時間：2023-08-18 17:16:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計和工程審計區(qū)別，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價，避免由此造成的損失浪費，加強對工程造價決算的審計監(jiān)督已刻不容緩。
一、工程造價結(jié)算存在的問題及原因
1、履行合同不嚴格，造價控制乏力。工程經(jīng)過有資質(zhì)的中介機構(gòu)編標，按法定程序，通過公開、公平方式招標、評標、定標，對于一般項目，施工單位的中標價即可作為竣工結(jié)算價，如有其它變更、簽證應按招標文件精神或合同中相關條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程招投標后，簽訂承發(fā)包合同時，在合同中約定按實結(jié)算，招投標只起到確定施工單位的作用。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設單位與施工單位商定了《關于某橋拓寬工程結(jié)算審計有關事項》的會議記錄。審計發(fā)現(xiàn)，有關內(nèi)容與招投標文件、合同存在嚴重背離的情況，如結(jié)算方式由中標價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標文件規(guī)定下浮，擅自減少下浮率等等。經(jīng)審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款341243元。
2、工程實施中亂簽證，人為增加造價。工程建設實施中，部分建設單位現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價。如某基礎設施項目的填方工程，在跟蹤審計時，發(fā)現(xiàn)施工單位報出的結(jié)算所依據(jù)的地面標高與原設計地面標重出入，引起的工程款相差150多萬元，而現(xiàn)場監(jiān)理人員居然簽字認可。
3、設計深度不足，工程造價失控。擬建項目經(jīng)過決策確定后，設計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響投資效益的高低。設計深度不夠，必然造成施工中變更多，現(xiàn)場簽證多，從而使工程中標價與實際造價相去甚遠，若施工現(xiàn)場管理不嚴，工程計價產(chǎn)生高估冒算也在所難免了。如某建筑工程，中標價為151萬元，但在施工過程中，因設計更改而增加的工程款有53萬元之多。又如某景區(qū)二期工程中標價為608.3萬元，而最后結(jié)算造價達到1300多萬元，超計劃概算一倍多。
4、取費標準高套，僥幸心理作祟。現(xiàn)行的建筑安裝工程費用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高套工程類別編制預算。如某基礎設施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據(jù)工程類別的劃分原則，明顯的應屬于三類工程，其綜合費率為直接費的14.8％。但在其結(jié)算中，將其定為二類工程，其綜合費率為17.8％，這樣故意地將工程提高了一個類別。僅此一項就多支出工程造價13.5萬元之多。
5、合同條款不規(guī)范，工程計價有隱患。合同條款不嚴肅不規(guī)范，給工程結(jié)算留下許多漏洞，也是引起工程計價高估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果包干項目包不死，合同等于沒定。如某基礎設施工程，其合同規(guī)定：標底讓利后包干，由乙方以482.79萬元總承包，具體按實結(jié)算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實結(jié)算”。因為按實結(jié)算遠大于482.79萬元，結(jié)算時甲乙雙方引起了很大的爭議。
6、材料價格跨期高套，工程價款攀升。由于市場價格每月或每季變化相當大，而地市每期的建筑安裝主要材料預算價格基本無區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預算價格嚴重偏離了實際價格，少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格的50％左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見不鮮。如某一工程，根據(jù)審計部門掌握的資料，甲乙雙方所簽定的主材價格明顯高于當期市場價格。
二、加強工程造價結(jié)算審計的幾點建議
1、查投標承諾的讓利是否到位，嚴把合同履行關。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計。如某橋梁拓寬工程中的老橋加固工程項目對合同外增加部分工程綜合費用率按29.9％取定，未按施工單位報價中約定的19％取定，引起多計結(jié)算造價26505元。還有的在工程決算審計中對工程常常忽視總承包時的讓利承諾，以致多付工程款。如某水利工程，施工單位投標書及相關資料的承諾應對工程造價的4.932％讓利，而在結(jié)算時對分包工程的砼防滲墻項目不按招投標時的承諾，未對報價書相關項目暫列造價180萬元的4.932％讓利，造成多付工程款88776元。
2、查工程量的真實性，嚴把工程量計算關。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。審計人員應把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工結(jié)算造價的真實性。
3、查定額子目的工作內(nèi)容，嚴把定額套用關。工程預算定額是計算工程造價的依據(jù)，在審計竣工結(jié)算套用定額時就應注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時，應防止高套定額子目，造成重復計算。除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關。
4、查材料單價，嚴把材料費用關。針對市場材料供應品種繁多，產(chǎn)地、規(guī)格型號、產(chǎn)品質(zhì)量不一的特點，審核材料單價時應以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù)。執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關采保費率等規(guī)定，防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價，更不能單憑“發(fā)票”定價，控制不嚴，發(fā)票水份大。如某工程，施工單位開出的格柵燈發(fā)票價格為268元／套，后經(jīng)審計人員核實實際為95元／套。工程材料費用的審核要注意到材料單價上的時間差和品質(zhì)差，搞好市場調(diào)查，并從審計施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應單位，掌握市場動態(tài)，加大審計審核的力度。
5、查簽證單的真實性，嚴把現(xiàn)場簽證關。在工程造價審計過程中，我們不但要對施工圖設計的內(nèi)容到現(xiàn)場進行核實，而且還要對簽證上增加的內(nèi)容與實際施工的內(nèi)容進行核實，以便準確地核定工程量。對于隱蔽工程簽證，要標明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況。對于圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由及原始數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費用。
一、 不斷提高內(nèi)審跟蹤審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務素質(zhì)
由于跟蹤審計對工程項目實行了全過程的造價控制，審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍，時間跨度長，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質(zhì)作保障，就難以達到理想的審計效果。這就對跟蹤審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。首先應當具備相關的專業(yè)素質(zhì)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟煉應用計算機技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質(zhì)量。因此，從事跟蹤審計人員要不斷地在原有知識儲備的基礎上，學習和掌握如基建施工技術、項目管理、工程定額、工程（預）結(jié)算軟件的應用等方面的新的知識和方法，提升審計技能和個人素質(zhì)。
二、把握跟蹤審計的重點
跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，要把握好跟蹤審計的重點：
(1)土、石方工程重點是基槽、基坑開挖及支撐方式；土壤及巖石類別；排水、降水措施及時間；土方填、挖區(qū)土方的調(diào)配方向、數(shù)量、運距。
(2)樁基礎工程跟蹤審計的重點為樁的型號、長度、根數(shù)、接樁的數(shù)量以及打基樁的方式，如是人工樁還是機樁都有很大的區(qū)別，造價費用也是有很大差別的。
(3)砌筑工程跟蹤審計的重點為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿的強度是否達到設計要求等。
(4)鋼筋工程重點是鋼筋的種類、規(guī)格，鋼筋的位置、布置間距等是否符合設計圖紙要求。
(5)混凝土工程重點是混凝土的強度等級、混凝土澆注截面及厚度是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。
(6)屋面防水及保溫隔熱工程重點是防水、隔熱材料的選用、厚度以及施工工序是否按照設計圖紙的要求。
(7)樓地面工程重點是墊層材料的種類、厚度，找平層、面層的厚度等。
(8)水電安裝工程重點是配管、配線和給排水的管材材質(zhì)、規(guī)格、敷設方式等是否符合設計圖紙的要求。
(9)裝飾裝修工程重點是工程量清單、裝飾裝修的尺寸、材料以及施工工序、工藝等是否符合設計圖紙和合同的要求。比如在地板磚（或地板膠）、天花鋁扣板等材料的選用上，不同的品牌、等級其造價就有很大的差別。
(10)工程計量（價）簽證單的重點是設計變更的原因、變更的數(shù)量以及對造價的影響。如對變更（或增加）的工程量要和現(xiàn)場施工代表、監(jiān)理一起進行現(xiàn)場測量計量，工程造價要進行市場調(diào)查和咨詢相關工程造價咨詢公司后方可簽字。
三、聘請社會中介機構(gòu)把關，降低內(nèi)部審計風險
由于醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)在目前的情況下不可能配備很多方面的專業(yè)人才，而大多數(shù)內(nèi)審人員又存在土建、安裝、水電、智能化、園林等方面專業(yè)的極限性，因此，有必要聘請社會中介機構(gòu)把關，他們各方面專業(yè)人才的配備比較齊全，力量比較雄厚，一方面可以解決內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的極限性和培訓提高內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)，另一方面可以降低內(nèi)部審計風險。
四、搞好跟蹤審計的協(xié)作配合
正確處理好跟蹤審計與相關單位的協(xié)同關系，跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術性因素以外，主要還取決于建設單位、施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。在跟蹤審計過程中，既要樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性和嚴肅性，又要正確處理好參與工程建設與監(jiān)督各方的關系，使監(jiān)理單位、施工單位、建設單位的相關管理人員要積極配合、理解和支持審計工作，確保跟蹤審計各項工作的順利開展和達到跟蹤審計的目的。
關鍵詞：工程造價審計；含義；意義；問題；解決策略
工程造價審計是固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容，是投資審計的基礎和重、難點。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部工程審計工作存在一些問題，比如：不同規(guī)模的資產(chǎn)投資項目中對審計工作的重視程度不同，特別是工程造價審計，大多的審計工作只是停留在工程竣工、結(jié)算階段；工程審計的具體操作中，沒有注意區(qū)分項目竣工決算審計和工程造價審計依據(jù)指標的區(qū)別，對審計工作人員的工作能力、審計工作法律效力、審計目的等方面也缺乏改進和明確，沒有著重突出工程造價審計的實際功效。
一、工程造價審計的含義
建筑工程是指一些固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的相關單位。通過這種再生產(chǎn)的創(chuàng)造性活動能夠建立符合原定生產(chǎn)目的、用途的固定資產(chǎn)體系。其中，建筑工程中的造價是指工程建設中從籌集資金到工程竣工整個階段的一切費用。根據(jù)我國現(xiàn)階段的建筑施工標準，建筑工程造價的費用由建筑安裝工程費用、設備費用以及工具器械費用等組成。工程造價審計主要是對這些費用的分配以及整個項目工程實施所需成本的合理性、真實性等進行檢查，主要包括外部審計和內(nèi)部審計兩種。
二、工程造價審計的意義
工程造價審計貫穿整個建筑工程的發(fā)展。造價審計能夠?qū)こ炭⒐ぁ⒔Y(jié)算中的各種舞弊行為進行及時、有效的識別，通過對虛假證據(jù)的辨別，能夠發(fā)現(xiàn)具有水分的審計行為，從而促進工程的有效完成。
三、工程造價審計的問題
（一）對建設項目招投標過程以及合同簽訂缺乏必要的監(jiān)督
1.沒有按照規(guī)定的招投標工作要求實施項目
我國一些企業(yè)沒有按照法律規(guī)定擬定一定的招標文件，不按照條文規(guī)定對招投標的時間、招標程序、招標交底等內(nèi)容進行規(guī)劃，且沒有簽訂有效的合同對工作進行約束。
2.虛報建設規(guī)模，規(guī)避招投標施工程序
一些建筑單位由于一些原因會通過對施工工程進行肢解，對申報項目進行部分虛報來規(guī)避招投標的施工程序。比如某項目工程將一個道路建設按照項目劃分為土方、路面、排水以及綠化等項目，這種分離工程項目聯(lián)系的工作做法在很大程度上干擾了建筑施工的市場秩序，違反了公平、公正的招投標工作標準。
3.在規(guī)定的合同外違背招投標原則簽訂其他協(xié)議
一些建設項目在施工之前會簽訂一些除了規(guī)定的招投標合同之外的協(xié)議，這些補充性的協(xié)議大多會對現(xiàn)有的招投標工作協(xié)議進行補充，但是這種補充給條款之間的協(xié)議帶來了沖突，使得在工程造價的決算審計工作時形成多種矛盾，產(chǎn)生不必要的工程項目爭端。
（二）財務審計和工程造價審計之間存在脫節(jié)的問題
工程造價審計是固定資產(chǎn)投資中的一種，和財務審計一起組成了投資審計。其中，投資審計的審計人員主要是會計師和審計師，工程造價審計的審計人員主要以一些工程技術人員為主。只有將兩種審計結(jié)合才能實現(xiàn)我國審計工作的長效發(fā)展。但是，我國現(xiàn)階段的投資審計中，并沒有實現(xiàn)兩種審計的結(jié)合，而是將兩種審計工作區(qū)別進行，造成了嚴重的審計工作脫節(jié)問題。
（三）沒有充分發(fā)揮出工程造價審計工作對提升投資效益的作用
固定資產(chǎn)的投資審計工作不僅涉及到建筑工程的財務收支，而且也關系建筑行業(yè)的有關決策、設計以及采購等工作的進行，能夠有效對有關施工單位的財務、財政等經(jīng)濟活動的真實合法性進行檢查，是投資審計體系構(gòu)建和完善的關鍵。但是現(xiàn)階段我國的固定資產(chǎn)投資審計工作僅僅限于建筑項目的財務、工程造價審計兩個方面，沒有對投資的效益進行有效評價。
（四）沒有對工程造價的內(nèi)部審計工程全過程進行動態(tài)跟蹤審計
工程建設設計的環(huán)節(jié)多，且存在很大的變動因素。審計證據(jù)的取證需要及時到現(xiàn)場獲得，因此，審計工作的難度較大，特別是對于一些內(nèi)部的隱蔽性工作缺乏有效的管理，審計部門也往往是在施工進行或者竣工之后才得知審計指令。另外，一些企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完善，在建筑施工管理中存在很多問題，頻發(fā)的工程施工變動也給審計工作帶來麻煩。
四、解決工程造價審計工作問題的策略
（一）建立招投標的審計監(jiān)督制度
讓審計人員直接參與到招投標工作中，通過對合同簽訂環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，充分時間審計人員的工作職能。要求審計人員要認真檢查文件的完整和準確，監(jiān)督交底工作的規(guī)范化進行，并要在雙方交換合同之前，對材料、設備的條款問題進行審核，及時糾正不合規(guī)范的合同，實現(xiàn)合同制定的制度化和程序化。
（二）加強財務審計和工程造價審計的結(jié)合
首先，要組成一個統(tǒng)一規(guī)范的審計小組，組織同時開展財務、工程審計。具體要求是：委托社會性質(zhì)的中介機構(gòu)進行組織造價審計工作，并按照有關法律條文，為審計小組配備一定量的國家級審計機關工作人員，并適當?shù)钠刚埻獠咳藛T，并在對其進行三級復核之后讓其從事審計工作，從而調(diào)動多方力量有效規(guī)避審計風險。其次，要建立審計聯(lián)合業(yè)務會制度，加強對審計工作的互相匯報，通過財務和工程造價兩方審計人員的交流，共同解決同時出現(xiàn)的審計問題，及時查處違法亂紀行為。
（三）充分利用工程造價的審計成果，及時反饋固定資產(chǎn)投資效益
首先，工程造價的審計人員要對審計目標進行全面的認識，要清楚地認識到審計目標不僅是減少工程造價成本，更主要的是通過工程審計，核實工程的真實造價，并通過比較及時發(fā)現(xiàn)招投標以及合同存在的問題，及時改進問題，實現(xiàn)高效的審計工作管理。其次，要對審計工作的全過程進行全面審查，對審計成本真實反映，提升對審計工作質(zhì)量的重視。
（四）加強對工程造價的全過程跟蹤審計
首先，要加強對工程的事前審計。設計決定工程造價的高低，設計的優(yōu)劣也會對整個工程的開展產(chǎn)生重要的影響，在工程前的設計階段進行造價管理，能夠有效改善工程造價浪費的問題，特別是在工程前進行審計，通過對招投標過程的公開、合理審計，能夠防止招投標的失靈。其次在施工的過程中要加強對財務和造價兩方審計人員的配合，并要定期對投資 的支出好目標值進行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改正。最后，要加強工程事后的審計，對工程建設的工期、質(zhì)量以及投資目標進行審查，特別是對工程結(jié)算的審查，保證竣工送審材料的完整和安全。
總結(jié)：審計工作是一門專業(yè)性很強的工作，其中主要以工程造價審計工作為主。工程造價工作的實踐能夠為建筑工程的發(fā)展提供穩(wěn)定的支持，并能減少不必要的工作浪費，促進工程的健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，需要有關審計人員要在掌握建筑設計、施工設計、工程造價設計等有關專業(yè)性知識的基礎上，不斷提升自身的審計能力，并嚴格遵循一定的政策和法律規(guī)范，增強個人審計工作的素質(zhì)，從而高效完成工程造價審計工作。
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關鍵詞：內(nèi)部審計 檔案管理 問題 對策
一、加強對審計檔案特性的認識
審計檔案是反映審計機關進行審計（含專項審計調(diào)查）活動中直接形成的對國家和社會具有保存價值的文字、圖表等不同形式的歷史記錄。審計檔案工作是一項專業(yè)性、技術性很強的管理工作，深刻把握審計檔案的特性，是提高審計檔案管理質(zhì)量的基礎。它有其特性，通過對其分析，可以加深對審計檔案管理規(guī)律的認識。其特性主要有：
1、形式的專業(yè)性。這是審計檔案突出的特性之一，審計檔案在形成過程中區(qū)別于其他會計文書檔案，它具有很強的專業(yè)性，審計檔案的立卷歸檔涉及范圍、排列順序、保管期限，《審計機關審計檔案管理規(guī)定》中有明確的規(guī)定。因此，審計檔案的分類歸檔整理都是建立在審計工作和審計檔案的專業(yè)性特性之上的。
2、內(nèi)容的多樣性。這是審計檔案明顯的特性之一。由于審計業(yè)務的不斷拓展，審計項目涉及預算執(zhí)行、財務收支、會計報表、干部經(jīng)濟責任、科研經(jīng)費審簽審計、基建維修工程項目的結(jié)算與決算；設備材料采購的價格審計、程序?qū)徲嫞粏挝唤?jīng)營理念、內(nèi)部控制、風險導向控制及經(jīng)濟效益審計；審計業(yè)務涉及單位、部門一切經(jīng)濟活動有關的領域和范疇。審計檔案所要記載的內(nèi)容廣泛、多樣，手段復雜，程序固定。只有依據(jù)其多樣性的特性，采取相應措施，才能確保審計檔案的有效利用。
3、一事一檔性。這是審計檔案區(qū)別與其他檔案所具有獨特的特性之一。這一特性是有市場經(jīng)濟活動的復雜性所決定的。《審計機關審計檔案管理規(guī)定》有明確要求，審計檔案案卷按審計項目立卷，不同審計項目不得合并立卷。跨年度的審計項目，在項目終結(jié)的年度立卷。
二、目前審計檔案管理中存在的問題
1、對審計檔案的管理不夠重視。現(xiàn)在社會和單位對審計工作的希望值是越來越高，內(nèi)審項目的任務是越來越重，而審計資源又很有限。內(nèi)審機構(gòu)一年到頭忙于應付日常紛繁復雜的審計項目都很緊張。部門領導往往是關注審計結(jié)果質(zhì)量較多，當一個審計項目只要把審計報告或?qū)徲嬕庖姇驅(qū)徲嫿Y(jié)果報告送達出去，該項目審計就算結(jié)束。檔案則采取“誰主審，誰立卷”的方法，由主審人員自行整理案卷。主審人員經(jīng)常老項目沒結(jié)束新項目又上手，沒有時間對審計檔案的分類、歸集、整理進行仔細研究。因?qū)徲嬋蝿罩夭块T領導對審計檔案的檢查、督導要求也沒有對審計結(jié)果質(zhì)量來的重視與嚴格，有的甚至存在歸檔不及時，資料不齊全的問題。
2、對審計檔案的復核與檢查不夠嚴格。審計項目很多財務會計資料都是來源于單位與部門的會計資料。現(xiàn)在大多數(shù)單位和部門的會計業(yè)務都實現(xiàn)電算化，很多審計數(shù)據(jù)都是通過電子稿來反映。為了節(jié)約審計成本，審計人員一般只對審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題進行摘錄，或?qū)徲嫈?shù)據(jù)篩選出的選樣資料進行抽樣統(tǒng)計分析與核算后，編制審計工作底稿或?qū)徲嬋沼洝６鴮υ嫉碾娮訖n和樣本資料并不完全打印。內(nèi)部審計組在進行審計復核，檢查時，對查出問題的結(jié)果進行檢查復核的仔細和嚴格，而對原始樣本的數(shù)量和質(zhì)量情況，主要還是以聽主審人員匯報或抽查部分結(jié)果的多，存在部分復核督導不到位、檢查不夠嚴格的現(xiàn)象。
3、部分審計檔案缺乏完整性。根據(jù)《審計機關審計檔案管理規(guī)定》要求，審計文件材料應當按照結(jié)論類、證明類、立項類、備查類4個單元進行排列。規(guī)定中對4單元的文件材料都有具體說。但是在審計項目歸檔實施過程中，特別是內(nèi)部審計機構(gòu)，很難完全按照規(guī)定來執(zhí)行。如某內(nèi)審機構(gòu)一年要有二三百項零星維修工程的結(jié)算審計，在人員少、任務重的的情況下，一般只能在審計結(jié)束時，內(nèi)審部門根據(jù)審計金額的大小出具審計報告或工程結(jié)算審核單，在實際建檔時零星維修工程和小型基建工程就難有立項性文件書（審計通知書和審計實施方案）等。只有一份結(jié)論報告或?qū)徍耍ǘǎ﹩巍Ｖ潦箖?nèi)部審計在部分審計檔案整理時存在文件不完整現(xiàn)象。
4、審計檔案的分類、歸集、整理不夠規(guī)范。內(nèi)部審計機構(gòu)由于按照“誰主審，誰立案”的原則來進行審計檔案的整理歸檔。由于審計人員本身對審計資料的理解有時存在差異，如對會計報表審計時，對報表資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、報表附注說明各自排列的順序不一。有按審計內(nèi)容內(nèi)容先后排列，有按審計時間順序排列。又如在對審計項目結(jié)果進行回訪或后續(xù)檢查時，也存在對審計建議落實情況審計工作底稿的排列順序不統(tǒng)規(guī)范，有的放在結(jié)論性材料中，有的放在證明性材料或備查類材料中。
三、解決內(nèi)部審計檔案管理中問題的對策思考
針對上述提到的問題，我們必須提出有效的改進措施與對策，才能有效地提高審計檔案的管理質(zhì)量。
1、加強對審計檔案管理重要性的認識。各級審計機構(gòu)領導要加強對審計檔案管理重要性的認識，把加強審計檔案管理列入審計項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)來抓，認真組織本部門人員學習領會《中華人民共和國檔案法》和《審計機關審計檔案管理規(guī)定》精神。做到把抓審計檔案管理質(zhì)量與審計立項任務同布置、同檢查、同驗收、同總結(jié)。制定有關審計檔案管理辦法，把對審計檔案的檢查評比與審計人員的審計質(zhì)量考核評比結(jié)合起來。
2、加強對審計檔案管理完整性的檢查。內(nèi)審機構(gòu)領導要安排人員兼職承擔審計檔案員的職責。按“誰主審，誰立案”的原則完成檔案案卷時，要由專人對結(jié)論類、證明類、立項類、備查類4個單元內(nèi)容完整性、準確性、排列順序的規(guī)范性進行檢查確認，對不符合要求的退給原整理人員進行調(diào)整修正。保證在上交上級檔案部門時所有案卷統(tǒng)一規(guī)范。
3、加強行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)審計檔案管理評比。近年來，各地方內(nèi)審協(xié)會都在開展審計質(zhì)量評比，評比主要圍繞審計項目的規(guī)范性、成效性、創(chuàng)新性等方面開展，對審計過程中執(zhí)行內(nèi)部審計有關制度、規(guī)范情況，審計取得的成效，審計意見落實和整改情況，以及審計方法和技術創(chuàng)新等方面給出的分值占到92%以上，對案卷資料齊全，裝訂整齊，歸檔及時，管理規(guī)范分值只占8%左右。審計項目質(zhì)量的優(yōu)劣主要還是通過案卷中的具體內(nèi)容來反映。建議主管部門在評比打分時應加大檔案管理方面的分值比例。應發(fā)揮專業(yè)審計協(xié)（片）會的作用，不定期有針對性的對系統(tǒng)內(nèi)的審計檔案進行檢查與評比。請審計專家對檢查評比結(jié)果進行指導與評講，舉辦檔案管理專題講座，對審計人員進行審計檔案重要性和規(guī)范性教育。
4、加強審計檔案現(xiàn)代化管理。在現(xiàn)代科學技術飛速發(fā)展的今天，僅靠原始的手工操作，已難以滿足內(nèi)部審計檔案管理與發(fā)展的需要，必須將計算機、光盤、復印機、影像等多媒體等先進技術和設備參與到審計檔案的收集、整理及加工工作中去，這樣才能使審計檔案管理工作更加規(guī)范化、標準化、系統(tǒng)化。
參考文獻：
關鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部審計
一、行政機關事業(yè)單位進行內(nèi)部審計的必要性
(一)部分工作人員業(yè)務能力不強，職業(yè)素養(yǎng)有待提高
事業(yè)單位因為招聘人員是通過統(tǒng)一的考試，而考試內(nèi)容是行政能力測試和申論，對專業(yè)性要求不高，還有一些是在編人員，專業(yè)不對口的，以至于部分沒有會計從業(yè)資格證的人員進入到會計工作中，且年齡層都偏大。這幾年，事業(yè)單位開始大規(guī)模的財政收支體制改革，而業(yè)務能力不強的從業(yè)人員更是對日益更新的會計知識望塵莫及。
(二)事業(yè)單位內(nèi)部體制不健全
雖然國家已于2010年就頒布了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的法律規(guī)范，但當前事業(yè)單位的內(nèi)部體制仍然不健全，相關的法律法規(guī)依舊不全面。在實際中，會計人員的地位比較尷尬，在事業(yè)單位中出于次要的，部分單位因為編制較少，多數(shù)的財政人員尤其是負責人都由辦公室主任來兼任，這樣一來會計的審計職能很難實現(xiàn)。一直一來，會計工作都是聽從單位負責人或是管理人的指揮和安排。近幾年來，事業(yè)單位負責人或是財務管理人員案件時有發(fā)生，且涉案金額往往巨大，這也說明事業(yè)單位內(nèi)部的體制不健全，內(nèi)部控制力度有限。這就要求必須對事業(yè)單位進行定期的審計，以防事態(tài)嚴重。
(三)內(nèi)部的審計工作不能和政府審計工作混淆
最近幾年，政府審計工作越來越受到眾人的關注，審計制度和審計程序愈加嚴格。很多部門認為政府審計工作已經(jīng)做得很好，無須在進行單位內(nèi)部的審計工作，認為這是職能重復，是資源浪費。事實上，二者有本質(zhì)區(qū)別，范圍和目的有很大區(qū)別，內(nèi)部的審計對內(nèi)部管理和工作效率的提高更具優(yōu)越性。
二、剖析存在于事業(yè)單位內(nèi)部審計的問題
(一)事業(yè)單位內(nèi)部審計涉及整體性其風險較大
大部分審計機構(gòu)只是作為行政事業(yè)單位的附屬機構(gòu)，沒有獨立行使審計的職能，只能依賴于具有相關功能的財務部門以其他管理部門，審計部門只能依附于事業(yè)單位整體，無法獨立。包括審計部門的人員構(gòu)成，都是其他部門人員調(diào)整而來，在進行審計工作方面無法遵守相關規(guī)定缺乏職業(yè)審計才能。行政機關內(nèi)部在審計方面設計的不合理性，導致了審計問題的出現(xiàn)。
(二)審計的相關法律法規(guī)存在體系不健全問題
國家現(xiàn)存審計法規(guī)只是出于探索的初級階段，存在體系不清和可執(zhí)行性不強的問題，一些具體操作規(guī)定和要求模糊。依據(jù)國家現(xiàn)有的關于審計工作的法律法規(guī)，勢必造成審計部門不依法辦事，只根據(jù)以往經(jīng)驗主觀判斷，缺乏科學性和嚴謹?shù)膽B(tài)度，不僅造成了較大的審計風險，而且影響了審計部門的辦事效率和辦事成果的準確程度。
(三)審計部門人員構(gòu)成及素質(zhì)問題
規(guī)避審計風險首先應當提高審計工作人員的整體素質(zhì)，完善審計方面的規(guī)章制度，致力于提高審計部門的整體辦事效率。首先，審計部門對該部門員工應當加強學習和職業(yè)培訓，以具備較多經(jīng)驗的審計人員為標榜，積極開展員工間的學習和互補，不斷提高實踐技能；其次，樹立相關的法律和規(guī)定，以及職業(yè)道德條約等，積極鼓勵審計人員學習，培養(yǎng)審計員工較高的職業(yè)素養(yǎng)，避免審計人員在工作難度較高時，獨斷專行，而造成錯誤；再次，培養(yǎng)客觀公正的審計精神，不徇私枉法，嚴謹遵守職業(yè)規(guī)范，并對審計工作中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，積極依法抵制和規(guī)避，對于審計事實不符的行為和審計結(jié)果，給予糾正，規(guī)避審計風險。
(四)忽視內(nèi)部審計問題
忽視內(nèi)部審計問題的主要原因在于，相關機關領導為未認識到審計改革的真正目的，盲目認為行政機關實現(xiàn)得一系列改革：收支分開管理、預算與決算管理、支付與采購國家政府分開管理等。審計傳統(tǒng)的思路是對于財務方面的錯誤審查與改正，改革后，審計部門應當規(guī)避傳統(tǒng)的審計框架，嚴謹審計工作，復雜審計程序的同時增強審計的準確性，重視內(nèi)部審計的決策性管理所起到的作用，實現(xiàn)有效的監(jiān)督與控制。審計在整體的管理體系中起到了重要的監(jiān)管與控制作用，依據(jù)審計規(guī)范合理的程序進行審查，可以對隱藏與財務活動中的違法違規(guī)行為和現(xiàn)象，進行有效及時的反饋，因此做到審計工作的嚴謹，肯定審計工作的重要性，十分重要。
三、變革內(nèi)部審計措施體系
(一)健全審計法律法規(guī)體系
我國已有的審計制度體系存在許多實質(zhì)性問題，包括審計條款與規(guī)定模糊不清，可實施性和可操作性較弱，針對審計部門的工作較為明確的法律法規(guī)欠缺，依據(jù)我國現(xiàn)有的法律法規(guī)體制，勢必影響審計工作的效率和準確度。因此國家相關部分針對審計部分和機構(gòu)，制定嚴格和嚴謹?shù)姆梢?guī)范，勢在必行。一方面，制定相關的法律法規(guī)以及審計規(guī)章、規(guī)范，從審計部門的構(gòu)成、人員等方面進行實質(zhì)的改革，使得審計機構(gòu)科學規(guī)范，體現(xiàn)其獨特的獨立性；另一方面，完善審計部門成員的職業(yè)道德規(guī)范，做到遵紀守法，公平公正，科學有效的執(zhí)行工作，行使其重要的監(jiān)管職能。
(二)針對索賠文件的相關審核
依據(jù)相關法律條文，索賠是參照簽署合同的雙方，由于對方出項錯誤而引起的損失，一方要求對方承擔或賠償損失的行為，包括經(jīng)濟、時間等要求的賠償。審核相關賠償文件時，其中牽扯到雙方的利益問題，因此，依據(jù)客觀事實和以公正嚴明的態(tài)度進行審計，尤為重要。首先，針對賠償文件進行嚴格的剖析；其次，對賠償文件中不合理的索賠要求進行審查和提出，確保審計的客觀、公正、有法律依據(jù)性。將審批結(jié)果公布給合同雙方，若雙方存在分歧，可報告相關管理部門，進入復批程序，待審批結(jié)束后可結(jié)算。以建設工程為例，則是由建造估價管理部門進行復審，重新確定一個竣工價格，確保索賠雙方無異議，認可相關管理部門的審計結(jié)果方可結(jié)算。在這一過程中，要求審計人員具有較高的責任感，對索賠的建設工程各方面進行嚴格的評估和審核，杜絕不合理、不科學估價的違法現(xiàn)象，保證審計結(jié)果的透明度和公正化。
參考文獻：
由于編制建設工程竣工結(jié)算是一項很煩瑣而又必須很細致地去對待的技術與經(jīng)濟相結(jié)合的計算工作,不僅要求結(jié)算編制人員要具有一定的專業(yè)技術知識,包括建筑設計、施工技術等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識,而且還要有較高的預算業(yè)務素質(zhì)和合同管理水平。但是在實際工作中,不論水平好壞,總是難免會出現(xiàn)這樣或那樣的差錯。如定額換算不合理,由于新技術、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn),導致定額缺項或需要補充的項目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手數(shù)據(jù)資料,致使結(jié)算定額或補充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽等方面入手,而是在結(jié)算時采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價,高估冒算。另外由于工程造價構(gòu)成項目多,且變動頻繁,使計算程序復雜,計算基礎不一等等均容易造成錯誤。
為了糾正上述錯誤,應從內(nèi)部審計開始,項目立項開工之前,先對施工單位上報的預算進行預審,了解該項目的內(nèi)容及工作量。在施工過程中,基建管理部門應和審計人員共同嚴格把關,做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購,為審計工作整理收集資料。建設單位內(nèi)部審計人員不僅能杜絕施工單位虛報工程造價的可能性,而且能為外審機構(gòu)提供有力的依據(jù)。為更加有效地控制工程造價,建設單位必須請專業(yè)審計公司進行審計,而且還要通過招投標方式擇優(yōu)選擇審計單位,也就是對參加投標的各家審計公司的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照、合同履行情況、業(yè)績證明、人員設備配備、審計方案及進度計劃安排、報價等各方面進行綜合比較,采用綜合打分法評選最佳單位。確定委托審計公司進行竣工結(jié)算審計雖屬事后控制,但“亡羊補牢”也很有效。目前大部分建設單位都會請審計公司為他們把好最后一道關,花較少的審計費獲得工程造價的較大節(jié)約。建筑工程竣工結(jié)算審計就其本質(zhì)而言,大多是因建設單位委托而產(chǎn)生的專業(yè)行為,而不是行政、司法行為,其公正、準確程度不取決于工程造價審核人員行政權(quán)力的大小,而是取決于工程造價審核人員的技術實力和職業(yè)道德水平。所以確定了專業(yè)審計公司后,對工程造價審核人員的要求更高,根據(jù)委托方的要求和工程項目情況,在確定工程造價審核人員時應充分考慮以下幾個條件:
1·具備解決審核項目工程造價的專門知識和技能,能處理和協(xié)調(diào)各方面的關系及各專業(yè)之間的聯(lián)系。
2·具備與項目工程造價相關的專業(yè)知識,既應具備工程師和經(jīng)濟師兩方面的專業(yè)知識,又要懂建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術、工程計量計算機軟件的使用,熟悉施工規(guī)范和施工程序;還應具備一定的與工程造價相關的法律知識,并有較強的市場觀念。
3·具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責任感;保證項目工程造價的準確程度,客觀、公正地體現(xiàn)工程造價。
4·工程造價審核人員與待審核項目工程本身無利害關系。
5·具備較高的職業(yè)道德水平,作風正派,科學嚴謹,保證客觀,公正的進行審核。
二、工程造價審計資料的收集、整理及采用
確定了專業(yè)的審計公司和合乎要求的工程造價審核人員后,由業(yè)主提供完備、有效的竣工結(jié)算資料是得出客觀、真實、可信的審計結(jié)論的保證,也是做好工程造價審核的重要基礎工作,一般需要提供的審計資料主要包括:
工程設計及竣工圖紙,設計變更,技術核定單,施工組織設計,工程驗收記錄,現(xiàn)場簽證,建設工程施工總承包合同及各種專業(yè)指定分包合同,各種補充協(xié)議,材料、設備采購發(fā)標及加工定貨合同,工程預、結(jié)算書,現(xiàn)場勘察記錄,有關會議紀要、聯(lián)系單,適用定額,取費標準及國家有關結(jié)算文件等。招投標項目還要求提供中標通知書,招標文件,經(jīng)過審查的工程標底等相關資料。審計人員對收集到資料進行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認真閱讀,仔細分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理。
一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時多算帳,往往沒有施工的也劃上去了。審計人員應根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設計變更進行內(nèi)容的核對,審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,是否有丟、拉項工程。認真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業(yè)主委托的審計代表,還要嚴格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項目經(jīng)理也要嚴審竣工圖,并簽字蓋章。確保竣工結(jié)算資料的完備性和有效性。
三、工程造價審核工作的具體實施和內(nèi)容
在審計過程中,業(yè)主要和審計人員多溝通、多協(xié)調(diào),積極配合其工作,審計人員必須以合同為依據(jù),在竣工圖的基礎上結(jié)合招投標書、協(xié)議、會議紀要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料,按照有關的文件規(guī)定實事求是地做好項目的審計,主要工作內(nèi)容是審核報送的竣工結(jié)算工程量是否正確、單價的套用是否合理、主要材料價格的確定是否準確、費用的計取是否準確、設計變更、簽證是否合理。
1·工程量的審核
從工程造價竣工結(jié)算審計實踐看,工程量多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價,避免由此造成的損失浪費,加強對工程量計算的審計是結(jié)算審核的重點。審計人員審查工程量的真實性,嚴把工程量計算關,首先必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù),嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對,分清工程量計算及限制范圍,仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計算錯誤產(chǎn)生,仔細劃分專業(yè)分包與總包的界面,防止重復計算。審查計算方法是否符合規(guī)定,計算公式是否與計算規(guī)則相符,看有關數(shù)字的演算是否有多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。審計人員應把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進行對比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確保竣工決算造價工程量的真實性和準確性。
2·套用定額單價的審核
工程預算定額是計算工程造價的依據(jù),具有科學性、權(quán)威性、法令性,它的形式和內(nèi)容,計算單位和數(shù)量標準任何人都必須嚴格執(zhí)行,不能隨意提高和降低。針對部分施工企業(yè)編制竣工結(jié)算過程中經(jīng)常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯套,重套定額的情況,審計人員除了熟悉預算定額外,還應熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況,查定額子目的工作內(nèi)容,嚴把定額套用關。具體在審核套用結(jié)算單價時要注意如下幾個問題:
(1)對直接套用定額單價的審核---在審計竣工結(jié)算套用定額時首先應注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設計圖紙標準是否要求相一致,對于定額說明附注及定額包含工作內(nèi)容嚴格參照執(zhí)行,防止工程項目重復套用,錯誤套用。在參照使用就近定額時,還應防止高套定額子目,造成工程造價偏高。在采用綜合定額結(jié)算的項目中,特別是項目工程與總包及分包都有聯(lián)系時,還要防止工程量的重復計算和定額的重復套用。
(2)對換算的定額單價的審核---除按上述要求外,還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分,換算的方法是否準確,采用的系數(shù)是否正確,是否根據(jù)有關規(guī)定和實際情況進行換算。這些都將直接影響單價的準確性。
(3)對補充定額的審核———主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理,對于缺項定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。
3·主要材料價格的審核
建筑市場材料供應品種繁多,產(chǎn)地、規(guī)格型號、產(chǎn)品質(zhì)量不一,而且市場價格每月或每季變化相當大,而各地市主管部門每期的建筑安裝主要材料預算價格基本無區(qū)別或區(qū)別不大,且又滯后,使預算價格嚴重偏離了實際價格,少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格的30-40%左右。還有部分項目工期較長,施工單位根據(jù)自己需要,跨期高套也屢見不鮮,引起工程結(jié)算價款攀升。針對以上情況,審核人員必須審查材料單價,嚴把材料費用關,首先應以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù),執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規(guī)定,防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價,更不能單憑“發(fā)票”定價,還必須要注意到材料單價上的時間差和品質(zhì)差,通過市場調(diào)查、電話查詢、上網(wǎng)查詢、實地考察、運用咨詢公司系統(tǒng)的材料信息來源渠道,并從審計施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應單位,掌握市場動態(tài),嚴格控制,加大審計審核的力度。合理而準確地確定主要材料結(jié)算價格,按照材料實際用量調(diào)整差價,有效地控制工程竣工結(jié)算造價。
4·費用的審核
工程造價取費一般根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定,結(jié)合相關文件如合同、招投標書等來確定費率。但現(xiàn)在仍有不少工程項目按法定程序,通過公開、公平方式招標、評標、定標后,在承發(fā)包合同簽訂時,不以中標價作為竣工結(jié)算價(如有其他變更、簽證按招標文件精神或合同中相關條款結(jié)算),在合同中另再約定按實結(jié)算,招投標實際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項目合同關于結(jié)算的條款不嚴肅不規(guī)范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中,對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確,結(jié)果包干項目包不死,合同等于沒定,造成工程計價有隱患,造價控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標準,故意將取費標準高套編制結(jié)算。針對上述種種情況,審核人員在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標準,按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關的地區(qū)稅率及工程費率,還應注意取費文件的時效性;執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符;費率計算是否正確。如計算時的取費基礎是否正確,是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程,在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。查投標承諾的讓利是否到位,嚴把合同履行關。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹,對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計,審查取費標準的合理性,嚴把取費標準關。為加強工程造價控制把好最后一個關口。
5·設計變更、現(xiàn)場簽證的審核
關鍵詞：存在的問題 ；建議措施 ；總結(jié)
Abstract: the market economic system in the process of development, gradually to maturity. In the system of market economy of China's enterprise, in the face of opportunities at the same time, also faces a huge survival challenge, of course, construction enterprise should not be avoided such situation. Construction enterprise in order to achieve the purpose of survival and development, and the architectural project track audit, to improve the funding benefits pay more and more attention to. This paper based on engineering cost the tracking of the related problems of audit is expounded, and points out the engineering cost track audit of the existing problems in the operation of, and based on this, advances some corresponding solving processing Suggestions.
Keywords: problems; Suggest measures; summary
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
通過對工程建設的施工行為進行規(guī)范，提高工程項目資金投入的使用效益，是建設項目造價跟蹤審計的主要功能。因為工程造價在投資者的眼里，和市場交易的立場看，都有著不同的定義。所以要落實工程造價的跟蹤審計工作，就要求我們要對工程造價跟蹤審計運行中存在的問題進行解決。
一、工程造價跟蹤審計模式運行中存在的問題
要實現(xiàn)切實解決工程造價跟蹤審計模式中存在的問題，我們首先要對工程造價跟蹤審計本身進行全面了解，在了解工程造價跟蹤審計的基礎上，還要對其中可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進行全面掌握，以為更明確的找到工程造價跟蹤審計模式運行中存在的問題有哪些。
（一）概述工程造價跟蹤審計
1 工程造價跟蹤審計的作用
工程建設企業(yè)本身有別于傳統(tǒng)企業(yè)，因為工程建設企業(yè)的主要產(chǎn)品都是建筑施工項目，所以工程周期長、工程期間的資金流動數(shù)目較大、工程施工過程參與的人數(shù)較多，在加上各個施工環(huán)節(jié)之間存在的風險因素也不少，所以工程造價對建筑企業(yè)來講意義非凡。工程造價要具備客觀性、科學性，以及合理性，我們就能通過工程造價情況直接了解到工程建設企業(yè)在項目實施過程中的資金使用情況。但是由于工程建筑企業(yè)本身存在一定的特殊性，所以工程造價要真實客觀的反應工程整體施工中包含的所有項目、施工環(huán)節(jié)、以及與施工環(huán)節(jié)有關的方方面工作。但是工程造價在反應工程項目實施情況的過程中，往往會因為受到很多外界因素的影響導致工程造價失真的情況出現(xiàn)發(fā)生。而工程造價跟蹤審計的提出，在一定程度上避免了工程造價失真的情況發(fā)生。
2 工程造價跟蹤審計的重要作用
工程造價跟蹤審計主要承擔的責任是，通過科學有效的現(xiàn)代設計方法，實現(xiàn)真實、客觀、科學評價以及監(jiān)督工程建設期間的固定資產(chǎn)形成過程中的工程造價，和工程施工階段中技術經(jīng)濟活動的工程造價。工程造價跟蹤審計在工程建設過程中的合理、全面、有效開展是實現(xiàn)，工程造價跟蹤審計可以維護參與工程建設企業(yè)經(jīng)濟利益目的同時，維護國家利益的目的。工程建設過程中加強工程造價跟蹤審計，是實現(xiàn)工程建設過程中的資金使用效率提高目的的關鍵。工程建設過程中的工程造價審計，還可以在一定程度上發(fā)揮促進施工過程中的廉政建設，和提高工程管理水平的重要作用。
（二）工程造價審計在運行過程中表現(xiàn)出的問題
1 工程總結(jié)審運行受計人力資源問題和成本投入問題影響嚴重
雖然工程造價審計本身具有很多優(yōu)勢，但是在開展工程造價審計的過程中，我們明顯發(fā)現(xiàn)工程造價審計與傳統(tǒng)的事后審計相比不但所需的審計工作人員人數(shù)增加了，而且審計所需要的成本投入也在一定程度上隨之增加了。所以審計過程中的人力資源配置和審計成本投入，成了影響工程造價跟蹤審計的因素之一。
2 工程造價審計對審計人員的自身建設要求較高
要完成工程造價審計過程中的有關工作，就要求工程造價跟蹤審計人員自身要具備較強的個人能力和職業(yè)素質(zhì)。明確工程造價審計與傳統(tǒng)財務審計的本質(zhì)區(qū)別，不能將財務審計與工程造價審計混淆。在明確二者意義的基礎上，將工程造價審計與傳統(tǒng)財務審計進行有機結(jié)合，才是實現(xiàn)工程項目審計全面開展的最終目的。當然這就對工程造價審計的從業(yè)人員有了比較高的要求。
二、工程造價跟蹤審計模式的選擇策略
如何有效的選擇工程造價跟蹤設計模式？根據(jù)項目工程建設的具體情況，選擇工程造價跟蹤審計運行模式無可厚非，但是項目工程建設的客觀情況，并不是決定工程造價跟蹤審計的唯一標準。我們要在以項目工程建設的客觀情況作為參考依據(jù)的基礎上，綜合考量項目工程建設中所包含的所有階段對工程造價可能造成的影響。在實際工作，對工程造價管理影響最大是項目工程的投資決策階段，其次就是項目工程建設的設計階段。這也就是說項目工程準備階段，對工程造價的影響較大。應該在模式的選擇上，要從項目工程準備階段入手。
水利工程竣工結(jié)算審計一般依據(jù)以下五個方面的資料：
1．工程施工合同或施工協(xié)議書，投標文件、招標文件、答疑紀要；施工圖預算或投標報價清單資料。
2．工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單，設計交底及圖紙會審記錄，設計變更通知單。
3．經(jīng)建設單位及工程師簽證認可的施工組織設計、施工技術措施、技術核定單；雙方確認的工程量及現(xiàn)場施工簽證、施工變更記錄資料、施工日記；合同單價調(diào)整、索賠及遺留問題處理資料。
4．國家或省級建設主管部門頒發(fā)的行政法規(guī)、計價定額、計價依據(jù)和辦法，工程造價管理機構(gòu)的工程造價信息。
5．與建設工程項目有關的標準、規(guī)范、技術資料及與審計相關的法律、法規(guī)等。
水利工程竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容及審計方法
水利工程竣工結(jié)算資料較多，如何使審計結(jié)果做到全面、準確、實事求是地反映工程實際情況，就需要認真研讀有關結(jié)算資料，對資料的研讀既要全面、細致又要突出重點，這樣才能做到事半功倍。具體審計時一般對工程結(jié)算的以下幾個方面進行審計：
1．合同及有關竣工結(jié)算文件、資料的審核
水利工程合同及附件是工程項目管理、結(jié)算的重要文件，與國家有關規(guī)范、規(guī)定一起成為工程結(jié)算審計的重要依據(jù)。審計時必須首先仔細查閱合同、竣工圖紙及相關結(jié)算文件資料，審查是否齊全、合法、合規(guī)。如文件資料填寫的不規(guī)范、有歧義、相互矛盾或者是人為編造的虛假失實資料，要分清責任、辨別真?zhèn)危_定其能否被作為審計依據(jù)；雙方對合同文件解釋有異議時，審計時國內(nèi)承包項目按國內(nèi)標準合同文本規(guī)定的合同文件解釋順序解釋，根據(jù)《FIDIC條款》文本簽訂的國際承包項目合同，按照《FIDIC條款》合同文件順序解釋。
2．審核工程量
工程量是決定工程造價的主要因素，核實工程量是工程竣工結(jié)算審計的關鍵。工程量結(jié)算中的主要問題是：不按圖紙、資料及工程量計算規(guī)則計算工程量，高估冒算，化整為零，蒙混過關。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算清單中的工程量，對照竣工圖紙逐項進行計算，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。
（1）重點審核投資比例較大的項目工程量重點審核單價高、工程量較大的項目的工程量；例如：水庫的土方工程、混凝土或鋼筋混凝土工程、廠房的基礎工程、隧洞的土、石方洞挖及鋼筋混凝土支護工程等。
（2）重點審核在工程量計算中容易混淆或出漏洞的項目①審核工程量時一定要注意區(qū)別工程具體做法同定額規(guī)定的不同。例如：水利定額中土方運輸項目是按照自然方綜合考慮的，實際土方運輸工程量為為虛方時，要按照折算系數(shù)折算為自然方再套定額。②審核工程量時一定要注意區(qū)別定額計價和清單計價項目具體工程量計算中的不同。清單計價項目工程量計算中，一般是按照圖示尺寸，依據(jù)國家統(tǒng)一頒布的工程量計算規(guī)則進行計算，除另有規(guī)定外，對有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、運輸損耗量等所消耗的人工、材料和機械費用，均應攤?cè)胂鄳行Чこ塘康墓こ虇蝺r之內(nèi)。
（3）審核過程中要認真核對圖紙、資料在工程量審核計算過程中要認真核對竣工圖紙、資料，確保計算數(shù)據(jù)的準確無誤。對于沒有圖紙的簽證項目，必要時可到現(xiàn)場進行實測核對。
3．審核分部分項計價清單、措施項目、其他項目
（1）審核分部分項計價清單
根據(jù)《水利工程工程量清單計價規(guī)范》工程量清單項目包括：完成項目所需的直接費、施工管理費、企業(yè)利潤和稅金并考慮風險因素。竣工結(jié)算計價清單審核時，主要審核結(jié)算清單計價項目的正確性；重點審核重復列項或子目容易混淆，增加及綜合單價調(diào)整的項目；審核結(jié)算清單項目的工作內(nèi)容、項目特征、計算單位是否與投標報價清單、單價分析表及工程量計算規(guī)則相符。注意由于合同計價清單漏項、設計變更等增加項目，在綜合單價調(diào)整中而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題，保證工程造價的準確性。
（2）審核措施費用
措施項目指為完成工程項目施工，招標人不要求列示工程量的施工措施項目。措施費用要嚴格按照合同規(guī)定進行審核，措施費變更調(diào)整須經(jīng)業(yè)主批準；但為了保障工程質(zhì)量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中沒有的措施，按照合同規(guī)定本來就屬于承包人責任、義務范圍內(nèi)的工作，不能作為施工措施費變更進行結(jié)算。
（3）審核其他項目及計日工項目
其他項目指為了完成工程施工，招標人要求計列的費用項目，包括暫定金額等項目。合同暫定金額為暫定項目和可能發(fā)生的合同變更而預留的金額，發(fā)生的合同變更等費用結(jié)算時已包含在工程結(jié)算項目清單中，竣工結(jié)算中不再包含暫定金額項目。計日工項目按照合同零星工作項目內(nèi)人工、材料、機械單價及業(yè)主或者工程師簽證數(shù)量確定。
4．審核工程設計變更
由于水利工程，項目復雜，在施工過程中受地質(zhì)、地形、社會環(huán)境、工程技術等因素的制約，設計變更較多，所以必須加強設計變更的審核。
（1）工程設計變更項目的審核
工程設計變更審計，首先要核查原招標文件、圖紙、答疑及投標文件、投標報價清單；對原招標文件清單、圖紙已包括，而投標書清單中未報價的項目，可以認為該項目投標報價時已包含在其他投標項目單價中，不能作為變更增加項目單獨列項結(jié)算。其次要審核變更增加項目是否已包括在原有合同內(nèi)項目的工作內(nèi)容中，以防止重復計算。
（2）工程設計變更單價的審核
由于設計變更引起的項目工程量增減，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應執(zhí)行合同原有的綜合單價；工程量清單漏項，或由于設計變更增加的項目，以及增減的工程量超出合同約定的幅度，如合同工程量計價清單中有相近項目清單單價的，應參照合同內(nèi)相近項目清單，按照投標單價分析表中的人、材、機含量、單價，重新編制項目單價，由承、發(fā)包人確認后可作為結(jié)算的依據(jù)；如合同內(nèi)沒有相近項目的，變更綜合單價一般應由承包人提出，監(jiān)理、業(yè)主審查確認。
5．審核隱蔽工程簽證及索賠費用
（1）審核隱蔽工程簽證
審核隱蔽工程及變更簽證，主要審核簽證手續(xù)是否齊全，工作內(nèi)容、項目、數(shù)量、單位、計算過程、日期等要素是否明確，只有金額，沒有工作內(nèi)容和數(shù)量，或只有項目總量沒有計算過程，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程結(jié)算的依據(jù)。（2）審核索賠費用審核索賠費用是否合理，特別是按《FIDIC條款》簽訂的國際承包合同，索賠費用應是審計重點，主要審計索賠的項目、索賠的范圍、索賠的程序、索賠費用的計算等是否符合合同及有關規(guī)定。
6．差材、稅金審核
（1）材差審核
材差調(diào)整必須按照合同規(guī)定的調(diào)差辦法進行，調(diào)差方法主要有公式調(diào)差、系數(shù)調(diào)差、材料市場價格或者材料價格信息文件調(diào)差等。審核材差主要是審核調(diào)差內(nèi)容及范圍、材料數(shù)量及調(diào)差量，調(diào)差是否符合合同及有關規(guī)定，計算是否準確。對一些不能按照材差信息文件結(jié)算的材料，審計時要特別注意，這些材料往往由于材質(zhì)、產(chǎn)地、渠道不同，材料價格差別較大，必要時可進行市場調(diào)查。
（2）稅金審核
工程造價稅金由營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加組成，一般分為三類；建設項目在市區(qū)、縣城鎮(zhèn)、市區(qū)或縣城鎮(zhèn)以外，依所在地區(qū)不同分別適用不同稅率。主要審核計稅項目及所取稅率是否正確，計算是否準確。
7．審核計算的準確性
關鍵詞：竣工結(jié)算，工程審計，問題
中圖分類號：F830.52文獻標識碼： A 文章編號：
一、工程竣工結(jié)算審計存在的問題
(1)技術標與商務標脫離。目前，在招標中多采用實物工程量清單招投標，施工企業(yè)根據(jù)建設單位提供的工程量清單報價，其報價包括計算完成分部分項工程量所發(fā)生的直接費、間接費、利潤和稅金的總和，技術標內(nèi)的施工組織設計或施工方案確定的數(shù)量，由施工企業(yè)在商務標里以非實物形態(tài)競爭性費用的形式自主擇項報價或包含在綜合單價里，可造價時，一些施工企業(yè)又往往把屬標內(nèi)應考慮的技術措施費的一些項目列入造價，計取工程費用。
（2）混淆施工圖與竣工圖的區(qū)別。施工圖是工程項目招標的依據(jù)和工程施工的基礎，竣工圖是對竣工工程的具體記錄，包括了施工過程發(fā)生的設計、聯(lián)系單等變更，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復雜的工程，兩者項目出入會更大，有些施工企業(yè)把已取消的施工圖項目仍列入造價，計取工程費用。
（3）更換變更聯(lián)系單。工程變更聯(lián)系單是施工過程中圖紙改變的依據(jù)，在施工過程中，由于建設單位把關不嚴，變更聯(lián)系辦理不及時，時間一長，就會模糊不清或不齊全，有些施工企業(yè)就利用聯(lián)系單來做文章，辦理有利于乙方的聯(lián)系單，故意刪改、省略不利于己的內(nèi)容。更換聯(lián)系單內(nèi)容為多計費用埋下伏筆。
(4)提高材料價格標準。由于材料的價格和定額消耗量對工程造價的影響很大，經(jīng)常會出現(xiàn)施工企業(yè)在編制造價時虛報材料價格和材料用量。特種材料的高估現(xiàn)象已成為工程造價偏高的重要因素。施工時用低等級材料，造價時卻套用高等級材料價格。實際購買價高于招標時，暫定價交給建設單位簽證，而低于暫定價的就以投標暫定價作為造價依據(jù)。
二、工程竣工結(jié)算審計應注意的事項
建筑項目結(jié)算審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部建筑項目結(jié)算審計過程的70%以上，為了及時準確地做好這項繁重的工作應注意以下幾點：
（1）資料齊全。包括施工合同，各原始預算，設計圖紙及會審紀要，設計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費用，施工單位的資質(zhì)證書和取費標準，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。
（2）重點看圖。在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會審紀要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進行大量重復的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨立的；墻體是砌磚還是砌塊；樓面是水泥砂漿還是地磚；有無吊頂；外墻面是墻磚還是干粘石；門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差,以便在計算基礎、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù)；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待；建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。
（3）口徑必須一致。審核施工圖列出的工程細目是否與預算定額中相應的工程細目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設計要求，整個場地是按豎項布置進行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600m³的工程量后，還計算了平整場地34000m³的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進行挖填找平土方，不再計算平整場地工程量”。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。
（4）合理安排工程量計算順序。根據(jù)多年的審核經(jīng)驗，合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進行調(diào)整，因此若在基礎工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。
（5)計量單位必須一致。應注意施工圖列出的工程細目的計量單位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。如設備及安裝工程預算定額中的計量單位有些用“臺”，有些用“組”；管道安裝工程有些工程細目用“10m”，有些工程細目用“100m”。這都應分清楚，不能搞錯。
(6)定額子目套用的審核。工程預算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。
（7）材料價格和價差的審核。在工程預決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此加強材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當時當?shù)氐男星橄嘁恢拢瑧⒁猱數(shù)氐亩~站公布的材料市場預算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關系的變化頻繁波動，當?shù)氐亩~站公布的材料市場預算價格應該具有“彈性”，爭取半月一次市場價格信息；同時市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。
（8）現(xiàn)場施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預算定額和有關的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關工作內(nèi)容是否已包括在預算定額內(nèi)。審核人員要嚴格把關，堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證。
三、結(jié)束語
工程造價咨詢單位應在竣工結(jié)算階段積累成熟的經(jīng)驗，無論是工程量計算、預算定額套用、取費合理性的審查，還是變更簽證、索賠條款、不可抗力因素的分析等，都能做到嚴格、合理、公平。能夠有效防范價格風險，為業(yè)主單位提供更多更好合理化建議，大大提高經(jīng)濟效益，節(jié)約成本，從而真正達到工程造價的合理確定和有效控制。
參考文獻
[1]吳妍.淺談如何做好工程竣工結(jié)算及審計[J].當代經(jīng)濟.2013(3)
內(nèi)部審計模式的發(fā)展，主要經(jīng)歷了三個階段：賬項基礎審計（以會計報表中各項目的審計為基礎）、制度基礎審計（以內(nèi)部控制為導向）、風險導向?qū)徲嫛Ｆ渲校L險導向?qū)徲嬍窃谇皟蓚€階段審計模式的基礎上繼承和發(fā)展而來的，它經(jīng)歷了由傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變。2006年，財政部在借鑒國際審計準則的基礎上，頒布了48項新審計準則，全面推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎枷牒头椒ā?/p>
雖然現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺母锪诉^去單純以財務報告為核心的審計方法，強調(diào)從戰(zhàn)略管理的高度對企業(yè)的經(jīng)營風險進行綜合評估，相對于傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫸裕哂酗@著的優(yōu)勢。但隨著社會經(jīng)濟變革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務越來越復雜，審計環(huán)境也越來越琢磨不透，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膯栴}也逐漸暴露出來。而著力研究解決這些問題，完善風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑⑻剿鞒鲞m合我國國情的發(fā)展之路，對于我國審計技術水平的提高具有重要的現(xiàn)實意義。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及本質(zhì)
所謂風險導向?qū)徲嫞侵缸詴嫀熞詫徲嬶L險模型為基礎，對被審計單位的風險進行判斷、評估，確定剩余風險，并執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ囡L險降低到可接受水平。根據(jù)審計理念和審計方法的不同，又可以具體劃分為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛Ｇ罢咭云髽I(yè)的內(nèi)部控制為審計起點，又稱內(nèi)控導向?qū)徲嫞缓笳邉t以企業(yè)的經(jīng)營風險為導向，將重大錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險緊密聯(lián)系起來，控制風險并重。
具體而言，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀熢趯徲嬋^程都以重大錯報風險的分析、識別和評估為主線，通過對企業(yè)經(jīng)營風險的綜合評估來確定財務報表的剩余風險，并進一步確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，進而對企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理等進行最終評價，并提出相應的改進意見和建議，幫助企業(yè)進行有效的風險管理。因此，風險的識別和評估不再局限于會計系統(tǒng)和傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠有效對付管理舞弊，并合理分配審計資源，節(jié)約審計成本，從而在合理保證審計效果的同時提高審計效率。可以說它是符合當前經(jīng)濟不確定性和企業(yè)不斷提高的審計期望的要求，具有強大的生命力。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷膮^(qū)別
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫸紝儆陲L險導向?qū)徲嫞呒扔袇^(qū)別，又有聯(lián)系。
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕A上改進、發(fā)展而來的。具體而言，由于傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛苯訌墓逃酗L險評估入手，只注重對報表的評價，忽視了經(jīng)營環(huán)境風險，無法真正降低風險，對發(fā)表審計意見也難以形成正確支持。針對這一系列問題，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕云髽I(yè)經(jīng)營風險為導向，全面、動態(tài)地考慮了風險因素。因此，注冊會計師不僅能全面、深入地認識企業(yè)經(jīng)營狀況，掌握企業(yè)可能存在的重大風險點和風險領域，從而對風險因素進行準確、科學、全面的評估，又不脫離環(huán)境和報表。
而二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在審計導向、審計重心、審計風險模型、技術手段以及風險評估程序等方面（見表1）。
表1 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫳容^
總之，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬰m已開始考慮企業(yè)經(jīng)營風險，但處理極為簡化，并未跳出內(nèi)部控制導向?qū)徲嫷幕舅悸贰６F(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t將審計風險評估貫穿于審計全過程，并借助計算機輔助審計系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)進行分析、評估，能有效降低審計風險到注冊會計師可接受的水平。
四、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}
雖然現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯徲嬂砟睢⒓夹g手段等方面具有顯著的優(yōu)勢，更加符合審計實際，有利于實現(xiàn)審計效率的有效配置，提高審計效率和效果。但隨著現(xiàn)代業(yè)務的復雜化、審計環(huán)境也越來越琢磨不透，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕脖┞冻鲋T多問題，亟待解決。
1.風險評估程序形式化嚴重，難以鑒別內(nèi)控弱點。
我國由2006年正式確立風險導向?qū)徲嬕詠恚覈鴷嫀熓聞账绕涫恰皣鴥?nèi)大所”和“四大”的效率有所提升，但在實際操作中，仍存在審計程序僵化、評估形式化等缺陷。注冊會計師在審計執(zhí)行過程中由于成本壓力、時間限制及部分會計師經(jīng)驗不足等問題，僅注重增加審計中的風險識別和風險評估內(nèi)容，而審計結(jié)果則多依賴于實質(zhì)性測試，導致風險評估程序流于形式，難以對審計效率和效果產(chǎn)生實質(zhì)性的重大影響。
2.高素質(zhì)審計人才欠缺，勝任能力不足。
要正確評估企業(yè)的經(jīng)營風險，就要求注冊會計師必須具備深厚的會計、審計類專業(yè)知識和實操技能，掌握相應的法律法規(guī)；另一方面，還必須對相關行業(yè)及企業(yè)經(jīng)營狀況，如企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、內(nèi)外部環(huán)境（行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等）、業(yè)績衡量和評價、內(nèi)部控制等有深入了解；同時，應熟悉一些常用的分析軟件和工具（數(shù)理統(tǒng)計方法等）。唯有如此，注冊會計師才能準確地識別出財務報表上的重大錯報風險。然而，目前我國大部分審計師雖具有較豐富的實踐經(jīng)驗，但多局限于審計和會計領域，企業(yè)管理和信息技術方面的知識和能力還十分欠缺。因此，高素質(zhì)、高層次審計人才的欠缺，就必然限制風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膽谩?/p>
3.成本與效益配比性差。
風險導向?qū)徲嫷膶嵤环矫嫘枰哟髮徲嬤^程中的關注范圍、程度，導致審計工作內(nèi)容和工作量的增加；另一方面，風險導向?qū)徲嬓畔?shù)據(jù)庫的建設、審計人員轉(zhuǎn)換審計方法、提高審計技能的培訓等方面，也需要投入大量資本和時間。但處于同行業(yè)競爭的考慮，審計費用未必會相應增加，致使成本與效益配比不協(xié)調(diào)，對注冊會計師和會計師事務所形成巨大的壓力，甚至以審計程序的減少和審計質(zhì)量的犧牲來平衡。
4.信息系統(tǒng)建設不足，缺乏強大的數(shù)據(jù)庫支撐。
實施風險導向?qū)徲嫞笞詴嫀煶浞至私馄髽I(yè)內(nèi)外部環(huán)境，包括企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部流程、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和業(yè)績衡量比較等方面，才能針對不同的風險領域設計個性化的審計程序。因此，就需要會計師事務所建立一個功能強大的數(shù)據(jù)庫和信息系統(tǒng)，以滿足風險評估的需要。然而，我國許多會計師事務所的信息系統(tǒng)建設還十分薄弱，缺乏對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險相關數(shù)據(jù)的系統(tǒng)把控，致使審計風險偏高。
5.不恰當?shù)厥褂蔑L險控制程序，可能增大審計風險。
風險導向?qū)徲嫷木柙谟谕ㄟ^對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境及風險的觀察、分析和評估來確定審計范圍和重點，選擇適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ā５斊髽I(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生改變或企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，而注冊會計師不能及時發(fā)現(xiàn)；或由于風險導向?qū)徲嫷贸鲥e誤的風險評估結(jié)果，而減少實質(zhì)性測試程序時，便會導致審計測試不充分，難以正確識別和評估重大錯報風險，反而大大增加了審計風險。
五、對策建議
針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈壳碍h(huán)境中所出現(xiàn)的問題，建議從以下幾個角度進行解決，以促進其在我國更廣泛和深入的發(fā)展。
1.加強注冊會計師職業(yè)教育，提高素質(zhì)和基礎勝任能力。
一是，加強注冊會計師的職業(yè)道德教育。由行業(yè)協(xié)會主導，定期培訓，加強注冊會計師職業(yè)品德和職業(yè)行為規(guī)范建設，時刻保持職業(yè)謹慎態(tài)度，拒絕出具虛假報告。二是，加強注冊會計師勝任力培養(yǎng)。會計師事務所應當注重風險導向?qū)徲嬒伦詴嫀焺偃文芰Φ呐囵B(yǎng)，通過系統(tǒng)的培訓、學習、交流等培養(yǎng)注冊會計師明確的風險導向?qū)徲嬂砟睿⒅仫L險導向?qū)徲嬃鞒獭⒉僮饕?guī)范、易導致失敗的關鍵點等的分析，全面提高審計能力。而注冊會計師也應當在具體審計實踐中積極吸取經(jīng)驗、教訓，不斷學習、總結(jié)，提高自身勝任力。
2.加強風險導向?qū)徲嫷男畔⑾到y(tǒng)建設。
風險導向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)的建設應由行業(yè)協(xié)會牽頭，會計師事務所主導，分行業(yè)收集、整理現(xiàn)有審計資料，包括不同行業(yè)的基本審計風險點、代表性審計案例等，并進行分類提煉、存儲，從而形成“審計風險資源庫”。在實際審計，注冊會計師就需要根據(jù)這些數(shù)據(jù)庫資源，對相應的高風險點予以高度關注，準確把控，并及時更新、完善和豐富數(shù)據(jù)庫資源，形成完整的客戶分類服務體系。
3.改進審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才。
根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽ψ詴嫀煂I(yè)知識和能力的要求，會計師事務所應當積極探討審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的改進，通過培訓、交流等形式增強審計人員相關行業(yè)知識、企業(yè)管理知識（包括戰(zhàn)略管理、經(jīng)營風險等）、數(shù)理統(tǒng)計知識等，培養(yǎng)一支專業(yè)知識過硬、綜合素質(zhì)和操作能力強的審計隊伍。同時，還應注重整個審計隊伍的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，改變單一的財會型人才結(jié)構(gòu)，適當聘用一些法律、工程技術等非財會專業(yè)人才。
4.繼續(xù)推行法律體系的演進與變革，完善準則體系。
一方面，應根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷木唧w要求，結(jié)合我國審計實際，適時修改一些不合時宜的法律法規(guī)，強化注冊會計師法律風險意識，加大追責和處罰力度；另一方面，完善審計準則體系，加大注冊會計師的審計風險準則后續(xù)教育，以有效約束注冊會計師行為。
六、結(jié)語
審計是一門綜合性、應用性非常強的課程，只有將理論知識運用到實踐中，才能提高學生的綜合素質(zhì)和職業(yè)能力。當前，高職院校的實踐教學相對獨立，把前后連續(xù)、相互影響的審計過程拆成單元教學內(nèi)容進行，與實際審計工作相差甚遠。教學形式基本上是理論教學中穿插案例，通過對案例的分析，學生可以理解單個審計理論，但無法深入到專業(yè)判斷層面，風險評估、重要性水平的劃分等都無法融入實踐中。審計實踐教學的形式可以是多種多樣的，如課內(nèi)實訓、頂崗實訓等，而這些實踐內(nèi)容的開展都離不開與之配套的實踐教材和實踐基地。但是，適合高職院校審計課程的實踐教材非常少，常見的案例教材缺乏系統(tǒng)性和連貫性，與現(xiàn)實需求相脫離。同時，由于涉及經(jīng)濟秘密和法律責任等問題，一般情況下企業(yè)、會計師事務所、政府審計機構(gòu)很少愿意接納學生實習，即使允許去實習，也只是做一些簡單的、基礎性的甚至是無關緊要的工作，實習效果無法達到預期目標。
教師的專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗有待提高
培養(yǎng)高技能和高素質(zhì)的專門人才是高等職業(yè)教育的根本任務，這就決定了其在課程設置、課程教學等方面與學科型教育有很大的區(qū)別，同樣在教師素質(zhì)的要求上也與普通高校有所不同。高職院校應該建立一支“雙師型”教師隊伍，教師不但要有很高的理論水平，還要有很強的實踐能力。但是，目前高職院校的審計教師大多是出了校門就進校門，雖學歷較高，卻從未參加過審計工作，相關的專業(yè)基礎知識掌握得不夠扎實，并且普遍存在知識面過窄、上課照本宣科、不能把理論和實踐有機結(jié)合的問題，既難以激發(fā)學生的學習興趣，教學效果也較差，從而形成教師不愿意承擔審計課程教學、學生不愿意上審計課的局面。
改進高職審計教學的措施
（一）把握理論教學內(nèi)容，改進教學方法，充實審計案例庫
教育部《關于全面提高高等職業(yè)教育教學質(zhì)量的若干意見》明確指出我國高職教育的培養(yǎng)目標是“面向生產(chǎn)、建設、服務和管理第一線需要的高技能人才”。因此，高職的審計教學，應與本科層次教學要求有所區(qū)別。
首先，應理清審計教學的理論內(nèi)容。審計課程的知識可分為兩個部分：一是基礎審計理論知識，二是拓展性知識。前者應該是高職會計專業(yè)學生必須掌握的，教師應該考慮到理論講解的抽象性和枯燥性，根據(jù)教學內(nèi)容有目的地選取和設計一些有代表性的經(jīng)典案例進行分析，使學生真正弄懂和理解相關理論。通過案例分析，學生能更好地理解社會審計產(chǎn)生的背景和條件。在講解相關案例時，穿插一些與此相關的名人軼事，配合一些生動幽默的話語，教學效果會更好。對于拓展性知識，教師只要做簡單介紹即可，主要讓學生自學此部分的內(nèi)容。
其次，應改變單向的填鴨式教學方法，根據(jù)具體教學內(nèi)容綜合采用多種教學方法和手段。除了前面提到的案例教學法外，還可以采用討論式教學、情景教學甚至可以嘗試互動教學。例如，選取某些比較簡單的內(nèi)容，事先讓學生搜集相關的資料，讓他們自己上臺講課，使他們充分參與，最后老師進行點評，增強學生的學習效果。在采用多種教學方法的同時，盡可能利用現(xiàn)代化的教學手段，提高教學效率，增強教學效果。
最后，應搜集相關案例，充實審計案例庫。案例教學對學生理解抽象的審計理論有非常好的效果，但目前的審計案例教學研究開展得很少。一方面是由于案例研究起步晚，另一方面也是由于受到社會發(fā)展環(huán)境等多方面的影響，案例質(zhì)量和數(shù)量都不盡如人意。因此，有關政府部門、行業(yè)協(xié)會應與高校合作，組織審計案例庫的建設。
（二）完善實踐教材，加強實踐基地建設，使審計實踐教學落到實處
審計實踐教學分為課堂實訓、專業(yè)實訓和校外實訓。其中，課堂實訓和專業(yè)實訓主要在校內(nèi)進行，課堂實訓是以一個教學單元或項目展開實訓，專業(yè)實訓則是一種綜合實訓。這兩項實踐教學效果的好壞，與實踐教材密切相關。
好的實踐教材融合了教師經(jīng)驗的積累，能激發(fā)起學生的學習興趣，并能為實踐教學提供一個良好的物質(zhì)基礎。然而，目前的審計實踐教材水平參差不齊，在內(nèi)容設計上多是以單個教學單元開展的課堂實訓，學生無法了解一個完整、連續(xù)的審計工作過程。因此，在實踐教材的開發(fā)上，除了設計單項課堂實訓內(nèi)容外，更要注重綜合專業(yè)實訓內(nèi)容的設計，建議以某一企業(yè)（一般應為工業(yè)企業(yè)）為模板，使學生能夠按照標準的審計程序（審計準備階段―審計實施階段―審計報告階段）運用職業(yè)判斷開展各項工作，填寫一套完整的審計工作底稿。
由于會計專業(yè)的特殊性，在審計實踐基地的建設上，應以建立校內(nèi)仿真審計實訓室為主，借助專業(yè)的審計實訓軟件和配套教材進行實踐教學。同時，通過注冊會計師協(xié)會的幫助，與會計師事務所保持合作關系，建立校外實踐基地，盡可能地安排學生參與到注冊會計師的審計工作中，使審計實踐教學落到實處。
（三）加大師資隊伍建設力度，通過多種途徑提高教師的專業(yè)水平和實踐能力
關鍵詞：環(huán)境審計；理論體系；環(huán)境會計
環(huán)境審計是隨環(huán)境會計的發(fā)展逐漸興起的一個新的審計領域，以美國、加拿大為代表，西方各國不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實踐已較深入。由于目前國內(nèi)對環(huán)境審計的研究還處于基礎探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因此有必要對環(huán)境審計的概念體系進行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準則體系。本文對環(huán)境審計的有關概念進行分析，并對國內(nèi)環(huán)境審計的不足進行了總結(jié)，以加深對環(huán)境審計的理解。
一、環(huán)境審計的興起
1995年經(jīng)各國專家代表的討論，最高審計機關國際組織在開羅召開的第十五屆大會通過了《開羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計包含績效審計。2001年最高審計機關亞洲組織環(huán)境審計研討會在北京舉行，重點討論了為亞洲各國開展環(huán)境審計工作提供指南和參考的《環(huán)境審計指南》（討論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，為開展環(huán)境審計實踐奠定了基礎。
我國以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計》為發(fā)端，逐步展開對環(huán)境審計的研究。審計署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，環(huán)境審計協(xié)會領導小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計的新領域，進行環(huán)境績效審計的探索。
二、環(huán)境審計的基本理論
（一）環(huán)境審計的概念
國內(nèi)外審計學者和實務工作者雖然對環(huán)境審計進行了大量研究，但目前還未形成統(tǒng)一的意見。目前國內(nèi)學者對環(huán)境審計的認識基本上是依循《開羅宣言》對環(huán)境審計的界定得出的，但由于國內(nèi)學者對環(huán)境審計本質(zhì)認識的不同，從而對環(huán)境審計的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對環(huán)境審計均有不同的看法。本文認為，環(huán)境審計是由國家審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準則及相關環(huán)境法規(guī)對國家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動及造成的相應的經(jīng)濟影響的真實性、合法性及效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。
（二）環(huán)境審計的目標
程亭（2012）認為國內(nèi)學者對環(huán)境審計目標的認識可分為一員目標論、二元目標論和三元目標論。 李雪（2004）認為環(huán)境審計目標可分為一般目標和具體目標兩方面 。魏順澤（2000）認為環(huán)境審計的目標可分為最終目標、直接目標和具體目標三層次 。薛富平（2012）指出環(huán)境審計的目標分為總體目標、具體目標和分類目標。筆者認為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計的具體目標是受托責任主體環(huán)境保護及管理責任的全面、有效執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確保現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評價；（3）檢驗被審計單位的環(huán)境管理活動是否符合經(jīng)濟效益原則，促使其提高環(huán)境管理績效；（4）檢驗和鑒證環(huán)境報告。
（三）環(huán)境審計的內(nèi)容
耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國家關于“環(huán)境審計”的文獻及梳理主流研究視角的基礎上，發(fā)現(xiàn)西方國家和我國在環(huán)境審計的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國的環(huán)境審計著眼于傳統(tǒng)審計在環(huán)境領域的拓展，即由國家審計機關、民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)從事的合法性審計、合規(guī)性審計和績效審計，而西方國家的“環(huán)境審計”除包括與我國“環(huán)境審計”涵義相近的部分外，還包括與我國環(huán)境審計毫不相關的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計分為合規(guī)性審計、環(huán)境報告審計和其他專門審計五方面，責任審計和其他專門審計與我國對環(huán)境審計理解不同。由于外國對環(huán)境審計的認識自開始就未限定在傳統(tǒng)審計的框架內(nèi)，從更開闊的視角出發(fā)進行研究，從而造成環(huán)境審計的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國對環(huán)境審計的理解更多從“財務”視角出發(fā)，審計主體被界定為國家審計機關、民間組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三類，審計內(nèi)容也限定為財務審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。
我國目前的環(huán)境審計主要包括以下幾方面：（1）對環(huán)保專項資金籌集、管理和使用的審計（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計；（3）對環(huán)境管理體系及環(huán)境績效評價體系的審計；（4）對國家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應的環(huán)境責任的情況進行審計。
（四）環(huán)境審計的技術方法
環(huán)境審計的方法指審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，搜集審計證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計方法是提高審計工質(zhì)量的關鍵。國內(nèi)學者在選擇審計方法方面理解不同，劉力云（1997）認為不需要為環(huán)境審計創(chuàng)造一套新的審計技術和方法，擴大現(xiàn)有技術和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環(huán)境審計除采用一般審計方法之外，還需增加一些專業(yè)性更強的技術方法如環(huán)境費用效益分析、環(huán)境決策分析法和風險分析。
三、環(huán)境審計與環(huán)境會計的聯(lián)系及區(qū)別
環(huán)境審計是對環(huán)境會計的再監(jiān)督，離開了環(huán)境會計資料，環(huán)境審計工作很難開展，加快建立環(huán)境會計，能促進環(huán)境審計工作的展開，而環(huán)境審計又能提高環(huán)境會計信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動的效率，進而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會計和環(huán)境審計密不可分，但又需認識到環(huán)境審計和環(huán)境會計是兩種不同的環(huán)境管理活動，這有助于辨明環(huán)境審計的內(nèi)涵和外延，建立環(huán)境審計體系。
兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）目標不同。環(huán)境會計的目標是提供有助于信息使用者決策的相關環(huán)境信息，環(huán)境審計的目標則是驗證、評價環(huán)境會計信息及其反映的環(huán)境活動的真實性、合法性及效益性。（2）對象不同。環(huán)境會計的對象是政府有關部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動，而環(huán)境審計的對象除了環(huán)境管理活動外，還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。（3）兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會計主要遵守環(huán)境會計法律及相關準則，環(huán)境審計除遵守環(huán)境審計準則之外，還要遵守相關的環(huán)境標準及環(huán)境會計準則。（4）兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會計主要采用強制與自愿結(jié)合的披露模式，而環(huán)境審計應以聯(lián)合審計為主要模式，聯(lián)合環(huán)保局、稅務部門等，結(jié)合工程技術專家及律師等專業(yè)人士等的努力，以提高環(huán)境審計的效率和效果。
四、我國環(huán)境審計中存在的問題
我國目前的環(huán)境審計在實施過程中存在以下問題：（1）環(huán)境審計法規(guī)不健全，監(jiān)督體系不完善，對被審計單位制約和懲罰力度弱。雖然我國目前已制定了環(huán)保及審計方面的法律法規(guī)，但相應的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行，一些企業(yè)重短期利益，忽視環(huán)境保護，造成了嚴重的環(huán)境后果。（2）評價體系不完善，審計技術及方法落后。環(huán)境績效評價是開展環(huán)境審計的先決條件，缺乏相應的審計依據(jù)和評價標準會降低環(huán)境審計報告的權(quán)威性，加大審計風險，難以達到環(huán)境審計的目的。另外，我國關于環(huán)境審計技術、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國環(huán)境審計人員也缺乏相應的經(jīng)驗積累。（3）環(huán)境會計尚未健全。環(huán)境會計的建立及完善是實施環(huán)境審計的前提，目前我國環(huán)境會計未建立完整的理論框架體系，環(huán)境會計法規(guī)及準則不完善，確認和計量的原則都沒有統(tǒng)一標準，難以評估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會計理論及實務的落后直接制約環(huán)境審計的發(fā)展。（4）審計人員素質(zhì)有待提高，各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計的專業(yè)性和技術性較強，環(huán)境審計人員除掌握一般的財會、法規(guī)等知識外，還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境管理學、環(huán)境技術以及社會學、工程學等方面的知識，這對環(huán)境審計人員提出了較高的要求。我國注冊會計師審計和內(nèi)部審計的發(fā)展較緩慢，且國家環(huán)保部門和專業(yè)審計組織等的溝通較少，使聯(lián)合審計難以實施。
五、我國開展環(huán)境審計的建議
（一）加強環(huán)境審計理論研究
對環(huán)境審計定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標及技術方法等方面進一步拓展完善，以求盡快統(tǒng)一我國對環(huán)境審計基礎理論的認識，同時要探索有效的審計模式。
（二）加快環(huán)境會計制度的建立及完善
我國需加強環(huán)境會計理論研究并并不斷完善環(huán)境會計準則體系，完善環(huán)境會計信息披露制度，以提供完整、有效的環(huán)境會計資料，為環(huán)境審計提供一個良好的平臺。
（三）加快環(huán)境審計規(guī)范及評價標準的制定
加快對環(huán)境審計立法，以法規(guī)的形式詳細規(guī)定環(huán)境審計的范圍、對象、內(nèi)容、方法技術等，采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績評價指標體系，降低審計中的不確定性，為環(huán)境審計提供可操作的具體指南。
（四）加強對環(huán)境審計人員的培訓及教育，加強各部門的溝通協(xié)調(diào)
我國要加強對現(xiàn)有審計人員環(huán)境會計和審計方面知識的培訓，審計人員要充分了解國家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容，不斷完善自己的知識結(jié)構(gòu)。國家財政、環(huán)保部門要加強同社會環(huán)保組織、注冊會計師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào)，并爭取專家的支持，以早日建立我國的環(huán)境審計體系。
（五）加強國際間的交流與合作
由于我國在環(huán)境審計方面起步較晚，必須借鑒發(fā)達國家的理論和先進經(jīng)驗。但因我國和外國的環(huán)境審計在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別，我國在吸收和借鑒國外優(yōu)秀環(huán)境審計經(jīng)驗時，應在準確把握其涵蓋范圍及應用領域的基礎上結(jié)合我國國情，有選擇地借鑒，以推動我國環(huán)境審計理論和實踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計的很多理論、技術問題尚未解決，這需要加強國際間的交流、合作，以早日建立環(huán)境審計的理論框架、操作技術及報告標準等，使環(huán)境審計的作用得到真正發(fā)揮。（作者單位：河南大學工商管理學院）
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