開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)的步驟，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計(jì)；步驟；方法；重點(diǎn)

工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)工程造價(jià)的確定和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項(xiàng)目工作的重要內(nèi)容，是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程，它對(duì)于合理確定工程造價(jià)、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。

一、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的步驟

（一）首先要收集項(xiàng)目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、設(shè)計(jì)批復(fù)、設(shè)計(jì)文件、施工單位招投標(biāo)文件、設(shè)備及材料的招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)備采購(gòu)等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計(jì)變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計(jì)過(guò)程中，施工單位往往提供資料不及時(shí)，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實(shí)際不符，這都需要我們仔細(xì)核查。收集相關(guān)的資料是審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)條件，同時(shí)為保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行還必須將收集的資料進(jìn)化分類(lèi)、歸集和分析，對(duì)資料要有全面詳細(xì)的了解。

（二）根據(jù)結(jié)算編制說(shuō)明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計(jì)方案（如通過(guò)通信工程結(jié)算編制說(shuō)明了解結(jié)算方式是包工包料包費(fèi)用一次包死價(jià)格還是按實(shí)際工程量結(jié)算即按實(shí)結(jié)算）。

（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計(jì)的重要依據(jù)，通過(guò)圖紙統(tǒng)計(jì)工程量。當(dāng)然要使工程量客觀、準(zhǔn)確還得進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，這是非常重要的步驟。

（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類(lèi)別，運(yùn)用適用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后綜合運(yùn)用工程量，計(jì)算依據(jù)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行核算、核對(duì)。

（五）依據(jù)計(jì)算的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)：

為進(jìn)一步搞好工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)，有效避免多算、漏算、重算，合理確認(rèn)工程價(jià)款，歸納出施工結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意以下的重點(diǎn)。

（一）工程量的審核

工程量審核是結(jié)算準(zhǔn)確性的一個(gè)重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過(guò)抽查法核算工程量時(shí)，每項(xiàng)項(xiàng)目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗(yàn)，同時(shí)需要注意選取工程量大，在審核過(guò)程中有疑問(wèn)的單位工程進(jìn)行分類(lèi)分層抽查審核。

（二）結(jié)算單價(jià)的審核

由于通信工程中各地區(qū)項(xiàng)目?jī)r(jià)格和主材價(jià)格各不相同，在結(jié)算書(shū)中報(bào)送價(jià)格也各不相同，在結(jié)算中應(yīng)該注意各項(xiàng)目其類(lèi)型報(bào)價(jià)是否合理，與實(shí)際價(jià)格是否相符，如：在某通信項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位對(duì)利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報(bào)送價(jià)格也不合理

（三）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核

取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)過(guò)程中要取費(fèi)注意文件的時(shí)效性、費(fèi)率的正確性、材料價(jià)格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問(wèn)題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價(jià)格應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的集采文件為依據(jù)。

三、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的心得

（一）注意合同履行。審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，以確定審計(jì)方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價(jià)不做改變”，那么我們就不需要去一項(xiàng)一項(xiàng)核工程量，這無(wú)疑是畫(huà)蛇添足。

（二）注意工程量計(jì)算。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專(zhuān)業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)多算、重算、錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。

（三）注意定額套用。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應(yīng)防止高套定額，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。

（四）注意材料費(fèi)用。針對(duì)市場(chǎng)材料供應(yīng)價(jià)格變化大的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工當(dāng)時(shí)的材料價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定。

（五）注意取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注意工程類(lèi)別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類(lèi)別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。

（六）注意前期準(zhǔn)備。在收到審計(jì)委托后，應(yīng)盡快將此次審計(jì)需要的資料（如工程概預(yù)算批復(fù)文件、工程設(shè)計(jì)資料、竣工資料、施工合同、材料費(fèi)用資料）清單遞交建設(shè)單位，請(qǐng)他們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，以便審計(jì)工作順利進(jìn)行。

除以上注意事項(xiàng)，在實(shí)際審計(jì)工作中，必須認(rèn)真細(xì)致及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)論是面對(duì)建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去完成審計(jì)工作；審計(jì)工作有時(shí)很靈活，具體問(wèn)題要具體對(duì)待，不能死搬硬套，要運(yùn)用正確的方法；在審計(jì)過(guò)程中，必須秉承獨(dú)立、客觀、公平、公正、依法審計(jì)為原則；最后在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不懂的問(wèn)題時(shí)，需及時(shí)向別人請(qǐng)教，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，增加自身業(yè)務(wù)能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]吳峰.工程結(jié)算審計(jì)的工作探索[J].科技風(fēng)，2013（4）：232.

第2篇

(一)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的優(yōu)點(diǎn)1.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法向決策者提供前瞻性的專(zhuān)業(yè)幫助。從國(guó)會(huì)的角度看，一個(gè)議案將要實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以給予國(guó)會(huì)決策者專(zhuān)業(yè)的幫助，并且讓他人對(duì)新議案的基本理念和可行性感到信服。從議案角度看，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法有助于提供議案前瞻性的信息和提高議案成功的可能性。因此，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以在新議案實(shí)施前幫助國(guó)會(huì)決策者避免未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以促進(jìn)議案的成功。2.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是系統(tǒng)性的方法，可靠性較強(qiáng)。應(yīng)用此方法，審計(jì)結(jié)論具有較強(qiáng)的確定性，不會(huì)受人員安排等主觀因素的影響，審計(jì)人員能夠按照確定的程序收集、審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)，并且較為清晰地闡述審計(jì)證據(jù)和表明議案未來(lái)執(zhí)行中的不確定因素。綜上所述，應(yīng)用該系統(tǒng)性方法更能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。3.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法成本較低。與其它前瞻性方法如實(shí)驗(yàn)性的測(cè)試等相比，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法主要收集、審閱已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)，用以評(píng)價(jià)議案的可行性，因此所需的人力、財(cái)力、時(shí)間較少，成本較低。

(二)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的缺點(diǎn)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用對(duì)象主要是針對(duì)未來(lái)的議案，它不能解決所有的前瞻性問(wèn)題，如對(duì)政府未來(lái)的需求、成本和結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)，可能更多地要運(yùn)用模擬仿真、預(yù)測(cè)等前瞻性方法。在結(jié)果的可靠性方面，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法要比試點(diǎn)試驗(yàn)等前瞻性方法稍有遜色。另外，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為一種新興的前瞻性方法在實(shí)踐中的應(yīng)用還不夠廣泛，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。

(三)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用條件前瞻性評(píng)價(jià)綜合法既可用于評(píng)價(jià)單一的議案，也可用于兩個(gè)及以上備選議案的比較和選擇。在評(píng)估單一的議案時(shí)，確定明晰的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)十分關(guān)鍵，同時(shí)也比較困難，因?yàn)樘岚冈谖磥?lái)是否成功往往取決于未來(lái)的實(shí)施過(guò)程而非現(xiàn)在訂立的目標(biāo)。另外，評(píng)價(jià)兩個(gè)及以上的議案往往會(huì)更容易，因?yàn)樽鞒鱿鄬?duì)評(píng)價(jià)(如哪個(gè)更好)比絕對(duì)評(píng)價(jià)(如它每個(gè)方面都很好嗎?有多好?)更簡(jiǎn)單。審計(jì)工作的客觀條件也會(huì)決定是否應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。雖然應(yīng)用此方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，所需審計(jì)時(shí)間通常較短，但也不能馬上開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，開(kāi)展之前需要一定的準(zhǔn)備工作。一般情況下，兩個(gè)及以上議案的評(píng)價(jià)至少需要兩個(gè)審計(jì)人員為期三個(gè)月的工作，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC審計(jì)人員有較為充分的時(shí)間回顧、綜述已發(fā)表以及未發(fā)表的文獻(xiàn)，向技術(shù)專(zhuān)家咨詢以及對(duì)最終信息進(jìn)行詳細(xì)透徹的分析。如果這幾個(gè)議案相當(dāng)復(fù)雜，沒(méi)有相關(guān)充分的研究文獻(xiàn)，或者大部分研究文獻(xiàn)因未發(fā)表較難收集時(shí)，通常需要更多的審計(jì)時(shí)間。因此當(dāng)GAO接到任務(wù)時(shí)，應(yīng)該盡早開(kāi)展工作，如果時(shí)間緊迫，則不適用此方法。另外，在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法回答某一前瞻性問(wèn)題時(shí)，如果這個(gè)前瞻性問(wèn)題受到廣泛關(guān)注和激烈討論，則在短時(shí)間內(nèi)針對(duì)同一個(gè)前瞻性問(wèn)題可能會(huì)出現(xiàn)許多不同的議案，這會(huì)引起邏輯上的或其它方面的一些問(wèn)題，導(dǎo)致前瞻性評(píng)價(jià)綜合法不再適用。但如果這種情況是在開(kāi)展前瞻性評(píng)價(jià)工作過(guò)程中出現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)避免審計(jì)范圍的擴(kuò)大，或者要求延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是否適用于績(jī)效審計(jì)工作還受到其它很多因素影響。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的一般步驟

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法包括三個(gè)階段六個(gè)步驟:第一階段定義問(wèn)題和選擇評(píng)價(jià)對(duì)象;第二階段進(jìn)行概念分析、操作分析和測(cè)試模型;第三階段是列示結(jié)果。

(一)定義問(wèn)題定義問(wèn)題是應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的第一步，由GAO審計(jì)人員與客戶(提出前瞻性問(wèn)題的人)充分交流意見(jiàn)，明確議案所關(guān)注前瞻性問(wèn)題的范圍和性質(zhì)，以及判斷議案是否偏離預(yù)設(shè)目標(biāo)。定義問(wèn)題這一步驟幫助審計(jì)人員確定審計(jì)工作的范圍，并且為確定最終審計(jì)建議的適用范圍等奠定基礎(chǔ)。這一步驟之所以不可或缺，是因?yàn)樵诤芏嗲闆r下不同的人對(duì)于某一看似確定的問(wèn)題會(huì)作出不同的定義，而且對(duì)于相同內(nèi)容的議案，其目標(biāo)也會(huì)大相徑庭。比如，許多議案旨在提供糧食補(bǔ)助、推廣營(yíng)養(yǎng)教育和進(jìn)行身體檢查。這其中有些議案致力于解決低收入女性和少女?huà)寢尶赡艹霈F(xiàn)新生兒體重偏輕的問(wèn)題;另外一些議案旨在促進(jìn)學(xué)齡前兒童身高與體重的正常增長(zhǎng)。具體的定義問(wèn)題需要經(jīng)歷四個(gè)步驟。

(二)選擇評(píng)價(jià)對(duì)象選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟由審計(jì)人員與客戶共同參與，鑒于議案的提出者已經(jīng)確保議案是有用的，為了進(jìn)一步保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)人員并不提出新的議案，而是在滿足預(yù)設(shè)目標(biāo)的已有議案中進(jìn)行選擇。但是并不是所有議案都適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟需要達(dá)到兩個(gè)目標(biāo):第一，篩選出不適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的議案。比如有些議案不穩(wěn)定，處在頻繁的變化中，或者與以前GAO評(píng)價(jià)過(guò)的議案類(lèi)似，應(yīng)用現(xiàn)有知識(shí)就可以確定議案未來(lái)成功的可能性。第二，對(duì)于適用此方法的議案，需要進(jìn)一步選擇最佳的評(píng)價(jià)思路。最佳的評(píng)價(jià)思路包括對(duì)議案各種因素的考慮，這些因素包括客戶的特定利益，各項(xiàng)議案在成本、目標(biāo)群體、政府措施(監(jiān)管、稅務(wù)政策、補(bǔ)助金等方面)上的差異。例如，美國(guó)國(guó)會(huì)曾提出給老年人提供長(zhǎng)期護(hù)理的議案，眾多議案在成本問(wèn)題上存在顯著差異，成本主要受公共費(fèi)用、環(huán)境條件、護(hù)理的持續(xù)時(shí)間等因素影響。一些議案每年要花費(fèi)數(shù)百萬(wàn)元，有些可能達(dá)數(shù)十億元。對(duì)這些議案的選擇體現(xiàn)了對(duì)各因素的考慮，也進(jìn)一步確定了選擇評(píng)價(jià)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，這有助于明確審計(jì)工作范圍，防止審計(jì)資源的浪費(fèi)。當(dāng)備選的議案都無(wú)效時(shí)，審計(jì)人員可以依據(jù)已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)和審計(jì)證據(jù)來(lái)完善可選議案。如果之前的研究不能支持現(xiàn)有的可選議案，但前瞻性問(wèn)題的復(fù)雜程度在合理范圍內(nèi)，則審計(jì)人員會(huì)選擇處于最切合實(shí)際的研究范圍之內(nèi)的議案。

(三)概念分析概念分析這一步驟由審計(jì)人員實(shí)施，旨在揭示議案的內(nèi)在邏輯，即在理論層面上分析備選議案能否在未來(lái)可行并且有效。具體來(lái)說(shuō)，概念分析就是識(shí)別議案的假設(shè)、理念、價(jià)值和理論基礎(chǔ)。對(duì)議案內(nèi)容進(jìn)行具體分析，通過(guò)繪制圖表清晰地展示該議案的概念模型，并確保審計(jì)人員對(duì)概念模型的介紹是準(zhǔn)確和完整的。概念模型用來(lái)回答這些問(wèn)題:議案要解決什么樣的問(wèn)題?如何解決?(或者說(shuō)議案要采取哪些行動(dòng)?)這些行動(dòng)預(yù)期會(huì)帶來(lái)怎樣的結(jié)果?審計(jì)人員同時(shí)也可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行溝通來(lái)獲取有用的信息，確保概念模型是正確的。之所以在定義問(wèn)題、選擇評(píng)價(jià)對(duì)象后實(shí)施概念分析，主要是有兩個(gè)原因:第一，通過(guò)概念分析幫助審計(jì)人員建立如何選擇研究文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是找尋與備選議案在假設(shè)、理念等方面相同或相似的研究文獻(xiàn)。第二，進(jìn)行概念分析有助于從邏輯上識(shí)別可能導(dǎo)致議案未來(lái)不可行的原因。總之，這一步驟確定了需要收集和審閱的研究文獻(xiàn)，并且識(shí)別了議案邏輯上存在的缺陷，有助于提高審計(jì)工作的效率。

(四)操作分析操作分析是對(duì)議案內(nèi)容的進(jìn)一步分析。其重要性和作用與概念分析一樣，即有助于找出需要審閱的研究文獻(xiàn)，并且從操作層面上找出可能導(dǎo)致議案不可行的因素，最終提高審計(jì)效率。操作分析通過(guò)對(duì)議案內(nèi)容的細(xì)致分析，確定議案實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)目標(biāo)的過(guò)程，運(yùn)用繪制圖表的方法表示操作模型，以驗(yàn)證對(duì)議案具體操作步驟的解釋是準(zhǔn)確和完整的。操作模型主要用來(lái)回答這些問(wèn)題:議案服務(wù)對(duì)象是誰(shuí)?由什么部門(mén)提供服務(wù)?需要怎樣的財(cái)務(wù)、實(shí)施環(huán)境或限制條件?操作模型確定了議案受益目標(biāo)群體、服務(wù)的提供者、資金的來(lái)源和數(shù)目等操作性問(wèn)題。最后，審計(jì)人員可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行訪談交流，確保操作模型是正確的。

(五)測(cè)試模型測(cè)試模型包括兩個(gè)子步驟:第一，確定概念模型和操作模型中需要深入測(cè)試的核心假設(shè)，概念模型和操作模型包含很多假設(shè)和步驟，但面面俱到地分析并不高效，因此審計(jì)人員需要與客戶以及相關(guān)學(xué)者交流信息，共同選擇能體現(xiàn)不同議案本質(zhì)區(qū)別的關(guān)鍵假設(shè)和步驟進(jìn)行深入測(cè)試。第二，審計(jì)人員收集研究文獻(xiàn)作為審計(jì)證據(jù)，他們需要評(píng)估審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，最后將審計(jì)證據(jù)與關(guān)鍵假設(shè)對(duì)比，找出矛盾沖突之處，并用圖表表示出來(lái)，從而確定議案未來(lái)成功的可能性。這一環(huán)節(jié)需要應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法，即對(duì)評(píng)價(jià)性研究成果進(jìn)行綜合。但需要注意的是，與一般應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法不同，這里評(píng)價(jià)綜合對(duì)象是由概念模型、操作模型的相關(guān)假設(shè)、步驟和客戶認(rèn)為的重要程度確定的，并且只針對(duì)所選的關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià)綜合。測(cè)試模型這一步驟最終實(shí)現(xiàn)了三合一的分析(概念分析、操作分析和經(jīng)驗(yàn)分析)，使審計(jì)結(jié)論和建議更為可靠。概念分析和操作分析揭示了邏輯中和操作中存在的缺陷，而測(cè)試模型這一過(guò)程直接將與研究文獻(xiàn)相違背的關(guān)鍵假設(shè)暴露出來(lái)，這將作為評(píng)價(jià)議案是否可行的重要依據(jù)。如果相關(guān)的研究文獻(xiàn)表明關(guān)鍵假設(shè)在過(guò)去實(shí)施的議案中是成立的，而且新議案的條件與過(guò)去的議案類(lèi)似的話，則新議案在未來(lái)很有可能成功，反之亦然。當(dāng)概念分析、操作分析和檢測(cè)模型這三個(gè)步驟得出的結(jié)果相同，那么審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論會(huì)更加可靠。如果結(jié)果不同，那么在出現(xiàn)分歧的地方需要進(jìn)一步分析。最后，根據(jù)未來(lái)和過(guò)去的相似程度，確定結(jié)論的可靠性。當(dāng)未來(lái)和過(guò)去的情況在主要方面相似時(shí)，審計(jì)人員使用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法判斷的準(zhǔn)確性更高;當(dāng)未來(lái)與過(guò)去或現(xiàn)在的狀況不同時(shí)，盡管審計(jì)人員仍可以明確地指出在這種情況下，這項(xiàng)議案更有可能或更無(wú)可能發(fā)揮作用，但這個(gè)結(jié)論的可靠性必然會(huì)降低。

(六)列示結(jié)果為了使報(bào)告閱讀者理解前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果，并且提高審計(jì)結(jié)論的可信度，審計(jì)人員需要列示議案具體的評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果。列示結(jié)果這一步驟要求清晰明了地將概念模型、操作模型、關(guān)鍵假設(shè)與審計(jì)證據(jù)的對(duì)比情況揭示出來(lái)，主要是通過(guò)繪制圖表、列示必要的技術(shù)說(shuō)明附件來(lái)完成。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

在美國(guó)，通常情況下，審計(jì)評(píng)價(jià)方法更多地用于議案的事后審計(jì)，事前審計(jì)的應(yīng)用相對(duì)較少。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法的一種，應(yīng)用頻率沒(méi)有評(píng)價(jià)綜合法、案例研究法等審計(jì)評(píng)價(jià)方法高。為了進(jìn)一步探討前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用，在此以GAO在1986年7月幫助國(guó)會(huì)選擇少女懷孕議案的具體案例來(lái)闡述。①

(一)案例背景1983年，在20歲以下美國(guó)少女中，據(jù)統(tǒng)計(jì)有100萬(wàn)人懷孕，其中50萬(wàn)人分娩。雖然少女的分娩率總體下降了，但是少女懷孕的比例在逐年提高。針對(duì)這個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)現(xiàn)象，美國(guó)國(guó)會(huì)在1986年提出了很多相關(guān)議案。為了在眾多的議案中選擇正確的議案，國(guó)會(huì)向GAO提出了兩個(gè)問(wèn)題:(1)政府已經(jīng)采取的措施效果如何?(2)現(xiàn)有關(guān)于少女懷孕的研究成果中哪些可以用于制定正確的政策?

(二)審計(jì)步驟1.定義問(wèn)題審計(jì)人員在定義問(wèn)題時(shí)主要關(guān)注兩方面:(1)懷孕少女這一群體的具體定義。審計(jì)人員認(rèn)為少女懷孕本身不構(gòu)成一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)檎咧贫ㄕ卟⒉魂P(guān)注20歲以下全部的少女，他們主要關(guān)注缺乏物資支持的少女以及分娩給未婚貧窮媽媽和孩子帶來(lái)的身體傷害和社會(huì)不良影響。審計(jì)人員通過(guò)與客戶溝通交流，共同決定將以上兩個(gè)內(nèi)容都納入審計(jì)評(píng)價(jià)，即審計(jì)人員要同時(shí)評(píng)價(jià)未婚媽媽這一普遍存在的問(wèn)題以及這一問(wèn)題會(huì)造成的影響。幸運(yùn)的是，有關(guān)少女懷孕的研究文獻(xiàn)通常并不局限于某一方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究文獻(xiàn)將這兩個(gè)方面的信息均包含在內(nèi)。(2)對(duì)少女的界定。很顯然，18歲以下的一定屬于少女。但有些人認(rèn)為應(yīng)該是25歲以下，另外一些人則認(rèn)為是20歲以下。最后，審計(jì)人員通過(guò)與客戶的討論，一致決定將少女的年齡范圍限定在20歲以下。2.選擇評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)22項(xiàng)關(guān)于少女懷孕的議案逐個(gè)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)將耗費(fèi)過(guò)多的審計(jì)時(shí)間，因此審計(jì)人員如何從中選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)對(duì)象顯得尤為重要。審計(jì)人員對(duì)22項(xiàng)議案的內(nèi)容進(jìn)行了分析，用表格的形式列出，包括議案的目標(biāo)群體、提供的服務(wù)和行政管理安排，這樣便于揭示各個(gè)議案的相同和不同之處。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的議案都建議提供全國(guó)性的少女懷孕援助計(jì)劃，但是各個(gè)援助計(jì)劃提供的服務(wù)范圍、目標(biāo)群體、行政管理結(jié)構(gòu)和資金安排有所不同。在與客戶詳談后，審計(jì)人員決定將選擇的重點(diǎn)放在各議案關(guān)鍵的不同之處上，最終選擇了兩個(gè)在關(guān)鍵方面存在顯著不同的議案。第一個(gè)議案的目標(biāo)群體是20歲以下懷孕少女和未成年父母，其提供的服務(wù)較為靈活，同時(shí)配備的行政管理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單。第二個(gè)議案的目標(biāo)群體更為廣泛，25歲以下經(jīng)濟(jì)困難的女性也包括在內(nèi)，同時(shí)提供的服務(wù)相對(duì)規(guī)范，配備的行政管理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。這兩個(gè)議案都指出了如何預(yù)防少女懷孕和具體的援助內(nèi)容。3.概念分析為了評(píng)價(jià)這兩個(gè)議案的可行性，審計(jì)人員需要對(duì)其進(jìn)行深入分析，首先設(shè)計(jì)了概念模型，其中第二個(gè)議案有兩個(gè)方案，因此一共有三個(gè)概念模型。從GAO的審計(jì)報(bào)告中可以找到每個(gè)議案對(duì)應(yīng)的概念模型，從概念模型中可以看出第一個(gè)議案旨在減少再次意外懷孕的情況，第二個(gè)議案旨在幫助年輕媽媽完成學(xué)業(yè)、實(shí)現(xiàn)就業(yè)，避免她們一直依賴(lài)政府的救濟(jì)金。由于模型較多，在此只展示第一個(gè)議案的概念模型。4.操作模型在概念模型的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員又設(shè)計(jì)了每個(gè)議案的操作模型。操作模型偏向于詳細(xì)描繪議案具體實(shí)施過(guò)程，其別關(guān)注行政管理體制。在此展示第一個(gè)議案的操作模型，意在與上述圖3對(duì)應(yīng)。5.測(cè)試模型(1)估計(jì)目標(biāo)群體規(guī)模。搞清楚新議案的目標(biāo)群體很重要，這樣能夠幫助審計(jì)人員估算議案需要的資金，而資金數(shù)量是判斷議案是否可行的重要因素。通常情況下，審計(jì)人員尋找具有相同或相似目標(biāo)群體的已實(shí)施議案，通過(guò)審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)來(lái)估算新議案的目標(biāo)群體。遺憾的是，在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)已實(shí)施議案的目標(biāo)群體并沒(méi)有涵蓋全部的懷孕少女或未成年父母。因此審計(jì)人員結(jié)合了國(guó)家健康統(tǒng)計(jì)中心的信息和應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行估算。(2)查找研究文獻(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)近期發(fā)表的所有研究文獻(xiàn)進(jìn)行查詢，這些文獻(xiàn)主要是評(píng)價(jià)避免再次意外懷孕的議案和向懷孕少女與年輕母親提供援助的議案。查詢的范圍包括正式出版物和非正式出版物，并與相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行溝通以獲得所有與研究有關(guān)的信息。(3)評(píng)估每個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)人員在審閱研究文獻(xiàn)時(shí)，需要對(duì)將成為審計(jì)證據(jù)的資料進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。主要關(guān)注這些文獻(xiàn)中研究調(diào)查的樣本規(guī)模是否恰當(dāng)、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范、統(tǒng)計(jì)方法是否正確等。(4)綜合評(píng)估審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。單個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量評(píng)估較容易，將研究文獻(xiàn)中所有審計(jì)證據(jù)綜合起來(lái)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估較難。這次在關(guān)于少女懷孕的研究中，審計(jì)人員通過(guò)質(zhì)疑來(lái)判斷審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。(5)檢驗(yàn)評(píng)價(jià)得出的結(jié)論的可靠性。通過(guò)重復(fù)評(píng)價(jià)或者讓不同的審計(jì)人員評(píng)價(jià)來(lái)確保最終得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論是可靠的。6.列示結(jié)果審計(jì)人員運(yùn)用表格的形式將收集到的類(lèi)似研究的評(píng)價(jià)結(jié)果表示出來(lái)，同時(shí)概念模型和操作模型都應(yīng)列示。在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果并沒(méi)有明顯的傾向于這兩個(gè)議案中的某一個(gè)，當(dāng)然此類(lèi)現(xiàn)象在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法中并不常見(jiàn)。如1987年關(guān)于美國(guó)醫(yī)療照顧計(jì)劃的兩個(gè)議案中，①應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法，審計(jì)人員提出了較為明確的審計(jì)建議。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的啟示

(一)提高審計(jì)機(jī)關(guān)前瞻能力21世紀(jì)，我們處于一個(gè)發(fā)展迅猛的全球化時(shí)代，特別是在改革開(kāi)放取得豐碩成果的中國(guó)。如今，中國(guó)正面臨著轉(zhuǎn)型，這更需要國(guó)家政府具有全局觀念和前瞻能力。2007年，美國(guó)前審計(jì)長(zhǎng)沃克在南京審計(jì)學(xué)院做了一場(chǎng)題為《提高政府績(jī)效增強(qiáng)政府問(wèn)責(zé)和前瞻能力》的演講，其中提到“應(yīng)該有更多的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在自己的能力結(jié)構(gòu)中增加一個(gè)新功能。這個(gè)新功能有兩個(gè)組成部分:第一幫助政府官員了解哪些政府計(jì)劃和政策行之有效，哪些計(jì)劃和政策不起作用;第二是為政府官員提供處理關(guān)鍵性、正在出現(xiàn)的問(wèn)題的前瞻能力。這種提供信息和超前思想的能力應(yīng)該成為傳統(tǒng)審計(jì)職責(zé)的補(bǔ)充，使其更加完善(沃克，2007)。”沃克審計(jì)長(zhǎng)在這次講話中充分說(shuō)明了審計(jì)機(jī)關(guān)幫助政府提高前瞻能力的重要性。在我國(guó)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，表明從審計(jì)作為免疫系統(tǒng)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治進(jìn)程的功能出發(fā)，作為政府審計(jì)的重要組成部分，績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出“預(yù)防”這一功能。“預(yù)防”就是要盡早感受風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮預(yù)警作用，這已經(jīng)體現(xiàn)了審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮前瞻功能的要求。因此，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)績(jī)效審計(jì)應(yīng)該逐步提高對(duì)決策者的支持，為決策提供高質(zhì)量的信息。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，借鑒美國(guó)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，豐富實(shí)際工作中所用的審計(jì)方法，合理選擇前瞻性方法，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法中的一種，在其適用范圍內(nèi)，具有較好的效果。

(二)完善國(guó)家審計(jì)的法律授權(quán)2006年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。確立了績(jī)效審計(jì)的合法地位，但是在審計(jì)機(jī)關(guān)能否對(duì)人大代表的議案和政協(xié)委員的提案進(jìn)行審計(jì)方面，法律并沒(méi)有授權(quán)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法充分地發(fā)揮前瞻能力。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)這項(xiàng)職能的缺失很大程度上源于我國(guó)行政型的審計(jì)體制。在現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)仍可以在提供前瞻信息方面有所作為。比如在政府修訂重大政策前，審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)其可行性、成功的可能性進(jìn)行評(píng)價(jià)，給予決策者有用的前瞻信息。這可以極大地提高資金的使用效率、避免濫用。實(shí)際上我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面已經(jīng)有了初步的探索，如浙江省審計(jì)廳開(kāi)展的就業(yè)及其再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，就是在相關(guān)政策制定前審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮前瞻能力的重要體現(xiàn)。

(三)提高調(diào)查研究能力應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的前提是具有充足的研究文獻(xiàn)，因此我們應(yīng)該提倡有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)調(diào)查研究。調(diào)查研究是通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題、情況、事件的深入調(diào)查，經(jīng)過(guò)分析、綜合，揭示出客觀規(guī)律的書(shū)面報(bào)告。純粹的理論研究是必要的，但是調(diào)查研究更為關(guān)鍵，只有通過(guò)實(shí)地調(diào)查，才能了解過(guò)去決策的執(zhí)行情況、具體影響，時(shí)刻與群眾密切聯(lián)系，為新決策提供寶貴意見(jiàn)，把握社會(huì)建設(shè)和管理的發(fā)展趨勢(shì)。將前瞻性評(píng)價(jià)綜合法建立在正確、充實(shí)的研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論和建議將更為可靠。

第3篇

作為電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)，審查和評(píng)價(jià)電能營(yíng)銷(xiāo)管理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的適當(dāng)性和有效性，揭示電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制存在的缺陷，針對(duì)缺陷提出解決方案，以促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)完善內(nèi)部控制，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值。

一、電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)概述

（一）定義

1.內(nèi)部控制審計(jì)。

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)》（第2201號(hào)）明確，內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。

2.電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)。

電能營(yíng)銷(xiāo)是指電網(wǎng)企業(yè)以電力客戶需求為中心，通過(guò)供用關(guān)系，使電力用戶能夠使用安全、合格、經(jīng)濟(jì)的電能，并得到周到、滿意的服務(wù)。電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)，是指電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。實(shí)際工作中，一般根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響，重點(diǎn)關(guān)注電能營(yíng)銷(xiāo)營(yíng)銷(xiāo)四大業(yè)務(wù)是否存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷。

（二）電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)

1.電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的目的主要是建立營(yíng)銷(xiāo)及時(shí)響應(yīng)服務(wù)處理機(jī)制，提高客戶服務(wù)水平和客戶滿意度，維護(hù)平穩(wěn)的供用電秩序，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售電量和電費(fèi)收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一是建立與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的電能營(yíng)銷(xiāo)處理機(jī)制，規(guī)范客戶關(guān)系管理，保障及時(shí)響應(yīng)服務(wù)，提高客戶服務(wù)水平和客戶滿意度。

二是規(guī)范電能營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)的分析與預(yù)測(cè)工作，以及電力營(yíng)業(yè)管理工作，維護(hù)平穩(wěn)的供用電秩序，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售電量和電費(fèi)收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三是通過(guò)電能計(jì)量綜合管理，保障計(jì)量量值傳遞的準(zhǔn)確性、可靠性，為營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

2.電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)。

一是市場(chǎng)管理缺位帶來(lái)重大影響。電能營(yíng)銷(xiāo)對(duì)電力市場(chǎng)發(fā)展以及服務(wù)國(guó)計(jì)民生政策具有重大影響。有序用電管理不當(dāng)，停限電流程管控不嚴(yán)，節(jié)能服務(wù)管理不到位，電能替代等市場(chǎng)管理缺位，將給電力企業(yè)和客戶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

二是業(yè)擴(kuò)收費(fèi)管控不嚴(yán)易引發(fā)營(yíng)銷(xiāo)事件。業(yè)擴(kuò)報(bào)裝收費(fèi)直接影響客戶利益。業(yè)擴(kuò)報(bào)裝流程及服務(wù)不規(guī)范，業(yè)擴(kuò)流程超時(shí)限，私自收費(fèi)或亂收費(fèi)以及供電方案制定不合理等情況，造成用電安全隱患或客戶不滿，易引發(fā)違法違紀(jì)營(yíng)銷(xiāo)事件。

三是電能計(jì)量裝置管控不當(dāng)，導(dǎo)致計(jì)量不準(zhǔn)確和存在安全隱患；用電信息采集系統(tǒng)管理不當(dāng)或者抄表管理不當(dāng)，導(dǎo)致售電數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失或影響公司社會(huì)形象。

四是突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制不到位，窗口服務(wù)不規(guī)范，導(dǎo)致客戶服務(wù)不到位引起客戶不滿，使企業(yè)聲譽(yù)受損，產(chǎn)生不良的社會(huì)影響。

五是用電檢查人員技能欠缺或未按規(guī)范實(shí)施檢查，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除安全隱患，難以發(fā)現(xiàn)用戶違章用電、違章竊電等行為，擾亂用電秩序造成企業(yè)損失。

（三）電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是確認(rèn)、檢查電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制有效性，分析電能營(yíng)銷(xiāo)控制設(shè)計(jì)、控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，以評(píng)價(jià)電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適當(dāng)性，并提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：

1.建立有效的內(nèi)部控制流程，確保內(nèi)部控制合法、充分。

2.幫助企業(yè)找到營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)控的薄弱點(diǎn)，使得內(nèi)部控制健康、有效。

3.督促電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)和改進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制，防范營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)策略

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)策略包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)適當(dāng)性審計(jì)和運(yùn)行有效性審計(jì)兩方面內(nèi)容。

（一）電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)審計(jì)策略

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)審計(jì)，旨在揭示內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，是否存在缺陷。營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的審計(jì)主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主體完整性、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)和政策的適當(dāng)性、內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)的有效性。

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)審計(jì)涉及內(nèi)容非常多，現(xiàn)實(shí)審計(jì)中我們采取的策略是抓主要矛盾，重點(diǎn)是對(duì)營(yíng)銷(xiāo)組織架構(gòu)合理性、營(yíng)銷(xiāo)人力資源配置合理性，營(yíng)銷(xiāo)稽查機(jī)制建立，對(duì)電價(jià)執(zhí)行、抄核收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制適當(dāng)性，以及關(guān)于控制活動(dòng)的規(guī)定、合理性等開(kāi)展審查和評(píng)價(jià)，以此了解電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的情況。

營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)審計(jì)通常以調(diào)查問(wèn)卷的形式來(lái)開(kāi)展，但對(duì)于控制的規(guī)定制度設(shè)計(jì)，主要采取穿行測(cè)試來(lái)完成。

（二）電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制運(yùn)行審計(jì)策略

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制運(yùn)行審計(jì)目的是揭示內(nèi)部控制運(yùn)行存在的缺陷，運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制，但在運(yùn)作上沒(méi)有被正確地執(zhí)行。包括不恰當(dāng)?shù)娜藛T執(zhí)行，未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行等。

電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制運(yùn)行審計(jì)策略：主要是對(duì)營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，真實(shí)、客觀地揭示電能營(yíng)銷(xiāo)四大業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制運(yùn)行的情況，揭示營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的缺陷。如對(duì)電價(jià)執(zhí)行、抄核收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性，營(yíng)銷(xiāo)不相容崗位分設(shè)有效性等等。我們開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)一般按照風(fēng)險(xiǎn)劃分，結(jié)合內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)定開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

三、電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)用

開(kāi)展電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制審計(jì)，首先是梳理營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，了解各個(gè)流程、環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制風(fēng)險(xiǎn)；其次從內(nèi)部控制五大要素角度分別對(duì)營(yíng)銷(xiāo)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)適當(dāng)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第三根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，按照電能營(yíng)銷(xiāo)四大業(yè)務(wù)劃分對(duì)其內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

（一）電能營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程梳理

1.電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制主要流程。

我們梳理了電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)控主要流程，按照營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)規(guī)范，典型營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)具體流程共77個(gè)，主要包括市場(chǎng)管理、營(yíng)業(yè)管理、客戶服務(wù)管理和電能計(jì)量管理，流程清單見(jiàn)附表一。

2.營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

針對(duì)電能營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程和存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)管理、營(yíng)業(yè)管理、計(jì)量管理、客戶服務(wù)管理四個(gè)主要業(yè)務(wù)梳理關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確關(guān)鍵控制內(nèi)容，詳見(jiàn)附表二。

（二）電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)適當(dāng)性審計(jì)

根據(jù)電能營(yíng)銷(xiāo)管理需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)層面開(kāi)展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)審查和評(píng)價(jià)，一般按照內(nèi)部控制的五大要素來(lái)實(shí)施。

一是開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)內(nèi)部控制環(huán)境要素審計(jì)，主要關(guān)注電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)管理組織架構(gòu)、人力資源配置等，對(duì)電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

二是開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素審計(jì)，主要根據(jù)《電力企業(yè)內(nèi)部控制操作指南》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)五大業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

三是開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)控制活動(dòng)要素審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)控制活動(dòng)的管理制度進(jìn)行測(cè)試，電能營(yíng)銷(xiāo)管理制度非常多，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的都有相應(yīng)的規(guī)范制度。審計(jì)一般抽查個(gè)別主要的管理制度，或者重要控制環(huán)節(jié)的制度設(shè)置情況進(jìn)行審查。

四是開(kāi)展信息與溝通要素審計(jì)，通過(guò)對(duì)這些信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集處理和傳遞的及時(shí)性、真實(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查，揭示營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷。營(yíng)銷(xiāo)管理涉及信息系統(tǒng)比較多，有營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)的（SG186營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、營(yíng)銷(xiāo)輔助決策系統(tǒng)、用電信息采集系統(tǒng)、營(yíng)銷(xiāo)稽查監(jiān)控系統(tǒng)、管控審計(jì)系統(tǒng)――營(yíng)銷(xiāo)模塊，以及臺(tái)線績(jī)效管理系統(tǒng)），還有財(cái)務(wù)、交易、調(diào)度運(yùn)行等信息系統(tǒng)。

五是開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督要素審計(jì)時(shí)，主要是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)銷(xiāo)稽查、內(nèi)部審計(jì)等是否在營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性審計(jì)

對(duì)營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性審計(jì)，一般應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作需要，充分考慮電能營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)電能營(yíng)銷(xiāo)管理四大業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

1.對(duì)市場(chǎng)管理風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試。

（1）對(duì)有序用電管理測(cè)試。檢查有序用電基礎(chǔ)信息管理是否完整，出現(xiàn)無(wú)序用電是否有預(yù)警管理，對(duì)有序用電監(jiān)督評(píng)價(jià)及統(tǒng)計(jì)分析等工作是否到位。

步驟一：檢查是否制定有序用電方案，建立有序用電協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，制定有序用電預(yù)控措施。是否編制重點(diǎn)客戶清單，制定停、限電序位表。

步驟二：一是檢查是否有針對(duì)電源性缺電的預(yù)警及響應(yīng)。關(guān)注是否按排制定的機(jī)動(dòng)錯(cuò)避峰負(fù)荷（應(yīng)急機(jī)動(dòng)負(fù)荷）方案組織企業(yè)機(jī)動(dòng)讓電；針對(duì)常態(tài)化的電源性缺電情況，實(shí)行分級(jí)預(yù)警，并按分級(jí)預(yù)警制定響應(yīng)措施。二是檢查是否制定電網(wǎng)性缺電應(yīng)急措施。是否采取優(yōu)化電網(wǎng)運(yùn)行方式、優(yōu)化配電網(wǎng)絡(luò)等措施加強(qiáng)電網(wǎng)補(bǔ)強(qiáng)和負(fù)荷轉(zhuǎn)移工作；是否制定并執(zhí)行負(fù)荷預(yù)警與信息報(bào)告制度。

步驟三：評(píng)價(jià)有序用電管理的有效性。是否成立有序用電監(jiān)督檢查組，開(kāi)展企業(yè)有效落實(shí)錯(cuò)避峰等措施督促檢查工作，評(píng)價(jià)有序用電管理是否公開(kāi)、有效，是否實(shí)現(xiàn)有序用電控制目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期效果。

（2）對(duì)市場(chǎng)分析、預(yù)測(cè)機(jī)制工作測(cè)試。檢查是否有效開(kāi)展了對(duì)市場(chǎng)變化、特點(diǎn)及異常進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)工作。

步驟一：檢查是否設(shè)立市場(chǎng)分析、預(yù)測(cè)領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組類(lèi)似的組織機(jī)構(gòu)，是否對(duì)市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)工作制定考核制度并開(kāi)展考核工作。

步驟二：一是檢查是否按照電力市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)春、秋季報(bào)告內(nèi)容深度要求開(kāi)展定期完成春、秋季報(bào)告和半年簡(jiǎn)要報(bào)告，分析報(bào)告是否體現(xiàn)區(qū)域性特點(diǎn)。報(bào)告是否深入客觀、全面分析本區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及走勢(shì)，是否深入分析電力供需現(xiàn)狀及走勢(shì)，未來(lái)電力需求、電力供應(yīng)和供需平衡等情況。二是檢查是否定期與規(guī)劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、調(diào)度等部門(mén)開(kāi)展定期交流，是否開(kāi)展對(duì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)研究。重點(diǎn)關(guān)注迎峰度夏（冬）電力供需分析、預(yù)測(cè)，重大節(jié)日、活動(dòng)的應(yīng)急預(yù)案準(zhǔn)備等重要事項(xiàng)。

步驟三：評(píng)價(jià)電力市場(chǎng)預(yù)測(cè)完成是否及時(shí)、高效。檢查電力市場(chǎng)預(yù)測(cè)考評(píng)考核情況，檢查電力市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)是否扎實(shí)，評(píng)價(jià)電力市場(chǎng)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性、準(zhǔn)確性，預(yù)測(cè)結(jié)論的科學(xué)性和前瞻性。

（3）對(duì)開(kāi)拓市場(chǎng)管理測(cè)試。檢查在開(kāi)拓電力市場(chǎng)中是否進(jìn)行潛在客戶的挖掘，是否有效的爭(zhēng)供擴(kuò)銷(xiāo)的方式提高市場(chǎng)占有率。

步驟一：檢查是否通過(guò)開(kāi)展?jié)摿蛻纛?lèi)型篩選、市場(chǎng)調(diào)研、營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)渠道，確定具有用電潛力的供電區(qū)域、行業(yè)、客戶群體，并通過(guò)客戶走訪、專(zhuān)家判斷等方式挖掘潛在項(xiàng)目。

步驟二：重點(diǎn)檢查能源替代項(xiàng)目管理、市場(chǎng)開(kāi)拓電量計(jì)劃管理等工作是否有效開(kāi)展。風(fēng)能、太陽(yáng)能等能源項(xiàng)目是否因地制宜納入項(xiàng)目規(guī)劃和項(xiàng)目?jī)?chǔ)備，是否制定清潔能源電量開(kāi)拓計(jì)劃，清潔能源占比是否逐年上升。

步驟三：評(píng)價(jià)開(kāi)拓市場(chǎng)管理的有效性。電力市場(chǎng)開(kāi)拓計(jì)劃是否得有效實(shí)施，爭(zhēng)供擴(kuò)銷(xiāo)是否促進(jìn)電量增長(zhǎng)，清潔能源和能源替代項(xiàng)目是否提高了市場(chǎng)占有率。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試。

（1）對(duì)規(guī)范業(yè)擴(kuò)報(bào)裝業(yè)務(wù)測(cè)試。是否建立并完善業(yè)擴(kuò)報(bào)裝申請(qǐng)?zhí)幚頇C(jī)制，檢查各電壓等級(jí)的業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管理規(guī)范性等。

步驟一：檢查業(yè)擴(kuò)工程管理制度及執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注是否存在員工（特別是農(nóng)電工）私自承攬客戶業(yè)擴(kuò)工程情況。

步驟二：檢查業(yè)擴(kuò)工程的設(shè)計(jì)、施工單位，關(guān)注資料的真實(shí)性、資質(zhì)的有效性、中間、竣工檢查資料，用戶回訪等。

步驟三：檢查營(yíng)業(yè)收費(fèi)（包含臨時(shí)用電的管理及臨時(shí)接電費(fèi)收取）的法律法規(guī)及執(zhí)行情況，收費(fèi)是否經(jīng)物價(jià)等政府部門(mén)批準(zhǔn)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格執(zhí)行到位；是否存在任意減免或擴(kuò)大收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和范圍的情況。

（2）對(duì)各類(lèi)用戶辦理業(yè)務(wù)變更和服務(wù)測(cè)試。檢查減容、減容恢復(fù)、分戶、并戶、移表、改壓、申請(qǐng)校驗(yàn)、批量銷(xiāo)戶等業(yè)務(wù)的申請(qǐng)審核及辦理的規(guī)范性。

步驟一：檢查業(yè)擴(kuò)工作優(yōu)質(zhì)服務(wù)情況。是否存在員工違反“三不指定”情況；是否存在違反“十項(xiàng)禁令”情況。

第4篇

1、引言

審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是計(jì)算機(jī)審計(jì)中非常重要的一環(huán)。以下兩個(gè)方面決定了在計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中必須進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

（1）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源眾多，這些來(lái)源于不同被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)中可能存在方方面面的質(zhì)量問(wèn)題，具體表現(xiàn)為數(shù)據(jù)不清潔、不完整，甚至有些數(shù)據(jù)可能是不真實(shí)的、錯(cuò)誤的。數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題必然會(huì)影響數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。例如，對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析將得不到正確的結(jié)果。為了有效開(kāi)展審計(jì)，必須最大程度地消除這些數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題。

（2）形成集成的數(shù)據(jù)

一方面，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)組織通常是面向業(yè)務(wù)處理的，不是面向分析的。而審計(jì)工作要求根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和分析主題來(lái)組織數(shù)據(jù)，這就需要將不同的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)整理和轉(zhuǎn)換后集成到一起，形成審計(jì)分析用的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集合。這個(gè)集合通常稱(chēng)為審計(jì)中間表。也就是說(shuō)，審計(jì)分析必須建立在一個(gè)數(shù)據(jù)清潔、結(jié)構(gòu)良好的審計(jì)中間表的基礎(chǔ)上。另一方面，審計(jì)所需的數(shù)據(jù)并不單單局限于某個(gè)系統(tǒng)或某家被審計(jì)單位。利用不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析已經(jīng)成為一種有效的手段，它可以有效克服信息不全面帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的對(duì)比分析，利用商業(yè)銀行的存貸款數(shù)據(jù)、人民銀行的統(tǒng)一授信數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門(mén)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和金稅工程數(shù)據(jù)、工商部門(mén)的企業(yè)登記數(shù)據(jù)、社保部門(mén)的社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)、技術(shù)監(jiān)督局的企業(yè)編碼數(shù)據(jù)、海關(guān)部門(mén)的進(jìn)出口數(shù)據(jù)及退稅數(shù)據(jù)、電力公司的電費(fèi)數(shù)據(jù)、自來(lái)水公司的水費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)行為的綜合分析，等等。從多個(gè)數(shù)據(jù)源中抽取數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，必須消除數(shù)據(jù)的不一致性和沖突。這些都對(duì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換提出了很高的要求。

2、相關(guān)概念

2.1審計(jì)中間表

數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中經(jīng)常使用審計(jì)中間表。審計(jì)中間表是指將清理、轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)按照提高審計(jì)分析效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)一步選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合。它有兩個(gè)特點(diǎn)：一是面向分析主題。審計(jì)中間表的構(gòu)建總是針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的。同樣的數(shù)據(jù)庫(kù)，如果審計(jì)目的不同，構(gòu)建的中間表也不相同。在構(gòu)建的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)審計(jì)方案既定的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)的選擇、整合，構(gòu)建出面向主題、滿足審計(jì)目標(biāo)的數(shù)據(jù)集合。二是相對(duì)穩(wěn)定。審計(jì)中間表是在具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所形成的，是對(duì)采集到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換，并進(jìn)一步根據(jù)審計(jì)目標(biāo)選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合。由于這些集合具有比較固定的結(jié)構(gòu)，并且保存的是被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)，一般不進(jìn)行更新，所以審計(jì)中間表是相對(duì)穩(wěn)定的。

2.2審計(jì)元數(shù)據(jù)

所謂審計(jì)元數(shù)據(jù)，指的是描述審計(jì)中間表內(nèi)部數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和建立方法的數(shù)據(jù)。在審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)換系統(tǒng)中，元數(shù)據(jù)可以幫助審計(jì)人員非常方便地找到他們所關(guān)心的數(shù)據(jù)。它有兩方面用途。首先，審計(jì)元數(shù)據(jù)能提供審計(jì)人員所需的，基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的各種信息，如被審計(jì)單位數(shù)據(jù)項(xiàng)的業(yè)務(wù)描述信息和審計(jì)中間表的結(jié)構(gòu)與關(guān)系信息等，從而幫助計(jì)算機(jī)審計(jì)人員有效使用各種與審計(jì)任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)。其次，審計(jì)元數(shù)據(jù)能支持系統(tǒng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的管理和維護(hù)，如關(guān)于審計(jì)中間表數(shù)據(jù)項(xiàng)存儲(chǔ)方法的元數(shù)據(jù)能支持系統(tǒng)以最有效的方式訪問(wèn)數(shù)據(jù)。

3、審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)中涉及的相關(guān)操作

審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的功能是否強(qiáng)大，在很大程度上取決于轉(zhuǎn)換規(guī)則集是否健全。通過(guò)分析被審計(jì)單位數(shù)據(jù)和審計(jì)項(xiàng)目的具體需求，我們發(fā)現(xiàn)幾乎所有被審計(jì)單位數(shù)據(jù)都是采用關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)存放的，審計(jì)中間表的設(shè)計(jì)與存儲(chǔ)也是建立在關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)之上的，因此我們制定的審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換規(guī)則都是針對(duì)關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)定義的。同時(shí)，我們的轉(zhuǎn)換規(guī)則集設(shè)計(jì)采用開(kāi)放的方式進(jìn)行管理，也就是說(shuō)審計(jì)人員可以根據(jù)自己的需求添加轉(zhuǎn)換算法。如果審計(jì)人員需要復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，可以通過(guò)一系列的轉(zhuǎn)換操作組合來(lái)達(dá)到目的，這個(gè)轉(zhuǎn)換組合就是一個(gè)轉(zhuǎn)換活動(dòng)。

3.1數(shù)據(jù)的合法性檢查

審計(jì)中間表中的數(shù)據(jù)來(lái)自于被審計(jì)單位的多種數(shù)據(jù)源，這些數(shù)據(jù)源可能是在不同的硬件平臺(tái)上，使用不同的操作系統(tǒng)，因而數(shù)據(jù)往往以不同的格式存在不同的數(shù)據(jù)庫(kù)中。所以，在審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，有時(shí)需要對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行合法性檢查，將那些語(yǔ)義相同但格式不同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一的格式，以便更加適用于審計(jì)中間表的設(shè)計(jì)，這也就是數(shù)據(jù)的格式化的過(guò)程（如對(duì)不一致的摘要進(jìn)行處理的問(wèn)題）。

3.2數(shù)據(jù)清理

數(shù)據(jù)清理主要涉及到數(shù)據(jù)的匹配與合并。通過(guò)匹配，發(fā)現(xiàn)重復(fù)的對(duì)象；通過(guò)合并，保留或生成一個(gè)完整的對(duì)象。數(shù)據(jù)清理活動(dòng)的核心是近似重復(fù)對(duì)象的識(shí)別。所謂近似重復(fù)對(duì)象是指表現(xiàn)形式不同但語(yǔ)義上相同的對(duì)象。從狹義的角度來(lái)看，如果兩條記錄在某些字段上的值相等或足夠相似，則認(rèn)為這兩條記錄互為近似重復(fù)

數(shù)據(jù)清理包括以下幾個(gè)步驟：

記錄排序：選擇一個(gè)或幾個(gè)字段作為關(guān)鍵字進(jìn)行排序；

識(shí)別重復(fù)記錄；

合并重復(fù)記錄：從相似記錄集中獲得記錄的完整信息，并作為該記錄的表示。

3.3數(shù)據(jù)變換

常見(jiàn)的數(shù)據(jù)變換操作包括：簡(jiǎn)單變換，日期、時(shí)間格式的轉(zhuǎn)換，由代碼到名稱(chēng)的轉(zhuǎn)換以及字段（值）拆分和字段（值）合并等。

簡(jiǎn)單變換：是指變換源數(shù)據(jù)庫(kù)表中某些字段的類(lèi)型、長(zhǎng)度以及NU約束；

日期、時(shí)間格式的轉(zhuǎn)換：是指將來(lái)自各個(gè)數(shù)據(jù)源的不同格式的日期和時(shí)間數(shù)據(jù)變換為目標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)的規(guī)范格式；

字段值合并：是指將源數(shù)據(jù)庫(kù)中的多個(gè)字段的值合并成一個(gè)字段的值；

字段值拆分：是指將源數(shù)據(jù)庫(kù)中的一個(gè)字段值拆分成多個(gè)字段值。

3.4丟失的數(shù)據(jù)處理

數(shù)據(jù)丟失是指某個(gè)或某些數(shù)據(jù)元沒(méi)有值。解決數(shù)據(jù)丟失問(wèn)題的方法有：

忽略該元組；

用一個(gè)全局常量填充空缺值；

用屬性平均值或其他推導(dǎo)值來(lái)填充空缺值；

用相關(guān)的外部數(shù)據(jù)填充空缺值。

3.5數(shù)據(jù)集成

數(shù)據(jù)集成是將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)從一個(gè)或多個(gè)來(lái)源中取出，并逐字段地將數(shù)據(jù)映射到審計(jì)中間表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)上。這種轉(zhuǎn)換最大的困難在于將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)集成為一個(gè)緊密結(jié)合的審計(jì)中間表數(shù)據(jù)模型。這是因?yàn)閿?shù)據(jù)可能來(lái)源于多個(gè)數(shù)據(jù)源，這些數(shù)據(jù)來(lái)源往往遵守不同的業(yè)務(wù)規(guī)則，在生成審計(jì)中間表數(shù)據(jù)時(shí)，要建立它們之間的關(guān)系，消除它們之間的不一致性。數(shù)據(jù)的集成分為兩個(gè)層面：字段層面的集成和關(guān)系表層面的集成。

4、審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)

我們把從被審計(jì)單位數(shù)據(jù)到審計(jì)中間表數(shù)據(jù)之間所需要的各種操作均刻畫(huà)為轉(zhuǎn)換操作，因此在審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過(guò)程中，可以把對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換操作定義為一系列的審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換活動(dòng)。

在審計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，一個(gè)轉(zhuǎn)換將源對(duì)象利用一種轉(zhuǎn)換規(guī)則轉(zhuǎn)換成一組目標(biāo)對(duì)象。源對(duì)象和目標(biāo)對(duì)象都是數(shù)據(jù)對(duì)象集合的元素。數(shù)據(jù)對(duì)象集中的元素能夠是任何類(lèi)型的數(shù)據(jù)元素，但是典型的是表、列或表示在內(nèi)存中暫存對(duì)象的模型元素。數(shù)據(jù)對(duì)象集可以是不同轉(zhuǎn)換活動(dòng)的源和目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，在同一個(gè)邏輯單元中，一個(gè)給定的數(shù)據(jù)對(duì)象集可以是一個(gè)轉(zhuǎn)換的目標(biāo)和一個(gè)或多個(gè)轉(zhuǎn)換的源。通常，轉(zhuǎn)換也可以產(chǎn)生一系列的臨時(shí)數(shù)據(jù)。那些必須一起執(zhí)行的轉(zhuǎn)換被歸類(lèi)到相應(yīng)的轉(zhuǎn)換任務(wù)中。在執(zhí)行時(shí)，轉(zhuǎn)換步驟是用來(lái)協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)換任務(wù)之間執(zhí)行情況的控制流。每個(gè)轉(zhuǎn)換步驟執(zhí)行單一的轉(zhuǎn)換任務(wù)，這種轉(zhuǎn)換任務(wù)既可以是從源對(duì)象利用一種轉(zhuǎn)換規(guī)則轉(zhuǎn)換成一組目標(biāo)對(duì)象，又可以是源對(duì)象經(jīng)過(guò)多種轉(zhuǎn)換規(guī)則轉(zhuǎn)換成一組目標(biāo)對(duì)象。轉(zhuǎn)換步驟可以進(jìn)一步被歸類(lèi)成轉(zhuǎn)換活動(dòng)。在每個(gè)轉(zhuǎn)換活動(dòng)中，它的轉(zhuǎn)換步驟的執(zhí)行

序列可以通過(guò)審計(jì)元數(shù)據(jù)定義。

5、審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換日志

根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)需要考慮：對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)的了解是否充分；審計(jì)中間表的設(shè)計(jì)是否合理，關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是被審計(jì)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)涵；被審計(jì)單位數(shù)據(jù)是否存在質(zhì)量問(wèn)題，質(zhì)量問(wèn)題是特殊性的，還是普遍性的；審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與審計(jì)元數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；由于審計(jì)的特點(diǎn)，往往也需要看到被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的原貌，因此審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換日志問(wèn)題也需特別關(guān)注。

審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換日志有兩種類(lèi)型，一種是記載審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤的日志，稱(chēng)之為轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤日志；另一種是能反映審計(jì)數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)換過(guò)程中變化情況的日志，稱(chēng)之為轉(zhuǎn)換變化日志。

5.1轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤日志

在審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，從被審計(jì)單位采集的數(shù)據(jù)可能來(lái)自異構(gòu)的數(shù)據(jù)源，這些數(shù)據(jù)之間可能存在著不同層面的沖突。對(duì)這些沖突如果考慮不周就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤的發(fā)生，從而影響審計(jì)中間表的數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)而影響審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析。常見(jiàn)的沖突有：

（1）模式層的沖突

當(dāng)審計(jì)中間表的實(shí)體及其聯(lián)系在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中被用不同的概念模式表示時(shí)，就必然產(chǎn)生模式層的沖突。

命名沖突

主鍵沖突

結(jié)構(gòu)約束沖突

表達(dá)格式?jīng)_突

（2）實(shí)例層的沖突

將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到審計(jì)中間表的過(guò)程中，轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤的來(lái)源并不僅限于模式層沖突，還有各種各樣的實(shí)例沖突：

數(shù)據(jù)缺失

不正確的數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)不一致

以上是審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)常見(jiàn)的一些沖突，也是設(shè)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)時(shí)需要解決的主要問(wèn)題。這些問(wèn)題同時(shí)也是產(chǎn)生審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤的源泉。轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤日志不僅記載著這些在進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)由于種種沖突所產(chǎn)生的錯(cuò)誤，而且還記載著審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中由于系統(tǒng)編程失誤而產(chǎn)生的出錯(cuò)信息（比如某些表中的某些記錄沒(méi)有轉(zhuǎn)換成功等），為審計(jì)人員最終能得到最準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)提供一定的幫助。

5.2轉(zhuǎn)換變化日志

審計(jì)工作的對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)有著特殊的要求，不僅要求轉(zhuǎn)換前后保持一致性，而且要求有一定的可追溯性。即當(dāng)審計(jì)人員要進(jìn)一步查閱數(shù)據(jù)的原始面貌時(shí)，能夠保證通過(guò)審計(jì)中間表中的數(shù)據(jù)追溯到其被轉(zhuǎn)換前的原始狀況。這一工作就需要對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程及有關(guān)數(shù)據(jù)的變化情況進(jìn)行記載，稱(chēng)為轉(zhuǎn)換變化日志。

轉(zhuǎn)換變化日志包含兩個(gè)層面：

（1）面向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換流程步驟的轉(zhuǎn)換流程日志

審計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換過(guò)程就是審計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)不同的轉(zhuǎn)換活動(dòng)，最終形成審計(jì)中間表數(shù)據(jù)的過(guò)程。而轉(zhuǎn)換活動(dòng)又由許多不同的轉(zhuǎn)換步驟組成，每個(gè)轉(zhuǎn)換步驟又包含多個(gè)轉(zhuǎn)換任務(wù)。轉(zhuǎn)換流程日志記錄的就是審計(jì)中間表中的不同數(shù)據(jù)都是被審計(jì)單位哪些數(shù)據(jù)都經(jīng)過(guò)哪些轉(zhuǎn)換任務(wù)、轉(zhuǎn)換步驟以及轉(zhuǎn)換活動(dòng)而來(lái)的，這期間又運(yùn)用了什么樣的轉(zhuǎn)換規(guī)則。它實(shí)際上是審計(jì)元數(shù)據(jù)中有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的結(jié)構(gòu)描述的具體化，比較容易實(shí)現(xiàn)。

（2）面向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)變化情況的轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志

審計(jì)數(shù)據(jù)變化主要記錄著為避免在審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)中存在的沖突而導(dǎo)致的審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤而進(jìn)行的對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的不同處理過(guò)程，比如對(duì)日期時(shí)間數(shù)據(jù)、缺失數(shù)據(jù)以及不正確或不規(guī)范數(shù)據(jù)的處理等。

被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)量往往很大，如果對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)的變化都進(jìn)行記載，轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志量就會(huì)非常龐大，保存這么龐大的日志數(shù)據(jù)會(huì)增加審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。通過(guò)分析，我們發(fā)現(xiàn)在進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，有些數(shù)據(jù)處理（比如日期時(shí)間型數(shù)據(jù)的處理、定義規(guī)范不一致的數(shù)據(jù)處理等）對(duì)審計(jì)人員的分析將不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，這些數(shù)據(jù)通過(guò)轉(zhuǎn)換流程日志就可以實(shí)現(xiàn)其可追溯性。所以對(duì)于這樣的變化轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志可以不記錄。但其他的數(shù)據(jù)處理（比如缺失數(shù)據(jù)處理等）要實(shí)現(xiàn)其可追溯性就必須對(duì)其進(jìn)行記載。轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志的數(shù)據(jù)量取決于轉(zhuǎn)換活動(dòng)中是否包含這樣的數(shù)據(jù)處理。

第5篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；項(xiàng)目竣工；內(nèi)審

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中，對(duì)于項(xiàng)目部的管控往往停留在“管理間接權(quán)”上，而未充分行使“管理直接權(quán)”。即房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)對(duì)施工企業(yè)的管控，再實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目部的管控。諸多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目部的實(shí)際運(yùn)作不大清晰，提及項(xiàng)目部的內(nèi)審更覺(jué)得難度大。其實(shí)，項(xiàng)目審計(jì)更能全面、真實(shí)、系統(tǒng)地反應(yīng)項(xiàng)目在資金、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、文明施工等項(xiàng)目管理運(yùn)作的全過(guò)程，故項(xiàng)目竣工內(nèi)審對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要性不言而喻。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重視并強(qiáng)化項(xiàng)目部的內(nèi)審，將項(xiàng)目?jī)?nèi)審貫徹在事前、事中、事后等各類(lèi)審計(jì)中，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，對(duì)施工企業(yè)、項(xiàng)目部起到有效的監(jiān)管。

一、項(xiàng)目?jī)?nèi)審目標(biāo)的多元化

從項(xiàng)目施工進(jìn)展的角度而言，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部?jī)?nèi)審可分為事前、事中、事后審計(jì)。事前審計(jì)指從項(xiàng)目立項(xiàng)到正式開(kāi)工階段的審計(jì)。事中審計(jì)則在工程項(xiàng)目達(dá)到某一控制點(diǎn)后進(jìn)行。事后審計(jì)一般在工程辦完竣工結(jié)算后，對(duì)整個(gè)工程的合同簽訂及執(zhí)行情況作出審計(jì)認(rèn)定。內(nèi)審所側(cè)重的階段不同，必然決定了內(nèi)審目標(biāo)的多元化。事前審計(jì)側(cè)重于成本控制，提高公司經(jīng)濟(jì)效益；事中審計(jì)側(cè)重于糾正偏差，提高、改善后期管理；事后審計(jì)則側(cè)重于定性定量，對(duì)工程的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的防控，從而進(jìn)一步提升精細(xì)化管理目標(biāo)。本文所涉及的竣工內(nèi)審屬于事后審計(jì)范疇。

二、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)在于建立健全符合本企業(yè)特點(diǎn)的《項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”）。通過(guò)《辦法》明確約定審計(jì)的組織與實(shí)施機(jī)構(gòu)，審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)的工作程序、審計(jì)人員的主要職權(quán)和責(zé)任，對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、工程質(zhì)量、履約擔(dān)保、印章管理、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、獎(jiǎng)懲辦法等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督并作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，使內(nèi)審工作制度化、常態(tài)化、明確化。

三、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的可行步驟

項(xiàng)目竣工內(nèi)審涉及工程、財(cái)務(wù)、法律、預(yù)算、行政等方面內(nèi)容，涉獵面廣，而目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審人員大多配備不足，人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一。如何結(jié)合內(nèi)審人才現(xiàn)狀，以有限的人力高質(zhì)量、高水準(zhǔn)地完成項(xiàng)目竣工內(nèi)審工作，避免內(nèi)行人審計(jì)外行人的硬傷，探索內(nèi)審的可行步驟是當(dāng)務(wù)之急。

筆者認(rèn)為，在這種情況下，聯(lián)合審計(jì)的審計(jì)模式具有一定的優(yōu)勢(shì)。聯(lián)合審計(jì)即由審計(jì)部門(mén)專(zhuān)職內(nèi)審人員牽頭，成立公司內(nèi)審工作小組，小組成員自各職能部門(mén)抽調(diào)而成。專(zhuān)職內(nèi)審人員通過(guò)擬訂《內(nèi)審?fù)ㄖ獣?shū)》、制定《審計(jì)責(zé)任分解表》，明示各成員所負(fù)責(zé)的審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)節(jié)點(diǎn)跟催各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)，并審核、梳理各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)后，出具審計(jì)報(bào)告提請(qǐng)有權(quán)機(jī)構(gòu)審計(jì)。小組成員則根據(jù)《審計(jì)責(zé)任分解表》，主要承擔(dān)與本部門(mén)工作職責(zé)相關(guān)聯(lián)部分的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)人審計(jì)專(zhuān)業(yè)事。由此可見(jiàn)，聯(lián)合審計(jì)的內(nèi)審模式更有利于公司資源的有效利用，確保內(nèi)審的深度、力度及廣度。

四、項(xiàng)目竣工內(nèi)審思路

依照聯(lián)合審計(jì)模式，項(xiàng)目?jī)?nèi)審思路可由項(xiàng)目部各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)完成情況審查、公司各職能部門(mén)管理情況審查及內(nèi)部審計(jì)建議三部分組成。以項(xiàng)目部履約情況為立足點(diǎn)，就項(xiàng)目部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程質(zhì)量、工期、安全文明、工程款結(jié)算等方面的責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行審查；以公司各職能部門(mén)管理情況為側(cè)重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)管理、項(xiàng)目印章管理、農(nóng)民工工資管理、合同審查管理、發(fā)票管理、檔案歸檔管理等內(nèi)容；以內(nèi)部審計(jì)建議為歸宿點(diǎn)，針對(duì)項(xiàng)目部、職能部門(mén)及公司管理的缺、漏、錯(cuò)處，提出有效建議，及時(shí)到位、補(bǔ)位、糾位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)管理，尋求利益最大化的目標(biāo)。

五、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的重要關(guān)注點(diǎn)

在明確目標(biāo)、找準(zhǔn)著手點(diǎn)、選定步驟、理清思路的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目竣工內(nèi)審可重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審人員可采取的方法主要有：一是合同臺(tái)賬核對(duì)法。核對(duì)項(xiàng)目部、工程部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)的各自獨(dú)立的合同臺(tái)賬，剔除虛假信息，初步掌握項(xiàng)目重要合同信息及款項(xiàng)結(jié)算情況；二是合同詢征法。擇取重要材料購(gòu)銷(xiāo)合同、分包合同，分別以詢征函的方式，與相關(guān)企業(yè)核對(duì)債權(quán)債務(wù)；三是項(xiàng)目部承諾法。在此基礎(chǔ)上，可要求項(xiàng)目部就本項(xiàng)目涉及的對(duì)外簽約合同事項(xiàng)作出承諾：項(xiàng)目部將付清款項(xiàng)，如由此導(dǎo)致對(duì)方與公司的經(jīng)濟(jì)糾紛，項(xiàng)目部承擔(dān)一切責(zé)任，以期及時(shí)理清項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)盡早排雷，為企業(yè)發(fā)展減壓減負(fù)。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

零星材料的購(gòu)買(mǎi)發(fā)票獲取難及部分項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人法律意識(shí)薄弱、存在僥幸心理等，使得項(xiàng)目部工程發(fā)票真票假開(kāi)、大頭小尾等現(xiàn)象屢有發(fā)生。鑒于網(wǎng)上驗(yàn)票及設(shè)備驗(yàn)票只能對(duì)發(fā)票號(hào)碼的真假進(jìn)行識(shí)別，因此，若出現(xiàn)大頭小尾等現(xiàn)象的發(fā)票鑒別難度大。而此類(lèi)假發(fā)票潛伏期長(zhǎng)，短期內(nèi)難以一次性查清；但一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金，承擔(dān)全額罰款，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。因此，內(nèi)審人員可考慮請(qǐng)公司財(cái)務(wù)部門(mén)按工程款的一定比例測(cè)算假發(fā)票數(shù)額，預(yù)估涉稅金額后，預(yù)留等額工程款項(xiàng)做為假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)履約金。同時(shí)，要將把控關(guān)口前移，從源頭上控制，堅(jiān)決杜絕假發(fā)票現(xiàn)象。即將責(zé)任落實(shí)到人，只要內(nèi)部發(fā)現(xiàn)假發(fā)票（即使稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未查處），公司將按照稅法規(guī)定對(duì)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。

（三）勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部所承擔(dān)的勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)，最終也由公司買(mǎi)單。內(nèi)審人員在竣工審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部所簽訂的勞務(wù)分包方是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及能力；核查其在人員管理方面、人員工資支付等方面是否合法合規(guī)，有無(wú)存在人員名冊(cè)不清，拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。

綜上，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審要有所作為，單單從上文所提及的目標(biāo)、著手點(diǎn)、步驟、思路及關(guān)注點(diǎn)等方面入手是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，仍需要在操作實(shí)務(wù)不斷補(bǔ)充、完善，需要更全面的思考。謹(jǐn)以淺見(jiàn)，拋磚引玉，以期對(duì)涉足項(xiàng)目竣工內(nèi)審人員能有所參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

第6篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)；管理；控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

從系統(tǒng)論的角度看，審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)該是一個(gè)由各項(xiàng)控制機(jī)制組成的完整的質(zhì)量控制體系，它涵蓋審計(jì)的全過(guò)程，其核心就是對(duì)提供合格審計(jì)產(chǎn)品的過(guò)程進(jìn)行控制。其中，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理與控制是一個(gè)非常重要的子系統(tǒng)，管理者或組織者對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的駕馭不僅體現(xiàn)管理水平，而且是優(yōu)質(zhì)審計(jì)項(xiàng)目的保障。

一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制的目標(biāo)

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理與控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)規(guī)范審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量的目的而形成的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施。因此，我們可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的一些基本原理作為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制的基本思路。

1992年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)COSO（Commit teeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）了《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》（InternalControl IntegratedFramework）。在這個(gè)框架中，COSO首先強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制目標(biāo)，因?yàn)镃OSO認(rèn)為，沒(méi)有預(yù)定的目標(biāo)，談控制就沒(méi)有任何意義。COSO在《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》中指出，企業(yè)的內(nèi)部控制有三項(xiàng)目標(biāo)，一是經(jīng)營(yíng)的效果和效率，二是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，三是合規(guī)性。

同樣地，我們?cè)趯徲?jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制的時(shí)候，也首先需要確定控制目標(biāo)。因?yàn)闆](méi)有目標(biāo)，管理就失去方向，控制也無(wú)從下手。雖然管理和控制兩者是有區(qū)別的，但在最終的目標(biāo)上它們是趨向一致的。參照COSO對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)確定的方式，我們認(rèn)為，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的管理與控制可以設(shè)定以下三項(xiàng)目標(biāo)：一是審計(jì)作業(yè)的效果和效率，二是審計(jì)結(jié)果的可靠性，三是審計(jì)過(guò)程的合法和合規(guī)性。

（一）審計(jì)作業(yè)的效果和效率

雖然國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)并不像審計(jì)那么注重效益，但是效果和效率仍然應(yīng)該是首要的管理與控制的目標(biāo)。這個(gè)目標(biāo)不僅應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在審計(jì)工作的總體指導(dǎo)思想上，而且在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理與控制中顯得更為突出。

在日常審計(jì)中，人們常常會(huì)以查出違規(guī)的多少來(lái)衡量效果的好壞，以審計(jì)時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)衡量效率的高低。然而這樣的理解是片面的。

固然，違規(guī)問(wèn)題的查出是審計(jì)效果的一個(gè)方面，但作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理與控制的目標(biāo)則主要關(guān)注是否有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平。查出違規(guī)問(wèn)題的多少并不取決于控制本身。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不能單從被審計(jì)單位的狀況出發(fā)，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，來(lái)自審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的控制缺失（如審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的復(fù)核形同虛設(shè)）或失效（如審計(jì)人員不按規(guī)定程序操作）也可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制的首要任務(wù)是防止來(lái)自審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 控制的效果體現(xiàn)在這種來(lái)自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)降到了最低。

人們通常認(rèn)為，效率高的表現(xiàn)是節(jié)省時(shí)間，而效率低往往表現(xiàn)為拖延時(shí)間，從而人們把注意力集中在如何安排和利用時(shí)間上。但是如果我們深入地去考察一個(gè)效率很高的審計(jì)項(xiàng)目，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，時(shí)間的運(yùn)用只是提高效率的一個(gè)方面。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有效的組織協(xié)調(diào)、明確的任務(wù)分工、的規(guī)劃、團(tuán)隊(duì)中審計(jì)人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計(jì)組長(zhǎng)正確的戰(zhàn)略決策等都可能成為提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率的重要因素。站在管理者的角度，就更會(huì)感到審計(jì)效率的提高絕非僅僅是節(jié)約審計(jì)時(shí)間所能包容的。

（二）審計(jì)結(jié)果的可靠性

作為審計(jì)過(guò)程結(jié)束時(shí)的最終產(chǎn)品，審計(jì)報(bào)告的可靠性可能是審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或外界決策者最為關(guān)注的。而體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果主要來(lái)源于審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制的目標(biāo)瞄準(zhǔn)的是審計(jì)的直接產(chǎn)品———審計(jì)結(jié)果，而不是經(jīng)過(guò)整理加工的最終產(chǎn)品———審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)結(jié)果的可靠性也就是審計(jì)結(jié)果的可信賴(lài)程度，這并不是要求它絕對(duì)的準(zhǔn)確無(wú)誤，因?yàn)閷徲?jì)存在著必然的風(fēng)險(xiǎn)，這已為公眾接受。我們所指的可靠性是要求形成審計(jì)結(jié)果的過(guò)程是可靠的，也就是說(shuō)，審計(jì)人員是遵照審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容，按照法定或者行業(yè)內(nèi)規(guī)定的步驟實(shí)施審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)結(jié)果。從控制的角度，這就要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)形成的記錄和證據(jù)能有效地證明審計(jì)查證過(guò)程是遵循了審計(jì)作業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的。

當(dāng)然審計(jì)結(jié)果的可靠性并不僅僅依賴(lài)于審計(jì)人員單方面作業(yè)的自覺(jué)性，這種可靠性的保障來(lái)源于審計(jì)組織內(nèi)部有機(jī)牽制而形成的控制機(jī)制。信息溝通出現(xiàn)障礙、外界因素干擾正常審計(jì)、組長(zhǎng)或指定人員的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核不深入、審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)缺乏監(jiān)督等都著審計(jì)結(jié)果的可靠性。從管理與控制的角度，建立有效機(jī)制可能比強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員遵守職業(yè)道德更為重要，而且這個(gè)控制機(jī)制應(yīng)該是相對(duì)完善的，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)控制具有嚴(yán)重缺陷的情況下，審計(jì)結(jié)果的可靠性是比較低的。

（三）審計(jì)過(guò)程的合法和合規(guī)性

合法、合規(guī)的作業(yè)流程是提供合格審計(jì)產(chǎn)品的基本前提，它貫穿在審計(jì)的各個(gè)階段當(dāng)中。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，作業(yè)程序的合法、合規(guī)同樣是十分重要的。這首先表現(xiàn)在審計(jì)取證的程序必須符合規(guī)定，未經(jīng)合法程序取得的證據(jù)是無(wú)效的，在此基礎(chǔ)上形成的審計(jì)產(chǎn)品，其質(zhì)量也不可能是合格的；其次它還要求對(duì)某個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施是合乎規(guī)則的，從而能保證對(duì)這個(gè)事項(xiàng)的審查是遵守了作業(yè)規(guī)范并能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)責(zé)任。

我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)中不難看到，一些審計(jì)人員缺乏應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎，不按法定或規(guī)定的程序?qū)嵤徲?jì)（當(dāng)然這里面也不排除有些政府交辦的突擊性任務(wù)存在時(shí)間上的限制），現(xiàn)場(chǎng)操作比較隨意，一些關(guān)鍵的審計(jì)步驟缺失、遺漏，由此不僅影響了審計(jì)質(zhì)量，也給審計(jì)人員自身帶來(lái)了難以解脫的責(zé)任。從審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制的角度，督促審計(jì)人員按照合法、合規(guī)的程序?qū)嵤徲?jì)，保留下足以證明審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)合法、合規(guī)的軌跡，并對(duì)特殊情況下確需改變審計(jì)程序的情況留下應(yīng)有的記錄，這不僅是降低審計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的需要，也是保護(hù)審計(jì)人員解脫其責(zé)任的需要。

當(dāng)然，審計(jì)的合法、合規(guī)性還包括其他方面的要求，但就審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)來(lái)講，程序的合法、合規(guī)是第一位的。

二、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制的內(nèi)容

管理與控制是為了達(dá)到目的的一個(gè)過(guò)程，但它本身不是目的。管理與控制是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)的，因此，針對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置有效的管理和控制必須圍繞目標(biāo)（即作業(yè)的效果和效率、結(jié)果的可靠性、作業(yè)的合法合規(guī)性）并且要有針對(duì)性。

（一）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的內(nèi)容

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理側(cè)重于現(xiàn)場(chǎng)組織、資源分配、信息溝通、進(jìn)度掌控等過(guò)程的管理與控制。它的作用在于通過(guò)對(duì)審計(jì)資源的組織協(xié)調(diào)，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)按既定方案確定的目標(biāo)和步驟實(shí)施，并對(duì)例外情況和突發(fā)事件進(jìn)行妥善處理，保證審計(jì)項(xiàng)目按預(yù)計(jì)的進(jìn)度順利完成。

1.資源的配置

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中可供分配的資源大致可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是審計(jì)資源，在這里主要指審計(jì)組可供支配的人力資源；另一類(lèi)是受審資源，即被審計(jì)單位可供審計(jì)的財(cái)務(wù)資源。資源配置強(qiáng)調(diào)的是它的合理性。合理安排資源就是要根據(jù)總體審計(jì)目標(biāo)，把所有審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理的分解組合，充分考慮審計(jì)組每個(gè)成員的特長(zhǎng)，分配其適當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)。

在分解組合審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候，要充分考慮事項(xiàng)之間的相關(guān)性以及是否存在相互佐證的關(guān)系，如銷(xiāo)售與應(yīng)收賬款的審查就應(yīng)該盡可能地結(jié)合。另外，被審計(jì)單位賬簿設(shè)置狀況也可能使有些事項(xiàng)的審查不便分隔。

在實(shí)踐當(dāng)中，資源配置這個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)被提前到審計(jì)實(shí)施方案制定的過(guò)程中，但其本質(zhì)上是屬于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的一個(gè)組成部分，況且在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中根據(jù)新出現(xiàn)的情況，需要對(duì)資源配置進(jìn)行必要的調(diào)整。

2.信息和溝通

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員的作業(yè)是相對(duì)獨(dú)立的，他們各自按照方案確定的分工進(jìn)行審計(jì)。但是，他們各自的審計(jì)又有機(jī)結(jié)合在一起，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。某個(gè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的線索對(duì)于另外一個(gè)審計(jì)人員的工作也許會(huì)是至關(guān)重要的。有些事項(xiàng)的審查本身就是需要相關(guān)事項(xiàng)的審查結(jié)果進(jìn)行印證的。這就要求在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有一個(gè)信息交流系統(tǒng)，并且有一個(gè)組織者來(lái)確保這些有用的信息得到溝通。信息的溝通并不僅僅局限于審計(jì)人員之間，有時(shí)它也可能是組長(zhǎng)與成員之間的。

在實(shí)踐中，有些地方已經(jīng)取得了很好的經(jīng)驗(yàn)。他們?cè)趯徲?jì)現(xiàn)場(chǎng)由審計(jì)組長(zhǎng)定期召集審計(jì)人員匯報(bào)情況、整理線索，提出下一步審查的重點(diǎn)，以及需要相關(guān)人員配合提供的數(shù)據(jù)和情況。當(dāng)然除此之外，建立審計(jì)人員之間良好的協(xié)作關(guān)系也非常重要，這種良好的關(guān)系可以使審計(jì)人員之間主動(dòng)地交流信息，這對(duì)于規(guī)模小或是時(shí)間要求比較緊的審計(jì)項(xiàng)目尤為重要。

3.例外情況和突發(fā)事件的處理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理很大程度上依賴(lài)于審前調(diào)查以及審計(jì)實(shí)施方案的制定。審計(jì)署下發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》要求進(jìn)行充分的審前調(diào)查，并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計(jì)實(shí)施方案，這對(duì)實(shí)施有效的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理提供了條件。但是無(wú)論多么充分的審前調(diào)查，無(wú)論多么詳細(xì)的審計(jì)方案，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中仍然會(huì)有未能預(yù)見(jiàn)的情況發(fā)生。

當(dāng)這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，首先需要判斷它的嚴(yán)重程度，如果其嚴(yán)重程度不足以影響審計(jì)目標(biāo)和整體推進(jìn)，那么可以通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴(yán)重程度已使審計(jì)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計(jì)實(shí)施方案如何調(diào)整。在這個(gè)過(guò)程中，組長(zhǎng)的戰(zhàn)略決策起著關(guān)鍵性的作用。

4.進(jìn)度的掌控

雖然整個(gè)審計(jì)過(guò)程的時(shí)間安排在審計(jì)實(shí)施方案中已經(jīng)預(yù)先確定，但是預(yù)先的安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，組長(zhǎng)的一個(gè)重要職責(zé)是要統(tǒng)籌安排各審計(jì)事項(xiàng)的具體進(jìn)度表，并對(duì)可能追加的程序留出必要的時(shí)間，以使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排。

整體進(jìn)度的掌控受制于各單個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)度。因此，組長(zhǎng)在分派任務(wù)時(shí)，對(duì)各個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)的難易程度、復(fù)雜程度要心中有底，這決定著它所需要的人力和時(shí)間。任務(wù)分配是否合理對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)度具有重要影響。有些具體審計(jì)事項(xiàng)存在相互關(guān)聯(lián)，在進(jìn)度安排上也要盡可能做到同步，平行推進(jìn)，以便相互印證。

當(dāng)然進(jìn)度有時(shí)與深度存在著矛盾，時(shí)間有了限制，深度可能就會(huì)打折扣。在一般情況下，進(jìn)度應(yīng)該服從深度的需要，但是我們反對(duì)借故拖沓。有效的辦法是在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督。在這方面，審計(jì)署創(chuàng)制的審計(jì)日記制度是一種探索。

有的審計(jì)項(xiàng)目由于某種特殊需要有硬性的時(shí)間要求，可能使審計(jì)不能達(dá)到足夠的深度，這需要審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)人員掌握在審查過(guò)程中求取進(jìn)度和深度平衡的技巧。

（二）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制的內(nèi)容

為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制的目標(biāo)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對(duì)這個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很大程度上依賴(lài)于審計(jì)實(shí)施方案，因此對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的控制也是建立在假設(shè)審計(jì)實(shí)施方案可依賴(lài)的基礎(chǔ)上的。考察現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，我們認(rèn)為，以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注并建立適當(dāng)?shù)目刂茩C(jī)制。

1.方案中列出的審計(jì)事項(xiàng)是否已經(jīng)過(guò)審計(jì)

審計(jì)事項(xiàng)尤其是重要事項(xiàng)的缺漏會(huì)導(dǎo)致較大的隱憂，進(jìn)而對(duì)審計(jì)結(jié)果的可靠性產(chǎn)生根本的影響。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制可由以下控制點(diǎn)組成：所有審計(jì)事項(xiàng)都明確落實(shí)到具體的審計(jì)人員；被審計(jì)單位按要求提供所有審計(jì)事項(xiàng)所涉及的資料；所有事項(xiàng)的審查都有審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記；審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)復(fù)核。

2.重要審計(jì)事項(xiàng)是否按方案確定的步驟實(shí)施審查

某個(gè)關(guān)鍵步驟的遺漏可能會(huì)使審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差，有時(shí)甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制可由以下控制點(diǎn)組成：重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟在方案中得到明確；每一個(gè)步驟都有相應(yīng)的記錄佐證；相應(yīng)的記錄在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)復(fù)核。

3.例外情況和突發(fā)事件是否已追加了相應(yīng)程序

例外情況和突發(fā)事件由于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)或發(fā)生，往往比預(yù)先確定的重要事項(xiàng)更重要。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制可由以下控制點(diǎn)組成：例外情況和突發(fā)事件發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時(shí)及時(shí)向組長(zhǎng)匯報(bào)；組長(zhǎng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案提出應(yīng)變措施、制訂了追加或替代審計(jì)步驟；調(diào)整的方案經(jīng)過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)；追加的步驟得到實(shí)施并有相關(guān)記錄佐證。

4.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)采用的是否適當(dāng)

選用合適的審計(jì)方法不僅有助于提高審計(jì)效率，還有助于的查清。但是，確定某個(gè)具體事項(xiàng)所需要的審計(jì)方法往往依賴(lài)于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此往往難以通過(guò)控制手段來(lái)實(shí)施控制。但是下列指導(dǎo)性控制原則有助于降低這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)方法的選用要符合重要性原則；選用方法的過(guò)程中體現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；選用的方法是普遍運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法；方法的選用是集體或是經(jīng)過(guò)組長(zhǎng)批準(zhǔn)。

5.證明性材料是否按規(guī)定取得

不合規(guī)的證明材料即便說(shuō)明的是一些事實(shí)，但在上的證明力也是不強(qiáng)的，有時(shí)甚至是無(wú)效的。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制由以下控制點(diǎn)組成：證明材料的取得沒(méi)有通過(guò)不當(dāng)手段或非法渠道獲得；證明材料中的結(jié)果（如通過(guò)形成的結(jié)論）有形成過(guò)程作支撐；證明材料取得被審計(jì)單位和經(jīng)辦人簽字，或者，未得到簽字的證明材料有相應(yīng)說(shuō)明；證明材料在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)審核。

6.形成的審計(jì)結(jié)論是否都有充分證據(jù)支持

審計(jì)結(jié)論必須依據(jù)事實(shí)說(shuō)話，沒(méi)有證據(jù)的審計(jì)結(jié)論是不能成立的。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制由以下控制點(diǎn)組成：所有最終形成的審計(jì)結(jié)論都有相應(yīng)的證據(jù)支持；支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)具有充分的證明力；所有證據(jù)都源自未經(jīng)篡改的現(xiàn)場(chǎng)原始記錄；支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)有被審單位簽字認(rèn)可；所有證據(jù)在匯總形成工作底稿的過(guò)程中經(jīng)過(guò)復(fù)核。

7.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形成的材料是否都能保持其原始狀態(tài)

審計(jì)人員如果在事后篡改審計(jì)日記或現(xiàn)場(chǎng)記錄，往往會(huì)使現(xiàn)場(chǎng)控制失效。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制由以下控制點(diǎn)組成：審計(jì)日記在現(xiàn)場(chǎng)形成并及時(shí)提交組長(zhǎng)保存；審計(jì)日記在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)組長(zhǎng)審核；審計(jì)證明材料在現(xiàn)場(chǎng)形成；審計(jì)證明材料在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)復(fù)核；材料被修改保留有清晰的軌跡；審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿與審計(jì)證明材料之間相互印證。

8.現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用

復(fù)核作為一種控制手段，它滲透在對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制中，同時(shí)，復(fù)核作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一個(gè)重要環(huán)節(jié)，本身也是控制的對(duì)象。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制由以下控制點(diǎn)組成：復(fù)核是由被復(fù)核事項(xiàng)具體經(jīng)辦人員之外的其他人員擔(dān)任；所有需要復(fù)核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過(guò)復(fù)核；需要在現(xiàn)場(chǎng)才能核實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)是在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的復(fù)核；復(fù)核意見(jiàn)是具體的；復(fù)核意見(jiàn)在現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)反饋給了審計(jì)人員；復(fù)核意見(jiàn)得到落實(shí)。

9.現(xiàn)場(chǎng)信息溝通是否暢通

審計(jì)組成員之間缺乏交流，往往會(huì)使重要的信息流失。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制由以下控制點(diǎn)組成：組長(zhǎng)及時(shí)聽(tīng)取成員的匯報(bào)；成員個(gè)體的審計(jì)信息能夠及時(shí)傳達(dá)給其他成員；成員之間建立有良好的協(xié)作關(guān)系；組長(zhǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時(shí)作出正確判斷和決策；審計(jì)機(jī)關(guān)的分管領(lǐng)導(dǎo)能及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的情況。

10.審計(jì)環(huán)境是否了審計(jì)本身

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所稱(chēng)的環(huán)境是狹義的，僅指在被審計(jì)單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)面臨的各種因素，這些因素可能會(huì)使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果發(fā)生變化。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制由以下控制點(diǎn)組成：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的環(huán)境是相對(duì)封閉的；被審計(jì)單位能夠配合審計(jì)；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)生的各類(lèi)審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)；審計(jì)人員沒(méi)有參加被審計(jì)單位的宴請(qǐng)或其他可能影響審計(jì)的活動(dòng)；審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在利益關(guān)系；審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層不存在回避關(guān)系。

三、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制的評(píng)估

為檢測(cè)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制是否達(dá)到預(yù)期的效果，需要建立一個(gè)評(píng)估機(jī)制，反饋管理與控制中是否存在問(wèn)題，以評(píng)估審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)審計(jì)結(jié)果的可靠程度。評(píng)估審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制實(shí)質(zhì)上就是評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量。評(píng)估的包括現(xiàn)場(chǎng)管理是否保障了審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，現(xiàn)場(chǎng)控制的各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否存在且有效。評(píng)估的重點(diǎn)是后者，即對(duì)于控制的評(píng)估，因?yàn)閺姆婪讹L(fēng)險(xiǎn)的角度，控制比管理顯得更為重要。

我們?cè)O(shè)想，通過(guò)一個(gè)專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，如審計(jì)機(jī)關(guān)的法制部門(mén)來(lái)實(shí)施此項(xiàng)工作。審計(jì)部門(mén)要制訂一套完善的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否切實(shí)起到了作用進(jìn)行評(píng)估。

參照有關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的方法，我們?cè)O(shè)計(jì)了一張簡(jiǎn)略的《審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制評(píng)估表》（見(jiàn)表1），共列出了10個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及47個(gè)控制點(diǎn)。在分配10個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分值時(shí)，由于各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的影響是不同的，因此我們?cè)O(shè)置了8分、10分、12分三個(gè)等級(jí)。對(duì)于一些具體控制點(diǎn)我們沒(méi)有分配風(fēng)險(xiǎn)值，主要是考慮到某些控制點(diǎn)的嚴(yán)重失效會(huì)使整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)值升到最高，這時(shí)需要評(píng)估人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷。出于謹(jǐn)慎，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制評(píng)估值在40以上即可定為高風(fēng)險(xiǎn)，10—40為中等風(fēng)險(xiǎn)，10以下為低風(fēng)險(xiǎn)。

表1　審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制評(píng)估

風(fēng)　險(xiǎn)　項(xiàng)　目 標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)值 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)值 評(píng)估結(jié)果 1.方案中列出的審計(jì)事項(xiàng)是否已經(jīng)過(guò)審計(jì)

（1）審計(jì)事項(xiàng)明確落實(shí)到具體的審計(jì)人員

（2）被審計(jì)單位按要求提供了審計(jì)事項(xiàng)涉及資料

（3）審計(jì)事項(xiàng)有審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記佐證

（4）審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)復(fù)核 10

2.重要審計(jì)事項(xiàng)是否按方案確定的步驟實(shí)施審查

（1）重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟在方案中得到明確

（2）每一個(gè)步驟都有相應(yīng)的記錄佐證

（3）相應(yīng)的記錄在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)復(fù)核 10

3.例外情況和突發(fā)事件是否追加了相應(yīng)程序

（1）例外情況和突發(fā)事件及時(shí)向組長(zhǎng)匯報(bào)

（2）組長(zhǎng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案

（3）調(diào)整的方案經(jīng)過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)（4）追加的步驟得到實(shí)施并有相關(guān)記錄佐證 10

4.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)采用的方法是否適當(dāng)

（1）審計(jì)方法的選用符合重要性原則

（2）選用方法的過(guò)程體現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

（3）選用的方法是普遍運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法

（4）方法的選用是集體研究或是經(jīng)過(guò)組長(zhǎng)批準(zhǔn) 8

5.證明性材料是否按規(guī)定取得

（1）證明材料的取得沒(méi)有通過(guò)不當(dāng)手段或非法渠道

（2）證明材料中的結(jié)果有形成過(guò)程作支撐

（3）證明材料取得被審計(jì)單位和經(jīng)辦人簽字，或者，未得到簽字的證明材料有相應(yīng)說(shuō)明

（4）證明材料在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)審核 10

6.形成的審計(jì)結(jié)論是否都有充分證據(jù)支持

（1）所有最終形成的審計(jì)結(jié)論都有相應(yīng)的證據(jù)支持

（2）支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)具有充分的證明力

（3）所有證據(jù)都源自未經(jīng)篡改的現(xiàn)場(chǎng)原始記錄

（4）支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)有被審單位簽字認(rèn)可

（5）證據(jù)在匯總形成工作底稿的過(guò)程中經(jīng)過(guò)復(fù)核 10

7.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形成的材料是否都能保持其原始狀態(tài)

（1）審計(jì)日記在現(xiàn)場(chǎng)形成并及時(shí)提交組長(zhǎng)保存

（2）審計(jì)日記在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)組長(zhǎng)審核

（3）審計(jì)證明材料在現(xiàn)場(chǎng)形成

（4）審計(jì)證明材料在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)復(fù)核

（5）材料被修改保留有清晰的軌跡

（6）審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿與審計(jì)證明材料之間相互印證 8

8.現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用

（1）復(fù)核是由被復(fù)核事項(xiàng)經(jīng)辦人員之外其他人員擔(dān)任

（2）所有需要復(fù)核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過(guò)復(fù)核

（3）需要在現(xiàn)場(chǎng)才能核實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)是在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的復(fù)核

（4）復(fù)核意見(jiàn)是具體的

（5）復(fù)核意見(jiàn)在現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)反饋給了審計(jì)人員

（6）復(fù)核意見(jiàn)得到落實(shí) 12

9.現(xiàn)場(chǎng)信息溝通是否暢通

（1）組長(zhǎng)及時(shí)聽(tīng)取成員的匯報(bào)

（2）成員個(gè)體的審計(jì)信息能夠及時(shí)傳達(dá)給其他成員

（3）成員之間有良好的協(xié)作關(guān)系

（4）組長(zhǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時(shí)作出正確判斷和決策

（5）審計(jì)機(jī)關(guān)的分管領(lǐng)導(dǎo)能及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的情況 10

10.審計(jì)環(huán)境是否影響了審計(jì)本身

（1）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的環(huán)境是相對(duì)封閉的

（2）被審計(jì)單位能夠配合審計(jì)

（3）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)生的各類(lèi)審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)

（4）審計(jì)人員沒(méi)有參加被審計(jì)單位的宴請(qǐng)或其他可能影響審計(jì)的活動(dòng)

（5）審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在利益關(guān)系

（6）審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層不存在應(yīng)回避的關(guān)系 12

如果評(píng)估結(jié)果是高風(fēng)險(xiǎn)的，則需要審計(jì)組針對(duì)控制失效的環(huán)節(jié)，補(bǔ)充必要的資料或補(bǔ)上必要的程序，直至重新進(jìn)點(diǎn)審計(jì)；如果是中等風(fēng)險(xiǎn)的，則需要進(jìn)行具體的判斷，把足以影響審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)因素挑揀出來(lái)，補(bǔ)充有關(guān)手續(xù)；如果是低風(fēng)險(xiǎn)的，則可以認(rèn)為審計(jì)結(jié)果是基本可靠的，審計(jì)機(jī)關(guān)總體上可以接受所存在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)值較高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)論什么情況下都是必須高度關(guān)注并作出具體判斷的。

在評(píng)估過(guò)程中，控制本身固有的限制是必須充分考慮的。根據(jù)有關(guān)內(nèi)部控制的，內(nèi)部控制存在固有限制。對(duì)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的控制也不例外，不同的只是這種固有限制多一些審計(jì)行為本身的特點(diǎn)。如審計(jì)作業(yè)過(guò)程中很多環(huán)節(jié)依賴(lài)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，這種判斷過(guò)程中形成的失誤，控制系統(tǒng)也許無(wú)法有效發(fā)揮作用。

值得特別指出的是，為有效防范風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估不應(yīng)像有些檢查考評(píng)工作一樣在年底集中進(jìn)行，而應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)立刻進(jìn)行，甚至在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就要著手準(zhǔn)備，具體操作上可結(jié)合法制部門(mén)的專(zhuān)職復(fù)核工作進(jìn)行。由此建立的評(píng)估制度才是有益于審計(jì)報(bào)告的最終形成，并服從于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的總體要求的。

[]

[1]王耕，胡安民。審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：出版社，2000.

第7篇

所謂安全審計(jì),是指評(píng)估企業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的一個(gè)過(guò)程。這是一個(gè)人為的過(guò)程,有一群擁有相關(guān)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技能和商業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員操作進(jìn)行。作為審計(jì)的一個(gè)過(guò)程,審計(jì)人員會(huì)詢問(wèn)關(guān)鍵職員,實(shí)施漏洞評(píng)估,給現(xiàn)有的安全政策和控制造冊(cè),檢查IT資產(chǎn)。很多情況下,審計(jì)很大程度上有賴(lài)于技術(shù)工具。

1　安全審計(jì)的焦點(diǎn)問(wèn)題

(1)密碼是否牢靠?

(2)網(wǎng)絡(luò)是否有訪問(wèn)控制清單?

(3)訪問(wèn)日志是否記錄了訪問(wèn)數(shù)據(jù)的人員?

(4)個(gè)人電腦是否經(jīng)常掃描廣告軟件和惡意軟件?

(5)誰(shuí)有權(quán)訪問(wèn)組織中的備份存儲(chǔ)媒介?

當(dāng)然以上只是例舉了一小部分問(wèn)題。

審計(jì)不是一個(gè)短期的靜止的過(guò)程,而是一個(gè)連續(xù)不斷需要提高的過(guò)程。一些評(píng)論家說(shuō),審計(jì)的焦點(diǎn)應(yīng)該在于評(píng)估企業(yè)現(xiàn)行的安全政策是否兼容一致。當(dāng)然,審計(jì)不僅僅是評(píng)估兼容性問(wèn)題,還有企業(yè)安全政策和控制本身。很多時(shí)候,企業(yè)一些老舊的管理規(guī)定趕不上新的技術(shù)的發(fā)展。安全審計(jì)是最有效的辦法。

2　安全審計(jì)的關(guān)鍵流程

在實(shí)施審計(jì)之前有幾步是很關(guān)鍵的(譬如:審計(jì)需要得到企業(yè)高層的支持),以下是審計(jì)本身實(shí)施的關(guān)鍵步驟:

(1)定義審計(jì)的物質(zhì)范疇。劃定審計(jì)的范圍很關(guān)鍵。劃定的范圍之間要有一些聯(lián)系,譬如數(shù)據(jù)中心局域網(wǎng),或是商業(yè)相關(guān)的一些東西、財(cái)務(wù)報(bào)表等。不管采用哪種方式,審計(jì)范疇的劃定有利于審計(jì)人員集中注意力在資產(chǎn)、規(guī)程和政策方面。

(2)劃定審計(jì)的步驟范圍。過(guò)于寬泛的審計(jì)步驟會(huì)延緩審計(jì)。但是過(guò)窄又會(huì)導(dǎo)致審計(jì)不完全,難以得出令人信服的結(jié)果。應(yīng)該確定一個(gè)合適的安全審計(jì)區(qū)域。不管企業(yè)大小,都應(yīng)該將主要精力放在審計(jì)的重點(diǎn)上。

(3)研究歷史。審計(jì)中常遺忘的一個(gè)過(guò)程就是不查閱以前的審計(jì)歷史。藉此我們可以把注意力放在已知的安全漏洞,及損害導(dǎo)致的安全事件方面,還有IT結(jié)構(gòu)的企業(yè)流程的改變等等。這應(yīng)該包括過(guò)去審計(jì)的評(píng)估。還有,審計(jì)人員應(yīng)該將位于審計(jì)范圍內(nèi)的所有資產(chǎn)及其相關(guān)的管理規(guī)章造冊(cè)編輯好。

(4)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃。一個(gè)詳細(xì)備至的審計(jì)計(jì)劃是實(shí)施有效審計(jì)的關(guān)鍵。包括審計(jì)內(nèi)容的詳細(xì)描述、關(guān)鍵日期、參與人員和獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

(5)實(shí)施安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一旦審計(jì)小組制定好了有效的審計(jì)計(jì)劃,就可以著手開(kāi)始審計(jì)的核心――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估覆蓋以下幾個(gè)方面:

A　確認(rèn)位于安全審計(jì)范圍之內(nèi)的資產(chǎn),根據(jù)其商業(yè)價(jià)值確認(rèn)優(yōu)先順序。譬如:支持命令進(jìn)入程序的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器就比支撐IT部門(mén)內(nèi)部博客的服務(wù)器重要得多。

B　找出潛在的威脅。威脅的定義是指有可能造成資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的因素。

C　將資產(chǎn)的各類(lèi)漏洞編一個(gè)目錄。特別是那些資產(chǎn)現(xiàn)有的漏洞及由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

D　檢查現(xiàn)有資產(chǎn)是否有相應(yīng)的安全控制。這些控制必須存在并且可用。如果缺少這些就應(yīng)該記錄下來(lái)。控制包括技術(shù)方面的。譬如防火墻;流程方面的,譬如數(shù)據(jù)備份過(guò)程;人事方面的,譬如管理相關(guān)資產(chǎn)的系統(tǒng)管理人員。

E　確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。審計(jì)小組必須給出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致危險(xiǎn)的量化的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可能性的評(píng)估表明了現(xiàn)有控制處置風(fēng)險(xiǎn)的能力。這些可能性應(yīng)該用不同的層級(jí)來(lái)表示。

F　確定風(fēng)險(xiǎn)的潛在危害。審計(jì)人員必須再次將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的危害量化。這種量化的評(píng)估也需要用層級(jí)表示。

G　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)人員使用上述兩個(gè)參數(shù)(可能性乘以危害)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。這樣根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)提高處置風(fēng)險(xiǎn)的有效性。

(6)記錄審計(jì)結(jié)果。這并不是說(shuō)需要上述所有審計(jì)的一個(gè)詳盡的結(jié)果。審計(jì)文件包括總結(jié)、審計(jì)原因、必要的升級(jí)和糾正、支持?jǐn)?shù)據(jù)。審計(jì)小組還要把文件制成ppt演示文稿。

(7)提出改進(jìn)意見(jiàn)。安全審計(jì)最終的好處就是提出相應(yīng)的提高安全的建議。這些建議應(yīng)該是客戶可以實(shí)施的形式。

3　安全審計(jì)范疇

很多企業(yè)在確定審計(jì)范圍時(shí)不需要花費(fèi)什么時(shí)間。對(duì)于審計(jì)小組來(lái)說(shuō),把審計(jì)限制在實(shí)置和邏輯小組就很簡(jiǎn)單了。

更難的,也是更有價(jià)值的是劃定審計(jì)區(qū)域。關(guān)鍵就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)制定出優(yōu)先的安全流程。譬如:有一些是不斷造成非常小的風(fēng)險(xiǎn),而身份管理就可能造成嚴(yán)重危害。在這一案例中,身份管理流程就應(yīng)該包括在審計(jì)過(guò)程中,那些小的風(fēng)險(xiǎn)可以忽略。

許多咨詢?nèi)耸亢头治鋈耸克坪醵紝?duì)來(lái)年的安全風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。Gartner估計(jì)80%的風(fēng)險(xiǎn)集中于如下四個(gè)方面:

網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)控制(NAC)。NAC就是檢查訪問(wèn)網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全性。這是任何訪問(wèn)某個(gè)網(wǎng)絡(luò)的用戶必須面臨的第一道安全檢查。NAC也會(huì)檢查已經(jīng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全。有些情況下,NAC還會(huì)根據(jù)已知的風(fēng)險(xiǎn)或用戶矯正或是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

入侵防御。入侵防御涵蓋的范圍遠(yuǎn)廣于傳統(tǒng)的入侵檢測(cè)。實(shí)際上。這與NAC有些類(lèi)似,都是防范已知的風(fēng)險(xiǎn)。入侵防御會(huì)加強(qiáng)政策的執(zhí)行,從而將風(fēng)險(xiǎn)范圍縮小到最小范圍。

第8篇

審前調(diào)查雖是審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的工作，一樣要周密部署，精心安排。無(wú)論是指導(dǎo)思想還是工作方法一樣要堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的指導(dǎo)方針，一樣要從審計(jì)項(xiàng)目自身實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，講求方法，注重質(zhì)量、效率和效果。具體要做到以下幾點(diǎn)：

一要貫徹好一個(gè)重要指導(dǎo)方針。堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的重要指導(dǎo)方針貫穿始終。全面審計(jì)，突出重點(diǎn)是指導(dǎo)思想，也是工作方法。全面審計(jì)不是蜻蜓點(diǎn)水，不是胡子眉毛一起抓，而是基于審前調(diào)查目的全面了解收集情況資料，有點(diǎn)有面，不留審計(jì)“死角”，不留審計(jì)“空白”。突出重點(diǎn)就是要突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)力度，在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，圍繞與審前調(diào)查目標(biāo)相關(guān)的重大審計(jì)事項(xiàng)，深查細(xì)析，初步查清審計(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈。

二要制定和執(zhí)行好一個(gè)審前調(diào)查工作方案。這個(gè)好體現(xiàn)在：它符合項(xiàng)目規(guī)模、性質(zhì)的實(shí)際，對(duì)審前調(diào)查工作具有指導(dǎo)性，又具有操作性；對(duì)于審計(jì)實(shí)施能否有成果、有質(zhì)量又有決定性影響。要對(duì)實(shí)現(xiàn)調(diào)查工作目的、任務(wù)和內(nèi)容做出人員、方法、步驟、技術(shù)保障、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等方面的符合項(xiàng)目實(shí)際的周密安排。

三要組成好一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、力量精干的審前調(diào)查組。任何工作人才是第一位，搞好審前調(diào)查也不例外。一個(gè)好的審前調(diào)查組，一般應(yīng)當(dāng)是結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和預(yù)計(jì)工作量，以及復(fù)雜程度和完成時(shí)限等，確定所需審前調(diào)查人員數(shù)量及知識(shí)結(jié)構(gòu)，且搭配合理。既有組織領(lǐng)導(dǎo)型干部，又有審計(jì)業(yè)務(wù)骨干等成員。

四要堅(jiān)持好一系列審前調(diào)查工作制度。由于審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，集中集體智慧顯得尤為重要。審前調(diào)查組應(yīng)當(dāng)建立和堅(jiān)持好審前調(diào)查座談、走訪，收集資料范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查工作日記、記錄、底稿等一系列工作制度。成員之間要定期不定期及時(shí)討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，以提高調(diào)查的效果。這樣，才能以制度保障和促進(jìn)審前調(diào)查工作的質(zhì)量、效果。

五要形成好一個(gè)審前調(diào)查工作成果。審前調(diào)查最重要的一個(gè)成果就是形成調(diào)查結(jié)果報(bào)告或?qū)徲?jì)實(shí)施方案。形成一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案，不僅需要細(xì)致、深入、扎實(shí)的審前調(diào)查，而且需要重視和投入人力、時(shí)間進(jìn)行理性、宏觀分析、歸納、提煉。要在制定審計(jì)實(shí)施方案上下工夫，通過(guò)對(duì)比、剖析、鑒別、取舍，嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工是否科學(xué)，審計(jì)時(shí)間安排是否妥貼，審計(jì)成果開(kāi)發(fā)利用是否充分等等內(nèi)容，使審計(jì)實(shí)施方案真正具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性，切實(shí)發(fā)揮其作為審計(jì)工作指南，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的作用。

（作者單位：南豐縣審計(jì)局）

第9篇

關(guān)鍵詞:方法；構(gòu)成；矛盾；步驟

中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

前 言

伴隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)如今的項(xiàng)目投資者越來(lái)越重視投資的效果，因此工程造價(jià)已成為他們關(guān)心的重點(diǎn)。但不是所有投資者都懂得基建管理，特別是工程造價(jià)，故大大小小的造價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，其中有些是專(zhuān)以盈利為目的，給工程造價(jià)的審核質(zhì)量、水平和信譽(yù)帶來(lái)了一定影響。為確保審計(jì)質(zhì)量，除了審計(jì)人員需正確掌握并運(yùn)用必要的程序和方法之外，更為關(guān)鍵的是要提高業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，即在業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)方面應(yīng)懂工程技術(shù)、懂經(jīng)濟(jì)、懂管理，而且力爭(zhēng)追求知識(shí)廣博、技術(shù)精湛、經(jīng)驗(yàn)豐富; 在職業(yè)道德素質(zhì)方面應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，公開(kāi)、公正、公平、合理，依法辦事，不，維護(hù)工程建設(shè)各方的合法權(quán)益。只有這樣，工程造價(jià)的審核，才能取得良好的實(shí)際效果。

1、控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1）完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)

①明確對(duì)工程造價(jià)審計(jì)文書(shū)的認(rèn)定。當(dāng)前特別是明確審計(jì)部門(mén)的工程審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門(mén)的評(píng)審報(bào)告、社會(huì)中介的造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認(rèn)定實(shí)際上也是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)認(rèn)定。

②明確審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。完善的審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接力量，能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計(jì)工作的責(zé)任制度、問(wèn)責(zé)制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度，能夠約束審計(jì)人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性，主動(dòng)積極地防范風(fēng)險(xiǎn); 另一方面還要謹(jǐn)慎利用社會(huì)審計(jì)資源，慎重聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托前，應(yīng)對(duì)擬聘請(qǐng)對(duì)象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠(chéng)信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對(duì)被委托的工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，可實(shí)行專(zhuān)人全程跟班審計(jì)，確保被委托工作有效開(kāi)展，若中途發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)糾正，盡力避免降低風(fēng)險(xiǎn)。

2）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才是關(guān)鍵

工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，減少審計(jì)過(guò)程的問(wèn)題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動(dòng)的實(shí)施者。工程造價(jià)審計(jì)人員素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。

3）改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)工作方法

革新工程造價(jià)審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險(xiǎn)的方式方法來(lái)開(kāi)展工作。鑒于工程造價(jià)確定的特點(diǎn)和近年來(lái)審計(jì)工作新趨勢(shì)，工程造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績(jī)的原因，推廣先進(jìn)的審計(jì)方法。

2、工程造價(jià)的基本構(gòu)成

在探討工程造價(jià)的審計(jì)工作之前，我們先來(lái)看看工程造價(jià)的組成，因?yàn)楣こ淘靸r(jià)的構(gòu)成是我們開(kāi)展工程審計(jì)工作的實(shí)際客觀對(duì)象，明確他的內(nèi)涵及其外延邊界，是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的前提。建筑工程造價(jià)的構(gòu)成見(jiàn)圖 1。

圖 1 建筑工程造價(jià)構(gòu)成圖

3、正確處理工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中的各種矛盾

在審核工程造價(jià)的過(guò)程中，工程造價(jià)編制的準(zhǔn)確性，工程造價(jià)的真實(shí)性，只有在審核后才能確認(rèn)。建設(shè)單位和施工單位在工程造價(jià)方面的糾紛時(shí)有發(fā)生，有時(shí)矛盾還十分尖銳。目前，很多建設(shè)單位為了更好的控制工程造價(jià)，不使自己蒙受損失，便找專(zhuān)業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目管理公司代為審核。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，凡是送審的項(xiàng)目，程度不同地都存在著高估冒算的現(xiàn)象，有的竟高達(dá) 40% 左右，差異之大，令人吃驚。此時(shí)，審核便是解決糾紛、化解矛盾的根本方法，又是公平裁決的權(quán)威依據(jù)。

4、工程造價(jià)審計(jì)目前較為通行的基本方法

工程造價(jià)的審核方法很多，最常用的有經(jīng)驗(yàn)審核法、重點(diǎn)審核法、指標(biāo)審核法、全面審核法。經(jīng)驗(yàn)審核法是根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)審核容易出現(xiàn)差錯(cuò)的那部分工程項(xiàng)目;重點(diǎn)審核法是抓住工程造價(jià)中的重點(diǎn)部分進(jìn)行審核; 指標(biāo)審核法是根據(jù)工程的具體情況，采用類(lèi)似工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核; 全面審核法是面面俱到，逐項(xiàng)核查，一絲不茍，較為費(fèi)時(shí)的一種審核方法。

這幾種審核法應(yīng)視工程的實(shí)際情況，委托方的具體要求，審核時(shí)間的長(zhǎng)短，投資規(guī)模的大小，工程造價(jià)編制質(zhì)量的高低，采用不同的審核方法。對(duì)于時(shí)間緊、規(guī)模大、編制質(zhì)量較高的工程結(jié)算，一般可采用經(jīng)驗(yàn)審核法、重點(diǎn)審核法和指標(biāo)審核法相結(jié)合的審核方法。若是編制質(zhì)量較差的工程造價(jià)，則宜采用全面審核法。根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，結(jié)算審核一般都是采用全面審核法，而在造價(jià)的過(guò)程控制或企業(yè)的內(nèi)部控制中，則主要采用經(jīng)驗(yàn)審核法、重點(diǎn)審核法和指標(biāo)審核法。

5、工程造價(jià)審計(jì)的基本步驟

1）工程量審核是審核工程結(jié)算所計(jì)算的工程量，是否按計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算，是否按圖紙進(jìn)行計(jì)算，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠。

2）清單項(xiàng)目審核是審核結(jié)算中的清單項(xiàng)目與該工程各分部分項(xiàng)工程特征是否一致，代換是否合理，有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套的現(xiàn)象。

3）材料價(jià)格審核，一是審核材料調(diào)價(jià)種類(lèi)是否符合合同及相關(guān)文件的規(guī)定; 二是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情與合同約定。

4）審核送審單位報(bào)送的各種索賠費(fèi)用計(jì)算是否合理。這里要特別注意，有些費(fèi)用并不屬于狹義上的工程造價(jià)，如設(shè)計(jì)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)和家具購(gòu)置費(fèi)用等，應(yīng)屬于建設(shè)單位財(cái)務(wù)決算內(nèi)容，不能將其混入工程造價(jià)中。

第10篇

關(guān)鍵詞:方法；矛盾；步驟

Abstract: In the following years working mainly with the author practice for control project cost audit risk approach, correctly handle the project cost audit process, the various contradictions, the project cost audit basic methods and procedures are described, only peer reference.

Keywords: Method; contradiction; step

中圖分類(lèi)號(hào)文獻(xiàn)表示文章編號(hào)

前 言

伴隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)如今的項(xiàng)目投資者越來(lái)越重視投資的效果，因此工程造價(jià)已成為他們關(guān)心的重點(diǎn)。但不是所有投資者都懂得基建管理，特別是工程造價(jià)，故大大小小的造價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，其中有些是專(zhuān)以盈利為目的，給工程造價(jià)的審核質(zhì)量、水平和信譽(yù)帶來(lái)了一定影響。為確保審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員必須正確掌握并運(yùn)用必要的程序和方法。

1、控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1）完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)

①明確對(duì)工程造價(jià)審計(jì)文書(shū)的認(rèn)定。當(dāng)前特別是明確審計(jì)部門(mén)的工程審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門(mén)的評(píng)審報(bào)告、社會(huì)中介的造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認(rèn)定實(shí)際上也是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)認(rèn)定。

②明確審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。完善的審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接力量，能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計(jì)工作的責(zé)任制度、問(wèn)責(zé)制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度，能夠約束審計(jì)人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性，主動(dòng)積極地防范風(fēng)險(xiǎn); 另一方面還要謹(jǐn)慎利用社會(huì)審計(jì)資源，慎重聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托前，應(yīng)對(duì)擬聘請(qǐng)對(duì)象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠(chéng)信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對(duì)被委托的工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，可實(shí)行專(zhuān)人全程跟班審計(jì)，確保被委托工作有效開(kāi)展，若中途發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)糾正，盡力避免降低風(fēng)險(xiǎn)。

2）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才是關(guān)鍵

工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，減少審計(jì)過(guò)程的問(wèn)題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動(dòng)的實(shí)施者。工程造價(jià)審計(jì)人員素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。即在業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)方面應(yīng)懂工程技術(shù)、懂經(jīng)濟(jì)、懂管理，而且力爭(zhēng)追求知識(shí)廣博、技術(shù)精湛、經(jīng)驗(yàn)豐富; 在職業(yè)道德素質(zhì)方面應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，公開(kāi)、公正、公平、合理，依法辦事，不，維護(hù)工程建設(shè)各方的合法權(quán)益。只有這樣，工程造價(jià)的審核，才能取得良好的實(shí)際效果。

3）改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)工作方法

革新工程造價(jià)審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險(xiǎn)的方式方法來(lái)開(kāi)展工作。鑒于工程造價(jià)確定的特點(diǎn)和近年來(lái)審計(jì)工作新趨勢(shì)，工程造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績(jī)的原因，推廣先進(jìn)的審計(jì)方法。

2、正確處理工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中的各種矛盾

在審核工程造價(jià)的過(guò)程中，工程造價(jià)編制的準(zhǔn)確性，工程造價(jià)的真實(shí)性，只有在審核后才能確認(rèn)。建設(shè)單位和施工單位在工程造價(jià)方面的糾紛時(shí)有發(fā)生，有時(shí)矛盾還十分尖銳。目前，很多建設(shè)單位為了更好的控制工程造價(jià)，不使自己蒙受損失，便找專(zhuān)業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目管理公司代為審核。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，凡是送審的項(xiàng)目，程度不同地都存在著高估冒算的現(xiàn)象，有的竟高達(dá) 40% 左右，差異之大，令人吃驚。此時(shí)，審核便是解決糾紛、化解矛盾的根本方法，又是公平裁決的權(quán)威依據(jù)。

3、工程造價(jià)審計(jì)目前較為通行的基本方法

工程造價(jià)的審核方法很多，最常用的有經(jīng)驗(yàn)審核法、重點(diǎn)審核法、指標(biāo)審核法、全面審核法。經(jīng)驗(yàn)審核法是根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)審核容易出現(xiàn)差錯(cuò)的那部分工程項(xiàng)目;重點(diǎn)審核法是抓住工程造價(jià)中的重點(diǎn)部分進(jìn)行審核; 指標(biāo)審核法是根據(jù)工程的具體情況，采用類(lèi)似工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核; 全面審核法是面面俱到，逐項(xiàng)核查，一絲不茍，較為費(fèi)時(shí)的一種審核方法。

這幾種審核法應(yīng)視工程的實(shí)際情況，委托方的具體要求，審核時(shí)間的長(zhǎng)短，投資規(guī)模的大小，工程造價(jià)編制質(zhì)量的高低，采用不同的審核方法。對(duì)于時(shí)間緊、規(guī)模大、編制質(zhì)量較高的工程結(jié)算，一般可采用經(jīng)驗(yàn)審核法、重點(diǎn)審核法和指標(biāo)審核法相結(jié)合的審核方法。若是編制質(zhì)量較差的工程造價(jià)，則宜采用全面審核法。根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，結(jié)算審核一般都是采用全面審核法，而在造價(jià)的過(guò)程控制或企業(yè)的內(nèi)部控制中，則主要采用經(jīng)驗(yàn)審核法、重點(diǎn)審核法和指標(biāo)審核法。

4、工程造價(jià)審計(jì)的基本步驟

1）工程量審核是審核工程結(jié)算所計(jì)算的工程量，是否按計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算，是否按圖紙進(jìn)行計(jì)算，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠。

2）清單項(xiàng)目審核是審核結(jié)算中的清單項(xiàng)目與該工程各分部分項(xiàng)工程特征是否一致，代換是否合理，有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套的現(xiàn)象。

3）材料價(jià)格審核，一是審核材料調(diào)價(jià)種類(lèi)是否符合合同及相關(guān)文件的規(guī)定; 二是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情與合同約定。

4）審核送審單位報(bào)送的各種索賠費(fèi)用計(jì)算是否合理。這里要特別注意，有些費(fèi)用并不屬于狹義上的工程造價(jià)，如設(shè)計(jì)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)和家具購(gòu)置費(fèi)用等，應(yīng)屬于建設(shè)單位財(cái)務(wù)決算內(nèi)容，不能將其混入工程造價(jià)中。

第11篇

在對(duì)某縣2007～2008年度全縣社保基金審計(jì)中，我們充分利用AO軟件提供的工具和審計(jì)方法，及其查詢篩選、分析比較等功能，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)、分析，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，生成疑點(diǎn)，必要時(shí)輔之以查閱原始憑證等相關(guān)書(shū)面文件資料，搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。審計(jì)查出隱瞞養(yǎng)老金收入等問(wèn)題,取得了顯著的審計(jì)成果，提升了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)工作效率。

采集轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)

某縣社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)處理社保業(yè)務(wù)使用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是由南京萊斯大型電子系統(tǒng)工程有限公司于2003年開(kāi)發(fā)的社保信息系統(tǒng)。2008年3月份該系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級(jí)，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)為C／S結(jié)構(gòu)，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)為ORACLE，數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)行于IBM550小型機(jī)，操作系統(tǒng)為AIX。經(jīng)調(diào)查了解社保財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)由系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。此次審計(jì)采集了社保基金的數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)，選取了其中的養(yǎng)老保險(xiǎn)憑證表，職工檔案表、社會(huì)化發(fā)放表、繳費(fèi)記錄表等15張，數(shù)據(jù)采集總量約2GB。

審計(jì)方法及步驟

（一）審計(jì)過(guò)程概述

按照從“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”審計(jì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入完整性測(cè)試的審計(jì)總思路。在審計(jì)養(yǎng)老金收入時(shí)，我們首先核對(duì)縣社保處的賬表數(shù)字是否相符；其次核對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中的憑證庫(kù)中的收入數(shù)字與賬表的一致性；再次根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，核對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與憑證庫(kù)中的收入數(shù)字是否相符；然后將社保處的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)政部門(mén)行財(cái)科社保專(zhuān)戶的數(shù)字核對(duì)；最后針對(duì)差額，通過(guò)比較分析，查找原因，得出審計(jì)結(jié)果。與此同時(shí)我們對(duì)是否存在重復(fù)辦理退休以及是否存在冒領(lǐng)養(yǎng)老金等問(wèn)題進(jìn)行了關(guān)注。

（二）數(shù)據(jù)的分析與整理

從被審計(jì)單位取得審計(jì)所需的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)，與本案例相關(guān)的主要有職工基本養(yǎng)老金繳費(fèi)記錄表、憑證表和退休檔案表等。由于養(yǎng)老金繳費(fèi)記錄表的字段有30多個(gè)，兩年的數(shù)據(jù)量太大（共有198萬(wàn)條記錄），數(shù)據(jù)在AO軟件中運(yùn)行速度比較慢，需要進(jìn)行整理，分年度處理（以2007年度數(shù)據(jù)為例），經(jīng)過(guò)分析表中字段后只取其中的單位碼（dwm）、個(gè)人號(hào)（tbr,唯一的）、繳費(fèi)基數(shù)（jfjs）、單位繳費(fèi)基數(shù)（dwjfjs）、單位應(yīng)繳（dwyj）、個(gè)人應(yīng)繳（gryj）、特征號(hào)（tzh）7個(gè)字段；對(duì)社保基金核算采用“收付實(shí)現(xiàn)制”核算，故只取到賬日期（dzrq）為2007－1－1至2007－12－31的數(shù)據(jù)，生成新的表，命名為yljfb07。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，取得憑證表，通過(guò)AO軟件的“采集轉(zhuǎn)換――業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”功能導(dǎo)入。退休檔案表由于容量不大，同樣直接通過(guò)AO軟件的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入。

（三）審計(jì)成果及步驟

審計(jì)問(wèn)題之一：采取手工人為調(diào)賬等方式?jīng)_回社會(huì)保險(xiǎn)基金3936萬(wàn)元，養(yǎng)老金收入掛賬4032萬(wàn)元，多收養(yǎng)老金731萬(wàn)元，未劃入職工個(gè)人繳費(fèi)記錄表。

審計(jì)思路：按照從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“逆查法”的順序，檢查養(yǎng)老金收入的完整性，針對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差額，通過(guò)比較分析，追查原因，獲取審計(jì)證據(jù)。

具體審計(jì)步驟

第一步：“賬表核對(duì)，賬證核對(duì)”。核對(duì)2007年度職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入的報(bào)表數(shù)字為1.06億元與賬簿數(shù)字相符。統(tǒng)計(jì)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中的憑證庫(kù)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入與賬表的數(shù)字核對(duì)亦相符。［業(yè)務(wù)_PZB07］表中的主要字段有金額（je）、科目碼（kmm）、借貸（jd）、憑證類(lèi)型（lx）,具體SQL語(yǔ)句為：

select sum（je） from ［業(yè)務(wù)_PZB07］ where kmm like '1401%' and jd='0 '

第二步：“表賬核對(duì)”，即業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬核對(duì)。統(tǒng)計(jì)養(yǎng)老金繳費(fèi)記錄表（yljfb07表）中的單位應(yīng)繳數(shù)（dwyj）和個(gè)人應(yīng)繳數(shù)（gryj）即為養(yǎng)老保險(xiǎn)收入數(shù)，與賬表數(shù)字核對(duì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果為1.88億元，大于賬面數(shù)字的差額為8252萬(wàn)元。具體SQL語(yǔ)句為：

Select sum（dwyj+gryj） From ［業(yè)務(wù)_YLJFB07］

第三步：“查找憑證類(lèi)型，分析差額”。經(jīng)了解，被審計(jì)單位系統(tǒng)管理員和財(cái)務(wù)人員聲稱(chēng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全部由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，經(jīng)審查憑證表，發(fā)現(xiàn)事實(shí)并非如此，除了機(jī)制憑證外，還有手工憑證存在（lx為2的記錄），抽查發(fā)現(xiàn)大都為大額的、負(fù)數(shù)記錄，實(shí)為人工調(diào)賬沖回養(yǎng)老金收入，統(tǒng)計(jì)手工憑證的金額合計(jì)3 936萬(wàn)元，經(jīng)詢問(wèn)資金去向，為掛財(cái)政局行財(cái)科往來(lái)某明細(xì)戶。具體的SQL語(yǔ)句為：

Select lx,count（*） From ［業(yè)務(wù)_PZB07］ GROUP BY ［LX］

select sum（je） from ［業(yè)務(wù)_PZB07］ where kmm like '1401%' and jd＝'0 'and lx＝'2'

第四步：“與財(cái)政往來(lái)戶核對(duì)，分析差額”。根據(jù)財(cái)政局行財(cái)科的往來(lái)戶中反映的數(shù)據(jù)，再與社保處的數(shù)據(jù)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有大齡職工補(bǔ)繳的養(yǎng)老金被掛往來(lái)款另一明細(xì)戶，未作養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入金額4 763萬(wàn)元。

第五步：“分析繳費(fèi)人員特征號(hào)，查找差額”。進(jìn)一步分析4 763萬(wàn)元的構(gòu)成，通過(guò)對(duì)大齡補(bǔ)繳人員繳費(fèi)記錄表的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，業(yè)務(wù)上機(jī)的數(shù)據(jù)為4 032萬(wàn)元，實(shí)際向大齡補(bǔ)繳人員收取的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是4 763萬(wàn)元。差額731萬(wàn)元，為多收養(yǎng)老金未劃入職工個(gè)人繳費(fèi)記錄表部分。成因是以現(xiàn)在的基數(shù)補(bǔ)繳，按以前年度的基數(shù)劃入個(gè)人繳費(fèi)記錄表。大齡補(bǔ)繳人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入的特征號(hào)為L(zhǎng),有關(guān)的SQL語(yǔ)句為：

Select sum（dwyj+gryj） From ［業(yè)務(wù)_YLJFB07］ WHERE tzh＝'l'

第六步：“分析轉(zhuǎn)移人員特征號(hào)，查找差額”。轉(zhuǎn)移收入業(yè)務(wù)上作養(yǎng)老金繳費(fèi)收入反映，財(cái)務(wù)上單獨(dú)通過(guò)“轉(zhuǎn)移收入”科目核算，形成差額105萬(wàn)元。轉(zhuǎn)移人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入的特征號(hào)為R,具體的SQL語(yǔ)句為：

Select sum（dwyj+gryj） From ［業(yè)務(wù)_YLJFB07］ WHERE tzh＝'r'

第七步：“分析其他資料，查找差額”。最后尚有179萬(wàn)元的差額，經(jīng)詢問(wèn)和查閱資料，為部分改制企業(yè)由于職工上訪等原因，由縣領(lǐng)導(dǎo)批示，業(yè)務(wù)上先上機(jī)，暫欠養(yǎng)老金176萬(wàn)元，余下的3萬(wàn)元差額為尾差所致，最終達(dá)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的試算平衡。

審計(jì)問(wèn)題之二：發(fā)現(xiàn)重復(fù)辦理退休人員1人，冒領(lǐng)四個(gè)月的養(yǎng)老金3 000多元。

審計(jì)思路：從長(zhǎng)度、月份等方面檢查退休檔案中退休人員的身份證號(hào)碼的存在性、規(guī)范性；將身份證號(hào)碼與姓名、電話等關(guān)聯(lián)對(duì)重復(fù)性進(jìn)行審計(jì)，形成退休信息疑點(diǎn)，再結(jié)合審查書(shū)面文件資料等。

具體審計(jì)步驟：

第一步：審查存在性、規(guī)范性。主要審查長(zhǎng)度、月份等是否合法，檢查身份證的合法性。職工檔案表中的主要字段有單位碼（dwm）、個(gè)人號(hào)碼（tbr）、姓名（xm）、身份證號(hào)（shbzh）、出生日期（csny）、退休日期（txymd）、地址（jddz）、電話（dh）。退休特征（txtz）、結(jié)算特征（jstz）具體的SQL語(yǔ)句如下：

――參保人員無(wú)身份證號(hào)

select shbzh，count（*） AS 重復(fù)次數(shù) from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ group by shbzh having count（*）>1 and len（shbzh）

――身份證大于15位且又不等于18位的,即16位和17位的記錄

select count（*） from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ where len（shbzh）>15 and len（shbzh）18

――身份證15位的月份大于12的記錄

select * from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ where len（shbzh）＝15 and mid（shbzh，9，2）>'12'

――15位身份證中日期大于31的記錄

select * from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ where len（shbzh）＝15 and mid（shbzh，11，2）>'31'

第二步：檢復(fù)性。首先對(duì)身份證（shbzh）的長(zhǎng)度進(jìn)行統(tǒng)一為15位，其次進(jìn)行重復(fù)性審查，最后與其他字段（如：姓名、電話、地址等）關(guān)聯(lián)作進(jìn)一步的審查。具體SQL語(yǔ)句如下：

第12篇

根據(jù)《審計(jì)署審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法（試行）》的定義，"審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，是指自審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位開(kāi)始工作至向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)結(jié)果文書(shū)期間，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動(dòng)"。從定義可以看出，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是審計(jì)程序包含的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三階段的重要一環(huán)，也是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理水平直接關(guān)系到審計(jì)工作的效率、審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是保證審計(jì)結(jié)果可靠、保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向，特別在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員只有圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定、分析、歸納，才能得出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議。

（二）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是提高工作效率、節(jié)約審計(jì)成本的需要

劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，"審計(jì)組是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，提高工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量第一步就在審計(jì)組"，要求"審計(jì)組應(yīng)研究解決好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中通常會(huì)遇到的三對(duì)矛盾"，其中第一對(duì)矛盾就是"縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間與保障審計(jì)質(zhì)量之間的矛盾"。因此科學(xué)合理地搭配審計(jì)組成員、具體明確的工作分工、周密有序的現(xiàn)場(chǎng)組織能夠合理利用審計(jì)資源，形成良好的整體合力，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作效率的提高，有效地節(jié)約審計(jì)成本。

（三）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的需要

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，而審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量管理，一是可以保證審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容、步驟落實(shí)到位；二是可以規(guī)范審計(jì)記錄的編制，保證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及審計(jì)組成員之間相關(guān)審查事項(xiàng)的信息溝通和共享；三是可以建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時(shí)研究、分析工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。

2基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的實(shí)踐

《審計(jì)署審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法（試行）》頒發(fā)以來(lái)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)努力實(shí)踐、根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際大膽創(chuàng)新。2013年筆者作為審計(jì)組長(zhǎng)組織了對(duì)本市某城司的審計(jì)。某城司主要承擔(dān)全市建設(shè)融資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等任務(wù)。審計(jì)組緊緊圍繞"揭示問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)管理，規(guī)范投融資行為，為公司發(fā)展建言獻(xiàn)策，為市委政府決策提供依據(jù)"的審計(jì)目標(biāo)，著力加強(qiáng)調(diào)查了解管理和審計(jì)實(shí)施方案管理，選取"組織、進(jìn)度、質(zhì)量"三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，提升審計(jì)工作成效。

（一）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)組織，奠定良好基礎(chǔ)

審計(jì)組從建立層級(jí)型管理體系入手，加強(qiáng)審計(jì)組內(nèi)部溝通，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，為審計(jì)工作順利開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)。

（1）建立層級(jí)型管理體系。審計(jì)組成立之初，充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平來(lái)確定審計(jì)組成員，最終審計(jì)組由4名財(cái)務(wù)審計(jì)人員和3名工程審計(jì)人員共7人組成。首先把審計(jì)組設(shè)為層級(jí)型管理體系的第一層次，審計(jì)組長(zhǎng)為總責(zé)任人；第二層次為財(cái)務(wù)審計(jì)分組與工程審計(jì)分組，分組組長(zhǎng)由審計(jì)組長(zhǎng)指定，負(fù)責(zé)各自分工范圍內(nèi)的工作和人員管理；第三層次是2個(gè)審計(jì)分組細(xì)分成的審計(jì)小組，審計(jì)小組組長(zhǎng)由分組組長(zhǎng)指定，對(duì)審計(jì)小組成員的具體審計(jì)工作進(jìn)行直接指導(dǎo)；第四層次則是各審計(jì)人員，按照審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟及分工，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

（2）每周召開(kāi)審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議。聽(tīng)取審計(jì)分組匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及遇到的困難后，審計(jì)組長(zhǎng)布置下步工作，特殊情況也可以隨時(shí)召開(kāi)審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議。實(shí)踐證明，這種做法有助于各審計(jì)分組、各審計(jì)小組及審計(jì)人員之間及時(shí)溝通信息，有助于審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度及審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的把控并及時(shí)協(xié)調(diào)解決審計(jì)人員遇到的困難。

（二）嚴(yán)控現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度，提高工作效率

首先，審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)單位情況、審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)以及審計(jì)人員配備情況，合理預(yù)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間；然后按照"倒計(jì)時(shí)"+"一定提前量"原則，對(duì)每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行具體的時(shí)間分配；在審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)上，各分組組長(zhǎng)匯報(bào)進(jìn)度情況；審計(jì)組長(zhǎng)在時(shí)限之前也主動(dòng)提醒。實(shí)踐證明，"倒計(jì)時(shí)"管理方法，便于控制實(shí)施審計(jì)的節(jié)奏和進(jìn)度，有利于審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，激發(fā)爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的斗志。

（三）重視現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，確保審計(jì)質(zhì)量

（1）深入調(diào)查了解，做好審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)實(shí)施階段工作開(kāi)始前，審計(jì)組組織審計(jì)人員全面學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、招投標(biāo)法、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，做好審前準(zhǔn)備；了解被審計(jì)單位具體情況，并結(jié)合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及全市發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行認(rèn)真研究；將這些研究與工作安排結(jié)合起來(lái)，有的放矢，提高審計(jì)的層次和水平。

（2）認(rèn)真編制審計(jì)實(shí)施方案，突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施方案的編制做到"四個(gè)明確"，即：明確審計(jì)目標(biāo)、明確審計(jì)實(shí)施方法與步驟、明確審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注機(jī)制體制制度方面存在的問(wèn)題、明確審計(jì)人員分工和時(shí)間要求，使方案真正切實(shí)可行。

（3）切實(shí)落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量。一是要求審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，落實(shí)審計(jì)組人員分工和責(zé)任，重點(diǎn)關(guān)注政策執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算方面存在的具體問(wèn)題和體制、機(jī)制和制度方面存在的問(wèn)題和弊端，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是規(guī)范審計(jì)取證，做到"有關(guān)聯(lián)、講程序、重事實(shí)"，審計(jì)分組長(zhǎng)及時(shí)復(fù)核審計(jì)人員的審計(jì)記錄、審計(jì)組長(zhǎng)定期對(duì)審計(jì)記錄進(jìn)行再?gòu)?fù)核，使審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量得到較好控制。三是靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，審計(jì)組采取賬面審計(jì)與實(shí)地檢查相結(jié)合、個(gè)別訪談與集體座談相結(jié)合等方式，緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展工作。四是突出審計(jì)效果，審計(jì)組在"兩個(gè)關(guān)注"的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)歸納提煉，著力透過(guò)現(xiàn)象看到本質(zhì)，最后，從理順管理體制、加快項(xiàng)目推進(jìn)、探索財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式、拓展業(yè)務(wù)范圍等宏觀角度提出解決問(wèn)題的措施和建議。審計(jì)工作結(jié)束后，某城司表示：此次審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、全面，審計(jì)建議具有前瞻性和可操作性，對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展具有積極作用。