時(shí)間：2023-08-16 17:28:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與收益，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、教學(xué)成本的定義
教學(xué)成本是源于教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，包含教育成本之內(nèi)，一般指學(xué)校培養(yǎng)一定數(shù)量合格學(xué)生在教學(xué)上所消耗的人力和物力的貨幣表現(xiàn)，屬于宏觀概念。高校對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)從教育經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)是一個(gè)特殊的領(lǐng)域，特殊性在于其市場(chǎng)導(dǎo)向的特征較明顯。高校除了承擔(dān)教學(xué)、科研任務(wù)外，還承擔(dān)社會(huì)服務(wù)功能，因此，長(zhǎng)期以來(lái)高校被認(rèn)為是以育人為主的非營(yíng)利組織，成本管理一直受到忽視。隨著體制改革的深入，高校已不再是全額撥款單位，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源出現(xiàn)多元化趨勢(shì)，教育成本核算和成本控制越發(fā)受到重視，市場(chǎng)導(dǎo)向特征在高校局部領(lǐng)域顯現(xiàn)。對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)一直是高校中市場(chǎng)化較為徹底的一個(gè)領(lǐng)域，不必承擔(dān)為全球育人的社會(huì)服務(wù)功能，而且教學(xué)比重遠(yuǎn)大于科研比重，因此除了少量獎(jiǎng)學(xué)金生外，留學(xué)生學(xué)費(fèi)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同校的中國(guó)學(xué)生，這種以市場(chǎng)為導(dǎo)向的營(yíng)利模式承擔(dān)了為高?；I措經(jīng)費(fèi)的部分功能。正因?yàn)檫@種市場(chǎng)導(dǎo)向的理性特征，對(duì)該領(lǐng)域教學(xué)成本的研究要著眼于微觀層面最基本的供求雙方，需自下而上地審視和評(píng)判各類教學(xué)行為的可行性。因此本文所指的教學(xué)成本和上述一般意義上的教學(xué)成本不同，區(qū)別在于視角是教育的雙主體（教師和學(xué)生），而非學(xué)校。其“教學(xué)”二字包含了“教”和“學(xué)”兩方面，遠(yuǎn)非一般意義上的偏重于“教”的“教學(xué)”。
二、教學(xué)成本收益原理的內(nèi)涵
教師和學(xué)生是教學(xué)行為的兩個(gè)主體，也是我們教學(xué)成本研究的主要對(duì)象。從貨幣表現(xiàn)形式來(lái)看，學(xué)生付出的和學(xué)習(xí)有關(guān)的成本主要是學(xué)費(fèi)，在營(yíng)利模式下，學(xué)生整體付出的學(xué)習(xí)成本一部分轉(zhuǎn)化為教師的收益（剩余部分支付學(xué)校成本和收益，本文不予考慮）。這種貨幣形式的顯性關(guān)系很容易判斷，但從隱性的非貨幣形式再來(lái)觀察，情況要復(fù)雜得多。學(xué)生的隱性成本包括機(jī)會(huì)成本、付出的時(shí)間和精力，顯性成本中除了和學(xué)習(xí)有關(guān)的學(xué)費(fèi)外，還有生活、住宿、交通等費(fèi)用。學(xué)生的收益在于將來(lái)，是不確定的，這和學(xué)生的預(yù)判有很大關(guān)系。從教師方面來(lái)看，付出的顯性成本是和教學(xué)無(wú)關(guān)的生活費(fèi)用，隱性教學(xué)成本主要是時(shí)間和精力，而收益基本都是顯性的，包括工資、獎(jiǎng)金等可轉(zhuǎn)化為貨幣形式的福利?；窘Y(jié)構(gòu)如下圖：
參考經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，教學(xué)成本收益的基本原理可簡(jiǎn)單概括為：剔除情感因素，在理性情況下，對(duì)師生雙方來(lái)說(shuō)只有在收益或預(yù)期收益大于成本的情況下，相關(guān)教學(xué)行為才有可能長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)生并維持正常質(zhì)量。從學(xué)生方面來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭找娌淮_定，而且成本中的隱性部分包括很強(qiáng)的不確定性機(jī)會(huì)成本，因此學(xué)生的成本收益分析要比教師復(fù)雜得多。在師生這對(duì)主體關(guān)系中，教師的成本收益相對(duì)來(lái)說(shuō)更確定，因此更可控，成為調(diào)節(jié)教學(xué)行為的主導(dǎo)因素。
三、教學(xué)成本收益原理在對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)中的應(yīng)用
成本收益的基本原理可以用來(lái)解釋對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)領(lǐng)域出現(xiàn)的很多現(xiàn)象，其中留學(xué)生結(jié)構(gòu)變化方面就有很多典型例子。例1：來(lái)華留學(xué)生一直以來(lái)以日本和韓國(guó)為主。由于日本和韓國(guó)的國(guó)民生活水平高于中國(guó)，而且離華很近，因此來(lái)華留學(xué)的顯性成本較去歐美留學(xué)低得多。又由于同屬漢字圈國(guó)家，傳統(tǒng)文化和教育理念相近，隱性成本中所花的時(shí)間和精力比非漢字圈學(xué)生所要花的小很多，再加上日韓在華有大量產(chǎn)業(yè)投資，對(duì)華經(jīng)貿(mào)往來(lái)頻繁，將來(lái)就業(yè)時(shí)的預(yù)期值較高，機(jī)會(huì)成本較低。綜合起來(lái)看，來(lái)華留學(xué)是一個(gè)預(yù)期收益要大于成本的理性選擇。例2：近幾年，來(lái)華的韓國(guó)留學(xué)生明顯超過(guò)日本留學(xué)生。從人口規(guī)模和國(guó)民生活水平來(lái)看，這是反?，F(xiàn)象。但最近中日關(guān)系陷入僵局，而中韓關(guān)系發(fā)展勢(shì)頭良好，因此兩國(guó)留學(xué)生對(duì)將來(lái)的預(yù)期出現(xiàn)截然相反的判斷。韓國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)狹小，就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)濟(jì)對(duì)華依存度要高于日本，同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)全球領(lǐng)跑，因此留在韓國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)展或去他國(guó)留學(xué)的機(jī)會(huì)成本都比日本小。例3：近幾年，歐美來(lái)華留學(xué)的學(xué)生人數(shù)大增，和日本留學(xué)生人數(shù)下滑形成鮮明對(duì)比。非漢字圈學(xué)生學(xué)習(xí)漢語(yǔ)的隱性成本一直較高，他們需要花更多時(shí)間和精力學(xué)習(xí)才有可能達(dá)到日韓學(xué)生相同的水平。之所以來(lái)華留學(xué)人數(shù)猛增，主要還是因?yàn)闅W美經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)困境，年輕人就業(yè)形勢(shì)不佳，而同期的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度令人矚目，因此來(lái)華留學(xué)的預(yù)期和放棄的機(jī)會(huì)成本之比出現(xiàn)了逆轉(zhuǎn)。盡管來(lái)華留學(xué)的歐美學(xué)生人數(shù)增加，但他們的隱性學(xué)習(xí)成本并沒(méi)有降低，因此最后學(xué)有所成的人數(shù)比例還是低于日韓學(xué)生，這從HSK考試的人員結(jié)構(gòu)比例和通過(guò)率可以得到佐證。
成本收益的基本原理還可以用來(lái)大致評(píng)估對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)領(lǐng)域眾多研究成果、設(shè)想、建議的可行性。如有學(xué)者早就提出在教學(xué)中要大量利用電教設(shè)備，多使用PPT等使課堂教學(xué)形式多樣化，擺脫一本教材、一支粉筆的陳舊模式。這樣的想法籠統(tǒng)地看的確很有建設(shè)性，而且從學(xué)習(xí)者角度來(lái)說(shuō)，可以在一定程度上降低疲勞度，對(duì)漢語(yǔ)學(xué)習(xí)產(chǎn)生更大興趣，有助于提升記憶力等，也就是說(shuō)，可以降低學(xué)習(xí)者的隱性學(xué)習(xí)成本，一定會(huì)受到學(xué)生的歡迎。如果做這方面的實(shí)證研究，我相信結(jié)果應(yīng)該是肯定的，而且可以從國(guó)外同行那里找到大量例證。但我相信這樣的建設(shè)性意見(jiàn)會(huì)受到相當(dāng)多漢語(yǔ)教師的抵制，最后實(shí)施的可行性并不高。為什么？從教師角度來(lái)看，這么做明顯會(huì)增加教學(xué)成本。成人的二語(yǔ)學(xué)習(xí)不同于高校其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，不同于兒童偏重于興趣的外語(yǔ)學(xué)習(xí)，要制作出能明顯增強(qiáng)教學(xué)效果的PPT，需要花費(fèi)大量課外時(shí)間和精力。一般專業(yè)課程關(guān)注的是內(nèi)容，PPT的主要作用是代替教師的板書，以節(jié)省板書時(shí)間。PPT列出所授內(nèi)容的章節(jié)綱目即可，也可摘抄教材中部分文字材料，或者補(bǔ)充一些其他參考資料，增加一些圖片?？傮w來(lái)說(shuō)，制作這樣的PPT不會(huì)花費(fèi)教師太多時(shí)間和精力。而成人的二語(yǔ)學(xué)習(xí)關(guān)注的是過(guò)程，動(dòng)態(tài)的展示效果很重要，并不是對(duì)教材的簡(jiǎn)單重復(fù)。事實(shí)上，現(xiàn)在對(duì)外漢語(yǔ)教材制作得越來(lái)越精美，體例和圖片方面有了很大改進(jìn)，只是靜態(tài)的展示，單靠教師個(gè)人的力量制作出能達(dá)到教材水準(zhǔn)又不與之重復(fù)的動(dòng)態(tài)展示和美化效果，需要掌握很多制作技巧，大多數(shù)漢語(yǔ)教師沒(méi)有這樣的技能。即便掌握了這樣的技能，花費(fèi)的課外時(shí)間也是巨量的。如果花費(fèi)大量精力制作出的PPT效果還不及教材水準(zhǔn)，反而不如在其他教學(xué)環(huán)節(jié)上加以改進(jìn)更能增強(qiáng)教學(xué)效果。此外，對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)還有著課時(shí)量大、班級(jí)規(guī)模小、教學(xué)內(nèi)容更新頻率快、課型之間相關(guān)度低等特點(diǎn)，導(dǎo)致PPT的重復(fù)使用率低，更新節(jié)奏快，這些也會(huì)增加教師付出的總成本。在教師收益不變的情況下，長(zhǎng)期增加教師付出的成本是不可持續(xù)的，因此可以說(shuō)精美的PPT更適合出現(xiàn)在公開課或演示課等短期行為中。如果真的要在漢語(yǔ)教學(xué)中長(zhǎng)期大面積推廣多媒體化，那么根據(jù)成本收益的基本原理，只有兩條可行途徑，一是增加教師的收益，彌補(bǔ)付出的課外教學(xué)成本，如對(duì)制作精美課件的教師給予特殊補(bǔ)貼。如果國(guó)內(nèi)漢語(yǔ)教師的總體收入水準(zhǔn)能達(dá)到國(guó)外同行的標(biāo)準(zhǔn)，我相信多媒體技術(shù)在推廣過(guò)程中受到的阻力會(huì)小很多。二是努力降低因采用多媒體化技術(shù)而讓教師付出的教學(xué)成本，使成本的增加量在可接受范圍內(nèi)。如委托教材出版單位或?qū)I(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)統(tǒng)一制作可修改的標(biāo)準(zhǔn)課件，并提供相應(yīng)的素材庫(kù)，任課教師可根據(jù)需要隨時(shí)修改使用；或者對(duì)任課教師進(jìn)行專門技術(shù)培訓(xùn)，提高自制課件的熟練度，鼓勵(lì)教師交流共享課件，降低教學(xué)成本；或者重建教師隊(duì)伍，淘汰不熟悉多媒體技術(shù)的教師，引進(jìn)已具備相應(yīng)技能的年輕教師。最后一條在目前高校中幾乎不可行，但如果在具有企業(yè)性質(zhì)且追求教學(xué)技術(shù)現(xiàn)代化的漢語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中，是完全可以做到的。
四、余論和展望
成本收益中的要素還可以進(jìn)一步細(xì)化和擴(kuò)展。如“精力”的提法比較籠統(tǒng)，每個(gè)人學(xué)習(xí)某種語(yǔ)言的單位時(shí)間內(nèi)所花的精力都是不同的，一般我們?nèi)〉氖潜姸嘞嗨茥l件學(xué)習(xí)者的平均值，所以“精力”一詞可以改為“標(biāo)準(zhǔn)精力值”。“標(biāo)準(zhǔn)精力值”和不同效率的學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)者本身的耐受力有很大關(guān)系，我們還可以進(jìn)一步研究，探尋其中的關(guān)系。最終我們可以把所有影響的因子囊括在一個(gè)或若干個(gè)公式內(nèi)，這些公式并不是為了計(jì)算出精確的數(shù)值，而是讓我們更直觀地看到各因子之間的博弈關(guān)系。最終的理想狀態(tài)是建立一個(gè)相關(guān)數(shù)學(xué)模型。
隱性教學(xué)成本在所有教學(xué)過(guò)程中都存在，高校的對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)領(lǐng)域受隱性教學(xué)成本的影響較大。探究隱性教學(xué)成本的影響因素，找出其中規(guī)律，可以解釋這個(gè)領(lǐng)域出現(xiàn)的相關(guān)現(xiàn)象，并可用來(lái)評(píng)估相關(guān)研究的可行性，為積極改善教學(xué)行為提供依據(jù)。
選擇成本的演進(jìn)的角度，可以發(fā)現(xiàn)成本在中扮演的角色。1880年代以前，由于制造業(yè)試圖通過(guò)規(guī)模獲取利潤(rùn)，所采用的加工成本信息通常是與單一活動(dòng)企業(yè)的有關(guān)效率和總體利潤(rùn)的管理決策有關(guān)的。1880年代以后，垂直式綜合型企業(yè)和金屬制造企業(yè)的管理者需要更多的有關(guān)內(nèi)部各步驟效率的信息，以便通過(guò)會(huì)計(jì)確定管理的差異。由于金屬制造企業(yè)具有多產(chǎn)品生產(chǎn)的特征，因而總是期望通過(guò)范圍經(jīng)濟(jì)來(lái)獲取利潤(rùn)，管理者們開始尋求怎樣獲得恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本信息的方法。直到1910年代，那些專門用來(lái)將成本恰當(dāng)?shù)胤峙溆诓煌a(chǎn)品品種的制造成本系統(tǒng)逐漸消失了。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。S.卡普蘭認(rèn)為，“消失的原因可能是它們較高的成本收益比率。在一個(gè)復(fù)雜企業(yè)中，當(dāng)時(shí)的信息處理技術(shù)將耗費(fèi)的資源恰當(dāng)?shù)胤峙溆诿恳划a(chǎn)品中的代價(jià)是相當(dāng)高的。經(jīng)營(yíng)盈利產(chǎn)品，拋棄虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，其得到的利潤(rùn)可能難以補(bǔ)償做出這種選擇所需信息的成本?！保℉.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）盡管如此，會(huì)計(jì)師并沒(méi)有完全放棄所有的產(chǎn)品成本方法。事實(shí)上，第一次世界大戰(zhàn)后，成本會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科成長(zhǎng)起來(lái)了。為財(cái)務(wù)報(bào)告目的的公證會(huì)計(jì)師制度逐漸取消了用賬外金額計(jì)量制成品存貨的實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)都是通過(guò)歸集全部成本和財(cái)務(wù)賬戶的復(fù)式記賬來(lái)取得。1950年代后，會(huì)計(jì)師開始設(shè)計(jì)與專門決策相關(guān)的成本會(huì)計(jì)方法，這促進(jìn)了成本信息由外部披露轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的雛形則過(guò)渡到了管理會(huì)計(jì)體系中。
成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)為我們理解成本在企業(yè)中的作用，提供了一個(gè)基本框架。從保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯關(guān)于企業(yè)性質(zhì)的論述中可以獲得這一基本框架的經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯：
1.如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，那么必然要面對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而成本核算在這一過(guò)程中是一個(gè)關(guān)鍵因素。
企業(yè)存在的最重要的理由是：企業(yè)是由專業(yè)化的組織所組成以便管理生產(chǎn)過(guò)程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人會(huì)自發(fā)地組織起來(lái)，準(zhǔn)確無(wú)誤而又程序正確地完成每一項(xiàng)作業(yè)任務(wù)，需要通過(guò)企業(yè)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)大批量而又很經(jīng)濟(jì)地提品，這就是一種專業(yè)化效率。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，這種專業(yè)化的優(yōu)勢(shì)就在于能夠更好地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。而從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，專業(yè)化效率的作用必須在企業(yè)專業(yè)化利潤(rùn)的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮，由于專業(yè)化生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性，企業(yè)利潤(rùn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下是通過(guò)多階段成本控制和定價(jià)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的，但由于同類企業(yè)之間可能存在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，因此成本的戰(zhàn)略控制就比定價(jià)行為顯得更加重要。隨著生產(chǎn)的推進(jìn)，各類成本逐漸發(fā)生并不斷積累，通過(guò)成本核算和差異的反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)控制，在本質(zhì)上是對(duì)專業(yè)化效率的評(píng)價(jià)。
2.如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)，那么必然要面對(duì)生產(chǎn)過(guò)程，而成本是這一過(guò)程中管理決策的一個(gè)基本準(zhǔn)則。
企業(yè)存在的又一個(gè)理由是在于管理生產(chǎn)過(guò)程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。經(jīng)濟(jì)學(xué)通常認(rèn)為，企業(yè)的目標(biāo)是獲取利潤(rùn)。利潤(rùn)的獲取應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期、不同的市場(chǎng)狀況、變化后的技術(shù)條件等等都可能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)產(chǎn)生深刻的。因此，企業(yè)經(jīng)理作為對(duì)企業(yè)成功或失敗承擔(dān)責(zé)任的人，需要適時(shí)地根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)產(chǎn)量、價(jià)格、新產(chǎn)品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類決策中常常是一個(gè)基本準(zhǔn)則，沒(méi)有成本分析的管理決策是難以想象的。
3.如果企業(yè)要改善資本結(jié)構(gòu)，必然面對(duì)資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場(chǎng)通道。
企業(yè)存在還因?yàn)槠渚哂袨榇笠?guī)模生產(chǎn)籌集資金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。對(duì)企業(yè)而言，許多業(yè)務(wù)如開發(fā)新型商用飛機(jī)、研發(fā)微處理器等等，其所需要的資金已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)19世紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好者個(gè)人提供資金的能力范疇了，就象保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項(xiàng)目籌集數(shù)十億美元的資金，那么，私有企業(yè)高效率的生產(chǎn)活動(dòng)是不堪設(shè)想的?！保≒aul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成這一艱巨任務(wù)的主要渠道應(yīng)首推資本市場(chǎng)。要有效開拓資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的資金來(lái)源，企業(yè)必須向外部提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。早期制造業(yè)計(jì)算成本通常是基于評(píng)價(jià)因消耗資源所能得到的收益機(jī)會(huì)，以及控制產(chǎn)生較高報(bào)酬的內(nèi)部程序和作業(yè)兩個(gè)目的，這一狀況一直持續(xù)到成本會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。s.卡普蘭認(rèn)為，“成本會(huì)計(jì)并不是為了成本管理的目的描述每一產(chǎn)品消耗資源的情況，而是為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）這意味著，為了通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向外特別是向資本市場(chǎng)披露會(huì)計(jì)信息，成本起到了基礎(chǔ)性的作用。當(dāng)然，除了資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)以外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法等管制性條款也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供了必要的規(guī)范。事實(shí)上，許多成本方法特別是存貨計(jì)價(jià)法，提供了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價(jià)值和收益表上制造費(fèi)用的關(guān)鍵數(shù)據(jù)?；氐狡髽I(yè)的功能來(lái)看，成本披露顯然為企業(yè)籌資行為提供了一種資本市場(chǎng)通道。
二、會(huì)計(jì)學(xué)成本的屬性
通常，會(huì)計(jì)學(xué)家將成本理解為：為了達(dá)到某一特定目的而做出的犧牲，可通過(guò)為之所失去的或放棄的資源來(lái)計(jì)量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德。W.希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數(shù)據(jù)，可能并不適合于另一種用途……其關(guān)鍵點(diǎn)在于不同的成本概念和分類適用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。
在會(huì)計(jì)學(xué)中，通常將成本分成各種不同的類別。為了理解這些種類繁多的成本類別，更為了在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利用不同的成本類別進(jìn)行管理控制、預(yù)測(cè)與決策、信息披露，我們必須追溯一個(gè)基本：為什么要對(duì)成本進(jìn)行分類？關(guān)于這一問(wèn)題有很多解釋，但查爾斯。T.霍恩格倫的簡(jiǎn)短描述是值得借鑒的。他認(rèn)為，成本目標(biāo)是將成本分成不同類別的真正原因。為了指導(dǎo)做出決策，經(jīng)理需要不同用途的各種數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括某些事物或活動(dòng)的成本，“我們把（這一事務(wù)或）這項(xiàng)活動(dòng)稱為成本目標(biāo)，并把它解釋為需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的任何活動(dòng)”（Charles T.Horngren，1982）正是因?yàn)楣芾碇谐杀灸繕?biāo)存在多樣性，決定了需要通過(guò)不同的成本屬性去刻劃不同目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)，以符合相應(yīng)目標(biāo)的性質(zhì)。
一種重要的成本分類就是根據(jù)成本變化同組織的作業(yè)變化之間的關(guān)系，在這種關(guān)系背后的導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)稱為成本動(dòng)因。這種分類通常將成本分為固定成本和變動(dòng)成本，當(dāng)成本動(dòng)因變化時(shí)，固定成本總額保持不變，而變動(dòng)成本則會(huì)隨成本動(dòng)因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個(gè)重要假設(shè)基礎(chǔ)上的：
假設(shè)1：成本的變動(dòng)或固定是針對(duì)某一個(gè)特定的成本而言的。這意味著成本的變動(dòng)性是某一具體的成本目標(biāo)的變動(dòng)性，而不是若干成本目的綜合描述。
假設(shè)2：成本的討論是在一個(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)。這意味著超過(guò)一個(gè)特定時(shí)間段，由于契約或者其它因素，從最初的時(shí)間基點(diǎn)來(lái)看，原來(lái)被視為固定成本的可能會(huì)演變?yōu)樽儎?dòng)成本。
假設(shè)3：總成本是線性的。這意味著從成本—?jiǎng)右蜃鴺?biāo)圖看，與成本動(dòng)因相關(guān)的變動(dòng)成本或固定成本是條不間斷的直線。
假設(shè)4：只有一個(gè)成本動(dòng)因。這意味著其它一些可能的成本動(dòng)因?qū)偝杀镜氖浅掷m(xù)的，或者說(shuō)是不重要的。
假設(shè)5：成本動(dòng)因在一個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。相關(guān)范圍指使成本與成本動(dòng)因的特定關(guān)系有效的成本動(dòng)因的變動(dòng)范圍。
這種分類無(wú)論在學(xué)上還是在學(xué)上都十分普遍，其意義可能在于：在決策層面上為成本的估算提供一種相對(duì)準(zhǔn)確的模式。
另一類十分重要的成本屬性是，通過(guò)成本追溯與成本分配來(lái)區(qū)別成本是與特定的成本對(duì)象直接相關(guān)還是間接相關(guān)，通過(guò)把成本分配到發(fā)生成本的部門或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門的成本稱為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門的成本稱為間接成本。但是，在實(shí)務(wù)中嚴(yán)格區(qū)分直接成本與間接成本有時(shí)是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個(gè)重要的影響因素：
因素1：成本的重要性水平。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，成本數(shù)據(jù)的處理本身是有代價(jià)的。因此，某一成本數(shù)量越大，把成本追溯到某個(gè)特定成本對(duì)象就越具有經(jīng)濟(jì)可行性。
因素2：信息采集技術(shù)的可行性。信息采集技術(shù)特別是一些高的可能會(huì)改變成本在實(shí)務(wù)中的歸屬，就象條形碼的應(yīng)用一樣，使以前只能當(dāng)作間接成本的項(xiàng)目可以按直接成本來(lái)核算。
因素3：生產(chǎn)作業(yè)的設(shè)計(jì)。生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計(jì)很有可能將某些設(shè)施專門用于特定產(chǎn)品，其所發(fā)生的成本歸為直接成本。
因素4：合約安排。實(shí)際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對(duì)該部件成本確定為直接成本提供了依據(jù)。
這種分類主要出現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)上，其主要意義可能在于：為企業(yè)管理行為特別是責(zé)任會(huì)計(jì)提供一個(gè)數(shù)量化依據(jù)。當(dāng)然，如果將企業(yè)的委托關(guān)系延伸到工人一級(jí)，基于這種分類的成本，實(shí)際上也為企業(yè)契約履行提供了重要的評(píng)判基礎(chǔ)。
三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)成本的突破
會(huì)計(jì)學(xué)成本主要從財(cái)務(wù)報(bào)告的目的來(lái)成本，其注意力往往集中在可計(jì)量的角度，通過(guò)一種資源交換或轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的資金歷史支出對(duì)成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，以此為基礎(chǔ)形成財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)師也很少或幾乎不會(huì)將那些計(jì)量困難的未來(lái)成本納入報(bào)告范疇。即使是出于非財(cái)務(wù)報(bào)告的決策或管理需求，真正引起會(huì)計(jì)師們關(guān)注的不確定性成本也并不多。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)成本的注意力常常不同于會(huì)計(jì)學(xué)家或會(huì)計(jì)師，他們主要從決策目的來(lái)研究成本，其目標(biāo)就是確定與各種不同行動(dòng)方案相聯(lián)系的資源的現(xiàn)在和未來(lái)成本。“對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家來(lái)說(shuō)，最重要的成本是隨產(chǎn)量變化的那一部份。但是在會(huì)計(jì)的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產(chǎn)品，使得企業(yè)難以決定哪種產(chǎn)品盈利大而繼續(xù)生產(chǎn)?！保℉.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）當(dāng)會(huì)計(jì)師們的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)沒(méi)有管理意義時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家便不會(huì)為這些數(shù)據(jù)所感動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家的成本定義要比會(huì)計(jì)學(xué)家廣泛得多，“企業(yè)賬戶僅包含有實(shí)際貨幣注入的交易。相反，經(jīng)濟(jì)學(xué)家則常常試圖‘揭開貨幣的面紗’，隱藏在貨幣交易后面的實(shí)際結(jié)果和衡量一項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)資源耗費(fèi)?！保≒aul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本，除包括了會(huì)計(jì)學(xué)成本外，還包括一些在會(huì)計(jì)學(xué)上沒(méi)有反映但卻是真實(shí)存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)成本的突破：
1.機(jī)會(huì)成本
機(jī)會(huì)成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益。“從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，與某種行為相聯(lián)系的1美元的機(jī)會(huì)成本，應(yīng)當(dāng)被當(dāng)做1美元付現(xiàn)成本來(lái)對(duì)待。（Ronald W.Hilton，2002）機(jī)會(huì)成本無(wú)論是在商業(yè)決策，還是在個(gè)人決策上都是廣泛存在的，但行為家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機(jī)會(huì)成本的重要性。
2.沉沒(méi)成本
沉沒(méi)成本是過(guò)去發(fā)生的成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)論是：沉沒(méi)成本并不影響將來(lái)的成本，也不為現(xiàn)在或?qū)?lái)的行為所改變，因而與成本決策無(wú)關(guān)。盡管從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，讓沉沒(méi)成本影響未來(lái)決策是不正確的，但人們卻經(jīng)常這樣做。但是在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)對(duì)預(yù)期沉沒(méi)成本的分析，對(duì)企業(yè)是否進(jìn)入或退出某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，具有直接的決策作用。
3.邊際成本
邊際成本是每多生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱為增量成本）的一個(gè)特例。這一成本概念的引進(jìn)，直接導(dǎo)致了企業(yè)決策中的最小成本法則和替代法則。
成本的創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)學(xué)的是辯證的，成本理論的創(chuàng)新豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)的，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展又促進(jìn)了成本理論的創(chuàng)新。成本理論不僅在會(huì)計(jì)學(xué)中具有十分重要的地位，而且“歷史地看，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本理論是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要組成部分，是生產(chǎn)理論的延伸和企業(yè)理論的基礎(chǔ)?！保秩f(wàn)祥，2001）因此，成本理論創(chuàng)新不僅豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，而且可能提供一些新的分析視角。同樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展特別是當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，極大地促進(jìn)了成本理論的創(chuàng)新。這包括約翰。D.布萊克（John D.Black）對(duì)生產(chǎn)成本理論的最初貢獻(xiàn)；肯尼思。J.阿羅（Kenneth J.Arrow）對(duì)信息成本理論的貢獻(xiàn)；喬治。約瑟夫。斯蒂格勒（George Joseph Stigler）對(duì)信息成本、生產(chǎn)成本、產(chǎn)業(yè)組織成本、管制成本的發(fā)展與貢獻(xiàn)；弗蘭科。莫迪利阿尼（Franco Modigliani）和默頓。米勒（Merton H.Miller）對(duì)資本結(jié)構(gòu)與資本成本理論的貢獻(xiàn)；加里。S.貝克爾（Gary S.Becker）對(duì)犯罪與懲罰成本、人力資源成本理論的貢獻(xiàn)；羅納德?？扑梗≧onald H.Coase）對(duì)交易成本理論的貢獻(xiàn)；道格拉斯。C.諾斯（Douglass C.North）對(duì)制度變遷成本理論的貢獻(xiàn)；以及哈羅德。德姆塞茨（Harold Demsetz）等人對(duì)企業(yè)成本理論的貢獻(xiàn)。
一、現(xiàn)代企業(yè)理論：現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石
在現(xiàn)代企業(yè)理論中，關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)，有兩種影響較大的觀點(diǎn)，表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。
根據(jù)科斯的定義，“企業(yè)的顯著標(biāo)志是對(duì)價(jià)格機(jī)制的替代”。他把企業(yè)和市場(chǎng)視為“兩種可相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段?！薄霸谄髽I(yè)之外，價(jià)格運(yùn)動(dòng)調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過(guò)一系列市場(chǎng)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場(chǎng)交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復(fù)雜的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家一協(xié)調(diào)者?！雹陲@然，科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場(chǎng)協(xié)調(diào)機(jī)制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調(diào)機(jī)制。
關(guān)于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數(shù)其它組織一樣，是一種法律虛構(gòu)，其職能是為個(gè)人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點(diǎn)；就企業(yè)而言，這“一組契約關(guān)系”就是勞動(dòng)所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系。③這里的契約關(guān)系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。
如果我們以個(gè)人為基本分析單位，企業(yè)所包含的內(nèi)容就必然被分解為若干契約關(guān)系，參與這種契約關(guān)系的無(wú)非是生產(chǎn)要素的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者。如果我們撇開這些契約關(guān)系，再來(lái)看企業(yè)的話，那么，企業(yè)就只是一個(gè)空洞的名詞了。
顯然，如果詹森和麥克林的觀點(diǎn)正確，那么，意味著對(duì)科斯的觀點(diǎn)之否定。詹森和麥克林強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的確立過(guò)程，但是，他們忽略了“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程；而科斯卻相反，他強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程，而忽略了“契約關(guān)系”的確立過(guò)程，因而未能充分指明企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與外部的市場(chǎng)協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)不同于市場(chǎng)的根本之處在于它具有生產(chǎn)的功能。就契約關(guān)系的確立而言，企業(yè)確實(shí)是一系列契約的連接點(diǎn)，但是，作為一個(gè)與市場(chǎng)不同的、具有“生產(chǎn)功能”的企業(yè)，在契約確立之后面臨的問(wèn)題就是如何貫徹這些契約。這時(shí)，企業(yè)就成為一個(gè)層級(jí)組織。一系列契約關(guān)系的貫徹過(guò)程就是在這樣的層級(jí)組織中進(jìn)行的。因此，全面地理解企業(yè)的性質(zhì)，應(yīng)該是把表面上似乎對(duì)立的這兩種企業(yè)定義結(jié)合起來(lái)，企業(yè)既是個(gè)人之間一組契約關(guān)系的連接點(diǎn)，又是一個(gè)層級(jí)組織，這兩者是不矛盾的?？梢?jiàn)，企業(yè)具有雙重性質(zhì)。企業(yè)同時(shí)具有這兩方面的性質(zhì)正表明了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系：作為層級(jí)組織，企業(yè)是市場(chǎng)的對(duì)立面，它是一種性質(zhì)不同的協(xié)調(diào)手段；然而，作為層級(jí)組織的企業(yè)恰好又是市場(chǎng)本身的產(chǎn)物。除非整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)變成一個(gè)“巨型企業(yè)”，否則，離開了市場(chǎng)，企業(yè)便不能產(chǎn)生。在確立了企業(yè)具有雙重性質(zhì)之后，后面的行文將根據(jù)需要而強(qiáng)調(diào)其中某一重性質(zhì)。
盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式，但是，我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和完善，而完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理流動(dòng)和配置，又反過(guò)來(lái)促進(jìn)金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)學(xué)具有共生互動(dòng)性。因此，以現(xiàn)代公司制度為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)理論構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的許多基礎(chǔ)問(wèn)題如會(huì)計(jì)主體概念等都建立在現(xiàn)代企業(yè)理論基礎(chǔ)上。離開現(xiàn)代企業(yè)理論就沒(méi)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)可言。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度：現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)之進(jìn)行探討，有助于會(huì)計(jì)學(xué)界從更高層次理解和把握會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題。
會(huì)計(jì)主體（AccountingEntity）概念是一個(gè)古老的會(huì)計(jì)學(xué)概念。
13世紀(jì)地中海沿岸各國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中廣泛采用的復(fù)式簿記（復(fù)式記帳）就已經(jīng)有了“會(huì)計(jì)主體”的萌牙，但是，它發(fā)展到今天成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關(guān)。
雖然企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離大概到19世紀(jì)下半葉才在現(xiàn)代管理理論上得到正式承認(rèn)，但是早在以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織出現(xiàn)之時(shí)，獨(dú)立會(huì)計(jì)已經(jīng)孕育著這樣的基本思想：企業(yè)必須是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立于其所有者的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)主體基本假定促進(jìn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)然，會(huì)計(jì)主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性為前提。在獨(dú)資或合伙企業(yè)階段，會(huì)計(jì)主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)明顯地分離了，會(huì)計(jì)主體概念才具有明確的實(shí)際意義。
企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，在會(huì)計(jì)核算上，從而，在經(jīng)濟(jì)上要相對(duì)獨(dú)立，必須成為獨(dú)立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來(lái)的法人。但是，事物的發(fā)展并非如此簡(jiǎn)單。在早期，會(huì)計(jì)主體棗企業(yè)的所有者并沒(méi)有放棄自己對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史對(duì)期內(nèi)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念（ProprietaryConcept），所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。雖然這個(gè)理論也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，甚至也承認(rèn)企業(yè)所占用的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主或所有者分離，但是，它又突出地強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。所有權(quán)觀念只是要求會(huì)計(jì)主體概念服從于業(yè)主嚴(yán)格管理和考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的需要，并不完全承認(rèn)作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性。
以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來(lái)居上。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來(lái)的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念（EntityConcept）。西方會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關(guān)系如同與外界長(zhǎng)期債權(quán)人的關(guān)系；②股東不擁有公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預(yù)公司的具體經(jīng)營(yíng)管理；④財(cái)產(chǎn)視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表是面向包括公司管理當(dāng)局在內(nèi)的全部利益集團(tuán)，并非僅僅為股東編制。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者相獨(dú)立的主體。這個(gè)主體本身是獨(dú)立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而股東
則以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)擁有的負(fù)債是企業(yè)的負(fù)債。目前我國(guó)的公司法體現(xiàn)了這點(diǎn)。
會(huì)計(jì)主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)，會(huì)計(jì)總是計(jì)量某一個(gè)特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)主體概念。然而，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體卻不一定是法人。例如，獨(dú)資或合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)上視為會(huì)計(jì)主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊(cè)登記、具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。這點(diǎn)正與我們前面強(qiáng)調(diào)的企業(yè)是一系列契約關(guān)系的連接點(diǎn)相吻合。這也正是我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。
企業(yè)要成為真正的會(huì)計(jì)主體，必須在法律上被賦予獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點(diǎn)?，F(xiàn)代公司制度可以從不同側(cè)面來(lái)描述，其中一個(gè)重要特征就是公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度。完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度至少包括三項(xiàng)內(nèi)容：①法人財(cái)產(chǎn)的形成制度或會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財(cái)產(chǎn)相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)債所形成的資產(chǎn)，構(gòu)成公司的法人財(cái)產(chǎn)。②法人對(duì)其財(cái)產(chǎn)的權(quán)利制度。一方面，公司法人可以依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)行使各項(xiàng)權(quán)利如財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)、使用權(quán)等；另一方面，公司以全部法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。③投資者對(duì)公司法人財(cái)產(chǎn)及其權(quán)利的制約機(jī)制：董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代公司制度的基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋孩偃绻緵](méi)有必要的財(cái)產(chǎn)，公司就不具備法人條件；②如果公司對(duì)其法人財(cái)產(chǎn)不具有獨(dú)立支配的權(quán)利，公司就不可能依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，也不可能成為民法關(guān)系的主體；③如果公司沒(méi)有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，公司就不可能成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的同義語(yǔ)，會(huì)計(jì)主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達(dá)到完美的統(tǒng)一。
總之，會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)賴以存在和發(fā)展的前提條件，會(huì)計(jì)主體概念促進(jìn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會(huì)計(jì)主體地位，而會(huì)計(jì)主體概念從微觀層面上保證了公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。
三、資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想：會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域
公司資本來(lái)源渠道不外乎債務(wù)資本和權(quán)益資本兩條。然而，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本，而沒(méi)有確認(rèn)權(quán)益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導(dǎo)向的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右邊結(jié)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行修正，把原來(lái)的股東權(quán)益（ShareholderEquity）分成兩個(gè)部分：股東權(quán)益和主體權(quán)益（EntityEquity）。根據(jù)前述企業(yè)的性質(zhì)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該報(bào)告主體本身的活動(dòng)與狀況，而不應(yīng)該主要關(guān)心股東們的利益。如前所述，企業(yè)（公司）本質(zhì)上是一系列契約的連接點(diǎn)，發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)把許多契約關(guān)系連接在企業(yè)（公司）這個(gè)連接點(diǎn)上，股東與公司的關(guān)系只不過(guò)是這一系列契約中的一個(gè)部分。作為一系列契約連接點(diǎn)的企業(yè)（公司），與外界存在許多的契約關(guān)系，這些契約關(guān)系所隱含的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系都是財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)該報(bào)告的。
（一）強(qiáng)調(diào)主體權(quán)益，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念
根據(jù)主體觀念，會(huì)計(jì)主體被看成是獨(dú)立于其所有者的，那么，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者結(jié)欠外界負(fù)債。這樣，某個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)利益而不是其所有者（股東）的財(cái)務(wù)利益。從這點(diǎn)看，資產(chǎn)負(fù)債表的右邊報(bào)告會(huì)計(jì)主體的資本來(lái)源，而資產(chǎn)負(fù)債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負(fù)債表并不意味著反映各個(gè)利益集團(tuán)和個(gè)人在會(huì)計(jì)主體中的利益或權(quán)利；相反，資產(chǎn)負(fù)債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動(dòng)的匯總報(bào)告。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式應(yīng)該是“資產(chǎn)=資本來(lái)源”。
按照上述思路，資產(chǎn)負(fù)債表右邊要進(jìn)行相應(yīng)修改。這時(shí)，資本來(lái)源包括：（1）負(fù)債。負(fù)債代表各種貸款人、供應(yīng)商（以應(yīng)付帳款形式表現(xiàn)）、雇員（以應(yīng)付工資及退休金等形式表現(xiàn)）和政府（以遞延所得稅形式表現(xiàn)）提供資本的數(shù)額。（2）股東權(quán)益?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分并不代表股東所提供的資本數(shù)額。盡管實(shí)收資本項(xiàng)目反映股東原始投入的數(shù)額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻(xiàn)，盈余是會(huì)計(jì)主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實(shí)際提供資本的數(shù)額大于資產(chǎn)負(fù)債表上列示的實(shí)收資本數(shù)額。除了實(shí)收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴(kuò)大到與使用這些實(shí)收資本相聯(lián)系而又尚未以股利的形式支付給他們的權(quán)益資本成本（權(quán)益利息）部分。尚未支付的普通股權(quán)益利息本應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但是，在目前的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒(méi)有體現(xiàn)。目前公司對(duì)債券持有者的負(fù)債是按照其原始發(fā)生額加上尚未支付利息額進(jìn)行計(jì)量的，普通股股東權(quán)益數(shù)額也理應(yīng)如此計(jì)量。如此，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第3號(hào)概念公告的定義不同，股東權(quán)益不是一種剩余求索權(quán)，“股東權(quán)益代表著股東提供資本的數(shù)額。它包括他們直接投入的數(shù)額加上這些資本應(yīng)計(jì)的利息。利息是使用資本的成本。權(quán)益利息是使用股東權(quán)益資本的成本。”④（3）主體權(quán)益。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上有三種類型的資本來(lái)源，除了負(fù)債和股東權(quán)益以外，還有會(huì)計(jì)主體本身努力所創(chuàng)造的資本來(lái)源，這就是主體權(quán)益。主體權(quán)益與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下的留存收益并不是一回事。在一定時(shí)期內(nèi)，某個(gè)會(huì)計(jì)主體本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的資本來(lái)源數(shù)額通過(guò)凈收益來(lái)計(jì)量。凈收益應(yīng)該是各種收入（包括利得）與各種費(fèi)用（包括損失和權(quán)益利息）之間的差額。正如現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益應(yīng)該加到主體權(quán)益上去。然而，由于權(quán)益資本成本作為一個(gè)成本項(xiàng)目加以確認(rèn)，加到主體權(quán)益的數(shù)額比現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時(shí)日的主體權(quán)益是截止到該時(shí)日為止的凈收益之和。
因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表左邊反映某個(gè)會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項(xiàng)目反映各種資本形態(tài)的性質(zhì)及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表右邊反映取得資本的各項(xiàng)資本來(lái)源：負(fù)債、股東權(quán)益和主體權(quán)益。顯然，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想提出的“主體權(quán)益”概念進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念。
（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念：資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想的基礎(chǔ)
如前所述，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念。這時(shí)，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒(méi)有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋?lái)看，債權(quán)人是唯一的、真正的“外來(lái)者”。而與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過(guò)債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個(gè)渠道來(lái)籌集其所需要
的資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無(wú)論是債權(quán)人還是股東相對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來(lái)者”。
值得指出的是，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。權(quán)益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無(wú)論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都是公司使用資本的代價(jià)。目前，有些會(huì)計(jì)著作還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對(duì)各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來(lái)。因此，從理論上說(shuō)，利息費(fèi)用、所得稅和股利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論卻對(duì)它們進(jìn)行分門別類，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來(lái)了。這不能不說(shuō)，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅理論與實(shí)踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。
綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，強(qiáng)調(diào)了主體權(quán)益概念，不僅進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念，而且拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)只計(jì)量債務(wù)資本成本而不計(jì)量權(quán)益資本成本的局限，從而將會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，全面計(jì)量產(chǎn)權(quán)成本。
四、結(jié)論
本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，以金融市場(chǎng)為依托，以現(xiàn)代企業(yè)理論為基礎(chǔ)，討論安東尼教授所提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，并以此為契機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)概念進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)思考，以期拓展會(huì)計(jì)學(xué)研究的視野，溝通會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系。
通過(guò)本文的討論，形成如下結(jié)論：
第一，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，從微觀層面向經(jīng)濟(jì)學(xué)靠攏，從而會(huì)計(jì)利潤(rùn)向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)靠攏。
第二，企業(yè)性質(zhì)的雙重性，決定了以企業(yè)為主體的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)必然分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域。從總體上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為“契約關(guān)系”的確立服務(wù)，管理會(huì)計(jì)則為“契約關(guān)系”的貫徹服務(wù)。而現(xiàn)代企業(yè)是“契約關(guān)系”確立過(guò)程與貫徹過(guò)程的統(tǒng)一，又決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域?qū)⒃谛碌膶哟紊先跒橐惑w。
第三，企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)應(yīng)從股東財(cái)富最大化轉(zhuǎn)移到企業(yè)價(jià)值最大化上來(lái)。
關(guān)鍵詞：新型應(yīng)用技術(shù)大學(xué)；大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)；區(qū)域經(jīng)濟(jì)
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2016）20-0087-02
一、引言
大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)作為高校教學(xué)重要的組成部分，在服務(wù)社會(huì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。而從大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)的現(xiàn)狀來(lái)看，許多新型應(yīng)用技術(shù)類大學(xué)普遍存在著教學(xué)理念落后和教學(xué)模式陳舊等問(wèn)題。教師和學(xué)生花了大量的時(shí)間和精力去教和學(xué)，結(jié)果卻不能學(xué)以致用，所謂“費(fèi)時(shí)低效”的傳統(tǒng)英語(yǔ)教學(xué)模式已不能滿足轉(zhuǎn)型后的應(yīng)用技術(shù)類型本科院校對(duì)人才培養(yǎng)的需求，教學(xué)改革和創(chuàng)新迫在眉睫。區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)使得人們對(duì)各類人才的要求也越來(lái)越高，如何在教學(xué)模式創(chuàng)新和改革的推動(dòng)下立足區(qū)域經(jīng)濟(jì)，培養(yǎng)高素質(zhì)、應(yīng)用型、復(fù)合型外語(yǔ)人才以滿足多元發(fā)展的社會(huì)需求和特定區(qū)域發(fā)展需求是當(dāng)前大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)的一個(gè)重要課題。本文基于語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，通過(guò)對(duì)遼寧省五所新型應(yīng)用技術(shù)大學(xué)往屆畢業(yè)生的主要就業(yè)去向、在校生未來(lái)職業(yè)規(guī)劃、企事業(yè)單位對(duì)人才專業(yè)水平要求等方面的問(wèn)卷調(diào)查，探討在新型應(yīng)用技術(shù)大學(xué)中，大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)如何與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展。
二、語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)
語(yǔ)言是什么？有的學(xué)者提出是語(yǔ)言使用上的“結(jié)構(gòu)論”、“功能論”和“人力資本論”。前兩種語(yǔ)言觀對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)的大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而持久的影響。然而，語(yǔ)言終究是要服務(wù)于社會(huì)和市場(chǎng)需求，忽略了語(yǔ)言的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，僅僅拘泥于“結(jié)構(gòu)論”和“功能論”的大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)必定會(huì)與當(dāng)今社會(huì)對(duì)人才培養(yǎng)的要求相去甚遠(yuǎn)。于是，一門交叉學(xué)科――語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)（Economics of Language）成為諸多學(xué)者研究的熱點(diǎn)，為當(dāng)今舉步不前的大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)提供了新視角。
語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)（Economics of Language）最早由美國(guó)加州大學(xué)洛杉磯分校經(jīng)濟(jì)學(xué)教授――“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”的開拓者Jacob Marschak在1965年提出。他認(rèn)為語(yǔ)言有四個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，即價(jià)值（value）、效用（utility）、成本（cost）和收益（benefit）。語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心觀點(diǎn)是：①語(yǔ)言是一種人力資本，學(xué)習(xí)外語(yǔ)是對(duì)人力資本的一種經(jīng)濟(jì)投資，要考慮投資成本和預(yù)期效益；②語(yǔ)言的使用體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)價(jià)值，語(yǔ)言的經(jīng)濟(jì)價(jià)值有高低之分；③語(yǔ)言的使用具有經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)的因素。語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論為大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)改革提供了新的視角：第一，大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)應(yīng)像生產(chǎn)其他資源一樣力爭(zhēng)用最少的成本獲得最大的收益，改變大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)的“費(fèi)時(shí)低效”現(xiàn)象。第二，語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)理論強(qiáng)調(diào)“語(yǔ)言本身也是一種人力資本”，學(xué)習(xí)一種或多種語(yǔ)言是對(duì)人力資本特定形式的投資，會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。學(xué)習(xí)外語(yǔ)的“投資費(fèi)用”和學(xué)成語(yǔ)言后的“投資預(yù)期效益”之比，讓人們理性地決定戰(zhàn)略投資外語(yǔ)學(xué)習(xí)[1]。第三，語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與市場(chǎng)需求和服務(wù)就業(yè)的社會(huì)大背景緊密結(jié)合，突出語(yǔ)言的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，培養(yǎng)的人才符合企業(yè)的用人要求，為畢業(yè)生的就業(yè)提供了可靠保障，與應(yīng)用技術(shù)大學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)相一致。
三、問(wèn)卷設(shè)計(jì)與調(diào)查結(jié)果
1.調(diào)查目的。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，了解應(yīng)用技術(shù)類大學(xué)往屆畢業(yè)生的就業(yè)去向，在校生的未來(lái)從業(yè)規(guī)劃，遼寧省人才市場(chǎng)對(duì)畢業(yè)生專業(yè)水平的期待情況；向從事大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)的教師進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，了解教師在教學(xué)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，明確大學(xué)英語(yǔ)的教學(xué)現(xiàn)狀；向不同專業(yè)的在校學(xué)生進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，了解學(xué)生對(duì)于大學(xué)英語(yǔ)學(xué)習(xí)的期待。
2.調(diào)查對(duì)象及方法。本研究的調(diào)查對(duì)象是遼寧省5所應(yīng)用技術(shù)類型高校和65家外貿(mào)企業(yè)。問(wèn)卷采用自編調(diào)查問(wèn)卷多種形式發(fā)放，并采用Likert五級(jí)量表，選項(xiàng)從“非常滿意”到“非常不滿意”，調(diào)查者從五個(gè)選項(xiàng)中選出唯一的答案。
3.調(diào)查結(jié)果。①對(duì)“大學(xué)畢業(yè)生英語(yǔ)水平滿意程度”的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，只有12.3%的企業(yè)認(rèn)為大學(xué)畢業(yè)生聽力和口語(yǔ)能力強(qiáng)或非常強(qiáng)，認(rèn)為差或極差的占到58.5%，能勝任外貿(mào)企業(yè)相關(guān)職能工作的畢業(yè)生僅為11.2%，英語(yǔ)實(shí)踐能力強(qiáng)的只有9.8%。②對(duì)遼寧省人才市場(chǎng)應(yīng)聘者英語(yǔ)水平要求進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果表明，從近幾年遼寧省人才市場(chǎng)招聘的條件看，各招聘單位對(duì)畢業(yè)生的英語(yǔ)水平提出了明確的要求。第一，語(yǔ)言水平證書。多數(shù)招聘單位以全國(guó)大學(xué)英語(yǔ)四、六級(jí)的成績(jī)?yōu)榛鹃T檻條件，有的企業(yè)甚至?xí)髴?yīng)聘者具備中高級(jí)翻譯證書、商務(wù)英語(yǔ)等級(jí)證書等。第二，具備良好的聽力、口語(yǔ)和英語(yǔ)表達(dá)能力，尤其是口語(yǔ)表達(dá)能力。第三，對(duì)所應(yīng)聘單位相關(guān)的專業(yè)英語(yǔ)應(yīng)精通。③對(duì)遼寧省5所新型應(yīng)用技術(shù)大學(xué)不同專業(yè)的在校生進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，了解學(xué)生對(duì)于大學(xué)英語(yǔ)學(xué)習(xí)的期待。問(wèn)卷結(jié)果表明，學(xué)生普遍希望在校期間能學(xué)到實(shí)用的、能為未來(lái)就業(yè)服務(wù)的語(yǔ)言技能。95%的學(xué)生對(duì)開設(shè)專業(yè)英語(yǔ)課充滿期待，92%的學(xué)生愿意通過(guò)增加課時(shí)等方式提高聽說(shuō)水平。
4.向從事大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)的教師進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，了解教師在教學(xué)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，明確大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)現(xiàn)狀。在調(diào)查中，61.2%的教師對(duì)應(yīng)用技術(shù)大學(xué)英語(yǔ)人才培養(yǎng)目標(biāo)不明確，多數(shù)教師的教學(xué)觀念仍停留在學(xué)生的語(yǔ)言基礎(chǔ)知識(shí)水平這一目標(biāo)上，完全忽視了對(duì)語(yǔ)言應(yīng)用能力的提高。78%的教師認(rèn)為教材的內(nèi)容過(guò)于陳舊，理論性過(guò)強(qiáng)而實(shí)踐性不高。針對(duì)語(yǔ)言應(yīng)用技能訓(xùn)練與未來(lái)就業(yè)指向的內(nèi)容較少，學(xué)生真正能學(xué)以致用的內(nèi)容寥寥無(wú)幾。83.6%的教師在大學(xué)英語(yǔ)課堂上仍然采取單純的課堂講授、小組討論、角色扮演等傳統(tǒng)的教學(xué)方法，多數(shù)教師認(rèn)為應(yīng)改變目前陳舊的教學(xué)模式。
四、大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策
1.強(qiáng)化學(xué)生英語(yǔ)應(yīng)用能力訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)低費(fèi)用高效益。語(yǔ)言作為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的工具，具有與其他資源一樣的經(jīng)濟(jì)特性，即價(jià)值、效用、費(fèi)用和收益[2]。根據(jù)這一語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，學(xué)習(xí)外語(yǔ)是一種經(jīng)濟(jì)投入，其成本表現(xiàn)在為學(xué)成這門外語(yǔ)所花費(fèi)的時(shí)間、精力和實(shí)物支出，而其效益則取決于學(xué)習(xí)者學(xué)成語(yǔ)言之后，由此而獲得相應(yīng)的收益和效用[3]。課題組在本?，F(xiàn)有的多媒體網(wǎng)絡(luò)式教學(xué)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化學(xué)生英語(yǔ)應(yīng)用能力的訓(xùn)練，實(shí)施了培養(yǎng)應(yīng)用型復(fù)合外語(yǔ)人才的多維互動(dòng)式教學(xué)方法。從學(xué)生剛?cè)胄r(shí)便對(duì)他們進(jìn)行為期兩周的聽、說(shuō)、讀、寫技能的強(qiáng)化訓(xùn)練。教師通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等多種渠道搜集大量?jī)?nèi)容新穎、題材豐富、難度適當(dāng)?shù)馁N近大學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的“視、聽、說(shuō)”資料，制成圖文和聲像并茂的多媒體課件。在強(qiáng)化訓(xùn)練的過(guò)程中，鼓勵(lì)每一位學(xué)生參與活動(dòng)，大膽張口說(shuō)英語(yǔ)，教師通過(guò)提問(wèn)一些簡(jiǎn)單、學(xué)生感興趣的問(wèn)題，要求他們用英語(yǔ)回答以訓(xùn)練他們的聽說(shuō)技能。學(xué)生在輕松、愉悅的氛圍中感受學(xué)習(xí)英語(yǔ)的樂(lè)趣，進(jìn)而提高他們的聽說(shuō)能力和語(yǔ)言應(yīng)用能力。
2.開展拓展課程，培養(yǎng)高級(jí)英語(yǔ)人才資本。第一，有關(guān)英語(yǔ)國(guó)家文化概況課程。通過(guò)對(duì)英語(yǔ)國(guó)家的概況、中西方文化差異等知識(shí)的學(xué)習(xí)，有助于學(xué)生人文修養(yǎng)的提高，并為跨文化交際掃清障礙。第二，開設(shè)專門用途英語(yǔ)課程。為服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在第四學(xué)期可以針對(duì)不同專業(yè)的學(xué)生開展旅游英語(yǔ)、會(huì)計(jì)英語(yǔ)、建筑英語(yǔ)等專門用途英語(yǔ)課程。此類課程是學(xué)生在掌握基礎(chǔ)英語(yǔ)技能之后，針對(duì)各自專業(yè)而進(jìn)行的系統(tǒng)學(xué)習(xí)本專業(yè)內(nèi)的英語(yǔ)知識(shí)的過(guò)程，專門用途英語(yǔ)是實(shí)用性極強(qiáng)的課程，可以使語(yǔ)言教學(xué)、語(yǔ)言學(xué)習(xí)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要掛鉤，這體現(xiàn)了語(yǔ)言的經(jīng)濟(jì)性，也能有效地提升學(xué)生英語(yǔ)應(yīng)用技能，提高未來(lái)就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也為應(yīng)用技術(shù)類大學(xué)培養(yǎng)高級(jí)英語(yǔ)人才資本奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3.開展校企聯(lián)合，優(yōu)化人力資源配置。為了更好地服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化人力資源配置，我校與地方企業(yè)開展了校企聯(lián)合辦學(xué)。課題組以校企聯(lián)合為契機(jī)，定期讓學(xué)生參與企業(yè)實(shí)踐，將大學(xué)英語(yǔ)課堂轉(zhuǎn)移到企業(yè)實(shí)踐現(xiàn)場(chǎng)，學(xué)生通過(guò)參與企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，將自己所學(xué)應(yīng)用到具體工作中，同時(shí)，發(fā)現(xiàn)自身的不足。參與企業(yè)社會(huì)實(shí)踐不僅可以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，豐富所學(xué)內(nèi)容，也有助于培養(yǎng)其他應(yīng)用能力，如團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)、交流能力和應(yīng)變能力等。另一方面，可以縮小教學(xué)質(zhì)量和社會(huì)用人單位之間的差距，符合當(dāng)今“協(xié)同創(chuàng)新”的教學(xué)改革思路，有利于學(xué)生在最短的時(shí)間內(nèi)熟悉和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)未來(lái)就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而更好的為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
五、結(jié)語(yǔ)
語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)當(dāng)前高校的大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)有著重要的指導(dǎo)作用，尤其在新型應(yīng)用技術(shù)大學(xué)中，語(yǔ)言教學(xué)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著更加緊密的聯(lián)系。應(yīng)用技術(shù)大學(xué)的英語(yǔ)教育應(yīng)以社會(huì)發(fā)展和市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，結(jié)合本校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，結(jié)合地區(qū)的傳統(tǒng)和優(yōu)勢(shì)，確定外語(yǔ)教學(xué)的目標(biāo)和方法，注重強(qiáng)化學(xué)生的語(yǔ)言應(yīng)用能力訓(xùn)練，積極開設(shè)一系列區(qū)域經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展迫切需要的拓展課程，并通過(guò)校企聯(lián)合的方式有的放矢的培養(yǎng)區(qū)域英語(yǔ)人才，增強(qiáng)學(xué)生英語(yǔ)學(xué)習(xí)的針對(duì)性和目的性，加強(qiáng)英語(yǔ)學(xué)習(xí)在市場(chǎng)運(yùn)用中的具體性和實(shí)用性，以提高學(xué)生未來(lái)的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而更好的為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡曉斌.淺談高校英語(yǔ)教育與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009，（4）：153-155.
一、資本成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)資本成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代金融市場(chǎng)和企業(yè)制度為依托，以企業(yè)資本成本為對(duì)象，將企業(yè)成本概念及計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，全面確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)資本成本信息的一個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)主體和成本是建立資本成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋?/p>
1會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)賴以存在和發(fā)展的前提條件，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。
在19世紀(jì)，所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)，大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見(jiàn)。在這種情況下單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本沒(méi)有多大意義，相反更重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。從所有者角度來(lái)看，債權(quán)人才是唯一真正的“外來(lái)者”，在滿足了這些“外來(lái)者”的權(quán)益之后，剩下的就是業(yè)主的利潤(rùn)。因此，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，重要的是如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本而不是股權(quán)資本成本。以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來(lái)居上。這時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生了相應(yīng)的變革，原來(lái)的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者獨(dú)立的個(gè)體，甚至具有自身的“人格化”，與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過(guò)兩個(gè)渠道來(lái)籌集其所需的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本和從投資者那里籌集股權(quán)資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度來(lái)看，是主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，是主體而不是其所有者結(jié)欠債務(wù)，無(wú)論是債權(quán)人還是股東相對(duì)于公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言都是外來(lái)者。根據(jù)主體觀念，所有原始資本都是由公司主體“外來(lái)者”提供的，無(wú)論從哪個(gè)渠道取得的資本，對(duì)于獨(dú)立的“人格化”主體而言都是有代價(jià)的。根據(jù)主體觀念，無(wú)論是債務(wù)資本成本還是股權(quán)資本成本都應(yīng)作為成本處理，因?yàn)閺墓咀鳛楠?dú)立主體而言，它們都是公司使用資本的代價(jià)。然而遺憾的是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方面傾向于接受主體觀念，而另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念，股權(quán)資本成本的處理就是其中一例。
2成本是指在成本客體上耗費(fèi)的全部資源的數(shù)額。
眾所周知，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本即我們通常所說(shuō)的利息費(fèi)用，而沒(méi)有確認(rèn)股權(quán)資本成本。安東尼教授認(rèn)為利息費(fèi)用不僅包括債務(wù)資本成本，而且還應(yīng)包括股權(quán)資本成本。股權(quán)資本成本與債務(wù)資本成本，以及直接材料成本、直接人工成本、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目在性質(zhì)上并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)閭鶛?quán)人不會(huì)為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)，這個(gè)回報(bào)在會(huì)計(jì)上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本；而股東也不會(huì)為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們也可以得到回報(bào)，這個(gè)回報(bào)就是公司使用股權(quán)資本的成本。根據(jù)主體觀念，應(yīng)用股權(quán)資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒(méi)有什么區(qū)別，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已，從形式上看股權(quán)資本成本屬于隱含成本，而債務(wù)資本成本屬于顯現(xiàn)成本。
二、建立資本成本會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)行有關(guān)方面的影響
（一）對(duì)會(huì)計(jì)的影響。
第一，對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想沖淡了傳統(tǒng)資本要素的地位沖破了現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與方法以資本為中心的局限，突出地強(qiáng)調(diào)公司主體權(quán)益，拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野，溝通了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系，從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)。
第二，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。根據(jù)主體觀念，資本成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，把會(huì)計(jì)恒等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債股東權(quán)益主體權(quán)益。使債權(quán)人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益在會(huì)計(jì)上得到充分的展示，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念。股東權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積及股權(quán)股利，應(yīng)明確的是資本公積中只包含資本的溢價(jià)、資本外匯折算差額。因?yàn)榻邮芫栀?zèng)的資產(chǎn)，從捐贈(zèng)者來(lái)看，是為公司或經(jīng)營(yíng)者而捐贈(zèng)，非投資者；資產(chǎn)重估增值，是經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)投資、保管和使用得當(dāng)而帶來(lái)的，非投資者帶來(lái)的，所以這兩項(xiàng)應(yīng)作為主體權(quán)益，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)“主體公積”科目來(lái)反映；股權(quán)股利是留存于公司尚未分配的股權(quán)資本成本。另外從保護(hù)股東權(quán)益出發(fā)，還應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，計(jì)提了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，就不再計(jì)提法定與任意盈余公積，但仍應(yīng)計(jì)提公益金，這時(shí)的公益金不再是職工集體福利基金，而是員工離退職及遣散安置等費(fèi)用的準(zhǔn)備金。這樣主體權(quán)益包括：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、主體公積、公益金和未分配利潤(rùn)。
股權(quán)資本成本會(huì)計(jì)的建立將使公司成本發(fā)生三大變化：
首先，利息費(fèi)用將廣義化為企業(yè)的資本成本，既包括債務(wù)資本成本也包括股權(quán)資本成本，利息費(fèi)用不再是一項(xiàng)期間費(fèi)用，而應(yīng)將其視為一項(xiàng)成本核算處理；
其次，企業(yè)存貨成本和銷貨成本中將包含占用的或生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的資本成本；
最后，自建固定資產(chǎn)的成本中將包含在建期間所占用的全部資本成本。
第三，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。不管公司的盈虧，投資者都可以取得股權(quán)資本成本，所以公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)者，從而大大地降低了經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性和必要性，有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把股權(quán)資本成本當(dāng)作凈收益的組成部分，從而高估了凈收益，使凈收益的信息失去了真實(shí)性，可能導(dǎo)致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。資本成本會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本，相應(yīng)地減少了凈收益，按照資本成本會(huì)計(jì)理論的構(gòu)想，這時(shí)的凈收益才是真實(shí)的利潤(rùn)，這個(gè)真實(shí)的利潤(rùn)將顯示出公司扣除其使用的資本成本之后還賺了多少，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。眾所周知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該反映主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，資本成本會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本，將有助于實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。主要表現(xiàn)在：
首先，能夠揭示有關(guān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，而這方面的信息是目前凈收益計(jì)量所無(wú)法揭示的；
其次，它消除了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的效應(yīng)，減少了傳統(tǒng)的銷售收益比率和凈資產(chǎn)收益比率所產(chǎn)生的信息誤導(dǎo)，提供有用的信息；最后，將使公司報(bào)告的凈收益數(shù)額不會(huì)因?yàn)橘Y本來(lái)源差異而受到歪曲，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，當(dāng)然將股權(quán)資本成本確認(rèn)為成本，還將使公司自建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)與外購(gòu)或租賃的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)具有可比性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策功能。
（二）對(duì)公司的影響。通過(guò)資本成本會(huì)計(jì)的處理，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)者，由于經(jīng)營(yíng)者要承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)，必須賦予其更大的權(quán)力，所以經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力得到進(jìn)一步的強(qiáng)化，重大決策權(quán)發(fā)生了位移。而董事會(huì)的權(quán)利應(yīng)相應(yīng)弱化，但其監(jiān)管地位應(yīng)得到加強(qiáng)，所以應(yīng)該修改公司法：第一，將現(xiàn)有的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)合并設(shè)立一個(gè)監(jiān)事機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)處于重大經(jīng)營(yíng)決策的備案和監(jiān)督地位，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)定期向監(jiān)事機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但其仍保留解聘或聘任經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利。該機(jī)構(gòu)人員由股東和債權(quán)人構(gòu)成，對(duì)股東大會(huì)和債權(quán)人負(fù)責(zé)。若該監(jiān)事機(jī)構(gòu)未履行或不盡力履行其職責(zé)，而給股東及債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)及法律責(zé)任。
第二，當(dāng)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到股東權(quán)益的50%時(shí)，可不再計(jì)提；當(dāng)公司發(fā)生虧損時(shí)，可用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得低于股東權(quán)益的25%；當(dāng)累計(jì)虧損額達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予其破產(chǎn)。
第三，經(jīng)營(yíng)者加入本公司，可根據(jù)股東的要求或雙方協(xié)商確定，由經(jīng)營(yíng)者先期注入一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。當(dāng)監(jiān)事機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，可要求其退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或要求其提高計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。
第四，當(dāng)公司破產(chǎn)時(shí)，以破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)先償還債務(wù)，有剩余的可在股東之間償還，如還有剩余的才可在經(jīng)營(yíng)者之間分配。
第五，股利發(fā)放的最終決定權(quán)屬監(jiān)事機(jī)構(gòu)，但應(yīng)充分與經(jīng)營(yíng)者協(xié)商，取得一致。另外以股東、債權(quán)人為代表的委托人與經(jīng)營(yíng)者之間是通過(guò)雙向選擇，不斷“博弈”達(dá)到均衡，以此來(lái)確定股東的投資報(bào)酬（即股權(quán)資本成本率）和計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。
（三）對(duì)股市的影響。
股權(quán)資本成本的確認(rèn)與計(jì)量，大大降低了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率降低，投資者的報(bào)酬較為穩(wěn)固，使股市真正成為投資者投資及轉(zhuǎn)讓股票的場(chǎng)所，而非投機(jī)的主要場(chǎng)所，投機(jī)應(yīng)在金融期貨、期權(quán)市場(chǎng)上，從而大大地減少了投機(jī)行為的發(fā)生，有利于股市健康平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)也避免或降低股市的泡沫，也就避免或降低了經(jīng)濟(jì)中泡沫成分，有利于經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)發(fā)展。
三、建立資本成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想在一定程度上協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科，從某個(gè)側(cè)面展示了當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展趨勢(shì)。因?yàn)楫?dāng)代科學(xué)發(fā)展的總體特征，總是表現(xiàn)為分化與融合的辯證統(tǒng)一，會(huì)計(jì)學(xué)科也不例外。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量一切成本包括顯現(xiàn)成本和隱含成本。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻僅僅確認(rèn)和計(jì)量顯現(xiàn)成本，對(duì)隱含成本卻視而不見(jiàn)。兩者之間缺乏統(tǒng)一性，既對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的理論建設(shè)造成了不良影響，也為它們的實(shí)際應(yīng)用帶來(lái)諸多不便之處。例如：在投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，按管理會(huì)計(jì)要求對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，當(dāng)投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，卻由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)和考核，由于兩者的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得人們無(wú)法據(jù)以了解投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，所要求達(dá)到的投資報(bào)酬率在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想解決了這個(gè)無(wú)法回避而又亟待解決的問(wèn)題。它不僅統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的“成本”口徑，而且協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益和使用效益，從而在一定程度上協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。
（二）建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想使企業(yè)的凈利潤(rùn)更具有經(jīng)濟(jì)意義。
首先，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)改造，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)靠攏，也拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，將會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序和方法下，凈收益包括股權(quán)資本成本和真實(shí)的凈收益兩部分。把股權(quán)資本成本當(dāng)作企業(yè)凈收益的一部分，虛增了企業(yè)的凈收益，從而高估了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想還其本來(lái)面目，使企業(yè)的凈收益真實(shí)地揭示了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這樣，會(huì)計(jì)學(xué)的凈收益實(shí)際上就是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界流行的經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值是近年來(lái)最引人注目和廣泛使用的企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，它是企業(yè)息稅前利潤(rùn)與企業(yè)全部資本成本之間的差額。從而消除了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)在認(rèn)識(shí)上的差異。
其次，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)股權(quán)資本成本，計(jì)算出的凈利潤(rùn)包含股權(quán)資本成本，因此，凈利潤(rùn)指標(biāo)并不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也就缺乏其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)意義。引入股權(quán)資本成本會(huì)計(jì)后，在損益表上的凈利潤(rùn)，就是扣除股權(quán)資本成本后的凈利潤(rùn)，將更具有經(jīng)濟(jì)意義。
另外，建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想，沖淡了傳統(tǒng)資本要素的地位和作用，強(qiáng)調(diào)企業(yè)主體利益，更加全面地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體觀念。在資本成本會(huì)計(jì)下計(jì)算出來(lái)的凈收益指標(biāo)，有助于會(huì)計(jì)的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)主體而不是基于股東進(jìn)行信息披露。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與人力資本會(huì)計(jì)則突出人力資本要素的地位，它們的結(jié)合，有助于我們構(gòu)建與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的人力資本與非人力資本相結(jié)合的會(huì)計(jì)理論與方法體系。建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想，通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)科確認(rèn)與計(jì)量資本成本，提供資本成本信息，將企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境有機(jī)地聯(lián)系在一起，將收益與風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。從而將企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，在會(huì)計(jì)信息上得到反映。在有效金融市場(chǎng)上，資本成本代表著金融市場(chǎng)的一般預(yù)期收益水平，標(biāo)示著企業(yè)的市場(chǎng)地位，從某個(gè)側(cè)面反映了社會(huì)資源的優(yōu)化與配置。另外在已實(shí)現(xiàn)的股權(quán)資本成本中用于再投資的可免稅，用于發(fā)放股利的應(yīng)補(bǔ)交所得稅，有利于鼓勵(lì)投資者再投資此外，通過(guò)在會(huì)計(jì)學(xué)科中確認(rèn)與計(jì)量資本成本，有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有利于建立有效的資本市場(chǎng)并提高管理效能，使公司的價(jià)值在證券交易市場(chǎng)上得到合理的反映。有利于解決股東與經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾，降低成本，從而約束人（經(jīng)營(yíng)者）短期行為、保守行為、“消費(fèi)”行為和偷懶行為的發(fā)生還有利于促進(jìn)職業(yè)經(jīng)理（即經(jīng)營(yíng)者）人才市場(chǎng)的建設(shè)和發(fā)展。
總之，建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想，使經(jīng)營(yíng)者得到更大的權(quán)力，肩負(fù)起更大的責(zé)任。資本成本會(huì)計(jì)是以理想的獎(jiǎng)勵(lì)或激勵(lì)報(bào)酬為基礎(chǔ)，它使因（管理行為或決策）與果（主體權(quán)益的創(chuàng)造）緊密地連在一起另一方面使經(jīng)營(yíng)者從被利潤(rùn)束縛中解放出來(lái)，敢于投資于長(zhǎng)期才能見(jiàn)效的項(xiàng)目，而不必顧及短期效益。明確經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任，也有利于更好地在會(huì)計(jì)上反映經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的情況。資本成本會(huì)計(jì)融合了經(jīng)營(yíng)者和股東雙方的觀點(diǎn)。
[參考文獻(xiàn)]
1、高等教育成本及其成本分擔(dān)
高等教育成本一般指在高等學(xué)校培養(yǎng)每一個(gè)學(xué)生的過(guò)程中所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，也即是高校的在校生在學(xué)習(xí)期間直接或間接消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的總和。參照教育成本的定義，我們認(rèn)為，所謂高等教育成本就是指為使受教育者接受高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源的價(jià)值，它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于高等教育所造成的價(jià)值損失。
1986年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯斯·約翰斯通創(chuàng)立了高等教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)睦碚?，該理論基?ldquo;受益者付費(fèi)”的原則把高等教育成本分為教學(xué)成本、學(xué)生生活成本以及學(xué)生機(jī)會(huì)成本三大類，認(rèn)為按適當(dāng)?shù)谋壤蚴芙逃呤杖∫徊糠謱W(xué)雜費(fèi)以補(bǔ)償教育成本，同時(shí)對(duì)貧困大學(xué)生提供資助是必要的。簡(jiǎn)而言之，所謂高等教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償實(shí)際上是指出了高等教育費(fèi)用的承擔(dān)主體應(yīng)該包括各級(jí)政府、用人單位、學(xué)校自身及受教育者個(gè)人。高等教育成本分擔(dān)的原則即為利益獲得原則和能力支付原則，即誰(shuí)受益，誰(shuí)支付;誰(shuí)受益多，誰(shuí)支付多。
2、高等教育成本的核算
目前，我國(guó)高等教育培養(yǎng)成本已經(jīng)由政府、個(gè)人、社會(huì)共同分擔(dān)。對(duì)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算有兩種方法，一種是按實(shí)際成本;一種是按日常的運(yùn)行成本。由于成本計(jì)算的復(fù)雜性，通常我們選取的是后一種辦法。這一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理呢?需研究?jī)蓚€(gè)問(wèn)題，一是高等教育的培養(yǎng)成本究竟應(yīng)該怎樣計(jì)算，現(xiàn)在培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生究竟一年需要多少經(jīng)費(fèi)。二是分擔(dān)的比例應(yīng)該怎樣確定，學(xué)費(fèi)在培養(yǎng)成本中占多少為合理。現(xiàn)行的高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上規(guī)定的，有其合理性，但按日常運(yùn)行成本核收，其科學(xué)性尚有欠缺,當(dāng)前高等教育學(xué)費(fèi)也存在一些問(wèn)題。
3、我國(guó)高等教育學(xué)費(fèi)存在的主要問(wèn)題
3.1、高校學(xué)費(fèi)漲幅過(guò)快且收費(fèi)太高
自1997年全國(guó)范圍實(shí)行高校招生并軌及高等教育收費(fèi)政策，宣告了我國(guó)免費(fèi)上大學(xué)的歷史結(jié)束。高等教育的學(xué)費(fèi)也經(jīng)歷了從無(wú)到有，從低到高的變化過(guò)程?，F(xiàn)行高等教育學(xué)費(fèi)制度考慮較多的是高等教育本身的發(fā)展和經(jīng)費(fèi)投入的不足，以及受教育者的成本計(jì)量問(wèn)題，較少兼顧到地區(qū)經(jīng)濟(jì)的不平衡引起各個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)承受能力不同，從而造成了高等教育學(xué)費(fèi)占家庭收入的比例在地域、城鄉(xiāng)分布上的不均衡。對(duì)所招收的學(xué)生不論其來(lái)自城市還足農(nóng)村、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)還是落后地區(qū)收取同樣的學(xué)費(fèi)。伴隨著高校學(xué)費(fèi)的逐年攀升，卻也越來(lái)越暴露出其尖銳的內(nèi)在矛盾，即公眾不斷增長(zhǎng)的對(duì)高等教育的需求與有限付費(fèi)能力的矛盾。
3.2、高等教育成本分擔(dān)缺位
在抱怨高校收費(fèi)太高的同時(shí)，高校也叫苦連天，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)緊張甚至入不敷出，學(xué)費(fèi)只占高等教育成本的一小部分，還可以繼續(xù)提高。這就暴露出了成本分擔(dān)政策所存在的問(wèn)題，在實(shí)施成本分擔(dān)政策的過(guò)程中，如今出現(xiàn)了成本分擔(dān)缺位的現(xiàn)象，即政府沒(méi)有提供全部的基建費(fèi)用，為了解決基建支出的問(wèn)題高校高收費(fèi)便成為了合理的借口。其次對(duì)于高校成本的核算技術(shù)一直是廣大研究人員努力探究的對(duì)象，由于教育事業(yè)本身的特殊性質(zhì)，很多東西難以量化，這樣也就使得高校成本無(wú)法準(zhǔn)確地制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
3.3、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理
學(xué)費(fèi)是按照一定的比例收取教育成本中個(gè)人所應(yīng)分擔(dān)的部分，教育成本則源于高等教育的費(fèi)用和支出。高等學(xué)校在制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，總是把高校費(fèi)用中的所有項(xiàng)目都?xì)w入教育成本。同時(shí)，現(xiàn)行高校行政管理體制也存在著一系列的問(wèn)題，高校的資源與經(jīng)費(fèi)不合理消耗與開支數(shù)額巨大，浪費(fèi)嚴(yán)重，直接表現(xiàn)為高校的費(fèi)用不合理，特別是其中包括離退休人員費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)或非教學(xué)人員費(fèi)等在內(nèi)的“非教育性”費(fèi)用比重過(guò)大，如此導(dǎo)致教育成本在“不合理”地攀升，使得按教育成本一定比例收取的學(xué)費(fèi)超出了學(xué)生個(gè)人分擔(dān)成本的合理范圍，導(dǎo)致了教育公平的缺失。
3.4、收費(fèi)有違收益規(guī)律
首先，我國(guó)教育財(cái)政在不同的教育階段所投入的資金是不一樣的。這種財(cái)政投入結(jié)構(gòu)的不合理，客觀上造成了各教育階段學(xué)費(fèi)難以體現(xiàn)不同的收益規(guī)律，其中以研究生收費(fèi)最為典型。研究生目前采取免全部學(xué)費(fèi)、單位交、個(gè)人交幾種收費(fèi)方式，但學(xué)校為了增加收入，除大力擴(kuò)招自費(fèi)生外，還大規(guī)模舉辦各種專業(yè)學(xué)位或研究生課程進(jìn)修班，在利益驅(qū)動(dòng)下，有的學(xué)費(fèi)偏高，學(xué)校對(duì)這部分研究生疏于管理，致使研究生總體質(zhì)量下降。
其次，不同學(xué)?；虿煌瑢I(yè)間的收費(fèi)差異也不明顯，指導(dǎo)價(jià)或區(qū)別定價(jià)政策在實(shí)際執(zhí)行中失效。實(shí)行指導(dǎo)價(jià)政策旨在合理體現(xiàn)學(xué)校、專業(yè)間的成本或收益差異，但幾乎所有高校所有專業(yè)都按規(guī)定的最高限額收費(fèi)，這就使指導(dǎo)價(jià)失去了本來(lái)的意義和應(yīng)有的效果。確定具體學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主體是學(xué)校，在高等教育仍屬“賣方市場(chǎng)”時(shí)期，學(xué)校自然就有按最高標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的傾向，且在目前體制下各專業(yè)的培養(yǎng)成本與收益在技術(shù)上也無(wú)法加以區(qū)別汁算，所以也就導(dǎo)致了學(xué)生交納了超過(guò)了合理收費(fèi)的高教學(xué)費(fèi)卻沒(méi)有享受到高校所應(yīng)提供的相應(yīng)教育服務(wù)及其所帶來(lái)的效益。
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關(guān)鍵詞：稅收遵從；行為經(jīng)濟(jì)學(xué)；損失規(guī)避
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1000-176X(2011)03-0084-06
收稿日期：2011-01-16
作者簡(jiǎn)介：吳旭東（1956-），男，遼寧鐵嶺人，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事財(cái)政與稅收理論方面的研究。E-mail:edwxd@dufe.省略
姚巧燕（1977-），女，安徽安慶人，博士研究生，主要從事財(cái)稅理論與政策研究。E-mail：
提高稅收遵從度是當(dāng)前提高稅收征收效率、優(yōu)化稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。廣義的稅收遵從一般包括納稅人的納稅遵從、政府的征稅遵從和用稅遵從等，但在理論探討和實(shí)務(wù)操作中，目前更被關(guān)注的則是納稅遵從，因此，稅收遵從與納稅遵從一般做同義看待。目前在我國(guó)，關(guān)于納稅遵從的研究日益豐富，學(xué)者們對(duì)納稅遵從的分類、影響因素、納稅遵從成本和不遵從的識(shí)別等進(jìn)行了逐步深入的探索，在研究方法上，也經(jīng)歷了從最初的理論基礎(chǔ)分析到以A-S模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)性研究的發(fā)展，并引入了博弈論等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析手段，得出了一些具有實(shí)踐價(jià)值的研究成果。從目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的態(tài)勢(shì)來(lái)看，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)日益成為極大拓展傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范圍與解釋能力的新興經(jīng)濟(jì)學(xué)范式，在稅收遵從方面也有一定的進(jìn)展。
一、文獻(xiàn)評(píng)述
在稅收遵從問(wèn)題方面，Allingham和Sandmo［1］以理性人的假設(shè)建立了納稅人預(yù)期效用（收入）最大化的A-S模型，該模型探討了在某一靜止時(shí)點(diǎn)和固定稅率條件下，個(gè)人決定申報(bào)多少所得或者隱瞞所得，即是否選擇納稅遵從，與其預(yù)期收益最大化有關(guān)，并論證了罰款率、稽查的概率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系。A-S模型嚴(yán)格的假設(shè)使其對(duì)現(xiàn)實(shí)的解釋力欠缺，后續(xù)的研究者進(jìn)行了進(jìn)一步的拓展。Witte 和 Woodbury［2］引進(jìn)了累進(jìn)所得稅，認(rèn)為累進(jìn)所得稅率對(duì)收入申報(bào)有一個(gè)反向的激勵(lì)，而更大的懲罰概率會(huì)起到相反方向的激勵(lì)作用。Kirchler 和 Maciejovsky［3］發(fā)現(xiàn)，提出運(yùn)用動(dòng)態(tài)的稽查率來(lái)提高納稅人的納稅遵從度。針對(duì)自私的、獨(dú)立的納稅人假設(shè)，Bobek等人［4］的研究表明，社會(huì)規(guī)范及社會(huì)交互作用會(huì)影響納稅遵從行為。Marchese和Cassone［5］評(píng)述了在信息不對(duì)稱條件下的一種稅收征管實(shí)踐――稅收特赦（tax amnesty）的理論與實(shí)踐。
但以上研究都建立在預(yù)期效用理論框架上，對(duì)現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生的一些異常現(xiàn)象難以解釋：一是在實(shí)際中稅率越高納稅遵從度越低；二是現(xiàn)實(shí)中納稅遵從度遠(yuǎn)高于理論推導(dǎo)的結(jié)果；三是納稅人預(yù)繳的稅額低于實(shí)際應(yīng)納稅額時(shí)的納稅遵從度將低于預(yù)繳的稅額高于實(shí)際應(yīng)納稅額時(shí)的納稅遵從度。
這種異常現(xiàn)象的根源實(shí)際上在于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)框架對(duì)心理和制度等方面的忽視，以及嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)假設(shè)，對(duì)于在實(shí)際中的日常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的解釋力被大大減弱。隨著行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的逐步發(fā)展，以科學(xué)的方法研究非理的行為模型取代了基于嚴(yán)格理性的簡(jiǎn)化模型，在解釋異常現(xiàn)象和進(jìn)行預(yù)測(cè)等方面更加具有可操作性，也更符合人們對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的直觀理解。
強(qiáng)大的解釋力使得行為經(jīng)濟(jì)學(xué)逐漸向各種應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域延伸，在財(cái)政與稅收方面也得到了一定的應(yīng)用，但與行為金融和行為消費(fèi)等領(lǐng)域相比，在內(nèi)容與框架體系等方面均尚存在著較大的差距。McCaffrey和Slemrod［6］首次提出行為財(cái)政學(xué)概念，并將行為財(cái)政學(xué)的研究方向主要界定為人的有限理性對(duì)稅制與公共政策制定的影響、跨期選擇不一致導(dǎo)致的不同偏好和稅收遵從等3個(gè)方面。其中，對(duì)于公共產(chǎn)品的供給與稅收遵從的研究，成為行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在公共經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的主要內(nèi)容。在稅收遵從方面，被稽查次數(shù)、社會(huì)道德和心理負(fù)罪感等以心理學(xué)為基礎(chǔ)的研究都廣泛地體現(xiàn)在稅收遵從的研究中。
但是，由于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)本身發(fā)展的時(shí)間較短，涉及的領(lǐng)域主要是其基礎(chǔ)理論與框架的建立，而其應(yīng)用則主要體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)與儲(chǔ)蓄、消費(fèi)、勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融與法學(xué)等，未能充分而系統(tǒng)地對(duì)稅收遵從進(jìn)行研究。尤其是在我國(guó)，對(duì)于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的引進(jìn)與研究尚處于起步階段，更是缺乏以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)這一更具有操作性的手段進(jìn)行稅收遵從研究的成果出現(xiàn)。目前，只有孫玉霞和珊丹［7］及陳平路［8］以前景理論分析了個(gè)人逃稅模型，許評(píng)和王韜［9］對(duì)國(guó)外稅收遵從的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究進(jìn)行了述評(píng)，姚濤［10］在其構(gòu)建的行為稅收的框架中，對(duì)納稅遵從進(jìn)行了基于心理與文化的分析。本文將以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)影響稅收遵從的各因素進(jìn)行分析，以期對(duì)稅收遵從做出更為深入和全面的探索。
二、稅收遵從的影響因素
稅收遵從可以從遵從和不遵從兩個(gè)相對(duì)而相輔相成的角度進(jìn)行理解，西方學(xué)者將納稅人的遵從行為分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、自我服務(wù)性遵從、習(xí)慣性遵從、忠誠(chéng)性遵從、社會(huì)性遵從、性遵從和懶惰性遵從8種。將納稅人不遵從行為劃分為程序性不遵從、無(wú)知性不遵從、懶惰性不遵從、自私性不遵從、象征性不遵從、社會(huì)性不遵從、經(jīng)紀(jì)人不遵從和習(xí)慣性不遵從8種。我國(guó)學(xué)者馬國(guó)強(qiáng)［11］整理和提煉了西方學(xué)者在稅收遵從問(wèn)題上的一些研究成果，將原來(lái)重復(fù)的分類形式進(jìn)行集中性的歸納，對(duì)決定稅收遵從的因素較寬泛的表述進(jìn)行了符合中國(guó)“本土化”的解釋，最終將稅收遵從歸納為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠(chéng)性遵從，將不遵從劃分為自私性不遵從、無(wú)知性不遵從和情感性不遵從。從而影響稅收遵從的因素至少包括稅收制度設(shè)計(jì)、稅收激勵(lì)與懲罰機(jī)制、社會(huì)文化環(huán)境與納稅意識(shí)、納稅遵從成本和對(duì)政府的滿意程度等。
1.稅收制度設(shè)計(jì)
稅收制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人納稅的基本依據(jù)，科學(xué)、合理的稅收制度設(shè)計(jì)可以使納稅人明確自己的納稅義務(wù)，也有助于減少征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間對(duì)其所承擔(dān)的征納稅范圍和數(shù)額之間的分歧，有利于減少無(wú)知性不遵從狀況。同時(shí)，由于稅收制度設(shè)計(jì)合理，即使納稅人有逃稅的企圖，也難以找到逃稅的機(jī)會(huì)，可以促使納稅人的制度性遵從。即便納稅人由于自私或情感而傾向于采取不遵從的做法，嚴(yán)密的稅收制度設(shè)計(jì)也減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理和檢查的難度，促使納稅人做出防衛(wèi)性遵從的選擇。但過(guò)于繁復(fù)的稅收制度設(shè)計(jì)可能會(huì)引起納稅人的反感，從而采取情感性不遵從對(duì)策。
2.稅收激勵(lì)與懲罰機(jī)制
稅收激勵(lì)是指當(dāng)納稅人遵守稅法時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一定的物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，物質(zhì)激勵(lì)在稅收管理中實(shí)行的較少，畢竟納稅本來(lái)就是其應(yīng)盡的義務(wù)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能脫離稅法規(guī)定隨意減免稅款。但目前大量使用的有獎(jiǎng)稅務(wù)發(fā)票可以視為一種物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，確實(shí)提高了消費(fèi)者索取發(fā)票的比例，有助于減輕飲食服務(wù)業(yè)企業(yè)自私性不遵從的程度。精神激勵(lì)的手段較多，也較為常見(jiàn)，如納稅光榮戶的評(píng)比、納稅誠(chéng)信度的評(píng)比與媒體公布等，這些激勵(lì)使納稅人感受到榮譽(yù)以及自己依法納稅努力的被肯定，有助于提高忠誠(chéng)性遵從度。
同樣，嚴(yán)格的懲罰措施也會(huì)影響到稅收遵從度，懲罰對(duì)不同類型的稅收遵從與不遵從的作用不同，懲罰有利于提高納稅人的防衛(wèi)性遵從度，降低自私性不遵從的傾向，但過(guò)于嚴(yán)厲的懲罰措施可能會(huì)引起納稅人的反感，導(dǎo)致其情感性不遵從的行為。
3.社會(huì)文化環(huán)境與納稅意識(shí)
從理論上說(shuō)，納稅意識(shí)的強(qiáng)弱是直接影響納稅遵從度的因素，因?yàn)榧{稅是否選擇遵從必須是在個(gè)人意識(shí)的驅(qū)動(dòng)之下進(jìn)行的。如果全部國(guó)民都具有強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，納稅遵從度應(yīng)該是很高的，但似乎也有例外：我國(guó)自古以來(lái)都強(qiáng)調(diào)對(duì)君主和政府的服從，“皇糧國(guó)稅”更是廣大民眾思想上所背負(fù)的一個(gè)烙印，可是自古以來(lái)偷、逃、抗稅事件也屢見(jiàn)不鮮。這些不遵從也許只是為了滿足其與眾不同的虛榮感的情感需求，可視為情感性不遵從的一種表現(xiàn)。而這種不正常的情感需求正是由于在我國(guó)長(zhǎng)期具有一定影響的“特權(quán)”思想作祟所致。
4.納稅遵從成本
在納稅人繳納稅款的過(guò)程中，為遵循稅法、稅收規(guī)章制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，除應(yīng)納稅款之外，還需為辦理納稅事宜發(fā)生其他的支出費(fèi)用，如個(gè)人需要了解其納稅義務(wù)而學(xué)習(xí)的時(shí)間與貨幣成本；企業(yè)需聘請(qǐng)專門的人員進(jìn)行稅款計(jì)算繳納、個(gè)人需要委托相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員為其納稅的貨幣成本等。納稅遵從成本越高，出于自私性的動(dòng)機(jī)，納稅遵從度越低。
5.對(duì)政府的滿意程度
稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格，公眾是否選擇稅收遵從與其從稅收所形成的公共支出中的受益具有較大的關(guān)系。當(dāng)政府的公共支出決策過(guò)程較為民主、支出過(guò)程較為透明、支出效率較高時(shí)，公共支出也就更符合公眾的意愿與利益需求，納稅人出于情感和忠誠(chéng)的納稅遵從度越高。但是按照傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)，當(dāng)一個(gè)人是完全“理性”時(shí)，無(wú)論政府提供了多好的公共產(chǎn)品，他依然會(huì)選擇“免費(fèi)搭車”，這實(shí)際就是自私性不遵從的表現(xiàn)。
綜上可見(jiàn)，對(duì)于影響稅收遵從的各因素而言，按照傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)可以部分地解釋，但總會(huì)有一些用其理論難以解釋的部分，因此，需要我們使用有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行重新詮釋。
三、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)、論題及其在稅收遵從中的應(yīng)用
行為經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅將心理學(xué)引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的領(lǐng)域，而且對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)放寬，從而使傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)成為人類經(jīng)濟(jì)行為中的特例，使其對(duì)人類經(jīng)濟(jì)行為的分析更一般化，也更符合現(xiàn)實(shí)。
1.行為經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)與論題
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)人是完全理性、自私的，具有充分的信息和完備的認(rèn)知能力，以追求自身效用的最大化。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)不同，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)人具有有限理性、部分利他以及偏好異質(zhì)性等特征。Camerer和Loewenstein［12］將行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本議題歸納為以下方面：參照依賴和損失厭惡；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定結(jié)果的偏好；跨期選擇；時(shí)間貼現(xiàn)；公平問(wèn)題和社會(huì)偏好；行為博弈論。為方便分析，本文將以其所表現(xiàn)出的一些效應(yīng)予以表述。
（1）損失規(guī)避效應(yīng)
按照傳統(tǒng)消費(fèi)理論的假定，人們對(duì)不同商品束的偏好不受其個(gè)人現(xiàn)有的稟賦（資產(chǎn)）或消費(fèi)的影響。但從現(xiàn)實(shí)中可以看到，個(gè)體對(duì)決策損益的評(píng)價(jià)依賴于參考點(diǎn)的選擇，即個(gè)體決策僅僅在乎相對(duì)于參考點(diǎn)的損
圖1 價(jià)值函數(shù)
益水平，而不在意損益的絕對(duì)水平。在此基礎(chǔ)上，個(gè)體的期望預(yù)期不是由效用函數(shù)決定的，而是由價(jià)值函數(shù)和決策權(quán)重函數(shù)聯(lián)合決定的。價(jià)值函數(shù)如圖1所示，表示損失和收益的心理效用并不一致，損失100元所帶來(lái)的效用減少要遠(yuǎn)大于等量收益所帶來(lái)的效用。權(quán)重函數(shù)則是以某一前景發(fā)生的客觀概率p為自變量，是發(fā)生概率p的增函數(shù)，表示個(gè)人會(huì)存在對(duì)低概率事件高估的傾向。
（2）確定性效應(yīng)
由于風(fēng)險(xiǎn)厭惡的存在，相對(duì)于可能的結(jié)果，人們更愿意選擇確定的結(jié)果。實(shí)驗(yàn)證明，在（A）100％的概率得到800元和（B）80％的可能性得到1 000元，20%的可能性什么都得不到的選擇之間，大多數(shù)人一般更傾向于（A）。同樣，個(gè)人也就具有了強(qiáng)烈的維持現(xiàn)狀的傾向，只有當(dāng)個(gè)人認(rèn)為改變給其所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)大于放棄現(xiàn)狀可能造成的損失時(shí)，才愿意進(jìn)行改變。
（3）心理賬戶效應(yīng)
Thaler［13］提出了決策行為的心理賬戶（mental account）理論。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬戶不同，心理賬戶最本質(zhì)的特征是“非替代性”，也就是說(shuō)不同賬戶的金錢不能完全替代，由此使人們產(chǎn)生“此錢非彼錢”的認(rèn)知錯(cuò)覺(jué)，從而導(dǎo)致一系列的非理性經(jīng)濟(jì)決策行為。
（4）框架效應(yīng)
又稱文字表述效應(yīng)，即對(duì)于同一事物，不同的表述會(huì)使個(gè)人做出不同的選擇。如某物品的本身價(jià)格是1 000元，送貨費(fèi)100元，現(xiàn)在有兩種定價(jià)方式：一是定價(jià)1 000元，要送貨需另外支付100元；二是定價(jià)1 100元包送貨上門，不需送貨則退100元，對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)說(shuō)，這兩種定價(jià)是無(wú)差異的，但實(shí)際上更多的商家會(huì)選擇后者。
（5）羊群效應(yīng)
根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論，人們的決策是基于自身所擁有的資源條件下做出的，即在消費(fèi)約束線與無(wú)差異曲線的切點(diǎn)處是個(gè)人的最優(yōu)決策，但在實(shí)際中，經(jīng)濟(jì)主體往往明顯存在著對(duì)他人行為的模仿和跟從現(xiàn)象，而且這種跟從往往不是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的最優(yōu)決策。這種現(xiàn)象被稱為羊群效應(yīng)，羊群效應(yīng)在社會(huì)心理學(xué)中是最早被研究的主題之一，大量實(shí)驗(yàn)研究已經(jīng)證實(shí)，在面臨高度不確定問(wèn)題和問(wèn)題的判明是模棱兩可的情況時(shí)，個(gè)體的知覺(jué)與判斷更容易以他人的認(rèn)知和判斷的信息作為決策的依據(jù)。
2.在稅收遵從中的應(yīng)用
（1）在稅制設(shè)計(jì)中的體現(xiàn)
稅制設(shè)計(jì)中的基本要素包括納稅人、課稅對(duì)象和稅率等。對(duì)于納稅人而言，由于權(quán)重函數(shù)所引起的高估低概率事件效應(yīng)會(huì)形成稅收的可識(shí)別受害者效應(yīng)。美國(guó)最具權(quán)威和影響力的稅收立法者Long有這樣的名言：“不要向他（她）征稅，不要向我征稅，向大樹后面的家伙征稅”，就是可識(shí)別受害者效應(yīng)的真實(shí)寫照。因此，間接稅及扣繳義務(wù)人的存在，對(duì)于減少納稅人的抵觸情緒、降低納稅人在其權(quán)重函數(shù)中的地位，從而減少其對(duì)自身?yè)p失的評(píng)價(jià)具有一定的作用，在個(gè)人收入較低時(shí)尤其如此。
對(duì)課稅對(duì)象而言，所影響的則是納稅人對(duì)于納稅進(jìn)行收益與損失衡量的參考點(diǎn)。Chang和Schultz［14］將當(dāng)前資產(chǎn)位置和對(duì)未來(lái)退稅（補(bǔ)繳）額的期望值看做兩類參考點(diǎn)，納稅人在決策時(shí)如果以當(dāng)前資產(chǎn)位置為參考點(diǎn)，可能出現(xiàn)的退稅額或補(bǔ)繳額將被視為收益或損失；如果以對(duì)未來(lái)退稅額或補(bǔ)繳額的期望值為參考點(diǎn)，高于期望值的退稅額或低于期望值的補(bǔ)繳額將被視為收益，反之則為損失。
（2）在稅收激勵(lì)與懲罰中的體現(xiàn)
傳統(tǒng)的稅收遵從研究強(qiáng)調(diào)通過(guò)改進(jìn)稽查率、罰款率和稅率等經(jīng)濟(jì)因素來(lái)提高納稅人遵從度，而行為經(jīng)濟(jì)學(xué)則更加注重納稅人的心理因素，認(rèn)為在同樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不同的征管方式可能會(huì)導(dǎo)致納稅人不同的風(fēng)險(xiǎn)傾向。Dhami和al-Nowaihi［15］基于前景理論的研究中使用權(quán)重函數(shù)形式，比較了該模型同期望效用理論模型在相同的稽查率下為獲得同樣的稅收遵從度所需要的罰款力度，計(jì)算結(jié)果表明，前景理論模型更符合實(shí)際情況，從而較好地解釋了人們?yōu)槭裁磿?huì)納稅的問(wèn)題。
納稅人會(huì)將稅收激勵(lì)作為收益看待，而當(dāng)這種激勵(lì)（如有獎(jiǎng)稅務(wù)發(fā)票）較為常見(jiàn)時(shí)，消費(fèi)者往往將其看做是每次消費(fèi)所減少的餐費(fèi)，會(huì)使消費(fèi)者對(duì)飯店不給發(fā)票的行為變得更為敏感，從而會(huì)促使服務(wù)行業(yè)企業(yè)選擇納稅遵從。精神激勵(lì)同樣會(huì)被納稅人視為收益，因此納稅人可能會(huì)用更大的努力保證自己不失去這個(gè)屬于自己的收益。
（3）在社會(huì)文化環(huán)境與納稅意識(shí)中的體現(xiàn)
社會(huì)文化環(huán)境對(duì)個(gè)人在收益和損失的衡量上會(huì)產(chǎn)生較大的影響，而且這種影響往往不是以經(jīng)濟(jì)意義進(jìn)行衡量的。第一，在我國(guó)，雖然“皇糧國(guó)稅”的觀點(diǎn)被廣泛認(rèn)同，但“輕徭薄賦”也是儒家思想文化的一貫主張，如孟子就認(rèn)為“徹”是最好的稅收方式。但是，統(tǒng)治階級(jí)往往隨意征稅，就引發(fā)了“苛政猛于虎”的對(duì)抗意識(shí)，使人們對(duì)于政府征稅有著近乎先天的不合作態(tài)度。第二，我國(guó)是一個(gè)“關(guān)系”、“面子”在社會(huì)關(guān)系中有著重要影響的國(guó)家，部分人不納稅的用意不是在逃避稅負(fù)，而是為了向其他人顯示和炫耀，因此會(huì)出現(xiàn)花費(fèi)高于稅款以逃避稅收的不理。第三，我國(guó)是一個(gè)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，而大多數(shù)轉(zhuǎn)軌國(guó)家存在嚴(yán)重的稅收文化滯后現(xiàn)象。在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，政府提供公共物品所需要籌集的資金主要是以國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)形式出現(xiàn)，而公民并沒(méi)有意識(shí)到要承擔(dān)納稅的義務(wù)。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收成為政府收入的絕對(duì)主體，納稅人自然會(huì)習(xí)慣性地將納稅看做是一種損失，從而會(huì)出現(xiàn)情感性和自私性動(dòng)機(jī)的不遵從行為。
（4）在納稅遵從成本中的體現(xiàn)
不適當(dāng)?shù)淖駨某杀救菀资辜{稅人對(duì)納稅產(chǎn)生不滿情緒，進(jìn)而可能直接導(dǎo)致偷、逃稅行為。法律條文過(guò)于詳細(xì)和計(jì)算復(fù)雜的稅制，稅務(wù)部門不規(guī)范的征管、服務(wù)方式，較為繁復(fù)的納稅程序，較長(zhǎng)的納稅時(shí)間以及與納稅并不直接相關(guān)的不合理成本負(fù)擔(dān)都會(huì)被納稅人看做是自己時(shí)間的機(jī)會(huì)成本的損失，為降低遵從成本獲取盡可能多的收益，納稅人有很強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)選擇納稅不遵從。
（5）在對(duì)政府的滿意程度中的體現(xiàn)
納稅人與政府之間契約關(guān)系的維持，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)連續(xù)的重復(fù)博弈，納稅人納稅后，政府不能為公眾提供滿意的公共服務(wù)，在納稅人下一期選擇中，就可能消極對(duì)待自己的納稅義務(wù)。而這種滿意不僅是對(duì)自身獲得公共產(chǎn)品收益的衡量，還包括對(duì)社會(huì)公正的追求，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)驗(yàn)證明，即使是被認(rèn)為更為“功利”的經(jīng)濟(jì)和商學(xué)專業(yè)的學(xué)生，對(duì)同一筆經(jīng)費(fèi)，在幫助一個(gè)殘疾人滿足基本生活需求和資助一個(gè)天才兒童受到良好教育之間，大多數(shù)人選擇前者［16］。我國(guó)目前存在的提供公共服務(wù)的城鄉(xiāng)分割、地區(qū)間不均衡及收入分配差距等狀況所引起的巨大社會(huì)反響，事實(shí)上正在影響著納稅人對(duì)社會(huì)公平及稅收公平以致政府的態(tài)度，進(jìn)而決定其是否或在多大程度上選擇納稅遵從。
四、提高納稅遵從度的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)建議
1.稅制的制定應(yīng)更多注重公平原則
在眾多的稅收原則中，對(duì)公民而言，感受最為強(qiáng)烈和直接的是公平性問(wèn)題，公民評(píng)判稅制的好壞，一般很少?gòu)氖欠衲軌蚧I集足夠的財(cái)政收入、能否維持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展等方面出發(fā)，更多的是從稅制設(shè)計(jì)對(duì)自己和他人尤其是身邊的人是否公平出發(fā)。若是感覺(jué)到明顯的不公正，此時(shí)公民個(gè)體的抵觸情緒會(huì)相當(dāng)大，往往會(huì)選擇不遵從的行為。但若是感覺(jué)較為公平，“別人都交這么多”，由于羊群效應(yīng)的作用，公民個(gè)體往往選擇從眾的行為，其納稅遵從度會(huì)大為提高。
2.稅制要素的設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到“隱性增長(zhǎng)”的目標(biāo)
在現(xiàn)代社會(huì)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的逐步擴(kuò)大，各個(gè)國(guó)家的財(cái)政支出呈現(xiàn)出持續(xù)較快的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，我國(guó)同樣如此。自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入大幅增長(zhǎng)，不斷跨越萬(wàn)億元大關(guān)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。這種狀況一方面說(shuō)明稅務(wù)部門的工作成績(jī)，但也凸顯了民眾稅收負(fù)擔(dān)的增加，因此會(huì)帶來(lái)民眾的不滿，從而會(huì)影響納稅遵從度的提高。宏觀上稅收的增長(zhǎng)難以隱藏，但對(duì)于每個(gè)納稅人而言，只要認(rèn)為增加的稅收不是由自己付出的，就不會(huì)影響其遵從度。因此，可以通過(guò)合理的稅制要素設(shè)計(jì)使稅收實(shí)現(xiàn)“隱性增長(zhǎng)”。第一，應(yīng)降低而非提高邊際稅率，在現(xiàn)實(shí)中，人們往往片面地根據(jù)所得稅最高邊際稅率判斷稅負(fù)程度。當(dāng)個(gè)人所得稅最高稅率達(dá)到50％，而這一稅率適用于超過(guò)200萬(wàn)元的年收入，真正適用這一稅率的人非常少。但最高邊際稅率等級(jí)會(huì)受到廣泛的社會(huì)關(guān)注。當(dāng)最高邊際稅率大幅度提高時(shí)，民眾可能會(huì)不正確地認(rèn)為稅收制度有了很大的變化，同時(shí)納稅人通常會(huì)高估與他們有關(guān)的邊際稅率等級(jí)。也就是說(shuō)，那些適用最高邊際稅率50％等級(jí)的納稅者通常會(huì)認(rèn)為將他們所有收入的50％都用來(lái)交稅了。因此，在制定稅收制度時(shí)，最好是通過(guò)拓展稅率的適用范圍，而不是通過(guò)提高最高稅率等級(jí)來(lái)增加稅收。第二，在稅制設(shè)計(jì)中增加合理的稅前扣除內(nèi)容，人們會(huì)將其視為額外的收益，從而有利于提高納稅人制度性遵從和情感性遵從度。
3.稅收管理手段應(yīng)更多采取預(yù)繳和源泉扣繳的方式
預(yù)繳稅款的方式在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家較多采用，預(yù)繳制度可以替代高成本的稅務(wù)稽查，對(duì)于提高納稅人的納稅遵從度具有實(shí)際的作用。根據(jù)心理賬戶效應(yīng)，納稅人在預(yù)繳稅款時(shí)，就將這筆支出當(dāng)作繳納稅款的賬戶，當(dāng)稅款預(yù)繳多于納稅人應(yīng)繳稅款時(shí)，納稅人在年底計(jì)算稅款時(shí)預(yù)計(jì)自己會(huì)得到償還額，他是處在“收益”的范疇中，這時(shí)他會(huì)選擇安全的、沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略來(lái)獲得預(yù)期的收益。但當(dāng)納稅人在年底計(jì)算稅款時(shí)預(yù)計(jì)還需補(bǔ)繳稅款時(shí)，他是處在“損失”的范疇中，這時(shí)他會(huì)選擇高風(fēng)險(xiǎn)的策略，在一定的風(fēng)險(xiǎn)水平下彌補(bǔ)他的“損失”。因此，預(yù)繳稅款的方式能夠降低納稅人因損失規(guī)避所造成的偷、逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。
4.提高納稅服務(wù)水平，減少遵從成本
納稅人可能對(duì)納稅的各個(gè)方面進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)，其中一個(gè)重要的方面就是稅務(wù)機(jī)關(guān)所提供的服務(wù)。當(dāng)納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)獲得良好的服務(wù)，如及時(shí)的咨詢、較好的服務(wù)態(tài)度、簡(jiǎn)便的納稅方式和流程等，會(huì)使納稅人對(duì)納稅遵從的評(píng)價(jià)較高，因此會(huì)傾向于更為積極地及時(shí)納稅，提高其情感性遵從與忠誠(chéng)性遵從度。同時(shí)，良好的納稅服務(wù)有助于減少納稅人的遵從成本，在其損失與收益的對(duì)比中，將減少其對(duì)損失的過(guò)高估計(jì)，降低其自私性不遵從的可能。
5.提高財(cái)政支出效益，充分發(fā)揮公民在公共產(chǎn)品供給決策中的作用
作為公共產(chǎn)品的價(jià)格，稅收對(duì)于單個(gè)個(gè)人來(lái)說(shuō)是無(wú)償?shù)模菍?duì)于社會(huì)整體來(lái)說(shuō)是有償?shù)?。?cái)政公平度越高就越能體現(xiàn)這種有償性。政府通過(guò)公布各納稅人的納稅額、稅收優(yōu)惠待遇、出口退稅和稅務(wù)檢查處理等辦稅信息對(duì)于提高納稅遵從度大有裨益。
在政府將稅收用于公共產(chǎn)品提供時(shí)，由于損失厭惡的原因，居民雖然也獲得了與稅收等量的公共產(chǎn)品，但其所獲得的效用卻要小于其所付出的稅收所能給其帶來(lái)的效用，而在公款吃喝、公務(wù)消費(fèi)等不合理支出尚存在的情況下，居民更是認(rèn)為自己的支出（稅收）與收益（公共產(chǎn)品）是嚴(yán)重不對(duì)稱的。因此，提高財(cái)政透明度，發(fā)揮居民在公共政策決策中的作用，將使公眾感受到的公共產(chǎn)品的收益提高，從而減少其損失規(guī)避的不遵從行為。
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1.1免疫監(jiān)視———識(shí)別病毒
免疫監(jiān)視功能，是指機(jī)體具有的能識(shí)別自己（自體物質(zhì)）和異己（非自體物質(zhì)）的生理機(jī)能。免疫系統(tǒng)在識(shí)別“自己”和“異己”的過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)病毒等有害物質(zhì)。免疫系統(tǒng)能夠識(shí)別病毒等有害物質(zhì)，是消滅有害物質(zhì)，從而保證機(jī)體免受侵害的前提。
1.2免疫自穩(wěn)———消滅病毒
免疫自穩(wěn)功能，是指機(jī)體調(diào)動(dòng)體內(nèi)各種資源與病毒等有害物質(zhì)進(jìn)行斗爭(zhēng)，消滅病毒等有害物質(zhì)，并將病毒等有害物質(zhì)運(yùn)出體外，同時(shí)修補(bǔ)受損器官和組織，使其恢復(fù)原來(lái)的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的生理機(jī)能。
1.3免疫防御———產(chǎn)生抗體
免疫防御功能，是指機(jī)體在病毒等有害物質(zhì)的刺激下，免疫細(xì)胞對(duì)病原體產(chǎn)生抗體，以防止外來(lái)病原體入侵的生理機(jī)能?？贵w是可以與相應(yīng)抗原發(fā)生特異性結(jié)合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機(jī)體免受再次侵害。免疫系統(tǒng)的作用機(jī)理。
2內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能
內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能主要表現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)查處和審計(jì)預(yù)防三個(gè)方面。
2.1審計(jì)監(jiān)督———發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的過(guò)程中，通過(guò)搜集和分析組織的各類經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在錯(cuò)誤、舞弊和其它違規(guī)違法問(wèn)題。
2.2審計(jì)查處———處理問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行反映，根據(jù)權(quán)限對(duì)直接責(zé)任人進(jìn)行處理、處罰，或向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)機(jī)關(guān)反映，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種資源及時(shí)進(jìn)行查處。
2.3審計(jì)預(yù)防———完善治理
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的同時(shí)，要對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行分析研究，并從管理制度、體制機(jī)制方面提出改進(jìn)的建議，從而促進(jìn)相關(guān)管理制度、工作機(jī)制的完善，達(dá)到杜絕類似問(wèn)題的再次發(fā)生的目的。內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能。
3內(nèi)部審計(jì)的增值途徑
3.1查錯(cuò)增值
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行監(jiān)督職能和查處職能的過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)有關(guān)問(wèn)題和相關(guān)責(zé)任人的查處，可以為組織挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)挽回的損失大于其審計(jì)業(yè)務(wù)成本時(shí)，可實(shí)現(xiàn)節(jié)約增值。
3.2防弊增值
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)預(yù)防職能中，通過(guò)提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為的發(fā)生，從而為企業(yè)間接挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織在防范錯(cuò)弊的過(guò)程中獲得的收益大于其防弊成本時(shí)，可實(shí)現(xiàn)防弊增值。
3.3興利增值
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)預(yù)防職能中，通過(guò)提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以提升組織的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高組織的運(yùn)營(yíng)效率，從而實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)提高運(yùn)營(yíng)效率增加的組織價(jià)值大于其預(yù)防成本時(shí)，可實(shí)現(xiàn)增效增值。內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)增值屬于直接增值，取得成效的時(shí)間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個(gè)成熟的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)該更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防弊功能和提效功能，以實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值增值。
4內(nèi)部審計(jì)增值的量化模型
4.1查錯(cuò)增值額的確定
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益原理，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的查錯(cuò)增值額等于查錯(cuò)收益與查錯(cuò)成本之差。用公式表示為：查錯(cuò)增值額＝查錯(cuò)收益－查錯(cuò)成本（1）①查錯(cuò)收益。查錯(cuò)收益為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，通過(guò)發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違法行為，所挽回的直接經(jīng)濟(jì)損失。②查錯(cuò)成本。查錯(cuò)成本為審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，為發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，所耗用的人力、物力和財(cái)力等成本。
4.2防弊增值額的確定
內(nèi)部審計(jì)防弊增值額應(yīng)該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本（2）①防弊收益。防弊收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，通過(guò)完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)組織內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，從而挽回的間接經(jīng)濟(jì)損失。②防弊成本。防弊成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，為完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違法行為的發(fā)生，所消耗的人力、物力和財(cái)力等成本。
4.3興利增值額的確定
內(nèi)部審計(jì)興利增值額應(yīng)該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本（3）①興利收益。興利收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，通過(guò)完善管理制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高組織的運(yùn)營(yíng)效率，而創(chuàng)造的間接經(jīng)濟(jì)收益。②興利成本。興利成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，為完善組織制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高組織的運(yùn)營(yíng)效率，所消耗的人力、物力和財(cái)力等成本。
4.4內(nèi)部審計(jì)增值量化模型
【關(guān)鍵詞】語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué) 商務(wù)英語(yǔ) 問(wèn)題 對(duì)策
【中圖分類號(hào)】G642 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810（2015）28-0046-02
社會(huì)對(duì)外語(yǔ)人才需求的多元化趨勢(shì)使過(guò)去那種單一外語(yǔ)專業(yè)和基礎(chǔ)技能型的人才已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要（引自《關(guān)于外語(yǔ)專業(yè)面向21世紀(jì)本科教育改革若干意見(jiàn)》）。同時(shí)隨著我國(guó)對(duì)外商務(wù)交往的不斷深入發(fā)展，社會(huì)和用人單位需要大量復(fù)合型商務(wù)英語(yǔ)人才。因此英語(yǔ)專業(yè)教育必須從培養(yǎng)單純的語(yǔ)言技能型人才轉(zhuǎn)變?yōu)榕囵B(yǎng)語(yǔ)言技能加專業(yè)知識(shí)的應(yīng)用型、復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)急需的復(fù)合型商務(wù)英語(yǔ)人才的培養(yǎng)。
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)研究。李盛等對(duì)商務(wù)英語(yǔ)人才培養(yǎng)模式與課程體系進(jìn)行過(guò)需求理論研究。莫再樹提出運(yùn)用語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)研究商務(wù)英語(yǔ)教育。本文以語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，研究獨(dú)立學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)中所存在的問(wèn)題，提出教學(xué)改革的對(duì)策和建議，改革教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式，完善學(xué)生適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的商務(wù)英語(yǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的復(fù)合型商務(wù)英語(yǔ)人才。
一 語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)理論簡(jiǎn)介
語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)是基于西方人力資本學(xué)說(shuō)、教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的一門新興的交叉學(xué)科、邊緣學(xué)科。它最早是由美國(guó)加州大學(xué)洛杉磯分校經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”的開拓者Jacob Marschak于1965年提出的。他在語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域最主要的貢獻(xiàn)是提出了語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)一直沿用的概念并界定了其研究主題，即經(jīng)濟(jì)學(xué)與探求語(yǔ)言方面的優(yōu)化的密切關(guān)系及語(yǔ)言的四個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)，即價(jià)值（value）、效用（utility）、成本（cost）和收益（benefit）及其相互關(guān)系，由此揭開了語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的序幕。語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，語(yǔ)言本身也是一種人力資本，某一特定語(yǔ)言的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的高低取決于該語(yǔ)言在各種任務(wù)、各種職業(yè)和各部門活動(dòng)中的使用程度，而其使用程度又受到該語(yǔ)言的供求法則的支配；語(yǔ)言投資與其他投資一樣具有資本性質(zhì)，可以增加個(gè)人收入。人們決定學(xué)習(xí)第二種語(yǔ)言（或外語(yǔ)），甚至讓自己的子女從小就學(xué)習(xí)第二種語(yǔ)言（或外語(yǔ)），部分原因是受經(jīng)濟(jì)因素的影響，即考慮到學(xué)習(xí)第二種語(yǔ)言（或外語(yǔ)）的“投資費(fèi)用”和學(xué)成語(yǔ)言后的“投資預(yù)期效益”。學(xué)習(xí)第二種語(yǔ)言（或外語(yǔ)）作為一種經(jīng)濟(jì)投資，其成本表現(xiàn)為學(xué)成這門外語(yǔ)所花費(fèi)的時(shí)間、精力和實(shí)物支出；而其效益則取決于學(xué)習(xí)者學(xué)成這門外語(yǔ)之后，使用該語(yǔ)言時(shí)間的長(zhǎng)短和應(yīng)用該語(yǔ)言的廣泛程度，以及由此而獲得相應(yīng)的效益和效用。
當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)的價(jià)值、效用、成本和收益情況如何？怎樣提高其經(jīng)濟(jì)價(jià)值？本文將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行初步的探討。
二 商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)中存在的問(wèn)題
通過(guò)分析獨(dú)立學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)的價(jià)值效益，我們發(fā)現(xiàn)其存在的一些問(wèn)題妨礙了商務(wù)英語(yǔ)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
1.教學(xué)內(nèi)容
首先，商務(wù)英語(yǔ)教材中的部分材料內(nèi)容還是20年前的老模式，沒(méi)有及時(shí)地更新，跟現(xiàn)代商務(wù)交流的實(shí)際情況有一定的差距。其次，獨(dú)立學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)的課程群仍然不夠豐富。由于獨(dú)立學(xué)院沒(méi)有像職業(yè)技術(shù)學(xué)院那樣分設(shè)獨(dú)立的商務(wù)英語(yǔ)專業(yè)，課程群只有商務(wù)英語(yǔ)聽說(shuō)、外貿(mào)函電、國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)等幾門核心課程的支撐，尤其是缺少一些商務(wù)實(shí)踐課程，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容單一，無(wú)法融入商務(wù)英語(yǔ)的交流環(huán)境，無(wú)法形成全面的商務(wù)英語(yǔ)教育模式。
2.教學(xué)模式
當(dāng)前商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)仍然缺少實(shí)踐，課堂上仍然花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行知識(shí)傳授，將大部分交流實(shí)踐放在課后進(jìn)行，教育出來(lái)的學(xué)生還是只會(huì)考試，難以進(jìn)行實(shí)際有效的商務(wù)交流，無(wú)法達(dá)到培養(yǎng)商務(wù)英語(yǔ)專業(yè)復(fù)合型、應(yīng)用型人才的
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* 2014年度湖南省教育廳教科規(guī)劃英語(yǔ)教學(xué)專項(xiàng)課題（編號(hào)：XJK014YYB020）
要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)人才的市場(chǎng)價(jià)值或者人才的市場(chǎng)價(jià)值較低。
3.教學(xué)條件
學(xué)校對(duì)商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)的投入不夠，一方面學(xué)科定位模糊，課程設(shè)置單薄，無(wú)法形成系統(tǒng)的商務(wù)英語(yǔ)教育培養(yǎng)模式；另一方面缺乏商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐的多媒體教室、仿真的專業(yè)實(shí)訓(xùn)教室、校內(nèi)外的商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐實(shí)訓(xùn)基地，無(wú)法給學(xué)生一個(gè)完善的商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐平臺(tái)，無(wú)法提高學(xué)生的商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐能力，培養(yǎng)的人才價(jià)值不高。
4.教師
商務(wù)英語(yǔ)的專任教師雖然都具備研究生以上學(xué)歷，并且都是英語(yǔ)或者國(guó)際貿(mào)易等相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，理論知識(shí)完備，但是他們中很多都缺乏企業(yè)工作經(jīng)歷，缺乏實(shí)際的外貿(mào)工作經(jīng)歷，他們對(duì)學(xué)生的商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐指導(dǎo)缺乏切身體會(huì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)，都是轉(zhuǎn)述別人的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐指導(dǎo)不夠生動(dòng)。
三 商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)改革的對(duì)策和建議
獨(dú)立學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)中存在的諸多問(wèn)題導(dǎo)致其難以培養(yǎng)出適應(yīng)市場(chǎng)需求的商務(wù)英語(yǔ)人才，必須進(jìn)行改革，增加投入，提升商務(wù)英語(yǔ)人才的能力。
1.調(diào)整獨(dú)立學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)的學(xué)科定位
以語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)價(jià)值理論及成本效益理論為基礎(chǔ)，調(diào)查研究當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)商務(wù)英語(yǔ)人才的需求狀況和獨(dú)立學(xué)院英語(yǔ)專業(yè)學(xué)生的就業(yè)狀況，將本學(xué)科的培養(yǎng)目標(biāo)定位為培養(yǎng)具備英語(yǔ)全面知識(shí)技能和商務(wù)專業(yè)知識(shí)，能在對(duì)外商務(wù)公司、機(jī)構(gòu)等從事商務(wù)英語(yǔ)接待、貿(mào)易洽談、翻譯等工作的商務(wù)英語(yǔ)應(yīng)用型專門人才。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的商務(wù)英語(yǔ)專業(yè)，除商務(wù)英語(yǔ)的核心課程外，還應(yīng)增加商務(wù)禮儀、外貿(mào)單證實(shí)務(wù)等實(shí)踐課程群，使學(xué)生充分了解并融入商務(wù)英語(yǔ)的交流環(huán)境中進(jìn)行學(xué)習(xí)和實(shí)踐。根據(jù)語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)價(jià)值理論及成本效益理論，順應(yīng)社會(huì)和市場(chǎng)的需求適時(shí)靈活地調(diào)整商務(wù)英語(yǔ)課程計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式，在注重理論和學(xué)術(shù)的基礎(chǔ)上，突出對(duì)學(xué)生應(yīng)用能力和實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，將扎實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)與專業(yè)方向特色相統(tǒng)一，注重個(gè)性發(fā)展，為學(xué)生就業(yè)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)和市場(chǎng)需求的商務(wù)英語(yǔ)專業(yè)應(yīng)用型人才，讓學(xué)生畢業(yè)后不愁找不到好工作，充分實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值。
2.開展商務(wù)英語(yǔ)全方位的實(shí)踐教學(xué)
為使學(xué)生畢業(yè)后達(dá)到“上手快，后勁足”的要求，我們要注重理論聯(lián)系實(shí)際，組織學(xué)生積極參加校內(nèi)和校外實(shí)踐，加強(qiáng)學(xué)生的商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐，使實(shí)踐教學(xué)學(xué)時(shí)不低于教學(xué)活動(dòng)總學(xué)時(shí)的百分之五十。校內(nèi)實(shí)踐包括課堂內(nèi)外的聽說(shuō)讀寫譯等語(yǔ)言實(shí)踐，還包括外貿(mào)單證制作、外貿(mào)業(yè)務(wù)流程仿真模擬訓(xùn)練等商務(wù)實(shí)踐以及商務(wù)模擬談判等各種項(xiàng)目化、情景化設(shè)計(jì)的綜合實(shí)訓(xùn)訓(xùn)練。教師應(yīng)該加強(qiáng)已有的課堂教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)，注重對(duì)學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐能力的培養(yǎng)，營(yíng)造良好、有趣的學(xué)習(xí)氛圍，將學(xué)生分成小組，引導(dǎo)學(xué)生協(xié)作完成各項(xiàng)課堂、課外的商務(wù)英語(yǔ)項(xiàng)目實(shí)踐任務(wù)。
同時(shí)逐步創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓學(xué)生到校外公司機(jī)構(gòu)見(jiàn)習(xí)、實(shí)習(xí)并進(jìn)行商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐活動(dòng)，每一部分的實(shí)踐都要制訂相應(yīng)的實(shí)施方案。學(xué)校應(yīng)積極投入，開放多個(gè)商務(wù)英語(yǔ)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教室供教學(xué)使用，同時(shí)也應(yīng)與校外企業(yè)積極聯(lián)系，建立校外實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生擁有充足的鍛煉平臺(tái)和實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)，保證校內(nèi)外實(shí)踐的順利完成。
此外，將實(shí)踐、實(shí)習(xí)活動(dòng)納入對(duì)學(xué)生的成績(jī)考核中，建立更全面的學(xué)生評(píng)價(jià)機(jī)制?？荚囍皇强己藢W(xué)生的方法之一，更多的還是要從學(xué)生完成商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐任務(wù)和項(xiàng)目的情況來(lái)決定學(xué)生的成績(jī)。
3.注重師資發(fā)展
首先，學(xué)校應(yīng)該引進(jìn)一些具有豐富外貿(mào)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀師資，也可以邀請(qǐng)外貿(mào)企業(yè)的資深從業(yè)人員和專家到學(xué)校擔(dān)任客座講師、教授或者導(dǎo)師，彌補(bǔ)實(shí)踐型師資的不足。
其次，學(xué)校應(yīng)該鼓勵(lì)教師到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研和實(shí)踐，提高教師的商務(wù)英語(yǔ)實(shí)踐能力，適應(yīng)教學(xué)的需求。教師也應(yīng)積極地參與校內(nèi)外的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，部分教師應(yīng)爭(zhēng)取拿到外貿(mào)相關(guān)的高級(jí)職業(yè)資格證書，成為雙師型教師。
再次，現(xiàn)代教育對(duì)教師提出了更高的要求，教師需要不斷學(xué)習(xí)，更新專業(yè)知識(shí)和技能，確保自己的知識(shí)體系和能力結(jié)構(gòu)能夠適應(yīng)現(xiàn)代教育改革發(fā)展的需求，提升自己的價(jià)值。教師也應(yīng)不斷提高教學(xué)研究能力，作為與時(shí)俱進(jìn)的教育者，應(yīng)將現(xiàn)代的教學(xué)技術(shù)和教學(xué)方法更多地應(yīng)用于商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)實(shí)踐中，在教學(xué)實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高教學(xué)效益。
四 結(jié)束語(yǔ)
透過(guò)語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)中存在學(xué)科定位不明確、教學(xué)內(nèi)容單薄、實(shí)踐教學(xué)薄弱、教學(xué)設(shè)施不全、師資結(jié)構(gòu)不完整等問(wèn)題，為了建設(shè)有效的商務(wù)英語(yǔ)人才培養(yǎng)體系，必須從專業(yè)學(xué)科定位、實(shí)踐課程設(shè)置、教學(xué)模式、硬件設(shè)施建設(shè)和師資建設(shè)等方面改革獨(dú)立學(xué)院的商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)體系，構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)和市場(chǎng)需求的商務(wù)英語(yǔ)人才培養(yǎng)模式。
參考文獻(xiàn)
[1]許其潮.語(yǔ)言經(jīng)濟(jì)學(xué)：一門新興的邊緣學(xué)科[J].外國(guó)語(yǔ)，1999（4）
關(guān)鍵詞：行為金融學(xué)；投資策略；股票投資策略
1 文獻(xiàn)綜述
一般認(rèn)為，行為金融學(xué)的產(chǎn)生以1951年Burrel教授發(fā)表《投資戰(zhàn)略的實(shí)驗(yàn)方法的可能性研究》一文為標(biāo)志，該文首次將行為心理學(xué)結(jié)合在經(jīng)濟(jì)學(xué)中來(lái)解釋金融現(xiàn)象。1972年，Slovic教授和Bauman教授合寫了《人類決策的心理學(xué)研究》，為行為金融學(xué)理論作出了開創(chuàng)性的貢獻(xiàn)。1979年Daniel Kahneman教授和Amos Tversky教授發(fā)表了《預(yù)期理論：風(fēng)險(xiǎn)決策分析》，正是提出了行為金融學(xué)中的預(yù)期理論。
中南大學(xué)的饒育蕾和劉達(dá)鋒著的《行為金融學(xué)》是我國(guó)第一本系統(tǒng)闡述行為金融學(xué)理論的著作。吳世農(nóng)、俞喬、王慶石和劉穎等早在中國(guó)證券市場(chǎng)初建時(shí)就對(duì)中國(guó)股市調(diào)查并進(jìn)行取樣分析，得出中國(guó)市場(chǎng)為非有效市場(chǎng)，其主要論文有：吳世農(nóng)、韋紹永的《上海股市投資組合規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)系的實(shí)證研究》，陳旭、劉勇的《對(duì)我國(guó)股票市場(chǎng)有效性的實(shí)證分析及隊(duì)策建議》。國(guó)內(nèi)對(duì)這一理論的研究相對(duì)不足，對(duì)投資策略的涉足更是有限。
本文主要是借鑒了兩位美國(guó)學(xué)者的思路進(jìn)行論證。美國(guó)學(xué)者彼得L•伯恩斯坦和阿斯瓦斯達(dá)摩達(dá)蘭著的《投資管理》總結(jié)了美國(guó)比較有影響力的觀點(diǎn)，對(duì)行為金融學(xué)理論在投資領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了發(fā)展，對(duì)投資行為進(jìn)行了全面剖析，其對(duì)投資策略的研究更具有獨(dú)到之處，這種在行為金融學(xué)下投資策略的研究對(duì)我國(guó)證券業(yè)的發(fā)展將有十分重要的借鑒意義。羅伯特•泰戈特著《投資管理-保證有效投資的25 歌法則》以其簡(jiǎn)單而明了的筆法描繪了行為金融學(xué)下投資方法的選擇應(yīng)具備的條件和原則，指導(dǎo)我們的實(shí)踐。Brigham Ehrharot著的《財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)》中也不乏對(duì)行為金融學(xué)的 應(yīng)用，比如：選擇權(quán)的應(yīng)用等。
2 行為金融學(xué)概述
行為金融學(xué)是將行為學(xué)、心理學(xué)和認(rèn)知學(xué)成果運(yùn)用到金融市場(chǎng)上產(chǎn)生的一種新理論，是基于心理學(xué)實(shí)驗(yàn)結(jié)果提出投資者決策時(shí)的心理特征假設(shè)來(lái)研究投資者實(shí)際投資決策行為的一門學(xué)科。
行為金融學(xué)有兩個(gè)研究主題：一是市場(chǎng)并非有效，主要探討金融噪聲理論；二是投資者并非是理性的，主要探討投資者會(huì)發(fā)生的各種認(rèn)知和行為偏差問(wèn)題。
主要理論：
證券市場(chǎng)是不完全有效的即市場(chǎng)定價(jià)不能完全反映一切信息，存在噪聲交易者風(fēng)險(xiǎn)即金融噪聲理論。投資者構(gòu)筑的投資組合具有金字塔型層狀特征即行為組合理論。
投資者有限理性。行為金融學(xué)總結(jié)的投資者行為偏差有：決策參考點(diǎn)決定行為者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；投資者存在心理帳戶；投資者還存在過(guò)度自信心理和從眾心理。
3 行為金融學(xué)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
實(shí)際上，各種積極管理模式都假定市場(chǎng)定價(jià)失真或無(wú)效。他們認(rèn)為通過(guò)投資于定價(jià)失真的市場(chǎng)或資產(chǎn)可以獲得增值。然而所有的人都知道這種無(wú)效性是轉(zhuǎn)瞬即逝的，這樣，這些無(wú)效性可能會(huì)為有耐心的投資者提供收益?！澳托摹笔且粋€(gè)好的投資策略中的重要組成部分。
行為金融學(xué)理論可以很好地解釋諸如阿萊悖論、日歷效應(yīng)股權(quán)溢價(jià)、期權(quán)微笑、封閉式基金之謎、小盤股效應(yīng)等等金融學(xué)難題。還提出了成本平均策略、選擇策略參考點(diǎn)來(lái)判斷預(yù)期的損益、動(dòng)量交易策略等投資策略。一些金融實(shí)踐者已經(jīng)開始運(yùn)用行為金融學(xué)的這些投資策略來(lái)指導(dǎo)他們的投資活動(dòng)。
【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)值工程 ； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)效益
【中圖分類號(hào)】F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】2095-3089（2014）20-0260-01
一、價(jià)值工程簡(jiǎn)介
（一）價(jià)值工程的產(chǎn)生和發(fā)展
價(jià)值工程（Value Enginerring，簡(jiǎn)稱VE）也叫價(jià)值分析，40年代起源于美國(guó)，是美國(guó)通用電氣公司工程師麥爾斯（L.D.Miles）研究出來(lái)的一種新興的科學(xué)管理技術(shù)，它是一種降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效管理辦法。
價(jià)值工程引入我國(guó)以后，它在降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益方面取得了顯著的成績(jī)。據(jù)不，完全統(tǒng)計(jì)，1978--1985年全國(guó)運(yùn)用價(jià)值工程的收益達(dá)到2億元，到1987年達(dá)到5億元，至今超過(guò)20億以上。因此，價(jià)值工程的運(yùn)用逐步得到了推廣，人們將其從工業(yè)拓展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域，從產(chǎn)品、工藝和配方推廣到經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)等對(duì)象。
（二）價(jià)值工程原理
價(jià)值工程是一門工程技術(shù)理論，其基本思想是以最少的費(fèi)用換取所需要的功能。用公式表示：
V＝F/C
公式中：V為價(jià)值，F(xiàn)為功能，C為成本
1、公式里的“價(jià)值”與哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的含義不同，它有其特殊的定義，其意思為為：對(duì)象所具有的功能與獲得該功能的全部費(fèi)用之比。
2、公式里的“功能”是指產(chǎn)品的功能和效用等，也叫使用價(jià)值。功能是對(duì)象滿足某種需要的屬性，對(duì)于不同的對(duì)象有著不同的含義，如對(duì)于物品來(lái)說(shuō)，其功能就是它的用途；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的功能就是為社會(huì)提高產(chǎn)品和服務(wù)；對(duì)于作業(yè)或方法來(lái)說(shuō)，功能就是它所起的作用或要達(dá)到的目的。
二、價(jià)值工程理論在高職《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中的運(yùn)用
價(jià)值工程原理認(rèn)為凡是為人類主體的生存和發(fā)展服務(wù)的都具有使用價(jià)值，即功能.教學(xué)活動(dòng)是為人類發(fā)展服務(wù)的一種有目的的活動(dòng)，也具有使用價(jià)值或功能，同時(shí)也有成本。教學(xué)活動(dòng)的功能就是要達(dá)到的教學(xué)目標(biāo)，成本就是達(dá)到教學(xué)目標(biāo)所付出的代價(jià)，包括教學(xué)管理費(fèi)、教學(xué)課時(shí)費(fèi)和教學(xué)設(shè)施費(fèi)等。因此，教學(xué)活動(dòng)符合價(jià)值工程的基本條件，可以運(yùn)用價(jià)值工程原理對(duì)其進(jìn)行分析?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是高職教育中最主要的一門課程，如果運(yùn)用價(jià)值工程對(duì)其進(jìn)行分析，可以更好地明確其功能，提高其功能，還可以降低教學(xué)成本，從而可以提高教學(xué)效益，節(jié)約教育資源。
（一）、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的功能認(rèn)定
1、基本功能
（1）《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的學(xué)習(xí)內(nèi)容?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專業(yè)的一門核心課程，其內(nèi)容大致分為以下三個(gè)部分：
第一部分為基本準(zhǔn)則。主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征與目標(biāo)。重點(diǎn)闡述會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)告要素的主要內(nèi)容。
第二部分為具體準(zhǔn)則和核算的內(nèi)容。該部分內(nèi)容包括五個(gè)模塊的具體準(zhǔn)則和核算內(nèi)容。第一模塊是流動(dòng)資金核算模塊，包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資等內(nèi)容的核算。第二模塊是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等模塊的核算。第三模塊是負(fù)債模塊的核算，包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。第四模塊是所有者權(quán)益模塊的核算。第五模塊是收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等內(nèi)容的核算。
第三部分是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成、分類和列報(bào)要求。重點(diǎn)說(shuō)明了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的作用、格式以及編制方法，簡(jiǎn)要說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容與披露要求。
（2）《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)
其教學(xué)目的是讓學(xué)生學(xué)會(huì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量、控制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，記錄和反映營(yíng)業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。
（3）《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的基本功能
《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的培養(yǎng)目標(biāo)就是教學(xué)活動(dòng)要達(dá)到的目的，也就是該門課程的基本功能，簡(jiǎn)言之，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程功能就是：讓學(xué)員學(xué)會(huì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程。
2、輔助功能
輔助功能是實(shí)現(xiàn)基本功能的所必需的功能，基本功能定義后有必須定義輔助功能。整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程是由編制會(huì)計(jì)憑證、賬簿處理和編制會(huì)計(jì)報(bào)表三個(gè)部分組成，那么它們就是實(shí)現(xiàn)基本功能的輔助功能。
（1）輔助功能之一：學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)憑證
編制會(huì)計(jì)憑證是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本環(huán)節(jié)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程首先要求學(xué)員學(xué)會(huì)認(rèn)識(shí)和制作各種會(huì)計(jì)原始憑證，還要辨認(rèn)原始憑證的真假；其次要熟悉會(huì)計(jì)科目，了解會(huì)計(jì)科目的核算范圍；根據(jù)原始憑證制作記賬憑證。
（2）輔助功能之二：學(xué)會(huì)處理會(huì)計(jì)賬簿
編制會(huì)計(jì)憑證是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程還要求學(xué)員學(xué)會(huì)處理會(huì)計(jì)賬簿，將各種數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。
（3）輔助功能之三：學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表
編制會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的最后環(huán)節(jié)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程要求學(xué)員學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，包括編制“資產(chǎn)負(fù)債表”，“利潤(rùn)表”和“現(xiàn)金流量表”。
（二）《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)成本
價(jià)值工程里的成本是指完成必要功能所付出的代價(jià)，就《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程來(lái)說(shuō)就是完成教學(xué)任務(wù)，達(dá)到教學(xué)目標(biāo)所支出的費(fèi)用，包括教學(xué)設(shè)施費(fèi)用、各項(xiàng)教學(xué)管理費(fèi)用和課程教學(xué)費(fèi)用等，假如某高職院校只有一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)，在校學(xué)生人數(shù)為10000人，教學(xué)設(shè)備8000萬(wàn)元，平均折舊率為7%，各項(xiàng)管理費(fèi)用為1500萬(wàn)元，教學(xué)人員工資費(fèi)用2000萬(wàn)元，假如該校10000學(xué)生分為250教學(xué)班，每班40人，全年為40個(gè)教學(xué)周，每班每周平均為25課時(shí)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程為每周6課時(shí)，再加校內(nèi)實(shí)訓(xùn)60課時(shí)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的成本計(jì)算如下：
該校全年總費(fèi)用=8000×5%＋1500＋2000＝4060（萬(wàn)元）。
總課時(shí)=250×40×25=250000（課時(shí)）
《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的課時(shí)=40×6+60=300（課時(shí)）
《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的費(fèi)用=4060/250000×300=162.40×300=48720（元）
每個(gè)學(xué)員的教學(xué)成本=48720/40=1218（元）
通過(guò)計(jì)算《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程每個(gè)班（40人）的成本為48720元，每個(gè)學(xué)員的成本為1218元
投入產(chǎn)出比是經(jīng)濟(jì)學(xué)核心概念之一，成本與收益的比較核算是決定經(jīng)濟(jì)行為的終極標(biāo)尺。然而中國(guó)網(wǎng)游市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)歷十幾年的發(fā)展，由于營(yíng)銷觀念與技術(shù)手段的制約，仍然沒(méi)有從根本上擺脫粗放模式。尤其是進(jìn)入云計(jì)算大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)游營(yíng)銷行業(yè)故步自封的傳播理念、受眾定位的簡(jiǎn)單模糊、投放方式的重面輕點(diǎn)等問(wèn)題就更為嚴(yán)峻地凸顯出來(lái)。厘清營(yíng)銷行為的投入產(chǎn)出比率、對(duì)網(wǎng)游用戶進(jìn)行整合分類、對(duì)玩家受眾實(shí)施精準(zhǔn)定位，才是次世代網(wǎng)游營(yíng)銷的成功之道。
網(wǎng)游營(yíng)銷行為的第一守則是對(duì)受眾用戶的精準(zhǔn)定位。然而我們遺憾地看到，由于運(yùn)行機(jī)制、市場(chǎng)理念等因素的限制，網(wǎng)游廠商在營(yíng)銷宣傳活動(dòng)中仍然沿襲“廣撒網(wǎng)”模式，依靠大范圍長(zhǎng)時(shí)間多方位的高投入來(lái)支撐因受眾定位不準(zhǔn)而愈發(fā)孱弱的營(yíng)銷實(shí)效，如在網(wǎng)絡(luò)上一度炒得火熱的營(yíng)銷概念“綠色網(wǎng)游”、“次世代引擎/網(wǎng)游”、各種2.0/3.0等，都在官方撤力之后迅速冷卻，并未形成有效的話題影響，更妄提用戶轉(zhuǎn)化。
傳統(tǒng)“廣撒網(wǎng)”式的網(wǎng)游營(yíng)銷行為，很難將網(wǎng)游產(chǎn)品自身定位同受眾群體的娛樂(lè)需求形成有效鏈接，并未找到屬于自己產(chǎn)品的用戶，猶如看不到靶心的射手憑空射出的無(wú)數(shù)箭矢，只能是高成本低效率的盲目行為。
傳統(tǒng)網(wǎng)游營(yíng)銷的盲目性，產(chǎn)生于營(yíng)銷用戶定位的巨大誤區(qū)，根本方向的錯(cuò)誤必將導(dǎo)致營(yíng)銷行為的失敗。造成的結(jié)果是網(wǎng)游愛(ài)好者頻繁遭受回合制網(wǎng)游宣傳轟炸、FPS玩家不得不面對(duì)接踵而來(lái)的策略網(wǎng)游廣告。最終導(dǎo)致大眾玩家因?qū)徝榔诙槟?，網(wǎng)游營(yíng)銷因廠商不堪重負(fù)而草草收?qǐng)觥?/p>
在經(jīng)濟(jì)學(xué)成本理論背景下，網(wǎng)游營(yíng)銷尤其需要進(jìn)行嚴(yán)密的投入產(chǎn)出分析，對(duì)用戶的精準(zhǔn)定位、以最小成本找到核心受眾是關(guān)鍵。這一點(diǎn)在《盤龍OL》的營(yíng)銷策略中體現(xiàn)得比較充分?！侗P龍OL》提出盤龍玩家的“”條款，規(guī)定“和平愛(ài)好者”、“愛(ài)站樁網(wǎng)游”等18種類型玩家謹(jǐn)慎進(jìn)入游戲，正是從產(chǎn)品本身大尺度PK、無(wú)鎖定戰(zhàn)斗的特色玩法出發(fā)，對(duì)玩家進(jìn)行類型細(xì)分的結(jié)果，玩家關(guān)注“”的過(guò)程就是玩家與網(wǎng)游雙向遴選的過(guò)程。
不要指望把所有人變成你的用戶。這句營(yíng)銷格言在當(dāng)今網(wǎng)游營(yíng)銷行業(yè)尤其具有警示意義，網(wǎng)游營(yíng)銷的目標(biāo)依然是細(xì)分之后的類型網(wǎng)游用戶而不是所有人，這是網(wǎng)游營(yíng)銷行為取得成功的基本。用戶精準(zhǔn)定位，重在觀念轉(zhuǎn)變，一句口號(hào)、幾個(gè)條款，或許就可以輕松實(shí)現(xiàn)。只有實(shí)現(xiàn)了受眾區(qū)分，才能以小投入收獲有效關(guān)注，同時(shí)提升產(chǎn)品區(qū)分度，從而為未來(lái)贏得大市場(chǎng)奠定良好基礎(chǔ)。
