時間：2023-08-18 17:15:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計知識點歸納，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2009年度全國注冊會計師《公司戰略與風險管理》統一考試已經結束，從所公布的試題范圍、結構和題型分析，本年度注冊會計師考試的《公司戰略與風險管理》試題涵蓋了考試大綱及教材的主要內容，結構合理，題型同前期頒布的試題大綱相符。由于今年是首次開考本科目，因此總體來看，試題并不是很難，其重點大多體現在基礎知識和基本概念的掌握和運用方面，以下就相關情況作簡要分析。
一、試題特點分析
本次考試命題較為全面客觀地反映了教材及其考試大綱的要求，考核了考生掌握知識的水平、分析問題的能力和作為注冊會計師所具備的實際執業能力，相對而言是一次比較適宜的命題考試。從《公司戰略與風險管理科》的試題來看，其具有以下方面的特點：
一是全面考核、重點突出，緊密圍繞注冊會計師考試大綱的要求，從基本概念和基礎知識出發。考慮到本科目今年首次作為全國注冊會計師考試的實際情況，從難易程度分析，該科目試題命題的中度，難易程度掌握得較為得當，測試了考生是否具備注冊會計師所需的同公司戰略與風險管理相關的基本知識和能力。從命題范圍和各部分比例來看，本科目試題基本涵蓋了考試大綱所確定的公司戰略與風險管理這兩個部分的考試范圍，并且這兩部分的內容比重大體適當(相對而言，公司戰略的比重略微大一點)。試題對每一部分的重點掌握得當，較為突出地反映了公司戰略、風險管理各部分的中心內容。這主要體現在對基本概念、名詞術語以及人物觀點思想等方面的命題上，側重運用性的知識點考察，如對SWOT分析法的考察、內部控制的理解和運用、風險類型等等，他們占試題基礎部分的比重較大，這一點從客觀試題中看得非常明顯，從試題的難易程度分析，這一類試題如果能夠認真領會掌握教材及其大綱要領，考生是能較為容易地回答出來的。
二是重視測試考生對知識的理解、實際應用和職業能力的需要，同時又能聯系實際，在一定程度上能夠與注冊會計師的實際業務相聯系。這一點相對于前面第一條，即基礎知識的掌握運用而言，是較有難度的，它測試考生是否具有成為一名注冊會計師的基本執業能力。而這些能力的形成和發揮是一個綜合的過程，它既包括有無堅實的基礎知識和靈活全面的掌握知識，更主要的是測試了考生具備運用基礎知識判斷問題、分析問題和解決問題的能力。這些試題的難度是遞進的，它們一般體現在是否能具有從所提供的試題信息中識別相關信息并根據這些信息進而做出正確的判斷和選擇。這些試題初看，似乎是教材中的“原話”內容表述，但細細一看，似乎又是不熟悉的，它們略微高于教材。如試題第一題目中的第1、23、13、16、19、21、23等等，第二大題中的第1、2、3、4、5、6、7、8、10、13、14、15、16等等。這種考察考生從復雜變化的信息中(抑或人為的增加迷惑考生的因素)，能透過現象做出判斷的能力是依賴于對基本概念和知識的掌握、理解，只有在這一基礎和前提上，才能正確運用。這也提醒考生在復習中，要想培養一種發現問題，并按一定的工作程序解決問題的能力，就必須認認真真地掌握教材及其考試大綱中的要求。此外，要求考生能夠以合適的角色并根據這一角色的要求，用簡明扼要的方式提出建議、觀點和意見，也是考察學生的一個能力。比如第三大題中所提的兩問，即根據命題者提供的一些信息，來做出判斷。本題中要求考生能夠做出：判斷甲公司上述有關內部審計部門的設置是否恰當，并簡要說明理由；假設考生是甲公司內部審計部門負責人，考生在招聘內部審計人員時將從哪些方面考察候選人是否具備所需的要求。這實際上考察了考生是否懂得考生所掌握的相關知識以及應具備的職業道德和掌握相關的分析問題、解決問題的能力等。這在簡答題、綜合題中是較為明顯的，這些試題要求考生經過所學知識的分析，具有一定的基礎知識、實踐經驗、較強的分析判斷和解決問題的能力，否則將很難準確、全面地發現存在的問題。
三是體現及時掌握新知識新內容，實現知識更新的要求。堅持終身學習，有較強的知識更新能力是對注冊會計師在市場經濟條件下不因技術不斷變革而落伍的基本素質要求之一。時代的要求給注冊會計師及時更新知識提出了更高的要求和挑戰，特別是相關領域所涉及的新知識，公司戰略與風險管理是一門綜合性強、涉及學科較多的課程，因此掌握并回答好本科目試題對考生而言，并非易事。本年度考試中對新知識、新內容理解和掌握程度的試題也占據了一定的比重，如結合金融危機、人民幣和美元匯率等出的一些題目體現了這一特點，這些試題源于教材又高于教材。如果考生的運用教材知識的能力較強，對于上述問題的解答將會變得比較容易。
在《公司戰略與風險管理》科目中，還特別強調考察考生能否綜合運用多種知識和技能去分析問題和解決問題，這特別體現在第三大題，提出考生可用英文回答，分數要略高于漢語回答。這既有一定的難度，又為考生提供了一定的發揮空間。對于習慣漢語回答問題，分析判斷問題的考生這是有一定難度的，也是富有挑戰性的。
二、試題題型、分值及考察能力分析
忪司戰略與風險管理》作為一門高度綜合性的課程，有別于其他注會課程，不只是狹窄地集中于某一領域，而是跨越了企業經營和管理的整個范疇，重點研究和解決企業長遠性、全局性的戰略和風險管理問題。增設《公司戰略和風險管理》這一科目，就是為了使參加注冊會計師考試的學員了解戰略管理和風險管理的相關理論知識，掌握戰略管理、風險管理的過程和戰略制定的方法，學會如何制定戰略以及成功地實施戰略管理和風險管理。
上述要求從2009年度注冊會計師考試《公司戰略與風險管理》科目試題中，鮮明地體現出來。本年度試題題型分析，單項選擇題共26個小題，計26分；多項選擇題16個小題，計24分。上述兩大題合計50分。其余為客觀試題，其中第三大題4個小題，計20分，其中第1和第2小題如果采用英文回答可比漢語多5分。后兩個小題各5分，計10分。第四大題為主觀性綜合試題共1個大題，計30分。從上述題型結構及分值來看，既強調基礎知識，更強調知識的運用和綜合能力。有關考試題型、分值安排和知識考點的情況，歸納如表1所示：
結合考試大綱要求和本年度的命題，以看到本科目對于考生的知識能力可以分為由低到高的三個等級，由易到難分別是：專業知識能力、基本應用能力和綜合運用能力。從本年度的試題構成來看，也體現了這樣的安排。這三方面的能力和知識構成如同地核到地幔的向外擴展一樣，三層圓代表知識核心、知識中層和
知識的外層。如圖1所示：
據筆者統計，這三種能力的測試中，較多的是第二種能力的測試，其次是第三種能力的測試，第一種能力的測試比重并不是很高。可以預見，隨著以后注冊會計師考試中《公司戰略與風險管理》科目的成熟和完善，該趨勢還會加強。
三、課程復習建議
《公司戰略與風險管理》這門課程，在掌握基本知識和理論的前提下，考生需要從應試的角度進行學習和提高。參加了注會考試的學員可能體會到，《公司戰略與風險管理課程》相對于其他注冊會計師考試的課程而言似乎相對容易一些，但事實上，真正要掌握這門課程并非易事，它的困難主要體現在實踐和應用上。如何在學習中、在實踐中提升公司戰略與風險管理的境界、意識和理念是十分重要的。為了較好地掌握該門課程，建議采用如下的學習方法：
一是理解和掌握每章的基礎理論知識。考生在復習中要注意結合案例，來理解每章的相關知識和理論，并做到融會貫通。要像大家兒時玩的積木和魔方兩種游戲一樣，把知識點能夠從不同的側面、不同的角度進行堆積搭配，從不同的視角進行審視、分析和思考。長期下去，堅持不懈，相信考生對教材基本知識點的掌握一定會與日俱增，不斷提高。
二是在通讀教材的基礎上，結合各章考試大綱要求及習題能夠認真練習，要針對各章的知識點。對每章內容進行梳理、回顧和總結。有一種復習方法――“過電影”，即晚上夜深人靜或安靜之時，能夠在自己的腦海中，象過電影一樣將各章的知識點、相關內容反復在頭腦中回放，遇到不流利的地方要記下來，并及時復習。這對考生的復習、應試會有所裨益。利用這種“過電影”的思考方式可以檢驗考核考生是否掌握了教材的內容。
關鍵詞：會計能力 會計教育 勝任能力
一、國外職業團體的研究
(一)美國注冊會計師協會(AICPA)的研究
20世紀60年代美國注冊會計師協會(AICPA)就開始此類研究，并于1967年了《職業知識框架》，規定了注冊會計師必備知識的范圍。1968年，AICPA了《會計職業的院校教育準備》，并兩次進行更新。20世紀9()年代中期AICPA啟動了遠景項目(AICPAVisionProject)。該項目從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和職業規范等因素人手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力，提出注冊會計師應具備包括交流與領導能力、戰略與批判性思維能力、對消費者與客戶和市場的關注、綜合信息演繹能力、技術能力等在內的5種核心能力。并在此項目基礎上，于1998~AICPA了《新財務職業的能力模式》。1999年，AICPA了《進入會計職業的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經營視野等3類核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風險分析、計量、報告、研究、技術；個人勝任能力包括職業行為、解決問題、人際交往、領導能力、溝通、項目管理、技術；廣泛的經營視野包括戰略性／批判性思維，行業／分部視野，國際性／全球牲視野，資源管理，法律／法規視野，市場技術。AICPA的委員會提出當前的鑒證服務需要的能力分為高機會(Highopportunity)的能力和低機會(Lowopportunity)的能力兩種，共19項能力。低機會的能力包括會計和審計準則、行政管理能力和管理審計風險；高機會能力包括：分析性技能、企業咨詢技能、企業知識、工作能力、溝通技能、對客戶的業務流程的理解、效率、智力能力、學習和恢復活力、營銷及銷售、模型構建、人的發展、關系管理、回應及與時俱進、技術、驗證。高機會的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務打下很好的基礎，而低機會的能力在提供現時的鑒證業務時很重要，但卻無法應付未來新興鑒證服務。啟示：一名優秀的注冊會計師須重在掌握核心能力，會計教育應由知識型教育轉向技能型教育，對會計能力的研究越來越詳細。
(二)美國內部審計師協會(IIA)的研究及美國管理會計師協會(IMA)的研究在內部審計方面，美國內部審計師協會(IIA)于1999年了《內部審計能力框架》，該書從全球內審職業、內審知識、職業未來、最佳實務、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發展的要求，認為能力包括知識、經驗、技能、任務、執業標準，技能又分為認知技能和行為技能。啟示：內部審計師的能力框架中對技能的重視程度越來越高，勝任能力及其評價提到重要位置。美國管理會計師協會(IMA)于1999年采用實地調研和問卷調查的方法，分析了管理會計領域過去發生、及未來可能發生的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會計實務分析》。啟示：對會計能力的研究采用的主要方法是實地調研和問卷調查。
(三)國際會計師聯合會(IFAC)的研究國際會計師聯合會(IFAC)在1996年了國際教育指南修訂版第9號(IEG9)《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》，將會計教育和實踐的目標定位于使會計師能為職業界和社會做出貢獻，提出會計教育應使會計師具備持續學習的技能以及對變化的適應性，同時還將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業價值，提出寬基礎的會計教育；此后，IFAC的教育委員會于1998年了名為《基于勝任能力的會計師職業入門方法》的討論稿，討論了“勝任能力”這一概念，介紹了基于勝任能力的方法；2001年，IFAC又了修訂后的討論稿，旨在為IFAC的會員提供指南，以運用這些方法來評估會計人員的能力。針對管理會計師的能力需求，國際會計師聯合會下屬的財務和管理會計委員會(FMAC)于2002年了第12號研究報告：《管理會計實務會計人員能力框架問題研究及管理會計師的勝任能力檔案》，對能力及勝任能力進行界定，并對什么是有能力的管理會計師進行闡述。在總結各職業團體研究經驗的基礎上，IFAC2003年的《國際教育白皮書》(IEP2)《成為勝任的會計師》指出，會計教育和培訓的目標是培養有能力的職業會計師。IFAC提出，能力(capabilities)包括：態度(如職業行為和價值觀)、行為技能(如行為能力)、廣闊的企業視野(如戰略性思維批判性思維)、功能性技能(如風險分析)、技術知識(如審計)、智力能力(如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力)。IFACEaig，與職業會計師相關的核心實務領域至少應包括財務會計與報告、審計與鑒證(內部和外部)、管理和成本會計、稅務、財務管理、一般管理、11技術、公司治理與倫理。職業團體也可視具體情況向現金管理、清算與公司重整、財務分析、組織與物流、公司理財、經管責任與控制、股東報告、戰略規劃與決策支持等方向拓展與核心實務相關的核心知識是勝任能力的基礎，要達到既定業績目標，職業會計師至少還需具備一些素質，如正直公正、行為技能、廣闊的經營視野、職業技能技術水平及智力等。職業團體可擴展能力需求，如分析技能、問題解決技能、人際和交流技能等。除了核心知識之外，職業會計師至少應具備法律、經濟、數量方法、營銷和行為科學等相關知識。IFAC指出，知識、技能和態度分別適用不同的評價方法(考試、模擬現場、口試、自我評價、直接觀察等)。啟示：會計教育應使會計師具備持續學習的技能以及對變化的適應性，同時將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業價值，提出寬基礎的會計教育。引入勝任能力的概念，并提出勝任會計師應具備的能力范疇。
(四)加拿大注冊會計師協會(cAS)的研究加拿大注冊會計師協會(cAS)于1986年就開始運用基于勝任能力的方法研究注冊會計師的能力框架，并于2000年了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》，列示了各領域職業會計師所需的147項能力。加拿大特許會計師協會(CICA)于2004年了《特許會計師能力圖》，同年又了《候選特許會計師能力圖：CAS職業能力的理解》，從勝任能力和勝任領域兩個層面設計會計師的能力圖。CICA為特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業觀(如保護公眾利益、正直與公正、獨立、保密等)、個l生特征(如自我管理、創新、適應能力等)及職業技能(生成計劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題解決等)三部分，提出特許會計師的6個特殊勝任領域：組織有效性與控制和風險管理、財務、稅收、鑒證、業績評價、信息及信息技術等。
(五)澳大利亞與新西蘭的研究
澳大利亞與新西蘭的研究始于20世紀90年代初。1993年，澳大利亞特許會汁師協會(ICAA)、注冊會計師協會(ASCPA)與新西蘭特許會計師協會聯合發起了職業會計師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞和新西蘭職業會計師基于勝任能力的標準》，提出了職業會計師的人際技能、組織技能、分析與構造技能以及理解技能。此后。ICAA-~ASCPA專門針對注冊會計師的能力進行了深入研究，并于1999年了《注冊公司審計師能力標準》的征求意見稿。啟示：澳大利亞與新西蘭的研究也是注重會計技能的研究。
(六)英國特許會計師協會(ACCA)的研究
ACCA在其制定的職業發展手冊中提出了一個技能框架，以幫助會員針對特定的能力分析培訓需要。依據會員所承擔的角色不同，會員可以根據各自的需要增加或刪減特定的能力。該能力框架將能力分為以下四大類：人員管理及領導才能、個人更有效的工作、商務管理和技術。以上每一種能力都可以按照從1到的水平來進行評估。其中l代表基礎，2代表中級，3代表高級。
(七)聯合國貿發會議的研究
聯合國貿易與發展會議1999年了《職業會計師資格要求國際指南》。該指南旨在為各國制定注冊會計師資格要求和教學大綱提供―套國際標準該指南說明了對于想獲取職業會計師資格的人士在教育、勝任能力、實踐經驗以及職業道德方面的要求。指南中包括的《職業會計師教育的國際教學大綱》對職業會計師應接受的基礎教育及職業教育進行了規范，包括三大類，分別是：(1)組織和商業經營知識。主要包括以下五類知識點：經濟學；數量方法和商業統計；一般經營政策和基本組織結構；管理功能和實務、組織行為、營銷功能、國際商業原則；經營管理和戰略。(2)信息技術。其_體包括以下內容：經營系統中信息技術的概念；以計算機為基礎的商務系統的內部控制；商務系統的開發標準與實務；信息技術采用、實施與運用的管理；信息安全管理；人工智能；專家系統與模糊邏輯及電子商務。(3)會計和會計相關知識。具體包括以下方面：基礎會計、財務報表的編制、會計職業和國際會計準則；高級財務會計實務；高級財務報告原則；管理會計――基本概念；管理會計――進行計劃、決策和控制的信息；稅務；企業法和商法；審計基礎；審計――高級概念；企業財務和財務管理。
二、國外會計公司、學術團體的研究
(一)國外會計公司的研究
普華、德勤、安永等國際會計公司也都直接或間接進行會計人員能力框架的研究。1989年，當時的“”聯合了《教育的展望：會計職業成功的能力》白皮書，提出了成功的會計師應具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關系技能，應具備知識包括一般知識、企業與組織相關知識以及會計與審計知識。白皮書對現行教育體制中培養出來的會計專業畢業生的數量和質量表示了擔憂，呼吁美國會計學會成立一個委員會來解決這個問題6這份白皮書對美國會計教育改革產生了很大影響。近年來，各大會計公司都十分關注CFO的發展趨勢，如普華永道1997年發表的《CFO：公司未來的設計師》指出，由于環境的變化，傳統的CFO已無法適應全球化經營和跨國競爭的要求，未來的CFO應具備的能力包括基本技能和操作能力，基本技能主要與專業知識、技術和控制有關，這是CFO的最低要求，操作能力包括戰略思考、創新、企業風險管理和變革、團隊精神、訓練能力和領導能力等；德勤咨詢與商業周刊委托機構“研究國際”(ResearchInternational)形成的調研報告《授權CFO》(2003年)認為，CFO不僅扮演管家角色，而且是戰略伙伴。各會汁公司從不同的角度對未來成功的CFO的能力做出分析。啟示：成功的會計師應具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關系技能。CF0應具備的能力包括基本技能和操作能力。
(二)國外學術團體的研究美國會計學會(AAA)回顧了美國1925年到1985的會計教育和會計實務于1986年形成了貝德福德報告(TheBedfordReport)――《未來會計教育：為日益拓展的職業做準備》報告指出，會計教育的實質沒有改變，即教師僅僅是教學生簿記和進行技術訓練，而沒有教他們如何解決問題、處理人際關系和溝通的技巧，會汁專業學生不知道怎樣與人溝通，怎樣進行邏輯性思維以及怎樣解決問題。還指出，會汁功能已超越傳統領域，傳統的教育方式已不適應目前的新環境，強調大學會計教育應重視各種能力的培養。教學的過程不僅應該確保學生可以學到會計專業技術知識，而且要培養學生具備能夠應用知識進行分析的能力，這種分析須是創新性的，而且應與較高的標準相適應。并提出建議：把學生引向學習的過程(幫助學生成為終生學習型的人)；把會計教育看成是信息發展和進行經濟決策的工具。美國會計學會的會計教育改革委員會(AECC)鼓勵教師要摒棄課程式的、被動式的教學，而轉向更加積極活躍式的教學，讓學生成為主動的參與者，合作式的教學互動是這個新方法的關鍵。1990年,AECC發表了《會計教育的目標：立場公告第1號》。該公告認為，會汁教育的目標應當為會汁畢業生成為職業會計師做好準備，而不是使其在進入會計職業界時已經是職業會計師，會計教育要教會學生如何學習，并要終身學習。公告指出，會計教育應定位在“為日益拓展的會計職業做準備”，并對會計教育的目標所要求的知識和能力進行了闡述。公告指出，會計畢業生必須具備溝通技能、智力技能、以及人際關系技能，應具備一般知識、企業與組織相關知識以及會計與審計知識。除了關注教學模式和強調厚基礎的教育之外，AECC還發行了一系列的會計立場公告(Position statements)，如《第1門會計課程：立場公告第2號》。公告強調會汁導論課程(Introductoryaccountingcourse)的重要性，認為學生應當了解會汁信息在經理人員、投資者、信貸者、股東和其他利益相關者進行經濟決策時所發揮的作用，應從更廣闊的視角看會計的作用，應提高分析性技能及解決不確定性問題的能力。
(三)國外學者的研究美國20世紀80年代開啟了會計教育改革的新時期，而這一改革是由一系列針對會計專業畢業生能力的批評意見引起的。這些批評意見認為會計專業畢業生不具備進^、會計職業所需的一系列能力。B|oom和IDebessay(1984)認為：會計教育應該主要圍繞基本原則進行，而不是試圖傳授所有技術領域的知識。Bloom和Debessay鼓勵會計教育方法的改革應從程序性和技術性的教學方法向概念性和問題式方法轉變，這種新的教學方法應包括會計人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關系及書面和口頭的交流技巧。P0rter和Mckibbin(1988)及Carnevale,Gainer和Mehze(1990)的研究表明，學生缺乏雇主所要求的智力、人際交往能力和溝通能力。Whitney(1992)認為學校教給學生的知識過于陳舊，教育界應重新審視課程的設置以使學生能適應現在和未來的企業環境。隨著貝德神神福德(theBedford)委員會
和會計教育改革委員會的一系列報告、目標和說明書的，會計教育者很清楚地了解到改變和重新構架整個課程體系的必要性。教育者逐漸認同進行改革的必要性，但是會計教育者和實務者在如何改革上存在分歧。Min(1987)指出會汁教育的概念性方法和技術性方法的巨大分歧，他認為兩種方法都適用，發展的趨勢可能是兩者的融合。Baldwin和lngram(1991)認為，不管是采用哪種方法，會計基礎課程都需要改革，應讓學生需要掌握更多相關的和有用的會計信息。針對美國會計學生數量和質量下降的趨勢，他們建議對會計基礎課程的內容和方法進行徹底的更新，以吸引有著很好的推理和分析能力的學生選擇會汁專業。May,Windal~llSylvestre(1995)的調查研究表明會計教育者在改革的必要性這一點上達成了廣泛的一致，但是在改革的內容和形式上存在著明顯的分歧，調查結果再次強調會計教育內容中應包括更多的交流技巧、人際關系和職業道德。Jordan和lClark(1995)和Wilson~IBaldwin(1995)等人也在不同程度上研究了會計教育內容和模式的改革。Albrecht和Sack(2000)的研究成果《會計教育：設計課程以渡過危機重重的未來》對會計教育界和職業界影響較大，他們認為傳統的會計教育模式存在較大問題：會計課程內容過于狹窄，過于關注技術規則及職業考試；會計教學過于強調課堂講授和記憶，教學過程過于依賴課本，缺乏創造性的學習。他們總結出傳統的會計教育過于強調學術知識方面；而對能力的運用方面關注不夠oAlbrecht和Sack指出：會計教育要強調基本原理，基礎原則的教育和技能的培養；強調高水準、寬口徑的課程，而非深入的專業教育；應教會學生如何尋找答案及如何學習。他們認為，在教學中，教師應降低對講稿和教科書的依賴；通過案例教學培養學生處理突發事件的能力和分析能力；加強學生口頭和書面的溝通能力的訓練；通過小組作業形式讓學生加強合作，以培養其領導能力和團隊精神；邀請企業界人士參與會計教育；適當安排課外活動，如實習、專業研究、在職學習等。Franciscoc和KeUy(2002)研究了會計教育中技能要素發展的重要性。美國伊利諾大學會計系根據會計職業界對知識、技能和態度的需求而進行的有關改革是教育
三、結論
一名合格的會計師不是指他擁有多少會計知識，而是指他能在日常的工作中能否解決相關的問題，是否具備解決相關會計、財務問題的能力。因此會計教育的目的在于幫助學生掌握這種能力，而不是傳授給學生多少的會計知識。應當教育學生如何成為一個會計師，而不是將學生訓練成為―個會計師，因為光憑訓練是無法成為一名真正意義上的合格的具有勝任能力的會講師。學校教給學生的知識過于陳舊，教育界應重新審視課程的設置以使學生能適應現在和未來的企業環境，會計教育內容中應包括更多的交流技巧、人際關系和職業道德。會計教育方法的改革應從程序性和技術性的教學方法向概念性和問題式方法轉變，這種新的教學方法應包括會汁人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關系及書面和口頭的交流技巧。會計教育要強調基本原理、基礎原則的教育和技能的培養；強調高水準、寬口徑的課程教育，而不是深入的專業教育；主要應教會學生如何尋找答案及如何學習。要大力進行能力培養課程的開發，著重培養學生應對解決社會上的各方面問題的能力。
如果在考題中遇到要求用快速折舊法（雙倍余額遞減法與年數總和折舊法）計算會計年度的折舊額，且會計年度與折舊年度不一致的試題時，運用“圖示法”做此題能提高你的答題效果。
例：某企業1998年3月31日外購一臺設備，其原始價值為860萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備于2000年3月31日對外出售，要求分別計算該設備1998年、1999年、2000年應計提的折舊額。
分析過程：（如圖1所示）
（1）第一折舊年度：
年折舊額=（860-0）×2/5=344
月折舊額=344/12=28.67
（2）第二折舊年度：
年折舊額=（860-344）×2/5=206.4
月折舊額=206.4÷12=17.2
①1998年度的折舊額=28.67×9=258（1998年跨第一折舊年度9個月）
②1999年度的折舊額=28.67×3+17.2×9=240.8（1999年跨第一折舊年度3個月，跨第二折舊年度9個月）
③2000年度的折舊額=17.2×3=51.6（2000年跨第二折舊年度3個月）
提示考生：當折舊年度與會計年度不一致的情況下，運用快速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和折舊法）計提折舊時，應先計算折舊年度的年折舊額，然后再計算折舊年度的月折舊額（年折舊額÷12），最后再根據會計年度所跨折舊年度的月數來計算其會計年度的折舊額，采用此方法計算會計年度的折舊額不易出現錯誤。
二、點線結合法
如果在考題中遇到計算一般借款利息資本化金額時，要采用點線結合的方法解答此題。點線結合法最大的特點是“思路清晰，通俗易懂，不易出錯”。
例如：某企業于2006年1月1日取得一筆100萬元，年利率為6%，期限為三年，按年分期付息的一般借款，被該企業建造固定資產的工程所占用，該項資產的建造從2006年1月1日開始至2006年12月31日達到預定可使用狀態，具體支出金額如下：2006年1月1日支出10萬元購買工程物資，2006年2月1日支出20萬元，支付在建工程人員的工資費用，2006年3月1日支出30萬元，支付該項工程的管理費用。問該筆一般借款2006年應當予以資本化的利息金額是多少？
詳細分析過程：（如圖2所示）
或＝（10×1 212＋20×1 112＋30×10 12）×6%＝3.2
提示考生：被符合資本化條件的資產所占用的一般借款利息，在同時具備以下兩個條件時，應將該部分利息予以資本化。（1）范圍內：在允許資本化期間內所產生的利息。（2）相掛鉤：與發生在所購建資產（符合資本化條件的資產）上的支出相聯系的借款所產生的利息。
三、丁字賬戶法
如果在考題中遇到“持有至到期投資”、“可供出售金融資產中的債權投資”、“應付債券”、 “長期借款”等有關內容時，應用丁字賬戶法確定上述資產與負債的期初攤余成本，并計算確定與資產有關的實際利息收入或與負債有關的實際利息費用。
例（單選題）：2007年1月1日，甲公司從證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券，購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元，該債券發行日為2007年1月1日，系分期付息，到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年12月31日的賬面價值為（ ）萬元。
A. 2 062.14
B. 2 068.98
C. 2 072.54
D. 2 055.44
參考答案（D）
分析過程：
①2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本 2 000
持有至到期投資——利息調整
88.98
貸：銀行存款 2 088.98（2 078.98＋10）
②2007年12月31日
應收利息=2 000×5%=100
投資收益=2 088.98×4%=83.56
利息調整=100-83.56=16.44
借：應收利息
100
貸：投資收益
83.56
持有至到期投資——利息調整
16.44
③2008年12月31日
應收利息=2 000×5%=100
投資收益=2 072.54×4%=82.90
利息調整=100-82.90=17.1
借：應收利息
100
貸：投資收益 82.90
持有至到期投資——利息調整
17.1
提示考生：持有至到期投資的期初攤余成本就是持有至到期投資期初賬面價值，而持有至到期投資期初賬面價值等于持有至到期投資期初賬面余額扣除持有至到期投資減值準備期初余額后的差額。
四、通用公式法
在考題中遇到所得稅稅率變動時，應在稅率變動年運用通用公式計算并確認遞延所得稅的借貸方發生額。
例（單選題）：
甲企業2010年度計算的應交所得稅為33萬元，所得稅稅率為33%，2010年度發生超標業務招待費8萬元，取得國債利息收入7萬元，發生各種贊助費用支出5萬元，會計上計提折舊10萬元，稅法規定應計提折舊6萬元，2010年度轉回可抵扣暫時性差異10萬元，2009年12月31日，遞延所得稅資產賬戶余額為60萬元，2009年適用的所得稅稅率為30%（假定2009年并不知道2010年的所得稅稅率會發生變化）。在上述條件下，該企業2010年度的凈利潤為（
）萬元。
A.61.68
B.71.02
C.62.33
D.67
參考答案（B）
解題思路：
（1）計算應納稅所得額：應納稅所得額＝應交所得稅/所得稅稅率＝33/33%＝100
（2）計算利潤總額：應納稅所得額＝利潤總額±永久性差異±暫時性差異
則：利潤總額＝100－8＋7-5-4＋10＝100
（3）計算所得稅費用：
應交所得稅＝33
遞延所得稅資產發生額＝（+4－10）×33%＋（33%－30%）×60÷30%＝+4.02＞0（在借方）
稅率變動或已知稅率變動當年遞延所得稅資產或負債科目的數額（N）
＝當年發生（+）或轉回（－）的暫時性差 異×新稅率＋（新稅率－原稅率）×
當N＞0時，遞延所得稅資產在借方；遞延所得稅負債在貸方。
當N＜0時，遞延所得稅資產在貸方；遞延所得稅負債在借方。
所得稅費用＝33－4.02＝28.98
（4）計算凈利潤：
凈利潤＝100－28.98＝71.02（B）
提示考生：此題涉及的知識點較多，考生能否答對此題，關鍵是考生能否將這些知識點巧妙地聯系在一起，并在短時間內找出解題的突破點，理清解題思路，計算出關鍵數據，此題的難點在于如何正 確的計算稅率變動當年遞延所得稅資產的借方或貸方發生額。
五、列表計算法
在考題中遇到所得稅、多項非貨幣性資產的試題，運用列表計算的方法解答此類題，可節約你的答題時間
例：甲公司于2005年年初購入一項專利權，總價款為1 000萬元，分三次付款，2005年年末支付400萬元，2006年年末支付300萬元，2007年年末支付300萬元。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。該專利權購入后在會計上采用直線法按五年攤銷，假定無殘值。稅務認同會計的攤銷期限和原價標準。2006年年末該無形資產的可收回金額為360萬元。甲公司所得稅稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅。假定甲公司每年實現的稅前會計利潤均為500萬元。
要求：
（1）編制與無形資產購入、攤銷、支付價款以及分攤未確認融資費用有關的會計分錄。
（2）編制2005年至2009年與所得稅有關的會計分錄。
分析過程：
要求（1）：編制與無形資產購入、攤銷、支付價款以及分攤未確認融資費用有關的會計分錄：
計算專利權的入賬價值＝400×0.9091＋300×0.8264＋300×0.7513＝836.95（萬元）
2005年初購入該專利權時：
借：無形資產
836.95
未確認的融資費用
163.05
貸：長期應付款1 000
2005年12月31日
借：管理費用167.39（836.95÷5）
貸：累計攤銷167.39
借：財務費用 83.7（836.95×10%）
貸：未確認的融資費用 83.7
其中83.7＝（1 000－163.05）×10%，即長期應付款期初攤余成本836.95乘以其實際利率10%。
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
2006年12月31日
借：管理費用
167.39（836.95÷5）
貸：累計攤銷
167.39
借：財務費用 52.07（520.65×10%）
貸：未確認的融資費用
52.07
其中52.05＝（600－79.35）×10%，即長期應付款期初攤余成本520.65乘以其實際利率10%。
借：長期應付款
300
貸：銀行存款
300
2006年年末計提減值準備前無形資產賬面價值＝836.95－167.39×2＝502.17
2006年年末無形資產可收回金額＝360
2006年應計提的無形資產減值準備＝502.17－360＝142.17
借：資產減值損失
142.17
貸：無形資產減值準備
142.17
2006年年末計提減值準備后的無形資產賬面價值＝836.95－167.39×2－142.17＝360
2007年12月31日
借：管理費用
120（360÷3）
貸：累計攤銷
120
借：財務費用
27.28（163.05－83.7－52.07）
貸：未確認的融資費用
27.28
借： 長期應付款
300
貸：銀行存款
300
2008年12月31日
借：管理費用
120（240÷2）
貸：累計攤銷
120
2009年12月31日
借：管理費用
120（120÷1）
貸：累計攤銷
120
要求（2）：編制2005年至2009年與所得稅有關的會計分錄：
①2005年：
利潤總額＝500（萬元）
應納稅所得稅額＝500（萬元）
應交所得稅＝500×33%＝165（萬元）
所得稅費用＝165（萬元）
會計分錄：
借：所得稅費用
165
貸：應交稅費——應交所得稅165
②2006年：
利潤總額＝500（萬元）
應納稅所得額＝500＋142.17＝642.17（萬元）
應交所得稅＝642.17×33%＝211.92（萬元）
遞延所得稅資產借方發生額＝142.17×33%＝46.92（萬元）
所得稅費用＝211.92－46.92＝165（萬元）
會計分錄：
借：所得稅費用
165
遞延所得稅資產
46.92
貸：應交稅費——應交所得稅211.92
③2007年至2009年：
利潤總額＝500（萬元）
應納稅所得額＝500－47.39＝452.61（萬元）
應交所得稅＝452.61×33%＝149.36（萬元）
遞延所得稅資產貸方發生額＝47.39×33%＝15.64（萬元）
所得稅費用＝149.36＋15.64＝165（萬元）
會計分錄：
借：所得稅費用
165
貸：應交稅費——應交所得稅 149.36
遞延所得稅資產 15.64
提示考生：列表計算暫時性差異，確認遞延所得稅，不僅速度快，而且準確率高。
六、三維一體法
在考題中遇到重要性前期差錯與日后調整事項的試題，要按照下列平衡等式的基本思路答題。（1）前期狀況＋本期更正＝應有結果；（2）前期狀況＋日后調整＝應有結果
例：甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。 甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：
2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發出B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結轉銷售成本1 600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。
其他資料：
①甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。
②甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：判斷上述業務是否正確，如不正確，請進行賬務調整。
（分析見表2）
提示考生：考卷上只寫本期調整的會計分錄，不寫前期狀況與應有結果的會計分錄。
七、歸納類型法
在考題中遇到合并報表中存貨項目抵銷的試題，采用歸納類型法答題更顯輕松。
例（單選題）：母公司2009年向子公司銷售乙產品一批，收入為3萬元，毛利率為20%，子公司全部未出售，作為存貨入賬；2010年母公司又向子公司銷售乙產品一批 ，收入為4萬元，毛利率仍為20%，子公司2010年銷售乙產品的收入為6萬元，毛利率也為20%，母公司2010年編制合并報表時，應抵銷的存貨中包含的內部銷售未實現的利潤為（C）
A. 2 000元
B. 6 000元
C. 4 400元
D. 8 000元
提示考生：遇到此類試題應想所屬類型、寫出抵銷分錄、計算相關數字。
八、分環節答題法
在考題中遇有融資租入固定資產與可轉換公司債券方面的試題，一定要運用分環節答題法解答試題。其中融資租入固定資產分四個環節：（1）租賃前期；（2）租賃當期；（3）租賃期間；（4）租賃完畢。可轉換公司債券分三個環節：（1）發行之日；（2）等待期間；（3）轉換之時。現金股份支付分三個時點兩個環節：三時點為（1）授予日；（2）行權日；（3）行權完成日；兩個環節為（1）等待期間；（2）行權期間。
例：甲公司有關發行可轉換債券的業務如下：
①2007年1月1日按每份面值100元發行了5 000萬份可轉換債券，取得總收入510 000萬元，該債券期限為3年，票面利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發行一年后轉換為30股該公司普通股，（每股面值1元），該公司發行該債券時，二級市場上與之相類似但沒有轉股權的債券的市場利率為5%。
②發行可轉換債券所籌資金用于某大型機器設備的制造產品項目，2007年1月1日支出510 000萬元，用于該制造項目，工程于當日開工，2007年12月31日達到預定可銷售狀態。
③2008年10月1日某債券持有人將面值為100 000萬元可轉換公司債券申請轉換股份，并于當日辦妥相關手續。假定未支付的應付利息不再支付，相關手續已于當日辦妥。未轉換為甲公司普通股的可轉換債券持有至到期，其本金及最后一次利息一次結清。
要求：
①計算負債部分的初始入賬金額。
②計算權益部分的初始入賬金額。
③編制有關發行可轉換債券的會計分錄。
④2007年12月31日計息并編制會計分錄。
⑤2008年10月1日計息并編制會計分錄。
⑥2008年10月1日編制轉換股份的會計分錄。
分析過程：
（1）發行之日：
①負債成份初始入賬金額（負債成份公允價值）
②權益成份初始入賬金額（即權益成份的公允價值）=510 000-472 767.52=37 232.48（萬元）
③發行債券的會計分錄
借：銀行存款510 000
應付債券——可轉換公司債券——利息調整27 232.48（差額）
貸：應付債券——可轉換公司債券——面值
500 000
資本公積——其他資本公積
37 232.48
（2）等待期間：
④2007年12月31日計息并編制會計分錄
借：制造費用
23 638.38
貸：應付利息 15 000 （500 000×3%）
應付債券——可轉換公司債券——利息調整 8 638.38
（3）轉換之時：
⑤2008年10月1日計息
借：財務費用
3 610.54（481 405.9×5%×9/12×1/5）
貸：應付利息
2 250（500 000×3%×9/12×1/5）
應付債券——可轉換公司債券——利息調整1 360.54（雙方差額）
⑥2008年10月1日轉股時
借：應付債券——可轉換公司債券——面值
100 000
應付利息
2 250
資本公積——其他資本公積
7 446.50（37 232.48/5）
貸：應付債券——可轉換公司債券——利息調整2 358.28［（27 232.48-8 638.38）×1/5－1 360.54 ］
股本 30 000（100 000/100×30×1）
資本公積——股本溢價77 338.22
九、實際利率法
實際利率法是《會計》中的一個重要內容，此方法常常與攤余成本相聯系。與實際利率法有關的內容有：（1）分期收款銷售產品；（2）融資購入固定資產；（3）融資購入無形資產；（4）持有至到期投資；（5）債券性質的可供出售金融資產；（6）應付債券；（7）與融資租入固定資產有關的長期應付款；（8）實際利率與票面利率不一致的長期借款等。
例：甲公司2007年1月1日從乙公司購入A生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，A設備的總價款為3 800萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，用銀行存款支付安裝等相關費用27萬元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。設備預計凈殘值為80萬元，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%，期數為3期的普通年金現值系數為2.6730。
要求：
⑴計算該設備的入賬價值及未確認融資費用。
⑵計算甲公司2007年度、2008年度和2009年未確認融資費用攤銷額。
⑶計算甲公司2007年、2008年和2009年每年計提的折舊額。
⑷編制2007年度、2008年度和2009年度與該設備相關的會計分錄。（為簡化計算，假定每年年末攤銷未確認融資費用和計提折舊，未確認融資費用的攤銷全部計入財務費用）
分析過程：
（1）計算該設備的入賬價值及未確認融資費用。
①長期應付款入賬金額=3 800－800=3 000（萬元）。
②計算總價款的現值=800＋1 000×2.6730=3 473（萬元）。
③設備的入賬價值=3 473＋27=3 500（萬元）。
④未確認融資費用=3 800-3 473=327（萬元）。
（2）計算甲公司2007年、2008年和2009年未確認融資費用攤銷額。
①2007年未確認融資費用攤銷=（3 000－327）×6%=160.38（萬元）。
②2008年未確認融資費用攤銷=［（3 000-1000）-（327-160.38）］×6%=110（萬元）。
③2009年未確認融資費用攤銷=327-160.38-110=56.62（萬元）。
（3）計算甲公司2007年、2008年和2009年每年計提的折舊額。
①2007年應計提的折舊=（3 500－80）×5/15×9/12=855（萬元）。
②2008年應計提的折舊=（3 500－80）×5/15×3/12＋（3 500－80）×4/15×9/12=969（萬元）
③2009年應計提的折舊=（3 500－80）×4/15×3/12＋（3 500－80）×3/15×9/12=741（萬元）
（4）編制2007年度、2008年度和2009年度與該設備相關的會計分錄。（為簡化計算，假定每年年末攤銷未確認融資費用和計提折舊，未確認融資費用的攤銷全部計入財務費用）
①2007年度：
借：在建工程
3 473
未確認融資費用
327
貸：長期應付款
3 000
銀行存款
800
借：在建工程
27
貸：銀行存款
27
借：固定資產
3 500
貸：在建工程
3 500
借：長期應付款
1 000
貸：銀行存款
1 000
借：財務費用
160.38
貸：未確認融資費用160.38
借：制造費用
855
貸：累計折舊
855
②2008年度：
借：長期應付款
1 000
貸：銀行存款
1 000
借：財務費用
110
貸：未確認融資費用
110
借：制造費用
969
貸：累計折舊
969
③2009年度：
借：長期應付款
1 000
貸：銀行存款
1 000
借：財務費用
56.62
貸：未確認融資費用
56.62
借：制造費用
741
貸：累計折舊
741
提示考生：分攤未確認融資費用的關鍵是在考題中盡快找出長期應付款的期初攤余成本，長期應付款與未確認融資費用每期期初余額的差額就是每期期初長期應付款的攤余成本。即每期期初長期應付款的賬面價值。
十、按部就班法
在考題中遇有計算期末匯兌損益的試題，采用此方法答題速度快，效果好。
計算程序
第一步：計算調整后人民幣余額（A）
A＝期末外幣賬戶余額×期末即期匯率
第二步：計算差額（X）
X＝A－調整前人民幣賬戶余額
第三步：確定損益
（1）對于資產賬戶：當X＞0時，為匯兌收益
當X＜0時，為匯兌損失
（2）對于負債賬戶：當X＞0時，為匯兌損失
當X＜0時，為匯兌收益
第四步：會計分錄
（1）對于匯兌收益：
借：資產科目或負債科目
貸：財務費用（費用化部分）
在建工程（資本化部分）
（2）對于匯兌損失：
借：財務費用（費用化部分）
在建工程（資本化部分）
貸：資產科目或負債科目
實例分析：
單選題：某公司對外幣業務采用業務發生日即期匯率進行折算，按季計算匯兌損益。3月1日出口業務的應收賬款300萬美元，當日的即期匯率為1美元＝7.01元人民幣。6月20日款項到期收回，企業以1美元＝7.07元人民幣的銀行買入價將其兌換成人民幣，已知3月30日的即期匯率為1美元＝7.05元人民幣，6月30日的即期匯率為1美元＝7.03元人民幣。該外幣業務在第二季度產生的匯兌損益為（A）萬元。
A.6
B.－6
C.18
D.15
十一、分步驟答題法
（1）計提存貨跌價準備；（2）計提總部資產減值準備；（3）股權投資成本法與權益法；（4）會計政策變更；（5）前期差錯更正；（6）日后調整事項。考試時遇有與上述內容有關的試題，一定要先想步驟再答題。
例：某企業2008年發現2007年有以下三筆重要性的前期差錯：（1）少提管理部門的折舊費用10萬元，稅法允許2007年應計提的折舊為8萬元；（2）多計提了存貨跌價準備6萬元；（3）少記一筆2萬元與稅收有關的滯納金和罰款，該罰款尚未支付。該企業的所得稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法進行核算，企業按10%的比例計提法定的公積金。要求：根據上述所給資料采用追溯重述法對上述前期差錯進行更正，并寫出詳細的賬務處理程序。
1.確定前期差錯形成的影響數的所屬性質。
前期差錯形成的影響數為18萬元（即10＋6＋2），其中第一筆的10萬元中有8萬元屬于差額，2萬元屬于暫時性差異；第二筆的6萬元全部屬于暫時性差異；第三筆的2萬元全部屬于永久性差異。
2.編制更正差錯的會計分錄。
（1）補記 ① 借：以前年度損益調整（管理費用） 10
貸：累計折舊10
② 借：存貨跌價準備6
貸：以前年度損益調整（資產減值損失） 6
③ 借：以前年度損益調整（營業外支出）
2
貸：其他應付款 2
（2）調稅 ① 借：應交稅費——應交所得稅2（8×25%）
遞延所得稅資產
0.5（2×25%）
貸：以前年度損益調整（所得稅費用）2.5（10×25%）
②借：以前年度損益調整（所得稅費用） 1.5（6×25%）
貸：遞延所得稅資產1.5 （6×25%）
③ 不調整所得稅
或上述三筆合并為一筆：
借：應交稅費——應交所得稅2
貸：遞延所得稅資產1
以前年度損益調整（所得稅費用）1
（3）轉入 借：利潤分配——未分配利潤
5
貸：以前年度損益調整5
（4）調減 借：盈余公積0.5 （5×10%）
貸：利潤分配——未分配利潤 0.5
3.調整會計報表（年初數和上年數），如表3所示。
其中會計報表附注中的累計折舊調增10萬元，存貨跌價準備調減6萬元。
4.寫出附注說明（略）。
十二、對比分析法
如確定會計估計變更對當期凈利潤的影響金額時，運用此方法。
例：甲股份有限公司適用的所得稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。考慮到技術進步因素，自2008年1月1日起，將一套辦公用自動化設備的使用年限由8年改為5年。該設備系2006年1月1日購入并投入使用，原價為250萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10萬元，采用直線法折舊。按稅法規定，該設備使用年限為8年，并按直線法計提折舊。要求：計算由于會計估計變更對2008年度凈利潤的影響金額。
比較分析過程如表4：
提示考生：此方法解題思路很清楚，但做題速度較慢，在答題時間允許的情況下方可使用。
十三、尋找規律法
合并報表中的內部應收賬款與內部應付賬款項目的相互抵銷、內部銷售收入與存貨項目的相互抵銷以及內部交易固定資產的相互抵銷，都有一定的規律可循。在考題中遇有上述項目相互抵銷的內容，要按規律答題。
例：甲公司是乙公司的母公司，甲公司于2006年1月27日將其生產的一臺設備以100萬元的價格出售給乙公司 ，該設備的成本為60萬元，乙公司購入后投入管理部門使用，并按5年采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計該設備的凈殘值為2萬元，稅法規定的折舊年限與凈殘值與會計相同，但規定折舊方法應采用直線法。甲、乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，甲公司于每年年末編制合并報表。
要求：分別編制2006年、2007年、2008年甲公司合并報表中與該項內部交易固定資產有關的抵銷分錄。
分析過程：
（1）2006年
① 借：營業收入
100
貸：營業成本60
固定資產——原價40
②借：固定資產——累計折舊
14.67
貸：管理費用14.67
詳細分析：
乙公司個別報表（表5）
乙公司在個別報表中已確認的遞延所得稅資產為4.68
借：遞延所得稅資產
4.68
貸：所得稅費用 4.68
甲、乙企業集團合并報表（表6）
甲、乙企業集團合并報表中應確認的遞延所得稅資產為11.01（借方）。
借：遞延所得稅資產
11.01
貸：所得稅費用11.01
個別報表中已確認4.68，合并報表中應確認11.01，雙方的差額為6.33，所以甲公司在編制合并報表時，應補確認遞延所得稅資產6.33，即合并報表中與遞延所得稅有關的抵銷分錄為：
③借：遞延所得稅資產
6.33
貸：所得稅費用6.33
（2）2007年
①借：未分配利潤——年初
40
貸： 固定資產——原價
40
②借：固定資產——累計折舊
14.67
貸：未分配利潤——年初14.67
③借：固定資產——累計折舊
10.13
貸：管理費用10.13
④借：遞延所得稅資產
6.33
貸：未分配利潤——年初6.33
詳細分析：
乙公司個別報表（表7）
乙公司在個別報表中已確認的遞延所得稅資產為1.43
借：遞延所得稅資產
1.43
貸：所得稅費用1.43
甲、乙企業集團合并報表中（表8）
甲、乙企業集團合并報表中應確認的遞延所得稅資產為1.1（貸方）。
借：所得稅費用
1.1
貸：遞延所得稅資產1.1
個別報表中已確認1.43（借方），合并報表中應確認1.1（貸方），雙方差額為2.53（在貸方），所以甲公司在編制合并報表時，應做如下與遞延所得稅資產有關的會計分錄：
⑤借：所得稅費用
2.53
貸：遞延所得稅資產 2.53
（3）2008年
①借：未分配利潤——年初
40
貸：固定資產——原價40
②借：固定資產——累計折舊 24.8
貸：未分配利潤——年初 24.8
③借：固定資產——累計折舊
6.08
貸：管理費用6.08
④借：遞延所得稅資產
3.8
貸：未分配利潤——年初3.8
詳細分析：
乙公司個別報表（表9）
乙公司在個別報表中已確認的遞延所得稅資產為1.1（貸方）
借：所得稅費用
1.1
貸：遞延所得稅資產
1.1
甲、乙企業集團合并報表（表10）
甲、乙企業集團合并報表中應確認的遞延所得稅資產為2.62（貸方）
借：所得稅費用
2.62
貸：遞延所得稅資產
2.62
個別報表已確認1.1（貸方），合并報表應確認2.62（貸方），雙方差額為1.52（2.62－1.1），所以甲公司在編制合并報表時，應做如下與遞延所得稅資產有關的會計分錄：
⑤借：所得稅費用
1.52
貸：遞延所得稅資產
