時(shí)間：2023-08-17 18:03:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)公司，合伙人
由于大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司都是采用合伙制，每家國(guó)際會(huì)計(jì)公司合伙人數(shù)的多少則是反映該國(guó)際會(huì)計(jì)公司規(guī)模的一個(gè)重要指標(biāo)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的合伙人數(shù)也就反映了該國(guó)際會(huì)計(jì)公司在該國(guó)存在的深度。本文通過研究國(guó)際會(huì)計(jì)公司在特定時(shí)間點(diǎn)上在各國(guó)存在深度的變化，分析和檢驗(yàn)造成國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)存在深度差異的主要原因。
1、影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)存在深度的因素
1.1、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)公司聲譽(yù)
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是決定會(huì)計(jì)服務(wù)需求的一個(gè)重要因素[3]。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)就會(huì)增加一個(gè)國(guó)家對(duì)審計(jì)、稅收、會(huì)計(jì)和咨詢服務(wù)的需要。而上述需要的滿足可以由本國(guó)會(huì)計(jì)公司提供，也可以由國(guó)際會(huì)計(jì)公司來補(bǔ)充。
影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的另一個(gè)因素是全球股票市場(chǎng)的增長(zhǎng)以及由此而來的國(guó)內(nèi)投資者對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求。當(dāng)企業(yè)融資的規(guī)模越來越大時(shí)，它們會(huì)轉(zhuǎn)向聘請(qǐng)大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司為其提供審計(jì)服務(wù)，以便達(dá)到提高其財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的目標(biāo)[4]。相關(guān)研究認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)公司比本土?xí)?jì)公司擁有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素是基于大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司的良好聲譽(yù)他認(rèn)為,第一，對(duì)于在國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)設(shè)立公司總部的國(guó)際會(huì)計(jì)公司而言，國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)的投資者對(duì)它們的會(huì)計(jì)公司比較了解,愿意信任它們所出具的審計(jì)報(bào)告。第二，在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)企業(yè)首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時(shí)，它們比較傾向于聘請(qǐng)大型會(huì)計(jì)公司，因?yàn)橛纱笮蛧?guó)際會(huì)計(jì)公司出示的審計(jì)報(bào)告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)可程度。許多研究都表明國(guó)際會(huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量被認(rèn)為是高于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量。這表明一個(gè)國(guó)家的資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá),對(duì)大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司服務(wù)的需求就越高。
1.2、國(guó)際資本流動(dòng)
國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)公司國(guó)際化的重要性可以從這些會(huì)計(jì)公司自身成長(zhǎng)的歷史中看出端倪[5]。例如，英國(guó)會(huì)計(jì)公司在北美設(shè)立的第一批分支機(jī)構(gòu)就是因?yàn)橐獙徲?jì)英國(guó)在北美的信托資金投資而設(shè)立的。事實(shí)上，英國(guó)的會(huì)計(jì)公司GeorgeTouche(現(xiàn)為DeloitteandTouche,德勤會(huì)計(jì)公司)的成立就是為了監(jiān)督英國(guó)的海外投資。同樣地，KPMG(畢瑪威公司)成立于1890年，目的是為了保護(hù)德國(guó)在北美的投資。這些例子說明對(duì)外直接投資（FDI）是會(huì)計(jì)公司國(guó)際化進(jìn)程的一個(gè)導(dǎo)火線。1.3、追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)
會(huì)計(jì)公司國(guó)際化能夠取得范圍經(jīng)濟(jì)(economiesofscope)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)(economiesofscale)、信息或業(yè)務(wù)成本的高效率。第一，國(guó)際會(huì)計(jì)公司能夠?yàn)槠淇蛻籼峁耙徽臼健狈?wù)[6]。例如，一個(gè)客戶可能需要審計(jì)、稅務(wù)和咨詢?nèi)?xiàng)服務(wù)，一家大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供上述三項(xiàng)服務(wù)比三家會(huì)計(jì)公司分別提供其中一項(xiàng)服務(wù)要更有效率,因?yàn)闀?huì)計(jì)公司為其客戶提供會(huì)計(jì)服務(wù)首先需要了解其客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),該了解過程發(fā)生的成本是相當(dāng)顯著的。當(dāng)然范圍經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)一般限于那些需要提供多種服務(wù)的大型客戶。這表明當(dāng)一個(gè)國(guó)家的大型企業(yè)越多，國(guó)際會(huì)計(jì)公司就有更多的機(jī)會(huì)進(jìn)入該國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。第二，一個(gè)客戶可能很容易同國(guó)內(nèi)的多家會(huì)計(jì)公司建立一系列服務(wù)項(xiàng)目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會(huì)計(jì)公司提供的多項(xiàng)服務(wù)合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務(wù)的會(huì)計(jì)公司要高。一些大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司在提供全球會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)能夠做到在不影響服務(wù)質(zhì)量的前提下保持成本競(jìng)爭(zhēng)性。
1.4、進(jìn)入壁壘
會(huì)計(jì)服務(wù)作為一國(guó)服務(wù)業(yè)的部分都受到該國(guó)政策和法律的保護(hù)，因此一國(guó)服務(wù)業(yè)市場(chǎng)是否對(duì)外開放是影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)存在深度的另一個(gè)重要因素。
2、研究假設(shè)和變量設(shè)計(jì)
基于上述的討論，我們提出下列研究假設(shè)：
假設(shè)1：國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)與該國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模有正相關(guān)關(guān)系。該關(guān)系反映了一國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)需求的基本動(dòng)力。一國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模可用GDP來代表。
假設(shè)2：國(guó)際資金流動(dòng)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)呈正相關(guān)關(guān)系。早期相關(guān)的研究指出國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)入一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)主要同國(guó)際資本流動(dòng)項(xiàng)目中的對(duì)外直接投資、國(guó)際貿(mào)易、組合投資有主要聯(lián)系。
假設(shè)3：國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)與該國(guó)的資本市場(chǎng)規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。證券交易所的存在是一國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)標(biāo)志，它同時(shí)為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司更愿意為具有良好聲譽(yù)的大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供的服務(wù)支付優(yōu)惠的補(bǔ)償[7]。所以，一國(guó)證券交易所的存在和上市公司數(shù)目的多少將意味著國(guó)際會(huì)計(jì)公司在該國(guó)獲得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的多寡。而該國(guó)上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國(guó)際會(huì)計(jì)公司實(shí)現(xiàn)范圍的經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性。
假設(shè)4：國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)與該國(guó)國(guó)際貿(mào)易的開放程度呈正相關(guān)關(guān)系。假設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當(dāng)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放程度越高，國(guó)際會(huì)計(jì)公司已有的客戶去該國(guó)拓展國(guó)際業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)越多，而該國(guó)際會(huì)計(jì)公司就有更多的機(jī)會(huì)在該國(guó)開展會(huì)計(jì)服務(wù)。檢驗(yàn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度的一個(gè)標(biāo)志是該國(guó)是否為關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定（GATT）的簽字國(guó)，因?yàn)樵陉P(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定下，所有簽字國(guó)要給予其他國(guó)家“最優(yōu)惠待遇”，同時(shí)逐步完善貿(mào)易自由化。獨(dú)立變量：獨(dú)立變量的數(shù)據(jù)來自各種途徑。每一個(gè)變量的取值均用三年的平均數(shù)（1985-1987年）。
（1）經(jīng)濟(jì)規(guī)模：一國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標(biāo)同大部分國(guó)際貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)有很強(qiáng)的相關(guān)性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對(duì)數(shù)LG（GDP/人）作為變量指標(biāo)。
（2）國(guó)際資金流動(dòng)：用兩個(gè)變量國(guó)際貿(mào)易TRD（對(duì)數(shù)形式）、對(duì)外直接投資FDI衡量影響一個(gè)國(guó)家國(guó)際資金流動(dòng)的水平。國(guó)際貿(mào)易以該國(guó)進(jìn)出口總額為準(zhǔn)，對(duì)外直接投資以一國(guó)接受資本數(shù)量為準(zhǔn)。
歐盟（EuropeanUnion，EU）是當(dāng)今世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化走向政治一體化的國(guó)家間聯(lián)盟。它的前身是1957年成立的歐洲經(jīng)濟(jì)共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。歐共體有關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)指令的頒布與實(shí)施，一定程度上促進(jìn)了歐盟內(nèi)部各成員國(guó)之間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流。但是由于各國(guó)存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化和資本市場(chǎng)的全球化，歐盟不得不進(jìn)一步采取有效措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)。
采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歐盟金融市場(chǎng)一體化的一個(gè)重要里程碑。根據(jù)歐盟制定的關(guān)于采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IntemationalAccountingStandards，IAS）以及未來的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（AktionsplanfuerFinanzdienstleistungen，F(xiàn)SAP），即在2005年或者之后一段時(shí)間里建立歐盟統(tǒng)一的金融市場(chǎng)。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程中一切障礙，盡快把歐盟各國(guó)造就成一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，尤其是金融實(shí)體，以提高在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。
二。歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和存在的問題
1.歐盟自70年代以來所做的協(xié)調(diào)努力。
歐盟自20世紀(jì)70年代起就一直致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作。
協(xié)調(diào)的主要形式是制定各種會(huì)計(jì)指令。指令具有很強(qiáng)的法律約束力，要求各成員國(guó)將其內(nèi)容寫入本國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關(guān)于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定格式的第四號(hào)指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關(guān)于合并報(bào)告第七號(hào)指令（83/349/EWG），對(duì)歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大影響。
后來，又相繼在1986年為銀行和其它金融機(jī)構(gòu)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險(xiǎn)企業(yè)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進(jìn)了歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。歐盟會(huì)計(jì)指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實(shí)施，是國(guó)家間達(dá)成政治協(xié)議的結(jié)果。
2.歐盟會(huì)計(jì)指令存在著不完善性。
由于歐盟在將會(huì)計(jì)指令寫入法律文本時(shí)，允許有多種選擇權(quán)，并且，不同的國(guó)家對(duì)指令條款的不同理解和解釋，歐盟各國(guó)繼續(xù)保持自己原有編制報(bào)表的規(guī)定和傳統(tǒng)，因此，大大影響了指令執(zhí)行的效果。而歐盟會(huì)計(jì)指令只包含一些最基本的要求，對(duì)許多重要的會(huì)計(jì)問題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會(huì)只監(jiān)督各成員國(guó)把指令內(nèi)容寫入各國(guó)法律，指令在實(shí)務(wù)中貫徹落實(shí)的監(jiān)控權(quán)卻屬于各成員國(guó)，從而導(dǎo)致指令得不到充分的執(zhí)行。還有些成員國(guó)耽擱了幾年時(shí)間才開始執(zhí)行指令。例如，在意大利，經(jīng)過10年時(shí)間的逐步調(diào)整，歐盟會(huì)計(jì)指令才成為國(guó)家法律，在90年代初才開始加以執(zhí)行。
歐盟委員會(huì)于2000年6月13日在未來會(huì)計(jì)行動(dòng)戰(zhàn)略文件中，對(duì)歐盟會(huì)計(jì)指令進(jìn)行了檢討，認(rèn)為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展。
3.歐盟會(huì)計(jì)指令不能保證報(bào)表的可比性和透明性。
協(xié)調(diào)的最大收益當(dāng)數(shù)財(cái)務(wù)信息的可比性。而歐盟會(huì)計(jì)指令從某種意義上來說只是各種不同會(huì)計(jì)方法的匯合，并沒有真正減少各國(guó)會(huì)計(jì)行為的多樣性。必須承認(rèn)，通過協(xié)調(diào)達(dá)到的可比性與期望值相距甚遠(yuǎn)。這使得歐盟15個(gè)成員國(guó)的會(huì)計(jì)制度繼續(xù)存在，而這些會(huì)計(jì)制度無論是在個(gè)別會(huì)計(jì)規(guī)定上，還是在概念的內(nèi)涵上都存在著顯著差異，具體表現(xiàn)在編制報(bào)表、計(jì)價(jià)規(guī)定以及報(bào)表附注的內(nèi)容和質(zhì)量上。因此，在歐洲范圍內(nèi)都不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和透明性。
4.報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，阻礙了會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。
由于在海外上市成本較低，投資者為了擴(kuò)大市場(chǎng)和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業(yè)追求的目標(biāo)。
但是自20世紀(jì)90年代以來，財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)停滯不前，阻礙了這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，1993年3月德國(guó)戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國(guó)公司在世界上最大和最重要的資本市場(chǎng)紐約股票交易市場(chǎng)（NYSE）交易時(shí)，要求將按德國(guó)會(huì)計(jì)原則（HGB）所得出的權(quán)益資本和經(jīng)營(yíng)成果，調(diào)整為按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（USGAAP）所界定的股東權(quán)益和凈收益，因?yàn)榘凑彰绹?guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的要求，所有外國(guó)公司在美國(guó)上市都必須按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和USGAAP編制兩套報(bào)表，花費(fèi)了大量的人力和物力。直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的混亂。
三、歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議
綜上所述，以前頒布的歐盟會(huì)計(jì)指令不僅阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展，而且更不適應(yīng)當(dāng)今資本市場(chǎng)的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要花費(fèi)很高的成本。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種涉及面廣，概念上準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)規(guī)定，而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際上除了美國(guó)交易市場(chǎng)以外被廣泛接收的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。
歐盟在2002年7月19日做出采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議要求：
1.從2005年起根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。
歐盟所有上市公司、銀行和保險(xiǎn)公司，必須根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。規(guī)定涉及到約7000家上市公司。
規(guī)定的目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)信息，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表較高的透明度和可比性，從而保證國(guó)際和歐盟內(nèi)部資本市場(chǎng)功能的有效發(fā)揮。
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項(xiàng)特殊內(nèi)容：（1）為在美國(guó)上市并采用USGAAP的上市公司提供更長(zhǎng)的過渡期限。根據(jù)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定，歐盟成員國(guó)為在美國(guó)上市并采用GAAP的上市公司，提供一個(gè)最遲至2007年才采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡期限，這樣，他們就有了更多的時(shí)間來適應(yīng)兩種標(biāo)準(zhǔn)USGAAP和IAS.目前美國(guó)證券交易市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)SEC還沒有接受按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的報(bào)表，而是給在美國(guó)上市的上市公司放寬選擇權(quán)，或者根據(jù)USGAAP制定一份全面的報(bào)表，或者將根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定的權(quán)益資本和經(jīng)營(yíng)成果調(diào)整為按USGAAP編制的報(bào)表。
如果說除了USGAAP外還要進(jìn)一步根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定一套報(bào)表，相對(duì)而言，在美國(guó)上市的企業(yè)就失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)2002年10月29日由美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB公開公布的一份“理解備忘錄（MemorandumofUnderstanding）”，IAS和USGAAP應(yīng)該進(jìn)一步融合。目標(biāo)是建立一套統(tǒng)一的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所有的交易場(chǎng)所都被接受和認(rèn)可。
（2）為非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納IAS的選擇權(quán)。
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)上市公司規(guī)定了必要的合并報(bào)表義務(wù)。成員國(guó)可以允許或規(guī)定非上市公司，根據(jù)IAS編制合并報(bào)表。這樣最終可以使得合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，并且使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表更加有效。
歐盟成員國(guó)的第二個(gè)選擇權(quán)是對(duì)個(gè)別報(bào)表的規(guī)定。成員國(guó)可以要求或者允許，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制個(gè)別報(bào)表。
如果說為了資本合并的需要，個(gè)別報(bào)表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節(jié)省掉按自己國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)表的工作量。但是如果沒有康采恩集團(tuán)結(jié)構(gòu)則無需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據(jù)IAS編制個(gè)別報(bào)表。在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，允許對(duì)是否采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出選擇。
2.歐盟認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序。
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是無條件的接受。它在歐盟的認(rèn)可程序非常嚴(yán)格。歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢團(tuán)（EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。EFRAG是2001年成立的一個(gè)獨(dú)立的民間組織，代表會(huì)計(jì)職業(yè)界、股票交易所、財(cái)務(wù)分析師、以及相關(guān)的企業(yè)的利益。EFRAG在2001年6月26日成立的技術(shù)專家組（EFRAGTechnicalExpertGroup，EFRAG-IEG）在技術(shù)層次上給予歐盟委員會(huì)有關(guān)在歐盟內(nèi)部認(rèn)可IAS的決定和建議。同時(shí)，EFRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問題；并且，協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團(tuán)體的意見。會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（AccountingRegulatoryCommittee，ARC）由歐盟各成員國(guó)的代表組成，在立法層次上負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認(rèn)可，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢團(tuán)技術(shù)專家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認(rèn)可并推薦了現(xiàn)有的IAS和常務(wù)解釋委員會(huì)（SIC）的解釋。
四、歐盟采取的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)措施
隨著2002年7月19日歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的出臺(tái)，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及未來的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)編制合并報(bào)表，歐盟打算在排定的時(shí)間計(jì)劃內(nèi)做好一切會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，采取并推薦一系列有效措施，統(tǒng)一成員國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高歐盟各國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：
1.頒布公允價(jià)值指令（Fair-Value—Richtlinie）。
作為采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的第一個(gè)步驟，歐盟委員會(huì)經(jīng)過15個(gè)月的咨詢后，于2001年5月31日通過新的公允價(jià)值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價(jià)值”
方法。新的歐盟會(huì)計(jì)指令將進(jìn)一步符合金融市場(chǎng)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業(yè)滿足國(guó)際資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)要求，提高參與國(guó)際資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。新指令也是金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（FSAP）的組成部分。
同時(shí)隨著新指令的頒布，第四號(hào)和第七號(hào)指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現(xiàn)在起以公允價(jià)值計(jì)量。
2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。
歐盟委員會(huì)于2002年5月28日提出了對(duì)第四號(hào)指令、第七號(hào)指令、銀行指令和保險(xiǎn)指令進(jìn)行修改的建議，以便徹底更新會(huì)計(jì)指令的結(jié)構(gòu)。建立一個(gè)會(huì)計(jì)框架，確定哪些是符合現(xiàn)代報(bào)表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應(yīng)IAS的未來發(fā)展要求的。此外，還消除了歐盟會(huì)計(jì)指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會(huì)保證，目前在IAS的框架內(nèi)可以使用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，并且所有沒有根據(jù)IAS編制報(bào)表的歐盟企業(yè)也易于理解和使用這種會(huì)計(jì)選擇權(quán)。另外歐盟委員會(huì)進(jìn)一步明確了年終報(bào)告和狀況報(bào)告的要求。
修改指令是歐洲會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)，此外還繼續(xù)作為那些沒有根據(jù)IAS編制年終報(bào)告以及合并報(bào)表的企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。最后，指令還包含了歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議中沒有涉及到的對(duì)一些重要問題的規(guī)定。
3.咨詢文件（konsultationspapier），促進(jìn)信息公開。
歐盟委員會(huì)不僅規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，還考慮了財(cái)務(wù)報(bào)告透明度問題，對(duì)于發(fā)行有價(jià)證券并在有序市場(chǎng)公開交易的公司，規(guī)定其有信息公開的義務(wù)。歐盟委員會(huì)第二號(hào)咨詢文件，特別強(qiáng)調(diào)了季度報(bào)告中有關(guān)權(quán)益分配和資本分配信息的公開。季度報(bào)告是對(duì)最近完整決算報(bào)告的內(nèi)容更新，主要報(bào)告新出現(xiàn)的活動(dòng)、事件和情況，而不是重復(fù)已經(jīng)報(bào)告過的信息。在內(nèi)容上，季度報(bào)告與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中期財(cái)務(wù)報(bào)告IAS34一致。歐盟委員會(huì)還要求縮短財(cái)務(wù)信息公布期限，增加財(cái)務(wù)信息公開次數(shù)。最遲三個(gè)月后，應(yīng)該公開上一年度的經(jīng)營(yíng)報(bào)告。如果說沒有公開第4季度報(bào)告，期限縮短為2個(gè)月。
4.建議加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。
除了應(yīng)進(jìn)一步完善和統(tǒng)一報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)外，還必須提高審計(jì)質(zhì)量。報(bào)告審計(jì)員所具有的獨(dú)立性，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。如果說報(bào)告審計(jì)員從其客戶那里收取的不是審計(jì)費(fèi)用，而是咨詢費(fèi)用，就會(huì)改變法定的工作性質(zhì)，造成非獨(dú)立審計(jì)的危險(xiǎn)。歐盟委員會(huì)于2002年6月建議應(yīng)加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。歐盟委員會(huì)的這項(xiàng)建議是不帶有強(qiáng)制性的。委員會(huì)將用3年的時(shí)間來檢驗(yàn)，以確定在實(shí)踐中可以在多大程度上實(shí)施這些建議。總而言之，非強(qiáng)制性的建議在歐盟成員國(guó)已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內(nèi)容已在德國(guó)的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內(nèi)容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴(yán)格。
5.建立有效的準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督體制。
為保證遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最需要的是要有強(qiáng)有力的制度和監(jiān)督權(quán)威機(jī)構(gòu)來監(jiān)督執(zhí)行。在美國(guó)是由具有準(zhǔn)司法權(quán)威的證券交易委員會(huì)SEC承擔(dān)這個(gè)角色；SEC宣布執(zhí)行IAS可以作為在美國(guó)交易市場(chǎng)進(jìn)行交易的前提。在英國(guó)是由財(cái)務(wù)報(bào)告審查組（FinancialReportingReviewPanel）民間團(tuán)體組織來監(jiān)督實(shí)施的。在許多歐洲成員國(guó)，甚至在德國(guó)，都沒有類似于美、英那樣的權(quán)威監(jiān)督機(jī)構(gòu)。歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否成功，依賴于是否有一個(gè)合適的制度來確保各成員國(guó)都能夠遵守IAS.因此建立一個(gè)有效的執(zhí)行監(jiān)督體制是改善歐洲企業(yè)管理和重新贏得投資者對(duì)資本市場(chǎng)信任的一項(xiàng)重要措施。
歐盟委員會(huì)已對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作了重要分類，歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)（CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators，CESR）作為咨詢委員會(huì)提出執(zhí)行建議。CESR已在2002年10月呈送了關(guān)于執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢文件。根據(jù)CESR的執(zhí)行建議，執(zhí)行涉及到上市公司所有公開的信息，包括財(cái)務(wù)信息，特別是合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表，中期報(bào)告和市場(chǎng)交易情況，也涉及根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的財(cái)務(wù)信息。另外，對(duì)于被調(diào)查的企業(yè)，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢文件還規(guī)定了可能采取的措施和協(xié)調(diào)過程。新晨
五、對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的啟示
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議解決了資本市場(chǎng)信息交流的根本問題。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)層次上找到一個(gè)合理的方法來協(xié)調(diào)歐盟上市公司的財(cái)務(wù)信息。
歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)所采取的一系列協(xié)調(diào)措施，努力致力于會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化具有極其重要的借鑒意義。
1.分階段采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
我國(guó)還沒有決定何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是正在逐步接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在國(guó)際化進(jìn)程中，對(duì)不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對(duì)于上市公司可以分為海外上市和國(guó)內(nèi)上市公司，對(duì)于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司，如果其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際慣例所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同時(shí)，建議積極促進(jìn)其與國(guó)際慣例的趨同，甚至直接采用國(guó)際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。對(duì)于非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。
2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，促進(jìn)信息公開。
對(duì)于上市公司應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息全面公開制度，對(duì)于我國(guó)的非上市公司而言，應(yīng)加大信息披露的詳細(xì)程度，如根據(jù)需要適當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表某些項(xiàng)目具體化；擴(kuò)大附表和報(bào)表附注的信息容納量；并且增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息公開次數(shù)，縮短財(cái)務(wù)信息公布期限。
3.加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性和審計(jì)師的監(jiān)管作用。
報(bào)告審計(jì)員的所具有的獨(dú)立性，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假問題和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的各種情況；必須公開獨(dú)立審計(jì)服務(wù)所收取的費(fèi)用；由審計(jì)公司的整個(gè)決策層任命報(bào)告審計(jì)員；審計(jì)員定期向經(jīng)營(yíng)管理層和監(jiān)督層匯報(bào)審計(jì)的進(jìn)展情況；為審計(jì)公司和委托人之間更換高級(jí)管理人員制定保護(hù)措施；定期更換審計(jì)隊(duì)伍的主要成員等，以此保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，從而能夠減少金融舞弊現(xiàn)象。
4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。
會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國(guó)際化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，要使所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成為能否順利貫徹標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)關(guān)鍵性因素，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。所以我們?cè)诶^續(xù)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程、加快我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定后得到有效執(zhí)行，提高執(zhí)行質(zhì)量。
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一、培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的意義
會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際化的發(fā)展帶來對(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的大量需求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化,會(huì)計(jì)在服務(wù)資本市場(chǎng)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序中發(fā)揮著越來越重要的作用。境內(nèi)許多大公司到境外上市,境外公司到境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，外資企業(yè)越來越多,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從事會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表越來越重要。同時(shí)，資本國(guó)際化需要跨國(guó)披露財(cái)務(wù)報(bào)告和國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表，跨國(guó)公司的發(fā)展又使得跨國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表變得更加復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性及可靠性進(jìn)行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國(guó)務(wù)院總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議時(shí)談到，要“有序放開會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制”。在此背景下，中國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)走國(guó)際化道路成為一種必然。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、掌握國(guó)際資本市場(chǎng)慣例、能夠承擔(dān)國(guó)際業(yè)務(wù)、精通外語(yǔ)的高層次國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前，會(huì)計(jì)從業(yè)者數(shù)量眾多，然而具有深厚的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)和較高外語(yǔ)水平的高素質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才在我國(guó)嚴(yán)重不足，巨大的人才缺口已經(jīng)成為制約我國(guó)企業(yè)全球化發(fā)展的最大影響因素。因此，培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才成為各高等院校的迫切任務(wù)。
二、培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的設(shè)想
（一）提高認(rèn)識(shí)，明確人才培養(yǎng)目標(biāo)首先，人才的國(guó)際化并不等同于學(xué)歷上的高層次。國(guó)際化表明的是人才適應(yīng)的范圍更廣，更具有應(yīng)用性，能夠適應(yīng)境內(nèi)外的更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以國(guó)際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國(guó)際化人才培養(yǎng)不等同于簡(jiǎn)單地提高外語(yǔ)水平。掌握外語(yǔ)的目的是為了更好地了解世界，學(xué)習(xí)最先進(jìn)的知識(shí)，因此國(guó)際化人才的外語(yǔ)水平應(yīng)以綜合應(yīng)用能力為目標(biāo)。由于西方會(huì)計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，目前遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家大多使用英語(yǔ)，因此，培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才時(shí)要注意提高英語(yǔ)的綜合應(yīng)用能力。再次，國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)基于一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)。國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才要具備一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才的基本素質(zhì)，然后才能談得上國(guó)際化人才。首先應(yīng)具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，擁有較寬廣的經(jīng)濟(jì)、管理、法律及專業(yè)知識(shí)，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上具備運(yùn)用職業(yè)判斷來開展跨國(guó)跨境業(yè)務(wù)或在國(guó)內(nèi)開展涉外業(yè)務(wù)的能力。
（二）突破傳統(tǒng)，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式首先應(yīng)創(chuàng)新課程體系。可采用“嵌入式”教學(xué)，將國(guó)際化、職業(yè)化的教學(xué)內(nèi)容引入會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系，置換相應(yīng)課程。使培養(yǎng)的學(xué)生既符合人才培養(yǎng)目標(biāo)，同時(shí)在專業(yè)英語(yǔ)、專業(yè)能力、專業(yè)素質(zhì)和國(guó)際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求。其次應(yīng)開展雙語(yǔ)教學(xué)。為了更好地理解以要真正掌握包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際資本市場(chǎng)法規(guī)、國(guó)際營(yíng)銷和管理慣例等相關(guān)知識(shí)，鍛煉外語(yǔ)的實(shí)際應(yīng)用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語(yǔ)授課。再次是突破人才培養(yǎng)環(huán)境。國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環(huán)境中去感知、去礪練。比如到涉外企業(yè)參觀業(yè)務(wù)流程，到具備承辦外資業(yè)務(wù)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。為了更好地學(xué)習(xí)和了解各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化和風(fēng)俗習(xí)慣等，還可以利用假期開展海外游學(xué)或海外移動(dòng)課堂活動(dòng)。
（三）校企合作，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)高水平的師資隊(duì)伍是國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的保證。作為培養(yǎng)人才主體的教師，不僅要具備會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，更要具備國(guó)際化視野。為此，應(yīng)鼓勵(lì)教師走出國(guó)門拓寬視野，并積極為教師考取國(guó)際會(huì)計(jì)師創(chuàng)造條件。高校應(yīng)主動(dòng)與具備承辦外資業(yè)務(wù)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展校企合作，聘請(qǐng)具備國(guó)際會(huì)計(jì)師資格的行業(yè)高手來校講學(xué)補(bǔ)充師資的不足，或是指導(dǎo)學(xué)生的實(shí)習(xí)活動(dòng)。
作者：劉東輝崔瀾孫玲單位：哈爾濱金融學(xué)院
進(jìn)入到新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)逐漸增強(qiáng)，全球范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做出了嚴(yán)格界定，改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出，通過實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、高質(zhì)量的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠幫助企業(yè)制定更加統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略，滿足跨國(guó)公司對(duì)項(xiàng)目發(fā)展的要求，具體內(nèi)容如下。
一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從上個(gè)世紀(jì)七十年代產(chǎn)生的，但目前已經(jīng)發(fā)展了三十多年，并且從其發(fā)展的階段上看，分為以下幾方面。首先，1972～1987 年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，相繼制定出很多方法與新準(zhǔn)則，但卻會(huì)受到會(huì)計(jì)信息的可比性影響。其次，1987～1996年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)調(diào)整了會(huì)計(jì)信息可比性，實(shí)施報(bào)表可比性，對(duì)可比性進(jìn)行調(diào)整與完善。1996～2001年，此階段是準(zhǔn)則的核心制定時(shí)期，已經(jīng)制定出了30多個(gè)證券委員會(huì)核心準(zhǔn)則，被廣泛應(yīng)用在跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中。最后一個(gè)階段是從2000年到現(xiàn)在，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地位提升，質(zhì)量與可比性也在增強(qiáng)，對(duì)過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化改良，致使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入到了新的發(fā)展時(shí)期。
二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨勢(shì)探究
(一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始具備“歐美化”發(fā)展趨勢(shì)
當(dāng)今，我國(guó)很多的法制與制度都借鑒了西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)與成果，并使其作為了資本市場(chǎng)的主要力量，成為其他國(guó)家的參考對(duì)象，對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也要遵循適時(shí)、規(guī)范以及符合的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，這樣才能將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則市場(chǎng)鮮活力提升。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相關(guān)機(jī)構(gòu)部門，比如，基金、咨詢、管理等部門領(lǐng)導(dǎo)都由西方國(guó)家的人擔(dān)任，本國(guó)的人員占有的比例較少。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)在不斷增強(qiáng)，這同時(shí)也是時(shí)展的必然趨勢(shì)，作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)新的走向備受企業(yè)重視，該趨勢(shì)體現(xiàn)在以下幾方面：首先，制定準(zhǔn)則并完善，確保準(zhǔn)則能夠得到西方國(guó)家相關(guān)委員會(huì)的支持，進(jìn)而促使兩國(guó)的友好往來，將國(guó)際信用提升，將西方國(guó)家的消極態(tài)度轉(zhuǎn)變，努力參與到配合國(guó)際準(zhǔn)則制定中來。最后，加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)準(zhǔn)則的支持與宣傳，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正體現(xiàn)全球化與一體化趨勢(shì)[1]。
三、國(guó)際會(huì)計(jì)走向趨勢(shì)帶來的啟發(fā)
(一)加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與認(rèn)識(shí)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)隨著時(shí)代變化而出現(xiàn)新的內(nèi)容，需要我們不斷對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，需要以正確的眼光去看待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鑒于國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位在國(guó)際作用上發(fā)揮著重要作用，需要從全局上進(jìn)行把握與定位。首先，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景、框架以及內(nèi)容進(jìn)行深化研究與探討，多尋求社會(huì)上其他力量的支持，從多個(gè)層面上分析并探索，不斷對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的不足進(jìn)行強(qiáng)化與完善，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定體現(xiàn)出時(shí)代性標(biāo)準(zhǔn)性。其次，將社會(huì)中各級(jí)人員的專業(yè)素養(yǎng)增強(qiáng)，尤其是專業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要不斷強(qiáng)化其專業(yè)知識(shí)與專業(yè)能力，將學(xué)習(xí)到的專業(yè)知識(shí)熟練應(yīng)用到實(shí)際工作業(yè)務(wù)中，增強(qiáng)培訓(xùn)的力度。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)教材編排與設(shè)計(jì)的重視度，將最新的會(huì)計(jì)理念與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定出來，并將其編入到教材中，進(jìn)而將會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)一步強(qiáng)化，在具體工作中能夠做到熟練、規(guī)范、無誤，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作更加有序、健康的發(fā)展，使其能夠與當(dāng)前的標(biāo)準(zhǔn)變化相順應(yīng)，積極迎接各種挑戰(zhàn)[2]。
(二)積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中來
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展更關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定與和諧，關(guān)系到每一個(gè)人員的自身素養(yǎng)與道德準(zhǔn)則，由此，必須不斷增強(qiáng)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化的了解，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)容的認(rèn)知，并不斷提高對(duì)標(biāo)準(zhǔn)制定的熱情與興趣，確保自身的權(quán)益與利益得以維護(hù)。具體方法就是：首先，不斷爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的支持與認(rèn)可，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中將我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則與意見發(fā)表上，取得其他國(guó)家的認(rèn)同并獲得相關(guān)建議，使準(zhǔn)則更加標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)能夠結(jié)合本國(guó)的實(shí)際發(fā)展情況做出對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整。其次，可以將國(guó)際準(zhǔn)則作為一個(gè)重要參考與實(shí)際國(guó)情的發(fā)展模式借鑒，為制定出更加適合本國(guó)發(fā)展的準(zhǔn)則提供借鑒，使相關(guān)機(jī)構(gòu)部門的權(quán)益得以更好的維護(hù)。
(三)全球化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣是一個(gè)復(fù)雜且長(zhǎng)遠(yuǎn)的過程
全球化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣是一個(gè)長(zhǎng)期且復(fù)雜的過程，需要從以下幾個(gè)方面理解：首先，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，構(gòu)建一個(gè)質(zhì)量高且獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是必然也是基礎(chǔ);構(gòu)建一個(gè)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)各項(xiàng)準(zhǔn)則制定的監(jiān)督與協(xié)調(diào);建立一個(gè)全球化監(jiān)督實(shí)施機(jī)構(gòu);建立全球化公司治理機(jī)構(gòu);不斷對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)教育與培訓(xùn)。當(dāng)前，需要從上述幾個(gè)方面去鋪設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展之路，需要不斷對(duì)IASB進(jìn)行組建，并強(qiáng)化其他工作的開展，此外，不斷加強(qiáng)對(duì)IASB的重新修訂，對(duì)舊的準(zhǔn)則與項(xiàng)目綜合效益進(jìn)行分析與比較，制定出收益表以及綜合收益表等，即使很多收入確認(rèn)等項(xiàng)目存在問題，但是我國(guó)依然可以接受，能夠?qū)Ξ?dāng)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，因?yàn)槠渲须[藏一些不確定因素，會(huì)使國(guó)際協(xié)調(diào)工作受到影響，但是經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境等都包含在國(guó)際利益中，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，能夠?qū)㈦[藏的不確定因素分析出來，更好的對(duì)國(guó)際關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，了解國(guó)際協(xié)調(diào)的新進(jìn)程，可見，全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一是一個(gè)復(fù)雜且漫長(zhǎng)的過程[3]。
結(jié)束語(yǔ)
總之，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)展關(guān)系到會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)展與進(jìn)步，是企業(yè)發(fā)展過程中非常關(guān)注的內(nèi)容，本文重點(diǎn)分析了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，希望為準(zhǔn)則制定與優(yōu)化提供一些參考與借鑒。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)在發(fā)展中取得的成就
近年來，我國(guó)企業(yè)所面臨的重大挑戰(zhàn)，就是關(guān)于如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，增加市場(chǎng)份額，擴(kuò)張市場(chǎng)規(guī)模，創(chuàng)建自主特色服務(wù)品牌，使我國(guó)能夠達(dá)到國(guó)際化發(fā)展水平。目前，我國(guó)致力于審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，審計(jì)工作于國(guó)際接軌，且有了一定的成果。同時(shí)，我國(guó)也頒布了一系列相關(guān)的政策方針，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的幫助和支持，到目前為止，已取得了顯著的成就。
到2015年12月31日為止，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量迅速增加，已經(jīng)發(fā)展到8374家，遍布全國(guó)各地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也達(dá)到101376人之多。在2015年7月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，公布了2015年度我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所前一百名的綜合評(píng)價(jià)信息。該文件顯示，前一百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的2014年度營(yíng)業(yè)收入總額394億元，比上一年的347億增長(zhǎng)了13%，增長(zhǎng)幅度較大。其中，2014年度全行業(yè)有48家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入超過1億元，比上一年增長(zhǎng)2家。與此同時(shí)，我國(guó)加入國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全行業(yè)有19家，在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、成員機(jī)構(gòu)的事務(wù)所達(dá)到70家，11家事務(wù)所獲得直接承接H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，41家事務(wù)所已經(jīng)在美國(guó)PCAOB登記。我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，能夠?yàn)橹袊?guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)全球化提供更好更多的專業(yè)服務(wù)。在國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的高層決策機(jī)構(gòu)組織中，我國(guó)一共有21名行業(yè)主要代表人曾經(jīng)或者正在其組織任職，其中包括天職國(guó)際、立信、致同、瑞華等會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所努力發(fā)展中國(guó)特色自主品牌，積極創(chuàng)建國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，做大做強(qiáng)做精做專，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)國(guó)際化發(fā)展迅速。2014年度，在國(guó)際會(huì)計(jì)公報(bào)的國(guó)際會(huì)計(jì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)排名中，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上榜的有信永中和國(guó)際事務(wù)所和利安達(dá)事務(wù)所，而且名次都有所提升。最近，巴基斯坦哈米德?喬德里會(huì)計(jì)師事務(wù)所被信永中和國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入麾下，將其發(fā)展成了成員所，促進(jìn)了中國(guó)和巴基斯坦的經(jīng)濟(jì)交流。
二、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中存在的問題
（一）中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的規(guī)模較小
會(huì)計(jì)師事務(wù)所使我國(guó)主要的會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)，因此可以直接代表中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的規(guī)模。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度業(yè)務(wù)收入是衡量規(guī)模最適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。2014年，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)綜合排名前一百名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，年度業(yè)務(wù)收入前六名我國(guó)本土所只有兩個(gè)，而且前兩名都是來自國(guó)際四大，普華永道37.13億元，德勤華永31.31億元，本土所瑞華30.62億元居第三名，立信29.07億元居第四名，第五第六名來自國(guó)際四大的安永和畢馬威，業(yè)務(wù)收入分別是28.33億元和23.51億元。而我國(guó)前百名會(huì)計(jì)師事務(wù)所不包括國(guó)際四大，平均收入才2.85億元，差距很大。
（二）國(guó)際化人才少
隨著“一帶一路”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，中國(guó)經(jīng)濟(jì)更應(yīng)該全面融入全球化發(fā)展，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)也需要更強(qiáng)的國(guó)際化服務(wù)能力。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)主要是人才的競(jìng)爭(zhēng)，只有國(guó)際化人才，才能提高中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，為一帶一路沿線國(guó)家提供國(guó)際化的專業(yè)服務(wù)。而我國(guó)的國(guó)際化人才非常少，考得境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人更是寥寥無幾。
（三）品牌化發(fā)展不成熟
2012年6月，我國(guó)提出會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的品牌化發(fā)展，比其他西方國(guó)家晚了很多年。雖然在這之前，在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)也注重發(fā)展品牌化，發(fā)展中國(guó)特色自主會(huì)計(jì)服務(wù)品牌，希望能擴(kuò)展國(guó)際市場(chǎng)，但是一直沒有太大的成效。我國(guó)品牌化做的稍微好一些的只有普華永道和致同等會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)惡劣無序
這些年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量發(fā)展的越來越多，遍布全國(guó)各主要城市。供給過剩嚴(yán)重影響了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)非常惡劣，有時(shí)嚴(yán)重低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。也有很多事務(wù)所存在收取審計(jì)回扣的現(xiàn)象，惡意競(jìng)爭(zhēng)，這使得審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀越來越混亂，對(duì)于行業(yè)發(fā)展損害非常嚴(yán)重。由于審計(jì)收費(fèi)過低，為了降低審計(jì)成本，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)減少必要的審計(jì)程序。如果同時(shí)事務(wù)所又沒有完善的質(zhì)量控制制度和監(jiān)督體系，這肯定會(huì)影響審計(jì)工作，增加審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)策
（一）積極擴(kuò)大規(guī)模
推進(jìn)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，改善如今無序競(jìng)爭(zhēng)的狀況，發(fā)展一批國(guó)際化服務(wù)且具有競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際性會(huì)計(jì)服務(wù)公司，是使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫穎而出的有效途徑。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)該迅速拓展業(yè)務(wù)空間，發(fā)展業(yè)務(wù)服務(wù)多元化，努力擴(kuò)大市場(chǎng)份額，擴(kuò)大事務(wù)所發(fā)展規(guī)模，這是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展的必要途徑。
（二）大力培養(yǎng)國(guó)際化人才
以人為本，只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化人才的培養(yǎng)，才能提高事務(wù)所的國(guó)際業(yè)務(wù)服務(wù)水平和國(guó)際業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，經(jīng)常組織大家學(xué)習(xí)行業(yè)最新的政策方針，在工作中積累經(jīng)驗(yàn)，積極提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的相互交流、學(xué)習(xí)。同時(shí)，還要加強(qiáng)國(guó)際法律、國(guó)際文化等方面的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)一帶一路沿線國(guó)家的文化與風(fēng)俗。在人才的培養(yǎng)中，還要注重吸收新鮮血液，保持員工多元化，比如有國(guó)外工作經(jīng)驗(yàn)的人才，或者考取國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才。以人為本，才能推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。
（三）打造特色品牌
努力打造具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)服務(wù)品牌，是我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)。只有創(chuàng)建自主特色服務(wù)品牌，才能擴(kuò)張國(guó)際市場(chǎng)，吸引大量客戶，增加市場(chǎng)份額。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極與國(guó)際會(huì)計(jì)公司合作，尤其是一帶一路沿線國(guó)家，加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司的交流，加入國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，學(xué)習(xí)他們成功的經(jīng)驗(yàn)和前進(jìn)的理念，在一帶一路的機(jī)遇下，結(jié)合中國(guó)特色，為自己制定具有自己特色的品牌形象，打開國(guó)際市場(chǎng)。
在過去的二十年里，各種研究應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)教育在美國(guó)已經(jīng)出版。目前相關(guān)的研究可以被分為兩大類。研究在第一類調(diào)查方法在美國(guó)是利用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。研究在第二類調(diào)查方法是討論各種創(chuàng)新方法可用于集成選擇國(guó)際會(huì)計(jì)主題納入會(huì)計(jì)課程。雖然許多研究已經(jīng)檢查了美國(guó)學(xué)校的策略提供一個(gè)單獨(dú)的國(guó)際會(huì)計(jì)課程作為一種國(guó)際化的會(huì)計(jì)課程，只有很少的研究已經(jīng)檢查，在任何細(xì)節(jié)，使用集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。因?yàn)檫@篇文章的目的是研究美國(guó)學(xué)校國(guó)際化會(huì)計(jì)課程通過集成方法，兩類別的國(guó)際會(huì)計(jì)教育研究是當(dāng)前的研究直接利益并在下面討論。
2數(shù)據(jù)收集
數(shù)據(jù)收集是通過問卷送到570名教員，會(huì)計(jì)程序選定的是1995版Hasesblack會(huì)計(jì)教師目錄2的示例用于這項(xiàng)研究，是其中一個(gè)最全面的樣本處理報(bào)道國(guó)際會(huì)計(jì)主題在美國(guó)它代表大約72%的所有美國(guó)會(huì)計(jì)程序包括在1995年版的Hasesblack會(huì)計(jì)教師目錄在發(fā)送問卷，下面的策略選擇:(l)問卷被送到一個(gè)教員的一種會(huì)計(jì)程序中確定Hasesblack會(huì)計(jì)教師目錄有研究和/或教學(xué)利益在國(guó)際會(huì)計(jì)。對(duì)于那些會(huì)計(jì)程序沒有這種確定教員，問卷被送到了系主任，他們被要求提出適當(dāng)?shù)慕處熗瓿烧{(diào)查問卷「習(xí)。
3分析結(jié)果
每個(gè)反應(yīng)機(jī)構(gòu)被要求表明方法(e)s利用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。表2總結(jié)了這些反應(yīng)，通過本科和研究生課程。似乎存在顯著差異(e)s在本科生和研究生課程。更多的反應(yīng)研究生課程(59.2%)提供單獨(dú)的課程在國(guó)際會(huì)計(jì)比本科專業(yè)(36.2%)。只有少量的回應(yīng)本科專業(yè)(2.7%)提供一個(gè)單獨(dú)的國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，而30.3%的響應(yīng)提供本課程的研究生課程。一個(gè)相對(duì)小的數(shù)字(12.5%)的機(jī)構(gòu)與研究生項(xiàng)目沒有具體方法的國(guó)際化課程，但近三分之一(31.4%)的本科項(xiàng)目沒有具體的方法。反應(yīng)機(jī)構(gòu)表示強(qiáng)烈支持集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。百分之六十一(61%)的響應(yīng)的本科專業(yè)，和52%的回應(yīng)表示，他們使用研究生項(xiàng)目的集成方法。本文的其余部分將解決集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。~建議集成國(guó)際會(huì)計(jì)主題納人課程的方法國(guó)際維度的會(huì)計(jì)主題可以集成到會(huì)計(jì)課程在幾個(gè)方面。本節(jié)將討論可能的方法，可用于集成方法，提出一些教學(xué)材料，利用每個(gè)方法。
3.1使用外國(guó)年度報(bào)告
使用外國(guó)年度報(bào)告整合國(guó)際會(huì)計(jì)層面融入課程可以刺激和令學(xué)生興奮。外國(guó)年度報(bào)告提供“真實(shí)生活”的例子，并提供學(xué)生機(jī)會(huì)去比較和對(duì)比美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐與其他國(guó)家。外國(guó)年度報(bào)告特別有用在整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，特別是，中級(jí)和高級(jí)會(huì)計(jì)(附錄A提供了一個(gè)列表的建議主題可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程國(guó)際化)。外國(guó)的年度報(bào)告，然而，提供有限的機(jī)會(huì)，整合國(guó)際維度的審計(jì)、稅務(wù)、和管理方面的會(huì)計(jì)。
3.2使用案例研究
案例研究提供另一種手段，整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)到課程。正如前面所討論的，使用外國(guó)年度報(bào)告是非常有用的在整合國(guó)際維度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主題但他們提供有限的機(jī)會(huì)，整合國(guó)際維度的審計(jì)、稅務(wù)、管理方面的會(huì)計(jì)。使用案例研究方面發(fā)表包含國(guó)際稅務(wù)、審計(jì)、管理、標(biāo)準(zhǔn)制定過程，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，提供了一個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)在其他領(lǐng)域教師的會(huì)計(jì)(如。、稅務(wù)、審計(jì)、naageriai)在整合國(guó)際層面融入會(huì)計(jì)課程。一個(gè)源，“作者發(fā)現(xiàn)特別有用的是一個(gè)最近出版、國(guó)際案例研究文本(Sc嘛eikart，羅伯茨和灰色，1995，請(qǐng)參見參考資料以獲取完整的引用)。本文包含病例國(guó)際金融會(huì)計(jì)和報(bào)告，國(guó)際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，管理會(huì)計(jì)對(duì)全球業(yè)務(wù)操作、國(guó)際審計(jì)、國(guó)際稅收。每個(gè)案件包含幾個(gè)討論點(diǎn)和問題。一種可能是有用的在利用案例整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)的課程，類似于一個(gè)討論第二個(gè)策略在使用外國(guó)年度報(bào)告，并要求每個(gè)小組分組學(xué)生準(zhǔn)備一個(gè)小組項(xiàng)目結(jié)案分析問題和討論點(diǎn)長(zhǎng)大的情況下回答。書面作業(yè)將完成從類和上交的分級(jí)。再次，這個(gè)方法不會(huì)把課堂時(shí)間和暴露學(xué)生國(guó)際維度的會(huì)計(jì)。
3.3使用已發(fā)表的論文
另一種方法，整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)主題納入會(huì)計(jì)課程，是使用發(fā)表文章，討論國(guó)際會(huì)計(jì)的各個(gè)方面。這里的文章建議(見附錄C)，是主要的性質(zhì)，并提供一個(gè)概覽的話題如國(guó)際組織參與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)踐，歐盟，清單在外國(guó)股票交易所，以及面臨的問題和挑戰(zhàn)在國(guó)際資本市場(chǎng)由于多樣性在世界各地的會(huì)計(jì)實(shí)踐。這些文章可以轉(zhuǎn)讓的課堂閱讀，可能討論在類。這種方法更可取的，在上層階級(jí)如先進(jìn)的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論課程。選擇一個(gè)特定的方法來集成國(guó)際維度的會(huì)計(jì)的課程取決于老師的偏愛，可用時(shí)間，本課程教學(xué)和其他約束作者利用了所有上述方法在過去，收到積極的反饋來自學(xué)生。
4結(jié)論
[關(guān)鍵詞]國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)模式；會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)
一、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的涵義及其必然性
（一）對(duì)于什么是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，目前各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專家學(xué)者尚未達(dá)成共識(shí)，具有代表性的觀點(diǎn)主要有：
1、諾比斯（Nobes）和帕克（Parker）兩位教授在《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》中認(rèn)為：國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指“通過界定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可比性的過程”。
2、喬伊（Choi）和米克（Meek）在《國(guó)際會(huì)計(jì)》中認(rèn)為：國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指“各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在邏輯上不應(yīng)沖突”。
3、阿潘（Arpan）與拉德波夫（Radeaugh）認(rèn)為，“盡管完全標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的，但減少選擇性卻是現(xiàn)實(shí)的，協(xié)調(diào)化的過程實(shí)質(zhì)上是將準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的差異縮小到可接受的程度”。
4、我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家常勛教授認(rèn)為：國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指“通過一些國(guó)際性組織或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)包括民間和政府兩方面制定或認(rèn)可，采用一些統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其它標(biāo)準(zhǔn)化文件，促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一和可比的活動(dòng)”。
不難看出，各國(guó)學(xué)者在強(qiáng)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可比性、逐漸縮小各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異等方面已達(dá)成了共識(shí)。
（二）國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)至少應(yīng)具備以下三層基本涵義：
1、協(xié)調(diào)是在差異基礎(chǔ)上并對(duì)差異進(jìn)行的一種縮小矛盾、形成有序結(jié)構(gòu)的過程或活動(dòng)；
2、協(xié)調(diào)的目的在于形成統(tǒng)一程度不等的共同結(jié)構(gòu)或程序；
3、協(xié)調(diào)不同于標(biāo)準(zhǔn)化，協(xié)調(diào)是逐步縮小各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的差異程度，從而增加其可比性的過程。
協(xié)調(diào)的目的是通過一定的調(diào)整使現(xiàn)有各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異得以和諧共存，是國(guó)家化與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化的中間環(huán)節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)化則意味著要推選一套嚴(yán)格的、各國(guó)統(tǒng)一步調(diào)而沒有什么選擇余地的規(guī)則，各國(guó)會(huì)計(jì)間的差異完全消失，是協(xié)調(diào)的最終目的和理想狀態(tài)。
（三）隨著跨國(guó)公司的不斷發(fā)展壯大以及全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的興起，國(guó)際分工越來越細(xì)，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，會(huì)計(jì)的差異對(duì)各國(guó)處理同一都會(huì)產(chǎn)生很大。世界環(huán)境的變化已對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際間協(xié)調(diào)提出新的要求：
1、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作的擴(kuò)大及國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，要求提供交易雙方意見一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、國(guó)際資本市場(chǎng)范圍的擴(kuò)大、國(guó)際資本流動(dòng)的加強(qiáng)及跨國(guó)公司的迅速成長(zhǎng)與壯大引發(fā)了解決母公司與海外子公司會(huì)計(jì)報(bào)表差異問題的緊迫性。
3、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展加速了信息在國(guó)際間的傳遞，同時(shí)也促進(jìn)了對(duì)信息數(shù)量需求的增長(zhǎng)，對(duì)信息有效性要求的日漸提高產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化的要求。
4、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所出現(xiàn)的一系列諸如偷漏稅款、環(huán)境污染、通貨膨脹等問題已跨越國(guó)界，需要各國(guó)協(xié)調(diào)行動(dòng)、共同治理，這必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)領(lǐng)域所涉及有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)等方面的國(guó)際協(xié)調(diào)問題。
（四）國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的意義具體體現(xiàn)在：
1、有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制報(bào)表、披露財(cái)務(wù)信息，則會(huì)有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。
2、有利于促進(jìn)國(guó)際投資的發(fā)展。國(guó)際范圍內(nèi)的可比性、可信性財(cái)務(wù)信息，無疑會(huì)使投資者明白無誤地詳細(xì)了解被投資的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國(guó)際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。
3、有利于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理并促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展。由于跨國(guó)母子公司分屬于不同的國(guó)家，子公司通常是根據(jù)東道國(guó)的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司則按母國(guó)的準(zhǔn)則編制，這對(duì)母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表帶來一定困難，合并報(bào)表之所以被稱為國(guó)際會(huì)計(jì)的三大難題之一，原因也正在于此。而國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則可以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的對(duì)比、和考核評(píng)價(jià)。
4、可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國(guó)家和實(shí)務(wù)而編制的多套財(cái)務(wù)報(bào)表的不同財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合并的成本。
二、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及協(xié)調(diào)所面臨的障礙
當(dāng)前，推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的國(guó)際組織主要有兩個(gè)：一是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），一是歐共體（EEC）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，只要各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度存在差異，國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作就會(huì)遇到投資決策在會(huì)計(jì)信息需求上的這樣或那樣的問題，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資決策的誤導(dǎo)。因此，必須消滅各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度存在的差異，在世界范圍內(nèi)建立和推行一套嚴(yán)格的、變通范圍狹小的制度。但是，由于IASC是一個(gè)國(guó)際性民間組織，它所制定的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制力，只能依靠會(huì)員國(guó)盡最大努力的支持來推行，并不能取代會(huì)員國(guó)各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更不能強(qiáng)加于非會(huì)員國(guó)家。同時(shí)，IASC的各國(guó)會(huì)員團(tuán)體推行與遵守國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度與措施也不盡相同：有些會(huì)員團(tuán)體（主要是發(fā)展家），由于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體力量有限（包括人員與經(jīng)費(fèi)），往往將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）直接作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而有些會(huì)員團(tuán)體（主要是發(fā)達(dá)國(guó)家），則將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的附屬。正是由于各成員國(guó)團(tuán)體支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的努力程度與其所在國(guó)的國(guó)情有關(guān)，而且各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)立法程序及其依存的經(jīng)濟(jì)背景的淵源各異，因此，IASC試圖在全球范圍內(nèi)全面推行會(huì)計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)化”的目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。為此，IASC在頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》中修訂了“標(biāo)準(zhǔn)化”目標(biāo)，確認(rèn)“盡可能協(xié)調(diào)不同國(guó)家之間相互分歧的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策”這一更為基本、更為可行的目標(biāo)。這種務(wù)實(shí)的做法，給IASC帶來了生命力，它的工作正越來越廣泛地被人們關(guān)注，而且在實(shí)務(wù)中也取得很大進(jìn)展，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被新加坡、馬來西亞等國(guó)直接采納為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也被許多國(guó)家作為制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參照系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)的重要性也被越來越多的國(guó)家所認(rèn)識(shí)。
推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的另一組織歐共體（EEC）則認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是對(duì)各國(guó)在會(huì)計(jì)慣例的變異程度上加以限制，從而增加其可比性。就EEC的觀點(diǎn)看，其出發(fā)點(diǎn)立足于各成員國(guó)在地域上、經(jīng)濟(jì)上的緊密依存關(guān)系，要求各成員國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的協(xié)調(diào)力求達(dá)到一體化。其宗旨是要實(shí)現(xiàn)成員國(guó)之間的人才、商品、勞務(wù)及資本的自由流動(dòng)，建立統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并通過立法形式要求成員國(guó)各自的法律都能在最大程度上符合使共同市場(chǎng)有效運(yùn)作的要求。由于EEC是政治機(jī)構(gòu)，它能夠通過立法制定一套具有法律效力的會(huì)計(jì)規(guī)則，并在推行和實(shí)施上具有權(quán)威性和強(qiáng)制力，使得各成員國(guó)都能自愿或不自愿地接受。如EEC組織制定的公司法第4號(hào)指令“公司年度決算報(bào)告”規(guī)定，公司的年度決算應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、營(yíng)業(yè)報(bào)告和報(bào)表注釋組成，公司的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況必須按“真實(shí)而公允”的觀點(diǎn)加以反映；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)、一貫性、謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本計(jì)價(jià)等原則；報(bào)表注釋中最低限度應(yīng)記載的事項(xiàng)：如外幣項(xiàng)目核算、長(zhǎng)期債務(wù)及實(shí)物擔(dān)保債務(wù)的數(shù)額；營(yíng)業(yè)報(bào)告中應(yīng)記載的事項(xiàng)：如決算日后發(fā)生的重要事項(xiàng)，公司未來發(fā)展的預(yù)測(cè)和所從事的開發(fā)活動(dòng)等；公司有被審計(jì)的義務(wù)，由各成員國(guó)的法律所承認(rèn)的審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。EEC模式作為一種區(qū)域性的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)模式，處于較低層次，由于它根植于相近的政治經(jīng)濟(jì)文化背景和較大程度上相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并兼顧成員國(guó)業(yè)已成熟的慣例，用政治組織的名義和以立法的形式向成員國(guó)推行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之具有較強(qiáng)的約束力并得以順利實(shí)施。
國(guó)際協(xié)調(diào)已展開步伐，其重要性已被越來越多的國(guó)家所認(rèn)識(shí)，但這并不意味國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)可一蹴而就。就目前來講，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)仍然舉步維艱、困難重重，其障礙主要體現(xiàn)在：
1、廣泛的財(cái)務(wù)信息使用群體使得信息需求各異。在美國(guó)和英國(guó)，會(huì)計(jì)信息的主要使用者是投資者群體；在德國(guó)，會(huì)計(jì)信息的主要使用者是稅收部門；在法國(guó)，會(huì)計(jì)信息的主要使用者則是政府。不同的使用群體需要不同的會(huì)計(jì)信息。而對(duì)提供信息要求的差異勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)制造障礙。
2、各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的起點(diǎn)不同。如果一個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)史中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要由民間團(tuán)體執(zhí)行，則容易進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)；如果一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要采用政府頒布法令的方式，則不太適宜進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。不同的國(guó)情會(huì)導(dǎo)致不同的協(xié)調(diào)化進(jìn)程。在協(xié)調(diào)過程中，不能只考慮協(xié)調(diào)的最終狀態(tài)，還必須考慮不同的協(xié)調(diào)起點(diǎn)。即使發(fā)展家與發(fā)達(dá)國(guó)家采取了相似的會(huì)計(jì)模式，它們?nèi)蕴幱诓煌钠瘘c(diǎn)上。
3、組織間的沖突。民間組織與政府性組織在協(xié)調(diào)化進(jìn)程中有不同的目標(biāo)和利益主體，這就意味著他們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)信息的披露有不同的要求。例如，美國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織要求跨國(guó)公司擴(kuò)大信息的披露范圍，如要求披露其所在發(fā)展中國(guó)家的利率，而世界合作和發(fā)展組織則希望跨國(guó)公司從所在的發(fā)展中國(guó)家的角度來披露信息。
4.職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體能力的差別。如果一個(gè)國(guó)家沒有有效的職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則付諸實(shí)施，則會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)只是一句空話。在一些沒有職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的國(guó)家推行會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，其進(jìn)度將十分緩慢。相反，如果某國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體實(shí)力十分強(qiáng)大，則可能對(duì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程產(chǎn)生負(fù)面。因?yàn)橐粋€(gè)實(shí)力雄厚的職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體，會(huì)認(rèn)為其自身有足夠的能力處理本國(guó)的所有會(huì)計(jì)，而不考慮其他國(guó)家的狀況。這樣便會(huì)加大世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)處理的差異，阻礙國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展。
三、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的趨勢(shì)：區(qū)域協(xié)調(diào)
區(qū)域協(xié)調(diào)是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必由之路。會(huì)計(jì)在國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程中，必須解決好它與會(huì)計(jì)國(guó)內(nèi)化、民族化之間的矛盾。無視這種客觀矛盾，一味追求甚至強(qiáng)制推行各國(guó)會(huì)計(jì)的趨同化和一體化，其結(jié)果是事與愿違。筆者認(rèn)為，各國(guó)會(huì)計(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)，是解決會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)國(guó)內(nèi)化、民族化矛盾的必由之路。這里所說的區(qū)域，既是地域上相近的區(qū)域，也包括經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、民族利益相似的區(qū)域。由于相近和相似，會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)的矛盾和阻力會(huì)小于國(guó)際協(xié)調(diào)，同時(shí)又能起到推動(dòng)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程的作用。
關(guān)于區(qū)域協(xié)調(diào)，有以下幾個(gè)問題應(yīng)認(rèn)真思考：
1、協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性問題。國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，大體上分為兩類，一類是民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織，例如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）等。另一類是政府間國(guó)際組織，例如聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司委員會(huì)（CTC）下設(shè)的“關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則的特設(shè)政府專家工作組”、歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（EEC）經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織、國(guó)際投資和跨國(guó)公司委員會(huì)下設(shè)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組”等。這兩類機(jī)構(gòu)權(quán)威性程度不同，表現(xiàn)在兩方面：一是成員國(guó)承擔(dān)的義務(wù)不同；二是協(xié)調(diào)成果對(duì)成員國(guó)的約束力不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成員國(guó)的義務(wù)包括：在本國(guó)公布IASC理事會(huì)通過的所有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，向本國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)、證券交易所和產(chǎn)業(yè)界宣傳，報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本國(guó)的執(zhí)行情況等。概括地說就是公布、宣傳、報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成員國(guó)的約束力，可通過該組織1988年3月公布的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果加以反映。該項(xiàng)調(diào)查涉及40個(gè)國(guó)家的答卷，其中“以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則使用”、“以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則”的共有11個(gè)國(guó)家，僅占27.5%，其他國(guó)家中雖也有不少獨(dú)自制定的國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則一致的，但這不能表明國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的結(jié)果。從以上IASC的兩項(xiàng)看來，民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織雖然在國(guó)際協(xié)調(diào)中取得了可觀的成果，但由于它缺乏權(quán)威性和約束力，其在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)上的效果是受到限制的。歐共體內(nèi)部的法令先由歐共體委員會(huì)提出，然后交部長(zhǎng)理事會(huì)和歐洲議會(huì)審查批準(zhǔn)成為法令。法令在公布的同時(shí)，也明確成員國(guó)根據(jù)法令修訂國(guó)內(nèi)法的截止期限。例如公司法指令第4號(hào)規(guī)定修訂國(guó)內(nèi)法的截止日期為1980年8月1日；在成員國(guó)開始適用的期限為1982年2月1日。由于成員國(guó)承擔(dān)將歐共體指令轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)的義務(wù)，其協(xié)調(diào)結(jié)果的約束力無疑比“公布、宣傳、揭示”強(qiáng)得多。當(dāng)然，從第4號(hào)指令修改國(guó)內(nèi)法的時(shí)間來看，丹麥和英國(guó)為1981年，法國(guó)為1982年，比利時(shí)和荷蘭為1983年，其他成員國(guó)則更晚，但畢竟都修改了國(guó)內(nèi)法，使國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)落到實(shí)處。可見，政府間國(guó)際組織作為會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的主體有較高權(quán)威性，能取得較好的協(xié)調(diào)效果。
2、區(qū)域國(guó)家之間的相互影響和協(xié)調(diào)。歐共體公司法指令第4號(hào)草案是1971年提出的，受歐洲大陸諸國(guó)尤其是德國(guó)公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)烈影響。1973年英國(guó)加入歐共體，在英國(guó)會(huì)計(jì)的影響下，對(duì)原草案進(jìn)行了大幅度的修改。“真實(shí)而公允”原則的引進(jìn)，對(duì)報(bào)表注釋的重視，揭示稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響等，都是英國(guó)會(huì)計(jì)影響的具體表現(xiàn)。作為交換，英國(guó)也在財(cái)務(wù)報(bào)表格式的規(guī)定以及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面接受大陸諸國(guó)的影響。因此可以說，歐共體公司法指令第4號(hào)是英國(guó)和歐洲大陸在會(huì)計(jì)方面相互影響、相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。正由于這種相互影響和接受影響，才使得在如此廣泛的區(qū)域內(nèi)有效開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)取得成功。這一經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)為世界其他地區(qū)的區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)所重視。
3、關(guān)于強(qiáng)制性條款和選擇性條款的問題。歐共體公司法指令的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)之所以能順利、有效開展，一方面是由于協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和協(xié)調(diào)各方面的相互影響，另一方面與公司法指令本身的條款也有關(guān)。從第4號(hào)指令來看，全部條款分為二類：一類是具有強(qiáng)制性的，成員國(guó)無選擇余地的規(guī)范；另一類是承認(rèn)成員國(guó)在立法上有選擇余地的規(guī)范。第4號(hào)指令中后一類條款占了大部分。應(yīng)該說，允許成員國(guó)根據(jù)本國(guó)具體國(guó)情，就某些規(guī)范自由選擇的規(guī)定，體現(xiàn)了原則性和靈活性的結(jié)合，在區(qū)域性協(xié)調(diào)中起到積極作用。但是，如果這種自行選擇范圍過大，延續(xù)時(shí)間過長(zhǎng)，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性、公允性產(chǎn)生影響，所以，對(duì)基本事項(xiàng)的選擇必須加以必要的限制。在這方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）作了較大的努力。如1989年1月的《財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性》，其目的是將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則承認(rèn)的會(huì)計(jì)處理自由選擇的規(guī)定盡量減少，使類似的變量和事項(xiàng)盡量用同一方法處理，借以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際可比性。這一草案的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際協(xié)調(diào)有重大的意義。筆者認(rèn)為，完全消除選擇性條款既不可能，也無必要，重要的是在會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)中掌握好三個(gè)尺度：數(shù)量尺度，可選擇條款占的比重不能過大；時(shí)間尺度，可選擇應(yīng)有一定的時(shí)限；性質(zhì)尺度，可選擇條款只能適用于基本會(huì)計(jì)事項(xiàng)以外的事項(xiàng)。
四、對(duì)我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的幾點(diǎn)思考
（一）我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面的努力。從黨的以來，我國(guó)的改革開放事業(yè)不斷深化。目前，我國(guó)已建立了有中國(guó)特色的主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，可以說，會(huì)計(jì)改革在相當(dāng)程度上就是與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)。并且，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面也取得了一定的成績(jī)：作為聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組的成員國(guó)，自1983年以來，一直參加歷次會(huì)議；不少大學(xué)都開設(shè)了西方會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)方面的課程，有些還專門設(shè)置了國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)；對(duì)英、美等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織了較為系統(tǒng)的翻譯出版工作；1992年的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及目前陸續(xù)出臺(tái)和在制定中的具體準(zhǔn)則都是中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。
（二）我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題。首先，國(guó)內(nèi)專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在認(rèn)識(shí)上還存在分歧。一種是過分強(qiáng)調(diào)有中國(guó)特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時(shí)總以西方會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為國(guó)外會(huì)計(jì)什么都好，我們自己的什么都不行。其次，在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國(guó)外的而不考慮把我國(guó)好的東西介紹到國(guó)外，其結(jié)果就是我們?cè)絹碓揭揽縿e人，總給人一種會(huì)計(jì)落后的形象，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)自身的發(fā)展。再次，我國(guó)目前缺乏對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和有效的、介紹的組織者。國(guó)內(nèi)雖然有不少會(huì)計(jì)學(xué)者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個(gè)人興趣，研究結(jié)果零散、不系統(tǒng)，很難普及推廣。最后，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國(guó)家而忽視了發(fā)展中國(guó)家特別是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的新興國(guó)家；在發(fā)達(dá)國(guó)家中只注重國(guó)家而忽視了德、法、日等國(guó)；過于注意企業(yè)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)而忽視了宏觀會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和報(bào)告而忽視了包括管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等許多國(guó)外會(huì)計(jì)方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國(guó)會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。
（三）兩點(diǎn)基本結(jié)論。首先，要正確對(duì)待會(huì)計(jì)的國(guó)家差異和會(huì)計(jì)國(guó)際化。會(huì)計(jì)差異按性質(zhì)可以分為兩類：一類是合理的差異，有其存在的依據(jù)，具有客觀性；而另一類差異則體現(xiàn)為存在的問題和缺陷，對(duì)于這類差異必須有勇氣承認(rèn)，并積極和借鑒外國(guó)先進(jìn)的與方法。會(huì)計(jì)是全人類共同的財(cái)富，決不可以無視自身缺陷，過分追求“中國(guó)特色”。正確對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際化，要求我們應(yīng)該根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況引進(jìn)和吸收國(guó)外會(huì)計(jì)的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，并盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致。但決非盲目引進(jìn)，更非照搬某一國(guó)家的模式，必須廣泛進(jìn)行研究，視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對(duì)象。其次，要積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。積極參與全球性或地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，利用國(guó)際講壇介紹中國(guó)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)；積極介紹和引進(jìn)非英語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)；注重引進(jìn)和吸收國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、宏觀會(huì)計(jì)等方面的做法；注重國(guó)外會(huì)計(jì)的新發(fā)展和新領(lǐng)域。在國(guó)內(nèi)建立專門的國(guó)外會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)水平，在高校中設(shè)置一系列介紹國(guó)外會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)的課程；建立適合中國(guó)國(guó)情和適用于中國(guó)讀者的國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)和比較會(huì)計(jì)學(xué)。在今后修訂企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮國(guó)際會(huì)計(jì)組織和一些主要有會(huì)計(jì)特色國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和，避免新出臺(tái)的準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)。
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[2]劉峰。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化[J].財(cái)會(huì)通訊，1999，（10）。
[3]裘宗舜。新世紀(jì)的挑戰(zhàn)———會(huì)計(jì)全球化趨勢(shì)[J].特區(qū)財(cái)會(huì)，2000，（2）。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌隨著世界一體化態(tài)勢(shì)的，各國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式日漸趨同，迫切要求消除和減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的現(xiàn)實(shí)差異，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為解決這一的最好辦法日益受到各國(guó)會(huì)計(jì)界的關(guān)注和重視。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國(guó)會(huì)計(jì)界也正在為此進(jìn)行著不懈的努力。本文擬對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)問題談點(diǎn)粗淺的看法，不當(dāng)之處誠(chéng)望批評(píng)指正。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要性
隨著我國(guó)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和對(duì)外開放的日益深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已逐漸溶入世界經(jīng)濟(jì)大潮中。與國(guó)際慣例接軌，已成為我國(guó)許多工作需要考慮的問題，會(huì)計(jì)工作也不例外。我國(guó)會(huì)計(jì)要同國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也就顯得更加重要了。我國(guó)開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1.吸引國(guó)際投資的需要。從意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于、通訊、資金、市場(chǎng)、資源等硬環(huán)境，而且還包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此，我國(guó)要吸引更多的國(guó)際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，使我國(guó)制定和遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合國(guó)際慣例，無疑將會(huì)對(duì)更多的外資投入具有一定的吸引力。
2.發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要。國(guó)際貿(mào)易的數(shù)量和規(guī)模是衡量一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的一個(gè)重要標(biāo)志。而發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，也需要國(guó)際可比的會(huì)計(jì)信息。這就要求在國(guó)際貿(mào)易中雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠協(xié)調(diào)一致，以便于相互溝通與合作。對(duì)我國(guó)來說，要進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易，必須開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，以減少和消除我國(guó)會(huì)計(jì)同國(guó)際會(huì)計(jì)間的差異，提高其國(guó)際可比性。
3.跨國(guó)公司發(fā)展的需要，改革開放以來，我國(guó)在國(guó)外的投資從無到有，逐步壯大，1991年已達(dá)2000家，投資額50億美元，一些大型已逐步由國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)展成為國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司，比如：首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤(rùn)公司、五金礦產(chǎn)公司、中紡公司、賽格集團(tuán)等，它們已經(jīng)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有了一席之地。它們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不僅要涉及進(jìn)出口會(huì)計(jì)，還要涉及海外直接投資會(huì)計(jì)、外幣折算會(huì)計(jì)和合并報(bào)表會(huì)計(jì)等。這必然要求我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，以便于跨國(guó)公司節(jié)省編報(bào)告并報(bào)表的時(shí)間和費(fèi)用，同時(shí)也便于公司內(nèi)部的整體評(píng)價(jià)。
4.加入世界貿(mào)易組織的需要。“世界貿(mào)易組織”（WTO，前身是“關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定”）作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”，與世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織構(gòu)成了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱，共同維護(hù)世界商品、資本、貨幣的流通秩序，促進(jìn)了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)體系的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。它的宗旨是主張?jiān)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國(guó)的商品貿(mào)易聯(lián)合起來，在國(guó)際市場(chǎng)和締約國(guó)市場(chǎng)之間充當(dāng)橋梁。為此，世界貿(mào)易組織要求各締約國(guó)必須用共同的經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言向其通報(bào)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程、目標(biāo)及其它情況，它有義務(wù)檢查監(jiān)督各締約國(guó)與其活動(dòng)目標(biāo)是否一致。它既致力于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘，又采取反傾銷措施，促進(jìn)全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進(jìn)了全球在貿(mào)易、和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，以通用的商業(yè)語(yǔ)言加強(qiáng)相互間的溝通與合作。因此，我國(guó)開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，是我國(guó)加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國(guó)會(huì)計(jì)特色
我國(guó)在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中，不可避免地會(huì)遇到如何處理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國(guó)會(huì)計(jì)特色之間的矛盾問題。對(duì)于這個(gè)問題，會(huì)計(jì)界一直爭(zhēng)論不休，至今尚無定論。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國(guó)會(huì)計(jì)特色之間其實(shí)并無根本性矛盾，而且二者的總體目標(biāo)是一致的。
在這個(gè)問題之前，首先應(yīng)對(duì)“會(huì)計(jì)的中國(guó)特色”有一個(gè)完整而明確的認(rèn)識(shí)和理解。不同的認(rèn)識(shí)，會(huì)得出不同的結(jié)論，因此有必要統(tǒng)一對(duì)概念的認(rèn)識(shí)。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：“所謂中國(guó)特色是指中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)外會(huì)計(jì)的根本區(qū)別，而不僅僅是某些具體的技術(shù)差別，確切地說，這種區(qū)別是與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度相聯(lián)系的，更深層上的區(qū)別。”據(jù)此，筆者認(rèn)為，造成這種區(qū)別的主要因素是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然與資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有許多共性，這也正是會(huì)共性西方國(guó)家一些先進(jìn)的技術(shù)方法人為地貼上了階級(jí)標(biāo)簽，采取了批評(píng)甚至仇視的態(tài)度，追求所謂的“新生事物”，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相差甚遠(yuǎn)，就在國(guó)內(nèi)也不統(tǒng)一，人為地制造了一些障。過去我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息不可比多是人為地設(shè)置了一些障礙，過分追求所謂的中國(guó)會(huì)計(jì)特色，礙。這絕不是什么中國(guó)特色。在經(jīng)濟(jì)改革開放的今天，在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會(huì)主義基本制度緊密結(jié)合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，與資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著根本的區(qū)別，就來看，我國(guó)是世界上所有實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中情況最特殊的一個(gè)。迄今為止，還沒有一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是資本主義，或者說不是私有制占主導(dǎo)地位的。我國(guó)這一特有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，反映在會(huì)計(jì)上，必然體現(xiàn)著與各國(guó)不同的中國(guó)特色。而這種會(huì)計(jì)特色，是會(huì)計(jì)社會(huì)屬性的一種表現(xiàn)，具有鮮明的個(gè)性，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上，在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)應(yīng)該予以保持；至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的方法和程序上的差別，是會(huì)計(jì)技術(shù)屬性的問題，具有超越國(guó)界的共性。因此這種差別應(yīng)該予以減少和消除，而適的，也必將被潮流所淘汰。
從以上分析可以看出，保持我國(guó)會(huì)計(jì)特色應(yīng)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上，而會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要放在規(guī)范方法和程序上。所以筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國(guó)會(huì)計(jì)特色不僅不矛盾，而且它們的總體目標(biāo)還是一致的，都是為使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為報(bào)表使用者提供可比的會(huì)計(jì)信息。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)存在的問題與需要考慮的因素
我國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作，而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會(huì)工程。在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中，不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾，而且還要注意考慮許多的因素。
（一）問題和矛盾
在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)中，遇到的問題很多，主要體現(xiàn)在我國(guó)環(huán)境與其他國(guó)家環(huán)境差異所造成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異。追本溯源，從根本上講，即從會(huì)計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。
我們知道，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要就協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成，一般由規(guī)范內(nèi)容與規(guī)范方法和程序兩部分組成。一方面，會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，各國(guó)的環(huán)境存在差異，各國(guó)的、、文化、等環(huán)境也不相同，必然導(dǎo)致各國(guó)所要規(guī)范的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不可能完全一致。我國(guó)作為獨(dú)特的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，與其他國(guó)家相比，更加具有自己的會(huì)計(jì)特色。所以，從這一點(diǎn)上看，我國(guó)在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)保持中國(guó)特色是非常必要的。另一方面，規(guī)范會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的各種方法和程序雖也受經(jīng)濟(jì)環(huán)境你的位置：首頁(yè) >> 經(jīng)濟(jì)管文 >> 會(huì)計(jì)論文會(huì)計(jì)學(xué)論文會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 >> 新聞?wù)?/p>
我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)
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的影響，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的制約，但總體來說，存在著較多的思想來說，我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)相比，存在著以下幾種矛盾：
1.統(tǒng)一性與自主性的矛盾。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定和實(shí)施，企業(yè)只是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹與執(zhí)行。在這種統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)規(guī)范方式下，會(huì)計(jì)方法的規(guī)定，比較嚴(yán)格，企業(yè)幾乎不存在選擇的余地；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由民間職業(yè)會(huì)計(jì)組織制定和公布，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)所作的只是一些原則性的規(guī)定，涉及到具體方法的、具體帳戶的設(shè)置，可以由企業(yè)從允許備選的方法中自主決定。
2.行政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的矛盾。我國(guó)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，采用的方式是行政監(jiān)督。即：國(guó)家將企業(yè)會(huì)計(jì)置于行政控制之下，會(huì)計(jì)制度的制定，會(huì)計(jì)人員的管理，都是由國(guó)家通過行政方式進(jìn)行，以期達(dá)到控制整個(gè)社會(huì)行為的目的；然而依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的確定和會(huì)計(jì)人員的管理，都應(yīng)由企業(yè)自行處理，國(guó)家只是間接地（主要是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其它相應(yīng)的法律法規(guī)）來監(jiān)控企業(yè)的行為。
3.國(guó)家利益與企業(yè)利益的矛盾。長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了一種明顯的國(guó)家利益保護(hù)傾向，企業(yè)利益只是國(guó)家利益的附屬與補(bǔ)充；而西方國(guó)家長(zhǎng)期實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致企業(yè)利益占絕對(duì)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)程序與方法的選擇，也明顯地體現(xiàn)了企業(yè)利益保護(hù)的傾向。
這三種會(huì)計(jì)思想的矛盾，體現(xiàn)到會(huì)計(jì)政策上，影響是很大的。比如對(duì)成本與市價(jià)孰低法、存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)加速折舊法等會(huì)計(jì)方法，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都給予了比較大的限制，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不相容的。在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中，必須要減少和消除這些差異和矛盾。
（二）需要考慮的因素
會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是一項(xiàng)牽涉面極廣的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要考慮的影響因素很多。對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作來說，主要考慮以下幾個(gè)因素：
1.法律法規(guī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段，不能不受到法規(guī)的限制。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)等。
2.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常是指企業(yè)投入資本與長(zhǎng)期負(fù)債的結(jié)構(gòu)以及這兩類資本內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求。
3. 市場(chǎng)化程度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既產(chǎn)生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，又為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，市場(chǎng)化程度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著十分明顯的決定作用。
4.宏觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀經(jīng)濟(jì)政策是政府為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活而采取的一些政策性措施，以達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治之目的。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主體地位的情況下，其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響就更加明顯了。
5.會(huì)計(jì)傳統(tǒng)。會(huì)計(jì)傳統(tǒng)是一國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中長(zhǎng)期形成的、行之有效的會(huì)計(jì)原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)將會(huì)在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中以其永久的生命力而保存下來。
6.經(jīng)濟(jì)管理水平。會(huì)計(jì)信息是為了滿足特定的管理需要。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、形式、內(nèi)容都要考慮管理水平。
7.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響很大，建立在高素質(zhì)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在一定程度上能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹和全面實(shí)施。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程與措施
我國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作，而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會(huì)工程，漸進(jìn)性是其主要特征。對(duì)于這項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，我們必須認(rèn)真研究全部進(jìn)程的不同特點(diǎn)，有步驟、有目標(biāo)、分階段地確定不同的工作重點(diǎn)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)。結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，又基本符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程，可以具體分為以下三個(gè)階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。
（一）了解借鑒階段
一般意義上的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，是指各個(gè)國(guó)家間的協(xié)調(diào)，但具體到我國(guó)，則增加了一層與借鑒的含義。借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實(shí)吃透、弄懂國(guó)外會(huì)計(jì)理論、方法的基礎(chǔ)上，才能博采眾長(zhǎng)。因此，我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，深入了解國(guó)外會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在這個(gè)階段大都是自發(fā)進(jìn)行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)中先進(jìn)的合理的成分，則是該階段的工作重點(diǎn)。
我國(guó)已有的會(huì)計(jì)實(shí)踐，證明了了解借鑒能夠使我們站在一個(gè)較高的起點(diǎn)上規(guī)劃會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)改革，對(duì)于正在抓緊制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，其作用同樣是不可低估的。當(dāng)然，這里需要特別指出的是，借鑒決非盲目引進(jìn)，更非完全照搬某一國(guó)家的模式。在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)時(shí)，提高自身的鑒別能力，對(duì)世界各主要國(guó)家會(huì)計(jì)視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對(duì)象。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)美英日等國(guó)比較先進(jìn)，政府會(huì)計(jì)加拿大水平高，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法國(guó)和北歐更成熟，通貨膨脹會(huì)計(jì)南美較為完整。因此在我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)，必須視國(guó)際上的主流和趨勢(shì)而協(xié)調(diào)，切不可只面對(duì)某一個(gè)國(guó)家。
在了解借鑒階段，我國(guó)可以采取以下幾種主要措施：（1）加強(qiáng)與國(guó)際性或地區(qū)性的會(huì)計(jì)職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（2）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、有條件的高等院校乃至政府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，應(yīng)該設(shè)立專門的外國(guó)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu)，以搜集、整理和研究國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息和緊料，取其精華，為我所用。（3）在制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和一些重要會(huì)計(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容，使我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實(shí)性研究。超前性要求會(huì)計(jì)研究具有預(yù)見性，研究國(guó)內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍，甚至還未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其可能的解決辦法，研究國(guó)際上已經(jīng)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其解決辦法，探討其在中國(guó)運(yùn)用的可能性。務(wù)實(shí)性要求會(huì)計(jì)研究“從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去”，使會(huì)計(jì)理論研究成果能夠切實(shí)解決實(shí)際問題。（5）深化改革會(huì)計(jì)教育，培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才。在會(huì)計(jì)教育過程中，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的國(guó)際性教育，如開設(shè)西方會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收、經(jīng)貿(mào)外語(yǔ)、會(huì)計(jì)電算化等課程，提高會(huì)計(jì)人員處理國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的水平。
（二）協(xié)調(diào)階段
由于會(huì)計(jì)特有的對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的分割和體現(xiàn)作用，世界各國(guó)都利用會(huì)計(jì)去維護(hù)本國(guó)的利益，又由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等環(huán)境不同，使得各國(guó)會(huì)計(jì)之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎(chǔ)上，本著“求大同存小異”的原則，通過引導(dǎo)，協(xié)商才能得以消除或減少，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間的可比性的目的。因此引導(dǎo)性是這個(gè)階段的主要特征，協(xié)商、調(diào)整與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的差異是該階段的工作重點(diǎn)。
目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，我們要充分利用會(huì)計(jì)的商業(yè)語(yǔ)言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國(guó)會(huì)計(jì)的共同之處，在此基礎(chǔ)上，通過協(xié)商調(diào)整我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容，以使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持基本一致，為第三個(gè)階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。
性的會(huì)計(jì)雙向交流與合作。一方面，我國(guó)通過國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國(guó)會(huì)計(jì)理論與方法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有益成分；另一方面，又充分利用國(guó)際講壇向國(guó)外介紹中國(guó)會(huì)計(jì)，使國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國(guó)情況的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國(guó)引進(jìn)外資，又便于我國(guó)對(duì)外投資。（2）針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容，與主要會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。（3）建立健全政府或民間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)走向新的階段，取得更大的成果。（4）加快我國(guó)審計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，保證我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實(shí)施的第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，包括《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，七個(gè)具體準(zhǔn)則和一個(gè)實(shí)務(wù)公告，基本形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個(gè)特征：一是基本符合國(guó)際慣例；二是反映了中國(guó)的國(guó)情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實(shí)性與超前性相結(jié)合。可以說，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，是我國(guó)審計(jì)與國(guó)際慣例接軌的重要成果，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，同時(shí)對(duì)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。
（三）規(guī)范統(tǒng)一階段
在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上，各國(guó)之間的差異已日益減少或消除，這就為全球會(huì)計(jì)的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國(guó)會(huì)計(jì)都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是該階段的工作重點(diǎn)。
2005年，譚先生曾接受過本刊一次簡(jiǎn)短的專訪，并成為本刊當(dāng)年第12期的封面人物。一年多以來，本刊曾接到許多讀者的來電來函表示對(duì)這位傳奇人物頗感興趣，希望能更多、更深入地了解譚學(xué)林先生及其所推動(dòng)的AIA國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證考試和“求職王”語(yǔ)文比賽。最近，我刊笑雪總編在花園酒店與香港特別行政區(qū)太平紳士、國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)總會(huì)會(huì)長(zhǎng)譚學(xué)林先生就目前中國(guó)會(huì)計(jì)人才的現(xiàn)狀、如何通過AIA國(guó)際會(huì)計(jì)資格認(rèn)證考試以及“求職王”語(yǔ)文比賽等讀者關(guān)心的問題進(jìn)行了一次長(zhǎng)達(dá)兩個(gè)多小時(shí)的訪談。
笑雪：作為國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)首位華人會(huì)長(zhǎng)，您如何評(píng)價(jià)中國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的現(xiàn)狀？
譚學(xué)林：非常高興再次接受貴刊的專訪，同時(shí)也感謝貴刊讀者對(duì)我的關(guān)心。根據(jù)國(guó)內(nèi)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)，目前，中國(guó)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)師，主要從事記賬和算賬工作，包括出納、稅務(wù)專員等在內(nèi)，全國(guó)共有會(huì)計(jì)人員約1200萬(wàn)。這個(gè)并不少，但在1200萬(wàn)會(huì)計(jì)大軍中，有高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人才約有6萬(wàn)多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不到7萬(wàn)人，中、高級(jí)會(huì)計(jì)師的比例少之又少，很難滿足企業(yè)需求。因此，中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)界有句俗話：“會(huì)計(jì)遍地都是，但高級(jí)會(huì)計(jì)卻打著燈籠也難找”。資料顯示，中國(guó)有近1400家境內(nèi)外上市公司、數(shù)十萬(wàn)家國(guó)有企業(yè)、近50萬(wàn)家外資企業(yè)、300多萬(wàn)家民營(yíng)企業(yè)都需要專業(yè)的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)，高級(jí)會(huì)計(jì)師尤其是熟知國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才供不應(yīng)求。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，國(guó)內(nèi)至少急需35萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。未來一段時(shí)間內(nèi)，高層次財(cái)會(huì)人員和國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師的缺口將會(huì)越來越大，中國(guó)急需能與國(guó)際溝通、熟練掌握國(guó)際財(cái)會(huì)游戲規(guī)則的高級(jí)人才。
與會(huì)計(jì)師的緊俏形成鮮明對(duì)比的是，在中低端人才市場(chǎng)中，財(cái)會(huì)人員“榮登”過剩人員排行榜前列。在上海市勞動(dòng)部門對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的分析中，財(cái)會(huì)人員被列為最為供過于求的人員，一個(gè)崗位有多人競(jìng)爭(zhēng)。高校財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)形勢(shì)也不容樂觀，國(guó)家人事部的《2005年高校畢業(yè)生就業(yè)接收及2006年需求情況調(diào)查分析》顯示，財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生的需求近年來不斷下滑，2006年財(cái)會(huì)專業(yè)需求不到3萬(wàn)人。
作為一名中國(guó)人，我時(shí)刻關(guān)注著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與壯大，親眼目睹了中國(guó)近二十多年的改革開放，從一個(gè)貧窮落后的人口大國(guó)逐漸發(fā)展成為一個(gè)世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)，并朝著世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。在為這一切深感欣慰的同時(shí)，我也注意到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中所出現(xiàn)的重大問題――經(jīng)濟(jì)發(fā)展得速度越快，與國(guó)際交往的頻率就越大，加上中國(guó)剛剛?cè)胧溃餍懈鳂I(yè)都面臨著與國(guó)際接軌的問題，尤其是擔(dān)負(fù)著“經(jīng)濟(jì)警察”使命的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，直接關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的命運(yùn)和安危。而中國(guó)目前只有6萬(wàn)多名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)會(huì)員，且有85%以上不被國(guó)際認(rèn)可。作為一名國(guó)際會(huì)計(jì)師，我深知事態(tài)的嚴(yán)重性，也更清楚地意識(shí)到快速培養(yǎng)中國(guó)外向型會(huì)計(jì)人才的重要性和緊迫性。提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平是中國(guó)會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急，也是解決上千萬(wàn)在職會(huì)計(jì)失業(yè)威脅以及數(shù)十萬(wàn)名會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)難的良方。
然而，令人欣慰的是，國(guó)內(nèi)有關(guān)部門及業(yè)界人士已經(jīng)意識(shí)到這一事態(tài)的嚴(yán)重性。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍曾一再指出，中國(guó)培養(yǎng)高層次、國(guó)際型會(huì)計(jì)人才的工作已刻不容緩。2005年6月出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》明確提出，我國(guó)將用5－10年的時(shí)間，著力培養(yǎng)能夠承擔(dān)國(guó)際業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求的高層次專業(yè)人才和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人才。
笑雪：對(duì)于大量初中級(jí)會(huì)計(jì)人員以及剛剛畢業(yè)的高校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，應(yīng)通過什么途徑使自己從過剩走向緊俏呢？
譚學(xué)林：“道路是曲折的，前途是光明的。”對(duì)于市場(chǎng)上大量處于中低端的財(cái)會(huì)人員來說，提升專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)從低端到高端的飛躍是職業(yè)發(fā)展的必由之路。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)轉(zhuǎn)變，必須著重從三個(gè)方面努力：（1）提升專業(yè)技能；（2）鍛煉外語(yǔ)能力；（3）了解國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。目前市場(chǎng)上熟知國(guó)際財(cái)務(wù)并持有國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書的人寥寥無幾。因此，只有通過不斷地充電，了解國(guó)際通用的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，獲取國(guó)際會(huì)計(jì)證書，使自身職業(yè)資本得到大幅度提升，才能適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的需求。
AIA強(qiáng)調(diào)應(yīng)用教育與應(yīng)試教育相結(jié)合，中國(guó)的教學(xué)方式和西方教學(xué)模式相結(jié)合，中文教學(xué)和英文教學(xué)相結(jié)合，理論知識(shí)與專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，讓每位學(xué)員既能充分掌握 AIA 世界領(lǐng)先的專業(yè)知識(shí)，又能順利通過 AIA 全球統(tǒng)一考試，輕松獲取國(guó)際權(quán)威證書。AIA 的執(zhí)業(yè)資格證書不僅是邁向事業(yè)巔峰的國(guó)際通行證，更是對(duì)會(huì)計(jì)人員分析能力，計(jì)劃能力，管理能力,決策能力和解決問題能力的一項(xiàng)國(guó)際認(rèn)證。因此，參加AIA國(guó)際會(huì)計(jì)資格認(rèn)證培訓(xùn)和考試是我國(guó)各層次會(huì)計(jì)人員以及高校會(huì)計(jì)專業(yè)在讀學(xué)生提升其職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑之一。
笑雪：目前已經(jīng)有多家國(guó)際會(huì)計(jì)資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)駐國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，與其他國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證相比，AIA具有哪些優(yōu)勢(shì)呢？
譚學(xué)林：以英國(guó)為基地的國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)是一個(gè)國(guó)際性的會(huì)計(jì)團(tuán)體。自1928年成立以來，AIA已經(jīng)促進(jìn)和支持了在英國(guó)及世界其他地方的會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展。AIA是為了向?qū)I(yè)會(huì)計(jì)師提供世界性的組織而特別成立的。在1989年的公司法案下，AIA專業(yè)會(huì)計(jì)資格也就是公認(rèn)的公司審計(jì)師資格團(tuán)體（RQB）。這是英國(guó)的會(huì)計(jì)團(tuán)體可獲得的最高認(rèn)可，而且意味著持有審計(jì)資格的AIA成員可以在經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督團(tuán)體的控制下在英國(guó)從事注冊(cè)審計(jì)師的工作。AIA資格在世界上最大的經(jīng)濟(jì)板塊、擁有約4.5億人口、25個(gè)成員國(guó)的歐盟也得到認(rèn)可。AIA于1997年成功進(jìn)入中國(guó)大陸，2000年第一批AIA學(xué)員順利畢業(yè)。AIA畢業(yè)生代表著具備高級(jí)管理資格的新一代，填補(bǔ)了中國(guó)會(huì)計(jì)和金融業(yè)，以英語(yǔ)教育的專業(yè)人員的空白。目前，AIA繼續(xù)在上海奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的同時(shí)，也已經(jīng)在北京及其他省市拓展業(yè)務(wù)。
與其他國(guó)際會(huì)計(jì)資格認(rèn)證相比，AIA具有以下十大優(yōu)勢(shì)：
優(yōu)勢(shì)之一：世界領(lǐng)先的課程體系
AIA課程共16門，全部必須在10年內(nèi)通過。每個(gè)階段都有相應(yīng)的階段認(rèn)證證書。AIA資格認(rèn)證考試科目分為三個(gè)階段：基礎(chǔ)階段：有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、商務(wù)法、審計(jì)和稅法、統(tǒng)計(jì)與數(shù)據(jù)處理等6門課；專業(yè)第一階段有審計(jì)學(xué)、公司法、管理信息、商務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)II、管理會(huì)計(jì)等6門課；專業(yè)第二階段有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、高級(jí)審計(jì)、稅法和稅務(wù)計(jì)劃等4門課。
AIA 課程大綱涵蓋了會(huì)計(jì)科目的廣義基礎(chǔ)，注重會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐以及兩者的結(jié)合，并注重同全球各國(guó)各地區(qū)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的銜接。AIA課程內(nèi)容完全和國(guó)際化財(cái)務(wù)的運(yùn)作模式接軌，非常實(shí)用，是一個(gè)Knowledge（知識(shí)）、Skills（技能）和Ability（能力）相結(jié)合的“KSA體系”。聯(lián)合國(guó)的環(huán)球會(huì)計(jì)課程大部分采用AIA的課程。AIA課程是目前世界公認(rèn)的、處于世界領(lǐng)先水平的課程體系,例如許多需花費(fèi)數(shù)十萬(wàn)元的MBA課程中的主要內(nèi)容,僅僅是AIA初級(jí)課程中的部分內(nèi)容。
優(yōu)勢(shì)之二：輕松入門、寬進(jìn)嚴(yán)出
AIA的傳統(tǒng)課程設(shè)置了大專以上學(xué)歷、英語(yǔ)托福580分或雅思6分以上的高門檻，將很大一部分中國(guó)學(xué)員拒之門外。為此，AIA專門為中國(guó)設(shè)計(jì)國(guó)家差別化課程，取消了對(duì)申請(qǐng)培訓(xùn)的學(xué)員學(xué)歷和英語(yǔ)的要求，降低了入學(xué)門檻，高中畢業(yè)以上的各類人員均可報(bào)名參加學(xué)習(xí)和考試，學(xué)員注冊(cè)后即可被吸納為AIA的學(xué)生會(huì)員。基礎(chǔ)課程采用中英文教學(xué)，消除了語(yǔ)言不通的障礙，同時(shí)讓學(xué)員在基礎(chǔ)課程的學(xué)習(xí)中逐漸提高英語(yǔ)水平。入門雖輕松，但須進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)與考試，確保AIA國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證的含金量。
優(yōu)勢(shì)之三：投入時(shí)間短、費(fèi)用低，產(chǎn)出高
很多國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證考試難度大、學(xué)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)、成本高，而AIA在中國(guó)實(shí)行一年四考、考試通過后付費(fèi)的政策使學(xué)員縮短學(xué)習(xí)時(shí)間，降低學(xué)習(xí)費(fèi)用，能夠輕松獲取AIA這張國(guó)際通行證。AIA目前的培訓(xùn)費(fèi)用為1200元/門，另外教材費(fèi)180元/門，考試費(fèi)25英鎊/門（只有通過了考試才交考試費(fèi)），完成全部課程的培訓(xùn)和考試共需3萬(wàn)元人民幣左右的費(fèi)用，而其他國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證的培訓(xùn)和考試費(fèi)用均在四五萬(wàn)元以上。
通過AIA認(rèn)證考試后，可以很容易地獲得高薪工作。上海AIA畢業(yè)生80%以上在外企從事中高級(jí)財(cái)務(wù)管理工作，他們其中絕大部分月薪過萬(wàn)元。據(jù)上海人才市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)，持有國(guó)際會(huì)計(jì)證書的人才起薪為每月1萬(wàn)元，年薪平均在40萬(wàn)元左右，最高年薪已逾百萬(wàn)元。過硬的專業(yè)認(rèn)證，懸殊的投入產(chǎn)出，將快速實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員就任高職、獲取高薪、改變命運(yùn)的夢(mèng)想。
優(yōu)勢(shì)之四：課程豁免、快速獲證
AIA設(shè)立的課程豁免制度，可讓不同層次的學(xué)員選讀不同級(jí)別的課程，更快地獲取AIA資格證書。AIA為中國(guó)學(xué)生提供的免試政策如下：①具備大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)（CET-6）、托福580分、雅思6分、倫敦工商會(huì)商務(wù)英語(yǔ)二級(jí)（LCCIEFB2）、劍橋商務(wù)英語(yǔ)二級(jí)（BEC）等英語(yǔ)證書之一者豁免英語(yǔ)入學(xué)考試；②中國(guó)專科和本科畢業(yè)生可免考基礎(chǔ)階段的第2、4、6門課程，與AIA簽訂有合作協(xié)議的大學(xué)（目前已簽約的有北方交通大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、北京工商大學(xué)、上海大學(xué)、立信會(huì)計(jì)學(xué)院、同濟(jì)大學(xué)、上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、華中科技大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)和汕頭大學(xué)等）則可享受更多門次的課程豁免；③LCCI會(huì)計(jì)群體畢業(yè)生可免考基礎(chǔ)階段的第1、3、6門課程；④AIA將1-12門課程濃縮為6門作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與AIA的轉(zhuǎn)軌課程,CPA會(huì)員參加此6門課程的學(xué)習(xí),通過評(píng)估(聽課考勤40分,作業(yè)30分,論文30分)即可免試獲得AIA的專業(yè)一級(jí)證書,同時(shí)取得AMIA會(huì)員資格,此為差別化課程的重要組成部分,其目的是讓惜時(shí)如金的CPA會(huì)員們輕松獲取AIA的資格證書,有效推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程；⑤國(guó)際MBA畢業(yè)生可免考基礎(chǔ)階段的全部課程。
優(yōu)勢(shì)之五：靈活選擇、分級(jí)考證
AIA的傳統(tǒng)考證與其他國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證機(jī)構(gòu)的考證方式一樣,需要花費(fèi)5-8年時(shí)間通過最后一門課程的考試才能拿到資格證書。很多學(xué)員因時(shí)間、精力及費(fèi)用的客觀制約因素而中途放棄,造成大量的資源浪費(fèi)。為此,在保證含金量不變的情況下,AIA推出了與眾不同、富于人性化的分級(jí)考證改革方案，讓所有學(xué)員在完成各個(gè)階段課程的前提下逐級(jí)考取證書,學(xué)員可根據(jù)自己的實(shí)際狀況考取相應(yīng)的證書，并可持不同級(jí)別的證書尋求相應(yīng)的工作。具備條件后,學(xué)員可再攻讀更高層次的課程。面對(duì)權(quán)威的國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證考試,學(xué)員再也不會(huì)望而卻步或半途而廢了。
通過基礎(chǔ)階段的認(rèn)證即可獲得國(guó)際會(huì)計(jì)技術(shù)員證書，證明其已擁有或已獲得從事一般國(guó)際會(huì)計(jì)工作所必須具備的理論知識(shí)和實(shí)際操作能力，不僅能從事國(guó)內(nèi)的普通會(huì)計(jì)工作，還能從事有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)的實(shí)際工作。擔(dān)任外資企業(yè)的一般財(cái)會(huì)職務(wù)，比一般的中級(jí)會(huì)計(jì)師薪水更高。
通過了專業(yè)一級(jí)的考試即擁有了專業(yè)一級(jí)證書，這意味著你具備了進(jìn)入大型外資企業(yè)、合資企業(yè)從事專業(yè)會(huì)計(jì)工作或是中高級(jí)管理工作的資格，同時(shí)也可以進(jìn)入各行各業(yè)成為一名外向型、復(fù)合型的高級(jí)人才。其就業(yè)機(jī)會(huì)和發(fā)展空間已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一個(gè)本科或碩士研究生。如果你要成為一名有簽字資格的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，就必須攻讀最后四門課。因此，目前有許多學(xué)員考取了專業(yè)一級(jí)證書后，采用邊工作邊繼續(xù)深造的方式，攻考最后的四門課程。這樣不僅可以緩解經(jīng)濟(jì)上的壓力，也可以在工作中積累經(jīng)驗(yàn)，保證順利通過考試，獲取AIA的最高證書。
優(yōu)勢(shì)之六：獲取英國(guó)大學(xué)學(xué)位
AIA憑借其國(guó)際權(quán)威和影響，與英國(guó)波爾頓及諾桑比亞大學(xué)進(jìn)行戰(zhàn)略合作，學(xué)員通過相應(yīng)課程的考試后，可以附加條件地獲取英國(guó)波頓大學(xué)的相應(yīng)學(xué)位,學(xué)員不出國(guó)門就可獲取一個(gè)英國(guó)學(xué)位,這也是AIA給全球會(huì)員們贈(zèng)送的一個(gè)超值禮物。同時(shí)，AIA與其他大學(xué)的合作項(xiàng)目仍在繼續(xù)籌劃中。
優(yōu)勢(shì)之七：快速提高專業(yè)英文溝通能力
英語(yǔ)的提高在于不斷地運(yùn)用，在用中學(xué)、在學(xué)中用。注重實(shí)踐是AIA的特點(diǎn)之一，AIA在培訓(xùn)的過程中增加相應(yīng)學(xué)時(shí)的英語(yǔ)課程以及學(xué)員聽懂課程講解，通過初級(jí)階段的英語(yǔ)強(qiáng)化學(xué)習(xí)后，再經(jīng)實(shí)踐過程中反復(fù)地使用，進(jìn)一步鞏固學(xué)員對(duì)專業(yè)英語(yǔ)的理解和表達(dá)能力，最終可達(dá)到聽說讀寫應(yīng)用自如的境界，真正成為一名具有國(guó)際語(yǔ)言交流和專業(yè)交流能力的高端國(guó)際財(cái)會(huì)人才。
優(yōu)勢(shì)之八：職業(yè)教育與學(xué)歷教育相結(jié)合
AIA將職業(yè)教育引入學(xué)歷教育中。高中畢業(yè)生可學(xué)習(xí)AIA：一個(gè)中國(guó)高中畢業(yè)生，從本科到碩士畢業(yè)，一般要花七年時(shí)間，如攻讀AIA最快有可能在2-3年時(shí)間內(nèi)獲得AIA的專業(yè)一級(jí)證書,相當(dāng)于拿到中國(guó)211重點(diǎn)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士學(xué)位。對(duì)于名落孫山或只考取了一般大學(xué)的高中畢業(yè)生而言，參加AIA國(guó)家差別化課程的學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)時(shí)間和費(fèi)用投入上都具有極大的優(yōu)勢(shì)：能在短時(shí)間內(nèi)考取高含金量的國(guó)際資格證書，獲取比碩士更高的薪酬，成為各大公司爭(zhēng)相搶奪的人才。
優(yōu)勢(shì)之九：具有多項(xiàng)助學(xué)政策
AIA上海培訓(xùn)機(jī)構(gòu)信都商務(wù)培訓(xùn)學(xué)院從事AIA教學(xué)和考試八年來，積累了豐富的教學(xué)及管理經(jīng)驗(yàn)，也不斷推出對(duì)新老學(xué)員的優(yōu)惠助學(xué)政策：①2006年起新生報(bào)名在符合一定的條件下，考試通不過可以免費(fèi)重學(xué)；②老生繼續(xù)報(bào)讀AIA課程可獲得價(jià)格優(yōu)惠；③在校大學(xué)生就讀AIA團(tuán)體報(bào)名可獲得優(yōu)惠；④對(duì)一些專業(yè)公司員工報(bào)名就讀AIA可獲得相應(yīng)優(yōu)惠；⑤信都為AIA在校大學(xué)生學(xué)員提供有償實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)；⑥信都為所有AIA學(xué)員免費(fèi)推薦就業(yè)職業(yè)。
優(yōu)勢(shì)之十：隆重莊嚴(yán)的畢業(yè)典禮
AIA在全球各地都定期為通過全部考試獲得AIA畢業(yè)證書的學(xué)員舉行隆重莊嚴(yán)的畢業(yè)典禮，由AIA主席為他們頒發(fā)證書，并接受來自AIA英國(guó)總部的祝賀。AIA進(jìn)入中國(guó)七年來，已舉辦過七屆畢業(yè)典禮，三百多名畢業(yè)生享受了這一激動(dòng)人心的時(shí)刻。畢業(yè)典禮上還將有眾多全球最具影響力的媒體進(jìn)行專門報(bào)道，可有效提升會(huì)員的國(guó)際知名度，這將成為讓學(xué)員終生難忘、受益無窮的畢業(yè)典禮。
笑雪：今年是祖國(guó)10周年，4月1日在香港浸會(huì)大學(xué)舉行的第6屆“求職王語(yǔ)文大賽” 被香港特區(qū)政府批準(zhǔn)為回歸十周年的慶典之一，您能介紹一下此次比賽的盛況及前5屆的簡(jiǎn)要情況嗎？
譚學(xué)林：好的。隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，市場(chǎng)對(duì)外開放的步伐日益加快，溝通技巧成為商業(yè)社會(huì)的成功要素之一，因而普通話和英文的應(yīng)用處于同等重要的地位。AIA“求職王”語(yǔ)文比賽的目的就是鼓勵(lì)即將進(jìn)入求職市場(chǎng)的大學(xué)生加強(qiáng)英語(yǔ)及普通話能力，令他們求職更有優(yōu)勢(shì)。AIA“求職王”語(yǔ)文比賽始于2002年，今年是第六屆。本會(huì)三年前在北京舉辦總決賽時(shí)就將今年的比賽鎖定在香港，以慶祝祖國(guó)十周年。今年4月1日，來自清華、北大、浙江大學(xué)、中山大學(xué)、暨南大學(xué)及內(nèi)地其他城市的多所大學(xué)的最佳選手蕓集香港浸會(huì)大學(xué)。此次決賽的一大特色是香港及澳門的各所大學(xué)都可派一名代表參加決賽，從而有機(jī)會(huì)與內(nèi)地的精英們同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，學(xué)習(xí)交流。
AIA“求職王”語(yǔ)文比賽是雙語(yǔ)比賽，分為初賽及決賽。初賽于各參賽大學(xué)內(nèi)舉行，參賽者須就預(yù)先給予的題目（英語(yǔ)及普通話題目各一）進(jìn)行演講比賽。表現(xiàn)最佳的一位同學(xué)可參加全國(guó)總決賽。決賽約有三十位精英大學(xué)生參與，參賽同學(xué)須就預(yù)先提供的不同英語(yǔ)及普通話題目進(jìn)行演講決賽，同時(shí)每位參賽者亦須即時(shí)回答評(píng)判一條相關(guān)的問題。決賽表現(xiàn)最佳及得分最高者將成為AIA“求職王”語(yǔ)文比賽冠軍。冠軍可獲10000港幣獎(jiǎng)金以及鉆石贊助機(jī)構(gòu)大福證券集團(tuán)的聘用合約。
2002年，經(jīng)AIA總會(huì)的同意，本人籌備了雙語(yǔ)演講比賽――AIA“求職王”語(yǔ)文比賽，并擔(dān)任組委會(huì)主席至今。2003年，比賽組委會(huì)邀請(qǐng)了北京和上海的拔尖學(xué)生來香港，和本地優(yōu)等生一比高下。當(dāng)時(shí)正逢“非典”（SARS），但組委會(huì)聽從醫(yī)學(xué)專家的指引，做好預(yù)防，最后順利舉辦了比賽，此次雙語(yǔ)比賽，為內(nèi)地及港澳的大型盛事奠定了良好的基礎(chǔ)。
2004年，AIA“求職王”語(yǔ)文比賽的決賽在北京舉行。香港和澳門選拔了前三名參賽，內(nèi)地主要省市的多所一流大學(xué)都派來代表。比賽得到當(dāng)時(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)崔建民的鼎立支持，為以后的發(fā)展鋪平了道路。經(jīng)過上午和下午的中、英文兩輪激烈角逐，來自香港大學(xué)的朱梓和劉正同學(xué)包攬了冠、亞軍，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的李志軍同學(xué)榮獲亞軍。參賽者的水平得到評(píng)委和嘉賓的一致好評(píng)。中央一臺(tái)在主要時(shí)段用16分鐘播報(bào)賽事，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》、《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》、《新京報(bào)》、雅虎、網(wǎng)易、新浪等國(guó)內(nèi)知名媒體對(duì)比賽做了全程跟蹤報(bào)道，傳達(dá)出提高專業(yè)英語(yǔ)及普通話水平之重要性這一信息。
2005年，決賽移師上海，選點(diǎn)于同濟(jì)大學(xué)的逸夫演講廳。此廳之前只用于重要國(guó)際會(huì)議，如法國(guó)及德國(guó)總理的演說及簽約儀式，可見有關(guān)方面對(duì)這一全國(guó)性比賽的重視。23所大學(xué)的精英經(jīng)過激烈角逐后，北京大學(xué)的范亭亭摘得桂冠，亞軍和季軍分別由南京財(cái)經(jīng)大學(xué)的王麗娜和香港中文大學(xué)的譚琳琳獲得。
2006年，決賽在南京財(cái)經(jīng)大學(xué)的圖書館舉行，這是此館首次為公共活動(dòng)開放。中山大學(xué)的鄧文慧，華中科技大學(xué)的喬捷和清華大學(xué)的田葉分別奪得冠、亞、季軍，而香港學(xué)生首次無緣前三名。
2008年，乘著奧運(yùn)會(huì)的東風(fēng)，決賽將在北京大學(xué)舉行，我相信屆時(shí)會(huì)有更多的大學(xué)生參與其中，賽事也將更精彩。
笑雪：您極力推動(dòng)的“求職王”語(yǔ)文大賽與AIA國(guó)際會(huì)計(jì)資格認(rèn)證有關(guān)系嗎？
譚學(xué)林：當(dāng)然有，而且關(guān)系很密切。作為一名國(guó)際會(huì)計(jì)人才，用英語(yǔ)這一國(guó)際語(yǔ)言與有關(guān)方面進(jìn)行溝通是非常必要的；隨著CEFA的簽訂，內(nèi)地與香港的商業(yè)交流越來越多，香港會(huì)計(jì)人員與大陸的客戶或用人單位進(jìn)行普通話交流就顯得更為重要。因此，推動(dòng)“求職王”語(yǔ)文大賽，鼓勵(lì)大學(xué)生加強(qiáng)英語(yǔ)及普通話能力，可為順利通過AIA國(guó)際會(huì)計(jì)資格考試奠定基礎(chǔ)，為未來的工作增添優(yōu)勢(shì)。
笑雪：聽說您還創(chuàng)辦了慈善教育基金，專門資助國(guó)內(nèi)貧困大學(xué)生，能介紹一下這方面的情況嗎？
譚學(xué)林：是啊，年輕一代是祖國(guó)的財(cái)富，我們應(yīng)幫助他們把握機(jī)遇，規(guī)劃好人生。因此，我于2004年成立了國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)慈善及教育基金，并任基金主席，資助品學(xué)兼優(yōu)但家境貧困的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。2005年向清華和北京大學(xué)的優(yōu)秀學(xué)生頒發(fā)了助學(xué)金。目前，此基金已擴(kuò)展到上海、南京、廣州和汕頭等地的大學(xué)，受到廣大學(xué)生及捐助者的肯定和歡迎。
【關(guān)鍵詞】反傾銷 會(huì)計(jì)舉證 會(huì)計(jì)對(duì)策
一、反傾銷綜述
關(guān)于傾銷的概念，很久以來許多的專家學(xué)者做出了不同的定義。關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）的第六條1款對(duì)傾銷所下的定義是目前國(guó)際上比較公認(rèn)的具有權(quán)威性的定義。即：一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)市場(chǎng)內(nèi)，如因此對(duì)某一締約國(guó)領(lǐng)土內(nèi)已建立的某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，造成實(shí)質(zhì)性損害或產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性損害威脅，或?qū)δ骋粐?guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的新產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性阻礙。則構(gòu)成傾銷。反傾銷是 WTO允許的對(duì)抗不公平貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的手段。針對(duì)傾銷商品征收反傾銷稅，限制其進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)，進(jìn)口國(guó)可以達(dá)到保護(hù)本國(guó)工業(yè)免受進(jìn)口產(chǎn)品沖擊，實(shí)現(xiàn)對(duì)本國(guó)貿(mào)易保護(hù)的目的。
近年來中國(guó)遭遇了新一輪反傾銷浪潮，從以前對(duì)五金、家電、小商品的反傾銷到最近的皮鞋反傾銷，歐美已成為世界上對(duì)華反傾銷最多的地區(qū)。中國(guó)之所以受反傾銷根源在于被視為“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”。
是否是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是對(duì)中國(guó)進(jìn)行反傾銷調(diào)查確定傾銷幅度時(shí)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。反傾銷案發(fā)起國(guó)的調(diào)查當(dāng)局如果認(rèn)定被調(diào)查商品的出口國(guó)為“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”國(guó)家，那么進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí)，就必須根據(jù)該產(chǎn)品在生產(chǎn)國(guó)的實(shí)際成本和價(jià)格來計(jì)算其正常價(jià)格；如果認(rèn)定調(diào)查商品的出口國(guó)為“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”國(guó)家，將引用與出口國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大致相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家（替代國(guó)）的成本等數(shù)據(jù)，計(jì)算所謂正常價(jià)值并進(jìn)而確定傾銷幅度，施以對(duì)應(yīng)的增稅措施。
從之前對(duì)中國(guó)彩電反傾銷調(diào)查使用新加坡作為替代國(guó)和對(duì)歐盟的皮鞋反傾銷采用巴西作為替代國(guó)來看，由于中國(guó)生產(chǎn)彩電和皮鞋的成本遠(yuǎn)低于這兩個(gè)國(guó)家。使用不正確的替代國(guó)價(jià)格，往往使計(jì)算出來的中國(guó)商品價(jià)格低于正常價(jià)值，導(dǎo)致中國(guó)最后被裁定傾銷成立。
二、歐美國(guó)家反傾銷調(diào)查的會(huì)計(jì)分析
從歐美國(guó)家反傾銷應(yīng)訴要求看，我國(guó)涉訴企業(yè)必須要提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)舉證，以證明自己符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一旦企業(yè)被訴傾銷，則必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交非常具體的問卷調(diào)查，回收的調(diào)查問卷將作為反傾銷當(dāng)局審理案件的最基本依據(jù)。問卷調(diào)查的內(nèi)容多是通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的。比如，生產(chǎn)成本的構(gòu)成與計(jì)算方法，期間費(fèi)用的攤銷等，這些信息的計(jì)算口徑往往與我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的口徑存在差異。
應(yīng)訴反傾銷的關(guān)鍵是填答調(diào)查問卷。從已有的歐美國(guó)家反傾銷案例來看，有相當(dāng)企業(yè)是在應(yīng)訴過程中沒能填好調(diào)查問卷，提供滿足反傾銷調(diào)查有用的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致歐美國(guó)家使用反傾銷程序中“最佳可獲得資料”（BIA）規(guī)則，即調(diào)查方認(rèn)為沒有獲得必要信息，中方資料不可采信，中方最后敗訴。因此，分析歐美國(guó)家反傾銷調(diào)查問卷的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容，按要求調(diào)整出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容及方法，為反傾銷調(diào)查提供所需的證據(jù)，可以避免或減少反傾銷訴訟導(dǎo)致的損失。
1、問卷內(nèi)容
中國(guó)企業(yè)在歐美國(guó)家接受反傾銷調(diào)查時(shí)，需要填寫調(diào)查問卷涉及會(huì)計(jì)方面的主要有兩個(gè)部分：首先，問卷在訴訟國(guó)家的銷售部分、國(guó)內(nèi)銷售部分與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)部分有一個(gè)可供計(jì)算真實(shí)出口價(jià)格和正常價(jià)格的詳細(xì)會(huì)計(jì)清單。其次，在問卷中要求填寫者確認(rèn)他們的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是怎樣和用什么方法得到的，提出的都是技術(shù)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)問題。
2、調(diào)查問卷的會(huì)計(jì)分析
（1）項(xiàng)目多，問題范圍廣，完成時(shí)間短。在一份反傾銷調(diào)查問卷中有上百項(xiàng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)容涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
（2）項(xiàng)目填寫要求詳細(xì)、準(zhǔn)確。被調(diào)查者如果沒有按照問卷的要求回答，或提供的資料、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不真實(shí)，都將被該當(dāng)局判定為不可靠資料而不予采用。
（3）某些項(xiàng)目與中國(guó)會(huì)計(jì)核算口徑存在一定差異。我國(guó)企業(yè)目前在計(jì)量生產(chǎn)成本時(shí)，采用的是制造成本法，不考慮期間費(fèi)用的分?jǐn)偅欢鴩?guó)際反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本包括“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理和一般費(fèi)用”兩部分，造成了我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本與國(guó)際反傾銷法所認(rèn)可的產(chǎn)品成本不一致，從而影響最終正常價(jià)值（NV）的計(jì)算。
（4）本國(guó)生產(chǎn)成本的推算方法偏頗，調(diào)查問卷最后正常價(jià)值判斷上，簡(jiǎn)單地采用相似國(guó)家的生產(chǎn)成本作為確定正常價(jià)值（NV）的基礎(chǔ)，用替代國(guó)價(jià)格作為評(píng)估中國(guó)公司出口產(chǎn)品的正常價(jià)值的基礎(chǔ)，替代國(guó)價(jià)格選用不當(dāng)，很有可能傾銷被裁成立。
三、我國(guó)遭受反傾銷的會(huì)計(jì)原因分析
1、沒有形成完善而良好的會(huì)計(jì)環(huán)境
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然速度很快，但具體到企業(yè)和行業(yè)，確實(shí)有很多發(fā)展不完善之處。企業(yè)之間交易不規(guī)范，且關(guān)聯(lián)交易過多，市場(chǎng)上沒有形成公平、充分的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。在國(guó)家監(jiān)督方面，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，由于利益導(dǎo)向和執(zhí)法人員的素質(zhì)存在問題，監(jiān)督具有很強(qiáng)的隨意性，造成人為因素過大。
在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更是形同虛設(shè)。因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)和人員均隸屬于企業(yè)，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益一致，因而很難起到內(nèi)部監(jiān)督的作用。沒有形成嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制，自然無法創(chuàng)造完善的約束環(huán)境。
在法律環(huán)境方面，《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行要求的法律，此外還有20世紀(jì)90年代政府部門頒布的一系列文件。但由于監(jiān)管本身存在力度缺乏的問題，那么法律環(huán)境便相應(yīng)弱化了。
2、中介組織沒有發(fā)揮其強(qiáng)大作用
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府對(duì)企業(yè)只實(shí)行間接管理，所以在政府與企業(yè)間的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，即中介組織的作用是非常重要的。但目前，我國(guó)這類中介機(jī)構(gòu)普遍存在組織不健全、定位不準(zhǔn)確、功能殘缺等問題。外貿(mào)行業(yè)協(xié)會(huì)、出口商會(huì)等中介組織建設(shè)嚴(yán)重滯后，政府色彩濃厚，對(duì)市場(chǎng)和廠商行為的約束協(xié)調(diào)功能極其微弱。大多數(shù)出口產(chǎn)品沒有最低限價(jià)，有的產(chǎn)品即使有最低限價(jià)，也未嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行。
反傾銷調(diào)查的應(yīng)訴方面的相關(guān)會(huì)計(jì)方法，也沒有預(yù)先提供出口對(duì)象國(guó)該類產(chǎn)品的會(huì)計(jì)成本和核算方法/信息和服務(wù)的不到位，使該企業(yè)在遭受反傾銷調(diào)查時(shí)，措手不及，出現(xiàn)不應(yīng)訴或應(yīng)訴不力的現(xiàn)象。
此外，還有一些中介組織規(guī)模太小，經(jīng)驗(yàn)范圍狹窄，服務(wù)質(zhì)量低。如我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏了解，導(dǎo)致在應(yīng)訴中，我國(guó)企業(yè)提交的審計(jì)報(bào)告不被美國(guó)商務(wù)部所接受。
3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算不完善，為應(yīng)訴帶來了極大困難
（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。由于我國(guó)很多企業(yè)會(huì)計(jì)檔案保管制度不健全，既沒有會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)，又沒有指派專人管理，在企業(yè)遇到反傾銷訴訟時(shí)，不能及時(shí)提供反傾銷調(diào)查所需要的會(huì)計(jì)及相關(guān)方面的信息資料，特別是產(chǎn)品成本從原材料購(gòu)進(jìn)到出口銷售一系列資料不完整。
（2）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不規(guī)范。會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中有一定的隨意性，存在著人為操縱成本費(fèi)用或隨意變更本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法的情況，一些企業(yè)本身的財(cái)會(huì)資料存在問題，企業(yè)內(nèi)部設(shè)“多套賬”，賬簿資料既不“唯一”也不“清楚”，經(jīng)不起反傾銷調(diào)查對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)。
（3）內(nèi)部控制薄弱。對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不完整甚至虛假的業(yè)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息存在失真。
（4）缺乏通曉反傾銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人才。了解國(guó)際反傾銷法律、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)且具備外語(yǔ)水平的人才較少。
四、應(yīng)對(duì)歐美國(guó)家反傾銷會(huì)計(jì)對(duì)策
第一，政府應(yīng)建立良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，提高我國(guó)執(zhí)法隊(duì)伍的素質(zhì)，制定相應(yīng)的規(guī)章制度對(duì)執(zhí)法人員的行為進(jìn)行規(guī)范，要求其按法定程序進(jìn)行執(zhí)法。
會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，減少國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差異和不相適應(yīng)的地方，從而在接受反傾銷核查時(shí)有一個(gè)共同的基礎(chǔ)，將在很大程度上方便企業(yè)參與反傾銷的應(yīng)訴工作，從而在接受反傾銷核查時(shí)獲得良好評(píng)價(jià)，容易在理解的同時(shí)達(dá)成共識(shí)。因此需要加快我國(guó)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
此外，我國(guó)政府要擅用世貿(mào)組織所賦予我們的權(quán)利，對(duì)在反傾銷案中對(duì)我國(guó)企業(yè)裁決的不公正與不合理訴于世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)。如韓國(guó)、日本在遭受美國(guó)反傾銷時(shí)就曾多次使用此方法來解決問題。這樣一方面可以體現(xiàn)中國(guó)政府的堅(jiān)定的立場(chǎng)，也減少將來反傾銷案的頻發(fā)與其間的不合理裁決。
第二，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)提高服務(wù)質(zhì)量，與國(guó)際接軌全國(guó)性或區(qū)域性的行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該提高協(xié)會(huì)從業(yè)人員的素質(zhì)，使協(xié)會(huì)在貿(mào)易、會(huì)計(jì)、法律各方面均擁有高質(zhì)量的專業(yè)人才。可建立專門的信息情報(bào)部門，負(fù)責(zé)為行業(yè)內(nèi)企業(yè)提供各種有關(guān)本行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售和外部環(huán)境方面的市場(chǎng)信息。對(duì)于信息的搜集，可通過國(guó)外同行業(yè)的行業(yè)年報(bào)，相關(guān)政府服務(wù)性網(wǎng)站，行業(yè)專家顧問的咨詢報(bào)告、貿(mào)易金融報(bào)道、公司公開財(cái)務(wù)報(bào)告獲取。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)自身的問題，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、有較高英語(yǔ)水平、能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)的人才。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并能夠以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審計(jì)，才能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，以助我國(guó)企業(yè)的反傾銷勝訴。
第三，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平和規(guī)范程度。企業(yè)必須嚴(yán)格遵照我國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，努力建立健全符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)核算體系，從完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》建檔保管全套完整會(huì)計(jì)賬表。
第四，完善內(nèi)部控制，利用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，是有效反傾銷的制度保證，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、規(guī)范。
第五，大力培養(yǎng)反傾銷會(huì)計(jì)人才，建設(shè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。由于反傾銷申訴、調(diào)查、應(yīng)訴、規(guī)避等工作有其特殊性，涉及會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高，所以對(duì)從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員也有特殊的要求。需要大力培養(yǎng)熟悉國(guó)際反傾銷法律、掌握國(guó)際貿(mào)易知識(shí)、精通國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。
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一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義探討會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國(guó)際化”的涵義。參考目前的文獻(xiàn)資料,對(duì)“國(guó)際化”的理解主要有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是國(guó)家與國(guó)家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國(guó)差異之所在,,以更好地促進(jìn)國(guó)際交往。
1這是會(huì)計(jì)國(guó)際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1975年出版的《30個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)》中所闡述的觀點(diǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國(guó)與國(guó)之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。
2這種觀點(diǎn)也就是國(guó)際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國(guó)的共性,盡量減少國(guó)家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國(guó)際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點(diǎn)是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點(diǎn)在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化。
3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國(guó)家間的差異。這種觀點(diǎn)在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國(guó)際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點(diǎn)和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點(diǎn)看出,它們不僅代表國(guó)際化的三種觀點(diǎn),而且還表現(xiàn)出國(guó)際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國(guó)際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國(guó)家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國(guó)際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國(guó)間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。
綜合上述觀點(diǎn),國(guó)際化是指由于國(guó)際交往的發(fā)展,客觀上要求各國(guó)在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國(guó)際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為,會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)國(guó)際化,它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例,以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。
具體而言,會(huì)計(jì)國(guó)際化具有三個(gè)方面的涵義:(1)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念,是某一個(gè)國(guó)家由于參予國(guó)際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)等方面的要求而把本國(guó)會(huì)計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的過程,易言之會(huì)計(jì)國(guó)際化其實(shí)就是會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化,會(huì)計(jì)國(guó)際化的結(jié)果則形成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,這也是我國(guó)會(huì)計(jì)理實(shí)界經(jīng)常提到的與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的真實(shí)涵義;(2)一國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化一般要經(jīng)歷三個(gè)階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國(guó)會(huì)計(jì)慣例,比較異同,促進(jìn)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國(guó)際會(huì)計(jì)處理等方面的差異,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實(shí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì),使本國(guó)會(huì)計(jì)融入國(guó)際行列;(3)會(huì)計(jì)國(guó)際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動(dòng)過程,是各國(guó)會(huì)計(jì)慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。
2.會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容。會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容,從會(huì)計(jì)專業(yè)分類角度看應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化,亦即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)政策慣例,其中核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的核心,一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會(huì)計(jì)國(guó)際需求的主要因素;(2)會(huì)計(jì)管理體制慣例國(guó)際化,主要指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例;包括本國(guó)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式,特別是積極參加國(guó)際性會(huì)計(jì)組織等;(3)會(huì)計(jì)教育慣例國(guó)際化,包括會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化,包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例;(5)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國(guó)際化,即建立與國(guó)際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等,促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來和國(guó)際資本市場(chǎng)等的需要;(6)積極引進(jìn)和運(yùn)用國(guó)際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;(8)積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng),努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國(guó)際慣例。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的狀況
1.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的決定因素。決定我國(guó)會(huì)計(jì)必須走國(guó)際化道路的因素主要有:
(1)這是我國(guó)市場(chǎng)國(guó)際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)已突破了時(shí)空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)。我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)國(guó)際化的結(jié)果要求會(huì)計(jì)為企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)和參予競(jìng)爭(zhēng)提供真實(shí)、公允、可比,能滿足國(guó)際決策需要的會(huì)計(jì)信息,因此要求我國(guó)會(huì)計(jì)慣例必須趨同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。(2)這是我國(guó)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng),必須了解其他國(guó)家的有關(guān)政策特別是會(huì)計(jì)政策;其次母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng),需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,這都要求我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化;此外跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益,也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)。(3)這是我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的需要。隨著我國(guó)企業(yè)在香港、紐約等國(guó)際資本市場(chǎng)融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,我國(guó)企業(yè)必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。
2.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,早在建國(guó)之初吸收前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國(guó)由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),進(jìn)而發(fā)展到現(xiàn)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)國(guó)際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過“三步曲”使在制定會(huì)計(jì)政策及其規(guī)范內(nèi)容上與國(guó)際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會(huì)計(jì)制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會(huì)計(jì)平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中償試運(yùn)用穩(wěn)健原則等國(guó)際會(huì)計(jì)慣例;1988年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組,開始著手研究西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制訂我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;1992年頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,基本上接受了西方國(guó)家通用的會(huì)計(jì)慣例,逐漸把國(guó)際會(huì)計(jì)慣例推廣入我國(guó)一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,逐步建立了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心,以分行業(yè)會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿,1997年5月頒布實(shí)施了第一個(gè)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實(shí)現(xiàn)了在會(huì)計(jì)實(shí)踐中普遍以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度來操作會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范慣例趨同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國(guó)參予國(guó)際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)籌資等的需要。第三,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,也加快了我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的進(jìn)程。以前的會(huì)計(jì)分科是按行業(yè)分為工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國(guó)際上通行的大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本與管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等,這不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識(shí)面,增強(qiáng)適應(yīng)性,培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)上的“通才”。此外,國(guó)外會(huì)計(jì)專業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)教育界,如英國(guó)ACCA,將會(huì)員資格考試成功的引入我國(guó),在上海財(cái)大等院校舉辦英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國(guó)際慣例趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系,頒布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試逐漸接收了其他國(guó)家和地區(qū)的考生,會(huì)計(jì)師事務(wù)及事務(wù)所的國(guó)際合作也不斷加強(qiáng)。第五,逐步樹立了與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)思想,如保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,明確會(huì)計(jì)是旨在向有關(guān)利益集團(tuán)提供可供決策的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)是企業(yè)中一個(gè)重要組成部分,會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。
3.我國(guó)會(huì)計(jì)慣例與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差異。在我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例中,與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》等的會(huì)計(jì)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會(huì)計(jì)體系及其準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會(huì)計(jì)體系和準(zhǔn)則,行業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國(guó)際會(huì)計(jì)組織及其活動(dòng)不夠,阻礙我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)界的交流及其會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展;(4)許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法與國(guó)際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國(guó)際慣例有差別;(5)會(huì)計(jì)管理體制尚存在差異:一是會(huì)計(jì)事務(wù)的行政管理過強(qiáng),二是會(huì)計(jì)人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)尚未建立起完善的體系和在實(shí)務(wù)中推廣使用;(7)會(huì)計(jì)理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會(huì)計(jì)教育模式與國(guó)際慣例尚有差別等等。
三、加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的幾點(diǎn)建議
1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)。我國(guó)會(huì)計(jì)作為世界會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,其發(fā)展離不開對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)階級(jí)性思想和姓“資”姓“社”的論爭(zhēng),只要有利于我國(guó)的發(fā)展,與我國(guó)客觀的經(jīng)濟(jì)、法律和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例就是美國(guó)或英國(guó)或其他某一國(guó)會(huì)計(jì)慣例和把之等同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誤區(qū),同時(shí)也要走出國(guó)際化就是全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的誤區(qū)。
2.處理好會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)家化的矛盾國(guó)際化是一種客觀要求,是社會(huì)發(fā)展的必然過程,然而由于各國(guó)環(huán)境的差異,會(huì)計(jì)的全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化也很難實(shí)現(xiàn),因此會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實(shí)問題,這也正是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主題,只有承認(rèn)會(huì)計(jì)的國(guó)家化,才能更好的與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào),促使本國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展。
3.把握好國(guó)際化的方法方式國(guó)際化是通過不斷借鑒國(guó)際慣例而實(shí)現(xiàn)的,因此把握國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的借鑒標(biāo)準(zhǔn)和方法方式則是國(guó)際化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。判斷哪些是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,筆者認(rèn)為應(yīng)把握兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):(1)該項(xiàng)慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通用?即是否具有國(guó)際公認(rèn)性;(2)是否具有有效性,即運(yùn)用這一慣例是否能提供清晰、明了的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)化費(fèi)較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認(rèn),即對(duì)那些于我有用的國(guó)際慣例,應(yīng)把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實(shí)施;二是加大民間會(huì)計(jì)交往力度,加快我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
一、加入WTO對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響
1．對(duì)行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的管理，必須按照國(guó)際慣例予以市場(chǎng)化和法制化，而我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將會(huì)采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場(chǎng)，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律手段進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對(duì)管理部門將是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
入世不僅要求我國(guó)制定一系列新的法律法規(guī)，而且國(guó)民待遇和市場(chǎng)準(zhǔn)入等原則也迫使我國(guó)對(duì)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財(cái)政部頒布的部門規(guī)章和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則一一對(duì)照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項(xiàng)原則的條款。以市場(chǎng)準(zhǔn)入原則為例，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實(shí)體或合營(yíng)企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場(chǎng)準(zhǔn)入原則有出入。此外，財(cái)政部先后頒布的《關(guān)于境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會(huì)計(jì)公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對(duì)外國(guó)持股的最高比例或單個(gè)或總體外國(guó)投資總額的限制”來限制外國(guó)資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。
入世之后，境外會(huì)計(jì)公司大量涌入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會(huì)計(jì)公司是否應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部門、稅務(wù)部門、物價(jià)部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。
2．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。雖然外資會(huì)計(jì)公司尚未全面進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，但其對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了壟斷我國(guó)跨國(guó)公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計(jì)，比1997年增長(zhǎng)了6％，而且這些公司的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)高并有長(zhǎng)期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國(guó)內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對(duì)較低的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國(guó)服務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)？加入WTO最大的沖擊是什么？
首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。加入WTO，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，然而不可否認(rèn)的事實(shí)是，一方面發(fā)達(dá)國(guó)家覬覦發(fā)展中國(guó)家廣闊的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家缺乏一個(gè)客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語(yǔ)言方面的障礙以及審計(jì)技術(shù)的落后使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成巨大壓力。
其次，在發(fā)達(dá)國(guó)家執(zhí)業(yè)很難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)執(zhí)業(yè)的主要原動(dòng)力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正走向世界要依賴中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。加入WTO后，需要國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國(guó)際“四大”或其他一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)在于他們?cè)谌蚋鞯赜谐蓡T所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會(huì)因成本等方面的因素難以成功。另外，我國(guó)目前真正能稱之為跨國(guó)公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國(guó)有企業(yè)的跨國(guó)發(fā)展也沒有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供審計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本沒有跨國(guó)服務(wù)的機(jī)會(huì)。
再次，被迫讓出部分會(huì)計(jì)市場(chǎng)。一方面，加入WTO后，我國(guó)將逐漸取消對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和權(quán)利；另一方面，WTO成員國(guó)跨國(guó)并購(gòu)將迫使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。跨國(guó)企業(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時(shí)，也帶來了國(guó)際會(huì)計(jì)公司，因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被迫讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在所難免。
3．對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。首先，外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才提出了更高要求。外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，早已看到了中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛在的巨大需求。入世后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)，與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開競(jìng)爭(zhēng)。但由于語(yǔ)言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會(huì)雇用大量的高素質(zhì)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。
其次，中國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際準(zhǔn)則辦事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。
再次，外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌入中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際規(guī)則為他們提供諸如獨(dú)立公正審計(jì)、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國(guó)資本和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高要求。
二、對(duì)策設(shè)想
1．管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對(duì)弄虛作假者要堅(jiān)決清理出隊(duì)伍；加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍、改善行業(yè)形象的目的。
吸引優(yōu)秀人才加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。截至1998年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共有非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員6．9萬(wàn)人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對(duì)這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍；另外還要開通高級(jí)人才的引進(jìn)渠道，對(duì)在國(guó)外知名會(huì)計(jì)公司工作并獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并鼓勵(lì)、扶持其在國(guó)內(nèi)興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
2．引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)的能力和優(yōu)勢(shì)。境外的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場(chǎng)、獲取有經(jīng)驗(yàn)的雇員的最佳方法。①通過合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實(shí)力的迅速提高。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無法與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司抗衡，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果能采取有效措施鼓勵(lì)和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力，而且將對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時(shí)代的飛躍。③以合并為契機(jī)，培育分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，培育符合實(shí)際需求的分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競(jìng)爭(zhēng)，又能推動(dòng)不同層面上的進(jìn)步，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正有能力與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司同場(chǎng)競(jìng)技。
3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大與國(guó)際會(huì)計(jì)界的合作，大膽“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐，鼓勵(lì)國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛開展項(xiàng)目合作、培訓(xùn)合作，加速培養(yǎng)一支具有國(guó)際水平的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。
