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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計的審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
上交所2010年年報工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司，應在2010年年報披露的同時披露董事會對公司內部控制的自我評價報告（以下簡稱“內控報告”）。本所鼓勵其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報披露的同時披露內控報告。鼓勵上市公司聘請審計機構對公司內部控制進行核實評價，公司聘請審計機構對公司內部控制進行核實評價的，應披露審計機構對公司內部控制的核實評價意見。”
深交所2010年年報工作通知中的要求是：“上市公司應按照《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）和本所有關規定出具年度內部控制自我評價報告。內部控制自我評價報告應經董事會審議通過，公司監事會、獨立董事、保薦機構（如適用）應對公司內部控制自我評價報告發表意見。中小企業板和創業板公司應當至少每兩年要求會計師事務所對公司與財務報告相關的內部控制有效性出具一次內部控制審計報告。”
2008年頒布的《內部控制基本規范》提出上市公司可聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月《企業內部控制配套指引》指出企業“應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告”,同時給出內部控制審計報告的參考格式。
上市公司是我國的一個特殊群體，由于其資源的獨特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財務欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財務報告的信心崩潰。如何確保財務報告的真實、可信性，是內部審計人員要重點加以研究和解決的事情。由于內部審計是上市公司財務報告的最初檢驗者，審計的質量如何，關系到上市公司的聲譽和形象，因此，上市公司的內部審計可以說是任重道遠。
一、上市公司出具內部審計報告的必要性分析
1.上市公司內部審計報告現狀
內部審計報告是公司開展內部控制審計的理論方向，其對上市公司順利開展內部控制審計起著至關重要的積極作用。內部審計報告是指內部審計人員，依據審計計劃對被審計但是實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件；其內容包括審計概況（審計立項依據、審計目的和范圍、審計重點和審計標準）、審計依據（開展審計時所要遵循的國家相關法律、法規和制度機制）、審計結論（依據已查明的事實，對被審計單位經營活動和內部控制所作的評價）、審計決定及審計建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時性、建設性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計報告提綱、撰寫審計報告初稿、征求被審計單位意見以及審計并簽發審計報告。
2.上市公司內部審計報告特征
基于內部審計報告隸屬于自愿披露性質，因此，內部審計報告披露的過程實質上為健全與本公司財務報表相關的內部控制制度，確保公司內部控制信息的準確性、高效性、完整性。同時，也一定程度上揭示了內部審計報告滯后是引起財務報告質量不足或者公司未能夠實現預期的財務管理目標的主要原因，從而，嚴重制約了上市公司的健康、穩定發展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會計師提供內部審計報告，通過加強內部審計報告披露進一步強化內部控制信息披露的質量，進而，將真實、準確的內部控制信息傳遞給上市公司領導者，增強上市公司領導決策的高效性、正確性。
3.隨著上市公司資產規模增加的需求主動披露內審報告
隨著公司總資產規模的增加，管理層會越來越傾向于披露自愿性質的內控審計報告。公司總資產的增大，使得公司有更多的資產投資于內部控制的設計、維護和實施當中，而這種做法很明顯的會提供公司內部控制的質量。隨著內部控制質量的增加，管理層會傾向于向市場傳遞公司內部控制優秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規模的增大，對于內部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個跨國公司沒有完善的內部控制，投資者會用腳投票，只有完善的內部控制，才會吸引投資。所以出于內外兩方面的壓力和動力，總資產規模大的公司會傾向于披露內部控制審計報告。
二、上市公司內部審計報告存在著問題
1.上市公司內部審計報告缺乏必要的審計指引
基于上市公司缺乏具體的審計指引，以至于注冊會計師在審計時鑒證對象不明確以及審計報告格式未確定。研究調查上市公司內部審計報告發現：現行相當一部分內部審計報告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內部控制有效性的評估進行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責任：以財政部頒發的《企業內部控制基本規范》及相關規范和有關法律法規的規定為依據，設計、實施和維護有效的內部控制，并對其有效性進行合理評估；明確了上市公司注冊會計師責任：立足于鑒證工作的基礎之上對XX公司上述內部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結論：XX公司依據財政部頒發的《企業內部控制基本規范》及相關規范建立的內部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內部控制。
2.內部審計報告中缺乏非財務報告內部控制。內部審計報告由財務報告內部控制和非財務報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時，過于重視財務報告內部控制，忽略了非財務報告內部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。
3.內部審計報告中披露的大都為標準審計意見。現階段，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內部審計流于形式，無法充分發揮其職能。
4.內審報告中極少涉及非財務報告內部控制
企業內部控制審計指引指出.在內審報告中應增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”.意味著企業內部控制審計的范圍應包括非財務報告內部控制。然而上市公司中內審報告簡單提及非財務報告內部控制.其余報告均只是認為企業在重大方面保持了與財務報表或財務報告有關的內部控制的有效性.對非財務報告的內部控制并無涉及。這與內部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關.更是因為長久以來人們將內部控制片面理解為與財務報告有關.忽視了非財務報告的內部控制。
5.其他問題
上市公司盈利能力、財務報告質量是我國上市公司內部審計信息披露的重要影響因素，其表現在于：第一，對于盈利能力和財務報告質量較高的上市公司而言，其內部審計信息披露力度越大，此時，一旦出現財務狀況異常勢必造成其股票交易受到證監會特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內部審計信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據表明公司規模是上市公司內部審計信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠將內部審計信息披露落實到位，其高效性難以充分發揮。
三、完善我國上市公司內部審計報告的相關建議
1.增強會計師事務所獨立性。由上述可知，我國會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對于其現象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業道德和相關專業技能知識教育、再培訓，切實實現注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協會的監督和管理。
2.轉變上市公司對內部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所均需樹立其正確的內部控制審計觀，充分認識到非財務報告內部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財務報告內部控制和財務報告內部控制的基礎之上開展內部審計報告制定，從而，全面調動上市公司內部審計報告的高效性。
3.完善上市公司內部控制審計準則。現階段，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內部審計報告職能。該形勢下，完善上市公司內部控制審計準則已是不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內部審計報告披露力度，推進上市公司內部審計報告名稱和格式的統一性。
4.加強上市公司內審報告披露其他措施
針對上述上市公司內審報告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強制性加大上市公司內部審計信息披露力度，切實規避上市公司披露流于形式的不良現象；二是充分發揮證監會職能，確保統一對上市公司內部信息披露的內容和格式，持續規范上市公司的披露行為；三是證監會進一步加強監督刮泥，一經發現上市公司和注冊會計師內部審計信息披露過程中的不法行為，依照國家相關法律法規予以嚴懲。
參考文獻:
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[3]吳華萍:淺析內部審計報告的編制[J].無錫職業技術學院學報,2008,(05).
一、內部效益審計概述
經營審計、管理審計、績效審計等時常被用于闡述性質相似的內部審計活動，本文將這些審計活動統稱為效益審計。本文認為，這里所說的效益審計，是指內部審計師對組織內部管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性獨立進行檢查和評價的活動。
該定義明確了效益審計的對象是管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評價組織內部的有關機構管理和使用組織資源業績的手段，并通過提出改進建議以提高有關機構的經營績效，為組織增值服務。效益審計要求檢查實際成果與預定標準或預期目標之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內部有關機構執行內部控制制度情況，分析評價控制制度的有效性以及對經營績效的影響。內部審計師在實施效益審計時，應獨立于受其檢查和評價的活動之外，所獲得的有關評價效益證據均應與經濟性、效率性和效果性相關。
檢查、評價管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性是內部審計師實施效益審計的目標。經濟性（Economy），是指資源使用是否經濟、節約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產出的關系，即投入與產出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預算或既定的計劃或目標。內部審計師在執行效益審計任務過程中，應該嚴密注意上述三個概念的適應性，同時注意財務審計和法紀審計的有關事項。
二、內部效益審計的程序
從國外開展效益審計的經驗來看，完成效益審計要包括一系列周密計劃的階段。每一階段都要達到一定的目標，并且均取決于前一階段的結果。這說明效益審計的過程是有一定的規律的，而不是隨心所欲的，這種規律來自效益審計的內在要求。適當的效益審計程序，一般來說應滿足下列要求：審計程序應有助于審計目標的實現，審計程序應能保證審計質量，審計程序應體現法規要求，審計程序還應體現有效審計的原則。
基于以上考慮，我們將效益審計程序設置為選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現場審計、編審效益審計報告以及后續審計等5個階段。
（一）選擇效益審計項目
選擇好效益審計項目是開展效益審計成功的關鍵。財務審計雖然也存在項目選擇的問題，但查明財務狀況和經營成果的真實性和合法性，常常是一個不變的審計項目。而效益審計則不然。由于效益審計涉及的范圍廣，受此限制，內部審計師一般很少開展全面的效益審計。為了使效益審計卓有成效，內部審計師一般選擇效益提高潛力大、并具有實施審計的客觀條件的項目進行審計，這樣就能在較短的時間內，有重點地完成審計項目，及時改進經營管理的薄弱環節，在促進效益的提高方面容易起到立竿見影的效果。因此，對效益審計來說，選擇項目是首要的一環。
1.選擇效益審計項目的原則
選擇效益審計項目就是要在充分考慮內部審計機構有限的資源的基礎上，選擇效益審計項目，制定效益審計戰略，目的是最大限度地發揮內部審計機構的作用。在實際工作中，內部審計師在選擇效益審計項目時應該考慮以下一些原則：
（1）效果性原則。該原則要求內部審計師在選擇效益審計項目時應該選擇預計是審計效果最好的項目。這些預計的可能的審計效果包括：是否促進被審計組織提高資源使用的經濟性、效率性和效果性；是否促進了被審計組織更有效地計劃、控制和管理；等等。目前，在經濟轉軌問題叢生的時期，為了更好地發揮審計效益，必須將審計力量集中關注問題較多的領域。
（2）風險適中原則。內部審計師從事任何審計工作都存在風險，實施效益審計也不例外。由于受各種條件的限制，內部審計師在對被審計組織的經濟性、效率性和效果性進行檢查和評價時，會存在評價不當、建議不切合實際等的可能性。為了降低審計風險，內部審計師應該慎重選擇審計項目，要仔細研究分析各種可能的風險因素，進行效益審計風險管理，切忌盲目求新、求大，防范審計風險。
（3）估算審計成本原則。選擇效益審計項目是否恰當，以及何時開展，內部審計師都要合理估算其所需的審計成本，并根據現有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財務資源、人力資源等。一般而言，合乎審計成本要求的，較容易被選中作為效益審計項目。
2.選擇效益審計項目的步驟
內部審計師要利用現有的資源，根據組織的要求，確定審計目標，選擇效益審計項目。其主要步驟包括：
（1）明確效益審計目標。內部審計的角色應該是動態的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內部審計師應該明白，高層管理人員和審計委員會對內部審計部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領域以及獲得哪些審計發現是期望內部審計部門做到的事情？也就是說，內部審計師應對自身的目標有清晰的認識，而且只有明確了所要實現的目標，才能根據自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計項目。
（2）收集備選效益審計項目的信息。內部審計師在確定可供選擇的效益審計項目后，應該對有關審計環境有透徹的了解，并著手收集與項目有關的信息。這些信息包括被審計組織的經營目標和、生產流程、組織要素和執行的主要控制制度；被審計組織的預算、財務、經營報告和外部審計報告；資本、人力、期貨等市場的信息，政府頒布的規章、條令；貿易出版物、學術研究報告、報刊雜志等等。
（3）建立效益審計項目庫。內部審計師要根據收集的相關信息，對于每個備選項目，按照一定的標準進行排序。備選項目排序可采用打分的方法。
所謂打分就是對影響項目選擇的若干因素，按照一定的標準予以量化，并加權計算總分的過程。如根據選擇效益審計項目的原則，將打分因素分為效益審計效果、效益審計風險和效益審計成本3個部分，每個部分分為若干細目，每個細目根據重要性程度確定權重和分值。審計權重應以效益審計效果為主，占50%左右，效益審計風險占30%左右，效益審計成本占20%左右，這樣能更好地體現效益審計的目標和內部審計師的責任。
每個細目的分值范圍應該預先確定。既可請內部審計部門有關人員，也可邀請社會人士參與打分，然后計算平均分。內部審計師根據得分高低確定項目審計的先后次序，并將其列入效益審計項目庫中，標明審計目標、范圍重點、計劃工作量和計劃實施時間等。該項目庫應該在每年的年末修訂一次，并從中標明下年度準備實施的審計項目。
（二）編制審計計劃
審計計劃是指內部審計師為完成審計業務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目做出的事先規劃。著名的內部審計專家RobertMoeller（2006）指出，適當提前的計劃和準備性工作，將大大節約內部審計的時間和工作。因此一份編制科學、操作性強的效益審計計劃，將能有效地指導現場審計師開展工作，這就如領航員使用海圖、汽車司機使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時提交審計報告。按照我國內部審計準則規定，審計計劃包括年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次，本文以下所述的主要是后兩個層次的審計計劃。
1.進行審前調查。開展審前調查，目的在于對被審計組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項目審計計劃和審計方案做準備。內部審計師應主要通過審閱、訪談、調查等方法來了解被審計組織的經營活動情況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料、重要的合同及會議記錄情況等。
2.確定審計目標。為每次審計確立明確的審計目標，是審計計劃最為重要的方面。確定審計目標要根據管理層的要求、適用的各種審計方法、審計人員的能力、前期審計工作的性質、適用的資源和時間、明確的目標以及審計方案的限制，在開始每項審計任務的需要考慮這些因素（RobertMoeller，2006）。據《政府效益審計論》的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國已經開展的效益審計項目，大多在審計報告中沒有明確闡述該次審計的目標是什么，這造成了審計過于寬泛、重點抓不住，而且在審計實施過程中容易發生偏離，審計證據的收集、審計效率和審計效果都大受影響。因此，一個好的效益審計項目需要確定恰當的審計目標，確定合適的審計范圍和重點，從而最有效地利用有限的審計資源，實現效益審計成果最大化。
3.確定審計評價標準。效益審計標準是評價被審計組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計的評價標準是效益審計的關鍵問題，因為沒有標準，就無法進行評價。適當的評價標準應該具備可靠性、客觀性、相關性、代表性、明確性等特征。
效益審計評價標準的來源，一是強制性的標準，如法律、行政法規、規章和規范性文件等。二是一些非強制性的標準。如有關機構研究或制定的專業標準；被審計組織自行制定的標準，包括預算、計劃、定額、指標等；以前審計運用的標準；內部審計部門自行制定的標準；等等。
應該強調的是，效益審計評價標準的確定，最好經過審計與被審計雙方的認可，因為如果被審計組織對于審計的評價標準存在異議，不僅被審計組織不能接受審計得出的結論，而且提出的審計建議更是得不到落實，效益審計就失去了意義。
4.編制審計計劃。在完成上述前期準備工作后，內部審計師應認真細致地編制審計計劃，并報內部審計部門負責人批準實施。一般來說，審計計劃包括項目審計計劃和審計方案兩個層次。項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排，它涉及的內容是全局性的，并非直接對某一項具體審計目標或具體審計程序進行規劃。而審計方案則是對具體審計項目的審計目標、審計程序及其時間安排進行詳細規劃與說明。審計方案應該具有可操作性和實用性，因為審計方案的第二個重要目標是要指導審計新人以及有經驗的審計人員（RobertMoeller，2006）。
但是，是否需要有兩個層次的審計計劃，不是絕對的，如果被審計組織規模非常小、業務非常簡單，則可以用項目審計計劃代替，只是要編得詳細點而已。審計計劃的形式一般以表格為主體，配有詳細的文字說明。審計計劃通常包括以下一些項目：編制依據、審計目標、審計范圍、審計標準、審計方法、審計程序、時間預算、人員安排等。在編制審計計劃過程中，內部審計師還要注意多與被審計組織的協商溝通，化解矛盾，增進友誼，提高審計計劃的可行性。
（三）實施現場審計
內部審計師編制的審計計劃經批準后，應按審計計劃規定的時間實施現場審計。在進點實施審計前，內部審計師應向被審計組織送達審計通知書。內部審計師實施現場審計的關鍵是收集效益審計證據。內部審計師應該檢查和評價所有與計劃確定的審計目標相關的證據，只有這樣，才能把握住審計證據的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關、可靠的審計證據，圓滿完成效益審計工作。
1.收集效益審計證據。內部審計師應該圍繞審計目標，從以下幾個方面收集審計證據：
（1）內部審計師通過審閱、訪談、調查、觀察、分析等方法直接收集的審計證據，如內部審計師編制的分析資料、訪談筆錄、調查問卷、觀察取得的與被審計組織有關的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。
（2）由被審計組織提供的審計證據，如有關會計憑證、賬簿、報表反映的經營和收益等數據，與審計項目有關的計劃、報告、決議、措施、辦法、制度、規定、批復等文件，采用某種信息管理系統采集與生成的有關的數據信息等等。
（3）由第三方提供的審計證據，如與審計有關的法規、政策性文件、實施細則、操作手冊、行業背景資料、授權書，媒體上公開發表的預算表、財務收支數據，以及經營目標、經濟效益數據，以及來自公共文獻、圖書、調查研究報告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經審計人員證實，一般不能直接用來支持審計結論。
2.鑒定效益審計證據。效益審計證據的質量，直接影響了審計結果、結論和建議的質量。因此，內部審計師應對每項審計證據從充分性、相關性和可靠性等方面進行分析鑒定。
3.整理歸納效益審計證據。審計證據的整理歸納就是審計人員把收集的大量的零散的信息和數據進行簡化、整理歸納，使其轉換成審計結論的過程。內部審計師通過審計證據的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來，轉換成邏輯嚴密、客觀完整、有說服力的結論，從而增加審計報告的可讀性。一般情況下，審計人員總是一邊收集證據，一邊進行證據的整理和歸納。在整理階段，內部審計師重點要對審計證據的整體充分性和整體證明力進行歸納分析。
（四）編審效益審計報告
報告效益審計結果，是內部效益審計程序中最為重要的階段。因為不管審計工作怎樣周密地計劃和盡力地完成，不管審計結果多么重要，也不管內部審計師的結論和建議是多么有效，如果審計報告質量不高，不能推動管理部門采取措施消除缺陷，那么審計工作就不會達到其全部目的。英國國家審計署指出（羅美富等，2005）：“審計工作的成敗最終體現在審計報告的質量上，高質量的審計報告可以通過簡潔明快、引人注目和通俗易懂的方式來傳播豐富的信息”。寫得好的效益審計報告，能將一個對當前情況的客觀見解引起管理部門的注意，并能為管理部門采取行動提供依據。
1.效益審計報告的框架結構。美國會計學家D·J·開斯勒和J·R·克勞開特指出：“一個符合邏輯的報告，其結構應包括背景信息、審查范圍、觀點、發現問題和建議，這樣就能增加報告和傳達過程的效果”[①]。按照國際慣例，效益審計報告一般包括摘要、正文和附錄三部分。摘要是對效益審計報告主要內容的摘編，以方便報告使用者閱讀。正文應該包括引言段、范圍段（包括審計依據、審計目標和范圍、審計準則的遵循情況、內部審計師和被審計組織責任等）、意見段、問題段、建議段等。附錄主要包括被審計組織對效益審計報告的評論或意見等。
2.效益審計報告的編審。為了提高效益審計報告的質量，內部審計師應該強化報告編審過程的質量控制。根據實踐經驗，一個良好的效益審計報告編審過程應該包括：整理、分析和復核審計工作底稿；評價審計結果；與被審計組織管理層溝通；獲取被審計組織管理層聲明書；審計工作小結；編制審計報告征求意見稿并征求被審計組織管理層意見；內部審計部門負責人復核審計報告；向被審計組織的適當管理層或上級管理層以及審計委員會呈報效益審計報告；根據規定公布效益審計報告。
3.編寫效益審計報告的要求。編寫效益審計報告的目的是向報告使用者提供信息，而不是為了閱讀欣賞，因此內部審計師無需具備創作天才。但審計報告的編制卻是一項嚴格而又細致的工作，編制者不能憑主觀意志隨意發揮。內部審計師編制的效益審計報告，應符合客觀公正、證據充分，準確及時、重點突出，要素齊全、結構合理，表述準確、用詞規范等的要求。
（五）后續審計
內部審計師出具效益審計報告后，還要安排后續審計，以確保被審計組織確實根據審計報告采取了有效措施，否則，效益審計程序就不算完結。前已述及，內部審計是為組織增值服務的，其檢查和評價的最終目的是為了解決問題、改善經營活動和內部控制。只有被審計組織認真按照審計報告的要求進行了整改，才能真正實現內部審計的價值。為了取得理想的效果，組織的高級管理階層必須建立起相應制度，要求被審計組織定期對效益審計報告寫出書面答復，并且清楚地敘述所采取的糾正措施。內部審計部門也應該為負責后續審計建立制度，在規定期限內或與被審計組織約定期限內執行后續審計，這樣可促使審計報告處于未了狀態，直到被審計組織采取了糾正不足之處的適當行動，讓內部審計師感到滿意為止。內部審計師在執行后續審計時，應該編制后續審計方案，并在實施必要的程序后，向被審計組織的適當管理層出具后續審計報告。
三、結束語
通過初步研究發現，內部審計師進行效益審計，需依次經過選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現場審計、編審效益審計報告以及后續審計等五個階段。至于是否確需經過這些階段，還有待于實踐的檢驗和進一步的研究。“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”，我們相信，只要大家勇于實踐、大膽探索，我國內部效益審計快速發展的曙光將很快來臨。
[關鍵詞] 內部審計風險控制
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的會計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，內部審計人員經過審計未能發現，發表了不正確或不恰當審計意見的可能性。
一、內部審計風險的產生及其特點
現代審計是以“風險導向審計”為特征的。審計風險既是決定審計質量的關鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和;后者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性。現代企業制度的顯著特征是權責明確，這不僅體現在企業所有者與經營者之間，而且更多地體現在企業內部各職能部門和員工的多層次、多環節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經濟責任關系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經濟責任履行情況監督與評價作用。這樣，企業所有者對聘任經理，以及經理對所屬各職能管理部門的經營行為監督和業績評價，就由各級內部審計機構來完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產生不良后果，這就是內部審計風險。因而，企業內部受托經濟責任的存在，內部審計風險也就成為必然。
與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。
1.內部審計的目的在于提高企業的經營效益具有與企業相一致的目標。作為企業組織的構成之一，內部審計的利益與企業整體利益緊密聯系，因此內部審計風險與企業為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。
2.內部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定的審計項目。而內部審計根據管理的需要，凡屬企業經營行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會產生審計風險。
3.內部審計對審計項目不具有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預計的風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受委托。而內部審計只有通過不斷提高審計質量，改善內部管理，努力降低審計風險，而不能拒絕審計。
內部審計與外部審計相比，也有其自身的優勢。由于內部審計根植于企業之中，對企業內部控制的薄弱環節了如指掌，最知道企業深層次的問題，他們在審計中能抓住重點，切準要害，因而針對性強。內部審計以其獨有的信息在企業內開展審計工作，為企業管理高層服務，為決策捉供參考，為企業生產經營和發展服務，在這方面，外部審計是無法替代的。
二、內部審計風險的控制
1.加大對審計計劃的控制。內部審計機構應當制定年度審計工作計劃，并報送本單位負責人批準后執行。編制年度審計工作時，應注重計劃的可行性，要留有余地，合理安排，對暫時無力承擔的審計項目，在安排計劃時要量力而行，防止出現審計風險。
2.加強對審計作業的控制。必須制定全面、科學、合理的審計工作方案，對被審計單位的情況進行了解,對其內部控制制度、經營管理、經濟效益、財務管理及以往審計中發現的問題等情況進行分析,對審計風險進行評估。內部審計是根據領導批準的審計工作計劃,無選擇地按計劃進行審計。為加強內部管理,特別是對下屬公司的管理,往往將審計風險大的單位作為審計重點,以期通過審計促進其改進管理,提高管理水平。因此,內部審計人員在評估審計風險基礎上,對產生審計風險可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計力量，審計時間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計風險。
【關鍵詞】 內部審計 質量管理 措施 審計人員
一、企業內部審計質量管理的基本概述
1、企業內部審計質量管理的含義及內容
企業內部審計質量管理，也可稱之為企業內部審計質量控制，是由內部審計機構及內部審計人員構成的為規范企業審計過程、審計內容、審計報告等實現標準化，采取科學的計劃、約束、監督、審核、分析及評價等措施來提高企業內部審計質量的業務活動。可以說，內部審計質量管理是為內部審計機構服務的，其行為主體是企業內部審計機構和審計人員，而客體則是內審機構和審計人員所從事的具體審計工作。
內部審計質量管理的主要內容包括建立健全內部審計組織責任制度體系，制定科學可行的審計計劃，嚴格規范執行內部審計程序，提高審計人員的業務水平和綜合素質，采用創新先進的審計技術和方法，合理配置審計部門資源等。對于某一個具體的審計項目，還應針對審計對象的特點，確定內部審計質量管理控制的具體內容。
2、企業內部審計質量管理制度基本原則
企業內部審計工作必須遵守一定的審計原則，以引導和約束內部審計行為的目的。一是科學化原則。由于企業內部審計質量管理所涉及的業務范圍較為廣泛，影響因素較為復雜，因而，有必要對審計質量管理的具體內容和方法進行計劃，明確審計質量管理的目標和方法，使得企業內部審計質量管理措施更為科學化。二是規范化原則。企業內部審計質量管理的規范化，有利于內部審計工作持久高效地展開進行下去，特別是有利于提高企業內部審計業務內容的各個環節的控制，通過對審計質量管理目標、標準、程序、方法、措施以及考核指標體系等規范化、標準化，以提高審計報告結果的可信度和防范審計風險。三是全面性原則。企業內部審計質量管理應包括企業業務活動的全過程、全方位，企業內部審計人員是實現內部審計質量管理的關鍵，全體審計人員的高度參與和重視程度決定了企業內部審計質量管理的水平。審計人員應遵循統一領導與分級管理、集權與分權相結合的方式，積極主動地投入到內部審計質量管理工作中來。
3、加強企業內部審計質量管理的戰略意義
一方面，內部審計質量管理是企業提高內部審計績效的重要保證。內部審計質量的提升體現在以較小的審計投入獲得較大的審計效果，在短期內可以獲得良好的審計結果，內部審計質量管理的基本目標就是為了服務于內部審計的效率和效益，因而，只要提高內部審計質量管理工作，進而能夠有效促進內部審計效益和效率的提升。另一方面，內部審計質量管理是企業內部審計不斷發展創新的客觀需要。在社會主義市場經濟體制下，企業推行現代企業管理制度，需要不斷完善和發展內部審計工作，提高內部審計質量管理水平，進而促進內部審計工作的良性發展，因此，二者是相輔相成，相互促進的。
二、當前企業內部審計質量管理現狀及存在的問題
企業內部審計工作有利于企業規范內部經營業務活動的正常合理運行，減少舞弊和浪費的現象發生，避免企業出現違規經營的風險，同時，有利于企業資源合理化配置和充分利用。因而，內部審計工作作為企業內部控制的重要措施之一，需要不斷提高內部審計質量，目前，企業內部審計質量管理的現狀及存在的問題可以歸納為以下幾個方面。
1、審計計劃不完善，缺乏協調性
審計計劃是企業進行內部宏觀審計控制、把握企業正常生產經營方向、提高審計工作效率和質量、充分利用審計資源的核心步驟，制定科學可行的審計計劃，是實現降低審計風險、提高審計資源利用率、提升內部審計工作質量的保證。當前，企業審計計劃的制定還缺少宏觀性，審計計劃的目標、控制方法、管理模式、資源配置等方面均存在不合理的情況，無法充分發揮內部審計的效率和效益。同時，審計計劃缺乏一定的協調性和科學性，審計計劃在執行過程中，內部審計機構缺少對審計對象的及時溝通和協調，造成部門間配合不緊密，審計計劃不能被有效地執行。
2、編制審計工作底稿不規范，增加審計風險
編制審計工作底稿是指內部審計人員需要在審計中對審計記錄和憑證經過全面系統地整理，按照審核的程序嚴格歸納編寫審核中每一個問題的說明書。審計工作底稿是形成審計報告的重要依據。審計底稿不規范主要表現在審計記錄表述不清，審計證據不充足，造成審計風險等情況；審計記錄不充分，審計中發現問題的依據等事項不全，給審計風險評定帶來困難。另外，審計人員和審計機構負責人還需通過審計復核階段對審計問題再次審核，規避內部審計風險，但實際工作中，經常成了二級或一級復核，潛在地增加了審計風險。編制審計工作底稿的質量直接關系到審計報告的質量水平，規范審計工作底稿是加強內部審計質量管理的關鍵。
3、審計報告缺乏客觀性，審計結果利用程度有限
審計報告是審計結果的最終體現，是內部審計機構和審計人員的工作成果，審計報告是評議企業是否按照國家相關法律法規正常運營的重要依據。當前企業審計報告中存在一些不足之處，例如，審計查出的違規違紀行為定性不準確，審計意見缺少實質性的改進內容，對被審計對象也缺少較為客觀、全面的評價，不能夠全面、透徹、準確地給予審計評價。另外，目前對于審計報告的結果利用深度、廣度還十分有限，審計結果資源還需要進一步挖潛其潛在的利用空間。
西方現代內部審計理念的核心是，內審人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當作本部門的服務產品向管理當局積極推銷，以大大提高審計的效果。而現代內部審計方式的精髓則是參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、完成所負經汴責任參謀和助手。具體來說，現代內部審計理念和方式的主要特征是：
一、在審計內容是，強調以經營審計為重點
傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經營環境的挑戰下，逐漸推動了往日的作用。內部審計部門適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計。這一轉變過程可從國際內部審計師協會（IIA）頒布的《內部審計師職責說明書》對內部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協會于1947年最初的《職責說明書》指出：“內部審計師主要處理會計和財務方面的問題，但也可以適當處理經營方面的問題。”這時，強調內部審計人員的根本職能是進行會計和財務審計，審計對象剛剛涉足經營活動領域。1957年修訂后的《職責說明書》指出，“內部審計是組織內部審核會計、財務及其它經營活動的獨立評價行為”，從而將經營審計和財務審計并列起來，同等重視，向前邁進了一大步。1971年，協會再次修訂《職責說明書》時進一步指出“內部審計作為對管理當局的一種服務，是組織內部審核經營活動的獨立評價行為。”這就將現代內部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內部審計的作用領域。此外，1971年的說明書還為內部審計師增加了一項新的職責，即“提出改善經營的建議”，從而極大的增強了內部審計工作的建設性。此后，協會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內部審計師應評價所在企業各方面的經營與管理活動，從增強企業整個內部控制系統的效能著眼，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務。
目前，西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。從美國來看，內審部門已廣泛開展了企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計，產品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等。有的企業內審機構甚至對環境污染、社區關系等因素對企業商業利益和持續經營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成都成為內部審計的重要內容。據全美天然氣協會和愛迪生電力協會調查，1989年美國公用行業的企業內審工作時間只有19%用于財務審計上（且還側重于內部會計控制的測試和評價），其余時間都轉向了經營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業強調雇主和雇員間結成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領帶與和諧關系，因而內審部門更少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上。
內部審計內容從財務審計轉向經營審計，以經營審計（經營活動的評價和改進）為主導，這是西方企業現代內部審計理念的最顯著特點。
二、在審計策略上，采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；（4）向補審部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態度。
例如，美國百事可樂公司內部審計部門近年來為適應市場競爭白熱化對公司生存和發展命運的嚴峻挑戰，不斷改進審計工作，采取了解決問題導向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環節和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結報告呈現送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協調和授權；而詳細性的審計建議報告則直接送給部門經理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。內審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關系，增強了內部審計工作的主動性和建設性，提高了公司生產率和盈利能力，因而倍受公司管理當局的贊賞。
三、注重將審計結果的傳遞作為向管理當局提供服務和幫助的一種良好機會
實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而公司管理當局的興趣和決心又與審計報告的吸引力。即審計報告的質量和編送藝術有很大關系。因此，西方內審部門在編送審計報告時，很重視事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。
在企業管理當局要求提供更富建設和內審部門自身希望擴大審計效果以鞏固、提高其組織地位這兩個動因的共同作用下，西方企業內部審計的變革持續不斷地進行著。進入90年代后，西方國家企業面監的經營風險普遍增大。這主要是因為，企業實行多樣化經營，進入了眾多以前未涉足的領域；實施國際化發展戰略，控制鏈條大大延長；信息技術在經營管理中的廣泛應用導致計算機犯罪凸現，等等。在這種情況下，許多企業的內部審計人員積極行動起來，努力擴充自己的相關專業知識，革新工作方法（如特別強調聯合被審部門一起進行審計），緊緊圍繞企業經營風險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作，提供優質服務。
關鍵詞：內部審計；整改；結果運用；增值型
近年來，隨著中央審計委員會的成立和《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）實施，我國內部審計進入了新時代。商業銀行內審在保障其經營合規性上發揮愈加重要的作用，內審管理系統的信息化建設為審計工作提供了便利，極大地提高審計效率，內部審計工作質效得到了極大的提高，但在審計成果運用方面還有待提高。
一、內部審計成果運用概述
在中央審計委員會第一次會議上強調審計整改的重大意義，審計署2018年的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）中新增設了“審計成果運用”一章，對加強審計整改，促進審計結果運用做出了明確規定。主要體現在以下幾方面，一是明確了被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對審計發現的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內部審計機構。二是單位對內部審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題，應當及時分析研究，制定和完善相關管理制度，建立健全內部控制措施。三是內部審計機構應當加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。內部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。四是單位對內部審計發現的重大違紀違法問題線索，應當按照管轄權限依法依規及時移送紀檢監察機關、司法機關。《商業銀行內部審計指引》所稱內部審計是商業銀行內部獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，通過運用系統化和規范化的方法，審查評價并督促改善商業銀行業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果，促進商業銀行穩健運行和價值提升。商業銀行內部審計目標包括：推動國家有關經濟金融法律法規和監管規則的有效落實;促進商業銀行建立并持續完善有效的風險管理、內控合規和公司治理架構；督促相關審計對象有效履職，共同實現本銀行戰略目標。指引明確了商業銀行內部審計的監督、評價和咨詢職能，并促進商業銀行穩健運行和價值提升。中央審計委員會、審計署、銀保監會都在內部審計成果運用方面提出了要求，并指明內部審計成果運用的方向。
二、商業銀行內部審計整改現狀
(一)內審定位不準，認識不足。內部審計是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業銀行內部審計部門存在重視審計，輕視整改的現象。主要表現為:一是內部審計部門把自己定位為“監督”、“評價”職能，未把“整改”工作作為內審部門的責任；二是內部審計人員對發現問題整改意義認識不足，未能從促進商業銀行穩健運行和價值提升方面思考整改的意義。內部審計部門主動爭取領導對審計結果運用的支持力度不夠，審計權威性不強，導致被審部門對整改工作不重視，審計建議采納較少。(二)報告質量不高，針對性差。審計質量是內部審計工作的生命線，審計報告質量高低直接關系到能夠引起領導層關注，對促進審計結果運用更是至關重要。一份高質量的審計報告，必須能夠精準發現問題所在，提出有針對性的可行性的建議，達到合法、合規，提高效率的目的。深入分析審計報告質量不高的主要原因：一是內審部門對全局中心工作認識不足，對審計目的不清晰，審計工作偏離審計目的，對全局工作支持力度不夠，未能突出重點，未能全面覆蓋高風險業務、重點人員；二是內部審計人員綜合素質不高，未能嚴格落實審計程序，造成審計底稿有遺漏，難以清楚描述問題，對發現的問題定性不準，被審計部門對審計人員提出的問題不認可；三是審計理念落后，大數據理念缺乏。對非現場審計重視不夠，未落實能精準審計，現場審計缺乏審前分析，審計手段落后、效率較低，審計內容仍以查錯糾弊為主，對風險性問題和資產質量關注不夠；四是審計對策針對性差，可操作不強，對業務指導、堵塞內控漏洞意義不大。(三)整改標準不高，效果不佳。商業銀行在審計過程中發現的問題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計成果運用程度不高。審計人員對發現的問題缺少原因分析，較少能從內部制度、業務流程、人員等深層次分析原因，主要表現為：一是對“普遍性”的問題不重視，習以為常，思想麻木，難以正視問題；二是對“典型性”的問題原因分析不全面，無法提出合理的建議；三是對“傾向性”的問題分析缺乏前瞻性，分析不足。內部審計人員獨立性不強，對被審計部門問題整改容忍度較高，隨意性大，存在計中國鄉鎮企業部分問題未能從根本得到整改，而審計部門未能嚴格要求，致使問題整改落實不到位，難以達到預期審計效果。(四)結果運用層次不高，影響力弱內部審計結果運用利用率較低，多為就事論事的簡單整改，對促進商業銀行穩健運行和價值提升作用較弱。主要表現為：一是審計結果未能與相關職能部門交流，未及時綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問題，對問題影響的深層次因素未進行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對問題進行整改；二是審計結果難以在內部紀檢監察部門、組織人事部門等相關部門之間實現共享，導致審計結果難以被有效利用與轉化；三是還未將審計結果及審計問題的整改狀況作為對相關部門干部進行考核、任免及獎懲的重要信息依據，也未將其作為單位決策制定的依據；四是審計結果在形式上表現比較單一。
三、提高審計結果運用改進路徑
(一)積極爭取領導對審計工作的重視。領導的重視是促進審計整改的重要推動力。領導重視內部審計，能提升審計權威性，便于內審部門與其他職能部門溝通，問題整改、制度建設、結果共享會比較順利。內部審計要明確審計的目的，服務大局，不斷提高審計報告質量，及時向主要領導匯報審計發現的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領導認同和支持。(二)強化對審計整改責任意識。內部審計是商業銀行穩健經營的重要保障，而審計整改是整個審計工作的重要環節，直接關系到內部審計工作的成效。如果對審計整改不重視將會嚴重影響了審計目的的實現。審計人員要樹立服務大局觀念，把審計整改及審計結果運用作為自身的職責，從思想上重視審計整改工作，堅決杜絕整改不負責、虛假整改情形，確保整改不走過場，整改指導及時有效，樹立“整改工作我有責”的責任意識。(三)切實提高審計報告質量。審計報告的質量高低，既體現了審計人員的能力，也決定了審計整改的要求。審計報告應符合以下特征：一是準確性。主要指審深審透，對問題進行準確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實充分揭示風險；二是實用性。主要是指審計報告能夠引起領導的重視，使得領導更加了解經營狀況，風險現狀；三是指導性。主要是指及時對苗頭性和趨勢性問題進行預警，使得相關職能部門及時采取預防措施，避免損失；四是針對性。主要是指確保審計人員對發現問題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對癥，難落實。高質量審計報告要求審計人員具備較高的綜合素質，不僅具有發現能力，還要具備綜合分析能力和問題歸納能力。審計人員必須更新審計理念，樹立“大數據”審計思維，堅持科技強審；鼓勵審計人員按照自己實際需要學習理論知識，尤其是審計、財務、法律、計算機等方面知識；通過“以審代訓”方式，在審計現場，提高審計人員揣摩被審計人員心理及溝通技能，達到提高審計發現能力；集中培訓審計人員撰寫審計報告的能力。(四)建立審計結果運用制度。為了避免出現審計結果利用效率低的問題，更好地發揮審計的增值功能，創建內審結果應用辦法十分必要。一是通過不同方式向不同層次人員展示審計結果。“向上”報告，“平行”建議，“向下”通報，并通過靈活多樣審計簡報、微信公眾號等方式傳達審計成果，營造良好的內控環境，使得全員正視問題，積極解決問題。二是堵塞流程漏洞，完善內控制度。對于審計發現的苗頭性、趨勢性問題，要深入分析發現的問題原因，是否存在新制度落實或新系統是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢的問題，如同類問題發生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問題的發生。三是及時揭示風險，避免損失。對于審計發現的問題，要充分預測存在的損失，及早做好預防措施，減少不必要的損失。四是建立審計發現及問題整改共享制度。與紀檢、人事共享審計成果，避免重復工作，并將審計發現及整改情況納入考評范圍，對不重視整改或不落實有效措施的相關人員給予問責。
四、總結
內部審計整改措施是一個相互聯系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計理念貫穿到實際工作中，要求不斷提高審計人員綜合素質，并把審計整改作為審計人員的職責；只有不斷提高審計人員綜合素質是提升內部審計報告質量的必要條件；只有不斷提升審計報告質量才能引起領導層的重視；領導層的重視是推動審計整改的重要推動力量；通過多種方式向全員展示審計成果，并完善內控制度是領導層落實整改責任，提升商業銀行價值的重要方式。
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關鍵詞：內部審計質量管理；內部審計質量管理標準；內部審計質量管理基本流程
隨著內部審計工作深度和廣度的不斷擴大，內部審計地位的不斷提高，內部審計質量也越來越受到企業高管層和內部審計部門的高度重視。科學合理地構建符合實際的審計質量管理體系，實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，成為內部審計管理的首要任務。內部審計質量管理是一個動態的、連續的過程。
一、內部審計質量管理的含義
內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優劣程度。內部審計質量管理，是指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的控制、協調的一種活動或行為進行有計劃的控制、協調的一種活動或行為。
內部審計質量管理的對象既包括審計人員也包括審計行為。內部審計質量管理主要包括內部審計環境、內部審計資源、內部審計全過程、內部審計質量控制評價（包括被審計單位評價）管理等。
二、內部審計質量管理的主要內容
內部審計質量是內部審計工作的重中之重，其關鍵之處不僅在于關系到自身的發展，同時也映射出企業內部審計監督機制的健全性、執行的有效性。本文通過研究內部審計質量發現受多方面因素的影響，如企業法制環境、管理層領導的重視程度、被審計單位對審計的認知度、管理水平，以及內部審計自身的審計體系和制度、內部審計的方式方法、審計人員自身的內部審計職業道德操守和審計水平等的影響。下面將內部審計質量管理分成內部審計環境、內部審計資源、內部審計全過程和內部審計質量評價等管理內容具體闡述。
（一）內部審計環境管理的內容
內部審計環境主要包括內部審計的獨立性和客觀性。內部審計部門獨立性與受其他部門干涉的可能性成反比，如內部審計獨立性越弱，受其他部門干涉的可能性就越大，反之亦然。但是，就企業本身而言，內部審計機構是沒有權利設置其的獨立性和客觀性的，但是對于內部審計機構負責人而言可以將獨立和客觀性的建議提請公司領導層進行審議，更多的爭取內部審計的獨立和客觀。
在我國的審計監督體系中，內部審計與外部審計不同，其更多以企業個體層面為切入點，重點關注企業內部的工作流程，管理細節，提升企業管理水平，而實施監督和評價的一種審計組織形式。
（二）內部審計資源管理的內容
內部審計資源包括人才資源、信息資源及審計的技術與方法。內部審計人才資源指的是內部審計人員，內部審計人員分為內部審計部門的領導層和內部審計普通職員。內部審計人才資源主要考察內審人員是否具備了審計所需要的獨立性和專業性。如果內審部門領導素質高、領導力強、內部審計計劃制定恰當，內部審計執行人員具備高水平的專業能力，能夠按照計劃執行，才能保證內部審計工作得到和很好的實施。對于內審人員的專業性要求高需要具有豐富的閱歷，具備多元化的知識技能的內部審計人員。同時內審機構還要注重審計人員的后續職業教育培訓。
審計信息資源是審計工作過程的書面總結，通過對內部審計信息資源的了解，通過查閱審計的工作原始記錄工作底稿等、以前內部審計人員的審計報告和調查報告等，使內部審計人員充分了解企業管理中可能存在的潛在問題。同時還包括，創新的審計手段。
（三）內部審計全過程質量管理的內容
內部審計過程中每一階段的每一個審計過程的工作質量都會對最終的審計結果產生影響，因此審計質量應貫穿審計工作的全過程。很明顯，全過程管理應包括計劃階段管理、實施階段管理、報告階段管理和后續階段的管理。以下重點闡述各環節中關鍵控制點的管理。
1. 內部審計計劃階段的管理
在審計項目實施前，在審計項目計劃階段可以從前任內部審計人員獲得相關信息，同時也可以通過充分的審前調查和訪談，明確審計項目的重點和關鍵點，更容易進行審計資源的整合，可以使內部審計工作有的放矢，提高內部審計項目的工作效率。
（1）高質量審計項目的選擇
選擇高質量的審計項目，是提高內部審計質量的關鍵點。如何選擇好的審計項目，這里應該注意以下幾點，一是項目的來源。即在充分利用現有內部審計資源的情況下，分別從管理層要求的審計項目、管理層關注的熱點、存在潛在的損失和風險的項目、實施過程中發生重大變化的項目、資金較大的項目、能夠挖掘潛在效益的項目以及員工關注的熱點項目等。二是高質量審計項目的選擇。在搜集了大量的審計項目的情況下，運用風險評估的方法，將其排序，將排在前幾名的審計項目列為高質量的審計項目。
（2）審前調查和審計實施方案的制定
做好審前調查，工欲善其事必先利其器。充分做好準備，做到事半功倍。在審前調查的過程中充分了解被審計項的流程、關鍵控制點、識別風險點、確定正確的審計重點。做到有的放矢，同時在審前調查階段，出具詳實的審計實施方案，該審計方案包括：審計目的、審計范圍、審計依據、審計重點及審計內容、審計程序和審計方法、審計時間安排、審計人員及分工等。做到內部審計人員在審計的過程中有一個完整的指導準則和審計過程質量標準。
（3）找準審計標準
在做審計項目的過程中，盡量多的尋找審計標準，審計標準包括國家頒布的各種與審計項目相關的法律法規、行業規范、以及通過訪談（在沒有相關規定的情況下使用訪談的方式）等。找準和找齊內部審計標準后，每出具的一項審計建議均有可信服的審計標準作為標尺，出具高質量的審計報告，使被審計單位更好的接受和落實審計建議起到至關重要的作用。
2. 審計實施階段管理
嚴格按照審計實施方案進行現場審計是完成高質量審計的重要前提。同時在審計實施階段，不斷創新審計方法。目前所采用的創新審計方法為：從觀察和對程序的理解繪制流程圖，一目了然了解內部控制的關鍵環節，通過內部控制測試從而得出審計的關鍵點；沒有相關法律法規的審計標準尋找的方法，可以采用訪談的方式進行，通過對總經理和各部門的負責人的訪談，從而得出審計標準和值得關注的問題；對查賬或調查的過程中差生的差異，提請相關人員對差異進行說明，對說明或分析做進一步的查證，經過查證后才能作為審計的證據。
對工作底稿復核采用三級復核的制度，確保審計質量。
3. 審計報告階段管理
審計報告的階段最為重要的是審計報告的結構、措辭和審計報告的交流。在做審計報告的過程中，溝通由于重要，每提一項審計意見或建議均要得到被審計單位的充分認可，所以在審計過程中一定要準備充足的審計標準、審計證據（得到被審計單位確認的）；審計報告要嚴格按照內部審計準則中關于報告的標準進行編制。
4. 后續審計階段管理
后續審計是內部審計報告質量的檢查。如果審計報告質量高，強制性高，那么該審計報告便會得到高度的重視，審計意見和建議的落實率高，反之亦然。
（四）內部審計質量評價和監督管理的內容
主要針對內部審計人員和內部審計行為的評價和監督。主要包括內部審計質量管理的監督、外部機構的評價、自我評價以及被審計單位的評價等。
內部審計質量的外部最好的反饋是被審計單位的評價。內部審計不同于國家審計和社會審計，隨著內部審計增值作用的不斷提升，內部審計在監督的同時，更多的體現服務的職能。內部審計的審計結果不是為了監督，而是發現被審計部門管理中存在的問題，并提供解決的意見和建議。對于內部審計提出的建議，被審計單位落實率越高，證明內部審計工作的質量和效果越好。
三、構建核電項目內部審計質量管理的標準
本文對《內部審計質量評估辦法》和《內部審計質量評估手冊》中的規定進行取舍，增加了被審計單位的評價等標準，并修改或簡化了一些標準的內容，完成以下內部審計質量管理標準。詳見表1。
四、內部審計質量管理的基本流程和方法
（一）內部審計目標的制定
設立內部審計目標，確定內部審計是以服務為導向為企業增值為目的。貫徹審計監督與服務并重的職能，重點突出服務職能，以不斷提高內部審計質量管理為前提，更好的完成內部審計目標。
（二）內部審計質量控制
在設定了內部審計目標后，即進行內部審計質量控制。本文第三部分的已經設立了內部審計質量管理標準，審計機構和人員根據內部審計資源管理和全過程管理標準，對自身活動進行的控制。內部審計質量控制行為是審計機構和審計人員共同遵守的自律行為。內部審計質量控制對象如標準所示，不僅包括審計的全過程而且包括審計人員的素質、工作技能等。
（三）內部審計質量評價
內部審計質量評價包括自我評價和外部評價。內部審計質量自我評價，審計機構建立、實施對內部審計活動自我評價制度。審計機構或內部審計人員定期對審計人員的職業道德遵守情況、審計人員的專業勝任能力（包括審計全過程的自我評價）以及內部審計人員的人際溝通能力的評價。
內部審計質量外部評價。包括被審計單位的評價和外聘外部機構進行評價兩種方式。在內部審計人員完成每一項審計項目后，審計機構負責人均會向被審計單位進行滿意度調查和審計意見落實情況的調查，滿意度調查主要采用調查問卷的方式進行，審計意見落實情況主要采用后續審計的形式。外聘機構進行評價，主要聘請會計師事務所進行。
（四）內部審計質量改進
內部審計質量信息反饋主要來源于三個方面，即被審計單位的評價反饋的意見、自我評價反饋的意見以及外部評價機構等反饋的意見。內部審計組織或內部審計人員應就自我評價、被審計單位的評價和外部機構等的評價中發現的重大問題，及時提出整改行動項并積極落實，不斷改進內部審計質量。
（五）內部審計質量再控制
在實施了改進后，內部審計機構或審計人員投入新一輪的內部審計質量控制、評價和改進中。為了更好的完成審計目標，控制內部審計質量管理，不斷完善內部審計質量顯得尤為重要。
五、構建內部審計質量管理的注意事項
（一）建立完善的規范制度
完善的規范制度包括內部審計法律法規、內部審計技術規范、內部審計道德規范、以及其他相關的制度。建立完善的規范，在做審計的過程中有法可依，目前可依依賴的法規除國家或相關機構頒布的法律外，審計機構還應制定《內部審計工作規定》、《內部審計工作流程》、各種審計的程序、內部審計工作責任感規定以及審計行為規定等。
（二）建立并執行內部審計質量管理標準
各自企業根據自身內部審計的實際情況，尋找適合自身的內部審計質量管理標準是十分重要的。首先要分析企業與其他企業的不同，參照內部審計質量標準，有取舍的改進、建立和完善各自企業的內部審計質量管理標準，為高質量高效率的實現內部審計目標保駕護航。
參考文獻：
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近年來，國內學者、實踐工作者已經從審計質量控制體系的構建、內部治理結構、風險管理、全過程控制等角度對內部審計質量管理進行了探討。內部審計質量管理是一個浩瀚、龐雜的系統工程，其內含許多有待研究和探討的問題。在“內部審計質量管理”這個大課題下，本文對“持續改進模型”在高校內部審計質量管理中的應用進行了探索和研究。
（一）內部審計質量 內部審計質量是指內部審計結論與被審計事項真實情況的吻合程度、對審計需求的滿足程度。這種吻合程度、滿足程度均與內部審計質量呈正相關關系，即吻合程度及滿足程度越高，內部審計質量越高，反之亦然。從“外延”來看，內部審計質量是指內部審計工作的規范程度和審計結果的總體質量，即內部審計工作質量和內部審計結果質量。其中，內部審計結果質量是內部審計工作質量的綜合反映；內部審計工作質量是實現內部審計結果質量的保證，是內部審計結果質量的必要條件。
（二）持續改進循環模型 持續改進循環模型，即“PDCA”循環，最早由“統計質量控制之父”沃特·阿曼德·休哈特（Walter A. Shewhart）于1930年構想，后來被美國質量管理專家戴明（Edwards Deming）博士于1950年再度挖掘出來，并加以進一步完善和廣泛宣傳。最初主要用于生產領域的產品質量管理，現在已被廣泛地靈活應用于醫療管理、教育管理等領域。
“PDCA”循環所代表的含義如下：P（Plan）是計劃，即確定方針和目標，確定活動計劃；D（Do）是執行，即實地去做，實現計劃中內容的細節；C（Check）是檢查，即總結執行計劃的結果，注意效果，找出問題；A（Action）是行動，即對總結檢查的結果進行處理，成功的經驗加以肯定并適當推廣、標準化；失敗的教訓加以總結，以免重現，未解決的問題放到下一個PDCA循環。
“PDCA”循環的基本步驟和方法如圖1所示，它具有如下特征：其一，各級質量管理都有一個“PDCA”循環，形成一個大環套小環，環環相扣，互相制約，互為補充的有機整體，上一級的循環是下一級循環的依據，下一級的循環是上一級循環的落實和具體化；其二，每一個PDCA循環都不是運行一次就結束，而是周而復始地進行，一個循環解決一批問題，未解決的問題進入下一個循環，實現階梯式螺旋上升，這意味著質量管理每經過一次循環，質量水平都有新的提高；其三，在PDCA循環中，A是一個循環的關鍵。
二、持續改進循環模型在高校內部審計質量管理中的應用
持續改進循環模型是不斷經過計劃、執行、檢查、處理四個程序周而復始的循環，從而提高產品質量。這一方法結合具體實際情況，可以靈活、有效地應用于各種管理實踐活動。結合內部審計質量管理與持續改進循環模型各自的特點，將持續改進循環模型引入內部審計質量管理中，可對持續改進循環模型各環節進行進一步的細化（如圖2所示）。
（一）計劃階段 這一階段屬于審計項目質量的事前控制階段。切實做好審前調查，并編制一個詳實可行的審計實施方案是此階段內部審計質量控制必不可少的環節。
（1）切實做好審前調查，是提高審計質量的重要保證。審前調查是審前準備階段的一項重要內容，在整個項目審計中的地位舉足輕重。重視審前調查是發達國家審計的慣例，審前調查所花時間一般都占到全部審計時間的三分之一以上。而目前我國不少高校對審前調查不夠重視，在審前調查這方面的工作相當欠缺，往往是流于形式，走走過場，甚至為了節省時間直接省略此環節。高質量的審前調查應以“由淺入深、調查全面、重點突出”為調查原則，采用多樣化的調查方式、方法圓滿完成審計調查確定的各項目標任務：一是應當了解被審計單位的基本情況、機構設置及人員編制、管理方式、創收及其分成情況、內部控制狀況等被審單位的內部情況，以及業務關系網、銀行賬戶、對外合作辦學等被審單位的外部情況；二是了解以前年度接受審計情況，如：以前年度發現的問題，以前年度審計的審計意見和審計決定落實情況、審計建議的采納及所帶來的經濟效益等；三是了解與審計事項有關的法規、規章、政策和其他文件資料，如：“三重一大”決策制度、專款專用、預算管理等；四是根據被審計單位的特點，選擇并掌握適當的審計方法、審計重點，為實現審計提前做好技術準備，如：被審計單位為學校校辦企業，可以重點關注的內容有：校辦企業的經營收入及其上繳學校的情況，是否存在濫發福利，是否存在資金體外循環搞“小金庫”等。
（2）制定好審計方案，是有效質量管理的前提。審計方案是在審前調查的基礎上編制而成。高質量的審計實施方案具備以下特征：具有指導性、針對性，重點突出，操作性強。高質量的審計方案可以提高審計的效率和效果，減低審計風險。而目前我國部分高校對審計方案的重要性認識存在偏誤，或認為編制審計方案是向內審機構領導交差，或認為審計方案是審計資料歸檔的需要，或認為審計方案大同小異沒必要編制，造成編制審計方案的針對性和科學性不強，詳實度不高。審計方案包括的主要內容有：審計項目、審計方法、審計目的、審計范圍、審計內容、審計重點、審計風險分析與評估、重要性水平、審計人員分工、具體的時間安排等。在編制審計方案初步擬定后，應進行可行性研究并對審計方案進行進一步的修訂和完善，力爭審計目標明確，范圍適當，重點突出，方法適宜。此外，在總的審計方案下可以進一步擬定各審計要點的審計作業方案，有助于提高審計方案的可操作性，提高審計工作的效率。值得注意的是由于高校內部審計對象除了各學院、各行政部處，可能還包括附屬醫院、附屬小學、校辦產業以及各式各樣的二級單位，這些單位各有特點，因此，審計方法、審計重點、審計人員安排等方面應“量體裁衣”，密切聯系實際。
（二）執行階段 這一階段屬于內部審計質量的事中控制階段。控制好審計項目進度，把握好審計證據，編制好審計工作底稿，撰寫好審計報告是此階段內部審計質量控制的關鍵點。
（1）控制好審計項目進度，是提高內部審計質量的基石。在審計項目轉入具體實施階段時，審計人員應以審計實施方案為依據開展審計工作，內部審計機構領導也應以其為依據對審計項目進度進行動態的跟蹤控制，以便及時提出改進措施。不少高校內部審計由于不重視發揮審計方案指導審計實施的作用，審計方案形同虛設。可能出現以下影響審計質量的問題：不能按時完成審計任務；超范圍審計；審計完整性不夠等。為保證審計方案充分發揮作用，一方面，審計操作人員應積極預防可能發生的問題，善于發現問題，并對已發生的影響審計項目進度的事件及時處理；另一方面，審計操作人員應定期與高校內審機構負責人溝通當前的主要工作、重要變動以及疑難問題。除特殊情況外，應該嚴格按照審計方案執行。
（2）把握好審計證據，是提高內部審計質量的核心力量。高質量的審計證據應具備充分性和適當性兩大特點。其中，充分性是指審計證據的數量足以支持審計人員發表審計意見，切忌“以偏概全”；適當性是指審計證據的相關性和可靠性，即：審計證據既與審計目標相關聯，又能如實反映客觀事實。
把握好審計證據應注意如下事項：一是明確審計取證的范圍，突出取證的重要事項。二是根據審計風險，合理確定審計證據的數量，采用多種方法搜集多形式的審計證據。其中，取證方法有：審閱法、觀察法、鑒定法、分析法、抽樣法等。審計證據的形式有：書面、實務、視聽、電子數據、口頭、鑒定、勘驗筆錄等。三是通過多渠道搜集審計證據，并考慮審計證據間的相互印證性，準確判斷審計證據的真實性。四是合理評價審計證據。
（3）編制好審計工作底稿，是提高內部審計質量的關鍵環節。審計工作底稿可以分清審計責任，防范審計風險，檢查審計工作。審計工作底稿是內部審計質量管理的關鍵點。高質量的審計工作底稿應具備規范性、清晰性、準確性三大特征。
編制好審計工作底稿應注意如下事項：一是審計工作底稿的格式與填寫應規范，填寫的主要內容有：審計事項、審計時間、審計方式方法、審計程序、審計依據、審計證據、審計結論、審計操作人（簽字）、審計工作底稿的復核人（簽字）、復核意見和復核時間等；二是審計工作底稿后應附上充分、適宜的審計證據；三是認清問題的事實，搞清問題存在的客觀性；四是準確界定問題的性質，是違紀還是違規，是一般問題還是重大問題，是個別問題還是普遍性問題；五是審計工作底稿的結論表述應清晰、明確；六是審計工作底稿編制后，審計組長應對審計工作底稿及附于其后的審計證據進行審核，審核內容主要有：審計程序、時間安排是否按審計方案執行；審計目標是否實現；審計事項是否完成；審計事實是否如實反映；取證的手段是否恰當；審計證據是否充分、適當；審計判斷和評價是否合理。
（4）撰寫好審計報告，是提高內部審計質量的決定因素。審計報告是審計全過程的縮影，是向外界公告的載體，是內部審計質量高低的決定因素。高質量的審計報告具備客觀性、適當性的特征。
保證審計報告的高質量并有效防范審計風險可以從以下方面入手：一是審計報告的結構應清晰明了，審計報告的內容應詳略得當，審計報告的文字表述應準確、通俗易懂；二是審計發現的主要問題全部如實反映，并對其進行準確的定性；三是審計評價應以審計工作底稿為基礎，以充分、適當的審計證據為依據，有理有據、準確、適當；四是審計報告提出的審計意見、建議應具備準確性、全局性、針對性、建設性、可操作性；五是在審計報告初步擬定后，在發送審計報告征求意見稿，最好就審計發現的主要問題與被審計單位當面進行充分的溝通與交流；六是需對審計報告進行復核，先由審計組長復核，再由內審機構負責人對審計組長復核并修改后的審計報告進行審核，最后將審核并完善后的審計報告向學校校長、分管內審機構的黨委部門、分管被審計單位的學校副校長、被審計單位及其他相關部門征求意見。
（三）檢查階段 這一階段屬于內部審計質量的事后控制階段。審計組（或人員）的自查與互查、內審機構領導的檢查、各級領導和內審人員風險排查是此階段內部審計質量控制的重要方面。
審計組（或人員）可以定期或不定期的進行自檢自查或互查，可以從如下方面入手：審計目標的實現、審計技術方法、審計事項、審計項目的完成進度、審計證據的詳實與客觀、審計工作底稿的完整性與謹慎性、審計評價的客觀與妥當等。在檢查中，及時糾正和采取補救、預防措施，不斷完成自己負責的審計任務，不斷的提高內部審計質量和效率。
高校內部審計機構領導需要做的工作有：其一，通過審計實施方案對審計項目進展情況進行動態的跟蹤與分析，加強與審計人員的交流與溝通，可以進行階段性指導，向審計人員提供意見或建議；其二，在審計項目初步結束后，依據審計實施方案和審計質量標準，評價審計項目的工作質量和結果質量。檢查是否按審計實施方案開展工作，是否達到審計目標，內部審計結論與被審計事項真實情況的吻合程度以及對審計需求的滿足程度是否較高等。
內審機構各級領導和審計人員應定期進行風險排查。內審機構領導的風險排查內容主要是制度機制；內審機構科室領導的風險排查內容主要是業務流程與制度機制；內審人員的風險排查內容主要有思想道德、崗位職責、外部環境等方面。通過風險排查可以及時清除內審機構各級領導和審計人員的風險隱患，有利于內部審計質量的提高。
（四）處理階段 這一階段屬于內部審計質量的事后控制階段，這一階段是建立在檢查階段的基礎上，根據檢查的結果情況進行相應的處理。如果審計工作質量或審計結果質量較差，就分析原因，汲取教訓，改進提高；如果審計工作質量或審計結果質量很好，就總結經驗，將其標準化、規范化，并加以推廣。在持續改進循環模型中處理階段是一個循環的關鍵。處理包括了兩方面的內容：從審計實踐（感性認識）上升到理性認識；再從理性認識回到審計實踐，指導審計實踐，并接受審計實踐的檢驗。這個階段完成了認識辯證過程的二次飛躍。因此，此階段在內部審計質量持續改進中起著至關重要的作用。
總之，高校內部審計質量管理是個系統工程，借助持續改進模型這個管理工具，抓好內部審計工作流程中的關鍵點，做好事前、事中、事后控制，并不斷的總結，不斷的蛻變，舍去糟粕，保留并深化精華，促使內部審計質量持續改進，日臻完美。
參考文獻：
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[關鍵詞]內部審計 質量控制 對策
一、內部審計質量控制的現狀及問題
(一)內部審計獨立性不強
獨立性是審計質量的根本保證。目前我國內部審計獨立性不強主要表現為:一是機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公,導致了內部審計機構和人員受到多方利益的牽制,無法保證各項業務工作的自主性和權威性。二是領導不重視,審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求,審計部門成為“老弱病差”人員的安置處;業務培訓和交流得不到保障,人員素質難以提高;信息獲取渠道有限,時間滯后等,使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在一定難度。
(二) 內部審計質量控制標準不明確
內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據和內部審計業務的作業規范,是內部審計規范體系的重要組成部分。但現行的內部審計規范體系建設明顯地偏重于內部審計法律、內部審計準則和內部審計職業道德規范的建設,而忽視了內部審計質量控制標準的建設,結果導致內部審計質量標準不明確,內部審計質量控制無章可循,各單位內部審計運行各行其是,質量狀況參差不齊。
(三)缺乏適時有效的審計過程控制
由于缺乏對審計全過程的質量控制,致使部分審計人員在實施審計時,未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序,從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象,給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外,審計過程中重要環節控制不嚴,溝通不暢,處理不及時,也會給審計工作帶來重大風險,嚴重影響審計質量。
(四)缺乏真正的復核控制
內部審計復核控制不僅包括內部審計報告的復核,更應包括對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。但在實際工作中,復核控制往往只是內部審計報告的復核, 且只停留在審計組長及部門負責人對問題的定性方面的審核,缺乏在對重要的審計證據和工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿的環節,使復核控制的作用大打折扣。
(五)審計人員素質不高
現有內部審計人員缺乏開拓創新精神,滿足現狀,不思進取,質量風險意識淡薄,加上,知識結構不合理,復合型人才少,對經濟業務復雜性的了解不足,難以將組織經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示,難以勝任審計工作要求。
二、加強內部審計質量控制的對策
(一)確保內部審計的獨立性
內部審計機構作為質量控制的主體,應堅持獨立性和權威性原則建立獨立的內部審計機構,確定由主要負責人親自領導內部審計工作,配備與審計業務開展相適應的高素質的審計人員,保證業務培訓和交流,從組織機制上保證內部審計的獨立性。
(二)明確內部審計質量標準
明確衡量內部審計質量的三個層次的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》;第二個層次的標準是內部審計章程,它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內部審計工作的獨立性;第三個層次的標準是由內部審計機構制定的符合自身特點的工作規范,包括組織內部審計手冊、適用于內部審計機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、組織和內部審計機構的發展計劃等。
(三)加強內部審計的過程控制
嚴格的審計過程控制有利于提高控制效率,是確保審計質量的重要途徑,應貫穿于審計準備、審計施實、審計報告的全過程。在審計準備階段,要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件,應在充分調研的基礎上編制,必要時可以進行試審,所確定的審計目標、范圍、內容應當明確, 重點突出,組織分工合理,各項工作措施和要求恰當。審計施實階段,要加強審計證據質量控制。充分、可靠的審計證據是正確編制審計工作底稿,客觀、公正出具審計報告的基礎。審計報告階段,在對審計證據進行綜合整理,編制反映審計過程、成果的工作底稿的基礎上,出具真實、合理、恰當的審計報告。在揭示問題本質的同時,客觀、公正進行審計評價,提出有建設性和操作性強的審計意見和建議。
(四)建立建全項目復核制度
隨著內部審計范圍、內容的不斷拓寬,審計對象日趨復雜,審計質量控制難度加大,建立建全項目復核制度就更顯重要。在確保審計組長、部門負責人的必要復核外,還應設置專人的或專門的復核機構,對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。
(五) 加強審計質量的監督與考核
內部審計機構應當對其質量控制政策及相應程序的執行效果進行監督,制定明確的審計業務監督和考核程序及方法,及時發現問題,不斷完善并逐步健全內部審計部門的質量控制程序。同時,建立審計人員的責任追究制度,督促內部審計人員在審計過程中嚴格按照內部審計準則及內部審計質量控制規范的要求開展工作。
(六)提高內部審計人員綜合素質
影響內部審計質量的各種因素中,人始終是最重要的因素。一要加強思想道德和職業操守教育,只有具備強烈的責任感、事業心和敬業精神的審計人員才能進行高質量的審計工作。二要提高審計人員的審計風險意識 ,使審計人員充分認識到不按照內部審計準則實施項目審計、不注重審計項目質量控制將造在嚴重后果。三是優化內部審計部門的知識結構,根據實際工作需要,為內部審計部門配備不同專業人員,并通過專業培訓和后續教育,多渠道、多形式、經常性的進行業務交流和合作,改善內審人員知識結構。四是提高內審人員業務技能,通過實踐操作,業務考核等方法提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力和審計表達能力,不斷提高審計人員的綜合素質,以適應新形勢下審計工作要求。
總之,面對當前新形勢下內部審計的特有范圍和環境,不斷加強內部審計質量控制,對促進內部審計的發展,提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。
1.內部審計質量控制制度不健全。內部審計質量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全,審計質量評價缺乏統一的量化標準,考核制度難以得到真正落實,內部審計人員的質量控制責任意識比較淡薄。
2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學,帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調查不充分,對重要性水平和審計風險未進行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導作用。
3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學,對內部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。
4.審計工作標準不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據的充分性有余,相關性不足;審計工作底稿定性、引規、處理不準確,三級復核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質量和水平不高;審計決定和結論執行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。
5.審計人員素質不高。一是審計人員敬業精神、責任心不強;二是審計人員業務水平不高。
二、提高審計質量的措施
(一)重視職業能力培訓,提高審計隊伍整體素質
1.建立良好的職業道德規范。強化對內部審計人員的職業道德及相關審計責任教育,督促內部審計人員廉潔自律,樹立業務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內部審計隊伍形象,增強審計人員的事業心和責任感。
2.加強對審計人員的業務培訓。由于內部審計業務涉及的知識面廣,更新快,內部審計機構必須抓好審計人員的學習和培訓,定期或不定期的舉辦學習班、請專家授課等多種形式組織內部培訓;選派審計人員參加國家、省及上級審計機關組織的業務知識培訓班,并與兄弟單位加強業務交流;鼓勵審計人員利用業余時間加強自學,提高自身業務素質。
3.加強制度建設,塑造審計良好形象。一是建立和完善統籌配置人力資源的良性機制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風廉政建設監督員制度。
(二)規范內部審計工作程序
嚴格的審計程序是審計質量保障的重要依托,在審計項目執行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調查分析的基礎上,制定出嚴謹規范的工作程序,審計中嚴格按即定程序、規矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協調,避免人情關系參雜其中,做到審計工作制度化、規范化,有利于審計工作有序進行,達到提高工作效率的目的。
(三)規范內部審計作業程序
1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經營業績、經濟責任、建設資金管理使用等常規審計項目,做好審計資源優化配置;二是緊密圍繞企業經營管理中的熱點、難點,開展審計調查、專項審計等工作,積極參與生產經營過程,改善和加強企業經營管理;三是嘗試開展效益審計、風險審計,轉變審計思路,豐富和拓展審計內容,最大限度降低管理風險。
2.抓好審計方案的制定。內部審計機構在編制審計實施方案前,應根據審計項目的規模和性質,安排人員對被審計單位的財政財務收支、經營活動等有關情況進行審前調查,在此基礎上制訂周密的實施方案,明確審計目標,細化審計內容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責。審計組長及部門負責人應對審計實施方案進行審核,確保達到審計目的取得成效。
3.抓好審計實施環節
(1)抓好內部控制制度的測試環節。
(2)抓好審計查證環節。
(3)抓好審計工作底稿編制環節。
4.抓好審計報告環節。審計報告是內部審計活動的最終結果,審計組應對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優點。
5.抓好審計決定整改落實環節。內部審計機構要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規章制度上存在的漏洞,從體制機制上提出審計建議,形成匯總報告或專題報告,引起企業領導的重視,規范經營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執行和審計建議采納的情況進行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進行批露,繼續督促整改,使內部審計真正起到事后監督和事前防范的作用,切實提高經營管理水平。
(四)建立健全內部審計質量控制制度
1.建立審計報告三級復核制度。建立三級復核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復核程序、復核權限經過審計組長、內部復核組、內部審計機構負責人復核,對審計目標是否達到、審計證據是否充分、審計依據是否可靠等進行確認,嚴把審計報告質量關,客觀、公正、全面、準確的反映問題,控制審計風險。
2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度,明確審計各個環節審計人員的負責內容、承擔責任事項及責任追究的形式,將審計結果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質量,提高審計質量控制的責任意識。
3.建立審計工作質量互檢制度。每年由內部審計機構組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執行、審計文書的應用與規范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查,提出存在問題和改進意見,起到互相交流、提高審計質量的效果。
4.建立評先選優制度。內部審計機構應堅持每年開展審計先進個人、優秀審計報告、優秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質量。
摘要：內部審計人員的主要作用是獨立、客觀地評估銀行活動，維持或提高銀行的風險管理，有效的內部控制，公司治理。他們這樣做的可靠性評估的有效性，充分性，以及會計，操作，和管理控制。下面筆者就從內部審計的程序來談一談內部審計。
關鍵詞：內部審計；審計程序；審計方法；審計報告
一、內部審計程序
一個國家銀行的內部審計程序包括政策管理內部審計功能的程序，包括風險審計程序和內部審計外包工作，如適用。而小銀行的審計程序可能未發現的那些更正式，更復雜的銀行，所有有效的審計程序應包括一個使命陳述或審計章程，風險評估，全面審計計劃，審計周期，審計工作程序，抽樣方法和技術，審計報告，跟蹤活動，專業開發項目，和質量保證程序。
二、使命陳述或審計章程
使命陳述或審計章程應輪廓的目的，目標，組織，部門，和內部審計經理，審計部，審計人員和審計委員會的職責。特別是，合同應授予審計部門直接訪問任何記錄，文件的主動性和授權，或數據（包括管理信息系統和板/委員會分鐘）需要有效地檢測任何銀行的活動或實體。授權還應包括訪問和通信與該銀行的任何職員。審計部門應制定章程，定期審查它的任何必要的改變。審計委員會應當批準或確認審計章程和章程，應當在銀行。
三、風險評估
風險評估應該文件銀行的重要業務活動及其相關的風險。這些風險評價的結果指導審計計劃和審計周期和獨立審計程序的范圍和目標的發展。“風險評估和風險基礎審計”一節，這本小冊子提供風險評估的進一步細節。
四、總體審計計劃
審核計劃應包括內部審計的預算和計劃過程，應說明審計目標，計劃，編制，報。審計計劃通常包括：整體和個人的審計目標，總結風險評估和合規問題的每個審核區或商業活動，時間和計劃的內部審計工作頻率，和資源預算（預算人員的工作時間）。審計委員會應當正式批準的總體審計計劃至少每年一次。內部審計師應該提出任何更新的審計計劃，審計委員會定期按照既定政策（雖然季度是典型的）。更新的審計計劃應該比較實際的工作進行計劃的審計和審計時間和解釋的差異從批準的計劃。
五、審計周期
審核周期應確定審計的頻率。審計的頻率通常是由風險評估的業務活動或領域需要審核和員工和可利用的時間。它通常是不實際審核每一個地區或業務活動每年。高風險領域，如資金，貸款，或投資/金融業務，通常比低風險的領域如銀行擔保的處所審核更頻繁。此外，審計人員必須考慮的監管要求和指南。
六、審計工作方案
每個審計領域審計工作程序應建立范圍和審計程序的時間，程度測試（包括選擇要測試的項目標準），和結論的基礎上。工作計劃應詳細，覆蓋了銀行經營的所有領域，并引導信息采集的審計師，記錄程序執行，到達的結論，并出具審計報告。通過完成審計工作程序，內部審計師應該能夠達到滿足內部審計目標的結論。工作程序通常包括程序：適當的突擊審計；控制選擇審計記錄；審查和評價的政策，程序，和控制系統；風險和控制評估；審查法律，法規，和裁決；樣本選擇方法和結果；驗證選定的交易或平衡通過證明/總賬明細記錄相關的總帳/控制記錄，檢查文檔，直接確認和適當的后續行動等。
七、抽樣方法和技巧
抽樣方法和技術來選擇，驗證，和測試交易，控制，和帳戶結余被審核期間。審計工作計劃應確定測試目標，達到目標的程序，并審查多少項目（即，所有項目在一組或一個項目的樣品）。當審計師選擇抽樣審查，他們必須決定是否使用統計或統計抽樣方法。審計人員經常使用統計抽樣的小的人群時，內部控制是有效的，它是不符合成本效益的使用統計抽樣。使用的審計統計抽樣方法在量化是適當的，他們想推斷具有一定的可靠性和精度，樣品的特性是表示整個人口。在這兩種情況下，審核員確定基于相關因素的樣本大小，選擇有代表性的樣本，運用審計程序，評估的結果，與文獻的結論。沒有硬性規定，關于“代表性的樣本大小適當。”表提供統計樣本的基礎上所需的精度和可靠性水平。當評估審計抽樣過程，考官將審查審計有關的文件的采樣目標，包括程序：建立采樣目標，定義人口和審查的特點，確定樣本大小，選取樣本的方法，和評價樣本結果/結果。
八、審計報告
審計報告應向董事會和管理是否一個部門，部門，或活動堅持的政策，程序，和適用的法律或法規，是否操作流程和內部控制是有效的，什么樣的糾正行動的銀行已經或必須采取。審計師必須以適當的方溝通的調查結果和建議和分發審核報告實際情況盡快完成相關工作。審計工作底稿應充分的文檔和支持這些報告。通常有兩種類型的審計報告如下。
審計活動的個體內部審計報告的結構應符合銀行的內部審計職能的需要與被審核的部門。報告通常包含以下信息：的主要結果和結論的總結，包括對重大缺陷的根本原因識別；審計的范圍和目標；詳細審計結果，包括任何整體分配審計評級；建議，如果有，包括得到好處；管理的承諾，正確的材料的弱點。一般來說，個體的內部審計報告應立足于討論審計問題；建立的標準是什么；目前存在什么問題；任何指出問題的根源；什么問題的影響或可能，和
建議糾正問題。
完成審核后，內部審計師通常與部門經理討論草案的審核報告，糾正任何不準確的信息，達到管理層的承諾和行動的協議。最終的審計報告，再分發給管理人員有責任和權力實施所有建議的糾正行動。據審計委員會的報告，應準備的內部審計經理的常規部分（OCC建議至少每季度）和與審計委員會討論報告。執行總結報告或審計信息包可能包括：會議的年度審計計劃狀態；在完成審核的方法；活動報告，并推遲或取消；招聘或培訓報告；討論重大會計問題和監管報告和結果；總結它和消費者的合規性審計；風險評估或總結的方法；跟蹤優秀審計和控制問題的報告；和其他信息審計委員會或內部審計師認為適當的。
九、后續活動
跟蹤活動應允許內部審計師在確定任何商定的行動和關注未來的審計活動的新領域的配置。審核員應執行后續活動的及時和結果報告董事會或審計委員會。跟進一般包括第一獲取和審查管理的響應并確定糾正措施是及時和有效的。
十、專業發展計劃
這些程序應提供銀行的審計人員的繼續教育機會和職業發展方向，內部培訓，外部培（例如，正式或自學課程，由行業協會，提供專業協會，或其他供應商）。
十一、質量保證計劃
在這樣的程序，內部和外部定期評估內部審計部門的工作來幫助提高審計業務和銀行提供的價值。審計或審計部門的業績通常是與銀行建立的標準來衡量，審計章程或使命聲明，和任何其他標準確定適當的內部審計職能。（作者單位：河北經貿大學）
參考文獻：
[1]鄭志剛，2004，“公司治理機制理論研究文獻綜述”，《南開經濟研究》第5期。
[2]王光遠，2005，“關于中國內部審計準則的若干基本問題（代前言）”，載中國內部審計協會，2005，《中國內部審計規范》，中國時代經濟出版社。
關鍵詞：內部審計;質量管理;現狀;存在問題;有效途徑
一、前言
企業是國民經濟發展中的中堅力量，擔負著振興國民經濟、參與國際競爭的重任。長期以來，隨著經濟全球化的趨勢和我國國際地位的上升，企業通過不斷深化改革創新，規范管理，引進先進技術和管理理念，經濟實力大幅度上升。但與此同時，在與他國企業進行競爭的過程中也暴露出諸多的不足，如內控機制不完善，風險防范意識淡薄，資產質量和經營成果不實等不良現象，嚴重制約著企業的穩定健康發展。眾所周知，審計質量是審計工作的生命線，是保證企業健康發展的必要條件。因此，企業迫切需要通過加強內部審計的監督工作，來改進管理、堵塞漏洞、實現持續健康發展。
二、當前企業內部審計質量管理現狀及存在的問題
1.審計計劃不完善。審計計劃指為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。它是企業進行內部審計調控、把握企業正常生產經營方向、充分利用審計資源的核心步驟。可以說，一份科學合理的審計計劃，對于降低審計風險，提高審計資源利用率，提高內部審計質量有著重大作用。但是，當前我國企業在審計計劃的制定方面還存在一些不足，如：審計計劃目標不明確、管理模式不合理、資源配置不均、控制方法不科學等。正是由于審計計劃的制定缺乏一定的協調性、科學性和宏觀性，在執行計劃的過程中，內部審計機構之間缺少對審計對象的及時溝通與協調，致使各機構間配合不緊密，審計計劃無法有效執行，進而影響最終的審計質量。2.編制審計工作底稿不規范。審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據，它的好壞直接關系到審計報告的最終質量。但是，企業的審計工作底稿存在許多不規范操作，如：審計記錄表述不清，缺乏足夠的審計證據等。通常，審計相關部門會對審計工作進行二次復核，以此來發現審計工作中存在的問題，規避內部審計風險。但以上的不規范操作致使二級審核成了初審，給審計風險的評定帶來了困難，潛在地增加了審計的風險。3.審計報告缺乏客觀性。審計報告是審計結果的最終體現，是評議企業是否按照國家相關法律法規進行穩定、正常運營的重要依據。當前，企業審計報告的不足主要體現在其客觀性的缺乏，具體體現為：企業相關機構對審計對象缺乏較為客觀、全面的評價，報告內容套話多，揭示問題時只提出審計底稿中反映的問題，而不去挖掘、分析問題的本質；將撰寫審計報告當作應付差事，審計評價泛泛而談，改進建議蒼白無力，缺乏價值等。目前，我國的大多企業對于審計報告的利用在深度、廣度層面還十分有限，審計資源有待進一步開發其潛在的利用空間。4.內部審計人員的整體業務素質有待提高。企業內部審計機構的工作范圍涉及整個企業經營業務活動的全過程，這就要求審計人員具備較高的整體業務素質，有著良好的專業背景知識。目前，內部審計人員由于時間、精力等多種因素的限制，在業務水平及綜合素質方面還有待提高，如：業務面比較狹窄，專業知識結構單一，在工作中往往難以抓住問題的癥結和關鍵；企業內部缺乏復合型審計人才，以至于在審計工作中表現得底氣不足、力不從心；缺乏專業、持續的專業知識的系統培訓，大多審計人員都只能在較長時期內固定地從事某項工作，缺乏工作交流和崗位交換，無法應對審計工作中的突發狀況等。因此，目前大多企業的內審檢查缺乏深度，難以適應當前不斷變化的審計工作的需要。
三、加強內部審計質量管理的有效途徑
1.注重吸納人才，加強專業培訓，組建高素質的內部審計師隊伍。面對企業越來越激烈的競爭和風險，必須提高審計內部管理水平，所以對內部審計人員的綜合素質要求也隨之增高。統一員工思想，加大培訓力度，建立一支高素質的內部審計隊伍是保證和提高內部審計質量的首要措施。首先，人力資源部在聘請內部審計人員時應充分考慮到該企業的組織人員知識結構搭配，對于復合型人才或者組織內部所欠缺的人才進行優先考慮。另外還需要明確：具有內部審計證書或內部審計技能的人員只是一個基本條件，不能據此一概而論，還要另外考察應聘者的從業經驗及其他技能，如具備計算機、金融、統計學等方面知識的人才。其次，注重對員工的專業鍛煉和培養。例如，可以利用輪崗制度打破專業分工的界限，讓員工在不同的業務中熟練掌握各種審計業務技能，鍛煉自身的審計能力；讓員工從不同的業務中吸取經驗，培養發現問題、解決問題的能力，以此來提高審計隊伍的綜合素質。尤其要注重審計人員的后續教育和培訓。知識經濟時代各種事物更新速率非常快，社會、市場環境也隨之變化，如果內部審計人員不及時更新自身的技能和知識，就難以適應不斷變化的市場需要和逐漸提升的工作難度。對此，企業可以采取多種方式對審計人員進行培訓，如：外聘專家授課，定期對審計人員進行考核和培訓，組織審計人員外出學習等，以保證審計人員知識水平及專業技能的不斷提升。2.夯實基礎工作，建立規范體系，完善內部審計部門的規章制度。審計工作必須要遵循一定的審計原則來執行，否則審計制度、規范等只能僅僅留在紙面上，很難給員工帶來一定的約束力。因此，企業應該加強內部審計法律法規體系制度的建設和規范工作。對此，應按照最新的《中國內部審計準則》提出的要求，以及企業內部審計行為應該遵循的技術性要求和條例，制定并完善內部審計的規范，具體包括：確定該企業內部審計的目標及具體計劃、明確規定各個組織內部審計人員的具體職責和具備的權限、規定審計工作底稿、審計報告撰寫應遵循的原則及要求等。根據這些相關規定及準則，結合本組織的實際情況制定內部審計工作手冊，各個審計機構和相應的審計人員必須嚴格遵守和執行，以此來確保審計工作順利、規范地展開。其中應該注意的是：一是內部審計人員需明確工作準則及審理質量管理目標，實現審計工作的規范化和制度化，從而實現對內部審計全過程的控制；二是內部審計機構必須針對審計工作全過程設置相應的規章制度，如：審計的立項制度、審計人員的委派指數、外勤工作管理規定等，通過制定、傳達制度，及時完善和修補制度上的漏洞，以制度約束來保證審計質量。3.創新審計技術，引入先進方法，執行質量管理動態控制。企業內部審計技術和方法是有效加強審計工作質量的關鍵因素，也是考核內部審計機構工作效益和效率的重要尺度。審計技術方法的創新可以從多個方面入手，如計算機技術的運用、分析性復核技術、審計風險分析技術等，利用先進的管理理念和管理模式，結合計算機網絡技術等降低審計的風險。在執行質量管理動態控制的過程中，首先，必須明確并貫徹以質量管理為核心的理念，在審計計劃、實施、審計報告等各個環節中實行動態化、標準化的管理。例如：編制審計實施計劃的方案時，不僅需要理解編制計劃的基本目標，將計劃的指導思想和重點貫徹落實，針對審計目標采用高效的審計方法，確保計劃的可行性和完全執行，還要針對審計依據、審計方式、審計程序等各個環節進行全過程的動態控制，及時了解審計的執行進程、具體執行狀況及相應結果，及時發現審計過程中各種問題及紕漏，做到規避風險、及時應對、不斷完善。其次，要加強對審計工作底稿的質量管理控制：審計證據的收集要廣泛，以保證審計證據的充分性和全面性；對相關的審計證據和材料，要做出客觀、公正的評價，以此來保證審計結果的客觀性，使其最大限度地發揮參考價值。4.掌握評價原則，發揮行業監管，建立檢查和評價應對機制。檢查和評價的方式不可一概而論，而是要根據企業內部審計部門的規模及相應的運行方式來考慮，一般采用以下兩種方式：以審計組長為主要負責人的、自上而下的審核方式；由內部組成的審計部門而進行的審查方式。不同的企業可以結合自身的部門發展規模、屬性等采用不同的方式進行審核。其審核的內容包括：（1）已經通過批準的、并給予了相應修改方案的審計項目；（2）在開展審計之前形成的各種調查資料；（3）審計人員在進行審查的過程中形成的各種記錄；（4）用于判斷審計事項的依據。針對以上內容進行檢查和評價時，還要注意各項記錄是否詳盡、完整、準確；審計底稿、報告是否與計劃、方案相吻合；審計評價是否合理，審計建議是否可行等。除此之外，審計負責人還要在審計現場召開總結會議，及時梳理和解決現場發現的問題，控制現場審計的風險。最后，加強審計復核、審計考核和審計責任追究，積極推行分級復核控制，全面落實責任，以提高內部審計工作質量。
當前，在多變的市場需求以及激烈的企業競爭背景下，企業經濟發展方式已由對外擴張型轉化為內涵發展型，也給內部審計工作提出了更高更嚴的要求。因此，企業要更加注重對內部審計質量的管控，從而切實提高企業內部審計質量管理水平，促進企業的可持續性發展。
作者:李媛媛 單位:東北財經大學
參考文獻：
[1]呂紅兵，張松濤.試論中央企業內部審計工作質量管理的方法與途徑[J].全國內部審計理論研討優秀論文集，2012,2013(8)
