時間：2023-08-17 18:03:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計公司審計內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
本文簡要對網絡環境給會計審計工作帶來的沖擊與挑戰進行了系統化分析，以此為基礎，提出了一系列具有針對性的應用策略，以期可以幫助我國會計審計人員盡快適應現今社會發展大環境，促使網絡審計工作更具高效性以及安全性。
關鍵詞：
網絡環境；會計工作；審計工作
在20世紀末期，人類社會發展在經歷了工業革命后，正逐漸向另一個時代過度，國家力量與企業競爭格局之間的對比關系正在悄然改變，不僅如此，這種變化還逐漸影響到人類的生活與生產活動，例如，娛樂、學習、日常生活以及工作等。這種改變標志著人類社會的經濟發展正在迎來一個全新時代，即網絡經濟時代。而與會計工作之間存在千絲萬縷關系的審計工作，也由傳統模式逐漸轉變到電算化模式以及網絡化模式。網絡審計，即以互聯網技術為基礎，通過合理有效的利用現代信息技術，并結合特定的方法策略，在人機共同作用下，遠程審計被審單位。相對比電算化審計，網絡審計是人類時空觀全面革新的體現，它的出現為我國電子商務的現代化發展奠定了良好的基礎。
一、網絡環境給會計工作造成的影響
基于網絡環境下開展會計工作，即借助互聯網技術，披露、確認并計量各項事項與交易，促使企業對在線財務管理功能以及遠程處理核算功能進行協同化管理，從而遠程處理業務以及財務工作，包括審計、查賬、報賬以及報表等。除此之外，它還可以有效支持電子貨幣以及單據，幫助企業轉變收集、利用財務信息的方式。相對比于傳統會計工作而言，網絡會計不僅對工作模式以及空間進行了創新，還影響了很多方面，例如，會計實務、會計理論以及會計觀念等。
（一）網絡環境使用歷史成本，影響決策有效性首先，網絡公司以市場金融工具、商品為交易對象，由于市場價格存在較大幅度的波動現象，導致歷史成本的核算結果不具有良好的公允性，無法對公司的經營狀況以及財務狀況進行準確反映，進而喪失其利用價值。其次，網絡公司不具有生存穩定性，極易出現隨時解散的情況，基于這種環境下，即使清算價格計價時點與歷史成本的計價時點相差無幾，但由于處于持續經營時期，歷史成本無法對公司現金流進行準確體現。最后，歷史成本作為一種計量工具，其具有較強的靜態性，雖然可以反映公司經營業績，但反映數據卻具有一定的滯后性，導致管理者無法準確把握市場發展形勢，公司經營戰略與市場需求脫軌，財務的決策支持性能無法得以有效發揮。
（二）責權發生制的能效無法充分發揮對于會計工作而言，責權發生制主要有兩個作用，一是，限定收入分配；二是，限定期間內費用。基于網絡環境所進行的會計工作，其交易期間與會計期間具有高度一致性，因此，在實際工作過程中，并不存在跨期分攤費用問題以及跨期分攤收入問題，這便致使責權發生制自身所具備的能效無法得以發揮，失去了存在價值，而網絡會計的發展，卻為現金收付制提供了較大的發展空間。
（三）傳統模式的財務報告具有較大的滯后性對于傳統會計而言，財務報告以財務報表為核心，而在報表范圍外的非貨幣性以及貨幣性信息則由附注以及附表進行闡明，由此可見，附注以及附表只是報表的一種補充形式。而基于網絡環境所開展的會計工作，可以對財務數據同時進行收集、處理以及加工，在很大程度上提高了會計工作效率的同時，還可以促使財務信息的雙向交流更具及時性。除此之外，隨著社會經濟網絡化建設的發展，財務報表信息越來越具有重要性，例如，環境保護信息、人力資源信息等，因此，附注以及附表中所體現的信息也不再僅限于報表信息的補充，對于傳統會計工作中，因成本效益影響或是不具重要性而沒有披露的信息，在網絡會計工作中，必須及時且充分的披露。
（四）數據處理實現了集中化首先，在處理財務信息方面，實現了無紙化；其次，采取分散化形式收集原始數據，傳統會計只能由財務部門對原始憑證進行搜集，而網絡會計卻打破了這種集中化現象，可以由企業員工、內部部門、供應商、客戶以及政府部門借助互聯網技術，對原始數據進行直接采集。然后，在財務管理以及數據處理方面，均實現了集中化建設，通過互聯網技術，可以將分支機構轉變為報賬單位，這樣，無論是原始憑證，還是記賬憑證，均可以由公司總部進行記賬報表，這種形式不僅可以集中數據，還可以對資金資源進行集中化管理，強化企業的核心競爭力。最后，在收集、處理財務信息方面實現了動態化以及實時化管理。財務信息可以對公司現階段的運行狀況以及成果進行動態化反映，促使會計工作由傳統的日清月結成功過度為隨清隨結。
二、網絡環境給審計工作造成的影響
（一）擴大審計范圍在以網絡環境為背景的會計系統中，計算機系統已經實現了集成化建設，不僅有效聯結了管理數據與會計數據，還有機結合了管理審計與財務審計，這在一定程度上擴大了審計工作的覆蓋范圍。除此之外，隨著公共網絡的快速發展與不斷深化，社會信息逐漸實現全面共享，網絡數據交換以及商品交易中會包含大量的公司外部信息，導致公司交易對象日趨復雜化。
（二）丟失審計線索審計工作要想順利開展，必須依托審計線索。對于傳統會計工作而言，審計線索主要有三個方面內容：一是，報表；二是，賬簿；三是，憑證。審計人員要在接觸原始業務時，便對報表中所包含的會計數據進行全面跟蹤，以其為審計線索，對報表進行準確度檢查，確保其可以對被審計公司的實際經營狀況進行正確反映，從而確保被審計公司的經營活動具有良好的有效性、合規性以及合法性。網絡會計融合了電子數據交換系統，審計人員只需執行一次作業點輸入操作，即可多重處理被審計公司的價值鏈信息。網絡審計以電子數據傳遞以及交換信息為審計證據，這種線索并不具有穩定性，一旦丟失，審計工作很難順利進行。
（三）內部控制流程重組基于傳統背景的會計工作，其內部控制主要以人的活動為主，重點強調明確人員職責，并提倡相互牽制原則，主要應用手段為：基于紙面信息的指導，手工檢查、核對財務報表，這種審計模式存在責任明確、結果直觀的特點。現階段，由于社會發展形勢的影響，財務工作中融入了相關業務，這在一定程度上也改變了會計業務流程。對于管理信息系統內部的賬務模塊而言，非財務人員不僅要對相關業務，例如銷售、生產以及供應等業務進行有效處理，還要處理相關賬務信息，并匯總財務信息。執業過程中，審計人員不僅要對會計數據根源進行追溯，還要檢查業務流程設計方案的合理性以及內部控制系統的完整性，確保會計信息具有良好的及時性、真實性以及可靠性。
三、會計審計工作應對網絡環境影響的策略
（一）會計審計工作要結合計算機技術在會計審計過程中有效融合計算機技術，即，會計審計人員不僅要對輸出數據以及輸入數據進行審查，還要審查計算機文件以及相關程序。確保系統的核心程序具有與原定要求相符的應用能效，不僅如此，還要確保程序編寫具有合理性與準確性；內部控制制度具有完善性以及嚴密性；數據運行結果具有可靠性以及有效性。簡言之，通過計算機技術開展會計審計工作，意味著會計審計人員需要將計算機作為審計工具，審計計算機內部的信息系統。
（二）采取聯網模式開展會計審計作業公司在會計審計過程中應用網絡會計系統，必須以連接被審計公司的計算機系統以及會計審計公司的計算機為前提條件，這樣會計審計公司可以通過計算機技術直接獲取被審計公司的財務信息數據，實現遠程會計審計處理。要想順利應用聯網模式開展會計審計工作，會計審計公司必須確保計算機的處理流程中可以顯示底稿的審計軌跡，并對會計審計控制點進行合理有效的設置，促使計算機系統可以對審計相關線索進行自動記錄并保存，從而為數據測試提供比較的標準。
（三）建立健全相關法律體系以及會計審計準則要想對會計審計工作標準進行有效衡量，必須明確計算機系統的會計審計準則，強化會計審計工作的質量。計算機會計審計準則規范應包含多個方面，例如，證據收集、會計審計技術、會計審計過程、會計審計人員資格以及內部控制評價等。隨著企業經營模式全面實現網絡化建設，審計人員要想對企業各個生產經營環節進行有效的監督與審查，必須結合互聯網技術，只有這樣，才能保證所披露的財務信息具有良好的可靠性以及完整性，從而確保企業合法運行。
參考文獻：
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論文摘要：長期以來，集團公司的財務管理是一項非常浩大的工程，由于集團公司財務管理的復雜性與繁瑣性，這之中必然存在了不少問題，內部審計是輔助財務管理的有力工具，因此，再次基礎上，本文將對集團公司的內部審計方案進行研究。
一、集團公司財務管理存在的問題與原因
1.1內部管理的問題
(1)內部控制失靈。
不少集團公司對于其內部管理并不重視，從而導致公司內部控制失靈。內部控制是否有效，這將關系到一個集團公司是否能長期健康地發展。并且，在我國現階段，集團公司內部控制的失靈還將導致會計信息的準確性與真實性。
(2)決策、監督、執行缺乏約束。
尚未建立一套完善、有效的體系來加強對決策、監督和執行進行約束，換言之即對決策者缺乏合理的規則約束和有效的監督，對執行者更是缺乏約束，執行表面化、形式化現象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。
(3)決策不民主
民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動性較為突出。
1.2相關人員素質欠佳
(1)缺乏稱職的專業能力；
有些集團公司派遣的財務管理人員缺乏稱職的專業能力，不具備專業知識，致使其難以發揮在財務管理中的作用，從而影響管理的質量。
(2)職業道德水平不高；
一些具備專業職稱專業能力的工作人員，工作態度與職業道德水準并不高，這使得其無法充分發揮專業優勢，貢獻于財務管理的實施過程。
(3)合作與溝通精神不足；
財務管理的實施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因為怕麻煩而忽略了這點，繼而導致其在實施的過程中頻頻出錯，影響財務管理的效果。
1.3責任追究制度的缺陷
(1)責任不明確，扯皮現象；
由于長期缺乏競爭意識和進取精神，又無相對的激勵機制，因此，責職不清導致工作推諉和扯皮現象時有發生。
(2)責任追究規則不合理，權責不對稱、副手現象；
對于已過時的責任追究規章制度未作修改，故權責明顯不對稱，一個正職，多個副手的現象更加重工作失誤頻發，更無從追究責任人；既浪費納稅人的錢財，更損害國家利益。
(3)責任追究的執行不力，大事化小現象，既執法力度弱化部分。
由于上述兩點，因此，對于責任的追究執行的力度便會弱化，往往將該追究的責任事故不了了之。規則配置不當的表現為：①報酬過低，而義務太多；②權利太多，而義務太少；③利益與權利過大，而責任太少；這些表現會改變人與物質對象的結合方式和人們的行為方式。
二、內部審計的三個步驟
2.1 計劃
計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現計劃目標，內部審計師都必須在具體執行審計程序之前，制定科學、合理的計劃，科學、合理的計劃可幫助內部審計師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計結論，從而實現審計目標;可以審計成本保持在一種合理的水平上，提高審計工作的效率。
2.2 執行
實施審計階段是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，其主要工作包括：對被審計公司內部控制的建立及遵守情況進行控制測試，根據測試結果修訂審計計劃;對會計報表項目的數據進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。
2.3 糾正機制
核定違反項、不符合項。
擬定違反項的整改意見和不符合項的糾正措施。
進行后續檢查，以確定對不符合項是否采取了恰當的糾正措施:確定糾正的措施是否已經實施并正在取得預期的效果。
三、內部審計方案的對策與建議
集團公司可以結合實際的情況將集團公司規定的流程設計方案進一步具體細化，科學有效的實施內審計劃，切實發揮內部審計的監督與服務的作用。
3.1 計劃階段
在準備階段中，審計計劃的編制是內審項目非常重要的一部分。審計計劃的編制應由集團公司內審機構項目中的有關人員進行負責，然后經由相關項目管理人員探討。作為整個項目審計的重要的一項，審計計劃應該在項目結束后進行對其歸檔。在審計計劃編制好后，還要對其進行初步審核。公司的內審機構組織專門人員可以對審計計劃進行審核，外部審計機關也可以被委托對其進行審核。審計計劃的審核內容主要集中在審計目的、范圍是不是得當，項目審計進度是不是合理，一些審計程序根據重點審計領域和重要會計問題所擬定的是否符合實際情況，項目財務風險評估在有關方面是不是準備的很充分等。
3.2 執行階段
在內審項目的實施過程中，內部審計工作發揮它控制與監督的兩大職能。并且和內審項目一起被實施，內部審計機構必須要做好審計控制的工作，這樣才能保證每一階段經濟業務的準確性。另一方面，只有通過內部審計的有效監督，才能對付在項目實施過程中出現的財務風險。其中，在這一階段的有關內部審計工作主要包括以下幾個方面的內容：內部審計財務預算，審計計劃在時間預算上的安排，內部審計控制質量以及按照審計計劃執行相關財務支出和收集審計證據以及在一些內審項目的審計疑難問題的咨詢等等。
3.3 結束階段
內審項目管理最后的結束階段的工作主要集中在整理審計證據和工作底稿、對項目審計報告初稿進行編制、和項目相關負責人交換對項目審計報告的意見、報告的定稿、報送以及與相關證據、工作底稿和審計記錄檔案建立等內容上。其中，底稿是整個審計工作的核心部分，是審計師作出結論的直接依據，同時也是審計質量控制與質量檢查的主要依據，而且對以后的審計業務做出了重要的參考依據。其中底稿主要包括被審計公司沒有進行審計的情況，過程的記錄和有關人員對其下的結論。在底稿形成之后，要進行復查，其中主要包括所依據的資料是否可靠；所得到的證據是否充分；判斷是否合理；結論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計小組應當按一定的標準對其進行歸檔。
參考文獻
[1][美]約瑟夫·M·朱蘭主編，焦叔斌等譯，(Juran`sQualityHandbook)《朱蘭質量手冊》，中國人民大學出版社，2003年11月第一版
一、公共租賃房維修維護必要性
經安排專人到、五里牌公共租賃房區域實地查看，發現二三期廉租房因缺乏有效管理，位于底層的3套住房無人居住。已無入戶門，下水管堵塞、室內地面、墻面有嚴重浸泡痕跡，無室內門、廚房及衛生間嚴重破損。四五期1套住房因衛生間水管破裂，導致墻面出現嚴重浸泡痕跡。同時為了禁止四五期廉租房底層樓道亂堆亂放，并管理租住戶用水，需對每個單元安裝護欄。為了進一步規范管理公共租賃房，為租住戶提供良好的居住環境，急需對上述情況進行維修維護。
二、公共租賃房維修維護內容
1、二三期廉租房4-1-2，4-1-3，3-1-2，墻面整體修復，衛生間便盆，水管、照明開關及插座，防盜門，臥室門；四五期廉租房4-2-1衛生間墻面修復、水管安裝；四五期廉租房9個單元底層樓梯間護欄及安裝。
三、公共租賃房維修維護具體方式
（一）結合公共租賃房維修維護內容及其技術要求，與具有建筑裝修資質的建材公司簽訂公共租賃房進行維修維護工程施工合同。
（二）維修維護工程計劃施工工期為2個月，開工日期2020年6月18日，完工日期2020年8月18日。
（三）維修維護工程完工后，由局質監站技術人員進行施工驗收，并請審計公司審計結算。
（四）維修維護工程驗收合格后，交公共租賃房樓長負責管理。給予3個公共租賃房樓長2000.00元/年/人的補助經費。
摘要：信息繁雜時代，經受財務舞弊風雨洗禮之后，理性的市場參與者對信息的質量要求提高，對承擔財務信息需求者與提供者之間的溝通紐帶角色的會計師事務所就其承接的審計業務形成最終審計報告中的審計意見關注度攀升。伴隨著一系列內部控制監管政策的出臺，內部控制審計已從自愿階段發展到強制階段，現代審計跨入內部控制審計與財務報表審計并重的新時代。文章探析內部控制審計的執行對財務報表審計意見的影響。發現不管是自愿披露階段還是強制披露階段，內部控制審計使得企業獲取標準的財務報表審計意見多，不管是之前為有別于劣質公司還是后來內部控制審計強制執行政策的推動，均達到了政策出臺所希望企業改進其內部控制建設體系，提高其財務信息質量，共同完善整個資本市場的目的。
關鍵詞：內部控制審計 審計意見 財務報表審計
一、引言
隨著國際上內部控制審計的廣泛實施，我國在借鑒國際經驗的同時也在不斷積極探索著，《企業內部控制基本規范》及其配套指引的，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。這為進一步完善企業內部控制，改善財務信息質量，逐漸提供了廣闊的內部控制審計空間和良好的執行環境。
2011年以及之前年度進行了內部控制審計的境內上市公司可視為自愿進行內部控制審計。自愿披露內部控制審計公司的根本踴是否有別于其他未披露的公司？2012年起強制執行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進行了內部控制審計公司是否給資本市場傳遞了些許新鮮的有用信息？現代審計全面進入內部控制審計與財務報表審計并重的新時代之時，對內部控制審計進行研究有著重要的現實意義。
二、文獻綜述
由于內部控制審計和財務報表審計內容目標等方面的相互交融，財務報表審計意見或多或少受內部控制審計執行的影響。楊德明、王春麗和王兵（2009）剖析審計意見的影響因素時選取滬深兩市A股上市公司的相關數據，發現公司會因年報中有審計鑒證意見而更容易收到標準審計意見，原因在于有審計鑒證意見的公司內部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理論以2009年我國A股上市公司數據為樣本對內部控制審計進行實證檢驗，結果顯示內部控制審計對審計意見影響顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）基于我國2011年A股數據，用Logistic回歸模型分析了自愿進行內部控制審計對財務報告審計意見的影響，結果表明二者存在顯著的負相關性。
目前涉及到內部控制審計與審計意見關系的文獻還很少，不過國外實踐經驗和我國已有的少許文獻也都明確表明了內部控制審計對財務報表審計意見有顯著的影響作用。通過更多的文獻整理分析可以得到的啟示有：學者們對審計意見的影響因素研究觀點集中體現在審計主體和審計對象雙方各要素，不過不同學者站在不同的角度利用不同時期的數據得出的結論存在著差異。財務狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標準審計意見，這是基本一致的，而對盈余管理、上一期審計意見、審計收費等因素則因衡量標準和基于的理論而異。對于會計師事務所規模這個影響因素，在國外資本市場研究中得到的結論也幾乎是一致的，大規模事務所更謹慎。在我國，由于經濟發展的特殊性，會計師事務所規模主要是政策的推動合并擴張而并非完全由于市場導向，特殊的背景決定了在我國不同的發展階段應當具體環境具體分析。總而言之，前期已經對審計意見的影響因素進行了比較廣泛而深入的研究，不過截止到現在很少涉及內部控制審計這個因素。
三、內部控制審計的披露對財務報表審計意見的影響分析
（一）自愿披露階段，內部控制審計的披露對財務報表審計意見影響。根據羅斯的委托理論，委托人和人都是自利的經濟人，雙方都以實現自身利益最大化為目標，股東追求的是企業價值最大化，經營者則追求更多的薪酬及閑暇時間。股東約束經營者的自利行為以獲得更高的經營效率，經營者因參與企業的日常經營管理活動將其擁有信息的絕對優勢使自身利益最大化，兩者存在著信息不對稱及利益沖突，產生了“道德風險”和“逆向選擇”等問題。委托人為減少成本獲取更高的利益會聘請除委托人、人之外的注冊會計師對管理者的經營管理活動進行監督、審查及評判，使得反映企業經營成果和財務狀況的財務信息更加可靠公允，減弱信息不對稱程度。受托責任理論認為管理者為保證其受托責任的履行和接受監督獲得高額的報酬，會建立更完善的內部控制機制來規范自己的行為，通過努力實現自身的價值使公司展現出良好的經營績效，并向企業所有者傳遞盡職盡責地為企業服務的信息。正由于當代信息社會中存在嚴重的信息不對稱問題，內部控制體系在探索和完善階段核心對象是加強內部控制建設，為保證內部控制的有效實施和信息的有效傳遞，內部控制審計是強有力措施。
競爭愈演愈烈的資本市場上，業績良好和公司治理完善、內部控制健全有效的優質公司必須通過信號傳遞向市場展示其優勢方面。依據信號傳遞理論，基于成本效益原則，這種信號是指只有高素質的企業采用才會是收益大于成本的某種可行性行動（陳漢文，2009）。審計就被認為是這樣一個可以將高素質企業與低素質企業區分開來的信號顯示機制。在自愿執行內部控制審計階段，自愿審計本身就是一種信號。上市公司通過內部控制審計向市場傳遞其內控資源充裕、內部控制自我評估報告真實可信的信號。這類公司的審計風險較小，注冊會計師傾向于對其出具標準審計意見。
綜上分析，自愿進行內部控制審計可以傳遞公司內部控制健全有效的信號，起到降低成本的作用，這些上市公司具有有效的內部控制、健康的財務狀況、完善的公司治理、良好的持續經營能力等特征（林斌、饒靜，2009），這類公司可以有效防范財務報表錯報風險，注冊會計師傾向于對其財務報表出具標準審計意見。
（二）強制執行階段，內部控制審計的執行和披露對財務報表審計意見的影響。在信息繁雜的當今社會，審計意見被視作來自獨立、客觀、公正渠道的一個公共信息，用作企業評價的一個依據，利益相關者們信賴之、運用之，使審計成為節約社會成本、增進社會信任的一種獨具特色的機制。因此，審計意見關系著利益相關者們的利益，在資本市場中扮演著重要的角色。對于上市公司來說，審計意見是對公司財務信息和非財務信息的凝練表述，通過市場反應來進一步影響公司的運行，這也是審計意見的預警作用。基于此，在強制要求上市公司進行內部控制審計環境下，迫于被公示的壓力，上市公司為獲得有利于公司發展的標準審計意見，必須花費人力物力財力來建立健全內部控制體系，努力完善內部控制以有效提高財務報告信息質量。注冊會計師在財務報告生產過程受到嚴格控制的情況下，評估風險相應下降，出具的標準審計意見比例相應增加。因此，強制執行內部控制審計，可以促進內部控制制度建立健全，保證財務信息的可靠性，上市公司處于良性循環系統中健康發展。
在強制執行內部控制審計的初級階段，雖然企業對其內部控制完善的時間并不長久，其相應的改進措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于強制執行政策的壓力為披露而披露，沒有做足夠多實質性的工作對內部控制進行特別的改進。之前自愿披露的公司因各方面狀況良好更有意愿進行內部控制審計凸顯其優勢，當處于這種情況下，信號傳遞可能會受到干擾，信息使用者或者市場將對其一視同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企業難以獲得信號傳遞的優勢，不再有更多的動力來進一步完善其內部控制。或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內部控制審計的企業相比更加注重內部控制審計的建設，在近期的財務報表審計意見中得到顯現。
四、結論
第一，我國在信息披露環境不完善以及相關法律法規對外部信息使用者保護不周全的情況下，基于信號傳遞理論，優質公司為了與劣質公司區分開來，自愿主動進行內部控制審計，向市場有效地傳遞公司內部控制高水平及財務信息高質量的信號，實現其獲得資本市場和投資者的認可并從中獲益的目標。同時，為了避免外部獨立審計師出具消極否定的內部控制審計意見給公司帶來不利影響，上市公司會更加努力加強和完善自身的內部控制建設，這將有效抑制管理層對信息披露的操縱，從而從根本上提高公司財務信息質量。因此在未強制披露內部控制審計信息之時，內部控制審計的披露可以讓信息使用者更有理由相信自愿披露內部控制審計的企業財務狀況良好，從而顯現在財務報表審計意見中為標準審計意見。
第二，隨著相關法律法規的逐漸完善，對資本市場信息要求的提高，內部控制審計被強制執行，并要求企業向市場和信息使用者公示其內部控制審計信息。在強制執行內部控制審計的初級階段，雖然企業對其內部控制完善的時間并不長久，或者有些大規模相應的改進措施尚未完全奏效。但在強制執行的環境下，或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內部控制審計的企業相比更加注重內部控制審計的建設，在近期的財務報表審計意見中得到了部分顯現。即如結果顯示，強制執行內部控制審計或自愿執行內部控制計可以傳遞出其更高可靠性的財務信息。這種由于政策的推行給各企業帶來一定的壓力，推動其進一步改進內部控制，提高財務信息質量的良性循環，對于我國剛踏入內部控制審計強制階段來說無疑是個利好消息，將這種良性循環持續下去是我們所期待的。J
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一、為什么要引進全過程跟蹤審計？
1、引進跟蹤審計有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監理形成一定程度的牽制。在實際工作中，工程監理的工作重心主要放在安全、質量、進度的控制上，對工程造價的控制不夠重視。而跟蹤審計主要以造價控制為主，對材料設備的市場行情比較熟悉，能夠為甲方決策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補工程監理粗放管理的不足，兩者互為補充，共同為造價控制服務。
2、引進跟蹤審計有利于彌補對前期情況不清楚的缺陷。以往的結算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經竣工后才接觸項目，對工程前期準備不清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審計，對實際施工與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更、隱蔽工程、現場簽證無法進行實事求是地判斷，導致結算審計不全面不徹底。而引進全過程跟蹤審計，審計人員親自參與了整個建設過程，可以較好地解決信息不對稱對結算審計的影響，客觀公正地審定工程造價，幫助甲方節省投資。
3、引進跟蹤審計有利于完善監督體制，防止腐敗行為的滋生。在跟蹤審計合作期間，審計人員除了定期深入現場了解情況外，還必須隨時提供決策咨詢意見，學校的變更要求以及進度款的支付也必須征求審計人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關參與各方互相牽制和監督，權力的運用和決策監督體制必定更加完善，為決策科學化、合理化提供有力的保障，同時有利于加強建設工程中的廉政建設，防止有關人員犯錯誤。
二、如何充分發揮跟蹤審計作用
1、首先在內部明確工程管理和審計工作思路，建立有利于充分發揮跟蹤審計作用的平臺。
學校審計處制定了基本建設委托審計的相關規章制度，制定一系列的工作流程，特別是規定了委托社會中介機構審計管理辦法，及全過程審計實施方案。
2、審慎選擇審計服務單位。在目前的市場環境下，能夠提供審計服務的造價咨詢公司有很多，企業專業技術水平、服務理念和公司制度等方面良莠不齊，所以我們學校通過社會調研、招標的方式確定造價咨詢公司。在招標過程中把工作質量和信譽、服務理念和審計方案作為考察重點。
3、專門的機構和人員負責審計管理與協調工作。
內部審計部門負責跟蹤審計工作的管理，基建管理部門負責工程監理和施工管理，通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機構能夠公正地發表意見。審計管理部門負責對跟蹤審計單位和人員的日常管理并監督審計方案的執行，定期聽取工作匯報，并對其中存在的問題進行糾正和協調。
4、根據工程造價管理的不同環節和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內容和方法。
將跟蹤審計劃分為前期、中期和后期三個部分，相應地確定每個部分審計的重點內容和環節。
在工程前期，工程處于設計、招標、施工合同簽訂階段，跟蹤審計可以充分發揮在設計方案方面的優選，工程造價估算、概算的審核、招標文件的審核、合同條款的把關等方面的作用，提出合理的建議，將問題提前考慮。
在工程施工過程中，跟蹤審計的工作重點就在于對監理和施工單位提出的設計變更進行經濟技術分析，提出優化建議，為甲方提供決策依據；為工程進度款的支付進行把關。在工程施工期間，審計人員堅持參加每次監理例會，較大項目審計人員必須每天在施工現場辦公，以便做到對施工材料、設備、進度、天氣情況等現場情況跟蹤記錄，必要時必須現場拍照和簽字，平時甲方有問題需要咨詢時，審計人員必須隨叫隨到，并按照甲方的安排參與材料設備的考察，每月提交審計處工作匯報，提出需要解決的問題和建議。
三、我校全過程跟蹤審計取得的成效。
我校通過社會公開招標，審核確認了甲級資質的造價咨詢公司，經過考察調研，了解到該公司參與了全國許多高校的基建項目，特別是北大、農大、交大等高校，對高校的基本建設情況很了解，配合起來相對協調，該公司中標后，對前期的設計方案進行優選、對經濟指標、技術指標計算，提出了可行的、合理的建議，降低了成本，節約了投資，對圖紙進行了嚴格審核，協助基建單位不斷完善圖紙，與另一招標單位同時編制工程量清單，雙方對清單進行核對，使得清單做到準確、無漏項，同時雙方編制控制價，招標文件發出前進行多次核對，溝通，使得控制價編制的合理準確，對招標文件、施工合同關鍵條款進行了嚴格把關，因為重視工程前期的各項工作，為工程施工過程管理、竣工結算工作打下了良好基礎。
反復強調盡量減少洽商、變更發生，能不簽洽商的就不簽，有利于控制工程造價。對于施工過程中付款嚴格按照合同約定付款，工程款支付過多不利于質量控制，過少將影響工程進度，嚴格按照形象進度支付。審計人員對一些變更、洽商簽訂提出合理建議，避免了工程結算糾紛與經濟損失。 在工程進入結算審計階段，工程的相關資料整理尤為重要，特別是過程中發生的洽商變更、會議紀要、材料設備的確認單等，全過程跟蹤審計過程中，審計公司及時收到資料進行管理歸檔，保證了結算工作的及時完成。
四、跟蹤審計工作的體會
為了更好地發揮全過程跟蹤審計的作用，要必須做好以下幾項工作：首先統一思想是做好跟蹤審計的前提。基建管理校領導和管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，如果不能統一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為學校決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。
其次，正確處理跟蹤審計與工程監理的關系，做好協調工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素以外，主要還取決于各方的配合。跟蹤審計與監理能否達到效果，關鍵在于兩者定位能否準確、分工能否合理，能否互相協調互為補充。校方管理人員對跟蹤審計與工程監理管理的一個重要方面就是要協調他們之間的關系，確保他們各方充分發揮作用。目前我校專門設有審計人員配合外審參與全過程跟蹤審計，除了為他們創造良好的工作條件以外，還需要控制風險，最大風險在于審計人員有可能會因為與監理、施工單位長期接觸而弱化監督職能，甚至合伙損害甲方利益。
再其次，必須充分重視跟蹤審計前期服務，在時間上予以保障。前面的工作要做到位，不能太著急。在過去的基建管理中，人們往往把工程開工作為行動的標志，開工成為基建管理人員的第一道壓力，只要開工了，壓力就會消失大部分，所以常常是匆匆忙忙、急于開工；等開工后才發現很多問題、細節沒有考慮清楚，設計有漏洞圖紙不完善，工藝不合理，材料不明確，控制價不準確，發生的洽商太多，使得結算工作不能順利完成。
一、對內部審計機構管理的四種模式
據深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領導公司的內部審計機構。這個數字表明，在我國上市公司治理結構的建設進程中，內部審計機構歸屬于審計委員會領導，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設的內部審計機構，為了敘述問題方便，在此將常設的內部審計機構簡稱為內部審計機構）。
綜觀國內外公司管理實踐，內部審計機構的管理模式大致有四種：內部審計機構由財務總監或公司財務負責人主管；內部審計機構由公司總經理主管；內部審計機構由董事會下設的審計委員會主管；內部審計機構由監事會主管。在不同的管理模式下，內部審計的獨立程度不一樣，其服務對象和功能作用亦不一樣。
在內部審計機構由財務總監（或總會計師，或公司財務負責人）主管的模式下，內部審計是會計監督功能的延伸。其指導觀念是專業者理財。即財務專業人員為了保證更好地實現和落實會計監督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務負責人的眼里，財務比審計更重要，審計充其量只是配合企業的財務工作。公司對內部審計的職能要求并不高，內部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經費保障、工作配合程度等方面，內部審計部門均遜色于財務會計部門。這種模式的優點是操作簡便，運行成本和監督成本低。其缺點是內部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側重于財務審計，不能更大地發揮內部審計的作用，無法擺脫“內部人控制”的束縛。隨著我國現代企業制度建設的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現代公司內部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。
在內部審計機構由公司總經理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構，內部審計主管的地位也與財務主管的地位相當。這種管理模式的指導觀念是經營者理財，它使內部審計更接近經營管理層，并直接為總經理日常經營決策服務，可以發揮內部審計在公司經營管理過程的作用，在公司內部控制體系中發揮監督、評價、咨詢和控制職能，使內部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現內部審計提高公司經營管理水平，提高經濟效益服務的目的。這種模式的優點是內部審計在經營管理過程中的作用得以發揮，審計范圍廣，內部審計的日常工作非常便于開展，總經理接觸內部審計的機會比較多，總經理可以隨時對內部審計工作進行安排和指導，內部審計在遇到困難時還可以隨時向總經理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內部審計的工作效率。這種模式的缺點是內部審計的獨立性依然較差，“內部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結構尚未完善，董事會下設審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發揮之時，將內部審計置于總經理領導之下還是一個比較符合現實的選擇。
內部審計機構由董事會下設的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權力層次，作為董事會審計委員會工作機構的內部審計機構，具有相當的權威性，它能夠代表出資人對公司經營全過程和經營管理層進行審計監督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經理層的業績評價和檢查職能。在這種模式下，內部審計機構的獨立性大大增加，內部審計的人員配置、制度建設、經費開支等均有了保障，工作能力和監督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設機構，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經營前端的審計委員會完全領導和監督內部審計這樣一個實實在在的機構，在公司經營的日常性事務工作非常繁重和復雜的情況下，必然不能及時了解公司的經營狀態，顯得鞭長莫及、力不從心。靠審計委員會來具體指導公司的內部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協調審計委員會、內部審計機構和公司經營管理層三者之間關系的問題。
在內部審計機構由監事會主管的模式下，內部審計機構的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關的知情權和監督權。由于監事會是公司的監督機構，它由內部股東代表和職工代表組成，其職權主要是對公司董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督，對公司財務進行檢查，必然使內部審計機構的檢查功能強化，預控功能弱化，內審人員與經營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優點是：內部審計獨立性很強，監事會獨立于董事會和經理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權威性也是最高的，法律賦予了監事會財務監督和監督管理層的權利，所以在監事會領導下，內部審計對這方面的監督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內部審計的主要任務還包括通過審計促進企業改善經營管理，提高經濟效益，法律對監事會賦予的權利不能覆蓋內部審計的范圍和職能，所以，監事會領導的組織模式雖有利于對公司財務的檢查和對公司管理人員的監控，但它不能直接服務于經營決策，而是側重于事后監督，弱化了為企業提供評價和咨詢服務方面的功能，難以實現通過內部審計來達到改善經營管理、提高經濟效益的目標。就現實而言，監事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構，監事會本身實際運行效果并不佳，讓監事會來主管內部審計并不能達到強化內部審計職能作用的目的。除非改變監事會在我國目前的現狀和地位，否則，這種模式下內部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復。
綜上所述，內部審計機構在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監督作用和工作效率是不同的。如上表。就發揮內部審計的監督作用而言，內部審計機構在董事會主管之下最大；就提高內部審計的工作效率而言，內部審計機構在總經理主管之下最高。相比較而言，內部審計機構由財務主管和監事會主管，均不利于其提高效率和發揮作用。因此，現實中將是內部審計機構設于總經理主管之下和設于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發展趨勢抑或資本市場監管層的導向，均是有利于董事會主管模式的發展。
二、對審計委員會與內部審計機構之間關系的進一步分析
（一）審計委員會制度
審計委員會是在上市公司董事會下設立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發生在美國的邁克森·羅賓遜（mekesson&robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關注注冊會計師為何沒有能夠發現公司管理當局虛列存貨、高估資產的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應有的責任。由此對注冊會計師的獨立性和專業勝任能力產生了許多質疑。1940年，美國證券交易委員會（sec）和紐約證券交易所（nyse）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。
我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監督管理委員會和國家經濟貿易委員會聯合頒布的《上市公司治理準則》規定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。
國務院國有資產監督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業內部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內部審計機構設置”第七條規定：“國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。”
《審計署關于內部審計工作的規定》要求：“設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師。”
在世界范圍內，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發的誠信問題，國際內部審計師協會（iia）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（sarbanes-oxley acts），該法案規定：所有上市公司必須設立審計委員會。
（二）審計委員會的職責
2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責規定是：1.負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；2.受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；4.有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。
我國證券監督管理委員會和國家經濟貿易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準則》規定審計委員會的職責：1.提議聘請或更換外部審計機構；2.監督公司的內部審計制度及其實施；3.負責內部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務信息及其披露；5.審查公司的內控制度。
國務院國有資產監督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》規定審計委員會的職責是：1.審議企業年度內部審計工作計劃；2.監督企業內部審計質量與財務信息披露；3.監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；4.監督企業社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；6.其他重要審計事項。
對上述法規的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調審計委員會與外部審計的關系；我國則強調了審計委員會與內部審計內部控制之間的關系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國ge公司對審計委員會的職責規定就細致得多 ：
“設立審計委員會的目的是協助董事會監督公司提供財務報表的真實性、是否遵守法律和規章制度、外部審計機構的獨立性和稱職性以及內審外審功能的完善性。
“更進一步說，審計委員會應有以下的權利和職責。
1.和管理層及獨立審計機構（注冊會計師）復審已審年度財務報表和季度財務報表。包括須應相關法律規章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。
2.和管理當局及獨立審計師協商收入分配、財務信息和向分析人士及評估機構提供的收入分配準則。
3.經股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內部控制和財務報表事項。審計委員會有唯一的權利和責任選擇、評估并解聘獨立審計機構；同樣有唯一的權利批準所有的審計經費和規章。獨立審計機構提供非審計服務也先要得到委員會成員批準。
4.和管理層和獨立審計機構商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風險評估和制定風險管理政策，包括公司主要的財務風險披示及管理層監控和減少風險的措施。
5.審核公司的財務報告，審核會計政策和一些重大的財務會計政策變化及影響公司財務報表的關鍵決策活動。
6.審核和批準公司內部審計的職權范圍，包括（1）目的、權利和組織；（2）年度的審計計劃、預算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內部審計的負責人。
7.和公司高層財務經理、審計經理及其他委員會認可的人選審核公司內部審計體系、財務控制體系和內部審計的結果。
8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務所）的內部質量控制程序以及過去五年里審計公司內部質量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關系。
9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。
10.制定關于公司獨立審計機構的雇用和再聘的政策。
11.審核和調查任何和公司管理真誠度相關的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標準。以上應包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關，審計委員會將盡可能適當地與公司的法律顧問，公司領導及職員會晤。
至少每個季度審計委員會應單獨與公司經理、公司的審計成員、獨立審計機構會晤。
當委員會認為必要時其有權保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權利批準相關費用和保留條款。
委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業績考評。
委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預期的變化以得到批準。”
這樣細致的職責規定，顯然已經超出了中美兩國相關法規規定的范圍。公司的審計委員會到底應該管多寬，恐怕也只能基于相關法規，由公司根據具體情況來確定。
（三）內部審計機構的職責
據國際內部審計師協會（iia）的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織的目標。”從這個定義看，內部審計的目標與公司的目標完全一致，為的是增加企業價值、提高運作效率、控制企業風險、評價治理程序。我國的內部審計定義則更多地突出了監督職能：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。” “本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
可見，內部審計機構的職責除了監督以外，更有控制風險、改善管理、提高效率、促進實現組織目標的職責。同樣，基于權威專業團體或管理部門對內部審計機構職責的界定，各公司內部審計機構的職責范圍也是根據具體情況來規定的。
（四）審計委員會和內部審計機構的定位與分工
審計委員會本身是一個非常設的內部審計機構，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內部審計的制度建設、常設內部審計機構建設及其重要人事任免、工作計劃、計劃執行履行指導職責；內部審計機構是根據相關制度和工作計劃，對企業的經營活動、財務活動、重要崗位人員的經濟責任，開展審計監督、檢查評價、咨詢服務的常設工作機構，其活動定位于執行層面。
內部審計機構應當對誰負責，在2006年9月頒發的《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》第五十九條中規定：公司應按照本指引第十三條的規定設立內部審計部門，直接對董事會負責，定期檢查公司內部控制缺陷，評估其執行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監管機構對內部審計機構定位的要求。
事實上，內部審計機構也不能完全視同為審計委員會的工作機構。審計委員會的一些職責是不能夠由內部審計機構來履行的。如，與外部審計機構的溝通，在決策方面的職責等等。同樣，內部審計機構的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經濟責任審計，對具體經營活動的實時監控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經營管理層需要通過內部審計機構來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構、董事會秘書和內部審計機構保持工作聯系，是履行其職責的必要條件；對于內部審計機構而言，在接受審計委員會工作指導的同時，還要接受公司經營管理當局的工作安排。由常設的公司行政管理當局根據審計計劃和公司日常營運需要來安排內部審計機構的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據此，西方許多企業在內部審計部門的機構設置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式 。內部審計機構的這種雙向負責、接受雙重領導的工作模式，或許是上市公司內部審計機構的最佳定位模式。
其理由：
1．內部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。董事會和行政管理當局是企業的主要領導機構，故在其領導下的內部審計機構，能夠較好地體現它的相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎。
2．這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則指出：“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內部審計所要協助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。
一、70年代前的應用情況
盡管對企業經營管理活動進行審計的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場營銷審計的應用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場營銷審計”一詞之前，實際上已經有企業自發地對自身的市場營銷活動進行反思和審查了，不過，那個時候的市場營銷審計僅處于一種萌芽狀態，沒有任何規范，是企業的一種自發的自我檢查行為。當“市場營銷審計”概念提出以后，隨著理論界對此問題的研究和企業界實踐經驗的增長，市場營銷審計逐步由營銷管理當局自我審計，改為交叉審計，以后演進為上級審計，再以后演進為任務小組進行審計。此后隨著市場營銷理論的日益成熟和發展，以及企業內部審計范圍由財務領域向非財務領域的擴大，許多企業改由企業內部審計機構履行市場營銷審計職能。一直到現在，企業內部審計機構從事市場營銷審計仍占主導地位，這是企業內部審計機構功能作用日益完善發展的結果。實際上，與此同時，更多的小型企業開展市場營銷審計仍然是采用自我審計、交叉審計等形式，因為這些小型企業沒有建立相應的內部審計機構。同時還有一些中小型企業是聘請管理咨詢師、市場營銷顧問以及注冊會計師等社會中介組織的專家從事市場營銷審計。這樣，在西方就形成了內部審計、自我審計（包括交叉審計）和外部審計三分天下的局面：較大的企業設有健全的內部審計機構，由它們實施市場營銷審計；中型和小型企業一部分聘請企業外部的管理咨詢師和注冊會計師進行審計，另一部分則實施市場營銷的自我審計，即由非審計專業人員進行。當然，實際上仍有一些小型企業并未開展市場營銷審計，主要原因是這些企業太小。另外，有些中小型企業有時進行企業內部的非審計專業人員的自我審計，有時則改由聘請社會外部的中介組織開展市場營銷審計。美國萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場營銷審計在內的管理審計，他指導公司進行了有益的管理審計實踐。1967年3月他在芝加哥大學管理年會上將其公司的經驗作了詳細介紹，他說：由外部人員對管理部門的方針和方法進行審計是非常有益的，在實踐中該公司主要完成了內部控制、管理控制及納稅控制三個方面的審計，其中，管理控制審計中即包括市場營銷審計。威特認為包括市場營銷審計在內的管理控制審計是管理審計內容，其重點是審查問題所在領域，目的在于鑒定管理實務或需要進行改進和組織的細節研究；問題的解決不屬于（審計）這個過程，不屬于審計公司的責任。“最后一步是就管理業績發表詳細意見，實際上他對管理業績的意見已經包含在會計公司的建議里”；“當有興趣的外部利害關系人需要進行此種審計時，由審計師表達的意見就會隨之而來”。
二、70年代后的應用情況
70年代以來市場營銷審計的應用在國外企業中出現了三種值得注意的趨勢。第一種趨勢是越來越多的大型企業設立了專門的市場營銷審計機構，專門從事市場營銷審計，有的大型企業設立與傳統內部審計部門（只進行財務審計）相分離且平級的管理審計機構，在其管理審計機構中有專人從事市場營銷審計，或者管理審計機構負有市場營銷審計職責，由全體管理審計師從事市場營銷審計。第二種趨勢是，越來越多的企業認識到了企業內部審計機構存在的各種弊端，如機構龐大，費用開支大，內部不經濟現象增多，部門間矛盾磨擦和利害關系難以根除，內部審計機構的獨立性較差，審計效果受限制等，開始轉由會計公司或管理咨詢公司進行市場營銷審計。一些企業干脆把企業財務報表審計與市場營銷等管理審計工作全部交由一個比較固定的會計公司實施，這樣既可降低費用，又能提高管理審計的質量。第三種趨勢是，隨著西方社會民主進程加快，信息化日益受到重視，企業的資金委托人越來越重視自己對被投資企業的“知情權”，他們不但要了解企業運用資金的效果——主要是企業財務狀況與贏利能力，而且還特別關心和重視與此有關的經營管理信息。一方面他們要了解企業管理當局受托管理責任的履行情況，以便在股東大會或相應場合決策，或充分行使選舉權和投票權，或決定是否繼續充當公司的股東。另一方面他們還關心企業經營管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨立審計師來對企業的管理活動進行審查和評價，由他們對企業管理者受托管理責任的履行情況進行鑒證與評價，并對改進經營管理提出自己的建設性意見。由于市場營銷和企業戰略的至關重要性，股東更有要求注冊會計師實施這種外向型市場營銷審計的趨勢。
三、未來國外市場營銷審計的發展方向
如上所述，國外市場營銷審計目前存在多種形式并存的局面，但出現了三種顯著的趨勢：l、內部（市場營銷）審計機構審計；2、外部中介組織代管內部審計機構審計；3、外向型市場營銷審計。
筆者認為，國外市場營銷審計多種形式并存的局面仍將持續下去，但未來市場營銷審計的主體將是注冊會計師占主導地位。不管是注冊會計師接受企業最高管理當局的委托進行審計，向企業內部最高管理當局提供審計報告，還是接受企業外部資金委托人的委托對企業管理者進行審計，向企業外部資金委托人提供審計報告，這兩種趨勢都將繼續擴大下去。前者可稱為內向型市場營銷審計，后者可稱為外向型市場營銷審計。今后由注冊會計師承擔的內向型市場營銷審計將會越來越多，將占主導地位；而由注冊會計師實施的外向型市場的營銷審計也將日益增加，并隨著社會上包括投資者、債權人、供應商等在內的利害關系人對公司經營管理信息需求的增加而不斷發展。股東將據此審計報告評價企業未來的業績，展望公司的未來前景，以此作為其控制股份有限公司的有效方法。
當然，未來市場營銷審計主體的演變最終取決于管理咨詢師、內部審計師和注冊會計師三支力量的競爭。注冊會計師雖然更具備從事市場營銷審計的優勢，但只有整個注冊會計師職業界的長期共同努力，才能真正實現注冊會計師在市場營銷審計主體中占主導地位。＊
摘要：本文從新時代對高校內部審計與財務監督的角度，分析廣西高校內部審計與財務監督中存在的問題，探討提升高校內部審計質量和財務監督管理體制的對策，完善高校監管體制，促進高校健康發展。對探索如何在高校建立科學的內部審計和財務監督的聯動機制，具有一定的理論指導意義。
關鍵詞：高校；內部審計；財務監督；對策
隨著高校辦學規模的日益擴大，社會各界對高等教育的關注和支持越來越多，教育經費來源日益多樣化和復雜化，這為高校發展提供了有力保證，但也存在資金使用風險和腐敗隱患，目前，高校內部審計和財務監督面臨如何保障教育經費使用效益和促進高等教育事業快速發展的新挑戰。內部審計和財務監督的對象是高校內的經濟活動，被視為高校治理中的重要組成部分，在推動高校深化改革、促進依法治校、推進廉政建設、促進高校科學發展等方面具有重要作用。但是，在日常工作中，由于各種原因，未能充分發揮高校內部審計和財務監督的職能，嚴重削弱高校內部管理制度的科學性。廣西高校與周邊省區相比，競爭優勢不突出，在許多領域甚至還存在較大差距。本文擬以廣西高校為研究對象，分析高校現行的內部審計和財務監督中存在的問題，以及應對策略，探索實踐財務監督與內部審計監督聯合發展新思路，構建可滿足高校發展需要的財務內控監管體系，以促進高校的健康發展。
一、廣西高校審計和財務監督的現狀分析
1.高校審計部門中存在的問題（1）審計外包業務較少，主要依靠內審，且內審缺乏獨立性。審計處是高校審計機構，有校長或副校長負責。這些領導在監管審計處時，還監管著其他職能部門，這在一定程度上影響了審計工作的獨立性。內部審計人員通常是由財務、資產部門等部門人員轉崗或兼任，在工作中審計的對象大多是領導和同事，在行動上缺少獨立性，容易受單位環境和人際關系的影響，難以做出客觀公正的審計判斷。同時，調查發現有些高校審計項目外包的比較少，而國內外頂尖高校審計人員只負責本校的小部分的審計項目，而大部分審計業外依靠職業的審計公司來完成，學校的審計人員只起協調作用。（2）內部審計人員組成不合理。高校審計涉及基礎設施建設、資產管理、科研和教學活動等領域，涉及財務收支、預決算、內部控制、領導干部經濟責任、基建工程管理等項目的審計，這要求審計人員應該具備財務、審計、計算機、管理、法律和工程建設類專業的知識。而當下廣西有些高校的審計人員是財務處、后勤處、基建處或教務處轉崗的行政人員擔任，專業技術知識不足，導致在項目審計過程中溝通協調能力較低。同時，還存在審計人員配備不足，知識結構單一，缺乏專業人才，而隨著高校審計項目日趨復雜化和多樣化，更加需要專業多樣的審計人員，才能避免在審計過程中出現失誤，給高校帶來不必要的財務損失。（3）內部審計手段落后。調查結果顯示，廣西有些高校審計仍以手工翻賬為主，還處于手工審計階段。而一些高校雖然購買了相關的審計軟件，并實施計算輔助審計，但審計人員不能很好地利用審計新技術，反而加重了審計人員的負擔。只有普及高校會計電算化，對審計人員進行專項培訓，使其能熟練使用相關設備和軟件，才能提高審計效率。而目前，高校內部審計信息化建設相對滯后，會計信息與網絡信息的結合度較低、還不能實現部門間信息資源共享，這也造成審計效率降低。
2.高校財務監督中存在的問題（1）缺乏完善的監督機制。財務管理制度、經費審核制度和責任追究制度，尤其是責任追究制度，在財務管理中沒能引起足夠重視。有些高校雖然制定有相關的條例，卻形同虛設，并沒有真正落到實處，給挪用公款等違規行為營造了可乘之機，也給學校造成難以挽回的損失。同時，教職工對財務管理的監督渠道不暢，導致教職工對學校財務管理即不關心、也不重視，起不到很好的監督作用。（2）管理意識和人員分工不明確。高校部分領導干部管理意識不明確，若長期下去，會導致管理意識逐漸減弱。部分人員對自己工作的重要性認識不深，缺乏有效管理，風險防范意識較弱，工作效率低。有些高校雖建立有內部審計人員管理制度，但制度不完善，并沒有真正發揮的價值。財務管理內部人員對工作不認真，分工不明確。造成在財務工作中一旦出現任何問題，他們便會互相推卸責任，無人承擔責任。這不僅會影響工作效率，還會破壞集體的融洽氣氛，影響財務監督工作的效果。（3）財務監督意識不強。有些高校財政的資金收入與支出，沒有經過應有的程序，部分領導干部缺乏監督意識，不主動了解情況，對于項目情況以及進度不清楚，究其原因是因為領導干部沒有充分認識到財務監督工作對于學校的重要性。部分工作人員對于財務工作馬虎了事，以至于部分資金流向不明。更有甚者，有些教職工在項目經費報賬問題上虛報或假報，從中謀取私利，可財務人員卻假裝不知。
二、完善廣西高校審計與財務監督的策略
1.優化審計職能部門的路徑（1）建立專業的審計團隊，擴大校內審計外包業務，以提高審計的獨立性。高校應招聘審計專業人才，組建專業的審計團隊，重視審計人員的實際工作能力，嚴禁任人唯親和裙帶關系。完善繼續教育制度，加強對審計人員的職業能力培養，提高審計技能，強化內審人員的職業化建設。一般高校的審計處都是較小的部門，人員不多，因此應把高校部分的審計業務外包給專業的審計公司來完成，而本校的內審人員只負責關鍵項目的審計工作，這不僅可以提高審計的獨立性，還能提高效率。同時，應完善內審的職責和制度，強化內部審計意識，提高內部審計權威性和獨立性。（2）轉變審計方式，建立審計文化制度。完善審計制度，強化服務意識，提高政治站位，樹立依法、依規和廉潔審計的理念，推進審計的信息化建設。審計文化的核心內容是培養審計人員的群體價值觀，弘揚奉獻和無私精神，弘揚廉潔和依法依規的審計理念。同時，應堅持以人為本，促進審計人員的全面發展。（3）建立內部審計組織及協作機制。為有效填補內部審計工作中存在的漏洞，及時發現并解決審計業務中的問題，將任務逐件逐項落實到位。高校應建立內部審計組織，由領導小組統攬審計工作大局、制定內部審計的工作方案和規章制度，帶領小組工作人員采取切實可行的方法逐步完成相關任務。同時，由領導小組分配工作任務，加強小組協作能力，讓內部審計的整個工作過程分工明確，工作人員間相互配合，互幫互助，提高內部審計工作的質量和效果。
2.健全財務監督的對策（1）提高財務監督人員的綜合素質。組織工作人員參加教育講座，以及請相關專業人員普及財務業務、法律法規全方位的知識，樹立正確的職業道德信念，宣傳正能量的知識。為提升財務監督人員對監督工作的充分認識，可以通過組織管理人員學習、參加培訓以及相關講座等提升監督人員對自身工作的認識并引起重視。（2）引入輿論監督機制，加強民主監督和財務公開。高校財務管理部門作為監督組織的負責人，應充分發揮其監督職能。有必要確認財務情況是否存在問題，若出現問題，應及時提出并進行解決。同時要增加財務信息的透明度，可充分利用網絡平臺公布的相關信息，保證相關工作人員都能及時了解學校的財務收支情況。同時，在財務監督中完善輿論監督機制，堅持合理合法的原則，建立輿論監督的合法標準，發揮積極有利的作用，改善高校財務管理的監督機制。（3）建立“4+1”財務監督體系和健全財務管理體制。想要實現高校財務管理的規范化，需制定嚴格的財務管理體制，才能使工作正常有序地進行。構建4（國家稅務部門、教育主管部門、財政部門和審計部門）+1（高校自身內部和社會監督）具有多層次、多主體的監督體系，相輔相成又相互促進的“4+1”體系，充分發揮高校財務監督的作用。每個工作崗位都要有明確的分工，要求所有財務管理的工作人員必須嚴格按照管理體制進行辦事，任何人員都不能逾越，否則會受到處分或懲罰。切實加強高校財務管理內部的制度建設和廉政建設，將違規問題扼殺在搖籃中，應該成為高校全體工作人員，尤其是財務管理人員不斷努力并為之前進的方向。
三、結語
綜上所述，高校審計和財務監管人員要加強對新時代內部審計及財務監督理念和內容的學習，提高財務審計和監督人員的獨立性和專業能力，加快高校財務審計和監督的信息化建設。面對高校財務管理中出現的諸多問題，構建完善的審計和財務聯動監督機制，才能實現高校的可持續發展。
關鍵詞:內部財務審計;特性;作用;實施
內部財務審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統從財務角度所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成,是為了檢查單位內部各項財務規章制度是否執行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產的使用是否合理有效以及企業經營目標是否達到。集團企業由于下屬子分公司眾多,會計核算層級復雜,內部財務審計顯得尤為重要。
一、集團企業內部財務審計的特性
1.集團企業內部財務審計的內向性
集團企業內部財務審計通常由集團財務部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內部審計的目的在于促進集團內部各公司經營管理和經濟效益的提高,因而內部財務審計既要提供監督、評價,更要提供咨詢、服務。內部財務審計一般在集團主要負責人領導下進行工作,向集團主要領導負責。
2.集團企業內部財務審計程序相對簡化
內部財務審計的程序主要包括計劃、實施、終結和后續審計四個階段。由于內部審計人員對本集團的情況比較熟悉,在組織實施審計時,各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內部財務審計項目計劃時可根據集團內部各公司的實際情況結合集團財務年度工作計劃擬定,報集團領導批準后實施。二是內部財務審計針對性比較強,許多資料和調查都可以依賴內部審計人員的平時積累。
3.集團企業內部財務審計的靈活性
內部財務審計主要是為集團企業經營管理服務的,這就決定了內部財務審計的范圍必然要涉及到集團企業經濟活動的方方面面。內部財務審計的形式多樣、靈活,既可進行例行內部財務審計又可以進行內部財務專案(專項)審計;既可進行事后內部財務審計還可進行事前(事中內部財務)審計。
4.集團企業內部財務審計的及時性
集團企業內部財務審計人員是集團內部的職工,因而可根據需要隨時對集團內部的問題進行審查。集團企業內部財務審計人員既可以根據需要,簡化內部財務審計程序,及時開展內部財務審計;還可以通過日常了解,及時發現下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關職能部門溝通,采取應對措施,糾正已經出現和可能出現的問題。
集團企業內部財務審計的作用主要有:集團企業內部財務審計的監督作用;集團企業內部財務審計的評價作用;集團企業內部財務審計的控制作用;集團企業內部財務審計的促進作用。
二、集團企業內部財務審計的實施
1.制定內部財務審計計劃
集團財務部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團年度內部財務審計計劃,制定內部財務審計項目計劃時,應根據財務、稽核年度工作計劃,結合被審計公司的實際情況,靈活選定審計時間。年度審計計劃制定好后報集團領導批準,由集團財務部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內部財務審計前,先下發《內部財務審計通知書》,《內部財務審計通知書》一般應包含經下內容:本次內部財務審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執后交回審計人員,《內部財務審計通知書》及回執是審計底稿的一部分。
2.內部財務審計具體實施
內部財務審計人員進入被審計企業開始審計后,審計人員應主動和被審計企業相關人員做好溝通,請被審計單位及時、完整地提供財務預算、決算資料,合同協議,資產臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進行審計時,應先了解被審計企業的內部流程,比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后,審計人員對被審計企業的內部控制進行有效性測試,測試內部控制的有效程度,需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當的控制。內部財務審計還有一項重要的工作就是對財務報表科目進行實質性測試,同時,審計人員還應關注被審計企業的資產使用狀況,包括資產管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標簽張貼情況、資產的保養情況等。審計人員在進行審計工作時應及時做好相關工作底稿,并對必要的證據進行復印。審計人員對有關事項進行調查時,有權要求被審計企業相關部門和人員提供證明材料。
3.內部財務審計終結
內部財務審計現場審計結束后,審計人員應及時對工作底稿進行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進行溝通),形成《與被審計單位交換意見書》,就審計中發現的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經和被審計單位交換意見后,就審計中發現的問題形成的最終的處理意見,《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關人員簽字確認。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關測試表格、復印資料等的基礎上形成審計報告。審計報告形成后報集團領導審閱,將集團領導的意見及時反饋給被審計單位,并督導被審計單位限期整改。根據實際情況,如有必要,審計人員還應為被審計單位出具管理建議書。
[關鍵詞]注冊會計師非審計服務市場歸屬
注冊會計師服務市場的發展是注冊會計師行業發展的基礎，而近年來通過非審計服務收入比例可看出非審計服務市場的發展成了注冊會計師服務市場的主要部分。因而，對注冊會計師的非審計服務市場的研究就成了注冊會計師行業研究的重要內容。由于目前我國非審計服務市場發展緩慢，會計師事務所主要業務仍是審計鑒證服務,我國目前對非審計服務的研究大多是探討非審計服務對審計服務獨立性的影響，尤其是管理咨詢對審計獨立性的影響,對非審計服務的評價探討的只有吳長勇（2002）介紹了美國審計總署GAO、美國注冊會計師協會AICPA、美國證券交易委員會SEC規則中非審計領域獨立性要求主要差異進行了比較,為規范我國注冊會計師行業發展提供了參考，并未對國外的這些非審計服務的準則進行深入分析。同時，美國“安然”事件發生以后，迅速出臺了《2002薩班斯———奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對會計師事務所在非審計服務方面提出了許多新的嚴格要求，法案關于注冊會計師執行非審計服務作出了明確的規定，這一法案實施后引起了各界的不一反應。我們認為人為的強制性的改變非審計服務市場發展是非常不科學的。因此我們研究非審計服務市場的業務歸屬，以期能對中國的非審計服務市場的發展有些許幫助。
注冊會計師和非注冊會計師對非審計服務這一業務的競爭，經歷了從最初的無意識競爭到現在的強烈爭奪過程。我們認為從歷史唯物主義的角度分析非審計服務歸屬是可行的。
一、客觀歷史的發展要求注冊會計師提供非審計業務
早在1831年英國破產法的出臺就使得民間會計師大量介入破產清理工作。直到19世紀80年代以前破產清理業務一直是民間會計師的主要業務，在英國1883年破產法規定了官方清算人，從民間會計師手中奪走了一部分清算工作，使得民間會計師的這一業務大幅度減少，逐漸退居次要位置。在美國，19世紀末20世紀初，出現了以泰羅為代表的科學管理理論當時就有幾家審計公司開始試行這種更廣范圍的服務方式，1853年美國注冊會計師協會會長設置了協會的第一個管理咨詢服務委員會，負責組織和研究管理咨詢業務。到第二次世界大戰以后，在會計公司的角逐中，管理咨詢業務成為勝負的關鍵。非審計服務是在當時的科學技術發展到一定階段的產物，它的發展也是一種自然的過程。這說明在非審計業務產生最早和發展最好的英國和美國，從一開始就包括在注冊會計師的職業范圍之內。
二、從市場需求狀況看，大批的企業需要注冊會計師的專業化非審計服務使企業迅速增值
日益激烈的市場競爭要求企業必須擁有準確、快捷、優質的信息，這已成為全球化經濟公認的一個特征。然而信息系統的復雜性和安全性卻時刻成為決策者們的心病，稍有不慎，可能就會導致不可估量的經濟和精神損失。這就需要有一種服務可以在一定程度上保證信息的質量，使決策者的損失的可能性降到最小，程度降到最低。鑒證正是在這種經濟環境中產生的。無論是網譽認證、系統認證還是養老服務認證都具有鑒證的性質，都需要為信息的可靠性做出一定的保證。因而，注冊會計師在鑒證服務中的優勢此時就明顯的凸露出來。他們可以憑借已有的知識、能力、經驗來分析判斷信息的可靠性，按照一定的標準并通過一定的程序這些信息進行鑒證。
三、事務所自身發展的需求
首先是傳統的審計服務市場的飽和和邊際利潤的下降使得會計師事務所不得不另尋出路。提供財務報表審計服務一直以來都是會計師事務所的主要業務。但隨著事務所的增加和日益激烈的業內競爭，這一業務給事務所創造的價值越來越小，他們只能從非審計服務市場中重新開始；其次認證服務特別是咨詢服務一直是注冊會計師和非注冊會計師職業之間的競爭焦點。管理咨詢師、資產評估師、信息系統審計師都構成了對的注冊會計師威脅；最后，對于我國的事務所來講，雖然非審計服務目前發展遲緩，但隨著中國的入世，國外事務所將會很快搶占我國的非審計服務市場，本來就處于劣勢的中國所若不能在這方面有所發展，后果將會非常嚴重。正如葉少琴、劉峰（2005）所說“從國際競爭環境來看,我國會計師事務所無疑也應當走多元化發展路徑,在發展審計業務的同時,大力培育并拓展非審計業務市場,這種多元化服務不僅有助于減少事務所對審計業務的過分依賴性,提高事務所的業務收入,同時也在一定程度上方便了客戶。順應歷史和世界之潮流,我們無論如何也不能放棄這類服務。”四、從非審計服務的內容上看，注冊會計師有能力將這一業務做得更好
美國注冊會計師協會將注冊會計師的服務分為三個部分：認證服務、咨詢服務、其他服務。美國注冊會計師認證服務特別委員會定義認證服務是為決策者提供的、旨在改善信息質量或內容的獨立的專業服務。這種專業化的服務涉及注冊會計師的專業判斷，是不能被任何軟件或是非專業的競爭者所替代的。美國注冊會計師協會制定的《咨詢服務準則說明第1號——咨詢服務：定義與準則》定義咨詢服務是執業者利用其技術能力、教育、觀察、經驗和咨詢程序的知識提供的專業服務。其他服務則主要指稅務服務。從注冊會計師的服務內容上看，基本上每一類服務都需要專業知識和職業判斷。注冊會計師在這一領域具有相當大的競爭優勢：傳統的財務報表審計造就了在內部控制方面的專長；與客戶長期交往中對客戶的組織結構、經營狀況、管理水平有了相當深的了解；執業過程中對財務狀況、盈利能力、內部控制的評價培養了熟練的評價技能；歷經百年的行業發展，樹立了獨立、客觀、公正的職業形象。
[關鍵詞]戰略管理審計 內部審計 SWOT模型
經過國內外學者的持續研究與分析，戰略管理審計的理論框架及體系已經初具規模。
一、戰略管理審計的基本理論
(一)戰略管理審計的定義
戰略管理審計是一種以被審計公司的戰略管理為對象，通過綜合的、系統的、獨立的和定期的核查，以便確定問題所在及各種機會并提出行動計劃與建議，改進公司戰略管理效果的活動。美國哥倫比亞大學的艾貝?肖克曼教授首先提出的“市場營銷審計”引出了“戰略管理審計”這一概念。
(二)戰略管理審計的國內外研究現狀分析
我國對戰略管理審計進行研究與分析始于20世紀90年代。1998年李會太提出了企業的市場營銷戰略審計的概念。2000年靳磊在《企業戰略審計初探》文章中闡述了實施企業戰略審計的必要性和可行性，并試圖從企業戰略及其管理活動的特點出發，提出企業戰略審計的基本思路及具體內容。2003年時現在《由經營戰略審計：公司治理中內部審計的新選擇》的文章中明確戰略審計在公司治理中的重要職能，可以為決策提供可靠的建議，可以減少戰略管理過程中的缺陷，并有助于公司培育核心競爭力，同時關注審計的靈魂――獨立性，必須保持。2002年韓曉梅認為管理審計向戰略管理審計轉變，是西方內部審計發展的十大趨勢之一。2004年梅丹在《淺談公司戰略審計》文中認為戰略審計應采取由董事會主導的審計模式，戰略審計的對象是有關企業戰略管理的過程。在設計公司戰略審計的評價標準時，可借鑒平衡計分卡思想，即考核財務、顧客、內部經營過程、學習和成長4方面的指標。2007年黃溶冰在《國有企業戰略實施路徑：一個案例及啟示》文中認為戰略的實施是提升企業核心競爭力的重要環節，國有企業在戰略管理中往往存在著重戰略設計，輕戰略實施的弊病。典型案例出發，研究了大慶石油管理局的戰略實施進程，從具體事例進行分析。2010年張惠琴在《企業集團內部審計戰略定位與框架設計初探》一文中確定企業集團內部審計的發展方向，是內部審計生存和發展的核心內容，從而推進內部審計工作全面轉型，更好地適應國際內部審計發展的要求和內部審計自身職能的更高定位要求。
20世紀80年代以后國外的學者逐漸關注并開始研究戰略管理審計。在1987年Wheelen＆Hunger分析了企業管理戰略審計的性質及重要作用。在1992年Neish&Jackson分析了內部審計部門在企業戰略管理過程中的作用以及實施企業戰略的條件。1995年Gordon Gonaldson在《哈佛商業評論》上發表了《董事會的新工具：戰略審計》[1]，建議實施低調的和幕后的戰略審計，認為戰略審計是重要的董事會工具。
在戰略管理審計進入全面、系統和深入的研究的階段的同時，相應的成熟有效的應用模型，如SWOT模型，未能得到充分關注。
二、SWOT模型的基本內容
進行戰略管理分析時重點使用SWOT模型，綜合和概括出企業內外部各方面條件，用來確定企業本身的競爭優勢，競爭劣勢，企業所面臨的機會和威脅，從而將公司的戰略與公司內部資源、外部環境有機結合。對于制定公司未來的發展戰略有著至關重要的意義。
針對外部環境的變化SWOT分析法是指在進行企業自身的實力及其與競爭對手的比較時，主要任務是針對企業的潛在影響完成二者的優劣勢分析，完成機會和威脅分析。具體運用時，需要集中所有的內部因素(即優劣勢)，使用波特五力法等工具評估這些因素。
(一)優勢與劣勢分析(SW)
企業資源的差異性和企業對自身資源獨特的利用性是企業競爭優勢最重要的來源。建立這種優勢的時限、獲得優勢的程度、競爭對手做出有力反應的及時性，是確定在建立和維持競爭優勢中的地位和影響企業競爭優勢的持續時間的關鍵因素。對企業資源和戰略能力的研究可以運用資源評估――資源使用與控制――資源評價――確認關鍵事件――了解核心競爭能力這一分析框架。
(二)機會與威脅分析(OT)
宏觀環境的主要影響因素是政治和法律環境、經濟環境、技術環境、社會文化及自然環境等四個主要方面(即PEST)。要從總體上把握行業，各個行業在下面一些因素上往往存在很大的差異：市場規模和增長速度，市場競爭的地理區域，賣者和買者的數量和相對規模，進入和退出的難易程度，賣方競爭企業是否進行垂直一體化，基本技術和變革速度如何，規模經濟和經驗曲線效應的程度如何，競爭企業的產品是標準化還是差別化以及行業的整體盈利水平如何。同一個戰略群體或者相鄰戰略群體中的各個競爭企業是最直接的競爭對手，相距遙遠的戰略群體中的各個企業之間的競爭通常很微弱。企業應該將自己的戰略聚焦于行業的成功關鍵因素上，集中企業的精力超過競爭對手。
三、戰略管理審計的SWOT理論構建框架(一)在審計戰略制訂基礎和制訂過程中，主要運用SWOT模型進行審查。
其一，審查公司戰略的制訂基礎是否是在對公司目標、市場、環境、競爭者和內部資源等內外部環境全面認識的基礎上制訂(梅丹，2004)。審查戰略目標是否符合國家宏觀經濟狀況；反映市場的需求；與環境變化趨勢保持協調；與公司內部資源的應變能力保持平衡。
其二，審查公司戰略層次的制定。一般將戰略劃分為：公司層次戰略、事業部層次戰略和職能部門層次戰略。戰略管理審計應該履行各層次的戰略管理活動，特別是公司整體層次的戰略管理。戰略管理過程一般劃分為確定公司使命和目標、明確戰略意圖、為確定公司面臨的機會與威脅以及相應的優勢與劣勢來分析公司內外環境(即SWOT模型)、制定并選擇戰略計劃、實施戰略計劃與評估戰略效果。
(二)從內部審計視角，重點審查企業的競爭優勢(S)判斷是否準確。首先審查技術技能優勢。如獨創的生產技術，居于低成本的生產，領先的革新能力，雄厚的技術實力，健全有效的質量控制體系，豐富的營銷經驗，優質的客戶服務，具有優勢地位的采購技能。其次審查是否具備有形資源優勢。有形資源指可見的、可量化的資產，包含實物資源、人力資源、財務資源；自有資金和融資能力、組織資源；企業的報告系統以及它正式的計劃、控制和協調系統。再次審查是否具備無形資源優勢。無形資源指根植于企業的歷史、長期積累下來的、不容易辨別和量化的資產。包含技術資源，如專利、專有技術、商標、版權、商譽；客戶聲譽、品牌、企業形象等。然后審查人力資源優勢。審查關鍵領域的職員是否具有很強的組織學習能力，豐富的經驗，并且擁有專長。之后審查組織體系優勢。公司是否擁有健全、執行有效的內部控制
體系、完善的信息管理系統，龐大穩定的客戶群，強大的融資能力。最后審查競爭能力優勢。審查公司能否縮短產品開發周期，擁有全面覆蓋的經銷商網絡，保持與供應商良好的合作關系，靈敏應對市場環境變化，擁有市場份額的引領地位。充分理解并積極參與核心競爭能力管理工作：找出現有的核心競爭能力；培養新的核心競爭能力。
(三)對競爭劣勢(W)應當保持警覺，建立預警機制。主要審查的因素有技能技術缺乏競爭力；有形資源、無形資源競爭力不足；關鍵領域里的競爭能力逐漸消亡。
(四)審查是否及時發現公司擁有的潛在機會(O)，對于潛在機會的成長和利潤前景進行確認、評價，選取的最佳機會應當具有可與公司財務和組織資源匹配、使公司獲得的競爭優勢的潛力最大的特點。重點審查內容有趨勢呈擴大化的客戶群的或可細分市場的產品、向新產品新業務轉移趨勢的技能技術，為優質客戶群提供的服務、進入壁壘較低的市場機遇、購并競爭對手的較大可能性、增長強勁的市場需求，擴大市場份額的機會。
(五)審查能否警惕并發現危及公司的外部威脅(T)，從而制定應對措施。確定有無重大新競爭對手將進入市場、搶占公司銷售額的替代品、市場增長率下降的主要產品、出現不利變動的社會消費方式的、談判能力提高的客戶或供應商、呈現減少態勢的市場需求、業務周期的沖擊等相關情況出現。
另外，SWOT模型并不是萬能的，在進行戰略管理審計時必須注意其實用性，在羅列作為判斷依據的事實時，要盡量真實、客觀、精確，并提供一定的定量數據彌補SWOT定性分析的不足，構造高層定性分析的基礎。
主要參考文獻：
[1]廖洪，陳波，企業戰略審計研究的回顧與展望：一個綜述[J]，審計研究，2005(2)
[2]貝洪俊，基于戰略的企業績效審計模式[J]審計與經濟研究，2004(9)
[3]梅丹，淺談公司戰略審計[J]，審計與經濟研究。2004(9)
[4]余玉苗、黃兵滲，我國上市公司戰略審計初探[J]，財會月刊。2004(3)
[5]陳超，平衡計分卡――從績效評估向戰略管理轉變[J]，航天工業管理，2004(5)
[6]岳修峰，戰略和價值導向的管理系統――平衡計分卡[J]，鄭州大學學報，2004(1)
[7]李會太，試論市場營銷戰略審計[J]，北京商學院學報，1998，(6)
關鍵詞：建筑工程；預結算；定額
1 前言
工程預結算的編制和審核繁瑣而又細致，工作人員在編制和審核過程中一定要認真，有耐心。工程預結算不僅在工程項目投資中起著決定性的作用，而且在考核工程前期和后期工程造價中也占有重要的地位。要想做到節約建設資金，減少工程成本，關鍵在于要做好工程預結算及審計工作。很顯然，這就需要對工程預結算提出很高的標準，即它的預結算結果要滿足高度的科學性、準確性以及權威性的要求。在中國與世界慢慢接軌之后，為了達到更好更準確的進行工程投資的目的，相關工作人員的素質也要隨之提高，并且還要提高預結算及編制工作的準確性，避免工程造價失控現象的出現，這也正是建筑市場高效運行所必需的。因此，了解建筑工程預結算中存在的問題，并采取怎樣的措施解決這些問題是很有必要的。
2 當前建筑工程造價預結算中存在的問題
2.1高估冒算
目前我國對預結算編制方面的管理工作做的還相當不完善，對編制過程中出現的錯誤沒有明確應承擔的責任，而且對相關工作人員也缺乏有效的約束機制，另外，在施工隊伍中，很多工人的素質都不高，思想觀念都比較落后，有時還存在思想動機不純現象等，這些都會導致施工方對工程量的高估冒算。例如工程竣工后施工單位不是立即提交結算而是看其他單位的態度，這樣工作就拖著遲遲不去解決，從而導致管理人員慢慢撤出現場，人員越來越少，而施工單位負責人不可能對工程所有方面都能深入的了解，這就使得他們往往不能對預算人員做詳細交底，造成多報現象[1]。同時施工單位由于觀念還停留在過去，沒有轉變過來，總存在僥幸心理，無原則高報，總想著如果審計單位審查不到，那么他們就可以得到遠遠超出審計費的數額，但一旦被查出，所要承擔的額外審計費往往也是施工單位所無法接受的。另外，構成工程造價的項目比較多，而且時刻都處于變動之中，這就使得計算過程較為復雜，計算基礎也不盡相同等，這些都容易造成工程量的高估冒算。
2.2 所列清單內容不準確
如果建設單位在招標時所提供的工程量清單所包含的內容不準確，存在較嚴重的丟項錯項情況，就會導致工程結算時工程造價偏高的結果。有些工程施工中的重要項目，在標底中也寫有，但部分工程量清單編制人員，由于一時疏忽大意，使錄入的清單出現錯項漏項等現象，導致建設單位不能提供準確的工程量信息，出現重復計算的情況[2-3]。
2.3 虛報工程量
一些施工企業為了提高工程造價，常采取虛增工程量的手段，這種現象的出現既有人為因素的影響也有其他因素的存在。例如，在隱蔽工程中常出現某分項工程被一些建筑企業人為的多計算工程量的現象，這種情況要特別注意。還有一種是重復計算工程量，就是某些分項工程在某定額項目中已經被列入，但施工單位在其它定額項目中又進行了一次決算。這就是說一項工程進行了多次計費。上述兩種情況很顯然都虛增了工程量，導致工程結算與實際工程成本不符。
2.4 工程量多次重復計算
某一個或某些分項工程在工程施工過程中被重復計算的現象時有發生。如重復計算毛石、鋼筋混凝土基礎T 形交接重疊處；在計算墻體工程量時，把門窗洞口的面積和嵌入墻身的鋼筋混凝土柱梁等的體積也算入其中；抹灰時，重復計算接地面、墻面等地方等等。
2.5 高套定額及不合理換算定額
低工程套高價定額項目的情況經常發生，這是因為施工單位在套定額時大多是喜歡就高不就低，如把施工中的人工挖土套用成機械挖土方；施工工程中明明用的是普通混凝土，卻套用鋼筋混凝土，從而導致了工程造價的提高。
新技術、新結構及新材料隨著建筑市場的發展而不斷涌現出來，從而增加了定額缺項或需要補充的項目和內容，但是由于我國多使用靜態、滯后的工程預算確定方法，導致了定額或補充定額中含有很多不科學的地方。例如，很多價格及其施工方法在裝飾工程定額中與實際不相符合，可以說現行的裝飾定額已經落伍了，已無法滿足當代施工的要求，這就需要預結算審查人員對現代裝飾施工的方法、步驟必須熟悉掌握，找出定額中不足的地方。
2.6 材料價格
在建筑工程中材料費往往占據很大的比例。一般占整個工程預算費用的70％。因此，材料的用量與其價格對工程造價的影響相當大[4]。建筑工程極其復雜，建筑用材也較多樣化，而且質量好壞也各不相同，這就使得價格變動的幅度較大，即使同一種設備材料在不同的季節，不同的地域價格也會有所差異。不同的設備材料價格，使得工程結算結果與預算相差較大[5]。另外，還有一些施工單位在進行材料價格調整時調漲不調跌。如果材料定額低于市場價他們會進行相應的調整，而對于那些定額高于市場價的材料幾乎不予理會。這也是造成差價的另一原因。
3 應對措施
3.1 錯套定額問題
在工程中經常出現高套定額的現象。高套定額指的是用高標準定額計算低標準工作。例如用人工挖基坑定額項目來計算人工挖土方定額項目，以目前的市場行情來說，挖深度在2米以內的普通堅土，人工挖土方定額單價為7．32元 /m3左右，而人工挖基坑定額單價卻為1．15元／m3左右[6]。很顯然此項目高套了定額，也因此而增加了工程造價。因此，要想提高預結算的準確性，就必須要求審計人員熟悉掌握工程組計算規則。另外，建筑企業還要根據高套定額的不同情況實施相應的措施及審核方法；審計人員還要核實項目的各類取費標準并分清其前提條件，盡量提高工程結算的準確性。
3.2 虛報工程量問題
（1）在招標時，審計公司要保證出具清單的準確性，如果清單嚴重的丟項錯項，建設單位一定要追究其責任；審計人員一定要在熟悉了解建筑工程，確保自己具有熟練計算工程量的能力之后再進行工程量清單的編制。除此之外，審計公司還要對當事人出現嚴重的錯項漏項情況追究責任，以防止此低級錯誤的再次發生。
（2）工程量多次重復計算的問題。例如某一分項工程在兩個定額項目中出現，都被列入結算，這就是說干了一項工作，卻收了兩次錢，這就無形的增加了工程的造價。所以建設單位現場技術負責人一定要了解定額及預結算的相關知識。每次變更都會涉及到很多事情，例如工程量、材料價格等問題，這些都要一一明確的列出，以便進行準確的結算。
（3）當施工單位要求簽證時，建設單位現場負責人一定要弄清事情的原委，調查簽證的原因是由哪一方造成的，如果損失是由施工單位造成的，而與建設單位無關，則后果應該由施工方承擔，此種情況建設方管理者無需簽證。但是，對需要簽證的部分建設單位經過認真審核后要及時準確的給予簽證，以便在最后的工程結算時，擁有準確的資料做參考。
（4）弄清定額項目本身所包含的工作內容。一些項目表面看起來似乎并不存在，但它可能已經包含在了某些定額項目中，只是由于工程的復雜性，一時未被發現。與總包及分包都有聯系的工程項目，在工程結算時更容易出現工程量重復現象。例如屋面工程項目，從表面并沒有看出找平層一項，而實際上此項內容已經包含在其中了，施工單位有時為了增加工程造價就會魚目混珠，這一點一定要注意。
3.3 材料價差問題
市場上的建筑產品五花八門，多樣而又復雜，而且建筑材料的價格多隨季幣的變化而變化，有時地區不同，價格也會有很大差別，這就要求審計人員一定要及時了解建筑材料的―些相關信息，掌握它的動態及變化趨勢，以便更好的了解材料價格的變動。在一些建筑材料價格信息、建筑性報紙、雜志、等有關資料中都會反映出這些信息，審計者可多加參閱。另外，材料采購人員也要時刻注意建筑市場行情的變化，及時了解各種材料價格的變動，以防施工方虛報工程價。
