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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計技術與方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來，中國高等院校積極開展內部審計工作，在理順學校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財務管理信息化飛速發展，財務信息網絡已形成了人機相互交錯的智能系統，會計數據的處理方式、存儲介質、核算形式及系統內部控制制度都發生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數高校的內部審計工作還停留在手工審計階段，審計人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統的審計方式開展審計工作，工作效率低，時效性差，審計質量無法保證。為了適應學校管理和快速發展的要求，大學內部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持把審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，有力推進學校內部審計質量的提高[4，5]。
一、內部審計在技術方法方面存在的問題
（一）中國高校內部審計技術方法落后
近些年來，高校已經普遍實現了財務管理電算化，絕大部分高校甚至實現了財務管理的網絡化。但很多大學內部審計在審計技術方法上，還沒有實施計算機輔助審計和遠程網絡審計，從而未能適應因財務管理信息化而對審計工作提出的要求和需要。事實上，中國很多高校內部審計技術還特別落后，審計處審計人員還停留在查錯糾弊、手工審計、詳細審計的業務水平上，只把財務數據的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學校償債能力與債務風險分析等。很多高等院校還尚未應用計算機網絡和審計軟件來進行內部審計，也未實現高校內審部門與其他有關部門的數據共享，難免造成審計的深度不夠、內容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計工作效率和質量，也給審計工作帶來了較大風險。
（二）高校內部審計人員素質不高
隨著中國高等教育事業的迅速發展，中國高等院校規模越來越大，學校科研、教學、經營等活動越來越復雜，使得高校財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。
目前，內部審計人員知識能力結構不合理。中國高校大學審計處人員均是從財務部門、管理部門調配而來的，專業都是財務、建筑等門類，沒有科班出身的專業審計人員。另外，審計人員還有職稱層次低、年齡偏大、學歷層次低等方面的問題，導致總體上中國高等院校大學內審人員業務素質不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計方法和手段嚴重落后審計工作缺乏應有的廣度和深度，難以適應高等院校內部審計自身發展要求。
二、內部審計技術與方法的現代化
為了適應高校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，運用現代信息技術改進和加強高校內部審計工作顯得尤為迫切。
（一）樹立數據式審計觀念
數據式審計是以被審計單位底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統內部控制測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術方法構建模型進行數據分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。數據式審計是一種新型審計取證模式，是審計適應管理電算化和網絡化發展需要，改進審計技術與方法的重要創新。
與傳統的審計模式相比，數據式審計模式擴大了審計對象，把審計對象擴大為信息系統的內部控制和電子數據。數據式審計模式重塑了審計程序。審計準備和實施階段的界限變得不是很明顯。數據式審計模式改變了審計作業的方式。審計人員經過詳盡的審前調查，摸清了被審計單位的底數，并且通過對電子數據的采集、清理、轉換、分析等步驟，確定了審計重點和審計線索，進點以后可以直接帶著線索延伸調查，審計思路明確，審計效率也大大提高了。數據式審計模式拓寬了審計人員的視野，為績效審計的開展奠定了基礎。
（二）加快計算機輔助審計的應用
隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業判斷的部分，從而提高審計工作效率在現代審計信息化的發展過程中，計算機輔助審計越來越成為內部審計工作中不可或缺的重要工具
自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是在社會審計和內部審計，都迎來了一場審計技術與方法的革命。HPU大學內部審計應當搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”的有益做法和經驗，加速推進計算機輔助審計，實現學校計算機輔助審計的適時化、經常化、全面化。
一是實施“現場審計實施系統”（Auditor Office，簡稱AO系統），推進就地審計信息化。審計人員通過利用“AO系統”平臺，收集、整理有關電子數據，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質量。二是實施“聯網審計實施系統”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統），推進遠程審計信息化。高校內審通過運用“OLA系統”，能夠對審計信息資源的遠程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進行審計分析，實現遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術進行審前調查。在審計項目實施前，審計人員應當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內容、重點業務和重點環節，提高審計的針對性和效率性。
（三）強化審計信息化基礎建設
隨著高校信息化建設的逐步推進，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現在如下幾個方面：內審信息化建設未受到足夠的重視；內部審計工作人員傳統的內部審計觀念難以轉變，不適應信息化的要求；內部審計信息化起步較晚，適合高校內審特點的財務審計、經濟責任審計等軟件尚未有效普及；既掌握會計、審計知識，又掌握較專業的計算機知識的復合型人才十分缺乏。
審計信息化是一個新生事物，高等院校在審計信息化建設方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統、欠規范等問題。強化審計信息化基礎建設，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級領導對高校內部審計信息化重要性的認識，從各方面全力支持內審信息化建設。只有在學校的有力支持下，對內審信息化建設的規劃設計、組織領導、資金支持、審計隊伍優化培養等方面采取切實有力的措施，才能保證內審信息化水平不斷提高，從而充分發揮內部審計的作用，為學校宏觀決策提供依據。
二是轉變高校內部審計觀念與方式。高等院校內審人員要充分認識內部審計信息化是一項涉及審計觀念轉變、方式轉化、干部隊伍結構調整、人員知識結構優化的深刻革命，只有敢于創新，堅持創新，才能使高校審計工作跟上時代的步伐。內審工作人員要在審計實踐中結合審計實務，將傳統審計的經驗、方法同信息技術相融合，充分發揮信息化的強大作用。
三是加強隊伍建設。要注重培養和引進同時具有審計和計算機專業知識的復合型人才，可以采取對外引進與對內培訓相結合的辦法，培養一批既懂高校審計業務又熟悉計算機技術的復合型審計人才，使全體審計人員能熟練地使用計算機及審計軟件，保證計算機在審計實務中得到廣泛、有效的應用，滿足審計信息化的需要。
四是加強內審信息管理制度建設，有效規避計算機審計風險。審計信息化使原有的審計要素發生了很大變化，原有的審計準則、標準與規范已不能適應計算機審計的要求，但相應的計算機審計準則還沒有出臺，審計人員開展計算機審計的安全性、科學性、可靠性等方面存在極大的風險和障礙。所以，內審部門要結合實際，制定具體的信息管理制度與規范，保證審計信息系統有序、有效、安全運行。
五是加強設施建設。要加大投入，配備足夠的審計服務器（用于存儲審計數據的專用設備）、現場審計實施系統（Auditor Office，簡稱AO系統）和聯網審計實施系統（On-Line Auditing，簡稱OLA系統）。
六是加強審計與其他相關部門的溝通協調。內審信息化建設是一個系統的、復雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計部門是無法完成的，很多工作都需要財務、基建、網絡管理等學校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學內審部門需要加強與相關部門的溝通協調，爭取最大程度的支持，實現內審網絡化、系統化，更加充分地發揮審計監督的管理作用。
結語
以審計信息化為代表的內部審計技術與方法的現代化是內部審計工作的革命性變革，是傳統的手工審計向現代計算機網絡審計轉變的標志，對中國高校內部審計傳統的思維方式、審計工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰。為了適應中國高等院校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，加速推進該校教育內部審計轉型，更好地發揮內部審計的職能和作用，促進高校人、財、物各類資源的優化配置和合理使用，使得國有資產保值增值，促進高等教育事業健康、快速和持續的發展。
參考文獻：
[1] 李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2005.
[2] 王紅亮.“免疫系統”視角下中國高校內部審計獨立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.
[3] 李學柔.內部審計實務標準導讀[M].北京：中國內部審計協會，2005.
【關鍵詞】 審計風險 審計效率 抽樣方法
實踐是檢驗真理的唯一標準，本文通過在各審計現場廣泛的數據采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結論以及重要的意見。通過對審計抽樣技術與方法的研究和實踐，可以認為：
第一，審計統計抽樣對于以真實性為目標的審計，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計風險；規范審計行為；提高審計工作質量的審計技術方法，特別是在外部環境條件具備時恰當運用，采用該技術方法效果顯著。
第二，通過較為廣泛的考察與調研，我們認為對于國家審計所針對的國有大中型企業為主的審計對象都初步建立了財會電算系統。因此，可以肯定，以計算機為主要輔助手段的審計統計抽樣技術與方法在國家審計領域中可以推廣使用，并隨著被審對象電算環境的完善及自行開發的技術方法逐步成熟，該技術方法必會體現十分有效的作用。
第三，審計職業判斷是所有審計技術與方法的基礎，審計判斷抽樣與審計統計抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業判斷來作出最終的結論。不同方法的結合運用，重要的是能夠甄別使用環境、結合工作效率選擇恰當的處置方法。
第四，非統計抽樣其技術與方法相對成熟，在國內審計實務中已大量使用，國內注冊會計已有相應執業規范，國家審計可參照制定自己相應規范和標準。通過研討交流，我們認為判斷抽樣國內注冊會計師的做法，相對來說已較為成熟，基本符合我國國情，可以對其剖析移植，理由是國家審計調整到以真實性審計為主要目標后，已與社會審計目標日趨一致。
第五，統計抽樣從審計目標的總體來看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結果，但受外部環境制約，其適應性差于判斷抽樣，在實務操作中，兩種方法有機結合，是一種較為完美的做法，但這對審計人員的基本素質，至少是對方案編制者有較高的要求。
第六，對于審計抽樣內部質量控制問題需要特別的予以關注和重視，一個樣本誤距、誤受對總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計風險的角度來講造成覺察風險的擴大，但這種人為的風險可以研究通過內部審計質量控制來加以防范。主要有以個兩個方面的控制：
首先，通過審計調查了解各業務流程關鍵控制點設置審計工作質量控制關鍵點進行預先控制。通過審前調查了解各業務流程關鍵控制點，從而設置審計工作質量控制關鍵點，進行預先控制，審前調查是否深入、細致、全面，直接影響審計質量，也影響審計工作效率、成本。其次，建立人員內部質量控制管理體制。在審計現場，審計組質量負責人根據審計程序表、操作流程表等，針對現場審計實際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計項目和步驟得以高質量的執行，并將審計工作負責人通過抽查復核審計人員現場工作表來保證工作質量，進行審計現場控制。
我們目前編制的《審計程序表》及《計算機統計抽樣流程表》，除作為二級方案指導現場審計使用外，其中一個極重要的作用就是強化現場審計質量控制，防范審計風險。
第七，根據項目組目前所取得的資料，企業財務數據庫，我們經綜合分析、比較、測試后，目前所得出的結論是一般財務數據總體分布不能很好地遵循正態分布，因此，我們趨向于重點采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。
第八，審計統計抽樣必須緊密結合計算機技術，才能充分發揮其優勢，在審計實務中脫離計算機技術支撐，審計統計抽樣將失去實際意義。
第九，抽樣參數的確定涉及到國家審計體系模式及內控制度評價技術方法，目前來講，有制度基礎審計和分險基礎審計的區別，因此，需組織專家專題研究確定。
第十，必須建立統計抽樣標準和統計抽樣操作指南。下面我們從技術方法角度來研究描述問題，對相關問題提出具體建議：
首先，標準可解決統計抽樣參數設置問題。根據我們在現場操作的體會，抽樣參數主要依靠職業判斷來決定，至少目前還沒有嚴格的教學模型說明能通過嚴密的數學計算得出。因此，對這種帶有人為主觀因素參數的設置，應通過標準限制在一定的范圍之內，以保證審計風險落在可接受的范圍之內，又不使工作量大而失去抽樣意義。
其次，對于統計抽樣有關參數標準，根據我們的研究和實踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內考慮，在今后大量的測試和審計實踐中逐步調整、完善。①最小總體量項數：小于300；②可信賴程度的聚會區間：按我國實際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數理統計理論研究表明，最少應不小于30個；⑤結論評價標準：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結果處臨界值時，通過替代程序或是調整參數，補充說明后作出結論的表述與條件。
對于實質性測試還應有以下要求：①試探樣本量取值標準：如取30或50，建議50；②隨機數表、電子隨機數產生的技術標準：由審計署統一標準和認可。
審計資源整合是國際上比較通行的方法，學者從經濟學角度，利用供需理論證明審計資源存在供需不平衡的問題；從成本效率理論角度，分析審計資源的審計成本和審計效率無差異曲線以證明審計資源需在不同部門之間調整。此外，其他學者運用交易費用、X效率理論和尋租理論補充分析審計資源整合的必要性。實務中常見注冊會計師參與政府審計和政府審計項目外包等整合現象。為促進資源整合，邢風云（2012）指出整合資源應樹立全局觀念，運用系統論、信息論、控制論方法將資源合理配置。宋永紅（2013）提出整合關鍵是配置，應與審計目標、職能實現最佳組合和配比，將給定資源最大限度發揮審計職能作用。但我國資源整合尚處初級階段，資源整合組織模式欠缺、經費不足、人力資源失衡、技術方法不平衡以及信息難共享。魏祥健（2015）認為云計算按需提供網絡訪問進入資源共享池，統一管理、動態調度和共享審計資源，將促進我國整合步伐。
二、審計資源整合的理論概述
（一）審計資源整合的內涵
國內外學者均強調整合要求對不同來源、內容、結構和層次的資源進行選擇、激活、合理配置和有效融合，通過重構形成高效資源體系。本文將資源整合定義為審計機關在執行審計監督中，根據注冊會計師審計對審計項目受托責任完成和解除情況確認，將資源調整和完善，使系統內資源充分發揮，達到優化配置的過程。
（二）審計資源整合的原則
審計資源整合應遵守系統性、動態性和最優性。整合為完成系統目標，有機組合所有資源要素，保證整合整體優勢，故整合應有系統性。此外，整合是優化配置過程，必須保持資源要素的動態變化。整合雖要考慮系統性、動態性，但資源優化配置是關鍵，實現最優性。為促使最大限度發揮資源要素功能，需跟蹤分析整合全過程，以制定科學、程序化和制度化的整合措施。
三、我國審計資源整合存在的問題
（一）審計資源整合組織模式欠缺
我國政府審計機關與事務所合作模式主要是外委審計方式，政府審計為緩解審計任務而臨時聘用事務所，對部分項目開展專項審計。但事務所是自負盈虧機構，開展審計是滿足客戶要求，決定事務所無法被政府審計充分利用。外委審計項目一般許可事務所進行財務查賬審計，查找線索發現問題突破口，整合缺乏信任的組織模式。
（二）審計人力資源配置失衡
政府審計人員老齡化且素質層次不齊，無法勝任變化無窮的審計問題，政府對大規模資產審計采用外委分包方式，但分包只針對部分項目，難以解決審計機關人員壓力，事務所人員素質較高，但審計機關對注冊會計師行業的合作程度低和方式單一，導致政府審計人員短缺和注冊會計師利用不足矛盾。目前政府審計主要采用人力審計，過多利用經驗，使聯網審計、云計算等高技術難發揮相應作用。
（三）審計技術與方法不平衡
注冊會計師直接面對客戶，采用計算機審計開展審計，為保證市場地位聲譽，事務所須及時更新學習技術。政府審計聘請注冊會計師參與審計項目時主要利用其基本查賬處理，未深入學習審計技術，造成政府審計對注冊會計師技術和方法利用不足。同時事務所技術或方法不能得到審計機關人員的共享，是審計機關技術水平落后的重要原因。
（四）審計技術與方法不平衡
目前政府審計主要采用人力審計，實際操作中過多利用審計經驗，使計算機審計、聯網審計、云計算等高科技技術不能發揮相應的作用。注冊會計師行業直接面對客戶，采用計算機審計對被審計單位開展審計活動，為保證市場地位和聲譽，事務所須及時更新與學習技術。政府審計部門聘請注冊會計師參與審計項目時主要利用其基本的查賬處理，未深入學習審計技術，造成政府審計對注冊會計師專業技術和方法利用不足的現象。同時事務所的技術或方法不能得到審計機關人員的共享，是審計機關技術水平落后的重要原因。
四、云計算環境下解決資源整合問題的措施
（一）構建審計云平臺，實現審計資源的整合與調度
云計算是分布式并行計算模式，通過網絡提供虛擬抽象、動態擴展和管理的資源池，云計算的顛覆性和創新性將變革傳統審計模式，其以更低成本、更快配置速度、更高信息共享程度的特點將有效解決資源整合存在的問題。云計算將審計數據、圖片文件等其他數據存儲云端，審計人員可不受時空限制，整合、調度和使用資源，實現審計程序高效執行。構建云平臺是整合關鍵，云平臺以IaaS、PaaS、SaaS云服務模式為基礎，用現代審計技術、云技術構建的集成審計實施管理平臺，實現審計手段網絡化、審計資源集約化。考慮平臺架構的低成本策略、大數據處理策略、數據安全策略與IT應用情況，應由審計署構建IaaS、PaaS和SaaS混合云平臺，促進資源整合。
整合的突出問題包括人員素質與結構不平衡、審計技術與方法懸殊、信息存在不對稱等，原因主要是缺乏有效合作平臺、交易費用較高和人力資源整合中理性與壓力存在替代關系。云平臺依整合要求部署程序和服務，對審計單位功能需求靈活組合并提供功能模塊，統一管理和使用云端資源，按資源配置生成策略，全局動態調度、按需配置與部署資源、提高資源效能。云審計可以不受地域和時間限制，信息和程序均傳輸到云平臺，審計人員在任何地方訪問云端，共享信息和技術，提供監督鑒證服務。事務所根據審計云提供的統一命名協議或接口規范，利用通用數據接口以及技術方法，按照標準機制展開訪問，通過云協同隨時隨地開展審計項目工作，推動資源高效配置。
關鍵詞：計算機；審計技；風險
一、開展計算機審計工作的緊迫性及必要性
首先，審計對象的擴展化，給審計提出了新課題。計算機信息系統環境下的審計對象，除手工環境下的審計對象以外，信息的載體得以擴展，出現了新的信息載體。其次，繞過電算化系統的審計，很難有效地發揮審計職能。隨著會計電算化水平的提高，如果審計人員不懂得計算機，不了解電算系統，只能依賴被審單位提供打印的賬頁進行審計。再次，傳統審計的信息反饋能力弱，與信息化的時代要求不適應。 隨著現代科學技術的進步，信息化進程日益加快，紙質賬本將為電子數據所代替，開展計算機審計必不可少。
二、審計過程
首先，做好計算機審計的組織準備。在審前調查之前，審計組人員應當熟悉項目要求，并配備有一定計算機基礎的審計人員。其次，進行數據采集。根據目前財務軟件系統的特點，數據采集大致有三種方法：直接拷貝數據庫文件實現數據下載；運用財務軟件或專用會計軟件中自帶的數據導出功能實現數據下載；運用“ODBC”技術實現跨系統、跨平臺的數據采集。再次，數據轉換及初步分析整理。面對當前財務軟件種類和版本號多種多樣，財務數據結構差異很大的情況，AO系統提供了強大的數據采集和轉換接口功能。一是財務備份數據轉換方法。通過AO系統自帶的或從金審網站下載的數據轉換模版，審計人員很輕松就能完成財務軟件備份數據的采集和轉換。二是數據庫數據轉換方法。財務備份數據轉換方法雖然簡單、好操作，但最大的問題是如果沒有對應轉換模板，則無法實現財務數據轉換，而且有些轉換模板需要安大型裝數據庫（如SQL Server）后臺服務器端，有時由于一些不明原因，也會出現不能正常轉換的情況；為了解決這個問題，AO系統同時提供了數據庫數據轉換方法，用于轉換財務備份數據轉換方法不能轉換的財務數據。而且使用這種方法，在第一次數據轉換成功后，可以將轉換過程制作為轉換模版，再遇到同類數據時使用以前制作的轉換模板，即可實現自動轉換。轉換模版可以導入、導出，實現共享。另外，對電子數據進行進一步分析、整理及對數據進行趨勢、結構等宏觀性分析相結合。
三、計算機審計存在的風險及對策
（一）存在的風險
傳統審計線索逐漸消失，增加了審計風險；審計技術、方法日趨復雜，必然會帶來審計風險；在動態中進行審計取證較難，也存在一定的審計風險；會計系統內控制度的改變，也增加了審計風險；審計人員計算機知識的缺乏，造成審計風險。
（二）對策
1.保證審計數據的完整性
為保證審計數據的完整和準確，審計人員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數據是否真實、是否屬審計時間范圍內的財務數據，是否屬結賬后的數據，財務數據是否有紙質賬冊、報表相配套。同時，審計人員獲得的財務數據，應該是被審計單位財務人員對財務數據作現場備份所得的。
2.選擇恰當的審計方法與技術
審計人員可以根據被審計單位不同的會計信息系統而采取不同的審計方法和技術，從而有效地降低審計風險。當打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復核、分析等審計技術；當被審計單位采用實時處理，紙質的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法；當被審計單位采用每時每刻都在運行的會計信息系統，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎法，首先對被審計單位計算機會計信息系統的一般控制和應用控制進行審查，根據一般控制和應用控制審查的結果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風險，又可以減少對被審計系統正常工作的影響。
3.積極取得被審計單位的支持和配合
在進行計算機審計時，如果被審計單位的財務人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質當中以及會計信息系統中的財務數據進行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進行審查，因此，審計時應積極取得被審計單位的支持和配合，來降低審計風險。
4.努力開發實用高效的審計軟件
為了給計算機審計打開通道，就必須不斷研究開發審計軟件。在數據采集方面，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據類型的數據庫，從中采集審計所需的原始數據。在數據分析方面，在現有審計軟件功能的基礎上進一步開發新的分析工具。例如：針對企業審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具等，針對金融審計領域的利率檢查工具等。在增加面向特定領域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。只有開發出實用高效的審計軟件，才能解決因審計軟件本身的缺陷所帶來的審計風險。
5.加強審計人員的培訓學習，提高審計人員的素質
應定期對審計人員進行培訓，強化審計人員后續教育準則的實施和執行。不斷更新審計人員的知識結構，提高他們的技術水平和職業判斷能力。在新的審計環境下，尤其要加強計算機應用技術、數據處理技術和網絡知識的培訓，培養復合型的審計人才，以更好地適應審計環境變化，出色地完成審計任務。強化審計機構和審計人員的風險意識，降低計算機審計風險。審計機構要在獨立、客觀、公正的原則下建立自律性的運行機制，大力加強對審計人員的專業教育和職業道德教育，規范審計程序和審計證據的取得，完善自身的質量控制制度。審計人員在加強專業學習的同時，應加強職業道德修養，強化風險意識，嚴格依照審計準則進行審計，以降低審計風險。
隨著現代審計體系、審計理論的不斷發展和完善，計算機審計作為不可缺少的審計方法與技術，在審計“免疫系統”功能中發揮著越來越大的作用。因此，要充分發揮計算機審計的這一優勢，做好預警工作，為國家制定宏觀政策提供依據，促進法律法規的不斷完善。
參考文獻：
[1]蘇運法.《計算機審計研究》.清華大學出版社
關鍵詞：信息技術時代；信息系統；注冊會計師；審計；
按照《中華人民共和國審計法實施條例》，審計的定義是：“審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。”可見審計是一項獨立性的經濟監督活動，是隨著商品經濟不斷發展的產物，隨著信息技術的不斷發展，給審計領域帶來翻天覆地的變化，注冊會計師的審計工作面臨著新的挑戰和機遇。
一、信息時代對審計業務的影響
隨著第三次技術革命的來臨，信息技術飛速發展，計算機與網絡被廣泛推廣和應用，這股浪潮在商界的最突出表現就是電子商務的興起。在信息技術時代，信息正成為當今最重要的資源之一。要想在市場競爭中搶占先機，就必須及時、準確的、全面的掌握信息，獲取信息的能力正成為企業的核心競爭能力之一。信息技術在經濟管理領域的應用主要是計算機的應用，數據處理方式的電子化、信息化。信息技術應用于會計領域的系統為會計信息系統，數據處理方式的變化必然影響并改變著注冊會計師的審計業務范圍、內容與方法，推動審計業務的發展。
（一）信息技術時代審計業務需求的變化
電子商務的興起使市場環境發生了重大的改變。電子商務技術和實務在信息技術的不斷發展中應用更為廣泛。在上個世紀80年代和90年代初，電子商務主要是商業伙伴之間的電子數據交換實務，到了第二波電子商務浪潮時期，開始發展虛擬的電子交易，第三波浪潮的主題將是無現金交易與智能，數據處理將由計算機系統自動完成。這就將改變傳統的價值鏈，而信息使用者對信息要求也就會隨著價值鏈的改變而改變，傳統的審計業務也隨之發生了變化。信息使用者對一個獨立、客觀、公正的第三方為其提供所需信息的質量審查有著強烈的需求愿望，以合理保證其信息的完整性、可靠性。在電子商務的市場環境下，注冊會計師除了完成傳統的會計核算和審計工作外，還需要評估交易伙伴的可靠性與誠信度。這種需要促使新的審計業務——IS審計。它不僅僅是傳統EDI審計或計算機輔助審計，更重要的是審計企業的所有信息系統的安全性、時效性、完整性、保密性，以及實現企業目標的有效性。
（二）信息技術時代審計業務內容和范圍的改變
在過去，信息使用者往往只關心財務報表所反映出來的信息結果，而在信息時代，信息使用者更多的關注公司全面的實時信息，以便能夠對市場變化做出及時的科學的應對決策。這就對會計審計人員提出了新的要求，這樣審計的內容和范圍無形中就發生了改變，會計、審計人員必須對公司所得到的分類繁多的信息審計其可靠性、完整性，這樣會計、審計人員就必須把握好公司的整個信息系統，對信息的產生過程及相應的內部控制進行評價、審計。
（三）信息技術時代審計方法的改變
信息技術時代，傳統的紙上審計已被電子化信息化的審計所代替，新的審計方法也就隨之出現。新的審計方法主要有以下幾種：
1、連續審計
持續審計是適應信息社會的發展而陳升的一種新的審計方法，是審計神對于委托審計的項目在短時間內生成審計報告，然后提供書面鑒證的一套審計方法，在審計的過程中，信息技術起到了至關重要的作用，包括自動化的控制測試、詳細交易分析以及確認例外事項等。持續審計的審計范圍進一步的擴大，注冊會計師不僅可以對財務報告進行審計，而且還可以對更為寬泛的信息系統進行審計，此外，持續審計與傳統的審計方法相比，是事件發生后進行的實時審計，間隔時間很短，從而提高了審計工作的效率。
2、內控測試
內控測試是注冊會計師為了保證審計活動的順利進行，保護資產的完整與安全，及時的發現、防止與糾正各種舞弊行為，從而保證會計信息的和合法性與真實性，實施的一套審計方法。注冊會計師在運用內控測試時，首先要確保會計信息的可靠性，此外，還要關注對各類經濟交易的控制。
（四）信息時代新的審計業務——IS
IS審計是指informationsystem審計，即信息系統審計，這是信息技術在會計領域的新的發展，注冊會計師必須認清信息時代會計審計工作的新趨勢，及時調整業務方向，以更好的適應時代的要求。IS審計業務正是信息時代應運而生的產物，IS審計是一個獲取并評價證據，以判斷計算機系統是否能夠保證資產的安全、數據的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程。它綜合運用IT技術與審計理論及方法為信息時代信息的使用者提供合理的保證。
二、信息技術在審計業務中的具體應用
關鍵詞：商業銀行;金融產品創新;金融審計
中圖分類號：F832.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）23-0181-02
近年來，存貸利差不斷縮小、不良資產壓力增大，使得商業銀行獲利難度不斷攀升。加之，外資銀行不斷擴大業務范圍，并以其擁有的豐富的經驗、靈活的機制以及前沿的經營理念，對國內商業銀行構成了嚴峻的挑戰，迫使商業銀行在傳統業務之外尋找新的利潤增長點。于是，我國各商業銀行紛紛開展了金融產品創新，種類繁多的金融創新產品席卷了整個中國金融市場。金融產品創新既保證了金融產品的多樣化和服務的特色性，又使得客戶從中得到了方便和利益，但同時也會帶來金融風險。我們應加強金融產品創新業務審計，防范金融風險，保證金融市場健康、高效、穩定發展。
一、我國商業銀行金融產品創新審計存在的問題
（一）銀行內部審計對自身金融產品創新業務質量難以保證
商業銀行的內部審計是一個獨立、客觀的監督、評價和咨詢機構，是商業銀行內部控制的重要組成部分。隨著商業銀行金融創新產品種類的日益豐富，商業銀行與信托、保險、基金、證券等機構的交叉合作日益頻繁，給內部審計工作的內容和方式帶來了新的改變。金融產品創新擴大了內部審計的范圍，增加了內部審計的復雜性，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。這些無疑增加了銀行內部審計人員對金融產品創新業務審計的難度，在一定時間里，隨著金融創新產品審計工作難度和強度的不斷上升，勢必會降低內審人員對金融產品創新業務的審計質量，無法發現其存在的潛在金融風險，很可能對商業銀行造成損失。
（二）我國有關商業銀行金融產品創新審計的法律法規不健全
傳統審計工作依賴《審計法》中對傳統業務的指導，然而，《審計法》上的條款已經滯后于金融產品創新業務，因而審計人員不能依靠現有法律法規對金融產品創新進行有效地審計。其他法律法規同樣不能適應我國金融環境變化，跟上經濟發展的步伐，如《商業銀行法》中對銀行業務范圍的約束多集中在傳統存貸業務范圍內，不利于商業銀行的金融產品創新，更不利于審計工作的開展。
（三）審計人員水平不足，審計方法、技術落后
金融創新產品逐漸多元化、業務復雜化、數據信息化，勢必對審計人員的專業技能、審計方法和技術提出了更高要求。目前，審計工作的從業人員素質遠遠達不到適應金融產品創新審計的要求，從事創新型、技術型、復合型業務的人才還較缺乏，審計人員的素質和專業技能還需大大的提高。以往我們對金融產品進行審計時，往往采用賬簿式審計方法，分析該金融機構資產負債表、利潤表中資產、負債和損益的異常變動來查找問題。但金融產品創新涉及很多如信托投資、保險、證券等表外業務，表外業務風險大、透明性差，風險一旦爆發，會給商業銀行造成巨大損失，現有的審計方法已無法完全發揮審計的經濟鑒證職能。計算機技術的進步，軟件開發及網絡平臺的建立為金融產品創新提供了強有力的技術支撐，但也加大了審計人員對金融產品創新審計的技術難度，傳統的審計軟件已無法應對金融創新產品的信息化。
二、對商業銀行金融產品創新審計出現的問題原因分析
（一）金融產品創新擴大了銀行內部審計的范圍，增加了銀行內部審計的復雜性和難度
隨著金融產品創新業務的爆發式發展，各種新產品層出不窮，融資產品、理財產品、證券化產品等新型產品不斷涌現，這些都無形中擴大了銀行內部審計業務的范圍和內容。而且，新產品往往涉及證券、保險、基金等眾多領域知識，內審人員對其評價監督過程更加復雜。金融創新產品的出現易引起業務部門之間的整合和部門間的交叉協作，新舊管理往往銜接不上，多部門的交叉合作也容易形成管理盲區，如何協調各部門之間的工作，預防可能出現的金融產品創新業務風險隱患，這些都會增加內部審計的難度，進而可能會降低內審部門對金融產品創新業務的審計質量。
（二）法律制度的不健全與我國金融產品創新起步晚有關
短短的幾十年，我國金融產品創新經歷了從無到有的一個發展過程，我國市場經濟仍處于發展階段，而金融產品創新也處于摸索期。法律制度的完善程度與金融產品創新的發展程度密不可分，金融產品創新需要一個健全的市場環境的培育，包括市場需求大，市場信用度高，投資者投資意識和相關知識技術強等等，而我國如今的市場環境很難滿足金融產品創新的發展要求，相應的對金融產品創新的審計監管要求也不高，造成了完善金融產品創新審計的法律制度的步伐緩慢。如今，這些法律制度仍不健全。
（三）審計從業人員受教育程度和自身素質參差不齊
金融審計人員必須具備金融學、統計學、審計、信息技術、法律等多學科知識，對審計人員綜合分析判斷能力提出較高要求。然而，現在職的審計人員年齡跨度大，受教育程度有很大差別，老審計員的審計技能過硬但接受新學科新知識的能力低，新入職的從業人員雖然對各學科知識都有涉獵，但對知識深度掌握的不夠，在對花樣繁多，業務程度復雜多變的金融創新產品進行審計時，審計人員仍顯露出水平不足。
三、解決商業銀行金融產品創新審計問題的若干建議
（一）內部審計要樹立創新意識，保持靈活性
內部審計不僅要在技術和方法上創新，內審人員的思維更要跟上產品創新的步伐，在對每一個創新產品進行審計時，內審人員要向產品部門了解該產品的目標、流程、風險控制措施，加強與設計部等其他部門的溝通，共同對風險進行識別和確認，提出控制創新產品風險的有效措施，保證金融創新產品的順利發行。內部審計還應保持一定的靈活性，在制定內審計劃時留出時間來選擇性地開展審計，特別是對新產品、新業務的審計;在審計過程中，針對不同的金融創新產品，適時調整審計重點，把握實質性風險。
（二）加快商業銀行金融產品創新審計方面法律制度建設
在我國現行金融法制框架中，對商業銀行金融產品創新審計涉及到《審計法》、《審計法實施條例》、《公司法》、《商業銀行法》、《證券法》、《保險法》、《信托法》、以及《銀行業監督管理法》等多部法律法規加以完善，去除不適應現代金融審計的陳舊的法律條文，不斷把新產品審計業務納入法律法規中去，如將中資商業銀行的海外業務納入到審計范疇。只有這樣，商業銀行的金融產品創新審計才能按照法律的程序進行處理和以法律的手段加以審計，保證商業銀行金融產品創新的合規性和合法性。
（三）培養優秀的金融審計從業人員，創新和完善審計技術和方法
在技能方面，加大對審計人員的培訓力度，同時，邀請金融業骨干、跨學科專家、大學講師對金審人員進行專業授課，優化審計人員的知識并運用網絡資源，收集外部信息來補充學習。在審計思維方面，審計人員要突破傳統審計業務框架，以“創新、發展、開放”的態度審視新產品的發展過程，強化宏觀意識、風險意識和責任意識，保持前瞻性、系統性、敏銳性等職業思維，并根據金融形勢不斷調整審計思路，更好的發揮審計預警作用。在新審計方法、技術開發與運用的過程中，鑒于我國金融創新產品是新型事物，無現成經驗可以參考，我們可以借鑒美國、歐盟等發達國家地區以及國際權威金融審計組織的審計方法和技術，提高我創新速度，優化審計技術方法。而且，我國在金融審計技術方法研發運用中已取得了一些成果。2015年，審計署已統一組織全國金審工程三期項目建設。隨著電子信息技術和審計工作的發展，數據挖掘和分析技術、多源數據綜合分析技術、云審計技術等多種新型技術手段已越來越多地用于金融審計中。
此外，審計人員還可以通過以下做法提高金融產品創新審計的質量。
1.加強與被審計商業銀行的溝通協作，消除信息不對稱對審計工作的影響。審計人員在對金融創新產品進行審計時，可以對商業銀行各崗位員工采用問卷調查方法廣泛收集產品信息，或以專題談話的形式聽取各部門員工的觀點意見。這樣做有利于審計人員了解創新產品的種類和業務量，以及產品的研發設計、試點推廣、業務流程、風險環節及內控制度情況，推進審計工作的開展。同時，審計人員要與商業銀行管理層保持密切溝通，事前告知其審計程序及創新產品質量控制要求，獲得對方的理解和支持，之后通過定期開展審計人員與商業銀行管理層的兩方會談，交換信息、交流意見，保證審計過程順利進行，確保創新產品的審計質量。審計人員還要加強與商業銀行監管部門（一行三會）之間的信息溝通，關注審計部門提出的防范金融產品創新風險的措施是否及時得到銀行監管部門的執行，實現審計部門與商業銀行監管部門的完全對接，形成審計合力，提高金融產品創新審計質量。
2.合理把握審計重點，確保審計質量。不同的創新型產品有著不同的發展和管理要求，如何分配有限的審計資源，因地制宜地確定創新產品審計重點，在整個審計工作實施過程中起著事半功倍的決定性作用，面面俱到既不現實也不可行。審計人員可以依據金融創新產品的收益大小、風險大小和銷售情況等對產品進行分類，對于不同類別的金融創新產品采取不同的審計措施。如對收益大、風險高的產品加強審計力度，增加審計次數，對收益小、風險低的產品可適當減少審計檢查頻次，合理分配審計資源，既保證各金融創新產品都能得到有效審計，又保證了各產品的審計質量。
結語
金融產品創新正處在不斷發展中，其具有的高杠桿性、高風險性、高復雜度為審計工作帶來了困難與挑戰。審計人員要轉變審計理念，創新審計技術方法，認真負責地開展金融產品創新審計工作，及時發現問題并積極解決。要對以往的審計實踐進行適時總結，要關注國外最新審計動態，以開放的心態吸收其先進的思想方法，真正實現以審計工作促進金融產品創新并減少甚至杜絕金融產品創新對我國商業銀行帶來的風險，提高商業銀行的核心競爭力。
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一、經濟效益審計的內涵
經濟效益審計不論稱為管理審計、業務經營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內容則都包括經濟性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經做出如下解釋：
1．經濟性，是指對一項活動，在關注保證其質量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。
2．效率性，是指產品、服務或其他形式的產出與其消耗資源的關系。
3．效果性，指既定目標的實現程度，以及一項活動的實際效果與預期效果的關系。
經濟性、效率性、效果性三者之間的關系是辯證統
一、缺一不可的。這三者最終都要以實現企業經濟效益最大化為根本目標，通過從經濟性、效率性和效果性三者之間的相互關聯中進行的審查和評價，足以表明和確定企業經濟效益的優劣，從而得到客觀、公正、的審計結果。
要正確理解經濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經濟效益審計與財務審計的關系。經濟效益審計與財務審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現在都是對經濟活動的合法性、合理性和經濟性的監督和評價。它們的區別主要表現在以下幾個方面。
1、對象不同，經濟效益審計的對象是各種經濟資料和有關的技術經濟資料、經營管理活動；而財務審計的對象僅僅是財會資料和財務收支活動。
2、目的不同，經濟效益審計通過審查各種經濟資料和技術經濟資料，評價單位的經營管理活動是否經濟，是否合理，是否有效益，并提出改進意見；而財務審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務收支是否合理合法。
3、職能不同，經濟效益審計具有建設性和防護性職能以建設性為主；而財務審計具有防護性和建設性職能，以防護性為主。
4、依據的標準不同，經濟效益審計的標準是有關法律、財經法規和制度，以及計劃、目標、定額、技術經濟指標、同行業同類指標；財務審計以有關法律、財經法規和制度為標準。
5、方法不同，經濟效益審計除運用財務審計方法外，還利用經濟數學方法和現代管理方法，既進行事后審計，也進行事前審計；財務審計則通過檢查、調查和分析等方法，審查會計賬薄和財務報表，分析財務指標，以事后審計為主。
由此可見，經濟效益審計是財務審計的深入和發展。開展經濟效益審計往往從財務審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經濟活動和經營管理中去。當然也不能把經濟效益審計與財務審計等同起來，而忽略他們之間的區別。
其次，還要分清經濟效益審計與企業經濟活動分析的關系，企業經濟活動分析是企業內部人員根據核算資料，運用各種經濟指標，對企業生產經營狀況進行分析研究，從而有利于企業改善經營管理做出正確的經營決策。企業經濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業經濟活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區別。
1、兩者的性質不同，經濟活動分析的本質是企業經營管理活動，是構成企業管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經濟效益審計是企業內部的證實監督活動，履行的是監督和評價的職能。
2、兩者的主體不同，經濟活動分析是具體從事企業經營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經濟效益審計人員作為企業的獨立機構，對企業經濟效益進行審查和評價，在某種意義上說是一種準外部的審查和評價活動，相對于經濟活動分析根據有客觀性和公允性。
3、兩者的側重點不同，經濟活動分析對企業經濟效益的分析側重于事后分析，根據取得的核算結果資料分析其影響這一結果的各種因素。而經濟效益審計是企業經濟活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到決策、預算和控制。
可見，經濟活動分析與經濟效益審計既有聯系又有區別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復性工作，他們相互促進，都是提高經濟效益的方法之一。
二、經濟效益審計的方法
由于經濟效益審計要對經濟活動和管理活動的效率、效果和經濟性進行檢查、評價，因而經濟效益審計的方法具有系統性和廣泛性，涉及經濟數學、管理、統計、分析等多種學科的調查、分析、測試等系統性方法。開展經濟效益審計的主要方法有：
1、審計查證法。包括常規技術方法和現代管理方法。常規方法借鑒了財務審計的有關方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現代管理方法借鑒了現代管理的技術方法如：①與預測相關的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應模型預測法、時間序列預測法等。②與決策相關的方法。量本利分析法、線性規劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關的方法。投入產出法、項目評估技術等。
2、審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯動分析等。
3、審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據評價專家或專家組的經驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。
三、經濟效益審計的評價指標體系
效益審計評價指標體系是審計機構及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優劣的準繩，是進行效益升級的重要依據，要提高效益升級的深度和質量，必須建立科學的評價體系，這才能保證審計評價的客觀性和審計建議的前瞻性和可靠性。
正確確定評價企業經濟效益的指標體系，對于真實反映、合理評價企業的經濟效益狀況至關重要。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：①全面性原則。指標的設計既要能反映企業財務成果和經營狀況，又要能反映企業管理水平和經營能力。因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。這樣，可避免審計評價工作出現遺漏，能從不同角度對企業進行全面、綜合的考核和評價。②科學性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性又要結合企業實際、遵循客觀規律，既要有動態指標又要有靜態指標，既要有定性指標又要有定量指標。③可操作性原則。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內容，還是指標的計算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。
評價企業經濟效益的指標體系是由多個具體的指標所構成，主要包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等，此外還包括上級下達或本級確定的關鍵業績指標。
效益審計的評價指標與審計項目的目標緊密相關，過于簡單，不能全面系統地反映被審單位的整體財務狀況，但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現實的。由于各企業的具體情況不同，所以，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。
四、經濟效益審計的依據和標準
在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計的評價標準首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系。其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環境、條件及被審計單位的業務經營和管理水平為基礎的。再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性。由于各地區的經濟發展不平衡，每個時期的經濟勢態不一樣，每個企業的具體情況不同，同一標準運用于某企業得出某種結論，而運用于另外一企業，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論。最后，財務審計所依據的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。經濟效益審計的依據和標準主要有：
1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經濟效益審計的首要標準，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業的長遠效益。
2、各種計劃、指標、預算、定額。這是經濟效益審計中采用最多的一類審計標準，這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業的實際水平。
3、前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經濟效益審計的參考依據。前期的經濟效益審計標準具有延續性，在它的基礎上制定本期標準，可以節省人力、物力、和財力。
4、本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充，從而使經濟效益審計的標準體系更加完整、全面。由于這類標準的時間跨度較大，在運用時，應考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。
5、科學測定的經濟技術數據。這類標準主要用于評價新產品及新工藝的經濟效益。由于新產品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較，同時、同行業又無同類的指標可以參考，要評審它們的經濟效益，就得借助于科學技術來測定。因此，它是經濟效益審計中采用的一種特殊標準。
五、經濟效益審計的程序
企業經濟效益審計程序包括準備階段、實施階段、報告階段和后續階段，每個階段都應遵循一定的程序，靈活運用恰當的技術和方法。
準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經濟管理人員和工程技術人員或有相應技術特長的審計人員，成立審計組，收集資料，進行實地測試；確定重點，制定審計方案。
實施階段：圍繞重點進行審計調查，并對影響經濟效益的有關數據進行取證；在企業存在的諸多問題中找出影響經濟效益的主要癥結，結合有關的資料、數據、情況，分析問題產生的原因，得出正確結論后，提出改進措施和建議。實施階段包括詳細調查了解、實施審計測試，收集審計證據、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。
報告階段：主要是將審計過程中發現的問題、情況歸納整理，進行分析評價，撰寫報告，征求單位意見、作出審計結論、立卷歸檔。值得關注的是，企業經濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數情況下，由于被審計業務的專業性強，往往不能提出直接證據來論證審計報告的結論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據和推理證據，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應具備背景資料、審計結論、論證結論的證據、改進的建議或措施等內容。
后續階段：后續階段是指審計項目完成，經過一段時間后，對審計建議和改進措施的執行情況進行回訪性審計的過程。主要是檢查被審單位對于審計機構針對審計中查出的問題和弊端而提出的改進意見和建議的落實情況，同時也檢驗審計機構提出的改進措施是否可行，被審單位采納后，企業管理是否得到加強，經濟效益是否得到提高。
當前，經濟效益審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展經濟效益審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。為此，新時期的審計工作者必須堅持解放思想，與時俱進，開拓創新的精神，緊緊圍繞經濟效益這一中心，不斷探索經濟效益審計工作發展的新領域，新方法，新路子。
關鍵詞:油田 項目審計 審計風險
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01
隨著經濟的不斷發展,石油企業規模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風險,如何更好地規避這些審計風險成為一直以來人們不斷探討的問題。
項目審計風險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認為卻認為已經公允反映了其財務狀況的可能性。審計風險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風險,不以人的意志轉移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風險一般可分為固有風險、控制風險和檢查風險。
1 油田項目各個階段的潛在的審計風險分析
油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業領域。
1.1 前期決策階段的主要審計風險
項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內容。其中可行性研究審計風險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術可行性和經濟合理性進行論證,通過多個方案的對比,選出最優方案。工程項目的技術論證和技術方案的對比上最可能出現風險。差錯常常出現在:沒有按照國內頒布的技術規范、標準定額對項目進行把關;沒有根據項目前期確定的技術評價參數和指標,從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術論證根據對資源情況、備選地點情況、國內外技術和設備水平的情況的調查分析。
1.2 中期實施階段審計的主要審計風險
項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風險主要表現在:忽略項目的設計的優化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業定額規定的計算規則進行概算和預算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設計工作,從而忽略招標工作違反國家法律規定的行為,比如投標的幾家單位技術實力相差不大,最終結果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關注;審查工程施工、監理和重要設備、主要材料的采購存在應招標而未招標的問題;標段劃分不合理,標段的劃分應符合專業要求和施工界面的銜接需要,劃分太細的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標次數,或者存在將項目化整為零,逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準確,核定的工程量超出或低于實際的施工進度,在工程項目發生變更的情況下,缺乏完整的設計變更文件或簽證程序,或者簽證依據與實際不符,項目工程采購的大型設備、材料不招標或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導致的索賠事件等等。
1.3 后期竣工階段的主要審計風險
油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風險主要可能是竣工結算沒有嚴格按照施工合同執行:跟設計不符的部分缺乏相關手續、工程簽證和工程量的計算不準確,文件記載內容與實際相差很大;隨意制定計價基礎,與市場價格嚴重不符,不適當地結算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風險的就是變更的部分。
2 油田項目審計風險的控制和防范
研究油田項目審計風險的根本目的就是為了防范和控制審計風險。對審計風險的防范于控制,應從審計實踐和審計事業發展的需要出發,從審計生成的因素入手,對審計風險進行系統、有效地控制與防范。在經營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規避審計風險已經成為熱門的問題。
2.1 加強國家的相關法律建設,為項目審計創造良好的環境
經濟健康穩定的發展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風險的關鍵。在當代社會經濟中,會計信息失真、內部控制混亂的現象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風險,不斷完善《會計法》等審計相關法律,強化各油田大小項目管理責任,創新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設、管理水平,充分發揮內部管理的監督、控制作用,規范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環境。
2.2 對審計人員加強業務培訓,提高審計人員的業務的水平和道德水平
審計人員的業務水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強審計風險意識。審計人員和機構必須從主觀上樹立高度的風險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復雜,種類多,隱蔽工程多,設計定額和相關制度多,要求專業性強等特點,不斷提高風險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業道德水平。審計人員完全按照法律法規,用法律來規范自己的審計監督行為。
2.3 規范審計工作程序,強化審計質量控制制度,不斷利用先進的審計技術方法
規范的審計工作程序,科學、先進的審計技術和方法的運用,有利于提高審計效率,實現審計目標,保證審計質量。油田項目審計與常規的財務收支審計,審計技術落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風險。因此,針對油田項目我們要不斷引進和創新審計技術方法,例如加強內控測評、統計抽樣、風險分析等現代審計方法以及風險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復雜,容易出現舞弊行為的工程項目進行重點的審計,認真詳細地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發現錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機構和人員用心去鉆研,大膽去創新,一定很大程度上控制了審計風險。
由于石化企業油田建設,技術改造,擴建等項目繁多、復雜,涉及的領域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風險的成因,提高對審計風險的認識,認真謹慎對待、控制、防范,降低審計風險,規避與防范審計風險,保障審計質量,提高審計效率。
參考文獻
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關鍵詞：網絡環境；企業；內部審計；優化對策
1企業內部審計技術相關概念解析
會計信息化審計主要是指通過網絡、信息通訊以及電子計算機技術，實現在組織實施審計業務、開展審計業務管理的監督、評估以及咨詢的全過程。依據國際企業內部審計師協會所的《全球技術審計指南》，審計信息化主要包含了信息技術控制、信息技術審計以及信息技術漏洞管理等內容。企業內部審計信息化相對來說是一個較為籠統的概念，相對來說，計算機審計技術是會計信息化審計的技術支撐。所謂計算機審計技術是在信息網絡化環境下，計算機科學與傳統審計學、管理科學、系統論、數理統計等多學科融合產生的新的審計技術科學。它是以審計對象的信息系統和底層數據庫為工作平臺，在確保信息系統和數據庫安全性的基礎上，對采集的審計數據進行統計、轉換、分析后形成審計中間表，通過實用查詢、數據挖掘等多種信息技術搭建審計模型，進而對審計數據進行合規性檢查、安全審計和趨勢分析，實現審計目標的審計技術方法。
2企業內部審計技術優勢和面臨的挑戰
2.1企業內部審計信息化優勢
企業內部審計基于審計對象信息化的現實，審計信息化已然成為必然選擇，整體來說，企業內部審計信息化強化了審計人員之間的協作優勢，提高了審計的效率，與此同時會計信息化審計使審計具有連續性優勢，突破了原由時空限制，此外，企業內部審計信息化提高了對審計資源的利用程度，提高了精確性。由于計算機審計技術的革新應用，有助于進一步規范審計工作流程，拓展了審計的范圍，實現了網絡現場審計，也能夠實現網上實時審計。
2.2企業內部審計技術改進的困境
企業內部審計技術應用上存在著兩個層面的突出問題：第一，應用基礎以及應用效率問題。當前，雖然國內一些大型企業集團已經意識到了企業內部審計信息系統改進的重要性，并已進行了卓有成效的企業自我審計各項革新。但是整體來說，我國企業內部審計信息化起步較晚，很多企業自身信息化基礎較為薄弱，特別是企業對于信息化的重視程度會嚴重受到經營發展等因素的極大影響，導致企業內部審計技術應用條件不足，這是信息化程度的客觀問題。與此同時還存在著大量的企業內部審計工作人員能力素養問題，缺乏專業的高端人才，限制了企業審計特別是財務價值識別和應用程度。即便是進行了信息化技術的改進，使用了相應的審計軟件，但是實際的工作形同虛設，應用效率過低，內部審計能力有待進一步的提升。第二，應用風險問題。技術革新本身來說就是一把雙刃劍，企業內部審計信息化也是如此，我們既要看到它與傳統審計帶來的前所未有的重要作用，也要看到其應用過程同樣也潛在著審計風險問題。比如信息化系統技術缺陷，一旦被不法分子利用，極容易造成企業核心數據的泄露、篡改甚至是不可恢復的嚴重后果。信息化系統軟件安全可靠性成為影響國內企業內部審計信息化的一個重要的影響因素，信息化系統審計作業管理控制、核查、審計管理機制不健全以及計算機違法犯罪行為等都是需要考慮的審計風險問題。此外，國家相關法律法規比如關于網絡信息安全、知識產權保護等方面的立法缺失也是造成應用風險的重要影響因素之一。
3網絡環境下企業內部審計技術創新應用
3.1應用數據處理技術，提升審計工作效率
先進技術的應用，對于審計工作而言，最為明顯的效用主要體現在審計工作效率的提升方面。為此，我們可以在企業內部審計中引入數據處理技術，以此來提升審計工作效率。其作用發揮步驟包括，進行被審計對象的信息系統數據采集工作，然后將采集數據的分析和理解轉換為審計軟件所需要的數據形式，進行數據處理，最后通過相關審計系統軟件方法分析進而發現審計線索，實現對審計數據的數據分析與處理技術。就其功能而言，具體來說包含審計數據的采集技術、審計數據的清理技術、審計數據的轉換技術以及諸如數據挖掘、數據倉庫、數據庫、聯機分析等技術和方法的數據分析技術等四項技術方法，并且具體到每一個方面，也有很多步驟和技術方法等能力要求，比如數據采集技術上首先要明確數據庫的類型和操作系統環境，然后通過數據庫制定，將數據搬到審計工作區，通過網絡型數據庫的數據獲取方法進行格式的轉化。
3.2應用信息系統審計技術，保障審計工作數據安全
雖然在現代化技術的作用下，當前我國企業內部審計工作基本已經實現了無紙化辦公，但受計算機網絡技術自身特點的影響，也導致企業內部審計工作必須面臨一定的網絡安全風險。為確保企業內部審計工作秩序的有效實施，我們需要借助信息系統審計技術的應用，來防止網絡安全問題的產生，確保審計工作數據安全性、準確性、完整性。對此，我們要從兩個方面進行工作改進。第一，信息系統審計安全控制。要對審計數據等重要系統文件進行必要的權限管理，特別是網絡權限管理的及時更新和密碼維護；在此基礎上，確保審計數據的質量，是夠存在惡意篡改等，嚴格審計安全控制流程和操作規范。第二，信息系統安全審計的測試方法。通常使用的方法有如下兩種，其一，追蹤法（Tracing），是對程序邏輯關系以及代碼執行和程序執行狀態的審計分析技術。其二，測試數據法。其中測試數據法是最常用的審計方法，也是系統進行內部管理常用方法之一。具體操作首先是設計測試用數據，然后把數據輸入到系統中去，對比系統處理結果與預先結果。測試數據法細分可以分為黑盒測試和白盒測試，采用測試數據法的安全審計范圍較為廣泛，比如程序控制點審計、對數據的有效無效檢查、對系統記錄合計等的審計核查等等。
4結束語
本文重點從我國企業內部審計信息化也就是技術層面探討了內部審計的工作創新。對此，我們既要看到我國企業與國外企業內部審計信息化的不同，真正認識到企業內部審計信息化發展面臨的困境。既要從內部審計信息系統建設出發，又要從內部管理制度建設出發，重視企業審計人才的發展，特別是管理審計高端人才的引、用、留。最大程度地加快企業內部審計的信息化建設，最大限度地提升對于大數據技術等的應用使用能力，實現企業財務管理工作的長足可持續發展。
參考文獻
[1]錢倩.增值型內部審計、會計盈余質量與企業財務管理水平[J].財會通訊，2019（12）：24-28.
關鍵詞：審計；經濟責任；調查方法
經濟責任審計的技術方法就是指在審計過程中，為完成審計任務，達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。在審計過程中，除了賬目檢查、實物盤點、匯總分析等技術方法的運用外，單位內、外調查方法的使用對經濟責任審計也有著不可忽視的作用。通過調查方法的運用，可以圍繞工作重點，有針對性地提出審計評價及審計意見。
在審計過程中一般常用的調查方法主要有民主測評法、個別座談法、公示咨詢法、走訪調查法、重要關聯業務及資金調查法。
1 民主測評法
民主測評法是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，采取問卷調查的方式，對被審計對象履行經濟責任情況進行民主測驗和考評的一種技術方法。測評的時機一般選擇在向被審計單位說明審計意圖、審計對象個人履行經濟責任述職之后進行。測評一般由被審計單位負責召集，參加測評人員采用無記名分別填票的方式進行。參加測評的人員，一般包括：班子成員、機關干部等。根據參加測評的人員數量和類型，可采取一次性測評和分層次測評兩種方式。測評前應向參加測評人員說明審計目的、測評內容和測評要求。測評內容以被審計對象定性評價指標為主，主要包括：能力素質、制度建設、廉潔自律、檢查監督等方面。測評結果由審計組兩人以上成員共同統計，作為審計組參考依據。測評反映被審計對象有嚴重問題的，應及時向審計組反饋。
2 個別座談法
個別座談法，是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，單獨聽取和了解有關人員對被審計對象履行經濟責任的意見和看法，獲取和掌握被審計對象違反財經紀律問題線索的一種技術方法。個別座談前應向參加座談的人員講明經濟責任審計的依據、目的和要求。個別座談的對象主要包括：審計對象所在單位的班子成員；與管錢管物有直接關系的部門領導、人員；紀檢、審計部門人員。對一些有疑點的問題，一時在談話中又不能確切掌握的，可適當選擇離退休等人員進行談話。個別座談內容主要包括：被審計對象當家理財的能力素質情況；科學民主決策情況；貫徹財經方針政策情況；事業建設成效情況；監督管理財經工作情況；廉潔自律情況等。個別談話時一般要以二對一的方式進行，不宜采取一對一或多對一的方式，談話時要注意策略，講究方式，做好引導工作，最好以探討、交流的形式進行，同時要快速、準確記錄關鍵問題，對座談情況和座談提供的問題，要據實詳細記載，不得漏記和改動反映的事實和座談結論，最后要由談話人在談話記錄上簽字以免對關鍵問題翻供，為了切實規避風險，談話時可使用錄音。在電話詢問、談話時，要使用免提鍵或錄音，要有二人以上收聽，對電話內容進行記錄后，由收聽人核對后簽字作為審計的原始依據。座談結果或審計發現的線索，經審計查實后作為審計證據，根據經濟責任審計評價標準形成審計結論。
3 公示咨詢法
公示咨詢法就是審計組進入被對象所在單位后，組織召開會議，聽取被審對象述職后，采取審計相關信息，公布舉報電話，設立舉報箱，提出審計重點內容，明確舉報要求等一系列的措施，以此來收集被審計對象的負有經濟責任期間履行職責的成績與存在的問題。在審計過程中對署名舉報的信件或電話必須認真對待，對提出的總是要詳細核實，認真檢查，徹底落實后給予舉報人明確答復；對于匿名舉報的信件或電話也要查清事實，對確實存在的問題要根據性質進行相關處理，對于舉報事實不清或有誤解的要在適當的公眾場合予以澄清，以變通的方式答復匿名舉報人。
4 走訪調查法
走訪調查法是根據被審對象及其所在單位的具體情況，以咨詢的身份對相關單位進行座談咨詢，相關單位主要包括開戶銀行、有經濟往來的銀行、長期合作的單位、上級部門、下屬單位。走訪調查前首先要在被審對象所在單位收集相關資料，對資料中涉及的單位進行走訪了解，對相關資料進行查閱核對。對一些外地單位可采用函調的形式收集審計資料。對于要走訪座談的單位應因地制宜，根據不同情況謹慎確定，既要查清事實，又不能給被審對象及其所在單位在社會上造成負面影響。
5 重要關聯業務及資金調查法
在內部審計發展的初期，大多審計人員在審計實踐中基本上采用全面詳查的方法，對所有經濟業務和會計憑證進行詳細核查。而在企業生產不斷發展，經營規模不斷擴大，經濟業務量急劇增長的情況下，無論是從審計成本還是從審計時間上考慮，詳細審計必將存在一定的困難。隨著內部審計的發展，審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術，規范審計抽樣工作，提高審計抽樣工作的質量。各國都相繼制訂了審計抽樣準則。美國于1981年頒布了審計準則公告第39號（SAS39）審計抽樣；我國于1996年制訂并了《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》。
根據我國《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》的表述，抽樣審計是審計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果推斷總體特征。
一、 運用抽樣審計的必要性。
1、社會經濟發展的需要。內部審計產生初期，社會經濟活動不復雜，企業規模小，其記錄經濟業務的會計資料不太多，但隨著市場經濟的發展和社會生產力的提高，企業規模不斷擴大，其經濟業務不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團公司和跨國公司的出現，使經濟業務和會計記錄不斷增多和日趨復雜，審計人員要對所有的經濟業務和會計記錄進行全面的詳查要耗費大量的時間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計技術和方法要適應社會生產力的發展，審計抽樣技術得以產生和發展。
2、符合成本和效益的原則。根據審計的重要性原則，審計人員并不需要對所有的經濟業務進行全面的判斷，只要能恰當的運用審計抽樣技術，通過對局部的樣本進行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計資源條件限制下，收集充分、恰當的審計證據，以形成和支持審計結論。
3、審計結論可靠性高。統計抽樣是根據經濟統計數學概率論的原理科學地確定抽樣規模，其抽樣風險是可預知的，也是可控制的，樣本按隨機方法選出，較少主觀的因素，其樣本結果客觀地反映總體特性，抽樣結果的有效性不受審計人員的經驗和職業判斷能力影響，因而其結果更科學、更可靠，但不能認為統計抽樣就不需要審計人員的專業判斷，對于審計抽樣對象確定、估計誤差率等均需要審計人員運用個人經驗和職業判斷。
二、 抽樣審計的特點：
1、抽樣審計不同于詳細審計。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目，并根據審計結果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據統計原理選取部分樣本進行審計，并根據樣本推斷總體并發表審計意見。
2、審計抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術，可以用于審前調查、確定審計重點、取得審計證據，在使用中無嚴格要求。而審計抽樣作為一種審計方法，需運用統計原理，并嚴格按規定的程序和抽樣方法的要求實施。
3、抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證等審計程序，也可用于符合性測試和實質性測試；但審計師在進行詢問、觀察、分析性復核時則不宜運用審計抽樣。
三、 運用統計抽樣技術需要考慮的問題。
按審計所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于企業內部控制制度的符合性測試，其目的是確定被企業內部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發現抽樣。變量抽樣常用于企業會計報表帳戶余額的實質性測試，其目的是確定資產或負債項目的誤差，一般分單位平均數推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。
1、關注審計風險。審計風險就是通過審計抽樣所得出的審計結論不能完整反映總體情況的不確定性。風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，而審計抽樣與控制風險和檢查風險相關。控制風險是指內部控制不能防止或發現會計報表中重要錯報的風險；檢查風險則是指審計人員不能正確評估報表數額的風險。在符合性測試中運用抽樣技術，可為審計人員提供直接與評價控制風險的有關信息；在實質性測試中運用抽樣技術，可幫助審計人員量化檢查風險。
2、降低抽樣風險。抽樣風險是可能出現的抽樣導出的審計結論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計人員采用不恰當的審計程序和方法或誤解審計證據等原因而帶來的非抽樣風險的性質不同。抽樣風險分為二類：一是信賴不足風險（或誤拒風險），指抽樣結果表明樣本項目存在的問題或差錯的比例大于被審總體實際存在的問題或差錯的比例，它會導致審計人員執行額外的審計程序，降低審計效率。二是信賴過度風險（或誤受風險）指抽樣結果表明樣本項目存在的問題或差錯的比例小于被審總體實際存在的問題或差錯的比例，這將導致審計人員形成不正確的審計結論。信賴過度風險對內部審計人員來說是最危險的風險，它將使審計無法達到預期的效果。
3、了解抽樣方法的適用范圍。
一、計算機輔助審計技術的優勢
1.計算機輔助審計技術的使用有助于提高審計工作的效率,降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來。計算機的優勢在于能對數據進行高速、正確地運算處理,目前奔騰Ⅱ處理器的運算速度已達到上億次每秒,而審計工作的對象正是以數據為基礎的財務及其他資料,因此正可利用計算機的高速、正確性來輔助審計,以提高審計工作的效率,降低審計成本。另外,許多手工審計方式要求審計人員做大量冗長乏味的計算工作,在某些情況下,可以運用計算機輔助審計技術使這些步驟達到自動化,而審計人員可以集中注意于那些需要專業判斷的部分。
例如,對企業材料成本差異的核算進行復核。由于材料成本差異核算具有連貫性,某一月的材料成本差異率的錯誤會影響到以后所有月份差異率的數值,若審計人員發現企業某一月的差異率有誤,用手工的方式對以后月份的差異率作重新計算是非常繁瑣的,而采用計算機輔助審計技術只需輸入當年年初的差異率和每月材料的借貸發生額(剔除每月材料所攤的差異),在Excel等應用軟件的幫助下即可對企業全年每月的材料成本差異率和差異額進行重新復核,在企業將材料分類進行差異率核算的情況下,該方法正是“一勞永逸”,更顯方便。
2計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍。目前企業會計電算化日趨普及,其所應用的會計電算化軟件也多種多樣,根據國家有關法規規定,商品化會計電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定,但在實際應用上亦存在種種以書面資料為審計對象所無法解決的難題。例如,有的企業采用的是自行開發的或其他尚未通過鑒定的會計電算化軟件,其本身可能存在一定缺陷,不能或不能充分以書面形式提供審計所需的資料,有的企業采用的軟件雖然經過了鑒定,但在使用時由于操作或其他原因亦存在同樣的問題。而通過計算機輔助審計技術可以直接對企業全部的會計資料進行審計,無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中。由此,計算機輔助審計技術可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。
3計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。在企業采用會計電算化的情況下,運用該技術能使微型計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效地分析。而目前便攜式計算機的廣泛使用、應用軟件的推陳出新更使計算機輔助審計如虎添翼,更靈活、方便地應用于各種場合、各種狀況。
二、計算機輔助審計技術應用的范圍及方法
1評價企業采用的會計電算化軟件的內在風險
對采用會計電算化的企業,審計人員首先要評價軟件的內在風險。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度,以減少為檢驗系統執行而進行數據實質性測試的范圍。經評價驗證,在內在風險較低的情況下,更可縮短審計時間,減少審計成本。具體方法有:
A分析系統的方法。具體操作為:先剔除會計電算化軟件中較多的數據庫文件,僅對軟件中的重要程序模塊進行解剖,閱讀數據處理的流程,分析程序的邏輯結構。目的在于確定程序是否能可靠、穩定地運行;程序的各種功能是否都能實現;程序的數據處理、數據生成是否正確;是否能滿足會計處理的各種需要。該方法的優點在于可發現軟件本身存在的根本問題,可確定企業會計核算基礎的可靠性,目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計人員對程序進行分析研究,但其難度在于審計人員必須具備相當豐富的計算機軟硬件知識,且多數商品化會計電算化軟件都經過各種方式的加密,這亦成為實施該方法的一大障礙。
B選樣測試系統的方法。審計人員首先建立一包含一個月基本會計資料的數據庫,然后輸入到會計軟件中,根據其核算處理后輸出的結果判斷軟件的可靠性。當然該數據庫中必須包含一系列的“錯誤”。“錯誤”是指不相關會計科目的分錄(借貸雙方為通常情況下不應有勾稽關系的會計科目,例如銀行存款和盈余公積)、不可能的科目余額(例如至測試結束現金出現貸方余額)等。輸入“錯誤”可測試出軟件對“錯誤”是否識別、如何處理。
C評價數據安全性的方法。審計人員可對數據安全性的各個方面進行測試。例如,軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性;軟件是否已設置在軟件運行中,對已輸入計算機的憑證不能直接進行修改,而應通過紅沖等其他修訂的方式;軟件是否能對數據進行備份,備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下,是否能提前向使用者發出提示)等。
通過數據測試及評價數據的安全性能直觀地反映出該會計軟件各方面的性能,更可判斷出使用該軟件的內在風險。使用該二種方法的主要障礙在于:由于會計電算化軟件的不斷發展,更新升級,軟件的內在風險也在不斷降低之中,對于審計人員來講,現被測試的計算機程序的版本是否與企業在前段時期內所使用的一致,這是很難檢驗出來的,這意味著審計人員較難確定前后軟件版本內在風險的差異。另外,該方法對單機版的會計電算化軟件較為適用,對網絡版軟件來講存在一定難度。
2驗證會計資料總體的完整性
在企業采用會計電算化的情況下,可運用計算機輔助審計技術來驗證會計資料總體的完整性。常規審計中極少對企業會計資料總體進行驗證,至多對某一會計科目進行帳帳、帳表核對,而事實上該項工作同樣重要。參見《上海審計》1997年第2期上《不應忽略對帳帳、帳表的核對》一文。該文作者對某企業的其他應收款的七、八十戶明細帳戶進行了匯總核對,工作量較大,而在一臺486DX2-66的微型計算機上,匯總中型企業一個月全部的會計憑證資料僅需幾十秒,對審計人員來講,手工完成此項工作幾乎是不可能的。驗證的具體方法為:
首先,根據企業年初或月初的會計科目余額,確定會計憑證總體的初始年、月初余額,并輸入計算機中。
其次,將企業當年或當月的會計憑證庫進行轉化,將企業會計憑證庫轉化成審計人員熟悉并能操作的格式,目前有眾多的應用軟件都能達到這一目的,轉化好的會計憑證庫需要作進一步的調整,僅保留需要的數據以加快運算速度。例如對會計憑證庫中的一級科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留,而剔除摘要、二級科目名稱等。審計人員再進行匯總計算以得出當年或當月會計科目的發生額。
最后,將年、月初余額與發生額相累加并以報表的形式輸出。由此,審計人員可與企業的年報或月報相核對,以驗證總體的完整性。
3協助審計人員進行統計抽樣
近年來,一種建立在科學理論基礎上的,已通過國際審計界廣泛實踐證明的以制度為基礎的審計方法已逐步應用于我們的審計之中。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣,而計算機輔助審計技術正可在此領域大顯身手,具體方面有:
A運用于審計日常抽樣的編碼工作。一般情況下,無論是否采用計算機輔助審計技術都可選取隨機數(運用隨機數表),再轉化為審計總體的編碼,但其工作量大而枯燥。而運用計算機輔助審計技術,僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。
B方便地運用于審計抽樣。計算機輔助審計技術在決定恰當的抽樣方法及規模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。從總體中抽取樣本時,對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取,而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在統計抽樣中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。
應用舉例:在對某企業的審計中,筆者用Foxpro編制了一運用PPS抽樣的程序,能自動地完成從數據編碼轉化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運行中首先要求審計人員輸入運行參數(可靠性程度、精確度上限和估計錯誤率),再讀入所抽樣的數據庫并由審計人員確定抽樣的字段,其余工作即可由計算機自動完成,抽樣的具體數據及結果詳見《上海審計》1996年第六期《審計風險控制及審計抽樣法在企業資產負債損益審計中的運用》一文。
4關鍵樣本及高價值樣本的隔離
對企業而言,大量的會計處理是日常性的事務,如報銷、成本結算、費用結轉等,而審計人員所關心的是一些關鍵的會計處理,運用計算機輔助審計技術能對企業的會計數據庫進行分析,確認及打印出在某段時期內高價值的和關鍵的樣本,人工分析并全部隔離出這些高風險的交易事項常常是不可能的。所謂的高價值及關鍵樣本主要指不相關的會計科目;單筆金額超過審計人員預先設定數的樣本,如單筆金額在一萬元以上的現金收付;不常變動的會計科目,如資本公積等。審計人員在風險控制的基礎上,對關鍵樣本及高價值樣本進行重點審計即可滿足一般審計的需要。
5日常會計資料的分析及計算
現代審計要求審計人員對企業的會計資料進行較多的分析,而這正是計算機輔助審計技術的專長,例如對企業的應收帳款帳齡進行分析,當前眾多企業的應收帳款金額居高不下,在企業應收帳款電算化的情況下,可以很簡單地得到分析結果,而手工輸入再由計算機匯總亦很方便,難以想象全部以手工方式來操作的難度;另外計算機輔助審計技術亦可運用于審計日常的計算工作,例如上文談到的材料成本差異核算的復核。
6審計文書及審計項目管理
審計人員亦可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理,如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協助處理,方便日后的查詢及調閱。例如,在對某公司的審計中,我將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中,在編寫審計報告時僅需調用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應用、計算機外設的增多能使計算機將圖象、聲音、動畫、視頻等轉化為數字處理并存儲,由此滿足了審計各種方式取證的要求,更為審計工作的無紙化開創了廣闊的前景。
