定執(zhí)行的審計人員。
三、審前學習培訓管理
（一）審前培訓的目的。掌握相關(guān)的法律法規(guī)、財務會計制度，明確審計實施方案、分工、審計目標、重點和方法步驟，了解基本理論知識。
（二）審前培訓的主要內(nèi)容。結(jié)合以前年度審計情況，了解被審計單位存在主要問題和審計風險點。學習討論審計實施方案、與審計事項有關(guān)的重點專業(yè)、理論知識、審計紀律、廉政規(guī)定。
四、審計實施階段管理
（一）審計進度管理。為了提高審計工作效率，保證審計項目及各個審計事項按計劃完成，審計組組長應當嚴格控制審計進度，合理分配審計資源。
（二）審計組現(xiàn)場會議管理。審計組組長應當根據(jù)現(xiàn)場審計開展情況，召開審計進點會、審計現(xiàn)場例會、審計組現(xiàn)場總結(jié)會和審計交換意見會等會議，并作好會議記錄。
五、審計取證管理
（一）審計取證管理的內(nèi)容
1、審計取證的合法性。審計人員應當依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。
2、審計證據(jù)的適當性。審計證據(jù)應與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系，并且審計證據(jù)應真實、可信。
3、審計證據(jù)的充分性。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應當獲取審計證據(jù)的數(shù)量。
（二）審計取證管理的方法
1、規(guī)范審計取證的程序。
2、采取科學的審計取證方法。
3、加強對審計證據(jù)的三級復核。
六、審計工作底稿編制管理
（一）審計工作底稿編制管理內(nèi)容
1、審計工作底稿內(nèi)容的完整性、格式規(guī)范性。
2、審計工作底稿相關(guān)結(jié)論的正確性。
（二）審計工作底稿編制管理方法
1、審計工作底稿內(nèi)容的全面性。既要對發(fā)現(xiàn)問題的審計事項編制底稿，更要對形成審計結(jié)論有重要影響的審計事項編制底稿。
2、審計工作底稿依據(jù)的充分性。要加強處理依據(jù)方面的引用。既要有對查出問題的定性依據(jù)，也要有適用處理處罰的依據(jù)。
3、審計工作底稿復核的必要性。審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務部門、審理機構(gòu)對審計工作底稿要加強復核，做到及時審查，將復核制度落到實處。
審計項目計劃管理是審計管理的一個重要環(huán)節(jié)，是審計工作的起點和龍頭。如何加強審計項目的管理，使其在審計業(yè)務管理中起到畫龍點睛的作用，是需要面對及思考的問題。近兩年來，武漢市審計局綜合處作為審計項目的管理部門，嘗試著在以下幾個方面加強對審計項目計劃的管理，取得了一些成效。
每年11月初，該局向人大代表和政協(xié)委員、特約審計員、相關(guān)部門、社會公眾廣泛征求意見，圍繞黨委政府中心工作，提出下一年審計項目計劃編制工作指導意見，明確審計項目計劃的編制原則以及計劃編制要求。各業(yè)務處室參照指導意見，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，初步編制各處室審計項目計劃提交綜合處后，局主要領(lǐng)導和分管領(lǐng)導聽取各業(yè)務處室審計項目的編制情況，提出對審計項目的具體意見，并要求各業(yè)務處室進一步修改完善，是謂“一上一下”。各業(yè)務處室進一步修改完善審計項目計劃，提交局長辦公會討論確定，是謂“兩上兩下”。
近兩年來，該局在審計項目計劃編制過程中采取“兩上兩下”方式，本著把握全局，統(tǒng)籌布局，合理安排的總體思路，審計項目計劃呈現(xiàn)出以下幾個特點：既突出財政專項資金使用績效、政府性基金預算、國有企業(yè)及國有資本運行管理情況的審計，又著力社會保障、安居工程、三農(nóng)、扶貧、救災等重點民生資金的審計；既圍繞審計“全覆蓋”的要求，又密切關(guān)注社會熱點、難點、重點問題；既有審計數(shù)量上的保證，又有審計質(zhì)量上的要求，做到量力而行，盡力而為；計劃強調(diào)各業(yè)務處室既有分工各自突破的重點，又有相互協(xié)作的全局一盤棋運行機制。
在審計項目實施過程中，用三張表格對審計項目實行動態(tài)管理。第一張是“審計項目立項申請書”，由各業(yè)務處室在審計項目立項時填報，主要內(nèi)容有審計單位的基本情況、計劃實施時間、現(xiàn)場審計天數(shù)、審計人員數(shù)量、立項背景、審計目標、內(nèi)容重點等，分管局長審批簽字。第二張是“審計項目延遲完成申請書”，是業(yè)務處室申請延期完成審計項目時填報，主要內(nèi)容有擬完成時間、延遲原因說明等，須經(jīng)分管局長及局主要領(lǐng)導審批簽字，杜絕了業(yè)務處室擅自延遲審計項目完成時間的行為，在控制現(xiàn)場審計時間、提高審計工作效率等方面起到了積極作用。第三張表格是“審計項目計劃調(diào)整書”是各業(yè)務處室在調(diào)整審計項目時填報，主要內(nèi)容有調(diào)整事項和調(diào)整理由，同樣必須由分管局長和局主要領(lǐng)導審批簽字方才有效，這張表格規(guī)范了調(diào)整審計項目的程序，保證了項目計劃的完整性。
審計項目計劃確定后，由綜合處在OA辦公系統(tǒng)按照審計項目的行業(yè)建立分類計劃。各業(yè)務處室開始實施審計項目時先申請立項，同時將有關(guān)資料上傳OA辦公系統(tǒng)，在對應的計劃下添加審計項目并提交審核。各業(yè)務處室提交的審計項目經(jīng)由綜合處審核通過后正式立項上線，審計項目的實施才能進入到下一個程序，各業(yè)務處室相關(guān)人員方可下載項目信息、人員信息，下發(fā)審計通知書等。這個環(huán)節(jié)是審計項目實施的起點，標志著項目實施程序性的開始。
為進一步提高工作效率，控制審計成本，該局出臺了《審計項目進度管理辦法》，對審計項目實行精細化管理。《辦法》按照財政、金融、國有企業(yè)、政府投資、行政事業(yè)、專項資金、外資運用、經(jīng)濟責任、績效等不同類型項目審計，確定不同的現(xiàn)場工作量定額，對同一類型項目審計又按資金和資產(chǎn)規(guī)模進行定額細分。同時明確審計工作人員數(shù)量和現(xiàn)場審計時間的對應關(guān)系。要求在總審計時限不變的情況下，審計組如增加審計人員，則必須減少現(xiàn)場工作時間；如減少審計人員，則審計組可適當延長現(xiàn)場審計時間，促進項目承擔處室科學組織力量，合理調(diào)配審計資源，提高審計工作效率。
審計項目實施過程中，該局綜合處通過了解OA系統(tǒng)審計資料上傳，以及審計通知書、查詢通知書、移送處理書、征求意見書、審計報告等審計文書出具情況，與各處室保持溝通，及時跟蹤項目進度，定時通報項目完成情況。對審計發(fā)現(xiàn)的問題、工作思路、方法、技術(shù)手段、成果、經(jīng)驗、模式等進行總結(jié)提煉，以要情專報、簡報、信息等方式向上級審計機關(guān)和本級黨委政府報告，及時反映審計情況，
分析問題，從體制機制制度層面提出審計意見，服務政府宏觀決策。同時做好計劃統(tǒng)計工作，準確報送統(tǒng)計數(shù)據(jù)，全面及時地反映審計工作情況和成果，為宏觀決策提供參考依據(jù)。近兩年，該局嚴格落實管理措施，使項目計劃管理貫穿審計項目始終，實行對審計項目重要環(huán)節(jié)的全方位控制，在科學編制審計項目計劃、保障審計質(zhì)量、提高審計效率、控制審計成本、合理配置審計資源等方面起到了較好作用。但在審計項目管理過程中，仍存在一些亟待改進和完善的問題。
一是審計項目計劃編制時間啟動稍晚，影響審計項目實施。該局于每年的11月初啟動審計項目編制工作，由于此項工作涉及到市人大、政協(xié)等相關(guān)部門以及特約審計員，社會公眾，市局各個業(yè)務處室等眾多的征集對象，與相關(guān)部門及人員溝通協(xié)調(diào)，收集相關(guān)資訊及材料需要投入大量的時間和精力，尤其是經(jīng)濟責任審計項目須經(jīng)組織部門確定，局長辦公會最后確定審計項目計劃的時間基本在2月份左右，再報經(jīng)市長批準后正式下達。但一般在元旦過各業(yè)務處室就開始組織實施審計項目了，而此時審計項目計劃還未正式下達，故而審計項目計劃的下達與審計項目的實施存在一個月左右的時間差，在程序上還應進一步體現(xiàn)時效性。
二是審計項目時間節(jié)點控制不夠精確，造成審計審理扎堆。在編制審計項目計劃時僅規(guī)定了審計項目實施的起始時間，審計項目的完成時間多集中在上半年的7月份和下半年的12月份，由于對審計項目實施的控制沒有細化到審計現(xiàn)場時間、審計報告征求意見時間以及審計項目審理時間節(jié)點，同時由于各業(yè)務處室由于審計工作量大，同時開展多個審計項目，因此出具審計報告的時間多集中在7月份和12月份，這樣就導致項目審理集中扎堆，沒有給審理工作預留足夠的時間。筆者認為審計項目計劃在時間的要求上，應該對審計現(xiàn)場完成，審計報告完成，項目審理等幾個時點進行明確，細化到審計過程的每個環(huán)節(jié)，這樣才能避免項目審理扎堆，集中完成審計項目的現(xiàn)象。
三是審計項目考核不夠精細，削弱計劃執(zhí)行的約束性。對審計項目計劃完成情況考核局限于數(shù)量，對審計項目的調(diào)整、延期完成等均未納入考核指標，對審計項目計劃的考核不夠精細，一定程度上導致調(diào)整和辦理延期的審計項目較多，如在今年調(diào)增調(diào)減審計項目達10多個，對審計項目計劃的完整性和結(jié)構(gòu)性造成了一定的影響。同期辦理延期的審計項目也有10多個，影響審計項目完成的及時性。筆者建議應當將審計項目的調(diào)整及辦理項目延期等指標一并納入年終考核，倒逼年初審計項目計劃編制的科學性和規(guī)范性，強化各業(yè)務處室執(zhí)行審計項目計劃的約束性，確保年度審計項目計劃的完成。
企業(yè)財務會計和審計都是以更好地為企業(yè)經(jīng)濟活動服務為重心，使整個企業(yè)財務管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和運行發(fā)揮著非常大的作用。財務會計和審計兩者具有很大的關(guān)聯(lián)性，需要在實際的會計工作中，處理好財務會計和審計的關(guān)聯(lián)性和區(qū)別，進一步促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
一、財務會計和審計工作的關(guān)聯(lián)性
（一）企業(yè)財務會計和審計工作的相同點
企業(yè)財務會計和審計工作是企業(yè)財務管理的主要內(nèi)容，兩者在具體的工作環(huán)節(jié)、工作手段、工作范圍等方面都有很大的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在以下幾方面：
1.在具體的工作內(nèi)容上，企業(yè)財務會計和審計工作兩者都有對企業(yè)生產(chǎn)運營過程的實施監(jiān)督和管理。企業(yè)財務會計在進行具體的會計工作時，可以在依法的前提下，實施監(jiān)督和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和運營細節(jié)。企業(yè)審計的工作主要是在企業(yè)財務進行監(jiān)督過程以后，再次對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行監(jiān)督和管理，還有對企業(yè)財務認定的相關(guān)業(yè)務活動做出認定[1]。
2.企業(yè)財務會計和審計在具體的工作過程中，具有相同的目標，就是在對企業(yè)內(nèi)部的財務實施內(nèi)部管理和控制，進而可以達到全方位掌控企業(yè)財務內(nèi)部控制的目的，以最大限度地使企業(yè)實現(xiàn)利潤增漲，降低運營成本的最終目標。同時，財務會計和審計的工作出發(fā)點都是以企業(yè)的根本利益為主。
3.企業(yè)財務會計和審計工作在范圍上有很大的關(guān)聯(lián)，財務會計主要管理和控制企業(yè)內(nèi)部的流動資金，包括企業(yè)所有業(yè)務收支范圍內(nèi)的管理。審計工作的主要范圍也是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理和控制，以進一步保證其有效性和完整性[2]。
（二）企業(yè)財務會計和審計工作的不同點
1.從工作重點來看，企業(yè)財務會計主要對企業(yè)生產(chǎn)運營的資金、一切賬務記錄進行管理和控制，重點放在企業(yè)的資金上。審計工作的重點是進行內(nèi)部的管理和控制，主要在人力資源、運行機制、內(nèi)部管理等進行監(jiān)督。
2.從工作對象來看，企業(yè)財務會計主要是針對于一切賬目管理，資產(chǎn)的運營控制，同時形成一定的會計報表，以便可以為企業(yè)以后的發(fā)展提供決策依據(jù)，其工作對象具有詳細性和具體性。審計工作主要是以監(jiān)督和管理財務會計所有的業(yè)務活動為主，以便保證其資金管理和控制活動得以實現(xiàn)。
3.從工作層次上來看，企業(yè)財務會計的工作內(nèi)容主要是財務管理和控制，是低層次的監(jiān)督管理。審計工作的主要內(nèi)容除了有對會計工作的檢測和控制，還有與企業(yè)財務相關(guān)的所有業(yè)務，是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督管理工作[3]。
二、對企業(yè)財務會計和審計工作的進行提出一些建議
（一）理清企業(yè)財務會計和審計工作的關(guān)聯(lián)性
要做好企業(yè)財務會計和審計的監(jiān)督管理工作，必須要理清財務會計和審計存在的關(guān)聯(lián)性，在本質(zhì)上把兩者的共同點和不同點認識清楚。企業(yè)財務會計的本質(zhì)是資產(chǎn)管理，以推進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長為主要目標。審計工作從本質(zhì)上來講，就是進行企業(yè)財務的監(jiān)督，以評價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務行為主要內(nèi)容。其中，企業(yè)財務會計的監(jiān)督管理工作和審計工作具有一些相同之處。所以，企業(yè)就需要利用審計監(jiān)督和評價，規(guī)劃好發(fā)展目標，以促進企業(yè)經(jīng)濟高效、穩(wěn)定發(fā)展。
（二）保證企業(yè)財務內(nèi)部管理和外部控制互相結(jié)合
為了更好地部門企業(yè)財務工作發(fā)生徇私舞弊的情況，企業(yè)必須要設(shè)立有關(guān)的控制管理制度。企業(yè)的內(nèi)部控制管理是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的保證，它包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的多個環(huán)節(jié)，主要有企業(yè)業(yè)務活動運營的實際政策、管理制度、以及有關(guān)的規(guī)范、標準等。同時，可以利用多種不同的業(yè)務程序，在具體分工的前提下，進一步促進企業(yè)內(nèi)部控制管理和外部控制管理互相結(jié)合，以便保證企業(yè)多項經(jīng)濟發(fā)展信息可以被有效規(guī)范化地記錄和運用[4]。
（三）明確企業(yè)財務會計和審計工作的職責和權(quán)利
企業(yè)財務會計的具體工作環(huán)節(jié)中，資產(chǎn)的監(jiān)督管理程序惡化審計工作具有很大的共同點，其都是為了保證企業(yè)財務資料信息的有效性和完整性，進而促進企業(yè)經(jīng)濟的監(jiān)督管理工作不斷規(guī)范化和標準化。可是，企業(yè)財務會計的監(jiān)督管理工作和審計工作的側(cè)重點又有所不同，審計工作主要以強化企業(yè)財務的監(jiān)督和評價為主。所以，就要明確財務會計和審計工作不同的職責和權(quán)利，以便加深財務工作人員對自身工作范圍的認識，進而提升不同職責部門和環(huán)節(jié)的財務工作效率，保證企業(yè)財務管理和監(jiān)督工作的有效進行。
（－）確立經(jīng)濟責任審計的對象
1、對行長和部門負責人離任時必須進行經(jīng)濟責任審計。
2、對行長和部門負責人在一定時期內(nèi)經(jīng)營目標完成情況進行經(jīng)濟責任審計。我行從1998年部署各地州市分行開始搞試點，四冊年我行安排各地州市分行內(nèi)審機構(gòu)對所轄的部分支行行長和部門負責人開展了經(jīng)濟責任審計，今年，我行已將行長經(jīng)營責任目標完成情況納入了經(jīng)濟責任審計評價的范圍，將經(jīng)營責任目標完成情況的審計結(jié)果與被審計評價單位的經(jīng)濟利益掛起鉤來，并擬定出了對行長經(jīng)營目標責任審計評價的內(nèi)容和，進一步規(guī)范了經(jīng)濟責任審計工作。
3、對分理處、儲蓄所等營業(yè)網(wǎng)點負責人和管錢、管物的有權(quán)崗位人員進行經(jīng)濟責任審計，促進被審計部門完善和落實了規(guī)章制度，取得了較好成效。
（二）明確經(jīng)濟責任審計內(nèi)容
l、行長和部門負責人離任審計的主要內(nèi)容；被審計對象在任職期間執(zhí)行、法規(guī)和業(yè)務規(guī)章制度情況；被審計對象任職期周內(nèi)依法合規(guī)經(jīng)營情況；經(jīng)營管理責任目標的執(zhí)行情況，包括工作任務、計劃指標等；資金、財產(chǎn)安全及完整情況；內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況。
2.行長和部門負責人在某一時期內(nèi)經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容：依法合現(xiàn)經(jīng)營情況和貫徹執(zhí)行金融規(guī)章制度及財經(jīng)紀律情況；各項規(guī)章制度是否都得到了貫徹落實，有無經(jīng)濟案件和差錯事故隱患；全行和部門經(jīng)營管理綜合考核指標完成的真實性、合法性；履行工作職責情況；是否正確履行了領(lǐng)導職權(quán)和責任。
3、管錢、管物有權(quán)崗位人員經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容：執(zhí)行規(guī)章制度情況，是否認真執(zhí)行了有關(guān)規(guī)章制度，有無不安全的隱患；崗位責任履行情況，是否正確行使了工作職權(quán)，正確履行了工作職責；是否做到了賬賬相符、賬表相符、賬款相符、賬實相符。
（三）堅持經(jīng)濟責任審計的原則
1、堅持了“下查一級”的原則。為了提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，更加有效地防范和化解金融風險，明確規(guī)定了由上一級單位的內(nèi)部審計部門對下一級單位的領(lǐng)導實施經(jīng)濟責任審計，對于部門領(lǐng)導或重要崗位人員的經(jīng)濟責任審計，由本級審計部門進行審計。通過實踐表明，堅持“下查一級”的原則，一是強化了審計監(jiān)督工作的獨立性、超脫性、權(quán)威性，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督在內(nèi)控管理中的綜合職能作用；二是使經(jīng)濟責任審計層次化，明確劃分了各級審計機構(gòu)的工作職責范圍，不留死角，不留空白，較好地優(yōu)化了各級審計機構(gòu)的分工，充分調(diào)動了各級審計機構(gòu)的工作積極性。
2.堅持依法審計原則。我們在廣泛總行開發(fā)的《工商銀行金融法規(guī)制度（稽核依據(jù)）查詢系統(tǒng)》的基礎(chǔ)上，又結(jié)合新疆當?shù)赜嘘P(guān)方面的制度規(guī)定制定一些制度辦法，從而保證了審計工作質(zhì)量的提高。
3、堅持實事求是原則。在審計中以事實為依據(jù)，重視調(diào)查，對查出的，詳細記載，并進行落實及取證，保證了審計工作的客觀公正性，以及審計結(jié)論的準確性。為加強經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。
4、堅持重要性原則。由于經(jīng)濟責任審計涉及到各項業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，很難面面俱到。因此，我們要求內(nèi)部審計人員從宏觀控制的角度出發(fā)，以事項的重要性和審計對象的權(quán)利與責任分布情況來確定出重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定出切實可行的審計方案，突出審計工作的重點。
5.堅持規(guī)范性原則。一是重視了內(nèi)部審計的建章立制工作，我們制定了《工商銀行新疆分行領(lǐng)導干部離任稽核實施細則》和《領(lǐng)導干部離任稽核方案》等責任審計方面的實施細則或補充辦法，提高了審計結(jié)論的準確性和審計工作的權(quán)威性。二是在實施審計的過程中，嚴格按照統(tǒng)一稽核重點、統(tǒng)一稽核流程、統(tǒng)一稽核文本的“三統(tǒng)一”要求辦事，周密計劃，精心，做到標準統(tǒng)一、口徑一致，使審計質(zhì)量得到了保證。
（四）堅持經(jīng)濟責任審計程序在經(jīng)濟責任審計中，我們嚴格堅持了審計程序，認真做好準備其施、報告三個階段的工作，使經(jīng)濟責任審計工作走上制度化、規(guī)范化的路子。
二、我們的體會
l、經(jīng)濟責任審計促進了依法治行。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營是按照“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我、自我約束”的方針來運行的。金融企業(yè)領(lǐng)導和部門負責人，及某些管錢、管物的有權(quán)崗位，其權(quán)力與義務的行使是否得當，需要通過開展經(jīng)濟責任審計來檢驗。從新疆工商銀行近年來所發(fā)生的經(jīng)濟案件和重大差錯事故來看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個重要原因就是對管理者行為的監(jiān)督不到位。我行通過開展經(jīng)濟責任審計，及時督促糾正和處理了一些違章違規(guī)行為，有效地遏制了重大差錯事故和經(jīng)濟案件的發(fā)生。
2、開展經(jīng)濟責任審計是適應國際化競爭，實現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。建立一套與國際慣例接軌的金融管理制度，按照經(jīng)濟辦事，采取、規(guī)范的管理手段來實施經(jīng)營管理，以盡快適應市場化、全球一體化的挑戰(zhàn)的需要。
3、經(jīng)濟責任審計促進了銀行的內(nèi)控建設(shè)。巴塞爾《有效銀行監(jiān)管原則》是國際上通用的慣例，是銀行監(jiān)管領(lǐng)域近百年經(jīng)營成果的，為各國創(chuàng)建有效銀行管理提供了基本依據(jù)。我行在經(jīng)濟責任審計中，較好地發(fā)揮了監(jiān)督、檢查、控制、評價、鑒證的作用，促進了內(nèi)部控制制度的貫徹落實，保障了銀行各項業(yè)務的安全穩(wěn)健運行。同時也促進了權(quán)、責、利的有機結(jié)合，分清了是非，明確了責任，有力調(diào)動了各方面的積極性。
一、審計項目后評價報告的范圍、用途和時限
審計項目后評價基本目標是實現(xiàn)對審計項目內(nèi)在價值的評優(yōu)排序，發(fā)現(xiàn)審計項目實施過程中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)審計項目實施的經(jīng)驗教訓，用于指導下一輪的審計工作；借助這一系列活動，審計項目后評價實現(xiàn)控制審計風險、保證審計質(zhì)量、提高審計效率等核心目標。審計項目后評價報告是實現(xiàn)審計項目后評價目標的最終環(huán)節(jié)，為審計項目后評價目標服務。因此，審計項目后評價目標直接決定著審計項目后評價報告范圍、用途和時限。
（一）審計項目后評價報告范圍 審計項目后評價報告范圍是指審計項目后評價報告的對象、時間、內(nèi)容界限。審計項目后評價報告的對象是被評價的審計項目，直接取決于所選擇的后評價客體。考慮到審計項目后評價過程的獨立性、后評價客體差異對后評價指標及后評價標準的影響等因素，一個審計項目應該對應一個審計項目后評價報告。當審計項目后評價客體分為不同階段時，審計項目后評價報告應當針對本次后評價所檢查的階段發(fā)表評價意見。審計項目后評價報告的內(nèi)容限于審計項目后評價的實際情況，記載審計項目概況和審計項目后評價過程，不能涉及與審計項目后評價無關(guān)的內(nèi)容。
（二）審計項目后評價報告用途 審計項目后評價報告能夠滿足后評價報告使用者的不同需要。審計項目后評價報告使用者包括實施審計項目的審計機構(gòu)及其監(jiān)管部門。審計項目后評價報告使用者可以借助后評價報告了解審計項目的整體完成情況，包括審計績效表現(xiàn)的優(yōu)劣、審計項目的難易程度等，并可以通過相關(guān)指數(shù)的比較在不同審計項目中進行橫向和縱向?qū)Ρ龋粚徲嬳椖亢笤u價報告使用者也可以通過后評價報告獲悉審計項目實施過程中的薄弱環(huán)節(jié)和相應的改進建議，以便及時調(diào)整后續(xù)審計工作計劃；此外，審計項目后評價報告使用者還可以通過后評價報告獲取對審計人員相關(guān)工作的客觀評價，以此作為對審計人員實施獎勵或者懲罰的依據(jù)，從而能夠有效調(diào)動起審計人員改進工作的積極性。
（三）審計項目后評價報告時限 審計項目后評價報告是記載審計項目完成情況、審計后評價過程及結(jié)論的書面文件，因此審計項目后評價報告由后評價主體在審計項目后評價實施結(jié)束時編制。后評價主體應該在既定時限內(nèi)向其派出機構(gòu)提交審計項目后評價報告，以便審計項目后評價報告使用者能夠及時獲取有效信息。審計項目后評價通常于審計機構(gòu)年度審計工作終結(jié)，所有審計項目已完成歸檔之后實施，也可以根據(jù)審計機構(gòu)的實際需要在年度審計工作中期定期或不定期組織實施，則審計項目后評價報告應該于本次審計項目后評價工作結(jié)束時提交。
二、審計項目后評價報告內(nèi)容
審計項目后評價報告應當清晰、完整地反映被評價審計項目的總體狀況和本次審計項目后評價工作的過程及成果。通過分析審計項目后評價目標和后評價報告須載明內(nèi)容的重要性次序，可以進一步梳理審計項目后評價報告基本框架。
（一）基本要素 審計項目后評價報告應該包含以下要素：
（1）標題。標題是表明文章、作品主題的簡短詞句。標題應當放置于審計項目后評價報告的開端，明確指出該篇章的主題。審計項目后評價報告標題可以使用“XXX審計項目后評價報告”的形式，也可以采用主副標題的形式，如“審計項目后評價報告――XXX審計項目”。
（2）收件人。收件人是審計項目后評價報告提交的對象。通常情況下，審計項目后評價報告的收件人是審計項目后評價派出機構(gòu)，即實施審計項目的審計機構(gòu)或其監(jiān)管部門。
（3）正文。正文是審計項目后評價報告的主要組成部分，記錄審計項目概況、審計項目后評價主體簡介、審計項目后評價程序及方法、審計項目后評價結(jié)論、審計項目后評價建議等內(nèi)容。正文力求簡明扼要、清晰易懂。
（4）附件。附件是與正文一同組成審計項目后評價報告的輔文件。附件包括后評價主體與審計組的溝通文件、審計組的自我評價、后評價主體使用的評價標準、后評價主體評分表等有助于理解審計項目后評價報告的書面文件。
（5）簽章。簽章是指審計項目后評價報告要載明的審計項目后評價組的名稱和后評價組組長的簽名和私人印章。簽章可以提高后評價主體對審計項目后評價的責任感，以示對審計項目后評價報告的可靠性負責。
（6）報告日期。報告日期是指審計項目后評價主體向其派出機構(gòu)提交審計項目后評價報告的時間。審計項目后評價報告使用者可以通過報告日期驗證審計項目后評價報告的可靠性和時效性，從而判斷審計項目后評價報告的使用價值。
（二）正文的主要內(nèi)容審計項目后評價報告正文的主要內(nèi)容有：
（1）審計項目概況。審計項目后評價報告應當簡要介紹審計項目的基本情況，包括被審計單位概況、審計項目類型、審計項目規(guī)模、審計組組長及組員信息、審計項目實施的起止時間、審計項目取得成果等審計項目背景信息。審計項目概況主要說明審計項目性質(zhì)特征、審計人員構(gòu)成信息、審計項目成效三個方面的內(nèi)容。通過對審計項目概況部分的閱讀，審計項目后評價報告使用者可以對被評判審計項目的審計難度及審計績效進行初步了解。
（2）審計項目后評價主體簡介。審計項目后評價報告應當扼要地闡明審計項目后評價主體的人員構(gòu)成情況，不僅需要載明審計項目后評價組負責人和成員的名單，還須進一步說明審計項目后評價組成員中是否有外部專家或者審計組成員的參與。審計項目后評價主體是否具備勝任審計項目后評價工作的專業(yè)知識，是審計項目后評價報告是否值得信賴的主要原因之一，因此審計項目后評價報告需要對審計項目后評價主體的情況進行說明，以便審計項目后評價報告使用者對后評價主體的能力做出評判。
（3）審計項目后評價程序及方法。審計項目后評價報告應當描述審計項目后評價的各項工作流程以及審計項目后評價過程中使用的各種方法，說明審計項目后評價主體如何運用各項后評價工作、使用哪種后評價方法獲取最終評價結(jié)果。工作流程及評價方法是否合理直接影響著審計項目后評價結(jié)果。判斷審計項目后評價工作流程的合理性需要考慮：工作流程與評價思路是否存在偏差，工作流程對評價思路的調(diào)整是否影響后評價目標的實現(xiàn)。判斷審計項目后評價方法的合理性則要考慮：后評價主體借助評價方法所要達成的目的，評價方法自身的優(yōu)缺點，已有評價材料能否滿足評價方法的需要。
（4）審計項目后評價資料。審計項目后評價資料是后評價主體在審計項目后評價過程中收集的、用于評價審計項目的相關(guān)數(shù)據(jù)和文字材料，包括審計工作底稿、審計程序表、審計證據(jù)等已經(jīng)歸檔資料，需要被審計單位提供的審計滿意度評價、審計后續(xù)整改效果、審計糾正金額及類型等材料，審計人員的自我評價材料等。審計項目后評價報告應當說明后評價主體收集哪些審計項目后評價資料、審計項目后評價資料來源及其用途。后評價主體收集的審計項目后評價資料是否豐富、審計項目后評價資料的來源是否可靠、審計項目后評價資料的用途是否正確，直接決定著審計項目后評價的可信賴程度。
（5）審計項目后評價內(nèi)容。審計項目后評價報告應當層次清晰地闡述審計項目后評價的主要內(nèi)容，即明確審計項目后評價主體從哪些方面對審計項目進行綜合評價。審計績效和審計難度是審計項目的主要特征方面。后評價主體可以從審計績效、審計難度兩個方面對審計項目進行評價，根據(jù)二者所涵蓋的內(nèi)容細分審計項目后評價內(nèi)容的層級結(jié)構(gòu)，并以此為基礎(chǔ)形成審計項目后評價指標。審計項目后評價報告應簡要描述審計項目后評價內(nèi)容框架，使審計項目后評價內(nèi)容一目了然。
（6）審計項目后評價標準。審計項目后評價報告應當說明審計項目后評價所采用的后評價標準。審計項目后評價標準是審計項目后評價指標評分的參照系。通常情況下，審計項目后評價標準可以采用行業(yè)標準、歷史標準、計劃標準、經(jīng)驗標準等類型。后評價主體應當根據(jù)審計項目后評價目標以及后評價指標的性質(zhì)，選擇恰當?shù)暮笤u價標準，以合理評判審計項目。審計項目后評價報告對后評價標準的說明，能夠使報告使用者了解后評價主體是參照何種標準對審計項目進行評價。
（7）審計項目后評價結(jié)論。審計項目后評價報告應該以準確的后評價指標值、綜合評價指數(shù)值為基礎(chǔ)，對審計項目各方面和整體完成情況發(fā)表評價意見。后評價主體根據(jù)審計項目后評價目標，將審計項目后評價內(nèi)容具體化為審計項目后評價指標，依照審計項目后評價指標對審計項目要素進行評價，并且根據(jù)審計項目要素的評價結(jié)果對審計項目做出整體評價。審計項目后評價結(jié)論能夠使報告使用者直觀地獲取后評價主體對審計項目要素及總體狀況的評價。
（8）審計項目后評價建議。審計項目后評價報告應當針對審計項目后評價發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改善后續(xù)審計工作以及審計機構(gòu)內(nèi)部控制的建議。審計項目后評價報告要以事實為依據(jù)，深入分析審計項目后評價發(fā)現(xiàn)的影響審計績效重大問題的原因、后果，指明審計機構(gòu)相關(guān)內(nèi)部控制、質(zhì)量管理機制的缺陷，提出針對性的糾正措施。審計項目后評價建議須具有針對性和可行性，能夠切實彌補審計項目后評價發(fā)現(xiàn)的相關(guān)制度缺陷，有效提高后續(xù)審計項目的審計績效。
參考文獻：
